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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN


UNIVERSITARIA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA
DE ADMINISTRACIN INDUSTRIAL
EXTENSIN MARACAY

LINEAMIENTOS TRIBUTARIOS PARA EL CONTROL DE RETENCIONES


DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA EMPRESA SERVITETOP, C.A.,
UBICADA EN MARACAY ESTADO ARAGUA
(Proyecto del Trabajo Especial de Grado para Optar al Ttulo de Tcnico
Superior Universitario en la Especialidad de Administracin Tributaria)

Autora: Dvila Yetzi


Tutora: Lcda. Lorena Rodrguez

Maracay, Enero de 2014

CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La estructura tributaria ha sido directamente influenciada en los distintos
pases, por el proceso de evolucin histrica y econmica. A mediados del
siglo XIX. Los sistemas tributarios de los diversos pases asumen
determinadas caractersticas con predominio por basar su cdigo en
actividades determinadas no tomando en consideracin la capacidad
monetaria de las personas.
De ah que, el sistema tributario, tiene como base fundamental los
procedimientos de registros los cuales conllevan al clculo del impuesto
progresivo de las rentas de las personas naturales y jurdicas y como
complemento se mantienen los impuestos a los consumos en general. Por lo
que se utiliza comnmente la Declaracin de Principios de Contabilidad N 3
(DPC3) a lo que Catcora (2002) agrega:
El principio contable de la distribucin de impuestos entre perodos
(o impuesto sobre la renta diferido, como se le conoce
comnmente) consiste en la correcta distribucin contable del
gasto del impuesto sobre la renta en el ejercicio en que se causa
dicho gasto y no en el ao en que se paga. (p.65)
Igualmente, el impuesto sobre la renta se considera un gasto incurrido
por la entidad al obtener la utilidad, por lo que se debe acumular en el mismo
perodo en que se registran los ingresos y gastos con los que se relaciona.
Los efectos de impuesto resultantes de las diferencias temporales se

incluyen dentro del gasto de impuesto en el estado de resultados y los saldos


de impuestos diferidos correspondientes en el balance general.
En tal sentido, el impuesto sobre la renta tiene como objeto gravar la
renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, en ocasin de las
diversas actividades que estas pueden ejercer, dirigidas a obtener recursos
para las necesidades del estado y poder garantizar una buena prestacin de
servicios pblicos a todos los venezolanos.
Por otro lado, el manejo de registros constituye una fase o
procedimiento de la administracin. El mantenimiento de los registros
conforma un proceso en extremo importante, toda vez que el desarrollo
eficiente de las otras actividades contables depende en alto grado, de la
exactitud e integridad de los registros de la contabilidad y la administracin.
Esta medida, se efecta principalmente por la capacidad de pago de los
contribuyentes, es decir, la llamada capacidad econmica, tributario, la cual
se mide fundamentalmente con base a tres enfoques de la riqueza, o sea la
riqueza ganada o renta, riqueza poseda o patrimonio y la riqueza gastada o
el consumo.
Pero es la renta o enriquecimiento de los contribuyentes, es decir, la
riqueza ganada, la forma ms directa, general y segura de medir la
capacidad de pago, y por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto
directo, puesto que es el sistema tributario de mayor productividad.
De manera que, las pequeas y medianas empresas en Venezuela
juegan un papel importante en la produccin de bienes y servicios ya que
constituyen los pilares fundamentales para el desarrollo y enriquecimiento de
un pas estas garantizan la estabilidad de la economa para tener un nivel
adecuado de desarrollo.
En tal sentido, las empresas y/o instituciones financieras, deben asumir
una nueva actitud, consciente con la realidad y las obligaciones que
establecen las leyes en materia de impuestos. Por otro lado, las mismas
deben cumplir con todos los procedimientos para declarar con eficiencia al

fisco nacional.
Por consiguiente, el impuesto sobre la renta ha sido objeto de varias
reformas significativas, con el fin de adoptar no slo el proceso inflacionario
que desde algunos aos vienen afectando la economa, sino tambin a la
necesidad de estimular la inversin, proporcionndole una plataforma jurdica
segura, logrando as el Estado una herramienta fundamental para la
reactivacin econmica del pas.
Ahora bien en Venezuela el sistema de recaudacin fiscal lo rige el
Sistema Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), apegndose a los principios de legalidad, progresividad, equidad,
justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscacin
establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario (COT), brindando asesora
permanente al contribuyente, distribuyendo la potestad tributaria en tres
niveles de gobierno: Nacional, Estadal y Municipal.
Es por ello que el SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha sido
conferida sobre la potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdiccin los
siguientes impuestos: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre
Sucesiones Donaciones y dems ramos conexos, Impuesto Sobre Bebidas
Alcohlicas, Cigarrillos y dems ramos conexos, el Impuesto Sobre
Actividades de Juegos de Envite y Azar y el Impuesto Sobre la Renta.
Segn la ley de Impuesto Sobre la Renta (2009), estn obligados a
declarar y pagar el ISLR, todas las personas naturales y herencias yacentes
asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico, un
enriquecimiento neto anual superior a las mil unidades tributarias (1000 U.T)
o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T).
Adems todas aquellas personas jurdicas (Empresas), incluyendo las
que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a
presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o perdidas
que obtengan durante el ejercicio, sin embargo, para nadie es un secreto que
en la actualidad los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, aunque

muchas veces saben y conocen los deberes formales que establece el


Cdigo Orgnico Tributario y otras Leyes, no poseen la educacin ni el
compromiso con el Estado para pagar los impuestos generados, sin embargo
los esfuerzos realizados por la administracin tributaria ha influido en el
hecho de que el contribuyente pague sus tributos y en especial el Impuesto
Sobre la Renta, adems de presionar para que se cumplan los deberes
formales.
En vista de ello, la ley de Impuesto Sobre la Renta prev esta situacin
y crea la figura de agente de retencin, que son aquellas personas
designadas por la ley o por la administracin tributaria que, por sus funciones
pblicas o privadas, intervienen en actos u operaciones en los cuales debe
efectuarse la retencin del tributo correspondiente.
Adems se constituyen en responsables directos, porque si bien no
realizan el hecho imponible, deben encargarse de cumplir las obligaciones
atribuidas al contribuyente, es decir, recabar una porcin o la totalidad del
impuesto y entregarlo a la tesorera nacional. Una vez efectuada la retencin
es el nico responsable ante la tesorera nacional por el importe retenido.
Es importante sealar, que la retencin, es una de las formas que tiene
el estado de obtener el ingreso y est consagrada en la Ley de ISLR, cuyo
objetivo es recaudar de forma adelantada la totalidad o parte de los ingresos
causados, permitiendo al mismo tiempo mayor control fiscal sobre los
contribuyentes y facilitando al fisco nacional la recaudacin.
En cuanto al proceso de retencin y su legalidad, actualmente existe el
Decreto 1808, Reglamento Parcial de la Ley de ISLR, en materia de
retenciones, gaceta oficial 36.203 del 12 de mayo de 1997, el cual se refiere
exclusivamente al rgimen de retenciones, estableciendo cules son los
enriquecimientos sujetos a retencin de impuesto en la fuente, las tarifas a
aplicar, los controles que corresponde llevar a los agentes de retencin y los
procedimientos para enterar los impuestos retenidos. El Decreto 1808, es el
instrumento utilizado por el gobierno para regular la retencin de este tributo,

garantizando un mayor control sobre el mismo.


En relacin a lo anteriormente planteado, se tiene que la empresa
Servitetop, C.A., es una empresa dedicada a la compra, venta y distribucin
de productos terminados para la industria de construccin y proteccin de
superficies, la misma es catalogada como contribuyente ordinario, por lo que
tiene la necesidad de adquirir mejores mtodos de evaluacin de sus
operaciones para enfrentar de la mejor manera la presin de las obligaciones
tributarias, es por ello que juega un papel importante el diseo de
lineamientos tributarios para el control de retenciones de Impuesto sobre la
Renta y permita el cumplimiento de las obligaciones tributarias, con la
finalidad de garantizar una exitosa gestin ante la Administracin Tributaria al
momento de enfrentar una fiscalizacin.
Es de hacer notar, que la organizacin a estudiar, es objeto de
retenciones de Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, a menudo resulta
difcil obtener los comprobantes de retencin, puesto que algunos clientes no
emiten este comprobante en su debido momento. El impacto del
incumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto Sobre La
Renta (ISLR) por parte del contribuyente se traduce en la aplicacin de
sanciones por parte del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria (SENIAT).
De igual forma, el departamento encargado que labora en la empresa
carece de conocimientos y no exige los comprobantes a los clientes, esta
situacin va deteriorando la estructura administrativa y tributaria de a
empresa, produciendo problemas econmicos y aumentando las cargas
tributarias. Es necesario identificar las causas que ocasionan esta conducta
en la organizacin, para as planificar acciones programticas que permitan
atacar a las mismas. Esto evitar que el anticipo del impuesto sobre la renta
se convierta en una rebaja no aplicada.
Por consiguiente, es esencial que Servitetop, CA, opte por alternativas
actualizadas que le proporcionen mayor estabilidad y se mantengan

actualizados con los cambios en las normativas tributarias, debido que los
impuestos y todas las obligaciones que deben cumplir los contribuyentes son
cada vez ms controlados y fiscalizados por la Administracin Tributaria, que
influyen de gran manera en la operatividad y tranquilidad de la misma.
Por lo tanto, es importante disear lineamientos tributarlos para el
control de las retenciones de Impuesto sobre la Renta para dar cumplimento
a los deberes formales, con el propsito de adecuarse a las constantes
evoluciones del sistema tributario venezolano, y que afecta de forma directa
la estabilidad, tranquilidad y permanencia de las organizaciones, en la misma
medida corregir posibles fallas o desviaciones del control y oportunamente
emplear medidas preventivas.
En consecuencia, la empresa no est orientada a dar cumplimiento a
las normas tributarias establecidas, convirtindose esto en una debilidad
para el proceso de la declaracin de las retenciones de Impuesto Sobre la
Renta y otros deberes formales. En este sentido, se realizan de forma
irregular, lo que implica no poder aprovechar la retencin al momento de
realizar su declaracin definitiva. De ah que, se hace necesario proponer
lineamientos tributarios para el control de retenciones del Impuesto Sobre la
Renta en la empresa Servitetop, C.A.; ya que los errores cometidos en este
tipo de procesos suelen ser multados por los organismos competentes
(SENIAT), de manera que la ignorancia en este caso no est permitida.
De tal manera, que de lo anteriormente planteado surgen las siguientes
interrogantes:
Cul es la situacin actual en cuanto al control de las retenciones del
Impuesto Sobre la Renta en la empresa Servitetop C.A.?
Cmo es el proceso establecido para la declaracin de las retenciones de
Impuesto Sobre la Renta en la empresa Servitetop C.A.?
Cules son los factores que inciden en el control de la declaracin de las
retenciones de Impuesto Sobre la Renta en la empresa Servitetop C.A.?

Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Proponer lineamientos tributarios para el control de retenciones de
Impuesto Sobre la Renta en la empresa Servitetop, C.A., ubicada en
Maracay estado Aragua.
Objetivos Especficos
Diagnosticar la situacin actual en cuanto al control de las retenciones del
Impuesto Sobre la Renta en la empresa Servitetop C.A.
Describir el proceso establecido para la declaracin de las retenciones de
Impuesto Sobre la Renta en la empresa Servitetop C.A.
Determinar los factores que inciden en el control de la declaracin de las
retenciones de Impuesto Sobre la Renta en la empresa Servitetop C.A.
Disear lineamientos tributarios para el control de retenciones de Impuesto
Sobre la Renta en la empresa Servitetop, C.A., ubicada en Maracay estado
Aragua.
Justificacin de la Investigacin
Las reiteradas reformas que el estado venezolano realiza al
ordenamiento jurdico tributario, han generado en los contribuyentes un
conjunto de incertidumbres, en vista de esto, es fundamental establecer
herramientas de control tributario dentro de la organizacin, a manera de
evitar incumplimientos en los deberes formales que traigan consigo el cierre,
multas o sanciones pecuniarias.
La empresa Servitetop, C.A., tiene la necesidad de adaptarse a los
cambios que consecuentemente se van produciendo en la esfera nacional

producto

de

las

transformaciones

controles

que

proporciona

la

administracin tributaria. Para ello la empresa debe ser competitiva y


acoplarse a las nuevas y mejores exigencias del mercado, para administrar
eficientemente los recursos con los que cuenta y mantenerse actualizadas
con respecto a los cambios efectuados en el ordenamiento jurdico tributario
que afecten las operaciones de la empresa.
Es necesario considerar un aspecto muy importante como contar con
herramientas necesarias tales como: recurso humano capacitado, estructura
organizativa, y otros aspectos administrativos, que justifican la necesidad de
disear lineamientos tributarios en funcin de la estrategia y estructura de la
organizacin, y de otorgarle al sistema de informacin, elementos de anlisis
cualitativos y cuantitativos, elementos financieros y no financieros y
establecer un sistema de control tributario que contribuya a una verdadera
base para la toma de decisiones gerenciales.
Igualmente, este estudio pretende servir de base o referencia para
futuras investigaciones de igual o similar caractersticas, para profesionales,
estudiantes, contribuyentes que requieran indagar en materia de Sistema de
Control de Gestin en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
De la misma manera, con la realizacin de la presente investigacin se
busca el desarrollo de herramientas tiles dirigidas a subsanar los
contratiempos que se derivan de la aplicacin de las retenciones del ISLR,
permitiendo a su vez aportar recursos documentales para la realizacin de
posteriores anlisis sobre esta materia, as como identificar la necesaria
fundamentacin desde el punto de vista legal a los fines del desarrollo de
investigaciones futuras de sta ndole.
Asimismo, en vista de que las reformas constituyen un avance para
modernizar el sistema tributario venezolano y con el fin de la identificacin de
otros ingresos que desplacen de alguna manera a los petroleros, se estudia
la actual forma de recaudacin de impuesto que se realiza a travs de la
retencin de las empresas calificadas como contribuyentes. Evidentemente,

las grandes industrias se encuentran en una situacin de incertidumbre en


cuanto a la planificacin fiscal y a la manera de presentarle a la
Administracin Tributaria un legajo de informacin necesaria para la
designacin sealada.
Por otra parte, el rea tributaria en Venezuela se ha caracterizado por
ser dinmica, por lo tanto se requiere de profesionales capaces de establecer
criterios y opiniones adecuados para cada organizacin que requiera de
asesora fiscal, para con ello evitar que se produzcan infracciones. En tal
sentido, este trabajo de investigacin viene a construir un aporte significativo
para las grandes empresas designadas como contribuyentes, en virtud de
que en las mismas tiene que existir una planificacin fiscal y de esa manera
poder evitar sanciones pecuniarias estipuladas en las leyes.
Alcance
EI presente trabajo de investigacin fue realizado con el fin de proponer
lineamentos tributarios para el control de retenciones de Impuesto Sobre la
Renta en la empresa Servitetop, C.A., que permita impulsar la implantacin
de un conjunto de acciones orientadas al cumplimiento de los deberes
formales y materiales en materia de retenciones de impuesto sobre la renta.
EI alcance de este, es proponer una herramienta eficaz de la
planificacin estratgica como Io son lineamientos tributarios, donde se
analizaran los factores internos y externos, considerados como base
fundamental para el buen desempeo de la organizacin en el marco legal
tributario y operacional, as como para la adecuada y oportuna toma de
decisiones. Diagnosticando la situacin actual en cuanto al control de las
retenciones, describiendo los factores y determinando los conocimientos que
posee el Departamento de Administracin de la empresa objeto de estudio.

Limitaciones
Para la presente investigacin se pudo contar con todo el apoyo de los
directivos y del personal administrativo que labora en la empresa Servitetop
C.A., lo cual fue importante a la hora de necesitar una colaboracin o facilitar
alguna informacin relevante de la organizacin por parte de los mismos. Por
lo tanto, se puede decir que no se present ninguna limitacin.