NORMAS DE CONTROL INTERNO

INTRODUCCION
En la actualidad nuestro pas va camino al Desarrollo social, econmico y
financiero, y para conseguir este fin es necesario que las organizaciones
gubernamentales fortalezcan an ms su participacin en el control
gubernamental a travs del fortalecimiento de su sistema de control interno.
El control gubernamental es muy necesario para que los Estados tengan una
seguridad razonable que sus recursos sean utilizados de acuerdo a las normas
legales, polticas y lineamientos dictados por el gobierno. Por este motivo, a
nivel internacional se viene trabajando e investigando permanentemente con el
afn de que los Estados soberanos se organicen y fortalezcan su Estructura de
Control Interno en las organizaciones del Estado, con el fin de reducir la
pobreza, preocuparse por la educacin y salud de sus habitantes, etc.
En nuestro pas el control gubernamental est normado que se debe ejecutar
bajo dos modalidades, la primera es el control interno y la segunda el control
externo.
Mediante Resolucin de Contralora General de la Repblica N 320-2006-CG
de 03 de Noviembre de 2006, se aprob las Normas de Control Interno con la
finalidad de que todas las entidades del Estado implementen su Sistema de
Control Interno. Para tal fin se han elaborado treinta y siete (37) Normas de
Control Interno, las mismas que son pautas bsicas y lineamientos generales
que deben ser adecuadas a la realidad de cada organizacin pblica. Estas
normas est agrupadas 5 componentes.
NORMAS DE CONTROL INTERNO. Resolucin de Contralora N 320-2006CG y Fe de Erratas PRIMERA PARTE Ttulos I y II
I. INTRODUCCIN
1. ANTECEDENTES
La Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras SuperioresINTOSAI, fundada en el ao 1953, y que rene entre sus miembros a ms de
ciento setenta (170) Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS), entre ellas la
Contralora General de la Repblica de Per (CGR), aprob en el ao 1992 las
Directrices para las normas de control interno. Este documento establece los
siguientes lineamientos generales para la formulacin de las normas de control
interno:
- Se define al control interno como un instrumento de gestin que se utiliza para
proporcionar una garanta razonable del cumplimiento de los objetivos
establecidos por el titular o funcionario designado
1

- Se precisa que la estructura de control interno es el conjunto de los planes,

mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la Direccin,
que posee una institucin para ofrecer una garanta razonable de que se
cumplen los siguientes objetivos:(*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
(i) Promover las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces as
como los productos y servicios con calidad, de acuerdo con la misin de la
institucin
(ii) Preservar los recursos frente a cualquier prdida por despilfarro, abuso,
mala gestin, error y fraude
(iii) Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la Direccin, y
(iv) Elaborar y mantener datos financieros y de gestin fiables presentados
correcta y oportunamente en los informes
- Debe formularse y promulgarse una definicin amplia de la estructura de
control interno, de los objetivos a alcanzar, y de las normas a seguir en la
concepcin de tales estructuras
- La necesidad de hacer una clara distincin entre dichas normas y los
procedimientos especficos a ser implantados por cada institucin
- La responsabilidad de la Direccin por la aplicacin y vigilancia de los
controles internos especficos necesarios para sus operaciones, por ser stos
un instrumento de gestin, para los cuales se debe disponer de planes de
evaluacin peridica
- La competencia de la EFS en la evaluacin de los controles internos
existentes en las entidades fiscalizadas.
Asimismo, dos aos antes, en 1990 se haba publicado el documento Control
Interno - Marco Integrado (Internal Control - Integrated Framework, Committee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Comisin, 1990) elaborado por la
Comisin Nacional sobre Informacin Financiera Fraudulenta - conocida como
la Comisin Treadway. Los miembros de dicho grupo fueron: (i) el Instituto
Americano de Contadores Pblicos Certificados, (ii) la Asociacin Americana de
Profesores de Contabilidad, (iii) el Instituto de Ejecutivos de Finanzas, (iv) el
Instituto de Auditores Internos, y (v) el Instituto de Contadores Gerenciales. El
conjunto de sus representantes adopt el nombre de Comit de Organismos
Patrocinadores-COSO.
El Informe COSO incorpor en una sola estructura conceptual los distintos
enfoques existentes en el mbito mundial y actualiz los procesos de diseo,
implantacin y evaluacin del control interno. Asimismo, define al control
interno como un proceso que constituye un medio para lograr un fin, y no un fin
2

en s mismo. Tambin seala que es ejecutado por personas en cada nivel de

una organizacin y proporciona seguridad razonable para la consecucin de los
siguientes objetivos: (i) eficacia y eficiencia en las operaciones, (ii) confiabilidad
en la informacin financiera, y (iii) cumplimiento de las leyes y regulaciones.
Este control debe ser construido dentro de la infraestructura de la entidad y
debe estar entrelazado con sus actividades de operacin.
Se indica que el control interno est compuesto por cinco componentes
interrelacionados:, (i) ambiente de control, (ii) evaluacin de riesgos, (iii)
actividades de control, (iv), informacin y comunicacin, y (v) monitoreo
(supervisin).
En julio de 1998, la CGR emiti las Normas Tcnicas de Control Interno para el
Sector Pblico, aprobadas mediante R. C. N 072-98-CG del 26 de junio de
1998, con los siguientes objetivos: (i) servir de marco de referencia en materia
de control interno, (ii) orientar la formulacin de normas especficas para el
funcionamiento de los procesos de gestin e informacin gerencial, (iii)
proteger y conservar los recursos de la entidad, (iv) controlar la efectividad y
eficiencia de las operaciones como parte de los programas y presupuestos
autorizados, (v) permitir la evaluacin posterior de la efectividad, eficiencia y
economa de las operaciones, y (vi) orientary unificar la aplicacin del control
interno en las entidades pblicas. Dichas normas tuvieron inicialmente el
siguiente contenido:
- Normas generales de control interno.
- Normas de control interno para la administracin financiera gubernamental.
- Normas de control interno para el rea de abastecimiento y activos fijos.
- Normas de control interno para el rea de administracin de personal.
- Normas de control interno para sistemas computarizados.
- Normas de control interno para el rea de obras pblicas.
Posteriormente, la CGR incorpor mediante R.C. N 123-2000-CG del 23 de
junio de 2000 y R.C. N 155-2005-CG del 30 de marzo de 2005
respectivamente, las normas siguientes:
- Normas de control interno para una cultura de integridad, transparencia y
responsabilidad en la funcin pblica.
- Normas de control interno ambiental.
Cabe sealar que las dos ltimas partes fueron incorporadas en junio del 2000
y marzo del 2005, respectivamente.
En septiembre del 2004, el COSO emite el documento Gestin de Riesgos
Corporativos - Marco Integrado, promoviendo un enfoque amplio e integral en
empresas y organizaciones gubernamentales. Asimismo este enfoque ampla
los componentes propuestos en el Control Interno - Marco Integrado a ocho
3

componentes a saber: (i) ambiente interno, (ii) establecimiento de objetivos, (iii)

identificacin de eventos, (iv) evaluacin de riesgos, (v) respuesta a los riesgos,
(vi) actividades de control, (vil) informacin y comunicacin, y (viii) supervisin.
Igualmente, en el XVIII INCOSAI, realizado el 2004 en Budapest, se aprob la
Gua para las normas de control interno del sector pblico, que define el
control interno como un proceso integral efectuado por la gerencia y el
personal, y est diseado para enfrentarse a los riesgos y para dar una
seguridad razonable de que en la consecucin de la misin de la entidad, se
alcanzarn los siguientes objetivos gerenciales:
- Ejecucin ordenada, tica, econmica, eficiente y efectiva de las operaciones;
- Cumplimiento de las obligaciones de respondabilidad(*)NOTA SPIJ;
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables; y,
- Salvaguarda de los recursos para evitar prdidas, mal uso y dao.
En Per, el marco ms reciente para el control gubernamental lo proporciona la
Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica, vigente a partir del 24.JUL.2002, que
establece las normas que regulan el mbito, organizacin y atribuciones del
Sistema Nacional de Control (SNC) y de la CGR.
Acorde con los nuevos enfoques del control gubernamental, la Ley N 27785,
(artculo 60), establece que el mismo, consiste en la supervisin, vigilancia y
verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado
de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los
recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas legales
y de los lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de
administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs de la
adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes. Asimismo, dicha
norma precisa que el control gubernamental es interno y externo y su
desarrollo constituye un proceso integral y permanente.
La Ley N 27785 procura responder a los requerimientos y necesidades del
sector pblico, entendiendo que resulta bsica la priorizacin del control dentro
de la administracin, para su mejora, Para ello se involucra a las propias
entidades en la cautela del patrimonio pblico, tal como seala el artculo 7: el
control interno comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de
verificacin posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que
la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y
eficientemente.
La CGR de acuerdo a ello, consider de trascendental importancia la emisin
de una ley de control interno que regulara especficamente el establecimiento,
4

funcionamiento, mantenimiento, perfeccionamiento y evaluacin del sistema de

control interno en las entidades del Estado en la Ley N 28716, Ley de Control
Interno de las entidades del Estado, aprobada por el Congreso de la Repblica
y publicada el 18.ABR.2006; con el propsito de cautelar y fortalecer los
sistemas administrativos y operativos con acciones y actividades de control
previo, simultneo y posterior, contra los actos y prcticas indebidos o de
corrupcin, buscando el debido y transparente logro de los fines, objetivos y
metas institucionales.
Esta Ley establece en su artculo 10 que corresponde a la CGR, dictar la
normativa tcnica de control que oriente la efectiva implantacin,
funcionamiento y evaluacin del control interno en las entidades del Estado.
Dichas normas constituyen lineamientos, criterios, mtodos y disposiciones
para la aplicacin o regulacin del control interno en las principales reas de la
actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la
gestin financiera, logstica, de personal, de obras, de sistemas
computarizados y de valores ticos, entre otras; correspondiendo, a partir de
dicho marco normativo, a los titulares de las entidades emitir las normas
especficas aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y
funciones.
2. BASE LEGAL Y DOCUMENTAL
Las Normas de Control Interno tienen como base legal y documental la
siguiente normativa y documentos internacionales:
- Ley N 28716, Ley de Control Interno de las entidades del Estado
- Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica
- Manual de Auditora Gubernamental, aprobado mediante R.C. N 152-98-CG
- Internal Control
- Integrated Framework, Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Comisin, 1990
- Gua para las normas de control interno del sector pblico, INTOSAI, 1994.
3. CONCEPTO DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO
Las Normas de Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, mtodos y
disposiciones para la aplicacin y regulacin del control interno en las
principales reas de la actividad administrativa u operativa de las entidades,
incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de personal, de obras,
de sistemas de informacin y de valores ticos, entre otras. Se dictan con el

propsito de promover una administracin adecuada de los recursos pblicos

en las entidades del Estado.
Los titulares, funcionarios y servidores de cada entidad, segn su competencia,
son responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de
control interno en funcin a la naturaleza de sus actividades y volumen de
operaciones. Asimismo, es obligacin de los titulares, la emisin de las normas
especficas aplicables a su entidad, de acuerdo con su naturaleza, estructura,
funciones y procesos en armona con lo establecido en el presente documento.
Las Normas de Control Interno se fundamentan en criterios y prcticas de
aceptacin general, as como en aquellos lineamientos y estndares de control.
Estas se describen en el captulo Marco Conceptual de la estructura de control
interno que forma parte de este documento.
4. OBJETIVOS DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO
Las Normas de Control Interno tienen como objetivo propiciar al fortalecimiento
de los sistemas de control interno y mejorar la gestin pblica, en relacin a la
proteccin del patrimonio pblico y al logro de los objetivos y metas
institucionales.
En este contexto, los objetivos de las Normas de Control Interno son:
- Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisin de
la respectiva normativa institucional, as como para la regulacin de los
procedimientos administrativos y operativos derivados de la misma.
- Orientar la formulacin de normas especficas para el funcionamiento de los
procesos de gestin e informacin gerencial en las entidades.
- Orientar y unificar la aplicacin del control interno en las entidades.
5. MBITO DE APLICACIN
Las Normas de Control Interno se aplican a todas las entidades comprendidas
en el mbito de competencia del SNC, bajo la supervisin de los titulares de las
entidades y de los jefes responsables de la administracin gubernamental o de
los funcionarios que hagan sus veces.
En el supuesto que las Normas de Control Interno, no resulten aplicables en
determinadas situaciones, corresponder mencionarse especficamente en el
rubro limitaciones el alcance de cada norma. La CGR establecer los
procedimientos para determinar las excepciones a que hubiere lugar.
Las citadas normas no interfieren con las disposiciones establecidas por la
legislacin, ni limitan las normas dictadas por los sistemas administrativos, as
como otras normas que se encuentren vigentes. La aplicacin de estas normas
6

contribuye al fortalecimiento de la estructura de control interno establecida en

las entidades.
6. EMISIN Y ACTUALIZACIN
La CGR, en su calidad de organismo rector del SNC, es la competente para la
emisin o modificacin de las normas de control interno aplicables a las
entidades del sector pblico sujetas a su mbito, con el fin que orienten la
efectiva implantacin, funcionamiento y evaluacin del control interno en las
entidades del Estado.
7. ESTRUCTURA
Las Normas de Control Interno tienen la siguiente estructura:
- Cdigo: Es la numeracin correlativa que se le asigna a cada norma
- Ttulo: Es la denominacin breve de la norma
- Sumilla: Es la parte dispositiva de la norma o el enunciado que debe
implementarse en cada entidad
- Comentario: Es la explicacin sintetizada de la norma que describe aquellos
criterios que faciliten su implantacin en las entidades pblicas.
8. CARACTERSTICAS
Las Normas de Control Interno tienen como caractersticas principales, ser:
- Concordantes con el marco legal vigente, directivas y normas emitidas por los
sistemas administrativos, as como con otras disposiciones relacionadas con el
control interno.
- Compatibles con los principios del control interno, principios de administracin
y las normas de auditoria gubernamental emitidas por la CGR.
- Sencillas y claras en su redaccin y en la explicacin sobre asuntos
especficos.
- Flexibles, permitiendo su adecuacin institucional y actualizacin peridica,
segn los avances en la modernizacin de la administracin gubernamental.
II. MARCO CONCEPTUAL DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
1. DEFINICIN Y OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
Es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y servidores de una
entidad, diseado para enfrentar a los riesgos y para dar seguridad razonable
de que, en la consecucin de la misin de la entidad, se alcanzarn los
siguientes objetivos gerenciales:
7

(i) Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las

operaciones de la entidad, as como la calidad de los servicios pblicos que
presta
(ii) Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma
de prdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, as como, en general,
contra todo hecho irregular o situacin perjudicial que pudiera afectarlos
(iii) Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones
(iv) Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin
(v) Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales
(vi) Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores pblicos de
rendir cuentas por los fondos y bienes pblicos a su cargo o por una misin u
objetivo encargado y aceptado.
2. SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La Ley N 28716, Ley de Control Interno de las Entidades del Estado,(*)
RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS define como sistema de control interno
al conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros,
organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de las
autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado,
para la consecucin de los objetivos institucionales que procura. Asimismo, la
Ley refiere que sus componentes estn constituidos por:
(i) El ambiente de control, entendido como el entorno organizacional favorable
al ejercicio de prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas para el
funcionamiento del control interno y una gestin escrupulosa
(ii) La evaluacin de riesgos, que deben identificar, analizar y administrar los
factores o eventos que puedan afectar adversamente el cumplimiento de los
fines, metas, objetivos, actividades y operaciones institucionales
(iii) Las actividades de control gerencial, que son las polticas y procedimientos
de control que imparte el titular o funcionario que se designe, gerencia y los
niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al
personal, con el fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad
(iv) Las actividades de prevencin y monitoreo, referidas a las acciones que
deben ser adoptadas en el desempeo de las funciones asignadas, con el fin
de cuidar y asegurar respectivamente, su idoneidad y calidad para la
consecucin de los objetivos del control interno
(v) Los sistemas de informacin y comunicacin, a travs de los cuales el
registro, procesamiento, integracin y divulgacin de la informacin, con bases
8

de datos y soluciones informticas accesibles y modernas, sirva efectivamente

para dotar de confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestin
y control interno institucional
(vi) El seguimiento de resultados, consistente en la revisin y verificacin
actualizadas sobre la atencin y logros de las medidas de control interno
implantadas, incluyendo la implementacin de las recomendaciones formuladas
en sus informes por los rganos del SNC
(vii) Los compromisos de mejoramiento, por cuyo mrito los rganos y personal
de la administracin institucional efectan autoevaluaciones para el mejor
desarrollo del control interno e informan sobre cualquier desviacin o
deficiencia susceptible de correccin, obligndose a dar cumplimiento a las
disposiciones o recomendaciones que se formulen para la mejora u
optimizacin de sus labores. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
La Administracin y el rgano de Control Institucional forman parte del sistema
de control interno de conformidad con sus respectivos mbitos de competencia.
3. ORGANIZACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La adecuada implantacin y funcionamiento sistmico del control interno en las
entidades del Estado, exige que la administracin institucional prevea y disee
apropiadamente una debida organizacin para el efecto, y promueva niveles de
ordenamiento, racionalidad y la aplicacin de criterios uniformes que
contribuyan a una mejor implementacin y evaluacin integral.
En tal sentido, se considera que son principios aplicables al sistema de control
interno: (i) el autocontrol, en cuya virtud todo funcionario y servidor del Estado
debe controlar su trabajo, detectar deficiencias o desviaciones y efectuar
correctivos para el mejoramiento de sus labores y el logro de los resultados
esperados; (ii) la autorregulacin, como la capacidad institucional para
desarrollar las disposiciones, mtodos y procedimientos que le permitan
cautelar, realizar y asegurar la eficacia, eficiencia, transparencia y legalidad en
los resultados de sus procesos, actividades u operaciones; y (iii) la autogestin,
por la cual compete a cada entidad conducir, planificar, ejecutar, coordinar y
evaluar las funciones a su cargo con sujecin a la normativa aplicable y
objetivos previstos para su cumplimiento.
La organizacin sistmica
institucionalmente teniendo
administracin y supervisin
su estructura se prevern
evaluacin.

del control interno se disea y establece

en cuenta las responsabilidades de direccin,
de sus componentes funcionales, para lo cual en
niveles de control estratgico, operativo y de

El enfoque moderno establecido por el COSO, la Gua de INTOSAI y la Ley N

28716, seala que los componentes de la estructura de control interno se
9

interrelacionan entre s y comprenden diversos elementos que se integran en el

proceso de gestin. Por ello en el presente documento, para fines de la
adecuada formalizacin e implementacin de la estructura de control interno en
todas las entidades del Estado, se concibe que sta se organice con base en
los siguientes cinco componentes:
a) Ambiente de control
b) Evaluacin de riesgos
c) Actividades de control gerencial
d) Informacin y comunicacin
e) Supervisin, que agrupa a las actividades de prevencin y monitoreo,
seguimiento de resultados y compromisos de mejoramiento.
Dichos componentes son los reconocidos internacionalmente por las
principales organizaciones mundiales especializadas en materia de control
interno y, si bien su denominacin y elementos conformantes pueden admitir
variantes, su utilizacin facilita la implantacin estandarizada de la estructura
de control interno en las entidades del Estado, contribuyendo igualmente a su
ordenada, uniforme e integral evaluacin por los rganos de control
competentes.
En tal sentido, las actividades de prevencin y monitoreo, seguimiento de
resultados y compromisos de mejoramiento, previstas en los incisos d), f) y g)
del artculo 3 de la Ley 28716, en consonancia con su respectivo contenido se
encuentran incorporadas en el componente supervisin, denominado
comnmente tambin como seguimiento o monitoreo.
4. ROLES Y RESPONSABILIDADES
El control interno es efectuado por diversos niveles jerrquicos. Los
funcionarios, auditores internos y personal de menor nivel contribuyen para que
el sistema de control interno funcione con eficacia, eficiencia y economa.
El titular, funcionarios y todo el personal de la entidad son responsables de la
aplicacin y supervisin del control interno, as como en mantener una
estructura slida de control interno que promueva el logro de sus objetivos, as
como la eficiencia, eficacia y economa de las operaciones.
Para contribuir al fortalecimiento del control interno en las entidades, el titular o
funcionario que se designe, debe asumir el compromiso de implementar los
criterios que se describen a continuacin:
- Apoyo institucional a los controles internos:

10

El titular, los funcionarios y todo el personal de la entidad deben mostrar y

mantener una actitud positiva y de apoyo al funcionamiento adecuado de los
controles internos. La actitud es una caracterstica de cada entidad y se refleja
en todos los aspectos relativos a su actuacin. Su participacin y apoyo
favorece la existencia de una actitud positiva.
- Responsabilidad sobre la gestin:
Todo funcionario pblico tiene el deber de rendir cuenta ante una autoridad
superior y ante el pblico por los fondos o bienes pblicos a su cargo o por una
misin u objetivo encargado y aceptado.
- Clima de confianza en el trabajo:
El titular y los funcionarios deben fomentar un apropiado clima de confianza
que asegure el adecuado flujo de informacin entre los empleados de la
entidad. La confianza permite promover una atmsfera laboral propicia para el
funcionamiento de los controles internos, teniendo como base la seguridad y
cooperacin recprocas entre las personas as como su integridad y
competencia, cuyo entorno retroalimenta el cumplimiento de los deberes y los
aspectos de la responsabilidad.
- Transparencia en la gestin gubernamental:
La transparencia en la gestin de los recursos y bienes del Estado, con arreglo
a la normativa respectiva vigente, comprende tanto la obligacin de la entidad
pblica de divulgar informacin sobre las actividades ejecutadas relacionadas
con el cumplimiento de sus fines as como la facultad del pblico de acceder a
tal informacin, para conocer y evaluar en su integridad, el desempeo y la
forma de conduccin de la gestin gubernamental.
- Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control interno.
La estructura de control interno efectiva proporciona seguridad razonable sobre
el logro de los objetivos trazados. El titular o funcionario designado de cada
entidad debe identificar los riesgos que implican las operaciones y, estimar sus
mrgenes aceptables en trminos cuantitativos y cualitativos, de acuerdo con
las circunstancias.
5. LIMITACIONES A LA EFICACIA DE CONTROL INTERNO
Una estructura de control interno no puede garantizar por s misma una gestin
eficaz y eficiente, con registros e informacin financiera ntegra, precisa y
confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes.
La eficacia del control interno puede verse afectada por causas asociadas a los
recursos humanos y materiales, tanto como a cambios en el ambiente externo
e interno.
11

El funcionamiento del sistema de control interno depende del factor humano,

pudiendo verse afectado por un error de concepcin, criterio, negligencia o
corrupcin. Por ello, aun cuando pueda controlarse la competencia e integridad
del personal que aplica el control interno, mediante un adecuado proceso de
seleccin y entrenamiento, estas cualidades pueden ceder a presiones
externas o internas dentro de la entidad. Es ms, si el personal que realiza el
control interno no entiende cual es su funcin en el proceso o decide ignorarlo,
el control interno resultar ineficaz.
Otro factor limitante son las restricciones que, en trminos de recursos
materiales, pueden enfrentar las entidades. En consecuencia, deben
considerarse los costos de los controles en relacin con su beneficio. Mantener
un sistema de control interno con el objetivo de eliminar el riesgo de prdida no
es realista y conllevara a costos elevados que no justificaran los beneficios
derivados. Por ello, al determinar el diseo e implantacin de un control en
particular, la probabilidad de que exista un riesgo y el efecto potencial de ste
en la entidad deben ser considerados junto con los costos relacionados a la
implantacin del nuevo control. Los cambios en el ambiente externo e interno
de la entidad, tales como los cambios organizacionales y en la actitud del titular
y funcionarios pueden tener impacto sobre la eficacia del control interno y sobre
el personal que opera los controles. Por esta razn, el titular o funcionario
designado debe evaluar peridicamente los controles internos, informar al
personal de los cambios que se implementen y respetar el cumplimiento de los
controles dando un buen ejemplo a todos.
APRECIACIONES SOBRE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO
Mediante Resolucin de Contralora N 320-2006-CG, se aprueban la Normas
de Control Interno y que mediante su artculo segundo, deja sin efecto la
Resolucin de Contralora N 072-98-CG, que aprob las Normas Tcnicas de
Control Interno para el Sector Pblico.
Considerando la importancia que tuvo las normas tcnicas de control interno
para el sector pblico, podemos aseverar, que estas posean una estructura
propia e idnea para su aplicacin en diversas reas especficas de la gestin
pblica. Siendo su lenguaje tcnico-administrativo claro y de interpretacin
dinmica, llegndose a expresar por los usuarios, como un instrumento
acadmico de gua para el control interno gubernamental.
Ello se puede evidenciar en su estructura normativa, la misma que se constitua
por:
a) Normas Generales de Control Interno
b) Normas de Control Interno para la administracin financiera
gubernamental.
c) Normas de control interno para el rea de abastecimiento y activos fijos.
d) Normas de control interno para el rea de administracin de personal.
e) Normas de control interno para sistemas computarizados.
12

f) Normas de control interno para el rea de obras pblicas.

g) Normas de Control Interno para una cultura de integridad, transparencia
y responsabilidad en la funcin pblica.
h) Normas de control interno ambiental.
Las actuales normas de control interno, fueron aprobadas en estricto
cumplimiento del artculo 10 de la Ley N 28716, la misma que seala que
corresponde a la contralora, dictar la normatividad tcnica de control que
oriente la efectiva implantacin y funcionamiento del control interno en las
entidades del estado. Ley N 28716 (2006). Ley de Control Interno de las
Entidades del Estado. Artculo 10, Diario Oficial El Peruano, Boletn de
Normas Legales, Lima 18 de abril del 2006, pgina N 316872.
Para una mayor comprensin de las normas de control interno, debemos
primeramente revisar el Informe COSO (Commitee of sponsoring organizations
of the treadway commission), el mismo que resume en: la existencia del
ambiente de control, evaluacin de riesgo, actividades de control gerencial,
sistemas de informacin y comunicacin y actividades. Todo ello, como parte
de la aplicacin en la dinmica institucional, donde los funcionarios y servidores
pblicos, tienen la responsabilidad de aplicarlos y evaluarlos, bajo la bsqueda
de la eficacia (lograr los resultados ptimos del plan de objetivos y metas
institucionales), eficiencia (realizar el acto de gestin en estricto cumplimiento
de las normas y regulaciones) y obtener la efectividad (siendo satisfecho las
expectativas de los gestores y servidores pblicos, en el marco de las
transparencia de la administracin de los recursos pblicos).
Por otro lado, el enfoque del Informe COSO, radica bsicamente en que los
procesos de gestin, son realizados por el Consejo Directivo, la Administracin
y el Personal de la entidad, el cual a mrito de la existencia del diseo de
control interno, se realiza la bsqueda de proporcionar un grado de seguridad
razonable a fin de lograr los siguientes objetivos: confiabilidad de la informacin
financiera y de gestin, efectividad y eficiencia de las operaciones y
cumplimiento de las regulaciones.
Empero, las limitaciones del Control Interno, las podemos enunciar a
continuacin: razonable seguridad, debilidad humana, violacin de la direccin,
colusin, costo versus beneficio y situaciones imprevistas.
En el Per, las actuales Normas de Control Interno poseen la siguiente forma:
a) Marco conceptual de la estructura de Control Interno:
La que est constituida por:
a.1. Definicin y objetivos de Control Interno: siendo el proceso integral
efectuado por el titular de la entidad, funcionarios y servidores, a fin de
alcanzar los objetivos gerenciales de: promover la eficiencia, eficacia,
transparencia y economa de las operaciones de la entidad, cuidar y
resguardar los recursos del Estado, cumplir con la normatividad
aplicable, garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin,
13

a.2.

a.3.

a.4.

a.5.

fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales y promover el

cumplir de rendir cuentas de los recursos asignados a las funcionarios y
servidores pblicos.
Sistema de Control Interno.- La Ley N28716, Ley de Control Interno de
las Entidades del Estado, define como sistema de control interno al
conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros,
organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de las
autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad del
Estado.
Organizacin del Sistema de Control Interno: Se exige que la
administracin institucional, prevea y disee apropiadamente una debida
organizacin para el efecto y promueva niveles de ordenamiento,
racionalidad y la aplicacin de criterios uniformes que contribuyan a una
mejor implementacin y evaluacin integral.
Roles y responsabilidades. El control interno es efectuado por diversos
niveles jerrquicos. El personal de la entidad, es responsable de la
aplicacin del control interno.
Limitaciones a la eficacia de control interno: Los cambios
organizacionales y en la actitud del personal, pueden tener impacto
sobre la eficacia del control interno.

b) Normas Generales de Control Interno

1) Norma General para el ambiente de control: este define el
establecimiento de un entorno organizacional favorable al ejercicio de
buenas prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas para
sensibilizar a los miembros de la entidad y generar una cultura de control
interno.
2) Norma General para la evaluacin de riesgos: abarca el proceso de
identificacin y anlisis de los riesgos a los que est expuesta la entidad
para el logro de sus objetivos y la elaboracin de una propuesta
apropiada a los mismos.
3) Norma general para el componente actividades de control gerencial: el
componente de actividades comprende polticas y procedimientos
establecidos para asegurar que se estn llevando a cabo las acciones
necesarias en la administracin de los riesgos que pueden afectar los
objetivos de la entidad, contribuyendo a asegurar el cumplimiento de
estos.
4) Norma General para el componente de informacin y comunicacin: son
los mtodos, procesos, canales, medios y acciones que, con enfoque
sistmico y regular, aseguren el flujo de informacin en todas las
direcciones con calidad y oportunidad. Esto permite cumplir con las
responsabilidades individuales y grupales.
5) Norma General para la supervisin: debe ser objeto de supervisin para
valorar la eficacia y calidad de su funcionamiento en el tiempo y permitir
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su retroalimentacin. Para ello, la supervisin, identifica tambin como

seguimiento, comprende un conjunto de actividades de autocontrol
incorporadas a los procesos y operaciones de la entidad.
CONCLUSIONES

En nuestro pas, el sistema de control interno est estructurados obre la

base de cinco componentes que deben ser implementados en todas las
entidades pblicas conformantes del sistema Nacional de Control, de
acuerdo a las caractersticas propias de cada una de ellas; si bien es
cierto, si los comparamos con lo establecido por las principales
organizaciones mundiales especializadas, la denominacin de los
componentes puede variar, pero no cabe duda que constituyen el marco
estructural para su aplicacin estandarizada.
Resulta necesaria la creacin de una cultura de control interno, por
medio del cual cada una de las personas que conforman una entidad
asume el rol que le corresponde desempear en la tarea de implementar
el sistema de control interno, desarrollando su funcin sobre la base de
valores ticos, evitando se rompa la cadena de control que en toda
entidad debe existir.
Debe revisarse permanentemente, las normas y regulaciones
relacionadas al control gubernamental.

RECOMENDACIONES

La Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora

General de la Repblica, debe difundirse ampliamente, para el
conocimiento propio sobre los rganos de Control Institucional.
La actualizacin permanente sobre la normatividad relacionada al
Control Gubernamental, permitir la adecuada administracin de los
recursos pblicos.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
1) Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica.
2) Ley N28716, Ley de Control Interno en las Entidades del Estado.
3) Resolucin de Contralora N 320-2006-CG, aprueban Normas de Control
Interno.

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