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CUSTOS
Vailson B. Freitas
Goinia-Go
2016
Contedo
1 - CONTABILIDADE DE CUSTOS ..................................................................................................................................... 3
1.2 CONCEITO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS ....................................................................................................... 3
1.3 CONCEITOS BSICOS EM CUSTOS ......................................................................................................................... 4
2 ELEMENTOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS ....................................................................................................... 6
2.1 MATERIAIS .............................................................................................................................................................. 6
2.2 MO DE OBRA ........................................................................................................................................................ 6
2.3 GASTOS GERAIS DE FABRICAO ...................................................................................................................... 7
3 - CLASSIFICAO DE CUSTOS ...................................................................................................................................... 7
3.1 COM RELAO AO PERODO. ................................................................................................................................. 7
3.2 COM RELAO AOS PRODUTOS .......................................................................................................................... 7
3.3 COM RELAO AO VOLUME DE PRODUO: ................................................................................................... 9
3.4 OUTRAS NOMENCLATURAS DE CUSTOS: ............................................................................................................. 9
4 IMPOSTOS RECUPERVEIS........................................................................................................................................ 10
5 - INVENTRIOS PERIDICO E PERMANENTE ............................................................................................................ 11
5.1 - INVENTRIO PERIDICO .................................................................................................................................... 11
5.2 - INVENTRIO PERMANENTE................................................................................................................................ 11
6 - MTODOS DE AVALIAO DE ESTOQUES .............................................................................................................. 12
6.1 PEPS- PRIMEIRO ENTRAR PRIMEIRO A SAIR ................................................................................................... 12
6.2 - UEPS LTIMO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR................................................................................................. 12
6.3 - CUSTO MDIO...................................................................................................................................................... 12
7 - MO-DE-OBRA DIRETA ............................................................................................................................................. 12
8 - CUSTO DO PRODUTO VENDIDO CPV: .................................................................................................................... 14
8.1- CUSTOS DIRETOS .................................................................................................................................................. 16
8.2- CUSTOS INDIRETOS ............................................................................................................................................... 16
8.3 OUTRAS EXPRESSES TCNICAS......................................................................................................................... 19
9 - MTODOS DE CUSTEIO PARA APURAO DO CUSTO: .................................................................................. 19
9.1 MTODO DO CUSTEIO POR ABSORO .............................................................................................................. 20
9.2 MTODO DO CUSTEIO PLENO ............................................................................................................................... 22
9.3 MTODO DO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES ........................................................................................... 22
9.4 MTODO DO CUSTEIO VARIVEL ........................................................................................................................ 25
9.5 MTODO DO CUSTEIO DIRETO ............................................................................................................................. 26
10 MARGEM DE CONTRIBUIO ................................................................................................................................. 27
11 - CUSTOS INDIRETOS.................................................................................................................................................. 28
11.1 DEFINIO DE CUSTOS INDIRETOS ................................................................................................................... 28
11.2 RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS ....................................................................................................................... 28
12 - DEPARTAMENTALIZAO...................................................................................................................................... 28
13 - CENTRO DE CUSTOS................................................................................................................................................. 29
14 ANLISES DO CUSTO-VOLUME-LUCRO ................................................................................................................ 34
14.1 PONTO DE EQUILBRIO ...................................................................................................................................... 34
14.1.1 - PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL ......................................................................................................... 35
14.1.2 - PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO ..................................................................................................... 35
14.1.3 - PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO ..................................................................................................... 36
15 ALAVANCAGEM OPERACIONAL ............................................................................................................................ 36
16- FORMAO DE PREO DE VENDA .......................................................................................................................... 37
17- BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................................................ 40
1 - CONTABILIDADE DE CUSTOS
A contabilidade de custo hoje possui um papel fundamental nas empresas, pois com a adequada
apurao, com a anlise e com o controle dos custos unitrios, o administrador do negcio, pode tomar
decises importantes, que visam buscar um melhor posicionamento de mercado, rentabilidade e
posicionamento competitivo.
Na guerra pela sobrevivncia no mundo dos negcios, imprescindvel o gerenciamento dos
custos, onde a importncia desse estudo se aplica aos produtos industrializados, ao setor de servios, ao
comrcio e demais atividades.
Existem inmeras finalidades para se estudar e acompanhar os custos dentro da empresa,
entretanto, pode-se destacar as mais utilizadas nas empresas como descrito abaixo:
a- Apurao dos custos unitrios;
b- Avaliao dos estoques;
c- Primeiro passo para formao de preo;
d- Rentabilidade de produto, setor, mercado, etc.
1.2 CONCEITO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
A contabilidade de Custos nasceu da Contabilidade Financeira, quando da necessidade de avaliar
estoques na indstria, tarefa essa que era fcil na empresa tpica da era do mercantilismo. Seus princpios
derivam dessa finalidade primeira e, por isso, nem sempre conseguem atender completamente a suas
outras duas mais recentes e provavelmente mais importantes tarefas: controle e deciso. No que diz
respeito ao controle, sua mais importante misso e fornecer dados para o estabelecimento de padres,
oramentos e outras formas de previso e, num estgio imediatamente seguinte, acompanhar o
efetivamente acontecido para comparao com os valores anteriormente definidos. No que tange a
deciso, seu papel reveste-se de suma importncia, pois consiste na alimentao de informaes sobre
valores relevantes que dizem respeito s consequncias de curto e longo prazo sobre medidas de
introduo ou corte de produtos, administrao de preos de venda, opo de compra ou produo. Por ter
como foco principal a empresa industrial e mais precisamente a funo de produo desse tipo de empresa
o conceito bsico que trataremos ser o seguinte:
Custo Industrial compreende a soma dos gastos com bens e servios aplicados ou consumidos na
produo de outros bens.
Toda vez que uma empresa industrial pretende obter bens seja para uso, troca, transformao ou
consumo, ou ainda utilizar algum tipo de servio, ela efetua um gasto.
Desembolso
Investimento
Despesa
Custo
Custo
Produo
Custo
Produtos
Vendidos
produtos.
Exemplo: EI + (C + MOD + CIF ) EF = CPV
Custo
Mercado-ria
Vendida
mercadorias.
Exemplo: EI + C EF = CMV
Custo do Servio Valor dos gastos incorridos no processo de prestao dos servios
Prestado
Perda
Preo
$ 5,00
Margem de Lucro
Preo de Venda
Receita
$ 2,00
$ 17,00
Nota: Custo e despesa no so sinnimos; tm sentido prprio, assim como investimento, gasto e perda.
2 ELEMENTOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
So trs os elementos bsicos do custo industrial:
Materiais;
Mo de obra
2.1 MATERIAIS
Os
materiais
utilizados
na
fabricao
podem
ser
classificados
em:
Neste
tpico
estudaremos
as
mais
importantes.
no
produto.
nas
mquinas,
etc..
Exemplo de mo de obra indireta: So os gastos com pessoal que trabalha na empresa sem
interferir diretamente na produo. Exemplo: Salrios dos supervisores da fbrica e chefes de
seo, eletricista, mecnico de manuteno, etc.
c) Gastos Gerais de Fabricao. ou CIF: So os gastos que incidem diretamente na fabricao
dos produtos: Depreciao, aluguel(fbrica), energia eltrica(fbrica), etc.
Para um melhor entendimento apresentamos um exemplo prtico para apropriao de custos diretos e
indiretos:
Suponhamos os seguintes custos de produo de determinado perodo alocado a quatro produtos diferentes
elaborados pela empresa (MARTINS, 2010):
CUSTOS NO PERODO
VALOR EM R$
Matria-prima
25.000,00
Embalagens
6.000,00
Material de Consumo
1.000,00
Mao de Obra
10.000,00
Salrios da Superviso
4.000,00
3.000,00
Energia Eltrica
5.000,00
Aluguel do Prdio
2.000,00
TOTAL
56.000,00
10
4 IMPOSTOS RECUPERVEIS
Na compra de qualquer material/meteria prima, identificamos nas notas fiscais impostos, sendo
alguns recuperveis e outros no.
Os impostos recuperveis so aqueles que no geram custos para a empresa, uma vez que so
compensveis com os impostos incidentes sobre a venda e mesmo que no haja venda suficiente para
compensar, o montante gerado na compra permanece no ativo da empresa.
Para efeito desse estudo, os impostos recuperveis abordados sero o ICMS e IPI, sendo os demais
aplicados de forma semelhante a este processo.
Exemplo:
Compra de Material 500 p
Total da Nota Fiscal $ 1.120,00
ICMS 18%
180,00
IPI 12%
120,00
180,00
IPI 12%
120,00
820,00
D ICMS a Recuperar
180,00
D IPI a Recuperar
120,00
C Fornecedores
$ 1.120,00
Compras
Vr.
Quant.
Vr. Unit
Estoque Final
Vr. Total
Quant.
Vr. Unit.
Total
-
Valor
Total
500 p
$ 1,64
$ 820,00
500p
$1,64
$ 820,00
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12
7 - MO-DE-OBRA DIRETA
A Mo de Obra Direta todo o custo aplicado no produto de forma clara e facilmente identificada,
podendo ser calculada atravs de horas de trabalhadas ou um montante em valor, do salrio da pessoa que
est produo daquele produto.
Para calcular o valor do custo utilizando horas trabalhadas necessrio estabelecer qual a forma de
clculo, podendo ser por taxa de horas pr-determinadas ou horas reais aplicadas ambas aplicadas no
produto.
A taxa horria unitria em valor obtida atravs da folha de pagamento ou recibo de pagamento de
autnomo, onde o total do salrio dividido pela quantidade de horas trabalhadas no ms do clculo.
Exemplo: Salrio Mensal da Cozinheira $ 500,00 : 220 horas trabalhadas no ms = $ 2,27
Conhecendo a taxa horria unitria em valor necessrio escolher qual o tipo de taxa de horas ser
utilizada na produo podendo ser Horas Pr-Determinadas ou Horas reais.
Taxa Pr-Determinada = Quantidade de horas determinada por clculos efetuados na produo,
onde independe das horas reais gastas, a taxa ser a mesma.
A vantagem deste mtodo que ele de fcil apurao e tambm gera o custo da mo-de-obra
antes mesmo de ser produzida, a desvantagem que no apresentada a fidelidade, pois poder haver horas
perdidas ou ganhas, no apuradas.
Exemplo: Quantidade de Bolos.
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1 produo 10 unidades
2 Produo 70 unidades
Taxa horria unitria em valor = $ 2,27
22,70
Horas efetivamente gastas, obtidas atravs de outros apontamentos 60 horas, ociosidade ou ganho
na produo no considerado, assim o custo real seria:
60 horas x $ 2,27 = $ 136,20 (custo real da produo).
Taxa Real = so horas gastas na produo, obtidas atravs de apontamentos em relatrios. A
vantagem deste mtodo a preciso das horas, sendo a apurao do valor real, a desvantagem o processo
de controle interno rigoroso necessrio para manter os apontamentos em ordem e tambm com a
fidelidade necessria.
Exemplo: relatrio de apontamento de horas
Montante em valor: Esse mtodo talvez seja o menos utilizado nas empresas, pois obtido atravs
de um valor determinado, independentemente das horas ou quantidades produzidas, a vantagem a
apurao simplista, entretanto, a desvantagem a possibilidade de distores graves na apurao do custo
de mo-de-obra.
Exemplo: para produzir 10 unidades de bolos de chocolates, foram apurados os seguintes dados:
Valor pago no ms para a produo $ 500,00
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Componentes principais:
Custos
Diretos
Indiretos
Rateio
Estoque
Prod A
(+) Receitas
Prod B
(-) CPV
(-) Despesas
Prod C
(=) Resultado
Nas empresas industriais, diferentemente das empresas comerciais, faz-se necessrio um controle dos
fatores que so aplicados na produo (Material direto, mo-de-obra direta e gastos gerais de fabricao)
para determinar o valor dos estoques de produtos em elaborao, estoques de produtos acabados e o custo
dos produtos vendidos (CPV).
Os custos dos produtos vendidos o CPV o resultado entre o Estoque Inicial, mais os custos
utilizados de materiais primas, mais os custos de mo-obra, mais os custos indiretos de fabricao, menos
Impostos no recuperveis, menos estoque final.
Simplificando, com foco no CPV, a apurao do resultado na empresa industrial, feita conforme abaixo:
Lucro Bruto = Vendas Lquidas CPV
O Custo dos Produtos vendidos CPV, corresponde soma do consumo de matrias-primas (MP),
embalagens (Em), mo-de-obra direta (MOD) e gastos gerais de fabricao (GGF), tambm denominados
custos indiretos de fabricao (CIF). O CPV representa os produtos acabados e que foram entregues aos
clientes em decorrncia das vendas.
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Custos
MP
Produtos
Produtos
dos
em
Acabados
Elaborao
Ou
Em Processo
MOD
Produtos
Vendidos
GGF
Matria-prima
Mo de obra direta
Os gastos gerais de fabricao correspondem aos custos indiretos de fabricao, ou seja, entra nessa
rubrica a energia eltrica consumida na produo, a depreciao de mquinas e equipamentos industriais,
o aluguel da fbrica, etc.
Aqui vale apresentar a diferenciao em custos diretos e custos indiretos.
16
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c) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) que o total dos produtos acabados, independentemente
de ter sido iniciado e acabado no perodo considerado, e que efetivamente foram vendidos.
Portanto, o clculo do CPV, ocorre da seguinte forma: CPV = EIPA + CPA - EFPA
d) Custo Primrio (CP) que o somatrio do custo do material direto (matria-rima) com a mode-obra direta (CP = MP + MOD).
e) Custo de Transformao (CT) que a soma da a mo-de-obra direta com os gastos gerais de
fabricao (CT = MOD + GGF).
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Matrias Primas
Produtos em Elaborao
Produtos Acabados
EI
1.000
EI
500
EI
2.000
10.000
9.500
20.000
6.000
5.000
9.500
21.500
20.000
11.000
EF
9.500
21.000
1.500
EF
20.000
22.000
1.000
EF
21.500
500
Mo de obra direta
6.000
5.000
5
5.000
6.000
6.000
6.000
5.000
5.000
Com base nesse exemplo podemos responder s seguintes questes, acerca de apurao de custos da
produo industrial:
1 Qual o custo de produo do perodo?
19
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atividades, assim a deciso por determinado mtodo de custeio em detrimento de outros gera, dentre
outras, as seguintes consequncias:
sero dissertados sobre os seguintes mtodos, tendo por base Machado e Holanda (2010):
Custeio Pleno;
Custeio Varivel;
Custeio Direto.
amplamente disseminado, principalmente, pela contabilidade financeira para prepara relatrios destinados
ao pblico externo a empresa. O custeio por absoro resume-se no critrio em que se apropriam todos os
custos de produo quer fixos, quer variveis, quer diretos ou indiretos, e to somente os custos de
produo, aos produtos elaborados.
Este mtodo subdivide em trs espcies: Parcial, Parcial Modificado e Pleno (Integral).
No Custeio por Absoro Parcial so atribudos aos produtos e servios somente os custos
variveis e fixos, todas as despesas (comerciais, administrativas e Financeiras) so alocadas diretamente
no resultado do perodo em que incorreram. Para Vartanian (2000) a principal preocupao do mtodo
separar o custos dos produtos e servios e as despesas do perodo, mostrando que s cabe aos produtos e
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servios os esforos de produo, sendo as despesas destinadas ao resultado. parcial por no alocar aos
produtos gastos da administrao geral da empresa, nele essas despesas so debitadas diretamente ao
resultado do perodo em que so incorridas, conforme prediz o Princpio da Competncia (MARTINS;
ROCHA, 2010).
No Custeio por Absoro Parcial Modificado so atribudos aos produtos e servios os
custos variveis e os custos fixos operacionais, sendo os custos fixos estruturais destinados ao resultado do
perodo junto com as despesas. Para Martins e Rocha (2010) esse mtodo tem a vantagem de situar-se a
meio termo dos extremos do Custeio Varivel e por absoro parcial, pois no comete a arbitrariedade de
alocar custos fixos estruturais aos produtos/servios, apropriando a eles custos que embora fixos em
relao ao volume de produo tem seu valor influenciado pelo mix de produtos/servios, pela logstica de
produo, pelo processo de controle de qualidade, etc. Dessa forma considerando que o conceito de rateio
de custos carrega o estigma de arbitrariedade, o mtodo isento desse problema, pelo fato dos custos de
produtos e servios no ficarem restritos apenas aos custos variveis, deixando de captar os esforos
demandados pelos lotes, ordens de produo e produtos, e por outro lado no incorre em rateios
absolutamente arbitrrios de custos fixos estruturais, cuja rastreabilidade aos produtos impraticvel e
conceitualmente incorreta.
No Custeio Por Absoro Pleno (integral) conforme Souza e Diehl (2009) so includos
no produto todos os custos fixos e despesas variveis. Neste mtodo de Custeio todos os custos de
Produo e os gastos fixos da administrao e de vendas so considerados como sendo dos
Produtos/Servios. (MARTINS; ROCHA, 2010). Tem esse nome pelo fato de incorporar os gastos de
administrao geral e os fixos de vendas aos produtos, sendio que na sua verso extrema, que o RKW
((abreviao de Reichskuratorium fr Wirtschaftlichtkeit)) considera tambm no custo dos produtos,
encargos financeiros e juros sobre capital prprio, o que considerado incorreto contabilmente. Esse
mtodo de custeio considera que o custo de um produto deve considerar todos os sacrifcios em que a
empresa incorre no s para produzir, mas tambm para administrar (planejar e controlar), vender (colocar
o produto no mercado) e para financiar suas atividades remunerando o capital prprio e o de terceiros.
Pode-se apontar as seguintes vantagens para a utlizao desse tipo de custeio:
mais simples.
Sua implementao pode ser menos custosa, por usar critrios de alocao
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24
necessrio que a entidade possua pelo menos os seguintes sistemas: de padres, de oramento, de
contabilidade eficiente e eficaz e de custeio recorrente e eficaz entre outros.
Ainda segundo Mauss e Souza (2008) esses argumentos indicam que o ABC consegue
um rastreamento racional dos custos indiretos, identificando atividades geradoras, fazendo coletas em
cada departamento ou centro de custos independentes de serem fixos ou variveis, podendo se afirmar que
a forma de identificar os custos indiretos menos arbitrria que no custeio por absoro tradicional, alem
de que ele fornece informaes de custos para o ABM, criticar e analisar economicamente cada atividade
relevantes, possibilitando a tomada de decises gerencias implementando melhoria em processos e at
mesmo eliminando aquelas que no agregam valor, reduzindo custos e melhorando o desempenho da
entidade.
O ABC apresenta as seguintes desvantagens para implantao e utilizao:
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A excluso dos custos fixos pode causar uma subavaliao e pode alterar o
resultado em um perodo;
26
levantamento de custos:
Vantagens:
excluso dos custos fixos indiretos para valorao dos estoques causa sua
subavaliao, fere os princpios contbeis e altera o resultado do perodo;
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11 - CUSTOS INDIRETOS
11.1 DEFINIO DE CUSTOS INDIRETOS
Os custos indiretos so valores que no so identificados de forma clara e objetiva nos produtos a
serem fabricados.
11.2 RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS
O mtodo do rateio a diviso de forma proporcional dos Custos Indiretos de Fabricao (CIF), s
vezes de forma homognea ou por critrios definidos pelo contabilista responsvel pelos custos, junto com
a direo da empresa.
12 - DEPARTAMENTALIZAO
Departamento a menor unidade administrativa, dentro de uma empresa industrial.
A departamentalizao consiste na apropriao dos custos indiretos de fabricao (CIF) desde os
departamentos no produtivos at encerrar nos departamentos de produo ao qual sero distribudos no
produto.
Exemplo
gua $ 1.000,00
Energia $ 500,00
a- Distribuir os custos de gua em: 10% administrao, 50% montagem e 40% produo;
b- Distribuir os custos de energia em: 30% administrao, 20% montagem e 50% produo;
c- Do resultado, distribuir os custos da administrao em 60% montagem e 40% produo;
d- Do resultado, distribuir 30% para bolo de chocolate e 70% para bolo de nozes.
Produo
Montagem
Administ.
Total
(a) gua
$400,00
$500,00
$100,00
$1.000,00
$250,00
$100,00
$150,00
$500,00
Subtotal
$650,00
$600,00
$250,00
$1.500,00
$100,00
$ 150,00
(-) $250,00
$750,00
$750,00
$1.500,00
(d) Prod.A
30%
$225,00
$225,00
$450,00
(d) Prod. B
70%
$525,00
$525,00
$1.050,00
$750,00
$750,00
$1.500,00
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Nota importante: sempre o valor dos custos indiretos totais ser os mesmo do comeo ao fim do
rateio e da distribuio e tambm a linha de subtotais ou totais devem ser iguais quando somadas na
vertical ou na horizontal.
13 - CENTRO DE CUSTOS
O centro de custo a menor unidade receptora de custos dentro de uma empresa, podemos dizer
que um departamento um centro de custos e tambm que dentro do departamento h diversos centros de
custos.
Exemplo
Departamento Financeiro
Contabilidade
Contas a Pagar
Centros de Custos
Contas a Receber
Tesouraria
Os Gastos Gerais de Fabricao so distribudos aos centros de custos, geralmente, com base nas
horas de mo-de-obra direta ou outro critrio baseado em volumes de produo. Algumas empresas
sofisticam esse rateio e adotam critrios especficos para cada grupo de custos, como por exemplo,
Depreciao das mquinas ou Energia consumida na rea fabril que podem ser alocadas em funo da rea
ocupada.
A grande dificuldade de determinar a fronteira de trmino dos custos de produo e a de incio
das despesas. Para Martins (2010:41): a regra simples, bastando definir-se o momento em que o
produto est pronto para a venda. At a, todos os gastos so custos. A partir desse momento, despesas.
Como ilustrao, pode ser elaborado um exemplo que, visando facilitar sua interpretao, vamos
desprezar a parte dos custos diretos dos produtos por serem eles facilmente tratados neste mtodo.
Suponhamos que os seguintes custos indiretos tenham ocorrido na empresa num determinado
perodo e a empresa necessite atribuir esses custos aos produtos:
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Valor em R$
Aluguel da Fbrica
15.000
Energia Eltrica
9.000
Materiais Indiretos
6.000
Mo-de-obra Indireta
35.000
Depreciao de Mquinas
7.000
Total
72.000
Antes necessrio que sejam distribudos aos diversos centros de custo, que como exemplo,
escolhemos 5 (cinco), a saber :
Controle de Qualidade
Almoxarifado
Usinagem
Cromeao
Montagem
Os critrios adotados para a distribuio dos custos indiretos referentes ao aluguel da fbrica,
energia eltrica, materiais indiretos, mo de obra indireta e depreciao de mquinas, foram definidos
conforme apresentao a seguir:
Aluguel: Foi distribudo em funo da rea ocupada por cada centro de custo, a saber:
Centro de Custo
rea Ocupada
Valor
Contr. Qualidade
2.500
25
3.750
Almoxarifado
1.600
16
2.400
Usinagem
2.900
29
4.350
Cromeao
1.200
12
1.800
Montagem
1.800
18
2.700
Total
10.000
100
15.000
Energia: A empresa possui medidores de consumo de energia por centro de custo, em kWh
(Kilowatts por hora) a saber:
31
Centro de Custo
Consumo Kwh
Valor
Contr. Qualidade
500
10
900
Almoxarifado
600
12
1.080
Usinagem
1.200
24
2.160
Cromeao
1.400
28
2.520
Montagem
1.300
26
2.340
Total
5.000
100
9.000
Consumo Total
Contr. Qualidade
1.200
Almoxarifado
700
Usinagem
1.100
Cromeao
1.300
Montagem
1.700
Total
6.000
Mo de Obra Indireta: O critrio que a empresa adota o de distribuio pelo nmero de pessoas,
pois seu maior valor refere-se mo-de-obra de superviso, a saber:
Centro de Custo
Num. Pessoas
Valor
Contr. Qualidade
10
3.500
Almoxarifado
20
7.000
Usinagem
30
10.500
Cromeao
25
8.750
Montagem
15
5.250
Total
20
100
35.000
32
Depreciao: A empresa adotou o critrio de distribuio pela rea ocupada em funo do volume
maior de depreciao referir-se ao prdio, comportando-se da seguinte forma:
Centro de Custo
rea Ocupada
Valor
Contr. Qualidade
2.500
25
1.750
Almoxarifado
1.600
16
1.120
Usinagem
2.900
29
2.030
Cromeao
1.200
12
840
Montagem
1.800
18
1.260
Total
10.000
100
7.000
Controle de Almox.
Usinagem
Cromeao
Montagem
Total
3.750
2.400
4.350
1.800
2.700
15.000
Energia
900
1.080
2.160
2.520
2.340
9.000
Mat. Indir.
1.200
700
1.100
1.300
1.700
6.000
M. O. Ind.
3.500
7.000
10.500
8.750
5.250
35.000
Deprec.
1.750
1.120
2.030
840
1.260
7.000
Total
11.100
12.300
20.140
15.210
13.250
72.000
A prxima etapa a de redistribuio dos custos indiretos dos centros de custo no-produtivos aos
centros de custo produtivos. Portanto, a empresa necessita redistribuir os custos referentes ao Controle de
Qualidade e Almoxarifado, cujo critrio adotado foi o exemplificado a seguir:
Quant.
Valor
Usinagem
200
50
5.550
Cromeao
100
25
2.775
Montagem
100
25
2.775
Total
400
100
11.100
33
Almoxarifado: A empresa considerou a redistribuio proporcional aos trs centros de custos por
julgar que este atende igualmente a produo, correspondendo a um valor de $ 4.100 para cada centro de
custo produtivo o que conclui a redistribuio dos custos indiretos, permitindo apresentar o seguinte
resumo.
C. Custo
Total Anterior
Contr. Qual.
Almox.
Total
Usinagem
20.140
5.550
4.100
29.790
Cromeao
15.210
2.775
4.100
22.085
Montagem
13.250
2.775
4.100
20.125
Total
48.600
11.100
12.300
72.000
Neste estgio, basta transferir esses custos aos produtos fabricados. Para tal, suponhamos que a
empresa tenha trs produtos distintos e que a distribuio dos custos aos produtos seja feita pelo total de
horas-mquina trabalhadas no perodo, ento teremos:
Usinagem
Cromeao
Montagem
Total
Horas Mquina
Horas Mquina
Horas Mquina
Horas Mquina
Produto X
100
80
150
330
Produto Y
150
120
150
420
Produto Z
200
100
100
400
Total
450
300
400
1.050
Dessa maneira, os custos indiretos por horas-mquina trabalhadas por centro de custo sero obtidos
atravs da diviso do Total dos Centros de Custos Produtivos pelo Total de Horas, a saber:
Usinagem
Montagem
Total
Cromeao
Total
29.790
22.085
20.125
72.000
Horas Mquina
450
300
400
1.050
Custo-Hora
66,20
73,62
50,31
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O prximo passo valorizar cada hora-mquina do produto fabricado por esse custo-hora,
evidenciando a necessidade de um critrio de arredondamento, obtendo:
Usinagem
Cromeao
Montagem
Total
Horas Mquina
Horas Mquina
Horas Mquina
Horas Mquina
Produto X
6.620
5.890
7.545
20.055
Produto Y
9.930
8.833
7.545
26.308
Produto Z
13.240
7.362
5.035
25.637
Total
29.790
22.085
20.125
72.000
Para obter o custo total de produo basta adicionar esses custos indiretos aos custos diretos dos
produtos.
Como observado, para executar esse rateio necessrio verificar quais so as bases mais
adequadas de distribuio que podem ser feitas com base nas horas-mquina, na mo-de-obra direta ou
outro critrio a ser definido.
14 ANLISES DO CUSTO-VOLUME-LUCRO
14.1 PONTO DE EQUILBRIO
Ponto de Equilbrio uma das informaes mais importantes e fundamentais na administrao de
qualquer empresa, de qualquer ramo de mercado ou tamanho.
O Ponto de Equilbrio o volume necessrio de vendas para que os custos fixos sejam pagos.
Isto significa que se vendermos abaixo do ponto de equilbrio, no compensamos os custos fixos, portanto,
h perda de dinheiro ou prejuzo.
O ponto de equilbrio o valor das vendas que permite a cobertura dos gastos totais (custos,
despesas fixas e despesas variveis). Neste ponto, os gastos so iguais receita total da empresa, ou seja, a
empresa no apresenta lucro nem prejuzo.
Normalmente fazemos as seguintes perguntas:
-
Quanto terei que faturar para conseguir pagar os meus custos, despesas fixas e variveis?
Quais as quantidades que terei que produzir/vender para poder ter lucro?
O ponto de equilbrio que vai definir e esclarecer essas dvidas.
Dentro desta anlise dos custos e despesas fixas e variveis, e considerando que uma empresa no
oscila to facilmente o seu volume de atividade e mantendo-se dentro de limites normais de variao e de
certo perodo de tempo, podemos identificar o Ponto de Equilbrio da empresa.
35
= $ 600/ u
= $ 400.000/ano
Preo de Venda
= $ 800/u
Para elaborar esta anlise, existem trs tipos de Ponto de Equilbrio: Contbil (PEC), Econmico
(PEE) e Financeiro (PEF).
36
Se supusssemos que essa empresa tenha um Patrimnio Lquido de $ 1.000.000, e colocados para
render um mnimo de 10% ao ano, temos um lucro mnimo desejado ao ano de $ 100.000. Portanto,
economicamente haver lucro quando, contabilmente, o resultado for superior a esse retorno.
Neste patamar, deve ser observado que a empresa no recuperou as necessidades contbeis e nem
foi ressarcida pela perda de oportunidade de investimento alternativo.
A anlise do ponto de equilbrio deve ser considerada como uma poderosa ferramenta de apoio s
polticas dinmicas e agressivas de vendas. Entretanto, apurar os valores individualmente por produto,
requer um trabalho exaustivo, com conseqente inviabilizao de sua implantao se a empresa no
automatizar os processos de clculos com sistemas computadorizados.
Cada produto tem seu prprio custo e respectivo preo de venda, fornecendo margens de
contribuio diferentes entre si, principalmente no caso de empresas de grande diversidade de produtos.
Para tornar este mtodo realmente eficiente sob a tica gerencial ser necessrio calcular e manter
registro de custo para cada produto de forma individual, apurando as margens de contribuio em funo
das vendas realizadas, forma pela qual ser possvel obter no apenas o Ponto de Equilbrio da empresa,
mas tambm o Ponto de Equilbrio por produto, otimizando a administrao de vendas e tornando-a muito
mais agressiva e eficaz.
15 ALAVANCAGEM OPERACIONAL
Todas as decises tomadas na empresa representam no final, impacto relevante, tanto em termos
de resultados positivos como negativos. Isto quer dizer, que tais decises podem ser interpretadas como
agente de sucesso ou de fracasso.
Nesta linha de raciocnio, a anlise da alavancagem operacional, um timo indicador.
37
Aps todas as decises, poderemos comparar resultados. Como os custos fixos da organizao
no aumentam na mesma proporo ao do aumento do volume da produo, isso evidencia uma melhor
diluio de todos os custos, minimizando os custos unitrios e promovendo um aumento possvel das
quantidades vendidas, se tal reduo forem repassadas aos preos de mercado.
Desta forma, podemos comparar os resultados em momentos diferente do tempo e avaliarmos os
impactos.
Isto obtido pela diviso da porcentagem de acrscimo no lucro pela porcentagem de acrscimo
no volume.
Se o resultado esperado for positivo, evidenciaremos o efeito de alavancagem, pois o aumento em
lucro ser maior que o aumento em volume.
servio,
Ento, dado um
no mercado.
Em alguns casos, imperfeies temporrias do mercado permitem que uma empresa pratique seu preo
ideal de venda que com grande freqncia calculado incorretamente.
A metodologia dominante de formao de preos consiste na aplicao de um percentual (mark
up) sobre o custo do produto ou servio. O percentual de mark-up geralmente aplicado sem um
embasamento mais profundo. Pode ser o
percentual usado
escolhido pelo administrador com base na tradio. Esse procedimento acarreta uma rentabilidade efetiva
menor (caso mais raro) ou maior do que a acreditada, como ser mostrado a seguir.
Quando a rentabilidade efetiva menor do que a calculada, h perda de eficincia. Ocorre aquilo
que em linguagem de negcios se chama deixar dinheiro sob a mesa. No caso mais freqente,
rentabilidade efetiva maior, a empresa experimenta, algum tempo depois, uma perda progressiva de
mercado. Um importante princpio
38
produtor. Define-se custo econmico com sendo a soma de todos os insumos envolvidos no processo de
produo de bens e servios, incluindo o custo-oportunidade do capital investido.
O mtodo de formao de preo com base no mark-up
conceito de custo econmico. Aquele consiste na apurao do custo de produo ou operao sobre o qual
aplicado o percentual de
mark-up desejado.
No clculo do custo de produo ou operao h uma distoro causada pelo uso da depreciao
linear, um procedimento de uso bastante generalizado. Embora possam haver outras distores
importantes como caso do tratamento dispensado aos custos indiretos, estas no sero objeto da presente
anlise.
A depreciao linear considera que recursos financeiros a ela correspondentes ficam no caixa da
empresa com remunerao zero. Uma vez que
esses recursos
empresa (na verdade, a depreciao no dinheiro carimbado), implicitamente esto sendo remunerados.
sobre essa hiptese que repousa o mtodo da depreciao econmica, tambm chamada depreciao de
Hotelling.
Por esse mtodo, a depreciao corresponde ao valor de uma anuidade para gerar um valor futuro,
considerando a vida til do bem utilizado e a taxa de juros que representada pelo custo-oportunidade de
capital da empresa. Este valor futuro o valor de reposio do bem.
O mercado forma o preo quando em concorrncia perfeita. Quando se tm o monoplio bem
diferente.
consequncias dos custos existentes nos processos de fabricao, ou do valor da matria prima. Da vem
entra a importncia dos trs aspectos das estratgias gerais: liderana nos custos, enfoque ou
diferenciao.
Atualmente somente as Empresas que so clientes do regime monopolista possuem a caracterstica
de aumentar os preos dos produtos finais em funo da variao do custo da matria-prima - (ex:
produtos derivados do petrleo). Mas na maioria dos casos o mercado quem define o preo de venda a
ser praticado. Exemplo: Se voc vai comprar um produto no supermercado e encontra dois com as
mesmas caractersticas fabricados por empresas diferentes qual voc compraria? Certamente o de menor
valor. Nesse caso voc consumidor determinou o preo de venda do bem, portanto no adianta o
fabricante fixar seu preo de venda em funo do preo da matria-prima porque o concorrente tem um
produto de qualidade semelhante e com preos mais acessveis ao consumidor.
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Para a formao do preo de venda necessrio avaliar tambm o mercado do produto em questo e seu
ciclo de produo:
-Se estivermos falando de um produto de mercado competitivo e giro rpido convm se utilizar os custos
dos estoques, pois sabemos que por razo do giro, os custos dos estoques esto atualizados alm de termos
oportunidade de concorrncia, vale observar a tendncia de mercado para as matrias-primas como
precauo.
-Se o produto for mais seletivo, conclui-se que seu giro seja mais lento, devemos ento utilizar os custos
de reposio para os estoques alm de termos de prever reajustes para a Mo-de-Obra e o G.G.F.-Gastos
Gerais de Fabricao, (usualmente se corrige pelo IPC-A) para que tenhamos um preo de venda mais
prximo da realidade na efetivao do faturamento sem grandes prejuzos para a margem de contribuio.
Antigamente a frmula para apurar o preo de venda era: Custo + Lucro = Preo de venda. Agora :
Preo de venda = Custo + Lucro + Impostos. NADA MAIS.
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17- BIBLIOGRAFIA
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
HERNANDEZ, J. Contabilidade de Custos para no contadores. So Paulo; Atlas, 2000
RIBEIRO. Osni Moura. Contabilidade de Custos fcil. 6. ed. So Paulo: Atlas: 2006.
NAKAGAWA, Masayuki. ABC: custeio baseado em atividades. 2. ed. So Paulo: Atlas,
2001