Cual es el salario base para declarar

ISLR?
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Gilberto Martinez | Domingo, 24/01/2016 06:51 PM | Versin

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Motivado por la inquietud de muchos trabajadores con respecto a cuales conceptos

incluir y cuales excluir a efectos del Impuesto Sobre la Renta, me permito escribir en
estas lneas. Las preguntas Con qu salario pago el impuesto?, Qu debo incluir y qu
excluir en la declaracin? han sido recurrentes estos ltimos das, sobre todo porque a
trabajadores que cobran un salario no muy por encima del salario mnimo les est dando
a pagar impuesto y otros que ganan el doble del mnimo o un poco ms les est dando a
pagar una cantidad cercana al salario de un mes, incluso se da el caso de personas que
han llegado a determinar un impuesto que equivale a tres o cuatro veces su salario
mensual, lo cual puede considerarse confiscatorio, o estar muy cerca de llegar a serlo.
Esta situacin, que contradice lo dispuesto en los artculos 316 y 317 de la Constitucin,
tiene su origen en dos aspectos.
En primer lugar al hecho que la Unidad Tributaria, magnitud de valor establecida para el
clculo de los tributos y sus accesorios, se ha venido quedando rezagada en los ltimos
aos con respecto a la inflacin, indicador al cual se supone debe estar atada desde la
creacin de dicho instrumento de clculo el valor de la Unidad Tributaria debe variar
proporcionalmente con la inflacin- lo cual origina que cada vez ms personas con
pocos ingresos procedentes de su sueldo deban declarar ISLR debido que la base de
exencin (1.000 UT) es cada vez menor en trminos relativos con respecto a la inflacin
y al valor nominal de los sueldos y salarios promedios en Venezuela. En segundo lugar,
debido al temor que se tiene a la Administracin Tributaria y sus criterios que no pocas
veces contradicen la doctrina, la ley y la jurisprudencia, los trabajadores estn
incluyendo en la base imponible conceptos que deben ser excluidos a efectos del clculo
del impuesto.
Cul es el salario base para declarar el ISLR?: Esta encuentra su debida y clara
respuesta en el Artculo 107 de la vigente Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y
las Trabajadoras (LOTTT) que establece taxativamente: Artculo 107. Cuando el
patrono, patrona o el trabajador o trabajadora, estn obligados u obligadas a cancelar
una contribucin, tasa o impuesto, se calcular, considerando el salario normal
correspondiente al mes inmediatamente anterior a aqul en que se caus (Redaccin
similar a la del Artculo 133 Pargrafo 4 de la Ley Orgnica del Trabajo de 1997).
Ahora bien, Qu se entiende por salario normal?, el Artculo 104, de la citada ley en su
tercer aparte lo aclara:
A los fines de esta Ley se entiende por salario normal, la remuneracin devengada por
el trabajador o trabajadora en forma regular y permanente por la prestacin de su
servicio. Quedan por tanto excluidos del mismo las percepciones de carcter accidental,
las derivadas de la prestacin de antigedad y las que esta Ley considere que no tienen
carcter salarial. Para la estimacin del salario normal ninguno de los conceptos que lo
integran producir efectos sobre s mismo. (Redaccin igual al del anterior Pargrafo
2 del artculo 133 de la Ley Orgnica del Trabajo de 1997, Negritas nuestras)

Forman parte del salario normal las utilidades (o aguinaldos o bono de fin de ao) y el
bono vacacional? Definitivamente No, ya que la definicin anteriormente sealada
claramente dispone que los conceptos que lo integran no pueden producir efectos sobre
s mismo. Si tales conceptos (utilidades y bono vacacional) formasen parte del salario
normal, entonces tendramos la contradiccin de dicha disposicin y el reclculo infinito
del salario normal. De hecho y derecho, el salario normal es la base para clculo del
bono vacacional (Art. 192) y las utilidades (Arts. 131 y 132) y no a la inversa. A su vez
estos dos conceptos junto con el salario normal forman parte del salario integral (Arts.
104 y 122).. El salario integral, es la base para el clculo de las prestaciones sociales, las
cuales tampoco forman parte de la base imponible del ISLR.
En resumen:
Salario Normal (SN)=Sueldos y salarios, horas extras, bonos y primas permanentes,
sobre sueldos y gratificaciones permanentes (excepto las de carcter no remunerativo).
Salario Integral (SI)= Salario Normal + Bono vacacional + Utilidades
En la redaccin del encabezado del Artculo 107 de la LOTTT (anterior Art. 133,
pargrafo 4 LOT de 1997) se evidencia el inters del legislador en proteger los
intereses de los trabajadores, al excluir de la tributacin aquellas percepciones
destinadas a mejorar y preservar su calidad de vida y la de su familia. De ser materia
gravable la progresividad de las tarifas del ISLR haran prcticamente nugatorio el
disfrute de tales percepciones y prcticamente el monto percibido por alguno de los
beneficios debera destinarse al pago del ISLR, lo cual como ya se dijo contradecira el
principio de capacidad contributiva establecido en el Artculo 316 constitucional y por
tanto pudiera resultar en una violacin del principio tributario de no confiscatoriedad,
establecido en el Artculo 317.
Esta misma interpretacin fue asumida por los magistrados de la Sala Constitucional del
Tribunal Supremo de Justicia en la Sentencia 301 de fecha 27 de febrero de 2007, en la
cual se estableci como deba ser considerado el artculo 31 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta (LISLR del 2007), ya que segn su criterio el mismo no cumpla a
cabalidad el espritu y el propsito del dispositivo de la ley laboral ni de la Constitucin
en sus principios tributarios y de proteccin de los intereses de los trabajadores:
Sentencia 301 del TSJ Sala Constitucional del 27-02-2007:
En consideracin al criterio esbozado, la Sala es de la opinin que la norma que
estipula los conceptos que conforman el enriquecimiento neto de los trabajadores, puede
ser interpretada conforme a los postulados constitucionales, estimando que ste slo
abarca las remuneraciones otorgadas en forma regular (salario normal) a que se refiere
el pargrafo segundo del artculo 133 de la Ley Orgnica del Trabajo(Ahora 107 de la
LOTTT), con ocasin de la prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia, excluyendo entonces de tal base los beneficios remunerativos marginales
otorgados en forma accidental, pues de lo contrario el trabajador contribuyente perdera
estas percepciones si no en su totalidad, en buena parte- slo en el pago de impuestos.
Por tal razn, () esta Sala Constitucional modifica la preposicin del artculo 31 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, en el siguiente sentido:

Artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los salarios devengados en

forma regular y permanente por la prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia. (...)
A los efectos previstos en este artculo, quedan excluidos del salario las percepciones de
carcter accidental, las derivadas de la prestacin de antigedad y las que la Ley
considere que no tienen carcter salarial (Subrayados de la nueva redaccin).
De esta manera, la Sala ejerciendo su labor de mxima intrprete de la Constitucin
ajusta la disposicin legal antes referida a los postulados constitucionales, la cual
adems se adecua a la letra y espritu del pargrafo cuarto del artculo 133 de la Ley
Orgnica del Trabajo, que dispone cuando el patrono o el trabajador estn obligados a
cancelar una contribucin, tasa o impuesto, se calcular considerando el salario normal
correspondiente al mes inmediatamente anterior a aqul en que se caus. As se
decide.(Negritas nuestras).
Por todo lo anterior, considerando que la Sala Constitucional del TSJ es la mxima
intrprete de la Constitucin y al hecho que su Artculo 335 establece que Las
interpretaciones que establezca la Sala Constitucional sobre el contenido o alcance de
las normas y principios constitucionales son vinculantes para las otras Salas del Tribunal
Supremo de Justicia y dems tribunales de la Repblica, es evidente entonces que hay
un mandato al poder judicial y al resto de los poderes para que la base imponible para la
declaracin del ISLR de los trabajadores asalariados no incluyan conceptos distintos al
Salario Normal. (Negritas nuestras)
Es otro asunto el determinar si el TSJ debi legislar directamente cambiando la
redaccin del artculo interpretado, o proceder enviando su sentencia a la Asamblea
Nacional para que el artculo 31 de la LISLR fuese reformado en los trminos en los
cuales fue interpretado por su Sala Constitucional. El criterio de quien escribe es que el
Tribunal debi proceder en el segundo de los casos. Lo que s es irrefutable es que al
Poder Judicial le corresponde declarar la nulidad total o parcial de las leyes u otras
normas derivadas del Poder Pblico.
Es por ello que no se entiende la insistencia de la Administracin Tributaria en
desconocer el contenido y alcance de dicha interpretacin. A este respecto, cabe resaltar
que la Sala Constitucional emiti dos aclaratorias sobre la sentencia pero en ninguna de
ellas cambi el criterio establecido inicialmente. Lo significativo de la segunda de ellas
es que se deba aplicar a partir del ejercicio fiscal 2008. La insistencia en desconocer la
decisin del TSJ llev al Gobierno Nacional a aprobar -a instancias de la
Administracin Tributaria- mediante un Decreto Ley de Reforma de la Ley de ISLR
(G.O. 6152 del 18-11-2014) la modificacin del artculo 31 de la LISR en los trminos
siguientes:
Artculo 31. Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestacin o utilidad,
regular o accidental, derivada de la prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia, independientemente de su carcter salarial, distintas de viticos y bono de
alimentacin.
Evidentemente esta accin del Ejecutivo Nacional constituye un desconocimiento y un
desacato a la sentencia que adecu el contenido de dicho artculo a los principios
constitucionales tributarios y a las previsiones de la Ley Orgnica del Trabajo,
Trabajadores y Trabajadoras de 2012, y adems podra constituir una afectacin al

principio de irrenunciabilidad de los derechos de los trabajadores. De ms est decir que

dicha reforma no fue consultada con ninguno de los sujetos a los cuales afect:
instituciones sin fines de lucro, gremios profesionales, sindicatos, clubes deportivos,
cooperativas, ni con los trabajadores en general.
En nuestro criterio la base imponible del ISLR correspondiente a sueldos y salarios lo
constituye el salario normal, concepto que excluye al bono vacacional y las utilidades.
Es el criterio de la Sala Constitucional del TSJ, reiterado en diversas ocasiones por su
Sala Poltico Administrativa (ver sentencia 761 del 03-09-2009).

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