1.

INTRODUCCIN
Podramos definir la Contabilidad como la tcnica que se encarga de registrar
las operaciones de las empresas con el objetivo de reflejar una imagen de su
patrimonio, situacin financiera y resultados econmicos (prdidas o
ganancias).
Patrimonio.- El Patrimonio de una empresa est formado por sus Bienes,
Derechos y Obligaciones. Vamos a explicar qu significa cada uno.
Bienes: cosas que le pertenecen. Edificios, Mobiliario, Bancos...
Derechos: cosas con derecho a cobrar: Clientes, Efectos a cobrar...
Obligaciones: cantidades pendientes de pago: Proveedores, Letras...
Las agrupaciones de elementos patrimoniales dan lugar a las llamadas
Masas Patrimoniales. Los distintos elementos que forman el patrimonio de la
empresa son:

TIVO
PASIVO
mentos patrimoniales que
presentan los Bienes y los Derechos de Elementos que significan una
obligacin para la empresa como:
empresa. Ejemplos de ACTIVO son:

ficios, Mobiliario, Clientes, Bancos,

ja, Vehculos, Efectos comerciales a
brar, etc...
2.

Facturas por pagar, Deudas con

proveedores, etc...

NETO PATRIMONIAL
Formado por aquellos elementos que
representan el valor de los fondos y
aportaciones del empresario as como lo
beneficios an no distribuidos.
El Neto Patrimonial se sub-divide en
Pasivo Exigible y Pasivo No Exigible.

Ejemplo prctico sobre activos y pasivos

Veamos un ejemplo sobre los activos y pasivos de los que hablamos en el
capitulo anterior. Supongamos una empresa cuyo Balance es el siguiente:
ACTIVO
Terrenos 5.000,00

PASIVO
Proveedores 1.000,00

Mobiliario 500,00

Impuestos 800,00

Maquinaria 2.000,00 Efectos a pagar 2.000,00

Bancos 1.000,00

Prstamos 500,00

Existencias 1.500,00
Edificios 3.000,00

Capital 0

TOTAL 13.000,00

TOTAL 0

Observa que nos falta por calcular el Capital. Vamos primero a definir
algunos conceptos de cuentas que estn apareciendo, y dejaremos el clculo
del Capital para ms adelante:

Terrenos, Mobiliario, Maquinaria y Edificios se refieren a propiedades de la

empresa no de alquiler.
Existencias: materias primas utilizadas para su transformacin y venta. Por
ejemplo, las existencias de una fbrica de electrodomsticos seran los
aparatos pendientes de vender, las piezas pendientes de terminar y los
aparatos no acabados.
Clientes: son las deudas de los clientes de la empresa, es decir, la ventas
efectuadas y no cobradas. El cliente nos compra mercaderas pero no nos
paga.
Caja y Bancos: hacen referencia al dinero en efectivo y al depositado en un
banco.
Proveedores: empresas a las cuales les compramos materias primas, y
cuyas facturas estn pendientes de pagar. Estas materias primas servirn
para fabricar nuestros productos.
Impuestos: deudas contradas por nuestra empresa con el pago de
impuestos al gobierno.
Prstamos: cantidades pendientes de pagar por prstamos que hemos
recibido.
Clculo del Capital.- Para el clculo del Capital, debemos saber que en un
Balance, el ACTIVO tiene que ser igual al PASIVO, es decir, que el capital
ser la diferencia entre el ACTIVO y el PASIVO segn los datos que tenemos.
Es decir:
TOTAL ACTIVO = 13.000,00
TOTAL PASIVO = 4.300,00
DIFERENCIA (Capital) = 8.700,00
Por tanto, nuestro Balance quedara de la siguiente manera:
ACTIVO
Terrenos 5.000,00
Mobiliario 500,00
Maquinaria 2.000,00
Bancos 1.000,00
Existencias 1.500,00
Edificios 3.000,00
TOTAL 13.000,00

PASIVO
Proveedores 1.000,00

Impuestos 800,00
Efectos a pagar 2.000,00
Prstamos 500,00
Capital 4.300,00
TOTAL 13.000,00

3.

Las cuentas
La cuenta es el elemento bsico de la Contabilidad. Es como una ficha
individual donde se anotan todos los movimientos contables como CAJA,
CLIENTES, BANCOS, etc. La cuenta se representa en forma de T y tiene la
siguiente estructura:

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que

estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos
haciendo un ABONO.
Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000.

y ahora un ABONO de 500 en la misma cuenta:

Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarn en el

DEBE o en el HABER. Cada cuenta slo puede ser de 4 tipos: ACTIVO,
PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos
utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja
(ingresos de dinero) se sitan en el DEBE. En nuestro caso prctico, hemos
realizado un ingreso de 1.000 y una extraccin de 500.
Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre
el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el
Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y
saldo NULO (ambos saldos son iguales). Observa estos tres ejemplos:
SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR

SALDO NULO

Ahora bien, en qu momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en

el HABER? Cmo sabemos, por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES, si la
cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER? Todo depender
del tipo de cuenta que sea. Observa el siguiente esquema:

Ahora, slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si

debemos colocar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la
cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, as que si ingresamos dinero,
debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Segn el
esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se
reflejara segn el grfico:

4.

Ejemplo de saldo

Supongamos que nuestro cliente JUAN LPEZ nos debe una factura con un
importe de 10.000 . Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente
y CARGAR el importe en la parte correspondiente:

Ahora supongamos que JUAN nos hace un primer pago de 3.000 .

Apuntaremos lo siguiente:

De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de 7.000 , es decir, NOS DEBE

esa cantidad.
Hechos contables.- Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que
hacen variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por
ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolucin, etc.
En nuestro ejemplo anterior, el cliente JUAN nos ha pagado 3.000 . Ese
pago se puede contabilizar como un hecho contable.
La contabilizacin de los hechos contables se realiza basndose en el mtodo
de la partida doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como
mnimo a dos cuentas". Los hechos contables se reflejan en la empresa
en forma de asientos.

Asientos.- Un asiento no es ms que la forma de representar un hecho

contable. Seguiremos con nuestro ejemplo anterior en el que JUAN nos ha
pagado 3.000 de los 7.000 que nos deba. En el momento del cobro del
dinero, debemos reflejar ese hecho a travs de un asiento. Observa
detenidamente la estructura de un asiento:
ACTIVO

PASIVO

Clientes

Capital

Caja

Efectos a pagar

Bancos

Reservas

Efectos a cobrar Remanente

Maquinaria

Fondo social

Mobiliario

Impuestos acreed.

Edificios

Proveedores

Vehculos

Acreedores

Traspasando nuestro ejemplo anterior, tendramos:

INGRESOS

GASTOS

Ventas

Compras

Ingresos extra.

Gastos extraord.

Intereses

Alquileres

Ingr. Financieros

Salarios

Descuent.compras Amortizaciones
Prest.servicios

Tributos

Subvenciones

Suministros

Cominsiones

Publicidad

Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta
(CAJA) y la otra disminuye (CLIENTES). Observa tambin que se cumple la
norma de la partida doble; el asiento afecta a dos cuentas como mnimo.
5.

Clasificacin de las cuentas

Veamos las diferentes cuentas que existen. A continuacin, expondremos
una lista de algunas cuentas importantes y su naturaleza. Ms adelante
veremos que se pueden hacer clasificaciones ms detalladas. De momento
observa los cuatro grandes grupos:
ACTIVO

PASIVO

Clientes

Capital

Caja

Efectos a pagar

Bancos

Reservas

Efectos a cobrar Remanente

6.

Maquinaria

Fondo social

Mobiliario

Impuestos acreed.

Edificios

Proveedores

Vehculos

Acreedores

INGRESOS

GASTOS

Ventas

Compras

Ingresos extra.

Gastos extraord.

Intereses

Alquileres

Ingr. Financieros

Salarios

Descuent.compras

Amortizaciones

Prest.servicios

Tributos

Subvenciones

Suministros

Comisiones

Publicidad

El ciclo contable- Libro diario y libro mayor

Vamos a ver cules son los pasos bsicos para establecer un ciclo contable
completo. Estos vienen determinados por los lobros de contabilidad, donde
bsicamente existen tres tipos de libros:
-Libro diario
-Libro mayor
-Libro de balances
El libro diario.- En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones
contables (que vimos en el captulo anterior). Este registro se realiza
mediante los asientos contables, los cuales se ordenan por fecha de
creacin. En la leccin anterior vimos varios ejemplos de asientos contables.
Por ejemplo, supongamos que el cliente Juan nos paga 5.000 que nos
deba, las cuales cobramos por caja. El asiento sera el siguiente:

Al conjunto de asientos que quedan registrados durante un perodo de

tiempo se le llama Libro Diario. El libro diario simplemente nos informa del
movimiento en s, o sea, qu cuentas han intervenido, la fecha, las
cantidades y el concepto.
Libro Mayor.- En la leccin anterior vimos el concepto de cuenta; una ficha
individual que registra las cantidades de una cuenta en el debe y en el
haber, as como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente lo que
hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su
correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.

En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, tenemos un saldo
deudor en caja (positivo) y un saldo acreedor en la cuenta de clientes.
7.

El ciclo contable - Los balances

Los libros de Balances reflejan la situacin del patrimonio de la empresa en
una fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las
cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor. A lo largo del
curso iremos viendo cmo se forman estos balances, de momento, aqu
tienes una descripcin del cometido de cada uno:
Balance de apertura: es el balance de apertura de una nueva empresa.
Casi todo el dinero que se posee, son recursos propios de la empresa.
Balance de sumas y saldos: aparecen las sumas y los saldos de cada
cuenta. Se puede consultar en cualquier momento, y se recogen tanto
cuentas de gestin (ingresos y gastos) como cuentas patrimoniales (activo y
pasivo). Este balance no refleja los resultados de la empresa (ganancias o
prdidas).
Balance de situacin: aparecen las cuentas patrimoniales (activo y pasivo)
y el resultado del ejercicio.
Balance de liquidacin: es el que presenta el estado de la empresa
cuando queremos venderla
Ejercicio repaso del diario y del mayor.- Vamos a hacer un repaso. Daremos
unos cuantos movimientos contables y seguidamente crearemos el libro
diario y el libro mayor. Hay un hecho importante en estos movimientos a
tener en cuenta. En principio vamos a reflejar movimiento de compras y
ventas. En estos movimientos, normalmente intervienen cuentas de
Impuesto. De momento, no te preocupes por ellas, pues realizaremos los
asientos sin tenerlas en cuenta.
1. Vendemos 100.000 de nuestro cliente Juan. Nos paga al contado a
travs de Bancos.

2. Compramos a nuestro proveedor por valor de 30.000 . Pagamos la mitad

por caja y el resto pendiente.
3. Traspasamos 20.000 de bancos a caja.
4. Vendemos por valor de 300.000 . Giramos letra por el total del importe.
Libro diario:
__________________ Fecha ___________________
100.000 Caja Clientes 100.000
__________________ a ___________________
__________________ Fecha ___________________
30.000 Compras Caja 15.000
Proveedores 15.000
__________________ a ___________________
__________________ Fecha ___________________
20.000 Caja Bancos 20.000
__________________ a ___________________
__________________ Fecha ___________________
300.000 Efectos a Ventas 300.000
Cobrar
__________________ a ___________________
Libro mayor:
8.

Balance de la situacin
Como ya hemos dicho anteriormente, el Balance de Situacin de una
empresa refleja las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado del
ejercicio en un momento determinado. Este balance no nos sirve para ver la
evolucin de la empresa, sino para consultar los datos mencionados en un
momento dado.
En el Balance de Situacin no aparecen las cuentas de resultados, as como
las de ingresos o gastos. Un ejemplo de este Balance lo tenemos
precisamente en el captulo 1 de este curso.

El Balance de Sumas y saldos nos muestra todos los movimientos que han
habido en el Debe y el Haber de las cuentas que intervienen en el ejercicio
contable. Podremos observar las sumas de las cantidades del Debe y del
Haber as como el saldo de todas las cuentas. Este Balance nos sirve
asmismo para comprobar si nos cuadra el Libro Mayor.
Observa el libro mayor del ejercicio del captulo anterior:

Vamos a confeccionar el Balance de Sumas y Saldos. Simplemente tenemos

que crear una serie de columnas donde apuntaremos el nombre de la
cuenta, la suma total de las cantidades del Debe, del Haber, y el saldo de la
cuenta (deudor o acreedor).
CUENTA

TOTAL
DEBE

TOTAL
HABER

SALDO
DEUDOR

SALDO
ACREED.

Bancos

20.000

Caja

120.000

15.000

Clientes

100.000

100.000

Proveedores

15.000

15.000

Compras

30.000

Ventas

300.000

20.000
105.000

30.000
300.000

Efectos a
cobrar
9.

300.000

300.000

La cuenta de prdidas y ganancias

La Cuenta de Prdidas y Ganancias se encarga de mostrarnos el Beneficio o
Prdida de la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier
momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo. La cuenta
de Prdidas y Ganancias se calcula a partir de las siguientes partidas:
-Resultados de Explotacin
-Resultados Financieros
-Resultados Extraordinarios
Resultados de Explotacin: recoge todos los movimientos de ingresos y
gastos naturales, y que son necesarios para la actividad normal de la
empresa, como pueden ser: compras, ventas, tributos, salarios, transportes,
etc....
Las cantidades utilizadas en compras y gastos se colocan en el Debe de la
cuenta de Prdidas y Ganancias.
Las cantidades utilizadas en ventas e ingresos se sitan en el Haber de dicha
cuenta.
Resultados Financieros: recoge los beneficios y prdidas originados por
los dividendos, intereses, etc, de la empresa.
Resultados Extraordinarios: se obtienen por mtodos diferentes a la
actividad normal de la empresa, como por ejemplo, beneficios o prdidas
por la venta de un local.
El esquema de la cuenta de Prdidas y Ganancias sera el siguiente:
DEBE

HABER

Gastos de Explotacin Ingresos de Explotacin

Gastos Extraordinarios Ingresos Extraordinarios
Gastos Financieros

Ingresos Financieros

Beneficio del ejercicio Prdida del ejercicio

Un ejemplo con datos numricos podra ser el siguiente:
DEBE

HABER

Gastos de explotacin

Beneficios de explotacin

Compras de mercaderas

2.500 Ventas de mercaderas

Sueldos y salarios

1.000

3.500

Gastos financieros

Ingresos financieros
Intereses part. capital

Gastos extraordinarios
Gastos extraordinarios

1.500

Ingresos Extraordinarios
500

Beneficio del ejercicio 1.000

Como es lgico, hemos sumado la parte de Ingresos del Haber y hemos
restado la parte de los gastos del Debe.
En la siguiente leccin veremos un ejemplo completo de todo lo aprendido
hasta ahora.
10.El

inventario (I)

El inventario es un relacin detallada y valorada de los elementos que

componen la empresa. El inventario de las existencias de una empresa
podemos reflejarlo de dos formas:
-Inventario fsico: nos da a conocer el nmero de existencias en almacn.
Es obligatorio al menos una vez al ao.
-Inventario permanente: tendremos controladas las existencias cada vez
que entren o salgan de almacn.
Mtodos de valoracin de nuestras existencias.- Nuestras existencias deben
valorarse siempre a precio de coste (precio de adquisin o produccin), en el
que debe incluirse: el valor del producto y el coste del transporte (aduanas,
seguros, etc). Existen varios mtodos de valoracin de nuestro inventario:
FIFO, LIFO, ESTNDAR, SIMPLE Y PONDERADO.
Valoracin por el mtodo FIFO.- Fist In First Out (Primera entrada, primera
salida). Este mtodo asigna a la unidad que sale el valor de la primera que
entr. La existencia que sale se supone que es la ms antigua. Vamos a ver
un ejemplo:
-El da 01-01-98 entran 100 artculos a 300 .
-El da 02-01-98 entran 200 artculos a 200 .
-El da 02-01-98 salen 80 artculos. (Calcular el precio de salida)
-El da 03-01-98 salen 40 artculos. (Calcular el precio de salida)
Para la primera salida, los 80 artculos salen al precio de la primera entrada:
300 .
Para la segunda salida, an nos quedan 20 artculos de la primera entrada
para salir a 300 . Despus, agotados los artculos de la primera entrada, los
20 siguientes saldrn al precio de la segunda entrada, es decir, a 200 . Es
decir, los 40 artculos de la segunda salida salen:

20 a 300
20 a 200
Nos quedarn todava en almacn 180 artculos de la segunda entrada a
200 para la siguiente salida de artculos (si hubiese).
Valoracin por el mtodo LIFO.- Last In First Out (ltima entrada, primera
salida). Este mtodo asigna a la unidad que sale el valor de la ltima que
entr. La existencia que sale se supone que es la ms nueva. Vamos a ver
un ejemplo con los mismos movimientos que el ejemplo anterior:
-El da 01-01-98 entran 100 artculos a 300 .
-El da 02-01-98 entran 200 artculos a 200
-El da 02-01-98 salen 80 artculos. Saldrn a 200. (Precio de la ltima
entrada)
-El da 03-01-98 salen 40 artculos. Saldrn a 200. (Los precios de la ltima
entrada an no se han agotado, y nos quedarn todava 80 artculos para
salir a 200 . Una vez agotados, la siguiente salida se hara a 300 ).
Valoracin por el mtodo ESTNDAR: este mtodo valora las unidades
que entran o salen a un precio determinado.

11.Balance

de Comprobacin de Sumas y Saldos

Hablamos ahora de la comprobacin de sumas y saldos.

CUENTA
Capital
Bancos
Caja
Compras
Ventas
Clientes
Proveedores
Efectos a cobrar
Elementos de
transp.
Sueldos y salarios
TOTALES

SUMA
DEBE
11.050
600
800

SUMA
HABER
10.000
3.450

SALDO
DEUDOR
7.600
600
800

1.600
50
150
400

1.600
50

800

650
400

2.500
300
15.850

SALDO
ACREED.
10.000

2.500
15.850

300
12.250

12.250

Cuenta de Prdidas y Ganancias.- Las cuentas que intervienen en la creacin

de Prdidas y Ganacias son las siguientes: (no olvidemos que slo se
incluyen las de compras, gastos, ventas e ingresos).
DEBE
Compras 800

HABER
Ventas 1.600

Sueldos y salarios 300

Beneficio del ejercicio 500

12.El

inventario (II)

Continuamos hablando sobre los mtodos de valoracin de nuestras

existencias.
Valoracin por el mtodo FIFO.- Este mtodo consiste en asignar el valor
medio a las unidades que salen. Existen dos tipos de promedios: SIMPLE y
PONDERADO.
Promedio simple: se aplica el promedio cuando las unidades que salen han
sido adquiridas a varios precios. Veamos el ejemplo:
-Compra de 500 unidades a 200
-Compra de 400 unidades a 230
-Venta de 400 unidades a 200
-Venta de 250 unidades a 215
En la primera salida, como salen slo 400 unidades y stas corresponden
todas a la primera entrada, no se aplica ningn tipo de promedio para
calcular el precio de salida. Pero en la segunda salida, como salen 100
unidades de la primera entrada y 150 de la segunda, lo que se hace es
calcular el precio promedio. Este promedio se halla sumando los precios de
las unidades de las entradas que se ven afectadas, y esta suma se divide
por el nmero de precios que se han visto afectados. En este caso sera:
(200 + 230) / 2 = 215
Promedio ponderado: se aplica a todo el almacn. Es quiz el mejor
mtodo para el inventario de existencias puesto que tiene en cuenta las
cantidades y los precios de entrada para calcular el valor de salida. Este
mtodo tiene algo de complejidad si se desea hacer a mano. Veamos los
pasos a seguir:
-Se multiplican las unidades entradas por su valor
-Se multiplican las unidades que ya existieran en el almacn por su precio
medio ponderado
-Se suman los resultados obtenidos
-Se divide entre las unidades ya existentes ms las unidades que acaban de
entrar.

En la prxima leccin veremos un ejemplo que ilustrar lo que acabamos de

explicar.

e-mail 15 de 25
Veamos un ejemplo de lo explicado anteriormente:
Fecha Concepto
Compra
Compra
Venta
Compra

Entradas Salidas Precio

300
200
200
220
100
208
1000
215

Total
300
500
400
1400

PMP
200
208
208
214

Vamos a ver cmo hemos llegado a establecer el PMP de cada artculo

saliente:
-Cuando no tenamos ninguna entrada, hicimos una entrada en almacn de
300 unidades a 200 . El valor del almacn pasa a ser de 60.000 .
-En el segundo movimiento, entran 200 unidades a 220 , o sea, una entrada
de 44.000 . Para calcular el PMP hacemos lo siguiente:
antes: 300 * 200 = 60.000
ahora: 200 * 220 = 44.000
------104.000 en 500 unidades
El PMP es 104.000 / 500 = 208 /unidad
-En el tercer movimiento salen 100 unidades con un valor que viene
indicando por PMP calculado. Quedan menos unidades en el almacn, pero el
PMP se mantiene.
-En el cuarto movimiento entran 1000 unidades a 215 . El clculo es:
antes: 300 * 200 = 60.000
ahora: 200 * 220 = 44.000
------104.000 en 500 unidades
El PMP es 298.000 / 1400 = 213 c/unidad
Las existencias deben valorarse al menos una vez durante el ejercicio
contable. Una vez las existencais estn valoradas se deber realizar el
asiento contable correspondiente. Supongamos que con fecha 01-01-98

hemos iniciado la actividad de la empresa y su contabilidad. Al llegar al 31

de diciembre tenemos 100.000 en existencias. Como cuando empezamos
no tenamos ninguna, realizaramos el siguiente asiento:
________________________ 31- 12 - 98
____________________________
100.000 Existencias a Variacin de existencias 100.000
Por recuento fsico de almacn
13.La

depreciacin de un bien

Cuando adquirimos un bien para nuestra empresa, (un mueble, mquina,

etc), se producir un envejecimiento del mismo y tendremos que invertir
ms dinero en cambiarlo al cabo de un tiempo. Para poder preveer esto, se
crean las amortizaciones, que son una especie de dinero que se reserva para
cambiar el bien depreciado. Las amortizaciones se utilizan al final del
ejercicio en forma de asiento. Este asiento carga unas cantidades (las de los
bienes a amortizar) en una cuenta llamada Gastos de amotizacin que
tienen como objetivo disminuir el Activo de la empresa. Existen diversas
causas que pueden producir la depreciacin de un bien:
Depreciacin fsica: se produce por roturas, averas, etc.
Depreciacin tcnica: se produce por causas de renovacin tecnolgica.
Por ejemplo, en el caso tpico de los ordenadores que se quedan anticuados.
(Hoy en da compras un ordenador ltimo modelo, y cuando sales de la
tienda ya est anticuado).
Por el paso del tiempo: el simple paso del tiempo produce prdida de
valor del bien.
Todos los elementos que tengamos que amortizar, se hatn individualmente.
Para realizar las amortizaciones, el Ministerio de Impuestos establece para
cada bien, un coeficiente mximo y otro mnimo, y se aplicar a los
elementos del inmovilizado material.
Clculo de la amortizacin.- Para aplicar a un bien el coste de la
amortizacin, utilizaremos un sencillo mtodo que resta el precio de coste
menos su valor residual. El valor residual es un supuesto valor que el bien
tendr al final de su vida til. Supongamos que adquirimos un ordenador a
un precio de 200 y le damos una vida til de dos aos. Su valor residual, es
decir, el valor que ese ordenador tendr al final de su vida til ser de 300 .
Tenemos pues un valor de amortizacin del ordenador de 150 (200 - 50).
Con esto se cumple la condicin: Valor a amortizar = Valor de adquisicin Valor residual. Ahora bien; hemos de amortizar ese ordenador en dos aos,
por lo que cada ao amortizaremos 75 de las 150 finales.
Para establecer la cantidad a amortizar anualmente hay que dividir 100
entre el nmero de aos a amortizar. En nuestro caso, sera: 100 / 2 = 5.
Tendramos un coeficiente de amortizacin del 50 % para cada ao, es decir,
75 .

Si este coeficiente es mayor que el mximo fijado por Impuestos, debemos

ampliar los aos de amortizacin o pedir al Ministerio una autorizacin que
nos permita sobrepasar el tope fijado.
Ejemplos.a) Qu valor de amortizacin tendr una mquina si su valor de adquisicin
ha sido de 145 y su valor residual estimado es de 30 ?
145.000 - 30.000 = 115.000 ser el valor a amortizar.
b) Qu coeficiente de amortizacin tendr una mquina que nos cost
400.000 y que se piensa amortizar en 5 aos?
100 / 5 = 20 es decir, el 20% o lo que es lo mismo: 80 como valor de
amortizacin
c) Qu cuota de amortizacin anual tendremos que aplicar a una mquina
cuyo valor de coste ha sido de 350 , su valor residual es de 20 y su vida
til est estimada en 5 aos?
350 - 20 = 330 ser el valor a amortizar
100 / 5 = 20% ser el coeficiente de amortizacin
Es decir, que la cuota de amortizacin anual de la mquina sern: 66
Para controlar lo que llevamos amortizado de la mquina, podemos crear
una tabla que nos indique cuanto llevamos amortizado y cuanto nos falta por
amortizar. De esta forma tendramos:

Ao
Ao
Ao
Ao
Ao

1
2
3
4
5

Amortizacin acumulada Falta por amortizar

66.000
264.000
132.000
198.000
198.000
132.000
264.000
66.000
330.000
0

14.Cuando

un bien se revaloriza

Existe tambin la posibilidad de que un bien aumente su valor con el paso

del tiempo (un local o edificio, por ejemplo), en cuyo caso el clculo de la
cuota de amortizacin vara y no se calcular sobre el valor de adquisicin,
sino sobre el valor de reposicin.
Supongamos un edificio valorado en 15.000 cuyo valor residual est
estimado en 5.000 en un plazo de 5 aos. En principio, su valor de
amortizacin ser de 10.000 , pero lgicamente, al final de su vida til, su
valor ser mucho mayor. Supongamos que dentro de un ao, el edificio se
revaloriza y vale 20.000 y su valor residual sigue siendo el mismo: 5 .
Entonces, el valor de amortizacin ser de 15.000 .

Este incremento de valor se considera como un incremento del patrimonio.

En nuestra tabla de amortizaciones, tendramos lo siguiente, suponiendo que
cada ao el edificio se revaloriza en 5.000.
Valor
Valor
Base
Cuota de
Amortizacin
reposicin residual amortizable amortizacin acumulada
Ao 1

15.000

5.000

10.000

2.000

2.000

Ao 2

20.000

5.000

15.000

3.000

5.000

Ao 3

25.000

5.000

20.000

4.000

9.000

Ao 4

30.000

5.000

25.000

5.000

15.000

Ao 5

35.000

5.000

30.000

6.000

21.000

-En la primera columna situamos los aos

-En la segunda columna situamos los valores de reposicin que van
aumentando cada ao
-En la tercera columna ponemos el valor residual.
-En la cuarta columna calculamos la base a amortizar restando el valor de
reposicin menos el residual
-En la quinta columna se calcula la amortizacin correspondiente a cada ao
15.Mtodos

para contabilizar las amortizaciones

Bsicamente existen dos mtodos para reflejar contablemente las

amortizaciones:
-Mtodo DIRECTO: este mtodo carga directamente a una cuenta llamada
Gastos de amortizacin una cantidad proveniente de una cuenta. Por
ejemplo:
Gastos de amortizacin a Maquinaria 25
En este asiento, el saldo de la cuenta de maquinaria disminuye. Este mtodo
se utiliza sobre todo para saneamiento (gastos de apertura del negocio,
gastos de constitucin, etc).
-Mtodo INDIRECTO: es el recomendado por el Plan General Contable.
Con este mtodo creamos unas cuentas llamadas Amortizacin Acumulada.
Esta cuenta no es una cuenta de resultados ni de gastos sino de
regularizacin del activo, es decir, nos disminuir el ACTIVO.
25 Gastos de amortizacin a Amort. Acum. Maquinaria 25
Utilizando este mtodo, el saldo de nuestra cuenta de maquinaria no vara
nada. Si quisiramos saber en cualquier momento su saldo real, tendremos
que restar el saldo de la cuenta de Maquinaria del de Amort. Acum.
Maquinaria.

Ejemplo: tenemos un mueble y un ordenador con las siguientes

caractersticas:
Valor de adquisicin Valor residual Aos Valor a amortizar
Mueble
200
20
5
36
Ordenador 250
40
3
70
Su asiento contable sera:
106 Gastos de amortizacin a Amort. Acum. Mobiliario 36
Amort. Acum. Ordenador 70
Al realizar el Balance de Situacin tendramos el ACTIVO
INMOVILIZADO MATERIAL:
Edificios................................. 10.000
Clientes................................. 2.000
Amort.Acum.Mobiliario............ -36
Amort.Acum. Ordenadores...... -70
Observa que las cuentas de Amortizacin Acumulada aparecen en el Balance
con el signo negativo. Lo que hacen es disminuir el mismo. La cuenta de
Gastos de amortizacin se incluir en el Debe de la Cuenta de Prdidas y
Ganancias.
16.El

Impuesto.

El impuesto. (sobre el valor aadido) es un impuesto indirecto que grava al

consumo. En muchos pases Existen dos tipos de impuestos sobre el valor
aadido:
-SOPORTADO: se aplica sobre el precio de adquisicin de un producto
(compra).
-REPERCUTIDO: se aplica sobre el precio de venta de un producto.
Para determinar el precio de coste de un producto, nunca se tendr en
cuenta el impuesto del Impuesto, pues todo el dinero gastado en el
Impuesto Soportado en la compra de un producto, se recupera con el dinero
del Impuesto Repercutido de las ventas. Para la empresa, el Impuesto no
constituye un factor decisivo en las prdidas o beneficios de una empresa. El
Impuesto slo lo paga el consumidor final.
Existen varios tipos de Impuesto:
-Ordinario: 16%. Se aplica a: compras y ventas en general, vehculos,
embarcaciones, aviones, joyas, peletera, pelculas X, etc...

-Reducido: 7%. Se aplica a: productos alimenticios, animales, semillas,

libros, revistas, medicamentos, transportes, hostelera, viviendas, obras.

17.Ejemplo

prctico

Veamos un ejemplo prctico de lo que explicamos en la anterior leccin:

a) Compramos mercaderas a nuestro proveedor por valor de 300
(+Impuesto). Nos lo deja a deber.
Cuando observamos en el enunciado de un asiento la palabra (+Impuesto)
significa que hemos de calcular el porcentaje correspondiente al Impuesto.
Supongamos que el tipo de Impuesto es del 16%. Para calcularlo podemos
hacer lo siguiente:
Base Imponible * 0,16 = Impuesto 300 * 0,16 = 48
El asiento sera el siguiente:
300 Compra de mercaderas a Proveedor X 348
48 Impuesto Soportado
Observemos que el Impuesto Soportado utilizado para la compra, es el
Impuesto que nosotros pagamos por el producto. Este valor hay que situarlo
a parte como una cuenta individual (Impuesto Soportado). En el haber
colocamos el precio total que nosotros pagamos al proveedor.
b) Realizamos una venta de 500 (+ Impuesto) a un cliente que nos paga a
travs de bancos.
En este caso, hemos de calcular el Impuesto que cobraremos por la venta
utilizando el mismo mtodo. El asiento sera:
580 Bancos a Ventas 500
Impuesto Repercutido 80
c) Vendemos por valor de 200 (+ Impuesto) y nos pagan la mitad por
bancos y la otra mitad nos lo dejan a deber.
116 Bancos a Ventas 200
116 Clientes Impuesto Repercutido 32
d) Compramos por valor de 46.400 (Impuesto Includo) y el pago lo
realizamos a travs de una letra.
Ntese que ahora el Impuesto est includo en el precio total del producto,
por lo que deberemos "extraerlo" del mismo.
46,4 / 1,16 = 40 (esta es la base imponible, o precio sin Impuesto)

40 Compras a Efectos comerciales a pagar 46,4

6,4 Impuesto Soportado
18.Liquidacin

del Impuesto

El Impuesto es un impuesto que hay que liquidar con Impuestos cada tres
meses. Para realizar la liquidacin hemos de calcular la diferencia entre lo
que hemos vendido (Impuesto Repercutido) y lo que hemos pagado
(Impuesto Soportado). Si el total del Impuesto Repercutido es mayor que el
total del Impuesto Soportado, tenemos que pagar la diferencia a Impuestos.
Si es al contrario, lo que ocurre es que ese Impuesto Soportado cuenta para
el siguiente trimestre. Es lo que se llama, "a compensar".
En nuestro ejemplo, vamos a ver cmo sera la liquidacin del Impuesto:
Tenemos un saldo de la cuenta de Impuesto Repercutido de 112 que es la
suma de las cantidades de Impuesto Repercutido que hemos utilizado en los
asientos de la pgina anterior. Tenemos tambin un saldo de 54 de
Impuesto Soportado. El asiento de liquidacin sera el siguiente:
112 Impuesto Repercutido a Impuesto Soportado 54
Impuestos Acreedora 58
Observa que de esta forma, cerramos el saldo de las cuentas de Impuesto
Repercutido e Impuesto Soportado para el siguiente trimestre, y la
diferencia la tendremos que pagar a Impuestos. Impuestos Pblica
Acreedora es una cuenta de PASIVO que tendremos que pagar
19.Repaso

general (I)

Llegados a este punto del curso, vamos a hacer un repaso general de lo

aprendido hasta ahora utilizando las cuentas ms comunes en asientos, su
pase al libro mayor, clculo de la cuenta de prdidas y ganancias y balance
de la situacin final.
Una empresa presenta el siguiente Balance de Situacin a 31-12-97 (en )
ACTIVO
CAJA 80.000
BANCOS
1.500.000
CLIENTES
300.000

PASIVO
PROVEEDORES
800.000
EFECTOS A
PAGAR 900.000
RESERVAS
4.000.000

EFEC. A COBRAR
300.000
CAPITAL
4.560.000

VEHCULOS
1.200.000
EDIFICIOS
5.000.000
MOBILIARIO
800.000
INSTALACIONES
780.000
DEUDORES
300.000
TOTALES
10.260.000

10.260.000

Vamos a realizar:
-El Libro Diario
-El Libro Mayor
-El Balance de comprobacin de sumas y saldos
-La cuenta de Prdidas y Ganancias
-Asiento de regularizacin de los resultados
Todo el inmovilizado se amortiza al 10% anual. A todas las cantidades de
compras y ventas hay que aadirle el 16% de Impuesto En la siguiente
leccin realizaremos los movimientos oportunos.
20.Repaso

general (II)

Continuamos haciendo un repaso a lo que hemos aprendido.

Movimientos.1) Vendemos mercaderas por valor de 500.000 y nos pagan por bancos
580.000 Bancos Ventas 500.000
Impuesto Repercutido 80.000
2) Vendemos por valor de 700.000. Giramos una letra a pagar en tres meses
812.000 Efectos a cobrar Ventas 700.000
Impuesto Repercutido 112.000

3) Compramos mercaderas por valor de 120.000 y lo dejamos a deber

120.000 Compras
19.200 Impuesto Soportado
Proveedores 139.200
4) Cobramos la letra del segundo movimiento
812.000 Bancos
Efectos a cobrar 812.000
5) Pagamos 30.000 a proveedores
30.000 Proveedores
Bancos 30.000
6) Compramos un camin para la empresa por valor de 1.200.000. Pagamos
la mitad y el resto a crdito
1.200.000
192.000
Elementos de transporte
Impuesto Soportado
Bancos
Proveedores de inmovilizado
696.000
696.000
7) Giramos efectos por la venta de mercaderas: 200.000 a un cliente
232.000
Efectos a cobrar
Ventas
Impuesto Repercutido
200.000
32.000

21.Repaso

general (III)

Continuamos hablando sobre el resumen final

EFEC. A
COBRAR

CLIENTES
Debe

Haber

Debe

Haber

300.000
300.000

700.000

30.000

200.000
300.000

300.000

S.
S.
1.170.000
Deudor
Deudor

CAJA

1.200.000 30.000

BANCOS

Debe

Haber

Debe

Haber

1.500.000
600.000
80.000

500.000
30.000
30.000

80.000

80.000

S.
S.
1.400.000
Deudor
Deudor

VEHCULOS

2.030.000 630.000

EDIFICIOS

Debe

Haber

Debe

Haber

1.200.000
5.000.000
1.200.000
2.400.000

2.400.000

S.
5.000.000
Deudor

MOBILIDAD

5.000.000

Haber

800.000

Debe

Haber

780.000

800.000

800.000

S.
780.000
Deudor

DEUDORES

PROVEEDORES
Haber

Debe

Haber
800.000

300.000

S.
Deudor

INSTALACIONES

Debe

Debe

30.000
120.000

780.000

0
S.
Deudor

300.000

300.000

S.
S. Acreed
Deudor

EFEC.A
PAGAR

RESERVAS

Debe

30.000

920.000
890.000

Haber Debe

Haber

80.000

4.000.000

80.000 0

4.000.000

S.
80.000 S. Acreed
Acreed

4.000.000

CAPITAL
Debe

VENTAS
Haber

Debe

Haber
500.000

4.560.000

700.000
200.000

4.560.000 0

1.400.000

S. Acreed 4.560.000 S. Acreed1.400.000

PROV.
INMOVILI.

COMPRAS
Debe

Haber

Debe

120.000

Haber
600.000

120.000

780.000

120.000

Sr
S Acreed
Deudor

780.000

Libro de Balance de Comprobacin de sumas y saldos.CUENTAS

SUMAS
Debe

Ventas

SALDOS
Haber

Deudor

1.400.000

1.400.000

Bancos

2.030.000

630.000

1.400.000

Efectos a cobrar

1.200.000

30.000

1.170.000

Compras

120.000

Proveedores

30.000

Vehculos

2.400.000

Proveedores de
inmobilizado

Acreedor

120.000
920.000

890.000
2.400.000

600.000

600.000

Edificios

5.000.000

5.000.000

Instalaciones

780.000

780.000

Deudores

300.000

300.000

Efectos a pagar

900.000

900.000

Reservas

4.000.000

4.000.000

Capital

4.560.000

4.560.000

Caja

80.000

80.000

Clientes

300.000

300.000

Inmobiliario

800.000

800.000

Totales

13.040.000 13.040.000 12.350.000 12.350.000

Asiento de amortizacin.Gastos de amortizacin 898.000

Amort. Acum. 240.000
Vehculos 500.000
Amort. Acum.80.000
Edificios 78.000
Amort. Acum.
Mobiliario
Amort. Acum.
Instalaciones
22.Resumen

general - Cuenta de prdidas y ganancias

Finalizamos as, el repaso general el este curso introductorio de contabilidad.

Cuenta de Prdidas y Ganancias.Debe

Haber

Compras

120.000 Ventas

Gastos de amortizacin

898.000

Beneficio del ejercicio

Ventas 1.400.000
Compras 120.000
Gastos de amortizacin 898.000
Prdidas y Ganancias 382.000
Balance de situacin final.-

1.400.000

Asiento de
1.400.000
regularizacin
382.000

ACTIVO

PASIVO

Inmovilizado material

No exigible

Mobiliario

800.000

Capital

4.560.000

Instalaciones

780.000

Reservas

4.000.000

Edificios

5.000.000

Vehculos

2.400.000

(Am.Acum. Mobiliario)

-80.000

(Am.Acum. Instalaciones)

-78.000

Proveedores 890.000

(Am.Acum. Edificios)

-500.000

Efectos a
pagar

(Am.Acum. Vehculos)

-240.000

Prov.
600.000
Inmovilizado

Realizable
Efectos a cobrar

1.170.000

Clientes

300.000

Deudores

300.000

Exigible a
corto plazo

900.000

Prdidas y
Ganancias

382.000

TOTAL
PASIVO

11.332.000

Disponible
Caja

80.000

Bancos

1.400.000

TOTAL ACTIVO

11.332.000

(Las amortizaciones se restan del activo, por eso se ponen con signo
negativo)