UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO DE BOLVAR
COORDINACIN GENERAL DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
POSTGRADO EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MENCION FINANZAS

MODELO DE CONTROL INTERNO PARA LA CAPITALIZACIN DE ACTIVOS

FIJOS A TRAVS DE INDICADORES DE GESTIN PARA LAS EMPRESAS
PETROLERAS. (CASO: DIRECCIN EJECUTIVA DE EXPLORACIN Y
ESTUDIOS INTEGRADOS DE YACIMIENTOS PDVSA)

Autor(a):
Licenciada Doris Castillo
C.I. N: V-18.013.560

Puerto La Cruz, Marzo 2015

UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NCLEO DE BOLVAR
COORDINACIN GENERAL DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
POSTGRADO EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MENCION FINANZAS

MODELO DE CONTROL INTERNO PARA LA CAPITALIZACIN DE ACTIVOS

FIJOS A TRAVS DE INDICADORES DE GESTIN PARA LAS DIRECCIONES
DE LAS EMPRESAS PETROLERAS. (CASO: DIRECCIN EJECUTIVA DE
EXPLORACIN Y ESTUDIOS INTEGRADOS DE YACIMIENTOS)

TRABAJO DE GRADO PRESENTADO ANTE LA FACULTAD DE POSTGRADO

DE LA UNIVERSIDAD DE ORIENTE COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR
AL TTULO DE: MAGISTER CIENTIARUM EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS,
MENCIN FINANZAS.

PRESENTADO POR
Licda. Castillo Vera, Doris Anais

Puerto La Cruz, Marzo 201

CAPTULO I
EL PROBLEMA

1.1 FORMULACIN DEL PROBLEMA

En Amrica Latina y el mundo el sistema empresarial toma nuevos rumbos,
dirigidos a la optimizacin de la dinmica laboral, a travs de la cual pueden
obtenerse los niveles de rentabilidad esperados; de all, es preciso impulsar los
cambios necesarios en sus sistemas laborales, especialmente en el control
interno de la gestin financiera, el cual debe estar acorde con las exigencias en el
ambiente donde se desenvuelve la empresa.
La competitividad del mercado impulsa a las empresas, sobre todo a las del
Sector Petrolero, a la planificacin y desarrollo de planes de optimizacin de
procesos contables que conlleven a su vez a la eficiencia y eficacia en sus
operaciones, manteniendo un continuo control y evaluacin de las actividades que
se ejecutan, para el logro de los objetivos propuestos.
Dentro de este contexto, El Comit de Procedimientos de Auditora del
Instituto Americanos de Contadores (AICPA), menciona que:
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un
negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de su informacin financiera, promover la eficiencia
operacional y fomentar la adherencia a las polticas administrativas
prescritas por la administracin. Fonseca: 2011(p.15)
Por consiguiente, el control interno es un proceso transcendental porque
permite la identificacin, deteccin y comprobacin de la existencia de errores y/o
irregularidades para tomar acciones y as corregir las desviaciones detectadas y

mejorar la gestin financiera. Adems el control interno contribuye al incremento

del buen prestigio de la organizacin, ayuda a mejorar el clima organizacional, y
protege a la organizacin, en lo que est a su alcance, de las prdidas
innecesarias.
En Venezuela, especficamente en el sistema de la industria petrolera, el
control interno tratado como disciplina, representa la base sobre la cual descansa
la confiabilidad de los sistemas financieros de las organizaciones, el grado de
fortaleza determinar si existe una seguridad razonable de las operaciones
reflejadas en los estados financieros.
Es claro, que en todo nivel y estado de desarrollo de sistema de control
interno es crtico contar con el apoyo decidido de los ms altos niveles
administrativos, en esta etapa de implementacin el asunto es particular, puesto
que los proyectos fracasan o se vuelven solamente de cumplimiento cuando el
apoyo que se busca es la obligatoriedad normativa (legal y/o profesional) y no de
la alta gerencia.
Petrleos de Venezuela, S.A. y sus filiales (PDVSA) es una corporacin creada
por el Estado venezolano en el ao 1975, y es responsable de planificar,
coordinar, supervisar y controlar las actividades de sus empresas, tanto en
Venezuela como en el exterior. Su control, como Accionista, es ejercido a travs
del Ministerio del Poder Popular para la Energa y Petrleo (MENPET). Adems
desarrolla y ejecuta los procesos de Exploracin, Produccin, Refinacin y
mercadeo de los hidrocarburos. Sus operaciones incluyen:

Exploracin, produccin y mejoramiento de crudo y gas natural.

Refinacin, transporte y mercadeo de crudo y productos refinados.

Procesamiento, transporte y mercadeo de gas natural.

El objetivo de Exploracin y Produccin es maximizar el valor econmico a

largo plazo de las reservas de hidrocarburos, garantizando la seguridad de los
trabajadores, la poblacin y el medio ambiente. Aunque las operaciones de
Exploracin y Produccin se circunscriben al territorio nacional, las actividades de
Exploracin se han extendido al Caribe y Suramrica, como resultado de
convenios de cooperacin con otros pases.
La Gerencia General de Exploracin es el primer eslabn del proceso
productivo petrolero y su propsito fundamental es la incorporacin de nuevas
reservas de petrleo y gas, para asegurar la continuidad del negocio. Por su parte,
la Gerencia General de Finanzas de la Direccin Ejecutiva de Exploracin y
Estudios Integrados de Yacimientos se encuentra inmersa en la estructura
organizacional del proceso antes descrito. Su principal funcin es regirse por los
criterios contables y financieros establecidos, y aplicar los principios de
contabilidad generalmente aceptados, as como las Normas pautadas y descritas
en los Manuales de Procedimientos por el Corporativo de PDVSA.
Dentro de los activos de las empresas que conforman el Sector Petrolero, se
encuentra el rubro de Propiedad, Plantas y Equipos, estos estn conformados por
los activos fijos que permiten a las organizaciones realizar sus operaciones
econmicas de manera continua, en otras palabras, para que cualquier bien sea
considerado activo fijo debe brindar beneficios econmicos a la organizacin por
su utilizacin y no por su venta. (Manual de Polticas Contables y Financieras de
Capitalizacin).
Por su parte, el objetivo de la Gerencia General de Finanzas de la Direccin
Ejecutiva de Exploracin y Estudios Integrados de Yacimientos es el manejo
contable y administrativo de los activos, liquidaciones de Obras en Progreso,
Capitalizaciones y Cancelaciones de proyectos, as como mantener los registros
financieros actualizados. El proceso de capitalizacin es el registro contable a la
cuenta de activos operativos, de aquellas Obras en Progreso culminadas y que

disponen de la documentacin (propia y de terceros) requerida para tal efecto.

Esta accin debe estar en concordancia con las Normas y Procedimientos de
PDVSA que regulan la actividad, as como tambin de acuerdo con las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), donde sea procedente.
En esencia, cuando alguna de las normas y polticas mencionadas no se
cumplen genera como consecuencia falta de data relativa, requisito primordial
para efectuar la capitalizacin e incorporar en los registros contables de las
empresas, esta desviacin emite informacin poco veraz a los responsables de la
Unidad de Propiedad, Planta y Equipos al momento de realizar la capitalizacin de
los activos fijos obras en progreso. Esto puede obedecer a que algunos lderes de
los proyectos encargados de cumplir con las normas y polticas mencionadas, en
ocasiones trabajan desligados de las personas responsables de ejecutar la
capitalizacin.
Para los efectos de Capitalizacin de Activos Fijos es necesario disponer de
la documentacin de las Obras en Progreso culminadas, las cuales en diversas
oportunidades son el filtro para llevar a cabo dicho proceso con xito y en el
tiempo oportuno. En virtud de lo planteado surgen una serie de interrogantes:
Cul es la situacin actual del control interno para la capitalizacin de activos
fijos de la Gerencia General de Finanzas en la Direccin Ejecutiva de Exploracin
y Estudios Integrados de Yacimientos?
Cules medidas de accin preventiva se toman en cuenta al momento de
procesar la capitalizacin de activos fijos de la Direccin Ejecutiva de Exploracin
y Estudios Integrados de Yacimientos de PDVSA?
Cules son las Normas y Procedimientos Corporativos la Gerencia General de
Finanzas de la Direccin Ejecutiva de Exploracin y Estudios Integrados de

Yacimientos de PDVSA dirigidas al personal custodio del proceso de

capitalizacin?
Qu modelo de control interno para la capitalizacin de activos fijos posee la
Gerencia General de Finanzas de la Direccin Ejecutiva de Exploracin y Estudios
Integrados de Yacimientos de PDVSA?
De esta manera, la presente investigacin busca evaluar el proceso de
capitalizacin de activos fijos de la Direccin Ejecutiva de Exploracin y Estudios
Integrados de Yacimientos de PDVSA a travs de indicadores de gestin, con el
propsito de que se ejecute un registro ms gil y eficaz que establezca y
mantenga adecuados controles internos, de forma tal que el control fiscal externo
se complemente con el que le corresponde ejercer a la administracin activa.

1.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.2.1 Objetivo General
Evaluar el control interno de capitalizacin de activos fijos a travs de
indicadores de gestin para las empresas petroleras (Caso: Direccin Ejecutiva de
Exploracin y Estudios Integrados de Yacimientos PDVSA - Oriente Puerto La
Cruz).
1.2.2 Objetivos Especficos:
Analizar

las normas y procedimientos

del control interno para la

capitalizacin de activos fijos de la Direccin Ejecutiva de Exploracin y

Estudios Integrados de Yacimientos PDVSA.

 Determinar los riesgos asociados a la falta de un ptimo control interno para

capitalizacin de activos fijos en la Direccin Ejecutiva de Exploracin y
Estudios Integrados de Yacimientos en PDVSA.
Disear un modelo de control interno de capitalizacin de activos fijos a
travs de indicadores de gestin para la Direccin Ejecutiva de Exploracin
y Estudios Integrados de Yacimientos en PDVSA.
1.3 JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
La industria petrolera es una industria internacional, dominada por el
comercio y las relaciones entre pases. En la medida que aumente el
crecimiento econmico de los pases, se incrementa tambin el uso y, por ende
la importancia del petrleo como agente econmico. Debido a su importancia
para la economa tanto de pases productores como de consumidores, el
negocio petrolero es un elemento crucial de poltica tanto nacional como
internacional.
Ahora bien, los activos constituyen un aspecto muy importante dentro del
negocio petrolero, debido a que representa un pilar fundamental para que la
industria realice sus operaciones econmicas de manera continua y por lo
tanto brindar beneficios econmicos a la organizacin por su utilizacin y no
por su venta, as como, en los balances de los estados financieros ya que,
generalmente el rubro de activo, tiene el porcentaje ms alto dentro del mismo,
adems de ser favorable para la bsqueda de nuevas inversiones.
El desarrollo de esta investigacin genera un conjunto de actividades que
controlan el proceso de capitalizacin de activos fijos de la Direccin Ejecutiva
de Exploracin y Estudios Integrados de Yacimientos. Enmarcado dentro de
indicadores de eficiencia, eficacia y calidad, por lo que constituir un aporte
significativo para la empresa, ya que a travs de los resultados que se logren

alcanzar se podr determinar las debilidades, y as en corto plazo convertirlas

en fortalezas, permitiendo de esta manera acelerar los procesos durante el
desarrollo de las actividades, igualmente se podr tomar medidas preventivas y
decisiones que ayuden al mejoramiento de la productividad y rentabilidad en
trminos econmicos y financieros para la industria.
Adicionalmente, la presente investigacin en cuanto a su relevancia
practica, servir de apoyo a futuras generaciones de investigadores que
deseen implantar, profundizar y/o disear nuevos controles internos en el
proceso de capitalizacin de activos fijos de la Direccin Ejecutiva de
Exploracin y Estudios Integrados de PDVSA o en cualquier otra institucin.
En cuanto al aporte metodolgico, se pretende analizar las normas y
procedimientos establecidos en la industria, conocer los riesgos asociados a la
falta de un ptimo control interno para la capitalizacin de activos fijos en la
Direccin Ejecutiva de Exploracin y Estudios Integrados de Yacimientos de
PDVSA, para tal efecto se elabor un instrumento de operacionalizacin de las
variables basado en los objetivos de la investigacin, el cual sirve de gua para
recolectar la informacin necesaria y poder determinar la factibilidad de una
propuesta de diseo de un modelo de control interno.
Por otra parte, se evala el procedimiento actual de la capitalizacin de
activos fijos en la Direccin Ejecutiva de Exploracin y Estudios Integrados de
Yacimientos para tomar las respectivas medidas preventivas, que servirn
como indicadores para la toma de decisiones estratgicas a los Directivos de la
industria.

1.4 DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN

La presente investigacin est aplicada a la observacin, evaluacin y anlisis
del proceso de control interno de capitalizacin de los activos fijos de la Gerencia
General de Finanzas de la Direccin Ejecutiva de Exploracin y Estudios
Integrados de Yacimientos en el Edificio Sede de PDVSA Guaraguao, ubicado en
la Ciudad de Puerto La Cruz - Edo. Anzotegui.
En este sentido se busca analizar los Normas y Procedimientos establecidas
en la corporacin, conocer, observar y evaluar el proceso actual de control interno
de capitalizacin de activos fijos, detectar las posibles fallas, determinar los
riesgos asociados de un ineficaz control interno, disear un modelo de control
interno del proceso de capitalizacin a travs de indicadores de gestin que se
pueda utilizar como patrn y alcanzar los ms altos niveles de calidad, eficacia, y
eficiencia en dicho proceso.
Los instrumentos de recoleccin de datos utilizados en el siguiente estudio se
basan en la aplicacin de entrevistas y encuestas a los Analistas Mayores y
Gerentes de las Gerencias de Operaciones, Reservas, Exploracin y la Gerencia
General de Finanzas, as como la informacin documental extrada de los
Manuales de Normas y Procedimientos propios de la Corporacin de la Direccin
Ejecutiva de Exploracin y Estudios Integrados de Yacimientos, adems de la
observacin directa de los procesos de control interno de capitalizacin de activos
fijos durante el perodo Noviembre 2014-Marzo 2015.

CAPITULO II
MARCO TERICO
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Para dar inicio al marco terico conceptual referente al control interno de
capitalizacin de activos fijos de las empresas petroleras (Caso: Petrleos de
Venezuela, S.A.), se hizo necesario investigar sobre los antecedentes que
abordan el tema, encontrando que existen varias investigaciones referentes a las
variables en estudio y su incidencia en el sector petrolero, las cuales se
mencionan a continuacin.
Navarro, J (2008) en su trabajo de Postgrado realizado en la Universidad del
Zulia, titulada: Activos Fijos Obras en Progreso Culminados y Pendientes
por Capitalizar en el Sector Petrolero Occidente. Se bas en evaluar el
impacto financiero de la capitalizacin de activos fijos Obras en Progreso en el
Sector Petrolero Occidente. En esta investigacin el autor emple una
metodologa de tipo descriptivo y de campo, con un diseo de investigacin no
experimental. La recoleccin de la informacin se hizo a travs de la tcnica de
cuestionario con dos alternativas de respuestas.
El autor concluy que la no capitalizacin trae como consecuencias que la
situacin financiera de la empresa no revele la realidad existente, debido a que no
se presentaran cifras razonables para permitir guiar la trayectoria de la
organizacin y poder determinar la aplicacin de las prcticas contables, utilizando
oportunamente los manuales de normas y procedimientos existentes al igual que
los procedimientos y polticas de capitalizacin de las empresas, todo esto con el
fin de detectar su incidencia en los Estados Financieros de la organizacin.

Velsquez, J (2009) en su tesis de la Universidad de Oriente, titulada:

Descripcin del Proceso de Capitalizacin y Desincorporacin en la Unidad
de Propiedades, Plantas y Equipos (Gerencia de Finanzas PDVSA-Refinacin
Oriente Puerto la Cruz). Se bas en describir los procesos realizados por el
departamento de Propiedad Plantas y Equipos, perteneciente a la Gerencia de
Finanzas para la adquisicin y construccin de obras de diversas ndoles, as
como su posterior capitalizacin. Adems describe el proceso de Desincorporacin
de los activos antes mencionados que dejan de ser tiles a la entidad.
El autor concluy que es de suma importancia realizar el proceso de
capitalizacin oportuna, adecuada y detallada de los bienes o activos con los que
cuenta una empresa para cumplir sus actividades, siendo PDVSA una empresa
reconocida a nivel mundial y de gran trascendencia, as como es de relevancia
contar con balances financieros confiables. Al mismo tiempo se observ el valor
agregado que tiene el trabajo coordinado y en equipo, ya que intervienen diversas
gerencias para que lleven a cabo estos procesos satisfactoriamente. Por
consiguiente es necesario que exista buena comunicacin para que la informacin
sea lo ms eficiente posible, as como generar a los trabajadores un sentido de
responsabilidad para que no exista la obligacin por parte del departamento de
Propiedad, Planta y Equipos de presionar, obligar o forzar a las otras gerencias
que participan en el proceso para que proporcionen la informacin necesaria.

Rodrguez, E. (2008) en su trabajo de investigacin realizado en La

Universidad del Zulia,

titulado: Deterioro del valor de los activos de las

plantas de gas de petrleo de Venezuela S.A. Divisin de Occidente basado

en las medidas establecidas en la NIC-NIIF 36 Deterioro del valor de los
activos. Se encuentra relacionado con la teora general de la contabilidad,
puesto que contempla los fundamentos conceptuales en la que se basa la
informacin financiera, al objeto de dotar de sustento racional las normas
contables y en las Normas NIC-NIF 36.

Los resultados obtenidos fueron que las Plantas de Gas cumplen con las
reglas establecidas en las Normas NIC-NIF 36. Deterioro del valor de los
activos, cuya norma establece los procedimientos que una empresa debe aplicar
para asegurar que el valor de sus activos no supere el importe que puede
recuperar de los mismos.
Carreo, Y., (2010), en su Trabajo de Postgrado realizado en la Universidad
Gran Mariscal de Ayacucho titulado: Modelo de Control Interno para
Optimizar el Sistema de Informacin de los Proveedores, de acuerdo a las
Normativas Tributarias en el Departamento de Administracin y Finanzas de
la Empresa de Electricidad de Ciudad Bolvar, C.A, del Estado Bolvar. El
presente estudio, se encuentra relacionado con las debilidades existentes en el
procedimiento de registro en los libros de compras, en funcin de la Providencia
0056, ya que no se lleva de acuerdo a los lineamientos establecido por el SENIAT.
El autor (a) concluy que los hechos que se percibieron en el contexto de la
realidad, reflejan que la empresa carece de un sistema de informacin
estructurado efectivo para llevar a cabo el proceso de registro, ya que la base de
datos no esta debidamente organizada y registrada, a partir de all se realiz una
propuesta, la cual consiste en el diseo de un modelo de control interno para
optimizar el sistema de informacin de los proveedores, de acuerdo a las
normativas tributarias, en el departamento de Administracin y Finanzas de la
empresa de Electricidad de Ciudad Bolvar, C.A.
Betancourt, P. (2008), en su Trabajo de Postgrado realizado en la
Universidad de Oriente, Ncleo Bolvar, titulado: Control Interno de los
Procedimientos Administrativos y Financieros Ejercidos por la Unidad de
Auditora Interna del Instituto de Salud Pblica del Estado Bolvar. El
presente estudio se encuentra relacionado con el control interno integrado al
proceso administrativo, el cual resulta fundamental para el logro de metas

organizacionales que cualquier empresa se proponga; de ella depender el buen

funcionamiento administrativo y en consecuencia la estructura organizacional se
desarrollar en armona, complementndose con un aspecto relevante que es el
control, en este caso de la gestin para el manejo de los recursos financiero, tema
sensible, pero necesario para alcanzar lo que la institucin de salud se proponga.
El autor(a) demostr que debe desarrollarse una gestin administrativa
innovadora. A partir de all, logr elaborar una propuesta que permita mejorar
mediante el Control Interno el funcionamiento del Sistema

Administrativo

Administrativos y Financieros Ejercidos por la Unidad de Auditora Interna del

Instituto de Salud Pblica del Estado Bolvar.

2.2 BASES TERICAS

Al hacerse referencia sobre capitalizacin, activos fijos y en especial el proceso
de control interno de las actividades de la industria petrolera, es conveniente
revisar aspectos tericos, obtenidos de fuentes secundarias, relacionadas con los
mismos; por ello se presentan a continuacin las bases tericas donde se
enmarca el problema de investigacin planteado.

Control Interno
Ladino E., (2011) define el control interno como el proceso que ejecuta la
administracin con el fin de evaluar operaciones especficas con seguridad
razonable en tres principales categoras: Efectividad y eficiencia operacional,
confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las polticas, leyes y
normas. (p.1).

En este sentido, el control interno es un proceso integrador, el cual hace

referencia a una cadena de acciones extendida a todas las actividades, inherentes
a la gestin e integrados a los dems procesos bsicos de la administracin:
planificacin, ejecucin y supervisin. Por lo tanto, estas acciones se hallan
incorporadas (no aadidas) a la infraestructura de la organizacin, para influir en el
cumplimiento de sus objetivos y apoyar sus iniciativas de calidad.

Componentes del Control Interno

Ladino E., (2011), explica que: el control interno posee cinco (05) componentes
que pueden ser implementados en todas las compaas de acuerdo a las
caractersticas administrativas, operacionales y de tamao. Los componentes son:
un ambiente de control, una valoracin de riesgos, las actividades de control
(polticas y procedimientos), informacin y comunicacin; y finalmente el monitoreo
o supervisin. (p.15)
Ambiente de Control
Domingo, C., (2011), mencion que el ambiente de control:
define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de
una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo
tanto determinantes del grado en que los principios de este ltimo
imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales
() Fija el tono de la organizacin y, sobre todo, provee disciplina a
travs de la influencia que ejerce sobre el comportamiento del
personal en su conjunto. Constituye el andamiaje para el desarrollo de
las acciones y de all deviene su trascendencia, pues como
conjuncin de medios, operadores y reglas previamente definidas,
traduce la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento,
fortalecimiento o debilitamiento de polticas y procedimientos efectivos
en una organizacin. (p.6).

En este sentido, el ambiente control se refiere al establecimiento de un

entorno que estimule las tareas del personal con respecto al control de sus
actividades; el cual est regulado por el control interno, incidiendo directamente en
la estructura organizativa de la empresa y en la dinmica laboral que se desarrolla,
mediante reglas, normas y parmetros estandarizados, los cuales generan
disciplina sobre el comportamiento del recurso humano, que como resultado se
obtienen indicadores de eficiencia, eficacia y calidad.

Valoracin de Riesgos
El riesgo se define como la probabilidad que un evento o accin afecte
adversamente a la entidad. Su evaluacin implica la identificacin, anlisis y
manejo de los riesgos relacionados con el proceso de capitalizacin de los activos
fijos y cmo pueden incidir en el logro de los objetivos en la industria.
Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el
registro, procesamiento y reporte de informacin financiera, as como las
representaciones de la gerencia en los estados financieros. Esta actividad de auto
evaluacin que practica la direccin debe ser revisada por los auditores internos o
externos para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance y procedimientos
hayan sido apropiadamente ejecutados.
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que
afectan las actividades de las organizaciones. A travs de la investigacin y
anlisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los
neutraliza se evala la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un
conocimiento prctico de la entidad y sus componentes de manera de identificar
los puntos dbiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la organizacin (interno
y externo) como de la actividad.

Al respecto, Ladino; E., (2011), opina que:

El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluacin de riesgos.
Si bien aquellos no son un componente del control interno, constituyen
un requisito previo para el funcionamiento del mismo. Los objetivos
(relacionados con las operaciones, con la informacin financiera y con
el cumplimiento), pueden ser explcitos o implcitos, generales o
particulares. Estableciendo objetivos globales y por actividad, una
entidad puede identificar los factores crticos del xito y determinar los
criterios para medir el rendimiento. (p.23).
A este respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser
especficos, as como adecuados, completos, razonables e integrados a los
globales de la industria. Una vez identificados, el anlisis de los riesgos incluir:
Una estimacin de su importancia, trascendencia, una evaluacin de la
probabilidad, frecuencia; una definicin del modo en que habrn de manejarse.
Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir
variaciones, se necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento de
los riesgos asociados con el cambio.
Existen circunstancias que pueden merecer una atencin especial en funcin
del impacto potencial que plantean: cambios en el entorno; redefinicin de la
poltica institucional; reorganizaciones o reestructuraciones internas; ingreso de
empleados nuevos, o rotacin de los existentes; nuevos sistemas, procedimientos
y tecnologas; aceleracin del crecimiento; nuevos productos, actividades o
funciones.
Por lo tanto, los mecanismos para prever, identificar y administrar los
cambios deben estar orientados hacia el futuro, de manera de anticipar los ms
significativos a travs de sistemas de alarma complementados con planes para un
abordaje adecuado de las variaciones.

Actividades de Control Interno

Domingo, C., (2011), sostiene que las actividades de control Interno:
Estn constituidas por los procedimientos especficos establecidos
como un reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados
primordialmente hacia la prevencin y neutralizacin de los riesgos.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la
organizacin y en cada una de las etapas de la gestin, partiendo de
la elaboracin de un mapa de riesgos: conociendo los riesgos, se
disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los
cuales pueden agruparse en tres categoras, segn el objetivo de la
entidad con el que estn relacionados: Las operaciones; La
confiabilidad de la informacin financiera; El cumplimiento de leyes y
reglamentos. En muchos casos, las actividades de control pensadas
para un objetivo suelen ayudar tambin a otros: los operacionales
pueden contribuir a los relacionados con la confiabilidad de la
informacin financiera, stas al cumplimiento normativo, y as
sucesivamente. (p. 13).

Plan de Organizacin
Segn, Sosa, M. (2006), mencion que la organizacin se refiere a una
estructura formalizada mediante la cual se identifican y grafican actividades y
funciones, se determinan los cargos y las correspondientes lneas de autoridad,
responsabilidad y coordinacin. (p.45). En este sentido, la organizacin
proporciona el armazn que define las actividades que sern planeadas,
ejecutadas, controladas y monitoreadas. El autor anteriormente mencionado
explica que el organigrama describe la estructura formal de la entidad. Involucra
por lo tanto:
- Determinacin de funciones y actividades fundamentales para cumplir con los
fines de la entidad;
- Integracin de las funciones y actividades en unidades orgnicas;

- La jerarquizacin de la autoridad, de manera que los grupos o individuos

separados por la divisin de funciones en el trabajo, acten coordinadamente y
enmarcados en claras lneas de responsabilidad.
- Identificacin de reas clave y lneas de informacin.
- Toda persona esta obligada a informar a su superior por la manera en que
cumpli con sus tareas y por los resultados obtenidos, en relacin con lo que
debi lograrse.
- La empresa debe ser tan flexible como para permitir una adecuada
sincronizacin con los cambios en su estructura organizacional, a consecuencia
de cambios polticos y objetivos de las operaciones.
- Los organigramas o manuales de funciones son muy tiles para la comprensin
de la organizacin de una entidad, sus lneas de autoridad y asignacin de
funciones y responsabilidades; evitndose la duplicidad de funciones o el conflicto
al asignarlas. (p.46).
Procedimientos Operativos
De acuerdo con el autor anteriormente mencionado, los Procedimientos
Operativos son los mtodos utilizados para efectuar las actividades de acuerdo
con las polticas establecidas. Tambin son series cronolgicas de acciones
requeridas, guas para la accin que detallan la forma exacta en que deben
realizarse ciertas actividades. En este sentido, existe relacin directa entre los
procedimientos y las polticas. Para ello existen una serie de criterios, que segn
el autor mencionado anteriormente son los siguientes:

- Para promover la eficiencia y economa en las operaciones, los procedimientos

aprobados deben ser simples y del menor costo posible.
- Para las operaciones que no son mecnicas en su ejecucin, los procedimientos
deben permitir el uso del criterio en situaciones fuera de lo comn.
- Para reducir la posibilidad de errores e irregularidades, los procedimientos deben
estar coordinados de manera que el trabajo realizado por un empleado sea
revisado por otro, en forma independiente de sus propias obligaciones funcionales.
- Debe existir un programa adecuado de revisin peridica y mejora continua de
los procedimientos aprobados. (p.48).

El Recurso Humano y el Control Interno

Domingo, C., (2011), afirma que la operatividad del sistema de control
interno, no depende exclusivamente del diseo apropiado del plan de
organizacin, polticas y procedimientos, sino tambin de la seleccin de
funcionarios con habilidades y experiencia y de empleados capaces de poder
ejecutar sin dificultad los procedimientos establecidos por la administracin. Los
elementos a considerar en el control interno del personal son:
- Entrenamiento continuo: cuanto mejores sean los programas de capacitacin,
ms apto ser el personal. Esto permitir la identificacin clara de las funciones y
responsabilidades de cada empleado y reducir la ineficiencia y el desperdicio.
- Eficiencia: despus de la capacitacin, la eficiencia depender del juicio personal
aplicado a cada actividad. El inters de la administracin por medir y alentar la
eficiencia constituye una forma de contribuir al logro de los objetivos del control
interno.

- Integridad y tica: constituye una columna principal en que descansa la

estructura de control interno.
- Retribucin: es un factor importante a considerar, dado que el personal que es
compensado adecuadamente, est dispuesto a lograr los objetivos de la entidad
con entusiasmo y concentrar su atencin en prestar con ms eficiencia sus
funciones y responsabilidades. (p.18).
Informacin y Comunicacin
Gaitan, R., (2006), opina que los sistemas de informacin permiten
identificar, recoger, procesar y divulgar datos relativos a los hechos o actividades
internas y externas, y funcionan muchas veces como herramientas de supervisin
a travs de rutinas previstas a tal efecto. (p.23). No obstante resulta importante
mantener un esquema de informacin acorde con las necesidades institucionales
que, en un contexto de cambios constantes, evolucionan rpidamente.
Por lo tanto deben adaptarse, distinguiendo entre indicadores de alerta y
reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y actividades estratgicas, a travs
de la evolucin desde sistemas exclusivamente financieros a otros integrados con
las operaciones para un mejor seguimiento y control de las mismas.
De esta manera, los informes deben transferirse adecuadamente a travs de
una comunicacin eficaz. Esto es, en el ms amplio sentido, incluyendo una
circulacin multidireccional de la informacin: ascendente, descendente y
transversal. La existencia de lneas abiertas de comunicacin y una clara voluntad
de escuchar por parte de los directivos resultan vitales.
Antes lo anteriormente expuesto, Domingo, C., (2011), opina que:

La informacin relevante debe ser captada, procesada y transmitida de

tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo
asumir las responsabilidades individuales. La informacin operacional,
financiera y de cumplimiento conforma un sistema para posibilitar la
direccin, ejecucin y control de las operaciones. Est conformada no
slo por datos generados internamente sino por aquellos provenientes
de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de
decisiones. (p.17).

Supervisin en el Control Interno

Segn Gaitan, R., (2006), el control interno se implementa mediante dos
modalidades de supervisin: las actividades continuas o evaluaciones puntuales.
A continuacin se presentan estas dos (02) modalidades:
Las actividades de supervisin alusivas a la primera modalidad son aquellas
incorporadas a las actividades normales y recurrentes que, ejecutndose en
tiempo real y arraigadas a la gestin, generan respuestas dinmicas a las
circunstancias

sobrevivientes.

En

cuanto

las

evaluaciones

puntuales,

corresponden las siguientes consideraciones:

- Su alcance y frecuencia estn determinados por la naturaleza e importancia de
los cambios y riesgos que stos conllevan, la competencia y experiencia de
quienes aplican los controles, y los resultados de la supervisin continuada.
- Son ejecutados por los propios responsables de las reas de gestin (auto
evaluacin), la auditoria interna (incluida en el planeamiento o solicitadas
especialmente por la direccin), y los auditores externos.
- Constituyen en s todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y
tcnicas varen, priman una disciplina apropiada y principios insoslayables. La
tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema: que los

controles existan y estn formalizados, que se apliquen cotidianamente como una

rutina incorporada a los hbitos, y que resulten aptos para los fines perseguidos.
- Responden a una determinada metodologa, con tcnicas y herramientas para
medir la eficacia directamente o a travs de la comparacin con otros sistemas de
control probadamente buenos.
- El nivel de documentacin de los controles vara segn la dimensin y
complejidad de la entidad. Existen controles informales que, aunque no estn
documentados, se aplican correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado
de documentacin suele aumentar la eficiencia de la evaluacin, y resulta ms til
al favorecer la comprensin del sistema por parte de los empleados. La naturaleza
y el nivel de la documentacin requieren mayor rigor cuando se necesite
demostrar la fortaleza del sistema ante terceros.
- Debe confeccionarse un plan de accin que contemple: El alcance de la
evaluacin; Las actividades de supervisin continuadas existentes; La tarea de los
auditores internos y externos. (p.34).

Sistema Contable e Informacin Financiera

Ladino; E., (2011), explica que el sistema contable est constituido por los
mtodos y registros establecidos por la entidad para identificar, reunir, analizar,
clasificar, registrar e informar sobre las transacciones realizadas en un perodo
determinado (p.2). Por lo tanto, el sistema contable es un elemento importante del
control financiero institucional, al proporcionar la informacin financiera necesaria,
a fin de evaluar razonablemente las operaciones ejecutadas.
En este sentido, la presentacin de reportes internos en toda entidad es
necesaria para brindar a los funcionarios responsables, una informacin confiable

y actual sobre lo que est ocurriendo en la realidad, en cuanto al avance y

progreso en el logro de los objetivos y metas establecidas. Tal informacin
constituye la base fundamental del control gerencial en cualquier organizacin.
El autor mencionado anteriormente explica que para presentar informacin a
los niveles de decisin de la entidad deben considerarse una serie de criterios. A
continuacin se presentan estos criterios:
- Los reportes deben elaborarse en forma simple y estar relacionados con la
naturaleza del asunto; no debe incluirse informacin irrelevante para conocimiento
de los funcionarios que lo solicite, como soporte para la toma de decisiones.
- La informacin financiera debe elaborarse de acuerdo con las atribuciones y
responsabilidades de los funcionarios.
- Los funcionarios y empleados deben solamente reportar sobre asuntos de su
exclusiva competencia funcional.
- Debe compararse el costo/beneficio resultante de la recopilacin de datos y la
elaboracin de reportes con valor significativo;
- Cuando sea posible, los reportes sobre de avance o desempeo, deben mostrar
comparaciones con:
- Normas establecidas sobre costos, cantidad y logros obtenidos
- Partidas presupuestarias autorizadas y ejecutadas
- Informacin sobre el desempeo en el perodo anterior. (p.3).
A continuacin tambin es preciso definir el proceso de Propiedades, Plantas
y Equipos dentro del cual se encuentra enmarcado el proceso para la
capitalizacin de activos.

Propiedades, Plantas y Equipos

Los activos fijos para PDVSA representan bienes tangibles, adquiridos,
construidos, o en proceso de construccin de naturaleza relativamente
permanente que son utilizados en el desarrollo de las actividades de la empresa
(produccin o suministro de otros bienes y servicios para arrendarlos, o para
utilizarlos en la administracin) con el objetivo de generar ingresos. En este
proceso productivo resulta la capitalizacin de una obra en progreso constituida
por una unidad autnoma o compuesta y que no son destinados para la venta.
Caractersticas de Propiedades, Plantas y Equipos
-

Son bienes tangibles utilizados en el desarrollo de las actividades

productivas de la empresa.

Generadores de beneficios econmicos futuros.

Se esperan usar ms de un ejercicio.

Comprende obras en progreso y activos operativos.

Puede ser una unidad autnoma o compuesta.

Procesos de Propiedades, Plantas y Equipos
A continuacin se presenta de manera grfica el proceso de Propiedades,

Plantas y Equipos (PPE) de PDVSA

PRESUPUESTO OBRAS EN
DE INVERSIN
PROGRESO

OBRAS
CAPITALIZACIN
CULMINADAS

Grfico N1
Fuente: Elaboracin Propia.

CANCELACIONES

RETIROS

Presupuesto de Inversin: Este primer paso en el proceso de PPE consiste

en la formulacin presupuestaria de los rubros de Inversiones y Gastos, una vez
realizado se crea el regln presupuestario, la orden interna y el centro de costo del
proyecto bajo las premisas del Sistema de Aplicaciones y Productos (SAP).
Obras en Progreso (OEP): Son aquellos activos que se encuentran en
proceso de adquisicin o construccin como consecuencia de la ejecucin del
presupuesto de inversin. Todas las adquisiciones de Propiedades, Plantas y
Equipos pasan por obras en progreso, son evaluadas peridicamente y no
generan depreciacin.
Obras Culminadas (OEP-Culminadas): Una Obra en Progreso se
considera culminada en el momento en el que:
-

Se han realizado los trabajos de construccin/adquisicin de los activos

relacionados.

Su avance fsico y financiero es del 100%

El activo est en operacin e incorporado por tanto a la produccin de

renta.

Cuando se haya realizado la revisin de los cargos en las rdenes internas

asociadas a un rengln presupuestario correspondiente al proyecto
culminado.

Cuando se realice el cierre tcnico - administrativo de la obra culminada.

Y por ltimo cuando se complete el proceso de capitalizacin de la OEP,

para ello se hace necesario definir dicho proceso.
Capitalizacin: Es el registro contable a la cuenta de activos operativos, de

aquellas Obras en Progreso, culminadas y que disponen de la documentacin

(propia y de terceros) requerida para tal efecto. Esta accin debe estar en
concordancia con las Normas y Procedimientos de PDVSA que regulan la
actividad, as como tambin de acuerdo con las NIF, donde sea procedente.

Ahora bien, de acuerdo el Manual de Normas y Procedimientos Corporativos

de Finanzas el proceso de capitalizacin establece el alcance de los activos
capitalizables, los cuales se mencionan a continuacin:
a) Las capitalizaciones asociadas a pozos de exploracin, relativo al
Tratamiento Contable, Presupuestario y Fiscal de los Costos asociados a
los Pozos y actividades de Exploracin.
b) Las capitalizaciones de terrenos y edificaciones, relativo a la Adquisicin
de Terrenos y Edificaciones.
c) En el caso de los Convenios Operativos, las capitalizaciones se
manejarn conforme a lo dispuesto en el Boletn X-II de Prcticas de
Contabilidad de PDVSA, referente a Tratamiento Contable, Fiscal y
Presupuestario de los Convenios de Servicios de Operacin.
Polticas de Capitalizacin
Segn el Manual de Normas y Procedimientos Corporativos de Finanzas
(2002) es poltica de PDVSA capitalizar los desembolsos destinados a la
adquisicin y/o construccin de inmuebles, plantas y equipos (bienes tangibles
cuando cumplan los siguientes requisitos:
a) El uso o usufructo de los mismos sea en beneficio de la empresa.
b) La produccin generada por estos bienes sea para la venta o uso de la
propia empresa, y
c) Que estn destinados a la prestacin de servicio a la empresa, a su
clientela o al pblico en general.
A continuacin se describen las polticas de capitalizacin que deben ser
observadas en PDVSA y sus Filiales.

Desembolsos Capitalizables vs. Desembolsos de Operaciones

Los desembolsos incurridos en la adquisicin original y posterior instalacin

o adicin de activos fijos, se deben capitalizar conforme a los criterios
establecidos en la Normativa Polticas Contables y Financieras de
Capitalizacin, incluyendo aquellos efectuados, por concepto de intereses,
cargos financieros y cualquier otro relacionado con la obtencin de crditos
destinados a financiar la adquisicin o construccin de activos que
requieren de un perodo para estar en condiciones operativas. No se
capitalizarn

las

diferencias cambiaras

resultantes de

operaciones

relacionadas con financiamientos para la adquisicin o construccin de

activos.

Se debe evitar que la aplicacin incorrecta de la norma pueda constituir

unas alteraciones indebidas en los costos operacionales, tal como
capitalizar alcuotas o porcentajes de costos inherentes a la operacin
normal, en los cuales se incurrira, igualmente aunque terminara o se
suspendiera la ejecucin de proyectos y los programas de inversin.

Durante el tiempo de ejecucin de los proyectos y programas de inversin

(fase de ingeniera bsica, implantacin y Operacin) los costos de labor de
los trabajadores asignados a la ejecucin de los mismos se capitalizarn de
la siguiente manera:
a) Trabajo diario: La labor directa e indirecta en el tiempo empleado
b) Trabajador mensual: La labor directa e indirecta cuando es asignado a

tiempo completo por un mes continuo o ms.

En cuanto al manejo de materiales, tambin se capitalizar el sobrecosto,

calculado sobre el valor del material puesto en el sitio de trabajo, al cual ya
le ha sido cargado el valor de transporte pagado.

Los costos de la organizacin de Ingeniera y proyectos que afecten

directamente a los proyectos, sern distribuidos en forma proporcional entre
los mismos, mientras que los costos de ingeniera y Proyectos a nivel
corporativo, se manejarn a travs de su presupuesto de operaciones, por
lo cual estos no se distribuirn entre los proyectos.
Los sobrecostos de campo, distrito, organizaciones de apoyo y los gastos

administrativos asociados a inversiones, se capitalizan en los siguientes casos:

Nuevos convenios con participacin de terceros

Exploracin de nuevas reas

Sobrecostos incrementales inherentes a proyectos de magnitud que se

desarrollan en reas operacionales y que se identifiquen con los mismos.

Documentacin para la Capitalizacin:

Formato de incorporacin (FAM-01)

Carta de completacin aprobada por el MENPET (Slo en caso de pozo)

Carta de reconocimiento de activos en operacin (en caso de tenerlas,

anexar fotocopia de facturas) y.

Cualquier documento que la gerencia considere pertinente para el registro

confiable del activo.
Riesgos de no capitalizar oportunamente
Financieros:

No se reconoce gasto por depreciacin

Activos operativos reportados como en progreso

Efectos en resultados Creacin de Provisiones (TG y NI)

Fiscales:

Menor gasto por depreciacin = Mayor ISLR

Administrativos:

OEP de proyectos cancelados

Resta confiabilidad en el Sistema de Control Interno (SCI)

Retraso en proceso de cierre y Auditora.

BASES TECNOLGICAS
Sistema de Informacin
Segn la definicin presentada por Antonio A.,

(2007) el sistema es

concebido como:
Conjunto de elementos interconectados o relacionados para el
tratamiento de informacin. El ms bsico es un ordenador tpico. Los
ms complejos son las redes, sistemas de procesamiento en paralelo.
En este trmino suelen incluirse los elementos fsicos, el software, y
otros relacionados. As el contenido en hardware de una habitacin en
la que se encuentra instalado un ordenador tambin se puede
denominar el sistema, es decir amplios elementos fabricados por
distintas empresas y con diferentes cometidos. Suele contener este
trmino el software bsico, tal como el sistema operativo, y los
compiladores, depuradores, enlazadores. Tambin un conjunto de
programas dedicados a una aplicacin especfica, lo que incluye este
software, el bsico, los soportes, la documentacin, manuales de
procedimiento. De all se puede ver la importancia que tienen, para
ejercer el control dentro de una organizacin. (p. 22).

En PDVSA, el presupuesto, los programas y/o proyectos e informacin

contable se controla a travs del programa de Sistemas, Aplicaciones y Productos
(SAP), que sirve como herramienta para facilitar la informacin que se maneja en
la industria. Cabe sealar que aunque este software facilita el trabajo a la hora de
suministrar informacin, tambin puede presentar inconvenientes si se manipula
inadecuadamente, para ello es necesario que el personal custodio en este caso
del proceso de capitalizacin de activos posea ciertos conocimientos bsicos al
respecto.
En consecuencia, la incorrecta utilizacin de esta herramienta puede producir
informacin de suma importancia de manera errnea, lo que conlleva a no tomar
decisiones favorables por parte de los Directivos y por ende esto se puede traducir
en prdidas incalculables para la Industria.

2.4 BASES ETICA DE LA INVESTIGACIN

Tovar, J., (2008), explica que la comprensin del control interno puede as
ayudar a cualquier empresa a obtener logros significativos en su desempeo con
eficiencia, eficacia y economa, indicadores indispensables para el anlisis, toma
de decisiones y cumplimiento de metas. (p.3).
Ante lo anteriormente expuesto, la implementacin del control interno implica
que cada uno de sus componentes estn aplicados a cada categora esencial de
la industria convirtindose en un proceso integrado y dinmico permanentemente,
como paso previo al establecimientos de los objetivos, polticas y estrategias
relacionadas entre si con el fin de garantizar el desarrollo organizacional y el
cumplimiento de las metas corporativas.
Aunque el control interno implementado en la capitalizacin de activos fijos
est intrnseco a la Gerencia General de Finanzas, se busca que esta sea mas

flexible y competitiva, este proceso presenta ciertas limitaciones inherentes que

impiden que el sistema como tal sea totalmente confiable y donde cabe un
pequeo porcentaje de incertidumbre, por esta razn se hace necesario un estudio
adecuado de los riesgos internos y externos con el fin de que el control provea una
seguridad razonable para la capitalizacin de activos fijos
.
Es importante destacar que estos riesgos pueden ser atribuidos a fallas
humanas como la toma de decisiones errneas o simples equivocaciones, es por
ello que es muy importante la contratacin de personal con gran capacidad
profesional, integridad y valores ticos as como la correcta asignacin de
responsabilidades bien delimitadas donde se interrelacionan unas con otras con el
fin de que no se rompa la cadena de control fortaleciendo el ambiente de
aplicacin del mismo, cada persona es un eslabn que garantiza hasta cierto
punto la eficiencia y efectividad de la cadena.

DEFINICIN DE CONCEPTOS
-

Capitalizacin

Es el proceso de registro contable de los desembolsos provenientes de la

adquisicin de bienes dedicados a la produccin, basados en la aplicacin de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y ajustados a la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.
-

Bienes Capitalizables

Son sujetos a capitalizacin, todos aquellos bienes cuya vida til o actividad
productiva se prolongue por ms de un ao.

Todos aquellos activos que requieren de un perodo de tiempo para estar en

condiciones de prestar los servicios para lo que se adquieren o construyen.
Todas las propiedades, plantas y equipos o activos fijos adquiridos a travs
de la aprobacin del presupuesto de inversiones.
Adiciones, extensiones o mejoras que aumenten la eficiencia o capacidad
productiva ms all de lo establecido o fijado en su instalacin original.
Reemplazos mayores cuando la sustitucin o modificacin constituye una
parte significativa de la unidad que se deprecie por lnea recta.
Desembolso capitalizable
Es el costo original de adquisicin o construccin de una Unidad de activo
fijo, as como las modificaciones a la misma, de acuerdo con las polticas
establecidas.
Activo Fijo
Constituye toda inversin en bienes capitalizables de naturaleza
permanente que se usan en la operacin de la empresa y normalmente no
se destinan para la venta.
Adicin
Es el trabajo que se hace para aumentar el tamao o nmero de los
componentes o la proteccin de una unidad de activo fijo; con la finalidad de
generar beneficios econmicos futuros por encima del estndar de
comportamiento originalmente valorado del activo existente.
Retiro

Es la eliminacin del valor en libros de aquellos activos o partes de ellos,

que no se requieren para las operaciones, o resultaron destruidos o perdidos,
producto de acciones catastrficas o por robo, o que ameritan reemplazo, en cuyo
caso aplican las polticas de capitalizacin correspondientes.
Sobrecosto
En el caso de PDVSA, se entiende por sobrecosto los costos de labor,
materiales, servicios y contratos asociados a las organizaciones de apoyo
operacional y asesoras, que se agregan a los costos directos de produccin.
Unidad de activo fijo
Es el elemento fsico utilizado en actividades productivas que ejecuta, en
forma autnoma, una operacin funcional completa. La unidad puede estar
constituida por uno o un conjunto de componentes que forman un todo o un
cuerpo complejo y se clasifica en Independiente o Compuesta.
Unidad Independiente
Es un elemento fsico constituido por un solo componente, que cumple por
s mismo una funcin completa. Ejemplo: una bomba cuando no est asociada a
otro equipo, un muro de contencin, un tanquero, un automvil, etc.
Unidad compuesta
Es un elemento fsico constituido por un grupo de componentes integrados
para ejecutar una funcin completa. Ejemplo: Un pozo petrolero integrado por
tuberas de produccin y de revestimiento, bomba de subsuelo, balancn,
plataforma, fundacin cabezal, etc.

Obras en Progreso
Son todas aquellas obras que se encuentran en proceso de adquisicin o
construccin como consecuencia de la ejecucin del presupuesto de inversin.
Son transacciones relacionadas con el presupuesto de inversin que no generan
depreciacin y tienen un efecto fiscal.
Orden Interna
Es un objeto de costos que permite la planificacin y control de
desembolsos de actividades, trabajos o servicios, durante un determinado perodo
econmico. Su carcter es temporal y est bajo custodia de un responsable.
Centro de Costo
Unidad de responsabilidad operativa/administrativa que permite registrar,
almacenar y controlar costos directos e indirectos, estn bajo la custodia de un
responsable y permite actividades de control y toma de decisiones.
Presupuesto de Inversin
Planificacin de desembolsos relacionados con la adquisicin, construccin
e instalacin de propiedades, plantas y equipos, as como las ampliaciones
modificaciones y reacondicionamientos que aumente la capacidad productiva de
los activos fijos.
Rengln Presupuestario

Es la identificacin del proyecto en funcin (inversin o gastos) de PDVSA,

su nomenclatura se basa de acuerdo al ao en el cual se somete el mismo.
Sistemas, Aplicaciones y Productos (SAP)
Programa integral basado en aplicaciones en el tiempo real para todas las
operaciones del negocio, como planificacin, presupuesto, control de ejecucin.

VARIABLES DE LA INVESTIGACIN
Variable Nominal
Modelo de control interno para la capitalizacin de activos fijos a travs de
indicadores de gestin para las empresas petroleras (Direccin Ejecutiva de
Exploracin y Estudios Integrados de Yacimientos PDVSA).
Variables Reales

Anlisis de las normas y procedimientos del control interno para la

capitalizacin de activos fijos de la Direccin Ejecutiva de Exploracin y
Estudios Integrados de Yacimientos PDVSA.

Determinacin de los riesgos asociados a la falta de un ptimo control

interno de capitalizacin de activos fijos en la Direccin Ejecutiva de
Exploracin y Estudios Integrados de Yacimientos en PDVSA.

Evaluacin de factibilidad para proponer un modelo de control interno de

capitalizacin de activos fijos a travs de indicadores de gestin para la
Direccin Ejecutiva de Exploracin y Estudios Integrados de Yacimientos en
PDVSA.

Variable Dependiente
Evaluar el Control Interno
Variable Independiente
Capitalizacin de Activos Fijos

OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES

Segn Arias, F. (1999) seala que planteado el problema el siguiente paso
es la identificacin y definicin del sistema de variables (p.43). Un sistema de
variables es una serie de caractersticas por estudiar de manera operacional con
la finalidad de delimitar en forma ordenada el sistema de conceptos que forman
parte del marco terico.
En este sentido, se presenta a continuacin una serie de variables dirigida a
localizar los atributos de la investigacin.

Cuadro Nmero 1. Operacionalizacin De las Variables: Fuente: Elaboracin

Propia del Autor (a). Doris Castillo. 2011.
VARIABLE NOMINAL

DIMENSIONES

INDICADORES

Anlisis del Manuales de

Normas y Procedimientos
Corporativos de Finanzas de
PDVSA

Modelo de Control Interno

para la Capitalizacin de
Activos Fijos de la Direccin
Ejecutiva de Exploracin y
Estudios Integrados de
Yacimientos PDVSA, Puerto
La Cruz Estado
Anzotegui.

- Manual de Finanzas
- Normas Internacionales de
Contabilidad
- Proceso de Propiedades
Plantas y Equipos
- Capitalizacin asociadas a
pozos exploratorios

Determinacin de los riesgos

asociados a la falta de un
ptimo control interno para la
capitalizacin de activos fijos
de la Gerencia General de
Finanzas de la Direccin
Ejecutiva de Exploracin y
Estudios Integrados de
Yacimientos PDVSA. Puerto
La Cruz Estado Anzotegui.

-Riesgos Financieros
-Riesgos Fiscales
-Riesgos Administrativos
- Ambiente de Control
- Evaluacin de riesgos
- Actividades de Control
- Informacin y Comunicacin
- Supervisin y Monitoreo

Evaluacin de la factibilidad
de proponer un modelo de
control interno para la
capitalizacin de activos fijos
a travs de indicadores de
gestin.

- Normas
- Parmetros estandarizados
- Indicadores de gestin
- Eficiencia
- Eficacia
- Calidad
- Sistema de comunicacin del
Control

CAPITULO III
MARCO METODOLGICO

3.1 TIPO DE INVESTIGACIN

Son diversos los tipos de investigacin existentes, especialmente los
estudios de trabajos especiales, los cuales suelen presentar propuestas
personalizadas por el/la autor (a). Sin embargo, existen algunas concepciones
generalmente aceptadas por la mayora de los investigadores metodolgicos.
Dentro de esa categora la investigacin se sita dentro de un contexto
descriptivo, de acuerdo al objetivo general y de los objetivos especficos que de
all se derivan, los cuales se relacionan con un dbil Control Interno en La
Capitalizacin de Activos Fijos que presenta actualmente la Direccin Ejecutiva de
Exploracin de Estudios Integrados de Yacimientos de PDVSA. Al respecto,
explica Balestrini, M. (2001), que la investigacin descriptiva: ...es aquella que
tiene como propsito la delimitacin de los hechos que conforman el problema de
la investigacin (p. 89).
Adems, el presente estudio se encuentra enmarcado, dentro de los
proyectos factibles, que de acuerdo al manual de la UPEL (2003) consiste en
investigar, elaborar y desarrollar (...) una propuesta de un modelo operativo viable
para solucionar problemas, requerimientos o necesidades de organizaciones o
grupos sociales; puede referirse a la formacin de polticas, programas,
tecnologas, mtodos o procesos". (p.16).

3.2 DISEO DE LA INVESTIGACIN

El diseo de la investigacin incluye las modalidades documental y de

campo. Por su parte, el manual de La UPEL (2003) conceptualiza la investigacin
documental como:
El estudio de problemas con el propsito de ampliar y profundizar el
conocimiento de su naturaleza, con apoyo, principalmente, en trabajo
previos, informacin y datos divulgados por medios impresos,
audiovisuales o electrnicos. La originalidad del estudio se refleja en el
enfoque, criterios, conceptualizaciones, reflexiones, conclusiones,
recomendaciones y, en general, en el pensamiento del autor. (p.15).
En este sentido, la presente investigacin se basa en la obtencin y
anlisis de datos provenientes de materiales impresos y electrnicos tanto de
la industria como de diferentes autores relacionados con el tema objeto de
estudio. En conexin con lo expuesto el Manual de La UPEL (2003) se refiere
a la investigacin de campo como:
El anlisis sistemtico de problemas en la realidad con el propsito bien
sea de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores
constituyentes, explicar sus causas y efectos o predecir su ocurrencia,
haciendo uso de mtodos caractersticos de cualquiera de los
paradigmas o enfoques de investigacin conocidos o en desarrollo. Los
datos de inters son recogidos en forma directa de la realidad; en este
sentido se trata de investigaciones a partir de datos originales o
primarios. (p.14)
Por lo tanto, la investigacin de campo permitir observar estructuradamente
la realidad objeto de estudio, la cual consiste en evaluar la propuesta de un
modelo de control interno de capitalizacin de activos fijos de la Gerencia General
de Finanzas de la Direccin Ejecutiva de Exploracin y Estudios Integrados de
Yacimientos PDVSA, Puerto La Cruz - Estado Anzotegui.

3.3 POBLACI N

Ballestrini, M. (1999), define la poblacin como un conjunto de elementos de

la que se requiere conocer o investigarconstituye por tanto la totalidad de un
grupo de elementos u objetos que se requiere indagar, siendo el conjunto de todos
los casos que concuerdan con lo que se pretende investigar. (p. 77). Por lo tanto
la poblacin objeto de estudio, est conformada por treinta (30) personas
implicadas directas e indirectamente en el proceso de capitalizacin de activos
asociadas a pozos petroleros del ao 2015 de la Direccin Ejecutiva de
Exploracin y Estudios Integrados de Yacimientos PDVSA, las cuales se clasifican
en diecinueve (19) Analistas y (11) Gerentes.
3.4 MUESTRA
La muestra es parte significativa de la poblacin en vista, en el que tiene
rasgos similares a la totalidad. Al respecto, Sabino, C. (2002), define la muestra
como una parte del todo que llamamos universo o poblacin y que sirve para
representarlo (p.122).
En tal sentido, la muestra es la totalidad de las unidades a estudiar, en vista
que al ser sumamente pequea se puede analizar en su totalidad, lo que implica
que no fue necesario aplicar tcnicas estadsticas para obtener parte de la
poblacin. En esta materia sostiene Hurtado, P. (2000) que cuando toda
poblacin es menor de 100 personas u objeto, es conveniente estudiarla en su
totalidad. (p.84).
De esta manera, la muestra se considera no probabilsticas, ya que el
estudio y los anlisis de la informacin recolectada, est representado de acuerdo
a los parmetros y requerimientos establecidos en la investigacin. En este caso
est representada por treinta (30) personas, entre los cuales son dos (19)
Analistas y Analistas Mayores,

ocho Lderes (08)

entre las Gerencias de

Operaciones, Reservas, Presupuesto y Finanzas. Y tres (03) Gerentes Generales

de la Direccin Ejecutiva de Exploracin y Estudios Integrados de Yacimientos

TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS

Entre las tcnicas de recoleccin de datos aplicadas, fueron las siguientes:
Observacin Directa
Sabino, C. (2002), la define como el uso sistemtico de los sentidos
humanos en la bsqueda de datos necesarios para llevar a cabo el desarrollo del
trabajo (p.83). A travs de la observacin directa se obtuvo toda la informacin
sobre el proceso del Control interno de Capitalizacin de Activos Fijos de la
Gerencia General de la Direccin Ejecutiva de Exploracin y Estudios Integrados
de Yacimientos.
Revisin Documental
Se utiliz la tcnica de revisin documental con el propsito de establecer los
antecedentes reflejados en la revisin bibliogrfica para proveer informacin
referente al problema planteado, as como los antecedentes de otras
investigaciones realizadas, relacionadas con el tema en estudio. Ante lo cual,
Balestrini, M. (1999), seala que: es el estudio de problemas con el propsito de
ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza, con el apoyo
principalmente, en trabajos previos, informacin y datos divulgados por medios
impresos, audiovisuales o electrnicos. (p.60).

Entrevista Estructurada

Se utilizar la entrevista estructurada con preguntas de orden cerrado, las

cuales se encuentran relacionadas con las variables de la investigacin. El
instrumento est estructurado en doce (12) preguntas de orden cerrado, dirigido a
los diecinueve (19) analistas y onces (11) Gerentes ejecutivos, adscritos a las
distintas Gerencias de la Direccin Ejecutiva de Exploracin y Estudios Integrados
de Yacimientos en la medida en la que se ir desarrollando la investigacin, y as
poder realizar conclusiones y recomendaciones en base a los resultados
obtenidos. Al respecto, Tamayo y T. (2000) seala que: es la relacin directa
establecida entre el investigador y su objeto de estudio a travs de individuos o
grupos con el fin de obtener testimonios. (p.184)
VALIDACIN
Para la validacin del instrumento utilizado para la recoleccin de datos, se
proceder a utilizar el mtodo de juicio de expertos, el cual permiti evaluar el
cuestionario, en tres aspectos fundamentales como lo es: en forma, diseo y
contenido. Este proceso se hizo mediante la potenciacin de expertos en
metodologa, quienes dieron sus conclusiones al respecto al fin de dar visto bueno
para la aplicacin del instrumento evaluado.
CONFIABILIDAD
La confiabilidad es un procedimiento estadstico que permite calcular luego
de establecer la validez. La escogencia de la frmula adecuada para aplicar el
clculo depende del tipo de investigacin, la cantidad de tems y el tiempo en que
se desarrolle el estudio. As, cuando se trata de una poblacin de gran tamao se
prefiere las tcnicas de reaplicacin de pruebas, como la medida de estabilidad y
el mtodo de formas alternativas o paralelas.
ANLISIS DE LOS RESULTADOS

Segn, Ramrez, A. (2000), expresa que esta etapa del proceso de

investigacin se inicia al concluir la recoleccin de los datos, que se obtuvieron por
medio de los instrumentos anteriormente descritos a fin de efectuar el anlisis de
informacin a travs de mtodos cualitativos y cuantitativos (p.144).
Para el anlisis de los datos se aplicara el anlisis cualitativo con la finalidad
de comparar y determinar la realidad del problema. Sabino, C. (2002) lo define
como aquel que se realiza mediante el procedimiento de la informacin hecha
en forma verbal de forma general (p.175).
De esta manera, en el presente trabajo se analizaran las respuestas
cerradas que se obtendrn a travs de las entrevistas. Dicho anlisis se realizara
mediante la comparacin de los datos obtenidos de un mismo aspecto o factor,
tratando de evaluar la informacin obtenida del personal correspondiente a las
entrevistas que se realizaran.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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Edicin, Caracas.
Carreo, Y., (2010). Modelo de Control Interno para Optimizar el Sistema de
Informacin de los Proveedores, de acuerdo a las Normativas
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Postgrado.
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Disponible:
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Oriente, Ncleo Bolvar, titulado: Control Interno de los Procedimientos
Administrativos y Financieros Ejercidos por la Unidad de Auditora Interna
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Editores, C.A.
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