Sei sulla pagina 1di 320

rea

VIII

Estn preparados los Gobiernos Locales para


la determinacin, aprobacin y cobranza de
los Arbitrios Municipales para el ao 2009?
Ficha Tcnica
Autor : Lic. Jose Luis Nunja Garcia*
Ttulo : Estn preparados los Gobiernos Locales
para la determinacion, aprobacion y cobranza de los Arbitrios Municipales para
el ao 2009?
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 1 - Octubre
2008

Suma rio
1. Autonoma Municipal y la ratificacin de
las ordenanzas que aprueban tributos
2. El Gobierno Local y el ejercicio de su potestad tributaria en los Arbitrios Municipales
3. Deficiencias en la determinacin de costos
de Arbitrios Municipales
4. Las proyecciones de recaudacin de los
Arbitrios considerados, en los Presupuestos
Institucionales de Apertura (PIA) de las
Municipalidades.
5. Inadecuado manejo de los residuos slidos
municipales

Las tasas por servicios pblicos o arbitrios


se calcularn dentro del ltimo trimestre de
cada ejercicio fiscal anterior a su aplicacin,
en funcin del costo efectivo del servicio
a prestar y su mantenimiento, as como el
beneficio individual prestado de manera
real y/ o potencial (es decir entre los meses
de octubre, noviembre y diciembre) y debern ser publicados a ms tardar el 31 de
Diciembre del ejercicio fiscal anterior al de
su aplicacin.
Estando prximos a la llegada del ltimo
trimestre del ao 2008 en la que se debe
determinar y aprobar el monto de los arbitrios municipales a cobrarse para el ejercicio
* Consultor Municipal
Docente de INFOM
Jefe del rea Presupuesto de Empresas Municipales y Descentralizados de la MML.

2009 y, a pesar que la legislacin vigente


contempla un marco normativo que regula
la aplicacin de las tasas por parte de las
municipalidades, estas vienen utilizando
criterios que no resultan congruentes con
la naturaleza del tributo.
Los arbitrios municipales han sido y son
uno de los tributos que mayor controversia ha generado en estos ltimos aos. La
procedencia de su cobro, caracterizacin
y conformidad con nuestro ordenamiento
jurdico legal ha sido objeto de cuestionamiento por parte de los ciudadanos, autoridades locales y jurisdiccionales, habindose
sobre el particular, generando reiterados
pronunciamientos del propio Tribunal Constitucional del Per, al resolver las distintas
demandas de amparo y de inconstitucionalidad que se han interpuesto.
Esta realidad ha provocado que se analice
y discuta con detenimiento cules son las
limitaciones y alcances con que cuentan los
gobiernos locales para crear, modificar, exonerar y regular los arbitrios municipales, aspectos
que han sido abordados en las sentencias
emitidas por el Tribunal Constitucional, los
cuales debemos recordar y que son objeto
de comentarios en este artculo.
El Estado debe contar con los recursos necesarios para poder cumplir con las funciones
que le han sido asignadas. Una fuente de estos
recursos son los de tipo de tributario. De esta
manera, el tributo es la obligacin que nace,
o le es impuesta, por ley a los ciudadanos, y
que consiste en un pago de dinero que se
debe realizar a favor del Estado.
Existen diversas clasificaciones sobre los
tipos de tributos. As, por ejemplo, tenemos
aquella que toma como criterio de distincin una actuacin por parte del Estado y
clasifica a los tributos en vinculados y no
vinculados. Tambin es conocida otra clasificacin tripartita que clasifica a los tributos
en impuestos, tasas y contribuciones, y que

Actualidad Gubernamental

ms obedece a un desarrollo doctrinario


que a un criterio objetivo de distincin, pero
cuya adopcin en las normas reviste de una
importante trascendencia jurdica.
Si consideramos la primera clasificacin el
arbitrio sera un tributo vinculado, ya que
presupone una actuacin estatal para su
cobro. Con relacin a la segunda clasificacin el arbitrio est considerado como una
tasa, y se entiende que se debe pagar a
cambio de un servicio pblico que se recibe.
Se discute s el servicio debe ser efectivo o
potencial, o ambos; y tambin si debe ser
individualizable o no.
Los Gobiernos Locales, son los nicos facultados por nuestra Constitucin para crear
arbitrios a travs de Ordenanzas y dentro
de los lmites fijados por las leyes aprobadas
por el Congreso. Es importante precisar que
la potestad tributaria que la Constitucin le
otorga a los Gobiernos Locales con relacin
a los arbitrios implica que estos puedan determinar a los obligados al pago, su monto
o cuanta, periodicidad y otros elementos
constitutivos que acompaan a la obligacin tributaria.
Tambin es importante tener en cuenta
que los arbitrios se crean para financiar
determinados servicios pblicos. Por consiguiente, el costo total que le demande
a una Municipalidad prestar tal servicio es
el que debe ser trasladado a la totalidad
de los ciudadanos beneficiados con dicho
servicio, convirtindose de esa manera en
contribuyentes por este tributo.
Las Municipalidades, para efecto del referido
traslado debern recurrir a procedimientos
y mecanismos, asegurando una distribucin equitativa y justa del costo total del
servicio entre todos los contribuyentes
de la jurisdiccin territorial. En ese trabajo
de distribucin o reparto del costo, las
Municipalidades debern hacer prevalecer
los principios tributarios contemplados en

N 1 - Octubre 2008

VIII 1

Informe Especial

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

VIII

Informe Especial

el artculo 74 de nuestra Constitucin as


como de los otros lmites que estn regulados en leyes especiales.

1. Autonoma Municipal y la ratificacin de las ordenanzas que


aprueban tributos
Los gobiernos locales tienen potestad para
crear y regular los arbitrios municipales. El
Congreso de la Repblica ni cualquier otro
ente estatal cuenta con dicha facultad. Sin
embargo, esta potestad debe ser ejercida
dentro del marco de las leyes que el Congreso apruebe. Y existen leyes que han
establecido estos lmites, uno de los cuales
es el de la ratificacin provincial.
Conforme a la ratificacin, que alcanza slo
a los gobiernos locales de los distritos, para
la vigencia de las ordenanzas tributarias que
ellos aprueben, se requiere necesariamente
para su vigencia de la ratificacin por parte
del Concejo Provincial a travs de la emisin
de un acuerdo. Esta disposicin alcanza no
slo a los arbitrios municipales, sino a toda
tasa municipal que ellos aprueben.
La anterior Ley Orgnica de Municipalidades
aprobada por Ley N 23853 (ao 1983),
contempl la figura de la ratificacin y
ahora se encuentra tambin establecida en
el artculo 40 de la nueva Ley Orgnica de
Municipalidades, Ley N 27972 (ao 2003), el
cual establece en su tercer prrafo que Las
ordenanzas en materia tributaria expedidas
por las municipalidades distritales deben
ser ratificadas por las municipalidades
provinciales de su circunscripcin para su
vigencia.
Por consiguiente, se opta por otorgar a las
municipalidades provinciales de un instrumento que le permitan ejercer control sobre
las municipalidades distritales (orientado a
la creacin de normas y a su aplicacin).
Considerando que la figura de la ratificacin
poda ser concebida como un mecanismo
de control, ninguna de las normas citadas
ha regulado sus alcances, es decir, no
se saba que aspectos deban revisar los
Concejos Provinciales o sobre cuales emitir
pronunciamiento. Incluso no se precisaba
sobre la posibilidad de realizar ratificaciones
parciales o modificar parte del contenido
de las ordenanzas materia de ratificacin, ni
cuales eran la pautas y plazos que se deban
seguir. De esta manera, era evidente que
exista una falta de desarrollo normativo en
el aspecto de la ratificacin.
Esta situacin origin que algunos Concejos Provinciales emitieran ordenanzas que
regularn de algn modo el proceso de
ratificacin en sus respectivas jurisdicciones.
Sin embargo, an existen algunas Municipalidades Provinciales que no han emitido
sus ordenanzas en tal sentido.
Para tal efecto, se pueden consultar las Ordenanzas aprobadas y publicadas en el diario oficial El Peruano por la Municipalidad
Metropolitana de Lima N. 126 (02/10/1997),
N 211 (12/02/1999) y la vigente N 607

VIII 2

(24/03/2004), que regula el procedimiento


de Ratificacin de Ordenanzas Distritales
para la provincia de Lima.
Tambin se debe sealar qu tanto en la
anterior como en la vigente Ley Orgnica
de Municipalidades se dispone que, para
efectos de su vigencia, las normas tributarias
que aprueben los gobiernos locales deben
ser ratificadas, si era suficiente o bastaba
la adopcin del acuerdo de ratificacin
por parte del Concejo Provincial, o si era
necesario que este fuera publicado, con
la finalidad que se pueda determinar la
fecha exacta de vigencia de las ordenanzas
distritales ratificadas.
Estas situaciones, como prctica comn
hasta hace unos pocos aos, comenzaron a
cambiar sustancialmente a raz de la sentencia del Tribunal Constitucional recada en el
L.T.M.

expediente N 007-2001/AI, emitida en enero de 2003. En ella, el Tribunal declar fundada la demanda de inconstitucionalidad
interpuesta por la Defensora del Pueblo, en
contra de la Ordenanza de la Municipalidad
de San Juan de Lurigancho que declaraba
la inaplicabilidad de la Ordenanza N 211 de
la Municipalidad Metropolitana de Lima
que regulaba el proceso de ratificacin en
la provincia de Lima, sealando que, en un
Estado descentralizado como el peruano,
los distintos niveles de gobierno deban
apuntar a objetivos similares. Es en ese
sentido, que la adopcin de un mecanismo
formal como la ratificacin permitira contar
con una poltica tributaria integral y uniforme, que guarde relacin con el principio de
igualdad recogido en el artculo 74 de la
Constitucin.

TEXTO NICO ORDENADO L.T.M.

D. LEG. 952 MODIFICA L.T.M.

VIGENCIA

De 1994 al 31 de Diciembre de 2004

A partir del 1 de enero de 2005

ARTCULO 69 L.T.M.

Las ordenanzas que aprueban montos se


publican y ratifican hasta el 30 de abril del
respectivo ejercicio fiscal.

Las ordenanzas que aprueban montos


se publican y ratifican dentro del ltimo
trimestre del ejercicio anterior al de su
aplicacin.

En la sentencia del Tribunal Constitucional


emitida en el expediente N 0041-2004AI/TC (14/03/2005) como consecuencia
de la demanda de inconstitucionalidad
interpuesta por la Defensora del Pueblo
contra las Ordenanzas que regularon los
arbitrios municipales de la Municipalidad
de Santiago de Surco durante el perodo
1996 a 2004. En dicha sentencia el Tribunal
realiza un anlisis ms extenso sobre la ratificacin. Primero, se reitera en todo lo que ya
haba indicado anteriormente, pero agrega
nuevas consideraciones. De esta manera,
seala que la ratificacin busca armonizar y
racionalizar el sistema tributario municipal,
evitando diferencias irracionales entre las
distintas jurisdicciones municipales. Asimismo, ella resulta necesaria para garantizar un
sistema tributario de mayor equidad.
Lo ms importante de esta sentencia es que
vincula a la ratificacin con el principio de
legalidad. Dispone que en la evaluacin que
se haga de una norma tributaria distrital con
la finalidad de determinar el respeto a dicho
principio, se debe verificar no slo que se haya
utilizado el instrumento normativo idneo,
que en este caso es la ordenanza, sino que
tambin se debe evaluar si se cumpli con
todos los requisitos que exige la legislacin
para su validez y eficacia, resultando la ratificacin un requisito de validez de la misma;
por consiguiente, la finalidad de la ratificacin
no es declarativa sino constitutiva, pues ella
convalida la ordenanza distrital como norma
exigible a los ciudadanos.
En este aspecto, para que la ordenanza
ratificada pueda surtir efectos y ser
obligatoria para los contribuyentes, se
requiere que tanto ella como el Acuerdo
del Concejo Provincial que la ratifica sean
publicados.

Actualidad Gubernamental

N 1 - Octubre 2008

El Tribunal precisa que el plazo lmite para


publicar el acuerdo de ratificacin es el
mismo que establece la Ley de Tributacin
Municipal para que las Municipalidades
puedan publicar las ordenanzas que
aprueban sus arbitrios con sus respectivos
costos. Este plazo, que en la normatividad
anterior era el 30 de abril de cada ao, en
la actualidad es el 31 de diciembre del ao
anterior al de su aplicacin, en virtud de la
modificacin introducida a la Ley de Tributacin Municipal, establecida por el Decreto
Legislativo N 952 (03/02/2004).
Los ltimos criterios desarrollados por el
Tribunal en el aspecto de la ratificacin
fueron establecidos en la sentencia emitida
en el expediente N 0053-2004-PI/TC, en el
proceso de inconstitucionalidad seguido
por la Defensora del Pueblo contra la Municipalidad de Miraflores por las ordenanzas
que regularon sus arbitrios municipales
entre los perodos 1997 a 2004.
Desarrolla en dicha sentencia con mayor
amplitud los fundamentos, por los cuales
se considera que la ratificacin en s no
afecta a la autonoma local. En esa orientacin se afirma que en un estado unitario
y descentralizado como el peruano, la
autonoma municipal no puede oponerse
al principio de unidad, pues la autonoma
es considerada como parte del todo. No
existira ni podra existir ningn ente estatal
que no est relacionado o vinculado con los
dems. Seala que la ratificacin no afecta
la capacidad de gestin y autogobierno
del distrito, en la medida que ser el propio
distrito el que establezca el costo total del
servicio y su distribucin, puesto que la
Municipalidad Provincial nicamente constata que aquellos costos que se pretenden
trasladar al contribuyente de una localidad

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


determinada se encuentren perfectamente
sustentados.

2. El Gobierno Local y el ejercicio


de su potestad tributaria en los
Arbitrios Municipales
El artculo 74 de nuestra Constitucin dispone que el Estado, al ejercer su potestad
tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y, los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de
la persona.
Se discute en lo que se respecta al principio de igualdad, cules son sus alcances y
cual sera la relacin con el recogido en el
numeral 2 del artculo 2 de la Constitucin,
en el que se declara que toda persona tiene
derecho a la igualdad ante la Ley y que
nadie debe ser discriminado por motivo de
origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin,
condicin econmica o de cualquier otra
ndole.
Analistas tributarios sealan que el principio
de igualdad as entendido est ms referido
a un aspecto negativo que positivo. No se
trata que todos paguen los tributos, sino
ms bien que nadie sea eximido del pago
de los mismos y, que este no es el sentido
del principio de igualdad recogido en el
artculo 74 de la Constitucin, sino que, por
el contrario, este artculo trata de recoger el
principio de uniformidad que estuvo contemplado en la Constitucin de 1979, el cual
se encuentra relacionado con la capacidad
contributiva. De esta manera, expresan que:
igualdad tributaria quiere decir igualdad
en condiciones iguales de capacidad contributiva. Asimismo, este principio sera de
tipo no jurdico, sino fundamentalmente
econmico y relacionado con la poltica
fiscal que se debe adoptar para un sistema
tributario equitativo y justo.
En las sentencias emitidas por el Tribunal
Constitucional, uno de los criterios ms
controvertidos sobre los arbitrios municipales, se dio en la sentencia recada en el
expediente N 0918-2002-AA/TC, cuando
refirindose al monto que por el arbitrio de
serenazgo deba pagar un contribuyente,
el Tribunal seal que si nos atenemos a la
finalidad del servicio (vigilancia del distrito
para combatir la prostitucin y la delincuencia), el mismo importa por igual a todos los
habitantes del distrito y, todos, por ende, se
benefician por igual. Es de observarse que
a partir de esta apreciacin, se entenda
que en aplicacin del principio de igualdad
todos deban pagar lo mismo.
Posteriormente, esta situacin fue corregida
con la emisin de la sentencia recada en el
expediente N 0041-2004-AI/TC, a travs de
la cual el Tribunal se pronunci por el empleo de elementos de cuantificacin ms
adecuados para medir el uso del servicio
que se le brinda a cada contribuyente. De
esa forma, se establecieron parmetros o
criterios que permiten diferenciar a grupos

de contribuyentes que reciben una similar


prestacin efectiva o potencial del servicio,
con la finalidad de atribuirles a cada uno de
esos grupos una parte del costo total segn
la intensidad del servicio que se les presta.
Si bien el principio de igualdad permite
atribuirles un costo igual a aquellos contribuyentes que perciben una intensidad del
servicio similar, no todos los contribuyentes
se encuentran en condiciones econmicas
para afrontar una misma carga tributaria.
Por ejemplo, si nos limitsemos a asignar el
costo del servicio de serenazgo en funcin
al servicio prestado, se observara que las
zonas ms deprimidas y con menos recursos econmicos son a su vez las zonas
que requieren de mayor prestacin del
servicio; por tanto, les correspondera por
dicho motivo una mayor participacin en
el costo total.
Para que el principio de igualdad en tal
sentido surta plenos efectos como tal,
siempre deber vincularse necesariamente
con el principio de capacidad contributiva, a
efectos de que se logre una mayor equidad
en el traslado del costo de los servicios. Es
decir, el principio de capacidad contributiva
es inherente al principio de igualdad.
Ha sido usual, por otro lado, sealar que
la capacidad contributiva es un principio
nicamente aplicable a los impuestos, mas
no as a las tasas, que deberan ser determinadas en funcin al servicio efectivamente
prestado.
Sin embargo, nuestra Constitucin al momento de fijar los principios que debern
ser respetados al momento de ejercer la
potestad tributaria no ha hecho ninguna
distincin respecto de su aplicacin segn
el tipo de tributo que se trate; por lo tanto,
conforme a ella, resulta perfectamente
factible que se exija la aplicacin de dichos
principios (igualdad y capacidad contributiva) a los arbitrios municipales.
A travs de la sentencia del expediente
N. 0918-2002-AA/TC, el Tribunal Constitucional proscribi en un primer momento
el criterio de valor del predio por considerar que su empleo supona la aplicacin
del principio de capacidad contributiva
a las tasas por arbitrios municipales. Las
municipalidades durante varios aos
emplearon criterios que materializaron de
alguna forma la aplicacin del principio
de capacidad contributiva, siendo el ms
usado y difundido de todos ellos el valor
del predio, parmetro objetivo que permita
asignar el costo del servicio en funcin a
la capacidad econmica mnima con que
contaba un contribuyente para satisfacer el
pago del tributo. Respecto de la aplicacin
de este criterio, la principal resistencia que
se encontraba por parte de los contribuyentes estaba relacionada con la creencia
que el monto que les corresponda pagar
por concepto de los arbitrios municipales
resultaban altos por el hecho de que se
tomaba en cuenta el valor del predio. No
obstante, ello no es del todo cierto en la

Actualidad Gubernamental

VIII

medida que los factores principales que


influyen para que estos tributos sean altos o
no, lo constituyen en mayor medida el nivel
de demanda que se tenga de los servicios
que prestan los gobiernos locales, as como
la poca capacidad tcnica y de gestin que
se demuestre en la prestacin de los servicios, as como la falta de capacidad tcnica
de los gobiernos locales para estructurar
los costos que le demanda la prestacin
de los servicios, originando que algunas
veces en forma intencional o negligente,
se establezcan costos que no son reales, se
encuentran inflados o bien que no estn
relacionados con la prestacin misma del
servicio.
Posteriormente, con oportunidad de las
sentencias recadas en los expedientes
N. 0041-2004-AI/TC y 00053-2004- PI/TC, el
Tribunal Constitucional procedi a efectuar
una reformulacin de lo propuesto, validando la aplicacin de la capacidad contributiva, la cual podra ... excepcionalmente ser
utilizada como criterio de distribucin de
costos, dependiendo de las circunstancias
econmicas y sociales de cada municipio,
y si de esa manera se logra una mayor
equidad en la distribucin, cuestin que
debe sustentarse en la ordenanza que crea
el arbitrio. Es decir que, cuando se emplee
el principio de capacidad contributiva para
la determinacin de los arbitrios, este no
deber ser el criterio determinante o de mayor importancia, sino que, por el contrario,
deber ser empleado de manera residual,
complementando de ese modo los otros
criterios propuestos por el Tribunal para
cada arbitrio.
Este cambio de criterio establecido por
el Tribunal Constitucional trajo algunas
dificultades para las Municipalidades y
para los propios contribuyentes. La razn
es sencilla, pues antes de las sentencias los
municipios distribuan los costos totales que
le demandaba prestar los servicios entre
todos sus contribuyentes, utilizando como
elemento principal el valor de sus predios.
Por consiguiente, con la finalidad de evitar
que dichos incrementos sean muy elevados,
el Tribunal seal que la diferencia que se
dejar de percibir deba ser asumido por los
contribuyentes de mayor capacidad econmica y en mayor medida por las propias
municipalidades.
El Tribunal Constitucional en el Expediente
N 0018-2005-PI/TC (19/07/2006) que
declara fundada la accin de inconstitucionalidad interpuesta contra la ordenanza
que regula el rgimen de arbitrios de la
municipalidad de Ica precisa los criterios
de validez material (parmetros mnimos
para la distribucin de costos), sealando
que, si bien los parmetros interpretativos
dados por el Tribunal Constitucional en
el expediente 0053-2004-PI/TC resultan
bases presuntas mnimas, estas no son
rgidas, pues tampoco lo es la realidad
social y econmica de cada municipio.

N 1 - Octubre 2008

VIII 3

VIII

Informe Especial

De manera que ser obligacin de cada


municipio sustentar tcnicamente aquellas otras frmulas que, partiendo de la
base dada por dicho Tribunal, incorporen
otros criterios objetivos y razonables que,
adaptados mejor a su realidad, logren una
mayor justicia en la imposicin.
Analistas tributarios sealan que los principios de igualdad y capacidad contributiva
se encuentran intimamente relacionado
con el principio de no confiscatoriedad.
Por tanto, la no confiscatoriedad, en sentido estricto, hace referencia antes que
a la violacin del derecho de propiedad,
al fenmeno de la tributacin excesiva,
la misma que se mide en funcin precisamente de la capacidad econmica de
los contribuyentes llamados a soportar el
pago del tributo. El Tribunal Constitucional en el expediente N 00053- 2004-PI/TC
seal que en trminos generales, la evaluacin de confiscatoriedad se manifiesta
por la determinacin del monto global
del arbitrio sobre la base de montos
sobrevaluados o, en el caso de montos
no justificados, por la falta del informe
tcnico financiero que demuestre la determinacin de costos. Adems de ello, seala
que el arbitrio devendr en confiscatorio en
aquellos casos en que, pese a estar previsto
y se exija su pago, no se preste el servicio. Se
puede concluir de lo resuelto por el Tribunal
Constitucional que la confiscatoriedad tiene
dos formas de constatacin. La primera, de
alcance general, est estrechamente relacionada con la calificacin y cuantificacin de
los costos totales de cada uno de los rubros
que se consideran para la prestacin del
arbitrio, de tal forma que podra considerarse
confiscatorio al arbitrio a cobrar si a travs del
mismo se exigen costos no relacionados con
los servicios que se presta, si estos son sobredimensionados o si pese a estar previsto, se
opta por no prestar el servicio. La segunda,
si del examen individual efectuado a un
contribuyente se determina que el cobro
exigido excede su capacidad de pago.
Por ltimo, en relacin al principio de
legalidad, denominado tambin principio
de reserva de ley, se encuentra recogido
en el artculo 74 de la Constitucin Poltica,
habiendo sido recogido posteriormente en
la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario. Entendido este como aquel
principio por el cual todas las instancias de
gobierno, dentro del lmite de sus competencias, pueden crear, modificar o extinguir
tributos siempre que dicha actividad se
realice a travs del instrumento legal idneo
para su regulacin. El referido principio fue
materia de anlisis por parte del Tribunal
Constitucional a partir de lo sealado en
la sentencia del expediente N 007-2001/
AA, a travs de la cual se pronunci por
la obligatoriedad de la ratificacin de las
ordenanzas. Posteriormente, las sentencias
de los expediente N 0041-2004- AI/TC y
00053-2004-PI/TC, el Tribunal desarroll
an ms el principio de legalidad al sealar

VIII 4

que si bien el artculo 74 de la Constitucin


reconoce facultad tributaria a los gobiernos
locales para la creacin de tasas y contribuciones, esta deber desarrollarse dentro de
la jurisdiccin municipal y con los lmites
que establezca la ley.
Segn la Ley de Tributacin Municipal, conforme lo dispone los artculos 69 y 69-A corresponder que las municipalidades aprueben
sus ordenanzas de arbitrios dentro del
ltimo trimestre del ejercicio anterior a
su aplicacin, procediendo a su publicacin hasta el 31 de diciembre del mismo
ao en que materializ la aprobacin de
la ordenanza. Conforme lo dispuesto por
el Tribunal Constitucional, la obligacin
de publicacin se hace extensiva tambin
al informe tcnico anexo a la ordenanza,
el cual deber explicar los costos efectivos
que demanda el servicio segn el nmero
de contribuyentes, as como los criterios que
justifiquen los incrementos. Corresponder
en el caso de las municipalidades distritales,
conforme lo seala el artculo 40 de la Ley
Orgnica de Municipalidades, que tambin
se proceda a tramitarse la ratificacin provincial correspondiente, a efectos de que
esta se alcance dentro del plazo mximo
establecido en el artculo 69-A de la Ley de
Tributacin Municipal.

3. Deficiencias en la determinacin de costos de Arbitrios


Municipales
Sobre el particular la Defensora del Pueblo
en el informe Defensorial N 0044-2006/DP
L.T.M.

(03/10/2006) se seala que han comprobado


la subsistencia de algunas deficiencias en la
informacin que presentan las ordenanzas de
las municipalidades supervisadas. As, observaron problemas con los rubros de gastos
que integran las estructuras de costo:
Rubros de gastos que no precisan los
montos presupuestados;
Generalidad en la determinacin de
algunos conceptos que integran las
estructuras de costos, que no permiten
identificar las actividades o procedimientos que involucran;
Rubros de gastos que no corresponden
por su naturaleza al tipo de costo asignado;
Rubros de gastos semejantes en distintos tipos de costos, sin explicacin
de las diferencias entre conceptos o las
distintas actividades comprendidas por
los mismos, entre otros.
Tambin en dicho informe dan cuenta de
algunos casos en que no se ha diferenciado
ni guardado una proporcin razonable entre
los costos directos, indirectos y fijos. As por
ejemplo, han detectado costos indirectos
que superan el lmite del 10% respecto
del costo total fijado por la Municipalidad
Metropolitana de Lima en su Directiva del
SAT N 001-006-00000006 (02/10/2005). En
algunos casos observan que los costos fijos
superan este lmite, llegando a representar
hasta el 50% o 60% del costo total del servicio
y que las municipalidades que incurren en estos problemas declaran que subvencionan
la parte del exceso al lmite sealado.

D. LEG. 776, LEY DE TRIBUTACIN


MUNICIPAL

D. LEG. 952 MODIFICA L.T.M.

VIGENCIA

De 1994 al 31 de diciembre de 2004

A partir del 1 de enero de 2005

ARTCULO 69 LTM

Los arbitrios se calcularn en funcin del


costo efectivo del servicio.

Los arbitrios se calculan en funcin del


costo del servicio y su mantenimiento,
as como el beneficio individual prestado
de manera real y/ o potencial.

Especial mencin merece el Decreto de


Alcalda N 050 (18/10/2007) expedido
por la Municipalidad Metropolitana
de Lima, en la cual se establece el
procedimiento anual que los rganos y
dependencias de dicha municipalidad
debern seguir a efectos de realizar una
correcta determinacin de las tasas por
concepto de los arbitrios municipales
que se prestan en el mbito del Cercado
de Lima. Consideran que conforme a lo
establecido en la sentencia recada en el
Expediente N 00053-2004-PI/TC, en la
cuantificacin de los arbitrios municipales
se deben distinguir dos momentos: primero, la determinacin del costo global;
y, despus, la distribucin de este costo
entre los contribuyentes. As, para efectos
de la determinacin del costo global, se
requiere que los rganos y reas gestoras
de los servicios municipales, determinen,
en funcin a su mayor conocimiento y

Actualidad Gubernamental

N 1 - Octubre 2008

experiencias sobre el tema, los componentes o rubros que se requieren para la


implementacin o el mantenimiento de los
servicios a prestarse en el ao siguiente
(tales como, mano de obra, materiales,
insumos, maquinarias, entre otros), para
tal efecto, considera:
La precisin de las competencias, facultades y responsabilidades de las gerencias municipales y el SAT que participan
en el proceso de aprobacin de las tasas
por arbitrios municipales del Cercado de
Lima, con la finalidad que sirva como un
mecanismo de control previo de las propuestas de cuantificacin y distribucin
de los costos de los servicios; y
La adopcin de medidas pertinentes
que permitan informar, a travs de medios informticos, visuales y de difusin,
respecto del contenido del Informe
Tcnico que sustente el establecimiento
de tasas por arbitrios.

rea

VIII

Qu consideraciones deben tener los Gobiernos Locales


para la aplicacin de los Nuevos Valores Arancelarios Parte 1
vigentes para el ao 2009, respecto al Impuesto Predial?
Ficha Tcnica
Autor : Lic. Jose Luis Nunja Garcia*
Ttulo : Qu consideraciones deben tener los
Gobiernos Locales para la aplicacin de los
Nuevos Valores Arancelarios vigentes para
el ao 2009, respecto al Impuesto Predial?
(Parte 1)
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 2 - Diciembre
2008

Suma rio
1. Aspectos Generales
2. Introduccin de mejoras en la forma de
determinacin del Impuesto Predial
3. Expedicin del Decreto Legislativo N 952
publicado el 03-02-2004
4. Sujetos Pasivos del Impuesto en Calidad de
Contribuyente
5. Ordenanza que apruebe el Cuadro de
Valorizacin de Otras Instalaciones
6. Valores Arancelarios no Publicados
7. Clculo del Impuesto
8. Presentacin de Declaraciones Juradas
9. Plazos a considerar para la presentacin de
la Declaracin Jurada
10. Emisin Mecanizada
11. Expedicin de la Ordenanza que establezca
los montos por la tasa de emisin mecanizada de los tributos municipales
12. Pago del Impuesto
13 Carencia de Planos Bsicos Arancelarios
Actualizados
14. Documentacin Requerida a las Municipalidades por el Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento

1. Aspectos Generales
El Impuesto Predial es uno de los Impuestos
de mayor importancia en la recaudacin
tributaria, representando aproximadamente
el 68% del total de Impuestos, debido a que
es un tributo de carcter territorial, por lo

que no habr Municipalidad Provincial o


Distrital que no tenga que recaudar dicho
impuesto, pero a pesar de su trascendencia
como fuente de recaudacin, los niveles de
efectividad en la aplicacin del mismo en
los ltimos aos han mostrado una tendencia decreciente.
El Poder Legislativo en el ao 2003 mediante
Ley N 28079, deleg al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, tanto
a tributos internos como aduaneros. Por lo
que en relacin a los tributos municipales
estaba dirigida a hacer ms eficiente su
recaudacin, introduciendo algunos ajustes
normativos a fin de simplificar su aplicacin,
mejorando con ello la administracin de los
mismos, sobre todo en lo que respecta al
Impuesto Predial.

2. Introduccin de mejoras en la
forma de determinacin del
Impuesto Predial
A efectos de determinar la base imponible
del impuesto, la misma estaba constituida
por el valor total de los predios, aplicndose
los valores arancelarios de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificacin vigentes al
31 de diciembre del ao anterior, as como
las tablas de depreciacin por antigedad
y estado de conservacin que formulaba el
CONATA y publicaba el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
El hecho que el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento tena que esperar
hasta el 31 de diciembre de cada ao para
publicar las tablas de valores arancelarios de
terrenos y valores unitarios de edificacin,
impeda a las administraciones tributarias
municipales poder contar oportunamente
con toda la informacin para determinar
la base imponible del impuesto, la cual
resultaba necesaria no slo para elaborar
las declaraciones mecanizadas que seran

Actualidad Gubernamental

remitidas a los contribuyentes, sino tambin


para planificar su recaudacin. En dicho sentido se propuso que dicho sector establezca
al 31 de octubre de cada ejercicio, las tablas
de valores arancelarios y de edificacin, lo
cual no slo favorecera la automatizacin
del cobro del impuesto, sino que mejorara
la administracin del mismo.
De otro lado, teniendo en consideracin
que las municipalidades no contaban con
un mecanismo que les permitiera valorizar las instalaciones fijas y permanentes
de los predios, como seran las piscinas,
cisternas de agua, cercos, entre otros, las
mismas que tambin forman parte del
valor total del predio, se propuso que sea
el contribuyente quien determine su valor
en base a la metodologa aprobada en el
Reglamento Nacional de Tasaciones y de
acuerdo a lo que establezca el reglamento y
considerando una depreciacin de acuerdo
a su antigedad y estado de conservacin,
valorizacin que estara sujeta a fiscalizacin
posterior por parte de la municipalidad
respectiva.

3. Expedicin del Decreto Legislativo N 952 publicado el


03-02-2004
Al amparo de la facultad legislativa otorgada
mediante Ley N 28079, se expidi el Dec.
Leg. N 952, con la dacin de dicho dispositivo, se sustituy entre otros, los artculos 8
y 11 del Decreto Legislativo N 776 Ley de
Tributacin Municipal referidos al Impuesto
Predial, considerando que para efectos de
determinar el valor de los predios se aplicarn los valores arancelarios de terrenos y
valores unitarios oficiales de edificacin pero
vigentes al 31 de octubre del ao anterior
y concordando, sobre todo, entre ambos
artculos lo relacionado a las instalaciones
fijas y permanentes que constituyan parte

N 2 - Diciembre 2008

VIII 1

Informe Especial

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

VIII

Informe Especial

integrante de los predios, sealando en el


Art. 8 que este se considera como parte
del hecho imponible, as como en el Art.
11 que forma parte de la base imponible a
efectos de determinar el Impuesto Predial.
Para la debida aplicacin del Impuesto
Predial, es necesario tener en cuenta los
siguientes conceptos:

a la Municipalidad Distrital donde se


encuentre ubicado el predio.
El Art. 2 de la Ley N 27305, precisa que
no se consideran predios a las instalaciones portuarias fijas y permanentes que
se construyan sobre el mar, como los
muelles y los canales de acceso, ni las
vas terrestres de uso pblico.
An no se ha emitido el Reglamento
correspondiente, pero podra aplicarse
en forma supletoria las disposiciones
establecidas en el Reglamento del
Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, aprobado por D.S. 148-83-EFC, en
cuanto no se oponga ni contravenga
al Decreto Legislativo N 776 Ley de
Tributacin Municipal y sus normas
modificatorias.

a. Concepto del Impuesto Predial y su


periodicidad
El Impuesto Predial es de periodicidad
anual y grava el valor de los predios
urbanos y rsticos, de propiedad de
personas naturales o jurdicas.
Para este efecto, se considera predios
a los terrenos incluyendo los terrenos
ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones
e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de
dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde

b. Disposiciones del Reglamento Nacional de Tasaciones del Per


Con respecto al Reglamento Nacional
de Tasaciones del Per, se adjunta un
cuadro que muestra los dispositivos
emitidos desde el ao 1999 hasta la
fecha:

Reglamento Nacional de Tasaciones del Per


Vigencia para efectos del Impuesto Predial
Del ao 1999 al ao 2006
Ao 2007
Ao 2008

Dispositivo

Fecha de Publicacin

R.M. N 469-99-MTC/15.04

17-12-1999

R.M. N 098-2006-Vivienda

22-04-2006

Anexo de la R.M. N 098-2006

08-05-2006

R.M. N 126-2007-Vivienda

13-05-2007

El vigente Reglamento Nacional de


Tasaciones del Per ha sido aprobado
por Resolucin Ministerial N 126-2007VIVIENDA y publicado en el Diario Oficial
El Peruano el 13-05-2007, este Reglamento establece criterios, conceptos
y procedimientos tcnicos, precisando
entre otros principalmente las definiciones siguientes:

c) Predios Urbanos
Predios:
Se considera predios a los terrenos, as como a las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan parte integrante de ellos y que
no pudieran ser separadas, sin alterar, deteriorar
o destruir la edificacin.
(Art. II.A.01 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
Terreno Urbano:
Considerase terreno urbano al que est situado en
centro poblado y se destine a vivienda, comercio,
industria o cualquier otro fin urbano; as como los
terrenos sin edificar, siempre que cuenten con los
servicios generales propios del centro poblado y
los que tengan terminadas y recibidas sus obras
de habilitacin urbana, estn o no habilitadas
legalmente.
(Art. II.A.02 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)

VIII 2

Actualidad Gubernamental

Edificaciones:
Se entiende por edificaciones a las construcciones
o fbricas en general.
(Art. II.A.03 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
Obras complementarias e instalaciones fijas
y permanentes:
Son obras complementarias e instalaciones fijas y
permanentes todas las que se encuentran adheridas fsicamente al suelo o a la construccin, y no
pueden ser separadas de estos sin destruir, deteriorar, ni alterar el valor del predio porque son parte
integrante y funcional de este, tales como cercos,
instalaciones de bombeo, cisternas, tanques elevados, instalaciones exteriores elctricas y sanitarias,
ascensores, instalaciones contra incendios, instalaciones de aire acondicionado, piscinas, muros
de contencin, subestacin elctrica, pozos para
agua o desage, pavimentos y pisos exteriores,
zonas de estacionamiento, zonas de recreacin, y
otros que a juicio del perito valuador puedan ser
calificados como tales.
(Art. II.A.04 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
Valores Arancelarios o valores unitarios oficiales por metro cuadrado:
Los valores arancelarios o valores unitarios por metro cuadrado de terreno urbano, son aquellos que
han sido determinados por el Ex Consejo Nacional
de Tasaciones CONATA, ahora Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento y aprobados

N 2 - Diciembre 2008

por los dispositivos legales correspondientes.


(Art. II.A.05 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
Valuacin del predio urbano:
La valuacin del predio urbano consiste en la determinacin del valor de todos sus componentes,
en trminos de terreno, edificaciones, obras complementarias, e instalaciones fijas y permanentes.
A estos valores de los componentes fsicos, si corresponden al estado de similar nuevo, se les aplicar,
segn los casos, los factores de depreciacin por
antigedad y estado de conservacin que estn
determinados en el presente reglamento. En el caso
de una valuacin reglamentaria se utilizarn los
valores unitarios oficiales de terreno y de edificacin aprobados por el dispositivo legal pertinente.
Cuando se trata de una valuacin comercial se
determinar en base a los valores obtenidos en
el estudio de mercado con el mtodo utilizado,
adems si los hubiere, se adicionar aquellos
factores que se considere pertinentes, los mismos
que debern ser justificados por el perito.
(Art. II.A.06 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
Valuacin de las edificaciones principales,
obras complementarias, e instalaciones fijas
y permanentes :
Las edificaciones con caractersticas o usos especiales, las obras complementarias, las instalaciones
fijas y permanentes, as como las construcciones
inconclusas, se valuarn de acuerdo a los elementos que la conforman; y las depreciaciones
por antigedad y estado de conservacin sern
estimadas por el perito, en concordancia con las
caractersticas y vida til de dichas obras.
Para el caso de valuaciones reglamentarias se aplicar el factor de oficializacin vigente conforme a
lo estipulado en el artculo II. A. 07.
(Art. II.D.32 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
Valuacin reglamentaria de las obras complementarias e instalaciones fijas y permanentes:
En el caso de la valuacin reglamentaria de las
obras complementarias e instalaciones fijas y
permanentes, de estar ubicadas en una edificacin techada e incluidas en los cuadros de valores
unitarios oficiales de edificacin, se valorizar de
conformidad a dichos cuadros, de no estar incluidas en los cuadros mencionados o ser exteriores
a la edificacin techada se deber efectuar los
correspondientes anlisis de costos unitarios de
las partidas que conforman la obra o instalacin,
con precios a la fecha de los valores unitarios
oficiales de edificacin, exclusivamente al costo
directo real, es decir, sin tomar en cuenta gastos
generales, direccin tcnica, utilidad e impuestos;
y a este resultado, se le aplicar el factor de oficializacin aprobado por los dispositivos legales
correspondientes. Se llama factor de oficializacin
a la cantidad por la que hay que multiplicar el
costo directo real de las obras complementarias e
instalaciones fijas y permanentes.
(Art. II.A.07 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)

d) Predios Rsticos
Predio Rstico
Para efectos de este reglamento se considera
predio rstico a los terrenos ubicados en zona rural
dedicados a uso agrcola, pecuario, forestal y de
proteccin y a los eriazos susceptibles de destinarse
a dichos usos que no hayan sido habilitados como

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


urbanos ni estn comprendidos dentro de los
lmites de expansin urbana.
Forman parte del predio rstico, la tierra, el agua y
su ecosistema, as como las construcciones e instalaciones fijas y permanentes que existan en l.
Los terrenos rsticos ubicados en zonas de expansin urbana e islas rsticas, se valuarn conforme a
lo establecido en el Captulo J del presente ttulo.
(Art. III .A.01 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
Terrenos Eriazos
Se considera terrenos eriazos, aquellos que se
encuentran sin cultivar por falta o exceso de agua
y los terrenos improductivos y terrenos ribereos al
mar los ubicados a lo largo del litoral de la Repblica, en la franja de un 1 Km. medido a partir de
la lnea de la ms alta marea.
En ambos casos se entiende que estos terrenos
estarn situados fuera del rea urbana y que no se
encuentran comprendidos en las zonas de expansin urbana sealados en los planes urbanos, o en
los estudios urbansticos debidamente aprobados
por autoridad competente.
Se debe exceptuar de esta clasificacin a los terrenos de forestacin y las lomas con pastos naturales
dedicados a la ganadera.
(Art. III .A.02 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
Construcciones e instalaciones fijas y permanentes
Son las edificaciones en general, tales como viviendas, depsitos, cobertizos, talleres, construcciones
para beneficio de productos, plantas industriales,
hospitales, campos recreativos, vas, infraestructura
de riego, etc.
(Art. III .A.03 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)
Valuacin de las construcciones, obras complementarias e instalaciones:
La valuacin de las construcciones, obras complementarias, e instalaciones, comprende: descripcin
de materiales, distribucin de ambientes, letrado,
antigedad, estado de conservacin y usos. El
procedimiento que debe seguirse es el sealado
en el ttulo II, captulo D referente a valuacin de
edificaciones o construcciones, obras complementarias e instalaciones en predios urbanos, en lo que
le sea aplicable.
(Art. III. F. 37 de la R.M. N 126-2007-VIVIENDA)

4. Sujetos Pasivos del Impuesto


en Calidad de Contribuyentes
Como lo seala el Cdigo Tributario, Contribuyente, es aquel que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria. Responsable, es aquel
que sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin atribuida a este.
El Agente de retencin o percepcin es el sujeto que por razn de su actividad, funcin
o posicin contractual est en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario.
En consecuencia, de acuerdo a lo sealado,
Contribuyente, Responsable y Agente de
Retencin o Percepcin son deudores tributarios que equivale a sujetos pasivos.
Para el Impuesto Predial son sujetos pasivos
en calidad de contribuyentes, las personas

naturales o jurdicas propietarias de los


predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considera como
sujetos pasivos del impuesto a los titulares
de concesiones otorgadas al amparo del
Decreto Supremo N 059 96 PCM, Texto
nico Ordenado de las normas con rango
de Ley que regula la entrega en concesin
al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, sus
normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, respecto de los predios que les
hubiesen entregado en concesin, durante
el tiempo de vigencia del contrato.

a) Propietarios no Identificados
Cuando la existencia del propietario no
pudiera ser determinada, son sujetos
obligados al pago del impuesto, en
calidad de responsables, los poseedores
o tenedores, a cualquier ttulo, de los
predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos
contribuyentes.

b) Condicin de Contribuyente
Como se seala anteriormente Contribuyente es aquel que realiza, o respecto
del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria.
El carcter de sujeto del impuesto
se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del
ao a que corresponde la obligacin
tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la
condicin de contribuyente a partir
del 1 de enero del ao siguiente de
producido el hecho.

c) Base Imponible
Se define a la base imponible como la
cifra neta que sirve de base para aplicar
las tasas en el impuesto. La base imponible es la cantidad que ha de ser objeto
del gravamen por liquidar, una vez
depurada las exacciones y deducciones
legalmente autorizadas.
La base imponible para la determinacin
del impuesto predial, est constituida
por el valor total de los predios del
contribuyente, ubicados en cada jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de
los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificacin vigentes al 31
de octubre del ao anterior y las tablas
de depreciacin por antigedad y
estado de conservacin, que formulaba
el Ex Consejo Nacional de Tasaciones
- CONATA y ahora formula y aprueba
anualmente el Ministro de Vivienda,
Construccin y Saneamiento mediante
Resolucin Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de

Actualidad Gubernamental

VIII

acuerdo a la metodologa aprobada en


el Reglamento Nacional de Tasaciones
del Per y considerando una depreciacin de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin
est sujeta a fiscalizacin posterior por
parte de la Municipalidad respectiva.
En el caso de terrenos que no hayan
sido considerados en los planos bsicos
arancelarios oficiales, el valor de los
mismos ser estimado por la Municipalidad Distrital respectiva o, en defecto de
ella, por el contribuyente, tomando en
cuenta el valor arancelario ms prximo
a un terreno de iguales caractersticas.
El Art. 1 de la Ley N 26836 precisa que
la base imponible para el pago del
Impuesto Predial correspondiente a los
Terminales de Pasajeros, de Carga y de
Servicios de los Aeropuertos de la Repblica, para efectos del pago del Impuesto Predial, est constituido por el valor
arancelario del terreno y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al
31 de diciembre del ao anterior y a las
tablas de depreciacin por antigedad y
estado de conservacin aprobadas por
Resolucin Ministerial del Ministerio de
Transportes, Comunicaciones, Vivienda
y Construccin, ahora Ministerio de
Vivienda, Construccin y Saneamiento.
Otra precisin importante es la relativa
a la base imponible para el pago del
Impuesto Predial correspondiente a
las Pistas de Aterrizaje, Calles de Rodaje, Avenidas de Acceso, Plataforma
de Aviones y los dems terrenos que
conforman la propiedad del Aeropuerto
no comprendidos anteriormente, est
constituida nicamente por el valor
correspondiente al predio rstico ms
prximo.

d) Valores Arancelarios de Terrenos y


Valores Unitarios Oficiales de Edificacin
Es necesario aclarar que con la sustitucin de los artculos 8 y 11 del
Dec. Leg. N 776 sealada en el Dec.
Leg. N 952, se aplicarn los valores
arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes
al 31 de octubre del ao anterior que
formulaba el Ex Consejo Nacional de
Tasaciones - CONATA y ahora formla
y aprueba anualmente el Ministerio de
Vivienda, Construccin y Saneamiento
mediante Resolucin Ministerial, as
como las 4 tablas de depreciacin
por antigedad y estado de conservacin segn corresponda, las cuales
estn contenidas en el Reglamento
Nacional de Tasaciones del Per que
tambin son aprobadas por Resolucin
Ministerial del Ministerio de Vivienda
Construccin y Saneamiento.

N 2 - Diciembre 2008

VIII 3

VIII

Informe Especial

Vigencia

Para el ao
2009

Dispositivos de Aprobacin de Valores Arancelarios de Terrenos Urbanos y Rsticos y Valores Unitarios Oficiales de Edificacin
de la Costa, Sierra y Selva
Aprueba los Planos Bsicos de
Valores Oficiales que contienen los Valores Arancelarios
de Terrenos expresados en
nuevos soles por metro cuadrado de las reas Urbanas
de los Distritos comprendidos
en todo el territorio de la
Repblica.

Aprueba los Planos Bsicos


de Valores Oficiales que contienen los Valores Arancelarios de Terrenos expresados
en nuevos soles por metro
cuadrado de las reas Urbanas de Lima Metropolitana
y de la Provincia Constitucional del Callao.

Aprueba los Listados de


Valores Unitarios Oficiales
que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos
Urbanos de los Centros Poblados Menores, ubicados en
el territorio de la Repblica.

Aprueba los Listados de Valores Oficiales que contienen


los Valores Arancelarios de
los Terrenos Rsticos ubicados en el territorio de la
Repblica.

Aprueba los Valores Unitarios


Oficiales de Edificacin para
las localidades de la Costa,
Sierra y Selva, y la Metodologa
para la determinacin de la
Base Imponible de las Instalaciones Fijas y Permanentes.

R. M. N 683-2008- VIVIENDA
del 30-10-2008

R. M. N 684-2008-VIVIENDA
del 30-10-2008

R. M. N 687-2008-VIVIENDA
del 30-10-2008

R. M. N 686-2008-VIVIENDA
del 30-10-2008

R. M. N 685-2008-VIVIENDA
del 30-10-2008 y Anexo 02.

5. Ordenanza que apruebe el


Cuadro de Valorizacin de
Otras Instalaciones

con la validacin de la Gerencia o Direccin


de Administracin Tributaria de su respectiva municipalidad.

Mediante Resolucin Ministerial N


685-2008-VIVIENDA de fecha 30-10-2008,
el Ministerio de Vivienda en Anexo 01 ha
aprobado los valores unitarios oficiales de
edificacin para las localidades de la costa,
sierra y selva vigentes para el ejercicio fiscal
2009, en dicha resolucin, en Anexo 02, se
seala que para la determinacin del valor
de las edificaciones con caractersticas
especiales, las obras complementarias e
instalaciones fijas y permanentes, se debern efectuar los correspondientes anlisis de
costos unitarios de cada una de las partidas
que conforman la instalacin, considerando
exclusivamente su costo directo, no debiendo incluirse los gastos generales, utilidad e
impuestos.
Es el caso que en muchas municipalidades
existe una gran y variada cantidad de edificaciones con caractersticas especiales,
obras complementarias e instalaciones fijas
y permanentes como es el caso de cisternas,
cercos, piscinas, etc.
Las Otras Instalaciones constituyen uno
de los factores que se toman en consideracin para obtener la valuacin de los
predios y forma parte de la base imponible
que se utilizar para determinar el impuesto
predial; en consecuencia, al no existir una
norma que contemple su valorizacin,
resulta necesario que la Administracin
Municipal disponga la expedicin de la
misma, mediante una Ordenanza. Para la
elaboracin de dicha Tabla que considera el
valor de las Otras instalaciones se tomar
como metodologa lo previsto en el Titulo II,
Captulo D y Artculo II.D.32 del Reglamento
Nacional de Tasaciones del Per, vigente por
R.M. N 126-2007-VIVIENDA. Para el caso de
valuaciones reglamentarias, se aplicar el
factor de oficializacin vigente conforme
a lo estipulado en el artculo II.A.07 del
precitado Reglamento.
Es necesario que la Direccin de Desarrollo Urbano o quien haga sus veces de la
municipalidad, elabore el estudio tcnico
y detallado que brinda el sustento de la
aplicacin de la Tabla de Valores de Otras
Instalaciones, el mismo que debe contar

6. Valores Arancelarios no Publicados

VIII 4

Cuando en determinado ejercicio no se


publique los aranceles de terrenos o los
precios unitarios oficiales de construccin,
por Decreto Supremo se actualizar el
valor de la base imponible del ao anterior
como mximo en el mismo porcentaje en
que se incremente la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).

7. Clculo del Impuesto


El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Tramo de Autoavalo

Alicuota

Hasta 15 Unidades Impositivas Tributarias UIT

0. 2 %

Mas de 15 UIT y hasta 60 UIT

0. 6 %

Ms de 60 Unidades Impositivas Tributarias UIT

1. 0 %

Impuesto Mnimo
Las Municipalidades estn facultadas para
establecer un monto mnimo a pagar por
concepto del impuesto equivalente a 0.6
% de la UIT vigente al 1 de enero del ao
al que corresponde el impuesto.

8. Presentacin de Declaraciones
Juradas
Los contribuyentes estn obligados a

presentar declaracin jurada:


- Anualmente, el ltimo da hbil del mes
de febrero, salvo que la Municipalidad
establezca una prrroga.
- Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un concesionario la posesin de
los predios integrantes de una concesin efectuada al amparo del Decreto
Supremo N 059-96 - PCM, Texto nico
Ordenado de las normas con rango de
Ley que regulan la entrega en concesin
al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, o cuando la posesin
de estos revierta al Estado, as como
cuando el predio sufra modificaciones
en sus caractersticas que sobrepasen al
valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente
de producidos los hechos.
- Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que
determine para tal fin.

9. Plazos a considerar para la


presentacin de la Declaracin
Jurada
A fin de tener en cuenta los plazos para la
presentacin de la Declaracin Jurada, se
debe uniformizar los criterios para considerar como fecha de producida las transferencias las que consten como fecha cierta
en los documentos siguientes:

Documentos de Transferencia

Fecha de Transferencia a Considerarse

Contrato de Compra Venta, Permuta,


Contratos con Dacin en Pago

La fecha de celebracin del acuerdo que conste en el Documento Privado.

Minuta

La fecha que corresponde al Contrato Privado, documento que


corre inserto y se transcribe en la Minuta.
De no tener contrato privado, se considera la fecha de la
Minuta.

Contratos de Donacin

La fecha en que se otorgue (expide) la Escritura Pblica, suscrita por todas las partes involucradas con toma de firma por
el Notario.

Actualidad Gubernamental

Continuar en la siguiente Edicin...

N 2 - Diciembre 2008

rea

Qu consideraciones deben tener los Gobiernos Locales


para la aplicacin de los Nuevos Valores Arancelarios Final
vigentes para el ao 2009, respecto al Impuesto Predial?
Ficha Tcnica
Autor : Lic. Jose Luis Nunja Garcia*
Ttulo : Qu consideraciones deben tener los
Gobiernos Locales para la aplicacin de los
Nuevos Valores Arancelarios vigentes para
el ao 2009, respecto al Impuesto Predial?
(Final)
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 3 - Enero
2009

Suma rio
9. Plazos a considerar para la presentacin de
la Declaracin Jurada
10. Emisin Mecanizada
11. Expedicin de la Ordenanza que establezca
los montos por la tasa de emisin mecanizada de los tributos municipales
12. Pago del Impuesto
13 Carencia de Planos Bsicos Arancelarios
Actualizados
14. Documentacin Requerida a las Municipalidades por el Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento

9. Plazos a considerar para la


presentacin de la Declaracin
Jurada
A fin de tener en cuenta los plazos para la
presentacin de la Declaracin Jurada, se
debe uniformizar los criterios para considerar como fecha de producida las transferencias las que consten como fecha cierta
en los documentos siguientes:

* Consultor Municipal
Docente de INFOM
Jefe del rea Presupuesto de Empresas Municipales y Descentralizados de la MML.

Documentos de Transferencia

Fecha de Transferencia a Considerarse

Contrato de Compra Venta,


Permuta, Contratos con Dacin
en Pago

La fecha de celebracin del acuerdo que conste en el


Documento Privado.

Minuta

La fecha que corresponde al Contrato Privado, documento


que corre inserto y se transcribe en la Minuta.
De no tener contrato privado, se considera la fecha de
la Minuta.

Contratos de Donacin

La fecha en que se otorgue (expide) la Escritura Pblica,


suscrita por todas las partes involucradas con toma de
firma por el Notario.

Anticipo de Legtima

La fecha en que se otorgue (expide) la Escritura Pblica,


suscrita por todas las partes involucradas con toma de
firma por el Notario.

Divisin y Particin Extrajudicial

La fecha en que se otorgue (expide) la Escritura Pblica,


suscrita por todas las partes involucradas con toma de
firma por el Notario.

Sucesin con Testamento


(Testada)

A partir de la fecha de Inscripcin de la Sucesin en el


Registro de Testamentos

Sucesin sin Testamento


(Intestada)

A partir de la fecha de Inscripcin de la Sucesin en el


Registro de Declaratoria de Herederos.

Transferencias provenientes de
Procesos Judiciales o Adjudicaciones por Remate dentro de un
proceso judicial o procedimiento
de Ejecucin Coactiva.

La fecha de expedicin de la Resolucin Judicial o Administrativa que ordena la entrega del bien a favor del
adjudicatario.

En los Acuerdos de Fusin o Escisin de Sociedades.

La fecha fijada para la vigencia del Acuerdo de Fusin o


Escisin.

En los Aportes para la Constitucin


de Personas Jurdicas o Aportes
a su Capital o Disolucin de la
Sociedad.

La fecha en que se otorgue (expide) la Escritura Pblica,


suscrita por todas las partes involucradas con toma de
firma por el Notario.

Contrato de transferencia de propiedad sobre bienes futuros

La fecha del Certificado de Conformidad de Obra, o la


establecida en Documento de fecha cierta.

Opcin de Compra derivada de


Contrato de Arrendamiento Financiero.

La fecha de la Minuta donde conste la transferencia.

Dems actos mediante los cuales


se transfiera propiedad.

La fecha de su celebracin que conste en el Documento


Privado o Minuta.

Actualidad Gubernamental

N 3 - Enero 2009

VIII 1

VIII

Informes Especiales

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

VIII

Informes Especiales

10. Emisin Mecanizada


La Cuarta Disposicin Final del Dec. Leg.
N 776 , Ley de Tributacin Municipal, faculta
a las municipalidades a cobrar por el servicio
de emisin mecanizada de actualizacin de
valores, determinacin de impuestos y de
recibos de pagos correspondientes, incluida
su distribucin a domicilio.
La actualizacin de los valores de predios por las Municipalidades, sustituye
la obligacin contemplada por el inciso
a) del artculo 14 del Dec. Leg N 776, y
se entender como vlida en caso que
el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado
del impuesto.
En tal sentido, las Municipalidades que
brinden dichos servicios quedan facultados
a cobrar por ello no ms del 0.4 % de la UIT
vigente al 1 de enero de cada ejercicio, en
cuyo caso esta valorizacin sustituye la
obligacin de presentacin de declaraciones juradas.

11. Expedicin de la Ordenanza


que establezca los montos por
la tasa de emisin mecanizada
de los tributos municipales
Las Municipalidades deben emitir la Ordenanza correspondiente, en la cual se
establezca los montos por derecho de
emisin de los tributos municipales correspondientes a cada ejercicio, as como
tambin las fechas de vencimiento para el
pago de los mismos.
Esta potestad que le ha sido otorgada a los
Gobiernos Locales debe ser ejercida dentro
del marco de las leyes que el Congreso
apruebe. Y existen leyes que han establecido estos lmites, uno de los cuales es el de
la ratificacin provincial.
Conforme a la ratificacin, que alcanza slo
a los Gobiernos Locales de los distritos, para
la vigencia de las ordenanzas tributarias que
ellos aprueben, se requiere necesariamente
para su vigencia de la ratificacin por parte
del Concejo Provincial a travs de la emisin
de un Acuerdo. Esta disposicin alcanza no
slo a los arbitrios municipales, sino tambin
a toda tasa municipal que ellos aprueben.
En el artculo 40 de la nueva Ley Orgnica
de Municipalidades, Ley N 27972 del ao
2003, establece en su tercer prrafo que Las
Ordenanzas en materia tributaria expedidas
por las municipalidades distritales deben
ser ratificadas por las municipalidades
provinciales de su circunscripcin para su
vigencia.

12. Pago del Impuesto


El impuesto podr cancelarse de acuerdo a
las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro

VIII 2

cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto


del impuesto total resultante y deber
pagarse hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero. Las cuotas restantes
sern pagadas hasta el ltimo da
hbil de los meses de mayo, agosto y
noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada
del ndice de Precios al Por Mayor (IPM)
que publica el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI), por
el perodo comprendido desde el mes
de vencimiento de pago de la primera
cuota y el mes precedente al pago.

Pagos del Impuesto en el caso de


transferencias
Tratndose de las transferencias, el transferente deber cancelar el ntegro del
impuesto adeudado hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la
transferencia.

Destino de la Recaudacin
El rendimiento del impuesto constituye
renta de la Municipalidad Distrital respectiva, en cuya jurisdiccin se encuentren
ubicados los predios materia del impuesto, estando a su cargo la administracin
del mismo.

Catastro Distrital
El cinco por ciento (5%) del rendimiento
del impuesto, se destina exclusivamente
a financiar el desarrollo y mantenimiento
del catastro distrital, as como a las acciones que realice la administracin tributaria,
destinados a reforzar su gestin y mejorar
la recaudacin.

Implementacin del Catastro Distrital


y Constitucin del Fondo de Apoyo al
Plan Catastral Distrital
Por un plazo de 2 aos consecutivos, contado a partir del 1 de enero del ao 2005,
las municipalidades provinciales, en coordinacin con las municipalidades distritales,
desarrollarn actividades que permitan
construir o actualizar el catastro distrital en
los distritos de su jurisdiccin.
Mediante normas reglamentarias se establecer, entre otras, las etapas y acciones que
se debern considerar para la construccin
y actualizacin del catastro distrital.
Asimismo, el Fondo de Apoyo al Plan Catastral Distrital debe constituirse en cada Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin
exista, al menos, una municipalidad distrital
sin ningn plan catastral, el cual se destinar
para desarrollar los planes para construir o
actualizar el catastro distrital.
Dicho Fondo se financiar con los recursos
que la municipalidad distrital destine del
rendimiento del impuesto predial segn
lo dispuesto en el segundo prrafo del
Art. 20 del Dec. Leg. N 776 durante el

Actualidad Gubernamental

N 3 - Enero 2009

ejercicio 2005 y 2006, respectivamente


y ser administrado por la Municipalidad
Provincial a cuya circunscripcin pertenezca
el distrito para el cual se elaborar el plano
catastral.
En caso que al 31 de diciembre de 2006,
existieran saldos en el Fondo, los mismos
sern transferidos a las municipalidades
de manera proporcional al monto que han
contribuido a dicha fecha.
Hasta el momento, podemos afirmar que no
se han dado casos concretos o resultados
fidedignos de que se halla implementado
en alguna Municipalidad Provincial con
respecto a las municipalidades distritales
que la integran, lo dispuesto en las Disposiciones Transitorias y Finales del Dec. Leg.
N 952 del 03-02-2004 que modific el Dec.
Leg. N 776.

13. Carencia de Planos Bsicos


Arancelarios Actualizados
Es una constante reclamacin por parte de
las Administraciones Tributarias de diferentes municipalidades, sobre todo de aquellas
municipalidades distritales del interior del
pas, manifestando que la recaudacin del
Impuesto Predial est por debajo de su nivel
potencial, debido a que los Planos Bsicos
Arancelarios no estn actualizados puesto
que no figuran en ellos los valores arancelarios de terrenos que ya estn consolidados
como zonas urbanas.
Esta situacin es originada por la falta de
gestin de los Gobiernos Locales, en tal
sentido, es indispensable que las municipalidades proporcionen a la Direccin
Nacional de Urbanismo del Ministerio de
Vivienda, Construccin y Saneamiento
quien ahora ejerce la funcin normativa del
Ex CONATA, la cartografa de su jurisdiccin
con las reas urbanas nuevas a efecto de
que sean incorporados en los respectivos
planos bsicos arancelarios, as como
tambin la informacin tcnica necesaria
para la actualizacin de los valores unitarios
oficiales de terrenos urbanos.

14. Documentacin Requerida


a las Municipalidades por el
Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento
Mediante Decreto Supremo N 035-86-VC
del 24-12-1986 el Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento determina
que las Municipalidades de Lima Metropolitana, del Callao y las Provincias de
todo el Territorio Nacional deben remitir
anualmente al Ex Consejo Nacional, de
Tasaciones - CONATA, ahora Direccin
Nacional de Urbanismo del Ministerio de
Vivienda, Construccin y Saneamiento,
los Planos Bsicos de su jurisdiccin, incluyendo las nuevas reas urbanas de la
ciudad, informacin que est sealada en
los Anexos siguientes:

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


Anexo N 01 - Documentacin Requerida para la
Actualizacin de los Planos Bsicos Arancelarios

Anexo N 01 - Documentacin Requerida para la


Actualizacin de los Planos Bsicos Arancelarios

El plano bsico deber ser proporcionado en forma digital (Autocad 2000), debiendo
contener la siguiente informacin:
1.

Plano Bsico a escala de 1:5000, conteniendo la siguiente informacin:


A nivel de manzana georeferenciado en coordenadas U.T.M.; Nombre de vas: avenidas, calles, jirones, pasajes, plazas, malecones y otros (en caso de vas sin nombre,
la autoridad respectiva designar un nmero o letra, Ejemplo: calle 1, calle A, etc);
Nmero de cuadras en toda la extensin de la va; Nombres y delimitacin de ncleos urbanos: urbanizaciones, asentamientos humanos, cooperativas de vivienda,
conjuntos habitacionales, asociaciones de vivienda, etc.

2.

VIII

Plano Bsico a escala de 1:5000, conteniendo informacin de las obras de


infraestructura urbana por cada va:
Redes de servicios de agua potable; Redes de servicio de alcantarillado; Redes de
servicio de energa elctrica; Redes de servicio de lnea telefnica; Calzadas de
concreto; Calzada de asfalto; Veredas de concreto; Calzadas de empedrado; Calzadas
de tierra; N de Planos presentados.
(Dichos servicios deben sealarse en el plano con una lnea de color por cada uno
y en cada cuadra)
3. Plano Bsico a escala de 1:5000, conteniendo la ubicacin del equipamiento
urbano de la localidad:
Relacionados a los locales de: Salud; Educacin; Seguridad; Recreacin; Financieras;
Religiosos; Cultura; Comunicacin; Transporte; y Hospedaje.
Asimismo, debern elaborar un listado conteniendo el nmero de hospitales, clnicas,
colegios, etc. (segn Anexo N 02).
4. Plano Bsico a escala de 1:5000, conteniendo la zonificacin vigente, debidamente aprobada por Resolucin de Concejo Municipal.
5. Plano con indicacin con muestras fotogrficas.
Nmero de tomas fotogrficas.
Asimismo, es necesario efectuar tomas de muestras fotogrficas de la localidad en todas
sus zonas, debiendo apreciarse de obras de infraestructura urbana existentes (pistas,
veredas, alumbrado pblico, etc), constando de 20 30 muestras fotogrficas, las cuales
se marcarn en el plano bsico a escala 1/5000, indicndose con un nmero el lugar de la
toma fotogrfica y con una flecha la direccin de la toma, en caso de localidad que tiene
de uno a dos Km2 de urbanismo.
Debe considerarse 6 tomas fotogrficas como mnimo por cada Km2 de urbanismo
existentes mayores de tres Km2.
En el reverso de la muestra fotogrfica se indicar: nombre de la va, nombre de la va desde
la cual se inicia la toma, nombre de la va hasta la cual se referencia la toma fotogrfica.

Consideraciones Generales:
Los Planos Manuales deben adjuntarse en copia ozalid legibles firmados por la autoridad
competente (Direccin de Desarrollo Urbano o equivalente).
La informacin digitalizada contenida en CD o diskettes, debe indicar el software utilizado,
con los planos ploteados contenidos en la misma, debidamente firmados por la autoridad
competente (Direccin de Desarrollo Urbano o equivalente).
La citada informacin debe ser remitida a la Direccin Nacional de Urbanismo del Ministerio
de Vivienda, Construccin y Saneamiento.

Anexo N 02 -Factor de Equipamiento


Por Tipo, Niveles y Cantidad
Relacionados a: Educacin; Salud; Seguridad; Comunicaciones; Recreacin; Cultura;
Religin; Instituciones Financieras; Transporte y Hospedaje.
Problemas que puede originar a mediano plazo, la aprobacin por parte de las
municipalidades del Cuadro de Valores respecto a Otras Instalaciones.
As tenemos por citar dos claros ejemplos: en la Provincia de Lima, entre otros, mediante Decreto
de Alcalda N 016-2007 y Ordenanza N 410-MSB publicados el 01 y 04 de enero de 2008,
las Municipalidades Distritales de la Molina y de San Borja, respectivamente, aprobaron con
distintas normas sus respectivos Cuadros de Valorizacin de Otras Instalaciones para el ejercicio
2008, una de ellas con un cuadro conteniendo 36 tipos de instalacin y la otra con un listado
de 64 descripciones, algunos de estos detalles coinciden en la descripcin pero tienen valores
distintos, podemos citar tres de ellos: Cisterna de Concreto S/. 484.24 vs S/. 501.11; Cerco de
Ladrillo S/. 404.38 vs S/. 425.37; Cerco de Fierro S/. 366.54 vs S/. 278.31, respectivamente.
Imaginemos, en el supuesto que las 1,832 municipalidades entre distritales y provinciales que existen en el pas, aprobaran sus respectivos Cuadros de Valores de Otras
Instalaciones, originara innumerables problemas y quejas principalmente en cuanto
a la afectacin de principios que disciplinan la actuacin administrativa y tributaria,
vulnerando el derecho de los contribuyentes y por consiguiente, una sobrecarga de
trabajo en Instituciones como el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial, la Procuradura del
Ministerio de Economa y Finanzas.
Entonces, es necesario prever la intervencin oportuna de otras instancias del Estado como
la Defensora del Pueblo en defensa de los intereses de los contribuyentes y del propio
Ministerio de Vivienda Construccin y Saneamiento, a fin de que a nuestro entender sea
est ltima la que elabore y apruebe los Cuadros de Valores respecto de Otras Instalaciones
para las localidades de la Costa, Sierra y Selva.

El Impuesto de Alcabala de Enajenaciones


Ficha Tcnica
Autor : Dr. Csar Enrique Freyre Saona*
Ttulo : El Impuesto de Alcabala de Enajenaciones
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 3 - Enero
2009

Suma rio
1. Impuesto de Alcabala en el Per
2. Casos Prcticos para la aplicacin y liquidacin del Impuesto de Alcabala
3. Plazo para pagar el Impuesto de Alcabala
4. Caso Prctico

1. Impuesto de Alcabala en el
Per
Qu grava el Impuesto de Alcabala?
El Impuesto de Alcabala grava las transferencias
de inmuebles, urbanos y rsticos, a ttulo oneroso
o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
incluyendo las ventas con reserva de dominio. Los
notarios y registradores pblicos estn obligados
a solicitar la constancia de haber cancelado el impuesto de alcabala, bajo responsabilidad. Es requisito

indispensable para formalizar mediante escritura


pblica la transferencia, as como para su inscripcin
en los registros pblicos
Quin paga el Impuesto de Alcabala? Paga el Impuesto de Alcabala el comprador o adquiriente del predio.
Cmo est constituida la base imponible?
La Base Imponible est determinada por el Valor de
Transferencia o por el Valor del Autoavalo teniendo
en cuenta lo siguiente:
- A partir del 01 de marzo del ao 2004 se considera el Valor de Transferencia, el cual no podr
ser menor al valor del Autoavalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce
la transferencia, el cual debe ser ajustado por
el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana, que determina el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
- El ajuste es aplicable para las transferencias que
se realicen a partir del primero de febrero de cada
ao, para su determinacin se tendr en cuenta
el ndice acumulado del ejercicio hasta el mes
precedente a la fecha en que se produzca la
transferencia. Las transferencias que se hayan
efectuado desde el 1 de enero del 2004 al 29
de febrero del mismo ao, consideran como
Base Imponible el Valor del Autoavalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia.
Hasta el ejercicio del ao 2001 se permita un monto
de inafectacin comprendido por tramos de las
primeras 25 UIT del valor del inmueble calculado
conforme al prrafo precedente, sin embargo a

partir del ejercicio 2002 mediante la Ley 27616 se


elimina tal inafectacin. Sin embargo desde el 18 de
mayo del 2003 se permite un tramo de inafectacin
equivalente a 10 UIT del valor del inmueble.
En la actualidad, la tasa del impuesto se aplicar
sobre el Valor de Transferencia, el cual no podr ser
menor al Valor del Autoavalo del Predio.
Cmo se debe liquidar y pagar el Impuesto
de Alcabala?
En principio, el Impuesto de Alcabala se constituye
por el tres por ciento de la base imponible, que se
aplica sobre el valor del autovalo indexado o el
precio de venta, el que fuere mayor.
En la actualidad, ninguna operacin de transferencia
de inmuebles puede figurar con un valor inferior
del autovalo.
Para el caso de donaciones o anticipos de legtima,
se aplica como Valor de Transferencia, el Valor del
Autovalo indexado con el ndice de Precios al
Consumidor para Lima Metropolitana.
El impuesto constituye renta de la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el
caso de Municipalidades Provinciales que tengan
constituidos Fondos de Inversin Municipal, estas
sern las acreedoras del impuesto y transferirn,
bajo responsabilidad del titular de la entidad y
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al
ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50%
del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se
ubique el inmueble materia de transferencia y el 50%
restante al Fondo de Inversin que corresponda.

* Abogado Especialista y Consultor en Derecho Empresarial.

Actualidad Gubernamental

N 3 - Enero 2009

VIII 3

VIII

Informes Especiales

En el caso de Lima Metropolitana, el Servicio de


Administracin Tributaria, ms conocido como SAT,
cuenta con agencias recaudadoras en distintos
puntos de la ciudad de Lima, donde cualquier
contribuyente puede realizar la liquidacin y pago
de este impuesto.
En la actualidad, el Servicio de Administracin Tributaria-SAT ha implementado un sistema informtico
para liquidar y pagar el Impuesto de Alcabala en forma rpida y segura, desde cualquier notara afiliada al
mdulo de NOTARIO-SAT, sin necesidad de acudir a
las agencias SAT o a los bancos autorizados.
Gracias a la suscripcin del Convenio Marco de Cooperacin Tcnica Interinstitucional con el Colegio
de Notarios de Lima y el Servicio de Administracin
Tributaria SAT, se ha desarrollado un sistema de
pago til y eficiente.
Es as como se crea el mdulo NOTARIO-SAT, pgina
web ubicada en el extranet del SAT, que permite a
las notaras afiliadas efectuar liquidaciones y pagos
del Impuesto de Alcabala, as como emitir estados
de cuenta de los contribuyentes a cargo de esta Administracin; todo ello sin necesidad de desplazarse
hasta una Agencia - SAT.
Resulta importante destacar que la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos - SUNARP, reconoci
la eficacia y utilidad de mdulo, al establecer mediante
Directiva No 007-2005-SUNARP/SN de fecha 21 de
diciembre del 2005 publicada en el Diario Oficial El
Peruano; que los documentos emitidos a travs del
mdulo NOTARIO-SAT sirven para acreditar el pago de
obligaciones tributarias ante la citada entidad.
Base legal: D. leg. N 776

2. Casos prcticos para la aplicacin y liquidacin del Impuesto de Alcabala


Como principio general, toda transferencia inmobiliaria, llmese compraventa,
donacin a ttulo gratuito, permuta, adjudicacin como aporte de capital social y/u
otras formas de traslacin de dominio de la
propiedad inmueble, se encuentra gravada
con el Impuesto de Alcabala, con excepcin
del anticipo de legtima que se encuentra
inafecta a dicho impuesto, adems de las
instituciones sealadas en el artculo 28
del Decreto Legislativo. N 776.
En el caso de las empresas constructoras,
la primera venta de inmuebles, la norma
establece que el pago del Impuesto de
Alcabala, es sobre el valor del terreno ms
no de la construccin, lo que trae a colacin, que conforme lo establece el artculo
vigsimo quinto del Decreto Legislativo
776 modificado por el Decreto Legislativo
952, segundo prrafo, el tramo de hasta
10 Unidades Impositivas Tributarias, se
encuentran exoneradas del Impuesto de
Alcabala y si consideramos que para el ejercicio econmico 2008 la Unidad Impositiva
Tributaria es de tres mil quinientos nuevos
soles conforme a Decreto Supremo N 2092007-EF implica, que sobre este tramo, es
decir, hasta treinta y cinco mil Nuevos Soles
del precio de venta se encuentra inafecta la
transferencia, aplicndose el tres por ciento
sobre la diferencia.
Si consideramos que en una edificacin
multifamiliar, el terreno sobre el cual se ha
construido la edificacin constituye bienes
de propiedad comn (Ley 27157) y que el

VIII 4

derecho de propiedad sobre este bien es


determinado por el porcentaje de participacin obtenido por el rea ocupada del
departamento o condominio, con respecto
al resto de la edificacin, generalmente
nunca llega a treinta y cinco mil Nuevos
Soles y por ende, inafecta al pago del Impuesto de Alcabala por efectos del tramo
de exoneracin.
Se deber tener presente que ninguna minuta que contenga la compraventa de un
bien inmueble podr ser elevada a escritura
pblica por algn notario pblico, si antes
no se ha acreditado el pago del Impuesto
Predial, o en su defecto, se acredite con una
constancia de no adeudo del impuesto predial expedido por el municipio pertinente.
El Impuesto debe cancelarse hasta el ltimo
da hbil del mes calendario siguiente a la
fecha de efectuada la transferencia.

3. Plazo para pagar el Impuesto


de Alcabala
Conforme lo establece el artculo vigsimo
sexto del Decreto Legislativo 776, modificado por el Decreto Legislativo 952, el
Impuesto de Alcabala se debe pagar dentro
de los 30 das siguientes del mes en que se
realiza la operacin de venta, es decir, el
ltimo da del mes siguiente.
Habra que preguntarse, cundo es que se
considera que una operacin de transferencia de propiedad se ha realizado?
Hay actos preparatorios para concretar la
compraventa, como es el caso de separaciones, arras (en cualquiera de sus modalidades) y las promesas de compraventa,
pero que en realidad no perfeccionan la
transferencia como si lo hace el contrato
definitivo de compraventa que en forma
comn se le conoce con el nombre de
minuta de compraventa.
Para la Ley, la fecha colocada en la minuta
de compraventa constituye el inicio de la
obligacin tributaria. Si por ejemplo, la minuta tiene fecha 15 de octubre del ao dos
mil ocho, el plazo para pagar el Impuesto de
Alcabala sera el 30 de noviembre del dos
mil ocho. No hay que olvidar, que el Notario
Pblico no podr elevar la minuta a escritura
pblica si antes no se ha acreditado haber
pagado el impuesto.
Vencido el plazo sealado en la norma legal,
implica que se puede pagar el Impuesto
pero con un recargo por concepto de intereses, que son los establecidos por la misma
autoridad recaudadora, es decir la SAT.
Otros puntos de importancia, es el hecho
de que las operaciones de compraventa
pueden pactarse en moneda nacional o extranjera, pero el impuesto siempre se paga
en moneda nacional, bien sea en efectivo
o con tarjeta de crdito o dbito, siempre
que dicha tarjeta sea VISA. El pago del
Impuesto de Alcabala mediante el sistema
de Tarjeta puede realizarlo el contribuyente
(comprador) en las agencias de la SAT o en la
notara donde se elevar a escritura pblica
la minuta de compraventa.

Actualidad Gubernamental

N 3 - Enero 2009

4. Caso Prctico
Miguel Agurto vende su propiedad a Justo
Aguirre, por el precio de ciento cincuenta
mil dolares norteamericanos y lo primero que hacen es suscribir un contrato de
ARRAS, a fin de firmar la compraventa definitiva en un plazo de 30 das calendarios. A la
firma de las arras, el promitente comprador
hace entrega de US$1,000.00
Conforme a nuestro ordenamiento legal,
la firma del contrato de arras, por ser un
contrato preparatorio, no constituye una
transferencia si no la posibilidad de una
operacin futura, por lo cual, dicho contrato an no estara afecto al Impuesto de
Alcabala de Enajenaciones.
Antes de vencerse los 30 das sealados en
el contrato de arras, se firma el contrato de
compraventa definitiva (A este contrato se
le conoce comnmente como minuta),
pactndose que el precio de venta ser
cancelado a la firma de la escritura pblica
que dicha minuta origine, la misma que ser
dentro de los 60 das calendarios posteriores
a la fecha de la mencionada minuta.
Entonces surge la interrogante cuando
se debe de pagar el impuesto, ya que la
Ley establece que es el ltimo da hbil
del mes siguiente en que se efecta la
transferencia
Si la minuta se firma el 25 de noviembre
del 2008 (que es la fecha de la transferencia) consecuentemente el plazo mximo
para pagar el impuesto de Alcabala sera
el ltimo da til del mes de diciembre del
2008; pero el supuesto comprador tiene 60
das calendarios para cancelar el precio de
venta, que vencera el 25 de enero del 2009
con lo cual se creara un conflicto, ya que el
comprador estara obligado a pagar el Impuesto de Alcabala, antes de proceder a la
cancelacin del precio de venta pactado.
En el presente caso, habra que convertir la
moneda norteamericana a la moneda nacional de acuerdo al cambio del da (el tipo de
cambio es fijado por la SAT) y al resultado, se
le deduce el equivalente a 10 Unidades Impositivas Tributarias, es decir, treinta y cinco mil
Nuevos Soles (UIT- S/3,500.00), aplicndose
el 3% sobre la diferencia.
Sucede que el supuesto vendedor, luego de
haber firmado la minuta de compraventa
definitiva y luego que el supuesto comprador ha cumplido con pagar el Impuesto de
Alcabala, recibe una oferta por su propiedad
de US $ 200,000.00 y decide no cumplir con
el contrato de venta.
En este caso, al comprador le queda dos
opciones, la primera, demandar al vendedor
por otorgamiento de escritura e indemnizacin por daos y perjuicios consignando el
precio de venta o aceptar la resolucin de
la compraventa.
Si opta por la primera, no existe ningn problema con el impuesto pagado, pero si opta
por la segunda, tendr que acreditar ante la
SAT que la compraventa ha sido resuelta de
comn acuerdo entre las partes y solicitar la
devolucin del impuesto pagado.

rea

VIII

Acciones para Incrementar la Recaudacin en las


Administraciones Tributarias Municipales
Ficha Tcnica
Autor : CPC. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Acciones para Incrementar la Recaudacin
en las Administraciones Tributarias Municipales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 4 - Febrero
2009

Suma rio
1. Rediseo o reestructuracin organizacional
de la Administracin Tributaria
2. Implementacin del catastro municipal
3. Impulsar el rea de cobranzas coactivas
4. Impulsar programas de fiscalizacin tributaria
5. Implementacin de un adecuado sistema
de procesamientos de datos
6. Implementacin de un adecuado sistema
de orientacin al contribuyente
7. El cobro de los tributos creados por la Municipalidad deben contar con la norma que
los respalde
8. Elaboracin de dispositivos que permitan
flexibilizar el pago de los tributos y sanciones tributarias y administrativas

Como lo sealamos en nuestro editorial


anterior, la mayor parte de las Municipalidades del pas estn atravesando por serios
problemas econmicos, por lo que sus
obligaciones frente a terceros, as como la
prestacin de servicios a la comunidad, no
pueden ser atendidos eficientemente por
las dificultades en la captacin de sus recursos, sean stos de carcter administrativo
o tributario. Sealamos tambin las dificultades ms frecuentes que presentan para
la recaudacin de sus rentas: insuficientes
acciones para crear la conciencia tributaria
de los contribuyentes de su jurisdiccin,
excesos de beneficios tributarios, deficiente
orientacin a los contribuyentes, carencia
* Director de la revista Actualidad Gubernamental.
Consultor Municipal

de documentos de gestin, ausencia de


personal calificado en materia tributaria,
labores de fiscalizacin eventuales o inexistentes, incumplimiento del debido proceso
que establece el Cdigo Tributario en las
acciones de recaudacin y acotacin de los
tributos municipales, carencia del directorio
de contribuyentes y cuentas corrientes,
desconocimiento de las normas legales
vigentes y, fundamentalmente, la inadecuada o inexistente organizacin del rea de
administracin tributaria; sumando a esto
la psima infraestructura de los locales de
atencin a los contribuyentes, la carencia
de la oficina de cobranzas coactivas, la falta
de mecanismos para la elaboracin del
catastro municipal, entre otras.
Sin embargo, esta complejidad de problemas podran ser aliviados ejecutando 20
acciones bsicas iniciales. Por razones de
espacio, en esta oportunidad plantearemos
ocho de ellas:

1. Rediseo o reestructuracin
organizacional de la Administracin Tributaria
Antes de establecer el rediseo o la reestructuracin de la Administracin Tributaria
existente, es necesario realizar los anlisis
y diagnsticos respectivos de la situacin
en la que se encuentra. Despus de ese
exhaustivo examen, se puede tomar la
decisin para organizar la recaudacin de
los ingresos municipales a travs del rgano
administrativo existente reformulado, estableciendo una Gerencia, Direccin o una
Jefatura o, de ameritar la situacin, se puede
plantear una reestructuracin total.
La estructura organizacional de la Administracin Tributaria debe responder a la
realidad econmica y al nmero de contribuyentes de la localidad, de modo que
pueda desarrollar sus funciones especficas
de programacin, direccin, ejecucin, control y evaluacin de los procesos de registro,
acotacin, recaudacin y fiscalizacin de sus
rentas, que le corresponde de conformidad

Actualidad Gubernamental

con la normatividad legal vigente. Asimismo, deber contar con locales apropiados
donde el contribuyente sea atendido con
las comodidades del caso, orientacin oportuna y actualizada de manera que pueda
cumplir a cabalidad con sus obligaciones
tributarias.
Es vital, tambin, que cuente con personal
debidamente capacitado y con experiencia
en el manejo tributario municipal. De igual
modo, debern contar con sus respectivos
documentos de gestin actualizados: ROF,
MOF, Manual de Procedimientos Administrativos, Texto nico de Procedimientos
Administrativos, Directivas y Documentos
Tributarios, con las formalidades que las
leyes respectivas exigen.
En tal sentido, la Administracin puede
optar por los siguientes tipos de organizacin:
a) Organizar la recaudacin de sus rentas
a travs de un rgano administrativo,
que puede ser una Gerencia, Direccin,
Oficina de Rentas.
b) Efectuar la recaudacin a travs de un
organismo pblico descentralizado con
autonoma administrativa, financiera y
presupuestaria, al que se le viene denominando Servicio de Administracin
Tributaria - SAT.
c) Celebrar convenios de recaudacin y
gestin tributaria entre las Municipalidades Provinciales y Distritales o con
los SAT, as como promover experiencias
de recaudacin conjunta entre varias
Municipalidades Distritales, a fin de bajar
los costos de recaudacin.

2. Implementacin del catastro


municipal
El artculo 79 de la LOM determina, entre
otros, que corresponde a las Municipalidades Provinciales la aprobacin de los
Planes de Acondicionamiento Territorial y
de Desarrollo Urbano, y a las Municipalidades Distritales, la aprobacin de los Planes

N 4 - Febrero 2009

VIII 1

Informe Especial

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

VIII

Informes Especiales

Urbano Distritales, as como la elaboracin


del Catastro Urbano Municipal.
El artculo 17 de la R.M. N 156/2006VIVIENDA seala que el catastro, en forma
general, puede ser urbano o rural, segn el
tipo de unidad de informacin territorial
de la que tome los datos. Adicionalmente,
el catastro en general, o diferencindolo
como urbano o rural, puede adquirir una
denominacin complementaria, que especifique el tipo de dato catastrado o el uso
principal del dato: Catastro Urbano Predial,
Catastro Rural de Recursos Naturales, Catastro Urbano Registral, Catastro Rural Agrcola,
Catastro Rural de Bosques, Catastro Urbano
de Monumentos Histricos, Catastro de
Concesiones Mineras, Catastro de reas de
Riesgo y Vulnerabilidad, etc.
El catastro es el registro o padrn oficial
donde constan todos los datos referentes
a propiedades inmuebles y otros datos
que son importantes por su naturaleza
estadstica y que sirven como base para
una serie de efectos administrativos, civiles
y especialmente de tipo tributario.
Las Municipalidades, en la medida de sus
posibilidades econmicas, y de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 20 del Decreto
Legislativo N 776 - Ley de Tributacin
Municipal, deben destinar el 5% (cinco por
ciento) del rendimiento del Impuesto Predial, exclusivamente a financiar el desarrollo
y mantenimiento del catastro distrital, as
como a las acciones que realice la administracin tributaria, destinadas a reforzar su
gestin y mejorar la recaudacin.
Por otro lado, se debe verificar el cumplimiento de lo sealado en las Disposiciones
Transitorias y Finales del Decreto Legislativo
N 952, que establece que en un plazo de 2
aos consecutivos, contados a partir del 1
de enero del ao 2005, las Municipalidades
Provinciales, en coordinacin con las Municipalidades Distritales, debern desarrollar
actividades que permitan construir o actualizar el catastro distrital en los jurisdicciones
de su competencia. Tambin seala que
debe crearse un Fondo de Apoyo al Plan
Catastral en cada Municipalidad Provincial,
en cuya jurisdiccin exista, al menos, una
Municipalidad Distrital sin ningn Plan Catastral, el cual se destinar para desarrollar
dichos planes. Este Fondo debera financiarse con los recursos que la Municipalidad
Distrital debe destinar del rendimiento del
Impuesto Predial, segn lo dispuesto en
el segundo prrafo del artculo 20 de la
Ley de Tributacin Municipal, durante el
ejercicio 2005 y 2006, respectivamente; y
que sera administrado por la Municipalidad
Provincial a cuya circunscripcin pertenece
el distrito para el cual se elabora el Plano
Catastral.
Agotadas las acciones sealadas, y de contar con recursos adicionales, sera de vital
importancia que la Municipalidad contrate
empresas dedicadas a este rubro o, en su
defecto, celebre convenios con entidades
del Estado dedicados a estos aspectos.

VIII 2

3. Impulsar el rea de cobranzas


coactivas
La Ley establece el marco legal de los actos
de ejecucin coactiva que ejercen los rganos de Gobierno Nacional, Regional y Local,
en virtud de las facultades otorgadas por las
leyes especficas. Asimismo, constituye el
marco legal que garantiza a los obligados
el desarrollo de un debido procedimiento
coactivo.
Para ejercer esta facultad, las Municipalidades cuentan con el marco legal establecido
en la Ley N 26979 - Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva, modificada por la
Leyes Ns. 28165 y 28892, su Reglamento,
aprobado por el D.S. N 036-2001-EF, modificado por el D.S. N 069-2003-EF, as como
las disposiciones establecidas en el Cdigo
Tributario.
La designacin del Ejecutor y Auxiliar Coactivo se efectuar mediante concurso pblico de mritos; tanto el Ejecutor Coactivo
y el Auxiliar ingresarn como funcionarios
nombrados o contratados, no implicando
que sean cargos de confianza (Artculo 2
de la Ley N 27204).
Si la administracin tributaria no tiene debidamente implementado o no se cuenta con
el rea de Cobranzas Coactiva, no podr
ejercer los actos de coercin para obtener
la cancelacin de las deudas tributarias
o administrativas agotadas en la fase de
las cobranzas ordinarias que no han sido
pagadas oportunamente.
Generalmente, algunas Municipalidades no
cuentan con esta rea de Cobranzas Coactiva, aduciendo que no tienen capacidad
econmica para sufragar las remuneraciones
del Ejecutor y Auxiliar Coactivo. Esta limitacin puede ser superada aplicando las disposiciones establecidas en la Ley N 26979,
modificada por la Leyes N 28165 y 28892,
respecto al Encargo de Gestin, mediante
la cual faculta a las entidades de la Administracin Pblica a celebrar convenios de encargos con el Banco de La Nacin, as como
con el rgano administrador de tributos de
la municipalidad provincial de la jurisdiccin
donde se encuentre la entidad respectiva,
a fin de encargarles la tramitacin de procedimientos de ejecucin coactiva, dentro
del marco dispuesto por el artculo 71 de
la Ley N 27444 Ley de Procedimiento
Administrativo General.
En conclusin, se puede establecer que las
Municipalidades pueden implementar sus
reas de cobranzas coactivas en base al
marco legal descrito o, en su defecto, pueden celebrar convenios de cobranzas con
el Banco de La Nacin o la Municipalidad
Provincial de su localidad.

4. Impulsar programas de fiscalizacin tributaria


La Fiscalizacin Tributaria Municipal es el
conjunto de acciones de la Administracin,
tendientes a detectar el incumplimiento
tributario para posibilitar la determinacin

Actualidad Gubernamental

N 4 - Febrero 2009

de tributos no pagados o no declarados, a


efecto de proceder a su cobranza y a la aplicacin de sanciones. Esta accin contribuye
a modificar la conducta evasora o morosa
de la mayora de contribuyentes, logrndose, de esta manera, mantener los niveles de
cumplimiento de aquellos grupos de contribuyentes que son honestos y puntuales
en sus obligaciones tributarias.
La Fiscalizacin produce un aumento
en la recaudacin, pero tiene un costo
relativamente elevado y, generalmente,
representa slo una parte o fraccin de las
recaudaciones totales.
Para iniciar cualquier programa de fiscalizacin tributaria a los contribuyentes de
cada localidad, se debe, previamente, contar
con la estructura organizacional que haya
previsto el rea de Fiscalizacin Tributaria,
infraestructura adecuada del local donde
se atendern a los contribuyentes notificados, contar con el personal debidamente
calificado y la logstica correspondiente,
equipo de procesamiento de datos con la
capacidad suficiente de procesar la informacin con que se cuenta y la que se generar
del proceso de fiscalizacin, entre otros.
El Programa de Fiscalizacin, adems de
contar con lo sealado anteriormente, debe
considerar los siguientes elementos:
1. Determinar la naturaleza del problema
El problema, generalmente, es que
la Administracin Tributaria no tiene
conocimiento completo, sistemtico y
cuantificable de las diversas manifestaciones de evasin tributaria. Por ello
,resulta que la administracin no puede
plantear soluciones cuando desconoce
su existencia.
El estudio de las causas de la evasin,
de las formas cmo se realizan, de los
montos estimados de evasin, segn
sus formas y la manera de acceder a las
informaciones necesarias para combatirlas, deben merecer una especial atencin en los programas de fiscalizacin.
2. Contar con los siguientes recursos
- Recursos humanos.
- Recursos materiales y financieros.
- Recursos publicitarios.
- Capacidad de procesamiento de
datos y suministro de informacin.
- Facultades legales.
3. Establecer qu tipo de fiscalizacin se
va ejecutar
Se debe establecer y planificar qu tipo
de Fiscalizacin Tributaria pretendemos
establecer; pudiendo ser selectiva, es
decir, iniciando con un grupo de contribuyentes del universo existente para
verificar su grado de cumplimiento,
pudiendo optarse entre los criterios
siguientes:
- Contribuyentes de mayor importancia fiscal.

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


-

Contribuyentes de acuerdo a la actividad econmica que desarrollan.


- Contribuyentes de determinada
ubicacin geogrfica.
Esta funcin debe ser permanente y
sistemtica, con el diseo y ejecucin
de un adecuado plan, con el apoyo del
procesamiento automtico de datos, que
permita agilizar el cruce de informacin.
Luego de haber efectuado el anlisis
de los recursos disponibles y haberse
fijado metas, se elaboran las acciones y
con estas los planes y programas, estas
acciones requieren de un orden de
prioridades.

5. Implementacin de un adecuado sistema de procesamientos


de datos
Toda Administracin moderna tiene, como
objetivo bsico, el inducir al contribuyente
al cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias. Este objetivo no se puede
alcanzar sino se crea en este el convencimiento de que si no cumple con dichas
obligaciones ser sancionado y forzado a
cumplirlas. Para tal efecto, la Administracin
debe contar con la informacin necesaria,
permanente, confiable y oportuna, que le
permita cumplir con sus funciones bsicas
de Registro, Recaudacin y Fiscalizacin.
Dados los volmenes de informacin a
procesar, es necesario que la Administracin
Tributaria cuente con servicios de informtica que operen los Programas de Rentas, de
modo que les permitan, en el ms breve
plazo, procesar la informacin, elaborar su
directorio de contribuyentes, establecer las
cuentas corrientes de los mismos, elaboracin de rdenes de Pago y Resoluciones de
Determinacin para ejecutar su cobranza,
emitir mecanizadamente las declaraciones
juradas y recibos de pagos de los contribuyentes, entre otras operaciones.
Los responsables de la Administracin
Tributaria que carecen de un adecuado
Sistema de Procesamiento de Datos deberan solicitar la adquisicin de un software
de rentas y catastro de acuerdo al nmero
de sus contribuyentes y al volumen de sus
operaciones. Actualmente, existen en el
mercado peruano una gran variedad de
estos software, los mismos que, en algunos casos, son instalados sin costo alguno
para la Municipalidad como es el caso que
brinda la ONG Humanismo y Democracia
Techsoft - Escuela Mayor.
COFOPRI

Software Catastro.

SAT Lima

Software Rentas.

SAT Cajamarca

Software Rentas.

INDE- Consultores

Software INFOSAT.

SAT Trujillo

SIAT.

ICL Lima

Software Catastro.

ECHSOFT

Software Rentas MUNIREN


(Instalacin Gratuita).

6. Implementacin de un adecuado sistema de orientacin


al contribuyente
La orientacin al contribuyente debe ser de
la mejor calidad y, como lo sealamos, el local debe tener la infraestructura adecuada,
con ambientes especialmente diseados
para la atencin al contribuyente.
El artculo 84 del Cdigo Tributario establece
que la Administracin Tributaria debe proporcionar orientacin, informacin verbal,
educacin y asistencia al contribuyente.
En consecuencia, se debe cumplir con esta
disposicin dictando las medidas correspondientes para brindar este servicio gratuito. En tal sentido, esta rea ser la encargada
de programar, dirigir, ejecutar, coordinar y
controlar las actividades de asesoramiento
en asuntos jurdicos tributarios de forma
personalizada y telefnicamente.
Se debe establecer que, bajo responsabilidad, el personal que prestar sus servicios
en esta dependencia deber: absolver
consultas de ndole tributario, orientar y
asesorar en forma verbal a los mismos en
asuntos jurdicos tributarios, proporcionar a
los contribuyentes la informacin tributaria
que requieran para cumplir con sus obligaciones formales y sustanciales, confeccionar
y difundir los calendarios mensuales de
obligaciones tributarias, recopilar en forma
ordenada los dispositivos legales que se
emitan al respecto, organizar y desarrollar
seminarios sobre Legislacin Tributaria Municipal, difundir las normas legales vigentes
respecto a la tributacin municipal, elaborar
y difundir el cuadro mensual de reajustes,
recargos y sanciones.
El nmero del personal que brindar este
servicio debe estar acorde al nmero de
contribuyentes de la localidad y para cuyo
efecto debe ser capacitado previamente
y premunidos de todos los dispositivos
legales que norman la administracin de
los tributos municipales.
Indudablemente, si se brinda una orientacin correcta y oportuna, los contribuyentes
estarn en condiciones y en forma voluntaria de cumplir con sus obligaciones frente a
la Municipalidad.

7. El cobro de los tributos creados


por la Municipalidad deben
contar con la norma que los
respalde
El numeral 4 del artculo 195 de la Constitucin Poltica del Per precisa que los
Gobiernos Locales pueden crear, modificar
y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios,
licencias y derechos municipales, conforme
a Ley. Del mismo modo, el segundo prrafo
del artculo 74 del mismo Texto Constitucional, modificado por la Ley N 28390,
seala que los gobiernos locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la Ley. El

Actualidad Gubernamental

VIII

Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe


respetar los principios de reserva de la Ley
y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.
La Norma II del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99 y sus
modificatorias, prescribe que las tasas son
los tributos cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado, de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa
el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual, clasificando las tasas en:
Arbitrios, Derechos y Licencias.
Precisa que el rendimiento de los tributos
distintos a los impuestos no deben tener
un destino ajeno al de cubrir el costo de
las obras o servicios que constituyen los
supuestos de la obligacin.
La Ley Orgnica de Municipalidades N 27972,
artculo 9 numeral 9, determina que el Concejo Municipal tiene atribuciones para crear,
modificar, suprimir o exonerar de contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos,
conforme a Ley.
Del mismo modo, el Decreto Legislativo N 952
ha precisado que conforme a lo establecido en
el numeral 4 del artculo 195 y por el artculo
74 de la Constitucin Poltica del Per, las Municipalidades crean, modifican y suprimen contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones,
dentro de los lmites que fije la Ley y establece
las siguientes normas generales:
a) La creacin y modificacin de tasas y
contribuciones se aprueban mediante
Ordenanza con los lmites establecidos
en la Ley Orgnica de Municipalidades,
y la Ley de Tributacin Municipal.
b) Para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no tienen
ninguna limitacin legal.
Consecuentemente, para poder ejercer la
potestad del cobro por estos servicios, es
menester que la Municipalidad, como lo
seala el artculo 40 de la LOM, los apruebe
mediante Ordenanza y las que se tratan
de materia tributaria expedidas por las
Municipalidades Distritales deben ser ratificadas por la Municipalidad Provincial de su
circunscripcin, para su vigencia. Adems,
el artculo 44 de la misma norma establece
la obligatoriedad de ser publicadas en el
Diario Oficial El Peruano, en el diario encargado de las publicaciones judiciales de cada
jurisdiccin, en carteles municipales, en
los portales electrnicos segn cada caso.
No surtirn efecto las normas de gobierno
municipal que no hayan cumplido con el
requisito de la publicacin o difusin.

8. Elaboracin de dispositivos que


permitan flexibilizar el pago de
los tributos y sanciones tributarias y administrativas
Dentro de estos dispositivos propuestos, es
necesario que la administracin tributaria
cuente con los siguientes documentos:

N 4 - Febrero 2009

VIII 3

VIII

Informes Especiales

a) Gradualidad a las multas tributarias


El artculo 166 del Cdigo Tributario
modificado por el D. Leg. N 953 determina que la Administracin Tributaria
tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente
las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones, en las formas y condiciones que
ella establezca, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango
similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la
Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios que
correspondan as como para determinar
tramos menores al monto de la sancin
establecidas en las normas respectivas.
De acuerdo a la normatividad aludida,
la Municipalidad, mediante Ordenanza,
puede establecer el Rgimen de Gradualidad de Sanciones aplicables a los
deudores tributarios sancionados por
infracciones contempladas en el artculo
176 del Cdigo Tributario, que comprenden las infracciones relacionadas con la
obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones. Establecindose para
este efecto rebajas hasta en un 90%, de
manera que la Administracin Municipal
pueda aplicar sanciones acordes a la
realidad y capacidad econmica de sus
contribuyentes.
b) Canje de deudas tributarias por bienes
o servicios
Debido a la deficiente administracin de
los tributos municipales, la recesin econmica y la falta de capacidad de pago
por los contribuyentes hacen que en la
Municipalidad se registren numerosas
deudas.
A fin de aliviar esta situacin, la Municipalidad puede establecer polticas tributarias en las que determine que el pago
de estos tributos se pueda efectuar
con bienes y/o servicios por parte de
los deudores, para cuyo efecto deber
emitir la correspondiente Ordenanza y
Directiva que norme el proceso de canje, teniendo como base legal lo prescrito
en el Decreto Supremo N 135-99-EF
Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, artculo 32, que seala que
los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que
el pago de sus tasas y contribuciones se
realice en especies los mismas que sern
valuadas, segn el valor de mercado en
la fecha que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer
el pago en especie a travs de bienes

VIII 4

inmuebles, debidamente inscritos en


Registros Pblicos, libre de gravmenes
y desocupados, siendo el valor de los
mismos el valor de autoavalo del bien
o el valor de tasacin comercial del bien
efectuado por el Consejo Nacional de
Tasaciones, el que resulte mayor. Se
considerar como bien inmueble los
bienes susceptibles de inscripcin en el
Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros
Pblicos.
c) Texto nico de Procedimientos Administrativos
Para la elaboracin del Texto nico de
Procedimientos Administrativos (TUPA)
de la Municipalidad en el cual se deben
establecer todos los procedimientos de
la Administracin Tributaria a fin de que
tengan validez legal. El marco que lo
regula es el siguiente:
Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General Ttulo
II - Captulo I.
Ley N 29060 - Ley del Silencio Administrativo.
Resolucin Jefatural N 087-95INAP-DTSA, que aprueba la Directiva N 001-95- INAP-DTSA. Pautas
metodolgicas para la fijacin de
costos de los procedimientos administrativos.
R.M. N 293-2006-PCM - Establecen
procedimiento para el ingreso y
publicacin de los Textos nicos de
Procedimientos Administrativos en
el portal de servicios al ciudadano y
empresas.
D.S. N 032-2006-PCM - Crean el
Portal de Servicios al Ciudadano y
Empresas PSCELa Secretara de Gestin Pblica de la
Presidencia del Consejo de Ministros
ha elaborado el Manual Metodolgico
para la elaboracin del Texto nico de
Procedimientos Administrativos TUPA,
con el objetivo de orientar a las entidades en la preparacin y aprobacin
de su TUPA, para garantizar el cumplimiento de la Ley N 27444 Ley del
Procedimiento Administrativo General
y las normas complementarias a ella.
d) Ordenanza que establezca los importes
de arbitrios de limpieza pblica, parques
y jardines pblicos y serenazgo.
La estructura de una Ordenanza que
apruebe el rgimen de los Arbitrios
Municipales deber indicar: el nmero
que corresponda a la Ordenanza y
fecha de la sesin de Concejo en que
fue aprobada, sustento legal, mbito de
aplicacin; deber establecer quines
son los contribuyentes de los arbitrios y
la condicin de los mismos con relacin
al arbitrio; demostrar tcnicamente el
costo del servicio, definir por qu se

Actualidad Gubernamental

N 4 - Febrero 2009

establece el Arbitrio; definir qu es un


predio y su uso; establecer la periodicidad del clculo del arbitrio; sealar
el vencimiento del pago; determinar
quines estarn inafectos al pago de
los arbitrios; indicar los criterios que se
han utilizado para la determinacin de
cada uno de los arbitrios, explicar el uso
del rendimiento del Arbitrio; el informe
tcnico deber contener el sustento de
los clculos de la tasa a cobrar en base
al costo efectivo del servicio a prestar,
el costo anual del servicio deber ser
demostrado con la estructura correspondiente.
e) Ordenanza que fije montos por derecho
de emisin y distribucin de declaracin jurada, hojas de liquidacin de
impuestos, fechas de pago e impuesto
mnimo
Para fijar estos derechos se deber
aprobar la Ordenanza correspondiente
con las formalidades establecidas en la
LOM, artculos 40 y 42, ltimo prrafo
del artculo 14 del Decreto Supremo
N 156-2004-EF - Texto nico Ordenado
de la Ley de Tributacin Municipal, que
seala que la actualizacin de los valores
de predios por la Municipalidad, sustituye la obligacin de presentar anualmente la declaracin jurada, hasta el ltimo
da del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad establezca una prrroga,
y la Cuarta Disposicin Final de la norma
acotada anteriormente, que establece
que las Municipalidades que brinden
el servicio de emisin mecanizada de
actualizacin de valores, determinacin
de impuesto y recibos de pago correspondientes, incluida su distribucin a
domicilio, quedan facultadas a cobrar
por dichos servicios no ms del 0.4%
de la UIT vigente al 1 de enero de cada
servicio, en cuyo caso esta valorizacin
sustituye la obligacin de presentacin
de declaraciones juradas.
f ) Ordenanza que fije la tasa de Inters
Moratorio aplicable a los Tributos Municipales
Para fijar estos derechos se deber
aprobar la Ordenanza correspondiente
con las formalidades establecidas en
la LOM, artculos 40 y 42, tomando
como fundamento el artculo 33 del
Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF y sus normas
modificatorias que establece que en
los casos de los tributos administrados
por los Gobiernos Locales, la Tasa de
Inters Moratorio TIM, ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no
podr ser mayor a la que establezca la
SUNAT, as como tambin la Resolucin
de Superintendencia N 032-2003/
SUNAT, en la que se seal la tasa de
inters moratorio en 1.5% mensual.

rea
Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

VIII

Ficha Tcnica
Autor : CPC. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Impuesto al Patrimonio Vehicular 2009
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 5 - Marzo
2009

Suma rio
1. A quines afecta este Impuesto?
2. Cmo se clasifican los vehculos?
3. Cmo se define a que categora pertenecen los
vehculos?
4. Cmo se determina la base imponible del Impuesto?
5. Cmo se identifica al vehculo en la Tabla?
6. Cmo se determina el valor del vehculo?
7. En qu casos hay obligacin de presentar Declaracin Jurada?
8. En qu consiste la declaracin mecanizada?
9. Con qu documentos se acredita la presentacin de
las declaraciones juradas?
10. Cul es la tasa del impuesto?
11. Cul es la forma de pago del Impuesto?
12. Cules son las sanciones por no presentar las declaraciones juradas?
13. Qu entidades o personas se encuentran inafectas
al pago del Impuesto?
14. Cul es el procedimiento para la formalizacin de los
actos jurdicos?
15. A cargo de quin est la administracin del impuesto?
16. En el caso del robo de un vehculo procede la inafectacin o exoneracin al pago?

Este impuesto fue creado mediante la


Ley N 23724 (Art. 19) el ao 1983, con la
denominacin de Impuesto al Patrimonio
Automotriz. Fue reglamentanda por el D.S.
N 154-EF-84 y modificado por el D.S. N
278-84-EF. La administracin del mismo
estuvo a cargo del Gobierno Central. En el
ao 1985 se emite el Decreto Legislativo N
362-85 disponiendo que la administracin
del Impuesto pase a cargo de las Municipalidades Provinciales. Posteriormente,
con la dacin del D.S. N 157-EF-84, Ley N
24966, D.S. N 99-EF-89 y D.S. N 052-EF-92,
se modifican y precisan algunos artculos
para su mejor administracin. Finalmente,
mediante el Decreto Legislativo N 776 del
31-12-1993 y sus modificatorias, se establece la normatividad respecto, al tributo.
Originalmente, se le denomin Impuesto
* Director de la revista Actualidad Gubernamental.
Consultor Municipal.

al Patrimonio Automotriz, luego, Impuesto


a la Propiedad Vehicular y, finalmente, al
expedirse la Ley N 27616 y el Decreto Legislativo N 952, se le denomina Impuesto
al Patrimonio Vehicular.

1. A quines afecta este Impuesto?


El artculo 30 del Decreto Legislativo N
776, Ley de Tributacin Municipal, hasta
antes de su modificacin determina que el
Impuesto al Patrimonio Vehicular, gravaba
slo la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagon con
una antigedad no mayor de tres (3) aos,
fabricados en el pas o importados. La Ley
N 27616, publicada el 19-12-2001, modifica
este artculo, incluyendo en la afectacin del
impuesto a los propietarios de camiones,
buses y mnibuses; adems establece que
el plazo a computarse ser en relacin a su
primera inscripcin en el Registro Vehicular,
quedando sin efecto el ao de fabricacin
o de importacin del vehculo.
Consecuentemente, la norma vigente
establece: El Impuesto al Patrimonio Vehcular de periocididad anual afecta a los
propietarios de vehculos automviles, camionetas, station wagon, camiones, buses
y mnibuses con una antigedad no mayor
de tres (3) aos. Este plazo se computa en
relacin a la primera inscripcin del vehculo
en el Registro de Propiedad Vehicular. El
Registro de Propiedad Vehicular se refiere a
la Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos SUNARP.

2. Cmo se clasifican los vehculos?


La definicin de automvil y camioneta la
encontramos en la Ley N 27616 y Art.3
D.S. N 22-94-EF. Camioneta Pick-UP en el
D.S. N 034-2001-MTC, Reglamento Nacional de Vehculos. Camioneta Panel en la
R.M. N 074- 2002-EF/15 - Tabla de Valores
Referenciales. Station Wagon, en la Ley N
27616 y Art.3 del D.S. N 22-94-EF. Camin,
Bus/mnibus, en la Ley N 27616 y R.M. N

Actualidad Gubernamental

012-2007-EF/15 y Resolucin Ministerial


N 008-2009-EF/15.

Automvil

Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta (6) asientos y,


excepcionalmente, hasta (9) asientos
considerados como los de la categora A1, A2, A3, A4 y C.

Camioneta

Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga cuyo peso


bruto vehicular es hasta 4,000 kg.
Considerados como los de categora
B1.1, B1.2, B1.3, y B1.4.

Camioneta
Pick-UP

Vehculo Automotor de cabina simple


o doble, con caja posterior destinada
para el transporte de carga liviana y
con un peso bruto vehicular que no
exceda los 4,000 Kg.

Camioneta
Panel

Vehculo automotor con carrocera


cerrada para el transporte de carga
liviana y con un peso bruto vehicular
que no exceda los 4,000 Kg.

Camioneta
Rural

Vehculo Automotor para el transporte de personas de hasta 17 asientos y


cuyo peso bruto vehicular no exceda
los 4,000 Kg.

Station
Wagon

Vehculo Automotor derivado del


automvil que al rebatir los asientos
posteriores permite ser utilizados
para el transporte de carga liviana,
considerado de las categoras. A1,
A2, A3, A4 y C

Camin

Vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto


vehicular igual o mayor a 4,000 Kgs.
Puede incluir una carrocera o estructura portante.

Bus /
mnibus

Vehculo automotor para el transporte de personas con un peso bruto


vehicular que exceda a 4,000 Kg. Se
considera incluso a los vehculos articulados, especialmente, construidos
para el transporte de pasajeros.

3. Cmo se define a que categora pertenecen los vehculos?


En la la Tabla de Valores Referenciales que
publica anualmente el Ministerio de Econo-

N 5 - Marzo 2009

VIII 1

Informe Especial

Impuesto al Patrimonio Vehicular 2009

VIII

Informe Especial

ma y Finanzas se puede ubicar las marcas,


modelos y la categora a que pertenecen
los vehculos, as como su valor expresado
en nuevos soles.
Los vehculos segn su categora se clasifican:
Hasta

1050 cc.

Categora A1

De ms de 1050 cc.

Hasta 1500 cc.

Categora A2

De ms de 1500 cc.

Hasta 2000 cc.

Categora A3

De ms de 2000 cc.

Categora A4

Vehculos con traccin en las 4 ruedas con


un peso vehcular inferior a:
Los 2,500 Kg, cuando usan motor a gaCategora C
solina
Los 2,700 Kg, cuando usan motor diesel

Ao de Fabricacin

Factor

2005
2004
2003
2002
2001
2000

0.7
0.6
0.5
0.4
0.3
0.2

1999 y aos anteriores

0.1

5. Cmo se identifica al vehculo


en la Tabla?
Para efecto de la identificacin del modelo
del vehculo en la Tabla de Valores Referenciales, el contribuyente y/o la Administracin Tributaria Municipal, de ser el caso,
podr tomar en consideracin, adems de
la informacin contenida en la tarjeta de

6. Cmo se determina el valor


del vehculo?
Para determinar el valor del vehculo, el
mismo que constituye la base imponible
para el clculo del impuesto, depender
de la modalidad de adquisicin y de la aplicacin de la Tabla de Valores Referenciales
que aprueba anualmente el Ministerio de
Economa y Finanzas:

Categora C

Modalidad de Adquisic.

4. Cmo se determina la base


imponible del Impuesto?
La base imponible en general, est referida
al valor numrico sobre el cual se aplicar
la alcuota (tasa) del Impuesto. En el caso
del Impuesto al Patrimonio Vehicular, sta
la constituye: el valor de adquisicin del
vehculo, el valor de la importacin o la del
ingreso al patrimonio. La norma establece
que estos valores, en ningn caso, podrn
ser menores a la Tabla Referencial que,
anualmente, aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas.
De acuerdo a las estadsticas publicadas, el
Impuesto calculado en base a los Valores
Referenciales en la mayora de los casos
supera al 100% del valor de mercado de
los vehculos, lo que perjudica a los propietarios de automviles, camionetas, station
wagon, buses y mnibuses. Alrededor del
70% el impuesto es pagado en base al valor
referencial fijado por el MEF y slo el 30%
en base a las facturas o precio real de venta,
por lo que, en algunos casos, el valor oficial
para gravar los vehculos llega al doble y
hasta el triple del precio comercial, variando
en los diferentes modelos y aos de fabricacin. En tal sentido, consideramos que el
Congreso debe revisar la Ley de Tributacin
Municipal, a fin de que el impuesto a los
vehculos se pague sobre su valor real de
mercado y no sobre valores excesivos, que
perjudican a los propietarios, sean ellos
personas naturales o jurdicas.
Para el presente ejercicio (2009), el MEF ha
publicado la Resolucin Ministerial N 0082009-EF/15, que aprueba la Tabla de Valores
Referenciales de Vehculos para aqullos
fabricados entre los aos 2006 y 2008 para
efecto de determinar la base imponible del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, por el
ejercicio 2009. Para los vehculos fabricados
con anterioridad al ao 2006, la Resolucin
establece que se deber multiplicar el valor
de los vehculos sealados para el ao 2008,
por el factor indicado para el ao a que
corresponde su fabricacin, contenido en
la siguiente tabla:

VIII 2

propiedad o tarjeta de identificacin vehicular, la sealada en la Declaracin nica


de Aduanas (DUA) y/o el comprobante
de pago y/o contrato de compra-venta, a
efectos de identificar las caractersticas del
vehculo a que hace referencia la Tabla de
Valores Referenciales.

Base Imponible

Vehculos Adquiridos

Valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio. Valor que


en ningn caso ser menor a la Tabla Referencial que anualmente aprueba el
Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.

Vehculos adquiridos en remate pblico o adjudicacin


de pago

Se considerar como valor de adquisicin el monto pagado en el remate o el


valor de adjudicacin segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecten la
venta o importacin de dichos vehculos.

Vehculos adquiridos en moneda extranjera

Dicho valor ser convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
correspondiente al ltimo da del mes en que fue adquirido el vehculo. El valor
determinado ser comparado con el valor asignado al vehculo afecto en la Tabla
de Valores Referenciales que aprueba anualmente el Ministerio de Economa y
Finanzas, debiendo considerar como base imponible para la determinacin del
impuesto el que resulte mayor de ellos.

En el caso que el propietario


no cuente con los documentos
que acrediten el valor de adquisicin del vehculo afecto

Se deber tomar en cuenta el valor correspondiente al vehculo afecto fijado


en la Tabla de Valores Referenciales que aprueba anualmente el Ministerio de
Economa y Finanzas.

Vehculos adquiridos a ttulo


gratuito

Se deber considerar como valor de ingreso al patrimonio el que hubiera correspondido al causante o donante al momento de la transmisin.

7. En qu casos hay obligacin


de presentar presentar Declaracin Jurada?
Los sujetos del Impuesto debern presentar ante la Municipalidad Provincial donde

se encuentre ubicado su domicilio una


declaracin jurada, segn los formularios
que para tal efecto deber proporcionar la
Municipalidad respectiva, considerando los
siguientes casos:

Transferencia de dominios

La declaracin jurada deber presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producido tal hecho, estando obligado el transferente a cancelar la integridad del impuesto adeudado que le corresponde dentro del mismo plazo.

Adquisiciones de vehculos
nuevos que se realicen en el
transcurso del ao

El adquiriente deber presentar una declaracin jurada dentro de los 30 das


calendarios posteriores a la fecha de adquisicin, la cual tendr efectos tributarios
a partir del ejercicio siguiente de aqul en que se ha adquirido el vehculo.

Adquisicin de vehculos
usados

El vendedor debe presentar una declaracin jurada de descargo hasta el ltimo


da hbil del mes siguiente de producidos los hechos y el comprador deber
presentar su declaracin jurada de inscripcin hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero del ao siguiente de producidos los hechos.

Bienes de propiedad de sucesiones indivisas

La declaracin jurada ser presentada por el albacea o representante legal y a


falta de stos, por los herederos.

Destruccin o siniestro del


vehiculo

La declaracin jurada rectificatoria ser presentada dentro de los 60 das


posteriores de ocurrida la destruccin o siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del vehculo afecto en ms del 50%, el que deber ser acreditado
fehacientemente ante la Municipalidad Provincial respectiva. La mencionada
declaracin tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aqul
en que fuera presentada.

Actualidad Gubernamental

N 5 - Marzo 2009

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


Cuando lo disponga la Administracin Tributaria

Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de


contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.

Declaracin Anual

La fecha de presentacin de la declaracin jurada ser hasta el ltimo da hbil


del mes de febrero de cada ao, salvo que la Municipalidad establezca una
prrroga.

Cuando se efecte cualquier transferencia


de dominio, el transferente deber cancelar la integridad del impuesto adeudado
que le corresponde hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la
transferencia.
En el supuesto que algn acto inscrito en
el Registro de Propiedad Vehicular originase
el cambio o inicio de una partida registral
referida a un mismo vehculo (cambio de
placa del vehculo), dicho acto deber ser
puesto en conocimiento de la Administracin Tributaria Municipal mediante la
declaracin modificatoria correspondiente,
a fin de evitar la doble determinacin de
la deuda.

8. En qu consiste la declaracin
mecanizada?
Las Municipalidades que estn en condiciones de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a los vehculos afectos, pueden sustituir,
con la emisin mecanizada, la obligacin
de presentar la declaracin jurada anual, no
pudiendo cobrar por dicho servicio monto
superior al equivalente del 0.4 % de la UIT,
por cada documento emitido.
En ese supuesto, los contribuyentes ya no
tendrian la obligacin de presentar la declaracin jurada anualmente y se entender
como vlida en caso que el contribuyente
no la objete dentro del plazo establecido
para el pago al contado del impuesto (ltimo da hbil del mes de febrero).

9. Con qu documentos se acredita la presentacin de las


declaraciones juradas?
Las declaraciones juradas debern segn
el caso, deben estar acompaada de los
siguientes documentos:
1) Original y copia simple del documento
sustentatorio de adquisicin:
Compra: Boleta de Venta, Factura o
Contrato de Compra Venta.
Donacin: Escritura Pblica de Donacin.
Remate: Acta Judicial del Remate.
Importacin: Pliza de Importacin.
Fusin: Escritura Pblica de Fusin.
2) Original y copia simple del documento
de identidad del propietario.
3) Copia Simple de un recibo de servicios
(agua, luz, telfono).
4) Original y copia simple de la tarjeta de
propiedad (en el caso de tenerla).
5) En el caso de representacin de una
persona natural deber acompaar:

Poder debidamente firmado por el


representante legal, legalizado ante
el Notario o Fedatario.
- Original y copia del documento de
identidad de la persona que realiza
el trmite.
6) En el caso de persona jurdica:
- Poder debidamente firmado por el
representante legal y legalizado ante
el Notario o el Fedatario.
- Original y copia del documento de
identidad de la persona que realiza
el trmite.
- Escritura Pblica de la Constitucin
de la Empresa, ltima ficha RUC o
Minuta de Constitucin de la Empresa.
- Original y copia del documento de
identidad del representante legal.

10.Cul es la tasa del impuesto?


La tasa del Impuesto es de 1%, aplicable
sobre el valor del vehculo, resultado de
comparar el valor de adquisicin del mismo
y el valor de la tabla referencial publicada
por el Ministerio de Economa y Finanzas.
En ningn caso el impuesto ser menor al
1.5 de la UIT vigente al 1 de enero del ao
al que corresponde el impuesto. Para el
presente ejercicio el monto mnimo a pagar
por concepto del Iimpuesto al Patrimonio
Vehicular es de S/. 53.25.

11. Cul es la forma de pago del


Impuesto?
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a
las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero de cada ao, salvo que
la Municipalidad Provincial establezca
una prrroga.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro
cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota ser equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante
y deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el ltimo
da hbil de los meses de mayo, agosto,
y noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada
del Indice de Precios al Por Mayor (IPM)
que publica el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI), por el
perodo comprendido desde el mes
de vencimiento de pago de la primera
cuota y el mes precedente al pago.

Actualidad Gubernamental

VIII

12. Cules son las sanciones por


no presentar las declaraciones
juradas?
Los obligados a la presentacin de declaraciones juradas y al pago del impuesto,
que incumplan con estas obligaciones
tributarias, la Administracin, de acuerdo
a lo establecido en el Cdigo Tributario,
podr aplicar las siguientes sanciones,
respectivamente:
a) Por la omisin o el incumplimiento de
la presentacin de la declaracin jurada,
multas para personas jurdicas y personas naturales que estn contempladas
en el Cdigo Tributario. En los casos que
las Municipalidades tengan aprobados
mediante ordenanza el Rgimen de
Gradualidad de Sanciones (gradualidad
de sancin establecida en el Art. 166
del Cdigo Tributario), podrn cobrar
montos inferiores a los establecidos en
la norma de la referencia.
b) Por no haber cumplido con pagar el
impuesto dentro de los plazos establecidos, se proceder a actualizar la deuda
de acuerdo a lo sealado en el artculo
33 del Cdigo Tributario aplicando el
inters moratorio diario, tasa que ser fijada a travs de la Ordenanza Municipal
respectiva, la misma que no podr ser
superior a la que establezca la SUNAT.
El incumplimiento del pago dentro de los
plazos establecidos dar lugar tambin
al inicio de la cobranza coactiva de la
deuda y el Ejecutor Coactivo, dentro de
sus facultades, podr oficiar a la Direccin
de Seguridad Vial de la Polica Nacional la
captura del vehculo para ser internado en
el depsito municipal.

13. Qu entidades o personas se


encuentran inafectas al pago
del Impuesto?
La inafectacin es cuando el tributo no se
encuentra dentro del mbito de la ley. En
cambio, la exoneracin es un beneficio
tributario establecido por ley, en que el
obligado al pago es liberado por un perodo
determinado. Respecto al Impuesto al Patrimonio Vehicular, la norma establece que se
encuentran inafectos al pago , la propiedad
vehicular de las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las
Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos
internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades, centros educativos conforme a la Constitucin.
f ) Los vehculos de propiedad de personas
jurdicas que no formen parte de su
activo fijo.

N 5 - Marzo 2009

VIII 3

VIII

Informe Especial

g) Los vehculos nuevos de pasajeros con


antigedad no mayor de tres (3) aos,
de propiedad de personas jurdicas o
naturales debidamente autorizadas por
la entidad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La
inafectacin permanecer vigente por
el tiempo de duracin de la autorizacin
correspondiente.
Con relacin al inciso f ), el D.S. N 278-84-EF
determina que para otorgarse la inafectacin a los vehculos de propiedad de
empresas cuyo giro es la comercializacin
de vehculos, deben ser estos adquiridos
para venderse. El Tribunal Constitucional,
en su Resolucin EXP. N. 01769-2007-PA/
TC, resuelve que para determinar la aplicacin de la inafectacin al pago del IPV, se
requiere la presentacin de documentos
que demuestren el tratamiento contable
otorgado al activo, a fin de determinar si
es de naturaleza fija o, en caso contrario, si
corresponde la inafectacin.
Con relacin al inciso g), la inafectacin
permanecer vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin correspondiente
y dentro de los aos de antigedad computados a partir de la primera inscripcin
en el Registro de Propiedad Vehicular de
la Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos- SUNARP.

14. Cul es el procedimiento


para la formalizacin de los
actos jurdicos?
Para la formalizacin de los actos, la norma
establece que stos se efectuarn con la
intervencin de los Registradores y Notarios
Pblicos, quienes debern requerir que se
acredite el pago del Impuesto al Patrimonio
Vehicular en los casos que se transfieran los
bienes gravados para la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos. La exigencia de
la acreditacin del pago se limita al pago
del ejercicio fiscal en que se efecto el acto
que se pretende inscribir o formalizar, an
cuando los perodos de vencimiento no se
hubieran producido.

en el DNI (Documento Nacional de Identificacin).

16.En el caso del robo de un vehculo procede la inafectacin


o exoneracin al pago?
El Tribunal Fiscal en diversas Resoluciones
emitidas ha resuelto que el robo de un vehculo no extingue el derecho de propiedad,
por lo que no se extingue la obligacin de
pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular
por cuanto la Ley de Tributacin Municipal
no contempla exoneracin alguna para
los contribuyentes que hayan sufrido el
robo de sus vehculos (RTF: 10673-5-2007,
10108-5-2007, 10102-5-2007). Para los
casos de destruccin, siniestro o cualquier
otro hecho que disminuya el valor del
vehculo afecto en ms del 50%, el que
deber ser acreditado fehacientemente
ante la Municipalidad Provincial respectiva, el contribuyente podr presentar una
declaracin rectificatoria dentro de los 60
das posteriores de ocurridos los hechos,
la misma que tendr efectos tributarios a
partir del ejercicio siguiente de aqul en
que fuera presentada.
La Resolucin N 10673-5-2007 emitida
por el Tribunal Fiscal resuelve confirmar lo
resuelto por el SAT, respecto que declar
improcedente la solicitud de exoneracin
del pago de las cuotas de los aos 2002 y
2003 del Impuesto al Patrimonio Vehicular
solicitada por el contribuyente por haber
sufrido el robo de su vehculo. Al respecto,
el TF, dentro de los argumentos que sostiene
para resolver este caso, considera:
-

15. A cargo de quin esta la administracin del impuesto?


La Administracin del impuesto corresponde a las Municipalidades Provinciales,
en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el
propietario del vehculo. El rendimiento del
impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial.
Se considera domicilio para efectos tributarios:
En el caso de personas naturales o jurdicas registradas ante SUNAT, el domicilio
sealado en el RUC (Registro nico de
Contribuyentes).
En el caso de personas naturales no registradas ante SUNAT, el domicilio consignado

VIII 4

Actualidad Gubernamental

Que la Administracin (SAT) seala que


el robo del vehculo no extingue el
derecho de propiedad del agraviado,
ya que no puede sostenerse que por
tal ilicito penal se transfiri el derecho
de propiedad sobre el citado bien, pues
en el caso que ste fuese encontrado,
el propietario tiene derecho de exigir
le sea reinvidicado.
Que los artculos 30 y 31 de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobada por
Decreto Legislativo N 776, modificada
por la Ley N 27616, seala que el Impuesto al Patrimonio Vehicular grava
la propiedad de los vehculos , automviles, camionetas, station wagons,
camiones, buses y mnibuses, con una
antigedad no mayor de tres aos,
computndose dicho plazo a partir de
la primera inscripcin en el Registro
de Propiedad Vehicular, siendo sujetos
pasivos en calidad de contribuyentes los
propietarios de los vehculos con arreglo
a la situacin jurdica configurada al 1
de enero del ao a que corresponda la
obligacin tributaria.
Que de acuerdo a lo dispuesto por el
artculo 968 del Cdigo Civil y con el
criterio establecido por este Tribunal en

N 5 - Marzo 2009

la Resolucin N03152-3-2002 de 18 de
junio 2002, el robo de un vehculo no
extingue el derecho de propiedad del
agraviado.
-

Que la Ley de Tributacin Municipal citada no contempla exoneracin alguna


respecto al Patrimonio Vehicular para
los sujetos que hayan sufrido el robo de
sus vehiculos por tanto el pedido de la
recurrente carece de sustento.

Frente a esta controversia la Defensora del


Contribuyente y del Administrado del SAT,
mediante informe N 081-082-00000002, ha
emitido recomendaciones para establecer
nuevos criterios para el cobro al Impuesto
al Patrimonio Vehicular a propietarios de
vehculos robados; en tal sentido, recomienda a las Gerencias respectivas del
Servicio de Administracin Tributaria, la
elaboracin de un dispositivo legal, en el
marco del artculo 11 del Reglamento del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, a efectos
que los contribuyentes propietarios de
vehculos robados, con escasa probabilidad
de recuperar el bien y que no cuenten con
un seguro contra robos, puedan realizar el
descargo correspondiente y evitar el pago
del impuesto.
Al respecto, el Servicio de Administracin
Tributaria seala que ha emiti el 15 de
junio del 2005 la Circular N 001-00800000009, la misma que ha sido actualizada
el 08 de marzo del 2006 mediante la Circular N 001-008-00000011, estableciendo
disposiciones relativas a la aplicacin del
impuesto al patrimonio vehicular en caso
de robo de vehculos.
Entre las principales disposiciones, establece que no se determinar deuda por
Impuesto al Patrimonio Vehicular cuando se
haya producido el hurto o robo del vehculo, a partir del ejercicio siguiente al hurto o
robo, por haber desaparecido el bien de la
esfera del patrimonio de su propietario.
Para este efecto establece que los contribuyentes debern presentar de los siguientes
documentos:

Declaracin Jurada rectificatoria dentro


de los 90 das calendario posteriores de
ocurrido el hurto o robo, la misma que
tendr efectos tributarios a partir del
ejercicio siguiente al hurto o robo.

Se deber de adjuntar a la presente


declaracin jurada rectificatoria, como
medios probatorios y bajo sancin de
tenerse por no recibido, los siguientes
documentos:
-

Documento de Identidad.

Original y copia certificada de la


denuncia policial del hurto o robo
del vehculo.

- La anotacin del hurto o robo en la


partida registral del vehculo.
- Gravamen vehicular policial.

rea

VIII

Rgimen Tributario y Administrativo de Normas


que Regulan la Actividad de Juegos de Casinos y
Mquinas Tragamonedas
Ficha Tcnica
Autor : Lic. Jos Lus Nunja Garca
Ttulo : Rgimen Tributario y Administrativo de
Normas que Regulan la Actividad de
Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 6 - Abril
2009

Suma rio
1. Antecedentes
2. Autorizacin y Funcionamiento de los Casinos de
Juego y Mquinas Tragamonedas
3. Definiciones
4. Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas
5. Creacin del Impuesto
6. Lugares para la explotacin de los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas
7. Ubicacin de las salas de juego, de Casinos y Mquinas Tragamonedas
8. Requisitos de seguridad, previsin de siniestros y
dems condiciones de los establecimientos de salas
de juego
9. Prohibicin de fumar en salas de juego de Casinos y
Mquinas Tragamonedas
10. Caractersticas y Requisitos Tcnicos de las Mquinas
Tragamonedas
11. Informe de MINCETUR relacionado a la supervisin
de juegos, de casinos y mquinas tragamonedas
12. Requisitos para solicitar autorizacin
13. Sujeto Pasivo del Impuesto
14. Base imponible del Impuesto
15. Tasa del Impuesto
16. Plazo y Lugar para el pago del Impuesto
17. Administracin del Impuesto
18. Destino de los Ingresos generados

1. Antecedentes
La Ley N 27153 modificada por la Ley
N 27796 - Ley de Juegos de Casinos y
Mquinas Tragamonedas, confiere a la
Direccin Nacional de Turismo facultades
para autorizar, fiscalizar, supervisar, evaluar
y sancionar actividades vinculadas a la explotacin de juegos de casino y mquinas
tragamonedas. Ello en virtud de que dicha
actividad econmica se permite excepcionalmente, como parte de la actividad
* Especialista en Tributacin Municipal.

turstica en nuestro pas, siendo el MINCETUR el sector competente para llevar a cabo
funciones de administracin, fiscalizacin y
sancin en dicha materia.

2. Autorizacin y Funcionamiento de los Casinos de Juego y


Mquinas Tragamonedas
Mediante Ley N 25836 (11.11.1992), se
establecieron normas relativas a la Autorizacin y Funcionamiento de los Casinos
de Juego.
En el segundo prrafo del artculo 38 del
Decreto Legislativo N 776 (31.12.1993),
se establece que los Casinos de Juego
continuarn rigindose por sus normas
especiales.
Con la dacin de la Ley N 26453 (23.05.1995)
se modifica el art. 5 de la Ley N 25836, referido a la distribucin del Impuesto.
Mediante Ley N 27153 (09.07.1999), se dictan las normas que regulan la explotacin
de Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas y mediante Decreto Supremo N 0092002-MICENTUR se aprueba el Reglamento
de la Ley N 27153.
El Decreto de Urgencia N 075-2001
(30.06.2001), establece que el Administrador
del Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas es la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT. Dicha entidad establecer la forma,
plazos y condiciones para la presentacin
de la declaracin y pago del impuesto; asimismo modifica los art. 42 y 43, referidos
al destino de los ingresos generados por el
Impuesto a los Juegos de Casino y el destino
de los ingresos generados por el Impuesto
a los Juegos de Mquinas Tragamonedas,
respectivamente.
La Ley N 27616 (29.12.2001) modifica los
art. 40, 41, 42 y 43 de la Ley N 27153,
referidos al plazo y lugar para el pago del

Actualidad Gubernamental

impuesto; a la Administracin del Impuesto;


al destino de los ingresos generados por
el Impuesto a los Juegos de Casino; y del
destino de los ingresos generados por el
Impuesto a los Juegos de Mquinas Tragamonedas, respectivamente.
Mediante la Ley N 27796 (26.07.2002) se
modifica la Ley N 27153, que a su vez fue
modificada por el Decreto de Urgencia
N 075-2001 y Ley N 27616.
El Tribunal Constitucional mediante Expediente N 009-2001-AI/TC, declar fundada
en parte la demanda de inconstitucionalidad formulada contra la Ley N 27153.
La Ley N 28842 (26.07.2006) incorpora
el artculo 243-C al Cdigo Penal con el
siguiente texto: Artculo 243-C.- Funcionamiento ilegal de juegos de casino y mquinas
tragamonedas. El que organiza, conduce o
explota juegos de casinos y mquinas tragamonedas, sin haber cumplido con los requisitos que exigen las leyes y sus reglamentos
para su explotacin, ser reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de uno ni
mayor de cuatro aos, con trescientos sesenta
y cinco das multa e inhabilitacin para ejercer
dicha actividad, de conformidad con el inciso
4) del artculo 36 del Cdigo Penal. Tambin
adiciona un prrafo al literal a) del artculo
31 de la Ley N 27153 modificada por la Ley
N 27796, la cual trata sobre la obligacin
que tiene el titular de una autorizacin,
estableciendo que la explotacin directa
impone en todos los casos al titular de la
autorizacin conferida, la obligacin de
la gestin, direccin y/u operacin de las
actividades autorizadas.
Mediante Ley N 28872 (15.08-2006), agrega
un prrafo al artculo 55 y adiciona el literal
c) al artculo 85 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF, deroga a partir del 1 de enero del 2007, el artculo
36 respecto a la creacin del Impuesto a los

N 6 - Abril 2009

VIII 1

Informe Especial

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

VIII

Informe Especial

Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas, el artculo 37 referido al Sujeto Pasivo


del Impuesto, el artculo 38 relacionado a
la Base Imponible del Impuesto y el artculo
39 respecto a la Alcuota del Impuesto (Ley
N 27153).
Mediante Ley N 28945 (24.12.2006), denominada Ley de Reordenamiento y Formalizacin de la Actividad de Explotacin de
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, establece el marco para el reordenamiento y formalizacin de la actividad de
explotacin de mquinas tragamonedas
manteniendo su carcter excepcional.
Determina tambin que la actividad de
explotacin de juegos de mquinas tragamonedas, as como la de juegos de casino,
se desarrollan en el marco de las disposiciones especiales que la regulan, as como
lo dispuesto en la presente ley. Adems
sustituye los artculo 5, 14, 15, 17, 45,
46, 47 de la Ley N 27153 modificada por la
Ley 27796, deroga la Ley N 28872 - Ley que
modifica el Impuesto a la Renta y determina
que los artculos 36, 37, 38 y 39 de la
Ley N 27153 y sus normas modificatorias,
mantienen su plena vigencia a partir del 1
de enero 2007.
A travs de la Resolucin Directoral
N 38-2007-MICENTUR/V TM/DGJCMT
(01.02.2007), se aprueba la Directiva Normas Complementarias al Procedimiento
de Reordenamiento y Formalizacin para
la explotacin de mquinas tragamonedas,
vigente a partir del 02-02-2007.

3. Definiciones
Juegos de Casino: Todo juego de mesa
en el que se utilice naipes, dados o ruletas
y que admita apuestas del pblico, cuyo
resultado depende del azar, as como
otros juegos a los que se les otorgue esta
calificacin.
Mquinas Tragamonedas: Todas las mquinas de juego, electrnicas o electromecnicas, cualquiera sea su denominacin,
que permita al jugador un tiempo de uso
a cambio del pago del precio de la jugada
en funcin del azar y, eventualmente , la
obtencin de un premio de acuerdo con
el programa de juego.

4. Direccin General de Juegos


de Casino y Mquinas Tragamonedas
La Direccin General de Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas, es un organismo
creado por la Ley N 28945, dependiente del
Viceministerio de Turismo del Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, como la autoridad competente de formular, proponer,
supervisar y fiscalizar las normas generales
administrativas no tributarias, de alcance
nacional, que regulan y controlan la explotacin de los juegos de casino y mquinas
tragamonedas.

VIII 2

5. Creacin del Impuesto


Mediante Ley N 27153 se establece el
Impuesto a los Juegos de Casino y de Mquinas Tragamonedas, que grava la explotacin de estos juegos y es de periodicidad
mensual. Se rige por la Ley y sus normas
modificatorias y reglamentarias, siendo de
aplicacin el Cdigo Tributario en lo que le
fuera pertinente.
Sin embargo, mediante la Ley N 28872
del 15-08-2006, el artculo 36 de la Ley
N 27153 queda derogado a partir del 1 de
enero de 2007.
Con dicha derogacin a partir del 1 de
enero del 2007, entra en vigencia el prrafo adicionado al artculo 55 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta en los siguientes trminos: Los
sujetos perceptores de renta derivada de
las actividades de Juegos de Casino y/o
Mquinas Tragamonedas abonarn un
impuesto adicional del 12% que se aplicar
sobre la renta neta.
Localidad
a) Para las Provincias de Lima y Callao

Sobre la aplicacin de la diferencia de


este impuesto adicional se mantendr el
Impuesto a la Renta.
Finalmente, la Ley N 28945 publicada el
24 de diciembre de 2006, deroga la Ley
N 28872, Ley que modific el Impuesto a
la Renta y en virtud a ello los artculos 36,
37. 38, y 39 de la Ley N 27153 y normas
modificatorias, vuelven a tener vigencia a
partir del 1 de enero de 2007.
Adems de ello, dispone el reordenamiento
y formalizacin de la actividad de explotacin de juegos de mquinas tragamonedas,
crea la Direccin General de Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas.

6. Lugares para la explotacin de


los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas
Slo podrn instalarse salas de juego para la
explotacin de juegos de casino y mquinas
tragamonedas en:
Establecimientos

- En hoteles cuatro (04) y cinco (05) estrellas o


- Resorts equivalentes a la categora de hotel de 5 estrellas y
- Restaurantes tursticos 5 (cinco) tenedores.

b) Para las dems provincias y distritos del interior - En hoteles tres (03), cuatro (04) y cinco (05) estrellas o
del pas
- Resorts equivalente a la categora de hotel de 5 estrellas y
- Restaurantes tursticos de 5 (cinco) tenedores.

7. Ubicacin de las salas de Juego


de Casinos y Mquinas Tragamonedas
El artculo 5 de la Ley N 27153, sustituido
por la Ley N 27796, establece que la ubicacin de los establecimientos destinados
a la explotacin de Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas, no pueden estar
ubicados a menos de (Ciento cincuenta)
150 metros, medidos de puerta a puerta en
lnea recta, de iglesias, centros de educacin
inicial, primaria, secundaria y superior, cuarteles, comisaras y centros hospitalarios.
La Ley N 28945, determina una nueva
precisin respecto a la ubicacin de los
locales destinados a la explotacin de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas,
estableciendo que, Los establecimientos
destinados a la explotacin de juegos
de casino y mquinas tragamonedas no
podrn estar ubicados a menos de ciento
cincuenta (150) metros, contados siguiendo
el mnimo trnsito peatonal posible, desde
la puerta de ingreso principal de templos y
centros de estudios donde se imparte educacin inicial, primaria y secundaria, hasta
la puerta de ingreso principal de dichos
establecimientos.
Vencida la respectiva Autorizacin Expresa,
los operadores que se dediquen a las actividades de explotacin de juegos de casino
y mquinas tragamonedas, podrn solicitar

Actualidad Gubernamental

N 6 - Abril 2009

su renovacin sin que les sea oponible la


posterior instalacin de los referidos centros
de estudio dentro de la distancia sealada
en el prrafo precedente.

8. Requisitos de seguridad, previsin de siniestros y dems


condiciones de los establecimientos de salas de juego
Los establecimientos destinados a la explotacin de Casinos y Mquinas Tragamonedas deben cumplir con los requisitos de
seguridad, previsin de siniestros y dems
condiciones establecidas en el Reglamento
Nacional de Construcciones, contando
con la correspondiente acreditacin del
Instituto Nacional de Defensa Civil. Adems,
los establecimientos destinados a la explotacin de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas deben adecuarse a las normas
que sobre zonificacin, seguridad, higiene,
parqueo y dems condiciones establezcan
las Municipalidades de conformidad con
la Ley Orgnica de Municipalidades, en
sus respectivas circunscripciones para el
otorgamiento de la Licencia Municipal
correspondiente, de acuerdo a las normas
de seguridad internacional.
Las salas de Juego de Casino y de Mquinas
Tragamonedas, contarn con instalaciones
sanitarias, sistema de ventilacin artificial,
sistema de extincin de incendios, sistema

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


de videos, controles de acceso, salidas de
emergencia, sistema aislante acstico y
ventanilla de caja, sala de caja, bveda, sala
de conteo y dems instalaciones anexas.

9. Prohibicin de fumar en salas


de juego de Casinos y Mquinas Tragamonedas
De acuerdo a lo establecido por la Ley N
28705 (06.04.2006), Ley General para la
Prevencin y Control de los Riesgos del
Consumo de Tabaco y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 015-2008-SA
(05.07.2008) del Ministerio de Salud, los propietarios, representantes legales y administradores de los centros laborales privados,
restaurantes, cafs, bares, hoteles, centros
deportivos y centros de entretenimiento,
segn corresponda, podrn habilitar un
rea designada para fumadores, que no
ser mayor del veinte por ciento (20%) del
rea asignada a la atencin del pblico. En
estas reas no se permitir el ingreso de
menores de edad.
Segn acuerdo suscrito por las asociaciones representativas de los Operadores de
los establecimientos de casino de juego y
mquinas tragamonedas, se han comprometido a realizar acciones necesarias para
disminuir gradualmente hasta erradicar
totalmente a partir del mes de Enero 2009,
el expendio y consumo de cigarrillos dentro
de dichas salas de juego.
Las Municipalidades vigilarn y harn cumplir las disposiciones contenidas en el Reglamento D.S. N 015-2008-SA y aplicarn las
sanciones de acuerdo a sus competencias
y facultades establecidas por Ley.

10. Caractersticas y Requisitos


Tcnicos de las Mquinas
Tragamonedas
Slo podrn explotarse aquellas mquinas
tragamonedas que cumplan con los requisitos siguientes:
a) Que correspondan a modelos registrados ante la autoridad competente.
b) Que las memorias de slo lectura que
conforman su programa de juego se
encuentren registradas ante la autoridad
competente.
c) Que el modelo de las mquinas tragamonedas y su programa de juego
est de acuerdo a la certificacin de
la entidad autorizada por la autoridad
competente, cumplan con los requisitos
siguientes:
- Un porcentaje de retorno al pblico
no menor de 85% (ochenta y cinco
por ciento), que ser puesto en
conocimiento del pblico usuario.
- Un generador de nmeros aleatorios.
- Los requisitos tcnicos establecidos
por las normas reglamentarias y por

la autoridad competente mediante


directivas de cumplimiento obligatorio.
Sobre el particular, la Comisin de Comercio Exterior y Turismo del Congreso de la
Repblica aprob un Proyecto de Ley para
prohibir y penalizar la tenencia, explotacin,
fabricacin, ensamblaje, importacin y comercializacin de mquinas tragamonedas
destinadas a menores de edad.

11. Informe de MINCETUR relacionado a la supervisin de


juegos, de casinos y mquinas
tragamonedas
Segn el Informe de Evaluacin Anual del
Plan Estratgico Sectorial Multianual Reformulado (PESEM) 2004-2006 del Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR),
detalla los principales logros alcanzados en
el contexto relacionado a la supervisin de
juegos de casinos y mquinas tragamonedas, siendo los siguientes:

Salas autorizadas

Comiso de 4,224 mquinas tragamonedas en 189 operativos a salas no autorizadas y dirigidas al pblico infantil.
- Destruccin de 3,315 mquinas tragamonedas declaradas en abandono.
- Se autoriz el funcionamiento de de
15 nuevas salas de juegos de mquinas tragamonedas, 1 sala de juegos
de casino y 19 modelos de mquinas
tragamonedas.
- Capacitacin a 1,239 personas de Lima
y provincias en temas relacionados a la
lucha contra la LUDOPATA.
- Aprobacin de la Ley N 28945, Ley de
Reordenamiento y Formalizacin de la
actividad de Explotacin de Juegos de
Casino y mquinas Tragamonedas.
La actividad de casinos de juegos y mquinas tragamonedas se ha expandido
en forma excepcional, por lo que se tiene
conocimiento del crecimiento de las autorizaciones formales en montos aproximados
con la informacin siguiente:

Al mes de julio
2006

Salas de Casinos de Juegos


Salas de mquinas tragamonedas
Cantidad de mquinas tragamonedas

VIII

Al mes de noviembre
2007

Crecimiento
%

8
29

70

141 %

5,544

10,185

84%

12. Requisitos para solicitar autorizacin


A fin de obtener la Autorizacin expresa de
explotacin de Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas, las personas jurdicas
TUPA

interesadas debern presentar una solicitud


ante la Direccin Nacional de Turismo - DNT,
adjuntando adems de la informacin y
documentacin prevista en el artculo 14
de la Ley N 27153.

Ministerio de Comercio Exterior y Turismo

Nombre del Trmite

Solicitud de Autorizacin Expresa para la Explotacin de Juegos de Casino


o Mquinas Tragamonedas.

Objetivo del trmite

Solicitud de autorizacin expresa para la explotacin de Juegos de Casino


o Mquinas Tragamonedas.

Documentos a
presentar

Lugar donde se realiza el trmite

Costo UIT

Solicitud dirigida al Director Nacional de Turismo indicando la informacin


requerida en el art. 113 de la Ley N 27444 adjuntando:
- Constancia de pago por derecho de trmite.
- Relacin de las obligaciones pendientes de pago del solicitante y el
monto de las mismas.
- Relacin de personal de la sala de juegos indicando nombre completo
fecha de ingreso, cargo, tipo y nmero de documento de identidad en
un diskette de 3.5 de densidad en formato Excel.
- Fotocopia simple de sus documentos de identificacin personal y
declaracin jurada de no encontrarse incurso en los impedimentos en
el art. 30 de la Ley y de no tener antecedentes judiciales debidamente
suscrita por cada uno de ellos.
- Relacin de personas jurdicas en cuyo capital social participa el solicitante.
Ciudad: LIMA
Horario de atencin
Direccin
Distrito
Telfono
Email
Pgina Web

: No disponible
: Calle Uno Oeste N 50. Urb. Crpac
: San Isidro
: 5136100
: webmaster@mincetur.gob.pe
: www.mincetur.gob.pe

100% de la UIT

Actualidad Gubernamental

N 6 - Abril 2009

VIII 3

VIII

Informe Especial

Inicio del Trmite

Ministerio de Comercio Exterior y Turismo - MINCETUR Mesa de Partes


Direccin : Calle Uno Oeste N 050 - Urb. Crpac Distrito : San Isidro Telfono : (051) 224 - 33 - 47 PROVINCIAS Direccin Regional de Comercio y
Turismo - DIRCETUR.

Informe sobre el estado del trmite

www.mincetur.gob.pe/transparencia/tramite

corresponden a lo dispuesto en la Ley


N 28872 del 15-08-2006 que modific el
artculo 55 del Texto nico Ordenado del
Impuesto a la Renta y agreg el inciso c) al
artculo 85 del mismo texto, sin embargo,
todas estas disposiciones fueron derogadas
por la Ley N 28945 del 24-12-2006.

Base Legal

Ley N 27153 modificada por Ley N 27796 Art. 5, 14, 15, 19 y 29.
D.S. N 009-2002-MINCETUR, Art. 3, 7, 9 y 45.

15. Tasa del Impuesto

Observaciones

90 das - Silencio Administrativo Negativo

TUPA

Ministerio de Comercio Exterior y Turismo

13. Sujeto Pasivo del Impuesto


Es sujeto pasivo del impuesto el que realiza
la explotacin de los Juegos de Casino o de
Mquinas Tragamonedas.
De acuerdo a la Ley N 28872, el artculo 37
de la Ley N 27153 queda derogado a partir
del 01 de enero de 2007.
La Ley N 28945, determina que los artculos
36, 37, 38 y 39 de la Ley N 27153 y normas modificatorias que fueron derogados
por la Ley N 28872 mantienen su plena
vigencia a partir del 1 de enero de 2007.

14. Base imponible del Impuesto


La base imponible del impuesto a la explotacin de los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas est constituda por la
diferencia entre el Ingreso Neto Mensual y
los Gastos de Mantenimiento por las Mquinas Tragamonedas y medios de Juego
de Casino.
Para determinar la base imponible se considera lo siguiente:

Ingreso neto mensual y gastos


deducibles
a) El ingreso neto mensual

Descripcin
Est constitudo por la diferencia entre el monto total recibido por las
apuestas o dinero destinado al juego y el monto total entregado por
los premios otorgados en el mismo mes.
En el caso de Juegos de Casino, se incluyen las comisiones que reciben
el Sujeto del Impuesto, entendindose por stas a los porcentajes de
las apuestas efectuadas por el pblico usuario que recibe dicho sujeto
por aquellos Juegos de Casino que corresponda segn el respectivo
Reglamento de juego autorizado y registrado por la Direccin Nacional
de Turismo DNT.

b) Los Gastos de mantenimiento de las Es el equivalente al dos por ciento (2%) del ingreso neto mensual. Para
mquinas tragamonedas y medios de este efecto el contribuyente constituir una reserva por este monto.
juego de casinos
c) Las comisiones

Percibidas por el sujeto pasivo del impuesto forman parte de la base


imponible.

Si dentro de un mismo mes el monto de los


premios excediera el monto de los ingresos
percibidos, el saldo pendiente se deducir
de los ingresos mensuales siguientes, hasta
su total extincin.
Cuando en un establecimiento se exploten
conjuntamente Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, la determinacin de la
base imponible y el pago del Impuesto se
har de manera independiente por cada
una de estas actividades.
Para efecto de la determinacin de la Renta
Bruta de Tercera Categora ser materia de
deduccin el impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas.
(Art. 38 de la Ley N 27153 sustituido
por Ley N 27796; art. 61 D.S. N 009-02Mincetur, Reglamento de la Ley).
De acuerdo a la Ley N 28872, el artculo 38
de la Ley N 27153 queda derogado a partir
del 1 de enero de 2007.
Con dicha derogatoria a partir del 01-012007 entra en vigencia el literal c) adiciona-

VIII 4

do al artculo 85 del Texto nico Ordenado


de la Ley del Impuesto a la Renta en los
siguientes trminos:
c) Los operadores de Juegos de Casinos y/o
Mquinas Tragamonedas; adicionalmente al
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que
les corresponda, abonarn como pago a
cuenta del impuesto adicional, equivalente
al 1% de los ingresos brutos obtenidos en el
mes, por la actividad de Juegos de Casino
y/o Mquinas Tragamonedas.
Se entiende para estos efectos por ingreso
bruto, al resultado de la diferencia entre
el total de las apuestas realizadas en un
mes por la actividad de Juegos de Casino
y/o Mquinas Tragamonedas, menos la
totalidad de los premios pagados en el
mismo mes.
Para efectos de la modificacin del referido
porcentaje debern aplicarse las reglas
pertinentes establecidas en el inciso b) del
artculo 85 y sus normas reglamentarias.
Debemos sealar que estas apreciaciones

Actualidad Gubernamental

N 6 - Abril 2009

La alcuota del impuesto para la explotacin


de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas es de doce por ciento (12%) de la
base imponible.
De acuerdo a la Ley N 28872, el artculo 39
de la Ley N 27153 queda derogado a partir
del 1 de enero de 2007, siendo de aplicacin las modificaciones establecidas en el
artculo 55 y 85 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Del mismo modo, es preciso sealar que
estas apreciaciones corresponden a lo
establecido en la Ley N 28872, pero como
ya se seal esta ley fue derogada, por
tanto se mantiene vigente lo dispuesto en
el artculo 39 de la N Ley 27153 sustituido
por la Ley N 27796.

16. Plazo y Lugar para el pago del


Impuesto
El Impuesto a los Juegos de Casino y el
Impuesto a los Juegos de Mquinas Tragamonedas debern cancelarse dentro
de los primeros doce (12) das hbiles del
mes siguiente que corresponda en aquellas
entidades del sistema financiero con las
que el rgano encargado de la recaudacin
celebre convenios.

17. Administracin del Impuesto


La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), es el rgano
administrador del Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas. En consecuencia, respecto de dicho Impuesto:
a) Gozar de las facultades establecidas
en el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias y
b) Ejercer las funciones sealadas en el
artculo 5 de la Ley General de la SUNAT,
aprobada por Decreto Legislativo N 501 y
normas modificatorias, as como aquellas
que se le confieran de acuerdo a ley.

18. Destino de los Ingresos generados


Los ingresos provenientes del impuesto
a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas establecido en la Ley N 27153
y normas modificatorias, determinan que
luego de la aplicacin del porcentaje que
corresponde a la SUNAT, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 12 del Decreto Legislativo N 501 y modificatorias, se
distribuirn en los porcentajes siguientes:
continuar en la prxima edicin...

rea

Rgimen Tributario y Administrativo de las


Normas que Regulan la Actividad de Juegos
de Casinos y Mquinas Tragamonedas
Ficha Tcnica

a) 30%

Autor : Lic. Jos Lus Nunja Garca *)


(

Ttulo : Rgimen Tributario y Administrativo de


las Normas que Regulan la Actividad de
Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas - (Parte final)
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 7 - Mayo
2009

b) 30%

c) 15%
d) 15%

Suma rio
18. Destino de los Ingresos generados
19. Aplicacin de la Tasa y Distribucin del
Impuesto

e) 10%

20. Presentacin de Declaracin Jurada


21. Control de la Transparencia en el Juego y
Constitucionalidad del Impuesto
22. P r o c e s o C o m p e t e n c i a l - P o d e r
Ejecutivo (demandante) Poder Judicial
(demandado)
23. Otorgamiento de la Licencia Municipal de
Funcionamiento

Constituyen ingresos directamente recaudados para las Municipalidades Distritales en las que se ubique el
establecimiento donde se explote los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, destinados exclusivamente
a la ejecucin de inversiones en obras de Infraestructura.
Cuando el establecimiento donde se explota estos juegos se encuentre en el Cercado, este porcentaje ser
distribuido entre las municipalidades distritales de la provincia respectiva.
Constituyen ingresos del Tesoro Pblico.
Constituyen ingresos del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo destinado a las tareas de control y
fiscalizacin de los Juegos de Casinos y Tragamonedas y a la promocin del turismo en un setenta por
ciento (70%) y el Treinta por ciento (30%) restante para el fomento y desarrollo de los Centros de Innovacin
Tecnolgica (CITES).
Constituyen ingreso del Instituto Peruano del Deporte (IPD), destinados exclusivamente a la ejecucin de
infraestructura deportiva, implementacin de material deportivo y apoyo a la capacitacin de deportistas
altamente calificados.
La Ley N 28724 ha precisado que el diez por ciento (10 %) de los ingresos provenientes del Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas a favor del Instituto Peruano del Deporte IPD, sern distribuidos
proporcional y descentralizadamente para la ejecucin de infraestructura deportiva, implementacin de
material deportivo y apoyo a la capacitacin de deportistas calificados de alto nivel.

19. Aplicacin de la Tasa y Distribucin del Impuesto


En el cuadro siguiente se muestran los

Los ingresos provenientes del impuesto a


los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas establecido en la Ley N 27153
y normas modificatorias, determinan que
luego de la aplicacin del porcentaje que
corresponde a la SUNAT, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 12 del
Decreto Legislativo N 501 y modificatorias, se distribuirn en los porcentajes
siguientes:

Casino

TragaMonedas

Tasa: 20%

cambios producidos en los porcentajes de


la tasa y distribucin del Impuesto a los Casinos de Juegos y Mquinas Tragamonedas:
Tasa: 20%

Distribucin:
- 20% Munic. Provincial
- 20% Munic. Distrital
- 20% FONCODES
- 20% MITINCI
- 20% Tesoro Pblico

Distribucin:
- 20% Munic. Provincial
- 20% Munic. Distrital

Distribucin:
- 30% Munic. Provincial
- 30% Munic. Distrital

Distribucin:
- 30% Munic. Provincial
- 30% Munic. Distrital

- 18% MITINCI
- 42% Tesoro Pblico

- 18% MITINCI
- 20% Tesoro Pblico

- 15% MITINCI
- 15% Tesoro Pblico

Administrador: MITINCI
Distribucin:
- 16% Munic. Provincial
- 16% Munic. Distrital
- 10% MITINCI
- 58% Tesoro Pblico

Administrador: SUNAT
Distribucin:
- 16% Munic. Provincial
- 16% Munic. Distrital
- 8% MITINCI
- 60% Tesoro Pblico

Administrador: Mun.Prov.
Distribucin:
- 30% Munic. Provincial
- 30% Munic. Distrital
- 8% MITINCI
- 28% Tesoro Pblico
- 4% IPD

Administrador: SUNAT
Distribucin:
- 30% Munic. Provincial
- 30% Munic. Distrital
- 15% MITINCI
- 15% Tesoro Pblico
- 10% IPD

(*) La tasa establecida en el art. 39 modificado por la Ley N 27796 ser de aplicacin desde la fecha de vigencia de la Ley
N 27153.

20. Presentacin de Declaracin


Jurada
* Especialista en Tributacin Municipal.

Parte
final

Constituyen ingresos directamente recaudados para las Municipalidades Provinciales en las que se ubique el
establecimiento donde se exploten los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, destinados exclusivamente
a la ejecucin de inversiones en obras de infraestructura.

Tasa: 20%

18. Destino de los Ingresos generados

VIII

El sujeto pasivo del Impuesto, sin perjuicio


de la fiscalizacin directa que efecten

Actualidad Gubernamental

los rganos administradores, presentar


mensualmente ante dichas entidades una
Declaracin Jurada en la que consignar el
monto total de los ingresos y comisiones

N 7 - Mayo 2009

VIII 1

Informe Especial

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

VIII

Informe Especial

diarias percibidas en el mes por cada mesa


de Juego de Casino o Mquinas Tragamonedas que explote, as como el total de
premios otorgados adjuntando el recibo
de pago del Impuesto. Dicha obligacin
deber cumplirse dentro de los primeros
doce (12) das hbiles del mes siguiente que
corresponda pagar el impuesto.
En caso de omisin o atraso en el pago,
dicho monto estar sujeto a los intereses
moratorios establecidos en el art. 33 del
Cdigo tributario.
Proyecciones de las Transferencias a
obtenerse del Impuesto a los Casinos
de Juegos y Mquinas Tragamonedas
considerados en los Presupuestos Institucionales de Apertura (PIA) de las
Municipalidades
Los Presupuestos Institucionales Aprobados
(PIA) de las Municipalidades a nivel de la
Provincia de Lima, muestran la informacin
siguiente:

21. Control de la Transparencia en


el Juego y Constitucionalidad
del Impuesto
El Estado est facultado para controlar la
transparencia del juego y fiscalizar el adecuado pago de los tributos.
El Tribunal Constitucional (TC) reiter la
constitucionalidad de las disposiciones
que regulan el impuesto a la explotacin
de los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, al declarar infundada la demanda
interpuesta por un grupo empresarial contra la Superintendencia de Administracin
Tributaria (SUNAT) y el MINCETUR.
En la sentencia, emitida a travs del expediente N 9165-2005-PA/TC, deja en claro
que dicho sistema se encuentra dentro de
las condiciones razonables que debe exigirse
a las personas jurdicas que se dedican a la explotacin de los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas, a efectos de que las autoridades administrativas competentes puedan
controlar la transparencia en el juego, as como
fiscalizar un adecuado pago del impuesto.
El Tribunal Constitucional entiende que la
aplicacin de la nueva tasa del 12% del referido impuesto no constituye vulneracin del
principio de no retroactividad de las normas,
pues el recurrente no se encuentra exonerado
del pago del tributo, sino que el mismo deba
regularse en funcin de la nueva base imponible y alcuota del impuesto.
El Tribunal Constitucional estima que se
trata de una regla de orden pblico tributario, acorde con el propsito o deber de
contribuir con los gastos pblicos, orientada
a finalidades plenamente legtimas, como la
de colaborar y ayudar a fiscalizar, a efectos de
detectar aquellas personas que puedan rehuir
la potestad tributaria del Estado, dice uno de
las disposiciones que sustenta la sentencia.
Igualmente, ratifica lo establecido por Ley,
en el sentido que los casinos y tragamonedas slo deben ubicarse dentro de hoteles

VIII 2

de tres a cinco estrellas y/o restaurantes de


cinco tenedores.
La resolucin precisa, adems, que la alcuota del impuesto, actualmente regulada por
la Ley N 27796, se encuentra acorde con la
STC N 0009-2001-AI/TC, en tanto modific
la base imponible y redujo la alcuota del
20% al 12%, incorporndose la posibilidad
de deducir gastos por mantenimiento,
bocaditos y aperitivos.
El TC dej en claro que esta sentencia resulta
acorde con el pronunciamiento recado
en la STC N 4227-2005-PA/TC (Caso Royal
Gaming S.A.C.), en cuyo fundamento N 43
se estableci que, de conformidad con el
artculo VII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Procesal Constitucional y, habiendo adquirido la calidad de cosa juzgada, constituye
precedente vinculante en materia del
impuesto a la explotacin de los juegos de
casinos y mquinas tragamonedas.
Es de indicar que el 30 de diciembre del
2004, el Grupo Mustaf, interpuso la demanda de amparo contra la SUNAT y el
MINCETUR para que declaren inaplicables
diversos artculos de la Ley N 27796, que
regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas.

22. Proceso Competencial - Poder Ejecutivo (demandante)


Poder Judicial (demandado)
Mencin especial merece la Sentencia del
Pleno Jurisdiccional del Tribunal Constitucional del 12.02.2007 originada por el expediente N 0006-2006-PC/TC publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 25.03.2007, de
la demanda de conflicto de competencias
interpuesta por el Poder Ejecutivo (Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo) representado
por la Procuradora Pblica AdHoc a cargo de
los procesos judiciales relacionados con la
explotacin de casinos de juego y mquinas
tragamonedas, contra el Poder Judicial.
En dicha demanda solicita:
1) Que se determine si el Poder Judicial
tiene la facultad de declarar inaplicables
normas legales que regulan la actividad
de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, cuya constitucionalidad ha sido
ratificada por el Tribunal Constitucional
en reiterados pronunciamientos;
2) Que se declare la nulidad de lo siguiente:
- Resoluciones judiciales recadas en
procesos de amparo que declaran
inaplicable el Decreto Supremo
N 04-94-MITINCI, modificado por el
Decreto Supremo N 04-97-MITINCI,
y las resoluciones judiciales recadas
en procesos de cumplimiento que
ordenan al Ministerio de Industria
Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales
(MITINCI) y al Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) abstenerse de
restringir o modificar la situacin
de las empresas que se dedican a
la actividad de Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas.

Actualidad Gubernamental

N 7 - Mayo 2009

Sentencias recadas en procesos de


amparo que declaran inaplicable
el texto de la Ley N 27153 con
anterioridad a la publicacin de la
sentencia emitida por el Tribunal
Constitucional, recada en el expediente N 0009-2001-AI/TC.
- Sentencias recadas en procesos de
amparo que declaran inaplicable
el texto de la Ley N 27153 con
posterioridad a la publicacin de la
sentencia emitida del Tribunal Constitucional, recada en el expediente
N 0009-2001-AI/TC.
- Sentencias recadas en procesos de
amparo que declaran inaplicable la
Ley N 27796, norma que modific
la Ley N 27153.
- Todos aquellos supuestos que, sin
haber sido contemplados en esta
relacin, originen conflicto de competencias entre el Poder Judicial y
el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo (MINCETUR).
El Tribunal Constitucional HA RESUELTO:
1. Declarar FUNDADA la demanda interpuesta por el Poder Ejecutivo contra el
Poder Judicial, en cuanto menoscaba
las atribuciones constitucionales
reconocidas al Poder Ejecutivo en
el artculo 118, incisos 1 y 9 de la
Constitucin Poltica del Estado. En
consecuencia, anula una relacin de
resoluciones judiciales.
2. Declarar sin efecto, hasta que la Corte
Suprema de Justicia de la Repblica se
pronuncie en virtud del artculo 14
de la Ley Orgnica del Poder Judicial,
y considerando la sentencia N 00092001-AI/TC y el precedente vinculante
establecido en la sentencia N 42272005-AA/TC por el Tribunal Constitucional, una relacin de resoluciones
judiciales.
3. Poner en conocimiento de la Oficina
de Control de la Magistratura del Poder
Judicial para que proceda de conformidad con la Resolucin de Jefatura
N 021-2006-J-OCMA/PJ, publicada en
el Diario Oficial El Peruano el 04 de
abril de 2006.

23. Otorgamiento de la Licencia


Municipal de Funcionamiento
Las municipalidades otorgarn licencia de
funcionamiento que posibiliten la apertura
de establecimientos dedicados a las actividades de explotacin de Juegos de Casino
y/o Mquinas Tragamonedas, nicamente
a aquellos establecimientos que cuenten
con la Autorizacin Expresa, expedida por
la Direccin General de Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas del Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo - MICENTUR,
bajo responsabilidad penal de los funcionarios competentes.

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

Aplicacin y Vigencia del Impuesto a los


Juegos
Ficha Tcnica
Autor : Lic. Jos Lus Nunja Garca (*)
Ttulo : Aplicacin y Vigencia del Impuesto a los
Juegos - (Parte I)
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 7 - Mayo 2009

Suma rio
1. Aspectos Generales del Impuesto a los
Juegos
2. Descripcin de las caractersticas de los
Juegos para determinar su mbito de
aplicacin
3. Administracin del Impuesto
4. Sujetos Pasivos del Impuesto
5. Base imponible
6. Tasa del Impuesto
7. Plazo para el pago del Impuesto
8. Base Imponible, Tasa y Administrador del
Impuesto
9. Facilitacin de las acciones de Control
10. Omisin o atraso en el Pago

En esta oportunidad trataremos dos tributos


relacionados a los Juegos.
El primero, est referido al Impuesto a los
Juegos establecido por el Dec. Leg. N 776
Captulo V, artculos 48 al 53 (31.12.1993),
en los cuales tienen intervencin directa
de gestin tributaria las Administraciones
Tributarias de los Gobiernos Locales.
El segundo, concerniente al Impuesto a los
Casinos de Juegos y Mquinas Tragamonedas descritos en el segundo prrafo del
artculo 38, el inciso c) del artculo 50 y
la Segunda Disposicin Final del Dec. Leg.
N 776, dispositivos que fueron derogados
por la Tercera Disposicin Final de la Ley
N 27153 (09.07.1999), cuyos recursos son
obtenidos por los Gobiernos Locales va
transferencias en un porcentaje determinado, y en los cuales no hay intervencin
directa por parte de las Administraciones
Tributarias Municipales.

1. Aspectos Generales del Impuesto a los Juegos


De acuerdo a lo que dispone el artculo
48 del Decreto Legislativo N 776, Ley
de Tributacin Municipal, su Texto nico
Ordenado aprobado mediante Decreto
Supremo N 156-2004-EF (15.11.2004) y
normas modificatorias, el Impuesto a los
Juegos grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como:
Loteras, Bingos y Rifas, as como tambin
la obtencin de premios en juego de azar.

Es importante resaltar que en la redaccin


del artculo 48 relacionado a las actividades
gravadas, no se encuentra indicado expresamente los juegos de pimball, juegos de
video y dems juegos electrnicos, as como
el juego de sorteo, la primera referencia
expresa de estos juegos la encontramos en
el artculo 50 del Dec. Leg. N 776 que fija
la base imponible del impuesto.
El Impuesto a los Juegos no es de aplicacin
a los eventos de Apuestas, regulado en el
Captulo IV del Dec. Leg. N 776.
Dentro de la estructura de ingresos de las
Municipalidades, la participacin del Impuesto a los Juegos resulta uno de los ms
bajos en cuanto a su recaudacin.
Uno de los aspectos que podra haber
influenciado en la disminucin de la recaudacin es el desarrollo tecnolgico que
se ha presentado en esta actividad, como

VIII

I
Parte

es el caso de los juegos de pimball, que


han sufrido un desplazamiento a travs
de las simulaciones que se efectan en los
sistemas virtuales (uso a travs del internet
y software especializado) y otras mquinas
de video.
Otro de los aspectos es la escasa o mnima
fiscalizacin que realizan los Gobiernos
Locales, posiblemente considerando su
costo / beneficio, es decir, efectuar el control
demandara mayor utilizacin de recursos
que la propia recaudacin del impuesto.

2. Descripcin de las caractersticas de los Juegos para determinar su mbito de aplicacin


Sealamos a continuacin las caractersticas comunes de los juegos que permiten
determinar las actividades gravadas y su
mbito de aplicacin:

Tipo de juego

Descripcin

a) Loteras, Bingo, Rifas y Sorteos

Son juegos de azar, cuyo contrato aleatorio depende absolutamente de la suerte y no


de la habilidad y destreza del jugador.
1. Loteras: Juego pblico administrado por un Ramo de Loteras perteneciente a una
Sociedad de Beneficencia Pblica o empresas privadas auspiciadas por determinada
Sociedad de Beneficencia Pblica o que cumplan los requisitos establecidos en la
legislacin sobre la materia.
Se incluye a la lotera tradicional jugada a travs de billetes, cartones y similares, la
lotera electrnica, lotera instantnea y otras modalidades de juego de loteras,
incluyendo a los bingos que dependen de la combinacin aleatoria ganadora
para ser premiados.
2. Bingo: Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) nmeros y un aparato de extraccin de bolos o bolas al azar, en forma mecnica o
automtica.
3. Rifas y Sorteos: Juego pblico en el que se premia al billete, boleto o tckets jugados al
azar cuyos nmeros coinciden con los bolos, taln, o billetes extrados en el evento,
con los nmeros premiados de una lotera o cualquier otro medio que permita
determinar el nmero ganador.

b) Juegos de Pimball

Aparatos de diversin, mecnicos o electrnicos en general, en que interviene la voluntad, destreza o habilidad del usuario y que se acciona con fichas o monedas.

c) Juegos de video
y dems juegos
electrnicos

Aqullos que se accionan por medio de monedas, fichas o cualquier otro medio, dando
inicio libremente al proceso del juego, donde interviene la voluntad, la destreza o la
habilidad del usuario para determinar el resultado a obtenerse.

3. Administracin del Impuesto


Para el Juego de Bingo, Rifas, Sorteos y
similares, as como para los Juegos Pimball,
Juegos de video y dems juegos electrnicos; la recaudacin, administracin y
fiscalizacin del impuesto es de competencia de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se realice la actividad gravada
o se instale los juegos.
En este caso, existe un criterio de localizacin, lugar de realizacin o donde se llevan
a cabo estos juegos dentro del territorio de
la Municipalidad Distrital.

* Especialista en Tributacin Municipal.

Actualidad Gubernamental

Para las loteras y otros juegos de azar la


recaudacin, administracin y fiscalizacin
del impuesto es de competencia de la Municipalidad Provincial, en cuya jurisdiccin
se encuentre ubicada la sede social de las
empresas organizadoras de juegos de azar.
Debe entenderse por sede social el lugar
donde se encuentra la Administracin o
Gerencia de la entidad organizadora del
Ramo de Loteras.
Tratndose de estos juegos, el criterio de
localizacin es el lugar de la sede social
de la entidad que organiza dichos juegos
dentro del territorio de la Municipalidad
Provincial.

N 7 - Mayo 2009

VIII 3

VIII

Informe Especial

4. Sujetos Pasivos del Impuesto


El sujeto pasivo del impuesto es la empresa
o institucin que realiza las actividades
gravadas, as como quienes obtienen los
premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre

los premios, las empresas o personas


organizadoras actuarn como agentes
retenedores.

5. Base imponible
Segn el tipo de juego, la base imponible
del impuesto es la siguiente:

Tipo de juego

Base Imponible

a) Juego de Bingo,
Rifas, Sorteos y similares, as como
para el Juego de
Pimball, Juegos
de Video y dems
juegos electrnicos.

El valor nominal de los cartones de juego, de los boletos de juego, de la ficha o


cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn
sea el caso.

b) Loteras y otros
juegos de azar

El monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizarn como


base imponible el valor del mercado del bien.

Las modalidades de clculo del impuesto


son excluyentes entre s.
El valor nominal referido para el Juego de
Bingos, Rifas, Sorteos y similares, es el valor
impreso en los cartones , boletos, billetes o
tickets del juego vendidos, el mismo que
corresponde al precio de venta al pblico
registrado en dichos comprobantes del
Juego.
Del mismo modo en el Juego de Pimball,
Juegos de Video y dems juegos electrnicos, el valor nominal corresponde al valor
de la ficha o cualquier otro medio utilizado
en el funcionamiento o alquiler de dichos
juegos.
En el caso de premios en especie otorgados en juegos de lotera y otros juegos de
azar, se entiende por valor del mercado del
bien, al valor de adquisicin sustentado
con el debido comprobante de pago. No
es de aplicacin el impuesto en el caso de
premios otorgados como consecuencia de
promocionar algn bien o servicio.

6. Tasa del Impuesto

En este aspecto, tratndose de los Juegos


de Bingo, Rifa, Sorteo, Pimball, juegos de
video y dems juegos electrnicos lo determinante es la fecha de percepcin del
ingreso, debido a que en ese instante se
Juegos

Administrador

Bingos, Rifas, Sorteos y si- El valor nominal de los cartones, boletos, billetes, tickets o
milares
cualquier otro comprobante de juego.

10%

Municipalidad
Distrital

El valor nominal de la fichas o de cualquier otro medio


Pimball, Juegos de Video y
utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos,
dems juegos electrnicos
segn la modalidad que se use para su cobro.

10%

Municipalidad
Distrital

El monto o valor de los premios. En caso de premios en


Loteras y otros juegos de
especie, se utilizar como base imponible el valor del
azar
mercado del bien.

10%

Municipalidad
Provincial

10 %

b) Pimball, juegos de video y dems


juegos electrnicos

10 %

c) Loteras y otros juegos de azar

10 %

7. Plazo para el pago del Impuesto


El Impuesto es de periodicidad mensual. Los
contribuyentes y agentes de retencin, de
ser el caso, cancelarn el impuesto segn
corresponda en la Municipalidad Provincial
o Distrital dentro de los 12 primeros das
hbiles del mes siguiente, en la forma que
establezca la Administracin Tributaria.

VIII 4

Base Imponible

Proyecciones de Recaudacin del Impuesto


a los Juegos considerados en los Presupuestos Institucionales de Apertura (PIA) de las
Municipalidades.
Las Municipalidades para las proyecciones
de recaudacin, generalmente, toman en
cuenta aspectos cualitativos y cuantitativos

del entorno econmico del pas, as como


aspectos que son propios de la gestin de
cobranza, considerando las diferencias y
particularidades de cada tipo de tributo y
dentro del contexto de su jurisdiccin.
En el siguiente cuado mostramos lo presupuestado en el (PIA) por las Municipalidades
en el mbito de la Provincia de Lima:

Impuesto a los Juegos PIA Aos 2007- 2009


(En miles de nuevos soles)
Provincia de Lima

Tasa

a) Bingos, rifas y sorteos

8. Base Imponible, Tasa y Administrador del Impuesto


Tasa

El impuesto se determina aplicando las


siguientes tasas:
Actividad Gravada

evidencia la capacidad contributiva de la


entidad organizadora de estos juegos.
Las Municipalidades, para dicho efecto,
debern disponer que los contribuyentes
presenten mensualmente, en la misma fecha del pago del Impuesto ante la Administracin Tributaria o institucin que designe,
una declaracin jurada de informacin, en
la que se consignar el nmero de cartones,
boletos, billetes, tickets, fichas o cualquier
otro comprobante del juego o medio de
funcionamiento vendido, as como el valor
unitario de los mismos y, el monto total de
los ingresos obtenidos en el mes, en el formulario que para tal efecto, proporcionar
la Municipalidad.
De recaer el Impuesto sobre los Premios, las
Empresas o personas organizadoras actuarn como agentes de retencin, debiendo
presentar adicionalmente a la Declaracin
Jurada un anexo en el que consignarn los
montos de los premios otorgados, adjuntando copia del comprobante que sustente
la entrega del premio.

Distritos
Lima
Ancon
Ate
Barranco
Brea
Comas
Independencia
Jess Mara
La Victoria
Lince
Magdalena del Mar
Miraflores
Pueblo Libre
Puente Piedra
San Juan de Miraflores
San Miguel
Santiago de Surco

Actualidad Gubernamental

N 7 - Mayo 2009

Ao 2007
PIA
1819,
10,
9,
87,
82,
5,
0
690,
10,
48,
3,
14,
1400,
0
1,
6,
440,

Ejecucin
2020,
0
0
0
0
28,
3,
604,
76,
17,
0
29,
1452,
0
0
12,
110,

Ao 2008

Ao 2009

PIA

PIA

1637,
0
0
0
82,
28,
5,
675,
114,
58,
3,
18,
1255,
65,
0
11,
38,

483,
0
0
0
0
32,
7,
505,
175,
58,
0
9,
1253,
0
0
19,
70,

rea

VIII

Impuesto a los Espectculos Pblicos no


Deportivos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa(*)
Ttulo : Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 8 - Junio
2009

Suma rio
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.

18.
19.
20.
21.

Antecedentes
Nueva legislacin
Qu grava el Impuesto a los Espectculos
Pblicos no Deportivos?
A quines afecta el Impuesto?
Hay obligacin de presentar declaracin
jurada?
El organizador del evento debe contar con
un Plan de Proteccin y Seguridad?
Es necesario depositar una garanta para
efectuar un espectculo?
El organizador de espectculos de gran
concentracin est obligado a adquirir
seguro?
Cul es la base imponible del Impuesto?
Cul es la Tasa vigente del Impuesto?
Cmo se efecta el pago del impuesto?
A cargo de quin est la fiscalizacin?
En qu consiste el Acta de Verificacin?
En qu casos se puede suspender un
espectculo?
A cargo de qu municipalidad est la
administracin del impuesto?
Cules son las atribuciones del Tribunal
Fiscal?
Los rganos de la Administracin Tributaria deben aplicar la Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria?
Recurrente
Administracin Tributaria
Tribunal Fiscal
Fallo del Tribunal Fiscal

* Director de la Revista Actualidad Gubernamental

1. Antecedentes
El Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos fue creado por el Decreto Ley
N 21440, en el ao de 1976 y gravaba el
monto de los derechos que se abonaban
por asistir a los espectculos pblicos con
una tasa del 25% en la Provincia de Lima y
Callao, 20% en el resto de la Repblica y 10%
por la utilizacin de equipos en parques de
diversin. Su recaudacin y administracin
estuvo a cargo de las Municipalidades
Provinciales, posteriormente, se emitieron
diversas normas que modificaron sustancialmente su administracin.

2. Nueva legislacin
La nueva legislacin que regula la administracin del Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos a partir del ao 1994 se
da con la expedicin del Decreto Legislativo
N 776 - Ley de Tributacin Municipal publicado en el Diario Oficial el Peruano el 31.12.
1993 y vigente a partir del 1 de enero del
ao 1994. Desde esta fecha a la actualidad
se han emitido diversas normas modificando, derogando, ampliando y sustituyendo
el contenido de los artculos que venan
regulando el cobro de este impuesto. Para
el desarrollo del presente tema se ha tomado en cuenta todas estas modificaciones
contenidas en las diferentes normas legales
publicadas hasta la actualidad como: Ley N
27616 del 20.12.2001, Decreto Legislativo
N 952 del 03.02.2004, Ley N 28657 del
29-12-2005 y la Ley N 29168 del 20.12.2007,
las Resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal y la Ley N 27276 de seguridad en
espectculos pblicos no deportivos con
gran concentracin de personas.

3. Qu grava el Impuesto A los


Espectculos Pblicos no Deportivos?
El artculo 54 de la LTM, establece que el
Impuesto a los Espectculos Pblicos no

Actualidad Gubernamental

Deportivos grava el monto que se abona


por presenciar o participar en espectculos
pblicos no deportivos que se realicen en
locales y parques cerrados. La obligacin
tributaria se origina al momento del pago
del derecho para presenciar o participar en
el espectculo.
Al aplicar esta disposicin, surgieron dos
interpretaciones: una que consideraba
que el pago por derecho a asistir a bailes
abiertos al pblico se encontraba gravado
con el Impuesto a los Espectculos Pblicos
no Deportivos por cuanto sostenan que el
asistente a esos eventos no poda ser un
simple espectador de un acto realizado por
un tercero. La otra posicin sostena que el
pago por derecho a asistir a bailes abiertos
al pblico no se encuentra gravado con el
impuesto porque as lo seala la norma. La
primera posicin dio como resultado que
algunas administraciones tributarias acotaran el impuesto por los bailes realizados
en locales abiertos al pblico, lo que dio
lugar a que muchos organizadores de bailes
presentaran sus recursos y agotada la va
administrativa apelaron al Tribunal Fiscal.
Este Tribunal, en diversas oportunidades y
a travs de la Resolucin N 06537-5-2003
publicada en el Diario Oficial El Peruano el
29.12.03, resolvi que de conformidad con
el artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo
N 776, el pago por asistir a bailes abiertos
al pblico no se encuentra gravado con el
Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos.

4. A quines afecta el Impuesto?


El impuesto recae en las personas que adquieran entradas para asistir a los espectculos pblicos no deportivos. Sin embargo,
resultara imposible que cada asistente
pueda cancelar el impuesto personalmente.
Por ello, la norma le da la calidad de responsables tributarios a las personas naturales
o jurdicas que organicen el espectculo,

N 8 - Junio 2009

VIII 1

Informe Especial

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

VIII

Informe Especial

quienes asumen la responsabilidad como


agentes perceptores del impuesto. Adems
ha previsto que el conductor del local donde se realice el espectculo es responsable
solidario del pago del impuesto.

5. Hay obligacin de presentar


declaracin jurada?
La ley establece que los agentes perceptores (organizadores de los eventos) estn
obligados a presentar declaracin jurada
para comunicar el boletaje o similares a
utilizarse, con una anticipacin de siete (7)
das antes de su puesta a disposicin del
pblico. Para este efecto, los organizadores
debern presentar una Declaracin Jurada
en las oficinas de la Administracin Tributaria, indicado los boletos de entrada que
utilizarn en el espectculo para ser visados
antes de su venta; los boletos debern estar
prenumerados en forma correlativa e impresa y visible el valor de venta al pblico.
Por otro lado, como es funcin de la Municipalidad autorizar la realizacin del espectculo,
debe emitir la ordenanza correspondiente
que regule en su jurisdiccin la autorizacin
de espectculos pblicos no deportivos de
acuerdo a la normatividad vigente. En tal
sentido, la Ordenanza deber establecer el
procedimiento y los requisitos que deben
cumplir las personas naturales o jurdicas
que organicen eventos considerados como
EPND. La solicitud para la obtencin de la
calificacin y autorizacin deber exigir los
requisitos mnimos siguientes:
Requisitos para obtener la CalificacinAutorizacin del Espectculo
1) Espectculos Pbli- 2) Espectculos Pblicos no Deportivos de
cos no Deportivos de
carcter temporal o
carcter permanente
eventual
Inscribirse en el Registro
de Espectculos de la Municipalidad adjuntando los
documentos siguientes:
a) Formato de Solicitud de
Calificacin - Autorizacin de Espectculos
Pblicos no Deportivos.
b) Fotocopia fedateada
del documento de identidad (DNI, RUC, CE. u
otros)
c) Fotocopia fedateada de
la Licencia de Apertura
del Establecimiento.
d) Fotocopia fedateada del
Certificado de Defensa
Civil o Constancia de
Defensa Civil y Bomberos aprobados (cuando
el caso lo amerite).
e) Recibo de Pago de la
Asociacin Peruana de
Autores y Compositores-APDAYC (de ser el
caso).
Copia fedateada de los
Documentos que garanticen la presentacin del
evento (Contrato, Convenios, Auspicios u otros).

VIII 2

a) Formato de Solicitud de
Calificacin - Autorizacin de Espectculos
Pblicos no Deportivos.
b) Fotocopia fedateada
del documento de
identidad (DNI, RUC,
CE u otros).
c) Contrato de Alquiler
del local o fotocopia
del Autoavalo de ser
propietario.
d) Fotocopia fedateada de
la Licencia de Apertura
del Establecimiento.
e) Fotocopia fedateada
del Certificado de Defensa Civil o Constancia de
Defensa Civil y Bomberos
aprobados (cuando el
caso lo amerite).
f ) Recibo de Pago de la
Asociacin Peruana de
Autores y Compositores-APDAYC (de ser el
caso).
g) Copia fedateada de los
Documentos que garanticen la presentacin
del evento (Contrato,
Convenios, Auspicios u
otros).

La solicitud de Calificacin-Autorizacin,
para los espectculos pblicos no deportivos, se presentar en un plazo no
menor a cinco (5) das hbiles anteriores
a la presentacin del evento ante la mesa
de partes de la Municipalidad Distrital
respectiva.

6. El organizador del evento


debe contar con un Plan de
Proteccin y Seguridad?
La Ley N 27276 - Ley de Seguridad en
Espectculos Pblicos no Deportivos,
con gran concentracin de personas
establece las normas que regulan las
condiciones de proteccin y seguridad que
deben brindarse a las asistentes a estos
espectculos que se realicen en recintos al
aire libre, en locales cerrados o instalaciones
desmontables.
Para este efecto, la Ley establece que el
organizador del espectculo deber presentar a la Prefectura o Subprefectura, segn
corresponda, copia del Plan de Proteccin
y Seguridad aprobado por la Oficina de
Defensa Civil, con anticipacin no menor
de diez (10) das hbiles a la realizacin
del evento, a fin de que dicha autoridad
adopte las medidas correspondientes
en coordinacin con la Polica Nacional
del Per, el Instituto Nacional de Defensa
Civil, el Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Per y la Municipalidad
respectiva. Actualmente, las Prefecturas
y Subprefecturas ya no existen por haber
sido suprimidas por la Ley N 28895. Esta
Ley determina que las autoridades polticas son los Gobernadores y Tenientes
Gobernadores en todo el territorio de la
Repblica, consecuentemente, ante estas
autoridades los organizadores de eventos
pblicos no deportivos debern presentar
el Plan de Seguridad aprobado por el organismo competente.

7. Es necesario depositar una


garanta para efectuar un espectculo?
En el caso de espectculos temporales y
eventuales el agente perceptor est obligado a depositar una garanta en la Tesorera de la municipalidad correspondiente
equivalente al quince por ciento (15%)
del impuesto calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizar
el espectculo. Vencido el plazo para la
cancelacin del impuesto, el monto de la
garanta se aplicar como pago a cuenta
o cancelatorio del impuesto, segn sea
el caso.

8. El organizador de espectculos de gran concentracin esta


obligado a adquirir seguro?
La Ley de Seguridad respecto a los espectculos pblicos de gran concentracin

Actualidad Gubernamental

N 8 - Junio 2009

de personas establece que el organizador


est obligado a contratar una pliza de
seguro que cubra accidentes personales,
muerte o invalidez temporal o permanente
de los asistentes, as como los gastos de
curacin y de transporte de los heridos. El
cobro de la prima podr prorratearse en el
precio de los boletos o de las entradas al
espectculo.
La cobertura mnima, as como las dems
condiciones del seguro, sern establecidas
en el reglamento.
En los espectculos pblicos no deportivos
con gran concentracin de personas en
los que no se cobre derecho de entrada,
el costo del seguro ser asumido por el
organizador.

9. Cul es la base imponible del


impuesto?
La base imponible del impuesto est constituida por el valor de entrada para presenciar
o participar en los espectculos.
En caso que el valor que se cobra por la
entrada, asistencia o participacin en los
espectculos se incluyan servicios de juego,
alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso, ser inferior al 50%
de dicho valor total.

10. Cul es la Tasa vigente del


Impuesto?
De acuerdo a la modificacin establecida
por la Ley N 29168, el impuesto se aplica
con las siguientes tasas:
Tipo de
espectculo

Tasa del
impuesto

a) Espectculos Taurinos:
Para aquellos espectculos cuyo valor
promedio ponderado de la entrada
sea superior al 0.5 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por
ciento (5%) para aquellos espectculos
taurinos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0.5 %
de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
no estarn afectos a este Impuesto.

10%

b) Carrera de Caballos *

15 %

c) Espectculos Cinematogrficos

10 %

d) Conciertos de msica en general

0%

e) Espectculos de folclore nacional,


teatro, cultural, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet y
circo

0%

f ) Otros espectculos pblicos **

10%

5%

* El importe que se abona es del 15% sobre el valor que se cobra


por el ingreso al Hipdromo para espectar y apostar en las
carreras de caballos.
** El importe del 10% que se abona generalmente para participar
en bailes en locales cerrados.

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


11. Cmo se efecta el pago del
impuesto?
El impuesto se pagar en la forma siguiente:
Espectculo
1)

2)

Tratndose de espectculos permanentes:

En caso de espectculos temporales o


eventuales:

Plazo para
el pago
El segundo da hbil
de cada semana, por
los espectculos realizados en la semana
anterior.
El segundo da hbil
siguiente a su realizacin.
Excepcionalmente,
en el caso de espectculos eventuales y
temporales, y cuando
existan razones que
hagan presumir el
incumplimiento de
la obligacin tributaria, la Administracin
Tributaria Municipal
est facultada a determinar y exigir el
pago del impuesto
en la fecha y lugar
de realizacin del
evento.

12. A cargo de quin est la fiscalizacin?


El rea de Fiscalizacin Tributaria, o la que
haga sus veces, de cada municipalidad es
la encargada de fiscalizar la cantidad de
entradas vendidas y el precio de cada una
de ellas, as como el nmero de espectadores.
Los organizadores estn obligados a
brindar las mximas facilidades al equipo
fiscalizador municipal quienes debern
estar debidamente acreditados.

mismas, a efecto que pueda determinar


el importe de la Base Imponible del
Impuesto a los Espectculos Pblicos
no Deportivos. Dicha Acta de Verificacin
constituye el documento sustentatorio de la
acotacin efectuada por la Administracin
Tributaria ante cualquier reclamacin por
el contribuyente.
En reiteradas oportunidades, los contribuyentes han formulado sus reclamaciones
ante el Tribunal Fiscal respecto a que las
Administraciones Tributarias han efectuado
acotaciones con Acta de Verificacin que no
estn debidamente sustentadas, estos casos
en su mayora se relacionan a las actividades
de bailes sociales.
Para superar estas deficiencias, es necesario que la Administracin Tributaria
cumpla con todas las formalidades que
se establecen para la elaboracin de
Actas y sobre todo apliquen lo resuelto
en las diversas Resoluciones emitidas
por el Tribunal Fiscal, estableciendo que
en el Acta no slo se limiten a sealar la
base Imponible del Impuesto, sino que
adems se precise el mbito de aplicacin
del Impuesto, por cuanto han sealado
que la sola asistencia a un baile en un
establecimiento no significa participar
o presenciar un espectculo pblico
no depor tivo, salvo que el mismo
se lleve a cabo conjuntamente con
espectculos propiamente dichos, tales
como orquestaciones, conciertos, difusin
de imgenes, como lo denominados Video
Clips o similares y exhibicin de juegos
artificiales.

14. En qu casos se puede suspender un espectculo?

13. En qu consiste el Acta de


Verificacin?

La Ley de Seguridad en Espectculos


Pblicos no Deportivos, dispone que la
Prefectura o Subprefectura, segn el caso
y previo informe del Instituto Nacional
de Defensa Civil, podr disponer la
suspensin de los espectculos en los
casos de ausencia o incumplimiento
del Plan de Proteccin y Seguridad, o de
incumplimiento de las recomendaciones
efectuadas por los organismos tcnicos
competentes, o de grave perturbacin
del orden, siempre que ello represente
un riesgo inminente para la integridad
fsica de los asistentes. Esta atribucin
la asumen los Gobernadores y Tenientes
Gobernadores en todo el territorio de la
Repblica de acuerdo a la Ley N 28895 que
la sealamos anteriormente.

El Acta de Verificacin es un documento


sumamente importante en la que el Fiscalizador, entre otras formalidades debe
describir las incidencias y desarrollo de la
presentacin del espectculo, el nmero
de entradas vendidas y el valor de las

La norma tambin contempla que en casos


de suma urgencia, la orden de suspensin
podr ser transmitida por telfono u otro
medio anlogo. A falta de la autoridad
poltica, el Alcalde de la jurisdiccin o el
Jefe de la Delegacin Policial correspon-

El encargado de la Fiscalizacin, proceder


a elaborar El acta de verificacin, formulando en el mismo lugar la Resolucin de
Determinacin, documentos que deben
ser remitidos el primer da hbil siguiente
al rea de cobranzas para su recaudacin pertinente. Cuando se detecte un
Espectculo Pblico No Deportivo sin
autorizacin municipal, el equipo fiscalizador proceder al levantamiento del Acta
correspondiente aplicando adicionalmente
la multa respectiva.

Actualidad Gubernamental

VIII

diente podrn disponer la suspensin del


espectculo. En ambos casos, la orden de
suspensin se deber regularizar dentro
de las veinticuatro (24) horas siguientes
mediante resolucin de la autoridad poltica
correspondiente.
Asimismo, los organizadores podrn suspender el espectculo en los casos en que
se presente un riesgo inminente para la
integridad fsica de los asistentes.
La orden de suspensin se ejecutar, si
fuera necesario, con el apoyo de la Polica
Nacional del Per. El reglamento contemplar el procedimiento para la devolucin
del valor de las entradas, en caso de que
corresponda.

15. A cargo de qu municipalidad est la administracin


del Impuesto?
La recaudacin y administracin del impuesto corresponde a la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdiccin se realice el
espectculo.

16. Cules son las atribuciones


del Tribunal Fiscal?
El artculo 101 del Cdigo Tributario vigente
determina el Tribunal Fiscal tiene como
atribuciones, entre otras, conocer y resolver en ltima instancia administrativa las
apelaciones contra las Resoluciones de la
Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra rdenes
de Pago, Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, u otros actos administrativos que tengan relacin directa
con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones
que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes
a las aportaciones a EsSALUD y a la ONP.
Los recursos de queja que presenten los
deudores tributarios contra las actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido
en el Cdigo Tributario; resolver en va de
apelacin las terceras que se interpongan
con motivo del procedimiento de cobranza
coactiva.

17. Los rganos de la Administracin Tributaria deben


aplicar la Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria?
El art. 154 del Cdigo Tributario, establece
que las Resoluciones del Tribunal Fiscal
que interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido de normas
tributarias, as como las emitidas en virtud
del art. 102 (jerarqua de las normas) de

N 8 - Junio 2009

VIII 3

VIII

Informe Especial

la referida norma, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria


para los rganos de la Administracin
Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal,
por va reglamentaria o por Ley. En este
caso, en la resolucin correspondiente el
Tribunal Fiscal sealar que constituye
Jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su
texto en el Diario Oficial. As mismo, el
art. 156 del mismo cuerpo legal seala
que las Resoluciones del Tribunal Fiscal
sern cumplidas por los Funcionarios
de la Administracin Tributaria bajo responsabilidad.
En tal sentido, a continuacin se describe
un caso resuelto por el Tribunal Fiscal
respecto al Exp. N 005532-2005 sobre
la apelacin interpuesta contra la Resolucin Gerencial N 003371-04-17-GREN/
MSI emitida por una Municipalidad
Distrital en el extremo que declara improcedente la solicitud de exoneracin
del Impuesto a los Espectculos Pblicos
no Deportivos.

evento, toda vez que a este ltimo le


corresponde la calidad de responsable
tributario porque la ley lo ha nombrado agente de percepcin, por lo
que en el supuesto negado que sea
el recurrente el agente perceptor, la
obligacin de transferir lo recaudado
subsiste en lo que le sean aplicables los
regmenes de excepcin

20. Tribunal Fiscal


-

18. Recurrente
-

Sostiene que el da 30 de octubre de


2004 se llev cabo el Da de la Familia
en el que se desarrollo un juego de bingo as como se efectuaron espectculos
artsticos desarrollados incluso por los
mismos alumnos.
Seala que esta actividad est directamente vinculada con la finalidad educativa, por lo que se encuentra inafecta de
todo tipo de impuesto, entre ellos, del
Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos.
Afirma que el agente perceptor es un
responsable tributario o deudor de
cuenta ajena, es decir, est obligado
al pago de la deuda tributaria que le
corresponde pagar al contribuyente, por
lo que el contribuyente no tiene deuda
por estar exonerado mal podra estar
obligado el perceptor.

19. Administracin Tributaria


-

Seala que las normas de inafectacin no son aplicables a los casos


de responsabilidad tributaria de los
agentes de percepcin, ya que ellos
no son sujetos respecto a los cuales
se verifica la concurrencia del hecho
imponible, es decir, no son los contribuyentes.
Indica que para la aplicacin del Impuesto a los espectculos Pblicos
no Deportivos no es considerado
contribuyente quien organiza el

VIII 4

Actualidad Gubernamental

De lo actuado se tiene que es materia


de controversia determinar si los cobros relacionados con el evento denominado Da de la Familia realizado el
30 de octubre de 2004, organizado por
el recurrente se encuentran gravados
con el Impuesto a los Espectculos
Pblicos no Deportivos.
De conformidad con lo establecido por
el artculo 54 de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobada por el Decreto
Legislativo N 776, modificada por el
Decreto Legislativo N 952, aplicable
al caso de autos, el Impuesto a los
Espectculos Pblicos no Deportivos
grava el monto que se abona por
concepto de ingreso a espectculos
pblicos no deportivos en locales y
parques cerrados con excepcin de
los espectculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, circo y folcklore
nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura.
Por su parte, el artculo 55 de la citada
ley establece que son sujetos pasivos
del impuesto las personas que adquieren entradas para asistir a los espectculos y son responsables tributarios,
en calidad de agentes perceptores del
impuesto, las personas que organicen
el espectculo, siendo responsable
solidario de su pago, el conductor del
local en el cual se realice el espectculo afecto.
El artculo 56 de la referida ley seala
que la base imponible del impuesto
est constituida por el valor de la
entrada para presenciar o participar
en los espectculos, agregando que
cuando el valor que se cobra por la
entrada, asistencia o participacin en
los espectculos incluya servicio de
juego alimentos o bebidas, u otros,
la base imponible, en ningn caso,
ser inferior al 50% del total de dicho
valor.
La Resolucin N 6537-5-2003, constituye precedente de observancia
obligatoria habiendo establecido
como criterio que de la interpretacin

N 8 - Junio 2009

conjunta de los artculo 54, 55 y 56


de la Ley de Tributacin Municipal, se
aprecia que la obligacin tributaria
en el caso del Impuesto a los espectculos Pblicos no Deportivos, nace
cuando se realiza el hecho generador
previsto en la ley, es decir, el pago del
derecho por el ingreso a presenciar
un espectculo pblico no deportivo
en la cual la actividad determinante
del concurrente es espectar un evento
ejecutado por un tercero.
De acuerdo a lo sealado en la copia del
boleto para participar en el evento denominado Da de la Familia, se aprecia
que ste consista en un BINGO- SHOW
TMBOLA.
Si bien la entrada dio derecho a presenciar un show afecto al Impuesto
a los Espectculos Pblicos no Deportivos al no encontrarse dentro
de los supuestos sealados por el
artculo 54 de la Ley de Tributacin
Municipal, dicha entrada tambin
posibilit la participacin en el bingo
y la tmbola.
La participacin en el bingo y la
tmbola estn fuera del mbito de
aplicacin del Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos,
pero no la participacin en el show
o espectculo, por lo que la solicitud
de exoneracin del recurrente slo es
procedente en parte.
De otro lado, no toda la proporcin de
cada entrada y del total recaudado
puede ser considerado como base
imponible del citado impuesto, sino
slo el porcentaje correspondiente al espectculo gravado, lo que
deber ser tomado en cuenta por
la Administracin al momento de
liquidar el importe del Impuesto a los
Espectculos Pblicos no Deportivos,
debiendo por verificar, de ser el caso,
los documentos y libros contables
del recurrente a fin de determinar el
sustento de la base imponible correspondiente.

21. Fallo del Tribunal Fiscal


Del anlisis de las normas legales vigentes
a la fecha de producidos los hechos y la
documentacin que obra en el expediente, adems del sustento y argumentacin legal vertido por el recurrente y
la Administracin Municipal, el Tribunal
Fiscal resuelve:
- Revocando la Resolucin Gerencial
N 003371-04-17-GREN/MSI del 29 de
octubre de 2004, disponiendo que la
administracin proceda de acuerdo a
lo expuesto en la presente resolucin.

rea
Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

VIII

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa *

( )

Ttulo : El Sistema Tributario Municipal


Fuente : Actualidad Gubernamental, N 9 - Julio
2009

Suma rio
1.
2.

Administracin Tributaria Municipal


Clasificacin de los Tributos Municipales

El actual marco normativo del Sistema Tributario Municipal, se sustenta en:


- La Constitucin Poltica del Per del
ao 1993 que reconoce a los Gobiernos Locales un poder tributario restringido al sealar la potestad de crear,
modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de
su jurisdiccin y con los lmites que
seala la Ley.
- La Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972 establece que el Sistema
Tributario de las Municipalidades se
rige por la ley especial y el Cdigo
Tributario en la parte pertinente y
faculta a las mismas a suscribir convenios con la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT),
orientados a optimizar la fiscalizacin
y recaudacin de sus tributos, tasas,
arbitrios, licencias y derechos.
- Decreto Legislativo N 771, Ley Marco del Sistema Tributario Nacional,
establece como marco legal de los
Gobiernos Locales la Ley de Tributacin
Municipal.
- El Decreto Legislativo N 776 y sus
modificatorias, declara de inters
nacional la racionalizacin del sistema
tributario municipal, a fin de simpli* Director de la Revista Actualidad Gubernamental.

ficar la administracin de los tributos


que constituyan renta de los Gobiernos
Locales y optimizar su recaudacin.
Sin embargo, esta ltima norma vigente
desde el 1 de enero del ao 1994 y a pesar
de las diversas modificaciones que ha tenido a lo largo de su vigencia, en la prctica,
no han tenido ningn efecto positivo en
cuanto a incrementar los recursos financieros a las municipalidades de los que venan
percibiendo, fundamentalmente, porque
las normas que se dictaron no tuvieron
en cuenta la realidad de cada jurisdiccin.
Sumado a esto, la ineficiencia de la recaudacin en gran parte de las administraciones
tributarias, sobre todo en el interior del
pas y en algunas municipalidades de Lima,
ha determinado como ya es de conocimiento pblico, que la mayor parte de los
Gobiernos Locales estn atravesando por
una aguda crisis econmica respecto a la
disponibilidad de recursos para el gasto corriente. Como consecuencia de lo sealado
anteriormente, un nmero significativo de
municipalidades en la actualidad slo se
limitan a administrar sus ingresos provenientes nicamente de las transferencias
que reciben del Gobierno Nacional las
mismas que en muchas localidades resultan
insuficientes.

1. Administracin Tributaria Municipal


La Administracin de los tributos municipales en los Gobiernos Locales es sumamente
compleja por la dispersin y la diversidad
de problemas. Cada caso con una realidad
distinta a las dems, pues existen alrededor
de 1834 municipalidades de las cuales 196
son provinciales y 1638 distritales, con
segmentos y realidades muy diferenciadas.
Situacin que ocasiona que la mayor parte
de ellas tengan escasos recursos por la
insuficiente capacidad contributiva de sus
pobladores, sumado a esto, la deficiente
administracin tributaria y en algunos casos
los impuestos y las tasas a que estn facul-

Actualidad Gubernamental

tadas a cobrar, en la prctica resultan inaplicables por la realidad socio-econmica de


la jurisdiccin.
Para poder enfrentar esta situacin se
requiere de un sistema tributario que considere la realidad existente, como la divisin
poltica administrativa del pas, la concentracin de las actividades econmicas,
las excesivas exoneraciones y beneficios
tributarios, la falta de mecanismos para
la elaboracin del Catastro Municipal,
las escasas transferencias que reciben la
mayor parte de las municipalidades, entre
otros.
La Administracin Tributaria Municipal se
constituye como componente del sistema
tributario nacional y como tal no slo debe
aplicar las normas sealadas anteriormente, al ejercer sus funciones de registro,
acotacin, recaudacin y fiscalizacin de
sus rentas municipales sino todas aquellas
que en alguna forma son de su competencia como: La Ley de Procedimientos de
Ejecucin Coactiva N 26979 y su Reglamento, Resoluciones que emite el Tribunal
Constitucional, el Tribunal Fiscal, el Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y
de Proteccin de la Propiedad Intelectual
(INDECOPI) referidas a tributos municipales,
la Ley N 27444 Ley de Procedimiento
Administrativo General, la Ley N 27584
Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo, entre otras.
Por razones de espacio, en el presente
artculo se presenta en forma grfica cmo
est compuesto el Sistema Tributario
Municipal.
De acuerdo a lo dispuesto por el Decreto
Legislativo N 776, Ley de Tributacin
Municipal, sus normas modificatorias y
el Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal aprobado mediante
Decreto Supremo N 156-2004-EF de fecha
15.11.2004, las Municipalidades perciben
ingresos tributarios por las siguientes
fuentes:

N 9 - Julio 2009

VIII 1

Informe Especial

El Sistema Tributario Municipal

VIII

Informe Especial

SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL


Derechos de Vigencia y Derechos Mineros
Impuesto Predial

Regalas Mineras

Decreto Legislativo N 776


TUO-D.S. N 156-2004-EF

Otros
Tributos

Impuesto de Alcabala

Derechos por Extraccin de materiales de


construccin

Impuesto al Patrimonio Vehicular


Impuesto a las Apuestas

Fondo de Desarrollo Proyecto de Camisea

Eventos Hpicos y Similares


Bingos, Rifas, Sorteos

Impuestos

Mquinas PimBall

EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN

Impuesto a los Juegos


Loteras
Casinos y mquinas tragam.
Espectculos Taurinos
Impto. a los Espectculos
Pblicos No Deportivos

Impuestos

T
R
I
B
U
T
O
S

Carrera de Caballos
Espectc. cinematogrficos

Contribuciones

Tasas
Otros Espectculos

Arbitrios

Derechos

Licencias

Contribuciones

Contribucin Especial de Obras Pblicas

2. Clasificacin de los Tributos Municipales

Servicios Pblicos o Arbitrios

Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Servicios Administrativos o Derechos


Licencias de Apertura de Establecimientos

Categora del
tributo

Concepto

Diferencias

Impuesto

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor


del contribuyente por parte
del Estado.

Es un tributo no vinculado. Su
hiptesis de incidencia consiste
en un hecho independiente de
cualquier actuacin estatal.

Contribucin

Es el tributo cuya obligacin


tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realizacin de obras
pblicas o de actividades
estatales.

Es un tributo vinculado a una actuacin estatal pre-establecida.


Los montos recaudados por dicho concepto deben ser destinados a cubrir el costo de las obras
que constituyen los supuestos de
la obligacin.

Tasa

Es el tributo cuya obligacin


tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el
contribuyente.

Es un tributo vinculado a una actuacin estatal pre-establecida.


Los montos recaudados por
dicho concepto deben ser destinados a cubrir el costo de los
servicios que constituyen los
supuestos de la obligacin.

Tasas
Estacionamiento de Vehculos
Transporte Pblico
Otras Tasas

Impuesto de Promocin Municipal


Impuestos
Nacionales

Impuesto al Rodaje
Participacin en Rentas de Aduanas
Impto. a las Embarcaciones de Recreo
Canon Minero

IMPUESTOS

Canon y Sobrecanon Petrolero

Predial

Impuesto de periodicidad anual que grava el valor


de los predios urbanos y rsticos. (Distrital).

De Alcabala

Grava las transferencias de inmuebles urbanos y


rsticos. (Distrital).

Patrim. vehicular

Grava la propiedad de vehculos: automviles,


camionetas, station wagons, camiones, buses y
mnibuses. (Provincial).

Canon Gasfero
CANON

Canon Hidroenergticco
Canon Pesquero
Canon Forestal

Van...

VIII 2

Actualidad Gubernamental

N 9 - Julio 2009

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


Vienen...

Contribuciones

IMPUESTOS
A las apuestas

Grava la realizacin de Eventos Hpicos y similares.


(Provincial).

A los juegos

Bingos, Rifas, Sorteos, Pimball, juegos, videos (Distrital, Loteras y otros juegos de azar). (Provincial).

A los
espectculos
pblicos No
Deportivos

Por el ingreso a Espectculos Pblicos no Deportivos en locales y parques cerrados. (Distrital).

Especial por
obras pblicas

Canon Transferidos a las Municipalidades

Minero

50% del total del Impuesto a la Renta que obtiene


el Estado que pagan los titulares por el aprovechamiento de los recursos minerales y no metlicos.

Canon y sobre
petrolero

Canon del 10% ad valorem sobre la produccin


total del petrleo y Sobrecanon, equivalente al
2.5% sobre el valor de la produccin petrolera
en la selva.

Gasfero

Explotacin del gas natural y condensados 50% del


Impuesto a la Renta y el 50% de las regalas y el 50%
de las ventas descontando los costos.

Hidroenergtico

50% del Impuesto a la Renta que pagan las Empresas Concesionarias de la energa electrica que
utilicen recurso hdrico.

Pesquero

50% del Impuesto a la Renta que pagan las empresas por el derecho de pesca de mayor Escala,
martimo, fluvial y lacustre.

Forestal

50% del pago del derecho de aprovechamiento


de productos forestales y de fauna silvestre, as
como de los permisos y autorizaciones que otorga
la autoridad competente.

Impuestos administrados por el Gobierno Nacional


y Transfiriendo a las Municipalidades
Juegos
Mquinas
Tragamonedas
Juegos de
casinos

Explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.

Explotacin de juegos de casinos.

Impuesto de
Promocin
Municipal

2% del Impuesto General a las Ventas.

Impuesto al
Rodaje

Grava con el 8% las ventas de las gasolinas.

Participacin
en Rentas de
Aduanas
Impuesto a las
embarcaciones
de Recreo

Obtenidos de gravar los beneficios derivados de la


ejecucin de Obras Pblicas por la Municipalidad.
(Distrital).

2% de las Rentas Producidas en las Aduanas.

5% del valor de adquisicin, importacin de las


naves de recreo.

Tasas administradas por las municipalidades


Otros tributos transferidos a las municipalidades
Servicios Pblicos
o Arbitrios

Prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. (Distrital).

Servicios
administrativos
o derechos

Por la tramitacin de procedimientos administrativos o aprovechamiento particular de bienes de


propiedad municipal. (Distrital).

Licencias de
Apertura de
Establecimientos

Por nica vez para operar un establecimiento


industrial, comercial o de servicios. (Distrital)

Estacionamiento
De vehculos

Por estacionamiento de vehculos en zonas comerciales de alta circulacin. (Distrital).

Transporte
Pblico

Por prestar el servicio pblico de transporte, su


captacin sirve para la gestin del Sistema de
Trnsito Urbano. (Provincial).

Otras
Tasas

Por realizar actividades sujetas a fiscalizacin o


control municipal extraordinarios. (Distrital).

Derechos de
vigencia y derechos mineros

Regalas
mineras

Derecho de Vigencia: Monto anual por la vigencia de los derechos mineros. Penalidad es el monto
que se abona por incumplimiento en el pago de
las concesiones mineras.

El pago por la explotacin del recurso natural.

Derechos por
extraccin de
materiales de
construccin

Los derechos por la extraccin de materiales que


acarrean y depositan las aguas en los cauces de los
ros y canteras (Cobranza efectuada directamente
por las Municipalidades).

Fondo de
Desarrollo
Proyecto de
Camisea

Un fondo intangible destinado a contribuir al


desarrollo sostenible de los departamentos por
donde pasan los ductos principales conteniendo
los hidrocarburos de los lotes 88 y 56.

Actualidad Gubernamental

N 9 - Julio 2009

VIII 3

VIII

VIII

Informe Especial

TRIBUTACION MUNICIPAL

INGRESOS
TRIBUTARIOS

Impuestos

Son los recursos financieros que se obtienen de modo regular y perodo producto de la captacin o recaudacin
tributaria nacional, que no condicionan una contraprestacin directa e inmediata de parte del estado de servicios
pblicos y otros servicios hacia los ciudadanos, tiene la finalidad de financiar el presupuesto pblico nacional;
redistribuido a los distintos niveles de gobierno.
Directos Nacionales (IR, IGV, ISG, IFF, etc.); el Comercio y Transacciones Internacionales (Aranceles); Tributacin.
Prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.

Arbitrios

Prestacin de un servicio administrativo pblico, o por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

Derechos

Tasas

Licencias

Contribuciones y
Aportes

Son tasas que gravan la obtencin de autorizacin para la realizacin de actividades de provecho particular sujetos a fiscalizacin
y control.

- Aportes para infraestructura.


- Otros aportes.

Tributacin Municipal

- Aportes para electrificacin rural.

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


Venta de bienes

INGRESOS
NO
TRIBUTARIOS

- Contribucin especial por obras pblicas

Todas aquellas obligaciones cuya


observancia facilitan y permiten el
control por parte de la administracin
tributaria.
Facilitan el adecuado cumplimiento
del pago del tributo por parte del
contribuyente.

LAS FORMALES

Prestacin de servicios

Son los recursos financieros


que obtienen las entidades del sector pblico de
modo permanente, producto de la prestacin de
servicios, venta de bienes
y otras actividades realizadas por dichas entidades
y que forman parte de
sus financiamiento, estn
asociadas a la fuente de
recursos directamente decretados.

Renta de la propiedad
Multas, sanciones y otros

Es la obligacin de realizar el pago del


tributo dentro de los plazos de Ley.

LAS
SUSTANCIALES

Venta de activos
Transferencias

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


Donaciones

Operaciones oficiales de crdito

Tributos Administrados por las


Municipalidades

Saldo de Balance
Creadas por Ley o por D. Leg.
Reglamentado por D.S.

FONCOMUN

Impuestos

COMPOSICIN

DESTINO

VIII 4

Impuesto de promocin municipal.


Impuesto al rodaje.
Impuesto a las embarcaciones de
recreo.
Utilizados para los nes que determinen los Gobiernos Locales, por
acuerdo de su Concejo Municipal
fijar anualmente la utilizacin de
dichos recursos en porcentajes.
Para Gastos Corrientes.
Para Inversiones.

Actualidad Gubernamental

N 9 - Julio 2009

- Impuesto Predial.
- Impuesto a la Alcabala.
- Impuesto al Patrim. Vehicular.
- Impuesto a las apuestas.
- Impuesto a los juegos.
- Impuesto a los espectculos no deportivos.

Creados por las


Municipalidades
Art. 74 y 195 Constitucin
Art. 60 Dec. Leg. N 776

Contribuciones

Tasas

Ordenanza
Municipal

Poder
Tributario
Municipal

rea

VIII

Tasa por la Licencia de Apertura de


Establecimientos
Ficha Tcnica
Autor : Lic. Jose Lus Nunja Garca
Ttulo : Tasa por la Licencia de Apertura de Establecimientos
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 10 - Agosto
2009

Suma rio
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Licencia de Apertura de Establecimiento


Nuevo Marco Legal de la Licencia de Funcionamiento
Eliminacin de Sobrecostos, Trabas y
Restricciones a la Inversin Privada
Rol de la Municipalidad en la Formalizacin de la Actividad Econmica
La Ley Marco de la Licencia de Funcionamiento
Inspeccin Tcnica de seguridad en Defensa Civil de acuerdo al riesgo del negocio

De acuerdo a lo establecido por el Art. 68


inciso c) del Dec. Leg. N 776 Ley de Tributacin Municipal modificado por la Ley
N 27180, la Tasa de Licencia de Funcionamiento son las tasas que debe pagar todo
contribuyente por nica vez para operar
un establecimiento industrial, comercial, o
de servicios.

1. Licencia de Apertura de Establecimiento


La Licencia de Apertura de Establecimiento,
es la que concede la municipalidad luego
que se cumpla con todas las formalidades
establecidas, as, como las sealadas en el
Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA.
Los requisitos establecidos por cada municipalidad para obtener la Licencia de Apertura de Establecimiento, no eran exactamente
iguales, sin embargo; stos deban estar
* Especialista en Tributacin Municipal

ajustados a las disposiciones establecidas


en las normas sobre la materia.
Los requisitos aplicables que figuraban en
el Texto nico de Procedimientos Administrativos TUPA, de la mayor parte de las
municipalidades, segn los casos eran los
siguientes:
1. Solicitud de licencia de funcionamiento
definitiva.
2. Certificado de Zonificacin y Compatibilidad de Uso. (con pago individual de
la tasa por cada trmite para obtener
dichos Certificados).
3. Copia del RUC.
4. Copia del Ttulo de Propiedad o documento equivalente que acredite
la propiedad o copia del contrato de
alquiler.
5. Copia de la Escritura Pblica de Constitucin, en el caso de personas jurdicas.
6. Informe favorable de Defensa Civil (con
pago individual de la tasa por dicho
trmite para obtener el Certificado).
7. Pago por derecho de trmite para obtener la Licencia de Apertura.
8. En el caso de autorizaciones sectoriales,
copia de la autorizacin y/o certificacin
del sector competente segn la actividad.
9. Algn otro documento requerido por la
municipalidad.
Es as que los trmites, procedimientos y
requisitos se uniformizan a partir de la vigencia de la Ley N 28976 Ley Marco de la
Licencia de Funcionamiento, otorgndose
la licencia de funcionamiento en el marco
de un nico procedimiento administrativo,
reduciendo los requisitos para obtenerla.

2. Nuevo Marco Legal de la Licencia de Funcionamiento


Mediante Ley N 28976 publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 5 de febrero

Actualidad Gubernamental

de 2007 se establece un nuevo marco


jurdico de las disposiciones aplicables al
procedimiento para el otorgamiento de
la licencia de funcionamiento expedidas
por las municipalidades. La misma entr
en vigencia a partir de los ciento ochenta
(180) das calendario, contados a partir del
da siguiente de su publicacin, es decir
est vigente desde el 04.09.07.
Dentro del plazo sealado para su vigencia,
las municipalidades deban adecuar su
respectivo Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA, a efectos de
incorporar los procedimientos, requisitos
y dems disposiciones previstos en la Ley
N 28976.
Vencido el plazo sealado sin que se hubiera
realizado la modificacin del TUPA, operar
la derogacin de aquellas disposiciones
que contravengan los procedimientos,
requisitos y dems disposiciones previstas
en esta nueva Ley.
Otros de los aspectos relevantes que exige la mencionada ley y que an muchas
municipalidades no han implementado,
es que stas debern exhibir el plano de
zonificacin vigente en su circunscripcin
con la finalidad que los interesados orienten
adecuadamente sus solicitudes.
Deber consignarse tambin la informacin
sobre los procedimientos de cambio de
zonificacin que estuvieran en trmite y
su contenido.
Asimismo, tambin deber publicitarse el
ndice de Usos del Suelo, con el cual se
permitir identificar los tipos de actividades comerciales correspondientes a cada
categora de zonificacin.

3. Eliminacin de Sobrecostos,
Trabas y Restricciones a la Inversin Privada
Un aspecto normativo importante en el
desarrollo de la Actividad Econmica en
nuestro pas, es lo dispuesto en la Ley

N 10 - Agosto 2009

VIII 1

Informe Especial

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

VIII

Informe Especial

N 28996, denominada Ley de Eliminacin


de Sobrecostos, Trabas y Restricciones a la
Inversin Privada, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 4 de abril de 2007, la
cual establece que constituye barreras
burocrticas los actos y disposiciones de
las entidades de la Administracin Pblica
que establecen exigencias, requisitos, prohibiciones y/o cobros para la realizacin de
actividades econmicas, que afecten los
principios y normas de simplificacin administrativa contenidos en la Ley N 27444
y que limitan la competitividad empresarial
en el mercado.
Asimismo, modifica el segundo, tercer y
cuarto prrafo del artculo 48 de la Ley
N 27444 de conformidad con la siguiente
redaccin:
()
Cuando en un asunto de competencia
de la Comisin de Acceso al Mercado la
barrera burocrtica ha sido establecida
por un decreto supremo o una resolucin
ministerial, o una norma municipal o regional de carcter general dicha Comisin se
pronunciar mediante resolucin disponiendo su inaplicacin en el caso concreto.
La resolucin de la Comisin podr ser
impugnada ante la Sala de Defensa de la
Competencia y de la Propiedad Intelectual
del INDECOPI.
Sin perjuicio de la inaplicacin al caso
concreto, la resolucin ser notificada a la
entidad estatal que emiti la norma para
que pueda disponer su modificacin o
derogacin.
Asimismo, tratndose de procedimientos
iniciados de oficio por la Comisin de
Acceso al Mercado, INDECOPI podr interponer la demanda de accin popular
contra barreras burocrticas contenidas
en decretos supremos, a fin de lograr su
modificacin o derogacin y, con el mismo
propsito, acudir a la Defensora del Pueblo
para que se interponga la demanda de
inconstitucionalidad contra barreras burocrticas contenidas en normas municipales
y regionales de carcter general, que tengan
rango de ley ().
Tambin suprime el tercer y cuarto prrafo del artculo 26 del Decreto Ley
N 25868 y establece que lo dispuesto
en la presente Ley tambin ser de aplicacin a la Comisin de Reglamentos
Tcnicos y Comerciales en los supuestos
en que se pronuncie sobre restricciones
paraarancelarias.
Finalmente determina que la presente
ley es de aplicacin a todas las entidades
de la Administracin Pblica, entendido
por stas a las que se encuentran sujetas al mbito de la aplicacin de la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, conforme a lo dispuesto
en el artculo I del Ttulo Preliminar de
dicha Ley.

VIII 2

4. Rol de la Municipalidad en la
Formalizacin de la Actividad
Econmica

Por qu razn decidi formalizarse?

Requisito para
otros trmites
2%

Otros
4%

Fui notificado

28%

Cumplir con municipalidad

y evitar multas 66%

Qu beneficios obtuvo al formalizarse?


Subcontrato

con otras
empresas
Otros
2%
Acceder a
3%
crdito
12%

Por qu la municipalidad debe otorgar


una Licencia de Funcionamiento?1

Ninguno
25%

Evitar multas

58%

La formalidad abre las posibilidades de


crecimiento de la MYPE
Acceso a crdito en sistema nanciero
formal.
Participacin en licitaciones como
proveedor del Estado.
Posibilidades de exportacin.
Permite asociarse para competir en
mejor condicin.
Acceso a informacin peridica: legislacin, ofertas, precios, mercado y
producto.
Acceso a va judicial en caso de conictos con los clientes.
Diseo, fabricacin y comercializacin
de productos propios (marca registrada,
procesos patentados) de mayor calidad
y con precios de ventas ms bajos.

Regulacin nacional relacionada a la


simplificacin administrativa
Se basa fundamentalmente en lo siguiente:
Ley Marco para el crecimiento de la
inversin privada y su Reglamento (Dec.
Leg. N 757, D.S. N 162-92-EF).
Ley del Procedimiento Administrativo
General - Ley N 27444.
Ley Orgnica de Municipalidades - Ley
N 27972.
Ley de Promocin y Formalizacin de
la MYPE - Ley N 28015.
Reglamento de la Ley de Promocin y
Formalizacin de la MYPE - D.S. N 0092003-TR.

Actualidad Gubernamental

N 10 - Agosto 2009

Ley Marco de la Licencia de Funcionamiento - Ley N 28976.


Ley del Silencio Administrativo Ley
N 29060.
Lineamientos para elaboracin y aprobacin de TUPA y establecen disposiciones para el cumplimiento de la Ley del
Silencio Administrativo Positivo.
Reglamento de Inspecciones Tcnicas
de Seguridad en Defensa Civil D.S.
N 066-2007-PCM.
Informes (N 081-2004/INDECOPI-CAM
y 007-2005/INDECOPI, investigacin
sobre cumplimiento de la Ley MYPE,
ndice de Barreras Burocrticas).
Normas Municipales: TUPA, ROF, Ordenanzas, Decretos de Alcalda, etc.

Los gobiernos locales promueven el


desarrollo econmico local, con incidencia en la micro y pequea empresa,
en armona con las Polticas y Planes Nacionales y Regionales de Desarrollo (Art.
VI Titulo Preliminar de la Ley N 27972
Ley Orgnica de Municipalidades).
Las municipalidades distritales, en materia
de organizacin del espacio fsico y uso del
suelo, ejercen las siguientes funciones:
- Normar, regular y otorgar autorizaciones, derechos y licencias.
- Realizar la Fiscalizacin de Apertura
de establecimientos comerciales, industriales y de actividades profesionales de acuerdo con la zonificacin
(Art. 79, numerales 3, 4 y 6).
Las municipalidades provinciales, en
materia de promocin de desarrollo
econmico local (Art. 86):
- Simplificar procedimientos de
obtencin de licencias en su jurisdiccin, sin obviar normas tcnicas
de seguridad.
- Mantener un registro de empresas
que cuentan con Licencia de Funcionamiento, consignando si cumplen
o no con las normas tcnicas de
seguridad.

Principios bsicos del Procedimiento


administrativo2

Legalidad
Presuncin de veracidad
Simplicidad
Predictibilidad

Documentacin que las municipalidades no pueden solicitar

Documento que la municipalidad ya posea


o deba poseer por algn trmite anterior,
siempre que ste no haya variado.

1 Finalidad de la Ley
Establecer el Marco Jurdico de las disposiciones aplicables
al procedimiento para el otorgamiento de la Licencia de
Funcionamiento otorgada por las Municipalidades.
2 Los funcionarios municipales deben saber que las municipalidades estn obligadas a actuar bajo estos principios.

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

Documentacin que haya sido expedida


por la municipalidad o por otras entidades del sector pblico.
Ms de dos ejemplares de un mismo
documento ante la municipalidad,
salvo que sea necesario notificar a otros
interesados.
Documentos de identidad personal
distintos al DNI o carnet de extranjera.
Recabar sellos de la propia municipalidad.
Constancia de pago realizado ante la propia municipalidad por algn trmite.
Documentacin que deben recibir en vez
de documentacin oficial.
Copias simples o autenticadas por fedatarios institucionales.
Traducciones simples.
Declaraciones Juradas.
Constancia originales suscritas por
profesionales independientes debidamente identificados en reemplazo de
certificaciones oficiales.

Algunas consideraciones que debe


tener todo procedimiento

Legalidad

Amparados en normas orgnicas


y sectoriales con sus respectivos
artculos que otorgan competencia
a la entidad para la creacin o tramitacin del procedimiento (anlisis de
fondo) y la norma que sirve de base
legal para el procedimiento (anlisis
de forma).

El otorgamiento de la Licencia de Funcionamiento no obliga a la realizacin de la actividad econmica en un plazo determinado.


Sujetos Obligados
Las personas naturales, jurdicas o entes colectivos,
nacionales o extranjeros, de derecho privado o
pblico.
Empresas o entidades del Estado, regionales o
municipales, que desarrollen, con o sin finalidad
de lucro, actividades de comercio, industriales y/o
servicios de manera previa a la apertura, o instalacin de establecimientos en los que desarrollen
tales actividades.
Entidad competente
Las Municipalidades distritales y provinciales:
Encargadas de evaluar las solicitudes y otorgar las
licencias de funcionamiento.
Fiscalizar las mismas y aplicar las sanciones correspondientes, de acuerdo con las acciones previstas en la
Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades.
Evaluacin de la Entidad competente
Zonicacin y Compatibilidad de Uso.
Condiciones de Seguridad Civil, cuando esta evaluacin, sea facultad de la Municipalidad.

Informacin a disposicin de los administrados para el trmite de la Licencia.


La siguiente informacin deber estar
permanentemente a disposicin de los administrados en el local de la municipalidad
y en su portal electrnico:
Informacin

Concepto
(Art. 16 Ley N 28976)

Plano de
zonificacin

Las municipalidades debern exhibir el plano de zonificacin vigente


en su circunscripcin con la finalidad que los interesados orienten
adecuadamente sus solicitudes.
Asimismo, deber consignarse la
informacin sobre los procedimientos de cambio de zonificacin
que estuvieran en trmite y su
contenido.

ndice de Uso
de Suelos

Disposiciones Generales

Con el cual se permitir identificar


los tipos de actividades comerciales
correspondientes a cada categora
de zonificacin.

Finalidad de la Ley
Establecer el Marco Jurdico de las disposiciones
aplicables al procedimiento para el otorgamiento
de la Licencia de Funcionamiento otorgada por las
Municipalidades.

Estructura de
costos

Deber exhibirse la estructura de


costos que sustenta el valor de la
licencia de funcionamiento en los
trminos que establece el valor de
la Licencia.

Racionalidad

Afectacin al Inters Pblico:


Afectacin del Medio Ambiente
Afectacin a la Salud
Afectacin a los Recursos Naturales
Defensa Nacional
Seguridad Ciudadana
Patrimonio Cultural de la Nacin
Afectacin de intereses colectivos

5. La Ley Marco de la Licencia de


Funcionamiento

VIII

Informacin

Concepto
(Art. 16 Ley N 28976)

Solicitudes o
formularios

Los que sean exigidos para el procedimiento.

Toda la informacin sealada en el presente artculo y


aquella relacionada con el procedimiento para el otorgamiento de la licencia de funcionamiento, deber ser
proporcionada gratuitamente a los administrados.
Requisitos
Solicitud de Licencia de Funcionamiento con carcter de declaracin jurada que incluya: N RUC, DNI
o Carn de Extranjera del solicitante. DNI o carn
de extranjera del representante legal.
Declaracin Jurada de observancia de condiciones
de seguridad o Inspeccin Tcnica de Seguridad en
Defensa Civil de Detalle o Multidisciplinara
Requisitos Generales
Persona Natural
Carta poder con rma legalizada.
Persona Jurdica
Vigencia de poder del representante legal.
Procedimientos para el otorgamiento de la Licencia de Funcionamiento
Se otorgar en el marco de un nico procedimiento
administrativo.
El mismo que ser de evaluacin previa con Silencio
Administrativo Positivo.
Siendo el plazo mximo de 15 das hbiles
Licencia de Funcionamiento para mercado de
abastos y galeras comerciales
Debern contar con una sola Licencia de Funcionamiento en forma corporativa, la cual deber
ser extendida a favor del ente colectivo, razn o
denominacin social o la Junta de Propietarios.
Requisitos
Certicado de Inspeccin Tcnica en Detalle - ITD
de seguridad en Defensa Civil.
Los mdulos o stands les ser exigible una Inspeccin Tcnica de seguridad en Defensa Civil,
posterior a la Licencia de Funcionamiento; salvo
en aquellos casos en los que se requiera obtener el
Certificado de Inspeccin Tcnica Multidisciplinaria
- ITM, para aquellos casos de establecimientos con
un rea mayor a los 100 m2.

6. Inspeccin Tcnica de seguridad en Defensa Civil de acuerdo al riesgo del negocio


1. Establecimientos con riesgo menor
Requieren de una Inspeccin Tcnica
Bsica- ITB de seguridad en Defensa
Civil- DC, posterior a la Licencia de Funcionamiento

De la Licencia de Funcionamiento
Es la autorizacin que entregan las Municipalidades para el desarrollo de las actividades
econmicas a un establecimiento determinado, a favor del titular de las mismas.
Podrn otorgarse licencias que incluyan ms
de un giro, siempre y cuando estos giros sean
afines o complementarios entre s, para el
mbito de su circunscripcin.

Establecimientos con un rea mxima


de 100 m2 y capacidad de almacenamiento no mayor del 30% del rea
total del local.

DDJJ de Observancia de Condiciones de Seguridad, debiendo


realizarse la Inspeccin Tcnica Bsica - ITB por la Municipalidad,
con posterioridad al otorgamiento de la Licencia de Funcionamiento, de manera aleatoria, priorizando los establecimientos
que representen un mayor riesgo de seguridad.

Quines se encuentran excluidos?

Las Licencias de Funcionamiento son entregadas por establecimiento, as sea el


mismo dueo.

Pub

Mquinas tragamonedas

Licorera

Ferreteras o giros afines a los mismos

Discoteca

La Licencia de Funcionamiento para cesionarios permite la realizacin de actividades


simultneas y adicionales en un establecimiento que ya cuenta con una Licencia de
Funcionamiento previa.

Bar

Almacenamiento, uso o comercializacin de productos txicos o altamente


inamables.

Casinos de Juego
Juegos de azar

Establecimientos que requieran la obtencin de un certificado de Inspeccin


Tcnica en Detalle - ITD o Inspeccin Tcnica Multidisciplinaria - ITM.

Actualidad Gubernamental

N 10 - Agosto 2009

VIII 3

VIII

Informe Especial

2. Establecimientos con riesgo medio

3. Establecimientos con riesgo alto

Requieren de una Inspeccin Tcnica


Bsica - ITB de seguridad en Defensa
Civil - DC, ex ante al otorgamiento de
Licencia de Funcionamiento.
Establecimientos con rea mayor a los
100 m2 y menor a los 500 m2

Establecimientos
con un rea mayor
a los 500 m2.

El titular de la actividad deber obtener el certicado de Inspeccin Tcnica en Detalle - ITD


o Inspeccin Tcnica Multidisciplinaria - ITM de seguridad en Defensa Civil - DC, previamente
a la solicitud de Licencia de Funcionamiento.
En este supuesto el derecho de tramitacin del certicado deber abonarse a favor del
INDECI.
- Verifica zonificacin
- Emite Licencia de Funcionamiento
- Verifica CCU
- Entrega Licencia de Funcionamiento al empresario

Requisitos adicionales

Tres Procedimientos claramente definidos


Orientacin

Mesa de Partes

ITB

Giros < 100 m2

2
Evala Zonificacin
Evala CU
Entrega formatos

Giros > 100 m2


> 500 m2

Giros > 500 m2

4
Verifica requisitos
Emite orden pago
Recepc. solicitud

2
Evala Zonificacin
Evala CU
Entrega formatos

3
Realiza de manera
aleatoria las ITB

3
Verifica requisitos
Emite orden pago
Recepc. solicitud

Emite
autorizaciones
Entrega LF

- Toldos y anuncios.
- Va pblica.

Vigencia de la Licencia de Funcionamiento.

- Indeterminada.
- Vigencia temporal.

Cese de actividades.

- Comunicacin simple.
- Aprobacin automtica.

Facultad fiscalizadora y sancionadora.

- Verificar el cumplimiento de las obligaciones.


- Imponer sanciones.
- No exigir tasas u otros cobros por la
fiscalizacin.

Verificado el cumplimiento de todos los


requisitos solicitados, se proceder al cobro
de la tasa a que se hace referencia en el
artculo 15 de la Ley Marco de la Licencia
de Funcionamiento.
- Embajadas, delegaciones diplomticas y
consulares nacionales e internacionales.
- Cuerpo General de Bomberos Voluntarios
del Per - CGBVP.
- Conventos, monasterios o similares.

Disposiciones finales, transitorias y complementarias

- Si la Municipalidad cambia la zonificacin,


el titular tiene cinco aos para adecuarse
a dicho cambio.
- Slo en casos de riesgos se podr realizar
en un plazo menor.
- Debe reejar el costo real del procedimiento vinculado a su otorgamiento.
- Incluye: evaluacin de zonificacin, compatibilidad de uso e Inspeccin Tcnica
Bsica - ITB de Seguridad en Defensa
Civil.

Informacin a disposicin de empresarios


(En el local Municipal y portal electrnico)

Plano de zonificacin vigente.


ndice de uso de suelos
Estructura de costos.
Solicitudes o formularios.

Supervisin

- INDECOPI Comisin de Acceso al Mercado.

Sujetos no obligados.
(No incluyen establecimientos de
carcter comercial).
Obligados a respetar la zonicacin
vigente.

- Instituciones o dependencias del Gobierno Central, Regional, FFAA y PNP.


- No incluye a las entidades que forman
parte de la actividad empresarial del
Estado.

Actualidad Gubernamental

Copia simple del titulo profesional en


el caso de servicios relacionados a la
Salud.
Informar sobre el nmero de estacionamientos de acuerdo a la normatividad
vigente, en la Declaracin Jurada
Copia simple de la autorizacin sectorial
respectiva en el caso de aquellas actividades que conforme a ley la requieran
de manera previa al otorgamiento de la
Licencia de Funcionamiento.
Copia simple de la autorizacin expedida por el Instituto Nacional de Cultura
-INC, conforme a la Ley N 28296, Ley
General del Patrimonio Cultural de la
Nacin.

Comunicar a la Municipalidad el
inicio de sus actividades.
Acreditar el cumplimiento de las
condiciones de seguridad en Defensa Civil.

Autorizacin Conjunta.

Valor de la Licencia de Funcionamiento.

Emite
autorizaciones
Entrega LF

3
Verifica requisitos
incluyendo la ITM
o ITD
Emite orden pago
Recepc. solicitud

Otros conceptos vinculados

Cambio de zonificacin.

Emite
autorizaciones
Entrega LF

4
Realiza de manera
manera obligatoria
las ITB

2
Evala Zonificacin
Evala CU
Entrega formatos

VIII 4

Licencias

Cambio de zonificacin para solicitudes


en trmite.

- 5 aos

Del rgano del Sistema Nacional de


Defensa Civil de la Municipalidad.

- Depender administrativamente de la
oficina de Licencias.

Revocacin de autorizacin.

- El INDECI tiene la facultad de revocar


las autorizaciones de los inspectores
acreditados que cometan alguna
falta.

Modificacin del Reglamento Nacional


de Inspecciones Tcnicas.

- D.S. N 066-2007 Publicado en El Peruano el 5 de Agosto de 2007.

Autorizaciones sectoriales.

- Relacin de autorizaciones sectoriales.

Modificatorias y derogaciones
Modificatoria de la Ley N 27067, de los recursos econmicos del Cuerpo General de
Bomberos Voluntarios del Per CGBVP.
Se derogan los artculos 71, 72, 73, 74 y 75 del Dec. Leg. N 776 Ley de Tributacin Municipal:
- Vigencia.
- Costo de la tasa.
- Declaracin Jurada anual de permanencia de giro. - Renovacin de la licencia.
Se derogan los artculos 38, 39, 40, 41 y la Quinta Disposicin Complementaria de
la Ley N 28015 Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa:
- Eliminacin de la Licencia Provisional.
- Costos.
- Revocatoria de la Licencia de Funcionamiento.
Ley N 27926 que establece que las Municipalidades cuenten con opinin favorable
del CGBVP para otorgar la Licencia de Funcionamiento.

N 10 - Agosto 2009

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

VIII

VIII

Requisitos Tcnicos Legales para el Cobro


de los Arbitrios Municipales
Ficha Tcnica
Autor : CPC. Mario Vera Novoa
Ttulo : Requisitos Tcnicos Legales para el Cobro
de los Arbitrios Municipales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 11 - Setiembre
2009

Suma rio
1. Concepto de Tasa
2. Marco Normativo de las Tasas Municipales
3. Limitaciones para la Aplicacin de Tasas
4. Cobro de Tasas por Fiscalizacin o Control
de Actividades
5. Tasas que las municipalidades pueden
cobrar
6. Tasas por Servicios Pblicos o Arbitrios

En el presente artculo se desarrollar aspectos relativos a las formalidades tcnicos


legales que deben cumplir las municipalidades del pas al emitir sus ordenanzas
donde establezcan el cobro de las tasas por
servicios pblicos o arbitrios que prestan en
sus localidades y que estn constituidos por
los servicios de Limpieza Pblica, Parques y
Jardines; y Serenazgo.

1. Concepto de Tasa
De acuerdo a lo prescrito en la Ley de Tributacin Municipal, las tasas municipales
son los tributos creados por los Concejos
Municipales cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por
la Municipalidad de un servicio pblico o
administrativo, reservado a las Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de
Municipalidades. El Cdigo Tributario define
a las tasas como tributos cuya obligacin
* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal

tiene como hecho generador la prestacin


efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente y precisa
que no es tasa el pago que se recibe por un
servicio de origen contractual.

2. Marco Normativo de las Tasas


Municipales
El numeral 4 del artculo 195 de la Constitucin Poltica del Per, precisa que los
gobiernos locales pueden, crear, modificar
y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios,
licencias y derechos municipales conforme a
ley. Del mismo modo el segundo prrafo del
artculo 74 del mismo Texto Constitucional
modificado por la Ley N 28390 seala que
los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin,
y con los lmites que seala la ley.
La Norma II del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99 y sus
modificatorias prescribe que las tasas son los
tributos cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente. No es tasa el pago que se
recibe por un servicio de origen contractual.
Clasifica las tasas en: Arbitrios, Derechos y
Licencias. Precisa que el rendimiento de los
tributos distintos a los impuestos no deben
tener un destino ajeno al de cubrir el costo
de las obras o servicios que constituyen los
supuestos de la obligacin.
La Ley Orgnica de Municipalidades N 27972,
artculo 9 numeral 9 determina que el
Concejo Municipal tiene atribuciones para
crear, modificar, suprimir o exonerar de
contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y
derechos, conforme a ley.
Finalmente la Ley de Tributacin Municipal
establece que las municipalidades crean,
modifican y suprimen contribuciones o
tasa, y otorgan exoneraciones, dentro de
los lmites que fije la ley, adems prescribe
que la creacin, modificacin de tasas y

Actualidad Gubernamental

contribuciones se aprueban con ordenanza


municipal y que para supresin de tasas
y contribuciones las municipalidades no
tienen ninguna limitacin legal.

3. Limitaciones para la Aplicacin


de Tasas
La Ley de Tributacin Municipal (LTM) establece que las Municipalidades no podrn
imponer ningn tipo de tasa o contribucin
que grave la entrada, salida o trnsito de
personas, bienes, mercaderas, productos y
animales en el territorio nacional o que limiten el libre acceso al mercado. Consecuentemente no est permitido el cobro por: pesaje,
fumigacin, cargo al usuario por el uso de
vas, puentes y obras de infraestructura y
ninguna otra carga que impida el libre acceso
a los mercados, y la libre comercializacin en
el territorio nacional. El incumplimiento de
esta disposicin genera responsabilidad administrativa y penal en el Gerente de Rentas
o quien haga sus veces.

4. Cobro de Tasas por Fiscalizacin o Control de Actividades


De acuerdo a las disposiciones establecidas
en las normas precitadas, las municipalidades no pueden cobrar tasas por la fiscalizacin o control de actividades comerciales,
industriales o de servicios, que deben efectuar de acuerdo a sus atribuciones previstas
en la Ley Orgnica de Municipalidades. En
los casos de actividades que requieran fiscalizacin o control distinto al ordinario, se
requerir una Ley expresa del Congreso que
autorice el cobro de una tasa especfica por
tal concepto. Sin embargo, esta prohibicin
no limita la funcin de las municipalidades
de establecer sanciones por las infracciones
a sus disposiciones.

5. Tasas que las municipalidades


pueden cobrar
Las municipalidades pueden imponer
las siguientes tasas: a) Tasas por Servicios

N 11 - Setiembre 2009

VIII 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

VIII

Informe Especial

Pblicos o Arbitrios, b) Tasas por Servicios


Administrativos o Derechos, c) Tasas por las
Licencias de Apertura de Establecimiento, d)
Tasas por Estacionamiento de Vehculos, e)
Tasa de Transporte Pblico y f ) Otras Tasas.

Servicios
Pblicos o
Arbitrios

Prestacin o mantenimiento de un servicio pblico


individualizado en el contribuyente (Distrital). Limpieza
Pblica, Parques y Jardines; y
Serenazgo.

Servicios
Adm.
Derechos

Por la tramitacin de procedimientos administrativos o


aprovechamiento particular
de bienes de propiedad municipal (Distrital).

Licencias de
Apertura de
Establec.

Por nica vez para operar


un establecimiento industrial, comercial o de servicios
(Distrital).

Estacionamiento de
vehculos

Por estacionamiento de vehculos en zonas comerciales


de alta circulacin (Distrital).

Transporte
Pblico

Por prestar el servicio pblico


de transporte, su captacin
sirve para la gestin del Sistema de Trnsito Urbano
(Provincial).

Otras
Tasas

Por realizar actividades sujetas a fiscalizacin o control


municipal extraordinarios
(Distrital).

6. Tasas por Servicios Pblicos o


Arbitrios

Servicio

Definicin del Servicio

Servicio de Serenazgo

Comprende la ejecucin del


servicio y mantenimiento de la
seguridad ciudadana, vigilancia pblica, proteccin civil y
atencin de emergencias, con
fines de prevencin y control
de delitos y accidentes, que
se brinda de manera real y/o
potencial.

6.1 Cuanta de los Arbitrios Municipales


Para establecer la cuanta de los arbitrios
municipales debe tenerse en cuenta el
marco normativo sealado en el punto
1), as como las Sentencias emitidas por el
Tribunal Constitucional, el Tribunal Fiscal y
los Lineamientos de la Comisin de Acceso
al Mercado sobre Arbitrios Municipales de
INDECOPI, que regulan con precisin y
detalle el rgimen jurdico de la creacin
de los arbitrios. En consecuencia las tasas
por servicios pblicos o arbitrios estos se
debern calcular:
1. Fecha de
establecimiento de
los arbitrios

2. Criterios

3. Distribucin de los
Arbitrios

Son las tasas que se paga por la prestacin


o mantenimiento de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. Por
este concepto las municipalidades pueden
imponer el cobro de los siguientes arbitrios:
Limpieza Pblica, Parques y Jardines; y
Serenazgo.
Servicio

Definicin del Servicio

El Arbitrio de
Limpieza
Pblica

Comprende la gestin y ejecucin del servicio de barrido de


calles y de reas de beneficio
pblico, recoleccin domiciliaria
de residuos slidos urbanos y
escombros urbanos, adems el
servicio de transporte y disposicin final de residuos slidos.

Servicio de
Parques y reas
Verdes

Comprende la gestin y ejecucin del servicio de conservacin


y mantenimiento de las reas
verdes en parques pblicos,
plazas pblicas y reas verdes
en bermas pblicas y el recojo
de maleza de origen domiciliario y pblico y el transporte y
disposicin final.

VIII 2

Publicacin
de las
Ordenanzas

Debern calcularse dentro del ltimo


trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin del
costo efectivo del servicio a prestar.
Deben sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el
cobro exigido por el servicio prestado,
basado en el costo que demanda el
servicio y su mantenimiento, as como
el beneficio individual prestado de
manera real y/o potencial.
Se deber utilizar de manera vinculada
y dependiendo del servicio pblico
involucrado, entre otros criterios que
resulten vlidos para la distribucin: el
uso, tamao y ubicacin del predio del
contribuyente.

Reajustes
por variacin de
costos

Los reajustes que incrementen las


tasas por servicios pblicos o arbitrios,
durante el ejercicio fiscal, debido a
variaciones de costo, en ningn caso
pueden exceder el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor
que al efecto precise el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica, aplicndose de la siguiente manera:
a) El ndice de Precios al Consumidor
de Lima Metropolitana se aplica a las
tasas por servicios pblicos o arbitrios, para el departamento de Lima,
Lima Metropolitana y la Provincia
Constitucional del Callao.
b) El ndice de Precios al Consumidor
de las ciudades capitales de departamento del pas, se aplica a las tasas
por servicios pblicos o arbitrios,
para cada Departamento, segn
corresponda.

Pagos en
Exceso

Los pagos en exceso de las tasas por


servicios pblicos o arbitrios reajustadas en contravencin a lo establecido,
se consideran como pagos a cuenta, o
a solicitud del contribuyente, deben
ser devueltos conforme al procedimiento establecido en el Cdigo
Tributario.

Actualidad Gubernamental

N 11 - Setiembre 2009

Incumplimiento de la
publicacin

Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios, explicando
los costos efectivos que demanda el
servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada,
as como los criterios que justifiquen
incrementos, de ser el caso, debern
ser publicadas a ms tardar el 31 de
diciembre del ejercicio fiscal anterior
al de su aplicacin.
En este supuesto las municipalidades,
slo podrn determinar el importe de
las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto
de las tasas cobradas por servicios
pblicos o arbitrios al 1 de enero del
ao fiscal anterior reajustado con la
aplicacin de la variacin acumulada
del ndice de Precios al Consumidor,
vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional
del Callao, correspondiente a dicho
ejercicio fiscal.

6.2 Estructura para la formulacin de


una ordenanza de arbitrios
La estructura de una ordenanza municipal
que apruebe el rgimen de los Arbitrios
Municipales debe considerar los requerimientos que a continuacin se indican a
efecto que su ratificacin por parte de la
Municipalidad Provincial no tenga reparos
o pueda ser denegada.
1. Consignar el nmero que corresponda
a la Ordenanza y fecha de la Sesin de
Concejo en que fue aprobada.
2. En los Considerandos de la Ordenanza,
mencionar el sustento legal (Constitucin Poltica del Per, Ley Orgnica de
Municipalidades, Ley de Tributacin
Municipal, Cdigo Tributario, Ley de
Tributacin Municipal etc.).
3. Establecer el mbito de aplicacin (jurisdiccin, localidad u otros).
4. Definir quienes son los contribuyentes
de los arbitrios y la condicin de los
mismos con relacin al arbitrio.
5. Definir porque se establece el Arbitrio
de Limpieza Pblica, (comprende el
cobro por el servicio de recoleccin
domiciliaria y de escombros, transporte,
carga, descarga y disposicin final de
los desechos slidos, lavado de calles,
baldeo, barrido de calles y otros).
6. Definir porque se establece el Arbitrio
de Parques y Jardines (cobro por los servicios de implementacin, recuperacin,
mantenimiento y mejoras de parques y
jardines pblicos).
7. Definir porque se establece el Arbitrio
de Serenazgo (cobro por el mantenimiento y mejora del servicio de vigilancia pblica, proteccin civil y atencin
de emergencias).
8. Definir que es un predio y su uso (explicar los conceptos de vivienda, unidad
habitacional, local comercial o industrial,
oficina, terreno u otros).

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


9. Establecer la periodicidad del clculo del
arbitrio.
10. Sealar el vencimiento del pago (mensual, trimestral, semestral).
11. Determinar quienes estarn inafectos
al pago de los arbitrios (Municipalidad,
gobiernos extranjeros, el Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per, las
entidades religiosas, los pensionistas, u
otros).
12. La exoneracin al pago de arbitrios
deber ser expresa, (indicar taxativamente los sujetos que gozarn de este
beneficio).
13. Indicar los criterios que se han utilizado
para la determinacin de cada uno de
los arbitrios.
14. Explicar el uso del rendimiento del
Arbitrio (constituyen rentas de la municipalidad y debern emplearse exclusivamente a financiar el costo de los
servicios).
15. Demostrar tcnicamente el costo del
servicio (adjuntar el informe tcnico, el
mismo que formar parte integrante de
la Ordenanza.
16. El Informe Tcnico deber contener
el sustento de los clculos de la tasa
a cobrar en base al costo efectivo del
servicio a prestar (sealar el nmero
de predios, con el detalle de los usos:
casa habitacin, terrenos sin construir,
comercio, industria, servicios, etc. y los
servicios que se presta: limpieza pblica, parques y jardines, serenazgo y las
tareas como: recoleccin domiciliaria
y de escombros, transporte, descarga,
transferencia y disposicin final de los
desechos slidos urbanos, lavado de
calles, baldeo y barridos).
17. Importe a cobrar por los servicios (En
anexos se debe establecer el importe
por los servicios que se brinden: limpieza
pblica, parques y jardines y serenazgo).
18. El costo anual del servicio (deber ser
demostrado con la estructura correspondiente).

6.3 Aprobacin y Publicacin de las


Ordenanzas
De acuerdo a las disposiciones legales
vigentes la aprobacin y publicacin de las
ordenanzas que determinen el monto de
las tasas por arbitrios, explicando los costos
efectivos que demanda el servicio segn el
nmero de contribuyentes de la localidad
beneficiada, as como los criterios que
justifiquen incrementos, de ser el caso,
debern ser publicadas a ms tardar el 31
de diciembre del ejercicio fiscal anterior
al de su aplicacin. La difusin de las
Ordenanzas se realizarn conforme a lo
dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades por tanto deben ser publicadas
segn el caso:

Medio de
Difusin

Municipalidades

Diario Oficial el
Peruano

Municipalidades distritales y provinciales del Departamento de


Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.

Diario encargado
de las publicaciones judiciales de
cada jurisdiccin

Municipalidades distritales y provinciales de las ciudades que cuenten con tales publicaciones, o en
otro medio que asegure de manera
indubitable su publicidad.

Carteles
Municipales

Municipalidades que no cuenten


con diarios encargados de las
publicaciones. La publicacin
deber ser de conocimiento la
autoridad judicial respectiva.

Portales
Electrnicos

En los locales municipales que


exista

Es importante tambin tener en cuenta


que las normas municipales rigen a partir
del da siguiente de su publicacin, salvo
que la propia norma postergue su vigencia.
Asimismo la LOM, establece que no surten
efecto las normas de gobierno municipal
que no hayan cumplido con el requisito de
la publicacin o difusin. Tambin determina que las ordenanzas en materia tributaria
expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin
para su vigencia.
Cuadro comparativo entre los criterios
sugeridos por el Tribunal Constitucional y
los criterios empleados por algunas municipalidades distritales para la distribucin
del costo de los servicios entre los contribuyentes:

Servicio

Criterios
establecidos por
el Tribunal
Constitucional

Criterios
empleados por
algunas Municipalidades Distritalales

Limpieza
Pblica

Tamao del predio.


Uso del predio.
Nm. de habitantes por predio.
Longitud de fachada del predio
(ml).

Tamao del predio.


Uso o actividad del
predio.
Peso promedio de
residuos slidos por
uso y/o act.
Tarifa plana

Ubicacin (cercana a las reas


verdes).

Ubicacin de los
predios por zonas.
Superficie total de
reas verdes por
zonas.
Cercana a las reas
verdes.

Parques
y Jardines

Serenazgo

Uso del predio


(zonas de riesgo).

uso o actividad que


desarrolla el predio.
cuadro estadstico
de intervenciones.
zonas de peligrosidad.

6.4 Nuevos principios establecidos por


el Tribunal Constitucional
Las sentencias expedidas por el Tribunal
Constitucional y recadas en los Exp. N
0041-2004-AI/TC y Exp. N 00053-2004-PI/

Actualidad Gubernamental

VIII

TC establecen nuevos principios con fuerza


de ley para el clculo de los arbitrios municipales por consiguiente, las municipalidades
del pas estn obligados a aplicar nuevos
criterios para el clculo de los arbitrios por
los servicios que prestan. De igual modo el
TC ha fijado que todas las municipalidades
estn vinculadas con las reglas establecidas
en las sentencias bajo sancin de nulidad de
sus ordenanzas y de responsabilidad penal
de los funcionarios.
En consecuencia, todas las municipalidades
del pas tendrn ahora que calcular los arbitrios de acuerdo con los criterios indicados,
y no como venan hacindolo, al margen
de la constitucin, tomando como nica
referencia el valor del inmueble.
Considerando lo resuelto por el Tribunal
Constitucional, las municipalidades del pas
y los contribuyentes deben tomar en cuenta
lo siguiente:

Fuerza de Ley

Las sentencias del Tribunal Constitucional tienen fuerza de ley, constituyen cosa juzgada y han de ser
cumplidas por todas las municipalidades del pas, bajo responsabilidad.

Acciones de
Amparo

Para interponer acciones de amparo sobre ordenanzas que fijan


arbitrios ser requisito que la
reclamacin haya sido resuelta por
el Tribunal Fiscal.

La Defensora
del Pueblo

Cobranzas
Coactivas

Conforme a la Constitucin y a la
Ley, la Defensora del Pueblo podr
demandar ante el Tribunal Constitucional, la inconstitucionalidad
de las ordenanzas que constituyen
barreras burocrticas ilegales detectadas por el INDECOPI.
A partir del 18 de agosto de 2005
se suspendi la cobranza coactiva
de arbitrios, cuyas ordenanzas han
sido declaradas inconstitucionales
o que presenten vicios de inconstitucionalidad.

Vicios de Inconstitucionalidad

Comprenden a las ordenanzas


municipales que no cumplen con
los requisitos de fondo y forma.
(fijacin de arbitrios ilegales, no ser
ratificados, entre otros).

Arbitrios atrasados

Slo se cobrarn si las ordenanzas


son vlidas y cumplen con los
criterios expuestos por el Tribunal
Constitucional.

Potestad
Tributaria

O rd e n a n z a s
derogadas con
efecto vigente

La potestad tributaria municipal no


es irrestricta.
Las contribuciones y tasas (arbitrios) se crean respetando la Ley
(Ley de Tributacin Municipal,
Cdigo Tributario y Ley Orgnica
de Municipalidades).
El Tribunal Constitucional puede
disponer la inconstitucionalidad
de ordenanzas derogadas, en cuanto tengan efectos en el tiempo
(existen Resoluciones de Determinacin y cobranzas coactivas
pendientes.

N 11 - Setiembre 2009

VIII 3

VIII

Informe Especial

Ratificacin de
Ordenanzas.

Las ordenanzas de distritos no


ratificadas carecen de efecto.
Slo a partir de su ratificacin
resultan exigibles los arbitrios a
los vecinos.

Principio de
legalidad

Los arbitrios son creados slo por


ordenanza ratificada.
La legalidad incluye que la base
imponible y la alcuota se fijan
cumpliendo con la Ley.

Criterios para
cobrar arbitrios (no se
admite el valor
del predio

Limpieza Pblica.
El criterio de tamao del predio
debe concordar con el nmero
de habitantes de la vivienda
(casa habitacin) o uso del predio (super mercados, colegios,
etc.).
Parques y Jardines.
Criterio de ubicacin del predio
(proximidad a reas verdes).
Serenazgo.
Criterios de ubicacin y uso del
predio.

Capacidad
contributiva

Cdigo Tributario (definicin imprecisa


de tasa)

Efectos de la
Sentencia del
Tribunal Constitucional

Precedente
obligatorio

Rige nicamente para el cobro


de impuestos.
Para el caso de tasas (arbitrios),
se puede aplicar excepcionalmente a base del principio de
solidaridad.
El valor de los predios puede
considerarse excepcionalmente
para fijar ciertos arbitrios.
Definir la tasa (arbitrio) como
la retribucin por el costo real
del servicio, como beneficio
individual prestado de manera
real o potencial.
El Tribunal Constitucional exhorta a al Congreso a definir los
alcances de las tasas tributarias
(arbitrios).
Las sentencias de inconstitucionalidad rigen a partir del da
siguiente de su publicacin en
El Peruano.
Conforme al art. 74 de la Constitucin, cuando la Ley (ordenanza), versa sobre materia
tributaria, la sentencia tiene
alcances en el tiempo (a partir
de su publicacin).
Desde el 18 de Agosto de 2005,
las municipalidades del pas
estn obligadas bajo responsabilidad a cumplir los nuevos criterios expuestos por el Tribunal
Constitucional respecto al cobro
de arbitrios

6.5 Gua Tcnica para la Elaboracin y


Aprobacin de Arbitrios
La Ley de Tributacin Municipal, faculta a las
personas que se consideren afectadas por
tributos municipales creados en contraposicin a las disposiciones legales vigentes
recurrir en queja al Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la Proteccin Intelectual (INDECOPI) o al Ministerio
Pblico. Por otro lado la Ley de creacin de
INDECOPI faculta a este a travs de La Comisin de Acceso al Mercado, la competencia
para conocer sobre los actos y disposiciones

VIII 4

de las entidades de la Administracin Pblica, incluso del mbito municipal o regional,


que impongan barreras burocrticas que
impidan u obstaculicen ilegal o irracionalmente el acceso o permanencia de los agentes econmicos en el mercado, en especial
de las pequeas empresas, y de velar por el
cumplimiento de las disposiciones sobre la
materia establecida en el artculo 61 del Decreto Legislativo N 776- Ley de Tributacin
Municipal precisando adems que ninguna

otra entidad de la Administracin Pblica


podr arrogarse estas facultades.
En base a estas prerrogativas INDECOPI, ha
aprobado Lineamientos para la elaboracin
y aprobacin de los arbitrios municipales
concordantes con los cambios en la legislacin y a los pronunciamientos sobre
la materia emitidos por el Tribunal Constitucional. Para este efecto ha elaborado la
siguiente Gua.

GUA TCNICA PARA LA ELABORACIN Y APROBACIN DE ARBITRIOS


Elaboracin de Informe Tcnico
Deben identificarse los recursos que se destinarn para cada tipo de arbitrio: remuneraciones del personal que
participa directamente en la prestacin del servicio, los insumos o materiales, depreciacin o mantenimiento de
equipos, entre otros. Con base en ello, debe elaborarse un informe tcnico que contenga la informacin sobre los
costos de cada uno de los servicios a prestar. Asimismo, debe realizarse una distribucin de los costos en funcin
del nmero de contribuyentes, de acuerdo a los siguientes criterios:

Criterios Limpieza pblica y/o relleno sanitario

Parques y jardines

Seguridad Ciudadana

Uso del Predio

Ubicacin geogrfica
Uso comercial, del inmueble (cerca- Ubicacin del inmueble (segn peliVivienda o Casa-hagrosidad de la zona).
industrial o de na a reas verdes).
bitacin.
servicios.
Criterios Nmero de habitan- Tipo de giro.
que se tes por vivienda.
pueden
Superficie construiutilizar
da del inmueble (en m2).

Uso del inmueble


como criterio tanGiro comercial del predio.
gencial.

Limpieza de calles: longitud de frontis Otros criterios vliOtros criterio vlidos.


del inmueble.
dos.
Otros criterios vlidos.

Valor del inmueble como criterios nico Uso del predio como
Valor del predio como nico criterio
y/o principal o combinado con el valor nico criterio o criteo principal.
rio principal.
de la UIT.
Criterios
que
Tamao del predio como nico criterio.
no se
deben Valor de la Unidad Impositiva Tributautilizar ria - UIT.

Va l o r d e l p re d i o
como nico criterio Tamao del predio.
o principal.
Valor de la Unidad Impositiva TriTamao del predio
butaria.
Valor de la Unidad Impositiva Tributaria.

Determinar el monto a pagar por cada contribuyente: debe existir equivalencia entre la totalidad de costos que
sustenta el servicio correspondiente y la totalidad del monto a cobrar.

El rgimen debe aprobarse mediante Ordenanza Municipal, la cual debe contener:

1. El monto a pagar por cada contribuyente.


2. El informe tcnico con explicacin de los costos y su distribucin entre el nmero de contribuyentes.
3. La justificacin de los incrementos dispuestos respecto del ao anterior, de ser el caso.

El texto completo de la norma debe ser publicado de acuerdo a lo siguiente:

1. Municipalidades de la Provincia de Lima, en el Diario Oficial El Peruano.


2. Municipalidades de las capitales de distrito judicial, en el diario encargado de las publicaciones judiciales.
3. Municipalidades que no sean capital de distrito judicial, mediante bandos pblicos y carteles en lugares visibles y en el
local municipal (certificado judicialmente).

Ratificacin del Concejo Provincial en el caso de municipalidades distritales. El acuerdo ratificatorio debe ser publicado
conforme a lo sealado en el cuadro anterior.

La totalidad de estos pasos deben haberse efectuado hasta el 31 de diciembre del ao anterior al ejercicio que se
desea aplicar.
Resolucin N 191-2005-CAM-INDECOPI

Actualidad Gubernamental

N 11 - Setiembre 2009

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

VIII

VIII

Derecho por Extraccin de Materiales de


Construccin
Ficha Tcnica

Comportamiento de los permisos otorgados *


Aos
1997
1998
1999
2000
2001
Total

Autor : CPC. Mario Vera Novoa*


Ttulo : Derecho por Extraccin de Materiales de
Construccin
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 12 - Octubre
2009

Suma rio

Comportamiento de los volumen extrados m3*


Aos
1997
1998
1999
2000
2001
Total

1. Antecedentes
2. Legislacin Vigente
3. Elaboracin de la Ordenanza que regula
su administracin

3.2. Disposiciones formales
4. Modelo de ordenanza

1. Antecedentes
Con anterioridad a la vigencia de la Ley
N 27972-Ley Orgnica de Municipalidades, la administracin de los derechos por
extraccin de materiales de construccin
estaban normados por la Ley N 26737,
que determinaba que la explotacin de
los materiales que acarrean y depositan las
aguas en sus lveos o cauces, deban ser
controlados y supervigilados por el Ministerio de Agricultura a travs de la Autoridad
de Aguas, siendo esta dependencia la que
otorgara los permisos para su extraccin y
bajo las condiciones que ellos establecieran,
as como el pago al Estado de los correspondientes derechos. El Reglamento de la
Ley es aprobado por el D.S. N 013-97-AG y
modificado por el D.S. N 016-98-AG y el D.S
N 017-2003-AG, donde se establecieron que
la Autoridad de Aguas era la nica facultada
para otorgar los permisos de extraccin de
los materiales que acarrean y depositan las
aguas en sus lveos o causes, priorizando las
zonas de extraccin en el cauce.
* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal

Permisos Otorgados
148
470
824
1121
964
3527

Volmenes Extrados
66,802
464,894
738,042
1 756,456
847,485
3 873,678

Comportamiento de los recursos recaudados *


Aos
1997
1998
1999
2000
2001

Recursos recaudados S/.


335,532
1 464,346
2 233,393
1 966,959
1 630,227

Total

7 630,457
Beneficio econmico total *

Aos
1997

P.
Ahorro
Ahorro
Derechos Alq. Maq Jornales

Total

335,532

434,213

100,203

869,948

1998 1 464,346

3 021,811

697,341

5 183,498

1999 2, 233,393

4 797,297 1 107,063

8 137,727

2000 1 966,959

5 508,650 1 271,227

8 746,835

2001 1 630,227

5 508,650 5 810,517 12 949,394

Total 6 000,230 19 270,595 8 986,350 34 257, 175


Fuente: Instituto Nacional de Recursos Humanos: Informacin durante su gestin.

2. Legislacin Vigente
La Ley N 26737 del 5 de enero de 1999, que
facultaba el control y manejo de materiales

Actualidad Gubernamental

de los lveos, a la Autoridad de Aguas, queda


derogada al entrar en vigencia la Ley Orgnica de Municipalidades N 27972.
A partir de la vigencia de esta Ley, la administracin y cobro de estos derechos por la
extraccin de materiales de construccin
son de competencia de las municipalidades
provinciales y distritales del pas, de acuerdo
a lo establecido en el numeral 9) del artculo
69 de la Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972 que establece que son rentas de
las municipalidades entre otras Los derechos
por la extraccin de materiales de construccin
ubicados en los lveos y causes de los ros, y
canteras localizadas en su jurisdiccin conforme a Ley. Sin embargo esta Ley no fue reglamentada, lo que determin que muchas
municipalidades no pudieran implementar
la cobranza de ese derecho por cuanto se
careca de las normas complementarias para
poder elaborar las ordenanzas correspondientes que establecieran el procedimiento
para las autorizaciones y la cobranza de los
derechos respectivos.
Despus de casi un ao de la vigencia de
la Ley N 27972, se emite la Ley N 28221
(11/05/04) que regula el Derecho por Extraccin de Materiales de los lveos o causes de
los ros por las municipalidades. Precisando
en su artculo 1 que las Municipalidades
Distritales y las Municipalidades Provinciales
en su jurisdiccin son competentes para
autorizar la extraccin de materiales que
acarrean y depositan las aguas en los lveos
o cauces de los ros ubicadas en su jurisdiccin y efectuar el cobro de los derechos que
correspondan, en aplicacin de lo establecido en el numeral 9) del artculo 69 de la
Ley N 27972; fija adems el procedimiento
para su administracin y cobranza del mismo. Es a partir de la emisin de esta norma
complementaria que permite a las municipalidades contar con los instrumentos
legales correspondientes para la ejecucin
e implementacin del proceso del cobro de
esta renta municipal.

N 12 - Octubre 2009

VIII 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

VIII

Informe Especial

3. Elaboracin de la Ordenanza
que regula su administracin
Para la aprobacin de la ordenanza que regule el rgimen de extraccion de materiales
de construccin, se deben tener en cuenta
las disposiciones legales y formales que a
continuacin se resumen:

3.1. Disposiciones legales:

Numeral 4 del
Artculo 195 de
la Constitucin
Poltica del Per

Los Gobiernos Locales


pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones,
tasas, arbitrios, licencias
y derechos municipales
conforme a ley.

Norma II del Cdigo Tributario


Numeral 2)

Los derechos son tasas


que se pagan por el uso
o aprovechamiento de
bienes pblicos.

Norma IV del Cdigo Tributario

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden


crear, modificar y suprimir
sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias
o exonerar de ellos dentro
de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la ley.

Artculo 69, inciso 9) de la LOM


N 27972

Artculo 9, numeral 9) de la
LOM N 27972

Segundo y tercer prrafo Artculo 40 de LOM


N 27972

Ley N 27444 del


Procedimiento
Administrativo
General

Ley N 28221

Son rentas municipales los


derechos por extraccin de
materiales de construccin
ubicados en los lveos y
cause de los ros y canteras
localizadas en su jurisdiccin conforme a ley.
El Concejo Municipal tiene
atribuciones para crear,
modificar, suprimir o exonerar de contribuciones,
tasas, arbitrios, licencias y
derechos, conforme a ley.
Mediante ordenanzas se
crean, modifican, suprimen
o exoneran los arbitrios,
tasas, licencias, derechos
y contribuciones dentro
de los lmites establecidos
por ley.
Las ordenanzas en materia
tributaria expedidas por las
municipalidades distritales
deben ser ratificadas por
las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia.
Los procedimientos, requisitos y costos administrativos se establecen
exclusivamente mediante
Ordenanza Municipal.
Dichos procedimientos
deben ser compendiados y
sistematizados en el Texto
nico de Procedimientos
Administrativos, aprobados
para cada municipalidad.
Regula el derecho por extraccin de materiales de los
lveos o cauces de los ros
por las municipalidades.

3.2. Disposiciones formales


Como lo sealamos, la Ley N 28221


establece que las Municipalidades Distritales y las Municipalidades Provinciales
en su jurisdiccin son competentes para
autorizar la extraccin de materiales de
construccin, y, por lo tanto, es necesario
tener en cuenta los aspectos formales
que la ley prescribe y que se deben
tener en cuenta para la elaboracin de
la ordenanza correspondiente.

Definicin de
materiales de
construccin

Materiales que acarrean y


depositan las aguas en los
lveos o cauces de los ros,
as como a los minerales no
metlicos que se utilizan con
fines de construccin, tales
como: Los limos, arcillas, arenas, grava, guijarros, cantos
rodados, bloques o bolones,
entre otros. El Proyecto de
Ley N 2347/07, que se encuentra en el Congreso de
la Repblica, para su debate,
plantea incorporar dentro de
los materiales que acarrean
y depositan las aguas en los
lveos o cauces de los ros a
las canteras, minas, piedra y
hormign.

La Ley N 27972 y la Ley N 28221 que


regulan la administracin y recaudacin
de los derechos por la extraccin de materiales de construccin por parte de las
municipalidades provinciales y distritales no
cuentan con sus Reglamentos, es por ello
que no se han consignado los concepto de
minerales no metlicos, as como tampoco
los trminos de limos, arcillas, arenas, grava,
guijarros, Cantos rodados y Bloques o bolones. A efectos de precisar estos conceptos,
a continuacin en forma sucinta se definen
estos conceptos:

Guijarros
Roca generalmente alisada o redondeada
por intemperismo y que puede encontrarse
principalmente en cauces fsiles o secos
de ros y arroyos. Tambin se define como
pedazo suelto de roca de tamao manuable
cubierto parcial o totalmente por cortezas.
En las dos definiciones se considera que guijarro es una de las designaciones genricas
de la materia prima que se refiere a un trozo
de roca no modificado, es decir, natural.

Canto rodado
Piedra alisada y redondeada a fuerza de rodar impulsada por las aguas, se encuentra en
los ros y playas. Se usa como revestimiento
de muros y pavimentos.

Autorizacin
para su explotacin

Las Municipalidades Distritales y las Municipalidades


Provinciales, en su jurisdiccin, son competentes
para autorizar la extraccin
de materiales que acarrean
y depositan las aguas en
los lveos o cauces de los
ros y para el cobro de los
derechos que correspondan, en aplicacin de lo
establecido en el inciso 9
del artculo 69 de la Ley
N 27972. (El proyecto de
ley en mencin tambin
plantea incorporar los trminos canteras y minas.

Derecho de
extraccin

El derecho de extraccin a
que se refiere el numeral
9) del artculo 69 de la
Ley N 27972, no podr
ser superior al derecho de
vigencia que pagan los
concesionarios mineros
no metlicos.

Exceptuados
del pago

Los ministerios, entidades


pblicas y Gobiernos Regionales que tengan a su
cargo la ejecucin de obras
viales, quedan exceptuados
del pago de los derechos
previstos en el numeral 9)
del artculo 69 de la Ley
N 27972, Ley Orgnica de
Municipalidades.

Minerales no metlicos
Los minerales no metlicos son aquellos
elementos que forman parte de las rocas y
que no tienen propiedades para transmitir
el calor, electricidad y carecen de brillo. En
general, son sustancias slidas; por ejemplo,
el yeso, el azufre, la caliza, el feldespato y la
arena slica.

Limos
El limo es un material suelto con una
granulometra comprendida entre la arena
fina y la arcilla, compuesto por la mezcla de
tierra y agua. Tambin se lo define como
lodo y tierra.
Zona de extraccin

Arenas
La constituyen el conjunto de partculas
desagregadas de las rocas, sobre todo si son
silceas y acumuladas en las orillas del ro o
en capas de los terrenos de acarreo.

Grava
Conjunto de piedras lisas y pequeas (gui-

VIII 2

jas) o tambin mezcla de guijas, arena y, a


veces, arcilla.

Actualidad Gubernamental

N 12 - Octubre 2009

La zona de extraccin se
ubicar siguiendo el eje
central del cauce del ro, sin
comprometer las riberas
ni obras hidrulicas existentes en ellas. El proyecto
de ley plantea incorporar
el siguiente prrafo: as
como en las canteras y
minas sin comprometer la
depredacin y daos del
medio ambiente; y si lo
hubiese se encargarn de
la remediacin de las zonas
daadas un vez culminado
el retiro de los materiales
correspondientes.

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

Causales de
suspensin o
extincin

Las municipalidades pueden suspender las actividades de extraccin o


disponer el cambio de
ubicacin de la zona de
extraccin, si los titulares
de los permisos contaminan gravemente las aguas
del ro, afectan el cauce
o sus zonas aledaas o
la propiedad o afectan la
seguridad de la poblacin.
(El proyecto de ley plantea
eliminar las palabras que
aparece en negrilla reemplazndola por zonas de
extraccin de los materiales de construccin)

Requisitos para
la Autorizacin

Las autorizaciones a que


se refiere el artculo 1 de
esta Ley, se otorgan a solicitud de parte, adjuntando
como mnimo la siguiente
informacin:
a) Tipo de material a extraerse y el volumen
del mismo expresado
en metros cbicos.
b) Cauce y zona de extraccin, as como puntos
de acceso y salida del
cauce (de la cantera
y la mina), todo ello
expresado en base a
coordenadas UTM (El
proyecto de ley plantea
incluir las palabras que
aparecen en negrilla).
c) Planos a escala 1/5 000
en coordenadas UTM
de los aspectos mencionados en el inciso
anterior.
d) Ubicacin de las instalaciones de clasificacin y
acopio si las hubiere.
e) Sistema de extraccin y
caractersticas de la maquinaria a ser utilizada.
f ) Plazo de extraccin
solicitado.

4. Modelo de ordenanza
A continuacin presentamos un modelo
de ordenanza que regula la extraccin de
materiales de construccin ubicados en
los lveos o cause de los ros y canteras a
ser emitida por una municipalidad distrital
ubicada en la sierra central a la cual la hemos denominado La Municipalidad de los
Pinos. Sin embargo, cada jurisdiccin tiene
su propia realidad y sus ordenanzas debern
ser adecuarlas a cada realidad. Para este
efecto hemos tomado en consideracin las
exigencias establecidas en la Ley Orgnica
de Municipalidades N 27972, lo prescrito
en la Ley N 28221 que regula el Derecho
por Extraccin de Materiales de los lveos o
cause de los ros por las municipalidades, as
como las dems normas descritas anteriormente y el procedimiento para su inclusin
de los derechos a cobrar y las sanciones
correspondientes en el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA).

Ordenanza N 001-MDLP
del 01-10-09
Ordenanza que regula la Extraccin de
Materiales de Construccin ubicados en
los lveos y causes de los ros y canteras
dentro de la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de los Pinos.
Los Pinos, primero de octubre de 2009
EL ALCALDE DE LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE LOS PINOS
Por Cuanto:
VISTO:
En Sesin ordinaria de fecha 10 de agosto de
2009, el proyecto de Ordenanza que aprueba
la extraccin de Materiales de Construccin
ubicados en los lveos y causes de los ros y
canteras dentro de la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de los Pinos, el informe
N 123/2009-DS-MDLP de la Gerencia de
Medio Ambiente, el Informe N 101-2009-OL
de la oficina de Asesora Legal;
CONSIDERANDO:
Que, de acuerdo a lo establecido en el artculo 194 de la Constitucin Poltica del Per
y el artculo II del Ttulo Preliminar de la Ley
Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972,
las Municipalidades Provinciales y Distritales
son los rganos de Gobierno Local que gozan
de autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.
Que, el artculo 195, incisos 3) y 8) de
nuestra Constitucin Poltica seala que los
Gobiernos Locales promueven el desarrollo
y la economa local y son competentes
para administrar sus bienes y rentas; as
como regular sus actividades en cuanto a
su sustentabilidad de los recursos naturales
conforme a ley;
Que, de conformidad con lo establecido en
el artculo 74 de la Constitucin Poltica del
Per, la Norma IV del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, y la Ley de Tributacin
Municipal Decreto Legislativo N 776, los
Gobiernos Locales mediante Ordenanza
pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, tasas, arbitrios, derechos y licencias
o exonerar de ellos dentro de su jurisdiccin
y con los lmites que seala la ley;
Que, el numeral 9) del artculo 69 de la
Ley Orgnica de Municipalidades establece
que son rentas de las municipalidades los
derechos por la extraccin de materiales
de construccin ubicados en los lveos y
causes de los ros, y canteras localizadas en
su jurisdiccin conforme a ley.
Que, el artculo 40 de la Ley Orgnica de
Municipalidades, establece que mediante
Ordenanza se crea, modifican, suprimen o
exoneran, los arbitrios, tasas, licencias derechos y contribuciones, dentro de los lmites
establecidos por ley, adems seala que las
ordenanzas en materia tributaria expedidas
por las municipalidades distritales deben ser
ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia.
Que, la Ley N 28221 regula el Derecho de
Extraccin de materiales de los lveos o cause
de los ros por las municipalidades y establece que las municipalidades provinciales
y distritales son competentes para autorizar
la extraccin de materiales que acarrean y
depositan las aguas en los lveos o causes de
los ros y para el cobro de los derechos que
corresponden. Estableciendo tambin que
las autorizaciones se darn de acuerdo a los
Planes sealados en el artculo 79 numeral
1.1 de la Ley N 27972.

Actualidad Gubernamental

VIII

Estando a lo dispuesto por el Artculo 9


numeral 9), 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades Ley N 27972, y con el voto unnime de los seores Regidores del Concejo
Municipal aprob la siguiente:
Ordenanza que regula la Extraccin de
Materiales de Construccin ubicados en
los lveos y causes de los ros y canteras
dentro de la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de los Pinos.
Artculo 1.- Objeto
La presente Ordenanza tiene por objeto
regular en la jurisdiccin del distrito de los
Pinos, el procedimiento para el otorgamiento de la autorizacin, y pagos de derechos
y sanciones por el incumplimiento a las
disposiciones establecidas en la extraccin
de materiales que acarrean y depositan las
aguas en los lveos o causes de los ros en la
jurisdiccin del Distrito de los Pinos.
Artculo 2.- Derecho de extraccin
Crase el derecho por extraccin de materiales de que acarrean y depositan las aguas
en los lveos o cauces de los ros o que se
encuentran en las quebradas o canteras de
la Jurisdiccin del Distrito de los Pinos, que
son minerales no metlicos que se utilizan
con fines de construccin, tales como los
limos, arcillas, arenas, grava, guijarros, cantos
rodados, bloques o bolones, entre otros.
Artculo 3.- De Las Autorizaciones
Las autorizaciones para la extraccin de materiales que acarrean y depositan las aguas
en los lveos o cause de los ros se otorgarn
a solicitud de parte y de acuerdo a los planes
sealados en el artculo 79 numeral 1.1 de
la Ley N 27972 y adjuntando como mnimo
la siguiente informacin:
1. Flder, adjuntando la siguiente documentacin:
1.1 Tipo de material y el volumen del mismo expresado en metros cbicos.
1.2 Cauce y zona de extraccin, as como
puntos de acceso y salida del cauce,
todo ello expresado en base a coordenadas UTM.
1.3 Planos a escala de 1/5 000 en coordenadas UTM de los aspectos
mencionados en el inciso anterior.
1.4 Ubicacin de las instalaciones de
clasificacin y acopio si las hubiera.
1.5 Sistema de extraccin y caractersticas
de la maquinaria a ser utilizada.
1.6 Plazo de extraccin solicitado.
1.7 Derecho de autorizacin.
Artculo 4.- De las Evaluaciones
La Gerencia de Medio Ambiente evaluar
la documentacin presentada por el interesado, emitiendo informe tcnico para su
aprobacin y expedicin de la Resolucin de
la Gerencia aprobatoria o denegatoria, segn
corresponda. Siendo aplicable el silencio administrativo negativo a los treinta das.
Artculo 5.- Ubicacin de las Zonas de
Extraccin
La zona de extraccin se ubicar siguiendo
el eje central del cauce, sin comprometer
las riberas ni obras hidrulicas existentes en
ellas. Concluida la extraccin, el titular est
obligado bajo sancin a reponer a su estado
natural la ribera utilizada para el acceso y
salida de las zonas de explotacin.
Artculo 6.- Plazo de Pago
Otorgado el permiso de extraccin mediante Resolucin Gerencial, el concesionario
deber abonar en el trmino de dos (2) das
calendario de notificado, el monto que le
corresponde pagar por concepto de derecho
de extraccin de materiales en la tesorera

N 12 - Octubre 2009

VIII 3

VIII

Informe Especial

de la Municipalidad de los Pinos. El incumplimiento en el pago generar la caducidad


del permiso de extraccin. La Gerencia de
Medio Ambiente aperturar un registro de
los permisos de extraccin otorgados, el cual
ser otorgado por un plazo de un (1) ao.
Artculo 7.- Pago de los Derechos
Los derechos por concepto de extraccin de
material de acarreo, sern de 0,0833% de la
Unidad Impositiva Tributaria UIT por metro
cbico, en relacin al volumen solicitado. Los
ingresos solicitados por este concepto sern
destinados exclusivamente al control y supervisin de las actividades de material de acarreo,
mantenimiento y reforzamiento del cauce.
Artculo 8.- Suspensin de los Permisos
La Municipalidad Distrital de los Pinos puede
suspender las actividades de extraccin o
disponer el cambio de ubicacin de la zona de
extraccin, si los titulares de los permisos contaminan gravemente las aguas del ro, afectan
el cauce o sus zonas aledaas o la propiedad o
afectan la seguridad de la poblacin.
Artculo 9.- Extincin de los Permisos
Los permisos otorgados de acuerdo con la
presente Ordenanza, se extinguen por las
siguientes causales:
a) Vencimiento del plazo del permiso.
b) Extraccin total del volumen solicitado.
c) Caducidad del permiso, declarada por
la Gerencia de Medio Ambiente en los
casos previstos en la presente Ordenanza.
Adems, si se constatara que el titular
ocasion daos al cauce, a la ribera o
fajas marginales; as como a las defensas
ribereas, sin perjuicio que el infractor repare los daos ocasionados e indemnice
por los perjuicios causados.
Artculo 10.- De las Exoneraciones
Los Ministerios, Entidades Pblicas y Gobiernos Regionales, que tengan a su cargo la
ejecucin de obras viales, quedan exceptuados del pago de los derechos previstos en el
artculo 7 de la presente Ordenanza.
Artculo 11.- De las Prohibiciones
Est prohibido el otorgamiento de estos permisos en cauces de depsitos artificiales de
agua, tales como canales, reservorios, vasos
de almacenamiento, entre otros.
Artculo 12.- De las Sanciones
Se configura como infraccin llevar acabo
labores de extraccin de materiales que
acarrean y depositan las aguas en los lveos o
cauces de los ros, sin autorizacin municipal,
en consecuencia se establecen las siguientes sanciones, las mismas que debern ser
incluidas en el Cuadro nico de Infracciones
y Sanciones Administrativas CUIS.
Descripcin
Realizar labores de extraccin de materiales
que acarrean y depositan las aguas en los
lveos o cauce del ro
el Pino sin autorizacin
Municipal.
No cumplir con el plan
de cierre presentado
al momento de solicitar autorizacin
Municipal.
No respetar el volumen
(m3) de extraccin autorizado

VIII 4

Multa
% UIT

100 %

Sanciones
Internamiento
del vehculo y/o
maquinaria en
el Depsito Municipal

50 %

I nhabilitacin
por 6 meses.
Reincidencia
inhabilitacin
permanente.

30 %

I nhabilitacin
por 6 meses.
Reincidencia
inhabilitacin 1
ao.

Artculo 13.- De los Procedimientos del


TUPA
Los procedimientos para la autorizacin,
pagos de derechos y otros para la Extraccin
de Materiales de Construccin ubicados en
los lveos y causes de los ros y canteras
establecido por la presente Ordenanza
sern incorporados en el Texto nico de
Procedimientos Administrativos (TUPA) de la
Municipalidad Distrital de los Pinos.
Artculo 14.- Encargar el cumplimiento de
la presente Ordenanza a la Gerencia de Medio Ambiente y dems reas competentes.
Artculo 15.- Vigencia
La presente Ordenanza entrar en vigencia
al da siguiente de su publicacin en el diario
oficial El Peruano.
Por tanto: Regstrese, Publquese, Comunquese y Cmplase.

Jurisprudencia sobre autorizacin para extraer materiales de


acarreo
A manera de casustica y jurisprudencia, a
continuacin, presentamos la Sentencia del
Tribunal Constitucional que resuelve un recurso de amparo que solicitaba se le aplique
el silencio administrativo positivo en vista que
la municipalidad no ha dado respuesta a su
pedido de seguir continuando con sus labores
de extraccin de material de acarreo.
Asunto
Recurso de Agravio Constitucional interpuesto por la recurrente contra la sentencia de la
Sala Especializada Civil de la Corte Superior
de Justicia de Cajamarca, de fojas 296, su
fecha 13 de diciembre de 2006, que declara
infundada la demanda de autos.
Antecedentes
Con fecha 22 de junio de 2005 la recurrente
interpone demanda de amparo contra la Municipalidad Distrital de Baos del Inca, con el
objeto de que se le permita continuar con sus
labores de extraccin de material de acarreo
en el cauce del ro Chonta. Manifiesta que de
acuerdo a las leyes N. 27972 y N. 28221, se
faculta a las municipalidades a otorgar autorizacin para extraer material de acarreo, por
lo que tras haber solicitado dicho permiso sin
haber obtenido respuesta alguna, afirma que
ha operado el silencio administrativo positivo segn el artculo 31.2 de la Ley General
de Procedimiento Administrativo N 27444.
Alega que son lesionados los derechos de la
libertad personal, a la libre competencia ya
la libertad de trabajo.
Respuesta de la municipalidad
La Municipalidad demandada deduce la
excepcin de falta de agotamiento de la va
Administrativa y manifiesta que mediante
los Acuerdos de Concejo Nos 084-2005 y 2352005-MDBI se declara en emergencia y zona
de no extraccin un sector del ro Chonta,
y refiere que el silencio administrativo que
ha operado con relacin a la solicitud del
recurrente debe entenderse como negativo
conforme al artculo 34 de la Ley de Procedimiento Administrativo General N 27444.
Fallo del Juzgado Mixto
El Juzgado Mixto del Mdulo Bsico de
Baos del Inca declara improcedente la

Actualidad Gubernamental

N 12 - Octubre 2009

demanda por considerar que la recurrente


no cuenta con autorizacin para continuar
con sus operaciones de extraccin, y que
la comuna demandada est facultada para
suspender actividades de extraccin cuando
vea que se afecte el cauce o las zonas aledaas, no habindose lesionado derecho
constitucional alguno.
La recurrida confirma la apelada por los
mismos fundamentos.
Fundamentos del Tribunal Constitucional
1. El objeto de la demanda es que la emplazada le permita a la recurrente seguir
extrayendo material de acarreo en el
cauce del ro Chonta, en concordancia
con la Ley N 28221, por haber operado
el silencio administrativo positivo.
2. Conforme se aprecia de autos, a fojas
2, la autorizacin con la que contaba la
accionante para realizar actividades de
extraccin de materiales de acarreo en
el ro Chonta, le fue otorgada mediante
Resolucin Administrativa N 035-2004GRCAJ/DRA-A TDRC, de fecha 20 de
enero de 2004, que tuvo una vigencia
de tres meses.
3. Con fecha I de junio de 2004 y ya en el
contexto de la Ley 28221, a fojas 4, el
accionante solicit a la demandada permiso para continuar con las mencionadas
actividades extractivas, peticin que no
fue atendida.
4. Al no obtener respuesta a su solicitud,
la recurrente asume que ha operado el
silencio administrativo positivo, por lo
que considera que las advertencias sobre
el cese de las actividades de la Municipalidad demandada constituyen amenaza
de sus derechos constitucionales a la
libertad personal, libertad de trabajo y
libre competencia; amenazas que se habran materializado con la emisin de los
Acuerdos de Concejo Nos 084-2005-MDBI
y 235-2005-MDBI, mediante los que se
declara en emergencia el ro Chonta y
se prohben actividades de extraccin.
5. Este Tribunal reiteradamente ha sealado
que el silencio administrativo no constituye una franquicia del administrado para
optar por uno u otro sentidos (positivo o
negativo); pues el artculo 34.1.1 de la Ley
N 27444, de Procedimiento Administrativo General, dispuso que se sujetan a los
procedimientos de evaluacin previa
con silencio administrativo, entre otros,
aquellos casos en los que la solicitud
verse sobre un asunto de inters pblico,
medio ambiente y recursos naturales.
En tal sentido, tratndose la solicitud de
una cuestin relacionada con recursos
naturales, el silencio administrativo
operado es el negativo, por lo que sera
contrario a ley asumir, como lo hace el
accionante, que contaba con la autorizacin correspondiente para realizar las
actividades extractivas mencionadas.
En consecuencia la demanda debe ser
desestimada.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la
Constitucin Poltica del Per.
HA RESUELTO
Declarar INFUNDADA la demanda.
Publquese y notifquese.

rea

IX

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

Focam: En el Financiamiento del Presupuesto


de los Gobiernos Regionales y Locales
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Focam: En el Financiamiento del Presupuesto
de los Gobiernos Regionales y Locales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 13 - Noviembre 2009

Sumario
1.
2.
3.
4.
5.

Introduccin
Marco Legal
Conformacin del Fondo
Distribucin del Focam
Recursos del Focam a distribuirse en el
departamento de Ucayali
6. Estimacin de las transferencias del Focam
2009
7. Utilizacin de los recursos del Focam
8. Determinacin de los ndices de Distribucin
9. ndices de Distribucin Ao Fiscal 2009
10. Caractersticas del Focam
11. Criterios y Condiciones de Elegibilidad
12. Convenios de cooperacin interinstitucional
13. Utilizacin de los recursos del Focam por las
Universidades Pblicas
14. Transferencia de recursos del Focam
15. Transparencia en el uso de los recursos del
Focam

vacin del ambiente y de la ecologa, en


el marco del compromiso suscrito por el
Gobierno del Per con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) de fecha 4 de
marzo de 2004. Posteriormente mediante
la Ley N 28622, se incluye dentro de los
beneficios al departamento de Ucayali.
Los beneficiarios de estos recursos deben
usarlo exclusivamente al financiamiento
de proyectos de inversin e infraestructura
econmica y social y a investigaciones en
las universidades pblicas de los gobiernos
locales y regionales de los departamentos
antes sealados.
La Ley de creacin fue modificada por
la Ley N 28622 y reglamentada por el

Normas que
Regulan el
Focam

1. Introduccin
Por Ley N 28451, se crea el Fondo de
Desarrollo Socioeconmico de Camisea
(FOCAM), como un fondo intangible destinado a contribuir al desarrollo sostenible
de los departamentos por donde pasan los
ductos principales conteniendo los hidrocarburos de los Lotes 88 y 56 (Provincias
de Ayacucho, Huancavelica, Ica y el rea
de Lima Metropolitana), a efectos de
mejorar el bienestar de las comunidades
involucradas y coadyuvando a la preser* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal

Decreto Supremo N 042-2005, el mismo


que fue modificado por los Decretos Supremos Nos 065-2005-EF y 185-2005-EF sobre la base de estas disposiciones daremos
algunos alcances sobre la conformacin
del Fondo, la utilizacin de los mismos por
las regiones y municipalidades, la forma
de su distribucin, los ndices de distribucin, los departamentos beneficiarios,
entre otros.

2. Marco Legal
La base legal que rige el Fondo de Desarrollo Socioeconmico de Camisea
(FOCAM) est constituido por las siguientes normas:

- Ley N 28451: Crea el Fondo de Desarrollo Socioeconmico


de Camisea (FOCAM), como un fondo intangible destinado
a contribuir al desarrollo sostenible de los departamentos
por donde pasan los ductos principales conteniendo los
hidrocarburos de los Lotes 88 y 56 (Provincias de Ayacucho,
Huancavelica, Ica y el rea de Lima Metropolitana), a efectos
de mejorar el bienestar de las comunidades involucradas y
coadyuvando a la preservacin del ambiente y de la ecologa,
en el marco del compromiso suscrito por el Gobierno del Per
con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) de fecha 4
de marzo de 2004.
- Ley N 2866-incorpora el artculo 5 a la Ley N 28451
e incluye al departamento de Ucayali en los beneficios del
Focam.
- Decreto Supremo N 042-2005-EF del 08-04-05 Reglamento de la Ley de Creacin del Fondo de Desarrollo
Socioeconmico de Camisea - Focam.
- Decreto Supremo N 185-2005-EF del 29-12-05 y su Fe
de Erratas del 12-01-06 Modifica D.S. N 042-2005-EF.
- Resolucin Ministerial N 121-2009- EF/15- Aprueba ndices de Distribucin del Fondo de Desarrollo Socioeconmico
de Camisea- Focam correspondiente al ao 2009.

3. Conformacin del Fondo1


El Focam se compone del 25% de los
recursos que corresponden al Gobierno
Nacional de las regalas procedentes de
los lotes 88 y 56, luego de efectuado el
1 Art.3 del D.S. N 185-2005-EF.

Actualidad Gubernamental

pago del Canon Gasfero y otras deducciones


correspondientes a Perpetro S.A., Osinerg
y el Ministerio de Energa y Minas y las
sealadas en el literal g) del artculo 6 del
Texto nico Ordenado de la Ley N 26221
(Ley Orgnica que norma las actividades

N 13 - Noviembre 2009

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial

de Hidrocarburos en el territorio nacional)


aprobado por Decreto Supremo N 0422005-EM.
El Focam para el departamento de Ucayali
se constituye del 2,5% del total de los
ingresos que perciba el Estado peruano
por concepto de regalas procedentes de
los lotes 88 y 56.
Destino de las Regalas del Lote 88 CAMISEA

Perpetro
1,5%
Focam
Ucayali
2,50%

MEM
0,8%

Osinerg
0,75%

Tesoro
Pblico
13,95%

Canon
Gasfero
50,00%

Focam
11,75%
FODE
18,8%

Fuente MEF.

4. Distribucin del Focam


Como lo establece la Ley N 28451, los

recursos del Focam son distribuidos entre


los gobiernos regionales, municipalidades de los departamentos de Ayacucho,
Huancavelica, Ica, y el rea de Lima y
provincias, exceptuando a Lima Metropolitana y las universidades pblicas de esas
jurisdicciones para fines de investigacin.
Esta distribucin se efecta de la siguiente
manera:
30% para los gobiernos regionales.
30% para las municipalidades provinciales.
15% para las municipalidades distritales de los lugares por donde pasan
los ductos.
15% para las dems municipalidades
distritales donde no pasan los ductos.
10% para las universidades pblicas.
El artculo 4 del D.S. N 185-2005-EF
precisa el procedimiento de esta distribucin en el detalle siguiente:

- 30% para los gobiernos regionales, tomando como


criterio de asignacin la importancia relativa del
indicador compuesto de poblacin y Necesidades
Bsicas Insatisfechas, y de la longitud de los ductos
existentes en cada jurisdiccin.
Procedimiento de
la Distribucin
Gobiernos Regionales
y Municipales de
Ayacucho, Huancavelica,
Ica y el rea de Lima y
Universidades Pblicas
(Se excepta a Lima
Metropolitana

6. Estimacin de las transferencias del Focam 2009


Mediante la Resolucin Directoral N 0022008-EF/65.01 el Ministerio de Economa
y Finanzas public en su pgina web las
cifras estimadas correspondiente al Ao
Fiscal 2009 para los gobiernos regionales
y locales cuyos montos fueron detallados
en el Anexo 1 correspondiente al Fondo
de Desarrollo de Camisea. La norma
precisa que las cifras son referenciales
y en ningn caso vinculantes por estar
sujetas a cambios en funcin de los
Recursos Ordinarios y Recursos Determinados efectivamente recaudados y a las
modificaciones que puedan darse en la
normatividad vigente y a las variaciones
en los indicadores utilizados. Tambin
dispone que los gobiernos regionales y
locales debern prever las estrategias contingentes en los casos que los montos a
ser transferidos finalmente sean mayores
o menores a los estimados.

- 30% para las municipalidades provinciales, tomando


como criterio de asignacin la importancia relativa
del indicador compuesto de poblacin y Necesidades
Bsicas Insatisfechas existentes en cada provincia.

Estimacin de Recursos por Concepto de


Focam a ser Transferidos a los Gobiernos
Locales y Regionales Correspondiente al
Ao 2009

- 15% para las municipalidades distritales donde pasan los ductos, tomando como criterio de asignacin
la importancia relativa del indicador compuesto
de poblacin y Necesidades Bsicas Insatisfechas
existentes en cada distrito, y de la longitud de los
ductos existentes en cada jurisdiccin.

Departamento de Ayacucho

32, 796 664

Departamento de Huancavelica

22, 892 018

Departamento de Ica

23, 507 065

Departamento de Lima

28, 669 259

Departamento de Ucayali

31, 747 500

Gobierno Regional de Ayacucho

19, 023 023

Gobierno Regional de Huancavelica

11, 463 147

Gobierno Regional de Ica

11, 612 648

Gobierno Regional de Lima

11, 833 682

- 15% para las dems municipalidades distritales,


tomando como criterio de asignacin la importancia
relativa del indicador compuesto de poblacin y
Necesidades Bsicas Insatisfechas existentes en cada
distrito.
- 10%, en partes iguales, para las universidades pblicas.

5. Recursos del Focam a distribuirse en el departamento de


Ucayali
La Ley N 28622 incorpor el artculo 5
a la Ley N 28451, determinando que
el departamento de Ucayali percibir el
2,5% del total de los ingresos que reciba
el Estado peruano por concepto de regalas, que ser distribuido de acuerdo a los
siguientes porcentajes:
a) Sesenta por ciento (60%) para los
gobiernos locales de la provincia de
Atalaya.
b) Diez por ciento (10%) para los gobiernos locales de la provincia de Coronel
Portillo.

IX 2

pblica derivados de los Planes de Desarrollo Concertados y los Presupuestos


Participativos, que favorezcan preferentemente a las comunidades nativas y
que incluyan proyectos de proyectos de
manejo ambiental sostenible.

c) Diez por ciento (10%) para los gobiernos locales de la provincia de Padre
Abad.
d) Tres por ciento (3%) para los gobiernos locales de la provincia de Purs.
e) Trece por ciento (13%) para el gobierno regional de Ucayali.
f) Cuatro por ciento (4%) para las universidades pblicas del departamento
de Ucayali.
Del mismo modo establece que los recursos que perciban los gobiernos locales,
el gobierno regional y las universidades
pblicas a que se hace referencia en el prrafo precedente, debern ser destinados
a la ejecucin de proyectos de inversin

Actualidad Gubernamental

N 13 - Noviembre 2009

Resolucin Directoral N 002-2008-EF/65.01


Descripcin

Totales

Gobierno Regional de Ucayali

4, 972 500

Universidad Nacional San Cristobal de Huamanga

4, 494 375

Universidad Nacional de Huancavelica

4, 494 375

Universidad Nacional San Luis


Gonzaga

4, 494 375

Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin

4, 494 375

Universidad Nacional de Ucayali

765,000

Universidad Nacional de la Amazona

765,000

Totales

218, 025 006

Las cifras estimadas incluyen los ingresos


que se generaran por el inicio de la
produccin de lquidos de gas natural
provenientes del lote 56.

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


7. Utilizacin de los recursos del
Focam
El artculo 3 de la Ley N 28451 establece que los recursos del Focam, son
destinados exclusivamente a financiar
la ejecucin de proyectos de inversin e
infraestructura econmica y social de los
gobiernos regionales, municipales de los
departamentos de Ayacucho, Huancavelica, Ica y el rea de Lima, exceptuando
a Lima Metropolitana y las universidades
pblicas de esas jurisdicciones para los
fines de investigacin. El artculo 6 del
D.S. N 042-2005-EF que aprueba el Reglamento de la Ley determina que estos
recursos debern ser destinados por las
autoridades competentes de los gobiernos
regionales y locales a aquellas intervenciones que sean concordantes con los Planes
de Desarrollo Regional Concertados a los
que se refiere la Ley N 27783, Ley de
Bases de la Descentralizacin; y los Planes
de Desarrollo Local Concertados a los que
se refiere la Ley N 27972, Ley Orgnica
de Municipalidades. Adicionalmente,
el diseo, implementacin y ejecucin
de los citados proyectos de inversin
pblica e infraestructura econmica y
social, debern respetar las normas de
proteccin medioambiental que establece
la normativa vigente.
Por otro lado, el artculo 6 del D.S. N 1852005-EF prescribe que los gobiernos
locales y el gobierno regional del departamento de Ucayali, debern destinar
prioritariamente los recursos que perciban
por concepto de regalas de Camisea al
financiamiento de proyectos de inversin
pblica y de manejo ambiental sostenible
que favorezcan a las comunidades nativas,
asignndose no menos del 20% del total
percibido a estos fines.

8. Determinacin de los ndices


de Distribucin
El artculo 5 del D.S. N 042-2005-EF
que reglamenta la Ley del Focam, establece que los ndices de distribucin
del Focam se determinarn anualmente
para las transferencias a efectuarse en
el mes de enero de cada ao mediante
Resolucin Ministerial aprobado por el
Ministerio de Economa y Finanzas. Para
tal fin, en el ltimo trimestre de cada
ao el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica - INEI proporcionar al
Ministerio de Economa y Finanzas, las
proyecciones de poblacin y el indicador
de Necesidades Bsicas Insatisfechas a
nivel de desagregacin distrital. Asimismo,
el Ministerio de Energa y Minas informar acerca de las circunscripciones por las
que atraviesa el trazo de los ductos que
transportan los hidrocarburos procedentes
de la explotacin de los lotes 88 y 56 y
la longitud de los ductos existentes en la
jurisdiccin de cada gobierno regional
y cada distrito beneficiario del Focam.

Por su parte, la Asamblea Nacional de


Rectores proporcionar la relacin de
universidades pblicas beneficiarias de
los recursos del Focam.
El artculo 5 del D.S. N 185-2005-EF
establece, como segundo prrafo, que
adicionalmente, para determinar los ndices
de distribucin a nivel distrital en el departamento de Ucayali, el clculo se efectuar
sobre la base del promedio simple de la
participacin relativa de la superficie y de
las Necesidades Bsicas Insatisfechas, esta
ltima ponderada por la poblacin. En el
caso de universidades pblicas, la distribucin se realizar en partes iguales.

9. ndices de Distribucin Ao
Fiscal 2009
Mediante la Resolucin Ministerial N 1212009-EF/15 el Ministerio de Economa y
Finanzas aprob los ndices de Distribucin
del Fondo de Desarrollo Socioeconmico
de Camisea - FOCAM correspondiente al
ao 2009 a ser aplicados a los gobiernos
regionales, gobiernos locales y universidades pblicas de los departamentos de
Ayacucho, Huancavelica, Ica, Ucayali y
Lima, exceptuando Lima Metropolitana,
que aparecen conforme a los Anexos
N 1 y N 2 publicados en el portal
institucional del MEF. Para la emisin de
este dispositivo ha tomado en cuenta la
normatividad vigente como las Leyes N
28451, 28622, D.S N 042-2005-EF, D.S.
N 185-2005-EF, y sobre la base de los
informes remitidos por el Ministerio de
Energa y Minas, el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica - INEI y la Asamblea Nacional de Rectores, respectivamente, que contiene la informacin acerca de
las circunscripciones por las que atraviesa
el sistema de transporte desde Camisea a
Lima y su longitud en cada jurisdiccin,
la informacin estadstica disponible de
poblacin, Necesidades Bsicas Insatisfechas y superficie, as como la relacin de
universidades pblicas con su respectiva
ubicacin geogrfica.

Financiamiento de
Proyectos de Inversin
Pblica Gobiernos
Regionales y Locales

Actualidad Gubernamental

IX

10. Caractersticas del Focam


El artculo 2 del D.S. N 042-2005-EF que
reglamenta la Ley seala que de acuerdo
a lo establecido en el artculo 1 de la Ley
N 28451 el Focam constituye un fondo
sin personera jurdica propia, estructurado
como un mecanismo de distribucin del
25% (veinticinco por ciento) de las regalas
que le corresponde al Gobierno Nacional
provenientes de la explotacin carburfera
los lotes 88 y 56, luego de efectuadas
las deducciones derivadas del pago del
Canon Gasfero a que se refiere el artculo
11 de la Ley N 27506, Ley de Canon en
beneficio de los gobiernos regionales y
locales y de las universidades pblicas de
los departamentos de Ayacucho, Huancavelica, Ica y Lima, exceptuando a Lima
Metropolitana. Dichos recursos debern
destinarse exclusivamente al financiamiento de proyectos de inversin pblica
e infraestructura econmica y social de sus
respectivas circunscripciones. El artculo 2
del D.S. N 185-2005-EF incluye un prrafo donde establece que el departamento
de Ucayali percibir el 2,5% del total de
los ingresos que perciba el Estado peruano
por concepto de regalas en beneficio de
los gobiernos locales, gobierno regional y
las universidades pblicas, los mismos que
debern ser destinados a la ejecucin de
proyectos de inversin pblica.

11.Criterios y condiciones de
elegibilidad
De acuerdo a lo establecido en el artculo
7 del D.S. N 042-2005-EF, los gobiernos regionales y locales beneficiarios
del Focam debern destinar los recursos
percibidos por este concepto al financiamiento de proyectos de inversin pblica,
as como de otras intervenciones vinculadas directamente con infraestructura
econmica y social que se enmarquen
en alguno de los criterios o condiciones
siguientes:

- Intervenciones que cumplan con las caractersticas


de un proyecto de inversin pblica de acuerdo a
los criterios establecidos en el Sistema Nacional de
Inversin Pblica, cuando le sean aplicables.
- Gastos destinados a financiar el mantenimiento de
la infraestructura econmica y social existente.
- Formulacin de estudios de base como diagnstico,
acondicionamiento territorial, zonificacin ecolgica,
entre otros, as como la preparacin de estudios de
preinversin. Los estudios de preinversin se financiarn observando las disposiciones presupuestarias
vigentes.
- Capacitacin y asistencia tcnica para desarrollar
capacidades de gestin y formulacin de proyectos
de inversin pblica, as como en el seguimiento y
monitoreo.
- Acciones destinadas a la preservacin del medio
ambiente y la ecologa.

N 13 - Noviembre 2009

IX 3

IX

Informe Especial

No Podran Ser Usados


en Gastos de
Financiamiento

- Remuneraciones y retribuciones de las personas que


presten sus servicios en las entidades beneficiarias,
bajo cualquier forma de relacin contractual.
- Bienes y servicios para el mantenimiento de infraestructura (distinta a gastos destinados a financiar
el mantenimiento de la infraestructura econmica
y social existente).
- Intervenciones fuera de las circunscripciones de las
entidades beneficiarias.

12.Convenios de cooperacin
interinstitucional
De acuerdo a lo sealado en el artculo
8 del D.S. N 042-2005 - Reglamento
de la Ley
Faculta a los gobiernos regionales, gobiernos locales y las universidades pblicas
beneficiarias del Focam a celebrar Convenios de Cooperacin Interinstitucional
con el Instituto Nacional de Recursos
Naturales - INRENA, con el objeto de desarrollar programas conjuntos, con cargo
a los recursos que recauden del Focam,
en temas de:
Proteccin de los recursos forestales y
de la flora y fauna silvestre ubicadas
al interior de la zona de influencia del
Proyecto Camisea
Mantenimiento de reas Naturales
Protegidas y sus zonificaciones asignadas, ubicadas al interior de la zona
de influencia del Proyecto Camisea
Preservacin del ecosistema y biodiversidad de las especies nativas de
la zona de influencia del Proyecto
Camisea

13.Utilizacin de los recursos del


Focam por las Universidades
Pblicas
A efectos de la utilizacin de los recursos
del Focam por parte de las universidades
pblicas, stas deben dar cumplimiento a
lo establecido en el Art. 9 del D.S. N 042
que seala que las universidadespblicas
deben utilizar los recursos captados para
fines de investigacin cientfica y tecnolgica, privilegiando aquellos estudios
relacionados a:
Preservacin de la biodiversidad y el
ecosistema de la zona de influencia
del Proyecto Camisea;
Identificacin y desarrollo de las potencialidades econmicas de la zona
de impacto del proyecto Camisea;
Salud pblica y prevencin de enfermedades endmicas;
Utilizacin eficiente de energas renovables.

14. Transferencia de recursos del


Focam
El monto determinado mensualmente

IX 4

por Perpetro S.A., por concepto del


Focam de las Leyes N 28451 y 28622,
ser depositado dentro de los quince das
del mes siguiente, en una cuenta especial
denominada MEF-FOCAM que para tal
efecto se abrir en el Banco de la Nacin
en moneda nacional, aplicndose en lo
que fuere pertinente lo dispuesto en la Ley
N 26221 - Ley Orgnica de Hidrocarburos y sus normas reglamentarias.
(Primer prrafo del artculo 10 del D.S. N 0422005-EF modificado por el D.S. N 185-2005-EF)

Los recursos del Focam sern pagados en


moneda nacional, para lo cual Perpetro
S.A. utilizar el tipo de cambio venta que
publique la Superintendencia de Banca y
Seguros del da de la transferencia.
Para determinar los montos del Focam
a transferirse a cada gobierno regional y
local beneficiado, el Consejo Nacional de
Descentralizacin aplicar los ndices de
distribucin aprobados por el Ministerio
de Economa y Finanzas e informar de
stos a la Direccin Nacional del Tesoro
Pblico a fin de que disponga su abono en
las respectivas cuentas correspondientes.
Asimismo, el Banco de la Nacin deber
indicar mediante Notas de Abono a cada
gobierno regional y local el perodo al que
pertenecen dichos abonos.
Los montos correspondientes a las universidades pblicas sern depositados
directamente por Perpetro S.A. en las
cuentas que para tal fin habilite la Direccin Nacional del Tesoro Pblico.
(Artculo 10 del D.S. N 042-2005-EF)

15. Transparencia en el uso de los


recursos del Focam
Con el objeto de garantizar la transparencia en la utilizacin de recursos del
Focam, los gobiernos regionales y locales
debern publicar antes de la ejecucin de
los proyectos de inversin pblica y otras
intervenciones vinculadas directamente
con infraestructura econmica y social
en medios efectivos de difusin local, las
caractersticas de stos, los beneficios que
otorgarn a la zona, as como su costo y
similares.
Adicionalmente, los gobiernos regionales
y locales debern publicar en sus Portales
de Transparencia la informacin citada

Actualidad Gubernamental

N 13 - Noviembre 2009

en el prrafo anterior, segn los alcances


y limitaciones impuestas en los numerales 2) y 3)* del artculo 5 y el artculo
6** del Texto nico Ordenado de la Ley
N 27806, Ley de Transparencia y Acceso
a la Informacin Pblica y normas reglamentarias y complementarias.
Adems, al finalizar cada ejercicio anual,
las entidades beneficiarias del Focam
debern publicar, en medios efectivos
de difusin local, la lista de los proyectos
realizados con cargo a los recursos del
Focam.
Por su parte, el Ministerio de Economa
y Finanzas informar sobre los procedimientos en la construccin de los
ndices, as como los indicadores y la
metodologa empleada en la determinacin de los montos correspondientes
a los gobiernos regionales y locales, a
travs de su pgina web y/o el diario
oficial El Peruano, posteriormente a la
publicacin de la Resolucin Ministerial
correspondiente.
(Artculo 11 del D.S. N 042-2005-EF)

Las entidades pblicas debern contar con


portales en Internet en los plazos que a
continuacin se indican:
a) Entidades del gobierno central, organismos autnomos y descentralizados,
a partir del 1 de julio de 2003.
b) Gobiernos regionales, hasta un ao
despus de su instalacin.
c) Entidades de los gobiernos locales
provinciales y organismos desconcentrados a nivel provincial, hasta un
ao desde el inicio del nuevo perodo
municipal, salvo que las posibilidades
tecnolgicas y/o presupuestales hicieran imposible su instalacin.
d) Entidades de los gobiernos locales
distritales, hasta dos aos contados
desde el inicio del nuevo perodo
municipal, salvo que las posibilidades
tecnolgicas y/o presupuestales hicieran imposible su instalacin.
e) Entidades privadas que presten servicios pblicos o ejerzan funciones
administrativas, hasta el 1 de julio de
2003.
Las autoridades encargadas de formular
los presupuestos tomarn en cuenta estos
plazos en la asignacin de los recursos
correspondientes.

* Numeral 2) del artculo 5 del TUO-Ley 27806: La informacin


presupuestal que incluya datos sobre los presupuestos ejecutados, proyectos de inversin, partidas salariales y los beneficios
de los altos funcionarios y el personal en general, as como sus
remuneraciones.
* Numeral 3) del artculo 5 del TUO-Ley 27806: Las adquisiciones de bienes y servicios que realicen. La publicacin incluir
el detalle de los montos comprometidos, los proveedores, la
cantidad y calidad de bienes y servicios adquiridos.
** Artculo 6 del TUO-Ley 27806 de los plazos de la Implementacin.

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

IX

Renta de Aduanas: en el Financiamiento de


los Presupuestos Municipales
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Renta de Aduanas: en el Financiamiento
de los Presupuestos Municipales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 14 - Diciembre 2009

Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Antecedentes
Renta de Aduana
ndices de distribucin
Procesos de asignacin
Depsito de la participacin en favor de las
administradoras
Participacin de las futuras Aduanas
ndices de distribucin ao 2009
Asignacin de fondos
Centralizacin de fondos
Utilizacin de recursos determinados en
operaciones de endeudamiento

1. Antecedentes
Mediante Ley N 24017, publicada en
el diario oficial El Peruano el 08.12.84 se
reconoce a favor de la Provincia Constitucional del Callao, el 2% de las rentas
recaudadas por las Aduanas Martimas,
Areas, y Postal de la provincia, constituyendo estos ingresos recursos propios de la
Corporacin de Desarrollo del Callao.
Posteriormente, al entrar en vigencia la
Ley de Tributacin Municipal aprobado
por el Decreto Legislativo N 776 publicado en el diario oficial El Peruano el
31.12.93, determin que del 2% de las
rentas recaudadas por cada una de las
Aduanas Martimas, Areas, Postales, Fluviales, Lacustres y Terrestres ubicadas en
las provincias distintas a la Provincia Cons* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal

titucional del Callao, constituan ingresos


propios de los Concejos Provinciales y Distritales en cuya jurisdiccin funcionaban
dichas Aduanas; asimismo, sealaba que
la Superintendencia Nacional de Aduanas
(Aduanas) sera responsable por el abono
mensual del importe que corresponde a
cada Municipalidad, de conformidad con
los ndices que anualmente apruebe el Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Decreto Supremo.
Frente a este dispositivo que marginaba
de este beneficio a la Provincia Constitucional del Callao, el Alcalde de esa
Municipalidad interpuso demanda de
Inconstitucionalidad contra el Decreto Legislativo N 808, que cre la Corporacin
de Desarrollo de Lima-Callao y el artculo
80 del Decreto Legislativo N776, Ley
de Tributacin Municipal. El Tribunal
Constitucional mediante el Exp. 02496-IT/C del 26.04.01 declar fundada,
en parte, la demanda de inconstitucionalidad interpuesta por el Alcalde de la
Municipalidad Provincial del Callao, en
el extremo referido al artculo 80 del
Decreto Legislativo N 776, en la parte
que exclua a dicha provincia, declarando
inconstitucional dicha exclusin; asimismo,
declar inconstitucional el segundo prrafo
de la Primera Disposicin Complementaria
de la Ley N 27272, y, finalmente, declar
que careca de objeto pronunciarse respecto al extremo de la demanda en el cual se
solicita la inconstitucionalidad del Decreto
Legislativo N 808, por haberse producido
la sustraccin de la materia.
El 29.12.01 se promulga la Ley N 27613
-Ley de la Participacin en Renta de Aduanas, la que establece que en las provincias
y distritos donde existen y funcionan
Aduanas Martimas, Areas, Postales,
Fluviales, Lacustres y Terrestres tienen
derecho a percibir slo el 2% de las rentas
que se recauden por esa actividad, como

Actualidad Gubernamental

Participacin en Rentas de Aduanas (PRA).


Adems establece que este beneficio constituye recursos propios para beneficiar el
desarrollo de sus localidades.
Por otro lado, el numeral 34.2 del artculo
34 de la Ley N 27783, Ley de Bases de
la Descentralizacin publicado en el diario
oficial El Peruano el 20.07.02, estableci
que los recursos provenientes de la renta
de aduana sern asignados en un 50%
al gobierno regional y el otro 50% ser
distribuido proporcionalmente entre todas
las municipalidades de la jurisdiccin, sin
perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto
en el artculo 3 de la Ley N 27613 - Ley
de Participacin en la Renta de Aduanas.
La Ley N 28543 del 16.06.05 modific
lo sealado en el numeral 34.2 de la
Ley N 27783, indicando que del total
de los recursos provenientes de la Renta
de Aduanas conforme al artculo 3 de
la Ley N 27613, se asignar el 10%
para el Fondo Educativo de la Provincia
Constitucional del Callao. El saldo restante
ser distribuido en un 50% al Gobierno
Regional del Callao y el otro 50%, proporcionalmente, entre las municipalidades de
la jurisdiccin.
Finalmente, el literal b) del numeral 15.5
del artculo 15 de la Ley N 28411,
Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto, establece que los ndices
de distribucin de la Participacin en
Rentas de Aduanas sern aprobados por
el Ministerio de Economa y Finanzas
mediante resolucin ministerial, sobre la
base de los clculos que para tal efecto
formule la Direccin General de Asuntos
Econmicos y Sociales, considerando los
criterios establecidos en el marco legal
correspondiente.

2. Renta de Aduana
La Renta de Aduanas es un recurso que se
transfiere a las municipalidades provinciales

N 14 - Diciembre 2009

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial

y distritales de una determinada provincia


y corresponde al 2% de las rentas recaudadas por cada una de las Aduanas
Martimas, Areas, Postales, Fluviales,
Lacustres y Terrestres ubicadas en la jurisdiccin respectiva.
Esta renta constituye ingreso propio de las
municipalidades.
nicamente en el caso de la Provincia
Constitucional del Callao, el Gobierno
Regional del Callao y el Fondo Educativo
creado con la Ley 27613 participan de
las rentas recaudadas por las aduanas
ubicadas en esa Provincia.
El artculo 1 de la Ley N 27613 dispone
que las provincias y distritos donde existen
y funcionan Aduanas Martimas, Areas,
Postales, Fluviales, Lacustres y Terrestres
tienen derecho a percibir slo el 2% de
las rentas que se recauden por esa actividad, como Participacin en Rentas de
Aduanas, constituyendo recursos propios
para beneficiar su desarrollo.

Composicin de la Participacin
en Rentas de Aduanas
Aranceles
Impuestos
a las
Importaciones

Impuesto Selectivo
al Consumo
Impuesto General
a las Ventas

3. ndices de distribucin
La Ley N 28411, Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto, establece que los
ndices de distribucin de la Participacin
en Rentas de Aduanas son aprobados por
el Ministerio de Economa y Finanzas mediante resolucin ministerial, sobre la base
de los clculos que para tal efecto formule la
Direccin General de Asuntos Econmicos y
Sociales, considerando los criterios establecidos en el marco legal correspondiente.

Art. 1 Ley N 27613 : Las provincias y distritos donde existen


y funcionan Aduanas Martimas, Areas, Postales, Fluviales,
Lacustres y Terrestres tienen derecho a percibir slo el 2% de las
rentas que se recauden por esa actividad, como Participacin
en Rentas de Aduanas, constituyendo recursos propios para
beneficiar su desarrollo.
Arts. 2 y 3 Ley N 27613: Los gobiernos locales sern beneficiarios de la Participacin en Rentas de Aduanas, as como la
Participacin que corresponder a la Provincia Constitucional
del Callao.

Criterios para
establecer los
ndices de
Distribucin
de la Renta
de Aduanas

Art. 34 Ley N 27783, Ley de Bases de la Descentralizacin


crea un Rgimen Especial para la Provincia Constitucional del
Callao.
Numeral 34.2 de la Ley 27783, modificada por la Ley N 28543,
que establece que del total de los recursos provenientes de la
Renta de Aduanas conforme al artculo 3 de la Ley N 27613 se
asignar el 10% para el Fondo Educativo de la Provincia Constitucional del Callao. El saldo restante ser distribuido en un 50% al
Gobierno Regional del Callao y el otro 50%, proporcionalmente,
entre las municipalidades de la jurisdiccin.
- Literal b) del numeral 15.5 del artculo 15 de la Ley N 28411,
Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, que establece
que los ndices de distribucin de la Participacin en Rentas
de Aduanas son aprobados por el Ministerio de Economa y
Finanzas mediante resolucin ministerial, sobre la base de los
clculos que para tal efecto formule la Direccin General de
Asuntos Econmicos y Sociales.
- Indicadores de poblacin y necesidades bsicas insatisfechas
- Indicadores de extensin territorial y el nmero de rganos del
gobierno que hay en cada distrito.

4. Procesos de asignacin
a. Las municipalidades provinciales y distritales participan slo de lo recaudado
dentro de la jurisdiccin provincial
respectiva.
b. El 2% de Renta de Aduanas se dis-

IX 2

tribuye considerando los siguientes


criterios:
40% proporcional a la poblacin
total de cada distrito.
10 % proporcional a la extensin
territorial de cada distrito.

Actualidad Gubernamental

N 14 - Diciembre 2009

50% proporcional al nmero de


rganos de Gobierno Local de
cada distrito.
c. Los recursos de la Renta de Aduanas provienen de lo recaudado por
operaciones de importacin:
Menores importaciones o ms partidas exoneradas significan menores
ingresos para los municipios.
El contrabando, al afectar la recaudacin
de Aduanas, tambin afecta los ingresos
municipales provenientes de las operaciones de importacin.

5. Depsito de la participacin en
favor de las administradoras
La Direccin General de Aduanas, previa
verificacin de los recaudos, depositar
mensualmente la Participacin en Rentas
de Aduanas (PRA) en una cuenta corriente
especial en el Banco de la Nacin, a nombre de las entidades responsables de su
administracin. (Art.4 de la Ley 27613)

6. Participacin de las futuras


Aduanas
Los distritos y provincias donde se instalen
futuras aduanas tambin tendrn derecho
a percibir el 2% como Participacin en
Rentas de Aduanas (PRA). (Art.5 de la
Ley 27613)

7. ndices de distribucin ao
2009
El Ministerio de Economa y Finanzas,
mediante la Resolucin Ministerial N
122-2009-EF, aprob los ndices de Distribucin de los recursos que se recauden durante el ao Fiscal 2009 correspondiente
al 2% de la Participacin en la Renta de
Aduanas y en sus anexos 1 y 2, los mismos
que forman parte de la resolucin y en
donde aparecen los montos que debern
considerar en sus presupuesto de apertura
las entidades beneficiarias de este tributo.
Para este efecto, el MEF ha tomado en
cuenta los criterios para establecer los
ndices de Distribucin de la Renta de
Aduanas sealados en el grfico anterior y
el Oficio N 61-2009-SUNAT/300000, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria informando al Ministerio
de Economa y Finanzas la relacin de
Intendencias de Aduanas y sus Agencias
Aduaneras dependientes que recaudan
recursos por dicho concepto y el Oficio
N 083-2009-INEI/DTDIS, del Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
- INEI dando la informacin sobre poblacin y extensin territorial.

8. Asignacin de fondos
En el Anexo N 1 que forma parte integrante de la Resolucin N 122-2009/
EF/15, que aprueba los ndices de Distri-

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


bucin de los recursos que se recauden
durante el ao Fiscal 2009 el MEF, ha
estimado transferir a las municipalidades
provinciales al Gobierno Regional del Callao
y al Fondo Educativo de esta Regin el DereMunicipalidades Prov.

Provincial

cho de Participacin de Rentas de Aduanas


la suma de S/. 366,553,297, importes que
sern considerados en sus Presupuestos de
Apertura (PIA) en el detalle siguiente:
Distritos

Santa (Ancash)
Arequipa (Arequipa)
Islay (Arequipa)
Callao (Callao)
Bellavista (Callao)
Carmen de la Legua (Callao)
La Perla (Callao)
La Punta (Callao)
Ventanilla (Callao)
Cusco (Cusco)
Pisco (Ica)
Trujillo (La Libertad)
Chiclayo (Lambayeque)
Lima (Lima)
Maynas (Loreto)
Tambopata (Madre de Dios)
Ilo (Moquegua)
Ayabaca ( Piura)
Paita (Piura)
Talara (Piura)
Puno( Puno)
Chuicuito (Puno)
San Martn (San Martn)
Tacna (Tacna)
Zarumilla (Tumbes)
Coronel Portillo (Ucayali)
Fondo Educativo (Callao)
Gobierno Regional Callao

851 028
508
2 249 647
43 333 519

1 898
2 515 703
450 106
38 964
3 046
317 438
15 693
1 362 042
12 364
925 076
1 881 049
1 027
357 506
1 644
2 479 394
410 250
3 767

17 202 390
14 801 296
16 151 680
13 940 592
37 065 808
7 606
8 059 518
1 882 604
198 260
104 951
1 574 478
16 139
1 074 854
52 177
1 499 867
2 873 850
2 926
1 812 523
6 319
8 608 814
871 448
10 533

Totales

57 211 669

135 180 724

De hacerse efectivo este monto la Provincia Constitucional del Callao recibir


S/. 316,656,189 que significa el 86.39%
del total del fondo.

9. Centralizacin de fondos
El Ministerio de Economa y Finanzas a
travs de la Resolucin Directoral N 0132008-EF/77.15 ha establecido procedimientos para la centralizacin progresiva
de los fondos del Rubro 18 en los que
se encuentra la Rentas de Aduanas en la
Cuenta Principal de la Direccin Nacional
del Tesoro Pblico.

10. Utilizacin de recursos determinados en operaciones de


endeudamiento
De acuerdo a lo sealado en los numerales
7.1 y 7.2 de la Ley de Endeudamiento del
Sector Pblico para el Ao fiscal 2009,
se establece que adicionalmente a lo
dispuesto en la legislacin relativa a las
regalas mineras, Fondo de Desarrollo Socioeconmico de Camisea (Focam), Fondo
de Compensacin Regional (Foncor), canon, sobrecanon y rentas de aduanas; y,
en la dcima tercera disposicin final de
la Ley de Presupuesto del Sector Pblico
para el Ao Fiscal 2009, autoriza a los
gobiernos regionales y a los gobiernos
locales a utilizar estos recursos, segn
corresponda, para:
a) atender el servicio de deuda derivado
de operaciones de endeudamiento

Otros

1 895 481
10 613
5 455 997

Totales

31 665 619
142 495 285
174 160 904

366 553 297 *

CTAR CALLAO (hoy Regin)


Universidad del Callao
Direccin Regional de Educacin
Mesa de Concertacin de la Lucha
contra la Pobreza
Un representante de las municipalidades de la Provincia Constitucional del
Callao
Adems estableci que el 20% de la Participacin en Rentas de Aduanas (PRA), que
perciba la Provincia Constitucional del Callao, ser transferido a las municipalidades
distritales de dicha provincia, de acuerdo a
los convenios de gestin celebrados entre
el Consejo Transitorio de Administracin
Regional del Callao - CTAR- CALLAO (hoy
Regin) y las municipalidades distritales.

que tales gobiernos acuerden con o sin


el aval del Gobierno Nacional, o que
este ltimo haya acordado y trasladado mediante Convenio de Traspaso
de Recursos, destinados a financiar
proyectos de inversin pblica;
b) reembolsar al Gobierno Nacional por
la ejecucin de su garanta otorgada
en respaldo de los compromisos acordados por los gobiernos regionales
y gobiernos locales en el marco de
procesos de promocin de la inversin
privada y de concesiones.
En caso que los pagos a que se refieren los
literales anteriores se efecten a travs de
un fideicomiso, los citados recursos tambin podrn ser utilizados para financiar
los gastos administrativos derivados de la
constitucin del respectivo fideicomiso.
Rgimen especial para la Provincia
Constitucional del Callao
La Ley N 27613 (Art. 3) estableci
que el 10% del monto percibido por el
Consejo Transitorio de Administracin
Regional del Callao (hoy Regin), como
Participacin en Rentas de Aduanas (PRA),
deber destinarlo a la creacin de un Fondo Educativo con la finalidad de sufragar
los costos de los programas destinados a
la Provincia Constitucional del Callao, a
elevar la calidad acadmica y pedaggica
de los profesores del Sector Pblico a
travs de reentrenamiento y actualizacin
permanente, otorgndose un incentivo por
las horas destinadas a esas actividades y la

Actualidad Gubernamental

buena preparacin educativa, intelectual


y tica de los alumnos de esas mismas escuelas. Igualmente, podrn destinar hasta
el 20% del Fondo Educativo para las obras
de infraestructura y para equipamiento de
escuelas pblicas, con nfasis en desarrollo
informtico e internet.
La ley sealaba que este fondo educativo
sera administrado por un Consejo de
Administracin compuesto por 5 miembros representantes de las siguientes
instituciones:

2 746 509
11 121
7 705 644
43 333 519

99 161 766
9 504
10 575 221
2 332 710
237 224
107 997
1 891 916
31 832
2 436 896
64 541
2 424 943
4 754 899
3 953
2 170 029
7 963
11 088 208
1 281 698
14 300
31 665 619
142 495 285

IX

El artculo 34.1 de la Ley N 27783 Ley


de Bases de la Descentralizacin determin que en el mbito de la Provincia Constitucional del Callao, el gobierno regional
y la municipalidad provincial mantendrn
excepcionalmente la misma jurisdiccin,
y ejercern las competencias y funciones
que les corresponda conforme a Ley.
El artculo 34.2 de la misma ley establece que por la naturaleza excepcional
antes sealada, los recursos provenientes
de la renta de aduana sern asignados en
un 50% al gobierno regional y el otro
50% ser distribuido proporcionalmente
entre todas las municipalidades de la jurisdiccin, sin perjuicio del cumplimiento
de lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley
N 27613, de participacin en la renta
de aduanas.
Este ltimo numeral fue modificado por el
artculo 1 de la Ley N 28543, publicada
el 16 junio 2005, la misma que rige a
partir del 1 de enero de 2006; cuyo texto
es el siguiente: 34.2 Por la naturaleza
excepcional antes sealada, del total de los
recursos provenientes de la Renta de Aduanas
conforme al artculo 3 de la Ley N 27613
se asignar el 10% para el Fondo Educativo
de la Provincia Constitucional del Callao. El
saldo restante ser distribuido en un 50% al
Gobierno Regional del Callao y el otro 50%,
proporcionalmente, entre las municipalidades
de la jurisdiccin.
Reglamento del Fondo Educativo de la
Provincia Constitucional del Callao
A efectos de normar el procedimiento
para la aplicacin eficiente del Fondo

N 14 - Diciembre 2009

IX 3

IX

Informe Especial

Educativo de la Provincia Constitucional


del Callao, mediante Ordenanza Regional
N 005-2003-CR/RC, el Gobierno Regional del Callao aprob el Reglamento del
Fondo Educativo de la Provincia Constitucional del Callao. El mismo que posteriormente fue modificado por las Ordenanzas
NS 02/2007 y 10/2008-CR/RC.
En este Reglamento se definen conceptos,
la composicin de su estructura orgnica,
establece las responsabilidades de sus
integrantes, el mbito de aplicacin, sus
finalidades, sus recursos econmicos y la
distribucin de los mismos, entre otros
que a continuacin se describe:
Definicin del Fondo y mbito territorial
Este Fondo fue creado por el artculo 3
de la Ley N 27613 -Ley de la Participacin de Renta de Aduanas, se constituye
como una Unidad ejecutora del Pliego
Presupuestal Regin Callao con personera
jurdica, autonoma funcional, econmica,
tcnica y administrativa, sujeta al Ordenamiento Normativo Regional, establecido
por la Ley N 27867 -Ley Orgnica de
Gobiernos Regionales.
El mbito territorial del Fondo Educativo
es la Provincia Constitucional del Callao
y su sede es el Gobierno Regional del
Callao.
Finalidades del Fondo
Como lo seala el Reglamento, el Fondo
Educativo tiene como finalidades:
a. Sufragar los costos de los Programas
destinados a elevar la calidad acadmica y pedaggica de los profesores
del Sector Pblico de la Provincia
Constitucional del Callao, a travs del
Reentrenamiento y Actualizacin permanente.
b. Otorgar un incentivo a los profesores
del Sector Pblico, por las horas destinadas a dichas actividades y la buena
preparacin educativa, intelectual y
tica de los alumnos de esas mismas
escuelas.
c. Realizar obras de infraestructura tales
como: construccin, reconstruccin,
habilitacin, rehabilitacin, acondicionamiento y mantenimiento de las
escuelas pblicas.
d. Complementar y/o efectuar el equipamiento de las Escuelas Pblicas
con nfasis en desarrollo informtico
e Internet.
Estructura orgnica
Al Fondo Educativo le han asignado la
siguiente estructura orgnica:
- El Consejo de Administracin: es el
mximo rgano encargado de la Administracin del Fondo Educativo de
la Provincia Constitucional del Callao.
- Director Ejecutivo: es la persona
designada por el Presidente y es el

IX 4

responsable de verificar la ejecucin


y el cumplimiento de los acuerdos del
Consejo de Administracin.
El Consejo de Administracin del Fondo
Educativo del Callao est constituido por
los siguientes miembros:
a. El Presidente del Gobierno Regional
del Callao o su representante, quien
lo preside.
b. Un representante de la Universidad
Nacional del Callao.
c. Un representante de la Direccin
Regional de Educacin del Callao.
d. Un representante de la Mesa de
Concertacin para la Lucha contra la
Pobreza.
e. Un representante de las Municipalidades de la Provincia Constitucional del
Callao.
f. Un representante del SUTE CALLAO,
con voz y sin voto.
g. Un representante de los directores de
las Instituciones Educativas del Callao
con voz y sin voto.
h. Un representante de la Red de instituciones educativas afectadas por el
plomo, con voz y sin voto.
Las funciones asignadas al Consejo de
Administracin del Fondo Educativo son
las siguientes:
a. Administrar los recursos del Fondo
Educativo de acuerdo a los planes,
proyectos y programas para lo cual
fue creado.
b. Aprobar y supervisar la ejecucin del
Plan Estratgico Institucional, el Plan
de Gestin Institucional, proyectos y
programas del CAFED CALLAO.
c. Evaluar y aprobar los Proyectos para
el Reentrenamiento y Actualizacin de
los Profesores del Sector Pblico de la
Provincia Constitucional del Callao.
d. Aprobar los incentivos de distinta ndole que se otorgarn a los docentes
por las horas destinadas al Reentrenamiento y Actualizacin.
e. Aprobar el Presupuesto Institucional,
el Balance General, los Estados Financieros y la Memoria Anual.
f. Aprobar la aceptacin de los Legados,
Donaciones, Transferencias y otros
recursos provenientes de instituciones
pblicas y privadas, as como de la
Cooperacin Tcnica y Financiera
Internacional.
g. Ejercer otras funciones que resulten
indispensables para el funcionamiento
eficaz y eficiente del CAFED CALLAO.
Funciones del Presidente
Son funciones del Presidente entre otros:
- Presentar al Consejo de Administracin: el Presupuesto Institucional, el
Balance General, los Estados Financieros y la Memoria Anual.
- Convocar y presidir la Sesiones del
Consejo de Administracin.

Actualidad Gubernamental

N 14 - Diciembre 2009

- Designar al director Ejecutivo


Son funciones del Director Ejecutivo:
- Proponer al Presidente del Consejo
de Administracin la organizacin
administrativa del CAFED CALLAO,
as como las modificaciones a que
hubiere lugar.
- Proponer el Plan Estratgico y el Plan
de Gestin Institucional del CAFED
CALLAO.
- Dirigir, coordinar y controlar las actividades del CAFED CALLAO.
Recursos econmicos
Los recursos econmicos del Fondo Educativo del Callao estn constituidos por
lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley
N 27613.
- Las transferencias y asignaciones del
Tesoro Pblico.
- Las transferencias que realice el Gobierno Regional del Callao con cargo
a los recursos provenientes de sus
bienes, rentas y tributos regionales.
Responsabilidad de los miembros del
CAFED CALLAO
El Reglamento establece las responsabilidades de los Miembros del Consejo
de Administracin del Fondo Educativo,
considerando que son individualmente
responsables por los actos practicados en
el ejercicio del cargo, y solidariamente
responsables por las decisiones y acuerdos
que adopten, a menos que salven expresamente su voto en el acto de tomarse la
decisin respectiva, dejando constancia
en acta o mediante carta simple. La responsabilidad por la correcta utilizacin de
los recursos del Fondo Educativo recae en
cada uno de los Miembros del Consejo de
Administracin del Fondo Educativo.
El Presidente del Consejo de Administracin del Fondo Educativo ejerce la
representacin institucional y legal, y es
el responsable de administrar los recursos
del Fondo Educativo del Callao.
rgano de Fiscalizacin y Control
Interno
El CAFED CALLAO est sujeto a la fiscalizacin del Consejo Regional y bajo el control de
la Oficina de Auditora Interna del Gobierno
Regional, quien ser la encargada de ejercer
el control gubernamental, conforme a las
normas del Sistema Nacional de Control.
Rgimen de Sesiones
Se llevarn a cabo hasta dos sesiones
mensuales ordinarias y extraordinarias
cada vez que sean necesarias.
Las Sesiones Ordinarias se llevarn a cabo
en las fechas que el Consejo acuerde y las
Sesiones Extraordinarias sern convocadas
con tres das de anticipacin por el Presidente del Consejo de Administracin del
Fondo Educativo y a solicitud de tres de
sus miembros.

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

rea

IX

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Impuesto Predial 2009
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 15 - Enero
2010

Sumario
1.
2.
3.
5.

Antecedentes
Impuesto ao 2010
Variacin del Impuesto 2009-2010
Plazos a considerar para la presentacin de
la Declaracin Jurada
4. Presentacin de declaraciones juradas
6. Pago del Impuesto
7. Deduccin de la Base Imponible de los
Predios de Pensionistas
8. Inscripcin o formalizacin de actos jurdicos
9. Forma de acreditar el pago del Impuesto
10. Declaracin jurada
11. Responsabilidad

1. Antecedentes
Mediante el Decreto Ley N 19654 publicado el 14.12.72, se establece el Impuesto
al Patrimonio Predial No Empresarial. La
norma estableca que para la aplicacin
del Impuesto se considera predios tanto
a los terrenos como a las construcciones
e instalaciones fijas y permanentes que
existan en los mismos. Defina a las construcciones, las edificaciones en general; y
por instalaciones fsicas y permanentes, las
que estn adheridas fsicamente al suelo
y no pueden ser separadas de ste. Posteriormente, mediante la Ley N 23552
plubicada el 30.12.82 se le denomin
Impuesto al Valor del Patrimonio Predial,
determinando que gravaba el valor de
los predios urbanos y rsticos, estn o
no incluidos en el activo de las empresas.
Esta Ley fue modificada por el Decreto
Legislativo N 499 del 19.12.88, el De* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal

creto Legislativo N 512 del 31.03.89,


la Ley N 25289 del 18.12.90 y la Ley
N 25317 del 01.05.91. Finalmente, el
Decreto Legislativo N 776 - Ley de Tributacin Municipal, publicado el 31.12.93
deroga la Ley N 23552 sus modificatorias
y ampliatorias que regulaba el Impuesto al
Valor del Patrimonio Predial, estableciendo su nueva denominacin de Impuesto
Predial. La normatividad para el Impuesto
Predial est sealada en el artculo 7 y
los artculos del 8 al 20 del D. Leg. 776,
normas modificatorias y su Texto nico
Ordenado aprobado con Decreto Supremo N156-2004-EF del 15.11.04.

2. Impuesto ao 2010
El artculo 11 del TUO del Decreto Legislativo N 776 - Ley de Tributacin Municipal
establece que la base imponible para la
determinacin del Impuesto Predial estar
constituida por el valor total de los predios
del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. Para determinar el valor
total de los predios, la norma prescribe
que se aplicar los valores arancelarios
de terrenos y valores unitarios oficiales de
edificacin vigentes al 31 de octubre del
ao anterior y las tablas de depreciacin
por antigedad y estado de conservacin,
que formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente
el Ministro de Vivienda, Construccin
y Saneamiento mediante Resolucin
Ministerial. Respecto a las instalaciones
fijas y permanentes, seala que stas
sern valorizadas por el contribuyente de
acuerdo a la metodologa aprobada en
el Reglamento Nacional de Tasaciones y
de conformidad con lo que establezca el
reglamento, y considerando una depreciacin de acuerdo a su antigedad y estado
de conservacin. Dicha valorizacin est
sujeta a fiscalizacin posterior por parte
de la Municipalidad respectiva.
En cumplimiento a esta disposicin, el
Ministerio de Vivienda y Construccin a
travs de las Resoluciones Ministeriales

Actualidad Gubernamental

Nos 295, 296, 297, 298, 299-VIVIENDA,


publicadas en el diario oficial El Peruano el
30.10.09, ha emitido las normas respectivas que permitirn a las municipalidades
actualizar mecanizadamente los valores
de los predios de los contribuyentes de
su localidad, evitando que ellos tengan
que elaborar y presentar la declaracin
jurada 2010 con los nuevos valores. En
tal sentido, para determinar el valor de los
predios en el ao 2010 son de aplicacin
los siguientes dispositivos:

R.M. N
295-2009VIVIENDA

Aprueba los Planos Bsicos


de Valores Oficiales que contienen los Valores Arancelarios de Terrenos, expresados
en nuevos soles por metro
cuadrado de las reas urbanas de Lima Metropolitana
y de la Provincial del Callao,
vigentes para el Ejercicio
Fiscal 2010.

R.M. N
296-2009VIVIENDA

Aprueba los Valores Unitarios


Oficiales de Edificacin para
las localidades de la Costa,
Sierra y Selva, vigentes para
el Ao Fiscal 2010.

R.M. N
297-2009VIVIENDA

Aprueba los Listados de


Valores Oficiales de los Terrenos Rsticos ubicados en
el territorio de la Repblica
comprendidos en los departamentos de Amazonas,
Ancash, Apurmac, Arequipa,
Ayacucho, Cajamarca, Cusco,
Huancavelica, Hunuco, Ica,
Junn, La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre
de Dios, Moquegua, Pasco,
Piura, Puno, San Martn,
Tacna, Tumbes, Ucayali y
la Provincia Constitucional
del Callao, vigentes para
el Ejercicio Fiscal 2010, los
mismos que los interesados
podrn recabar en la Direccin Nacional de Urbanismo
del Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento
de acuerdo al procedimiento
establecido para dicho fin.

N 15 - Enero 2010

IX 1

Informe Especial

Impuesto Predial 2010

IX

Informe Especial

R.M. N
298-2009VIVIENDA

Aprueba los Planos Bsicos


de Valores Oficiales que contienen los Valores Arancelarios de Terrenos, expresados
en nuevos soles por metro
cuadrado, en las reas urbanas de los distritos comprendidos en todo el territorio de
la Repblica, vigentes para
el Ejercicio Fiscal 2010, de
acuerdo con la relacin que
en el Anexo forman parte
integrante de la presente
Resolucin.

R.M. N
299-2009VIVIENDA

Aprueba los Listados de


Valores Unitarios oficiales
que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos
Urbanos de los Centros Poblados Menores ubicados en
el territorio de la Repblica,
comprendidos en los departamentos de Amazonas,
Ancash, Apurmac, Arequipa,
Ayacucho, Cajamarca, Cusco,
Huancavelica, Hunuco, Ica,
Junn, La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre
de Dios, Moquegua, Pasco,
Piura, Puno, San Martn,
Tacna, Tumbes y Ucayali vigentes para el Ejercicio Fiscal
2010, los mismos que los
interesados podrn recabar
en la Direccin Nacional de
Urbanismo del Ministerio
de Vivienda, Construccin y
saneamiento de acuerdo al
procedimiento establecido
para dicho fin.

R.M. N
098-2006VIVIENDA

Cuadros para determinar


la Tablas de Depreciacin
por Antigedad y Estado de
Conservacin segn Material
Estructural Predominante.

3. Variacin del Impuesto 20092010


Segn estimados por la Cmara de Comercio
de Lima (CCL) sobre la base de los nuevos
Valores Unitarios Oficiales de Edificaciones
vigentes para el ao 2010, el Impuesto
Predial se incrementar como mximo en
un 2%, y en la costa en un promedio de
1.50%. Respecto a los nuevos valores de
construccin contenidos en las Categoras
A, B, C, D, E, F, G, H, I (2010) el aumento
alcanza en promedio 1.20% con relacin
al ao 2009.
El Impuesto se calcula aplicando a la base
imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Tramos del autoav.

Alcuota

Hasta 15 UIT

0.2%

Ms de 15 UIT y
hasta 60 UIT

0.6 %

Ms de 60 UIT

1.0 %

Artculo 13 TUO-Ley de Tributacin Municipal

A efectos de abreviar los clculos para la


determinacin del Impuesto y comprobar
su comportamiento durante los aos 2009
y 2010, a continuacin se presentan los
siguientes cuadros:

IX 2

Ao 2009
Tabla 1
Tramos del autoavalo
En UIT
Hasta 15
Ms de 15 hasta 60
Ms de 60

Impuesto

En nuevos soles

%
0.2
0.6
1.0

53,250
53,251 a 213,000
213 ,001 a ms

Parcial
S/.

Acumulado
S/.

106.50
958.50

106.50
1,065.00

UIT S/. 3, 550.00 (Decreto Supremo N 169-2008-EF)

Ao 2010
Tabla 2
Tramos del Autoavalo
En UIT
Hasta 15
Ms de 15 hasta 60
Ms de 60

Impuesto

En nuevos soles

%
0.2
0.6
1.0

54,000
54,001 a 216,000
216,001 a ms

Parcial
S/.
108.00
972.00

Acumulado
S/.
108.00
1,080.00

UIT S/, 3,600.00 Proyectado

Montos a cobrar por el servicio de


actualizacin mecanizada
De acuerdo a lo establecido en la Cuarta
Disposicin Transitoria del TUO de la
Ley de Tributacin Municipal, en el ao
2010 las municipalidades que brinden
el servicio de emisin mecanizada de
actualizacin de valores, determinacin
de impuestos y de recibos de pago correspondientes, incluida su distribucin a
domicilio, podrn cobrar por dichos servicios no ms del 0.4% de la UIT vigente al
1 de enero de cada ejercicio, en cuyo caso
esta valorizacin sustituye la obligacin de
presentar declaraciones juradas.
Para el cumplimiento de esta disposicin,
las municipalidades debern emitir las
ordenanzas correspondientes con las
formalidades que prev la Ley Orgnica
de Municipalidades (incisos 8) y 9) del
artculo 9, y los artculos 40 y 44).
Debiendo consignar en ella la estructura
de costos por los conceptos del derecho
de emisin mecanizada de actualizacin
de valores, determinacin del tributo, la
distribucin a domicilios de la declaracin
jurada y liquidacin del Impuesto Predial
correspondiente al Ejercicio 2010 y el
monto adicional por cada predio anexo al
que tenga por el derecho mencionado.

4. Presentacin de declaraciones
juradas
En el supuesto que las municipalidades
no brinden el servicio de emisin mecanizada de actualizacin de valores,
el contribuyente deber presentar esta
declaracin hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero del ao 2010. Tambin
hay obligacin de presentar declaracin
jurada en los siguientes casos:
-

Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o


se transfieran a un concesionario la
posesin de los predios integrantes
de una concesin efectuada.

Actualidad Gubernamental

N 15 - Enero 2010

Cuando el predio sufra modificaciones


en sus caractersticas que sobrepasen al
valor de cinco (5) UIT. En estos casos,
la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
- Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
El Tribunal Fiscal mediante las diversas
sentencias que ha emitido con relacin a
la presentacin de declaraciones juradas
del Impuesto Predial ha sentado jurisprudencia en los siguientes casos:

RTF.
N 003187-2009

Si un administrado considera que es sujeto pasivo


del Impuesto Predial, podr presentar la respectiva
declaracin jurada, la cual
quedar sujeta a revisin por
parte de la Administracin,
no pudiendo la Administracin Tributaria negarse a la
inscripcin y/o presentacin
de la declaracin jurada,
ni a recibir los pagos del
impuesto que se pretendan
efectuar.
La Administracin no puede
negar la inscripcin como

RTF. N 08222-7contribuyente a la persona


2007 (24.08.07)

que lo solicita presentando


una declaracin jurada.

No procede declarar la nulidad de la declaracin jurada


presentada por una persona
distinta al recurrente, pues la
Administracin est obligada
RTF. N 06716-1a recibir dichas declaraciones
2006 (06.12.06)
as como los pagos que se
efecten en tanto que ello
no afecta el derecho de
propiedad del recurrente ni
de terceros.
RTF. N 0377-52004 (28.01.04)

La recepcin de la declaracin jurada de venta del


inmueble no se encuentra
condicionada al pago del
Impuesto Predial.

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


Para inscribirse como contribuyente, el declarante no
est obligado a probar su
RTF. N 5785-5- condicin de propietario del
2002 (04.10.02) predio afecto, por lo que la
Administracin Tributaria no
puede negarse a recibir su
declaracin.
RTF. N 3031-42002 (11.06.02)

El plazo prescriptorio es de
seis aos en caso de no haber
presentado la declaracin jurada del Impuesto Predial.

La presentacin de la declaracin jurada tiene por finalidad la aplicacin o exoneRTF. N 1002-3- racin del Impuesto Predial,
2001 (13.09.01) los problemas en relacin al
derecho de propiedad del
inmueble son competencia
del Poder Judicial.

5. Plazos a considerar para la


presentacin de la declaracin
jurada
A fin de tener en cuenta los plazos para la
presentacin de la declaracin jurada, a
continuacin hemos elaborado un cuadro
en el cual uniformizamos los criterios para
considerar como fecha de producida las
transferencias las que consten como fecha
cierta en los documentos siguientes:
Documentos de
transferencia

Fecha de
transferencia

Contrato de Compraventa, Permuta,


Contratos con Dacin
en Pago

La fecha de celebracin
del acuerdo que conste en el Documento
Privado.

Minuta

La fecha que corresponde al Contrato Privado,


Documento que corre
inserto y transcrito en
la Minuta. De no tener
contrato privado, considerarse la fecha de la
Minuta.

Documentos de
transferencia

Fecha de
transferencia

Transferencias provenientes de Procesos


Judiciales o Adjudicaciones por Remate
dentro de un proceso
judicial o procedimiento de Ejecucin
Coactiva.

La fecha de expedicin
de la Resolucin Judicial o Administrativa
que ordena la entrega
del bien a favor del
adjudicatario.

En los Acuerdos de
Fusin o Escisin de
Sociedades.

La fecha fijada para la


vigencia del Acuerdo
de Fusin o Escisin.

En los Aportes para


la Constitucin de
Personas Jurdicas o
Aportes a su Capital
o Disolucin de la
Sociedad.

La fecha en que se otorgue (expide) la Escritura Pblica, suscrita por


todas las partes involucradas con toma de
firma por el Notario.

Contrato de transferencia de propiedad


sobre bienes futuros

La fecha del Certificado


de Conformidad de
Obra, o la establecida
en Documento de fecha cierta.

Opcin de Compra
derivada de Contrato
de Arrendamiento
Financiero.

La fecha de la Minuta
donde conste la transferencia.

Dems actos mediante los cuales se transfiera propiedad.

La fecha de su celebracin que conste en el


Documento Privado o
Minuta.

6. Pago del Impuesto


La obligacin del pago del Impuesto Predial correspondiente al Ao Fiscal 2010,
como lo dispone el TUO de la Ley de
Tributacin Municipal es de la siguiente
manera:
Modalidad
de Pago

Nmero de
Cuotas

Al contado

Hasta en
cuatro cuotas
trimestrales

En forma fraccionada

Fecha de Pago
ltimo da
hbil de
Mes de febrero
del 2010
1.a Cuota mes de
febrero
2.a Cuota mes de
mayo *
3.a Cuota mes de
agosto *
4.a Cuota mes de
noviembre*

Contratos de Donacin

La fecha en que se otorgue (expide) la Escritura Pblica, suscrita por


todas las partes involucradas con toma de
firma por el Notario.

Anticipo de Legtima

La fecha en que se otorgue (expide) la Escritura Pblica, suscrita por


todas las partes involucradas con toma de
firma por el Notario.

* Estas cuotas sern reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por
el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago
de la primera cuota y el mes precedente al pago.

Divisin y Particin
Extrajudicial

La fecha en que se otorgue (expide) la Escritura Pblica, suscrita por


todas las partes involucradas con toma de
firma por el Notario.

Tratndose de las transferencias, el transferente deber cancelar el ntegro del


impuesto adeudado hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la
transferencia.

Sucesin con Testamento


(Testada)

A partir de la fecha
de Inscripcin de la
Sucesin en el Registro
de Testamentos.

Sucesin sin Testamento


(Intestada)

A partir de la fecha
de Inscripcin de la
Sucesin en el Registro
de Declaratoria de Herederos.

7. Deduccin de la Base Imponible de los Predios de Pensionistas

de los pensionistas a nombre propio o


de la sociedad conyugal, para ello deben
cumplir los siguientes requisitos:
Requisitos

Consideraciones

El predio debe ser destinado a la vivienda


del pensionista

Se considera que se
cumple el requisito
de la nica propiedad,
cuando adems de la
vivienda, el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales
y/o profesionales, con
aprobacin de la Municipalidad respectiva,
no afecta la deduccin
de 50 UIT.

Ingreso bruto por la


pensin

No podr ser mayor


a UIT.

Las municipalidades para reconocer este


beneficio a los pensionistas, solicitan a
los interesados los siguientes requisitos,
los mismos que deben estar consignados
en su Texto nico de Procedimientos
Administrativos - TUPA:
1. Solicitud (declaracin jurada simple
y/o impresa por la Municipalidad
indicando que es propietario de un
solo inmueble y que lo habita.
2. Copia autenticada de la ltima boleta
de pago y cuyo ingreso bruto no exceda de 1 UIT mensual.
3. Copia de la Resolucin de la entidad
que reconoce y otorga la pensin.
4. Certificado Positivo de Propiedad
(Registros Pblicos) actualizado.
5. Declaracin jurada de autoavalo.
El Tribunal Fiscal mediante las diversas
sentencias que ha emitido con relacin a
la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial a favor de los
pensionistas ha sentado jurisprudencia en
los siguientes casos:
Resolucin

Jurisprudencia

RTF. N 08152-72008 (04.07.08)

Procede el beneficio de
deduccin del 50% en
los casos de sucesin
indivisa.

RTF. N 03495-72008

No cabe extender beneficio tributario del


artculo 19 del Decreto
Legislativo N 776, a
personas pensionistas
de gobiernos extranjeros.

RTF. N 10522-72008

Declaratoria de herederos acredita la copropiedad de segundo


inmueble por lo que
pensionista no cumple
requisito del artculo
19 del Decreto Legislativo N 776.

La Ley de Tributacin Municipal ha previsto una deduccin de 50 UIT de la base


imponible del Impuesto Predial a favor

Actualidad Gubernamental

IX

N 15 - Enero 2010

IX 3

IX

Informe Especial
Resolucin

Jurisprudencia

Resolucin

Jurisprudencia

RTF. N 04620-22006 (25.08.06)

El alquiler parcial del


predio no trae como
consecuencia la prdida del beneficio.

RTF. N 1794-2-2002
(27.03.02)

RTF. N 05447-22004 (27.07.04)

No goza del beneficio


de la deduccin de 50
UIT el pensionista que
adems de su vivienda
posee un terreno sin
construir.

El requisito de la nica
propiedad establecido
por el artculo 19 de
la Ley de Tributacin
Municipal, se refiere
tanto a inmuebles ubicados en zonas urbanas
como rsticas.

RTF. N 3246-5-2004
(21.05.04)

Para conceder el beneficio aplicable a


pensionistas no resulta
relevante el hecho que
el predio tenga dos
puertas de acceso o dos
numeraciones, pues
ello no implica que se
trate de dos predios
distintos.

RTF. N 6348-2-2003
(31.10.03)

El hecho que el predio


se encuentre registrado
en la Municipalidad
como un bien de propiedad de una sucesin, no es un elemento
determinante que limite el derecho del recurrente de solicitar el
beneficio de deduccin
de la base imponible
del Impuesto Predial
para los pensionistas.

RTF. N 1782-2-2003
(02.04.03)

Corresponde otorgar el
beneficio previsto en el
artculo 19del D. Leg.
N 776 a partir del ao
en que el recurrente
cumple con los requisitos previstos en dicha
norma.

RTF. N 0208-5-2003
(17.01.03)

El pensionista no cumple con el requisito de


ser propietario de un
solo inmueble cuando
a su vez es copropietario de otro inmueble.

RTF. N 6795-1-2002
(22.11.02)

El pensionista cumple
con el requisito de poseer vivienda nica, a
efectos de aplicar el
beneficio de deduccin
de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial, cuando se
ha procedido a la acumulacin de dos lotes
en una sola unidad
inmobiliaria.

RTF. N 6752-2-2002
(21.11.02)

La conduccin por un
tercero de un negocio
en parte del predio
de un pensionista, no
implica la prdida del
beneficio de deduccin
de 50 UIT.

RTF. N 2792-3-2002
(28.05.02)

El beneficio de la deduccin de 50 UIT de


la base imponible del
Impuesto Predial a favor del pensionista,
se aplica aun cuando
parte del predio sea
ocupado por los hijos
del pensionista.

IX 4

8. Inscripcin o formalizacin de
actos jurdicos
El artculo 7 del Decreto Legislativo N 776
- Ley de Tributacin Municipal modificado por la Ley N 27616 que entr en
vigencia el 01.01.02 establece que los
Registradores y Notarios deben requerir
que se acredite el pago de los impuestos
predial, de alcabala y patrimonio vehicular en los casos en que transfieran los
bienes gravados con dichos impuestos,
para la inscripcin o formalizacin de
actos jurdicos.
De acuerdo al nuevo texto del artculo 7
del Decreto Legislativo N 776, conforme
a la sustitucin dispuesta por el Decreto
Legislativo N 952, a partir del 01.03.04,
los Registradores y Notarios Pblicos
debern exigir la acreditacin del pago
de los impuestos predial, de alcabala
y patrimonio vehicular, limitndose al
ejercicio fiscal en que se efectu el acto
que se pretende inscribir o formalizar, aun
cuando los perodos de vencimiento no se
hubieran producido.
La Superintendencia Nacional de los
Registros Pblicos (SUNARP) mediante
la Resolucin N 318-2005-SUNARP/SN
ha aprobado la Directiva N 007-2005SUNARP/SN, que regula los criterios para
acreditar ante los Registros Pblicos, el
pago del Impuesto Predial, al solicitarse
la inscripcin de transferencias de bienes
gravados.

9. Forma de acreditar el pago del


Impuesto
El pago del impuesto Predial, a que se
refiere el artculo 6 del D. Leg. N 776,
modificado por D. Leg. N 952, se acreditar ante las instancias registrales con cualesquiera de los siguientes documentos:
a) Original del comprobante de pago.
b) Copia legalizada notarialmente del
comprobante de pago.
c) Copia del comprobante de pago
autenticada por un fedatario de cualquier rgano Desconcentrado de la
Sunarp.
d) La insercin del comprobante de pago
en la escritura pblica.
e) Constancia o reporte informtico de
no adeudo expedida por la Municipalidad correspondiente.

Actualidad Gubernamental

N 15 - Enero 2010

La constancia o reporte informtico, se


entender referida a todos los predios del
contribuyente ubicados en la circunscripcin territorial de la respectiva Municipalidad, salvo indicacin expresa en contrario
en dichos documentos.
No se requiere que en la constancia o
reporte se indique la ubicacin de dichos
predios.
Tambin podr acreditarse el pago del
impuesto con la presentacin de alguno
de los siguientes documentos emitidos
por el mdulo NOTARIO-SAT, siempre
que sea verificable su expedicin a travs
del mdulo instalado en la respectiva
Notara:
a) Estado de cuenta que acredite la cancelacin del tributo.
b) Hoja de Liquidacin en la que se detalla el clculo o inafectacin del tributo,
acompaado del comprobante de
pago respectivo, de ser el caso.
c) Otros documentos que emita el mdulo NOTARIO-SAT, previa comunicacin
a la Sunarp, por parte del Servicio
de Administracin Tributaria, de su
utilizacin y caractersticas.

10. Declaracin jurada


El registrador admitir la presentacin de
declaracin jurada emitida por el contribuyente, en la que se seale que el (los)
documento(s) presentado(s) para acreditar el pago del impuesto corresponde(n) al
predio objeto de la transferencia; cuando
se presente alguno de los supuestos
siguientes:
a) Falta de datos en el comprobante
respectivo que permitan identificar al
bien.
b) Discrepancias no sustanciales entre la
informacin de la partida respecto a
los datos en el comprobante.
c) Cuando de la revisin de la partida
y de sus antecedentes registrales, no
pueda concluirse que el comprobante
del recibo de pago, la constancia o
reporte informtico de no adeudo
corresponde al bien objeto de transferencia.
En la declaracin jurada se consignar
el nombre completo del declarante, su
domicilio real y la firma del mismo, legalizada ante Notario.

11. Responsabilidad
Son responsables del cumplimiento de
la presente Directiva, los jefes, gerentes
registrales y registradores de los rganos
Desconcentrados de la Sunarp, as como
los vocales del Tribunal Registral.

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

IX

Regalas Mineras: En el Financiamiento del


Presupuesto de los Gobiernos Regionales y Locales
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Regalas Mineras: En el Financiamiento del
Presupuesto de los Gobiernos Regionales y
Locales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 16- Febrero
2010

Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Antecedentes
Demanda de inconstitucionalidad
Concepto de regala
rgano administrador del tributo
Sujetos obligados al pago
Pequeos productores mineros y mineros
artesanales
7. Nacimiento de la obligacin
8. Determinacin del pago mensual
9. Sancin por incumplimiento del pago de la
regala
10. Distribucin de la regala minera
11. Comportamiento de la recaudacin ao
2009

1. Antecedentes
La Ley Orgnica para el Aprovechamiento Sostenible de los Recursos Naturales
(Ley N 26821) precisa: El Estado es
soberano en el aprovechamiento de los
recursos naturales. Su soberana se traduce
en la competencia que tiene para legislar y
ejercer funciones ejecutivas y jurisdiccionales
sobre ellos.
En este aspecto legal podemos entender
que el Estado, al permitirles a las empresas
privadas la exploracin y explotacin de
las minas, slo otorga la concesin, pero
mantiene la soberana absoluta sobre el
inmueble.
* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal

Nuestra legislacin es clara al especificar:


La concesin minera otorga a su titular el
derecho a la exploracin y explotacin de los
recursos minerales concedidos. La concesin
minera es un inmueble distinto y separado
del predio donde se encuentre ubicada.
Entonces, el Estado no claudica a su condicin de soberano absoluto de los recursos
naturales cuando los otorga en concesin.
Por consiguiente, las compaas mineras
slo hacen suyo lo extrado de la mina,
de lo que si pueden disponer libremente.
Es decir, los mineros no son dueos de los
yacimientos, sino concesionarios, pero s
son propietarios del recurso natural que
extraen; por lo que tienen la ineludible
obligacin de pagar las regalas mineras
al dueo de los minerales.
La regala minera fue creada por la Ley
N 28258 y vigente a partir del 25 de
junio del ao 2004, en ella se establece su
constitucin, determinacin, administracin, distribucin y su utilizacin. Define
a la regala minera como la contraprestacin econmica que los titulares de las
concesiones mineras pagan al Estado por
la explotacin de los recursos minerales
metlicos y no metlicos.

2. Demanda de inconstitucionalidad
Ms de cinco mil ciudadanos debidamente representados plantearon ante el
Tribunal Constitucional una demanda de
inconstitucional contra los artculos 1,
2, 3, 4 y 5 de la Ley N 28258 Ley
de Regalas Mineras, sus modificatorias
y las dems normas que por conexin
sean materia de la causa. El Tribunal
Constitucional mediante sentencia recada
en el Expediente N 0048-2004-PI/TC
publicada en el diario oficial El Peruano el
07.04.05, declar infundada la accin de
inconstitucionalidad interpuesta en contra
de los artculos 1, 2, 3, 4 y 5 de la

Actualidad Gubernamental

Ley N 28258, Ley de Regalas Mineras,


considerando entre otros principalmente
los fundamentos siguientes:
1. Respecto a la aprobacin mediante
Ley Orgnica
Con relacin al argumento de que
la Ley de Regalas Mineras debi ser
aprobada mediante ley orgnica, el
Tribunal establece que la ley orgnica
no es una categora normativa que
pueda entenderse en los mismos
trminos que la ley ordinaria, toda
vez que posee una distinta naturaleza.
Asimismo, explica que, a diferencia
de la ley ordinaria, la ley orgnica
es una categora normativa cuyo
uso legislativo resulta excepcional,
en tanto su aprobacin se basa en
mayoras cualificadas y reforzadas, y
que se ocupa de materias especficas y
directamente reservadas por la propia
Constitucin.
En esa lnea, dicho rgano establece
que el mbito material reservado para
las leyes orgnicas no puede entenderse en trminos amplio o extensivo,
sino de manera especficamente restrictiva. En consecuencia, toda vez que
el artculo 66de la Constitucin que
regula los recursos naturales, no establece expresamente que el pago de los
derechos para el aprovechamiento de
los recursos naturales deba ser normado mediante ley orgnica, las regalas
mineras no han de ser reguladas por
dicha categora normativa.
2. Respecto a la Libertad contractual
En lo que se refiere a la aplicacin de
la Ley de Regalas Mineras a las concesiones mineras vigentes, el Tribunal
precisa que la concesin es un ttulo
que hace nacer en la esfera jurdica
de un destinatario privado derechos,
facultades y poderes nuevos hasta
entonces inexistente. Es decir, se trata

N 16 - Febrero 2010

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial

de un acto administrativo de carcter


favorable o ampliatorio para la esfera
jurdica del destinatario, e implica la
entrega, slo en aprovechamiento
temporal, de los bienes de dominio
pblico, estableciendo una relacin
jurdica pblica subordinada al inters pblico, la misma que no tiene el
carcter sinalagmtico de los contratos
privados.
En virtud de lo expuesto, la accin estatal no se agota en el acto mismo de
la concesin, sino que se desenvuelve
con especiales formas a lo largo de
todo el perodo fijado para el desarrollo de la actividad. El Estado no cede
sus ius imperium, sino que a travs
de la administracin realiza una intervencin legtima sobre los derechos
de quienes se muestran dispuestos y
aptos para la explotacin efectiva del
recurso, con la finalidad de asegurar,
precisamente, dicha explotacin.
En tal sentido, toda vez que la concesin minera no es un contrato sino
un acto administrativo condicionado
al respeto de los trminos de la concesin, y a la capacidad de intervencin
del Estado justificada en el inters
pblico, la Ley de Regalas Mineras
no afecta la libertad contractual de los
titulares que adquirieron su concesin
antes de su entrada en vigencia.
3. Sobre que la regala minera no es un
tributo
Se trata de un mecanismo de obtencin de recursos originarios, es
decir de fuentes propias, como es el
patrimonio de la nacin. As, siendo
el Estado el Titular, a nombre de la
Nacin de los recursos naturales no
renovables, es plenamente justificado
que exija el pago amparado en su
dominio soberano.
4. Sobre el Derecho de Vigencia y la
Regala
Determina que son conceptos distintos. El primero representa el pago por
el derecho real de la concesin, mientras el segundo consiste en el pago por
la explotacin del recurso natural; por
lo tanto, no puede admitirse lo que
sostienen los demandantes, respecto
a que el nico pago exigido a los beneficiarios de la concesin minera es
el derecho de vigencia.

3. Concepto de regala
Hay diversas definiciones sobre las regalas:
a) Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, Regala es la participacin en los ingresos o cantidad fija que
se paga al propietario de un derecho a
cambio del permiso para ejercerlo.
b) Gravamen advalrem es el que se

IX 2

impone sobre la produccin y no


sobre las utilidades. Siendo ste el
ms extendido, ya que consiste en
un gravamen que afecta porcentualmente el valor bruto de los minerales
extrados.
c) La ley de su creacin denomina a la
regala minera como una contraprestacin econmica que los titulares de
las concesiones mineras pagan al Estado por la explotacin de los recursos
minerales metlicos y no metlicos.

4. rgano administrador del tributo


La Ley establece que la regala minera
ser recaudada y administrada por el
Ministerio de Economa y Finanzas,
quien establecer la forma y condiciones
a efectos del pago correspondiente. El
Ministerio autoriz a la Sunat para ejercer
todas las funciones asociadas con el pago
de la regala minera.
Mediante la Ley N 28969 publicada en
el diario oficial El Peruano el 25 de enero
de 2007 se autoriz a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT la aplicacin de normas que
faciliten la administracin de las regalas
mineras, con el objeto de que se logre
una administracin eficiente de la regala
minera contraprestacin de naturaleza
no tributaria. Para este efecto establece
complementariamente la forma en que
la Sunat ejercer las funciones asociadas
con el pago de la mencionada regala,
tales como el registro, recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin,
determinacin de la deuda, control de
cumplimiento, recaudacin, ejecucin
coactiva, resolucin de procedimientos
contenciosos y no contenciosos, administracin de infracciones y sanciones. Determina tambin que el Ministerio de Energa
y Minas debe proporcionar a la Sunat la
relacin de sujetos obligados al pago de
la regala minera y cualquier otra informacin que sta solicite sobre la materia,
prestndole apoyo tcnico que requiera
para su actuacin en cualquiera de los
procesos vinculados a la administracin
de la regala minera, bajo responsabilidad
de los funcionarios encargados.

5. Sujetos obligados al pago


Son sujetos obligados al pago de la regala
minera, los titulares de las concesiones
mineras, incluyendo empresas integradas
que realicen actividades de explotacin
de recursos minerales metlicos o no
metlicos, o los cesionarios que realizan
dichas actividades, segn lo establecido en
el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera
(contratos mineros)1.
1 Art.3 D.S.N 157-2004-EF

Actualidad Gubernamental

N 16 - Febrero 2010

6. Pequeos productores mineros y mineros artesanales


La ley que regula la regala minera ha
establecido que se considera pequeos
productores mineros y mineros artesanales, los contemplados en el artculo 91 del
Texto nico Ordenado de la Ley General
de Minera, el mismo que establece: Son
pequeos productores mineros los que:
1. Posean por cualquier ttulo hasta
dos mil (2,000) hectreas, entre
denuncios, petitorios y concesiones
mineras.
2. Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o
beneficio de 350 toneladas mtricas
por da, con excepcin de materiales de construccin, arenas, gravas
aurferas de placer, metales pesados
detrticos en que el lmite ser una
capacidad instalada de produccin
y/o beneficio de hasta tres mil (3,000)
metros cbicos por da.
Son productores mineros artesanales los
que:
1. En forma personal o como conjunto
de personas naturales o jurdicas se
dedican habitualmente y como medio
de sustento a la explotacin y/o beneficio directo de minerales, realizando
sus actividades con mtodos manuales
y/o equipos bsicos.
2. Posean por cualquier ttulo hasta un
mil (1,000) hectreas, entre denuncios, petitorios o concesiones mineras;
o hayan suscrito acuerdos o contratos
con los titulares mineros, segn lo establezca el Reglamento de la presente
Ley.
3. Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o
beneficio de 25 toneladas mtricas por
da, con excepcin de los productores
de materiales de construccin, arenas,
gravas aurferas de placer, metales
pesados detrticos en que el lmite ser
una capacidad instalada de produccin
y/o beneficio de hasta doscientos
(200) metros cbicos por da.
La condicin de pequeo productor minero o productor minero artesanal se acreditar ante la Direccin General de Minera
mediante declaracin jurada bienal.

7. Nacimiento de la obligacin
La obligacin de pago de la regala minera
se origina en la fecha en la que segn las
disposiciones del Reglamento de Comprobante de Pago deba entregarse el documento que corresponda emitir de acuerdo
con lo dispuesto por dicho reglamento o
en la fecha de su entrega, lo que ocurra
primero. El valor bruto de las ventas de
concentrados o equivalente o del componente minero se imputar a la fecha y

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


perodo mensual a los que corresponda el
nacimiento de la obligacin2.

8. Determinacin del pago mensual3


Para la determinacin del pago mensual
de las regalas correspondientes a los minerales con cotizacin internacional, los
sujetos obligados debern realizar cada
mes lo siguiente:
a. Considerarn la base de referencia
en dlares americanos o en moneda
nacional, segn si se encuentran o no
autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
b. Sumarn la base de referencia de todo
el ao calendario a partir de enero
hasta dicho mes, inclusive proveniente
de todas sus concesiones mineras en
explotacin.
c. Los sujetos autorizados a llevar su
contabilidad en dlares americanos,
segn lo sealado en el literal a),
aplicarn al valor hallado conforme a
lo establecido en literal b) los porcentajes establecidos por la Ley, segn la
siguiente tabla:
Rango
Hasta US$60 millones

Segundo Rango

Por el exceso de US$60


millones hasta US$ 120
millones

Por el exceso de US$120


millones

d. Calcularn la regala del mes deduciendo del valor obtenido conforme lo


establecido en el literal c), el total de
regalas calculadas, acumuladas hasta
el mes inmediato anterior.
En el caso de los minerales cuyos precios
no se fijen sobre la base de cotizaciones
internacionales la regala se calcular
mensualmente aplicando 1% sobre la
suma de la base de referencia respectiva,
proveniente de todas sus concesiones
mineras en explotacin.
El tipo de cambio correspondiente al ao
2009 para los sujetos obligados al pago
de la regala minera que lleven su contabilidad en moneda nacional es S/. 3.084
por dlar americano.
Rangos
Primer
Rango

Montos
Hasta S/. 185 040,000. 00

Por el exceso de S/. 185,040


Segundo
000.00 hasta S/. 370,080
Rango
000.00
Tercer
Rango

Por el exceso de S/. 370,080,


000.00

2 Art.5 D.S.N 157-2004-EF


3 Art.5 D.S.N 157-2004-EF

Declaracin jurada y pago mensual

Declaracin
Jurada

Los sujetos obligados debern presentar una declaracin jurada mensual en los
medios, condiciones, forma
y lugares que determine
la Sunat.
En la Declaracin Jurada
se debern consignar, en
forma independiente, la
base de referencia por cada
concesin minera en explotacin.

Plazos para la
presentacin
y pago

El vencimiento del plazo


para el pago y la presentacin de la Declaracin Jurada mensual ser el ltimo
da hbil del mes siguiente
al del nacimiento de la
obligacin.
La presentacin de la Declaracin Jurada y pago
se efectuarn en moneda
nacional.

Primer Rango

Tercer Rango

R.M. N 039-2009-EF/15 Establece el tipo


de cambio de referencia correspondiente
al ao 2009 para los sujetos obligados al
pago de la regala minera que llevan su
contabilidad en moneda nacional.

Paga%
1%

2%

3%

Intereses
por pago
extemporneo

El monto de la regala no
pagado dentro del plazo
establecido devengar un
inters mensual, que ser
equivalente a la Tasa de
Inters Moratorio para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por
la Sunat.
El inters se aplicar desde
el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha
de pago, inclusive multiplicando el monto impago
por la tasa de inters diaria
vigente. La tasa de inters
diaria vigente resulta de
dividir la tasa de inters
mensual entre treinta (30).
El inters acumulado al 31
de diciembre de cada ao se
agregar al monto impago,
constituyendo la nueva base
para el clculo de los intereses del ao siguiente.

Art.7 D.S.N 157-2004-EF

9. Sancin por incumplimiento


del pago de la regala
El incumplimiento del pago de la regala dentro de los plazos establecidos se
sujetar:
Sancin equivalente a 10% del valor
impago. La infraccin se configura al da
calendario siguiente del vencimiento del
plazo de pago.
La sancin ser actualizada con el procedimiento establecido en (Intereses
por pago extemporneo) del cuadro
anterior.

Actualidad Gubernamental

IX

Los recursos provenientes de la aplicacin


de sanciones sern distribuidos segn lo
establecido en el artculo 8 de la Ley y
el Reglamento.

10. Distribucin de la regala


minera
El 100% (cien por ciento) del monto obtenido por concepto de Regala Minera ser
distribuido de la siguiente manera:
%

Distribucin

a) 20% Del total recaudado para los Gobiernos


Locales del distrito o distritos donde
se explote el recurso natural de los
cuales el (50%) ser invertido en las
comunidades donde se explota el
recurso natural.
(Art. 8 inciso a) de la Ley N 28258,
modificado por Ley N 28323)
b) 20% Del total recaudado para los Gobiernos
Locales de la provincia o provincias
donde se encuentra en explotacin
el recurso natural.
(Art. 8 inciso b) de la Ley N 28258,
modificado por Ley N 28323)
c) 40%

Del total recaudado para las municipalidades distritales y provinciales del


departamento o departamentos de
las regiones donde se encuentra en
explotacin el recurso natural.
(Art. 8 inciso c) de la Ley N 28258)

d) 15% Del total recaudado para el, o los


Gobiernos Regionales donde se encuentra en explotacin el recurso
natural.
(Art. 8 inciso d) de la Ley N 28258)
e) 5%

Del total recaudado para las universidades nacionales de la regin donde


se explota el recurso natural.
(Art. 8 inciso e) de la Ley N 28258)

El Ministerio de Economa y Finanzas


distribuye mensualmente en un plazo
mximo de treinta das calendario,
despus del ltimo da de pago de la
regala, el 100% (cien por ciento) de lo
efectivamente pagado por los recursos de
la regala minera entre los Gobiernos Regionales, Municipalidades y Universidades
Nacionales en las cuentas especiales que
para el efecto tengan abiertas en el Banco
de la Nacin.
Base legal:
Artculo 8. 2 de la Ley N 28258

Para la distribucin est establecido el


procedimiento siguiente:
-

El Instituto Nacional de Estadstica e


Informtica proporcionar al Ministerio de Economa y Finanzas, hasta el
ltimo da hbil del mes de diciembre
de cada ao, la informacin de poblacin y necesidades bsicas insatisfechas correspondiente al ao inmediato
posterior. Toda actualizacin de la
informacin deber ser comunicada
al Ministerio de Economa y Finanzas

N 16 - Febrero 2010

IX 3

IX

Informe Especial

hasta el ltimo da hbil de cada mes,


a fin de que dicha informacin sea
aplicada en la distribucin del mes
siguiente a su entrega.
- El Ministerio de Energa y Minas
brindar a la Sunat hasta el ltimo da
hbil del mes de diciembre de cada
ao la siguiente informacin:
a) Los sujetos obligados, sealando
el nmero del RUC correspondiente.
b) Las concesiones mineras vigentes
en explotacin, identificando al
sujeto obligado y la ubicacin
geogrfica a nivel de distrito,
provincia, circunscripcin departamental o regin, de ser el caso,
de dichas concesiones.
c) Para cada concesin minera, su
extensin y el rea comprendida
en cada circunscripcin.
- Toda actualizacin de la informacin
en el transcurso del ao deber ser
comunicada a la Sunat hasta el ltimo
da hbil de cada mes, a fin de que
dicha informacin sea aplicada al mes
siguiente a su entrega.
- La Asamblea Nacional de Rectores
proporcionar al Ministerio de Economa y Finanzas hasta el ltimo
da hbil del mes de diciembre de
cada ao, la informacin correspondiente a las universidades nacionales
detallando su ubicacin a nivel de
distrito, provincia, circunscripcin
departamental o regin, de ser el caso.
Toda actualizacin de la informacin
deber ser comunicada al Ministerio
de Economa y Finanzas, hasta el
ltimo da hbil de cada mes, segn
corresponda, a fin de que dicha informacin sea aplicada al mes siguiente
a su entrega.
- La Sunat proporcionar al Ministerio
de Economa y Finanzas hasta el decimoquinto da calendario de cada mes,
la informacin de los montos recaudados por todo concepto vinculados
a la regala minera cuyo vencimiento
se produjo en el mes anterior, por
nmero de RUC del sujeto obligado
detallando la base de referencia por
cada concesin minera, su ubicacin
geogrfica a nivel de distrito, provincia, circunscripcin departamental o
regin, de ser el caso, y el rea de
cada concesin comprendida en cada
circunscripcin.
Con toda la informacin precedente el
Ministerio de Economa y Finanzas determinar los ndices de distribucin de la
regala minera, los que sern aprobados
mensualmente a travs de Resolucin
Ministerial.

IX 4

Utilizacin de la regala minera


Gobierno

Uso de la Regala
Exclusivamente para el financiamiento o cofinanciamiento
de proyectos de inversin
productiva que articule la minera al desarrollo econmico
de cada regin para asegurar
el desarrollo sostenible de las
reas urbanas y rurales.

Gobierno
Regional

Exclusivamente para el financiamiento o cofinanciamiento


de proyectos de inversin
productiva que articule la minera al desarrollo econmico
de cada regin para asegurar
el desarrollo sostenible de las
reas urbanas y rurales.

Gobierno
Municipal

2. Regiones

Exclusivamente a la inversin
Universidades
en investigacin cientfica y
Nacionales
tecnolgica.

Regiones
Gobierno Regional de Amazonas
Gobierno Regional de Ancash

Montos/ a
Transferir
10,318
558,971

Gobierno Regional de Apurmac

441,579

Gobierno Regional de Arequipa

2,153,315

Gobierno Regional de Ayacucho

304,496

Gobierno Regional de Cajamarca


Gobierno Regional de Huancavelica
Gobierno Regional de Hunuco

32,649
1,137,862
494,339

Gobierno Regional de Ica

1,126,075

Gobierno Regional de Junin

5,856,732

Gobierno Regional de La Libertad

2,494,211

Gobierno Regional de Lima

6, 276,831

Lima Metropolitana (Rg. Especial)

128,588

Gobierno Regional de Moquegua

13,845,556

Gobierno Regional de Pasco

13,128,097

Gobierno Regional de Piura

108

Artculo 9 de la Ley N 28258

Gobierno Regional de Puno

6,661,283

Las obras que se realicen con los recursos


de la regala minera debern indicar el
origen de estos ltimos, mediante paneles
o similares que se debern instalar en cada
una de ellas por parte del Gobierno Regional y Local. Las universidades debern
informar a la comunidad de las investigaciones que se realicen con recursos de la
regala minera.

Gobierno Regional de San Martn

11. Comportamiento de la recaudacin ao 2009


El Ministerio de Economa y Finanzas
estim que para el ao 2009 los montos
a transferir a los Gobiernos Regionales,
Locales y universidades nacionales por
concepto de regala minera sera: Gobiernos Municipales S/. 373,713,028,
Gobiernos Regionales S/. 70, 071,192 y
Universidades Nacionales S/. 23,357,065,
montos que dispuso sean consignados en
los presupuestos de apertura ao 2009
(Resolucin Directoral N003-2008EF/65.01)
1. Municipalidades
Departamentos
Amazonas
Ancash
Apurmac
Arequipa
Ayacucho
Cajamarca
Ica
Junn
La Liberatad
Lima
Moquegua
Pasco
Piura
Puno
San Martn
Tacna
Total

Actualidad Gubernamental

15,418,547

Totales

70,071,192

3. Universidades
Universidades
U. Nac. de Toribio Rodrg. de Mendoza

55,033
2 981,177
2,355,086
11,484,350
1,623,981
174,123
6,005,732
31,235,902
13,302,459
34,162,239
73,842,966
70,016,518
575
35,526,839
8,722
82,232,248
373,713,028

N 16 - Febrero 2010

Montos/a
Transf.
3,439

U. Nac. de Santiago Antnez Mayolo

93,162

U. Nac. del Santa

93,162

U. Nac. Micaela Bastidas de Apurmac

73,596

U. Nac. de Jos Mara Arguedas

73,596

U. Nac. de San Agustn

717,772

U. Nac. San Cristbal de Huamanga

101,499

U. Nac. de Cajamarca

10,883

U. Nac. de Huancavelica

379,287

U. Nac. Hermilio Valdizn

82,390

U. Nac. Agraria de la Selva

82,390

U. Nac. San Luis Gonzaga

375,358

U. Nac. del Centro del Per


U. Nac. de Trujillo
U. Nac. Mayor de San Marcos

1,952,244
831,404
7,144

U. Nac. de Ingeniera

7,144

U. Nac. Agraria La Molina

7,144

U. Nac. Federico Villarreal

7,144

U. Nac. de Educ. Enrique Guzmn y Valle

Montos/a Transferir

1, 635

Gobierno Regional de Tacna

U. Nac. Faustino Snchez Carrin


U. Nac. Tecnol. del Cono Sur de Lima

7,144
2,092,277
7,144

U. Nac. de Moquegua

4,615,185

U. Nac. Daniel Alcides Carrin

4,376,032

U. Nac. de Piura
U. Nac. del Altiplano
U. Nac. de San Martn
U. Nac. Jorge Basadre Groohmann
U. Nac. Intercultural de la Amazona

36
2,220, 428
545
5,139,516
23,357,065

Respecto a la previsin de la recaudacin


para el Ao Fiscal 2010 las cifras no han
sido publicadas como se venan haciendo
en aos anteriores. Segn informacin
recabada, a partir del ao 2010 las cifras
o montos que deben consignar en los
Presupuestos de Apertura les sern suministradas directamente a cada Pliego
directamente a travs del SIAF.

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

IX

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo:


En el Rendimiento del Impuesto de Promocin
Municipal (Foncomn)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Impuesto a las Embarcaciones de Recreo:
En el Rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal (Foncomn)
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 17- Marzo
2010

Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Antecedentes
Creacin del Impuesto
Embarcaciones de recreo
rgano Administrador
Destino de la recaudacin
mbito de aplicacin
Sujetos del Impuesto
Embarcaciones fuera del mbito de aplicacin del Impuesto
9. Tasa del Impuesto
10. Determinacin de la Base Imponible
11. Tabla de Valores Referenciales
12. Declaracin y pago del Impuesto
13. Informacin a ser comunicada a la Sunat
14. Informacin a ser proporcionada por la Direccin General de Capitanas y Guardacostas
15. Declaracin y pago del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo Ao 2010
16. Definiciones
17. Formularios
18. Declaracin del Impuesto
19. Pago del Impuesto
20.Lugar para el pago del Impuesto

1. Antecedentes
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo es regulado por el Decreto Legislativo
* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal

N 776 Ley de Tributacin Municipal


emitido en el ao 1993 con vigencia a
partir del 01.01.94, posteriormente se
dictaron diversas normas reglamentarias:
D.S N 001-96-EF

Normas reglamentarias
(derogadas por el D.S.
N 057-2005-EF)

D.S.N 035-2005-EF

Modifica el Reglamento (derogado por D.S.


N 057-2005-EF)

D. Leg. N 952

Modifica diversos artculos


de la Ley de Tributacin
Municipal

D.S. N 156-2004-EF

Texto nico Ordenado


de la Ley de Tributacin
Municipal

Fija plazos para la preD.S. N 048-2005- EF sentacin de las D.J. (derogada)


D.S. N 057-2005-EF

Reglamento del Impuesto

R.M. N 018-2010-EF

Tabla de Valores Referenciales ao 2010

2. Creacin del Impuesto


El Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo fue creado a travs de la Ley de
Tributacin Municipal - Decreto Legislativo
N 776, vigente desde el ao 1994, la
cual estableci que este impuesto es de
periodicidad anual, y grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de
recreo y similares, obligadas a registrarse
en las Capitanas de Puerto.

3. Embarcaciones de recreo
El Reglamento de la Ley, al referirse a las
embarcaciones, seala que stas son las
embarcaciones de recreo, incluidas las
motos nuticas, que tienen propulsin a
motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la inscripcin de la matrcula de
acuerdo a lo establecido en el artculo

Actualidad Gubernamental

C-010410 del Reglamento de la Ley de


Control y Vigilancia de las Actividades
Martimas, Fluviales y Lacustres, aprobado
por el Decreto Supremo N 028-DE/MGP
o norma que la sustituya o modifique.
La Resolucin Ministerial N 018-2010-EF,
que aprueba la tabla de valores referenciales a efectos de determinar la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo correspondiente al ao 2010, la
misma que ha sido publicada en el Portal
Electrnico del Ministerio de Economa
y Finanzas, conforme a lo dispuesto en
el Decreto Supremo N 001-2009-JUS,
ha determinado el valor de las siguientes
embarcaciones de recreo:
1. Embarcaciones a Vela sin o con Motor
Auxiliar
2. Embarcaciones a Motor con Casco de
Fibra de Vidrio, Acero Naval
2.1. Aluminio
2.2. Moto nutica
3. Embarcaciones a Motor con Casco de
Madera y Otros

4. rgano Administrador
El impuesto inicialmente fue administrado
y recaudado por la Direccin General de
Capitanas y Guardacostas a travs de
las Capitanas de Puerto, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 83 de la
LTM y regulado por el Decreto Supremo
N 001-96-EF. Posteriormente, esta
disposicin fue modificada por el Decreto
Legislativo N 952, que estableci que
el impuesto ser fiscalizado y recaudado
por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - Sunat, y se
cancelar dentro del plazo establecido
en el Cdigo Tributario. (Esta norma fue
reglamentada por los D.S. Nos. 035 y
057-2005-EF).

N 17 - Marzo 2010

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial

5. Destino de la recaudacin

7. Sujetos del Impuesto

El artculo 84 de la Ley de Tributacin


Municipal establece que el rendimiento
del impuesto ser destinado al Fondo de
Compensacin Municipal (Foncomn).
Sin embargo, el aporte es mnimo por
cuanto en la estructura de este fondo la
recaudacin representa slo el 0.04 %.

Son sujetos del Impuesto, las personas


naturales, personas jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, propietarias de las embarcaciones afectas a
dicho Impuesto.

Tasa

Recaudacin

Impuesto de
Promocin
Municipal

2%

2,754,112.000

3.55%

El carcter de sujeto del Impuesto se


atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del
ao al que corresponda la obligacin
tributaria.
Cuando se transfiera la propiedad de
la embarcacin afecta, el adquirente
asumir la condicin de sujeto del Impuesto a partir del 1 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
Se considera que las embarcaciones
estn dentro del campo de aplicacin del Impuesto siempre que estn
matriculadas en las Capitanas de
Puerto o en trmite de inscripcin,
aun cuando al 1 de enero del ao al
que corresponde la obligacin no se
encuentren en el pas.
Cuando la existencia del propietario
no pudiera ser determinada, son
sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los
poseedores a cualquier ttulo de las
embarcaciones afectas, sin perjuicio
de su derecho a reclamar el pago a
los respectivos propietarios

Impuesto al
Rodaje

8%

188 710 400

6.41%

8. Embarcaciones fuera del mbito de aplicacin del Impuesto

Impuesto a
las Embarcaciones de
Recreo

5%

1 177 600

0.04%

La Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao


Fiscal 2010 - Ley N 29467 ha estimado
que el Fondo de Compensacin Municipal alcanza la suma de dos mil novecientos cuarenta y cuatro millones y 00/100
nuevos soles (S/. 2,944.000,000.00),
que comprenden la recaudacin neta del
Impuesto de Promocin Municipal, del
Impuesto al Rodaje y del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, de acuerdo con
lo establecido en el Decreto Legislativo
N 776, Ley de Tributacin Municipal, y
dems normas modificatorias y complementarias.
De acuerdo a estas cifras y tomando en
cuenta la estructura del Fondo de Compensacin Municipal, se puede establecer
lo siguiente:
Composicin del
Fondo

Total

2,944,000,000

100.00%

Fuente: Elaboracin propia

6. mbito de aplicacin
De acuerdo a lo establecido en el artculo
81 de la Ley de Tributacin Municipal, el
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
es de periodicidad anual y grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de
recreo y similares. Asimismo, determina
que stos estn obligados a registrarse en
las Capitanas de Puerto, los que sern
determinados por Decreto Supremo. Este
Decreto Supremo es el referido al Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia
de las Actividades Martimas, Fluviales y
Lacustres, aprobado por Decreto Supremo
N 028-DE/MGP o norma que lo sustituya
o modifique, de acuerdo a lo sealado en
la Primera Disposicin Transitoria y Final
del Decreto Supremo N 057-2005-EF.
A efectos del artculo 81 de la Ley de
Tributacin Municipal, las embarcaciones
obligadas a registrarse en las Capitanas
de Puerto son aquellas que cuenten con
certificado de matrcula o pasavante.

IX 2

No se encuentran afectas al Impuesto:


a) Las embarcaciones de las personas
jurdicas que no formen parte de su
activo fijo.
b) Las embarcaciones no obligadas a
matricularse en las Capitanas de
Puerto.

9. Tasa del Impuesto


La tasa del Impuesto es de 5% sobre el
valor original de adquisicin, importacin
o ingreso al patrimonio, el que en ningn
caso ser menor a los valores referenciales
que anualmente publica el Ministerio de
Economa y Finanzas, el cual considerar
un valor de ajuste por antigedad.

10. Determinacin de la Base


Imponible
De acuerdo a lo establecido por el artculo
82 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas
modificatorias, y el artculo 7 del Decreto
Supremo N 057-2005-EF Reglamento
del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, la base imponible del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo se determinar comparando el valor de adquisicin,

Actualidad Gubernamental

N 17 - Marzo 2010

construccin, importacin o de ingreso al


patrimonio de la embarcacin afecta, con
el valor asignado en la Tabla de Valores
Referenciales que apruebe anualmente
el Ministerio de Economa y Finanzas, el
cual considerar un valor de ajuste por
antigedad, debiendo considerarse, a
efectos del Impuesto, el mayor de ellos.
En tal sentido, para determinar la base
imponible deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) El valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio
de la embarcacin afecta, de acuerdo
al contrato de compraventa o al comprobante de pago o a la Declaracin
nica de Aduanas, segn corresponda, incluidos los impuestos.
En el caso de embarcaciones que se
construyan por encargo, cuyo valor
total no se establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa
constructora, el valor de ingreso al
patrimonio a considerar a efectos de
la base imponible del Impuesto, ser
el que declare el sujeto del Impuesto
ante la Sunat incluidos los impuestos.
En el caso de embarcaciones afectas
que hubieran sido construidas por
el propio sujeto del Impuesto, se
considerar como valor de ingreso al
patrimonio, el valor o la suma de los
valores comprendidos en la construccin de la embarcacin.
b) Tratndose de embarcaciones obtenidas a ttulo gratuito, se considerar
valor de ingreso al patrimonio el que
le hubiera correspondido al causante
o donante al momento de la transmisin.
c) Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate pblico o adjudicacin en pago, se considerar
como valor original de adquisicin el
monto pagado en el remate o el valor
de adjudicacin, segn sea el caso,
incluidos los impuestos que afecte
dicha adquisicin, a la fecha en la cual
se configure la situacin jurdica.
d) Tratndose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera, dicho
valor ser convertido a moneda
nacional aplicando el tipo de cambio
promedio venta publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, correspondiente al
ltimo da hbil del mes en que fue
adquirida la embarcacin.
e) El valor determinado de acuerdo a lo
establecido en los numerales 1, 2 y 3
ser comparado con el valor asignado
al tipo de embarcacin afecta en la
Tabla de Valores Referenciales a que se
refiere el siguiente artculo, debiendo
considerar como base imponible para

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


la determinacin del Impuesto, el
mayor de ellos.
f) En caso que el sujeto del Impuesto
no cuente con los documentos que
acrediten el valor original de adquisicin, de importacin o de ingreso al
patrimonio de la embarcacin afecta,
la base imponible ser determinada
tomando en cuenta el valor correspondiente al tipo de embarcacin fijada
en la Tabla de Valores Referenciales.

11.Tabla de Valores Referenciales


Dentro del primer mes del ejercicio
gravable, el Ministerio de Economa y
Finanzas mediante Resolucin Ministerial
viene aprobando anualmente la Tabla
de Valores Referenciales a que se refiere
el artculo 82 de la Ley de Tributacin
Municipal. Para el ejercicio fiscal 2010,
el Ministerio de Economa y Finanzas, mediante la Resolucin Ministerial
N 018-2010-EF, ha aprobado la Tabla de
Valores Referenciales.

12. Declaracin y pago del Impuesto


Los sujetos del Impuesto deben presentar
una declaracin jurada en el medio, forma, plazo y condiciones que establezca
la Sunat, mediante Resolucin de Superintendencia.
La Sunat podr establecer o exceptuar
de la obligacin de presentar la referida
declaracin jurada en los casos en que
cuente con la informacin necesaria para
la determinacin de la deuda tributaria.
El Impuesto podr ser pagado al contado
o en forma fraccionada en cuatro (4)
cuotas trimestrales, en el medio, la forma,
plazo y condiciones que establezca la
Sunat, mediante Resolucin de Superintendencia, de acuerdo a lo dispuesto por
el artculo 83 de la Ley de Tributacin,
Municipal y el inciso d) del artculo 29 del
Cdigo Tributario.

las sucesiones indivisas sern declaradas


a nombre de la sucesin hasta el ao en
que se dicte la declaracin judicial de
herederos o se inscriba el testamento en
la oficina registral correspondiente.
Tratndose de las sociedades conyugales:
a) Con rgimen de sociedad de gananciales, quien debe cumplir con
la declaracin y pago del Impuesto
es el representante de la sociedad
conyugal que puede ser cualquiera de
los cnyuges. En dicha declaracin se
incluirn las embarcaciones de recreo
propias de cada cnyuge, las comunes y las correspondientes a los hijos
menores de edad.
b) Con rgimen de separacin patrimonial, cada cnyuge declarar en forma
independiente sus embarcaciones
y realizar el pago respectivo. Las
embarcaciones correspondientes a los
hijos menores de edad se incluirn en
la declaracin del cnyuge con embarcaciones de mayor valor. No obstante,
cuando los cnyuges sean propietarios
de embarcaciones de igual valor o no
tengan embarcaciones que declarar,
cualquiera de ellos podr declarar
y pagar las de los hijos menores de
edad.
En el caso de copropiedad, la declaracin
y el pago sern efectuados por cualquiera
de los propietarios.
En el caso de transferencia de propiedad,
el transferente deber cancelar la totalidad
del Impuesto anual, dentro del plazo de
presentacin de la declaracin jurada informativa a que hace referencia el artculo
siguiente.
Cuando los sujetos del Impuesto opten
por una forma de pago al momento de
presentar la declaracin jurada anual, la
misma no podr ser variada con posterioridad.
Para el cumplimiento de estas disposiciones, la Sunat, anualmente, dicta mediante Resolucin de Superintendencia
disposiciones referidas a la Declaracin y
Pago del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo.

En el caso del pago fraccionado, cada


cuota ser equivalente a un cuarto del
total del impuesto a pagar. Dichas cuotas
sern reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al
Por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI), por el perodo comprendido desde
el vencimiento del pago de la primera
cuota y el mes precedente al del pago de
la cuota respectiva.

13. Informacin a ser comunicada a la Sunat

En los casos en que las embarcaciones


afectas sean de propiedad de sucesiones
indivisas, el pago y la presentacin de la
declaracin jurada ser realizada por el albacea o representante legal consignado en
el RUC; y, a falta de stos, por cualquiera
de los herederos. Las embarcaciones de

a) Cuando se registre una embarcacin


ante la Capitana de Puerto por primera vez.
b) Cuando se transfiera la propiedad de
una embarcacin.
c) Cuando se cancele la matrcula.

Los contribuyentes sujetos del Impuesto


debern presentar una declaracin jurada
informativa, hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producidos los siguientes
hechos:

Actualidad Gubernamental

IX

Para este efecto la Sunat ha establecido


el medio, forma y condiciones en que se
realizar la referida declaracin a travs de
las Resoluciones de Superintendencia que
viene publicando anualmente.

14. Informacin a ser proporcionada por la Direccin General


de Capitanas y Guardacostas
La Direccin General de Capitanas y
Guardacostas tiene la obligacin de proporcionar a la Sunat la documentacin e
informacin que sta le solicite a efectos
del control y administracin del Impuesto,
en el medio, forma, plazo y condiciones
que disponga la Superintendencia.
Adicionalmente, deber informar trimestralmente a la Sunat, entre otros, el
detalle de las embarcaciones registradas,
transferencias de propiedad y cancelacin
de matrculas, de acuerdo al medio, forma
y condiciones que la Sunat determine.

15. Declaracin y pago del Impuesto a las Embarcaciones


de Recreo Ao 2010
Para el presente ejercicio, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria an no ha emitido la Resolucin
correspondiente en la que establezca el
medio, forma y condiciones en que se
presentar la declaracin jurada informativa, as como la forma y condiciones en
que los sujetos del Impuesto regularizarn
la presentacin de la declaracin jurada
y/o el pago del Impuesto correspondiente
al ejercicio fiscal 2010. Es por ello que,
en esta parte, estamos desarrollando el
procedimiento empleado por la Sunat
en el ao 2009.
Como lo sealamos, el artculo 83 del
Decreto Legislativo N 776 - Ley de Tributacin Municipal y el Decreto Supremo
N 057-2005-EF establecen que la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (Sunat) es el rgano administrador del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo, y tambin disponen que los
sujetos al Impuesto deben presentar la
declaracin jurada en el medio, forma,
plazo y condiciones que establezca la
Sunat, mediante Resolucin de Superintendencia. En consecuencia, corresponde
tambin a la Sunat establecer el medio,
forma y condiciones en que se presentar
la declaracin jurada informativa, el medio, forma y condiciones en que los sujetos
del Impuesto regularizarn la presentacin
de la declaracin jurada y/o el pago del
Impuesto correspondiente a ejercicios
anteriores. Adems, el Reglamento faculta
a la Sunat a dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de lo dispuesto
en la norma reglamentaria.
Sobre la base de las disposiciones establecidas en las normas sealadas, la Sunat

N 17 - Marzo 2010

IX 3

IX

Informe Especial

emiti la Resolucin de Superintendencia


N 091-2005/SUNAT, mediante la cual,
entre otras disposiciones, aprueba el
Formulario Virtual N 1690 Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo a travs
del cual los contribuyentes debern presentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto. El pago del impuesto, precisa
lo siguiente:

16. Definiciones
a)

Impuesto

: Al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

b)

Declaracin

: A la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto.

c)

Embarcaciones

: A las sealadas en el
literal c) del artculo 1
del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo aprobado
por el Decreto Supremo
N 057-2005-EF.

d)

PDT Formula- : Al formulario denomirio Virtual N


nado Impuesto a las Em1690
barcaciones de Recreo,
mediante el cual se presentar la Declaracin.

e)

Formulario Vir- : Al formulario denomitual N 1691


nado Declaracin Jurada
Informativa de las Embarcaciones de Recreo,
mediante el cual se presentar la declaracin
jurada informativa a que
hace referencia el artculo 7 de la presente
Resolucin.

g)

Sujetos del Im- : A los sealados en el nupuesto


meral 3.1 del artculo 3
del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo aprobado
por el Decreto Supremo
N 057-2005-EF.

h)

SUNAT Opera- : Al Sistema informtico


ciones en Lnea
disponible en Internet,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT
y modificatorias, que
permite que se realicen
operaciones en forma
telemtica, entre el usuario y la Sunat. Entre las
operaciones que se pueden efectuar a travs del
referido sistema, figura
la presentacin de las
declaraciones determinativas.

i)

SUNAT Virtual

j)

Sistema Pago : Al Sistema a travs del


Fcil
cual los deudores tributarios declaran y/o
pagan sus obligaciones
tributarias prescindiendo
del uso de formularios
preimpresos.

k)

Reglamento

l)

RUC

IX 4

: Al portal de la Sunat
en la Internet, cuya direccin es http://www.
sunat.gob.p

17. Formularios
a) Formulario Virtual N 1690, Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, el
mismo que estar a disposicin de
los sujetos del Impuesto a travs de
SUNAT Virtual a partir de la fecha de
entrada en vigencia de la presente
Resolucin.
b) Formulario Virtual N 1691, Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo, el mismo que
estar a disposicin de los sujetos del
Impuesto a travs de SUNAT Virtual a
partir del 1 de julio de 2005.

18. Declaracin del Impuesto


Los sujetos del Impuesto, o en su caso el
sujeto obligado al pago, sean principales
contribuyentes o medianos y pequeos
contribuyentes, presentarn exclusivamente a travs de SUNAT Virtual la
Declaracin del Impuesto a travs del
Formulario Virtual N 1690, para lo cual
seguirn el siguiente procedimiento:
a) Ingresarn a SUNAT Virtual y accedern a la opcin SUNAT Operaciones en
Lnea, para lo cual habrn obtenido
previamente el cdigo de usuario y la
clave de acceso conforme a lo establecido en el artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 109-2000/
SUNAT y seguirn las indicaciones que
muestre el sistema.
b) Ubicarn el Formulario Virtual
N 1690 e ingresarn, necesariamente, los siguientes datos:
b.1) Ao al que corresponde la declaracin jurada.
b.2) Nmero de matrcula de la embarcacin.
b.3) Caractersticas de la embarcacin,
dependiendo de la embarcacin
que se est declarando, tales
como ao, categora, tamao,
motor, existencia de cubierta
interior o exterior, puente de
mando, entre otros.
b.4) Valor de la embarcacin.
b.5) Modalidad de pago elegida.
c) Una vez ingresada la informacin,
se podr imprimir la constancia de
presentacin de la Declaracin, la cual
contendr el detalle de lo declarado,
el respectivo nmero de orden del
formulario, as como la determinacin
del Impuesto efectuada de acuerdo
a lo establecido en el artculo 6 del
Reglamento.

: Al Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo aprobado


por el Decreto Supremo
N 057-2005-EF.

19. Pago del Impuesto

: Al Registro nico de
Contribuyentes.

a) Al contado, hasta el ltimo da hbil


del mes de abril de cada ao.

El pago del Impuesto podr ser realizado


de la siguiente manera:

Actualidad Gubernamental

N 17 - Marzo 2010

b) En forma fraccionada, hasta en cuatro


cuotas trimestrales. Cada cuota ser
equivalente a un cuarto del Impuesto total a pagar. La primera cuota
deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de abril. Las cuotas
restantes sern canceladas hasta el
ltimo da hbil de los meses de julio
y octubre de cada ao y enero del
ao siguiente, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI), por el perodo comprendido
desde el vencimiento del pago de la
primera cuota y el mes precedente
al vencimiento del pago.
Los sujetos del Impuesto o, en su caso,
el sujeto obligado al pago del Impuesto,
segn la modalidad de pago por la que
hubiesen optado, debern realizar el
pago del Impuesto a travs del Sistema
Pago Fcil, mediante el Formulario Virtual
N 1662 - Boleta de Pago, en efectivo
o cheque, en el cual se informar como
cdigo de tributo 7151 Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo y como
perodo, el que corresponda al mes y
al ao de vencimiento de la obligacin,
como sigue:
Forma de pago
a) Pago al contado

Perodo
04 - Ao

b) Pago fraccionado
1 Primera cuota

04 - Ao

2 Segunda cuota

07 - Ao

3 Tercera cuota

10 - Ao

4 Cuarta cuota

01 - Ao

En el caso de transferencias de propiedad,


el transferente deber efectuar el pago
total del Impuesto hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la
transferencia.

20. Lugar para el pago del Impuesto


Los lugares para el pago del Impuesto son
los siguientes:
a) Tratndose de sujetos del Impuesto,
o, en su caso, de sujetos obligados al
pago del Impuesto, que sean principales contribuyentes, en las dependencias fijadas por la Sunat para efectuar
el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
b) Tratndose de sujetos del Impuesto
o, en su caso, de sujetos obligados al
pago del Impuesto, que sean medianos y pequeos contribuyentes, en
las sucursales y agencias bancarias
autorizadas por la Sunat.

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

IX

Consideraciones Bsicas que debe tenerse en


cuenta para elaborar un Programa de Fiscalizacin
Tributaria Municipal
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Consideraciones Bsicas que debe tenerse
en cuenta para elaborar un Programa de
Fiscalizacin Tributaria Municipal
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 18- Abril
2010

Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Introduccin
Marco legal
Concepto de fiscalizacin tributaria
Riesgos que produce la fiscalizacin
mbito de la fiscalizacin
Caractersticas de la fiscalizacin
Programas de fiscalizacin
Documentos a emitir en la etapa de cobranza
no coactiva
9. Determinacin de la obligacin tributaria
10. Consideraciones bsicas para implementar
un programa de fiscalizacin tributaria, de
control, y cobranza de tributos a travs del
sistema informtico

1. Introduccin
Como lo sealamos en artculos anteriores, actualmente un nmero importante
de municipalidades a nivel nacional tienen serias dificultades en la captacin de
sus recursos, por lo que sus obligaciones
frente a terceros, as como la prestacin
de servicios a la comunidad, no pueden ser atendidos eficientemente. Estas
dificultades se deben principalmente a
las insuficientes acciones realizadas por
los Gobiernos Locales para crear la conciencia tributaria de sus contribuyentes
* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal

de su jurisdiccin, excesos de beneficios


tributarios, deficiente orientacin a los
contribuyentes, carencia de documentos
de gestin, ausencia de personal calificado
en materia tributaria, incumplimiento del
debido proceso que establece el Cdigo
Tributario en las acciones de recaudacin
y acotacin de los tributos municipales,
carencia del directorio de contribuyentes
y estados de cuentas corrientes, desconocimiento de las normas legales vigentes,
la inadecuada o inexistente organizacin
del rea de Administracin Tributaria
con carentes e inoperantes equipos de
cmputo, sumado a esto la psima infraestructura de los locales de atencin a los
contribuyentes, la carencia de la oficina de
cobranzas coactivas y, fundamentalmente,
la inexistencia del rea de fiscalizacin
tributaria y/o labores eventuales de las
mismas, entre otros.
La fiscalizacin tributaria para los Gobiernos Locales tiene vital importancia,
teniendo en cuenta que para acceder a
recursos pblicos establecidos en las Leyes
Nos 29332 y 29465 Plan de Incentivos
a la mejora de la Gestin Municipal y
Programa de Modernizacin Municipal,
y sus Lineamientos mediante D.S. Nos 003
y 002-2010-EF, respectivamente, es necesario cumplir con ciertas calificaciones:
i) clasificacin de las municipalidades de
acuerdo a sus caractersticas y potencialidades ii) cumplimiento de requisitos
relacionados a resultados de recaudacin
de tributos municipales, iii) generacin
de condiciones favorables del clima de
negocios, entre otras.

2. Marco legal
De acuerdo a lo establecido en el artculo
70 de la Ley Orgnica de Municipalidades N 27972, el sistema tributario de las
municipalidades, se rige por ley especial y

Actualidad Gubernamental

el Cdigo Tributario en la parte pertinente.


Adems, le da la atribucin de suscribir
convenios con la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat)
orientados a optimizar la fiscalizacin
y recaudacin de sus tributos. Por otro
lado, el Cdigo Tributario prescribe lo
siguiente:
-

La determinacin de la obligacin
tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin
o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin
de Multa (Art.61).
La facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria se ejerce
en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el ltimo prrafo
de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye la inspeccin, investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios
(Art.62).
El procedimiento de fiscalizacin
que lleve a cabo la Administracin
Tributaria debe efectuarse en un
plazo de un (1) ao, computado a
partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que
fuera solicitada por la Administracin
Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalizacin. De presentarse la
informacin y/o documentacin solicitada parcialmente, no se tendr

N 18 - Abril 2010

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial
por entregada hasta que se complete
la misma. Est prevista una prrroga
en casos especiales (Art. 62-A).
Excepcionalmente, cuando el proceso
de fiscalizacin o verificacin amerite
la adopcin de medidas cautelares,
la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad, trabar las necesarias
para garantizar la deuda tributaria,
aun cuando no hubiese emitido la
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria (Art.58).
Tambin en los procesos de fiscalizacin el Cdigo Tributario precisa
las formas para la determinacin de
la obligacin tributaria sobre base
cierta y presunta (Art. 63), as como
tambin (Art. 64) sobre supuestos
para aplicar la determinacin sobre
base presunta y sobre presunciones
sealado en (Art. 65).

Riesgo real o efectivo


Cuando se da cumplimiento a los
planes de fiscalizacin, se produce el
Riesgo Real o Efectivo, implicando que
los contribuyentes sean efectivamente
individualizados y notificados.
Riesgo diferencial
Es aquel que produce el riesgo efectivo
en aquellos contribuyentes que an
no han sido fiscalizados o individualizados, pero presumen que ste se
producir en cualquier momento,
motivado por la fiscalizacin realizada
en sectores o zonas, por el tipo de
contribuyentes o el tipo de actividad
econmica, etc.

4. Riesgos que produce la fiscalizacin


-

Riesgo potencial
Est representado por los montos
estimados de evasin, implicando la
manera de acceder a las informaciones
necesarias para combatirlas, mereciendo una especial atencin cuando
se elaboren los planes y programas de
fiscalizacin.

IX 2

Brecha entre el tributo potencial y


el declarado y no declarado
Pertenece al sistema de fiscalizacin
propiamente dicha.
Brecha entre el tributo declarado
y el no pagado
Corresponde al control de las brechas
referentes a recaudaciones de tributos
cuyos contribuyentes se encuentran
inscritos y registrados en sistemas
kardex o en archivos computarizados,
por lo que pertenecen a los sistemas
de Registros de Contribuyentes y de
Cuenta Corriente.

5. mbito de la fiscalizacin

6. Caractersticas de la fiscalizacin

La fiscalizacin generalmente se refiere


a las varias brechas de incumplimiento
entre las recaudaciones potenciales y

La fiscalizacin tiene sus propias caractersticas y debe ser instrumental, sistemtica,


permanente y eficiente.

3. Concepto de fiscalizacin tributaria


En el sentido amplio, la fiscalizacin tributaria es el conjunto de acciones tendientes
a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a travs de la inspeccin,
investigacin y el control o verificacin del
cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos contribuyentes que
gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios. Comprobando la
exactitud, la procedencia y la adecuacin
de sus declaraciones, contribuciones a las
leyes y reglamentos vigentes. Por otro
lado, la fiscalizacin puede modificar la
conducta evasora o morosa de la mayora de contribuyentes, a fin de mantener
los niveles de cumplimiento de aquellos
grupos de contribuyentes que son honestos y puntuales en sus obligaciones
tributarias municipales. Si bien es cierto,
la fiscalizacin produce un aumento en la
recaudacin, pero tiene un costo relativamente elevado y generalmente representa
slo una parte o fraccin de las recaudaciones totales. En consecuencia, las reas
de Fiscalizacin de las Administraciones
Tributarias tienen como funcin la de
planificar, organizar y ejecutar las acciones
que permitan la deteccin de omisos,
evasores y subvaluadores de los tributos
que administra cada municipalidad.

las recaudaciones fi nalmente ingresadas.

Instrumental

Es instrumental porque no tiene objetivos propios y se le


emplea para tener un conocimiento completo de las diversas
manifestaciones de evasin y subvaluacin tributaria y su trascendencia en trminos de tributos evadidos, para crear riesgo
en el evasor y por ltimo lograr modificar su conducta.

Sistemtica

La elaboracin y ejecucin de adecuados planes y programas


de acuerdo a las caractersticas propias de la localidad en
cuanto a sus tributos y a su geografa, permitir el alcance
al mayor nmero de tributos, estableciendo prioridades que
se traducirn en fiscalizaciones diferenciadas para determinados grupos de contribuyentes o sectores econmicos o
geogrficos.

Permanente

De su permanencia en el tiempo depender la difusin del


riego real para los evasores o subvaluadores, porque la tendencia a la evasin y subvaluacin tambin es permanente
y debe obedecer a un plan selectivo.
Los Procesos automticos de datos permiten agilizar el cruce
de informacin extendiendo el control a ms grupos de
contribuyentes.

Eficiente

La eficiencia de la funcin se mide comparando las recaudaciones producidas por la fiscalizacin con la magnitud de
la brecha de la evasin.
El criterio de eficiencia indica que la fiscalizacin es una
funcin que a medida que va disminuyendo la brecha de evasin, la relacin costo-beneficio se hace menos favorable.

7. Programas de fiscalizacin
Para iniciar programas de fiscalizacin
tributaria, las Administraciones Tributarias
deben elaborar un Plan de Accin en el
que se considere los objetivos, metas a
alcanzar, teniendo en cuenta el procedimiento de fiscalizacin sealado en el
Cdigo Tributario que establece la facultad
de fiscalizacin, inicio del procedimiento,
los requerimientos de informacin, el
levantamiento de las actas de inspeccin,
y la determinacin de la deuda. Para ello

Actualidad Gubernamental

N 18 - Abril 2010

se requiere que la Administracin cuente


con un local apropiado para la atencin a
los contribuyentes notificados, la logstica
del caso que cubra las necesidades de los
recursos humanos, recursos materiales y
financieros, recursos publicitarios, tener
capacidad para el procesamiento de
datos y suministro de informacin y las
facultades legales.
Para organizar un programa de fiscalizacin, debe considerarse en el orden que
se indican los siguientes elementos:

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

Determinar la
Naturaleza del
Problema

Recursos
Minimos

Establecer Tipo
de Fiscalizacin

El problema generalmente es que la Administracin Tributaria


no tiene conocimiento completo, sistemtico y cuantificable
de las diversas manifestaciones de evasin tributaria. Por ello
resulta que la Administracin no puede plantear soluciones
cuando desconoce su existencia.
El estudio de las causas de la evasin, de las formas como
se realizan, de los montos estimados de evasin, segn sus
formas y la manera de acceder a las informaciones necesarias,
para combatirlas deben merecer una especial atencin en
los programas de fiscalizacin.
-

Recursos humanos
Recursos materiales y financieros
Recursos publicitarios
Capacidad de procesamiento de datos y suministro de
informacin

Se debe establecer y planificar qu tipo de fiscalizacin


tributaria pretendemos establecer, pudiendo ser selectiva, es
decir, iniciando por un grupo de contribuyentes del universo
existente para verificar su grado de cumplimiento, pudiendo
optarse entre los criterios siguientes:
- Contribuyentes de mayor importancia fiscal
- Contribuyentes de acuerdo a la actividad econmica que
desarrollan
- Contribuyentes de determinada ubicacin geogrfica

Determinacin de los rubros y perodos a fiscalizar


- Impuestos
- Arbitrios
- Licencias-Autorizaciones
- Derechos
- Otros Tributos
Informacin requerida
- Base de datos (informacin del
contribuyente y tributos a fiscalizar)
Infraestructura
Local donde se realizar el proceso de
fiscalizacin, liquidacin y pagos
Apoyo logstico
- Equipos de cmputo (harware y
sofware)
- Materiales de trabajo (calculadoras, tiles de escritorio)
Metodologa del trabajo
- Disear un Manual de Procedimientos (MAPRO) o algunos
instructivos
Revisin de normas legales
- Establecer la aplicacin de la normatividad para cada uno de los
rubros materia de la fiscalizacin
de acuerdo a los perodos en que
estuvieron vigentes
Elaboracin de formatos:
Para trabajo de campo (Levantamiento de informacin)
- Carta Requerimiento
- Notificacin
- Ficha de informacin

Para trabajo de gabinete


- Resolucin de Determinacin
- Resolucin de Multa
- Orden de Pago
Procedimiento de Acotacin
- Evaluar la informacin
- Determinar lo no pagado y lo no
prescrito
- Aplicar las sanciones tributarias y/o
administrativas
- Actualizar la deuda con las tablas
de factores de ajuste e intereses
moratorios
Procedimientos de cobranza
- Notificacin al contribuyente
- Remisin de valores a la oficina de
cobranzas
- Implementar un Registro de Control de Valores
Evaluacin peridica
- Elaborar cuadros estadsticos
- Revisar los resultados obtenidos
en las etapas del proceso, a fin de
adoptar las medidas correctivas

8. Documentos a emitir en la etapa de cobranza no coactiva


-

Esquela
Documento mediante el cual se comunica a los administrados algn asunto
de su inters; puede emitirse tanto
en los procesos de control como de
cobranza.
Requerimientos
Se utilizar, con arreglo a ley, para

Actualidad Gubernamental

IX

solicitar documentos, informacin,


exhibicin de documentos, la comparecencia de los administrados ante
la administracin o la realizacin de
inspecciones en locales cerrados o en
domicilios particulares, entre otros.
Asimismo, se utilizar para solicitar
a las municipalidades distritales
la remisin de documentos en los
procedimientos de ratificacin de
ordenanzas.
Resolucin de Determinacin
Es el acto administrativo mediante el
cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario
el resultado de su labor destinada
a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece
la existencia del crdito o de la deuda
tributaria.
Resolucin de Multa
Es el acto administrativo mediante
el cual la Administracin Tributaria
sanciona la comisin de una infraccin
a las normas tributarias por el deudor
tributario o un tercero.
Orden de Pago
Es el acto administrativo en virtud del
cual la Administracin exige al deudor
la cancelacin de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitirse previamente
la Resolucin de Determinacin en los
casos previstos en los incisos 1 y 3 del
artculo 78 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario: Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
y por tributos derivados de errores
materiales de redaccin o de clculo
en las declaraciones, comunicaciones
o documentos de pago.
Comunicado
Documento mediante el cual la
Administracin Tributaria informa al
Ejecutor Coactivo la exigibilidad de
la deuda, a fin de que proceda a dar
inicio al Procedimiento Coactivo.

Requisitos de la Resolucin de Determinacin y Resoluciones de Multa y


Orden de Pago
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponde.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo
u observacin, cuando se rectifique la
declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que
la amparen.
Tratndose de Resoluciones de Multa
contendrn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, as
como referencia a la infraccin, el monto
de la multa y los intereses.

N 18 - Abril 2010

IX 3

IX

Informe Especial

La Orden de Pago tendr los mismos


requisitos formales que la Resolucin de
Determinacin, a excepcin del numeral
6, de los motivos determinantes del reparo
u observacin.

9. Determinacin de la obligacin tributaria


De acuerdo a lo que seala el Cdigo
Tributario, el inicio del acto de la determinacin de la obligacin tributaria se
da cuando:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica
la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, identifica
al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
Inicio de la determinacin de la obligacin tributaria
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por el acto o declaracin del deudor
tributario.
2. Por la Administracin Tributaria por
propia iniciativa o denuncia de terceros.
Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud de la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

10. Consideraciones bsicas para


implementar un programa
de fiscalizacin tributaria,
de control, y cobranza de
tributos a travs del sistema
informtico
Objetivo
Definir criterios bsicos que permitan automatizar el proceso de emisin de valores
y otros actos que emita la Administracin
Tributaria.
Alcance
Se inicia con la emisin de los valores,
comprendiendo todo el procedimiento.
Documento de la deuda
Se considera como documento de deuda
al nmero de cuenta corriente.
Acto administrativo
Se considera como acto administrativo

IX 4

aquellos documentos que son emitidos


por la Administracin y que estn destinados a producir efectos jurdicos. Se
pueden dividir en documentos emitidos
en el proceso de cobranza no coactiva y
documentos emitidos en el proceso de
cobranza coactiva. Para nuestro caso slo
trataremos lo primero.
Deudor tributario
Deudor tributario es la persona obligada
al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.
Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Responsable
Es aquel que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a ste.
Emisin
Es un proceso automtico que est compuesto por tres etapas:
Seleccin,
Generacin, e
Impresin
Se ejecutan siempre y cada vez que se
realice un proceso de emisin de actos
administrativos u otros documentos
dentro del procedimiento de cobranza.
El mdulo debe verificar que los documentos de deuda sean exigibles durante
todo el proceso.
Formas de emisin
Podemos proceder a efectuar tres formas
de emisin:
a) Emisin en Lote o masiva:
Es la emisin de actos administrativos
por documentos de deuda pendientes
de pago luego de la fecha de vencimiento.
El proceso de impresin puede realizarse tambin por empresas externas,
cuando se decida encargar dicha labor
a terceros.
b) Emisin individual:
Es la emisin de actos administrativos
por documentos de deuda pendientes de pago que corresponden a un
deudor o a un grupo determinado de
deudores, como consecuencia de un
proceso de fiscalizacin o seguimiento
individual.
c) Emisin en lnea:
Es la emisin de actos administrativos
por documentos de deuda pendientes de pago en presencia del deudor
cuando ste se acerca a las oficinas de
la Administracin. Por ejemplo, si presenta informacin que generan obligaciones vencidas, en ese momento se
emite y notifica los correspondientes
actos administrativos.

Actualidad Gubernamental

N 18 - Abril 2010

Antes de iniciar cualquier proceso de emisin el Mdulo de Fiscalizacin y Control


de Cobranza debe permitir seleccionar:
-

La municipalidad acreedora de la
deuda u obligacin.
- La unidad organizacional que va realizar la emisin (departamento, rea,
oficina).
- El tipo de emisin a realizar (masiva,
individual o en lnea).
- El tipo de deuda (tributaria o no tributaria).
- El tipo de documento a emitirse
(cobranza no coactiva o cobranza
coactiva)
A continuacin se desarrollan las etapas de
la emisin sealadas anteriormente:
Seleccin
La seleccin es un proceso automtico que
consiste en filtrar, separar o seleccionar
slo una parte o un grupo del total de documentos de deuda, actos administrativos
u otros que se encuentren pendientes de
pago y que cumplan con los requisitos o
condiciones que se establezcan.
El sistema verificar la siguiente informacin respecto de los documentos de deuda
y actos administrativos evaluados:
Cobranza no coactiva
Para una correcta emisin de actos administrativos u otros documentos dentro
del componente VALOR de la etapa de
cobranza no coactiva, se deben realizar
las siguientes acciones:
- Verificar que la deuda se encuentre
vencida.
- Verificar la procedencia de la deuda en
el mdulo de registro y determinacin
de deuda, segn el criterio seleccionado sea Convencional o Fiscalizacin
(sirve para determinar el tipo de valor
a utilizar Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin).
- Verificar que la deuda no haya sido
pagada, o no se haya fraccionado.
Si se ha realizado algn pago parcial,
se debe emitir el valor por el saldo
restante.
- Verificar que la deuda no se haya
fraccionado.
- Verificar que los documentos de
deuda seleccionados no pertenezcan
a instituciones bancarias y financieras
en proceso de disolucin o liquidacin
(en registro no debe tener determinacin de deuda).
- Verificar que los documentos de
deuda seleccionados no pertenezcan
a entidades o personas inafectas,
exoneradas o con beneficios del pago
de obligaciones (en registro no debe
tener determinacin de deuda).
- Verificar que no se haya presentado
recurso impugnatorio.

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

IX

Marco Normativo de la Ejecucin Coactiva


Municipal
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*

la ejecucin coactiva, su procedimiento


y algunas estrategias que permitan su
implementacin.

Ttulo : Marco Normativo de la Ejecucin Coactiva


Municipal

2. Marco Legal

Fuente : Actualidad Gubernamental, N 19- Mayo


2010

Ficha Tcnica

Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Introduccin
Marco Legal
Implementacin de la Oficina de Cobranzas
Coactivas
Responsabilidades del Ejecutor y Auxiliar
Coactivo
Encargos de Gestin
Procedimiento de Ejecucin Coactiva de
Obligaciones No Tributarias
Procedimiento de Cobranza Coactiva de
Obligaciones Tributarias de los Gobiernos
Locales
Suspensin del Procedimiento Coactivo

1. Introduccin
Actualmente un nmero importante de
administraciones tributarias municipales
sobre todo en el interior del pas, carecen
o no tienen debidamente implementada
sus reas de Cobranzas Coactivas, debido a ello no pueden ejercer los actos de
coercin para obtener la cancelacin de
las deudas tributarias o administrativas
agotadas en la fase de las cobranzas
ordinarias que no han sido pagadas oportunamente. Estas deficiencias se suman a
las otras ya existentes. Lo que trae como
consecuencia que estas municipalidades
cuenten con recursos limitados que no
les permite afrontar los gastos corrientes
de la institucin. A continuacin daremos
algunos alcances del marco normativo de
* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal

Ley N 26979, Ley de Procedimiento


de Ejecucin Coactiva, publicada el
23 de setiembre del ao 1998 en el
diario oficial El Peruano. Establece el
procedimiento de los actos de ejecucin coactiva que corresponde a todas
las entidades de la Administracin
Pblica.
Ley N 28165 modifica e incorpora diversos artculos a la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva N 26979.
El Tribunal Constitucional (Expediente
N 26-2004-AI-TC) declara infundada
la demanda de accin de inconstitucionalidad interpuesta por la Municipalidad Provincial de Caete contra
diversos artculos de la Ley N 26979
modificados por la Ley N 28165.
Ley N 27204 del 26.11.99, que
Precisa que el Ejecutor y el Auxiliar
Coactivo son funcionarios nombrados
o contratados, segn el rgimen laboral de la Entidad a la cual representan,
y su designacin, en los trminos
sealados en el artculo 7 de la Ley
N 26979, Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva, no implicando
que dichos cargos sean de confianza.
Ley N 28892 del 15.10.06. Modifica
los artculos 1, 3, 15 y 31 de la Ley
N 26979, modificados por la Ley N
28165.
Decreto Supremo N 036-2001-EF del
06-03-2001. Aprueba el Reglamento
de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
Decreto Supremo N 069-2003-EF del
27.05.03. Aprueba el Reglamento de

Actualidad Gubernamental

la Ley de Procedimiento de Ejecucin


Coactiva, deroga los artculos 1, 2,
3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 13 y 14,
as como las Disposiciones Transitorias y Finales Primera, Segunda y
Tercera del Reglamento de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva,
aprobado mediante Decreto Supremo
N 036-2001-EF.
Decreto Supremo N 018-2006-JUS
del 06.12.08. Aprueba el Texto nico
Ordenado de la Ley N 26979, Ley
de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
Decreto Legislativo N 1014. Dicta
medidas en materia de procedimientos de Ejecucin Coactiva y deja
en suspenso la Tercera Disposicin
Complementaria y Transitoria de la
Ley N 26979

3. Implementacin de la Oficina
de Cobranzas Coactivas
Para este efecto la Municipalidad debe
incorporar dentro de su estructura orgnica existente el rea de Ejecucin Coactiva, proporcionndole la infraestructura
necesaria y la logstica del caso. Adems
de ello es imprescindible que cuente con
sus respectivos documentos de gestin
actualizados y elaborados de acuerdo a
la normatividad vigente, como el Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF),
el Manual de Organizacin y Funciones
(MOF), el Manual de Procedimientos
(Mapro), el Cuadro de Asignacin de Personal (CAP), as como tambin la Directiva
Interna que norme el Procedimiento de la
Ejecucin Coactiva dentro del marco legal
existente. De manera que los responsables
de la conduccin de esta rea puedan
desempear a cabalidad sus funciones
de organizar, coordinar y controlar la
ejecucin coactiva de obligaciones de
naturaleza administrativa y tributaria.

N 19 - Mayo 2010

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial

Para estos efectos, se debe tener en cuenta


como primera medida los procedimientos
sealados en la Ley de la materia respecto

a la forma de designacin del Ejecutor y


Auxiliar Coactivo de la Entidad:

Designacin
del Ejecutor
y Auxiliar
Coactivo

- Se efecta mediante concurso pblico de mritos.


- Ingresan como funcionarios de la Entidad y ejercen su cargo
a tiempo completo y dedicacin exclusiva.
- Reciben una remuneracin de carcter permanente.
- Estn impedidos de percibir comisiones, porcentajes o participaciones cuyo clculo se haga sobre la base de los montos
recuperados.

Requisitos
para ejercer
el cargo de
Ejecutor
Coactivo

- Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.


- Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a
ley.
- No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
doloso.
- No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales
por medidas disciplinarias ni de la actividad privada por causa
o falta grave laboral.
- Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo
y/o tributario.
- No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

En los casos de municipalidades que no


estn ubicadas en las provincias de Lima
y Callao, as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser exigible
el requisito de tener ttulo de abogado

Funcin del
Ejecutor
Coactivo

Requisitos
para ejercer
el cargo
de Auxiliar
Coactivo

Titular del Procedimiento y ejerce, a nombre de la Entidad, las acciones de coercin para el cumplimiento de la
Obligacin, de acuerdo a lo establecido en la Ley. Su cargo
es indelegable.

- Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus


derechos civiles.
- Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios concluidos en especialidades tales como
Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin, o
su equivalente en semestres.
- No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso.
- No haber sido destituido de la carrera Judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de
empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la
actividad privada, por causa o falta grave laboral.
- Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administrativo y/o Tributario.
- No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el
cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad.

En los casos de municipalidades que no


estn ubicadas en las provincias de Lima
y Callao, as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser exigible
el requisito de acreditar por lo menos el
tercer ao de estudios universitarios concluidos en especialidades como Derecho,
Economa, Contabilidad o Administracin,
bastando que el Auxiliar tenga un ao de
instruccin superior o su equivalente en
semestres.

IX 2

expedido o revalidado conforme a ley;


bastando que el Ejecutor tenga dos (2)
aos de instruccin superior o su equivalente en semestres.

Funciones
del Auxiliar
Coactivo

Actualidad Gubernamental

4. Responsabilidades del Ejecutor


y Auxiliar Coactivo
Sin perjuicio de la responsabilidad penal
y/o administrativa que corresponda, tanto
el Ejecutor como el Auxiliar y la Entidad
sern responsables solidarios civilmente
por el perjuicio que se cause, en los siguientes casos:
a) Cuando se inicie un Procedimiento sin
que exista acto o resolucin administrativa que determine la Obligacin;
b) Cuando se inicie un Procedimiento sin
que el acto o resolucin administrativa
que determine la Obligacin hubiese
sido debidamente notificado;
c) Cuando el Procedimiento se inicie
sin esperar el vencimiento del plazo
fijado por ley, para impugnar el acto
o la resolucin administrativa que
determine la Obligacin;
d) Cuando no se hubiese suspendido
el Procedimiento a pesar de que el
Obligado hubiese probado fehaciente
y oportunamente el silencio administrativo positivo;
e) Cuando no levante la orden de retencin sobre las cantidades retenidas en
exceso, dentro de las cuarenta y ocho
(48) horas siguientes a la notificacin
cursada por el agente retenedor;
f) Cuando ejecute las medidas cautelares
y/o las garantas ofrecidas en contravencin a lo dispuesto en la ley;
g) Cuando el monto obtenido por la
ejecucin de las garantas no sea destinado a la cancelacin o amortizacin
de la deuda;
h) Cuando se incumpla con lo dispuesto
por el Tribunal Fiscal, o en los casos
que corresponda conforme a ley; y,
i) Cuando se incumpla con el procedimiento establecido para la tercera de
propiedad a que se refiere la presente
ley.
j) Cuando se traben medidas cautelares
sobre bienes que tengan la calidad de
inembargables expresamente establecida por Ley.
La exigencia de responsabilidad patrimonial del Ejecutor, el Auxiliar o la
Entidad, se establecer de acuerdo a las
vas procedimentales previstas en la Ley
N 27584, Ley del Proceso Contencioso
Administrativo.

Colaborar con el Ejecutor, delegndole ste las siguientes facultades:


a) Tramitar y custodiar el expediente coactivo a su cargo.
b) Elaborar los diferentes documentos que sean necesarios para el
impulso del Procedimiento.
c) Realizar las diligencias ordenadas por el Ejecutor.
d) Suscribir las notificaciones, actas de embargo y dems documentos que lo ameriten.
e) Emitir los informes pertinentes;
e) Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
funciones.

N 19 - Mayo 2010

IX

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


5. Encargos de Gestin
De acuerdo a lo preceptuado en la
Tercera Disposicin Complementaria
y Final del Texto nico Ordenado de
la Ley N 26979, se facultaba a las entidades de la Administracin Pblica para
celebrar convenios de encargos de gestin
con el Banco de la Nacin, as como con
el rgano administrador de tributos de la
municipalidad provincial de la jurisdiccin
donde se encuentre la entidad respectiva,
a fin de encargarles la tramitacin de
procedimientos de ejecucin coactiva,
dentro del marco de lo dispuesto por el
artculo 71 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Sin embargo, de conformidad con lo
establecido en el artculo 9 inciso e) del
Decreto Legislativo N 1014 que dicta
medidas para propiciar la inversin en
materia de servicios pblicos y obras de
infraestructura, deja en suspenso los Encargo de Gestin dispuesta en la Tercera
Disposicin Complementaria de la Ley
N 26979.

6. Procedimiento de Ejecucin
Coactiva de Obligaciones No
Tributarias
-

El Procedimiento se inicia con la notificacin al obligado de la Resolucin


de Ejecucin Coactiva, la que contiene
un mandato de cumplimiento de una
Obligacin Exigible dentro del plazo
de siete (7) das hbiles de notificado, bajo apercibimiento de dictarse
alguna medida cautelar o de iniciarse
la ejecucin forzada de las mismas en
caso de que ya se hubieran dictado las
Medidas Cautelares.
La resolucin de ejecucin coactiva
ser acompaada de la copia de la
resolucin administrativa, la constancia de notificacin y recepcin en la
que figure la fecha en que se llev a
cabo.
Vencido el plazo de siete (7) das
hbiles, sin que el obligado haya cumplido con el mandato contenido en
la Resolucin de Ejecucin Coactiva,
el Ejecutor podr disponer se trabe
cualquiera de las medidas cautelares
establecidas.
El obligado deber asumir los gastos
en los que haya incurrido la Entidad
para llevar a cabo el Procedimiento.

6.1. Requisitos que debe contener la


Resolucin de Ejecucin Coactiva
- La indicacin del lugar y fecha en que
se expide;
- El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente o del
cuaderno en que se expide;

El nombre y domicilio del obligado;


La identificacin de la resolucin o
acto administrativo generador de la
Obligacin, debidamente notificado,
as como la indicacin expresa del
cumplimiento de la obligacin en el
plazo de siete (7) das;
El monto total de la deuda objeto de la
cobranza, indicando detalladamente la
cuanta de la multa administrativa, as
como los intereses o, en su caso, la especificacin de la obligacin de hacer
o no hacer objeto del Procedimiento;
La base legal en que se sustenta; y,
La suscripcin del Ejecutor y el Auxiliar
respectivo. No se acepta como vlida
la incorporacin de la firma mecanizada, a excepcin del caso de cobro
de multas impuestas por concepto de
infracciones de trnsito y/o normas
vinculadas al transporte urbano.

6.2. Topes mximos de aranceles de


gastos y costas procesales
La norma establece que el Ejecutor, bajo
responsabilidad, liquidar las costas cindose al arancel de costas procesales
aprobado conforme a ley. En caso de incumplimiento, el Obligado podr exigir de
manera solidaria, al Ejecutor, Auxiliar o la
Entidad la devolucin de cualquier exceso,
incluyendo los intereses correspondientes.
Adems precisa que en ningn caso se
podr efectuar cobros de costas y gastos
cuando la cobranza se hubiera iniciado
indebidamente en contravencin al procedimiento establecido en la ley. Por otro
lado, tambin dispone que el Ministerio
de Economa y Finanzas deba, mediante
decreto supremo, aprobar en un plazo
no mayor de sesenta (60) das, los topes
mximos de aranceles de gastos y costas
procesales de los procedimientos coactivos, que sern de obligatoria aplicacin
del Gobierno Nacional y de los Gobiernos
Regionales y Locales. En vista que hasta
la fecha el Ministerio no ha cumplido
con esta disposicin, las municipalidades
han optado su regulacin a travs de
ordenanzas que fijan los montos por el
Arancel de Costas y Gastos Procesales de
los Procedimientos de Ejecucin Coactiva
y han tomando como base referencial
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). A
continuacin, a manera de ejemplo, se
ha tomado como referencia el Arancel
publicado por una Municipalidad Distrital
de Lima.
a) Costas Procesales
Costas Procesales

S/.
%
Monto UIT

Resolucin de Ejecucin Coactiva y


notificacin

23.04 0.65

Otras Notificaciones (Bancos, depsitos, etc.) y requerimientos

22.19 0.63

Retencin por cada toma de dicho

28.47 0.80

Actualidad Gubernamental

Costas Procesales

S/.
%
Monto UIT

Depsito o intervencin frustrada

41.10 1.16

Depsito inventariado

43.77 1.23

Depsito con Extraccin o Intervencin (1% del valor de lo adeudado)


mnimo

44.42 1.25

Depsito o Inscripcin sobre bienes


inmuebles

65.97 1.86

Oficios

15.13 0.43

Copias Certificadas por cada 10


folios

14.87 0.42

Aviso de remates y/o fijacin de


carteles

13.69 0.39

Acta de Juramento, cambio depositario u otros

13.59 0.38

Acta de remate de bienes muebles


o inmuebles

18.37 0.52

Levantamiento de captura e internamiento de vehculos

48.9

Diligencia de demolicin, desmontaje, paralizacin de obra, clausura


u otra diligencia de hacer

76.76 2.16

Diligencia frustrada de demolicin,


desmontaje, paralizacin de obra,
clausura u otra diligencia de hacer

60.31 1.70

1.38

Fuente: Municipalidad Distrital de San Borja

b) Gastos Procesales
Los gastos por actuaciones de Peritos,
Martilleros Pblicos, Interventores, Recaudadores, Publicidad, maquinarias,
equipos, pago de tasas y derechos ante
otras entidades pblicas y privadas y
otros gastos, debidamente sustentados,
se incluirn en la liquidacin y sern
asumidos por la parte obligada.

7. Procedimiento de Cobranza Coactiva de Obligaciones


Tributarias de los Gobiernos
Locales
Las normas que rigen para el procedimiento de cobranzas coactivas de obligaciones
tributarias de los Gobiernos Locales estn
previstas en el Captulo III del Texto nico
Ordenado de la Ley N 26979-Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
7.1. Inicio del Procedimiento
El Procedimiento es iniciado por el Ejecutor mediante la notificacin al Obligado
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, la
que contiene un mandato de cumplimiento de la obligacin exigible coactivamente,
dentro del plazo de siete (7) das hbiles
de notificado, bajo apercibimiento de
dictarse alguna medida cautelar.
7.2. Deuda exigible tributaria exigible
coactivamente
Se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin
de Determinacin o de Multa, emitida
por la Entidad conforme a ley, debidamente notificada y no reclamada en
el plazo de ley;

N 19 - Mayo 2010

IX 3

IX

Informe Especial

b)

La establecida por resolucin debidamente notificada y no apelada en


el plazo de ley, o por Resolucin del
Tribunal Fiscal;
c) Aquella constituida por las cuotas de
amortizacin de la deuda tributaria
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento pendientes de pago,
cuando se incumplan las condiciones
bajo las cuales se otorg ese beneficio,
siempre y cuando se haya cumplido
con notificar al deudor la resolucin
que declara la prdida del beneficio
de fraccionamiento y no se hubiera
interpuesto recurso impugnatorio
dentro del plazo de ley; y,
d) La que conste en una Orden de Pago
emitida conforme a Ley y debidamente notificada, de conformidad con las
disposiciones de la materia previstas
en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
7.3. Requisitos para la emisin de
Orden de Pago
De acuerdo a lo establecido en el artculo
78 del Cdigo Tributario, la Orden de
Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario
la cancelacin de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitirse previamente
la Resolucin de Determinacin, en los
casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el
deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores
materiales de redaccin o de clculo
en las declaraciones, comunicaciones
o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago,
la Administracin considerar la base
imponible.
4. Tratndose de deudores tributarios
que no declararon ni determinaron su
obligacin o que habiendo declarado
no efectuaron la determinacin de
la misma, por uno o ms perodos
tributarios, previo requerimiento para
que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo
al procedimiento establecido en el
artculo siguiente, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria pueda optar
por practicarles una determinacin de
oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria
realice una verificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn
los mismos requisitos formales que la

IX 4

Resolucin de Determinacin, a excepcin


de los motivos determinantes del reparo
u observacin.
7.4. Limitaciones de los Gobiernos
Locales para emitir rdenes de
Pago
- La Administracin Tributaria de los
Gobiernos Locales nicamente emitir
rdenes de Pago en los casos de los
tributos autoliquidados por el deudor
tributario y por los tributos derivados
de errores materiales de redaccin o
de clculos en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago.
Para los dems supuestos deber emitir Resoluciones de Determinacin.
- El Ejecutor tiene, asimismo, la facultad
de ejecutar las garantas otorgadas a
favor de la Entidad por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al Procedimiento
establecido por la ley de la materia.

8. Suspensin del Procedimiento


Coactivo
La norma dispone que ninguna autoridad
administrativa o poltica podr suspender
el Procedimiento, con excepcin del ejecutor que deber hacerlo, bajo responsabilidad, cuando:
a) La deuda haya quedado extinguida o
la obligacin haya sido cumplida;
b) La deuda u obligacin est prescrita;
c) La accin se siga contra persona distinta al Obligado;
d) Se haya omitido la notificacin al
Obligado, del acto administrativo que
sirve de ttulo para la ejecucin;
e) Se encuentre en trmite o pendiente de vencimiento el plazo para la
presentacin del recurso administrativo de reconsideracin, apelacin,
revisin o demanda contenciosoadministrativa presentada dentro
del plazo establecido por ley contra
el acto administrativo que sirve de
ttulo para la ejecucin, o contra el
acto administrativo que determine la
responsabilidad solidaria.
f) Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de
acreedores, de conformidad con las
normas legales pertinentes o cuando
el Obligado haya sido declarado en
quiebra;
g) Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago;
h) Cuando se trate de empresas en proceso de reestructuracin patrimonial
al amparo de lo establecido en la Ley
N 27809, Ley General del Sistema
Concursal, o norma que la sustituya
o reemplace, o se encuentren com-

Actualidad Gubernamental

N 19 - Mayo 2010

prendidas dentro de los alcances del


Decreto Ley N 25604;
i) Cuando se acredita que se ha cumplido con el pago de la obligacin no
tributaria en cuestin ante otra Municipalidad que se atribuye la misma
competencia territorial por conflicto
de lmites. Dilucidado el conflicto de
competencia, si la Municipalidad que
inici el procedimiento de cobranza
coactiva es la competente territorialmente, tendr expedito su derecho de
repetir contra la Municipalidad que
efectu el cobro de la obligacin no
tributaria.
Adicionalmente, el Procedimiento de Ejecucin Coactiva deber suspenderse, bajo
responsabilidad, cuando exista mandato
emitido por el Poder Judicial en el curso
de un proceso de amparo o contencioso
administrativo, o cuando se dicte medida
cautelar dentro o fuera del proceso contencioso administrativo. En tales casos,
la suspensin del Procedimiento deber
producirse dentro del da hbil siguiente
a la notificacin del mandato judicial y/o
medida cautelar o de la puesta en conocimiento de la misma por el ejecutado o por
tercero encargado de la retencin; en este
ltimo caso, mediante escrito adjuntando
copia del mandato o medida cautelar y sin
perjuicio de lo establecido en el artculo
23 de la presente Ley en lo referido a la
demanda de revisin judicial.
El Obligado podr solicitar la suspensin
del Procedimiento siempre que se fundamente en alguna de las causales previstas
o, presentando al Ejecutor las pruebas
correspondientes.
El Ejecutor deber pronunciarse expresamente sobre lo solicitado, dentro
de los ocho (8) das hbiles siguientes.
Vencido dicho plazo sin que medie pronunciamiento expreso, el Ejecutor estar
obligado a suspender el Procedimiento,
cuando el Obligado acredite el silencio
administrativo con el cargo de recepcin
de su solicitud.
Suspendido el Procedimiento, se proceder al levantamiento de las medidas
cautelares que se hubieran trabado.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los prrafos anteriores, el Ejecutor Coactivo est
sometido a la decisin de la Entidad a la
que representa y de la cual es mandatario,
la misma que en cualquier momento tiene
la potestad de suspender el procedimiento
coactivo, mediante acto administrativo
expreso.
En caso de que la autoridad competente, administrativa o judicial, revoque la
decisin de la Entidad que dio origen al
Procedimiento, esta ltima suspender
el Procedimiento de Ejecucin Coactiva,
bajo responsabilidad, dictando la orden
correspondiente al Ejecutor Coactivo.

rea

IX

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

La Administracin Tributaria Municipal puede negarse a


recepcionar una declaracin jurada del Impuesto Predial
porque no se acredita la titularidad del predio o condicionarla
al pago de una deuda tributaria?
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : La Administracin Tributaria Municipal
puede negarse a recepcionar una declaracin jurada del Impuesto Predial porque
no se acredita la titularidad del predio
o condicionarla al pago de una deuda
tributaria?
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 20 - Junio
2010

Sumario
1.
2.
3.

estadsticas, la carga procesal del Tribunal


Fiscal se ha incrementado en 30,000
expedientes de apelaciones y quejas que
an no puede resolver; sostiene que este
incremento se debe a que mediante ley se
traslad la competencia a las municipalidades provinciales para resolver las controversias de las municipalidades distritales con
los contribuyentes, indicando adems que
el 42% de los expedientes atendidos de
enero a diciembre de 2009 corresponden a
apelaciones de tributos municipales.
Es por ello, que en esta oportunidad
presentaremos cuatro casos de quejas y

Introduccin
Antecedentes
Casos

1. Introduccin
Como lo sealamos en publicaciones
anteriores, un nmero importante de
administraciones tributarias de las municipalidades del pas tienen dificultades
en la aplicacin de las normas legales que
rigen el sistema tributario municipal, en
algunos casos por desconocimiento o poca
atencin a las mismas. Sumado a esto la
Ley de Tributacin Municipal carece de
su reglamento respectivo ahondando el
problema, lo que trae como consecuencia
que cada administracin tributaria aplique
sus propios criterios que colisionan en
muchos casos con el ordenamiento tributario, ocasionando que las reclamaciones
de los afectados al final recarguen la carga
procesal de la administracin y por ende
la del Tribunal Fiscal en ltima instancia
administrativa. De acuerdo a las ltimas
* Director de la revista Actualidad Gubernamental
Consultor Municipal

Atribuciones del
Tribunal Fiscal
Art. 101
numeral 1)
Cdigo Tributario

Jurisprudencia
de Observancia
Obligatoria

Queja de los
Contribuyentes
Art. 155 CT

apelaciones resueltos por el Tribunal Fiscal


por incumplimiento de las administraciones tributarias municipalales al orden
jurdico tributario vigente establecido
para la presentacin de declaraciones
juradas del Impuesto Predial y sealados
en el artculo 14 de la Ley de Tributacin
Municipal. De modo que los responsables
de la Administracin Tributaria Municipal
tomen nota de lo resuelto y les sirva como
jurisprudencia para aplicarla en los casos
que se les presente.

2. Antecedentes

Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones


contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos
que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria. En base a esta potestad el Tribunal Fiscal viene resolviendo a
travs de Resoluciones las apelaciones de los contribuyentes respecto
a diferentes casos sobre la presentacin de declaraciones juradas del
Impuesto Predial ante las administraciones tributarias de las diferentes
municipalidades del pas.

El Art. 154 del Cdigo Tributario establece que las RTF que interpreten
de modo expreso y con carcter general el sentido de las normas tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo 102 de la misma
norma, constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria, para los
rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por
Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal
sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y
dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial. Asimismo,
el Art. 156 del mismo cuerpo legal seala que las resoluciones del
Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.

Procede imponer queja cuando existan actuaciones o procedimientos


que afecten directamente al contribuyente o infrinjan lo establecido
en el citado cuerpo legal.

Actualidad Gubernamental

N 20 - Junio 2010

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial

Sobre la base de estas potestades, el


Tribunal Fiscal viene resolviendo las
quejas y apelaciones presentadas por los
contribuyentes referentes a las negativas
o condicionamiento para la presentacin
de declaraciones juradas del Impuesto
Predial de los contribuyentes en diversas
municipalidades del pas.

Obligados a Presentar D.J


Art. 14 LTM

De acuerdo a lo establecido en el artculo


14 de la Ley de Tributacin Municipal,
los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada del Impuesto
Predial en los siguientes casos:
a) Anualmente, el ltimo da
hbil del mes de febrero,
salvo que el Municipio establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier
transferencia de dominio de
un predio o se transfieran a
un concesionario la posesin
de los predios integrantes de
una concesin efectuada al
amparo del Decreto Supremo
N 059-96-PCM, Texto nico
Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la
entrega en concesin al Sector Privado de las obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos, sus normas
modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, o cuando
la posesin de stos revierta
al Estado, as como cuando
el predio sufra modificaciones en sus caractersticas
que sobrepasen al valor de
cinco (5) UIT. En estos casos,
la declaracin jurada debe
presentarse hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente
de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la
Administracin Tributaria
para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.

La actualizacin de los valores de predios


por las municipalidades sustituye la obligacin contemplada por el inciso a) del
artculo aludido, y se entender como
vlida en caso que el contribuyente no la
objete dentro del plazo establecido para
el pago al contado del impuesto.
stas son las reglas establecidas para la
presentacin de las declaraciones juradas;
sin embargo, como lo sealamos la Ley
de Tributacin Municipal no tiene Reglamento y en la prctica, al momento que
los contribuyentes cumplen con estas obligaciones, las administraciones tributarias
municipales emplean diferentes criterios
e interpretaciones a lo establecido en la
norma, por lo que terminan en conflictos
con los declarantes que el Tribunal Fiscal
en ltima instancia administrativa tiene
que resolver. A continuacin se describen y
se comentan cuatro resoluciones de quejas
y apelaciones resueltos por este Tribunal
respecto a las oportunidades y circuns-

IX 2

tancias en las que se deben realizar las


declaraciones juradas del Impuesto Predial
y que fueron denegadas o condicionadas
por la Administracin Tributaria.

3. Casos
Caso N 1
RTF N 0377-5-2004 (28-01-04)
Recurso de Queja interpuesta por un contribuyente contra la Oficina de Administracin Tributaria de una Municipalidad
que se niega a recibir la presentacin de la
declaracin jurada de venta de un predio
y lo condiciona a que pague su deuda
pendiente con la Municipalidad.

Pronunciamiento de la Administracin
Tributaria
La Administracin Tributaria de la Municipalidad sostiene que habiendo verificado
que la quejosa, respecto de dicho predio,
tiene deudas pendientes por Arbitrios e
Impuesto Predial, razn por la cual no le
permiti su descarga hasta que la deuda
sea regularizada.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal antes de resolver la presente queja, fundamenta lo siguiente:
1. De conformidad con lo dispuesto
en el artculo 155 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, procede imponer queja cuando existan
actuaciones o procedimientos que
afecten directamente al contribuyente
o infrinjan lo establecido en el citado
cuerpo legal.
2. La quejosa cuestiona que la Municipalidad se niega a recibir su declaracin
jurada de venta de su predio, bajo el
argumento que tiene deudas pendientes.
3. El inciso b) del artculo 14 del Decreto
Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal, modificado por el
artculo1 de la Ley N 27305, seala
que a efectos del Impuesto Predial,
los contribuyentes se encuentran
obligados a presentar declaracin
jurada, entre otros supuestos, cuando se efecte cualquier transferencia
de dominio de un predio, debiendo
en estos casos presentarlas hasta el
ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos, no existiendo
norma alguna que supedite su recepcin a que el transferente del predio
no tenga deudas.
4. El artculo 16 del Decreto Legislativo
N 776 seala que tratndose de las
transferencias a que se refiere el inciso
b) del artculo 14, el transferente
debe cancelar el ntegro del Impuesto
Predial adeudado hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida
la transferencia, ello no implica que no

Actualidad Gubernamental

N 20 - Junio 2010

se deba recibir la declaracin jurada


de venta si no se ha cumplido con tal
obligacin.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla declarando fundada
la queja interpuesta y en consecuencia
orden a la Administracin Tributaria de
la Municipalidad a recibir la declaracin
jurada de venta de la quejosa.
Casustica
De lo resuelto por el Tribunal Fiscal, queda
claramente establecido que la Administracin Tributaria no puede condicionar
que previamente se pague una deuda
pendiente con la Municipalidad para
recepcionar una declaracin jurada por la
transferencia de un predio, por cuanto no
existe norma que lo disponga as.

Caso N 2
RTF N 06716-1-2006 (06-12-06)
El presente caso de apelacin se trata de
un contribuyente que est solicitando
a la Municipalidad deje sin efecto la
presentacin de una Declaracin Jurada
del Impuesto Predial presentada por
una tercera persona, por cuanto sostiene
que l es el propietario del predio, por
lo que solicita se anule el cdigo que se
le otorg a esa tercera persona por el
predio declarado.

Pronunciamiento de la Administracin
Tributaria
La Administracin Tributaria de la Municipalidad, mediante Resolucin Gerencial,
declar improcedente la nulidad de la
declaracin jurada de predios presentada
por terceros, solicitada por el recurrente,
toda vez que la prestacin de la declaracin jurada no tiene otra finalidad que la
aplicacin o exoneracin del Impuesto
Predial y que no hay dispositivo alguno
que obligue al declarante a probar la
propiedad ni la Administracin Tributaria
a rechazar las declaraciones cuando el
declarante no acredite la propiedad.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
1. El recurrente formula la presente
apelacin en la que sostiene que al ser
propietario del inmueble materia de
autos, debe reputrsele como tal. Por
tanto, solicita se anule el cdigo del
contribuyente otorgado sobre dicho
predio a terceras personas.
2. El Tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones, como las Nos 4967-42002, 4157-2-2003, 6809-3-2003
y 2815-2-2003, ha sealado que la
titularidad del derecho de propiedad
es un asunto que no corresponde ser
dilucidado en la va del procedimiento
tributario, toda vez que la titularidad
de la propiedad, es asunto del previo

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


que slo puede ser resuelto por el
Poder Judicial.
3. Cabe sealar que la inscripcin o la
nulidad de la inscripcin en el Registro
de Contribuyente de la Municipalidad que corresponda no afecta el
derecho del recurrente ni de terceros,
estando obligada la Municipalidad
a recibir las declaraciones y pagos
correspondientes que el recurrente u
otros presentasen, ya que es cargo de
los sujetos pasivos la presentacin de
la declaracin, no teniendo la Administracin responsabilidad alguna en
recibir tales declaraciones, como lo ha
dejado establecido este Tribunal en la
Resolucin N 377-5-98.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla confirmando la Resolucin de Gerencia de la Municipalidad
que declar improcedente la nulidad de la
declaracin jurada de predios presentada
por terceros.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso, los
administradores tributarios deben tener
en cuenta lo siguiente:
a) En este caso, el Tribunal Fiscal confirm lo resuelto por la Municipalidad.
b) La prestacin de la declaracin jurada
no tiene otra finalidad que la aplicacin o exoneracin del Impuesto
Predial y no hay dispositivo alguno
que obligue al declarante a probar la
propiedad.
c) La Administracin Tributaria no puede
rechazar las declaraciones cuando el
declarante no acredite la propiedad.
d) La inscripcin o la nulidad de la
inscripcin en el Registro de Contribuyente de la Municipalidad que
corresponda no afecta el derecho del
recurrente ni de terceros.
e) La Municipalidad est obligada a
recibir las declaraciones y pagos
correspondientes que el recurrente u
otros presentasen, ya que es cargo de
los sujetos pasivos la presentacin de
la declaracin, no teniendo la Administracin responsabilidad alguna en
recibir tales declaraciones, como ha
quedado establecido en la Resolucin
N 377-5-98 del Tribunal Fiscal.

Caso N 3
RTF N 5785-5-2002 (04-10-02)
El presente caso de apelacin contra una
Resolucin de Alcalda mediante la cual
se neg a recibir una declaracin jurada
de un contribuyente del Impuesto Predial
por la compra de un predio, aduciendo
que este contribuyente no posee ttulo
de propiedad y que adems no cuenta
con autorizacin para independizacin
de predio rstico.

Pronunciamiento de la Administracin
Tributaria
La Administracin sostiene que mediante informe de la Divisin de Catastro y
Habilitaciones Urbanas seala que el
predio materia de autos no cuenta con
autorizacin para independizacin de
predio rstico. Por otro lado, la Accesoria
Legal sostiene que el recurrente adems
tiene un proceso judicial para que se le
declare propietario, desconocindose que
haya logrado su inscripcin el los Registros
Pblicos, as como tambin el documento
denominado contrato de compraventa de
posesin resulta ser un documento simple,
de valor slo para las partes intervinientes por cuanto carece de fecha cierta y
no cumple con los requisitos legales de
transferencia de un bien mueble, segn lo
dispuesto por los artculos 949 y 1532
del Cdigo Civil, al no tratarse de un bien
determinado. Efectivamente, al no encontrarse independizado no puede indicarse
el rea a transferirse, ms an, si existen
discrepancias en las medidas perimtricas
en los documentos presentados.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
1. El objeto de controversia es determinar si la Administracin puede
negarse a recibir la declaracin jurada
de autoavalo efectuada por el recurrente al observarse la propiedad del
inmueble.
2. Conforme con lo previsto por el artculo 9 del Decreto Legislativo
N 776, son sujetos pasivos del Impuesto Predial, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas
propietarias de los predios cualquiera
sea su naturaleza. Dicho artculo
seala asimismo, que cuando la existencia del propietario no pueda ser
determinada, son sujetos obligados
al pago del impuesto en calidad de
responsables los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo de los predios
afectos, sin perjuicio de su derecho a
reclamar el pago de los respectivos
contribuyentes.
3. Por otro lado, el inciso b) del artculo
14 establece que los contribuyentes
estn obligados a presentar declaracin jurada cuando se efecte cualquier transferencia de dominio del
predio, debindose presentarse hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente
de producidos los hechos.
4. El recurrente solicit, conforme con
lo establecido por el citado artculo,
se le permita presentar la declaracin
jurada de autoavalo del inmueble
materia de autos, debido a que los
funcionarios de la Administracin no
recibieron la declaracin alegando
que el inmueble deba estar inscrito
en el Registro de Propiedad Inmueble
y que el contrato de compra no constitua ttulo de propiedad.

Actualidad Gubernamental

IX

5. Tal como se observa, la Administracin


ha dejado la calidad de propietario del
recurrente, no aceptndole por ello
que presente la declaracin jurada de
autoavalo; sin embargo, de las normas que regulan el Impuesto Predial
se aprecia que no existen obligacin
del declarante que se considera contribuyente, de acreditar la propiedad
del inmueble, razn por la cual la
Administracin no podr negarse a
recibir la declaracin.
6. Respecto de ello, cabe sealar que el
Tribunal en diversas resoluciones ha
establecido que la presentacin de la
declaracin jurada no tiene otra finalidad que la aplicacin o la exoneracin
del impuesto, no existiendo en la Ley
disposicin que obligue al declarante
a probar su derecho de propiedad,
ni a los municipios a rechazar las declaraciones cuando el declarante no
logre acreditar la propiedad, siendo de
responsabilidad de los sujetos pasivos
la presentacin de la declaracin, sin
que el Concejo tenga responsabilidad
alguna respecto a la recepcin de
tales declaraciones: y los problemas
que surjan en relacin al derecho de
propiedad respecto de un inmueble
no son de competencia del Municipio,
sino del Poder Judicial.
De acuerdo con lo expuesto, cabe concluir
que corresponda a la Administracin
aceptar la declaracin jurada de autoavalo presentada por el recurrente en razn
a la adquisicin del inmueble.
Fallo del Tribunal
Revoca la Resolucin de Alcalda que
deneg la recepcin de la declaracin jurada del contribuyente y en consecuencia
dispone la atencin de la misma.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso se sacan
las conclusiones siguientes:
a) Que, en reiteradas resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal ha
establecido que la presentacin de la
declaracin jurada no tiene otra finalidad que la aplicacin o la exoneracin
del impuesto.
b) No existe en las normas legales vigentes, disposicin que obligue al
declarante a probar su derecho de
propiedad ni a las municipalidades
rechazar las declaraciones cuando el
declarante no logre acreditar la propiedad.
c) La Administracin no asume ninguna responsabilidad respecto a la
recepcin de tales declaraciones: y
los problemas que surjan en relacin
al derecho de propiedad respecto de
un inmueble no son de competencia
de la Municipalidad, sino del Poder
Judicial.

N 20 - Junio 2010

IX 3

IX

Informe Especial

Caso N 4
RTF N 00509-5-2008
Apelacin interpuesta por un contribuyente contra la Resolucin Directoral
emitida por la Municipalidad que orden
la anulacin de su declaracin jurada de
inscripcin del Impuesto Predial, as como
su cdigo de contribuyente otorgado a su
favor respecto a su predio.

3.

El recurrente sostiene que el predio le fue


transferido mediante cesin de derechos
y que en mrito a dicho ttulo present
su declaracin jurada para los efectos del
Impuesto Predial.
Pronunciamiento de la Administracin
La Administracin seala que el documento que sirve de sustento para la mencionada declaracin es privado, que no acredita
fehacientemente que el recurrente sea
propietario del inmueble materia de autos, por lo que anul la declaracin jurada
de inscripcin del Impuesto Predial y las
declaraciones posteriormente presentadas, as como su cdigo de contribuyente
otorgado a su favor.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
1. El recurrente cuestiona que la Administracin haya dispuesto que se le
excluya del padrn de contribuyentes
y que se haya declarado la nulidad de
su declaracin jurada de inscripcin
para efectos del Impuesto Predial y
de sus declaraciones posteriormente
presentadas por cuanto considera que
es propietario del inmueble por el cual
las present.
2. Previamente debe sealarse que si
bien el recurrente no fue quien inici
el procedimiento y que generalmente
los recursos de apelacin se interponen contra resoluciones emitidas en
procedimientos contenciosos o no
contenciosos iniciados por los propios
apelantes mediante recursos de reclamacin o solicitudes, respectivamente,
conforme con el criterio recogido en la
Resolucin N 05656-2-2005 del 15
de setiembre de 2005, procede que
este Tribunal se pronuncie respecto
a la apelacin debido a que el recurrente tiene legtimo inters en este
procedimiento, de conformidad con
el numeral 2) del artculo 51 de la
Ley N 27444, Ley de Procedimiento
Administrativo General, segn el cual
se consideran administrados, respecto
de algn procedimiento administrativo concreto, aquellos que, sin haber
iniciado el procedimiento, posean
derechos o intereses legtimos que
puedan resultar afectados por la decisin a adoptarse, norma de aplicacin
supletoria en virtud de la Norma IX
del Ttulo Preliminar del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, que

IX 4

4.

5.

6.

7.

establece que en lo previsto por este


Cdigo o en otras normas tributarias
podrn aplicarse normas distintas a
las tributarias siempre que no se les
oponga ni las desnaturalicen.
Conforme con lo previsto por el
artculo 9 de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobada por el Decreto
Legislativo N 776, modificada por
la Ley N 27305, publicada el 14 de
julio de 2000, son sujetos pasivos
del Impuesto Predial, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales
o jurdicas propietarias de los predios
cualquiera sea su naturaleza, siendo
que cuando la existencia del propietario no pueda ser determinada, son
sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los
poseedores o tenedores, a cualquier
ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago
a los respectivos contribuyentes.
El inciso a) del artculo 14 de la citada Ley establece que con relacin al
Impuesto Predial, los contribuyentes
estn obligados a presentar declaracin jurada anualmente, el ltimo
da hbil del mes de febrero, salvo
que la Municipalidad establezca una
prrroga.
Segn el primer prrafo del artculo
88 del Cdigo Tributario, la declaracin jurada es la manifestacin de
hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida
por ley, reglamento, resolucin de
superintendencia o norma de rango
similar, la cual podr constituir la base
para la determinacin de la obligacin
tributaria.
La presentacin de una declaracin
jurada, conforme lo anota el artculo
88 del Cdigo Tributario antes citado,
es una manifestacin de hechos y, por
tanto, los datos que en ella se consignen son de responsabilidad del declarante, estando sujetos a la fiscalizacin
o verificacin respectiva por parte de
la Administracin Tributaria; en consecuencia, si un administrado considera
que es sujeto pasivo del Impuesto
Predial, podr presentar la respectiva
declaracin jurada, que quedar sujeta
a la revisin por parte de la Administracin, en ejercicio de sus facultades
de fiscalizacin y determinacin.
Cabe indicar que el hecho que una
persona declare e incluso pague el Impuesto Predial por un determinado predio, no importa el reconocimiento por
parte de la Municipalidad de la calidad
de propietario de sta, siendo que su
determinacin en caso de conflicto, es
competencia del Poder Judicial; en ese
sentido, la Administracin Tributaria no
tiene responsabilidad por recibir tales
declaraciones como lo ha dejado establecido este Tribunal en las Resoluciones

Actualidad Gubernamental

N 20 - Junio 2010

Nos 04978-4-2004, 06394-2-2006 y


07054-7-2007, de fechas 14 de julio
2004, 28 de noviembre de 2006 y 23
de julio de 2007.
8. De otro lado, en diversas resoluciones como las Nos 05037-5-2005 y
05656-2-2005 del 12 de agosto y
15 de setiembre de 2005, el Tribunal
Fiscal ha indicado que toda vez que de
las normas que regulan el Impuesto
Predial no se desprende que exista
obligacin para quien declara y se
considera contribuyente, de probar
su propiedad sobre el inmueble, la
Administracin no puede negarse a
aceptar las declaraciones juradas que
se presenten ni a recibir los pagos del
impuesto que se pretende efectuar.
Fallo del Tribunal
Con los fundamentos del caso, el Tribunal
falla revocando la Resolucin Directoral
que dispone la anulacin de la declaracin jurada de inscripcin a efectos del
Impuesto Predial y las posteriormente
presentadas por el recurrente, as como
el cdigo de contribuyente otorgado a
su favor.
Casustica
Del presente caso se puede establecer el
siguiente razonamiento legal:
a) El hecho que una persona declare
y pague el Impuesto Predial por un
determinado predio, no significa
que la Municipalidad lo reconozca
como propietario, pues en un caso
de conflicto es el Poder Judicial el que
resuelve el caso.
b) La Administracin no puede negarse a
aceptar las declaraciones juradas que
se presenten ni a recibir los pagos del
impuesto que se pretende efectuar.
c) La Administracin no asume ninguna
responsabilidad por recibir las declaraciones y pagos de los declarantes
que se consideran contribuyentes.
d) El Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia ha establecido que en
ninguna de las normas que regulan
el Impuesto Predial se desprende que
exista obligacin para quien declara y
se considera contribuyente, de probar
su propiedad sobre el inmueble.
e) La declaracin jurada de acuerdo a
lo establecido en el Cdigo Tributario,
es una manifestacin de hechos y, por
tanto, los datos que en ella se consignen
son de responsabilidad del declarante,
estando sujetos a la fiscalizacin o
verificacin respectiva por parte de
la Administracin Tributaria.En consecuencia, si un administrado considera
que es sujeto pasivo del Impuesto
Predial, podr presentar la respectiva
declaracin jurada, que quedar sujeta
a la revisin por parte de la Administracin, en ejercicio de sus facultades de
fiscalizacin y determinacin.

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

Los predios de propiedad de las instituciones


u organismos pblicos descentralizados se
encuentran gravados con el Impuesto Predial?
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Los predios de propiedad de las instituciones u organismos pblicos descentralizados
se encuentran gravados con el Impuesto
Predial? - Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 21 - Julio
2010

Sumario
1.
2.
3.

Introduccin
Antecedentes
Casos

1. Introduccin
Como lo sealamos en la publicacin
anterior, el Ministerio de Economa y
Finanzas emiti medidas orientadas al
fortalecimiento del Tribunal Fiscal y la
competitividad del pas. En vista que tiene
un pasivo de cerca de 30,000 expedientes
pendientes de resolver carece de espacios
para el ptimo desarrollo de funciones, as
como para el almacenamiento y archivo
de expedientes y resoluciones que emite.
En tal sentido sostiene que uno los principales factores que ha incidido en el mayor
ingreso de expedientes es el traslado de
la competencia de las municipalidades
provinciales para resolver en primera
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica, Director de la revista Actualidad Gubernamental,
Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestin
Municipal y Tributacin Municipal en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional
Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos
textos sobre Administracin Tributaria Municipal.

instancia las controversias de municipios


distritales, dispuesta por Ley Orgnica de
Municipalidades.
Partiendo de esta situacin, se puede
deducir que los contribuyentes de la
Administracin Tributaria municipal han
incrementado la carga procesal no slo de
las municipalidades sino del Tribunal Fiscal
por las reclamaciones y quejas que no han
sido resueltas por estas administraciones
de acuerdo a la normatividad vigente.
Por todo lo sealado anteriormente, en
esta segunda oportunidad presentamos
cuatro casos de quejas y apelaciones
resueltos por el Tribunal Fiscal por el
incumplimiento de las administraciones
tributarias municipalales al orden jurdico tributario, establecido para conceder
inafectaciones del Impuesto Predial previsto en el artculo 17 del TUO de la Ley
de Tributacin Municipal.
Para un mejor entender en los presentes
casos, es importante tener en cuenta la
fechas materia de los hechos a fin de
establecer la vigencia de las normas que
deban aplicarse para la resolucin de las
controversias. Por otro lado, es necesario
precisar la diferencia entre los trminos
inafectacin y exoneracin: inafectacin es
cuando el tributo no est dentro del mbito de la ley y exoneracin es un previlegio
establecido por ley con carcter temporal.
Las atribuciones del Tribunal Fiscal para
resolver en ltima instancia administrativa
las apelaciones contra las resoluciones y
quejas de la Administracin Tributaria
fueron sealadas en el artculo anterior.

2. Antecedentes
De acuerdo a lo establecido en el artculo
17 del TUO de la Ley de Tributacin, estn inafectos al pago del Impuesto Predial
los predios de propiedad de:

Actualidad Gubernamental

IX

IX

I
Parte

a) El Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, excepto los


predios que hayan sido entregados
en concesin al amparo del Decreto
Supremo N 059-96-PCM, Texto
nico Ordenado de las normas con
rango de ley que regulan la entrega
en concesin al Sector Privado de las
obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las construcciones
efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos, durante el tiempo
de vigencia del contrato.
Base legal
(Art. 17 del TUO del D. Leg. 776, inciso
modificado por las Leyes N 27305 y 27616
y su TUO. D.S. N 156-2004-EF.)

b) Los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que


el predio se destine a residencia de
sus representantes diplomticos o al
funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones
o consulados, as como los predios de
propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el Gobierno
que les sirvan de sede.
c) Las sociedades de beneficencia,
siempre que se destinen a sus fines
especficos y no se efecte actividad
comercial en ellos.
d) Las entidades religiosas, siempre que
se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.
e) Las entidades pblicas destinadas a
prestar servicios mdicos asistenciales.
f) El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines
especficos.
g) Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin

N 21 - Julio 2010

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial

de las extensiones cedidas a terceros


para su explotacin econmica.
h) Las universidades y centros educativos,
debidamente reconocidos, respecto de sus predios destinados a sus
finalidades educativas y culturales,
conforme a la Constitucin.
i) Las concesiones en predios forestales
del Estado dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y
en las plantaciones forestales.
j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como:
partidos, movimientos o alianzas
polticas, reconocidos por el rgano
electoral correspondiente.
k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas
con discapacidad reconocidas por el
Conadis.
l) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el
Ministerio de Trabajo y Promocin
Social, siempre y cuando los predios
se destinen a los fines especficos de
la organizacin.
Asimismo, se encuentran inafectos al
impuesto los predios que hayan sido
declarados monumentos integrantes del
Patrimonio Cultural de la Nacin por el
Instituto Nacional de Cultura, siempre
que sean dedicados a casa habitacin o
sean dedicados a sedes de instituciones
sin fines de lucro, debidamente inscritas
o sean declarados inhabitables por la
Municipalidad respectiva.
En los casos sealados en los incisos c),
d), e), f) y h), el uso parcial o total del inmueble con fines lucrativos que produzcan
rentas o no relacionados a los fines propios
de las instituciones beneficiadas, significar la prdida de la inafectacin.
Base legal
(Art. 17 del D. Leg. 776, modificado por las
Leyes Nos 27305, 27616 y 27647 y su TUO.
D.S. N 156-2004-EF)

La Primera Disposicin Complementaria


de la Ley N 27406, determina que se
encuentran inafectos al Impuesto Predial
los bienes inscritos como propiedad de la
Cofopri, mientras no sean adjudicados a
terceros.

3. Casos
Caso N 1
RTF N 11445-7-2009
Apelacin contra las Resoluciones del
Servicio de Administracin Tributaria de
una municipalidad provincial, que declar infundada la reclamacin presentada
contra las Resoluciones de Determinacin
y Multa giradas por el Impuesto Predial.
La recurrente sostiene que se encuentra
inafecta al pago del Impuesto Predial

IX 2

por pertenecer el predio materia de la


acotacin al Gobierno Central (Biblioteca
Nacional), por lo que solicita se deje sin
efecto la deuda impugnada.

Pronunciamiento de la Administracin
Tributaria
La Administracin Tributaria (SAT) sostiene
que la recurrente se encuentra obligada
al pago del Impuesto Predial en calidad
de responsable, segn lo establecido en
el artculo 9 de la Ley de Tributacin
Municipal1.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal sostiene que el objeto
de la controversia es determinar si la
recurrente es contribuyente del Impuesto
Predial por el predio que es materia de la
acotacin, y en consecuencia si procede
la inafectacin alegada por ella. Para este
efecto esgrime lo siguiente:
1. Segn el numeral 3) del artculo 12
de la Ley Orgnica del Ministerio de
Educacin, aprobada por el Decreto
Ley N 25762, la Biblioteca Nacional
es un organismo pblico descentralizado de dicho sector.
2. Por otro lado, el artculo 15 de la
mencionada norma establece que la
Biblioteca Nacional tiene por finalidad
facilitar y promover a todos los peruanos el acceso a la cultura mediante los
recursos bibliogrficos, hemerogrficos
y documentales. Asimismo, es responsable de ejecutar la poltica del Sistema
Nacional de Bibliotecas y de regular,
supervisar y evaluar su aplicacin en
coordinacin con el Sector.
3. El artculo 8 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece que
contribuyente es aquel que realiza, o
respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria,
en tanto que el artculo 9 del mencionado Cdigo establece que responsable es aquel que, sin tener condicin
de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.
4. El artculo 9 de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobada por el Decreto
Legislativo N 776, dispone que son
sujetos pasivos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los
predios, cualquiera sea su naturaleza,
siendo que cuando la existencia del
propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago
del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores, a
cualquier ttulo, de los predios afectos,
sin perjuicio de su derecho a reclamar
el pago a los respectivos contribuyentes.
1 Art.9.LTM Primer prrafo: Son sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias
de los predios, cualquiera sea su naturaleza.

Actualidad Gubernamental

N 21 - Julio 2010

5. De conformidad con el inciso a) del


artculo 17 de la citada Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, aplicable
al caso de autos, estn inafectos al
Pago del Impuesto Predial los predios
de propiedad del Gobierno Central, las
Regiones y las Municipalidades.
6. Segn el criterio expuesto por este
Tribunal, la Resolucin N 03945-42004 del 11 de junio de 2004 resulta
evidente que el sujeto pasivo del
Impuesto Predial, en calidad de contribuyente, es la persona propietaria
de los predios, y excepcionalmente,
cuando dicho propietario no pudiera
ser determinado sern sujetos del
impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores de
los predios afectos, siendo que en
el caso de bienes de propiedad del
Estado entendido en forma genrica,
debe considerarse como propietario al Gobierno Central, resultando
aplicable la inafectacin del pago del
Impuesto establecida en el inciso a)
del artculo 17 citado, criterio que
ha sido recogido por este Tribunal en
la Resolucin N 782-2-2000 del 6
de setiembre de 2000, no pudiendo
atribuirse la calidad de responsables
del pago del impuesto a terceros, al
encontrarse identificado el propietario
del bien y estar inafecto del pago del
impuesto.
7. Cabe precisar que este Tribunal, mediante la Resolucin N 869-4-99, ha
dejado establecido que los predios de
propiedad de las instituciones u organismos pblicos descentralizados se
encuentran gravados con el Impuesto
Predial, por no estar comprendidos
en la inafectacin otorgada por la
norma antes citada, sealndose
que el Decreto Ley N 19654, que
estableci el Impuesto al Patrimonio
Predial no Empresarial as como la
Ley N 23552 que reemplaz dicho
tributo por el Impuesto al Valor del
Patrimonio Predial, a efectos de la
exoneracin o inafectacin, respectivamente, hicieron expresa mencin
tanto al Gobierno Central como a las
Instituciones Pblicas Descentralizadas; esto es, dndoles el tratamiento
de entes distintos, lo que no ocurre
con el Decreto Legislativo N 776
que nicamente inafecta al Gobierno
Central. Por tanto, la recurrente no se
encuentra comprendida dentro del
supuesto de inafectacin contemplado
por el inciso a) del artculo 17 del
Decreto Legislativo N 776, respecto
de los bienes inmuebles de su propiedad2.
2 Inciso a) del Art. 17 del D. Leg. N 776: Estn inafectos al pago
del Impuesto Predial: el Gobierno Central, Gobiernos Regionales
y Gobiernos Locales.

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


Conclusiones
El Tribunal concluye que los bienes inmuebles de propiedad del Gobierno Central no
se encuentran afectos al Impuesto Predial,
mientras que los bienes inmuebles que
sean de propiedad de la Biblioteca Nacional, como organismo Pblico Descentralizado que no forma parte del Gobierno
Central, se encuentran gravados con el
citado impuesto, no pudiendo atribursele
la calidad de responsable a la recurrente
en el pago del impuesto por los predios de
propiedad del Gobierno Central en tanto
que respecto de stos se ha identificado
al propietario de los mismos y, adicionalmente, se encuentran inafectos al pago
del impuesto.
Segn la copia de la Partida Registral
N 40421475 del inmueble en cuestin
en el Registro de la Propiedad Inmueble
de la Oficina Registral de Lima y Callao
que obra en autos, es el Estado peruano
y no la recurrente la propietaria del inmueble en el que se encuentra ubicado
el local que ocupa.
Finalmente, al tratarse de un bien de
propiedad del Estado en forma genrica,
debe considerarse como propietario al
Gobierno Central y por tanto no se encuentra afecto al Impuesto Predial y en
tal sentido tampoco puede considerarse
que ha incurrido en la infraccin del
numeral 1) del artculo 176 del Cdigo
Tributario3, correspondiendo revocar la
resolucin apelada y dejar sin efecto los
valores impugnados.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla revocando las resoluciones del Servicio de Administracin
Tributaria de la Municipalidad Provincial
(SAT) y deja sin efecto las Resoluciones
de determinacin y Multa giradas a la
recurrente.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso queda
establecido:
a) Los predios de propiedad de las instituciones u organismos pblicos descentralizados se encuentran gravados
con el Impuesto Predial, por no estar
comprendidos en la inafectacin prevista en la Ley de Tributacin Municipal.
b) Los bienes inmuebles de propiedad
del Gobierno Central no se encuentran
afectos al Impuesto Predial.
c) Los bienes inmuebles que sean de propiedad de la Biblioteca Nacional, como
organismo pblico descentralizado que
no forma parte del Gobierno Central,
se encuentran gravados con el citado
impuesto, no pudiendo atribursele la
calidad de responsable a la recurrente.
3 Numeral 1) Art. 176 del CT Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones: 1. No presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.

d) Cuando se trata de un bien de propiedad del Estado en forma genrica


debe considerarse como propietario al
Gobierno Central y por tanto no se encuentra afecto al Impuesto Predial.

Caso N 2
RTF N 06080-1-2004
Apelacin interpuesta contra la Resolucin de Gerencia de una municipalidad
distrital, en el extremo que declara improcedente la solicitud de inafectacin del
Impuesto Predial de diversos inmuebles,
debido a que no estn destinados a templos, conventos o monasterios.

Pronunciamiento de la Administracin
Tributaria
La Administracin seala que los bienes
inmuebles, materia de la controversia, si
bien se encuentran ocupados por miembros acreditados de la de la Iglesia, no
pueden considerarse que forman parte de
un convento o monasterio, ya que se trata
de predios independientes, por lo que no
procede su inafectacin.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
1. El inciso d) del artculo 17 de la Ley
de Tributacin Municipal aprobada
por el Decreto Legislativo N 776,
modificado por la Ley N 27616,
aplicable al caso de autos, establece
que se encuentran inafectos al pago
del Impuesto Predial, los predios que
no produzcan renta y dedicados a
cumplir sus fines especficos de propiedad de entidades religiosas, siempre
que se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.
2. El Diccionario de la Real Acadmica Espaola define como templo el edificio
o lugar destinado pblica y exclusivamente a culto y como convento la
casa o monasterio en que viven los
religiosos o religiosas bajo las reglas de
su instituto, e igualmente define como
casa al piso o parte de una casa, en que
vive un individuo o una familia.
Conclusiones
El Tribunal Fiscal con estos dos argumentos
concluye: que en virtud de lo expuesto y
atendiendo las acepciones que tienen las
palabras convento y casa, se puede concluir
que los bienes inmuebles de propiedad
de entidades religiosas, destinados a la
vivienda de sus miembros acreditados,
siempre que su uso se realice bajo las
reglas y autorizacin de su congregacin,
gozan de la inafectacin al Impuesto
Predial prevista en el citado numeral 2
del artculo 17 de la Ley de Tributacin
Municipal, y en tal sentido, procede revocar la apelada.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla revocando la
Resolucin de Gerencia emitida por la

Actualidad Gubernamental

IX

Municipalidad Distrital y devuelve el


expediente a la Administracin para su
cumplimiento.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso queda
establecido: que si bien el inciso d) del
artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo
N 776, establece que se encuentran
inafectos al pago del Impuesto Predial,
los predios que no produzcan renta y dedicados a cumplir sus fines especficos de
propiedad de entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos. Sin embargo, de la
definicin establecida en el Diccionario de
la Real Acadmica Espaola que define al
templo como el edificio o lugar destinado
publica y exclusivamente a culto y como
convento la casa o monasterio en que
viven los religiosos o religiosos bajo las
reglas de su instituto, e igualmente define
como casa al piso o parte de una casa,
en que vive un individuo o una familia.
Acepciones con las cuales el Tribunal
Fiscal sustenta que la inafectacin del
Impuesto Predial corresponde tambin a
los inmuebles de propiedad de entidades
religiosas, destinados a la vivienda de sus
miembros acreditados, siempre que su uso
se realice bajo las reglas y autorizacin de
su congregacin.

Caso N 3
RTF N 08609-7-2007
Apelacin contra la Resolucin Gerencial
emitida por una municipalidad distrital
de Lima, que declar improcedente la
solicitud de inafectacin al pago del
Impuesto Predial.
El recurrente seala que forma parte de la
Marina de Guerra del Per, entidad que
conforma el Ministerio de Defensa, en
consecuencia, al pertenecer al Gobierno
Central, no se encuentra obligado al pago
del Impuesto Predial por encontrarse
inafecto al citado tributo.

Pronunciamiento de la Administracin
Tributaria
La Administracin sostiene que el Fondo
de Vivienda de la Marina- Fovimar tiene
un objetivo institucional distinto a los
fines propios de la Marina de Guerra del
Per, hecho que puede apreciarse en sus
normas de creacin, por lo que al no
estar dedicada a la defensa nacional no
le es aplicable lo dispuesto en el inciso a)
del artculo 17 de la Ley de Tributacin
Municipal, Decreto Legislativo N 776.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
El Tribunal establece que en el presente
caso, la materia de la controversia radica
en determinar si el Fondo de Vivienda
de la Marina-Fovimar, forma parte del
Gobierno Central y, por tanto, si le resulta

N 21 - Julio 2010

IX 3

IX

Informe Especial

aplicable la inafectacin prevista en el


inciso a) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal. Es por ello que hace
el siguiente anlisis:
1. Segn el inciso a) del artculo 17 del
Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N 156-2004-EF,
estn inafectos al pago del impuesto,
entre otros, los predios de propiedad
del Gobierno Central.
2. De acuerdo con la Ley General del
Sistema Nacional de Presupuesto, Ley
N 28411, en concordancia con el artculo 77 de la Constitucin Poltica del
Per, se considera Gobierno Central,
entre otros, a los Pliegos Presupuestales representativos de los Poderes
Legislativo, Ejecutivo y Judicial.
3. El Decreto Legislativo N 560, publicado
el 29 de mayo de 1990, aprueba la Ley
del Poder Ejecutivo, disponiendo en su
artculo 19 que los ministerios son los
organismos administrativos del Poder
Ejecutivo que formulan, en coordinacin con los Gobiernos Regionales, las
polticas sectoriales de su competencia.
4. El numeral 4 del artculo 20 de la
citada ley seala que dentro de los
ministerios se encuentra el de Defensa,
el cual fue creado por la Ley N 24654
publicada el 1 de abril de 1987,
norma que precisa en el literal d) de
su artculo 3 que la citada entidad
est conformada, entre otros, por las
Fuerzas Armadas: el Ejrcito, la Marina
de Guerra y la Fuerza Area.
5. Segn la Ley N 24686, modificada
por el Decreto Legislativo N 732,
publicado el 20 de junio de 1987, se
cre en cada instituto de las Fuerzas
Armadas y Fuerzas Policiales el fondo
de vivienda militar policial con la
finalidad de contribuir a dar solucin
al programa de vivienda propia para
el personal militar y policial, estableciendo en sus artculos 7 y 8 que
cada institucin crear un organismo
especial de vivienda, que utilizar la
infraestructura administrativa de la
Direccin de Economa de cada institucin y que la misma depender directamente del comando respectivo.
6. El Decreto Supremo N 091-DECCFFAA, publicado el 23 de diciembre
de 1993, aprob el Reglamento de
los Fondo de Vivienda Militar, disponiendo en sus artculos 17 y 18 que
cada institucin crear un Organismo
Especial, el que depender del comando respectivo, y su organizacin
y funciones sern determinadas por
cada instituto en el reglamento que
para tal fin se apruebe.
7. Segn el Reglamento del Fondo de
Vivienda de la Marina, cuya copia corre
en autos, dicho fondo es un rgano de-

IX 4

pendiente en sus funciones de la Direccin General del Personal de la Marina,


la que de acuerdo a la Ley Orgnica de
la Marina de Guerra del Per, aprobado
por Decreto Legislativo N 438, modificada por el Decreto Legislativo N 743,
es un rgano de lnea administrativa
de la Marina de Guerra del Per y que
depende de la comandancia general de
dicha institucin castrense.
8. La Resolucin N 05433-5-2002, de
este Tribunal, ha sealado que doctrinariamente el concepto de organismo
pblico descentralizado se encuentra
vinculado al proceso de descentralizacin funcional o administrativa llevada
a cabo al interior de la Administracin
Pblica, que consiste en una tcnica
organizativa que tiene la finalidad de
crear organizaciones especializadas,
formal y jurdicamente autnomas, dotadas de personalidad jurdica distintas
de la administracin pblica matriz.
9. Se ha determinado que producto de
la descentralizacin funcional de la
Administracin Pblica surgen los
organismos pblicos descentralizados
que se agrupan en i) instituciones pblicas descentralizadas y ii) empresas
estatales, siendo las primeras, personas jurdicas destinadas por ley para
cumplir funciones sociales, educativas,
culturales, cientficas, administrativas,
entre otras, que se configuran como
un centro de imputacin de relaciones
jurdicas, al tener una personalidad jurdica separada de la personalidad de la
administracin matriz, suponiendo ello
el reconocimiento formal de su capacidad patrimonial, y en consecuencia, la
imputacin directa, a tales organismos,
de sus ingresos y sus gastos, lo que
genera autonoma financiera.
10. En la resolucin aludida se sostiene
que en razn del fin para el que son
creados, dichos organismos pblicos
se mantienen bajo el control de la
administracin pblica matriz, que
se manifiesta por adscripcin a la
administracin estatal a travs de un
ministerio concreto, debiendo precisarse que sta no implica una relacin
de dependencia jerrquica, sino una
relacin de direccin.
Conclusiones
EL Tribunal Fiscal con los argumentos
esgrimidos concluye:
a) Que el Fondo de Vivienda de la Marina carece de personalidad jurdica,
teniendo dependencia econmica,
financiera y administrativa de la Marina de Guerra del Per, en tal sentido,
dado que esta ltima forma parte del
Ministerio de Defensa, el que a su vez
est bajo el mbito del Poder EjecutivoGobierno Central, resulta de aplicacin
la inafectacin al Impuesto Predial

Actualidad Gubernamental

N 21 - Julio 2010

prevista en el inciso a) artculo 17 de


la Ley de Tributacin Municipal5.
b) Que adicionalmente, cabe indicar que
la condicin de inafectacin al Impuesto Predial que le otorga el artculo 17
de la Ley de Tributacin Municipal al
Gobierno Central, slo se limita al hecho que sea propietario de los predios
pasibles de generar el pago del tributo,
por lo que carece de sustento el argumento vertido por la Administracin en
el sentido de que dicha inafectacin se
encuentra supeditada a los fines institucionales de cada entidad del Gobierno
Central, en el presente caso el de defensa nacional, en tal sentido, corresponde
revocar la resolucin apelada.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla revocando la
Resolucin de Gerencia emitida por la
Municipalidad Distrital y devuelve el
expediente a la Administracin para su
cumplimiento.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso, se puede apreciar que los argumentos sostenidos
por el Tribunal Fiscal para sostener que el
Fondo de Vivienda de la Marina-Fovimar
est entre los alcances del artculo 17
inciso a) del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal son ms argumentos jurdicos
legales que tributarios.

Caso N 4
RTF N 00529-7-2009
Apelacin contra la Resolucin Gerencial
emitida por una municipalidad provincial
que declar improcedente la solicitud
de inafectacin al pago del impuesto. La
recurrente sostiene que en el inmueble
materia de la solicitud de inafectacin
corresponde a una biblioteca pblica y
museos gratuitos.

El recurrente solicit la inafectacin del


Impuesto Predial al amparo del inciso c)
del artculo 17 de la Ley de Tributacin
Municipal respecto de su local ubicado
en la provincia, el que, segn afirma, es
destinado al uso de biblioteca y museo
gratuito.
Pronunciamiento de la Administracin
Tributaria
Mediante Resolucin Gerencial, la Administracin declar improcedente lo solicitado, sealando que al ser la recurrente
una sociedad privada, no calificada como
una sociedad de beneficia pblica, por lo
que no le resulta aplicable el beneficio
previsto en el inciso c) del artculo 17
de la LTM.
Continuar en la siguiente edicin...
5 Inciso a) del Art. 17 del D. Leg. N 776: Estn inafectos al pago
del Impuesto Predial: el Gobierno Central, Gobiernos Regionales
y Gobiernos Locales.

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

IX

Los pensionistas copropietarios de un solo inmueble


o los que hayan alquilado en forma parcial el inmueble
gozan del beneficio de la reduccin de las 50 UIT?
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Los pensionistas copropietarios de un
solo inmueble o los que hayan alquilado
en forma parcial el inmueble gozan del
beneficio de la reduccin de las 50 UIT?
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 22 - Agosto
2010

Sumario
1.
2.
3.

Introduccin
Antecedentes
Casos

1. Introduccin
En dos artculos anteriores nos referimos
a diversos casos de quejas y apelaciones,
resueltos por el Tribunal Fiscal, por el
incumplimiento de algunas administraciones tributarias municipales al orden
jurdico tributario vigente establecido
para la presentacin de declaraciones
juradas y la inafectacin aplicable a los
predios de propiedad de las instituciones
u organismos pblicos descentralizados
del Impuesto Predial. En esta oportunidad
presentaremos tres (3) casos de apelaciones, resueltos por el Tribunal Fiscal,
respecto al beneficio de la reduccin de
50 UIT planteados por pensionistas.
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica, Director de la revista Actualidad Gubernamental,
Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestin
Municipal y Tributacin Municipal en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional
Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos
textos sobre Administracin Tributaria Municipal.

2. Antecedentes
Como lo establece el artculo 19 del TUO
de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 1542006-EF. Los pensionistas propietarios
de un solo predio, a nombre propio o de
la sociedad conyugal, que est destinado
a vivienda de los mismos, y cuyo ingreso
bruto est constituido por la pensin que
reciben y sta no exceda de 1UIT mensual, deducirn de la base imponible del
Impuesto Predial, un monto equivalente a
50 UIT. Para efecto de este artculo el valor
de la UIT ser el vigente al 1 de enero de
cada ejercicio gravable.
1

Se considera que se cumple el requisito de


la nica propiedad, cuando adems de la
vivienda, el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines
productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la Municipalidad
respectiva, no afecta la deduccin que
establece este artculo.

3. Casos
Caso N 1
RTF N 0749-2009
Apelacin interpuesta contra una Resolucin Jefatural emitida por una Municipalidad Distrital que declar improcedente
la solicitud de deduccin de 50 UIT de la
base imponible del Impuesto Predial del
predio de un pensionista.
El recurrente sostiene que es propietario
del 50% de un predio y que por ser su
nico predio le corresponde el beneficio
de la deduccin de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial.

1 Artculo actualizado de acuerdo a las modificaciones efectuadas


por la Ley N 26952 del ao 1998 y el Decreto Legislativo
N 952, publicado el 03.02.04

Actualidad Gubernamental

Pronunciamiento de la Administracin
Tributaria
La Administracin Tributaria sostiene que
conforme a las declaraciones juradas del
Impuesto Predial, el recurrente y su actual cnyuge son propietarios del predio
materia de autos, no se encuentra acreditado que la ex cnyuge del recurrente
le haya transferido el 50% del predio al
recurrente o a la actual cnyuge de ste,
por lo que no le corresponde el beneficio
solicitado
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
1. El artculo 19 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por
el Decreto Supremo N 154-2006-EF,
dispone que los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre
propio o de la sociedad conyugal,
que este destinado a vivienda de
los mismos, y cuyo ingreso bruto
este constituido por la pensin que
reciben y sta no exceda de 1 UIT
mensual, deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un monto
equivalente a 50 UIT. Para efecto de
este artculo el valor de la UIT ser
el vigente al 01 de enero de cada
ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando
adems de la vivienda, el pensionista
posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
2. La Administracin no discute la condicin de pensionista del recurrente ni
el monto de la pensin, limitndose
la controversia a determinar si cumple
con el requisito de tener un solo predio destinado a vivienda.
3. Que est acreditado que el predio
materia del caso fue adquirido por el
recurrente y su ex cnyuge y que sta

N 22 - Agosto 2010

IX 1

Informes Especiales

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informes Especiales
a su vez mediante Escritura Pblica
de Anticipo de Legtima, suscrita por
ambos, dio en anticipo de legtima el
50% de los derechos y acciones que
le corresponden sobre el predio a sus
hijos.

Conclusiones
En atencin al sustento tcnico legal
efectuado por el Tribunal Fiscal ste concluye que: El recurrente es propietario del
50% del predio materia de la apelacin,
sin perjuicio que su ex cnyuge haya
transferido el 50% de la propiedad del
referido predio, por lo que lo sealado
por la Administracin al respecto carece
de sustento.
En consecuencia, le corresponde al recurrente el beneficio de inafectacin en
calidad de pensionista, respecto del 50%
del, predio materia de autos, en virtud
a que cumple con el requisito de nica
propiedad exigido por el artculo 19 de
la Ley de Tributacin Municipal, por lo que
corresponde revocar la apelada.
Fallo del Tribunal
De acuerdo a los fundamentos expuestos
el Tribunal Fiscal, falla revocando la Resolucin Jefatural expedida por la Municipalidad Distrital, que declar improcedente
la solicitud de deduccin de 50 UIT de
la base imponible del Impuesto Predial
de predio del recurrente y devuelve el
expediente a la municipalidad a fin del
cumplimiento al fallo emitido.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso se puede
establecer.
Que la Ley de Tributacin Municipal textualmente seala que el beneficio de la
deduccin de las 50 UIT les corresponde
a los pensionistas que sean propietarios
de un solo predio, a nombre propio o de
la sociedad conyugal.
Por tanto, no seala porcentajes de
propiedad y como la ley no tiene reglamento dificulta la interpretacin de lo
preceptuado, lo que determina que el
Tribunal tenga que hacer la interpretacin jurdica de la norma.
En tal sentido, no es requisito que el pensionista acredite ser propietario 100% de
la propiedad.
Por otro lado, el Tribunal Fiscal, mediante
la Resolucin N 345-3-1993, la misma
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha interpretado que el
beneficio establecido por el artculo 19
de la Ley de Tributacin Municipal, no slo
es aplicable a los pensionistas que sean
propietarios exclusivos de la totalidad de
un inmueble, sino tambin a los pensionistas copropietarios de aqul

IX 2

Caso N 2
RTF N 4620-2-2006
Apelacin interpuesta por un pensionista
contra una Resolucin Directoral de una
Municipalidad Distrital, que declar improcedente la solicitud de renovacin del
beneficio de 50 UIT de la base imponible
del Impuesto Predial por haber alquilado
el predio materia de la apelacin.

Sustento del apelante


Sostiene que se le ha denegado la renovacin del beneficio de deduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto
Predial por sostener la administracin
que lo tiene alquilado en su totalidad; sin
embargo, en su solicitud que dio origen al
procedimiento, indic que el alquiler es
en forma parcial; por otro lado, sostiene
que no ha recibido comunicacin o visita
de algn funcionario de la Administracin
a fin de constatar dicho hecho.

3.

4.

5.

Asimismo, aduce que no ha tomado


conocimiento de la supuesta inspeccin
ocular realizada en el inmueble de su propiedad, as como tampoco se le notific
el resultado de la fiscalizacin efectuada
como corresponde, por lo que dicho documento no podra sustentar la apelada.
En consecuencia, por las consideraciones
expuestas, solicita se le efectu una nueva
inspeccin ocular con la finalidad que se
constate que habita en el inmueble por
el cual solicita la aplicacin del citado
beneficio.
Pronunciamiento de la Administracin
La Administracin sostiene que ha constatado que el recurrente no habita en el
inmueble; por el cual, solicita la aplicacin
del beneficio, siendo que se encuentra
alquilado a una entidad religiosa; por lo
que, concluye que no le corresponde la
deduccin de 50 UIT a la base imponible
del Impuesto Predial.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal establece que, en el
presente caso, hay que determinar si al
recurrente le corresponde el beneficio
establecido en el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal, referido a la
deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial respecto de su
predio materia de la apelacin y sostiene
lo siguiente:
1. El artculo 163 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario determina
que las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la deuda tributaria,
como la que es materia de autos, sern
apelables ante el Tribunal Fiscal
2. El artculo 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley
N 27444, seala que el error en la

Actualidad Gubernamental

N 22 - Agosto 2010

6.

7.

calificacin del recurso por parte del


recurrente no ser obstculo para su
tramitacin siempre que del escrito se
deduzca su verdadero carcter.
El recurrente solicit la renovacin del
beneficio previsto en el artculo 19 de
la LTM a partir del 2003, habiendo
emitido la Administracin Tributaria la
Resolucin Directoral correspondiente
contra la cual el recurrente interpuso
el denominado recurso de reconsideracin.
De conformidad con lo dispuesto por
el artculo 213, antes citado, procede
calificar al referido recurso de reconsideracin como una apelacin contra
la Resolucin Directoral de la Municipalidad y emitir pronunciamiento al
respecto.
El artculo 19 de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobada por el Decreto
Legislativo N 776, modificado mediante Ley N 269522, dispone que
los pensionistas propietarios de un solo
inmueble, a nombre propio o de la
sociedad conyugal, que est destinado
a vivienda de los mismos, deducirn
de la base imponible del Impuesto
Predial, un monto equivalente a 50
UIT, vigentes al 1 de enero de cada
ejercicio gravable, agregando que se
considera que se cumple el requisito
de la nica propiedad, cuando adems
de la vivienda, el pensionista posea otra
unidad inmobiliaria constituida por la
cochera y que el uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales
y/o profesionales, con aprobacin de la
municipalidad respectiva, no afecta la
deduccin que establece este artculo.
De acuerdo con lo indicado, para gozar del citado beneficio de deduccin
de la base imponible se requiere: i)
Tener la calidad de pensionista, ii) Que
el pensionista, sea propietario de un
solo inmueble sea a nombre propio o
de la sociedad conyugal y iv) Que el
inmueble est destinado a vivienda
del pensionista.
En reiteradas resoluciones, tales como
la Resolucin N 06439-5-2003 del
7 de noviembre de 2003, el Tribunal
Fiscal ha dejado establecido es aplicable a todo aquel contribuyente que se
encuentre comprendido en el supuesto
de la norma, sin necesidad de acto
administrativo que lo conceda, pues
la ley no ha establecido ello como
requisito para su goce, por lo que la
resolucin que declara procedente
una solicitud de deduccin de la base
imponible del Impuesto Predial o su
renovacin en aplicacin del artculo
19 de la LTM, tiene slo efecto declarativo y no constitutivo de derechos.

2 Publicada el 21 de mayo de 1998

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


8. Se aprecia de autos que la Administracin no cuestiona la calidad de pensionista del recurrente, ni la calidad de
propietario de un solo inmueble, sino
que el inmueble no est destinado a
vivienda del pensionista.
9. La apelada refiere que la Unidad de
Fiscalizacin en su informe respectivo
corroborado por un Memorndum,
manifiesta que efectuada la inspeccin
ocular se constat que el recurrente
no habita en el predio, toda vez que
se encuentra al alquilado al Sr. Freddy
Pariasca para el funcionamiento de un
Movimiento Eclesistico.
10. Se aprecia, en autos, que aparece una
informacin distinta, la cual resultara
contradictoria; pues, de un lado se
indica que el tcnico fiscalizador fue
atendido por el titular Ermitao Paredes Astacuri y de otro que el predio se
encontr alquilado a Freddy Pariasca
para el funcionamiento del movimiento eclesistico.
Conclusiones
El Tribunal concluye que la contradiccin
en la informacin proporcionada implica
que el informe de la Administracin ha
perdido fehaciencia ms an si el propio
recurrente ha aceptado que parte de
su predio est alquilado, de lo que se
concluye que la Administracin no ha
acreditado que el recurrente no habite al
predio materia de autos.
En consecuencia, si bien est acreditado
en autos que el recurrente alquila parte
del inmueble materia de autos, se debe
tener en cuenta que segn el criterio
establecido por este Tribunal, entre otras,
en las Resoluciones N.os 1036-2-2000,51-2001y 02917-2-2002, an en el caso
que parte del inmueble de propiedad
de un pensionista se destine a alquiler,
se estara cumpliendo con los requisitos
establecidos en el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal para gozar de
la deduccin de la base imponible del
Impuesto Predial, dado que la norma
dispone que el uso parcial del inmueble
con fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobacin de la
Municipalidad respectiva, no afecta la
deduccin que establece este artculo.
Finalmente, el Tribunal establece que
el recurrente cumple con los requisitos
previstos por el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal para gozar del
beneficio previsto en dicha norma, procediendo a revocar la resolucin apelada.
Fallo del Tribunal Fiscal
Con los fundamentos expuestos, el Tribunal
falla: revocando la Resolucin Directoral
emitida por la Municipalidad que declar
improcedente la solicitud de deduccin de
50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial del recurrente aduciendo que el

propietario no habita en el mismo y devuelve el expediente a la Municipalidad


para el cumplimiento de lo resuelto.
Casustica
- Si bien est claramente establecido en
la norma que el uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales
y/o profesionales, con aprobacin de la
municipalidad respectiva, no afecta la deduccin de las 50 UIT. Sin embargo, sera
importante que el dispositivo establezca
que porcentaje del rea del predio puede ser destinada para el uso comercial,
profesional incluido el alquiler.
- Las Administraciones Tributarias al
emitir los informes para la resolucin
de reclamaciones deben guardar
coherencia entre ellos de manera que
no existan contradicciones como es el
caso en la presente apelacin lo que ha
determinado que el Tribunal revoque
la Resolucin que deneg el beneficio
de la deduccin de las 50 UIT.
- Es necesario que la Administracin
Tributaria Municipal debe tener
en cuenta los criterios establecido
por el Tribunal en las Resoluciones
N.os 1036-2-2000,5-1-2001y 029172-2002, a efecto de tener en cuenta
cuando se resuelve casos de alquiler
del inmueble en forma parcial de
propiedad de pensionistas.

Caso N 3
RTF N 01397-7-2008
Apelacin interpuesta contra la Resolucin Gerencial de una Municipalidad
Provincial que declar improcedente el
expediente de un pensionista que solicit la deduccin de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial al predio
de su propiedad

Sustento del Apelante


El recurrente sostiene que es pensionista y
desde hace 35 aos mantiene una unin
de hecho con la propietaria del predio
materia del recurso que present a la
municipalidad; por lo que, corresponde
la aplicacin del beneficio a que se refiere
el artculo 19 de la Ley de Tributacin
Municipal.
Pronunciamiento de la Administracin
La Administracin indica que el predio,
ubicado en el domicilio sealado por el
recurrente, figura declarado a nombre de
otra persona; por lo que, no le corresponde
al accionante la aplicacin del beneficio de
deduccin de 50 UIT de la base imponible
del Impuesto Predial del ao 2006.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
El Tribunal establece que, en el presente
caso, la controversia consiste en estable-

Actualidad Gubernamental

IX

cer si al recurrente le resulta de aplicarse


el beneficio de deduccin de 50 UIT de
la base imponible del Impuesto Predial,
previsto por el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal por el predio de
la referencia. Para este efecto sustenta lo
siguiente.
1. De acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 163 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria, debern ser
resueltas y notificadas en un plazo no
mayor de cuarenta y cinco (45) das
hbiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes requirieren
de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.
2. El artculo 19 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por el
Decreto Supremo N 154-2006-EF, dispone que los pensionistas propietarios
de un solo predio, a nombre propio
o de la sociedad conyugal, que est
destinado a vivienda de los mismos,
y cuyo ingreso bruto est constituido
por la pensin que reciben y sta no
exceda de 1 UIT mensual, deducirn
de la base imponible del Impuesto
Predial, un monto equivalente a 50
UIT, vigente al 1 de enero de cada
ejercicio gravable, agregando que se
cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems de la vivienda,
el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera
y que no afecta la aplicacin de la
deduccin el uso parcial del inmueble
con fines productivos, comerciales y/o
profesionales con aprobacin de la
municipalidad respectiva.
3. De acuerdo con el Art. 19 de la LTM,
para gozar del beneficio se requiere: i)
Tener la calidad de pensionista y que
el ingreso bruto por pensin no exceda
de una UIT, ii) Ser propietario de un
solo inmueble, iii) Que la propiedad
del inmueble sea a nombre propio o
de la sociedad conyugal y iv) Que el
inmueble est destinado a vivienda
del pensionista.
4. El artculo 301 del Cdigo Civil establece que el rgimen de sociedad
de gananciales puede haber bienes
propios de cada cnyuge y bienes de
la sociedad.
5. El numeral 1 del artculo 302 del
citado cdigo seala que son bienes
propios de cada los que aporte al
iniciarse el rgimen de sociedad de
gananciales.
Conclusiones
De acuerdo al anlisis jurdico tributario
el Tribunal Fiscal concluye:
1. De la revisin de la documentacin
presentada por el recurrente se aprecia

N 22 - Agosto 2010

IX 3

IX

Informes Especiales

que el predio materia de la apelacin


es de propiedad de Amparito Juana
Graciela Chiang, quien tiene el estado
civil de soltera, no habindose acreditado que dicho bien sea de propiedad
del recurrente.
2. Si bien es cierto que, el recurrente
seala que, el predio materia de autos
es un bien que pertenece a la unin de
hecho que conforme a l y Amparito
Juana Graciela Chiang Rivero desde
hace 35 aos es del caso sealar que
de acuerdo con el artculo 326 del
Cdigo Civil, se reconoce que la unin
de hecho, voluntariamente realizada y
mantenida por un varn y una mujer,
libres de impedimento matrimonial,
para alcanzar finalidades y cumplir
deberes semejantes a los del matrimonio, origina una sociedad de bienes
que se sujeta al rgimen de sociedad
de gananciales, en cuanto le fuera
aplicable, siempre que dicha unin
haya durado por lo menos dos aos
continuos; y que la posesin constante

de estado de la fecha aproximada


pueda probarse con cualquiera de los
medios admitidos por la ley procesal,
siempre que exista un principio de
prueba escrita; al respecto Hctor
Cornejo Chvez seala que la frmula
adoptada por el Cdigo Civil obliga a
los concubinos en todo caso y para
todos los efectos a probar dentro
del proceso judicial su condicin de
tales, de conformidad con el criterio
establecido por este Tribunal en las
Resoluciones N 01054-4-2004 y N
04972-4-2002.
3. Que habida cuenta, que el supuesto al
que se refiere el anotado artculo 326,
no se ha acreditado mediante resolucin judicial correspondiente a fin de
que esta instancia evale los beneficios
que tal condicin otorga, corresponde
confirmar la resolucin apelada.
Fallo del Tribunal
Con los fundamentos expuestos, el Tribunal falla confirmando la Resolucin

Gerencial de la Municipalidad Provincial


y devuelve el expediente a la Administracin para sus efectos.
Casustica
De lo resuelto, en este caso, se puede
establecer lo siguiente:
La Municipalidad Provincial procedi correctamente al denegar la solicitud de conceder el beneficio de reduccin de la base
imponible del Impuesto Predial al recurrente, por cuanto, si bien el es pensionista por
35 aos, el predio figura a nombre de su
concubina (unin de hecho de acuerdo al
artculo 326 del Cdigo Civil). Sin embargo,
esta norma obliga a los concubinos a probar
dentro de un proceso judicial su condicin
de tales. Situacin que el recurrente no ha
acreditado para gozar del beneficio.
Por otro lado, hay que tener en cuenta lo
resuelto por el Tribunal Fiscal mediante
las Resoluciones N 01054-4-2004 y
N 04972-4-2002 que han resuelto dos
casos similares.

Los predios de propiedad de las instituciones


u organismos pblicos descentralizados se
encuentran gravados con el Impuesto Predial?
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Los predios de propiedad de las instituciones u organismos pblicos descentralizados
se encuentran gravados con el Impuesto
Predial? - Parte final
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 22 - Agosto
2010

Pronunciamiento del Tribunal Fiscal


1. De acuerdo con los artculos 1, 4,
5 y 6 de los Estatutos y Reglamento
de la recurrente que obran en autos,
la recurrente es una institucin de
derecho privado sin fines de lucro
cuyo fin es brindar asistencia social,
cultural y patritica a sus asociados y la
colectividad, teniendo como objetivo
fomentar la solidaridad humana, brindar servicios de asistencia social a sus
asociados, desarrollar actividades cul* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica, Director de la revista Actualidad Gubernamental,
Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestin
Municipal y Tributacin Municipal en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional
Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos
textos sobre Administracin Tributaria Municipal.

IX 4

turales entre sus asociados, desarrollar


actividades culturales, sociales religiosas y deportivas entre sus asociados y la
comunidad y participar en actividades
cvico patritica y religiosas.
2. De acuerdo a lo establecido por el
inciso c) del artculo 17 de la Ley de
Tributacin Municipal aprobada por
el Decreto Legislativo N 776, modificado por la Ley N 27616, estn
inafectos al pago del Impuesto Predial
los predios de propiedad de las sociedades de beneficencia, siempre que se
destinen a sus fines especficos y no se
efecten actividad comercial en ellos.
Conclusin del Tribunal
a) La actual Ley de Tributacin Municipal
aprobada por el Decreto Legislativo N
776 establece la inafectacin al pago
del Impuesto Predial a favor de los
predios pertenecientes a diversas instituciones, tales como Cuerpo General
de Bomberos, entidades pblicas,
entidades religiosas, entre otros, no
contiene un supuesto de inafectacin
al Impuesto Predial para el caso de
predios de propiedad de instituciones civiles sin fines de lucro, como la
recurrente, como s lo contemplaba la
legislacin anterior
b) El artculo 3 del Decreto Legislativo

Actualidad Gubernamental

N 22 - Agosto 2010

Partel
Fina

N 356 establece que las sociedades


de beneficencia son personas jurdicas
de derecho pblico interno, que por
encargo de la ley, realizan funciones
de bienestar y promocin social
complementarias de los fines sociales
y tutelares del Estado, por lo que la
recurrente no constituye una sociedad
de beneficencia.
Fallo del Tribunal
El Tribunal Fiscal falla confirmando la
Resolucin de Gerencia emitida por la
municipalidad distrital y devuelve el
expediente a la Administracin para su
cumplimiento.
Casustica
De lo resuelto en el presente caso se puede
apreciar que en este caso la Municipalidad
Provincial procedi en forma acertada al
resolver la denegatoria de inafectacin
planteada por la recurrente, la misma
que fue confirmada con la Resolucin del
Tribunal Fiscal.
Por otro lado queda fehacientemente
demostrado que la ley de Tributacin
Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776 no contiene un supuesto
de inafectacin al Impuesto Predial para
el caso de predios de propiedad de instituciones civiles sin fines de lucro.

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

IX

Evolucin de las Modificaciones al Artculo 7 de la Ley


de Tributacin Municipal Decreto Legislativo N 776 y
criterios para acreditar ante Registros Pblicos el pago de
los Impuestos Predial, Alcabala y al Patrimonio Vehicular
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Evolucin de las Modificaciones al Artculo
7 de la Ley de Tributacin Municipal
Decreto Legislativo N 776 y criterios para
acreditar ante Registros Pblicos el pago
de los Impuestos Predial, Alcabala y al
Patrimonio Vehicular
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 23 - Setiembre 2010

Sumario
1.
2.
3.
4.

5.
6.

Antecedentes
Nuevo procedimiento para la inscripcin o
formalizacin de actos jurdicos
Intercambio de informacin entre las entidades de la Administracin Pblica
Criterios para acreditar ante Registros
Pblicos el pago de los Impuestos Predial,
Alcabala y al Patrimonio Vehicular, al solicitarse la inscripcin de transferencias de
bienes gravados
Actos Inscribibles en el Registro de Predios
Inmatriculacin de Vehculos

1. Antecedentes
El texto original del artculo 7 del Decreto
Legislativo N 776 - Ley de Tributacin
Municipal, publicado el 31.12.94, estableca que: En ningn caso los Registros
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica, Director de la revista Actualidad Gubernamental,
Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestin
Municipal y Tributacin Municipal en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional
Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos
textos sobre Administracin Tributaria Municipal.

Pblicos, sea cual fuere su naturaleza o


denominacin, ni los Notarios Pblicos,
podrn requerir se acredite el pago de los
impuestos a que alude el artculo precedente
para la inscripcin o formalizacin de actos
jurdicos.
(El artculo precedente se refiere a los impuestos: Predial, Alcabala y al Patrimonio
Vehicular). Esta disposicin en cierta forma
perjudicaba a las Administraciones Tributarias Municipalidades que no estaban
debidamente organizadas por cuanto al
sealar la norma que no haba la obligacin de acreditar el pago de impuesto
impeda a las municipalidades la nica
posibilidad de fiscalizar y exigir el pago
de las deudas no prescritas.
Posteriormente, despus de casi 7 aos
mediante el artculo 1 de la Ley N 27616,
publicada en el diario oficial El Peruano
el 29.12.01, se modifica el artculo 7
de la Ley de Tributacin Municipal, en
el sentido siguiente: Los Registradores y
Notarios Pblicos debern requerir que se
acredite el pago de los impuestos sealados
en los incisos a), b) y c) a que alude el artculo
precedente (Art. 6 LTM), en los casos que
se transfieran los bienes gravados con dichos
impuestos, para la inscripcin o formalizacin
de actos jurdicos. Con esta modificacin
en alguna forma las municipalidades tuvieron la posibilidad de fiscalizar el pago
de sus impuestos; sin embargo, la norma
no precisaba por qu perodos se tena
que acreditar el pago del impuesto. Esta
situacin represent un vaco en la ley, por
cuanto al realizarse una transferencia de
dominio se exiga bajo diferentes criterios
la acreditacin del pago del impuesto
correspondiente.
Frente al vaco sealado, se expide el
Decreto Legislativo N 952 publicado en

Actualidad Gubernamental

el diario oficial El Peruano el 03.02.04 que


en su artculo 3 sustituye el contenido
del artculo 7 de la norma aludida con
el siguiente texto: Los Registradores y
Notarios Pblicos debern requerir que se
acredite el pago de los impuestos sealados
en los incisos a), b) y c) a que alude el artculo
precedente, en los casos que se transfieran
los bienes gravados con dichos impuestos,
para la inscripcin o formalizacin de actos
jurdicos. La exigencia de la acreditacin
del pago se limita al ejercicio fiscal en que
se efectu el acto que se pretende inscribir
o formalizar, aun cuando los perodos de
vencimiento no se hubieran producido. Con
este dispositivo se precisa el perodo de
pago del impuesto al que est obligado
el transferente, limitndolo slo al pago
del ejercicio fiscal en que se efecta la
venta.

2. Nuevo procedimiento para la


inscripcin o formalizacin de
actos jurdicos
Mediante la Ley N 29566, publicada en
el diario oficial El Peruano el 28.07.10,
que modifica diversas disposiciones
con el objeto de mejorar el clima de
inversin y facilitar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, en su nica
Disposicin Modificatoria establece la
modificacin del artculo 7 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado mediante Decreto
Supremo N 156-2004-EF, el cual queda
redactado de la siguiente manera: Los
notarios pblicos debern requerir que se
acredite el pago de los impuestos sealados
en los incisos a), b) y c) del artculo 6, en el
caso de que se transfieran los bienes gravados
con dichos impuestos, para la inscripcin o
formalizacin de actos jurdicos. La exigencia

N 23 - Setiembre 2010

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial

de la acreditacin del pago se limita al ejercicio fiscal en que se efectu el acto que se
pretende inscribir o formalizar, aun cuando
los perodos de vencimiento no se hubieran
producido. Como se puede apreciar, esta
modificacin dispuesta por la Ley en referencia en la nueva redaccin del artculo
7 de la Ley de Tributacin Municipal, slo
ha eliminado la palabra Los Registradores. En tal sentido, suspende la exigencia
que tenan los registradores para requerir
que se acredite el pago de los impuestos:
Predial, Alcabala y Vehicular en los procesos de inscripcin o formalizacin de
actos jurdicos. Quedando ratificado que
la exigencia del pago de los impuestos
ser nicamente por el ejercicio fiscal en
que se efectu el acto que se pretende
inscribir o formalizar.
Por otro lado, el artculo 7 de la Ley
N 29566 ha establecido que los notarios
se encuentran facultados para comunicar
a la municipalidad respectiva, previa solicitud de las partes, las transferencias de
dominios de predios con el fin de que la
autoridad tributaria de dicha municipalidad realice la correspondiente alta y baja
de los contribuyentes del impuesto.
Respecto a la comunicacin efectuada
por el notario, la norma establece que
sta ser dentro del plazo establecido en
el literal b) del artculo 141 de la Ley de
Tributacin Municipal, computado a partir
de la recepcin de la respectiva minuta,
sustituyendo la declaracin jurada exigida
por el citado artculo.
Este nuevo procedimiento establecido por
la Ley N 29566, para el caso de transferencia de bienes gravados con impuestos,
resulta positivo para las municipalidades
por cuanto la comunicacin por parte de
los notarios permitir a las administraciones tributarias tener conocimiento de las
transferencias efectuadas y poder fiscalizar
las deudas que estos transferentes pudieran tener con la Municipalidad y realizar
las acciones necesarias para su efectivacin
de las mismas.
Otra obligacin tributaria que ha quedado
sin efecto de acuerdo a la norma mencionada es la referente a que el transfertente
ya no tendr la obligacin de presentar la
declaracin jurada de baja como lo estableca el literal b) del artculo 14 de la
Ley de Tributacin Municipal, que seala
que sta deba efectuarse hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producidos
los hechos. Con esta modificacin y con la
1 Inciso b) del artculo 14 LTM: Cuando se efecta cualquier
transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un
concesionario la posesin de los predios integrantes de una
concesin efectuada al amparo del Decreto Supremo N 05996-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de
Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de
las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus
normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, o cuando
la posesin de stos revierta al Estado, as como cuando el predio
sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al
valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la declaracin jurada
debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos.

IX 2

entrega oportuna de la informacin por


parte de los notarios, las administraciones
tributarias podrn tener actualizadas sus
bases de datos de sus contribuyentes y
quedando sin efecto las sanciones que
se venan aplicando a los contribuyentes
que incumplan la presentacin de las
declaraciones de acuerdo a lo previsto en
el Cdigo Tributario.
Estimamos que estas disposiciones deban
haberse incluido como modificatoria o
sustitutoria especficamente de los artculos 7 y 14, respectivamente, del Texto
nico Concordado de la Ley de Tributacin Municipal.

3. Intercambio de informacin
entre las entidades de la Administracin Pblica
Respecto a este punto, es importante
sealar otro beneficio a favor de las
municipalidades, lo estipulado en la
Disposicin Complementaria y nica de
la Ley N 29566 que prescribe que: Las
entidades de la Administracin Pblica que
de cualquier manera intervienen o participan
en los trmites de constitucin de empresas,
otorgamiento de licencias de funcionamiento, licencias de habilitacin urbana y de
edificacin, y transferencia de propiedad, se
encuentran obligadas a proporcionar e intercambiar entre ellas informacin que obra en
su poder a solo requerimiento de la entidad
solicitante y en forma gratuita, mediante el
acceso inmediato al respectivo portal web o
dentro de las 24 horas de recibida la solicitud, quedando prohibido el cobro de suma
alguna por dicho concepto.
Esta disposicin va permitir a las entidades
de la Administracin Pblica a intercambiar informacin en forma gratuita
y dentro de las 24 horas de solicitada,
mediante ello podrn cruzar informacin
pudiendo detectar por ejemplo que un
determinado contribuyente goza del
beneficio de la reduccin de las 50 UIT
del Impuesto Predial a pesar de tener
dos o ms predios en otras localidades
y que viene gozando de este beneficio
individualmente en cada uno, contraviniendo lo sealado en el artculo 19 de
la LTM que seala que para tener derecho
a este beneficio el pensionista debe ser
propietario de un solo predio, igualmente
podrn hacerlo para cruzar informacin
respecto a la expedicin de licencias de
funcionamiento, licencias de habilitacin
urbana y de edificacin.
Finalmente, debemos sealar que en
el artculo 90 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por el
D.S. N 156-2004-EF, est previsto que
las municipalidades pueden suscribir
convenios orientados a mejorar la fiscalizacin tributaria del Impuesto General a
las Ventas y las municipalidades podran

Actualidad Gubernamental

N 23 - Setiembre 2010

hacerse acreedoras a un porcentaje sobre


la mayor recaudacin; sin embargo, no
se tiene informacin respecto al contrato
por parte de alguna Municipalidad que
ya haya sido efectuado. De igual forma el
artculo 92 del mismo dispositivo dispone
que las municipalidades podran requerir
informacin a las distintas entidades
encargadas de llevar registros de carcter
pblico, con el objeto de fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Esta disposicin tampoco se tiene informacin que haya sido efectivizada.

4. Criterios para acreditar ante


Registros Pblicos el pago de
los Impuestos Predial, Alcabala y al Patrimonio Vehicular,
al solicitarse la inscripcin
de transferencias de bienes
gravados2
4.1. Forma de acreditar el pago de los
impuestos
El pago del Impuesto Predial, de Alcabala
y al Patrimonio Automotriz, a que se
refiere el artculo 6 del D. Leg. N 776,
modificado por el Decreto Legislativo
N 952, se acreditar ante las instancias
registrales con cualesquiera de los siguientes documentos:
a) Original del comprobante de pago;
b) Copia legalizada notarialmente del
comprobante de pago;
c) Copia del comprobante de pago
autenticada por un fedatario de cualquier rgano Desconcentrado de la
Sunarp;
d) La insercin del comprobante de pago
en la escritura pblica;
e) Constancia o reporte informtico de
no adeudo expedida por la Municipalidad correspondiente.
En el caso del Impuesto Predial, la constancia o reporte informtico, se entender
referida a todos los predios del contribuyente ubicados en la circunscripcin
territorial de la respectiva Municipalidad,
salvo indicacin expresa en contrario en
dichos documentos. No se requiere que
en la constancia o reporte se indique la
ubicacin de dichos predios.
Tambin podr acreditarse el pago de los
impuestos con la presentacin de alguno
de los siguientes documentos emitidos
por el mdulo NOTARIO-SAT, siempre
que sea verificable su expedicin a travs
del mdulo instalado en la respectiva
Notara:
a) Estado de cuenta que acredite la cancelacin del tributo.
b) Hoja de Liquidacin en la que se detalla el clculo o inafectacin del tributo,
2 Res. de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos
N 318-2005- SUNARP-SN

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


acompaado del comprobante de
pago respectivo, de ser el caso.
c) Otros documentos que emita el mdulo NOTARIO-SAT, previa comunicacin
a la Sunarp, por parte del Servicio
de Administracin Tributaria, de su
utilizacin y caractersticas.
4.2. Declaracin Jurada
El Registrador admitir la presentacin
de declaracin jurada emitida por el
contribuyente, en la que se seale
que el (los) documento(s) presentados
para acreditar el pago del impuesto
corresponden al predio o vehculo
automotor objeto de la transferencia;
cuando se presente alguno de los
supuestos siguientes:
a) Falta de datos en el comprobante
respectivo que permitan identificar al bien;
b) Discrepancias no sustanciales
entre la informacin de la partida
respecto a los datos en el comprobante;
c) Cuando de la revisin de la partida
y de sus antecedentes registrales,
no pueda concluirse que el comprobante del recibo de pago, la
constancia o reporte informtico
de no adeudo corresponde al bien
objeto de transferencia.
En la declaracin jurada se consignar
el nombre completo del declarante, su
domicilio real y la firma del mismo,
legalizada ante notario.
4.3. Delimitacin temporal de impuestos a acreditarse en sede
Registral
Debe acreditarse el pago, ante las
instancias de calificacin registral,
slo de los Impuestos Predial, de
Alcabala y al Patrimonio Vehicular,
previstos en el artculo 6 del Decreto
Legislativo N 776, modificado por
Decreto Legislativo N 952, conforme a lo expresamente previsto en el
artculo 7 de la misma norma, y no
los impuestos que, con igual o similar
denominacin o propsito, existan
antes de la vigencia de dicha norma.
4.4. Forma de acreditar la inafectacin prevista en el artculo 25
del Decreto Legislativo N 776,
modificado por Ley N 27963
La inafectacin para el pago del Impuesto de Alcabala se acreditar con
la presentacin del documento donde
conste el autoavalo respectivo, cuyo
monto ajustado no supere el tramo
establecido en el artculo 25 del
Decreto Legislativo N 776, modificado por Ley N 27963. De igual
manera se acreditar, de ser el caso,
la inafectacin prevista en la redaccin

primigenia del artculo 25 del Decreto


Legislativo N 776. En consecuencia,
cuando se presente dicha documentacin, no ser exigible, para fines de
calificacin registral, la constancia de
inafectacin expedida por la Municipalidad correspondiente.
Los Jefes de los rganos Desconcentrados de la Sunarp pondrn a disposicin de los Registradores, los valores
de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) desde el ao 1994 y el ndice
de Precios al por mayor de cada mes,
con el objeto que puedan verificar
que la base imponible del Impuesto
de Alcabala, ajustada conforme al
artculo 24 del Decreto Legislativo
N 776, modificado por Decreto Legislativo N 952, no supera el lmite
de inafectacin.
Sin perjuicio de lo antes expuesto, se
podr acreditar la inafectacin presentando la hoja de liquidacin expedida
por el mdulo NOTARIO-SAT, en la
que conste tal circunstancia. Tambin
podr acreditarse el pago de los impuestos con la presentacin de alguno
de los siguientes documentos emitidos
por el mdulo NOTARIO-SAT, siempre
que sea verificable su expedicin a
travs del mdulo instalado en la respectiva Notara: a) Estado de cuenta
que acredite la cancelacin del tributo,
b) Hoja de Liquidacin en la que se
detalla el clculo o inafectacin del
tributo, acompaado del comprobante de pago respectivo, de ser el caso
y c) Otros documentos que emita el
mdulo NOTARIO-SAT, previa comunicacin a la Sunarp, por parte del
Servicio de Administracin Tributara,
de su utilizacin y caractersticas.
4.5. Otros aspectos vinculados a la
exigencia de la acreditacin del
pago de impuestos municipales
El Registrador, en la verificacin de la
acreditacin del pago de los impuestos
municipales, tomar en cuenta los
siguientes aspectos:
a) En el caso de los contratos celebrados respecto a bienes futuros,
que se encuentren sujetos a la
condicin suspensiva que el bien
llegue a existir, la acreditacin de
los impuestos establecida por el
artculo 7 del D. Leg. N 776,
modificado por el D. Leg. N 952,
se efectuar cuando se solicite la
inscripcin definitiva;
b) Para la inmatriculacin de inmuebles o vehculos automotores, no
se requiere la acreditacin del
pago de tributos establecida por
el artculo 7 del D. Leg. N 776,
modificado por el D. Leg. N
952;

Actualidad Gubernamental

IX

c) El ejercicio fiscal cuyo pago debe


acreditarse es el de la fecha del
acto, aunque no tenga fecha cierta;
d) En los casos de contratos de
compraventa con reserva de
propiedad, no se exigir la acreditacin del pago de los Impuestos
Predial, de Alcabala y al Patrimonio Vehicular, de ser el caso. La
oportunidad para hacerlo ser
cuando se inscriba la transferencia
de propiedad.
De presentarse el Estado de Cuenta
que acredite la cancelacin del tributo,
la Hoja de Liquidacin en la que se detalla el clculo o inafectacin del tributo, acompaado del comprobante de
pago respectivo, u otros documentos
que emita el mdulo NOTARIO-SAT,
previa comunicacin a la Sunarp, por
parte del Servicio de Administracin
Tributaria, de su utilizacin y caractersticas, el Registrador tendr por
cierta la informacin contenida en
ellos; pudiendo, asimismo, acceder
al mdulo informtico NOTARIO-SAT
para realizar las consultas respectivas.
4.6. Responsabilidad
Son responsables del cumplimiento
de la presente Directiva, los Jefes,
Gerentes Registrales, y Registradores
de los rganos Desconcentrados de
la Sunarp, as como los Vocales del
Tribunal Registral.

5. Actos Inscribibles en el Registro de Predios3


De acuerdo a lo establecido por la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos
para formalizar una inscripcin en el
Registro de Predios es necesario acreditar
los siguientes requisitos:
1. Formulario de Solicitud de inscripcin
debidamente llenado y suscrito (distribucin gratuita).
2. Copia del documento de identidad del
presentante.
3. Parte notarial de la Escritura Pblica
tramitado a travs de la Notaria o
por tercero autorizado por notario
conforme a la Stima Disposicin
Complementaria del Decreto Legislativo N 1049 o Formulario Registral de
transferencia ante notario. En el instrumento deber identificarse el predio,
sealando el precio y si se encuentra
total o parcialmente pagado.
4. Constancia de pago del Impuesto
Predial.
5. Constancia del pago del Impuesto de
Alcabala.
3 Fuente Sunarp

N 23 - Setiembre 2010

IX 3

IX

Informe Especial

Derechos Registrales
- Por calificacin: S/. 29.00
- Por inscripcin: 1.5 x 1,000 aplicables
al precio de venta hasta S/. 35,000.
3 x 1000 aplicables al precio de venta
es ms de S/. 35,000.
Plazo de Calificacin: siete (7) das tiles
de presentado el ttulo.
Importante
Cuando el precio no ha sido pagado
totalmente o lo haya sido con dinero de
tercero, el Registrador proceder a inscribir hipoteca legal de oficio, salvo que
el vendedor haya renunciado en forma
expresa a la hipoteca legal.
El inmueble debe preexistir, estar individualizado y registrado a nombre del
vendedor.
De no preexistir registralmente el predio
a la fecha de presentacin del ttulo, no
ser posible la inscripcin ni siquiera como
anotacin preventiva; toda vez que el
supuesto de falta de inscripcin de acto
previo no constituye defecto subsanable
susceptible de anotacin preventiva.
Cuando alguna de las partes acte a travs
de representantes, ste debe contar con
facultades especiales para disponer de los
bienes del representado y estas facultades
deben estar registradas en la Oficina Registral respectiva.
Nota: No es necesaria la inscripcin en el
caso de personas naturales y personas jurdicas societarias aplicando precedente de
observancia obligatoria y la Ley General
de Sociedades, respectivamente.
Donacin de Inmuebles
Para el caso de inscripcin de predios
donados, los requisitos que ha establecido
la Sunarp son los siguientes:
-

Formulario de Solicitud de inscripcin


debidamente llenado y suscrito (distribucin gratuita).
Copia del documento de identidad del
presentante.
Parte notarial de la Escritura Pblica con intervencin del donante y
donatario en la que debe constar la
aceptacin de ste y el valor asignado
al predio.
Constancia de pago del Impuesto
Predial.
Constancia del pago del Impuesto de
Alcabala cuando corresponda.

Derechos Registrales
- Por calificacin: S/. 29.00
- Por inscripcin: 1.5 x 1,000 aplicables
al precio de venta hasta S/. 35,000
el 3 x 1,000 cuando supera dicho
monto.
Plazo de Calificacin: siete (7) das tiles
de presentado el ttulo.

IX 4

6. Inmatriculacin de Vehculos
Para la inscripcin de vehculos en el
Registro Vehicular, la Sunarp ha previsto que se debe acreditar los siguientes
requisitos:
-

Formato de Solicitud de Inscripcin


(distribucin gratuita) debidamente
llenado y firmado por el presentante.
Copia de identidad del presentante.
Recibos de pago de derechos registrales.
Formato de inmatriculacin de vehculos y su respectivo anexo N 1 con
firma legalizada por notario del titular,
consignando datos y las caractersticas
completas del vehculo.
Declaracin nica de Aduanas (ejemplares a, b y c) o excepcionalmente
se admitir copia autenticada de la
misma por el Agente de Aduana o
por el funcionario competente de
Aduanas (en ambos casos, se deber
adjuntar la denuncia policial por
prdida de dicha documentacin).

Casos especficos
Si el vehculo ha sido adquirido de una
empresa importadora, distribuidora o
comercializadora, se deber adjuntar el
comprobante de pago en el que se consigne constancia de cancelacin. Dichas
empresas debern estar empadronadas
en dicha condicin en el Registro de Propiedad Vehicular.
Si el vehculo ha sido adquirido de una
empresa unipersonal (que tambin deber estar empadronada en dicha condicin
en el Registro Vehicular), se deber adjuntar declaracin jurada con firma legalizada
por notario indicando el estado civil del
vendedor, de ser casado deber adjuntarse
acta notarial de transferencia.
Si el vehculo ha sido adquirido de una
persona natural, que no cuenta con comprobantes de pago, deber presentarse la
respectiva acta notarial de transferencia
vehicular.
Tribunal Registral
El Tribunal Registral es el rgano de la
Sunarp con competencia nacional que
conoce y resuelve en segunda y ltima
instancia administrativa las apelaciones
contra las observaciones, tachas y otras
decisiones de los Registradores, y Abogados Certificadores, en su caso, emitidas
en el mbito de su funcin registral. En
tal sentido, ha establecido precedentes de
observancia obligatoria en los siguientes
casos:
III. Tercer Pleno del Tribunal Registral de
la Sunarp realizado los das 21 y 22 de
febrero de 2003.

Actualidad Gubernamental

N 23 - Setiembre 2010

1. El Art. 7 del Decreto Legislativo


N 776 Ley de Tributacin Municipal,
modificado por la Ley N 27616, determina la obligacin del Registrador Pblico
de requerir se acredite el cumplimiento
del pago de los impuestos predial, de
alcabala y vehicular, en las solicitudes de
inscripcin de transferencias de bienes
gravados con dichos impuestos que se
presenten para su inscripcin a partir
de la vigencia de la Ley N 27616, aun
cuando la misma hubiera sido formalizada en fecha anterior a su vigencia.
Criterio adoptado en las Resoluciones
Resolucin N 010-2003-SUNARP/
TR-L del 10 de enero de 2003,
Resolucin N 063-2003-SUNARP/
TR-L del 6 de febrero de 2003 y
Resolucin N 064-2003-SUNARPTR-L del 6 de febrero de 2003.
2. Cuando el Registrador Pblico pueda
concluir de manera indubitable que la
transferencia de un predio estuvo inafecta al pago del impuesto de alcabala, conforme al texto original del artculo 25
del Decreto Legislativo N 776, no ser
necesario que se solicite al interesado la
presentacin de la constancia de inafectacin expedida por la municipalidad
correspondiente.
Criterio adoptado en la Resolucin
N 063-2003-SUNARP/TR-L del 6 de
febrero de 2003
3. En los casos de transferencias de bienes
gravados con el impuesto predial que
ocurran por la muerte de una persona,
el Registrador Pblico se encuentra
obligado a requerir que se acredite el
cumplimiento del pago del referido
impuesto.
Criterio adoptado en la Resolucin
N 0 64-2003-SUNARP/TR-L del 6 de
febrero de 2003
4 Procede la inscripcin de primera
de dominio de un predio adjudicado
judicialmente dentro de un proceso de
remate, sin necesidad de que el ttulo
tenga la antigedad de cinco aos ininterrumpidos, sealada en el artculo 2018
del Cdigo Civil.
Criterio adoptado en la Resolucin
188-2002-SUNARP/TR-L del 13 de
diciembre de 2002
5. La sentencia que declara la prescripcin
adquisitiva de dominio de un predio es
ttulo suficiente para la inscripcin de
primera de dominio en el Registro, no
siendo aplicable el requisito de antigedad previsto en el artculo 2018 del
Cdigo Civil.
Criterio adoptado en la Resolucin
N 009-97-0RLC/TR del 10 de enero
de 1997.

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

IX

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Carencia de Planos Bsicos Actualizados
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 24 - Octubre
2010

Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Antecedentes
Fusin del Conata con el Ministerio de
Vivienda, Construccin y Saneamiento
Cmo Actualizar los Planos Arancelarios
en Zonas que se Han Consolidado como
Urbanas
Documentacin Requerida para la Actualizacin de los Planos Bsicos Arancelarios
Financiamiento de la Actualizacin
Base Legal
Requerimientos Tcnicos
Otros Requerimientos que se Deben Establecer en las Bases

1. Antecedentes
Como est establecido en el segundo
prrafo del artculo 11 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 154-2004-EF, () a efectos de
determinar el valor total de los predios,
se aplicar los valores arancelarios de
terrenos y valores unitarios oficiales de
edificacin vigentes al 31 de octubre del
ao anterior y las tablas de depreciacin
por antigedad y estado de conservacin
que formula el Consejo Nacional de Tasaciones - Conata y aprueba anualmente
el Ministerio de Vivienda, Construccin
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica, Director de la revista Actualidad Gubernamental,
Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestin
Municipal y Tributacin Municipal en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional
Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos
textos sobre Administracin Tributaria Municipal.

y Saneamiento mediante Resolucin


Ministerial ().
De acuerdo a lo prescrito en el Decreto Supremo N 287-68-HC y la Ley N 23337,
el Consejo Nacional de Tasaciones - Conata era la entidad pblica encargada de
aprobar las normas para la determinacin
de aranceles de reas urbanas y rsticas,
as como ejecutar las tasaciones de inmuebles que requeran las entidades pblicas
y las que soliciten los particulares. En ese
sentido, este organismo estableca el valor
por metro cuadrado (m2) y por hectrea
de todos los terrenos urbanos y rsticos
del pas, respectivamente, que conjuntamente con los valores unitarios oficiales
de edificaciones (VUOE) constituyen la
base imponible para la aplicacin del
impuesto predial, as como la de brindar
capacitacin en materia de valuaciones
de bienes, inmuebles y procedimientos
para la aplicacin del Impuesto Predial,
entre otros.

2. Fusin del Conata con el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento


Mediante el D.S. N 025-2006-VIVIENDA,
publicado en el diario oficial El Peruano
el 8 de setiembre de 2006, se fusiona el
Consejo Nacional de Tasaciones Conata
con el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento, bajo la modalidad
de fusin por absorcin, correspondindole al Ministerio la calidad de entidad
incorporante.
La norma establece que el proceso concluir el 31 de diciembre de 2006, en
este plazo el Conata deber transferir los
recursos, personal y acervo documentario
al Ministerio de Vivienda, Construccin y
Saneamiento, quedando desactivada y
extinguida en la fecha sealada, siendo el
Ministerio el encargado de llevar a cabo el
proceso de liquidacin correspondiente.
Posteriormente, mediante Resolucin
Ministerial N 291-2006-VIVIENDA,

Actualidad Gubernamental

publicada el 20.09.06, se dictaron las


disposiciones relativas a la liquidacin y
extincin del Consejo Nacional de Tasaciones - Conata. Quedando absorbida por
la Direccin Nacional de Urbanismo del
Viceministerio de Vivienda y Urbanismo
de los rganos y dependencias a su cargo
de la funcin normativa, la misma que
comprende todos los recursos, bienes,
muebles, activos, pasivos, intangibles,
contratos, posicin contractual, presupuestos, patrimonio, acciones, ttulos,
obligaciones y derechos reales.
Con esta fusin, como lo seala el Ministerio de Vivienda, se est riseando
la poltica de prestacin de servicios que
brinda la ex Conata, concentrando el
gasto en la ejecucin de: mayor nmero
de municipios objeto de arancelamiento,
simplificacin de procedimientos, mejora en la calidad de atencin al pblico
usuario. Por otro lado se ha eliminado las
cobranzas coactivas, pues stas propiciaron el abuso del poder y trajeron como
consecuencia sendos procesos judiciales
en contra del Estado.
Ahora la responsabilidad de proponer y
actualizar las metodologas, procedimientos y normas tcnicas para la elaboracin
de los planos bsicos arancelarios y los
listados de los valores oficiales de los terrenos urbanos y rsticos de la Repblica
est a cargo de la Direccin Nacional de
Urbanismo del Ministerio de Vivienda
como lo seala el segundo prrafo del
artculo 3 de la Resolucin Ministerial
N 010-2007-VIVIENDA.
Entre las principales funciones que le han
asignado son1:
-

Disear y proponer la Poltica General


de Ordenamiento Territorial y desarrollo urbano en apoyo al Sistema
Urbano-Territorial Nacional.
Supervisar la elaboracin y proponer
los Planes e Instrumentos de Gestin
en materia de Urbanismo.

1 Fuente: Ministerio de Vivienda

N 24 - Octubre 2010

IX 1

Informe Especial

Carencia de Planos Bsicos Actualizados

IX
-

Informe Especial
Proponer y evaluar los instrumentos
normativos en materia de ordenamiento territorial y desarrollo urbano.
Proponer y actualizar las metodologas, procedimientos y normas tcnicas para la elaboracin de los planos
bsicos arancelarios y los listados de
los valores oficiales de los terrenos
urbanos y rsticos de la Repblica.
Evaluar y proponer la actualizacin del
Reglamento Nacional de Tasaciones
del Per.
Proponer la normativa con respecto a
los procesos de valuaciones de bienes
muebles e inmuebles.
Proponer el marco institucional en
ordenamiento territorial y Desarrollo
Urbano.
Promover y coordinar estudios e investigaciones que faciliten las intervenciones y actuaciones Urbano-Territoriales.
Promover la dotacin de equipamiento e infraestructura urbana, la
recuperacin de espacios urbanos y
rurales marginales, subutilizados, deteriorados, tugurizados o en situacin
de riesgo.
Promover el crecimiento sostenible
de los centros poblados, facilitando
el acceso formal al suelo.
Promover la inversin pblica y privada en ordenamiento territorial y el
desarrollo Urbano.
Promover la poltica de urbanismo
a nivel de Gobiernos Regionales y
Locales.
Promover la asistencia tcnica en
temas de su competencia.
Proponer las fuentes de financiamiento y cooperacin nacional e
internacional.
Emitir opinin y absolver consultas
sobre asuntos de su competencia.
Emitir las resoluciones y actos administrativos correspondientes al mbito
de su competencia.
Las dems funciones que le asigne el
Viceministerio de Vivienda y Urbanismo en materia de su competencia.

3. Como Actualizar los Planos


Arancelarios en Zonas que se
Han Consolidado como Urbanas
Es frecuente escuchar quejas u opiniones
de las Administraciones Tributarias de
diferentes Municipalidades, sobre todo
de aquellas municipalidades distritales
del interior del pas, manifestando que la
recaudacin del Impuesto Predial est por
debajo de su nivel, debido a que en los
Planos Arancelarios no figuran los valores
arancelarios de terrenos de zonas que ya

IX 2

se han consolidado como urbanas o no


estn actualizadas.
En tal sentido, es indispensable, que para
revertir esta situacin, las Municipalidades
proporcionen al organismo competente
del Ministerio de Vivienda la cartografa
de su jurisdiccin con las reas urbanas
nuevas a efecto de que sean incorporados
en los respectivos planos bsicos arancelarios, as como tambin la informacin
tcnica necesaria para la actualizacin de
los valores unitarios oficiales de terrenos
urbanos.

4. Documentacin Requerida
para la Actualizacin de los
Planos Bsicos Arancelarios
El Decreto Supremo N 035-86-VC determina que las Municipalidades de Lima
Metropolitana, del Callao y las Provincias
de todo el Territorio Nacional deben
remitir anualmente al Consejo Nacional
de Tasaciones, los Planos Bsicos de su
jurisdiccin, incluyendo las nuevas reas
urbanas de la ciudad.
El plano bsico deber ser proporcionado
en forma digital (Autocad 2002) o en
su defecto elaborado manualmente si
an no cuentan con este sistema informtico, debiendo contener la siguiente
informacin:
a. Un Plano Bsico a escala de
1:5000, conteniendo la siguiente
informacin:
1. A nivel de manzana georeferenciado.
2. Nombres de vas: avenidas, calles,
jirones, pasajes, plazas, malecones
y otros.
3. Numeracin de vas (nmero de
cuadras).
4. Nombres y delimitacin de ncleos urbanos: urbanizaciones,
asentamientos humanos, cooperativas de vivienda, otros.
b. Un Plano Bsico a escala de 1:5000,
conteniendo las siguientes obras
de infraestructura urbana por cada
va:
5. Redes de servicios de agua potable.
6. Redes de servicio de alcantarillado.
7. Redes de servicios de energa
elctrica.
8. Redes de servicios de lnea telefnica.
9. Calzadas de concreto, de asfalto,
empedrado, de tierra.
10. Veredas de concreto, o sin veredas
(Dichos servicios pueden sealarse
en el plano con un trazo de color por
cada uno).

Actualidad Gubernamental

N 24 - Octubre 2010

c. Un Plano Bsico a escala de


1:5000, conteniendo la ubicacin
del equipamiento urbano:
Instituciones

Locales

Salud

Hospitales, Postas Sanitarias,


Clnicas, Centros de Salud,
Policlnicos y otros.

Educacin

Centros de Educacin Inicial,


Universidades, Institutos Superiores o Tcnicos, Colegios
Secundarios y Primarios, Escuela Normal y otros.

Seguridad

Comandancias, Puestos Policiales, Compaas de Bomberos y otros.

Recreacin

Plazas, Parques, Campos,


Losas Deportivas, Parque
Zonal, Complejo Deportivo,
Coliseo, Villa Deportiva, Estadio y otros.

Financieras

Agencias Bancarias, Agencias


Financieras, Sede de Bolsa de
Valores y otros.

Religioso

Locales de Culto Diverso,


Capilla, Iglesia, Parroquia,
Conventos, Monasterios, Catedrales, otros.

Cultura

Casa Comunal, Casa de Cultura, Bibliotecas, Teatros y otros.

Comunicacin

Correos y/o Telgrafos, Centrales Telefnicas, Radio y


Televisin, Estudios Completos de TV y otros.

Transporte

Terminal Terrestre, Puerto


Fluvial y/o Lacustre, Puerto Martimo, Aerdromos,
Aeropuertos Nacionales y/o
Internacionales y otros.

Hospedaje

Hoteles, Hostales, Albergues


Juveniles, Moteles y otros.

Asimismo, debern elaborar un listado


conteniendo el nmero de hospitales,
clnicas, colegios, etc. (de acuerdo al
Anexo N 02).
d. Un Plano Bsico a escala de
1:5000, conteniendo la zonificacin debidamente aprobada por
la Municipalidad
La informacin debe ser remitida en
planos o en forma digitalizada (CD o
disquete), indicando el software utilizado siendo la direccin de remisin
de Jr. Cusco N 177 Lima Cercado.
Tambin es necesario efectuar tomas
de muestras fotogrficas de las vas
principales de la ciudad, debiendo
apreciarse las obras de infraestructura urbana existente (pistas, veredas,
alumbrado pblico, etc. debiendo
constar de 20 a 30 muestras fotogrficas).

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


Factor de Equipamiento
Anexo N 02
Tipo/Niveles

Tipo/Niveles
Puerto Fluvial / Lacustre / Puerto
Martimo

Cant.

Educacin
Escuela Inicial y/o Colegio Primario y/o
Colegio Secundario
Escuela Normal y/o Instituto Superior/
Tcnico
Universidades y/o Facultades y/o Facultades Ciudad Universitaria
Salud
Posta/Centro de Salud/Locales de
Asistencia Social/Policlnico
Clnicas Privadas
Hospital General/Hospital Especializado
Seguridad
Cuartel de Bomberos
Comisara/Puesto Policial
Comandancias de la Polica Nacional
del Per
Comunicaciones
Correos/Telgrafos/Telfonos Comunitario
Retransmisoras de Radio/Televisin
Radio/Televisin Local
Estudios Completos de Televisin
Recreacin
Plazas Pblicas/Parques Urbanos
Plaza de Armas Cap. Dist. Prov. Cap.
Dpto. Cap. Rep.
Losa Deportiva/Parque Infantil
Parque Zonal/Complejo Deportivo/
Coliseo, Villa Deportiva, Estadio
Estadio con capacidad para 10,000
espectadores
Cultura
Casa Comunal/de la Cultura, Biblioteca
Municipal
Cine/Teatro/Auditorio/Concha Acstica
Museo Espdo./Zona Arqueolgica local
Museo Nacional
Religin
Capilla/Iglesia/Parroquia/Cultos Diversos
Conventos/Monasterios/Catedrales/
Baslicas

Para el proceso de adjudicacin se debe


tener en cuenta el marco legal siguiente:

La propia municipalidad, con su equipo


tcnico, puede ejecutar los requerimientos
establecidos y tramitar ante el Ministerio
de Vivienda la actualizacin de los valores
arancelarios de terrenos de zonas que ya
se han consolidado como urbanas o no
estn actualizadas. De no contar con los
elementos necesarios puede contratar a
una persona natural o jurdica capacitada
y con experiencia en la materia, quien
elaborar el expediente tcnico para
obtener el plano bsico arancelario de la
municipalidad.
La actualizacin Arancelaria debe comprender todas las acciones necesarias destinadas
a lograr que se elaboren los Planos Bsicos
Actualizados de la municipalidad y que
luego remitidos al Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento sean aprobados mediante Resolucin Ministerial.
El artculo 19 del Reglamento de la
Ley de Contrataciones del Estado establece 4 tipos de proceso de seleccin.
Para el presente, a manera de ejemplo,
considaremos el que corresponde a
una Adjudicacin de Menor Cuanta,
que se convoca para la contratacin de
servicios por cuanto los montos sern
inferiores a la dcima parte del lmite
establecido por las normas presupuestarias para las Licitaciones Pblicas o
Concursos Pblicos.
En tal sentido, la entidad convocante (municipalidad) en la Adjudicacin de Menor
Cuanta deber indicar entre otros2:

Agencias Bancarias
Galeras Comerciales
Centros Comerciales/Sper Mercados

Transporte

Hospedaje

5. Financiamiento de la Actualizacin

Cajas Rurales/Crdito

Nombre de la Municipalidad
Domicilio legal
Objeto de la convocatoria: El proceso
de seleccin tiene por objeto la contratacin de los servicios para la elaboracin de Expediente Tcnico para
obtener el Plano Bsico Arancelario de
la Municipalidad con Aprobacin del
Ministerio de Vivienda, Construccin
y Saneamiento mediante Resolucin
Ministerial.
Valor referencial: Fuente de financiamiento - Recursos Determinados (no
debe pasar de S/.37,440.00

Agencia de Transporte
Terminal Terrestre

Sistema de Contratacin: Suma Alzada


Modalidad de Ejecucin Contractual:
30 das calendarios

6. Base Legal

Hotel de 3 a 5 estrellas

Aerdromos / Aeropuertos Internacionales


Hotel / Hostal hasta 2 estrellas / otros

Instituciones Financieras

Centros Financieros/Bolsa de Valores/


Bolsa de Productos

Cant.

IX

2 Municipalidad Distrital de Morococha Adjudicacin de Menor


Cuanta

Actualidad Gubernamental

D.S. 035-86-VC Que establece la


remisin de Planos Bsicos.
- Ley N 28411, Ley General del Sistema Nacional del Presupuesto.
- Ley Presupuesto del Sector Pblico
para el ao en que se realiza.
- Ley de Contrataciones del Estado aprobado por D.Leg. N 1017.
- Reglamento del D. Leg. N 1017
aprobado por D.S. N 184-2008-EF.
En las etapas del proceso de seleccin
debe establecerse el cronograma de las
siguientes actividades:
-

Convocatoria
Registro de participantes
Formulacin de consultas
Absolucin de consultas
Integracin de bases
Presentacin de propuestas
Evaluacin de propuestas
Otorgamiento de la buenas pro (Seace)
Respecto a la presentacin de propuestas,
stas se deben presentar en dos sobres
cerrados dirigidas a la entidad convocante Adjudicacin de Menor Cuanta (1)
correspondiente a la oferta tcnica y (2)
a la oferta econmica.

7. Requerimientos Tcnicos
Es importante precisar que el expediente
tcnico debe contener todas las exigencias
formales y legales que establece el Decreto
Supremo N 035-86-VC de fecha 24 de
diciembre de 1986 para la obtencin
del Plano Bsico Arancelario Actualizado
aprobado por el Ministerio de Vivienda
mediante Resolucin Ministerial, en tal
sentido la documentacin a presentarse
es la siguiente:
a. Plano Bsico a escala 1:5000, conteniendo la siguiente informacin
- A nivel de manzana georeferenciado
en coordenadas UTM.
- Nombre de vas, avenidas, calles,
jirones, pasajes, plazas, malecones
y otros. En caso de vas sin nombre,
la autoridad respectiva designar un
nmero o letra. Ejemplo: Calle 1, Calle
A, etc.
- Nmero de cuadras en toda la extensin de la va.
- Nombres y delimitacin de ncleos urbanos: urbanizaciones, asentamientos

N 24 - Octubre 2010

IX 3

IX

Informe Especial
humanos, cooperativas de vivienda,
conjuntos habitacionales, asociaciones
de vivienda, etc.

b. Planos Bsicos a escala 1:5000,


conteniendo informacin de las
obras de infraestructura urbana
por cada va
- Redes de servicios de agua potable,
indicadas con lnea verde.
- Redes de servicio de alcantarillado,
indicadas con lnea roja.
- Redes de servicios de energa elctrica,
indicadas con lnea marrn.
- Redes de servicios de lnea telefnica,
indicadas con lnea celeste.
- Calzada de concreto, indicadas con
lnea amarilla.
- Calzada de asfalto, indicadas con lnea
magenta (lila).
- Veredas de concreto, indicadas con
lnea naranja.
- Calzadas de empedrado, indicadas
con lneas rosadas.
- Calzadas de tierra, sin lnea indicatora.
Dichos servicios deben sealarse en el
plano con una lnea de color por cada
uno y en cada cuadra.
c. Planos Bsicos a escala 1:5000,
conteniendo la ubicacin del equipamiento urbano de la localidad
- Salud: Hospitales, postas sanitarias,
clnicas, centros de salud, policlnicos
y otros.
- Educacin: Centros de educacin
inicial, universidades, institutos superiores o tcnicos colegios secundarios
y primarios, escuela normal y otros.
- Seguridad: Comandancias, puestos
policiales, compaas de bombero y
otros.
- Recreacin: Plazas, parques, campos
y losas deportivas, parque zonal,
complejo deportivo, coliseo, villa
deportiva, estadio y otros.
- Financieras: Agencias bancarias, agencias financieras, sede de la Bolsa de
Valores y otros .
- Religiosos: Locales de cultos diversos,
capilla, iglesia, parroquia, conventos,
monasterios, catedrales, otros.
- Cultura: Casa Comunal, casa de cultura, bibliotecas, teatros, otros.
- Comunicacin: Correos y/o telgrafos,
centrales telefnicas, radio y televisin, estudios completos de TV y otros.
- Transporte: Terminal terrestre, puerto
fluvial y/o acustre, puerto martimo,
aerdromos, aeropuertos nacionales
y/o internacionales y otros.
- Hospedaje: Hoteles, hostales, albergues juveniles, moteles y otros.

IX 4

d. Plano Bsico a escala 1:5000 conteniendo la zonificacin vigente


debidamente aprobado con Resolucin de Consejo Municipal
e. Plano con indicacin de muestras
fotogrficas
- Nmero de tomas fotogrficas:
Asimismo, es necesario efectuar
tomas de muestras fotogrficas de
la localidad en todas sus zonas,
debiendo apreciarse de obras de
infraestructura urbana existentes
(Pistas, veredas, alumbrado pblico,
etc.), constando de 20 a 30 muestras
fotogrficas, las cuales se marcarn
en un plano bsico a escala 1/5000
indicndose con un nmero el lugar
de la toma fotogrfica y con una flecha la direccin de la toma, en caso
de localidad que tiene de uno a dos
km2 de urbanismo.

8. Otros Requerimientos que se


Deben Establecer en las Bases
El contratista antes de efectuar la remisin
del expediente tcnico al Ministerio de
Vivienda es necesario que cumpla con lo
siguiente:
En la etapa del Planeamiento: deber
elaborar el proyecto y establecer los
medios y procedimientos a seguir para
alcanzar los objetivos planteados dentro
del cronograma establecido.
En la etapa del levantamiento de informacin: Relacin de obras ejecutadas en
los ltimos 5 aos, las tomas fotogrficas
y las mediciones.
En el control de la calidad: La informacin
que se proporciona debe ser de la ms alta
confiabilidad y de la realidad existente.
Digitacin de la informacin: Debe estar
respaldada con el software correspondiente.
Finalmente, la entidad convocante debe
adjuntar el modelo de formatos a presentar en el proceso como:
1. Carta de presentacin y declaracin
jurada del postor.
2. Declaracin jurada de cumplimiento
de los requerimientos tcnicos mnimos del servicio convocado.
3. Promesa formal del consorcio (de ser
el caso).
4. Declaracin jurada de ser pequea
empresa o microempresa.
5. Declaracin jurada de servicios prestados en territorio nacional.
6. Carta de promesa tcnica y econmica.
Por otro lado se debe tener en cuenta lo
previsto en el artculo 11 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el D.S. N 156-2004-EF,

Actualidad Gubernamental

N 24 - Octubre 2010

que establece que a efectos de determinar


el valor total de los predios, se aplicar los
valores arancelarios de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificacin vigentes
al 31 de octubre del ao anterior y las
tablas de depreciacin por antigedad y
estado de conservacin, que formula el
Consejo Nacional de Tasaciones - Conata
y aprueba anualmente el Ministro de
Vivienda, Construccin y Saneamiento
mediante Resolucin Ministerial.
Respecto a las valorizaciones de las instalaciones fijas y permanentes la norma
establece que stas sern valorizadas
por el contribuyente de acuerdo a la
metodologa aprobada en el Reglamento
Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo
que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin de acuerdo a su
antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin
posterior por parte de la Municipalidad
respectiva.
En el caso de terrenos que no hayan
sido considerados en los planos bsicos
arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella,
por el contribuyente, tomando en cuenta
el valor arancelario ms prximo a un
terreno de iguales caractersticas.
El artculo 12 de la norma en mencin tambin prev que cuando en
determinado ejercicio no se publique
los aranceles de terrenos o los precios
unitarios oficiales de construccin, por
Decreto Supremo se actualizar el valor
de la base imponible del ao anterior
como mximo en el mismo porcentaje en
que se incremente la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
Tambin es importante sealar que el
artculo II. A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones del Per seala que la
valuacin del predio urbano consiste en
la determinacin del valor de todos sus
componentes, en trminos de terreno,
edificaciones, obras complementarias e
instalaciones fijas y permanentes.
A estos valores de los componentes fsicos, si corresponden al estado de similar
nuevo, se les aplicar, segn los casos,
los factores de depreciacin por antigedad y estado de conservacin que estn
determinados en el reglamento. En el
caso de una valuacin reglamentaria se
utilizar los valores unitarios oficiales de
terreno y de edificacin aprobados por el
dispositivo legal pertinente.
Cuando se trata de una valuacin comercial, se determinar en base a los valores
obtenidos en el estudio de mercado
con el mtodo utilizado, adems si los
hubiere, se adicionar aquellos factores
que se considere pertinentes, los mismos
que debern ser justificados por el perito.

rea

IX

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

El Proceso de Transferencia de la Administracin


Municipal a las Nuevas Autoridades Electas en el
rea de Administracin Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : El Proceso de Transferencia de la Administracin Municipal a las Nuevas Autoridades Electas en el rea de Administracin
Tributaria
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 25 - Noviembre
2010

Sumario
1.
2.
3.
4.
5.

Introduccin
Documentacin en general a solicitar
Proceso de transferencia
Responsabilidad por el incumplimiento de
la Ley
Documentacin a solicitar en el rea de
Administracin Tributaria

1. Introduccin
De acuerdo a lo establecido en el artculo
1 de la Ley N 26997 y sus modificatorias hay la obligacin de los alcaldes
provinciales y distritales que cesan en sus
cargos realizar, bajo responsabilidad, la
transferencia de la administracin municipal a las nuevas autoridades electas de
acuerdo con los procedimientos y plazos
establecidos.
Asimismo, seala que el procedimiento
de la transferencia es un acto administra* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica, Director de la revista Actualidad Gubernamental,
Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestin
Municipal y Tributacin Municipal en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional
Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos
textos sobre Administracin Tributaria Municipal.

tivo de inters pblico, de cumplimiento


obligatorio y formal.
Por otro lado, en la Resolucin N 3732006-CG, que aprueba la Gua Tcnica de
Probidad Administrativa Transferencia
de Gestin define a la transferencia de
gestin como un proceso administrativo
documentado, que permite a las autoridades informar a su sucesor, sobre la situacin
administrativa, operativa y econmicafinanciera de la misma, en armona a los
principios de integridad, transparencia
y rendicin de cuentas, posibilitando la
continuidad del servicio o de la actividad.
Seala adems que aun cuando constituye un procedimiento de importancia
para el desarrollo de la gestin de las
entidades del Estado, no se ha regulado
sus alcances, necesidad, procesos y dems
aspectos particulares, salvo para el caso
de los Gobiernos Locales. En tal sentido
sostiene que la Gua Tcnica de Probidad
pretende compilar la normativa general,
las normas de control interno y las sanas
prcticas administrativas que resultan
aplicables a la gestin, a fin de orientar
didcticamente a las autoridades y a la
ciudadana en general, sobre procesos
ordenados de transferencia.
Tambin precisa que este proceso administrativo es de inters pblico y es efectuado
en forma obligatoria, cuando las autoridades culminan su mandato o cesan en
el cargo y son sucedidos por una nueva
autoridad elegida o designada conforme
a ley, opera, con las particularidades del
caso, cuando la autoridad es reelecta para
un nuevo perodo de gestin.
Reconoce que el momento de la transferencia entre gestiones pblicas que se
suceden, en cualquier nivel gubernativo,
debilita el ambiente de control interno

Actualidad Gubernamental

de la entidad hasta que la nueva administracin progresivamente se adapte o


implemente sus propias medidas, lo cual
crea un espacio propicio para disfunciones
o actos irregulares. A ello agrega que, las
transferencias generalmente no permiten
que la experiencia acumulada por la
gestin saliente retroalimente a la nueva
gestin. En tal sentido corresponde a las
entidades tomar acciones dirigidas a evitar
tales situaciones y propicien la continuidad del servicio.

2. Documentacin en general a
solicitar
El artculo 2 de la Ley que regula la
Transferencia Municipal en forma muy
general seala que esta Transferencia de
la administracin municipal comprende:
a) El inventario fsico de bienes muebles
e inmuebles de propiedad municipal.
b) El inventario de cuentas bancarias, si
las hubiera, indicando el saldo de cada
una de ellas.
c) Los libros de contabilidad y dems
documentacin sustentatoria de las
operaciones contables y financieras
realizadas.
d) El libro de planillas y la relacin detallada del personal y su rgimen de
contratacin.
e) El registro de los contribuyentes.
f) Las Actas de las reuniones del Concejo
Municipal, los oficios y dems acervo
documentario de la Municipalidad.
g) La relacin, debidamente documentada de las ordenanzas, edictos,
acuerdos y dems normas municipales
expedidas.
h) Informe sobre el estado de los
servicios pblicos administrados por

N 25 - Noviembre 2010

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial

la Municipalidad y otorgados en
concesin, si los hubiere.
i) Informe sobre el estado de los expedientes pendientes de resolucin.
j) Todos los dems informes que permitan conocer la situacin real de la
Municipalidad.
Como se puede apreciar, segn esta disposicin, al rea de Administracin Tributaria para los efectos de la transferencia
le correspondera el cumplimiento de lo
sealado en los incisos e) y en alguna forma lo establecido en el inciso g) y el inciso
i); es decir, la informacin correspondiente
al registro de contribuyentes y la relacin
documentada de las ordenanzas, edictos
y acuerdos respecto a los aspectos tributarios e informes sobre el estado de los
expedientes pendientes de resolucin.
De ser as la transferencia sera incompleta
por cuanto la nueva gestin no tendra
conocimiento del estado real en que est recibiendo esta rea, en tal sentido no estara
informada si la Administracin ha desarrolado polticas, normas, planes, programas
y estrategias para mejorar la recaudacin,
adems de la situacin en que se encuentran los procesos de registro, acotacin,
recaudacin y fiscalizacin de las rentas
municipales, la situacin de las cobranzas
coactivas, las cuentas por cobrar, etc.
Sin embargo, ms adelante y en forma
concordada con las normas que se ha
emitido al respecto desarrollaremos la
forma y los documentos que se deben
exigir a los responsables de la Administracin Tributaria.
La Directiva N 01-2006-EF/93.01, sobre
Lineamientos para facilitar la transferencia
de informacin contable de la administracin municipal a las nuevas autoridades
electas, prescribe que la Comisin de
Transferencia estar conformada de
acuerdo con los lineamientos establecidos
por la Ley N 26997 y su modificatoria,
adicionalmente recomienda contar con
representantes de las diferentes reas de
actividad del Municipio, aprobadas en su
estructura orgnica, con el fin de facilitar
el proceso de transferencia.
El Gerente Municipal o funcionario administrativo de mayor rango de la Municipalidad
tiene la responsabilidad de la entrega de
informacin de las diferentes reas a su cargo, entre las que se encuentra la Direccin
de Contabilidad o dependencia que haga
sus veces. Asimismo pondr a disposicin
de la comisin de transferencia lo siguiente:
El Plan de Accin y el cronograma con
las fechas de entrega de informacin
por reas.
El acervo documentario que comprender documentos administrativos y
contables.
El Acta de Transferencia suscrita por
las autoridades correspondientes

IX 2

(Alcalde, Gerente Municipal, Director


de Contabilidad o quienes hagan
sus veces y los dems miembros
conformantes de las comisiones de
transferencia).
Respecto al rea de Rentas establece
que el Director del rea de Rentas de la
entidad o quien haga sus veces deber
brindar la informacin sobre el registro
de contribuyentes, as como el control
actualizado de sus cuentas corrientes por
tipo de tributo, estudios del grado de
morosidad de los mismos, entre otros
que le corresponda. Finalmente alcanza
las siguientes recomendaciones:
El proceso de la transferencia se debe
efectuar, adems, teniendo en cuenta
las Normas de Control Interno aprobadas por la Contralora General de la
Repblica.
Tener presente que constituye falta
grave de acuerdo a lo sealado por
el artculo 38 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad. No entregar los libros
y documentacin que sustenten las
operaciones realizadas en su gestin.
La ausencia de documentacin o no
conservacin de la documentacin
que sustente las transacciones ejecutadas en las entidades del Sector
Pblico, por tiempo no menor de diez
(10) aos.
La omisin de la presentacin de las
rendiciones de cuentas, requerida por
la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica para la elaboracin de la
Cuenta General de la Repblica.
El acervo documentario contable,
debe ser adecuadamente resguardado, a fin de tener un verdadero
sustento de la informacin financiera
y presupuestaria elaborada.
El patrimonio municipal debe encontrarse respaldado con el inventario
fsico general de los bienes muebles
e inmuebles, de propiedad de la entidad.
De acuerdo a lo establecido por el
numeral 4.4 del artculo 4 de la Ley
N 26997, modificado por el artculo
nico de la Ley N 28430, copia
del Acta de Transferencia debe ser
remitida a la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica, dentro de los 15
das hbiles siguientes a su suscripcin.
Las nuevas autoridades edilicias que
no hayan recibido los libros contables
y documentacin sustentatoria de las
operaciones realizadas por la anterior
administracin, debern hacer de conocimiento de la Contralora General
de la Repblica e iniciar las acciones
administrativas y judiciales a que
hubiere lugar, al amparo del Art. 25
del Decreto Legislativo N 276, Ley

Actualidad Gubernamental

N 25 - Noviembre 2010

de Bases de la Carrera Administrativa


y de Remuneraciones del Sector Pblico y numeral 4.4 del Art. 4 de la
Ley N 26997 modificado por la Ley
N 28430.

3. Proceso de transferencia
Como lo establece el artculo 4 de la Ley
de Transferencia la Comisin de transferencia deber tener en cuenta el siguiente
procedimiento:
1. La Comisin de Transferencia verificar la existencia fsica de los bienes,
recursos y documentos sealados en
el artculo 2 de la Ley. En caso de
inexistencia o faltante de los mismos,
se indicar la razn en el Acta de
Transferencia.
2. Todos los funcionarios y servidores
municipales estn obligados a brindar
el apoyo y la informacin que requiera
la Comisin de Transferencia para el
cumplimiento de su misin.
3. La labor de la Comisin de Transferencia
culmina a ms tardar un da antes de la
instalacin pblica del nuevo Concejo
Municipal, de acuerdo con el artculo
34 de la Ley N 26864, Ley de Elecciones Municipales, con la entrega de cargos del alcalde y los regidores salientes.
Todo lo actuado se registra en el Acta
de Transferencia debidamente suscrita
por los miembros de la Comisin.
4. Copia del Acta de Transferencia debe
ser remitida a la Contadura Pblica de
la Nacin, dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a su suscripcin. En caso de incumplimiento de
la Transferencia, copia del Acta debe
ser enviada a la Contralora General
de la Repblica.
5. Corresponde al alcalde electo disponer que el contenido del Acta de
Transferencia se haga de conocimiento
pblico.

4. Responsabilidad por el incumplimiento de la Ley


El artculo 7 de la Ley seala que el
incumplimiento de las disposiciones
establecidas, los actos u omisiones de las
autoridades, funcionarios y servidores
municipales para ocultar informacin,
impedir o entorpecer la labor de la Comisin de Transferencia, sern puestos en
conocimiento de la Contralora General de
la Repblica y del Ministerio Pblico para
la determinacin de las responsabilidades
y sanciones establecidas en el Ttulo XVIII,
Captulo II del Cdigo Penal y las normas
administrativas correspondientes.
Por su lado la Gua Tcnica de Probidad
Administrativa Transferencia de Gestin determina que el desempeo de la
gestin pblica est sujeta al principio de
transparencia y rendicin de cuentas, es

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


obligacin legal de la autoridad saliente
efectuar su transferencia de gestin, de
acuerdo a las previsiones legales.
Por tanto, en el supuesto que no se efecte
la transferencia de gestin se considera que
su cese en el desempeo del cargo no es
legal y constituira un abandono del mismo,
asumiendo responsabilidad administrativa
de acuerdo al rgimen laboral de la entidad.
Asimismo, asumira responsabilidad penal
conforme a los artculos 377 y 380
del Cdigo Penal relativos a la omisin,
rehusamiento o retardo de actos oficiales y
abandono del cargo; y en su caso responsabilidad civil por los perjuicios econmicos
que se pudieran causar.
Determina tambin que los actos u omisiones de la autoridad saliente, funcionario y/o servidor para ocultar informacin,
impedir o entorpecer la labor de la Comisin de Transferencia sern puestos en conocimiento de la Contralora General de la
Repblica y del Ministerio Pblico para la
determinacin de las responsabilidades y
sanciones a que hubiere lugar. Finalmente
considera que en caso de incumplimiento
del acto de transferencia, corresponde a
la nueva autoridad convocar y solicitar a
los funcionarios de la entidad en todos sus
niveles, informacin sobre el estado de
sus respectivas unidades orgnicas, a fin
de levantar un Acta del estado de la gestin, que le permita conocer la situacin
administrativa, operativa y econmicafinanciera de la entidad. El levantamiento
del Acta corresponde efectuarse con la
presencia del jefe del rgano de Control
Institucional, quien acta en calidad de
veedor y, en caso de carecer de dicho rgano, con la presencia de notario pblico
o juez de paz de la jurisdiccin. Copia de
dicha acta ser remitida a la Contralora
General de la Repblica para el ejercicio
de funciones del Sistema Nacional de
Control.

tar todos los dems informes que permitan


conocer la situacin real de la Municipalidad. En ese sentido, a continuacin presentamos un listado de requerimientos a
solicitar en concordancia con las diferentes
normas emitidas. Es probable que mucha
informacin solicitada no sea presentada
por obvias razones, en tal sentido en el
acta correspondiente se anotar de su no
existencia. Debemos tener en cuenta que
la transferencia no constituye un acto de
fiscalizacin ni de juzgamiento, sino un
acto que nos permitir hacer un balance
y evaluacin, a fin de rescatar la parte
positiva y lo negativo en el caso de existir
para luego dictar las medidas correctivas
y las denuncias pertinentes que podran
darse. En tal sentido, estimamos que a la
Administracin Tributaria debemos solicitarle lo siguiente:
Requerimientos

Solicitar

1
Relacin de mobiliario y dems
bienes asignados
al rea

Inventario de los bienes muebles y otros que le han sido


asignados: escritorios, computadoras, gaveteros, sillas,
mesas de trabajo, telfonos
fijos, celulares, etc.

En el caso que estos enseres ya figuren


registrados en el rea de Abastecimiento
solicitar el listado de ellos a fin de comprobar su existencia y consignarlos en el
acta respectiva.
Requerimientos

Solicitar

2
Estructura Funcional

- Organigrama estructural
del rea.
- Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF)
- Manual de Organizacin y
Funciones (MOF)
- Manual de Procedimientos
Administrativos (MAPRO)
- Relacin del personal
Nombrado
- Relacin de personal contratado
- Monto de la planilla mensual
- Relacin del Ejecutor y de
los auxiliares Coactivos
- Relacin de concursos
pblicos. Personal , ejecutores y auxiliares coactivos
- Programas de capacitacin
al personal
- Orientacin al contribuyente
- Informacin estadstica

5. Documentacin a solicitar en
el rea de Administracin Tributaria
Como lo sealamos, las normas existentes para la transferencia de gestin
(Ley N 26997- Establece Comisiones
de Transferencia, Resolucin de Contralora N 373-2006-CG-Gua Tcnica
de Probidad Administrativa-Transferencia de Gestin, Resolucin Directoral
N 001-2006-EF/93.01-Lineamientos para
facilitar la transferencia de informacin
contable de la Administracin Municipal
a las nuevas autoridades electas, Decreto
Legislativo N 276-Ley de la Carrera Administrativa) todas ellas estn emitidas para
solicitar informacin en forma general y no
especfica de manera que no sealan un
listado detallado de documentos a solicitar
en cada rea y aun menos para la Administracin Tributaria; sin embargo, todas
coinciden en sealar que se podrn solici-

En el caso que alguna de esta informacin


se encuentre en el rea de Recursos Humanos y/o en la Oficina de Racionalizacin
consignar este hecho en el Acta respectiva
indicando con qu documentos cuenta.
Requerimientos

Solicitar

3
Sistema de
Cmputo

- Tipo de sistema informtico con que cuenta


- Propio administrado por
el rea
- Por una central de cmputo de la Municipalidad
- Administrado por terceros

Actualidad Gubernamental

IX

Toda Administracin moderna tiene como


objetivo bsico el inducir al contribuyente al cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias, este objetivo no
se puede alcanzar sino se crea en ste,
el convencimiento de que si no cumple
con dichas obligaciones, ser sancionado
y forzado a cumplirlas, para tal efecto la
Administracin debe contar con la informacin necesaria, permanente, confiable
y oportuna que le permita cumplir con
sus funciones bsicas de Registro, Recaudacin y Fiscalizacin. Por tanto, requiere
de un sistema de cmputo acorde a sus
necesidades
Requerimientos

Solicitar

4
Catastro
Municipal

- Situacin del catastro en


la Municipalidad
- Fecha de actualizacin
del catastro

El catastro es el registro o padrn oficial


donde constan todos los datos referentes
a propiedades inmuebles, y otros datos,
siendo importante por su naturaleza estadstica, base para una serie de efectos
administrativos, civiles y especialmente
de tipo tributario, verificar qu alternativa
vienen aplicando en caso de no tenerlo.
Requerimientos

Solicitar

5
Politicas, normas, planes y
programas

- Plan de trabajo aos


2008, 2009 y 2010
- Polticas Tributarias
- Programas de fiscalizacin tributaria

Con esta informacin se podr determinar


si el rea de Administracin Tributaria
ha efectuado acciones a fin de mejorar
la captacin de ingresos, incrementar
la base de datos de sus contribuyentes,
ha detectado contribuyentes evasores,
subvaluadores morosos, etc.
Requerimientos

Solicitar

6
Directorio de
Contribuyentes

- Directorio de contribuyentes
- Nmero de contribuyentes
- Principales contribuyentes medianos y pequeos
- Estados de cuenta corriente
- Listado de cuentas por
cobrar-ordinaria
- Listado de cuentas por
cobrar-coactiva
- Frecuencia de los beneficios tributarios
- Emisin de valores aos
2007, 2008, 2009 y
2010
- Nmero de expedientes
de reclamos tributarios
por resolver

Esta informacin es de vital importancia


por cuanto se podr establecer si los
contribuyentes de la localidad estn debidamente resgristados, el nmero de ellos,

N 25 - Noviembre 2010

IX 3

IX

Informe Especial

deudores a la Municipalidad, a cunto


asciende la emisin de valores, entre otros.
Requerimientos

Solicitar

7
Presupuesto Anual de
Ingresos

- Presupuesto de Ingresos
aos 2007, 2008, 2009
y 2010
- Ejecucin de ingresos
aos 2007, 2008 y
2009
- Niveles de recaudacin
y morosidad

Mediante esta informacin, se podr


conocer lo presupuestado como ingreso
por cada ao y compararlo con lo ejecutado por cada ao y de esta manera se
podr determinar el comportamiento de
los ingresos.
Requerimientos

Requerimientos

Solicitar

Requerimientos

Solicitar

8.6. Ordenanza que


regule la quiebra de deudas
tributarias de
recuperacin
onerosa

Numeral 5) del artculo


27 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario la obligacin tributaria
se extingue, entre otros
medios, por Resolucin
de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa, que
consten en las respectivas
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa u rdenes de Pago

8.14.O r d e n a n z a
que apruebe
el Arancel de
Costas Procesales y Gastos
Administrativos

Primera Disposicin Complementaria Transitoria


de la Ley N 26979 establece que cada Gobierno
Local aprobar mediante
Ordenanza el Arancel de
Costas y Gastos Procesales
de los procedimientos de
cobranza, el cual tendr
como tope mximo el que
establezca el Ministerio de
Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo

8.7. Ordenanza que


norme el pago
de tributos mediante bienes y
servicios

Artculo 32 del Cdigo Tributario: Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza


Municipal, podrn disponer
que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en
especie; los mismos que sern valuados, segn el valor
de mercado en la fecha en
que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de
impuestos municipales,
podrn disponer el pago en
especie a travs de bienes
inmuebles

Solicitar

8. D o c u m e n t o s Base legal para su aplique sustenten cacin


la legalidad de
los cobros
8.1. Ordenanza que
establezca los
importes de arbitrios de limpieza pblica,
parques y jardines pblicos
y Serenazgo

Ley de Tributacin Municipal-Decreto Legislativo


N 776 y Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972

8.2. O r d e n a n z a
que fije montos por derecho
de emisin y
distribucin
de declaracin
jurada, hojas
de liquidacin
de impuestos,
fechas de pago
e impuesto mnimo

Cuarta Disposicin Final


de la Ley de Tributacin
Municipal-Decreto Legislativo N 776. Los gastos
administrativos no podrn
superar el 0.4 de la UIT

8.3. Ordenanza que


establezca beneficios tributarios Amnista
Tributaria

Artculo 41 del Cdigo


Tributario:La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa
con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos
Locales podrn condonar, con carcter general,
el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los
impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr
alcanzar al tributo

8.4. Ordenanza que


prorrogue la
presentacin de
Declaraciones
Juradas y pagos

Artculo 14 del Texto nico Ordenado de la Ley de


Tributacin MunicipalDecreto Legislativo N 776

8.5. O r d e n a n z a
que establezca
el Rgimen de
Gradualidad de
Sanciones por
infracciones relacionadas con
la obligacin
de presentar
Declaraciones
Juradas y comunicaciones

Artculo 166 del Cdigo


Tributario la Administracin Tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que
ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar

IX 4

8.8. O r d e n a n z a
que apruebe el
otorgamiento
de Licencias de
Apertura de
Establecimientos, Licencia de
Construccin.
Publicidad exterior y Anuncios

Ley N 28976-Ley Marco


de Licencia de Funcionamiento y Artculo 73 de
la Ley Orgnica de Municipalidades N 27972

8.9. Ordenanza que Artculos 46 y 47 de la


apruebe el Re- Ley Orgnica de Municiglamento de palidades N 27972
Multas y Escala
de Multas
8.10.O r d e n a n z a
que apruebe
el Texto nico de Procedimientos Administrativos

Ley N 27444, Ley


N 29060, Ley N 29090,
Decreto Supremo N 0792007-PCM, Decreto Supremo N 062-2009-PCM

8.11.O r d e n a n z a
que apruebe
los Intereses
Moratorios

Artculo 33 del Cdigo


Tributario
En los casos de los tributos administrados por los
Gobiernos Locales, la TIM
ser fijada por Ordenanza
Municipal, la misma que
no podr ser mayor a la
que establezca la Sunat.
Tratndose de los tributos
administrados por otros
rganos, la TIM ser la
que establezca la Sunat,
salvo que se fije una diferente mediante Resolucin
Ministerial de Economa y
Finanzas.

8.12.O r d e n a n z a
que establezca el rgimen
legal de la
tasa de Transporte Pblico.

Inciso e) del artculo 68


del Texto nico Ordenado
de la Ley de Tributacin
Municipal

8.13.O r d e n a n z a
que establezca los montos
por Estacionamiento Vehicular

Inciso d) 68 del Texto


nico Ordenado de la Ley
de Tributacin Municipal y
Ordenanza N 739-MML

Actualidad Gubernamental

N 25 - Noviembre 2010

La Norma IV del Cdigo Tributario establece que los Gobiernos Locales mediante
Ordenanzas, pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones, arbitrios, derechos
y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin con los lmites que seala la Ley.
El artculo 69 del Decreto Legislativo N
776 modificado por la Ley N 26725 y
sustituido por el Decreto Legislativo N
952 determina las formalidades y requisitos para establecer el cobro de las tasas
por servicios pblicos o arbitrios. Del
mismo modo los artculos 69-A y 69-B
determinan que mediante Ordenanza
se aprobar los montos de las tasas por
arbitrios, explicando los costos efectivos y
los criterios que especifiquen los servicios
de Limpieza Pblica, Parques y Jardines
Pblicos y Seguridad Ciudadana, entre
otras condiciones.
Consecuentemente, para poder ejercer la
potestad del cobro por estos servicios es
menester que se aprueben mediante Ordenanzas que especifiquen las condiciones
referidas y tratndose de una Municipalidad Distrital, sus Ordenanzas deben ser
ratificadas por el Concejo Provincial de su
jurisdiccin.
Requerimientos

Solicitar

9
Directivas
Internas

- Reglamento para el
fraccionamiento de
deudas tributarias
- Directiva de cobranzas
ordinaria y coactiva
- Tablas de Factores para
actualizar fraccionamiento
- Directiva para la deduccin de la base imponible de los pensionistas
- Directiva que norme el
tratamiento diferenciado de contribuyentes
- Directiva que establezca el procedimiento
para el concurso del
Ejecutor y auxiliares
Coactivo
- Gua de orientacin al
contribuyente
- Formatos de notificaciones y pagos de tributos
- Directiva que norme el
pago mediante canje de
deudas
- Otras

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

IX

Determinacin de la Base Imponible del Impuesto


Predial ao 2011
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Determinacin de la Base Imponible del
Impuesto Predial ao 2011
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 26 Diciembre 2010

Sumario
1.
2.
3.

4.
5.
6.
7.

Introduccin
Predios urbanos y rsticos
Entidad responsable de la emisin de los
valores arancelarios y las tablas para el
clculo de la depreciacin por antigedad
y estado de conservacin
Normas aplicables para determinar la base
imponible del Impuesto Predial 2011
Valorizaciones de las instalaciones fijas y
permanentes
Montos a cobrar por el servicio de actualizacin mecanizada
Plazos para la presentacin de las declaraciones juradas

1. Introduccin
El artculo 11 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal
aprobado por el D.S. N 156-2004-EF
establece que la base imponible del Impuesto Predial para la determinacin del
impuesto est constituida por el valor total
de los predios del contribuyente ubicados
en cada jurisdiccin distrital.
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica, Director de la revista Actualidad Gubernamental,
Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestin
Municipal y Tributacin Municipal en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional
Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos
textos sobre Administracin Tributaria Municipal.

Para la determinacin total de los predios,


se aplicar los valores arancelarios de
terrenos y valores unitarios oficiales de
edificacin vigentes al 31 de octubre del
ao anterior y las tablas de depreciacin
por antigedad y estado de conservacin,
que formula el Consejo Nacional de Tasaciones Conata y aprueba anualmente
el ministro de Vivienda, Construccin
y Saneamiento mediante Resolucin
Ministerial.
Respecto a las valorizaciones de las instalaciones fijas y permanentes seala que
stas sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo a la metodologa aprobada
en el Reglamento Nacional de Tasaciones
y de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, y considerando una depreciacin
de acuerdo a su antigedad y estado de
conservacin. Dicha valorizacin est
sujeta a fiscalizacin posterior por parte
de la Municipalidad respectiva.
En el caso de terrenos que no hayan
sido considerados en los planos bsicos
arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella,
por el contribuyente, tomando en cuenta
el valor arancelario ms prximo a un
terreno de iguales caractersticas.
Es importante que las Administraciones
Tributarias tomen en cuentan para los procesos de fiscalizacin de las declaraciones
juradas por sus contribuyentes las normas
sealadas anteriormente y lo previsto en
el Reglamento Nacional de Tasaciones
(Res. Ministerial N 126-2007-VIVIENDA)
que seala que la valuacin de un predio
urbano consiste en la determinacin
del valor de todos sus componentes, en
trminos de terreno, edificaciones, obras
complementarias e instalaciones fijas y
permanentes. A estos valores de los componentes fsicos, si corresponden al estado
de similar nuevo, se les aplicar, segn

Actualidad Gubernamental

los casos, los factores de depreciacin por


antigedad y estado de conservacin que
estn determinados en el Reglamento. En
el caso de una valuacin reglamentaria se
utilizar los valores unitarios oficiales de
terreno y de edificacin aprobados por
el dispositivo legal pertinente. Cuando
se trata de una valuacin comercial se
determinar sobre la base de los valores
obtenidos en el estudio de mercado con el
mtodo utilizado, adems si los hubiere,
se adicionar aquellos factores que se
considere pertinentes, los mismos que
debern ser justificados por el perito.
En tal sentido, se concluye que para la
determinacin de la base imponible del
Impuesto Predial para el ejercicio fiscal del
ao 2011 se deber aplicar:
a) Los valores arancelarios de terrenos.
b) Los valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del
ao anterior.
c) Las tablas por antigedad y estado de
conservacin que formula el Conata.
d) Las instalaciones fijas y permanentes
sern valorizadas de acuerdo a la
Metodologa aprobada por el Reglamento Nacional de Tasaciones.

2. Predios urbanos y rsticos


El artculo 8 de la Ley de Tributacin
Municipal, a efectos del Impuesto Predial,
considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros
y a otros espejos de agua, as como a las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios que no puedan ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin. En las Administraciones
Tributarias Municipales generalmente no
fiscalizan las declaraciones juradas presentadas por sus contribuyentes por diversos
motivos y aun ms no han establecido

N 26 - Diciembre 2010

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial

mediante una Ordenanza procedimientos


para que los declarantes tengan orientacin para valorizar las instalaciones fijas y
permanentes de acuerdo al Reglamento
Nacional de Tasaciones y las normas que
anualmente emite el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
En este caso tambin resulta necesario
para los efectos de la fiscalizacin tener
en cuenta que el Reglamento Nacional
de Tasaciones considera a los terrenos
urbanos a aquellos que estn situados
en un centro poblado y destinado a vivienda, comercio, industria o cualquier
otro fin urbano; as como los terrenos
sin edificar, siempre que cuenten con
los servicios generales propios del centro
poblado y los que tengan terminadas
y recibidas sus obras de habilitacin
urbana, estn o no habilitadas legalmente. Precisa tambin que se entiende
por edificaciones a las construcciones o
fbrica en general.

3. Entidad responsable de la emisin de los valores arancelarios


y las tablas para el clculo de
la depreciacin por antigedad y estado de conservacin
Por Decreto Supremo N 025-2006-VIVIENDA, se aprob la fusin por absorcin
del Consejo Nacional de Tasaciones (Conata) con el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento, correspondindole a
este ltimo la calidad de entidad incorporante. En consecuencia, a partir de ese
ao la Direccin Nacional de Urbanismo
viene formulando los Planos Bsicos de
Valores Oficiales que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos expresados en
nuevos soles por metro cuadrado de las
reas urbanas, terrenos rsticos de todo
el pas, los valores arancelarios de terrenos
urbanos de los Centros Poblados Menores
ubicados en el territorio de la Repblica,
as como tambin emiten los valores
Unitarios Oficiales de Edificacin para las
localidades de la costa, sierra y selva, y
finalmente aprueban la Metodologa para
la Determinacin de la Base Imponible de
las Instalaciones Fijas y Permanentes para
el clculo del Impuesto Predial.
Sobre la base de las disposiciones establecidas en la Ley de Tributacin Municipal y los dispositivos emitidos por el
Ministerio de Vivienda, Construccin y
Saneamiento, la mayor parte de municipalidades proceden a la actualizacin
mecanizada de los predios sobre la base
de lo sealado en el literal c) del artculo
14 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal que prescribe que la actualizacin
de los valores de los predios por las municipalidades, sustituye la obligacin de
presentar la declaracin jurada anual por
los contribuyentes, y se entender como
vlida en el caso que el contribuyente no
la objete durante el plazo establecido

IX 2

para el pago establecido para el pago al


contado del impuesto (ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao). Sin
embargo, no todas las municipalidades
estn en condiciones de brindar este
servicio de actualizacin mecanizada
de predios, motivo por el cual los contribuyentes de sus localidadades estn
obligados a presentar anualmente su
declaracin jurada del Impuesto Predial
como lo dispone el literal a) del Art. 14
de la Ley en referencia.

4. Normas aplicables para determinar la base imponible del


Impuesto Predial 2011
A continuacin presentamos el detalle de las
normas emitidas que regirn para determinar la base imponible del Impuesto Predial
en el ao 2011, instrumentos que sern usados por las municipalidades que cuentan con
los medios para la actualizacin mecanizada,
as como tambin para los contribuyentes
que no son atendidos por ese medio.

Normas Vigentes ao 2011

Contenido de la norma

Res. Ministerial
N 171-2010-VIVIENDA
Publicada el 30.10.10

Aprueba los Planos Bsicos de Valores Oficiales que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos, expresados en nuevos soles por metro cuadrado,
de las reas urbanas de Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional
del Callao, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2011.

Res. Ministerial
N 172-2010-VIVIENDA
Publicada el 30.10.10

Aprueba los Planos Bsicos de Valores Oficiales que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos, expresados en nuevos soles por metro cuadrado
de las reas urbanas de los distritos comprendidos en todo el territorio de
la Repblica, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2011

Res. Ministerial
N 173-2010-VIVIENDA
Publicada el 30.10.10

Aprueba los Listados de Valores Oficiales que contienen los Valores Arancelarios de los Terrenos, Rsticos ubicados en el territorio de la Repblica
comprendidos en los departamentos de Amazonas, Ancash, Apurmac,
Arequipa, Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn,
La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios, Moquegua, Pasco,
Piura, Puno, San Martn, Tacna, Tumbes, Ucayali y en la Provincia Constitucional del Callao, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2011, los mismos que
los interesados podrn recabar en la Direccin Nacional de Urbanismo del
Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento

Res. Ministerial
N 174-2010-VIVIENDA
Publicada el 30.10.10

Aprueba los Listados de Valores Oficiales que contienen los Valores Arancelarios de Terrenos, Urbanos de los Centros Poblados Menores ubicados
en el territorio de la Repblica comprendidos en los departamentos de
Amazonas, Ancash, Apurmac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca, Cusco,
Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn, La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios, Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San Martn, Tacna,
Tumbes y Ucayali, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2011, los mismos que
los interesados podrn recabar en la Direccin Nacional de Urbanismo
del Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento, de acuerdo al
procedimiento establecido para dicho fin

Res. Ministerial
N 175-2010-VIVIENDA
Publicada el 30.10.10

Aprueba los Valores Unitarios Oficiales de Edificacin para las localidades


de la Costa, Sierra y Selva, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2011

Res. Ministerial
N 175-2010-VIVIENDA
Publicada el 30.10.10

Aprueba la Metodologa para la Determinacin de la base imponible de


las Instalaciones Fijas y Permanentes para el clculo del Impuesto Predial
vigente para el Ejercicio Fiscal 2011

Res. Ministerial
N 126-2007-VIVIENDA
(13.05.07)
Artculo II.D.34
Publicada el 30.10.10

La depreciacin se determinar de acuerdo a los usos predominantes, con


los porcentajes que se establece en las siguientes tablas. Cuando se trate
de edificaciones especiales o con sistemas constructivos no convencionales,
el perito determinar el porcentaje de depreciacin por antigedad y uso,
debiendo fundamentar el criterio tcnico adoptado

Tabla N 1
Res. Ministerial
N 126-2007-VIVIENDA
(13.05.07) Artculo II.D.34

Fija los porcentajes para el clculo de la depreciacin por antigedad y


estado de conservacin segn el material estructural predominante para
casas habitacin y departamentos para viviendas

Tabla N 2
Res. Ministerial
N 126-2007-VIVIENDA
(13.05.07) Artculo II.D.34

Fija los porcentajes para el clculo de la depreciacin por antigedad y


estado de conservacin segn el material estructural predominante para
tiendas, depsitos, centros de recreacin o esparcimiento, clubs sociales
o instituciones

Tabla N 3
Res. Ministerial
N 126-2007-VIVIENDA
(13.05.07) Artculo II.D.34

Fija los porcentajes para el clculo de la depreciacin por antigedad y


estado de conservacin segn el material estructural predominante para
edificios oficinas

Tabla N 4
Res. Ministerial
N 126-2007-VIVIENDA
(13.05.07) Artculo II.D.34

Fija los porcentajes para el clculo de la depreciacin por antigedad y


estado de conservacin segn el material estructural predominante para
clnicas, hospitales, cines, industrias, colegios, talleres

5. Valorizaciones de las instalaciones fijas y permanentes


Como lo sealamos, el TUO de la Ley de
Tributacin Municipal establece que las

Actualidad Gubernamental

N 26 - Diciembre 2010

valorizaciones de las instalaciones fijas y


permanentes sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo a la metodologa
aprobada en el Reglamento Nacional de

IX

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


Tasaciones y de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, y considerando una
depreciacin de acuerdo a su antigedad
y estado de conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior
por parte de la Municipalidad respectiva.
La Resolucin Ministerial N 175-2010
VIVIENDA en su Anexo 2 describe la

Metodologa para la determinacin de la


base imponible de las instalaciones fijas y
permanentes para el clculo del Impuesto
Predial, por lo que se deber tener en
cuenta lo considerado en el Anexo de la
Resolucin Ministerial en referencia y lo
establecido en el Reglamento Nacional
de Tasaciones:
Procedimiento

Reglamento
Nacional de
Tasaciones
del Per Artculo II.D.32

Reglamento
Nacional de
Tasaciones
del Per Artculo II.A.07.

Reglamento
Nacional de
Tasaciones
del Per Artculo II.A.08

Reglamento
Nacional de
Tasaciones
del Per Artculo II.A.04.

Las edificaciones con caractersticas o usos especiales, las


obras complementarias, las
instalaciones fijas y permanentes, as como las construcciones
inconclusas

Se valuarn de acuerdo a los elementos que las


conforman; y las depreciaciones por antigedad
y estado de conservacin sern estimadas por el
perito, en concordancia con las caractersticas y
vida til de dichas obras

En el caso de la valuacin reglamentaria de las obras complementarias e instalaciones fijas y


permanentes, de estar ubicadas
en una edificacin techada e
incluidas en los cuadros de los
valores unitarios oficiales de
edificacin

Se valorizar de conformidad a dichos cuadros,


de no estar incluidas en los cuadros mencionados
o ser exteriores a la edificacin techada se deber
efectuar los correspondientes anlisis de costos
unitarios de las partidas que conforman la obra
o instalacin, con precios a la fecha de los valores
unitarios oficiales de edificacin, exclusivamente
al costo directo real, es decir sin tomar en cuenta
gastos generales, direccin tcnica, utilidad e
impuestos; y a este resultado se le aplicar el
factor de oficializacin aprobado por los dispositivos legales correspondientes. Se llama factor
de oficializacin a la cantidad por la que hay que
multiplicar el costo directo real de las obras complementarias e instalaciones fijas y permanentes.

El informe de la valuacin debe


desarrollar los siguientes rubros

- Memoria descriptiva
- Valuacin
- Valuacin del terreno
- Valuacin de las edificaciones
- Valuacin de las obras complementarias
- Valuacin de instalaciones fijas y permanentes
- Intangibles, si los hubiere
- Cuadro resumen general de las valuaciones
- Anexos
- Fotografas, si se requieren
- Otros

Para la identificacin de
obras complementarias
e instalaciones fijas y
permanentes

Se deber tener en cuenta que son obras complementarias e instalaciones fijas y permanentes
todas las que se encuentran adheridas fsicamente
al suelo o a la construccin, y no pueden ser separadas de stos sin destruir, deteriorar, ni alterar
el valor del predio porque son parte integrante
y funcional de ste, tales como cercos, instalaciones de bombeo, cisternas, tanques elevados,
instalaciones exteriores elctricas y sanitarias,
ascensores, instalaciones contra incendios, instalaciones de aire acondicionado, piscinas, muros
de contencin, subestacin elctrica, pozos para
agua o desage, pavimentos y pisos exteriores,
zonas de estacionamiento, zonas de recreacin,
y otros que a juicio del perito valuador puedan
ser calificados como tales.

Asimismo, para la determinacin del valor


de las construcciones especiales cuyas caractersticas constructivas presenta tijerales
de 1 o 2 aguas, techos parablicos, semicirculares, horizontales, etc., que posean
como elemento estructural la madera
y/o metlicos, se aplicar la metodologa
establecida en el anexo, siempre y cuando
posean la condicin de una instalacin fija
y permanente. Las citadas valorizaciones
debern contener los parmetros constructivos que la conforman tales como la
cimentacin, columna, vigas, tabaquera,
cobertura, pisos, puertas y ventanas, baos, instalaciones elctricas y sanitarias.

Para la determinacin del valor de las


edificaciones con caractersticas especiales,
de las otras complementarias e instalaciones
fijas y permanentes, se deber efectuar los
correspondientes anlisis de costos unitarios

de cada una de las partidas que conforman


la instalacin, considerando exclusivamente
su costo directo, no debiendo incluirse los
gastos generales, utilidad e impuestos. Los
valores resultantes deben estar referidos al
31 de octubre del ao anterior.
Los resultados del valor obtenido se multiplicarn por el Factor de Oficializacin:
Fo = 0.68

6. Montos a cobrar por el servicio


de actualizacin mecanizada
De acuerdo a lo establecido en la Cuarta
Disposicin Final del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, en el ao 2011 las
municipalidades que brinden el servicio
de emisin mecanizada de actualizacin
de valores, determinacin de impuestos
y de recibos de pago correspondientes,
incluida su distribucin a domicilio, podrn cobrar por dichos servicios no ms
del 0.4% de la UIT vigente al 1 de enero
de cada ejercicio, en cuyo caso esta valorizacin sustituye la obligacin de presentar
declaraciones juradas.
Para el cumplimiento de esta disposicin
las municipalidades debern emitir las
ordenanzas correspondientes con las
formalidades que prev la Ley Orgnica
de Municipalidades (incisos 8) y 9) del
artculo 9, y los artculos 40 y 44).
Debiendo consignar en ella la estructura
de costos por los conceptos del derecho
de emisin mecanizada de actualizacin
de valores, determinacin del tributo, la
distribucin a domicilios de la declaracin
jurada y liquidacin del impuesto predial
correspondiente al Ejercicio 2011 y el
monto adicional por cada predio anexo
al que tenga por el derecho mencionado.
Clculo del Impuesto
El impuesto se calcula aplicando a la base
imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Tramos del Autoavalo

Alcuota

Hasta 15 UIT

0.2%

Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT

0.6 %

Ms de 60 UIT

1.0 %

Art 13 TUO-Ley de Tributacin Municipal

A efectos de abreviar los clculos para la


determinacin del impuesto y comprobar
el comportamiento del impuesto durante
los aos 2010 y 2011 a continuacin se
presentan los siguientes cuadros:

Ao 2010
Tabla 1
Tramos del Autoavalo
En UIT
Hasta 15
Ms de 15 hasta 60
Ms de 60

En Nuevos Soles
54,000
54,001 a 216,000
216,001 a ms

%
0.2
0.6
1.0

Impuesto
Parcial S/.
108.00
972.00

Acum. S/.
108.00
1,080.00

UIT S/, 3,600.00 (Decreto Supremo N 169-2008-EF

Actualidad Gubernamental

N 26 - Diciembre 2010

IX 3

IX

Informe Especial
Ao 2011
Tabla 2
Tramos del Autoavalo
En UIT

En Nuevos Soles

0.2
0.6
1.0

54,750
54,751a 219,000
213 ,001 a ms

Hasta 15
Ms de 15 hasta 60
Ms de 60

UIT S/. 3, 650.00 (Proyectado)


Considerando una UIT proyectada de S/. 3,700 para el ao 2011.

Pago del Impuesto


La obligacin del pago del Impuesto Predial correspondiente al Ao Fiscal 2011,
Modalidad de Pago

Parcial S/.
109.50
985.00

Acum. S/.
109.50
1,094.50

Fuente: Gerencia Legal CCL

como lo dispone el TUO de la Ley de


Tributacin Municipal es de la siguiente
manera:

Nmero de Cuotas

Al contado
En forma fraccionada

Impuesto

Fecha de Pago
ltimo Da Hbil de
Mes de febrero del 2010

Hasta en cuatro cuotas trimestrales

1.a Cuota- mes de febrero


2.a Cuota mes de mayo *
3.a Cuota mes de agosto *
4.a Cuota mes de noviembre*

* Estas cuotas sern reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y
el mes precedente al pago.

Tratndose de las transferencias, el transferente deber cancelar el ntegro del


impuesto adeudado hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la
transferencia.

7. Plazos para la presentacin de


las declaraciones juradas
De acuerdo a lo establecido en el artculo
14 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal los contribuyentes estn obligados
a presentar la declaracin jurada en los
siguientes casos:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero de cada ao.
En la prctica la mayor parte de las
municipalidades utilizan la actualizacin mecanizada de valores de los
predios, por lo que los contribuyentes
no estn obligados a presentar la
declaracin jurada. Por este servicio
la Municipalidad cobra un derecho
administrativo y por el cual, como
ya lo sealamos, no puede cobrar
ms del 0.4% de la UIT vigente al 1
de enero de cada ejercicio. La norma
tambin faculta a las municipalidades
a establecer una prrroga de la fecha
sealada para la presentacin.
b)- Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio.
- Se transfiera a un concesionario la
posesin de los predios integrantes de
una concesin efectuada al amparo del
Decreto Supremo N 059-96-PCM1.
Sin embargo, de conformidad con
el artculo 2 del Decreto Supremo
N 005-2007-EM, publicado el 13
febrero 2007, se establece que las
1 D.S. N 059-96-PCM Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado
de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos

IX 4

concesiones otorgadas por el Estado


peruano a empresas concesionarias
de transmisin elctrica, continuarn
rigindose por lo dispuesto en sus propios contratos de concesin, inclusive
aplicando los artculos 128 y 139 del
Reglamento de la Ley de Concesiones
Elctricas para el caso de nuevas instalaciones.
- Cuando el predio sufra modificaciones
en sus caractersticas que sobrepasen
el valor de cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
En estos casos, la declaracin jurada
debe presentarse hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producidos
los hechos.
c) Cuando lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes, y dentro del plazo que
determine para tal fin.
Generalmente este procedimiento lo
emplean las municipalidades para
actualizar la base de datos de sus
contribuyentes, dndoles la posibilidad de rectificar informacin y captar
nuevos contribuyentes.
Deduccin del 50% de la base imponible
La ley ha otorgado un beneficio de descuento del 50% de la base imponible en
los siguientes casos:
Deduccin del 50% a los predios rsticos
destinados y dedicados a la actividad
agrcola, siempre que no se encuentren
en los planos bsicos arancelarios de reas
urbanas.
Deduccin del 50% en su base imponible
para los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de ayuda
a la Aeronavegacin, siempre y cuando se
dediquen exclusivamente a este fin.

Actualidad Gubernamental

N 26 - Diciembre 2010

Deduccin de 50 UIT, para los pensionistas propietarios de un solo predio, a


nombre propio o de la sociedad conyugal
destinada a vivienda de los mismos, y
cuyo ingreso bruto est constituido por la
pensin que recibe y sta no exceda una
1 UIT mensual.
La norma establece que se considera
que se cumple el requisito de la nica
propiedad, cuando adems de la vivienda el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera.
Tambin dispone que el uso parcial del
inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin
de la Municipalidad respectiva, no afecta
la deduccin establecida.
Variacin del Impuesto 2010-2011
La Cmara de Comercio de Lima estim
que el Impuesto Predial en el ao 2011
crecer hasta en 3.5% como mximo,
debido al reajuste de los valores oficiales
de edificaciones y los valores arancelarios
de los terrenos, aprobados por el Ministerio de Vivienda y de acuerdo con los
clculos efectuados; los nuevos valores
de edificaciones para el ao 2011 en las
categoras A, B, C, D, E, F, G, H, e I se han
incrementado en promedio en 3.16%,
con relacin a los valores del ao 2010.
Predio Categora A
Vivienda, 400 m2, Estado: Muy bueno, menos de
5 aos de antigedad (0% depreciacin)
Ao

Valor de
edific.

Autoavalo

Impto.
anual

2010 1,454.08 581,632 4,744


2011 1,503.54 601,416 4,904

Incremento
2011

3.37%

Predio Categora B
Vivienda, 200 m2, Estado: Bueno, menos de10
aos de antigedad (5% depreciacin)
Ao

Valor de
edific.

Autoavalo

Impto.
anual

2010

958.68

182,149

877

2011

991.36

188,358

908

Incremento
2011

3.53%

Predio Categora C
Vivienda, 200 m2, Estado: Regular, menos de 20
aos de antigedad (29% depreciacin)
Ao

Valor de
edific.

Autoavalo

Impto.
anual

2010

680.83

96,678

364

2011

701.97

99,680

376

Incremento
2011

3.30%

Predio Categora D
Vivienda, 120 m2, Estado: Bueno, menos de 15
aos de antigedad (16% depreciacin)
Ao

Valor de
edific.

Autoavalo

Impto.
anual

2010

533.67

53,794

108

2011

550.23

55,463

111

Incremento
2011

2.78%

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

IX

Las Municipalidades de Centros Poblados Tienen


Competencia para Administrar el Impuesto Predial?
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Las Municipalidades de Centros Poblados
Tienen Competencia para Administrar el
Impuesto Predial?
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 27 Enero
2011

Sumario
1.
2.
3.

Antecedentes
Precisiones medulares del Tribunal Fiscal
Anlisis de la apelacin

1. Antecedentes
A efectos de poder determinar si a las
municipalidades de los centros poblados
les compete la atribucin de cobrar el
Impuesto Predial es necesario revisar la
normatividad legal existente:
a) Constitucin Poltica del Per
El primer prrafo del artculo 194
de la Constitucin Poltica del Estado,
establece que las municipalidades provinciales y distritales son los rganos
de Gobierno Local. Tienen autonoma
poltica, econmica y administrativa
en los asuntos de su competencia.
Las municipalidades de los centros
poblados son creadas conforme a ley.
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica, Director de la revista Actualidad Gubernamental,
Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestin
Municipal y Tributacin Municipal en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional
Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos
textos sobre Administracin Tributaria Municipal.

b) Ley de Bases de la Descentralizacin


Esta Ley define a las municipalidades
como rganos de Gobierno Local que
se ejercen en las circunscripciones
provinciales y distritales de cada una
de las regiones del pas, con las atribuciones, competencias y funciones
que le asigna la Constitucin Poltica,
la Ley Orgnica de Municipalidades
y la presente Ley. En la capital de la
Repblica, el Gobierno Local lo ejerce
la Municipalidad Metropolitana de
Lima. En los centros poblados funcionan municipalidades conforme a
ley. Con relacin al rgimen de estos
centros, determina que se rigen por las
normas que establezca la Ley Orgnica
de Municipalidades para su creacin,
mbito, competencia y funciones delegadas, eleccin de sus autoridades
y rentas para su operacin y funcionamiento. Tambin establece que las
municipalidades provinciales y distritales estn obligadas a entregar a las
municipalidades de centros poblados
de su jurisdiccin, un porcentaje de
sus recursos propios y/o transferidos
por el Estado, para cumplir con las
funciones delegadas y la prestacin de
los servicios municipales. La entrega o
transferencia de recursos se efectuar
en forma mensual, bajo responsabilidad del Alcalde y del Director Municipal correspondientes (Hoy Gerente
Municipal).
c) Ley Orgnica de Municipalidades
De acuerdo a lo establecido en los
artculos del 128 al 131 de la
Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972, la creacin de Municipalidades de Centros Poblados se formalizan por ordenanza de la Municipalidad Provincial, debiendo establecer:
la delimitacin territorial, el rgimen

Actualidad Gubernamental

de organizacin interior, las funciones


que se le delegan, los recursos que se
le asignan y sus atribuciones administrativas y econmicas-tributarias.
Para su creacin, se requiere la aprobacin mayoritaria de los regidores
que integran el Concejo Provincial
correspondiente y la comprobacin
previa del cumplimiento de los siguientes requisitos: solicitud de un
comit de gestin suscrita por un
mnimo de mil habitantes mayores
de edad domiciliados en dicho centro
poblado y registrados debidamente y
acreditar dos delegados, que el centro
urbano no se halle dentro del rea
urbana del distrito al cual pertenece,
que exista comprobada necesidad de
servicios locales en el centro poblado y
su eventual sostenimiento, que exista
opinin favorable del Concejo Municipal Distrital sustentada en informes
de las gerencias de planificacin,
presupuesto, desarrollo urbano y de
asesora jurdica, o sus equivalentes de
la Municipalidad Distrital respectiva,
que la ordenanza municipal de creacin quede consentida y ejecutoriada.
Es nula la ordenanza de creacin que
no cumpla con los requisitos antes
sealados bajo responsabilidad.
Por otro lado, establece que los concejos municipales de centros poblados
estn integrados por un alcalde y
cinco regidores, y son elegidos por
un perodo de cuatro aos, contados
a partir de su creacin, los mismos
que sern proclamados por el alcalde
provincial, ratificando el resultado de
las elecciones convocadas para tal fin.
En el procedimiento para la eleccin
de sus autoridades, la ley seala que
se regula por la ley de la materia.
Para este efecto se, expidi la Ley
N 28440 publicada el 29.12.04 que

N 27 - Enero 2011

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial
norma el proceso de elecciones de
autoridades de municipalidades de
centro poblado y la Ley N 28458
publicada el 09.11.05 que establece
el plazo para la adecuacin de las
municipalidades de centros poblados
a la Ley N 27972-Ley Orgnica de
Municipalidades.
Con relacin a los recursos de las municipalidades de centros poblados, la
ley establece que las municipalidades
provinciales y distritales estn obligadas a entregar a las municipalidades
de centros poblados de su jurisdiccin,
en proporcin a su poblacin y los
servicios pblicos delegados, un porcentaje de sus recursos propios y los
transferidos por el Gobierno Nacional,
para el cumplimiento de la prestacin
de los servicios pblicos delegados. La
entrega o transferencia de recursos se
efectuar en forma mensual, bajo responsabilidad del alcalde y del gerente
municipal correspondiente, disponiendo tambin que la ordenanza de
creacin o de adecuacin, segn sea el
caso, podr contemplar otros ingresos.
La delegacin de los servicios pblicos
locales puede implicar la facultad de
cobrar directamente a la poblacin los
recursos que por concepto de arbitrio
se encuentren estimados percibir
como contraprestacin de los respectivos servicios.
La percepcin de los recursos que
cobren por delegacin expresa se
entendern como transferencias efectuadas por parte de la Municipalidad
Provincial o Distrital pertinente, para
cuyo efecto debe rendir cuenta mensualmente de los importes recaudados
por dicho concepto.
La utilizacin de los recursos transferidos sern de responsabilidad de los
alcaldes y regidores de los centros poblados. Finalmente, la norma precisa
que no se pueden dictar ordenanzas
de creacin de municipalidades de
centros poblados durante el ltimo
ao del perodo de gestin municipal.

d) Ley de Tributacin Municipal


El artculo 8 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo
N 156-2006-EF, prescribe que el
Impuesto Predial es de periodicidad
anual y grava el valor de los predios
urbanos y rsticos. La recaudacin,
administracin y fiscalizacin del
impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre
ubicado el predio.
De la lectura de estas normas, se
aprecia que en ninguna de ellas se
establece que las municipalidades de
centros poblados tienen competencia
para administrar el Impuesto Predial

IX 2

que corresponda a los predios que


se encuentren ubicados dentro de
su mbito territorial. A pesar de ello,
algunas municipalidades han intentado ejecutar el cobro del Impuesto
Predial, para tal efecto han girado
Resoluciones de Determinacin para
el cobro del tributo y Resoluciones de
Multas por la comisin de la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
Como consecuencia de estas acciones,
los afectados habiendo agotado la va
administrativa apelaron ante el Tribunal Fiscal las resoluciones de alcalda
que declararon improcedentes sus
reclamos sobre el pago del Impuesto
Predial.
En el presente caso, el Tribunal Fiscal
al haber analizado el Exp. N 60582005, presentado por la Sociedad
Minera de Refinera de Zinc Cajamarquilla S.A. contra la Resolucin de
Alcalda N 011-2005-ALC-MCPNP
de fecha 9 de marzo de 2005, emitida por la Municipalidad de Centro
Poblado Nicols de Pirola, distrito de
San Antonio, provincia de Huarochir,
que declar improcedente el recurso
de reclamacin formulado contra la
Resolucin de Determinacin Deuda
Tributaria N 001-2005-MDCHB-PTF,
y la Resolucin de Multa Tributaria
N 001-2005-GMR-MCPNP giradas
por concepto del Impuesto Predial.
Como consecuencia de la revisin
del Expediente, el Tribunal emiti la
Resolucin N 11231-7-2009 debidamente fundamentada, la misma que
a continuacin destacamos la parte
medular y ms adelante desarrollamos la totalidad de argumentos del
Tribunal, de la Municipalidad y la del
recurrente.

2. Precisiones medulares del


Tribunal Fiscal
1. Las municipalidades de centros poblados
no son competentes para administrar
el Impuesto Predial que corresponde a
los predios que se encuentran ubicados
dentro de su mbito territorial.
2. Es preciso indicar que el mencionado
criterio tiene carcter vinculante para
todos los vocales del Tribunal Fiscal, con
forme a lo establecido por el Acta de
Reunin de Sala Plena N 2002-10 del
17 de setiembre de 2002, en base a la
cual se emite la resolucin.
3. De acuerdo al criterio antes expuesto,
la Municipalidad de Centro Poblado
Nicols de Pirola no tiene competencia
para administrar el Impuesto Predial
que corresponde a los predios que se
encuentren ubicados dentro de su mbito
territorial, as como tampoco para imponer multas por la comisin de infracciones
vinculadas al citado impuesto por lo que
corresponde declarar nula la apelada y

Actualidad Gubernamental

N 27 - Enero 2011

nulas las Resolucin de Determinacin


de Deuda Tributaria y la Resolucin de
Multa Tributaria, al haber sido dictadas
por rgano incompetente, en virtud del
numeral 1 del artculo 109 del Cdigo
Tributario.
4. Existiendo dualidad de criterio respecto
entre la Resolucin N 2309-6-2005 del
14 de abril de 2005 y las Resoluciones
N 3365-2007 del 12 de abril de 2007
y N 3872-7-2008 del 27 de marzo de
2008, procede que la presente resolucin
se emita con el carcter de observancia
obligatoria y que se disponga su publicacin en el diario oficial El Peruano
en aplicacin del artculo 154 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF que establece que de presentarse
nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre s, el Presidente
del Tribunal deber someter a debate
en Sala Plena para decidir el criterio que
debe prevalecer, constituyendo ste
precedente de observancia obligatoria,
en las posteriores resoluciones emitidas
por el Tribunal.

Por las consideraciones expuestas y otros


fundamentos el Tribunal Fiscal Resolvi:
1. Declarar Nulas la Resolucin de
Alcalda N 011-2005-ALC-MCPNP
del 9 de marzo de 2005, la Resolucin de Determinacin de Deuda
Tributaria N 001-2005-MDCHB-PFT
y la Resolucin de Multa Tributaria
N 001-2005-GMR-MCPNP.
2. Declarar que de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, la presente Resolucin
constituye precedente de observancia
obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial El Peruano en
cuanto establece el siguiente criterio :
Las municipalidades de centros
poblados no tienen competencia
para administrar el Impuesto Predial
que corresponde a los predios que
se encuentren ubicados dentro de su
mbito territorial.

3. Anlisis de la apelacin
Fundamentos del reclamante
Seala que la Municipalidad en referencia, no tiene jurisdiccin respecto de los
predios de su propiedad, y asimismo
carece de competencia para administrar
el Impuesto Predial, teniendo en cuenta
lo dispuesto por la Constitucin, la Ley
Orgnica de Municipalidades y la Ley de
Tributacin Municipal, siendo la acreedora
tributaria de dicho impuesto la Municipalidad Distrital donde se encuentra ubicado
el predio. Por ello los requerimientos de
cobranza y multa son nulos de acuerdo
a lo sealado por el artculo 109 del
Cdigo Tributario. Seala adems que los
predios donde se encuentra ubicada la

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


Refinera tienen la condicin de rstico al
no haberse llevado a cabo respecto de los
mismos el proceso de habilitacin urbana,
aun cuando mediante Ordenanza se haya
declarado a dichos predios como zonas
de expansin urbana; por lo que al ser
titular de una concesin minera y tener sus
predios la condicin de rsticos, le corresponde gozar del rgimen de inafectacin
establecido por el artculo 76 del Texto
nico Ordenado de la Ley de General de
Minera y el artculo 9 de su Reglamento,
beneficio que se mantiene vigente por
15 aos conforme se ha sealado en
el Contrato de Garantas y Medidas de
Promocin a la Inversin (D.S. N 01494-EF). En tal sentido, no cabe que pueda
ser objeto de fiscalizaciones respecto del
citado tributo, siendo nulos los valores
emitidos por la citada Municipalidad.
Fundamentos de la Municipalidad
La Municipalidad sostiene que los predios
de la recurrente se encuentran en su jurisdiccin, aadiendo que fue creada por
Decreto de Alcalda, siendo delimitada
su jurisdiccin mediante Resolucin de
Alcalda, y como rgano de gobierno
local tiene facultades para administrar los
tributos a su cargo conforme a ley, por lo
que lo alegado por la recurrente carece
de sustento.
Adicionalmente seala que no le alcanza a
la recurrente la inafectacin del Impuesto
Predial dispuesta por la Ley General de
Minera, aplicable a los titulares de las
actividades mineras en zonas urbanas,
en tanto el beneficio no fue incluido en
la Ley de Tributacin Municipal, y adicionalmente, por encontrarse los predios de
la recurrente en zona urbana.
Controversia a resolver
La controversia consiste en determinar si
se encuentra correcta la determinacin
de deuda efectuada por la Municipalidad
del centro poblado, as como la multa
impuesta, por lo que previamente se
requiere determinar si la Municipalidad
es competente para cobrar el Impuesto
Predial.
Fundamentos del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal, antes de emitir el fallo
al que nos referimos anteriormente, analiza en forma ms exhaustiva las normas
legales vigentes para determinar la procedencia o improcedencia de la apelacin
planteada.
Segn el Acuerdo de Sala Plena contenida
en el Acta de Reunin N 2009-20 del
27de octubre de 2009, el Tribunal ha
establecido que las municipalidades de
centros poblados no tienen competencia
para administrar el Impuesto Predial
que corresponde a los predios que se
encuentren ubicados dentro de su mbito
territorial. Este criterio ha sido adoptado

teniendo en cuenta los fundamentos


siguientes:
1. El primer prrafo del artculo 194 de la
Constitucin Poltica del Estado establece
que las Municipalidades provinciales y
distritales son los rganos de gobierno
local. Tienen autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su
competencia. Las municipalidades de los
centros poblados son creadas conforme a
ley. El artculo 196 de la misma norma
disponen que forman parte de las rentas
municipales los tributos creados por ley
a su favor, as como las contribuciones,
tasas, arbitrios, licencias y derechos
creados por Ordenanzas Municipales de
acuerdo a ley.
2. El artculo 74 de la Constitucin establece
que los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante Decreto
Supremo. Agrega el citado artculo que
los gobiernos regionales y los gobiernos
locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas o exonerar de
stas, dentro de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la ley,
3. El artculo 40 de la Ley N 27783-Ley
de Bases de la Descentralizacin, cuando
define a las municipalidades seala que
son rganos de gobierno local que se
ejercen en las circunscripciones provinciales y distritales de cada una de las
regiones del pas, con las atribuciones,
competencias y funciones que le asigna
la Constitucin Poltica, la Ley Orgnica
de Municipalidades y la citada ley. Agrega
la misma norma que en la capital de la
Repblica el gobierno local lo ejerce la
Municipalidad Metropolitana de Lima y
que en centros poblados funcionan municipalidades conforme a ley. El artculo
46 de la mencionada Ley refieren que
constituyen rentas municipales, entre
otros, los tributos creados por ley a su
favor y las contribuciones, tasas, arbitrios,
licencias y derechos creados por los concejos municipales, los que constituyen sus
ingresos propios. Asimismo, el artculo
48 de esta misma norma establece que
las municipalidades de centros poblados
se rigen por las normas que establezca
la Ley Orgnica de Municipalidades
para su creacin, mbito, competencia
y funciones delegadas, eleccin de sus
autoridades y rentas para su operacin
y funcionamiento, agregndose que
las municipalidades provinciales y distritales estn obligadas a entregar a las
municipalidades de centros poblados
de su jurisdiccin, un porcentaje de sus
recursos propios y/o transferidos por el
Estado, para cumplir con las funciones
delegadas y la prestacin de los servicios
municipales.
4. Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972 dispone en su Artculo III
que las municipalidades provinciales y
distritales se originan en la respectiva
demarcacin territorial que aprueba el
Congreso de la Repblica, a propuesta
del Poder Ejecutivo y que las municipalidades de centros poblados son creadas
por Ordenanza Municipal Provincial. En
su artculo 3 aade que es funcin de su
jurisdiccin, las municipalidades se clasifican en: la municipalidad provincial sobre

Actualidad Gubernamental

IX

el territorio de la respectiva provincia y


el distrito del cercado, la municipalidad
distrital sobre el territorio del distrito y la
municipalidad de centro poblado cuya
jurisdiccin la determina el respectivo
Concejo Provincial, a propuesta del Concejo Distrital siendo que de acuerdo con el
artculo 4 de la anotada ley, son rganos
de gobierno local las municipalidades
provinciales y distritales, cuya estructura
orgnica est compuesta por el Concejo
Municipal y la Alcalda. El artculo 128
de esta misma norma reitera que son
creadas a travs de ordenanzas de la
municipalidad provincial, agregando que
mediante stas adems se determina la
delimitacin territorial, el rgimen de
organizacin interior, las funciones que se
les delega, los recursos que se les asignan
y sus atribuciones administrativas y econmicas tributarias, debiendo cumplirse
para su creacin los requisitos previstos
por el artculo 129 de la citada Ley.
Este ltimo artculo establece que para
la creacin de municipalidades de centros poblados se requiere la aprobacin
mayoritaria de los regidores que integran
el Concejo Provincial correspondiente y la
comprobacin previa del cumplimiento
de los siguientes requisitos: 1. Solicitud
del comit de gestin suscrita con un
mnimo de mil habitantes mayores de
edad domiciliados en dicho centro poblado y registrados debidamente; 2. Que
el centro poblado no se halle dentro del
rea urbana del distrito al cual pertenece;
3. Que exista la probada necesidad de
servicios locales en el centro poblado y
su eventual sostenimiento; 4. Que exista
opinin favorable del Concejo Municipal
Distrital sustentada en informes de las
gerencias de planificacin y presupuesto,
de desarrollo urbano y asesora jurdica,
o sus equivalentes, de la municipalidad
distrital respectiva; y, 5. Que la ordenanza
municipal de creacin quede consentida
y ejecutoriada.

La Constitucin, al igual que las leyes


citadas, diferencia a las municipalidades
de centros poblados de las municipalidades provinciales y distritales, a las cuales
se les atribuye la calidad de rganos de
Gobierno Local con autonoma poltica,
econmica y administrativa en los asuntos
de su competencia, siendo las primeras
creadas por la Municipalidad Provincial
bajo el cumplimiento de ciertos requisitos
previstos por ley, ante la comprobada necesidad de servicios pblicos locales cuya
prestacin le son delegados en su mbito
territorial, no ostentando las mismas atribuciones y competencias de las ltimas.
Para el cumplimiento de dicha funcin, las
municipalidades provinciales y distritales
deben entregar a las municipalidades de
centros poblados de su jurisdiccin un
porcentaje de sus recursos propios y los
transferidos por el Gobierno Nacional,
pudindosele otorgar la facultad de cobrar
directamente la contraprestacin por los
servicios delegados.
El Tribunal Constitucional ha dado cuenta
de dicha diferencia en la sentencia del
20 de febrero de 2006 recada en el

N 27 - Enero 2011

IX 3

IX

Informe Especial

Expediente N 0003-2005-PC, en la que


seala que: Es til precisar que en el caso
de la Constitucin, su artculo 194 hace
referencia a que las municipalidades de los
centros poblados menores deben ser creados conforme a ley, pero en modo alguno
considera a estas corporaciones como
poseedoras de las mismas atribuciones
o competencias que las municipalidades
provinciales o distritales, a las que expresamente se les reconoce como rganos de
gobierno local.
El artculo 4 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99 define al
acreedor tributario como aquel a favor del
cual debe realizarse la prestacin tributaria, precisando que el Gobierno Central,
los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de
derecho pblico con personera jurdica,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Por oto lado, el artculo 52 del citado
Cdigo dispone que los Gobiernos Locales
administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean estas
ltimas derechos, licencias, o arbitrios, y
por excepcin los impuestos que la ley les
asigne; mientras que en su artculo 54
dispone que ninguna otra autoridad,
organismo ni institucin, distinto a los
sealados en los artculos precedentes,
podr ejercer las facultades conferidas a
los rganos administradores de tributos
bajo responsabilidad.
La administracin del tributo es una
atribucin de la que goza en principio el
acreedor tributario, la cual comprende
facultades referidas a la aplicacin y cobro
de los tributos, como son las de fiscalizacin y determinacin, recaudacin,
sancionatoria y de cobranza coactiva,
siendo que en algunos casos la calidad del
administrador tributario no la ostenta el
propio acreedor tributario, sino un ente
distinto a quien se le otorga la administracin del tributo.
El Impuesto Predial es un tributo creado y
regulado por el Gobierno Central a favor
de los Gobiernos Locales, siendo que la
calidad de acreedor tributario y administrador de dicho impuesto corresponde a
la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se encuentren ubicados los predios
gravados como aquel, no habindose
atribuido dicha condicin ni conferido la
administracin de ese tributo a las municipalidades de centros poblados.
Si bien de acuerdo con el artculo 128 de
la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley
N 27972, la Ordenanza de la Municipalidad Provincial que crea la Municipalidad
de centro poblado determina, entre otros,
sus atribuciones administrativas, stas no
pueden estar referidas a la calidad de

IX 4

acreedor tributario del Impuesto Predial


ni su administracin, pues les corresponde
a las municipalidades distritales, interpretacin que es acorde con lo previsto por
la Carta Magna.
En efecto, conforme con el artculo 74
de la Constitucin Poltica, la potestad
tributaria de los Gobiernos Locales est
referida a la creacin, modificacin, supresin o exoneracin de contribuciones
y tasas, dentro de su jurisdiccin, y con
los lmites que seala la ley, esto es la
Ley Orgnica de Municipalidades y la Ley
de Tributacin Municipal, que integran
el bloque de la constitucionalidad como
parmetro de control de la produccin
normativa municipal. Como se aprecia,
respecto de los impuestos, los Gobiernos Locales no cuentan con potestad
tributaria y, por lo tanto, no pueden,
sin infringir la norma constitucional,
modificar a travs de sus ordenanzas
la regulacin que acerca de ellos prev
la Ley de Tributacin Municipal, lo que
est fuera de su alcance en aplicacin del
principio de competencia.
En ese sentido, si las atribuciones que
pueden otorgarse a las municipalidades
de centros poblados son las previstas por
la ordenanza municipal de su creacin y
la potestad tributaria de los Gobiernos
Locales excluye la posibilidad de regular
aspectos relacionados con los tributos
del tipo impuestos, dicha ordenanza no
podr conferir a tales municipalidades la
calidad de acreedor del Impuesto Predial
ni su administracin, pues ello implicara
una modificacin a lo establecido por la
Ley de Tributacin Municipal, respecto de
lo cual no tiene competencia.
Ello es concordante con lo establecido por
los citados artculos 52 y 54 del Cdigo
Tributario en el sentido que los Gobiernos
Locales administran por excepcin los
impuestos que la ley les asignan y que
ninguna otra autoridad, organismo ni
institucin, distinto a los sealados por el
citado Cdigo, podr ejercer las facultades
conferidas a los rganos administradores
de tributos bajo responsabilidad.

municipalidades de centros poblados


la facultad de cobrar los arbitrios que
correspondan por la prestacin de los
servicios pblicos que realicen, pues estos
constituyen tasas locales que se pagan
por la prestacin o mantenimiento de
un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
Por lo expuesto, cabe concluir que las municipalidades de centros poblados no son
competentes para administrar el Impuesto
Predial que corresponde a los predios
que se encuentran ubicados dentro de su
mbito territorial.
Que es preciso indicar que el mencionado
criterio tiene carcter vinculante para
todos los vocales del Tribunal Fiscal, con
forme a lo establecido por el Acta de
Reunin de Sala Plena N 2002-10 del
17 de setiembre de 2002, sobre la base
de la cual se emite la presente resolucin.
Que de acuerdo al criterio antes expuesto, la Municipalidad de Centro Poblado
Nicols de Pirola no tiene competencia
para administrar el Impuesto Predial que
corresponde a los predios que se encuentren ubicados dentro de su mbito territorial, as como tampoco para imponer
multas por la comisin de infracciones
vinculadas al citado impuesto, por lo que
corresponde declarar nula la apelada y
nulas las Resolucin de Determinacin
de Deuda Tributaria y la Resolucin de
Multa Tributaria, al haber sido dictadas
por rgano incompetente, en virtud del
numeral 1 del artculo 109 del Cdigo
Tributario.
Que estando a lo expuesto carece de
objeto emitir pronunciamiento respecto
de los dems argumentos vertidos por la
recurrente.

Por otro lado, una ordenanza provincial


que contenga una disposicin de tal
naturaleza, esto es, que otorgue a las
municipalidades de centros poblados las
atribuciones mencionadas respecto del
Impuesto Predial, implicara adems la
afectacin de los recursos que constituyen
rentas de las municipalidades distritales y,
por tanto, una vulneracin a la dimensin
econmica de su autonoma municipal
definida por el numeral 9.3) del artculo
9 de la Ley de Bases de las Descentralizacin.

Que asimismo, siendo que a la fecha existe dualidad de criterio entre la Resolucin
N 2309-6-2005 del 14 de abril de 2005 y
las Resoluciones N 3365-2007 del 12 de
abril de 2007 y N 3872-7-2008 del 27
de marzo de 2008, procede que la presente resolucin se emita con el carcter
de observancia obligatoria y que se disponga su publicacin en el diario oficial
El Peruano en aplicacin del artculo 154
del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, que establece que de
presentarse nuevos casos o resoluciones
con fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que debe prevalecer, constituyendo ste
precedente de observancia obligatoria,
en las posteriores resoluciones emitidas
por el Tribunal.

En esta lnea interpretativa se explica que


el artculo 133 de la Ley Orgnica de
Municipalidades prevea expresamente
la posibilidad de que se atribuya a las

Con este anlisis exhaustivo el Tribunal


Fiscal resolvi fallando a favor del reclamante con el contenido del mismo que lo
sealamos anteriormente.

Actualidad Gubernamental

N 27 - Enero 2011

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

IX

El Comportamiento del Impuesto a los Juegos en el


Presupuesto Municipal
Ttulo : El Comportamiento del Impuesto a los
Juegos en el Presupuesto Municipal

Lo definen como un contrato aleatorio


que depende absolutamente de la suerte
y no de la habilidad y destreza del jugador.
El Impuesto no se aplica a los eventos de
apuestas.

Fuente : Actualidad Gubernamental, N 28 - Febrero


2011

2. Comentario

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*

Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Antecedentes
Comentario
Definiciones
Base Imponible y Tasa del Impuesto
Administracin del Impuesto
Sujetos del Impuesto
Pago del Impuesto
Atraso u Omisin al Pago
Acciones de Fiscalizacin y Control
Creacin del Impuesto
Infracciones y Sanciones Tributarias

1. Antecedentes
De acuerdo a lo sealado al artculo 48
del Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por el
Decreto Supremo N 156-2004-EF, el
Impuesto a los Juegos grava la realizacin
de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loteras, bingos y rifas; as
como la obtencin de premios en juegos
de azar. Su recaudacin y fiscalizacin
corresponde a los Gobiernos Locales.
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica, Director de la revista Actualidad Gubernamental,
Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestin
Municipal y Tributacin Municipal en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional
Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos
textos sobre Administracin Tributaria Municipal.

La recaudacin de este impuesto por parte


de las municipalidades no tiene mayor
significacin dentro de su presupuesto
anual, debido fundamentalmente a que
las actividades que grava son de realizacin eventual y, aun ms, hay actividades
gravadas como el Pinball que en la prctica
ya no existen, sumado a esto la escasa
fiscalizacin que realizan las administraciones tributarias, da por resultado que
los ingresos por estos conceptos sean
mnimos. Es por ello que este Impuesto
requiere ser reglamentado, a fin de que se
precise qu actividades relacionadas con
los juegos resultaran gravadas, en vista
que existen diversas formas de juegos
que requieren ser caracterizados para la
aplicacin del impuesto. Del mismo modo
debera establecerse mayores precisiones
respecto a dnde debe figurar el valor
nominal de los juegos, as como tambin
la precisin sobre el valor del mercado
cuando se refiere a los premios otorgados
con especies; adems, sera necesario que
se seale taxativamente que los premios
derivados de promociones comerciales no
estn afectos al impuesto. Estas acciones
facilitaran a la Administracin Tributaria
el establecimiento de la obligatoriedad de
llevar libros de registro de venta de boletos
de juegos, devoluciones y pagos de premios, as como tambin la de establecer
la obligacin de presentar declaracin
jurada de pago.

3. Definiciones
A fin de precisar el concepto de cada
actividad desarrollada que dar origen

Actualidad Gubernamental

al pago del Impuesto a los Juegos por


las empresas o instituciones que realizan
estas actividades gravadas, as como a los
que obtienen premios, se expresan las
siguientes definiciones:
a. Bingo
Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90)
nmeros y un aparato de extraccin
de bolos o bolas al azar, en forma
mecnica o automtica.
b. Rifas y sorteos
Juego pblico en el que se premia
al billete, boleto o tickets jugados al
azar, cuyos nmeros coinciden con los
bolos, taln, o billetes extrados en el
evento, con los nmeros premiados de
una lotera o cualquier otro medio que
permita determinar el nmero ganador.
c. Pimball
Aparato de diversin, mecnico o
electrnico en general, en el que
interviene la voluntad, destreza o habilidad del usuario, y que se acciona
con fichas o monedas.
d. Juegos de video y dems juegos
electrnicos
Son aquellos que se accionan por
medio de monedas, fichas o cualquier
otro medio, dando inicio libremente al
proceso del juego, donde interviene la
voluntad, la destreza o la habilidad del
usuario para determinar el resultado
a obtenerse.
e. Loteras
Juego pblico administrado por un
Ramo de Loteras perteneciente a una
Sociedad de Beneficencia Pblica o
Empresas Privadas auspiciadas por
determinada Sociedad de Beneficencia
Pblica o que cumplan los requisitos
establecidos en la legislacin sobre la
materia.

N 28 - Febrero 2011

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial
Se incluye a la lotera tradicional jugada
a travs de billetes, cartones y similares,
la lotera electrnica, lotera instantnea y otras modalidades de juego de
loteras, incluyendo a los bingos, que
dependen de la combinacin aleatoria
ganadora para ser premiados.

4. Base Imponible y Tasa del


Impuesto
La base imponible est constituida por
el monto a partir del cual se calcula el
impuesto y la tasa es el porcentaje sobre
el que se determina el impuesto a pagar1.

Juegos

Base Imponible

Tasa

Administrador

Bingos
Rifas
Sorteos y similares
Pimball
Vdeo
Juegos electrnicos

El valor nominal de los cartones de juego, de los boletos de


juego, de la ficha o cualquier
otro medio utilizado en el
funcionamiento o alquiler de
los juegos, segn sea el caso.

10%

- Municipalidad Distrital
- Recaudacin
- Administracin
- Fiscalizacin
En cuya jurisdiccin se realice
la actividad gravada o se instale
los juegos.

- Loteras y otros juegos


de azar

Monto o valor de los premios.


En caso se de premios en
especie, se utilizar como
base imponible el valor del
mercado del bien.

10%

- Municipalidad Provincial
- Recaudacin
- Administracin
- Fiscalizacin
En cuya jurisdiccin se encuentre
ubicada la sede social de las
empresas organizadoras de juego
de azar.

El valor nominal referido para el juego de


bingos, rifas, sorteos y similares es el valor
impreso en los cartones, boletos, billetes o
tickets del juego vendidos, el mismo que
corresponde al precio de venta al pblico registrado en dichos comprobantes del juego.
Del mismo modo, en el juego del Pimball,
de video y dems juegos electrnicos; el
valor nominal corresponde al valor de la
ficha o cualquier otro medio utilizado en
el funcionamiento o alquiler de dichos
juegos.
En el caso de premios en especie otorgados en juegos de lotera y otros juegos de
azar, se entiende por valor del mercado
del bien, al valor de adquisicin sustentado con el debido comprobante de pago.
No es de aplicacin el impuesto en el caso
de premios otorgados como consecuencia
de promocionar algn bien o servicio.

5. Administracin del Impuesto


Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el juego de Pimball,
de video y dems juegos electrnicos; la
recaudacin, administracin y fiscalizacin
del impuesto es de competencia de la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se
instale los juegos.
Para las loteras y otros juegos de azar,
la recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto es de competencia
de la Municipalidad Provincial en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicada la sede
social de las empresas organizadoras de
juegos de azar2.

6. Sujetos del Impuesto


El sujeto pasivo del Impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades
1 Artculos 50 y 51 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal.
2 Art. 52 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal.

IX 2

gravadas, as como quienes obtienen los


premios3.
(Sujeto pasivo es toda persona o contribuyente que tiene la obligacin de pagar
el impuesto en los plazos establecidos por
la norma que los regula)
En caso que el impuesto recaiga sobre
los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarn como agentes
retenedores.
(Agente de retencin es aquella persona
que tiene la obligacin de ingresar al Fisco
o al acreedor tributario los montos retenidos a los obligados al pago del tributo)

7. Pago del Impuesto


El impuesto es de periodicidad mensual.
Los contribuyentes y agentes de retencin,
de ser el caso, cancelarn el impuesto segn
corresponda en la Municipalidad Provincial
o Distrital dentro de los 12 primeros das
hbiles del mes siguiente, en la forma que
establezca la Administracin Tributaria4.
Para este efecto, las municipalidades
debern disponer que los contribuyentes
presenten mensualmente, en la misma
fecha del pago del impuesto ante la
Administracin Tributaria o institucin
que designe, una declaracin jurada de
informacin, en la que se consignar el
nmero de cartones, boletos, billetes, tickets, fichas o cualquier otro comprobante
del juego o medio de funcionamiento
vendido, as como el valor unitario de los
mismos, y el monto total de los ingresos
obtenidos en el mes, en el formulario
que para tal efecto proporcionar la
Municipalidad.
Cuando el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas organizado3 Prrafo segundo del art. 49 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal.
4 Art. 53 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal.

Actualidad Gubernamental

N 28 - Febrero 2011

ras actuarn como agentes de retencin,


debiendo presentar adicionalmente a la
Declaracin Jurada un anexo en el que
consignarn los montos de los premios
otorgados, adems debern adjuntar
copia del comprobante que sustente la
entrega del premio.

8. Atraso u Omisin al Pago


En caso de omisin o atraso en el pago
del Impuesto a los Juegos, dicho monto
estar sujeto a la aplicacin de los intereses moratorios establecidos en el art. 33
del Cdigo Tributario.
(El artculo 33 establece que el monto
del tributo no pagado dentro de los plazos
devengar un inters equivalente a la Tasa
de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del
mes anterior. Precisa tambin que en los
casos de los tributos administrados por
los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada
por Ordenanza Municipal, la misma que
no podr ser mayor a la que establezca
la Sunat. Respecto a los intereses moratorios, determina que stos se aplicarn
diariamente desde el da siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto del
tributo impago por la TIM diaria vigente.
La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta (30).

9. Acciones de Fiscalizacin y
Control
Las administraciones tributarias deberan
exigir a los responsables del impuesto que
emitan cartones, billetes, boletos, tickets
o cualquier otro comprobante de juego,
llevar un registro de ventas indicando en
columnas separadas la serie, el nmero, el
tipo de juego, la fecha de venta, la fecha
de realizacin del juego y el precio al
pblico de dichos comprobantes.
Adems, debern llevar un registro adicional en el cual anotarn el nmero total de
comprobantes impresos y la secuencia de
su utilizacin.
Los sujetos del impuesto de los juegos accionados con fichas o cualquier otro medio
debern llevar un registro de sus operaciones en el libro de ingresos y gastos.
Este impuesto, como ya lo sealamos, es
administrado por las municipalidades provinciales y distritales del pas, quedando
establecido que para el juego de bingos,
rifas, sorteos, Pimball, juegos de videos
y dems juegos electrnicos la administracin y fiscalizacin del impuesto es
competencia de la Municipalidad Distrital
en cuya jurisdiccin se realicen actividades
gravadas o se instalen los juegos. Para el
caso de las loteras, la recaudacin, ad-

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


ministracin y fiscalizacin del impuesto
es de competencia de la Municipalidad
Provincial en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas
organizadoras de juegos de azar.
A continuacin desarrollamos el impuesto
denominado Impuesto a los Juegos de
Casinos y de Mquinas Tragamonedas
que a su inicio estuvo administrado por
el Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales
Internacionales; la fecha el administrador
del Impuesto a los Juegos de Casinos y
Mquinas Tragamonedas es la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - Sunat. El producto de esta
recaudacin es distribuido entre las municipalidades provinciales y distritales,
Tesoro Pblico y Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo, detalle de los mismos
lo desarrollamos ms adelante.

10. Creacin del Impuesto


Mediante la Ley N 27153 y sus modificatorias, se establece el Impuesto a los Juegos
de Casino y de Mquinas Tragamonedas,
que grava la explotacin de estos juegos,
y es de periodicidad mensual. Se rige por
la Ley y sus normas modificatorias y reglamentarias, siendo de aplicacin el Cdigo
Tributario en lo que le fuera pertinente.

Ubicacin de los establecimientos


Los establecimientos destinados a la explotacin de juegos de casino y mquinas
tragamonedas no podrn estar ubicados a
menos de ciento cincuenta (150) metros,
contados siguiendo el mnimo trnsito peatonal posible, desde la puerta de ingreso
principal de templos y centros de estudios
donde se imparte educacin inicial, primaria y secundaria, hasta la puerta de ingreso
principal de dichos establecimientos.
Vencida la respectiva Autorizacin Expresa,
los operadores que se dediquen a las actividades de explotacin de juegos de casino y
mquinas tragamonedas, podrn solicitar
su renovacin sin que les sea oponible
la posterior instalacin de los referidos
centros de estudio dentro de la distancia
sealada en el prrafo precedente5.
Lugares para la explotacin de los
juegos de casino y mquinas tragamonedas
Slo podrn instalarse salas de juego
para la explotacin de juegos de casino y
mquinas tragamonedas en:6

Definiciones
Mediante la Ley N 27153, se establecen
los siguientes conceptos:
Juegos de casino: todo juego de mesa en
el que se utilice naipes, dados o ruletas,
y que admita apuestas del pblico, cuyo
resultado dependa del azar, as como
otros juegos a los que se les otorgue esta
calificacin.
Mquinas tragamonedas: todas las mquinas de juego, electrnicas o electromecnicas, cualquiera sea su denominacin,
que permita al jugador un tiempo de uso
a cambio del pago del precio de la jugada
en funcin del azar y, eventualmente, la
obtencin de un premio de acuerdo con
el programa de juego.
Autorizacin para la explotacin de
los juegos de casino y mquinas tragamonedas
Mediante la Ley N 28945, se establece a
la Direccin General de Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas, dependiente
del Viceministerio de Turismo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, como
la autoridad competente para tramitar y
evaluar las solicitudes de autorizacin o
modificacin vinculadas a la explotacin
de juegos de casino y mquinas tragamonedas; as tambin para formular,
proponer, supervisar y fiscalizar las normas
generales administrativas no tributarias,
de alcance nacional, que regulan y controlan la explotacin de los juegos de casino
y mquinas tragamonedas.

a) Para las provincias de Lima y


Callao

- En hoteles 4 (cuatro) y
5 (cinco) estrellas
- Resorts equivalentes a
la categora de hotel
de 5 estrellas
- Restaurantes tursticos
5 (cinco) tenedores.

b) Para las dems


provincias y distritos del interior del pas

- En hoteles 3 (tres), 4
(cuatro) y 5 (cinco)
estrellas
- Resorts equivalente a la
categora de hotel de 5
estrellas
- Restaurantes tursticos
de 5 (cinco) tenedores.

De acuerdo a lo previsto en el artculo


3 de la Ley N 27153, modificada por
la Ley N 27796, los establecimientos
destinados a la explotacin de juegos de
casino y mquinas tragamonedas deben
cumplir con los requisitos de seguridad,
previsin de siniestros y dems condiciones establecidas en el Reglamento
Nacional de Construcciones; contando
con la correspondiente acreditacin del
Instituto Nacional de Defensa Civil. Adems, de conformidad con la Ley Orgnica
de Municipalidades, los establecimientos
destinados a la explotacin de juegos de
casino y mquinas tragamonedas, deben
adecuarse a las normas que sobre zonificacin, seguridad, higiene, parqueo y
dems condiciones establezcan las Municipalidades en sus respectivas circunscripciones para el otorgamiento de la Licencia
Municipal correspondiente, de acuerdo a
las normas de seguridad internacional.
Adems las salas de juegos de casino y
de mquinas tragamonedas contarn
5
6

Art.5 de la Ley 27153 modificada por la Ley 28945.


Art.6 de la Ley 27153 modificada por las Leyes N 27796 y
28945.

Actualidad Gubernamental

IX

con instalaciones sanitarias, sistema de


ventilacin artificial, sistema de extincin
de incendios, sistema de videos, controles
de acceso, salidas de emergencia, sistema
aislante acstico y ventanillas de caja, sala
de caja, bveda, sala de conteo y dems
instalaciones anexas.
Requisitos para obtener la autorizacin de funcionamiento
Para explotar juegos de casino y mquinas
tragamonedas, se requiere Autorizacin
Expresa, otorgada por la autoridad competente. Dicha autorizacin ser otorgada
siempre que el solicitante haya cumplido
con los requisitos exigidos en el artculo 14
de la Ley N 27153. La resolucin mediante
la cual se otorga la Autorizacin Expresa ser
publicada en el diario oficial El Peruano.
Otorgamiento de la Licencia Municipal
Las municipalidades otorgarn licencia de
funcionamiento que posibilite la apertura
de establecimientos dedicados a las actividades de explotacin de juegos de casino
y/o mquinas tragamonedas, nicamente
a aquellos establecimientos que cuenten
con la Autorizacin Expresa, expedida por
la Direccin General de Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas del Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo - Micentur,
bajo responsabilidad penal de los funcionarios competentes7.
Requisitos para el ingreso y participacin en las salas de juego
Slo podrn ingresar a las salas destinadas
a la explotacin de los juegos de casino y
de mquinas tragamonedas o participar
de los mismos, los mayores de edad.
El usuario deber presentar su documento
de identificacin.
Base imponible del Impuesto
La base imponible del Impuesto a la
Explotacin de los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas est constituida
por la diferencia entre el Ingreso Neto
Mensual y los Gastos de Mantenimiento
por las Mquinas Tragamonedas y medios
de Juego de Casino.
Para determinar la base imponible, se
considera lo siguiente:

a) El ingreso neto
mensual

Est constituido por la


diferencia entre el monto
total recibido por las
apuestas o dinero destinado al juego y el monto
total entregado por los
premios otorgados en el
mismo mes.
En el caso de juegos de
casino, se incluyen las
comisiones que recibe
el sujeto del Impuesto,
entendindose por stas

7 Primera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28945.

N 28 - Febrero 2011

IX 3

IX

Informe Especial
a los porcentajes de las
apuestas efectuadas por
el pblico usuario que
recibe dicho sujeto por
aquellos juegos de casino
que corresponda segn el
respectivo Reglamento
de juego autorizado y
registrado por la Direccin Nacional de Turismo
DNT.

b) Los gastos de
mantenimiento
de las mquinas
tragamonedas y
medios de juego
de casinos

c) Las comisiones

Es el equivalente al 2%
(dos por ciento) del ingreso neto mensual. Para
este efecto, el contribuyente constituir una
reserva por este monto.
Percibidas por el sujeto pasivo del impuesto
forman parte de la base
imponible.

Tasa del Impuesto


La alcuota del impuesto para la explotacin de Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas es de 12% (doce por
ciento) de la base imponible.
(Art.39 Ley 27153, sustituido por la
Ley 27796)
De acuerdo a la Ley N 28872, el artculo
39 de la Ley N 27153 queda derogado a
partir del 1 de enero de 2007, siendo de
aplicacin las modificaciones establecidas
en el artculo 55 y 85 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Del mismo modo, es preciso sealar que
estas apreciaciones corresponden a lo establecido en la Ley N 28872, pero como
ya se seal esta Ley fue derogada, por
tanto se mantiene vigente lo dispuesto en
el artculo 39 de la Ley 27153 sustituida
por la Ley N 27796.
Plazo y lugar para el pago del Impuesto
El Impuesto a los Juegos de Casino y el Impuesto a los Juegos Tragamonedas debern
cancelarse dentro de los primeros doce (12)
das hbiles del mes siguiente que corresponda, en aquellas entidades del sistema
financiero con las que el rgano encargado
de la recaudacin celebre convenios8.
Administracin del Impuesto
La Superintendencia de Administracin
Tributaria - Sunat es el rgano administrador del Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas.
Sin perjuicio de la fiscalizacin directa que
efecten los rganos administradores, el
sujeto pasivo del Impuesto presentar
mensualmente ante dichas entidades una
declaracin jurada, en la que consignar el
monto total de los ingresos y comisiones
diarias percibidas en el mes por cada mesa
de juegos de casino o mquinas tragamonedas que explote, as como el total de
premios otorgados, adjuntando el recibo
8 Art. 40 de la Ley 27153.

IX 4

de pago del Impuesto. Dicha obligacin


deber cumplirse dentro de los primeros
doce (12) das hbiles del mes siguiente
que corresponda pagar el Impuesto.
En caso de omisin o atraso en el pago,
dicho monto estar sujeto a los intereses
establecidos en el Cdigo Tributario.
Presentacin de Declaracin Jurada
Sin perjuicio de la fiscalizacin directa que
efecten los rganos administradores, el
sujeto pasivo del Impuesto presentar
mensualmente ante dichas entidades una
Declaracin Jurada, en la que consignar
el monto total de los ingresos y comisiones
diarias percibidas en el mes por cada mesa
de Juego de Casino o Mquinas Tragamoa) 30%

b) 30%

c) 15%
d) 15%

e) 10%

nedas que explote, as como el total de


premios otorgados adjuntando el recibo
de pago del Impuesto. Dicha obligacin
deber cumplirse dentro de los primeros
doce (12) das hbiles del mes siguiente
que corresponda pagar el Impuesto.
Destino de los ingresos generados
Los ingresos provenientes del Impuesto a
los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas establecido en la Ley 27153 y
normas modificatorias, determinan que
luego de la aplicacin del porcentaje que
corresponde a la Sunat, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 12 del Decreto Legislativo N 501 y modificatorias,
se distribuirn de la siguiente manera:

Constituyen ingresos directamente recaudados para las municipalidades provinciales en


las que se ubique el establecimiento donde se exploten los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas, destinados exclusivamente a la ejecucin de inversiones en obras de
infraestructura.
Constituyen ingresos directamente recaudados para las municipalidades distritales en
las que se ubique el establecimiento donde se explote los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas, destinados exclusivamente a la ejecucin de inversiones en obras de
infraestructura.
Cuando el establecimiento donde se explota estos juegos se encuentre en el Cercado, este
porcentaje ser distribuido entre las municipalidades distritales de la provincia respectiva.
Constituyen ingresos del Tesoro Pblico.
Constituyen ingresos del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo destinado a las tareas
de control y fiscalizacin de los Juegos de Casinos y Tragamonedas y a la promocin del
turismo en un 70% (setenta por ciento) y el 30% (treinta por ciento) restante para el
fomento y desarrollo de los Centros de Innovacin Tecnolgica (Cites).
Constituyen ingreso del Instituto Peruano del Deporte (IPD), destinados exclusivamente a
la ejecucin de infraestructura deportiva, implementacin de material deportivo y apoyo
a la capacitacin de deportistas altamente calificados.
La Ley N 28724 ha precisado que el diez por ciento (10 %) de los ingresos provenientes
del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas a favor del Instituto
Peruano del Deporte IPD, sern distribuidos proporcional y descentralizadamente para la
ejecucin de infraestructura deportiva, implementacin de material deportivo y apoyo a
la capacitacin de deportistas calificados de alto nivel.*

* Art. 42 y 43 Ley 27153, modificado por el art. 2 del D.U. N 075-2001, art. 3 de la Ley 27616, art.
20 de la Ley 27796 y Ley 28724.

De conformidad con el artculo 1 del


Decreto Supremo N 055-2005-PCM,
publicado el 28 julio 2005, se considera que el apoyo a la capacitacin del
deportista altamente calificado a que se
refiere el literal e) del artculo 42 de la Ley
N 27153, incorporado por la Ley
N 27616 y sustituido por el artculo 20
de la Ley N 27796, comprende el conjunto de acciones destinadas a proporcionar el
perfeccionamiento tcnico de las aptitudes
y habilidades de los deportistas altamente
calificados acompaados por su respectiva
delegacin y a su participacin en competiciones a nivel nacional e internacional,
incluyendo los gastos que ello implica.

11. Infracciones y Sanciones Tributarias

El rgimen de infracciones y sanciones


tributarias, entre otras, aplicable a la
explotacin de juegos de casino y de
mquinas tragamonedas, se regula por
el Cdigo Tributario.
Constituye infraccin sancionable toda accin u omisin por la que se contravenga

Actualidad Gubernamental

N 28 - Febrero 2011

o incumpla lo establecido en la Ley, sus


normas reglamentarias o las directivas
emitidas por la autoridad competente
y el Cdigo Tributario en lo que fuera
pertinente.
Infracciones sancionables
a. Explotar juegos de casino o mquinas
tragamonedas sin contar previamente
con la autorizacin correspondiente.
b. Comercializar mquinas tragamonedas y/o programas de juego a personas
que no cuenten con Autorizacin
Expresa otorgada por la Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas.
c. Explotar un nmero diferente de mesas de juegos de casino, de mquinas
tragamonedas o de programas de
juego al autorizado a ser explotado
en la sala de juego.
d. No mantener los establecimientos
y las salas de juego, los requisitos y
condiciones tcnicas a que se hace
referencia en los artculos 6 y 7 de
la presente Ley.

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

IX

IX

Apelaciones Resueltas por el Tribunal Fiscal sobre Casos


de Aplicacin del Beneficio de Reduccin de 50 UIT de la
Base Imponible del Impuesto Predial
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Apelaciones Resueltas por el Tribunal Fiscal
sobre Casos de Aplicacin del Beneficio de
Reduccin de 50 UIT de la Base Imponible
del Impuesto Predial
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 29 - Marzo
2011

Sumario
1.
2.
3.
4.

Introduccin
Deficiencias en la aplicacin de las normas
tributarias
Antecedentes
Procedimientos establecidos para otorgar el
beneficio

1. Introduccin

gacin tributaria, y las correspondientes


a las aportaciones a EsSalud y a la ONP.
Por otro lado, el artculo 154 del Cdigo
en referencia establece que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de
modo expreso y con carcter general el
sentido de normas tributarias, as como
las emitidas en virtud del artculo 102
(jerarqua de las normas), constituirn
jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin
Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal,
por va reglamentaria o por Ley. En este
caso, en la resolucin correspondiente el
Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
y dispondr la publicacin de su texto
en el Diario Oficial.
Asimismo el artculo 163 del Cdigo
citado prescribe que las resoluciones que
resuelven recursos de apelacin o reclamacin sern apelables ante el Tribunal
Fiscal, con excepcin de las que resuelvan
las solicitudes de devolucin, las mismas
que sern reclamables.

Como est establecido en el artculo 101


del Cdigo Tributario, son atribuciones
del Tribunal Fiscal, entre otras: Conocer y
resolver en ltima instancia administrativa
las apelaciones contra las resoluciones de
la Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra rdenes
de pago, resoluciones de determinacin,
resoluciones de multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa
con la determinacin de la obligacin
tributaria; as como contra las resoluciones
que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obli-

2. Deficiencias en la aplicacin
de las normas tributarias

* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y


Tributacin en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica, Director de la revista Actualidad Gubernamental,
Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestin
Municipal y Tributacin Municipal en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional
Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos
textos sobre Administracin Tributaria Municipal.

Como lo sealamos en reiteradas publicaciones, un nmero importante de


administraciones tributarias de las municipalidades del pas tienen serias dificultades en la aplicacin de las normas legales
que rigen el sistema tributario municipal.
En algunos casos por desconocimiento o
poca atencin a las mismas. Por otro lado,
la carencia del Reglamento de la Ley de

En caso de no resolverse dichas solicitudes


en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.

Actualidad Gubernamental

Tributacin Municipal ahonda el problema, lo que trae como consecuencia que


cada administracin tributaria aplique sus
propios criterios que colisionan en muchos
casos con el ordenamiento tributario,
ocasionando que las reclamaciones de
los afectados al final aumenten la carga
procesal de la Administracin y por ende
la del Tribunal Fiscal.
En esta oportunidad presentamos tres
casos de apelaciones resueltos por el
Tribunal Fiscal por incumplimiento de las
administraciones tributarias municipales al
orden jurdico tributario vigente, establecido para el beneficio de la deduccin de
50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial determinado en el artculo 19 del
Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF: de modo que
los responsables de la Administracin Tributaria Municipal tomen nota de los casos
resueltos y les sirva como casustica para
aplicarla en los casos que se les presente.

3. Antecedentes
De acuerdo a lo prescrito en el artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley
de Tributacin Municipal aprobado por
el Decreto Supremo N 156-2004-EF,
los pensionistas propietarios de un solo
predio, a nombre propio o de la sociedad
conyugal, que est destinado a vivienda
de los mismos, y cuyo ingreso bruto est
constituido por la pensin que reciben y
sta no exceda de 1 UIT mensual, deducirn de la base imponible del Impuesto
Predial, un monto equivalente a 50 UIT.
Para efecto de este artculo, el valor de la
UIT ser el vigente al 1 de enero de cada
ejercicio gravable. Aade tambin, que se
considera que se cumple el requisito de
la nica propiedad, cuando adems de la
vivienda, el pensionista posea otra unidad

N 29 - Marzo 2011

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial

inmobiliaria constituida por la cochera y


que el uso parcial del inmueble con fines
productivos, comerciales y/o profesiona-

les, con aprobacin de la Municipalidad


respectiva, no afecta la deduccin que
establece este artculo.

Debe ser propietario de un solo predio a nivel nacional a nombre propio o de la sociedad conyugal.
Requisitos para
gozar del beneficio
de reduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto
Predial

Puede poseer otra unidad inmobiliaria constituida


por la cochera y no afecta el beneficio.
El predio debe estar destinado a la vivienda de
los mismos.
La pensin que percibe no puede exceder de 1 UIT
mensual vigente a cada ao.

Adicionalmente la norma seala que el


uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales,
con aprobacin de la Municipalidad
respectiva, no afecta la deduccin.

4. Procedimientos establecidos
para otorgar el beneficio
Las municipalidades deben establecer
en sus Textos nicos de Procedimientos
Administrativos (TUPA) los requisitos que
deben cumplir los pensionistas para la
obtencin de este derecho.

Caso N 1
RTF N 1402-7-2008 (05.02.08)
Apelacin interpuesta por un pensionista
contra una Resolucin Gerencial que declar
infundada la solicitud de deduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto
Predial por considerar que se trata de un
terreno sin construir.

Controversia a resolver
El caso se trata de un contribuyente que
solicit a una municipalidad de la provincia de Cajamarca acogerse al beneficio de
la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en su calidad
de pensionista propietario y destinado
a su vivienda. La Municipalidad declar
improcedente su solicitud por cuanto
sostiene que el predio del recurrente es
un terreno sin construir. Sin embargo,
en el terreno referido existe una choza
construida con palos, paredes de plstico,
techo de calamina y puerta de lata de
aceite en la que habita el recurrente. En
consecuencia, el pensionista interpone
apelacin contra la Resolucin de Gerencia N 1102-2006-SATCJ, de fecha 15 de
marzo de 2006 emitida por el Servicio de
Administracin Tributaria de Cajamarca de
la Municipalidad Provincial de Cajamarca,
que declar infundada la solicitud de

IX 2

deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, respecto de su


predio ubicado en el pasaje Michiquillay
C-08. Lotizacin Quintimayo Cajamarca.
El apelante sostiene que le corresponde el
beneficio de deduccin de 50 UIT de la
base imponible del Impuesto Predial del
ao 2006, pues tiene la condicin de pensionista propietario de un solo inmueble
destinado a su vivienda.
Pronunciamiento de la Administracin
La Administracin Tributaria seala que el
predio ubicado en el pasaje Michiquillay
C-08. Lotizacin Quintimayo Cajamarca, no
est destinado a casa habitacin sino que
se trata de un terreno sin construir que no
califica como vivienda, por lo que declar
improcedente la solicitud del recurrente.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
El artculo 163 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF, establece
que las resoluciones que resuelven las solicitudes no contenciosas sern apelables
ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de
las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las que sern reclamables. En tal
sentido, dentro de sus competencias, debe
resolver el caso, para este efecto sustenta
lo siguiente:
-

El artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,


aprobado por el Decreto Supremo
N 156-2004-EF, establece que los
pensionistas propietarios de un solo
inmueble, a nombre propio o de la
sociedad conyugal, que ste destinado
a vivienda y cuyo ingreso bruto est
constituido por la pensin que reciben
y sta no exceda de 1 UIT mensual,
deducirn de la base imponible del
Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT, vigente al 1 de enero
de cada ejercicio gravable, agregando
que se cumple con el requisito de la
nica propiedad cuando adems de
la vivienda el pensionista posea otra
unidad inmobiliaria constituida por

Actualidad Gubernamental

N 29 - Marzo 2011

la cochera, y que no afecta la aplicacin de tal deduccin el uso parcial


del inmueble con fines productivos,
comerciales y/o profesionales con
aprobacin de la municipalidad respectiva.
De acuerdo con la norma citada, para
gozar del beneficio se requiere:
1. Tener la calidad de pensionista y
que el ingreso bruto por pensin
no exceda 1 UIT mensual.
2. Ser propietario de un solo inmueble
3. Que la propiedad del inmueble
sea a nombre propio o de la sociedad conyugal.
4. Que el inmueble est destinado a
vivienda del pensionista.
La Administracin slo desconoce
el cumplimiento del cuarto de los
requisitos en mencin, al sealar que
el predio de propiedad del recurrente
ubicado en el pasaje Michiquillay
C-08. Lotizacin Quintimayo Cajamarca, no est destinado a su vivienda
sino que en realidad es un terreno sin
construir, por lo que la materia de
grado consiste en dilucidar si se cumple con dicho requisito a efectos de
aplicarse el beneficio de deduccin de
50 UIT a que se refiere el artculo 19
de la Ley de Tributacin Municipal.
En el folio 29 obra el acta levantada
el 19 de mayo de 2006 con ocasin
de la diligencia de inspeccin ocular
realizada por los funcionarios de la
Administracin en el predio ubicado
en el pasaje Michiquillay C-08. Lotizacin Quintimayo Cajamarca, dejndose constancia que en l slo existe una
choza de 6 m2, construida de palos,
con paredes de plstico, techo de calamina y puerta de lata de aceite, tales
hechos por s solos no desvirtan el
cumplimiento del requisito de destinar
el inmueble nico a vivienda, sino que
por el contrario, evidencia que dicho
predio se destinara a vivienda, lo cual
se corrobora con las fotografas que
el recurrente adjunt a su recurso de
apelacin como medios probatorios,
por lo que corresponde revocar la
resolucin apelada.

Fallo del Tribunal Fiscal


Sobre la base de los argumentos y estudio del expediente materia de autos, el
Tribunal Fiscal emiti la Resolucin N
01402-7-2008 con un voto discrepante,
revocando la Resolucin de Gerencia
N 1102-2006-SATCJ del 15 de marzo
de 2006 y remiti al Servicio de Administracin Tributaria de Cajamarca de la
Municipalidad Provincial de Cajamarca
el expediente para sus efectos.
Voto discrepante
El voto discrepante sostiene que de autos
no se aprecia que la programacin de la
mencionada diligencia haya sido notificada
previamente al recurrente, como tampoco

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


que haya sido suscrita por este ltimo, por
lo que al haberse infringido el procedimiento legal establecido, dicha acta es invlida,
no procediendo merituar los hechos descritos en ella; en tal sentido, es de opinin
que se declare nula la resolucin apelada. El
sustento de la misma es el siguiente:
-

Invoca el segundo prrafo del artculo


62 del Cdigo Tributario que seala
que el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye entre otros la inspeccin
del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios,
disponiendo para tal efecto, entre
otras facultades discrecionales, el
practicar inspecciones en los locales
ocupados, bajo cualquier ttulo, por
los deudores tributarios, as como en
los medios de transportes; la misma
norma seala que para realizar las
inspecciones cuando los locales estuviesen cerrados o cuando se trata de
domicilios particulares, ser necesario
solicitar autorizacin judicial, la que
debe ser resuelta en forma inmediata
y otorgndose el plazo necesario para
su cumplimiento.
Segn el ltimo prrafo del artculo
92 del Cdigo Tributario, los deudores tributarios, adems de los derechos
sealados expresamente en dicho
artculo, podrn ejercer los conferidos
por la Constitucin, por dicho Cdigo
o por leyes especficas.
Segn el artculo 103 del Cdigo Tributario, los actos de la Administracin
Tributaria sern motivados y constarn
en los respectivos instrumentos o
documentos, en tanto que el primer
prrafo del artculo 106 del mismo
Cdigo indica que las notificaciones
surtirn efectos desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega
o depsito, segn sea el caso.
De conformidad con la Norma IX del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
en lo no previsto por este Cdigo o
en otras normas tributarias, podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan
ni las desnaturalicen, y dado que el
Cdigo Tributario no ha regulado expresamente la forma como deben ser
programadas las diligencias de inspeccin, resulta aplicable supletoriamente
el primer prrafo del artculo 141 del
Cdigo Procesal Civil, segn el cual
las actuaciones judiciales se practican
puntualmente en el da y hora hbil
sealados; como tambin el artculo
147 de dicho Cdigo, cuyo ltimo
prrafo indica que entre la notificacin
para una actuacin procesal y su realizacin deben transcurrir por lo menos
tres das hbiles, salvo disposicin
distinta de dicho Cdigo.

Como se puede apreciar de las normas glosadas, la programacin de las


diligencias de inspeccin deben ser
notificadas previamente a los deudores
tributarios, mediante acto motivado
que seale fecha y hora para su realizacin, a fin de cautelar el derecho de
defensa de los deudores tributarios.
La Administracin a efectos de desvirtuar el cumplimiento del requisito
consistente en destinar el inmueble
nico de vivienda, se sustenta en el acta
levantada el 19 de mayo de 2006 con
ocasin de la diligencia de inspeccin
ocular realizada por los funcionarios de
la Administracin en el predio ubicado
en el pasaje Michiquillay C-08. Lotizacin Quintimayo Cajamarca, dejndose
constancia que en l slo existe una
choza de 6 m2, construida de palos, con
paredes de plstico, techo de calamina
y puerta de lata de aceite.

Casustica
De lo resuelto por el Tribunal Fiscal queda
claramente establecido que lo prescrito
en el artculo 19 de la Ley de Tributacin
Municipal no condiciona qu tipo de
vivienda debe poseer el pensionista para
gozar del beneficio de la deduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto
Predial. En el presente caso la vivienda del
pensionista est considerada como choza
cuya construccin es de palos con paredes
de plstico, techo de calamina y puertas de
latas en una extensin de 6m2, situacin
que amerita el derecho del pensionista.

Caso N 2
RTF N 6585-2-2002 (14.11.02)
Apelacin de un pensionista contra una
Resolucin Directoral que aprob el beneficio de deduccin de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial a partir del
ao siguiente de la solicitud presentada por
el pensionista. Sin embargo, el apelante sostiene que el beneficio le corresponde a partir
del ao siguiente que obtuvo la calidad de
pensionista y no del trmite administrativo.

Controversia a resolver
La controversia consiste en determinar
desde cundo corresponde al recurrente
gozar del beneficio de deduccin de la
base imponible del Impuesto Predial
conforme a lo dispuesto por el artculo
19 de la Ley de Tributacin Municipal
aprobada por el Decreto Legislativo N
776 y modificada por la Ley N 26952.
El recurrente sostiene que percibe una
pensin de jubilacin nfima que no le
permite pagar el Impuesto Predial, por lo
que el beneficio de deduccin de la base
imponible del mencionado impuesto otor-

Actualidad Gubernamental

IX

gado por la Administracin debe operar


para el tercer y cuarto trimestre del ao
2002 y no desde el 1 de enero de 2003.
Pronunciamiento de la Administracin
La Administracin seala que el recurrente es pensionista y posee una sola
vivienda, por lo que le corresponde el
beneficio establecido por el artculo 19
de la Ley de Tributacin Municipal desde
el 1 de enero de 2003 por diez aos como
plazo de referencia.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
Dentro del anlisis y revisin del caso apelado, el Tribunal Fiscal establece lo siguiente:
- De acuerdo con lo establecido por
los artculos 162 y 163 del texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, las resoluciones que resuelvan las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la
deuda tributaria sern apelables ante
el Tribunal Fiscal;
- Con fecha 22 de marzo de 2002, el
recurrente solicit la exoneracin del
pago del Impuesto Predial respecto
del Predio ubicado en urbanizacin 21
de Abril, Zona B, Manzana 9, Lote 6;
- La Administracin Tributaria emiti la Resolucin Directoral N
0533-2002-ER-MPS del 2 de mayo de
2003 (folio13), declarando fundada la
solicitud del recurrente a partir del 1 de
enero de 2003, por diez aos como plazo de referencia y sujeto a fiscalizacin;
- Con fecha 28 de mayo de 2002, el
recurrente interpuso un recurso de
reconsideracin contra la Resolucin
Directoral N 0533-2002.OR-MPS (folio10), el mismo que siendo considerado por la Administracin como una
apelacin, fue elevado a este Tribunal
mediante Oficio N 322-2002-MPSPSG, recibiendo el 21 de agosto de
20012 (folio 30);
- La norma legal establece que los
pensionistas propietarios de un solo
inmueble, a nombre propio o de la
sociedad conyugal, que est destinado
a vivienda de los mismos, deducirn
de la base gravable, considerndose
que el uso parcial del inmueble con
fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobacin de la
Municipalidad respectiva, no afecta la
deduccin establecida por dicho artculo. Asimismo, el artculo 10 de la
Ley de Tributacin Municipal dispone
que el carcter de sujeto del Impuesto
Predial se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de
enero del ao al que corresponde la
obligacin tributaria;
- De acuerdo con la Resolucin
N 0000003195-2002-ONP/DC/DL
19990 del 25 de enero de 2002, emitida por la Oficina de Normalizacin
Previsional, est acreditada la condi-

N 29 - Marzo 2011

IX 3

IX
-

Informe Especial
cin de pensionista del recurrente,
a partir del 6 de octubre de 2001,
cumpliendo as con los requisitos
previstos por el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal;
Conforme con el criterio establecido
por Tribunal Fiscal, en reiteradas
resoluciones, tales como las N os.
674-4-97 del 19 de junio de 1997 y
823-2-2001 del 11 de julio de 2001,
el beneficio previsto por artculo 19
de la Ley de Tributacin Municipal es
aplicable a todo aquel contribuyente
que se encuentre comprendido en el
supuesto de la norma, sin necesidad
de acto administrativo que lo conceda, pues la ley no ha establecido ello
como requisito para su goce;
De lo expuesto se desprende que al
1 de enero de 2002, el recurrente
cumpla con los requisitos para gozar
del beneficio de deduccin de la base
imponible del Impuesto Predial, pues
acredit ser propietario de un solo
inmueble y tener la calidad de pensionista desde el 6 de octubre de 2001,
correspondindole el beneficio desde
el ao 2002, por lo que corresponde
revocar la apelada.

Fallo del Tribunal Fiscal


Sobre la base de los argumentos y estudio
del expediente materia de autos, el Tribunal
Fiscal emiti la Resolucin N 6585-2-2002
revocando en parte la Resolucin Directoral
N 0533-2002-0R-MPS del 2 de mayo de
2002, debiendo la Administracin otorgar
el beneficio solicitado a partir del ao
2002. Devuelve el expediente a la Municipalidad para su cumplimiento.
Casustica
De lo resuelto por el Tribunal Fiscal queda
establecido que el beneficio de deduccin
de 50 UIT se produce a partir de la fecha en
que el pensionista acredita el cumplimiento
de los requisitos previstos en la ley. Por otro
lado, conforme con el criterio establecido
por el Tribunal en reiteradas Resoluciones,
tales como la 674-4-97 y 823-2-2001, el
beneficio previsto en el artculo 19 de la
Ley de Tributacin Municipal es aplicable a
todo aquel contribuyente que se encuentre
comprendido en el supuesto de la norma,
sin necesidad de acto administrativo que
lo conceda, pues la ley no ha establecido
ello como requisito para su goce.

Caso N 3
RTF 06752-2-2002
Apelacin interpuesta por un pensionista contra una Resolucin Directoral
N 0665-2001-DAT-MDR que declar
improcedente la solicitud de renovacin de
la exoneracin del Impuesto respecto a su

IX 4

predio, por cuanto la Administracin sostiene


que el negocio que se desarrolla en su inmueble se encuentra a nombre de un tercero.

El recurrente sostiene que es beneficiario


de la exoneracin del Impuesto Predial
desde el ao 1988 por ser pensionista,
indicando que ha cedido en forma gratuita
el garaje de su vivienda a su ahijada, quien
lo destina a un pequeo negocio que cumple con todos los requisitos establecidos
por la Municipalidad.
Controversia a resolver
La controversia a resolver radica en establecer si los pensionistas propietarios de un
solo inmueble destinado a vivienda que cedan parte del mismo a un tercero con fines
productivos, comerciales y/o profesionales,
cumplen con los requisitos establecidos
por la Ley de Tributacin Municipal a fin
de gozar de la deduccin de 50 UIT en la
base imponible del Impuesto Predial.
Pronunciamiento de la Administracin
La Administracin seala que el solicitante
no rene las condiciones sealadas por la
ley para la obtencin del beneficio de exoneracin del Impuesto Predial, pues que el
comercio que desarrolla en su inmueble se
encuentra a nombre de un tercero.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
Para este efecto, el Tribunal Fiscal establece lo siguiente:
- Mediante RTF N 02857-1-2002 del
30 de mayo 2002, se declar nulo
el concesorio de la apelacin interpuesta contra la Resolucin Directoral
N 0665-2001-DAT-MRD, a efectos
de que la Administracin cumpla
con elevar el original del recurso de
apelacin conjuntamente con los
actuados correspondientes a la resolucin impugnada, habiendo cumplido
con lo ordenado como se aprecia
del original del recurso que aparece
en el folio 16 de autos, por lo que
corresponde a este Tribunal emitir
pronunciamiento sobre el fondo de
la presente controversia.
- De acuerdo a lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 163 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria
debern ser resueltas y notificadas en
un plazo no mayor de cuarenta y cinco
(45) das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriesen de pronunciamiento expreso
de la Administracin Tributaria.
- Por su parte, el primer prrafo del
artculo 163 del citado Cdigo, prescribe que la resolucin que se emite
respecto de la solicitud a que se refiere
el primer prrafo del artculo anterior
ser apelable ante el Tribunal Fiscal.

Actualidad Gubernamental

N 29 - Marzo 2011

El artculo 19 de la Ley de Tributacin


Municipal aprobada por Decreto
Legislativo N 776, modificada por
la Ley N 26952, dispone que los
pensionistas propietarios de un solo
inmueble, a nombre propio o de la
sociedad conyugal, que est destinado
a vivienda de los mismos, deducirn
de la base imponible del Impuesto
Predial un monto equivalente a 50 UIT,
vigentes al 1 de enero de cada ejercicio
gravable, considerndose que el uso
parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales,
con aprobacin de la Municipalidad
respectiva, no afecta la deduccin
establecida en dicho artculo.
De la norma citada se aprecia que sta
no condiciona el beneficio otorgado,
el hecho que sea el propio pensionista
quien conduzca al negocio en caso
que el inmueble se destine parcialmente a usos con fines productivos,
comerciales y/o profesionales, criterio que ha sido establecido por las
Resoluciones del Tribunal Fiscal N
1036-2-2000 y 679-4-2001.
D e a c u e rd o c o n e l i n f o rm e
N 0204-2001-DTF-DAT-MDR, la Administracin ha verificado que si bien
el recurrente habita en el predio citado,
el uso no es exclusivo de ste, pues es
usado parcialmente por su ahijada para
la conduccin de un negocio, el mismo
que cuenta con la Autorizacin Municipal de Funcionamiento N 11744.
El recurrente cumple con acreditar su
condicin de pensionista mediante
copia de la Boleta de Pago del mes
de noviembre 2000 y propietario de
un solo inmueble mediante la copia
del Certificado Positivo de Propiedad
Inmueble de Lima, asimismo segn
se indica en el aludido Informe
N 0204-2001- DTF-DAT-MDR, el
predio se destina a casa habitacin
del recurrente y el negocio que funciona al interior del mismo cuenta
con autorizacin municipal respectiva, por lo que procede a revocar
la apelada.

Fallo del Tribunal Fiscal


Sobre la base de los argumentos y estudio del expediente materia de autos, el
Tribunal Fiscal emiti la Resolucin N
06752-2-2002, revocando la Resolucin
Directoral N 0665-2001- DFT-DAT-MDR
y remiti a la Municipalidad del Rmac el
expediente para sus efectos.
Casustica
De lo resuelto por el Tribunal Fiscal queda
establecido que la conduccin por un tercero de un negocio en parte del predio de
un pensionista no implica la prdida del
beneficio de deduccin de 50 UIT. La ley
de Tributacin Municipal no condiciona
el indicado beneficio a que sea el propio
pensionista que conduzca el negocio,
pudiendo ser un familiar o un tercero.

rea

Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

Estrategias para Incrementar los Ingresos


Municipales
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*

diccin, ocasiona que la mayor parte de


municipalidades tengan escasos recursos

Ttulo : Estrategias para Incrementar los Ingresos


Municipales - Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 30 - Abril
2011

Sumario
1.
2.
3.
4.
5.

* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y


Tributacin en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica, Director de la revista Actualidad Gubernamental,
Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestin
Municipal y Tributacin Municipal en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal,
Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional
Hermilio Valdizn, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de
Lima, Cusco, Junn, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos
textos sobre Administracin Tributaria Municipal.

Carencia de acceso a reportes de informacin que


generan otras entidades

Inadecuada organizacin de la Administracin


Tributaria
Deficiente infraestructura de los locales de la Administracin Tributaria

1. Introduccin
La administracin de los tributos municipales en los Gobiernos Locales es
sumamente compleja por la dispersin y
la diversidad de problemas existentes, en
cada caso con una realidad distinta a las
dems, pues existen alrededor de 1,839
municipalidades, de las cuales 195 son
provinciales y 1,644 distritales, y 2,127
municipalidades de centros poblados con
segmentos muy diferenciados. Sumado a
esto la insuficiente capacidad contributiva
de sus pobladores y la inaplicabilidad de
la gran parte de los impuestos y tasas por
la realidad socioeconmico de cada juris-

para atender sus gastos corrientes y las


necesidades bsicas de la poblacin.

Interferencia normativa que promueven otros


entes pblicos

Introduccin
Cmo Enfrentar Esta Situacin
Reduccin de los Beneficios Tributarios
Frecuentes (Amnista Tributaria)
Adecuada Aplicacin de las Normas Legales
Vigentes
Realizar Acciones para Crear la Conciencia
Tributaria

Insuficientes acciones para crear la conciencia


tributaria
Beneficios tributarios frecuentes (amnistas tributarias)

Factores internos
que limitan la captacin de los tributos
municipales

Carencia de dispositivos legales para el cobro de


las contribuciones y tasas
Incumplimiento del debido proceso que establece
el Cdigo Tributario en el proceso de recaudacin,
acotacin y fiscalizacin de los tributos municipales
Carencia de personal calificado
Indiferencia de las autoridades y funcionarios de
mayor nivel de la Municipalidad
Falta de capacitacin permanente al personal
Inadecuados sistemas de procesamiento de datos

Actualidad Gubernamental

IX

I
Parte

Legislacin no adecuada a la realidad y muy


dispersa
Factores externos
que limitan la captacin de los tributos
municipales

IX

N 30 - Abril 2011

IX 1

Informe Especial

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

IX

Informe Especial
Labores de fiscalizacin tributaria inadecuados o
inexistentes
Carencia de autonoma del responsable de la
Administracin
Deficiencia o inexistencia del sistema de cobranza
coactiva

Factores internos
que limitan la captacin de los tributos
municipales

Deficiente o inexistente orientacin a los contribuyentes


Interferencia de las autoridades y funcionarios en
la Administracin Tributaria
Carencia de directivas internas que normen el
proceso de la Administracin Tributaria
Deficiente elaboracin o inexistencia del catastro
municipal
Carencia de planes y programas para optimizar la
recaudacin tributaria y no tributaria, entre otros

2. Cmo Enfrentar Esta Situacin


Para poder enfrentar esta situacin, se requiere de un sistema tributario municipal
que tome en cuenta la realidad existente,
como la divisin poltica administrativa
del pas, la concentracin de las actividades econmicas y superar los factores
externos y internos sealados, adems de
mejorar la distribucin de las transferencias de recursos por parte del Gobierno
Nacional, los mismos que se distribuyen
a las municipalidades en forma equitativa, por cuanto en muchas de ellas en sus
jurisdicciones no se produce explotacin
de sus recursos naturales y por lo tanto no
pasibles de participar en la distribucin de
estas transferencias.
En nuestra revista N 4, en el rea competente, nos referimos a las acciones
necesarias para incrementar los ingresos
municipales en forma muy concreta por
razones de espacio, en esa oportunidad
sealamos que esa difcil situacin podra aliviarse ejecutando 20 acciones
bsicas iniciales y desarrollamos ocho
de ellas: Rideseo o reestructuracin
organizacional de la Administracin
Tributaria, Implementacin del Catastro
Municipal, Impulsar el rea de cobranzas
coactivas, Impulsar programas de fiscalizacin tributaria, Implementacin de un
adecuado sistema de procesamiento de
datos, Implementacin de un adecuado
sistema de orientacin al contribuyente,
El cobro de los tributos creados por la
Municipalidad debe contar con las normas que lo respalden y elaboracin de
dispositivos que permitan flexibilizar el
pago de tributos, sanciones tributarias y
administrativas.

IX 2

A solicitud de nuestros suscriptores, en


esta oportunidad desarrollaremos en el
mismo contexto de la revista sealada,
otras acciones en las limitaciones internas
que quedaron pendientes para obtener
logros en la recaudacin de los tributos
municipales.

3. Reduccin de los Beneficios


Tributarios Frecuentes (Amnista Tributaria)
La generalidad de administraciones tributarias municipales vienen aplicando en
forma recurrente la mal llamada amnista
tributaria municipal. De acuerdo a lo
definido por el Diccionario de la Lengua
Espaola, la amnista significa perdn
que se da por ley o por decreto a delitos
particularmente polticos. Es decir una
disposicin con fuerza legal por la cual
se condonan los delitos cometidos y se
excarcela a todos o un grupo especficos
de presos. En tal sentido el trmino usado
no es el apropiado, siendo el correcto Beneficio de Regularizacin Tributaria que
consiste en regularizar el pago de la deuda
tributaria de los ejercicios anteriores, as
como la omisin a la presentacin de las
declaraciones juradas con los beneficios
de condonacin aprobados.
El artculo 41 del Cdigo Tributario vigente establece que la deuda tributaria slo
podr ser condonada por norma expresa
con rango de Ley; sin embargo, seala
que: Excepcionalmente, los Gobiernos
Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones,
respecto de los impuestos que administren
y tambin establece que en el caso de

Actualidad Gubernamental

N 30 - Abril 2011

contribuciones y tasas dicha condonacin


tambin podr alcanzar al tributo. En tal
sentido este beneficio alcanza slo a la
condonacin de intereses y multas de los
impuestos municipales. Respecto a este
mismo concepto, el numeral 4 del artculo 195 de la Constitucin Poltica del Per
precisa que los Gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones,
tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales conforme a ley. Del mismo modo
el segundo prrafo del artculo 74 del
mismo Texto Constitucional modificado
por la Ley N 28390 seala que los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de stas, dentro de su jurisdiccin, y con
los lmites que seala la ley.
Por otro lado, la Ley Orgnica de Municipalidades N 27972 artculo 9 numeral
9 determina que el Concejo Municipal
tiene atribuciones para crear, modificar,
suprimir o exonerar de contribuciones,
tasas, arbitrios, licencias y derechos, conforme a ley.
De la misma manera, el Decreto Legislativo N 952 que sustituye el artculo 60
de la Ley de Tributacin Municipal ha
precisado que conforme a lo establecido
en el numeral 4 del artculo 195 y por
el artculo 74 de la Constitucin Poltica
del Per, las municipalidades crean, modifican y suprimen contribuciones o tasas,
y otorgan exoneraciones, dentro de los
lmites que fije la ley.
Estos beneficios otorgados en forma
recurrente por las municipalidades estn
desvirtuando la conducta tributaria de los
obligados al pago, por cuanto los contribuyentes formales estn en desventaja frente
a los dems, ya que al que no paga oportunamente se le premia inclusive con rebajas
en los perodos no pagados. Es por ello
que la generalidad de los contribuyentes
han optado la costumbre de esperar que
se den estos beneficios para que cumplan
con sus obligaciones tributarias.
En conclusin, se establece que este
beneficio en la forma que se viene aplicando constituye un factor limitante en la
captacin de las rentas municipales que
debe ser corregido, sin que esto signifique
que debe suprimirse, sino que no debe
darse en forma permanente. El objetivo
del mismo debe ser la obtencin de la
ampliacin de la base de contribuyentes
en cada localidad.

4. Adecuada Aplicacin de las


Normas Legales Vigentes
El marco legal de la Administracin Tributaria es bastante amplio y complejo, lo
regulan una serie de normas, y las mismas
son constantemente modificadas.
Consecuentemente el desconocimiento
y/o la inadecuada aplicacin de las normas

rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal


hacen que los actos que desarrolle la Administracin Tributaria para la acotacin
de los tributos municipales, resulten no
ajustados a ley y por consiguiente invlida
su cobranza.
Por tanto, se requiere que el personal de
la Administracin Tributaria cuente con la
preparacin y expericiencia suficiente, as
como la capacitacin permanente que le
permita analizar y sistematizar cada una
de las normas que inciden directamente
o transversalmente en la acotacin y cobranza de los tributos municipales.
A continuacin, en forma sucinta sealamos las normas ms importantes y
vigentes que todo administrador tributario
debe conocer y aplicar.
4.1. Constitucin Poltica del Per
El administrador tributario debe tener
en cuenta lo prescrito en el artculo 2
inciso 5, arts.19, 32,74 2. prrafo,
los arts. 195, 196 y 200, referidos
a la reserva tributaria, inafectacin de
impuestos, ordenanzas municipales,
creacin, modificacin y supresin
de las contribuciones y tasas, rentas
municipales y acciones de inconstitucionalidad, sobre las ordenanzas
municipales, respectivamente.
4.2. Ley Orgnica de Municipalidades
N 27972
De esta norma debemos tener en consideracin lo sealado en el art. 20
inciso 15), arts. 40, 44, 45, 46, 47 y
69, referidos a la obligacin del alcalde
de informar al Concejo mensualmente
respecto al control de la recaudacin de
los ingresos municipales y autorizar los
egresos, aplicacin de las ordenanzas
municipales, formas de notificacin,
sanciones administrativas, escala de
multas y las rentas municipales.
4.3. Texto nico Concordado de la Ley
de Tributacin Municipal - Decreto
Supremo N 156-2004-EF
A travs de diversas normas se ha
modificado la Ley de Tributacin
Municipal aprobada por Decreto
Legislativo N 776, por lo que fue
necesario emitir un TUO de esta Ley.
Sin embargo, este TUO en el tiempo
ya ha tenido nuevas modificaciones.
En tal sentido los responsables de la
administraciones tributarias deben
conocer en su integridad este dispositivo que determina cules son los
ingresos tributarios que perciben las
municipalidades tanto provinciales
como distritales.
4.4. Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario
Aprobado por D.S. N 135-99-EF, el
mismo que establece los principios
generales, procedimientos y normas
del ordenamiento jurdico tributario.

Si bien es cierto este Cdigo est


ms dirigido para los tributos que
administra la Superintendencia de
Administracin Tributaria (Sunat). Sin
embargo, una parte importante de l
es aplicable para la Administracin
Tributaria municipal como por ejemplo las normas IV, VII, VIII, X, XI, XII
y XV que establecen el principio de
legalidad-reserva de la ley, exoneraciones, interpretacin de las normas
tributarias, vigencia de las normas
tributarias, personas sometidas al
Cdigo Tributario, cmputo de plazos
y sobre el valor de referencia (UIT).
Asimismo los artculos 1, 2, ,5,
7, 8, 9, 11, 27, 28, 29, 30,
31, 33, 36, 37, 38, 40, 41 ,
42, 43, 44, 46, 47, 48, 52,
53, 55, 76, 77, 78, 104, 114,
115, 119, 124, 132, 142, 164
y 172 , referidos al concepto de la
obligacin tributaria, nacimiento de
la misma y su exigibilidad, sobre el
acreedor tributario, el contribuyente,
responsable tributario, sobre el domicilio fiscal y procesal, extincin de
la deuda tributaria, los componentes
de la deuda, lugar, forma y plazo del
pago y los obligados, imputacin del
pago, aplicacin del inters moratorio, aplazamiento y/o fraccionamiento
de las deudas tributarias, la obligacin
de la Administracin de recibir el
pago, la devolucin de los pagos indebidos o en exceso, compensacin,
condonacin, consolidacin, plazos
para la prescripcin, cmputo de los
mismos, Interrupcin de la prescripcin, suspensin de la prescripcin,
declaracin de la prescripcin, momento en que se puede oponer la
prescripcin, competencias de los Gobiernos Locales, rganos resolutores
de los gobiernos locales, la facultad de
recaudacin, Resolucin de Determinacin, requisitos de las resoluciones
de determinacin y multa, Orden
de Pago, formas de notificacin, la
cobranza coactiva, deuda exigible en
la cobranza coactiva, suspensin de
la cobranza coactiva, etapas del procedimiento contencioso tributario, facultad para interponer reclamaciones,
plazos para resolver reclamaciones,
concepto de la obligacin tributaria
y tipo de infracciones.
4.5. Texto nico Ordenado de la Ley
N 26979 - Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva
La presente Ley establece el marco legal de los actos de ejecucin
coactiva que corresponde a todas
las entidades de la Administracin
Pblica. Asimismo, constituye el
marco legal que garantiza a los
Obligados al desarrollo de un debido procedimiento coactivo. En tal

Actualidad Gubernamental

IX

sentido la Administracin Tributaria


debe velar por el cumplimiento de
lo establecido en la presente ley, en
su Reglamento y otras disposiciones
que se han emitido al respecto y que
a continuacin se sealan:
- Ley N 27204 - Ley que precisa
que el cargo de ejecutor y auxiliar
coactivo no es cargo de confianza.
- Ley N 28165 - Ley que modifica
e incorpora diversos artculos a la
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva N 26979.
- Ley N 28892 - Ley que modifica la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva N 26979,
modificada por la Ley N 28165.
- Decreto Supremo N 036-2001-EF.
Aprueba el Reglamento de la Ley
de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva.
- Decreto Supremo N 069-2003/EF Aprueba Nuevo Reglamento de la
Ley N 26979.
- Decreto Supremo N 018-2008JUS - Aprueban el Texto nico
Ordenado de la Ley N 26979, Ley
de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva.
- Decreto Legislativo N 1014-2008 Decreto Legislativo que establece
medidas en materia de procedimientos de ejecucin coactiva.
4.6. Cumplimiento de las Resoluciones
del Tribunal Constitucional
El Tribunal Constitucional es el rgano
de control de la Constitucin. Es autnomo e independiente. Se compone
de siete miembros elegidos por cinco
aos y son elegidos por el Congreso
y les corresponde:
1. Conocer, en instancia nica, la
accin de inconstitucionalidad.
2. Conocer, en ltima y definitiva
instancia, las resoluciones denegatorias de hbeas corpus, amparo,
hbeas data y accin de cumplimiento.
3. Conocer los conflictos de competencia, o de atribuciones asignadas
por la Constitucin, conforme a
Ley.
En consecuencia, las administraciones
tributarias deben dar cumplimiento
irrestricto a las sentencias del Tribunal
Constitucional que derogan ordenanzas municipales por no ajustarse a
las disposiciones establecidas en las
normas legales vigentes. Asimismo,
deben tener en cuenta las siguientes
consideraciones en los alcances de las
Sentencias del Tribunal Constitucional
para la elaboracin de las ordenanzas
que aprueban el cobro de los tributos
municipales.

N 30 - Abril 2011

IX 3

IX

Informe Especial
Referencia

Alcances de las Sentencias del Tribunal Constitucional

Potestad Tributaria

La potestad tributaria municipal no es irrestricta.


Las contribuciones y tasas (arbitrios) se crean respetando la Ley (Ley
de Tributacin Municipal, Cdigo Tributario y Ley Orgnica de Municipalidades).

Ordenanzas derogadas
con efecto vigente

El Tribunal Constitucional puede disponer la inconstitucionalidad de


ordenanzas derogadas, en cuanto tengan efectos en el tiempo (existen
Resoluciones de Determinacin y cobranzas coactivas pendientes).

Ratificacin de Ordenanzas

Las ordenanzas de distritos no ratificadas carecen de efecto.


Slo a partir de su ratificacin resultan exigibles los arbitrios a los
vecinos.

Principio de legalidad

Los arbitrios son creados slo por ordenanza ratif