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Contenido

10

SICCOPREGUNTAS

17

PAGOS PROVISIONALES DEL IETU. Aplicacin de Ley y del Decreto de Beneficios Fiscales

42

COMENTARIOS CRTICOS A LAS TARIFAS DEL ISR PARA 2008

54

ESTMULO FISCAL DEL IETU POR LAS CUENTAS PENDIENTES DE PAGO

59

IMPLICACIONES FISCALES DE LA DEDUCCIN INMEDIATA

71

EL IETU EN EL CONTEXTO INTERNACIONAL

80

DONACIONES A BANCOS DE ALIMENTOS

83

USO DE LA FUNCIN BUSCAR, EN UNA TABLA DE NDICES


NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

C.P.
L.C.
C.P.
L.C.

Israel Cabaas Mendoza


y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
y E.F. Roco Garduo Montao
y E.F. Rebeca Kobelkowsky Castaeda

L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante


C.P. y E.F. Roco Garduo Montao

Mtro. Edgar Ulises Hernndez Campos

L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

C.P. Israel Cabaas Mendoza

Mtro. Carlos Alberto Burgoa Toledo

L.C. y E.F. Rebeca Kobelkowsky Castaeda

L.C. y L.I. Rubn Torres Bentez

Por Anaya Valdepea, S.C.

88

AGENTES DE COMERCIO Y OTROS SEMEJANTES. Elefantes rosas

91

PROGRAMA DE PRCTICAS PROFESIONALES. Menuda rosca de reyes

94

DEVOLUCIN A LOS TRABAJADORES DE LAS APORTACIONES AL INFONAVIT DEL


FONDO DE AHORRO ANTERIOR; VIVIENDA 92 Y VIVIENDA 97

Mtro. Federico Anaya Ojeda

Mtro. Arturo Oswaldo Damin Martn


Coordinador Mtro. Federico Anaya Ojeda

Mtro. Ricardo Figueroa Martnez

102 LAS

RAZONES DE INCONSTITUCIONALIDAD DEL IETU

L.D. Gustavo Snchez Soto

110 INDEBIDA,

INSUFICIENTE Y/O FALTA DE FUNDAMENTACIN EN LA COMPETENCIA


DE LAS AUTORIDADES FISCALES, O INCOMPETENCIA PER SE: DE ESTUDIO
OFICIOSO PARA EL TFJFA
L.D. Sergio Esquerra

123 LA

REVISIN DE GABINETE

Mtra. Blanca Esthela Mercado Rodrguez

128 AUDITORAS

DEL IMSS A ESCUELAS. Inscripcin a profesores

129 ILEGALIDAD

DEL ANEXO 5 DE LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL

L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez

L.C. y L.D. Luis Antonio Espinosa Campos

135
136
148
149
151
152
154
156
156
157
159
159
160

Modificaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2007


Tarifas selectas vigentes para el ejercicio 2007
Seguro Social e Infonavit 1997-2008
Bancos autorizados para contribuciones
Tipos de cambio del dlar
Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dlar
Recargos mensuales federales
Recargos mensuales federales 2008
Recargos de la Hacienda Pblica Local del D.F.
ndice Nacional de Precios al Consumidor
Otras noticias de inters publicadas en el Diario Oficial de la Federacin
Otras noticias de inters publicadas en la Gaceta Oficial del Distrito Federal
Calendario fiscal 2008

Editorial
El ejercicio 2007 fue un ao turbulento en muchos sentidos. En particular,
durante dicho ao se negoci y se logr sacar adelante una reforma fiscal,
que si bien no resuelve de forma ptima las necesidades financieras del
Estado, s sent las bases para la formacin de una estructura ms slida
de la Hacienda Pblica, mediante la expedicin y promulgacin de nuevos
impuestos, como el empresarial a tasa nica o a los depsitos en efectivo,
los cuales causaron y siguen causando gran revuelo entre los diversos
sectores de contribuyentes.
La aplicacin del impuesto empresarial a tasa nica coincide con el inicio de
2008 y ser realmente hasta ahora que nos enfrentaremos a los problemas
de aplicacin de la norma y la determinacin del impuesto en la prctica
cotidiana. Todo lo anterior no ser sencillo; sin embargo, uno de nuestros
objetivos para los primeros meses de este ao 2008 ser abundar en el
tema, ofreciendo a nuestros lectores informacin constante y novedosa que
contribuya al cumplimiento oportuno y correcto de sus obligaciones.
Desde este espacio, queremos externar a todos nuestros apreciables lectores
los mejores deseos para que este ao que inicia est lleno de xitos y
fortuna en todos los mbitos posibles.
A lo largo de este ejercicio, permtanos acompaarlos en su labor diaria a
travs de nuestras publicaciones y de nuestro servicio de capacitacin, que
sin duda les sern de mucha utilidad y les ayudarn a cumplir algunos de
sus objetivos profesionales que se hayan impuesto para este nuevo ciclo.
FELIZ AO NUEVO!

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SICCOPREGUNTAS
C.P.
L.C.
C.P.
L.C.

Israel Cabaas Mendoza*


y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana**
y E.F. Roco Garduo Montao***
y E.F. Rebeca Kobelkowsky Castaeda****

as respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas considerando las disposiciones


fiscales, laborales y de seguridad social vigentes, con base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la informacin entregada por ellos fuere imprecisa
o incorrecta, la respuesta podra variar sustancialmente.

ISR:
CFF:
LSS:
Linfonavit:

1. Ingresos exentos de persona fsica por la enajenacin de vehculos.


2.. Inscripcin al RFC de socios o accionistas de personas morales.
3. Porcentajes de financiamiento para el pago de cuotas obrero patronales 2008.
4. Aportaciones al Infonavit de sociedades cooperativas.

ISR 1. Ingresos exentos de persona fsica


por la enajenacin de vehculos
Pregunta
Nuestra empresa acaba de adquirir un vehculo
usado, de parte de una persona fsica que no realiza actividades empresariales ni profesionales. Bajo
este supuesto, sabemos que hay que retener el ISR
por la operacin. No obstante, el vendedor no est
de acuerdo, ya que considera que por el monto de
la ganancia la enajenacin se encuentra exenta,
cul es su opinin al respecto?

Respuesta
Cuando una persona fsica (vendedor) que no realiza actividades empresariales enajena bienes distintos de inmuebles, efectuar un pago provisional

del 20% sobre el monto total de la operacin (precio de venta) que ser retenido por el adquirente
(comprador) si ste es residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico.
No obstante lo anterior, no se efectuar el pago
provisional ni la retencin antes comentados,
cuando se trate de bienes muebles distintos de ttulos valor o de partes sociales y el monto de la
operacin sea menor a $ 227,400.00 (doscientos
veintisiete mil cuatrocientos pesos 00/100 M.N.).
Ahora bien, mediante reglas de carcter general
se establece que los adquirentes de vehculos
podrn no efectuar la retencin antes comentada, aun cuando el monto de la operacin (precio de
venta) sea superior a $ 227,400.00, siempre que la
diferencia entre el ingreso obtenido por la enajenacin

* Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca-SICCO.
** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
*** Contadora pblica por la ESCA, Unidad Tepepan, del IPN. Especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Catedrtica en la Divisin Licenciatura
de la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
**** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.

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del vehculo y el costo comprobado de adquisicin de dicho bien actualizado no exceda de la


exencin que corresponda, segn el rea geogrfica en donde se encuentre el enajenante:

rea geogrfica
del enajenante
A
B
C

Salario
mnimo

Constante*

Monto
lmite
exento

50.57
49.00
47.60

1,095
1,095
1,095

55,374.15
53,655.00
52,122.00

* Resulta de multiplicar 3 365.

Como requisito adicional, el enajenante del


vehculo deber manifestar por escrito al adquirente que no obtiene ingresos por actividades
empresariales o profesionales.
Para ejemplificar lo anterior considrese el
caso de la Empresa X y la Empresa Y, las
cuales adquieren un microbs y un camin, respectivamente, de una persona fsica que no realiza actividades empresariales ni profesionales.
Los datos con que cuentan son los siguientes:
Datos
rea geogrfica del
enajenante
Tipo de vehculo
Costo del vehculo
Fecha de adquisicin
Precio de venta
Fecha de enajenacin

Empresa X

Empresa Y

B
Microbs
360,000.00
jul-04
228,000.00
oct-07

C
Camin
420,000.00
feb-05
290,000.00
oct-07

Con los datos anteriores, primero determinamos el costo comprobado de adquisicin actualizado:
Empresa X

Empresa Y

Costo comprobado de
adquisicin del vehculo 360,000.00 420,000.00
() Tasa
20%
20%
(=) Costo disminuido anual 72,000.00
84,000.00
() Aos transcurridos entre
la fecha de adquisicin
y el de enajenacin*
3
2
(=) Costo disminuido total 216,000.00 168,000.00

Costo comprobado
de adquisicin
360,000.00
() Costo disminuido total 216,000.00
(=) Diferencia
144,000.00
() Factor
1.0860
(=) Costo comprobado de
adquisicin actualizado 156,384.00
Donde:
INPC del mes inmediato
anterior a aquel en que
se efecte la enajenacin 123.6890
() INPC del mes de
adquisicin
113.8910
(=) Factor
1.0860

420,000.00
168,000.00
252,000.00
1.1420
287,784.00

123.6890
108.3050
1.1420

* Se consideran aos completos.

En seguida se calcula la ganancia (diferencia)


para compararla contra el monto lmite exento
y as constatar si procede o no la retencin del
ISR por la compra del vehculo:

Precio de venta
() Costo comprobado de
adquisicin actualizado
(=) Ganancia (diferencia)
Ganancia (diferencia)
Contra: monto lmite
exento segn el rea
geogrfica del
enajenante
Procede la retencin?

Empresa X

Empresa Y

228,000.00

290,000.00

156,384.00
71,616.00
71,616.00

287,784.00
2,216.00
2,216.00

53,655.00
S

52,122.00
No

Como se aprecia, la Empresa X deber efectuar una retencin de ISR por $ 45,600.00
($ 228,000 x 20%), toda vez que no se cumpli
con el requisito de que la ganancia (diferencia)
no rebase el monto lmite exento.
En contraste, la Empresa Y aun cuando el
monto de la operacin excede de $ 227,400.00,
no deber retener el ISR, ya que la ganancia
(diferencia) no rebasa del monto lmite exento.
Por todo lo anterior, en su empresa se pueden
presentar algunos de los siguientes escenarios:
a) Que el monto de la operacin sea inferior
a $ 227,400.00, por lo tanto no deber

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efectuar la retencin del ISR por la compra


del vehculo, o
b) Que el monto de la operacin sea superior a
$ 227,400.00, de tal suerte que:

En la relacin anterior se deber indicar el


domicilio, residencia fiscal y nmero de identificacin de cada uno de los residentes en
cuestin.

Si la ganancia no excede del monto lmite


exento, no habr retencin del ISR por
la compra.
Si la ganancia excede del monto lmite
exento, deber retener el ISR por la
compra.

La persona moral, por su parte, tiene la obligacin de cerciorarse que el registro que proporcione el socio o accionista concuerde con el
que aparece en su cdula, ya que debe incluirlos en cada acta de asamblea que realice.

Cabe mencionar, que si desea abundar sobre


el tema del clculo de la ganancia en la enajenacin de bienes, le sugerimos consultar sus revistas PAF 419, pgina 71, 421, pgina 84, y 428,
pgina 106.
Fundamentos legales: artculos 109, fraccin
XV, inciso b), 150, 151, segundo prrafo, y 154,
cuarto y quinto prrafos de la LISR; regla 3.15.5.
de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2007.

CFF 2. Inscripcin al RFC de socios o


accionistas de personas morales
Pregunta
Existe obligacin de inscribir al RFC a los socios o accionistas de una persona moral?, y qu
pasa cuando stos son extranjeros?

Respuesta
S, el CFF marca que los socios o accionistas de
personas morales tienen la obligacin de solicitar su inscripcin al RFC, su certificado de firma
electrnica avanzada, as como de presentar los
avisos que marque el mismo cdigo; sin embargo, estn eximidos de tal obligacin los integrantes de personas morales con fines no lucrativos
comprendidas en el Ttulo III de la LISR.
Por otro lado, se establece que los residentes en el extranjero que sean socios o accionistas de personas morales residentes en Mxico,
no estn obligados a solicitar su inscripcin al
RFC, siempre y cuando, la persona moral presente ante las autoridades fiscales una relacin
de los socios, accionistas o, en su caso, asociados residentes en el extranjero, dentro de los
primeros tres meses siguientes al cierre del ejercicio.

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Por su parte los fedatarios pblicos tienen la


obligacin de hacer constar en las actas la clave
del socio, as como de cerciorarse que concuerde con la cdula correspondiente; al respecto, a
travs de reglas se establece que cuando el requisito no se cumpla, el fedatario deber dar
aviso al SAT a travs del programa Declaranot.
Por otro lado, tratndose de residentes en el
extranjero el fedatario deber incluir la declaracin bajo protesta de decir verdad del delegado
que acude a protocolizar el acta, que la persona
moral presentar la relacin antes mencionada
a ms tardar el 31 de marzo de 2008.
Cabe sealar que si el aviso no se presenta
en tiempo y forma, la persona se hace acreedora a una sancin; sin embargo, si dicho aviso se
presenta en forma espontnea no se impondrn
multas.
Ejemplo:
En noviembre de 2007 el seor Darren Smith,
residente en Canad, hizo aportaciones en la
empresa textiles Acro, S.A de C.V., la cual fue
constituida en octubre de 2005 con cinco socios,
todos residentes en Mxico
En diciembre de 2007 hace su aportacin y
se incorpora como socio el seor Waldo Sawyer,
tambin canadiense.
En el momento de la constitucin slo cuatro
de los socios solicitaron su inscripcin, de manera que el fedatario pblico incorpor las claves de stos en el acta constitutiva y present
el aviso a travs del Declaranot respecto al quinto socio.
En noviembre, cuando se incorpora el seor
Darren, se efecta el aumento de capital y se
protocoliza ante notario. Para no dar de alta al

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seor Darren, se solicita al fedatario que incluya la declaracin del representante legal de Acro, de
que se presentar la relacin de socios extranjeros a ms tardar el 31 de marzo de 2008.
En marzo de 2008, la empresa no ha recabado los datos del seor Waldo y se enva la relacin
slo con los del seor Darren.
Como la empresa no envi los datos de su socio extranjero en marzo, ste no queda liberado de
la obligacin de darse de alta ante el RFC, por lo cual ahora tiene que presentar su solicitud en las
oficinas del SAT, as como la documentacin correspondiente para dar de alta a un extranjero, como
son: copia certificada legalizada o apostillada por autoridad competente del documento con que
acredita su Nmero de Identificacin Fiscal, en su caso, documento notarial con el que haya designado representante legal para efectos fiscales, original del documento migratorio emitido por autoridad competente con la autorizacin para la realizacin de los actos incluidos en su aviso, etctera.
Como puede apreciarse, slo queda pendiente el aviso de alta del quinto socio, si este aviso no
se presentara antes de que la autoridad ejerciera sus facultades de comprobacin, tanto el socio
como la empresa se haran acreedores a multas como las siguientes:

Persona
Socio
Persona moral
Fedatario pblico
Fedatario pblico

Situacin

Monto

No presentar aviso al RFC


No asentar el RFC de sus socios en actas de asamblea
No asentar el RFC de socios en acta constitutiva
No verificar el RFC en documentos, cuando el socio no
concurra a la protocolizacin

De $ 2,140 a $ 6,430
De $ 2,130 a $ 6,400
De $ 10,660 a $ 21,320
De $ 10,660 a $ 421,320

Fundamentos legales: artculos 27, 73, 79 y


80 del CFF, reglas 2.3.1.10., 2.3.1.11. y numeral
1.1.1. del Anexo 25 de la RM-07.

modificacin, especficamente, se presenta en


las tasas de financiamiento correspondientes a las
prestaciones en especie del seguro de enfermedades y maternidad, de la siguiente manera:

LSS 3. Porcentajes de financiamiento


para el pago de cuotas obrero
patronales 2008

La cuota fija que los patrones cubren por


cada uno de sus trabajadores se incrementa
65 centsimas de punto porcentual (para el
ejercicio 2007, la tasa fue de 19.75%).
La cuota adicional pagada por patrones y
trabajadores, cuando el salario base de cotizacin de estos ltimos es superior a tres
veces el salario mnimo general vigente en el
D.F., se reduce a razn de 49 y 16 centsimas de punto porcentual (en el ejercicio 2007
las tasas aplicables fueron 1.59% y 0.56%,
para patrn y trabajador, respectivamente).

Pregunta
Recuerdo que ao tras ao en el mes de enero
algunos porcentajes para la determinacin de las
cuotas obrero patronales, que debemos pagar
al Seguro Social se incrementan, por lo que me
gustara saber, cules son y cmo quedan para
el ejercicio fiscal del 2008?

Respuesta
Efectivamente, a partir del 1 de enero de 1999,
los patrones han considerado la modificacin de
algunos de los porcentajes de financiamiento
aplicables en la determinacin de las cuotas obrero-patronales a enterar al Seguro Social. Dicha

Cabe mencionar que el ejercicio 2008 ser el


ltimo ao en que dichas tasas se vean modificadas, por lo que los porcentajes de financiamiento del seguro de enfermedad y maternidad
para el ejercicio 2009 y subsecuentes sern los
mismos que para el ejercicio 2008, que sern
los siguientes:

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PORCENTAJES DE FINANCIAMIENTO DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES


PARA EL EJERCICIO 2008

Seguro o ramo

Artculo de la LSS

Tipo de prestacin

Enfermedades
y maternidad

106, fraccin I
106, fraccin II

En especie (cuota fija)


En especie (cuota adicional)

Tasas de financiamiento
Patrn
Trabajador
20.40%
1.10%

0.0%
0.40%

El incremento en estas tasas implica que los patrones que utilizan la propuesta de cdula de
determinacin de cuotas formulada y entregada por el Seguro Social, deban considerar las modificaciones citadas, pues los que emplean el Sistema nico de Autodeterminacin (SUA) no tendrn
que realizar ningn cambio en virtud de que dicho sistema las actualiza de manera automtica.
Por lo que respecta a las dems prestaciones del seguro de enfermedades y maternidad y los
dems seguros que comprende el rgimen obligatorio del Seguro Social no se realiza ninguna
modificacin por lo que las tasas se aplicarn de acuerdo al siguiente esquema:

Seguro o ramo
Enfermedades
y maternidad

Riesgos de trabajo

Guarderas y
prestaciones sociales
Invalidez y vida
Retiro
Cesanta y vejez

Artculo de la LSS
107
25
74

211
147 y 148
168 fraccin I
168 fracciones II y III

Tipo de prestacin
En dinero
En especie de pensionados
y beneficiarios
En especie y en dinero

En
En
En
En

especie
dinero
dinero
dinero

Tasas de financiamiento
Patrn
Trabajador
0.70%

0.25%

1.05%
Mnima
0.5%
Mxima
15%

0.375%

1.00%
1.75%
2%
3.150%

0.0%
0.625%
0.0%
1.125%

0.0%

Fundamentos legales: en adicin a lo sealado en la respuesta, el Artculo Dcimo Noveno


Transitorio de la LSS.

Respuesta

Linfonavit 4. Aportaciones al
INFONAVIT de sociedades
cooperativas

La Ley del Seguro Social (LSS) establece que


son sujetos de aseguramiento del rgimen obligatorio, entre otros, los socios de sociedades
cooperativas, para lo cual dichas sociedades debern pagar las cuotas correspondientes a los
patrones, y cada uno de los socios, cubrirn sus
cuotas como trabajadores.

Pregunta
Una sociedad cooperativa est obligada a pagar las cuotas del Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS) y las aportaciones del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), por los socios que la integran?

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La sociedad cooperativa s est obligada a pagar


las cuotas del IMSS; sin embargo, no deber pagar las aportaciones al Infonavit por sus socios.

Por otro lado la Ley del Infonavit (Linfonavit) menciona que los patrones estn obligados a determinar el monto de las aportaciones
del 5% sobre el salario base de aportacin de

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los trabajadores a su servicio y de efectuar el


pago en las oficinas autorizadas.
El Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit define como trabajadores, a las personas que la
Ley Federal del Trabajo considera como tales,
es decir, la persona fsica que presta a otra, fsica o moral, un trabajo personal subordinado.
Cabe recordar que la Ley General de Sociedades Cooperativas (LGSC) establece que debern afiliar obligatoriamente a sus trabajadores, y
socios que aporten su trabajo personal, a los
sistemas de seguridad social; haciendo una distincin entre unos y otros.
Por lo que el pago de aportaciones al Infonavit
solamente corresponder por los trabajadores
que tenga la sociedad y no por sus socios.
Por otro lado, la Segunda Sala del Alto Tribunal emiti la siguiente jurisprudencia, que refuerza lo comentado:

Registro No. 171286


Localizacin:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XXVI, Septiembre de 2007
Pgina: 555
Tesis: 2a./J. 178/2007
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, laboral
SOCIEDADES COOPERATIVAS. DEBEN
CUBRIR AL INFONAVIT LAS APORTACIONES DE SUS TRABAJADORES, NO AS
DE SUS SOCIOS COOPERATIVISTAS.- El
artculo 123, apartado A, fraccin XII, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos establece el derecho de los trabajadores de obtener, por parte del patrn, habitaciones
cmodas e higinicas, lo que se considera una
garanta de previsin social que deber cumplirse
mediante las aportaciones efectuadas por las
empresas al Fondo Nacional de la Vivienda y que
constituyen depsitos en favor de sus trabajadores,
y tambin dispone un sistema de financiamiento
que permita otorgar a stos crdito barato y suficiente para adquirir en propiedad tales habitaciones. Ahora
bien, dicho precepto, en relacin con el artculo

57 de la Ley General de Sociedades Cooperativas


y la Ley del Seguro Social, ubica a las sociedades
cooperativas dentro de las normas que se relacionan, por una parte, con la seguridad social, en
tanto que dichas sociedades tienen el deber jurdico de cubrir la cuota del Seguro Social correspondiente a los patrones por los trabajadores que
tengan, adems de incorporar a sus socios cooperativistas al aseguramiento del rgimen obligatorio y, por la otra, con la solidaridad social, en la
medida en que, si bien no se les impone el deber
de cubrir al Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores las aportaciones
de vivienda correspondientes a sus socios cooperativistas, s lo debern efectuar, en su carcter de
patrn, respecto de sus trabajadores.
Amparo en revisin 1977/2006.- Consorcio Utela,
S.C. de R.L. de C.V.- 28 de marzo de 2007.Cinco votos.- Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano.- Secretario: scar Zamudio Prez.
Amparo en revisin 379/2007.- Consorcio Fys,
S.C. de R.L. de C.V.- 13 de junio de 2007.Cinco votos.- Ponente: Margarita Beatriz
Luna Ramos.- Secretaria: Mara Antonieta
del Carmen Torpey Cervantes.
Amparo en revisin 343/2007.- Consorcio Etonsa, S.C. de R.L. de C.V.- 15 de agosto de
2007.- Cinco votos.- Ponente: Mariano Azuela Gitrn.- Secretarios: Blanca Lobo Domnguez, Arnulfo Moreno Flores y scar
Rodrguez lvarez.
Amparo en revisin 423/2007.- Consorcio Mayra, S.C. de R.L. de C.V.- 15 de agosto de
2007.- Cinco votos.- Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Secretarios: Blanca Lobo
Domnguez, Arnulfo Moreno Flores y scar
Rodrguez lvarez.
Amparo en revisin 425/2007.- Papen, S.C. de
R.L. de C.V.- 15 de agosto de 2007.- Cinco
votos.- Ponente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas.- Secretarios: Blanca Lobo Domnguez, Arnulfo Moreno Flores y scar
Rodrguez lvarez.
Tesis de jurisprudencia 178/2007. Aprobada por
la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin
privada del veintinueve de agosto de dos mil siete.

Fundamentos legales: artculos 12, fraccin


II, y 19 de la LSS, 29; fraccin II de la Linfonavit;
2, fraccin IX, del Reglamento de Inscripcin,
Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos
al Infonavit, y 57 de la LGSC.

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PAGOS PROVISIONALES DEL IETU


Aplicacin de Ley y del Decreto de Beneficios Fiscales
L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante
C.P. y E.F. Roco Garduo Montao

INTRODUCCIN
El mes de enero de 2008 es el primer mes
en el que muchos de los contribuyentes
causarn un impuesto adicional a los que
hasta el ejercicio 2007 erogaban para contribuir al gasto pblico. Este nuevo impuesto, el impuesto empresarial a tasa nica
(IETU), debern pagarlo tanto personas fsicas como personas morales que enajenen bienes, presten servicios personales
independientes u otorguen el uso o goce
temporal de bienes.
La entrada en vigor de este impuesto sin
duda ha generado una revuelta fiscal importante. A lo largo del ltimo trimestre del
2007, meses posteriores a su publicacin,
diversos empresarios, contadores y abogados han analizado la legislacin atinente al
impuesto con la finalidad de valuar el efecto econmico, financiero, administrativo y
legal que ste causara en las personas
sujetas al pago. Sin duda, este anlisis fue
de utilidad, pues sirvi para que algunos
contribuyentes tomaran medidas previsorias; sin embargo, ahora lleg el momento

* Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador


en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
** Contadora pblica por la ESCA, Unidad Tepepan, del IPN. Especialista en fiscal por
la FCA de la UNAM. Catedrtica en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM.
Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo
Gasca-SICCO.

de aplicar todo lo analizado y resumirlo en


un solo acto, el entero del impuesto.
Como nuestros lectores podrn haberse percatado en el estudio de los nmeros
pasados de nuestra revista, son diversos
los elementos que debemos conocer para
determinar el pago provisional del IETU, los
cuales no se fundamentan nicamente en
la ley, sino tambin en el Decreto en que
el Ejecutivo Federal dio a conocer diversos
beneficios fiscales para el impuesto sobre
la renta (ISR) y el IETU.
En virtud de ello a continuacin retomamos el procedimiento que los contribuyentes debern seguir para determinar los
pagos provisionales del IETU que debern
enterar de manera mensual durante el ejercicio 2008 y a ms tardar el da 17 del mes
siguiente a aquel en se haya causado el
impuesto, considerando los principales beneficios fiscales del decreto comentado.
ESQUEMA DE DETERMINACIN
DEL PAGO PROVISIONAL
Con la finalidad de determinar el pago
provisional del impuesto, a lo largo del artculo nos limitaremos a comentar, a travs de un caso prctico, cada uno de los
elementos que participarn en el clculo
del pago, para ello a continuacin mostramos, de manera esquemtica, cada
uno de los elementos y el fundamento del
cual derivan.

17

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(=)
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(=)

Ingresos cobrados acumulados


Deducciones pagadas acumuladas
Deduccin adicional de inversiones nuevas adquiridas
del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007
Deduccin de cuentas y documentos por pagar
Resultado
Tasa del IETU
Pago provisional determinado
Crdito fiscal por exceso de deducciones
Crdito fiscal de salarios gravados y aportaciones al seguro social
Crdito fiscal inversiones adquiridas del 1 de enero
de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007
Crdito fiscal por inventarios de personas morales
Crdito fiscal por prdidas fiscales
Crdito fiscal por enajenaciones a plazo
Pago provisional de ISR propio
Retenciones de ISR por terceros
Pago provisional a cargo
Pagos provisionales de IETU efectuados con anterioridad
Pago provisional a pagar de IETU

Artculos de LIETU
1, 2, 4
5, 6
Quinto
Transitorio

Artculos de Decreto*

6
1, 9, cuarto prrafo, Cuarto Transitorio
11
10, penltimo prrafo
Sexto Transitorio
1
2
4
10, tercero y quinto prrafos

10, cuarto prrafo

* Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los ISR e IETU (publicado en DOF 5/11/2007).

CASO PRCTICO

Datos
La empresa Diamon, S.A. de C.V., cuya actividad es la comercializacin de mquinas de coser y
bordar de diversas marcas, de refacciones, accesorios y consumibles, va a determinar los pagos
provisionales de ISR e IETU correspondientes a los primeros seis meses del ao 2008, para lo cual
se presentan los siguientes datos:

Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes


de amortizar (histricas)
Coeficiente de utilidad

2005

2006

2007

0.00

433,000.00
0.3540

0.00
0.2590

Cabe mencionar que ms del 80% de las operaciones que la empresa tiene son realizadas con
el pblico en general y que con diversos de sus clientes realiza enajenaciones a plazo cobrando una
tasa de inters de 6% anual.

Ingresos
Al ser el IETU un impuesto complementario del ISR resulta obligatorio que el contribuyente primeramente determine el pago provisional del ISR para determinar el de IETU, para ello en seguida
mostramos los ingresos acumulables correspondientes a los meses de enero a junio del 2008.
Los ingresos que se detallan en el siguiente cuadro son aquellos por los cuales la empresa estar
obligada a pagar el ISR. No hay que olvidar que en base al artculo 18 de la LISR las personas morales
que tributan en el Ttulo II deben acumular sus ingresos en el momento en que enajenan los bienes,
expidan el comprobante que ampare el precio, envan o entregan el bien, o cuando se cobra o es
exigible total o parcialmente el precio, lo que suceda primero.
Tratndose de las personas fsicas y tambin para efectos del ISR estn obligadas a pagar el
impuesto hasta que cobran el precio por la enajenacin.
Situacin distinta sucede en el IETU en el que los ingresos se van a gravar, es decir se estar
obligado al pago del impuesto al momento en que las personas fsicas o morales cobren efectivamente el precio o contraprestacin.

18

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Regresando a nuestro caso prctico debemos


distinguir que en el cuadro de ingresos se
contemplan importes cobrados de operaciones
celebradas en ejercicios anteriores a 2008
(enajenaciones a plazo); sin embargo, se estn
acumulando para pagos provisionales 2008 debido a que la empresa opt por considerar como
ingreso acumulable el precio cobrado, es decir,

aun cuando en ejercicios anteriores a 2008 se


hubiera enviado el bien y expedido el comprobante no se pag impuesto por dicha enajenacin en ese momento. Como veremos ms
adelante esta situacin ocasiona que dichos ingresos estn afectos al pago del IETU, aun cuando se efectuaron con anterioridad al 1 de enero de
2008.

CDULA 1. INGRESOS DE ENERO A JUNIO DEL EJERCICIO 2008 PARA EFECTOS DEL ISR
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Venta de mquinas de coser
754,000.00 654,600.00 625,000.00 725,000.00 610,000.00
Venta de refacciones
254,125.00 210,000.00 195,000.00 217,800.00 205,000.00
Venta de mquinas de bordar
125,412.00 175,000.00 182,000.00 180,000.00 160,000.00
Importes cobrados de
operaciones celebradas
anteriores a 2008
22,000.00
24,000.00
25,000.00
23,000.00
24,000.00
Otros ingresos
Intereses por ventas a crdito
2,800.00
3,500.00
3,100.00
3,200.00
2,100.00
Intereses por inversiones
bancarias
1,300.00
1,250.00
1,700.00
1,800.00
1,650.00
Ingresos por ganancia cambiaria
1,200.00
1,300.00
1,500.00
1,450.00
1,900.00
Ingresos acumulables
1160,837.00 1069,650.00 1033,300.00 1152,250.00 1004,650.00

Junio
550,000.00
190,000.00
145,000.00

Total
3918,600.00
1271,925.00
967,412.00

21,000.00

139,000.00

1,900.00

16,600.00

1,900.00
700.00
910,500.00

9,600.00
8,050.00
6331,187.00

Pagos provisionales de ISR


No obstante, el objetivo de este material no es analizar la determinacin de los pagos provisionales
del ISR, resulta conveniente enfatizar algunos de los conceptos que afectan el ISR a cargo determinado.
En la siguiente cdula se muestra la determinacin del pago provisional del ISR la cual, cabe
mencionar, no tuvo ninguna modificacin respecto al procedimiento aplicable en el ejercicio 2007.
CDULA 2. PAGOS PROVISIONALES DE ISR DEL EJERCICIO 2008
Enero

()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
()
(=)
()

(=)
()
(=)

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Ingresos mensuales
1160,837.00 1069,650.00 1033,300.00 1152,250.00 1004,650.00
910,500.00
Ingresos nominales acumulados
1160,837.00 2230,487.00 3263,787.00 4416,037.00 5420,687.00 6331,187.00
Coeficiente de utilidad
0.3540
0.3540
0.2590
0.2590
0.2590
0.2590
Utilidad fiscal previa
410,936.30
789,592.40
845,320.83 1143,753.58 1403,957.93 1639,777.43
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
pendientes de amortizar
448,968.70
448,968.70
438,768.70
438,768.70
438,768.70
462,155.07
Utilidad fiscal determinada
0.00
340,623.70
406,552.13
704,984.88
965,189.23 1177,622.36
Tasa del artculo 10 de la LISR
28%
28%
28%
28%
28%
28%
ISR a pagar por el pago provisional previo
0.00
95,374.63
113,834.60
197,395.77
270,252.98
329,734.26
Pagos provisionales del ejercicio
efectuados con anterioridad
0.00
0.00
95,374.63
113,834.60
197,395.77
270,252.98
Retenciones bancarias de ISR
800.00
1,300.00
2,000.00
2,900.00
3,600.00
4,400.00
ISR a pagar por el pago provisional
0.00
94,074.63
16,459.96
80,661.17
69,257.22
55,081.28
Acreditamientos:
Subsidio para el empleo
0.00
2,300.00
2,315.00
2,290.00
2,325.00
2,320.00
Estmulo fiscal por adquisicin de diesel
para equipo de transporte
0.00
0.00
1,700.00
0.00
4,300.00
0.00
ISR a pagar despus de acreditamientos
0.00
91,774.63
12,444.96
78,371.17
62,632.22
52,761.28
Compensacin de saldos a favor
0.00
18,700.00
0.00
52,700.00
0.00
0.00
ISR neto a pagar
0.00
73,074.63
12,444.96
25,671.17
62,632.22
52,761.28

19

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Acreditamientos y compensaciones
Como puede observarse en cada uno de los
meses la empresa efecto algunos acreditamientos y compensaciones de saldos a favor disminuyendo el ISR a pagar en efectivo. Estas
aplicaciones tienen un efecto relevante para el
IETU que ms adelante analizaremos.
Uno de los acreditamientos que observamos
en el cuadro anterior proviene del subsidio para
el empleo el cual representa la cantidad que el
patrn entreg a sus trabajadores en aquellos
casos en los que el impuesto a cargo obtenido
de aplicar la tarifa del artculo 113 de la LISR
fue menor que el subsidio para el empleo obtenido de la tabla del Decreto de fecha 1 de octubre de 2007. Hay que recordar que a partir
de este ejercicio 2008 se derog el artculo 115 de
la LISR, artculo que contena la tabla de crdito al salario que disminua el ISR por salarios,
en sustitucin a ste desde el mes de enero de
este ao el patrn debe aplicar la tabla de subsidio para el empleo ubicando el ingreso gravable en el rango dentro de la tabla obteniendo
as la cantidad que se tiene derecho a disminuir del impuesto.

Para efectos del caso prctico slo manejamos el acreditamiento de subsidio para el empleo, no obstante, tambin podra acreditarse
crdito al salario de ejercicios anteriores pendiente de acreditar, el cual se pag a los trabajadores por resultar mayor que su impuesto por
salarios. El que no se hubiere podido acreditar
en su momento no implica que dicho crdito se
haya perdido; de acuerdo a lo estipulado en la
fraccin VI del Artculo Tercero Transitorio de
la LISR 2008, los patrones que se hubieren quedado con excedentes de crdito al salario pagado
a los trabajadores pendiente de acreditar podrn
seguir acreditndolo contra ISR propio o retenido a terceros aun cuando el artculo 115 de la
LISR se hubiera derogado.
Aplicacin de prdidas
fiscales de ejercicios anteriores
A la utilidad fiscal determinada para el pago provisional del ISR se le resta la prdida fiscal de
ejercicios anteriores pendiente de aplicar. Para
efectos de la empresa de nuestro caso prctico
se est disminuyendo de dicha utilidad la prdida
fiscal del ejercicio 2006, cuya actualizacin es la
siguiente:

CDULA 2-A. ACTUALIZACIN DE PRDIDA FISCAL DEL EJERCICIO 2006


Primera actualizacin
Prdida fiscal histrica de 2006
() Factor de actualizacin
INPC de dic de 06
121.0150
=
INPC de jul de 06
117.3800
(=) Prdida fiscal actualizada de 2006

433,000.00
=

1.0309
446,379.70

Segunda actualizacin
Prdida fiscal actualizada de 2006
() Factor de actualizacin
INPC de jun de 07
121.7210
=
=
INPC de dic de 06
121.0150
(=) Prdida fiscal actualizada de 2006
() Prdida aplicada en el ejercicio 2007
(=) Remanente de prdida fiscal de 2006
() Factor de actualizacin
INPC de jun de 08
128.2120
=
=
INPC de jun de 07
121.7210
(=) Remanente de prdida fiscal de 2006 actualizada a junio 2008

20

446,379.70
1.0058
448,968.70
10,200.00
438,768.70
1.0533
462,155.07

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Acreditamiento del ISR contra el IETU


Ya comentbamos en prrafos anteriores que
para que el contribuyente est en posibilidad de
determinar el IETU correspondiente a pagos provisionales, primeramente deber determinar los
pagos provisionales del ISR; esta situacin deriva de que los contribuyentes pueden acreditar
contra el IETU el ISR propio efectivamente pagado en cada uno de los meses.

Pagos provisionales del IETU


Ingresos
Una vez que se ha determinado el ISR a pagar
en provisionales estamos en posibilidad de determinar los pagos provisionales del IETU, para
ello primeramente debemos saber por cules de
los ingresos mencionados en la cdula 1. Ingresos de enero a junio del ejercicio 2008 para
efectos del ISR el contribuyente est obligado
al pago de este impuesto, sin olvidar que estaremos obligados al pago del impuesto por los
ingresos efectivamente cobrados.

Para este efecto debemos considerar como


ingreso gravado, por el cual se deber pagar el
impuesto, al ingreso establecido en el artculo 2
de la LIETU que a letra dice:

se considerar ingreso gravado el precio


o la contraprestacin a favor de quien enajena
el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como
las cantidades que adems se carguen o cobren
al adquirente por impuestos o derechos a cargo
del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro
concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con
excepcin de los impuestos que se trasladen en
los trminos de ley.

Con base en lo anterior, para efectos de nuestro caso prctico consideremos como ingresos
efectivamente cobrados y, por tanto, gravados los siguientes:

CDULA 3. INGRESOS DE ENERO A JUNIO DEL EJERCICIO 2008 PARA EFECTOS DEL IETU
Concepto
Venta de mquinas de coser
Venta de refacciones
Venta de mquinas de bordar
Importes cobrados de
operaciones celebradas
anteriores a 2008

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Total

542,600.00
150,000.00
95,600.00

454,000.00
185,000.00
112,000.00

728,000.00
235,000.00
195,000.00

854,000.00
212,000.00
125,000.00

675,000.00
225,000.00
186,900.00

480,000.00
192,000.00
98,000.00

3733,600.00
1199,000.00
812,500.00

22,000.00

24,000.00

25,000.00

23,000.00

24,000.00

21,000.00

139,000.00

3,500.00
3,100.00
3,200.00
2,100.00
778,500.00 1,186,100.00 1,217,200.00 1,113,000.00

1,900.00
792,900.00

16,600.00
5900,700.00

Otros ingresos
Intereses por ventas a crdito
SUMA

2,800.00
813,000.00

Como podemos ver, de los ingresos de la cdula 1 no se consideran gravados para el IETU los
siguientes:
a) Los intereses por inversiones bancarias. Esto en virtud de que dichos ingresos no son objeto
de la LIETU, ya que los mismos no se obtuvieron como precio por alguna enajenacin, como
contraprestacin por la prestacin de un servicio independiente y tampoco por otorgar en uso o
goce un bien.
b) Ingresos por ganancia cambiaria. La misma razn que el inciso anterior podemos advertir por
estos ingresos al no ser objeto del IETU.
Una vez que hemos identificado cules son los ingresos por los cuales se deber pagar el IETU
hay que considerar que para efectos de determinacin de los pagos provisionales de dicho impuesto no se tomarn nicamente los ingresos del mes, sino que se irn acumulando mes con mes
considerando los ingresos correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago.

21

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poder deducirse de los ingresos, en ese tenor el


artculo 6 de la LIETU, establece los siguientes:

Deducciones autorizadas
No todos los gastos que los contribuyentes del
IETU realicen podrn deducirse de los ingresos
para determinar la base de impuesto. Conforme al artculo 5 de la LIETU nicamente sern
aquellos que se utilicen para realizar las actividades objeto del impuesto, para su administracin, produccin, comercializacin y
distribucin. Esta disposicin ha generado en
los contribuyentes diversas inquietudes, que sin
duda, debern analizarse para el caso especfico, es decir, debemos analizar para cada empresa en particular si la erogacin se realiz para
las actividades citadas, siendo prcticamente
imposible generalizar o hacer una lista enumerativa y limitativa que exprese cules sern las
deducciones para todos los contribuyentes del
impuesto.
Por otra parte, al igual que se establece en
otras disposiciones fiscales, las deducciones
para el IETU deben cumplir ciertos requisitos para

I. Que las erogaciones correspondan a la adquisicin de bienes, servicios independientes o a la obtencin del uso o goce temporal
de bienes por las que el enajenante, el prestador del servicio o el arrendador, segn corresponda, deba pagar el IETU.
II. Ser estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades objeto del IETU.
III. Como ya habamos comentado que hayan
sido efectivamente pagadas. En el caso
en que el pago se hubiere efectuado con
cheque se podr deducir en la fecha en la
que el mismo haya sido cobrado.
IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de
deducibilidad establecidos en la LISR en el
artculo 31 de la LISR.
De vuelta a nuestro caso prctico la empresa
que nos ocupa realiz y pag las siguientes erogaciones:

CDULA 4. EROGACIONES MENSUALES PAGADAS EN EL EJERCICIO 2008


Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Comisiones bancarias
Intereses bancarios
Adquisicin de mquinas de
coser y bordar para venta
Adquisicin de refacciones
para venta
Adquisicin de activo fijo
(mobiliario y equipo)
Salarios y dems
prestaciones derivadas
de la relacin laboral
Cuotas obrero patronales
del IMSS*
Infonavit*
2% s/nminas*
Emolumentos a administrador
nico
ISR propio
ISR retenido*
IVA pagado*
IVA retenido*
Predial*
Diesel para el equipo
de transporte
Renta del local a Juan Dimas
Servicios personales
independientes a Diana Silva
Suma

250.00
1,200.00

375.00
1,150.00

410.00
1,800.00

515.00
1,050.00

315,600.00

295,000.00

0.00

54,000.00

78,000.00

0.00

*Cifras estimadas.

22

Abril

Mayo

Junio

Total

390.00
1,380.00

425.00
1,980.00

2,365.00
8,560.00

0.00

345,000.00

425,000.00

1380,600.00

65,000.00

35,000.00

25,000.00

257,000.00

45,800.00

45,800.00

27,500.00

23,300.00

27,700.00

24,700.00

23,700.00

22,400.00

149,300.00

9,465.50
1,375.00
550.00

8,019.86
1,165.00
466.00

9,534.34
1,385.00
554.00

8,501.74
1,235.00
494.00

8,157.54
1,185.00
474.00

7,710.08
1,120.00
448.00

51,389.06
7,465.00
2,986.00

15,000.00
0.00
900.00
115,048.05
900.00
35,000.00

17,000.00
73,074.63
500.00
160,065.00
500.00

16,000.00
12,444.96
650.00
154,515.00
650.00

19,500.00
25,671.17
380.00
172,350.00
380.00

15,000.00
62,632.22
1,500.00
150,165.00
1,500.00

17,500.00
52,761.28
480.00
136,185.00
480.00

100,000.00
226,584.26
4,410.00
888,328.05
4,410.00
35,000.00

1,200.00
12,500.00

1,300.00
12,500.00

1,500.00
12,500.00

1,100.00
12,500.00

1,800.00
12,500.00

1,750.00
12,500.00

8,650.00
75,000.00

9,000.00
599,488.55

5,000.00
677,415.49

6,500.00
246,143.30

3,800.00
337,176.91

15,000.00
721,183.76

4,800.00
710,539.36

44,100.00
3291,947.37

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De las erogaciones realizadas nicamente podrn considerarse deducciones autorizadas para el


IETU las siguientes:
CDULA 5. DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL IETU
Concepto
Comisiones bancarias
Adquisicin de mquinas de
coser y bordar para venta
Adquisicin de refacciones
para venta
Adquisicin de activo fijo
(mobiliario y equipo)
2% s/nminas
Predial
Diesel para el equipo
de transporte
Renta del local a Juan Dimas
Servicios personales
independientes a Diana Silva
Suma

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Total

250.00

375.00

410.00

515.00

390.00

425.00

2,365.00

315,600.00

295,000.00

0.00

0.00

345,000.00

425,000.00

1380,600.00

54,000.00

78,000.00

0.00

65,000.00

35,000.00

25,000.00

257,000.00

550.00
35,000.00

466.00

554.00

494.00

45,800.00
474.00

448.00

45,800.00
2,986.00
35,000.00

1,200.00
12,500.00

1,300.00
12,500.00

1,500.00
12,500.00

1,100.00
12,500.00

1,800.00
12,500.00

1,750.00
12,500.00

8,650.00
75,000.00

9,000.00
428,100.00

5,000.00
392,641.00

6,500.00
21,464.00

3,800.00
83,409.00

15,000.00
455,964.00

4,800.00
469,923.00

44,100.00
1851,501.00

No se consideraron deducibles las siguientes


erogaciones, por los motivos que a continuacin
sealamos:
a) Intereses bancarios, ya que stos no se erogaron por un servicio por el que la Institucin de
crdito est obligada al pago directo del IETU;
esto es, las instituciones de crdito nicamente van a estar obligadas al pago del impuesto
por el margen de intermediacin financiera, es
decir, por la diferencia generada entre los intereses devengados a favor de la institucin de
crdito y los intereses devengados a su cargo
(artculo 3, fraccin II, de la LIETU).
b) Salarios y dems prestaciones derivadas de
la relacin laboral. La no deducibilidad de esta
partida deriva de disposicin expresa del segundo prrafo de la fraccin I del artculo 5
de la LIETU, al sealar:

No sern deducibles en los trminos de esta


fraccin las erogaciones que efecten los contribuyentes y que a su vez para la persona que las
reciba sean ingresos en los trminos del artculo
110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Tal como lo indica el prrafo citado, tampoco


se considerarn deducibles los pagos realizados a personas cuyos ingresos se asimilan a
salarios y dems prestaciones que deriven de
una relacin laboral, por lo que para efectos

del caso prctico los emolumentos pagados


al administrador nico no son deducibles,
pero sern acreditables en los trminos del
penltimo prrafo del artculo 8 de la ley que
ms adelante analizamos.
Sin duda, la no deducibilidad de estas erogaciones ha sido de las ms discutidas debido
a su afectacin, sobre todo, por la repercusin que en muchas de las empresas va a
tener sobre los pagos que se hacen a los trabajadores por concepto de previsin social,
ya que como veremos ms adelante, los salarios y todos aquellos pagos que se realicen
por la relacin de trabajo que estn gravados
para efectos del ISR no tendrn efecto alguno sobre el IETU, pues aun cuando no pueden deducirse los mismos sern acreditables.
c) Por lo que respecta a las contribuciones pagadas por la empresa: cuotas obrero patronales,
aportaciones de Infonavit, ISR propio y retenido
a terceros, IVA pagado y retenido a terceros no
se consideran deducibles por as disponerlo la
fraccin II del artculo 5 de la LIETU.
Con respecto al IVA hay que mencionar que
al igual y como sucede para efectos del ISR, podr
considerarse como deduccin autorizada cuando
el contribuyente no tenga derecho a acreditarlo.
Al igual que como comentamos en los ingresos, las deducciones autorizadas que se disminuirn en la determinacin de los pagos

23

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provisionales sern las correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago.

Deduccin adicional de inversiones


adquiridas del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007
Antes de continuar con la determinacin de la deduccin adicional, es necesario que mostremos las
inversiones realizadas por el contribuyente en activo fijo, las cuales permitirn a la empresa determinar deducciones o acreditamientos que disminuirn el pago provisional del IETU:
CDULA 6. DETERMINACIN DEL SALDO PENDIENTE DE DEDUCIR AL INICIO DE 2008

Nm. de
factura

Concepto
Equipo de cmputo
Suma
Equipo de oficina
Suma
Equipo de transporte

Mobiliario y equipo
Suma

A-202
F-152

Fecha de
adquisicin
15-jun-06
21-ago-2006**

514

04-mar-02

120
584

9-nov-07*
12-abr-07

125

21-may-08

Monto
original de
la inversin
12,700.00
47,800.00
60,500.00
16,540.00
16,540.00
168,000.00
154,000.00
322,000.00
45,800.00
45,800.00

Porcentaje
deduccin

Deduccin
acumulada
al 31-dic-07

30
94

5,715.00
47,800.00

10

9,510.50

25
25

3,500.00
25,666.67

10

0.00

Saldo
pendiente
de deducir
al 1-ene-08
6,985.00
0.00
6,985.00
7,029.50
7,029.50
164,500.00
128,333.33
292,833.33
0.00
0.00

* Se aplic la opcin del Artculo Quinto Transitorio de la LIETU.


** Se opt por aplicar deduccin inmediata conforme a Decreto publicado en DOF el 20 de junio de 2003.

A travs de la LIETU, especficamente conforme al Artculo Quinto Transitorio se prev que los
contribuyentes pueden realizar en el ejercicio 2008
la deduccin de una tercera parte de la contraprestacin efectivamente pagada por las inversiones nuevas (las que se utilicen por primera vez en
Mxico) adquiridas dentro del periodo del 1 de
septiembre al 31 de diciembre de 2007. La deduccin de las dos terceras partes restantes se
realizar en los ejercicios 2009 y 2010.
Tratndose del caso prctico la empresa Diamon, S.A. de C.V. podr deducir el equipo de
transporte (vase cdula 6 Determinacin
del saldo pendiente de deducir al inicio de 2008,
ya que se cumple con los requisitos citados, es
decir, se trata de una inversin nueva que se
adquiri en el mes de noviembre de 2007; para
ello se debe seguir el siguiente procedimiento:
Esta deduccin podr aplicarse en la determinacin del impuesto del ejercicio, pero tambin

24

en pagos provisionales para lo cual se determinar la doceava parte del monto a deducir en el
ejercicio, es decir, una tercera parte del MOI,
como se muestra en la siguiente cdula:
CDULA 5-A. DEDUCCIN ADICIONAL
(ARTCULO QUINTO TRANSITORIO
DE LA LIETU)
MOI
()
(=) MOI a deducir en cada
ejercicio a partir de 2008
()
(=) MOI a deducir mensual

168,000.00
3

MOI
() MOI a deducir en el
ejercicio 2008
(=) Saldo pendiente de
deducir en 2009 y 2010

168,000.00

56,000.00
12
4,666.67

56,000.00
112,000.00

Ir a Contenido

Del cuadro que antecede obtenemos el MOI a deducir mensual; sin embargo, y debido a que
tanto los ingresos como las deducciones autorizadas son acumulativas para efectos de determinar
los pagos provisionales, esta deduccin tambin se considerar acumulada, para lo cual se aplicar
el siguiente procedimiento:

CDULA 5-A. DEDUCCIN ADICIONAL EN PAGOS PROVISIONALES


Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

MOI a deducir mensual

4,666.67

4,666.67

4,666.67

4,666.67

Mayo

Junio

4,666.67

4,666.67

() Nmero de meses comprendidos desde el


inicio del ejercicio y hasta el mes al que
corresponda el pago
(=) MOI a deducir en el pago provisional
() Factor de actualizacin*

4,666.67

9,333.33

14,000.00

18,666.67

23,333.33

28,000.00

1.0087

1.0120

1.0154

1.0187

1.0221

1.0277

INPC del ltimo mes al que corresponda


el pago

125.841

126.257

126.674

127.093

127.513

128.212

INPC del mes diciembre de 2007

124.749

124.749

124.749

124.749

124.749

124.749

4,707.27

9,445.33

14,215.60

19,015.73

23,849.00

28,775.60

(=) MOI a deducir en el pago


provisional actualizado
* INPC estimado.

Como se observa, el MOI a deducir en el pago


provisional debe actualizarse, ello es debido a
que esta deduccin corresponde a una inversin
adquirida en el ejercicio 2007 y al aplicarla hasta
los pagos provisionales del 2008 su valor se ve
afectado por la inflacin.
Deduccin de cuentas
y documentos por pagar
El da 5 de noviembre del 2007 el Ejecutivo
Federal dio a conocer a travs del DOF el
Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre
la renta y empresarial a tasa nica; dentro de
los que se otorgan encontramos el estmulo fiscal a las personas morales que tributan para
efectos de la LISR en el Ttulo II, consistente en
deducir de los ingresos gravados del IETU el valor
de los pagos realizados durante el presente ejercicio correspondientes a las cuentas y documentos por pagar derivadas de las adquisiciones de
productos terminados efectuadas en el ltimo
bimestre de 2007.

Los requisitos para poder aplicar este estmulo


fiscal:
Que cuando menos el 80% de sus operaciones las efecten con el pblico en general; para
este efecto no se consideran operaciones efectuadas con el pblico en general cuando por
las mismas se expidan comprobantes que
renan requisitos fiscales.
Que los productos terminados se hayan destinado a su enajenacin, no sean inversiones
ni formen parte de sus inventarios al 31 de
diciembre de 2007.
La deduccin se realizar hasta por el monto
de la contraprestacin efectivamente pagada
por dichas cuentas y documentos por pagar
en el ejercicio fiscal de 2008.
En ese sentido y regresando al caso prctico
vamos a considerar que la empresa adquiri tres
mquinas de coser en el mes de noviembre de
2007 por el monto de $ 325,000 pagando nicamente $ 35,000. El monto sujeto del estmulo
fiscal ser el siguiente:

25

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CDULA 5-B. DEDUCCIN DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

()
(=)
()
(=)

Fecha de adquisicin

Importe sin IVA

15/11/07

325,000.00
152,000.00
173,000.00
35,000.00

Valor de adquisicin de mquinas de coser


Importe que se qued en el inventario al 31 de diciembre de 2007
Importe que no forma parte del inventario (monto enajenado)
Importe pagado en el ejercicio 2007
Importe de la cuenta por pagar que se podra disminuir de los
ingresos gravados del IETU

Como puede observarse, del valor de adquisicin de las mquinas de coser (cuenta por pagar)
se est restando el importe que se qued en el
inventario al 31 de diciembre de 2007, es decir
se resta el monto que no fue enajenado, dando
como resultado el importe realizado. En principio,
podramos considerar que el importe que no forma
parte del inventario por la cantidad de $ 173,000
sera la cuenta por pagar que podra deducirse de
los ingresos gravados del IETU, no obstante y
debido a que uno de los requisitos del estmulo
es que la deduccin se realice hasta por el monto
de la contraprestacin efectivamente pagada en
el ejercicio 2008, estamos restando del importe

138,000.00

que no forma parte del inventario, la cantidad


pagada en el ejercicio 2007 ($ 35,000) con la finalidad de determinar el monto que se deducir de
los ingresos para el IETU.
En virtud de que este estmulo fiscal se aplicar tambin en pagos provisionales y considerndolo como una deduccin hay que tomar en
cuenta que el monto deducible ser el acumulado desde el primer mes del ejercicio y hasta el
mes al que se refiere el pago provisional. De esta
forma tenemos que el monto pagado acumulado deducible en pagos provisionales del 2008
ser:

5-C. DEDUCCIN DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR MENSUAL


Importe de la cuenta por pagar
a disminuir de los ingresos
gravados del IETU

138,000.00

Deduccin de cuentas y documentos por pagar en pagos provisionales

Monto pagado en el mes


Monto pagado acumulado
deducible en pago provisional

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

15,000.00

18,000.00

0.00

22,000.00

0.00

14,000.00

15,000.00

33,000.00

33,000.00

55,000.00

55,000.00

69,000.00

Tasa del IETU


Una vez que obtuvimos la base del IETU restando a los ingresos gravados las deducciones autorizadas, la deduccin adicional de las inversiones y la deduccin de las cuentas y documentos por
pagar debemos aplicar la tasa de impuesto, la cual se incrementar en medio punto porcentual
cada ao partiendo de la tasa del 16.5% hasta llegar al 17.5%, tal como se muestra en el siguiente
recuadro:

26

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Ejercicio
2008
2009
2010 en adelante

Tasa
16.5%
17.0%
17.5%

Crdito fiscal por exceso de deducciones


Contra el pago provisional resultante de aplicar
a la base gravable la tasa del impuesto, el contribuyente podr acreditar diversos crditos fiscales; el primero de ellos es el generado cuando
el monto de las deducciones autorizadas es
mayor a los ingresos gravados en un ejercicio y
se determinar de la siguiente manera:
Ingresos gravados del ejercicio (A)
() Deducciones autorizadas del ejercicio (B)
(=) Resultado (siempre que B sea mayor
que A)
() Tasa de impuesto 16.5% (2008)
(=) Crdito fiscal por exceso de deducciones

Del esquema anterior podemos concluir que


para los pagos provisionales del ejercicio 2008
no se podr acreditar este crdito fiscal, debido
a que 2008 es el primer ejercicio por el que se
determinar el IETU. En un momento dado, este
crdito podra determinarse por primera vez en
el clculo anual del IETU 2008 y se aplicara
contra el IETU de pagos provisionales o contra
el IETU anual de los 10 ejercicios siguientes; por
ejemplo: suponiendo que en el clculo anual del
IETU 2008 las deducciones fueran superiores a
los ingresos, el crdito determinado podra aplicarse contra el IETU de pagos provisionales y
anual del ejercicio 2009 y hasta el ejercicio 2018
(provisionales y anual).
Este crdito fiscal tambin podr acreditarse
contra el ISR causado en el ejercicio en que se
gener, el monto que se acredite contra este
ltimo impuesto, para evitar duplicidad de beneficio, ya no podr acreditarse contra el IETU.
Por este crdito fiscal se deben tomar en
cuenta los siguientes puntos:
En el caso en que el contribuyente no acredite el crdito fiscal en un ejercicio pudindolo
haber hecho perder el derecho a hacerlo
hasta por el monto en que pudo acreditarlo.

El remanente determinado nicamente podr


acreditarse contra el IETU del ejercicio o de
los pagos provisionales, ya no contra el ISR,
ello en virtud de que la LIETU limita su acreditamiento contra el ISR causado del ejercicio en que se gener el crdito.
La aplicacin del crdito fiscal por exceso de
deducciones contra el IETU o el ISR, ms que
una opcin, es algo circunstancial; es decir,
si en el ejercicio en el que se determin el
crdito fiscal no hay IETU, tendremos que ver
cul es el ISR causado y contra ste acreditarlo, si tampoco se hubiera determinado ISR,
el crdito fiscal nicamente podra acreditarse contra el IETU de los diez ejercicios siguientes y en ningn caso contra el ISR.
El acreditamiento de este crdito fiscal se
deber realizar hasta el monto del pago provisional determinado; es decir, si el crdito
fiscal es mayor que el pago provisional, nicamente se acreditar hasta el monto del
pago provisional.
Por ejemplo; Por el ejercicio 2008 se determina un crdito fiscal por exceso de deducciones
equivalente a $ 58,000. En el ejercicio 2009 nicamente podramos acreditar este crdito contra los pagos provisionales hasta por el monto
del pago provisional determinado, como se observa en la siguiente tabla:
Resultado
() Tasa del IETU
(=) Pago provisional
determinado
() Crdito fiscal por exceso
de deducciones

224,000.00
0.17
38,080.00
38,080.00

Crdito fiscal de salarios


gravados y aportaciones al Seguro Social
Como ya comentamos en prrafos anteriores, no
son deducibles las erogaciones que efecten los
empleadores a sus trabajadores o a sus asimilados a salarios, ni las aportaciones de Seguridad
Social a cargo del patrn, sin embargo, para
subsanar parte de la afectacin a los contribuyentes por esta medida, en el penltimo prrafo
del artculo 10 de la LIETU se permite, en lugar
de la deduccin de las mismas, el acreditamiento de una cantidad obtenida de multiplicar la
suma de los salarios y dems prestaciones

27

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derivadas de la relacin laboral gravadas para el ISR, las erogaciones consideradas como asimilados
a salarios y las aportaciones de seguridad social a cargo y pagadas por el patrn, por el factor de
0.165 para el ejercicio 2008 y 0.17 para el 2009.
Para este efecto y tratndose del caso prctico a continuacin se muestran los pagos de salarios
y dems prestaciones que la empresa otorg a sus trabajadores. El detalle de las mismas se presenta separando los elementos gravados de los exentos, recordando que el crdito fiscal nicamente
se determinar considerando los elementos gravados.

CDULA 7. PAGOS POR SALARIOS Y DEMS PRESTACIONES QUE DERIVAN DE LA RELACIN LABORAL

Concepto
Salario
Otras prestaciones
derivadas de la
relacin laboral
Total

Gravado

Enero
Exento*

18,000.00

7,000.00
25,000.00

2,500.00
2,500.00

Total

Gravado

18,000.00

18,000.00

9,500.00
27,500.00

3,500.00
21,500.00

Febrero
Exento*

1,800.00
1,800.00

Marzo
Exento*

Total

Gravado

18,000.00

18,000.00

5,300.00
23,300.00

6,500.00
24,500.00

Total
18,000.00

3,200.00
3,200.00

9,700.00
27,700.00

*Cifras estimadas.

CDULA 7. PAGOS POR SALARIOS Y DEMS PRESTACIONES QUE DERIVAN DE LA RELACIN LABORAL

Abril
Concepto
Salario
Otras prestaciones
derivadas de la
relacin laboral
Total

Mayo

Junio

Gran total

Gravado
18,000.00

Exento*

Total
18,000.00

Gravado
18,000.00

Exento*

Total
18,000.00

Gravado
18,000.00

Exento*

Total
18,000.00

gravado
108,000.00

5,000.00
23,000.00

1,700.00
1,700.00

6,700.00
24,700.00

4,500.00
22,500.00

1,200.00
1,200.00

5,700.00
23,700.00

3,500.00
21,500.00

900.00
900.00

4,400.00
22,400.00

30,000.00
138,000.00

*Cifras estimadas.

Considerando los datos de la cdula anterior, el crdito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social se determinar conforme al siguiente cuadro:
CDULA 7-A. CRDITO FISCAL POR SALARIOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

(+)
(+)
(=)
()
(=)

Aportaciones de seguridad
social pagadas
Seguro Social *
Infonavit*
Salarios gravados pagados
en el mes
Emolumentos a
Administrador nico
Resultado
Factor de IETU
Crdito fiscal por salarios
y aportaciones de
seguridad social

Enero

Febrero

Marzo

Abril

8,707.43
1,375.00

7,377.57
1,165.00

8,770.76
1,385.00

7,820.86
1,235.00

7,504.23
1,185.00

7,092.60
1,120.00

47,273.46
7,465.00

25,000.00

21,500.00

24,500.00

23,000.00

22,500.00

21,500.00

138,000.00

15,000.00
50,082.43
0.165

17,000.00
47,042.57
0.165

16,000.00
50,655.76
0.165

19,500.00
51,555.86
0.165

15,000.00
46,189.23
0.165

17,500.00
47,212.60
0.165

100,000.00
292,738.46

8,263.60

7,762.02

8,358.20

8,506.72

7,621.22

7,790.08

*Se debe considerar nicamente las aportaciones a cargo del patrn, no las cuotas obreras (cifras estimadas).

28

Mayo

Junio

Total

Ir a Contenido

Como puede observarse en el cuadro que antecede, las aportaciones de Seguridad Social se
integran tanto por las correspondientes a las cuotas patronales que se enteran al IMSS como por las
aportaciones que se realizan al Infonavit.
Por ltimo, para aplicar el crdito en pagos provisionales es necesario determinar el monto acumulado para cada uno de los meses, el cual resulta de sumar al monto del mes los de los meses
anteriores.

CDULA 7-B. CRDITO FISCAL POR SALARIO Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL


ACUMULADO POR CADA UNO DE LOS MESES
Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Crdito fiscal por


salarios y aportaciones
de Seguridad Social

8,263.60

7,762.02

8,358.20

8,506.72

7,621.22

7,790.08

Crdito fiscal acumulado


al mes

8,263.60 16,025.63

24,383.83

32,890.54 40,511.77

48,301.85

Mencin aparte, es de suma importancia comentar que las empresas que tengan establecidos planes de previsin social para sus
trabajadores debern analizar detalladamente
el efecto que tendrn dichas prestaciones en el
IETU.
La premisa de la previsin social, en materia
de ISR, es que las prestaciones pagadas por el
patrn son deducibles y en la mayora de los
casos son ingresos exentos, ya sea total o parcialmente, para los trabajadores.
Por tanto, el otorgamiento de prestaciones de
previsin social en las empresas genera las siguientes consecuencias:
No se considerarn deducciones autorizadas
en materia de IETU.
Al no ser prestaciones gravadas para efectos
de ISR, entonces no podrn considerarse para
la determinacin del crdito fiscal que tratamos en este subtema.

Crdito fiscal de inversiones adquiridas


del 1 de enero de 1998 y hasta el 31
de diciembre de 2007
Otro acreditamiento que podr efectuarse contra el pago provisional del IETU es el generado por las inversiones que haya adquirido la
empresa en el periodo de enero de 1998 a diciembre de 2007. Como podemos ver en la cdula 6 Determinacin del saldo pendiente de
deducir al inicio de 2008 la empresa Diamon,
S.A. de C.V., cuenta con activos fijos adquiridos en dicho periodo, por lo que est en posibilidad de determinar el crdito fiscal por estas
inversiones y aplicarlo en los pagos provisionales y en el clculo del impuesto del ejercicio
2008.
No se podr aplicar el presente crdito fiscal
por aquellas inversiones adquiridas dentro del
periodo septiembre-diciembre 2007 por las que
el contribuyente haya optado por aplicar la deduccin adicional prevista en el Artculo Quinto
Transitorio de LIETU, que ya cometamos previamente en este trabajo.

29

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Para determinar este crdito fiscal la empresa tendr que aplicar el siguiente procedimiento:

CDULA 8. CRDITO FISCAL POR INVERSIONES ADQUIRIDAS DEL 1 DE ENERO DE 1998 Y HASTA EL
31 DE DICIEMBRE DE 2007
Equipo
de cmputo

()

(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)

Saldo pendiente de deducir al


1 de enero de 2008
Factor de actualizacin*
INPC** del mes de diciembre 2007
INPC del mes de adquisicin
Saldo pendiente de deducir al
1 de enero de 2008 actualizado
Factor
Resultado
Tasa de acreditamiento
Monto a acreditar en cada ejercicio
fiscal a partir de 2008
12
Monto a acreditar mensual

Equipo
de oficina

Equipo
de transporte

6,985.00
1.0656
124.75
117.06

7,029.50
1.2640
124.75
98.69

128,333.33
1.0211
124.75
122.17

7,443.22
0.165
1,228.13
5%

8,885.29
0.165
1,466.07
5%

131,041.17
0.165
21,621.79
5%

61.41
12
5.12

73.30
12
6.11

Total

1,081.09
12
90.09

1,215.80
12
101.32

* De acuerdo al Artculo Sexto Transitorio de la LIETU.


** INPC estimado.

En virtud de que el pago provisional determinado se calcul acumulando ingresos y deducciones,


tambin este crdito fiscal deber acumularse desde el primer mes del ejercicio y hasta el mes por
el que se determina el pago, para ello se aplicar lo siguiente:

CDULA 8-A. CRDITO FISCAL POR INVERSIONES ADQUIRIDAS DEL 1 DE ENERO DE 1998 Y HASTA
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

Monto a acreditar mensual


() Nmero de meses comprendidos
desde el inicio del ejercicio y hasta
el mes al que corresponda el pago
(=) Monto a acreditar en el pago
provisional
() Factor de actualizacin
INPC* del ltimo mes del ejercicio
inmediato anterior a aquel en que
se aplique
INPC* del mes diciembre de 2007
(=) Monto a deducir en el pago
provisional actualizado
* INPC estimados.

30

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

101.32

101.32

101.32

101.32

101.32

101.32

101.32
1

202.63
1

303.95
1

405.27
1

506.58
1

607.90
1

124.749
124.749

124.749
124.749

124.749
124.749

124.749
124.749

124.749
124.749

124.749
124.749

101.32

202.63

303.95

405.27

506.58

607.90

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Crdito fiscal por inventarios de materias primas, productos


semiterminados, productos terminados o mercancas de personas morales
El presente crdito fiscal se determina en los trminos del Artculo Primero del Decreto del 5 de
noviembre de 2007. Dicho crdito fiscal es aplicable exclusivamente a las personas morales que
tributan en el Ttulo II de la LISR y se calcula en funcin del importe de los inventarios de las materias
primas, productos semiterminados, productos terminados o mercancas que tengan los contribuyentes al cierre del ejercicio 2007.
Para tener derecho al acreditamiento de este crdito, es necesario que se cumplan los requisitos
que se establecen en las propias disposiciones. El importe que se aplicar en los pagos provisionales del ejercicio 2008 y posteriores se calcular de la siguiente forma:
CDULA 9. CRDITO FISCAL POR INVENTARIOS DE PERSONAS MORALES

()
(=)
()
(=)
()
(=)

Importe de inventarios de mercancas al 31-12-07


Factor
Resultado
Porcentaje acreditable anual
Crdito fiscal anual por inventarios
Meses del ejercicio
Crdito fiscal mensual por inventarios

1548,260.00
0.165
255,462.90
6%
15,327.77
12
1,277.31

El factor utilizado en la operacin corresponde al ejercicio de que se trate. En el ejercicio 2008 el


factor ser de 0.165, 0.17 para el ejercicio 2009 y 0.175 para ejercicios posteriores.
Como puede observarse en la cdula anterior, el importe que resulta de multiplicar el valor del
inventario por el factor, se multiplica por el porcentaje del 6%. El resultado es el importe del crdito
fiscal que se podr aplicar en la declaracin de IETU del ejercicio. Cabe hacer mencin que el
crdito fiscal se podr aplicar durante 10 ejercicios siendo el primero el 2008 y el ltimo el 2017.
Para efectos de los pagos provisionales, dicho importe se divide entre 12 y el resultado se multiplica por el nmero de meses que abarque el pago provisional, como se puede observar en la
siguiente cdula. El importe obtenido se multiplica por el factor de actualizacin calculado por el
periodo que va desde el mes de diciembre de 2007 hasta el ltimo mes del ejercicio anterior a aquel
en que se aplica contra los pagos provisionales. Como en nuestro ejemplo los pagos provisionales
corresponden al ejercicio 2008, el ltimo mes del ejercicio anterior es diciembre 2007, es por ello
que el factor de actualizacin aplicable es 1.
CDULA 9-A. CRDITO FISCAL POR INVENTARIOS APLICABLE EN PAGOS PROVISIONALES
Enero

()

(=)
()

(=)

Crdito fiscal mensual


por inventarios
Nmero de meses comprendidos
desde el inicio del ejercicio y
hasta el mes al que corresponda
el pago
Crdito fiscal acumulado para
pago provisional
Factor de actualizacin
INPC del mes diciembre de 2007*
INPC del mes diciembre de 2007*
Crdito fiscal actualizado para
pago provisional

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

1,277.31

1,277.31

1,277.31

1,277.31

1,277.31

1,277.31

1,277.31
1.0000
124.749
124.749

2,554.63
1.0000
124.749
124.749

3,831.94
1.0000
124.749
124.749

5,109.26
1.0000
124.749
124.749

6,386.57
1.0000
124.749
124.749

7,663.89
1.0000
124.749
124.749

1,277.31

2,554.63

3,831.94

5,109.26

6,386.57

7,663.89

* INPC estimado.

31

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Crdito fiscal por prdidas fiscales


Este crdito tambin est previsto en el Decreto de fecha 5 de noviembre en el Artculo Segundo.
El principal requisito para su aplicacin es que los contribuyentes del IETU tengan prdidas fiscales
pendientes de aplicar en materia de ISR al cierre del ejercicio 2007, correspondientes a los ejercicios
2005, 2006 y 2007 y que en dichos ejercicios hayan aplicado la deduccin inmediata de inversiones
prevista en los artculos 136 o 220 de la LISR o que hayan aplicado el estmulo fiscal relacionado con
terrenos en trminos del artculo 225 del citado ordenamiento.
Cuando se realice la determinacin del monto del crdito fiscal, el contribuyente debe tener las
inversiones a que se refiere esta seccin dentro de sus activos al 31 de diciembre de 2007, ya que
si se hubieran enajenado no proceder el beneficio fiscal por dichos bienes.
En nuestro ejemplo, la empresa tuvo los siguientes datos por los ejercicios 2005, 2006 y 2007.

Prdida fiscal histrica de ejercicios anteriores

2005

2006

2007

0.00

433,000.00

0.00

Como dato adicional, de la prdida del ejercicio 2006 se aplic un importe de $ 10,200 contra la
utilidad fiscal de 2007.
Durante el ao 2006 la empresa adquiri equipo de cmputo por un monto de $ 47,800, el cual
dedujo mediante la aplicacin de la deduccin inmediata. El procedimiento para determinar el crdito fiscal se muestra a continuacin.
Primeramente se debe restar al importe de la deduccin inmediata calculada en trminos de las
disposiciones aplicables el monto que se hubiera deducido en ese ejercicio de haber aplicado
las disposiciones generales, es decir mediante los porcentajes del artculo 40 o 41 de la LISR. Para
ello, se muestran en las cdulas siguientes los importes de los dos clculos:

CDULA 10. DEDUCCIN INMEDIATA DE ACTIVOS FIJOS

Tipo de bien
Equipo de cmputo

MOI

Porcentaje de
deduccin

Deduccin
inmediata

47,800.00

0.94

44,932.00

CDULA 10-A. DEDUCCIN NORMAL DE LA INVERSIN

Concepto
Equipo de cmputo

Fecha de
adquisicin

Monto
Original de
la Inversin

Porcentaje
de
depreciacin

Deduccin

Factor de
actualizacin

Deduccin
actualizada

21-ago-06

47,800.00

30%

4,780.00

1.0077

4,816.81

Una vez determinados ambos importes se hace la operacin que se muestra a continuacin para
determinar la deduccin inmediata ajustada:

32

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CDULA 10-B. DEDUCCIN INMEDIATA AJUSTADA


Importe de deduccin inmediata

44,932.00

() Deduccin conforme a los artculos 40 o 41 de la LISR

4,816.81

(=) Deduccin ajustada de las inversiones

40,115.19

La deduccin inmediata ajustada se debe comparar con el importe de la prdida fiscal histrica
generada en el mismo ejercicio al que corresponde la deduccin. De dicha comparacin definimos
el importe menor para proceder a su actualizacin desde el primer mes de la segunda mitad del
ejercicio en que se obtuvo la prdida hasta el ltimo mes del ejercicio 2007. Posteriormente, de
dicho monto actualizado debemos disminuir el importe de la prdida fiscal que hayamos aplicado.
Como se coment al principio de esta seccin, el contribuyente aplic un monto de $ 10,200 de la
prdida del ejercicio 2006 contra la utilidad del ejercicio 2007. Cabe mencionar que el monto de
la prdida fiscal aplicada se actualizar tambin.

CDULA 10-C. COMPARACIN DE DEDUCCIN INMEDIATA AJUSTADA Y PRDIDAS


FISCALES
Deduccin inmediata ajustada

40,115.19

Prdida fiscal histrica del ejercicio 2006

433,000.00

Monto menor:
Deduccin inmediata ajustada

40,115.19

() Factor de actualizacin
INPC diciembre 2007
INPC julio 2006 (primer mes de la segunda

124.749
117.380

1.0627

mitad en que se obtuvo la prdida)


(=) Monto menor actualizado

42,630.42

() Monto ajustado de la prdida fiscal que se aplic

10,452.96

(=) Diferencia

32,177.46

El importe de la prdida fiscal aplicada se actualiza desde el ltimo mes de la primera mitad del
ejercicio en que se aplic la prdida fiscal y hasta el ltimo mes del ejercicio 2007, como se aprecia
a continuacin:

CDULA 10-D. DETERMINACIN DE PRDIDA FISCAL APLICADA ACTUALIZADA


Prdida fiscal del ejercicio 2006 aplicada

10,200.00

() Factor de actualizacin
INPC diciembre 2007
INPC junio 2007 (ltimo mes de la primera

124.749
121.721

1.0248

mitad del ejercicio en que se aplic la prdida)


(=) Prdida fiscal del ejercicio 2006 aplicada actualizada

10,452.96

33

Ir a Contenido

Una vez que se rest el monto de la prdida fiscal aplicada actualizada al importe menor actualizado podemos determinar el monto del crdito fiscal que el contribuyente podr disminuir contra
el pago provisional del IETU. Para estos efectos se multiplica por el factor correspondiente al ao
2008 y posteriormente le aplica el porcentaje del 5%. El monto obtenido ser el importe del crdito
anual. Cabe hacer mencin que este crdito se podr determinar y aplicar por 10 ejercicios, comenzando en 2008 y terminando en el ao 2017. Hay que sealar que en el ejercicio 2008 el factor ser
de 0.165, 0.17 para el ejercicio 2009 y 0.175 para ejercicios posteriores.
Para efectos de los pagos provisionales se deber dividir entre 12 y posteriormente multiplicar el
resultado por el nmero de meses que abarque el pago provisional:

CDULA 10-E. DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL POR PRDIDAS FISCALES

()
(=)
()
(=)
()
(=)

Diferencia
Factor
Resultado
Porcentaje anual
Crdito fiscal por prdidas fiscales
Meses del ejercicio
Crdito fiscal mensual por prdidas fiscales

32,177.46
0.165
5,309.28
5%
265.46
12
22.12

CDULA 10-F. CRDITO FISCAL POR PRDIDAS FISCALES APLICABLE EN PAGOS PROVISIONALES
Enero

()

(=)
()

(=)

Crdito fiscal mensual por


prdidas fiscales
Nmero de meses comprendidos
desde el inicio del ejercicio y hasta
el mes al que corresponda el pago
Crdito fiscal acumulado
por prdidas fiscales
Factor de actualizacin
INPC del mes diciembre
de 2007*
INPC del mes diciembre
de 2007*
Crdito fiscal actualizado para
pago provisional

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

0.00

0.00

22.12

22.12

22.12

22.12

0.00
1.0000

0.00
1.0000

66.37
1.0000

88.49
1.0000

110.61
1.0000

132.73
1.0000

124.749

124.749

124.749

124.749

124.749

124.749

124.749

124.749

124.749

124.749

124.749

124.749

0.00

0.00

66.37

88.49

110.61

132.73

* INPC estimado.

El importe determinado por cada mes se deber actualizar, como se muestra en la cdula
anterior, aplicando el factor de actualizacin calculado por el periodo que va desde el mes de diciembre de 2007 hasta el ltimo mes del ejercicio anterior a aquel en que se aplica contra los pagos
provisionales. Como en nuestro ejemplo los pagos provisionales corresponden al ejercicio 2008, el
ltimo mes del ejercicio anterior es diciembre 2007, es por ello que el factor de actualizacin aplicable es 1.

34

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Por ltimo, como puede observarse en la


cdula anterior, en los meses de enero y febrero
de 2008 no se determin crdito fiscal, ya que
en nuestra consideracin no es posible calcularlo, pues no se tiene el monto de la prdida fiscal
aplicada debido a que este dato slo se obtendr de la declaracin anual del ejercicio 2007, la
cual en esos meses no se haba presentado.
Crdito fiscal por cantidades cobradas durante el ejercicio 2008 correspondientes a
enajenaciones a plazo realizadas antes del 1
de enero de 2008
Este crdito fiscal se encuentra previsto en el
Artculo Cuarto del Decreto del 5 de noviembre
de 2007. Es aplicable a aquellos contribuyentes
que hayan celebrado enajenaciones a plazo con

el pblico en general y que hayan optado por


acumular slo la parte del precio cobrado en el
ejercicio.
El crdito fiscal se calcular en funcin de los
cobros realizados durante el ejercicio 2008 y posteriores, correspondientes a las enajenaciones
a plazos realizadas antes del 1 de enero de 2008.
Dicho importe se multiplica por el factor correspondiente y el resultado es el crdito fiscal que
se podr acreditar contra el IETU del ejercicio.
Tratndose de los pagos provisionales, se
sumar el importe de los cobros realizados al
mes que corresponda el pago provisional y el
importe se multiplicar por el factor, tal como
podemos observar en las siguientes cdulas:

Enajenaciones a plazo de ejercicios anteriores pendientes de cobro


al 1 de enero de 2008

348,000.00

CDULA 11. CRDITO FISCAL POR ENAJENACIONES A PLAZOS


Concepto
Contraprestaciones efectivamente cobradas
en el mes de enajenaciones a plazo pactadas
antes del 1 de enero de 2008
Monto de contraprestaciones
efectivamente cobradas
acumuladas
() Factor
(=) Resultado acreditable contra IETU

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

22,000.00

24,000.00

25,000.00

23,000.00

24,000.00

21,000.00

22,000.00
0.165
3,630.00

46,000.00
0.165
7,590.00

71,000.00
0.165
11,715.00

94,000.00
0.165
15,510.00

118,000.00
0.165
19,470.00

139,000.00
0.165
22,935.00

Durante el ejercicio 2008 el factor ser de 0.165, 0.17 para el ejercicio 2009 y 0.175 para ejercicios
posteriores.
Hay que sealar que en trminos generales, las operaciones que se realicen con anterioridad al
1 de enero de 2008, aun cuando sean cobradas con posterioridad a dicha fecha, no tendrn efecto
en el IETU, excepto las de enajenaciones a plazos. En ese supuesto, para efectos del IETU, las
cantidades cobradas en 2008 por enajenaciones a plazos realizadas antes del 1 de enero de 2008
sern objeto del IETU.
Con el beneficio fiscal en comento, el crdito fiscal absorber en gran medida el IETU causado
por las cantidades cobradas por enajenaciones a plazos.
Un punto muy importante que debemos comentar en relacin con este crdito fiscal, es que los
contribuyentes que lo apliquen, solamente podrn acreditar contra el IETU el ISR de sus pagos provisionales o del ejercicio en la parte proporcional que corresponda al total de ingresos sin considerar

35

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los correspondientes a las cantidades cobradas en el ejercicio de enajenaciones a plazo pactadas


con anterioridad al 1 de enero de 2008 ni los intereses derivados respecto del total de ingresos. Esto
es, dado que los contribuyentes ya disminuyeron directamente el IETU a travs del crdito fiscal, no
podrn acreditar en su totalidad el ISR efectivamente pagado sino slo la parte que no derive de
enajenaciones a plazos por las que se haya aplicado el crdito.
A continuacin se calcula la proporcin que se aplicar al ISR efectivamente pagado en los pagos
provisionales para su posterior acreditamiento contra el IETU:

CDULA 11-A. DETERMINACIN DEL ISR ACREDITABLE CONTRA EL IETU POR CONSIDERAR
EL ESTMULO DE LAS ENAJENACIONES A PLAZO
Concepto
Ingresos cobrados totales para
efectos del IETU
() Ingresos cobrados por enajenaciones
a plazo de ejercicios anteriores

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

813,000.00

1591,500.00

2777,600.00

3994,800.00

5107,800.00

5900,700.00

22,000.00

46,000.00

71,000.00

94,000.00

118,000.00

139,000.00

(=) Ingresos cobrados para IETU sin


considerar los de enajenaciones
a plazos

791,000.00

1545,500.00

2706,600.00

3900,800.00

4989,800.00

5761,700.00

Ingresos cobrados para IETU sin


considerar las de enajenaciones
a plazos

791,000.00

1545,500.00

2706,600.00

3900,800.00

4989,800.00

5761,700.00

813,000.00

1591,500.00

2777,600.00

3994,800.00

5107,800.00

5900,700.00

0.9729

0.9710

0.9744

0.9764

0.9768

0.9764

() Ingresos cobrados totales para


efectos del IETU
(=) Proporcin de ISR acreditable

El efecto de la aplicacin de esta proporcin se puede observar en la seccin de pagos provisionales


de ISR.

ISR acreditable contra el pago provisional del IETU


Tal como lo prev el artculo 10 de la LIETU, los contribuyentes que estn obligados a realizar pagos
provisionales del IETU, podrn disminuir el ISR que hayan cubierto en el mismo periodo por concepto de pagos provisionales o el que le hayan retenido.
En este sentido, el importe del pago provisional de ISR que el contribuyente podr acreditar con
el IETU ser el efectivamente pagado, entendiendo por este concepto, el que no se haya cubierto
a travs de acreditamientos o mediante la aplicacin de estmulos fiscales.
La excepcin a la regla es que se considera efectivamente pagado el ISR cuando se haya cubierto
mediante acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo o a travs de compensacin.
En las cdulas siguientes se muestra el monto que se podr acreditar contra el pago provisional
del IETU, recordando que se deber aplicar la proporcin que se determin previamente al calcular
el crdito fiscal por enajenaciones a plazo.

36

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CDULA 12. PAGOS PROVISIONALES DE ISR


Enero
ISR a pagar por el pago provisional previo
() Pagos provisionales del ejercicio efectuados
con anterioridad
() Retenciones bancarias de ISR
(=) ISR a pagar por el pago provisional
() Acreditamientos:
Subsidio para el empleo
Estmulo fiscal por adquisicin de diesel
para equipo de transporte
(=) ISR a pagar despus de acreditamientos
() Compensacin de saldos a favor
(=) ISR neto a pagar

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

0.00

95,374.63

113,834.60

197,395.77

270,252.98

329,734.26

0.00
800.00
0.00

0.00
1,300.00
94,074.63

95,374.63
2,000.00
16,459.96

113,834.60
2,900.00
80,661.17

197,395.77
3,600.00
69,257.22

270,252.98
4,400.00
55,081.28

0.00

2,300.00

2,315.00

2,290.00

2,325.00

2,320.00

0.00
0.00
0.00
0.00

0.00
91,774.63
18,700.00
73,074.63

1,700.00
12,444.96
0.00
12,444.96

0.00
78,371.17
52,700.00
25,671.17

4,300.00
62,632.22
0.00
62,632.22

0.00
52,761.28
0.00
52,761.28

Una vez que se determin el monto del pago provisional de ISR, la empresa aplic tanto acreditamiento de subsidio para el empleo como un estmulo fiscal. En algunos meses tambin compens
algunos saldos a favor de contribuciones, cubriendo las diferencias en efectivo a travs de transferencia electrnica de fondos.

CDULA 12-A. DETERMINACIN DE ISR PROPORCIONAL ACREDITABLE CONTRA IETU


Enero
ISR a pagar por el pago provisional
() Subsidio para el empleo
() Estmulo fiscal por adquisicin de diesel
para equipo de transporte
(=) ISR efectivamente pagado
() Proporcin
(=) ISR proporcional acreditable contra IETU

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

0.00
0.00

95,374.63
2,300.00

113,834.60
4,615.00

197,395.77
6,905.00

270,252.98
9,230.00

329,734.26
11,550.00

0.00
0.00
0.9729
0.00

0.00
93,074.63
0.9710
90,375.47

1,700.00
107,519.60
0.9744
104,767.09

1,700.00
188,790.77
0.9764
184,335.30

6,000.00
255,022.98
0.9768
249,106.45

6,000.00
312,184.26
0.9764
304,816.71

Determinacin de los pagos provisionales del IETU


Una vez que se han calculado los diferentes elementos del pago provisional, es posible determinar
la cantidad que el contribuyente deber enterar al fisco en los plazos y en la forma establecida por
las disposiciones fiscales.
En general, podemos resumir el procedimiento de la siguiente forma: se disminuyen a los ingresos las deducciones autorizadas obteniendo la base, a la cual aplicamos la tasa de impuesto resultando el impuesto del periodo. A dicho impuesto restaremos los distintos crditos fiscales y el ISR
efectivamente pagado. En caso de existir un impuesto a cargo, restaremos los pagos provisionales
del IETU efectuados anteriormente en el ejercicio y la diferencia a cargo se deber enterar al fisco.

37

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Cabe resaltar que los ingresos y las deducciones, as como los dems conceptos que participen
en la determinacin del pago provisional son los acumulados al mes que corresponda el pago, es
decir, que no slo utilizaremos los ingresos o las deducciones del mes sino que sumaremos tambin
los de los meses anteriores del ejercicio, para tener una base e impuesto acumulado tambin.
De manera detallada, la determinacin del pago provisional se realizara de la siguiente forma:

CDULA 13. PAGOS PROVISIONALES DEL IETU DEL EJERCICIO 2008

Concepto

Enero

Ingresos mensuales

813,000.00

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

778,500.00 1186,100.00 1217,200.00 1113,000.00

Junio
792,900.00

Ingresos acumulados

813,000.00 1591,500.00 2777,600.00 3994,800.00 5107,800.00 5900,700.00

Deducciones autorizadas
mensuales

428,100.00

392,641.00

21,464.00

() Deducciones autorizadas
acumuladas

428,100.00

820,741.00

842,205.00

4,707.27

9,445.33

14,215.60

() Deduccin adicional de
equipo de transporte nuevo
adquirido en 2007
() Deduccin de cuentas
y documentos por pagar
(=) Resultado
() Tasa de IETU

15,000.00
365,192.73

83,409.00

455,964.00

469,923.00

Nmero
de
cdula
3

925,614.00 1381,578.00 1851,501.00

19,015.73

23,849.00

28,775.60

5-A

33,000.00
33,000.00
55,000.00
55,000.00
69,000.00
728,313.67 1888,179.40 2995,170.27 3647,373.00 3951,423.40

5-C

0.165

0.165

0.165

0.165

0.165

0.165

60,256.80

120,171.76

311,549.60

494,203.09

601,816.55

651,984.86

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

() Crdito fiscal de salarios


gravados y aportaciones al
seguro social

8,263.60

16,025.63

24,383.83

32,890.54

40,511.77

48,301.85

7-B

() Crdito fiscal inversiones


adquiridas del 1 de enero
de 1998 y hasta el 31 de
diciembre de 2007

101.32

202.63

303.95

405.27

506.58

607.90

8-A

1,277.31

2,554.63

3,831.94

5,109.26

6,386.57

7,663.89

9-A

0.00

0.00

66.37

88.49

110.61

132.73

10-F

(=) Pago provisional determinado


() Crdito fiscal por exceso de
deducciones

() Crdito fiscal por inventarios


de personas morales
() Crdito fiscal por prdidas
fiscales
() Crdito fiscal por enajenaciones
a plazo

3,630.00

7,590.00

11,715.00

15,510.00

19,470.00

22,935.00

11

0.00

90,375.47

104,767.09

184,335.30

249,106.45

304,816.71

12-A

46,984.57

3,423.40

166,481.42

255,864.23

285,724.56

267,526.78

() Pagos provisionales efectuados


con anterioridad

0.00

46,984.57

46,984.57

166,481.42

255,864.23

285,724.56

(=) Pago provisional a pagar de IETU

46,984.57

0.00

119,496.85

89,382.81

29,860.33

0.00

() Pago provisional de ISR propio


(=) Pago provisional a cargo

38

Ir a Contenido

La disminucin de los crditos fiscales se


debe aplicar en el orden establecido en la cdula anterior. Esto debido a que el crdito fiscal
por exceso de deducciones se debe aplicar en
primer trmino, ya que as lo prev la disposicin legal.
Los crditos fiscales por exceso de deducciones, de inversiones, inventarios y prdidas fiscales se aplicarn por 10 ejercicios. Del proceso
establecido, salvo el crdito fiscal por exceso de
deducciones, los crditos fiscales slo se pueden acreditar hasta un monto establecido por la
disposicin durante el ao, quedando el remanente para ser aplicado en ejercicios posteriores. Cuando el contribuyente no aplique los
crditos fiscales, pierde el derecho a hacerlo en
ejercicios posteriores hasta el monto que pudo
haber acreditado.
En ese tenor, los crditos fiscales slo se
podrn utilizar hasta el monto que permitan al
contribuyente no realizar pago de IETU, es decir, nunca se podr generar un saldo a favor de
IETU en pagos provisionales derivados de crditos fiscales.
Al igual que los crditos fiscales, el ISR acreditable slo se podr disminuir hasta el monto
en que no se genere IETU a cargo. Lo anteriormente expuesto, en ste y el prrafo previo, se
resume en que el pago provisional slo puede
generar cantidad a cargo o por otro lado ser
cero, pero que en ningn caso el contribuyente presentar una declaracin de pago provisional de IETU con cantidad a favor y, por lo tanto,
como veremos posteriormente se presentar una
declaracin electrnica ante la institucin bancaria o una declaracin estadstica en el portal
del SAT.
Si al disminuir el ISR acreditable del periodo, an queda un importe a cargo, dado que se
trata de un impuesto acumulado al mes al que
corresponda el pago, se debern restar los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad, para que por diferencia slo se cubra

el incremento de impuesto respecto al mes anterior. Con este procedimiento, el impuesto se


va ajustando peridicamente, de tal suerte que
al llegar al cierre del ejercicio, el contribuyente
haya pagado en la declaracin de diciembre el
impuesto en su totalidad. No obstante lo anterior, en la declaracin del ejercicio an podra
existir IETU a cargo si el ISR anual acreditable
vara en relacin al ISR que el contribuyente
acredit en los pagos provisionales de IETU.
Cuando al momento de determinar el pago
provisional del mes, los pagos provisionales
efectuados con anterioridad fueran superiores
al importe del mes, tal como sucedi en los meses de febrero y junio en nuestro ejemplo, el
contribuyente no realizar pago en ese mes; sin
embargo, en los siguientes meses podr acreditarlos hasta agotarlos y tambin los considerar pagos provisionales en la declaracin del
ejercicio.
Plazo para la presentacin del pago provisional del IETU
En trminos del artculo 9 de la LIETU, los pagos provisionales de este impuesto se debern presentar en las mismas fechas en que
deben presentarse los pagos provisionales de
ISR, esto es, a ms tardar el da 17 del mes
inmediato siguiente a aquel al que corresponda el pago provisional.
Por tanto, el primer pago provisional de este
impuesto se deber presentar a ms tardar el
da 17 de febrero de 2008.
No obstante lo anterior, a las declaraciones
de pago provisional de IETU tambin les es aplicable el Decreto publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el da 31 de mayo de 2002 el
cual establece que se podr presentar la declaracin con posterioridad al da 17, en funcin del
sexto dgito numrico del RFC y de acuerdo al
calendario por todos conocido, el cual se muestra a continuacin:

39

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Sexto dgito numrico de la clave del RFC


1
3
5
7
9

y
y
y
y
y

2
4
6
8
0

Recordemos que la facilidad anterior no es


aplicable para los contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, as como los que
consoliden para efectos fiscales, entre otros.
Los contribuyentes que en el ISR tengan la
posibilidad de presentar sus declaraciones de
pago provisional en periodicidad distinta a la
mensual, podrn presentar el pago del IETU en
los mismos periodos, por ejemplo, los agricultores a los que les aplique la facilidad administrativa de presentar su pago provisional de ISR de
manera semestral.
Forma de presentacin del pago provisional
El pago provisional del IETU se realizar en la
misma forma en que se enteran las dems contribuciones federales peridicas, como el ISR o
el IVA, por ejemplo, es decir, a travs de los portales electrnicos de las distintas instituciones
bancarias. Para esos efectos, los bancos debern adecuar sus sistemas electrnicos para que
los contribuyentes se encuentren en la posibilidad de realizar el entero.
A la fecha de cierre de esta edicin, an no se
haban publicado reglas de carcter general relacionados con el pago del IETU; sin embargo,
creemos que no existir gran diferencia en relacin a la forma en que se declarar el IETU.
Incluso, aquellos contribuyentes que siendo
sujetos del IETU no tengan cantidad a enterar en
algn mes, debern presentar las declaraciones
estadsticas para informar a la autoridad fiscal la
razn por la cual no se realiz pago del impuesto
en dicho mes.

40

Fecha lmite de pago


Da
Da
Da
Da
Da

17
17
17
17
17

ms
ms
ms
ms
ms

un da hbil
dos das hbiles
tres das hbiles
cuatro das hbiles
cinco das hbiles

Habr que estar pendientes de las prximas


modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para el ejercicio 2007, pues seguramente se
expedirn algunas reglas relacionadas con diversos aspectos del IETU, entre ellos, el del pago
mensual.
COMENTARIOS FINALES
Sin duda, el IETU establece un parteaguas en el
sistema fiscal mexicano, pues se trata de una
contribucin que tiene un fin netamente recaudatorio, de fcil control y con un mnimo de variaciones en relacin a diversos tipos de contribuyentes.
A pesar del acreditamiento del ISR que el
contribuyente podr hacer contra su IETU a cargo, no dudamos que un nmero muy importante de contribuyentes, tanto personas fsicas
como morales, debern cubrir cantidades elevadas generadas por este nuevo impuesto, sobre
todo, aquellas que gozaban de estmulos fiscales y de regmenes preferentes.
Es por ello que esperamos que este trabajo
sea de utilidad como una gua de inicio, pues,
debemos decirlo, se ha abordado de una manera general, pues como siempre pasa, los supuestos y las particularidades de cada caso en
concreto pueden generar severas variaciones en
los resultados. Inclusive, las disposiciones de
la Ley del IETU no estn exentas de interpretaciones distintas entre unos y otros, que seguramente al correr del tiempo, y gracias al estudio
que realicen los contribuyentes, se podrn despejar.

Ir a Contenido

COMENTARIOS CRTICOS
A LAS TARIFAS DEL ISR PARA 2008
Mtro. Edgar Ulises Hernndez Campos

INTRODUCCIN
Como todos sabemos, el da 1 de octubre de
2007 fue publicado en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el decreto presidencial
mediante el cual se dieron conocer las reformas fiscales que estarn vigentes para
el ejercicio de 2008. Dentro de dichas
modificaciones, llam la atencin la creacin de dos impuestos nuevos, que son el
de los depsitos en efectivo y el de a tasa
nica que, como ha sido atinadamente comentado por diversos especialistas, no son
el medio ms adecuado para aumentar
la recaudacin tributaria, ya que dichos

Egresado de la Universidad La Salle Bajo, A.C. (licenciatura y maestra). Director


general de Hernndez Campos y Asociados, S.C. Socio de Chamlaty, Prez y
Asociados, S.C. Socio Activo del Colegio de Contadores Pblicos de Len, A.C.
Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del Colegio de Contadores Pblicos
de Len, A.C. Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Catedrtico
del rea fiscal en la Universidad La Salle Bajo, A.C., en la licenciatura en contadura
pblica y maestra en fiscal. Catedrtico de la materia seminario de impuestos en la
Universidad Iberoamericana, campus Len. Conferenciante en 25 estados del pas en
temas contables y fiscales en universidades, foros, colegios de empresarios, de
contadores y en el SAT. Articulista de las revistas PAF, Nuevo Consultorio Fiscal,
Fiscalistas, Agenda Contable, Offix Fiscal, y CpWare. Sndico del Contribuyente ante
el SAT, representando a la Universidad La Salle Bajo, A.C. Representante de la
Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C., en el estado de Guanajuato. Coordinador
de la Comisin Fiscal de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C. Miembro de
la Asociacin Nacional de Especialistas en Fiscal, Delegacin Guanajuato, A.C. (ANEFAC)
edgar_ulises@hotmail.com euhernandez@sociosanafinet.com

42

nuevos tributos sern pagados por los contribuyentes cautivos, que no son otros
ms que los que ya estn registrados en
las bases de datos del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) y a los que es
muy fcil fiscalizar y cobrar impuestos
toda vez que al tener todos sus datos no
representa tcnicamente ningn problema
ejercer las facultades de comprobacin
que tiene derecho a realizar la autoridad
fiscal.
Dentro de las modificaciones para el
impuesto sobre la renta (ISR) que estarn
vigentes para el ejercicio de 2008, nos
encontramos que, en materia de tarifas
para calcular el ISR de las personas fsicas, tenemos las siguientes modificaciones:
a) Se reforma el artculo 113 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), para
fusionar en una sola tarifa, las tarifas de
ISR y de subsidio al ISR, que se vena
aplicando desde el ejercicio de 1991,
que fue el ao en que por primera ocasin fue aplicado el subsidio, al que
denominamos acreditable;
b) Se deroga el artculo 114 de la LISR, toda
vez que, como se explica en el inciso
que antecede, al fusionar las tarifas de
ISR de subsidio al ISR, ya no es necesario tener una tarifa de subsidio acreditable, y

Ir a Contenido

c) Se deroga el artculo 115 de la LISR, numeral


que regulaba el crdito al salario (CAS) que
fue incorporado a la LISR en el ejercicio de
1994, y dicho CAS se concibi como un mecanismo mediante el cual, los trabajadores
pudieran minimizar el efecto del ISR que tendra que ser retenido por los patrones, al considerar dichas cantidades, sea como un pago
en efectivo a su favor, independientemente
de sus ingresos ordinarios, o, en su caso, que
dicho CAS fuera restado del ISR que se determinara, menguando el impacto de la contribucin y otorgando como beneficio a los
patrones, que las cantidades que entregaran
en efectivo a sus trabajadores, pudieran, en
principio, ser acreditadas contra los impuestos federales propios de los patrones, no
debiendo omitir que hasta el ejercicio de 2001,
y de acuerdo al artculo 80-B de la LISR vigente hasta ese ao, el CAS poda ser disminuido de cualquier contribucin federal, sea
propia o retenida a terceros. A partir del ejercicio de 2002, que es cuando entr en vigor
la LISR vigente hasta el da de hoy, se reform sustancialmente el concepto del CAS,
siendo el artculo 115 de la LISR (mismo que
nicamente estar vigente hasta el 31 de
diciembre de 2007), el que sealaba que el
CAS slo podra ser acreditado contra el ISR
propio, o el ISR que se retuviera a terceros,
como podran ser las retenciones de salarios, el
10% por concepto de servicios profesionales
o el 10% por concepto de arrendamiento, que
pagaran las personas morales a las personas
fsicas.
Sustancialmente estas fueron las reformas
fiscales para el ejercicio de 2008; sin embargo,
existen algunos puntos, mismos que abordaremos para los efectos de cuantificar el ISR que
para el ejercicio de 2008 tendrn que pagar las
personas fsicas. En los medios de comunicacin, mucho se ha hablado de la reforma fiscal,
misma que supuestamente dar beneficios a los
que menos tienen; sin embargo, cabe aqu la
pregunta: ser cierto?
En este artculo, veremos que es parcialmente cierto que la reforma fiscal ser para los que
menos tienen, ya que como dicen por ah, los
nmeros no mienten, y a continuacin demostraremos numricamente algunos de los efectos de los clculos de ISR para 2008.

En las siguientes preguntas y respuestas, se


cuantificarn los efectos de las nuevas tarifas
vigentes a partir del ejercicio de 2008.
Comenzaremos con nuestro anlisis partiendo de los siguientes regmenes fiscales, donde
adicionalmente haremos algunas combinaciones de los diversos ingresos de las personas
fsicas, para poder cuantificar el impacto del
ISR para las personas fsicas en el ejercicio
de 2008.
Anlisis de las tarifas de ISR para los ingresos por la prestacin de un servicio personal
subordinado, mejor conocido como los ingresos por sueldos y salarios, contenido en el
Captulo I del Ttulo IV de la LISR.
El artculo 114 de la LISR (vigente hasta el
31 de diciembre 2007), dispone que los trabajadores gozarn de un subsidio acreditable contra
el ISR que determinen a su cargo los patrones.
Tambin sabemos, que el subsidio al que se tiene derecho, no ser acreditable al 100%, es
decir, ao con ao, los patrones tienen la obligacin de recalcular el subsidio acreditable en
funcin a los ingresos que sirven de base para
calcular el ISR a cargo de los trabajadores; es
decir, el subsidio acreditable ser determinado
por los patrones, y la lgica de clculo es muy
simple. El subsidio acreditable se determinar
partiendo de la base de que se pretenden subsidiar los ingresos gravados de los trabajadores,
por lo que consecuentemente, si los ingresos por
sueldos y salarios de los trabajadores son en su
mayora gravados, el subsidio acreditable
ser mayor. Lo anterior es lgico si partimos de
la base que lo que se pretende es subsidiar los
ingresos de los trabajadores que generan ISR.
Caso contrario, si los trabajadores en lo general,
reciben ingresos exentos, es decir, aquellos
contenidos en el artculo 109 de la LISR, que no
son sujetos al pago del ISR, el monto del subsidio tiende a disminuir o, en su caso, se pierde
derecho al subsidio.
Sabemos que el tercer prrafo del artculo 114
de la LISR, presenta la siguiente frmula para el
clculo del subsidio en comento, misma que se
transcribe a continuacin:

43

Ir a Contenido

Factor de proporcin
=
patronal

Total de los pagos efectuados en el ejercicio inmediato anterior que sirva


de base para determinar el impuesto
Total de las erogaciones efectuadas en el mismo por cualquier concepto
relacionado con la prestacin de servicios personales subordinados

Del resultado que se obtiene con la frmula anterior, podemos concluir que al tratarse de una
proporcin, el resultado as obtenido nos indicar el porcentaje de ingresos gravados que pagan los
empleadores en relacin al total de ingresos (gravados y exentos) que reciben los mismos trabajadores. Por lo tanto, como hemos afirmado en las lneas que anteceden, el subsidio acreditable ser
proporcionalmente mayor a los ingresos que son gravados, que a los que no lo son. El mismo numeral 114 de la ley en comento, dispone que, partiendo del factor de proporcin patronal, se determinar el porcentaje de subsidio acreditable que los trabajadores tendrn derecho a restar del ISR
que a su cargo les determinen los patrones. El factor de subsidio acreditable se determina, partiendo del factor de proporcin patronal, de la siguiente manera:
Subsidio no acreditable:

2 por (1-factor de proporcin patronal)

Es curioso que en realidad, de acuerdo al texto del tercer prrafo del artculo 114 de la LISR, lo
que en principio se determina es un factor de subsidio no acreditable, que siendo ste un porcentaje, la diferencia que existe entre el 100% y dicho subsidio no acreditable nos lleva a obtener el
subsidio acreditable, siendo ste:

Subsidio acreditable:

100% menos % de subsidio no acreditable

En la actualidad, en empresas que pagan a


sus trabajadores nicamente prestaciones de las
denominadas de ley, siendo stas, el aguinaldo,
vacaciones y prima vacacional, el factor de subsidio acreditable que en general se determina,
es del orden del 90 al 95%, por lo que, como
podemos a simple vista apreciar, la reforma fiscal castigar los ingreses de los asalariados para
el ejercicio fiscal de 2008, ya que la tarifa de
ISR se calcul integrando la tabla de subsidio y
considerando una proporcin de subsidio acreditable al 86%, por lo que es claro que los asalariados, como siempre, tendrn que pagar ms
contribuciones.
Para demostrar lo anteriormente expuesto,
presentaremos dos clculos. El primero considerando las disposiciones vigentes para el ejercicio de 2007, donde calcularemos el ISR, el
subsidio acreditable considerando un factor del
94.50%, y tambin tomaremos en cuenta el CAS
que le correspondera al trabajador. No debemos
omitir que, si bien es cierto, el CAS desaparece
como concepto para el ejercicio de 2007, en su
lugar se crea el subsidio para el empleo que no

44

es otra cosa que el CAS con otro nombre toda


vez que el manejo es el mismo que el CAS como
lo conocemos. En este apartado, debemos analizar cul es el verdadero fondo de la creacin
del subsidio para el empleo. Desde el ejercicio
fiscal de 2002, el entonces presidente de la Repblica Vicente Fox Quesada, seal que el CAS
era un costo impresionante para el gobierno
federal toda vez que esas cantidades que se acreditaban, y que evitaban el pago de las contribuciones federales, no se reciba por parte de la
Federacin y consecuentemente no se ejercan
gastos pblicos. Tanto fue el empeo del entonces titular del Poder Ejecutivo Federal, que recurdese que para frenar el impacto del CAS,
crearon el impuesto sustitutivo del crdito al
salario (ISCAS), y que ha sido uno de los peores
errores legislativos ya que, en forma inmediata
los contribuyentes interpusieron los medios de
defensa pertinentes (juicio de garantas) y la
Suprema Corte de la Nacin declar la inconstitucionalidad de dicho tributo y, por consecuencia, con los medios legales correspondientes
miles de contribuyentes obtuvieron la devolucin
de las cantidades que por concepto de ISCAS

Ir a Contenido

haban pagado. En esta ocasin, sin quitar el dedo


del rengln, el ahora titular del Poder Ejecutivo
Federal, solicit que el subsidio para el empleo
fuera creado en el Artculo Octavo del Decreto que
contiene la reforma fiscal para 2008 lo que, por
nuestra experiencia nos lleva a concluir que, al no
haberse establecido dentro del texto legal de la
LISR, es posible y muy probable que este subsidio tienda a desaparecer con el paso del tiempo.
Ahora bien, para poder cuantificar el impacto econmico de la reforma fiscal para 2008,
en relacin con la legislacin vigente en el ejercicio de 2007, pensemos en una empresa que

actualmente est aplicando un porcentaje de


subsidio acreditable de 94.50%. Calcularemos
el ISR por salarios con las tablas y procedimientos vigentes en este ejercicio de 2007, y lo compararemos con el clculo y tablas previstas a
partir del ejercicio de 2008. Supongamos un
salario mensual ordinario (SMO) de $ 8,750.00.
Para los efectos de los clculos se utilizarn
las siguientes tarifas, contenidas en los artculos 113, 114 y 115 de la LISR, vigentes para este
ejercicio de 2007, siendo estas tarifas las del ISR
mensual, subsidio acreditable mensual y el
CAS mensual, respectivamente.

Tarifa contenida en el artculo 113 de la LISR

Lmite
inferior
$

Lmite
superior
$

Cuota
fija
$

Por ciento para


aplicarse sobre
el excedente
del lmite inferior
%

0.01

496.07

496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51

4,210.41
7,399.42
8,601.50
En adelante

14.88
386.31
928.46
1,228.98

10
17
25
28

Lmite
superior
$

Cuota
fija
$

Por ciento de
subsidio sobre
el impuesto
marginal
%

0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36

496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29

0
7.44
193.17
464.19
614.49
852.05

50
50
50
50
50
40

20,770.30
32,736.84

32,736.83
En adelante

2,024.91
3,030.10

30
0

Tarifa contenida en el artculo 114 de la LISR

Lmite
inferior
$

45

Ir a Contenido

Tarifa contenida en el artculo 115 de la LISR


Para ingresos de
$

Hasta ingresos de
$

Cantidad de CAS mensual


$

0.01
1,768.97
2,604.69
2,653.39
3,472.85
3,537.88
3,785.55
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34

1,768.96
2,604.68
2,653.38
3,472.84
3,537.87
3,785.54
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante

407.02
406.83
406.83
406.62
392.77
382.46
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61

Clculo del ISR mensual para un SMO de


$ 8,750.00 considerando un subsidio acreditable
de 94.50%:

Base del ISR


() Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior
() Porcentaje sobre el excedente
del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) ISR causado
() Subsidio acreditable
(=) ISR determinado
() CAS segn tabla
() ISR retenido
(=) ISR por retener en el mes

8,750.00
8,601.51
148.49
28.00%
41.58
1,228.98
1,270.56
600.34
670.22

670.22

Determinacin del subsidio acreditable:


Impuesto marginal
() Porcentaje de subsidio
segn tabla
(=) Subsidio parcial
(+) Cuota fija
(=) Subsidio acreditable
() Factor
(=) Subsidio acreditable

46

41.58
50.00%
20.79
614.49
635.28
94.50%
600.34

Ir a Contenido

Como podemos apreciar, a un SMO de $ 8,750.00 mensuales, con este procedimiento, que
corresponde al procedimiento vigente en el ejercicio de 2007, tenemos que el patrn debe retener
al trabajador un ISR en cantidad de $ 670.22.
A continuacin, presentamos las tarifas que estarn vigentes para el ejercicio de 2008, que son
las del ISR por salarios, contenida en el reformado artculo 113 de la LISR, as como la tarifa contenida en el Artculo Octavo del Decreto que contiene la reforma fiscal 2008:
Tarifa contenida en el artculo 113 de la LISR (vigente a partir del 1 de enero de 2008):
Tarifa

Lmite
inferior
$

Lmite
superior
$

Cuota
fija
$

Por ciento para


aplicarse sobre
el excedente
del lmite inferior
%

0.01

496.07

1.92

496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51

4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35

9.52
247.23
594.24
786.55

6.40
10.88
16.00
17.92

10,298.36
20,770.30
32,736.84

20,770.29
32,736.83
En adelante

1,090.62
3,178.30
5,805.20

19.94
21.95
28.00

Tarifa contenida en el Artculo Octavo del Decreto que contiene la reforma fiscal (subsidio para el
empleo):
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto

Para ingresos de
$

Hasta ingresos de
$

Cantidad de subsidio
para el empleo mensual
$

0.01
1,768.97
2,653.39

1,768.96
2,653.38
3,472.84

407.02
406.83
406.62

3,472.85
3,537.88
4,446.16

3,537.87
4,446.15
4,717.18

392.77
382.46
354.23

4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34

5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante

324.87
294.63
253.54
217.61

47

Ir a Contenido

Ahora bien, aplicando el procedimiento vigente a partir del ejercicio de 2008, considerando el
mismo SMO de $ 8,750.00, obtenemos lo siguiente:

()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)

Base del ISR


Lmite inferior
Excedente del lmite inferior
Porcentaje sobre excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado
Subsidio al empleo
ISR a retener
(Subsidio a entregar)

8,750.00
8,601.51
148.49
17.92%
26.61
786.55
813.16

813.16

Como podemos apreciar, a un SMO de


$ 8,750.00 mensuales, con el procedimiento, que
corresponde al procedimiento vigente a partir del
ejercicio de 2008, tenemos que el patrn debe
retener al trabajador un ISR en cantidad de
$ 813.16 mensuales por dicho SMO.
Reiteramos la pregunta: de verdad la reforma fiscal para 2008 benefici a los que menos
tienen? La respuesta a esta pregunta, respetable lector, se la dejamos a usted, sin embargo,
no debo omitir que los nmeros no mienten. A
continuacin calcularemos el efecto en porcentaje de la diferencia de ISR, apreciando que, al
mismo ingreso, a partir del ejercicio de 2008, el
trabajador tendr que pagar ms:
ISR en 2008
() ISR en 2007
(=) Diferencia

813.16
670.22
142.94

Ahora, el porcentaje en el que aument el


pago del ISR de este trabajador sera de:

()
(=)
()
(=)

Diferencia
ISR en 2008
Cociente
Porcentaje
ISR en porcentaje que
el trabajador pagar dems

142.94
813.16
0.1758
100.00
17.58%

Consideramos que partiendo del resultado


anterior, es claro que la gran mayora de trabajadores del pas, evidentemente pagarn ms ISR.
Ahora, siguiendo con nuestro anlisis, dentro
del mismo Captulo I del Ttulo IV de la LISR, en

48

el artculo 110 de la LISR, encontramos un conjunto de ingresos que se denominan asimilables


a salarios, mismos que podemos definir como
aquellos ingresos que perciben ciertas personas
fsicas, que si bien no son sueldos y salarios,
fiscalmente tendrn ese tratamiento. No debemos omitir y reiterar que en lo general hasta el
ejercicio de 2007, casi todas las personas fsicas tienen derecho a restar del ISR que se determine el subsidio acreditable al que tienen
derecho que, como se ha comentado en los prrafos anteriores, para este ejercicio de 2008,
qued integrado dicho subsidio en una sola tarifa, que es la contenida en el artculo 113 de la
LISR reformado para 2008. Como se precis
anteriormente, el subsidio acreditable en el caso
de los asalariados no es al 100% porque al recibir ingresos exentos, el subsidio es menor al
100%; sin embargo, para las personas fsicas
que reciben ingresos asimilables a salarios, y con
motivo de la reforma, por el ejercicio de 2007,
dichos asimilables gozaban de un subsidio acreditable al 100%, situacin que est regulada por
el artculo 138-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (RLISR), al disponer que:

Para los efectos de la retencin que se realice a las personas fsicas que perciban ingresos asimilados a los ingresos por la prestacin
de un servicio personal subordinado, de conformidad con el artculo 110 de la Ley, el
monto del subsidio acreditable deber, en todo
caso, calcularse en los trminos del artculo
114 de la misma Ley, excepto cuando los contribuyentes que perciban los ingresos a que se
refieren las fracciones II a VI del citado artculo 110, no reciban prestaciones exentas,
por quien les efecte el pago.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Del artculo anterior, podemos advertir que


cuando se adicion este numeral al RLISR, se
est reconociendo que los ingresos de personas
fsicas que son asimilables a salarios, tenan
derecho a un subsidio al 100%, mismo que con
la reforma para el ejercicio de 2008, se redujo
sustancialmente al 86%, al ser ste el porcentaje de subsidio considerado al calcular la tarifa
integrada, por lo que, como se puede apreciar,
a estos asimilables, de igual manera el ISR que

Ir a Contenido

determinen para el ejercicio de 2008, ser mayor al que venan pagando.


Debemos demostrar esta circunstancia, y para
estos efectos tomaremos como ejemplo a una
persona fsica que es socio de una sociedad civil,
por lo que, de conformidad con lo sealado por
la fraccin II del artculo 110 de la LISR, los ingresos que perciba dicha persona fsica de la
sociedad civil, tendrn el carcter de asimilables
a salarios. Veamos el siguiente ejemplo:
El seor Pedro Infante es una persona fsica que es socio de Infante Consultores, S.C.
Durante el mes de diciembre de 2007, obtiene
anticipos a cuenta de utilidades en cantidad
de $ 20,000.00. Se pide determinar el ISR que
la sociedad civil habra de retener por dichos
ingresos. Aclaramos que aplicaremos los procedimientos vigentes en 2007, con las tarifas
que mostramos anteriormente correspondientes al ejercicio de 2007:

Base del ISR


() Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior
() Porcentaje sobre el excedente
del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) ISR causado
() Subsidio acreditable
(=) ISR a retener

20,000.00
8,601.51
11,398.49
28.00%
3,191.58
1,228.98
4,420.56
2,128.68
2,291.88

Determinacin del subsidio acreditable:

()
(=)
(+)
(=)
()
(=)

Impuesto marginal
Porcentaje de subsidio, segn tabla
Subsidio parcial
Cuota fija
Subsidio acreditable
Factor de subsidio acreditable
Subsidio acreditable

3,191.58
40.00%
1,276.63
852.05
2,128.68
100.00%
2,128.68

Partiendo de un ingreso mensual por anticipo


a cuenta de utilidades de $ 20,000.00 durante el
mes de diciembre de 2007, el ISR a retener por
parte de la sociedad civil sera de $ 2,291.88, que
sera un ISR en porcentaje de 11.46%, que se
obtiene de dividir el ISR a retener entre la base
del ISR ($ 2,291.88 entre $ 20,000.00).

Ahora, pensando en el mismo ejemplo, suponiendo que durante el mes de enero de 2008,
recibe los mismos $ 20,000.00, aplicando la tarifa vigente a partir del siguiente ejercicio el
monto del ISR a retener sera de:

()
(=)
()
(=)
(+)
(=)

Base del ISR


Lmite inferior
Excedente del lmite inferior
Porcentaje sobre excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR a retener

20,000.00
10,298.36
9,701.64
19.94%
1,934.51
1,090.62
3,025.13

A simple vista la diferencia de los resultados


es ms que evidente, ya que este ejercicio de
2008, la tasa efectiva de ISR sobre el mismo
ingreso sera de 15.13%, ($ 3,025.13 entre
$ 20,000.00) por lo que, obviamente para el ejercicio de 2008, todos los asimilables pagarn ms
ISR que el que venan pagando, por lo que, partiendo del artculo 138-A del RLISR, que reconoce especficamente que los asimilables deben
gozar de un subsidio acreditable al 100%, consideramos que se viola en perjuicio de las personas fsicas con ingresos asimilables a salarios,
el principio de proporcionalidad, toda vez que al
mismo ingreso le corresponde un ISR muy superior al que venan pagando partiendo de la base
que se les est restando el subsidio al que tenan derecho en 2007 tambin considerando que
dichas personas fsicas no reciben ingresos exentos, por lo que, si todos sus ingresos estn gravados, consideramos que el subsidio tambin
debera ser al 100% para que exista una relacin
justa entre el ingreso percibido y la contribucin
a cubrir. Nuevamente apreciamos que se le
apuesta a recaudar impuestos sobre los mismos
contribuyentes de siempre, lo que, en estricto
sentido de justicia, en nuestra opinin, lo consideramos totalmente injusto.
Nota importante: no obstante que el artculo
138-A del RLISR establece la circunstancia antes
precisada, en relacin al subsidio acreditable de
los asimilados al 100%, por no obtener ingresos
exentos, recordemos que en cuestin jerrquica,
la ley siempre estar por encima de los reglamentos, por lo que, en nuestra opinin, en un lapso
no muy lejano, debemos esperar reformas a los
reglamentos de las diversas leyes fiscales para
hacerlos acordes con las nuevas disposiciones
que entrarn en vigor para el ejercicio de 2008.

49

Ir a Contenido

Ahora bien, siendo optimistas, y despus de


ver lo negativo de la reforma fiscal para 2008,
creemos que tambin, en estricto sentido de
justicia, debemos presentar la parte positiva
de la reforma, que no obstante que en efecto
sea positiva no beneficiara a ms de un 20% de
las personas fsicas, veamos por qu.
El actual artculo 114 de la LISR, en su penltimo prrafo, seala lo siguiente:

Veamos el efecto para 2007 de lo anteriormente expuesto:


El seor Luis Aguilar es una persona fsica que
obtiene ingresos por sueldos y salarios, y adems tributa en el Rgimen de Servicios Profesionales. Durante el mes de diciembre de 2007
obtiene ingresos gravados por sueldos y salarios de $ 7,500.00, y la base mensual del ISR en
su actividad profesional es de $ 35,500.00.
Se pide determinar:

Los contribuyentes que obtengan ingresos


por los conceptos a que se refieren dos o ms
de los Captulos de este Ttulo, slo aplicarn
el subsidio para los pagos provisionales efectuados en uno de ellos. Cuando se obtengan
ingresos de los mencionados en este Captulo,
el subsidio se aplicar nicamente en los pagos
provisionales correspondientes a dichos ingresos.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Del texto anterior desprendemos que:


1. Si una persona fsica recibe ingresos de dos
o ms captulos del Ttulo IV de la LISR, hasta
este ejercicio de 2007, tiene derecho a aplicar el subsidio acreditable en uno de ellos,
en el que la persona fsica decida, debiendo
ser consistente en la aplicacin del subsidio
acreditable en el rgimen fiscal que haya escogido, lo anterior a la luz de lo sealado por
el ltimo prrafo del artculo 6o. del CFF.
2. Si una persona fsica recibe ingresos por sueldos y salarios, y adems recibe cualquier otro
ingreso del Ttulo IV, el subsidio acreditable
se aplicar obligatoriamente en los ingresos
por sueldos y salarios. Lo anterior es as, en
virtud de que en el caso de los asalariados,
los que tienen la obligacin de calcular el ISR,
retenerlo y enterarlo son los patrones, razn
por la cual, nicamente se aplicara el subsidio en dichos ingresos.
Una de las ventajas de la reforma fiscal para
2008, es que si un contribuyente obtiene ingresos de varios captulos del Ttulo IV, al ser una
tarifa la que se aplica, tcnicamente gozara de
un subsidio acreditable al 86% por cada captulo diverso, por lo que la reforma sera benfica.

50

a) El ISR que le retendra el patrn durante dicho mes, partiendo de que ste tiene un subsidio acreditable del 90%, y
b) Determinar el pago provisional del ISR para el
mes de diciembre de 2007.
Nota muy importante: para los efectos de
resolver este planteamiento debemos considerar que en el caso de los servicios profesionales
ya estamos aplicando las tarifas sobre la base
mensual, no olvidando que en los trminos de
lo previsto por el artculo 127 de la LISR, la base
del pago provisional se determina considerando
los ingresos desde el primer da del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que se refiera el
pago, cantidad a la que se le restarn, en su caso,
las deducciones autorizadas por el mismo periodo. Por no ser objeto del presente artculo, slo
tomaremos los datos necesarios para ver el efecto en las tarifas.
Determinacin del ISR a retener por los ingresos de sueldos y salarios (subsidio acreditable
al 90%)
Base del ISR
() Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior
() Porcentaje sobre el excedente
del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) ISR causado
() Subsidio acreditable
(=) ISR determinado
() CAS segn tabla
() ISR retenido
(=) ISR por pagar

7,500.00
7,399.43
100.57
25.00%
25.14
928.46
953.60
429.09
524.52

524.52

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Determinacin del subsidio acreditable


Impuesto marginal
() Porcentaje de subsidio
segn tabla
(=) Subsidio parcial
(+) Cuota fija
(=) Subsidio acreditable
() Factor
(=) Subsidio acreditable

25.14
50.00%
12.57
464.19
476.76
90.00%
429.09

El ISR a retener por concepto de sueldos y


salarios sera de $ 524.52 donde podemos apreciar que dentro de dicho clculo, se est considerando el subsidio acreditable al 90%, de
conformidad con el multicitado artculo 114 de la
LISR.
Ahora bien, si determinamos el ISR mensual
por la actividad de servicios profesionales, considerando que la base mensual del ISR en cantidad de $ 35,500.00, el clculo del ISR en el pago
provisional sera de:

Base del ISR


() Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior
() Porcentaje sobre el excedente
del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) ISR causado

35,500.00
8,601.51
26,898.49
28.00%
7,531.58
1,228.98
8,760.56

Si apreciamos, en este clculo ya no se considera el efecto del subsidio acreditable, toda vez
que, por disposicin expresa del multicitado artculo 114 de la LISR, obligatoriamente, dicho
subsidio acreditable fue aplicado en el rgimen
de sueldos y salarios. El resumen del ISR que
dicho contribuyente pagara en el mes de diciembre de 2007, sera:
Concepto
ISR retenido en sueldos
(+) ISR a cargo en servicios
profesionales
(=) Total del ISR a cargo

Importes

Porcentaje

524.52

5.65

8,760.56
9,285.08

94.35
100.00

Para el ejercicio de 2007, el ISR a cargo de


este contribuyente sera en total de $ 9,258.08.
Debemos precisar que, si bien es cierto, en
las retenciones mensuales de sueldos y salarios,
en dicho rgimen fiscal fue aplicado el subsidio,
perdiendo el derecho de aplicarlo en servicios profesionales, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 178 de la LISR al presentar
la declaracin anual del ISR, este contribuyente
tendr derecho al subsidio acreditable para todos los ingresos, con las limitaciones que, en
su caso, previene el penltimo prrafo de dicho
numeral, que no es otra cosa que al subsidio
acreditable anual le sea restado el subsidio
no acreditable del rgimen de sueldos y salarios.
Estos datos podrn ser obtenidos por el contribuyente de la constancia de retencin del ISR,
que al efecto le entregue el patrn por los ingresos recibidos por concepto de sueldos y salarios.
Supongamos el mismo ejemplo, con los mismos datos, pero ahora calcularemos el ISR tanto en sueldos y salarios como en el rgimen de
servicios profesionales con las tarifas vigentes
para el ejercicio de 2008. Los impuestos a determinar quedaran de la siguiente manera:
Clculo del ISR por sueldos y salarios con el
procedimiento vigente a partir del ejercicio de
2008:

Base del ISR

7,500.00

() Lmite inferior

7,399.43

(=) Excedente del


lmite inferior

100.57

() Porcentaje sobre
excedente

16.00%

(=) Impuesto marginal

16.09

(+) Cuota fija

594.24

(=) ISR causado

610.33

() Subsidio al empleo
(=) ISR a retener
(subsidio a entregar)

610.33

Clculo del ISR por servicios profesionales


considerando una base mensual de $ 35,500.00
aplicando la tarifa correspondiente slo a un
mes:

51

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Base del ISR

35,500.00

() Lmite inferior

32,736.84

(=) Excedente del


lmite inferior

2,763.16

() Porcentaje sobre
excedente

28.00%

(=) Impuesto marginal

773.68

(+) Cuota fija

5,805.20

(=) ISR causado

6,578.88

b)

El importe del ISR en global disminuye, toda


vez que a partir del ejercicio de 2008 cada rgimen de ingresos de las personas fsicas se tendr derecho a la aplicacin de la tarifa integrada,
que ya incluye una parte del subsidio acreditable, integrada al 86%.
Comparemos los resultados antes determinados:

c)
Concepto

2007

2008

ISR retenido en sueldos

524.52

610.33

(+) ISR a cargo en servicios


profesionales

8,760.56

6,578.88

(=) Total del ISR a cargo

9,285.08

7,189.21

Anlisis de los resultados anteriores:

d)

a) En el caso del ISR por sueldos y salarios, para


el ejercicio de 2008, el contribuyente estara
pagando ISR en mayor cantidad, y
b) En los servicios profesionales, el contribuyente evidentemente pagara ISR menor, y la
causa, como lo hemos comentado, es por
la aplicacin del subsidio acreditable integrado implcitamente en la tarifa de ISR.
CONCLUSIONES
a) Como podemos apreciar, en lo general, los
asalariados que no obtengan otros ingresos del Ttulo IV de la LISR, para este ejercicio

52

e)

de 2008, tcnicamente pagarn proporcionalmente ms ISR del que venan cubriendo en


el ejercicio de 2007, porque las proporciones
de subsidio acreditable en las empresas, que
pagan las prestaciones de ley (aguinaldo,
vacaciones y prima vacacional) por lo general
de entre 90 y 95%, por lo que, al aplicar un
subsidio acreditable integrado en la tarifa del
ISR en una proporcin del 86%, pagarn ms.
Creemos que esta reforma es inconstitucional por la falta de proporcionalidad entre el
ingreso y el ISR;
A los asimilables a salarios, se les castiga drsticamente el subsidio acreditable, ya que para
este ejercicio de 2007, y de acuerdo al numeral 138-A del RLISR, legalmente al no obtener
ingresos exentos del ISR, el subsidio acreditable a su favor, sera del orden del 100%. Para
el ejercicio de 2008, les correspondera un subsidio acreditable del 86% implcito en la tarifa
del ISR, lo cual, nuevamente consideramos inconstitucional entre los motivos aducidos por
la cmaras legislativas, y la realidad prctica
de que estos ingresos asimilables no son salarios, pero fiscalmente se les dar el mismo
tratamiento;
De igual manera, y de acuerdo al punto anterior, los dems regmenes fiscales de personas fsicas, entre otros, las actividades
empresariales, los servicios profesionales, el
arrendamiento de inmuebles, la enajenacin
de bienes de personas fsicas no empresarias,
etctera, actualmente gozan de un subsidio
al 100%, teniendo slo como limitante que
no obtengan ingresos por sueldos y salarios,
por lo que, cuantitativamente, pagarn ms
ISR a partir del ejercicio de 2008;
Si una persona fsica tiene actualmente ingresos de diversos captulos del Ttulo IV de la
LISR, dicha persona fsica deber escoger en
cul de los regmenes aplicar el subsidio para
los efectos de los pagos provisionales, debiendo ser consistente en su aplicacin en
todo el ejercicio fiscal de 2007, al tenor del
ltimo prrafo del artculo 6o. del CFF, no obstante que tendr derecho a un subsidio acreditable anual para todos sus ingresos, por lo
menos para este ejercicio de 2007 a la luz de
lo fundando en el artculo 178 de la LISR que
estar vigente hasta el 31 de diciembre del
presente ejercicio;
A partir del ejercicio de 2008, si una persona
fsica obtuviera ingresos de diversos captulos

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del Ttulo IV de la LISR, tendr el beneficio de


aplicar en todos ellos el subsidio acreditable
en los pagos provisionales del ISR, y
f) No obstante lo sealado en el inciso anterior,
al finalizar el ejercicio de 2008, cuando el
contribuyente acumule en su declaracin
anual de dicho ejercicio todos los ingresos,
seguramente tendr un ISR a su cargo, no
obstante de haber realizado puntualmente
todos sus pagos provisionales. La razn es
muy sencilla si consideramos que para cada
pago provisional se utiliz una tarifa de ISR
con un subsidio acreditable integrado, por lo
que, si la tarifa anual para el ejercicio de 2008,
es la tarifa mensual, elevada a doce mes, es
claro, por ejemplo, que si el contribuyente
tuviera tres tipos de ingresos, siendo stos:

El contribuyente en sus pagos provisionales


con los ingresos anteriores aplic tres subsidios
acreditables implcitos en las tarifas que para
cada rgimen fiscal se emplearon, pero al finalizar el ejercicio 2008, y partiendo de que el
clculo anual del ISR se realizara con una sola
tabla de ISR, al determinar el ISR anual, en realidad se aplic un solo subsidio acreditable por
lo que siempre se tendr ISR a cargo en la declaracin anual, lo cual consideramos injusto toda
vez que si el ISR en los pagos provisionales se
considera como anticipo a cuenta del ISR del
ejercicio, lo correcto y equitativo sera que el ISR
provisional guardara una relacin directa con el
ISR anual, como sucede actualmente en el ejercicio de 2007.
Palabras finales

i) Salarios;
ii) Actividades empresariales y servicios profesionales, y
iii) Arrendamiento de inmuebles.

Las armas slo deben emplearse cuando ya no


exista otra posibilidad (El Arte de la Guerra.
Sun Tzu).

53

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ESTMULO FISCAL DEL IETU


POR LAS CUENTAS PENDIENTES DE PAGO
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

l pasado 5 de noviembre se public en


el Diario Oficial de la Federacin (DOF)
el Decreto por el que se otorgan diversos
beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa
nica que entrarn en vigor a partir del 1
de enero de 2008, proporcionando algunos
estmulos, entre otros, a los contribuyentes que estn obligados a pagar el impuesto empresarial a tasa nica (IETU).
ESTMULO FISCAL POR CUENTAS
Y DOCUMENTOS POR PAGAR
El estmulo fiscal se encuentra establecido en el Artculo Sexto del citado decreto,
y consiste en que los contribuyentes del
IETU puedan deducir de los ingresos gravados para dicho impuesto las cuentas y
documentos por pagar hasta por el monto de las contraprestaciones efectivamente pagadas por dichas cuentas en
2008, para lo cual debern cumplir con algunos requisitos.

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora


en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.

54

Dicho estmulo se disminuir directamente de los ingresos gravados, conforme


a lo siguiente:
Ingresos gravados del IETU
() Erogaciones efectuadas para cubrir las
cuentas y documentos por pagar
(=) Ingresos netos gravados del IETU
() Deducciones autorizadas del IETU
() Deduccin adicional de inversiones adquiridas durante el periodo sep-dic 2007
(=) Diferencia
() Tasa del IETU
(=) IETU a cargo o (crdito fiscal)
() Crdito fiscal de ejercicios anteriores pendiente de acreditar actualizado
() Acreditamiento por salarios y aportaciones de Seguridad Social
() Crdito fiscal por inversiones adquiridas
en el periodo del 1 de enero de 1998 al
31 de diciembre de 2007
() Acreditamiento del ISR propio del ejercicio, efectivamente pagado
() Pagos provisionales del IETU
(=) IETU a pagar o (saldo a favor)

Este estmulo a pesar de que se disminuye de los ingresos, no tiene la naturaleza de una de deduccin, por lo que en caso
de que ste fuera mayor a los ingresos, el
estmulo solamente se podr aplicar hasta
el monto de los ingresos gravados para el
IETU.

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Requisitos
Para que el contribuyente pueda beneficiarse de
este estmulo, es necesario que cumpla con los
siguientes requisitos:
1. Tributar en el Ttulo II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR).
2. Se encuentren obligados al pago del IETU.
3. Al menos el 80% de las operaciones se efecten con el pblico en general.
4. Las cuentas y documentos por pagar deben
provenir de la adquisicin de productos terminados por el periodo comprendido del 1 de
noviembre al 31 de diciembre de 2007.
5. Dichos productos terminados deben ser destinados a su enajenacin.
6. No podrn considerarse en este caso las inversiones.
7. Los productos terminados no debern formar
parte de los inventarios al 31 de diciembre de
2007.
8. En las cuentas y documentos por pagar no
se considerarn los intereses y los impuestos trasladados.

un tratamiento fiscal parecido al de las personas fsicas, sigue estando en el Ttulo II.
2. Sujetos del IETU
La segunda condicionante es que debern ser
sujetos y estar obligados al pago del IETU.
De acuerdo con el artculo 1 de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), son
sujetos de este impuesto las personas morales
residentes en territorio nacional, as como las residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el pas, que realicen las siguientes actividades:
Enajenacin de bienes.
Prestacin de servicios independientes.
Otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes.
Sin embargo, existen algunos ingresos, que a
pesar de que derivan de las actividades objeto del
IETU no pagan dicho impuesto de conformidad

Aparentemente este estmulo resulta de fcil


aplicacin; sin embargo, de acuerdo al anlisis
que realizaremos a continuacin nos daremos
cuenta de lo complicado que resulta determinarlo.
1. Personas morales del Ttulo II de la LISR
El primer requisito que se deber reunir es que
solamente lo podrn aplicar las personas del
Ttulo II de la LISR, es decir: De las personas
morales; dentro de las personas que podemos
encontrar bajo este Ttulo, se encuentran, entre
otras:
Sociedades mercantiles (sociedad annima, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad
en comandita, etctera).
Sociedades civiles.
Sociedades cooperativas de produccin.
Sistema financiero.
Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, etctera.
Es importante comentar que este estmulo
tambin es aplicable a aquellas sociedades que
se encuentren tributando bajo el Rgimen Simplificado, ya que ste, a pesar de que tiene

55

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con el artculo 4 de la LIETU, entre los que se


encuentran:
Los que perciban las personas morales que
provengan de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentran
exentas del pago del impuesto sobre la renta
(ISR), en los mismos trminos y lmites que
establece el artculo 81, ltimo prrafo de la
citada ley, por los ingresos excedentes se
estar obligado al pago del IETU.
El artculo de referencia menciona que las
personas morales que se dedican exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras, no estarn obligadas
a pagar el ISR por los ingresos que provengan de dichas actividades hasta por un monto equivalente a 20 veces el salario mnimo
general correspondiente al rea geogrfica
(SMGAG) del contribuyente, elevado al ao
por cada uno de sus socios o asociados,
siempre que en su totalidad no rebase de
200 veces el SMGAG del Distrito Federal;
este ltimo lmite no ser aplicable a ejidos
y a comunidades.
Por lo que para las personas morales que
tributan en el Rgimen Simplificado slo ser
aplicable a aquellos ingresos por los cuales
gravan para el IETU, es decir, por el excedente; sin embargo, como sucede en otras
situaciones, seguramente la disminucin de
las cuentas por pagar, para este tipo de contribuyentes ser en proporcin a sus ingresos
gravados, por lo que deberemos esperar a que
la autoridad aclare esta situacin.
Los que deriven de la enajenacin de partes
sociales, documentos pendientes de cobro y
ttulos de crdito, excepto los certificados de
depsito de bienes cuando se est obligado
al pago del IETU por la enajenacin de dichos
bienes, y los certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u otros ttulos que
otorguen a su titular derechos sobre inmuebles.
La enajenacin de moneda nacional y extranjera, excepto cuando dicha enajenacin sea
realizada por personas que se dedican exclusivamente a la compraventa de divisas.
3. Operaciones con el pblico en general
El tercer requisito es que de las operaciones que
realice la persona moral de que se trate, al

56

menos el 80% sea con el pblico en general. De


acuerdo con el decreto, no se considera que se
realizan este tipo de operaciones cuando por las
mismas se expidan comprobantes que cumplan
con todos los requisitos del artculo 29-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Ahora bien, cabe mencionar que la disposicin no es muy clara respecto al periodo en que
se realizaron dichas operaciones, es decir, si el
decreto entra en vigor a partir del 1 de enero del
2008, entenderamos que las operaciones a que
se refiere el estmulo son las de este mismo ao;
sin embargo, se debern considerar las operaciones realizadas durante el ejercicio, o en cada
mes?, seguramente la autoridad tambin aclarar este punto.
4. Origen de las cuentas
y documentos por pagar
Para la aplicacin del estmulo, es indispensable que el contribuyente tenga cuentas y documentos por pagar que provengan de la adquisicin de productos terminados por el periodo
comprendido del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007.
Este es uno de los requisitos en el que el
contribuyente deber poner mayor atencin, ya
que primero deber tratarse de cuentas y
documentos por pagar derivados de la adquisicin de productos terminados, es decir, no sern consideradas las adquisiciones de materias
primas o productos semiterminados que necesitan un proceso para transformarse en un producto terminado; por lo que si se trata de un
contribuyente que fabrica y a la vez compra y
vende productos, deber identificar sus cuentas
y documentos por pagar por la adquisicin de
materias primas y productos semiterminados,
de los productos terminados.
El segundo punto que deber tomar en cuenta el contribuyente es que dichos productos terminados debern adquirirse en los meses de
noviembre y diciembre de 2007, y dicha adquisicin quedar pendiente de pago al 31 de diciembre del mismo ao, por lo que nuevamente
el contribuyente deber identificar los productos terminados adquiridos en este periodo,
de los productos terminados adquiridos en otros
meses.

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5 y 6. Productos terminados destinados


a su enajenacin, excepto inversiones
Otro requisito que se estipula en este decreto
es que dichos productos terminados sean enajenados. El decreto en mencin establece que
no podr ser aplicable a las inversiones, ya que stos, a pesar de ser productos terminados que
el contribuyente utiliza para sus actividades y
que se demeritan por el transcurso del tiempo,
tambin son susceptibles de ser enajenados en
algn momento, ya sea porque dejan de ser tiles, por estrategias financieras, etctera.
7. Los productos terminados no debern
formar parte del inventario final del 2007
Como ltimo requisito tenemos que estos productos terminados debieron enajenarse a ms
tardar el 31 de diciembre de 2007, ya que no podrn formar parte del inventario final; esto es lgico, debido a que dentro del citado Decreto existe
otro estmulo por los inventarios finales al 2007;
por lo que al no establecerse esta limitacin, el contribuyente se estara beneficiando doblemente.
Ahora bien, haciendo una pausa en este punto,
las personas morales que para el ISR deducen la
adquisicin de los productos que enajenan,
mediante el costo de lo vendido, y que quiz por
su capacidad econmica no puedan tener una
infraestructura sistematizada. Podran identificar de manera clara y oportuna las cuentas y
documentos por pagar que corresponden a la
adquisicin de productos terminados por el periodo noviembre-diciembre, que fueron enajenados antes del 1 de enero de 2008?

Supuesto

Empresa

SICMSA, S.A.
de C.V.
Escuela primaria
particular
Sociedad Cooperativa
Rosario
Toncar, S.R.L. de C.V.
Integradora Ganadera,
S.A. de C.V.

2
3
4
5

8. En las cuentas y documentos


por pagar no se considerarn los
intereses y los impuestos trasladados
Como se mencion al principio de este artculo,
el estmulo consiste en poder disminuir de los
ingresos gravados para el IETU el monto de
las cuentas y documentos por pagar originados
por la adquisicin de productos terminados para
su enajenacin; sin embargo, dicho estmulo est
limitado hasta por el monto de las contraprestaciones efectivamente pagadas en el ejercicio
del 2008.
Otra de las limitantes que se marcan es que
en las cuentas o documentos por pagar no se
debern considerar los intereses que no formen
parte del precio ni los impuestos trasladados que
sean acreditables para el contribuyente, entre los
que encontramos al impuesto al valor agregado
(IVA) y al impuesto especial sobre produccin y
servicios (IEPS).
Por lo que nuevamente el contribuyente tendr que separar de las cuentas y documentos
por pagar, los intereses y los impuestos que
podr acreditar, para que nicamente considere
el precio antes de impuestos; adems, como ya
se mencion, el estmulo se limita hasta el monto de las contraprestaciones efectivamente pagadas, por lo que a dichas contraprestaciones
se les deber disminuir los impuestos e intereses correspondientes que no pueden considerarse dentro del estmulo citado.
Veamos los siguientes supuestos:

Ttulo
de la LISR

Total de
ingresos

Ingresos con
pblico en
general

Podra
aplicar el
Porcentaje estmulo?

II

15858,454.00

13758,545.00

87

III

1155,451.00

988,541.00

86

No

II
II

4554,541.00
1454,545.00

1545,151.00
0.00

34
0

No
No

II, Captulo VII

2958,454.00

2685,100.00

91

57

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Enfocndonos al supuesto 1, veamos cules fueron las adquisiciones de SICMSA del ltimo trimestre:
Octubre

Noviembre

Diciembre

Monto de las compras de materias primas


1045,625.00
Monto de las compras de productos semiterminados 485,481.00
Monto de las compras de productos terminados
3854,854.00

1458,510.00
585,451.00
4585,450.00

2548,541.00
885,510.00
8545,101.00

Como el estmulo comprende nicamente las cuentas y documentos por pagar derivados de las compras
de productos terminados en el mes de noviembre y diciembre veamos cules quedaron pendientes de pago
al 31 de diciembre de 2007:

Cuentas por pagar por las compras de productos terminados

Noviembre

Diciembre

2751,270.00

7434,237.87

Otro de los requisitos es que los productos adquiridos no formen parte del inventario final del 2007, por
lo que la empresa determin el siguiente inventario final por dichos productos:

Monto de los productos integrados en el inventario final del 2007

Noviembre

Diciembre

1545,454.00

7134,854.00

Durante el ejercicio 2008, la empresa SICMSA realiz los siguientes pagos a dichas cuentas por pagar de
noviembre y diciembre, identificadas con los productos terminados que se enajenaron en 2007:

Total de pagos efectuados en 2008

Ctas. por pagar


de noviembre

Ctas. por pagar


de diciembre

988,585.00

125,875.00

Ahora estos pagos no incluyen intereses pero s el IVA, por lo que se les deber descontar este impuesto
para saber hasta qu monto se puede aplicar el estmulo, por lo que tendramos lo siguiente:

Total de pagos efectuados en 2008 sin IVA

Ctas. por pagar


de noviembre

Ctas. por pagar


de diciembre

859,639.13

109,456.52

Teniendo todos los datos anteriores, ahora determinemos el monto del estmulo:

Cuentas por pagar de productos adquiridos


en el ltimo bimestre
() Monto de los productos no enajenados
(=) Monto de las cuentas por pagar afectas
al estmulo
Monto lmite del estmulo
Total de estmulo (859,639.13 + 109,456.51)

Noviembre

Diciembre

2751,270.00
1545,454.00

7434,237.87
7134,854.00

1205,816.00
859,639.13

299,383.87
109,456.51
969,095.64

COMENTARIO FINAL
Parecera sencillo el estmulo proveniente de las cuentas y documentos por pagar, como se pudo
apreciar en el ejemplo; sin embargo, no olvidemos que las personas morales se rigen por el costo
de lo vendido, es decir, los productos adquiridos se deducen conforme se venden, pero valuados
por algunos de los mtodos autorizados por la LISR, por lo que el contribuyente tendra que identificar plenamente que los productos que enajen durante 2007 proceden de alguna de las compras
realizadas en noviembre y diciembre, y adems de lo que erog por las cuentas por pagar en 2008,
las cuales corresponden a las cuentas por pagar afectas al estmulo, adems de separar el importe
de los intereses y los impuestos trasladados que tiene derecho a acreditar el contribuyente.

58

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IMPLICACIONES FISCALES
DE LA DEDUCCIN INMEDIATA
C.P. Israel Cabaas Mendoza

INTRODUCCIN
Despus de los recursos humanos y financieros, los activos fijos son uno de los elementos ms importantes dentro de una empresa o negocio, de tal suerte que las disposiciones fiscales prevn la posibilidad de efectuar su deduccin de forma inmediata o
acelerada, pero siempre que se cumpla con ciertos requisitos.
En seguida daremos un repaso a los puntos ms importantes de este procedimiento,
as como los decretos que se han publicado al respecto. Asimismo, se incluir una referencia muy general al impuesto al activo (IMPAC), ya que como sabemos se abrog a
partir del 1 de enero de 2008.
ASPECTOS FISCALES

Generalidades
En primer trmino, iniciaremos el presente trabajo haciendo una clasificacin de los
contribuyentes a los cuales les resulta aplicable la deduccin inmediata de activos
fijos, con sus respectivas limitantes, conforme lo establece la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR). Para este efecto considrese el siguiente cuadro:

Tipo de contribuyente

Puede
aplicar la
deduccin
inmediata?

Fundamento legal

Observaciones

Persona moral del Ttulo II


de la LISR (Rgimen General)
Persona moral del Ttulo II
de la LISR (Rgimen Simplificado)

Artculo 220 de la LISR

Ninguna

Artculo 220 de la LISR

Persona moral del Ttulo III de


la LISR

No

Artculos 93, tercer


prrafo, y 220 de la LISR

Slo cuando se trate de bienes que


entren al esquema de la deduccin
de inversiones normal, segn sea
el caso (artculo 81, antepenltimo
prrafo, de la LISR).
Las deducciones autorizadas (incluidas las inversiones) se determinan
de conformidad con el Ttulo IV de la
LISR, por ende slo aplica el artculo 174 de la ley.

Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de
Grupo Gasca-SICCO. asesoresfiscont@yahoo.com

59

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Persona Fsica con Actividades


Empresariales (Rgimen General)
Persona Fsica con Actividades
Empresariales (Rgimen Intermedio)

Artculo 220 de la LISR

Ninguna

Artculo 220 de la LISR

Persona Fsica con Actividades


Empresariales (Rgimen de
Pequeos Contribuyentes)
Persona fsica por servicios
profesionales

No

Artculo 220 de la LISR

Artculo 220 de la LISR

Persona fsica por arrendamiento

No

Artculo 220 de la LISR

Slo cuando se trate de bienes que


entren al esquema de la deduccin
de inversiones normal (artculo
136 de la LISR).
Slo tiene una deduccin fija de
cuatro salarios mnimos (artculo
138 de la LISR).
Slo cuando se trate de bienes que
entren al esquema de la deduccin
de inversiones normal (artculo
124, tercer prrafo, de la LISR, y regla 3.11.2. de la RMF-07).
Ninguna

Cabe mencionar, que en el caso de los terrenos slo se les reconoce un costo fiscal, pero
hasta el momento de su enajenacin, salvo en el
caso de contribuyentes que se dediquen a la construccin y enajenacin de desarrollos inmobiliarios, mismos que los podrn deducir en el ejercicio
en que los adquieran siempre que renan algunos
requisitos, los cuales trataremos ms adelante.
Por ltimo, el artculo 38, segundo prrafo, de
la LISR nos define para efectos fiscales el trmino activo fijo, a saber:

Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles


que utilicen los contribuyentes para la realizacin
de sus actividades y que se demeriten por el uso en
el servicio del contribuyente y por el transcurso del
tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes
tendr siempre como finalidad la utilizacin de los
mismos para el desarrollo de las actividades del
contribuyente, y no la de ser enajenados dentro
del curso normal de sus operaciones.

Una vez aclarado esto, en seguida tocaremos


los puntos que afectan directa o indirectamente
la aplicacin de la deduccin inmediata de activo
fijo, en materia del impuesto sobre la renta (ISR).

del Ttulo II (Personas Morales) y del Captulo II del


Ttulo IV (Personas Fsicas con Actividad Empresarial, Profesional e Intermedios, en su caso)
podrn optar por efectuar la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos de activo fijo, en lugar de las previstas en los artculos
37 y 43 de la ley, en el ejercicio en que se efecte la inversin, se inicie su utilizacin o en el
siguiente. Para este efecto el clculo se har
como sigue:
Monto original de la inversin actualizado
() Porcentaje que corresponda conforme al artculo 220 de la LISR
(=) Deduccin inmediata de activo fijo
Nota: La parte que exceda de este monto ser
deducible nicamente en los trminos del artculo
221 de la LISR.

Los porcentajes de deduccin inmediata contenidos en el artculo 220 de la LISR que se podrn aplicar a las inversiones nuevas de activo
fijo, se transcriben a continuacin:

I. Los por cientos por tipo de bien sern:


a) Tratndose de construcciones:

DETERMINACIN DE LA DEDUCCIN
INMEDIATA DE ACTIVOS FIJOS

Mecnica general y porcentajes


Entrando en materia, el artculo 220, primer prrafo, de la LISR, expresa que los contribuyentes

60

1. 74% para inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos, artsticos, histricos o patrimoniales, conforme a la Ley
Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicas, Artsticas e Histricas, que

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cuenten con el certificado de restauracin


expedido por el Instituto Nacional de
Antropologa e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes.
2. 57% en los dems casos.
b) Tratndose de ferrocarriles:
1. 43% para bombas de suministro de combustible a trenes.
2. 57% para vas frreas.
3. 62% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.
4. 66% para maquinaria niveladora de vas,
desclavadoras, esmeriles para vas, gatos
de motor para levantar la va, removedora,
insertadora y taladradora de durmientes.
5. 74% para el equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.
c) 62% para embarcaciones.
d) 87% para aviones dedicados a la aerofumigacin agrcola.
e) 88% para computadoras personales de escritorio y porttiles; servidores; impresoras, lectores pticos, graficadores, lectores de cdigo
de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de redes
de cmputo.
f) 89% para dados, troqueles, moldes, matrices
y herramental.
g) Tratndose de comunicaciones telefnicas:
1. 57% para torres de transmisin y cables,
excepto los de fibra ptica.
2. 69% para sistemas de radio, incluye equipo
de transmisin y manejo que utiliza el espectro radioelctrico, tales como el de radiotransmisin de microonda digital o analgica,
torres de microondas y guas de onda.
3. 74% para equipo utilizado en la transmisin, tales como circuitos de la planta
interna que no forman parte de la conmutacin y cuyas funciones se enfocan hacia
las troncales que llegan a la central telefnica, incluye multiplexores, equipos
concentradores y ruteadores.
4. 87% para equipo de la central telefnica
destinado a la conmutacin de llamadas de
tecnologa distinta a la electromecnica.
5. 74% para los dems.
h) Tratndose de comunicaciones satelitales:

1. 69% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del


satlite, los transpondedores, las antenas
para la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas, y el equipo de monitoreo en el satlite.
2. 74% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisin y
recepcin de comunicaciones digitales y
anlogas y el equipo para el monitoreo del
satlite.
II. Para la maquinaria y equipo distintos de
los sealados en la fraccin anterior, se aplicarn,
de acuerdo a la actividad en que sean utilizados,
los por cientos siguientes:
a) 57% en la generacin, conduccin, transformacin y distribucin de electricidad; en la
molienda de granos; en la produccin de azcar
y sus derivados; en la fabricacin de aceites
comestibles; y en el transporte martimo, fluvial y lacustre.
b) 62% en la produccin de metal obtenido en
primer proceso; en la fabricacin de productos de tabaco y derivados del carbn natural.
c) 66% en la fabricacin de pulpa, papel y productos similares; en la extraccin y procesamiento de petrleo crudo y gas natural.
d) 69% en la fabricacin de vehculos de motor y
sus partes; en la construccin de ferrocarriles y
navos; en la fabricacin de productos de metal,
de maquinaria y de instrumentos profesionales
y cientficos; en la elaboracin de productos
alimenticios y de bebidas, excepto granos, azcar, aceites comestibles y derivados.
e) 71% en el curtido de piel y la fabricacin de
artculos de piel; en la elaboracin de productos qumicos, petroqumicos y farmacobiolgicos; en la fabricacin de productos de caucho
y de plstico; en la impresin y publicacin
grfica.
f) 74% en el transporte elctrico.
g) 75% en la fabricacin, acabado, teido y estampado de productos textiles, as como de
prendas para el vestido.
h) 77% en la industria minera; en la construccin
de aeronaves. Lo dispuesto en este inciso no
ser aplicable a la maquinaria y equipo sealado en el inciso b) de esta fraccin.
i) 81% en la transmisin de los servicios de
comunicacin proporcionados por las estaciones de radio y televisin.

61

Ir a Contenido

j) 84% en restaurantes.
k) 87% en la industria de la construccin; en
actividades de agricultura, ganadera, silvicultura y pesca.
l) 89% para los destinados directamente a la
investigacin de nuevos productos o desarrollo de tecnologa en el pas.
m) 92% en la manufactura, ensamble y transformacin de componentes magnticos para discos duros y tarjetas electrnicas para la
industria de la computacin.
n) 74% en otras actividades no especificadas en
esta fraccin.
o) 87% en la actividad del Autotransporte Pblico Federal de carga o de pasajeros.

No obstante lo anterior, se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 20 de junio


de 2003, el DECRETO por el que se otorga un
Estmulo Fiscal en Materia de Deduccin Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo, en el cual
se prevn porcentajes mayores a los antes
enlistados. Sin embargo, por la redaccin del
Artculo Segundo, fraccin III, de las Disposiciones de Vigencia Anual de la LISR para 2006,
pareciera que el presente decreto slo se encuentra vigente hasta este ltimo ao, es decir,
ya no es aplicable a las inversiones adquiridas a partir del 1 de enero de 2007, por lo que
recomendamos que se tome con las reservas
pertinentes, o bien, se formule la consulta por
escrito a la autoridad para ratificar el procedimiento correcto. Apegndonos a un criterio conservador, en el caso prctico que se va a presentar
se utilizarn los porcentajes previstos en la ley.

Puntos que se deben tomar en cuenta

62

Mobiliario y equipo de oficina.


Automviles.
Equipo de blindaje de automviles.
Cualquier bien de activo fijo no identificable
individualmente.
Aviones distintos de los dedicados a la
aerofumigacin agrcola.
d) La presente opcin slo podr ejercerse tratndose de:
Inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territorio nacional y
fuera de las reas metropolitanas del
Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey.
Inversiones que se utilicen dentro de estas
reas cuando se trate de empresas que no
requieran uso intensivo de agua en sus
procesos productivos, que utilicen tecnologas limpias en cuanto a sus emisiones
contaminantes y que adems se obtenga
de la unidad competente de la Secretara de
Medio Ambiente y Recursos Naturales
(Semarnat), una constancia o certificado
de industria limpia (artculo 281 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (RLISR). La anterior facilidad no ser
aplicable respecto de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques.
Los requisitos para obtener dicho certificado los puede localizar en la pgina de internet (www.semarnat.gob.mx) accesando a los
apartados de: Trmites y servicios/informacin de trmites/Procuradura Federal de Proteccin al Ambiente, en los ttulos:
I. PROFEPA-03-013-A, y
II. PROFEPA-03-013-B.

Aunado a lo anterior, para poder efectuar la deduccin inmediata de bienes nuevos de activo
fijo debemos considerar lo siguiente:

e) En el caso de la enajenacin de los bienes


sujetos a la deduccin inmediata se considerar como ganancia, el total del ingreso
percibido (artculo 221, fraccin II, de la LISR).

a) En caso de que el contribuyente se dedique


a dos o ms actividades, se aplicar el por
ciento que le corresponda a la actividad en la
que hubiera obtenido ms ingresos en el ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se
realice la inversin;
b) Son bienes nuevos los que se utilizan por
primera vez en Mxico;
c) No ser aplicable la deduccin inmediata en
el caso de:

Cabe mencionar que el artculo 282 del RLISR


[anteriormente estaba contenido en el criterio 80/
2004/ISR de la Compilacin de Criterios Normativos del Sistema de Administracin Tributaria
(SAT)] establece que se consideran incluidos en
el artculo 220, fraccin II, de la ley, los autobuses,
camiones de carga, tractocamiones y remolques
adquiridos por contribuyentes que se dediquen a
la actividad de autotransporte pblico federal de
carga o pasajeros. Asimismo, prescribe que no se

Ir a Contenido

excluye de la deduccin inmediata al equipo


antes mencionado, cuando la prestacin del
servicio tenga como origen o destino las reas
metropolitanas a que se refiere el artculo 221-A
de la LISR.

Para la actualizacin, cuando sea impar el


nmero de meses de los periodos antes mencionados, se considerar como ltimo mes de
la primera mitad, el mes inmediato anterior al
que corresponda la mitad del periodo.

Clculo de la deduccin
inmediata de activos fijos

Cules son las reas metropolitanas?

El artculo 221 de la LISR seala que para el


clculo de la deduccin inmediata de bienes
nuevos de activo fijo se estar a lo siguiente:

()
(=)
()
(=)

Monto original de la inversin (artculo 37, segundo prrafo, de la LISR)


Factor de actualizacin
Monto original de la inversin actualizado
Porcentaje que corresponda conforme al artculo 220 de la LISR
Deduccin inmediata de bienes nuevos de
activo fijo

Donde:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del
periodo que transcurra desde que se efectu la
inversin y hasta el cierre del ejercicio de que
se trate
() INPC del mes en que se adquiri el bien
(=) Factor de actualizacin

En el supuesto de que los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser tiles, se podr
efectuar el siguiente clculo:
Monto original de la inversin
() Factor de actualizacin
(=) Monto original de la inversin actualizado
() Porcentaje que resulte conforme al nmero de
aos transcurridos (completos) desde que se
efectu la deduccin y el porcentaje de deduccin inmediata aplicado (tabla del artculo 221
de la LISR)
(=) Deduccin inmediata adicional de bienes
nuevos de activo fijo cuando se enajenan,
se pierden o dejan de ser tiles
Donde:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del
periodo en el que se haya efectuado la deduccin
() INPC del mes en que se adquiri el bien
(=) Factor de actualizacin

El artculo 221-A de la LISR establece textualmente que:

Para los efectos del artculo 220 de esta Ley,


se consideran reas metropolitanas las siguientes:
I. La correspondiente al Distrito Federal que
comprende todo el territorio del Distrito Federal
y los municipios de Atizapn de Zaragoza, Cuautitln, Cuautitln Izcalli, Chalco, Ecatepec de Morelos, Huixquilucan, Juchitepec, La Paz,
Naucalpan de Jurez, Nezahualcyotl, Ocoyoacac, Tenango del Aire, Tlalnepantla de Baz, Tultitln, Valle de Chalco-Solidaridad y Xalatlaco,
en el Estado de Mxico.
II. La correspondiente al rea de Guadalajara
que comprende todo el territorio de los municipios de Guadalajara, Tlaquepaque, Tonal y Zapopan, en el Estado de Jalisco.
III. La correspondiente al rea de Monterrey
que comprende todo el territorio de los municipios de Monterrey, Cadereyta Jimnez, San Nicols de los Garza, Apodaca, Guadalupe, San
Pedro Garza Garca, Santa Catarina, General Escobedo, Garca y Jurez, en el Estado de Nuevo
Len.
Cuando se modifique total o parcialmente la
conformacin territorial de alguno de los municipios a que se refiere este artculo y como resultado de ello dicho municipio pase a formar
parte de otro o surja uno nuevo, se considerar
que el municipio del que pase a formar parte o
el que surja con motivo de dicha modificacin
territorial, se encuentra dentro de las reas metropolitanas a que se refiere este artculo.

COEFICIENTE DE UTILIDAD
El artculo 14, fraccin I, primer prrafo, de la LISR
establece que para calcular el coeficiente de
utilidad se realizar la siguiente operacin:

63

Ir a Contenido

(+)()
(=)
()
(=)

Utilidad o prdida fiscal


Deduccin inmediata de activo fijo
Subtotal
Ingresos nominales
Coeficiente de utilidad aplicable

Nota: Se utilizan los signos (+) o () porque cuando se lleva a cabo la operacin aritmtica la
utilidad fiscal se considera como valor positivo y la prdida fiscal como negativo, segn
sea el caso.

Para ilustrar cmo incide la aplicacin de la


deduccin inmediata en este concepto, considrese lo siguiente:

(+)
(=)
()
(=)

Utilidad fiscal
20,000.00
Deduccin inmediata de activo fijo 60,000.00
Subtotal
80,000.00
Ingresos nominales
145,000.00
Coeficiente de utilidad aplicable*
0.5517

Supuesto B
20,000.00
0.00
20,000.00
145,000.00
0.1379

*Se calcular hasta el diezmilsimo (artculo 9o. del RLISR).

En este caso, resulta evidente que la empresa tendr un efecto negativo, ya que si se
aplica la deduccin inmediata de activo fijo
se tendr un coeficiente de 55.17% (supuesto A); en contraste, si se efecta una deduccin de inversiones tradicional ser de 13.79%
(supuesto B).
b) Cuando resulta prdida fiscal:

Supuesto A

Supuesto B Supuesto C

Prdida fiscal
34,000.00 34,000.00 34,000.00
() Deduccin inmediata
de activo fijo
0.00 55,000.00 12,700.00
(=) Subtotal*
0.00 21,000.00
0.00
() Ingresos nominales 160,000.00 160,000.00 160,000.00
(=) Coeficiente de
utilidad aplicable**
0.0000
0.1312
0.0000
* Aun cuando en la operacin aritmtica resulte un valor negativo se
considerar como positivo.
** Se calcular hasta el diezmilsimo (artculo 9o. del RLISR).

64

Para complementar lo antes expuesto le sugerimos consultar su revista PAF nm. 417,
pgina 26.
PAGOS PROVISIONALES

a) Cuando resulta utilidad fiscal:

Supuesto A

La prdida fiscal no implica necesariamente


que no se tendr coeficiente (situacin que
se presenta en el supuesto A), ya que como se
aprecia en el supuesto B, aun cuando se tuvo
prdida fiscal, despus de aplicar la deduccin
inmediata de activo fijo, resulta un subtotal
positivo y, en consecuencia, un coeficiente de
13.12%. En el supuesto C despus del clculo
contina resultando prdida, toda vez que el
monto de la deduccin inmediata es menor que
aquella, por ende tampoco se tiene coeficiente.

Con el fin de que las personas morales puedan


anticipar el beneficio que trae aparejada la deduccin inmediata, as como reducir el costo
financiero por las inversiones realizadas, se public el pasado 28 de noviembre de 2006 en el
DOF el DECRETO por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que
se indican y se modifican los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de octubre de
1994, el cual en su Artculo Primero seala textualmente:

Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que tributen en los trminos del
Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
consistente en disminuir de la utilidad fiscal
determinada conforme a la fraccin II del artculo
14 de dicha Ley, el importe de la deduccin
inmediata a realizarse en el ejercicio, de conformidad con el artculo 220 de la referida Ley,
por las inversiones en bienes nuevos de activo
fijo efectivamente realizadas.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)


Adicionalmente, en el Artculo Tercero del
mencionado decreto se precisa que:
a) El estmulo fiscal se aplicar hasta por el
monto de la utilidad fiscal del pago provisional que corresponda conforme al artculo
14, fraccin II, de la LISR y, en su caso, el

Ir a Contenido

remanente que no se hubiera aplicado, se


podr disminuir en los siguientes pagos provisionales del mismo ejercicio, y
b) En ningn caso se deber recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los trminos de la fraccin I del artculo 14 de la LISR.

En seguida presentamos el caso de una empresa que cuenta con los siguientes datos:

Julio
Ingresos nominales
387,500.00
Retenciones efectuadas por bancos
2,870.00

Coeficiente de utilidad del ejercicio 2006


Pagos provisionales anteriores
Retenciones anteriores efectuadas por bancos
Fecha de adquisicin del activo fijo
Deduccin inmediata aplicable en el ejercicio 2007
Ingresos nominales a junio del 2007
Prdidas fiscales pendientes de amortizar
PTU pagada en el ejercicio 2007
Inventario acumulable a junio del 2007
($ 80,000.00 mensuales)

Agosto
422,375.00
2,550.00

Septiembre
464,600.00
3,100.00

Octubre
511,060.00
2,470.00

Noviembre
562,166.00
2,660.00

0.1652
145,800.00
15,240.00
15-jul-07
1200,000.00
2378,960.00
0.00
0.00
480,000.00

Diciembre
618,300.00
2,730.00

Con los anteriores datos se nos pide calcular los pagos provisionales de julio a diciembre de 2007,
para quedar como sigue:

DETERMINACIN DE LOS PAGOS PROVISIONALES DEL ISR DE JULIO A DICIEMBRE DE 2007

()
(=)
(+)
(=)
()
(=)

()
(=)
()

(=)
()
(=)
()
()
(=)

Ingresos nominales*
Coeficiente
Subtotal
Doceava parte del
inventario acumulable**
Subtotal
Prdidas fiscales
pendientes de amortizar
Utilidad fiscal estimada
(artculo 14, fraccin II, de
la LISR)
PTU pagada proporcional
Subtotal
Deduccin inmediata de
activo fijo aplicable en
el 2007 o remanente***
Subtotal
Tasa del impuesto
Pago provisional a cargo
Pagos provisionales
anteriores
Retenciones efectuadas con
anterioridad
Pago provisional por pagar

Julio
2766,460.00
0.1652
457,019.19

Agosto
3188,835.00
0.1652
526,795.54

Septiembre
3653,435.00
0.1652
603,547.46

Octubre
4164,495.00
0.1652
687,974.57

Noviembre
Diciembre
4726,661.00 5344,961.00
0.1652
0.1652
780,844.40
882,987.56

560,000.00
1017,019.19

640,000.00
1166,795.54

720,000.00
1323,547.46

800,000.00
1487,974.57

880,000.00
960,000.00
1660,844.40 1842,987.56

0.00

0.00

0.00

0.00

1017,019.19
0.00
1017,019.19

1166,795.54
0.00
1166,795.54

1323,547.46
0.00
1323,547.46

1487,974.57
0.00
1487,974.57

0.00

0.00

1660,844.40 1842,987.56
0.00
0.00
1660,844.40 1842,987.56

1017,019.19
1166,795.54 1200,000.00 1200,000.00 1200,000.00 1200,000.00
0.00
0.00
123,547.46
287,974.57
460,844.40
642,987.56
28%
28%
28%
28%
28%
28%
0.00
0.00
34,593.29
80,632.88
129,036.43
180,036.52
145,800.00

145,800.00

145,800.00

145,800.00

145,800.00

145,800.00

15,240.00
0.00

18,110.00
0.00

21,210.00
0.00

23,680.00
0.00

26,340.00
0.00

29,070.00
5,166.52

* Para el mes de julio resulta de sumar $ 2378,960.00 ms $ 387,500.00.


** En el mes de julio resulta de sumar $ 480,000.00 ms $80,000.00.
*** La deduccin inmediata que se aplic en el mes de julio fue hasta por el monto de la utilidad fiscal del pago provisional, resultando
un remanente que se disminuy en los periodos posteriores del mismo ejercicio.

65

Ir a Contenido

Como se pudo comprobar, por la mecnica


de clculo de este estmulo, la empresa deja de
efectuar sus pagos provisionales de los meses
de julio a noviembre y slo desembolsa una
pequea cantidad en diciembre ($ 5,166.52),
obteniendo con ello un beneficio financiero directo antes de la declaracin del ejercicio.
Finalmente, dentro del mencionado decreto
no se incluy a las personas fsicas con actividad empresarial, profesional o intermedios, segn sea el caso; esto obedece a que conforme
al procedimiento de clculo de los pagos provisionales del artculo 127 de la LISR, no existe limitante para considerar la deduccin inmediata.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
El artculo 14, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF) prescribe que se entiende por
enajenacin de bienes las que se realizan mediante el arrendamiento financiero. Entindase
como arrendamiento financiero en materia fiscal, el que establece el artculo 15 del mismo
cdigo.
Ahora bien, por interpretacin de los artculos 44 y 45 de la LISR se concluye que aun cuando legalmente los bienes recibidos en
arrendamiento financiero no son en propiedad,
fiscalmente se consideran comprados y por
ende se tornan una inversin comn y corriente.
En conclusin, los bienes adquiridos va
arrendamiento financiero se pueden sujetar a
la facilidad de la deduccin inmediata, independientemente de que no se hayan pagado
en su totalidad.
DEDUCCIN INMEDIATA DE TERRENOS
El artculo 225 de la LISR prev la posibilidad de
que los contribuyentes que se dediquen a la
construccin y enajenacin de desarrollos inmobiliarios podrn optar por deducir el costo de
adquisicin de los terrenos en el ejercicio en
que los adquieran, siempre que se cumpla con
los siguientes requisitos:
a) Que los terrenos sean destinados a la construccin de desarrollos inmobiliarios, para su
enajenacin;

66

b) Que los ingresos acumulables correspondientes provengan de la realizacin de desarrollos


inmobiliarios cuando menos en un 85%; tratndose de contribuyentes que inicien operaciones, se considerarn los ingresos
acumulables correspondientes a dicho ejercicio que provengan de la realizacin de desarrollos inmobiliarios cuando menos en un 85%
y cumplan con los dems requisitos que se
establecen en este artculo;
c) Que al momento de la enajenacin del terreno, se considere ingreso acumulable el valor total de la enajenacin de que se trate,
en lugar de la ganancia a que se refiere el
artculo 20, fraccin V, de esta ley;
d) Que el costo de adquisicin de los terrenos
no se incluya en la estimacin de los costos
directos e indirectos a que se refiere el artculo 36 de la ley, y
e) Que en la escritura pblica en la que conste la adquisicin de dichos terrenos se asiente la informacin que establezca el reglamento
(artculo 284).
Podemos decir que esta es una especie de
deduccin inmediata atpica, lo cual no significa que est relacionada con la prevista en el
artculo 220 de la LISR, es decir, se trata de una
deduccin completamente independiente de
sta, de ah que tenga sus propias reglas.
DEDUCCIN INMEDIATA Y EL IMPAC
Aun cuando la Ley del IMPAC (LIMPAC) se abrog a partir del 1 de enero del 2008, a manera de
repaso podemos decir que el artculo 23, fraccin I, del Reglamento de la LIMPAC (RLIMPAC)
tambin abrogado, establece que en el caso de
que los contribuyentes deduzcan en el ejercicio
la inversin de bienes en los trminos del artculo 51 de la LISR (deduccin inmediata conforme a la LISR vigente hasta 2001), reducirn
el impuesto del ejercicio, de acuerdo con lo
siguiente:

()
(=)
()
(=)

Deduccin inmediata de inversiones


Deduccin de inversiones tradicional
Diferencia
Tasa del artculo 10 de la LISR
Reduccin aplicable contra el IMPAC del
ejercicio

Ir a Contenido

En el caso de que el impuesto del ejercicio


sea menor que la reduccin en comento, la
diferencia se podr reducir de los pagos provisionales y del impuesto del ejercicio, correspondiente a los cinco ejercicios siguientes, para lo
cual se podr actualizar con el siguiente factor:
INPC del mes anterior al mes inmediato anterior a aquel al que corresponda el periodo del
pago provisional
() INPC del mes anterior al ltimo mes del ejercicio en que se determin la reduccin
(=) Factor
Nota: Al no haber disposicin expresa, se aplica
supletoriamente el artculo 17-A del CFF.

Por otro lado, el reglamento de referencia hace


mencin del artculo 51 de la LISR, no obstante que al da de hoy la deduccin inmediata est
regulada por el artculo 220 de dicha ley; es por
ello que la autoridad emiti el criterio 12/2005/
IMPAC de la Compilacin de Criterios Normativos del SAT, el cual se transcribe en seguida:

El artculo 23 del Reglamento de la Ley del


Impuesto al Activo vigente, hace referencia al
artculo 51 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
De acuerdo a lo anterior, a efecto de brindar
certeza jurdica a los contribuyentes, la remisin
efectuada por el artculo 23 antes sealado al
precepto de la Ley del Impuesto sobre la Renta
abrogada, se entender referida al artculo 220 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, en
virtud de que dichos preceptos regulan el mismo
supuesto jurdico y no se contraponen a lo establecido en las disposiciones legales vigentes.

En consecuencia, aunque slo se trate de un


criterio, nos sirve de referencia para poder aplicar el artculo 220 de la LISR, independientemente de que el RLIMPAC haga referencia al artculo
51 de la misma ley.
EFECTOS EN EL IETU
En lo que atae al impuesto empresarial a tasa
nica (IETU), la ley no prev una mecnica

especfica de aplicacin, por lo que de acuerdo


con el artculo 6o., fracciones I y III, de dicho texto
legal, los bienes de activo fijo se deducirn cuando hayan sido efectivamente pagados y adems se cumpla con los requisitos de
deducibilidad en materia del ISR.
Basta decir, que en el DOF del 5 de noviembre de 2007 se public el Decreto por el que se
otorgan diversos beneficios fiscales en materia
de los impuestos sobre la renta y empresarial a
tasa nica, con el propsito de reconocer aquellas inversiones realizadas en los ejercicios fiscales 2005, 2006 y 2007 sobre las que se ejerci
la deduccin inmediata a que se refiere el artculo 220 de la LISR, 136 de la misma ley (deduccin de inversiones efectivamente pagadas en
el rgimen intermedio) o por la deduccin de
terrenos en los trminos del artculo 225 de la
citada ley, y que con ello se originarn prdidas
fiscales (Artculo Segundo del decreto).
Para abundar sobre este ltimo punto le sugerimos consultar las revistas PAF 435, pgina
59, y 436, pgina 43.

Y QU PASA CON EL IVA?


Por lo que respecta al impuesto al valor agregado (IVA), independientemente de que se haya
aplicado la facilidad de la deduccin inmediata
de bienes nuevos de activo fijo, el impuesto se
acreditar conforme a lo efectivamente pagado, en trminos de los artculos 1o.-B, 4o. y 5o.
de la ley.
Para complementar lo anterior le sugerimos
revisar su revista PAF nm. 424, pgina 82.

CASO PRCTICO
La empresa Plsticos Varios, S. de R.L., que
cuenta con varias sucursales en el interior de la
Repblica Mexicana, desea calcular la deduccin
inmediata de algunos bienes de activo fijo adquiridos en 2007, para tal efecto presenta los
siguientes datos:

67

Ir a Contenido

Computadora
de escritorio
Monto original de la inversin
Fecha de adquisicin
Ejercicio en que se aplica la deduccin
Lugar de utilizacin permanente
Condicin del bien

25,000.00
13-abr-07
2007
Guanajuato
Nuevo

Moldes

Camin

125,600.00
22-may-07
2007
Tlaxcala
Nuevo

390,000.00
19-sep-07
2007
Puebla
Usado

Maquinaria
850,000.00
6-dic-07
2008
Durango
Nuevo

Herramental
74,000.00
15-dic-07
2008
D.F.
Nuevo

De acuerdo con los datos anteriores, no procede la aplicacin de la deduccin inmediata en el


caso del camin y del herramental, toda vez que el primero es un bien usado y el segundo se
utilizar permanentemente en el D.F. Sin embargo, estos bienes se podrn deducir mediante la mecnica tradicional conforme a los artculos 37 al 42 de la LISR.
Una vez aclarado lo anterior, los clculos de la deduccin inmediata de los otros tres bienes son:

1. Determinacin de la deduccin inmediata


de la computadora de escritorio
Monto original de la inversin
25,000.00
() Factor
1.0005
(=) Monto original de la inversin
25,012.50
actualizado
() Tasa correspondiente (artculo
220, fraccin I, inciso e) de
la LISR)
88%
(=) Deduccin inmediata aplicable 22,011.00
en el ejercicio 2007
Donde:
INPC del ltimo mes de la
primera mitad del periodo que
transcurra desde que se efectu
la inversin y hasta el cierre del
ejercicio de que se trate (jul 07) 122.2380
() INPC del mes en que se adquiri
el bien (abr 07)
122.1710
(=) Factor
1.0005

2. Determinacin de la deduccin inmediata


de los moldes
Monto original de la inversin 125,600.00
() Factor
1.0095
(=) Monto original de la inversin 126,793.20
actualizado
() Tasa correspondiente (artculo
220, fraccin I, inciso f), de
la LISR)
89%
(=) Deduccin inmediata
112,845.95
aplicable en el ejercicio 2007

68

Donde:
INPC del ltimo mes de la
primera mitad del periodo que
transcurra desde que se
efectu la inversin y hasta el
cierre del ejercicio de que se
trate (ago 07)
() INPC del mes en que se
adquiri el bien (may 07)
(=) Factor

122.7360
121.5750
1.0095

Por lo que toca a la maquinaria, se opt por deducirla en el ejercicio siguiente al de su adquisicin (2008), por lo que el clculo es el siguiente:
3. Determinacin de la deduccin inmediata
de la maquinaria
Monto original de la inversin 850,000.00
() Factor
1.0510
(=) Monto original de la inversin 893,350.00
actualizado
() Tasa correspondiente
(artculo 220, fraccin II,
71%
inciso e), de la LISR)
(=) Deduccin inmediata aplicable 634,278.50
en el ejercicio 2008
Donde:
INPC del ltimo mes de la
primera mitad del periodo
que transcurra desde que se
efectu la inversin y hasta el
cierre del ejercicio de que se
trate (may 08)*
() INPC del mes en que se
adquiri el bien (dic 07)*
(=) Factor
*Estimado.

132.4325
126.0050
1.0510

Ir a Contenido

Con los resultados anteriores se presenta el siguiente resumen:


4. Resumen
Ejercicio
Deduccin inmediata
Computadora de escritorio
(+) Moldes
(+) Maquinaria
(=) Suma

2007

2008

22,011.00
112,845.95
N/A
134,856.95

N/A
N/A
634,278.50
634,278.50

N/A No aplica.

En estos casos resulta ms que evidente el beneficio de la aplicacin de la deduccin inmediata


de bienes nuevos de activo fijo, por parte de la empresa Plsticos Varios, S. de R.L., ya que no hay
un diferimiento en la deduccin de dichos bienes.
Ahora bien, suponiendo que la computadora de escritorio se vende en el ejercicio 2010, es decir,
dos aos despus de haberla deducido, primeramente se ubica la tasa aplicable conforme a la tabla
del artculo 221 de la LISR, en funcin del porcentaje de deduccin inmediata y el nmero de aos
transcurridos, como se aprecia en la tabla de la siguiente pgina.
Como se aprecia en los nmeros en negrillas, nos ubicamos en la segunda fila que corresponde
a la tasa del 88% y en la primera columna en el porcentaje de 2.62.
Posteriormente, con este dato efectuamos el siguiente clculo:

5. Determinacin de la parte pendiente por deducir


por la enajenacin de la computadora
de escritorio
Monto original de la inversin
25,000.00
() Factor
1.0948
(=) Monto original de la inversin actualizado
27,370.00
() Porcentaje que resulte conforme al nmero
de aos transcurridos desde que se efectu
la deduccin y el porcentaje de deduccin
inmediata aplicado (tabla artculo 221 de
la LISR)
2.62%
(=) Deduccin inmediata adicional de bienes
717.09
nuevos de activo fijo cuando se enajenan,
se pierden o dejan de ser tiles
Donde:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del
periodo en el que se haya efectuado la
deduccin (jun 08)*
() INPC del mes en que se adquiri el bien
(abr 07)
(=) Factor
*Estimado.

133.7568
122.1710
1.0948

La empresa Plsticos Varios, S. de R.L., tuvo


una deduccin adicional por la venta de la
computadora por $ 717.09 que sumados a la deduccin inicial de $ 22,011.00 nos resulta un total
de $ 22,728.09, los cuales representan un
90.86% del monto original de la inversin actualizado ($ 25,012.50).
CONCLUSIN
Sin duda, la facilidad de la deduccin inmediata de
los activos fijos puede resultar sumamente benfica para el contribuyente, toda vez que repercute
directamente en la determinacin de la base, tanto del ISR del ejercicio como de los pagos provisionales; sin embargo, se debe cumplir con toda
una serie de requisitos para que proceda su aplicacin, lo cual puede desincentivar su ejercicio.
Asimismo, gracias a la publicacin de los
decretos de facilidades administrativas se ampli el margen de deduccin a los pagos provisionales del ISR, as como la aplicacin de un
crdito fiscal contra el IETU, lo que redundar
en una menor carga fiscal para el contribuyente;
lo anterior siempre que se tomen en cuenta los
puntos antes comentados.

69

70

5.99

62
57
43

66

22.98 19.32 15.92 12.79 9.96


26.36 22.78 19.4 16.25 13.32
30.54 27.1 23.8 20.67 17.71
35.86 32.61 29.47 26.44 23.53
52.05 49.54 47.05 44.59 42.17

7.37

5.35

3.78

2.58

0.14

69

16.5 13.11 10.06

7.88

6.12

4.69

1.27

0
0

6
%

5
%

20.21

17.9 14.18 10.83

8.94

7.37

3.23

1.13

0
0

71

74

15.95 12.23

9.5

81

3.33

1.42

14.28 10.58

6.54

84

75

4.17

87

0
0.38

77

1.58
2.62

3
%

89
88

deducido

la inversin

monto original de

Porcentaje del

Nmero de aos transcurridos

7
8

0
0

8.22

5.25

3.13

1.67

0.71

0.15

0
0

6.07

3.4

1.64

0.57

0.03

4.22

1.93

0.6

0
0

10

14.93 12.35 9.97 7.81


20.74 18.08 15.57 13.2
39.78 37.43 35.11 32.84

10.64

7.44

5.05

3.27

1.97

1.05

0
0

1.45

0.17

5.88 4.19
10.99 8.95
30.61 28.42

2.67

0.84

0.03

0
0

12

11

0.07

0
0

0
0

15

0
0

0
0

16

2.76 1.61 0.75 0.19


7.09 5.41 3.94 2.67
26.29 24.21 22.18 20.21

0.58

0
0

0
0

0
0

14

0
0

13

21

0
0

0
0

0
0

0
0

22
en adelante

0
0

0
0

0
0

0
0
9.83

0
0

0
0

0
0

20

0
0
1.63 0.83 0.28
0
0
18.3 16.46 14.69 12.99 11.37

19

0
0
0

0
0

18

0
0
0

0
0

0
0

17

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EL IETU EN EL CONTEXTO INTERNACIONAL


Mtro. Carlos Alberto Burgoa Toledo

l impuesto empresarial a tasa nica


(IETU) es, sin duda, la contribucin que
ms polmica ha despertado en los ltimos
meses pues su inclusin en el marco tributario arroja diversas contingencias, as
como opiniones encontradas y sus correspondientes planes de impugnacin ya que
hasta antes del mismo, el contribuyente
saba de antemano que su mayor carga
impositiva era de 28% (tasa mayor del ISR)
y la menor de 0%; no obstante, el IETU
produce un nuevo esquema cuya carga
mayor pervive en 28% contra una menor
del 16.5% (tasa con la que iniciar el IETU
su vigencia para 2008).1
As las cosas, se considera prcticamente inevitable en lo futuro el pago de contribuciones respecto a rentas dinmicas,
toda vez que el resultado a cero es propiamente nulo, obligando a pago en todo
momento. En virtud de ello, las crticas y
rechazos al IETU son recurrentes, tanto al
interior del pas como en el exterior, punto
este ltimo en donde se centra la presente
colaboracin a fin de brindar algunos puntos de vista en relacin a la doble imposicin internacional y su posible contingencia.

Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico, A.C. Maestro en


derecho fiscal por la Universidad del Valle de Mxico. Profesor de la FCA de la UNAM
y de la Universidad Panamericana. carlos@burgoa-vera.com.mx

IETU COMPLEMENTARIO
DE ISR Y SUSTITUTO DE IMPAC

(Modelo de la OCDE
y leyes de Mxico)
Como lo expres la exposicin de motivos
de la entonces Contribucin Empresarial de
Tasa nica (CETU), despus IETU, tal gravamen es complementario del impuesto
sobre la renta (ISR) y sustituto del impuesto al activo (IMPAC):
Por otra parte, para evitar que la contribucin empresarial a tasa nica represente una obligacin fiscal adicional, se
propone que este gravamen sustituya al
impuesto al activo.
Este nuevo gravamen mantiene una caracterstica importante del impuesto al
activo, que consiste en inhibir la toma
de riesgos excesivos a travs de un fuerte apalancamiento de las empresas, lo
cual se justifica como una razn de Estado, con objeto de evitar que las prdidas por la toma excesiva de riesgos
privados de crdito, pudiera afectar negativamente las finanzas pblicas en
caso de un rescate al sistema de pagos.
Lo cual, a nivel internacional, retoma legitimidad si consideramos que el Modelo
del Convenio de Impuestos sobre la Renta
y sobre el Patrimonio para evitar la doble
imposicin de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE) del 15 de julio de 2005, reconoce
al ISR y dems contribuciones aadidas o

71

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sustitutas como parte de los convenios internacionales, al hablar del mbito objetivo de aplicacin en su artculo 2:
Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados
Contratantes, sus subdivisiones polticas o
sus entidades locales, cualquiera que sea
el sistema de exaccin.
2. Se consideran impuesto sobre la renta y
sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los
impuestos sobre las ganancias derivadas
de la enajenacin de bienes muebles o
inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las
empresas, as como los impuestos sobre
las plusvalas.
.................................
4. El Convenio se aplicar igualmente a los
impuestos de naturaleza idntica o anloga que se establezcan con posterioridad a
la fecha de la firma del mismo, hay que se
aadan a los actuales o les sustituyan. Las
autoridades competentes de los Estados
Contratantes se comunicarn mutuamente, al final de cada ao, las modificaciones
que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.
Cuyo comentario oficial a tal artculo es:

mbito subjetivo
Personas
residentes
en un Estado
u otro

residencia (artculo 4 personas fsicas)

establecimiento
permanente

(artculo 5 personas jurdi

cas)

Prrafo 4
7. En este prrafo se dispone, ya que la lista
de impuestos del prrafo 3 es de carcter
exclusivamente declarativo, que el Convenio tambin se aplica a todos los impuestos idnticos o sustancialmente similares
que sean aplicados en un Estado Contratante despus de la fecha de firma del
Convenio adems de, o en lugar de los
impuestos existentes en ese Estado.
De lo que advertimos que el mbito objetivo
de la doble imposicin internacional es el ISR y
el impuesto sobre el patrimonio, as como tambin cualquier otro impuesto:2
i. De naturaleza idntica o anloga; o
ii. Que se aada a los impuestos actuales; o
iii. Que sustituya a los impuestos actuales
En tanto que, por su parte, el mbito subjetivo esto es, los sujetos obligados lo constituyen, segn su artculo 1:
Personas Comprendidas
El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados
Contratantes.
Es decir, tanto las personas fsicas como
las personas jurdicas 3 (personas morales)
cuya residencia se d por domicilio o establecimiento permanente, de forma respectiva, lo cual puede esquematizarse de la
siguiente manera:

mbito objetivo

Impuesto sobre la renta


Impuesto sobre el patrimonio

impuesto idnticos o
anlogos
que se aadan
que le sustituyan

Hasta este punto encontramos armona del IETU en el plano internacional, pues es una contribucin aadida al ISR, justificando as dicho sea de paso el porqu sus elementos impositivos subsumen mucho de ISR y de IVA4 (amn que la tributacin en nuestro pas discurre por textos refundidos,
lo que inevitablemente le lleva a incidir de forma recurrente en remisin normativa).
En razn de lo anterior, carece de sentido la referencia realizada por el SAT mediante su comunicado de prensa del 10 de diciembre de 2007 al decir respecto al IMPAC:

72

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La SHCP considera que este resultado


otorgar un tratamiento mucho ms favorable a las inversiones existentes y futuras, en
el sentido de que no tendrn que pagar impuestos dos veces, situacin distinta a lo que
ocurra con el Impuesto al Activo, el cual no
era considerado como impuesto comprendido en el Convenio, lo que causaba una doble
tributacin.
Pues si el IMPAC constituy en todo momento un impuesto aadido al ISR, y no obstante
ello, bajo la anotacin citada supra, la propia
SHCP considera que con el IETU mejoran las
condiciones en el plano internacional por la eliminacin del IMPAC como impuesto no comprendido en el convenio, lejos de resultar una
noticia plausible constituye un elemento de antinomia internacional pues si el IMPAC, aun siendo complementario (aadido a ISR) se considera
por la propia SHCP como productor de doble
tributacin, luego entonces el IETU igualmente
puede caer en dicho vicio.
As, de regreso al IETU, la exposicin de
motivos habla de evitar a lo interno una obligacin adicional, mas no evitar una contribucin
adicional:
Por otra parte, para evitar que la contribucin empresarial a tasa nica represente una
obligacin fiscal adicional, se propone que este
gravamen sustituya al impuesto al activo.
Independientemente de que se pueda decir
que si el IETU produce la derogacin del IMPAC
entonces fcticamente no es una contribucin
adicional, lo cierto es que jurdicamente s lo es
al tratarse de una nueva contribucin con propio
hecho imponible, propio hecho generador y propio momento de casuacin.
As las cosas, si segn la explicacin expositiva se evita una obligacin adicional para el
marco interno, lo cierto es que no se evita un
impuesto ms para el marco externo, ya que ello
ser uno ms en el marco impositivo es precisamente lo que le legitima en el mbito internacional, y si bien el Artculo Dcimo Noveno
Transitorio de la LIETU seala la posibilidad de
convertir al IETU en el impuesto principal (en
lugar de ISR):

Artculo Dcimo Noveno. La Secretara de


Hacienda y Crdito Pblico deber realizar un
estudio que muestre un diagnstico integral sobre la conveniencia de derogar los Ttulos II y
IV, Captulos II y III de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, a efecto de que el tratamiento
impositivo aplicable a los sujetos previstos en
dichos ttulos y captulos quede regulado nicamente en la presente Ley. Para los efectos de este
artculo el Servicio de Administracin Tributaria
deber proporcionar al rea competente de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la informacin que tenga en su poder y resulte necesaria para realizar el estudio de referencia. Dicho
estudio se deber entregar a la Comisin
de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de
Diputados a ms tardar el 30 de junio de 2011.

Lo cierto es que la posible decisin a futuro


producir que el ISR sea desplazado por el IETU,
legitimndose por ser entonces ya no aadido
sino sustituto del ISR, resolviendo la aparente
problemtica impositiva en el plano internacional.
Pero es importante aclarar que tal armona es
meramente formal, toda vez que para arribar a
la armona sustancial debemos analizar dos puntos de alta importancia:
a) El primero de ellos sobre la base de cundo
se considera que surge la doble imposicin,
esto es, qu requisitos deben concurrir para
estar en presencia de ello, cuya respuesta nos
arroja a la coincidencia de diversos elementos, a saber:
Puede decirse que hay doble (o mltiple)
imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o ms) veces,
por el mismo hecho imponible, en el mismo
periodo de tiempo, y por parte de dos (o ms)
sujetos con poder tributario. De este concepto extraemos los siguientes requisitos para
que se configure este fenmeno:
1. Identidad del sujeto gravado: el destinatario legal del tributo debe ser el mismo;
2. Identidad de hecho imponible: el gravamen debe derivar del mismo hecho
generador, siendo ello lo esencial, y no el
nombre que se asigna a los respectivos tributos cobrados en distintas jurisdicciones;

73

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3. Identidad temporal: la imposicin doble


o mltiple debe ser simultnea, ya que si
se grava el mismo hecho imponible pero
con respecto a diferentes periodos de tiempo, habr imposicin sucesiva y no doble
o mltiple imposicin;
4. Diversidad de sujetos fiscales: la doble
imposicin (en general) puede provenir de
la coexistencia de dos o ms autoridades
fiscales en el orden internacional en pases con regmenes cereal de gobierno (doble imposicin interna;) o de dos o ms
autoridades en el orden internacional.5
De los requisitos enumerados, aquel que causa mayor problemtica aplicativa es el tercero,
ya que por identidad temporal existe una apora
gradiente entre la temporalidad de la contribucin y el momento de causacin.
Esto es, la identidad temporal puede referirse, en una primera aproximacin del concepto,
a la periodicidad del impuesto, lo que nos lleva
a decir que si el ISR y el IETU son anuales, y de
igual temporalidad son los impuestos a la renta
de otros pases (verbigracia, income tax para EU,
Impuesto a la Renta para Argentina, entre otros)
bajo dicha ptica la identidad temporal como
requisito es cubierto.
Sin embargo, existe otra postura de la identidad temporal atinente al momento de causacin,
caso en el cual, el IETU es inconsistente incluso
en lo interno.
En efecto, pongamos como ejemplo de lo
interno una sociedad annima que en enero de
2008 emite una factura. Por ese simple hecho,
en trminos del inciso a) de la fraccin I del artculo 18 de la LISR6 deber acumularlo ya, pues
la ficcin jurdica de tal numeral establece que
se tendr por realizado el aspecto material del
hecho imponible de ISR, es decir, se tendr como
efectivamente obtenido el ingreso aun cuando
la realidad no sea sta, insistiendo en que ello
constituye una ficcin.
Eduardo Palladares argumenta que las ficciones son conceptos elaborados por el legislador, por la jurisprudencia o por la doctrina,
mediante los cuales se establece como verdad
algo que est en pugna con la realidad, y a fin
de hacer posible la aplicacin de una norma
jurdica o conjunto de normas jurdicas.7

74

Amn que la emisin del comprobante es


inevitable, pues es obligacin predeterminada
por la fraccin II del artculo 86 de la LISR.8 Sin
embargo, si el importe de dicha factura es
cobrado en mayo de 2008, tal cantidad ser nuevamente acumulable, ahora para IETU, produciendo una imposicin sucesiva y no doble
imposicin, quebrantando el tercer requisito de
doble imposicin pues la identidad de causacin
no surge.
As las cosas, llevado el ejemplo comentado
a nivel internacional encontraremos que las diversas legislaciones internacionales pueden coincidir con el momento de causacin de ISR o con el
de IETU, es decir, considerar al ingreso con base
al importe devengado o con base al flujo de efectivo, produciendo antinomias.
No obstante, la contingencia ms importante
ser el estudio que del exterior se realice a nuestra nueva dinmica tributaria ya que independientemente de que un pas considere la causacin
al momento devengado o al momento del flujo,
podr inclusive tachar como deletreo de derechos patrimoniales que el ISR y el IETU no coincidan en la temporalidad de causacin, creando
una constante dinmica sucesiva o alterna interior e incomodidad econmica al exterior, es
decir, la tributacin a la renta en Mxico no se
pone de acuerdo en su temporalidad y por tanto, afecta al exterior.
En efecto, consideremos como ejemplo a una
sociedad con residencia en el extranjero y fuente
de ingresos all y en Mxico. Bajo dicha temtica, la inercia general para evitar la doble imposicin internacional de la OCDE considera que la
potestad tributaria ilimitada es del Estado de
la residencia y la potestad tributaria limitada es
del Estado de la fuente.
As, el Estado de la residencia permitir la
deduccin del impuesto pagado en Mxico con
el impuesto domstico, y considerando la alternacin sucesiva entre ISR e IETU de gravar un
mismo ingreso en dos momentos distintos,
obtenemos que ese otro Estado ser afectado
en su recaudacin dos veces precisamente por
un mismo ingreso, lo cual puede ser bien o mal
aceptado por ese otro Estado, por lo que ser
importante esperar las opiniones tcnicas a nivel internacional.

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En efecto, los Estados Contratantes estn


obligados a dar a conocer a sus contrapartes las
modificaciones que se realicen a su legislacin
fiscal ao con ao, en virtud de ser leyes-medida, a fin de permanecer actualizados en tales
cambios, pues as lo dispone el prrafo 4 in fine
del artculo 2 del Modelo de la OCDE:
4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes 9 se comunicarn
mutuamente, al final de cada ao, las modificaciones que se hayan introducido en
sus respectivas legislaciones fiscales.
Dado lo anterior, un pas no puede jurdicamente vetar las decisiones del otro, toda vez
que la soberana de cada uno le permite autodeterminar su marco impositivo; sin embargo, para
efectos del acuerdo internacional s se encuentra
sujeto a estudio cualquier cambio a la normatividad de un pas para permitir su acreditamiento
o no.
Prueba de ello es el estudio que se realizar
en Estados Unidos respecto al IETU, como lo
confirma el comunicado del SAT del 10 de diciembre de este ao:
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) informa que el gobierno norteamericano, a travs del Departamento del
Tesoro y el Servicio de Rentas Internas (IRS,
por sus siglas en ingls) ha anunciado que
los contribuyentes norteamericanos podrn
acreditar, contra el impuesto sobre la renta a
su cargo en EUA, el Impuesto Empresarial
a Tasa nica (IETU) que paguen en Mxico sin
que las autoridades fiscales de EUA impugnen
dicho acreditamiento. El acreditamiento no ser
objetado en tanto las autoridades fiscales de
EUA realizan un estudio (descrito ms adelante) del IETU. Es importante destacar que un
crdito aplicado durante el periodo del estudio
no podr ser impugnado posteriormente por
las autoridades fiscales americanas.
...................................
Como se indic anteriormente, el comunicado del Servicio de Rentas Internas y el Departamento del Tesoro seala que el crdito por
impuesto extranjero estadunidense (sic)
estar disponible en tanto el Departamento
del Tesoro y el Servicio de Rentas Internas

realizan un estudio una vez que el IETU se encuentre en total operacin, en el que se analizar la interaccin del nuevo gravamen con
el Impuesto Sobre la Renta. Para efectos de
este estudio, la Secretara cooperar con el
gobierno norteamericano suministrando la informacin que sea necesaria, la cual, entre
otras fuentes, derivar de las revisiones propias que el gobierno mexicano debe llevar a
cabo sobre el IETU y que se presentarn ante
el Congreso en el ao 2011, fecha en la cual
dicho impuesto estar en total operacin. Esta
cooperacin tiene el objetivo de que el estudio pueda llevarse a cabo de manera satisfactoria para ambas partes.
Esto es, la aceptacin previa del acreditamiento de IETU contra el impuesto domstico de EU
sobre la renta operar en seguimiento al principio de buena fe (fomus bonis iuris), lo que se
comprueba con la referencia de no objecin
durante el periodo de estudio (y el acreditamiento aplicado durante ste); no obstante, ello no
es garanta de aceptacin definitiva pues evidentemente, el pas vecino, desea primero verlo
operar en la prctica para determinar posteriormente su aceptacin final, lo que conduce a una
aceptacin con reservas.
As las cosas, aun cuando dicho comunicado
establece que algunos pases han reconocido al
IETU como parte de los convenios:
Es primordial destacar que hasta el momento los pases que han aceptado considerar al IETU como impuesto comprendido en los
respectivos Convenios son Alemania, Austria,
Australia, Barbados, Blgica, Canad, Dinamarca, Ecuador, Finlandia, Francia, India, Irlanda,
Islandia, Italia, Japn, Luxemburgo, Noruega,
Nueva Zelandia, Pases Bajos, Polonia, Reino
Unido, Repblica Checa y Sudfrica.
Lo cierto es que es importante conocer si
dichas aceptaciones han sido simples o a reserva de estudio, como es el caso de EU, amn
que la prctica aplicativa del mismo determinar su verdadera eficacia internacional o no (sin
desdear la eficacia que se espera de l al marco interior).
b) En segundo lugar, advertimos que la denominacin del impuesto, esto es, la denotacin
empresarial,10 produce vaguedad por falta de

75

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delimitacin normativa en el alcance real del


concepto empresarial, pues si bien el ISR
se aboca a gravar la obtencin de ingresos,
el IETU se aboca a gravar el resultado de las
actividades inmanentes a los factores de la
produccin.
As lo estableci la exposicin de motivos al
decir:
De acuerdo con lo establecido en el Plan
Nacional de Desarrollo 2007-2012, as como
en el diagnstico realizado lneas atrs y atendiendo a los resultados de la experiencia internacional sealados anteriormente, las
reformas a la Hacienda Pblica deben establecer las bases para impulsar el desarrollo
sostenido del pas. En este sentido, se propone a ese Congreso de la Unin la introduccin de una contribucin empresarial a tasa
nica, la cual es un gravamen directo, de
aplicacin general, con un mnimo de exenciones, que incide directamente en quien
paga la retribucin a los factores de la produccin.
....................................
Es importante sealar que para la determinacin del gravamen mnimo se permite
reconocer el impuesto sobre la renta que los
contribuyentes hubieran retenido a terceros
y corresponda a erogaciones que por disposicin expresa de la Ley no son deducibles
para los efectos de la contribucin empresarial a tasa nica, pero que s son deducibles
para el impuesto sobre la renta. La razn es
que la contribucin empresarial a tasa nica
es equivalente a gravar la retribucin a los
factores de la produccin en los sujetos que

realizan dichos pagos, por lo que es necesario que, para determinar la contribucin empresarial a tasa nica a pagar, se considere la
parte del impuesto sobre la renta que se hubiera retenido a dichos factores.
Por ello, para determinar el monto del pago
mnimo se reconoce, va el acreditamiento, el
impuesto sobre la renta correspondiente a las
retribuciones a todos los factores de la produccin como son, principalmente, las
utilidades, los dividendos o los salarios, retribuciones que pagaron el impuesto sobre la
renta mediante retencin que efectuaron los
pagadores de dichas retribuciones y que es
necesario, dada la mecnica propuesta para
gravar a dichas retribuciones con la contribucin empresarial a tasa nica, que el contribuyente los considere para la determinacin
del gravamen mnimo.
2. Sujeto, objeto, base y tasa
La contribucin empresarial a tasa nica propuesta es de tipo directo y equivale a gravar a
nivel de la empresa, con una tasa uniforme, la
retribucin total a los factores de la produccin.
De dicha retribucin se permite deducir las erogaciones para la formacin bruta de capital, la
cual comprende maquinaria, equipo, terrenos
y construcciones, adems de los inventarios.
Por lo tanto, puede decirse que el IETU es
efectivamente empresarial al abocarse slo a los
factores de la produccin, desdeando diversos
esfuerzos para mantener el excedente de riqueza, esto es, la renta, ya que solamente permite
su acreditamiento bajo el entendido de que es
la empresa, quien como ente viviente en lo jurdico, ser sujeto de tributacin.

Deducciones de ISR

Deducciones de IETU

Indispensables
(para lograr el objeto de la empresa)

Indispensables
(para lograr el objeto de la empresa)

Necesarias
(para mantener el objeto de la empresa)

No aplica

En efecto, la caracterstica principal del IETU es que, a diferencia del ISR, permite menos deducciones, lo cual puede esquematizarse de la siguiente manera:
En efecto, por indebida tradicin ideolgica-recaudatoria, las deducciones de ISR se han considerado crasamente slo aquellas indispensables ms no a las necesarias, aun cuando estas ltimas
s se legitiman en ley.11

76

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Prueba de ello lo es, verbigracia que la renta


de una bodega es indispensable ya que sin sta
no puede existir establecimiento permanente, lo
que a su vez da pauta a la residencia para efectos impositivos internacionales e igualmente el
salario es una deduccin indispensable, ya que
se requiere la fuerza de trabajo para la realizacin de las actividades de la empresa que son
gravables; no obstante, la renta de una casa para
un ejecutivo de alto nivel o las cantidades pagadas a trabajadores como previsin social son
necesarias y no indispensables pero igualmente deducibles en virtud de que se quiere mantener/retener al personal por considerrsele
eficiente en sus funciones.
As las cosas, el ISR permite ambas deducciones (indispensables y necesarias) en tanto que
el IETU slo permite las deducciones indispensables, que es a lo que se refiere la exposicin
de motivos transcrita supra.
A la par de lo antes dicho, los incisos c), d) y
h) del prrafo uno del artculo 3 del Modelo de la
OCDE define a la empresa de la siguiente forma:
Definiciones Generales
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
c) El trmino empresa es aplicable en la
realizacin de cualquier negocio;
d) La expresin empresa de un Estado
Contratante y empresa del otro Estado Contratante significan, respectivamente, una empresa explotada por un
residente de un Estado Contratante y
una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante;
h) El trmino negocio incluye la prestacin
de servicios profesionales y de otras actividades de carcter independiente.
Ntese que el Modelo de la OCDE no connota o define qu es empresa sino simplemente
seala a qu es aplicable y en dnde es aplicable por efecto de residencia, realizando una remisin al trmino negocio, el cual tampoco es
definido sino simplemente denota (o enuncia)
qu actividades son tales, por lo que dicho artculo finaliza tal apora en su prrafo 2:
Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento determinado,

cualquier trmino o expresin no definida en


el mismo tendr, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el
significado que en ese momento le atribuya
la legislacin de ese Estado relativa a los
impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin fiscal sobre el que resultara de otras
ramas del Derecho de ese Estado.
Siendo el caso de la palabra empresa, pues
como se dijo supra, el trmino no se define por
el Modelo y contrario a ello, lo remite al trmino
negocio, el cual tampoco es definido y slo se
sealan cules actividades se consideran como
tales, ms an, culmina con una indeterminacin
residual al decir otras actividades de carcter
independiente de lo que se advierte que para
efectos internacionales, basta con que sea independiente para considerarse empresa arrogando la sustancia del concepto a la legislacin
domstica, el cual es definido en nuestro pas
por el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) dentro del artculo 16:

Se entender por actividades empresariales


las siguientes:
I. Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carcter
y no estn comprendidas en las fracciones
siguientes.
II. Las industriales entendidas como la
extraccin, conservacin o transformacin de
materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores.
III. Las agrcolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera
enajenacin de los productos obtenidos, que no
hayan sido objeto de transformacin industrial.
IV. Las ganaderas que son las consistentes en
la cra y engorda de ganado, aves de corral y
animales, as como la primera enajenacin de sus
productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
V. Las de pesca que incluyen la cra, cultivo,
fomento y cuidado de la reproduccin de toda
clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin
de esos productos, que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.

77

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VI. Las silvcolas que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los
mismos y la primera enajenacin de sus productos, que
no hayan sido objeto de transformacin industrial.
Se considera empresa la persona fsica o moral que
realice las actividades a que se refiere este artculo, ya sea
directamente, a travs de fideicomiso o por conducto de
terceros; por establecimiento se entender cualquier lugar
de negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente,
las citadas actividades empresariales.

Por lo tanto debe concluirse que la denominacin


del impuesto no es lo importante sino la sustancia de
ste, es decir, que grave la renta, la renta relativa, la
renta mxima o la renta mnima (por efecto de las
deducciones que se tomen en cuenta: indispensables
o necesarias) para entender su cupo en la doble imposicin internacional para llevarnos nuevamente a lo
comentado en el primer inciso de este trabajo, que sera
bsicamente la materia de anlisis que pudiera hacerse principalmente a nuestra legislacin.
COMENTARIOS FINALES
El IETU, a nivel internacional, deber esperar su desarrollo prctico para generar modificaciones sustanciales en su determinacin que incidirn en la letra de su
ley; no obstante, su esencia es recaudatoria a lo interno, ya que as lo manifest el dictamen de la Cmara
de Diputados al comentar la ineficacia recaudatoria del
IMPAC.
Con dichos cambios, existe evidentemente una
contingencia a nivel internacional puesto que si el ISR
y el IETU no son coincidentes en su momento de
causacin sino slo sucesivos, ya que un ingreso
puede serlo para el ISR con la sola emisin de factura y posteriormente lo ser para el IETU con el cobro
efectivo de la misma, conduce a una falta de uniformidad cuya visin es exclusiva a lo interno; sin embargo, a lo externo puede ser no favorable para el
comercio, pues bajo dicho esquema el pas no resulta atractivo al comercio internacional por virtud de la
doble imposicin, ya sea bajo el criterio de la fuente
(source), residencia o establecimiento permanente que
dictan los criterios internacionales.
La sujecin a la potestad tributaria de los distintos Estados puede determinarse por distintas circunstancias (nacionalidad, domicilio, lugar de radicacin

78

de los bienes, lugar donde se desarrolla actividad


productiva, lugar donde se produce la contratacin,
sede central de una empresa, etctera), que son tomadas por los Estados como suficientemente relevantes para justificar que ellos se transformen en
receptores de impuestos ante el acaecimiento de
diversos hechos que se consideran como imponibles y sujetos a la potestad tributaria de los mencionados pases.
Los criterios de atribucin de potestad tributaria son
los siguientes:
a) Nacionalidad. Es el ms antiguo, y consiste en
sostener que el derecho a gravar deriva de la
nacionalidad del contribuyentes, entendida sta
como el vnculo que une a un individuo con el
pas donde ha nacido o se ha nacionalizado
b) Domicilio. Segn este criterio, la facultad de gravar corresponde al Estado donde el contribuyente se radica con carcter permanente y estable.
Hay que destacar el domicilio civil y el fiscal. Este
ltimo se apoya en elementos tangibles que facilitan la recaudacin del tributo, quedando entonces reducidos los elementos del domicilio civil
(corpus y animus) al corpus
c) Residencia. Este criterio se diferencia del anterior en que para atribuir potestad tributaria se tiene en cuenta la simple habitacin o radicacin
en un lugar, sin intencin de permanencia definitiva.
d) Establecimiento permanente. Se entiende por
establecimiento permanente (o estable) el
emplazamiento o instalacin que sirve para
el ejercicio de actividad econmica en un pas
por parte del propietario domiciliado o ubicado
en el extranjero
e) Fuente. Este criterio establece que corresponde
gravar al pas donde est la fuente productora
de riqueza, es decir, donde los fondos que la
componen tiene nacimiento. Puede ser el lugar
de radicacin de los bienes o el lugar donde el
contribuyente realiza su actividad productiva, con
total independencia del domicilio, residencia o
nacionalidad.12
Independientemente de que, como elementos de
neutralizacin, pueda operar la exencin integral, exencin con progresividad13 , imputacin integral o imputacin ordinaria14 , de los cuales, el segundo y el cuarto
son retomados por el Modelo de la OCDE dentro de
sus artculo 23-A y 23-B.

Ir a Contenido

As, dicho fin debe ser congruente con el marco


internacional para que los tratados hoy existentes sigan teniendo vigencia aplicativa y no se disloque el
esquema acordado con diversas naciones, razn por
la cual podemos decir que el IETU es una historia que
apenas comienza, cuyo desarrollo ser importante observar de cerca a fin de encontrar la verdadera utilidad
que tendr en nuestro marco jurdico despus de librar los obstculos internacionales.

12

13

5
6

Por efectos del primer prrafo del Artculo Cuarto Transitorio de


la ley que lo crea:
Artculo Cuarto. Para los efectos del artculo 1, ltimo
prrafo, de la presente Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008
se aplicar la tasa del 16.5% y durante el ejercicio fiscal de
2009 se aplicar la tasa del 17%.
Ntese que el modelo de la OCDE habla exclusivamente de impuestos y no de contribuciones, pues obedece al ingls tax y
no a la semntica nacional del artculo 31, fraccin IV, constitucional, razn por la cual surge el cambio en el nombre de la
nueva contribucin, esto es, de CETU a IETU.
Referente normativo subsumido de la teora de Hans Kelsen al
referirse a lo que en nuestra legislacin se conoce como personas morales.
Sin desdear que uno de los argumentos de inconstitucionalidad ms
notados es que subsume elementos impositivos mas no neutralizadores llevndolo a caer en antinomia intertextual o interlocutiva.
Villegas, Hctor B., Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario, Depalma, Argentina, 1994, pp. 483-484.
Artculo 18. Para los efectos del artculo 17 de esta Ley, se
considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no
previstos en otros artculos de la misma, en las fechas que se
sealan conforme a lo siguiente tratndose de:
I.

Enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando se


d cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:
a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la
contraprestacin pactada.

7
8

9
10
11

Artculo 23-A. Mtodo de Exencin:


1. Cuando un residente de un Estado Contratante obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, de acuerdo con lo
dispuesto en el presente convenio, pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante, el Estado mencionado en primer lugar dejar exentos tales rentas o elementos
patrimoniales, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados
2 y 3.
2. Cuando un residente de un Estado Contratante obtenga rentas que, de acuerdo con las disposiciones de los Artculos
19 y 11, pueden someterse a imposicin en el otro Estado
Contratante, el Estado mencionado en primer lugar admitir
la deduccin en el impuesto sobre las rentas de dicho residente de un importe igual al impuesto pagado en ese otro
Estado. Sin embargo, dicha deduccin no podr exceder de
la parte del impuesto, calculado antes de la deduccin, correspondiente a las rentas obtenidas en ese otro Estado.
3. Cuando, de conformidad con cualquier disposicin del Convenio, las rentas obtenidas por un residente de un Estado, dicho
Estado podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el
patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto
sobre el resto de las rentas o el patrimonio de dicho residente.
4. Lo dispuesto en el Artculo 1 no es aplicable a la renta percibida o al patrimonio posedo por un residente de un Estado Contratante cuando el otro Estado Contratante aplica las
disposiciones del Convenio para exonerar de impuesto esta
renta o este patrimonio o cuando aplica lo dispuesto por el
apartado 2 de los artculos 10 u 11 a dicha renta.

Referencias bibliogrficas
1

actividades dentro de esta que se requieren para operar; sin embargo, la previsin social es necesaria para mantener a dichos
trabajadores dentro de la empresa, ya que su contento en esta
es determinante para su permanencia.
Villegas, Hctor B., op. cit., pp. 613-615.

14

Artculo 23-B. Mtodo de imputacin o de crdito fiscal:


1. Cuando un residente de un Estado Contratante obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, de acuerdo con las
disposiciones del presente Convenio, pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante, el Estado mencionado en primer lugar admitir:

I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y
conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales

a) la deduccin en el impuesto sobre la renta de ese residente de un importe igual al impuesto sobre la renta
pagado en ese otro Estado;
b) la deduccin en el impuesto sobre el patrimonio de ese
residente de un importe igual al impuesto sobre la renta
pagado en ese otro Estado.
En uno y otro caso, dicha deduccin no podr, sin embargo, exceder de la parte del impuesto sobre la renta o
sobre el patrimonio, calculado antes de la deduccin correspondiente, segn el caso, a las rentas o el patrimonio
que pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

Es decir, aquellas que se sealan en el inciso f) del artculo 3


del Modelo de la OCDE.
Puesto que el impuesto no se connota sino simplemente se denota por perlocucin.
Ejemplo de ello lo notamos en ISR al hablar de nmina y previsin social, pues para una empresa es indispensable contar
con trabajadores, ya que los socios no podrn realizar todas las

2. Cuando de conformidad con cualquier disposicin del Convenio, las rentas obtenidas por un residente de un Estado
Contratante o el patrimonio que posea estn exentos de imposicin en ese Estado, dicho Estado podr, sin embargo,
tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos
de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas
o el patrimonio de dicho residente.

Prez Becerril, Alonso, Presunciones tributarias en el Derecho


Mexicano, Mxico, Ed. Porra, 2001, p. 30.
Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los
sealados en este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:

79

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DONACIONES
A BANCOS DE ALIMENTOS
L.C. y E.F. Rebeca Kobelkowsky Castaeda

l da 27 de noviembre de 2007 se public en el Diario Oficial de la Federacin


(DOF) el Decreto por el que se modifican
los diversos publicados el 26 de enero de
2005 y el 12 de mayo de 2006. Como
puede apreciarse, el ttulo no nos dice mucho, as que para entender a qu se refiere, es preciso que antes nos remitamos a
los decretos a que hace alusin.

efectuados a personas o instituciones autorizadas para recibir donativos de acuerdo con lo establecido por la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), dichas
instituciones deben estar dedicadas a dar
atencin alimenticia o de salud a personas, sectores, comunidades o regiones de
escasos recursos, es decir, lo que se dio
en denominar como bancos de alimentos
o de medicinas.

ANTECEDENTES

26 de enero de 2005
Con esta fecha se da a conocer en el DOF
el Decreto por el que se otorgan diversos
beneficios fiscales. En el Artculo Primero
de este decreto se establece una deduccin adicional para aquellos contribuyentes
que otorgaran en donacin bienes bsicos
para la subsistencia humana en materia de
alimentacin o salud.
El decreto en cuestin seala que para
aplicar la facilidad, los donativos deben ser

El beneficio que otorg este decreto


consiste en permitir una deduccin adicional equivalente a 5% del costo de lo vendido correspondiente a las mercancas
efectivamente donadas que sean aprovechadas en el consumo humano, para lo
cual se puso como condicin que el margen de utilidad bruta de dichas mercancas
fuera de al menos un 10%, ya que en caso
contrario la deduccin se reducira al 50%
del citado margen.
Un ejemplo simple sera el siguiente:

CASO A

Mercanca donada a institucin autorizada


() Costo de lo vendido que correspondera a mercanca donada
(=) Utilidad bruta correspondiente a los bienes

Monto

Porcentaje

4,820
4,100
720

100
85.06
14.94

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca-SICCO.

80

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En este caso, s se cumple el requisito respecto al margen de utilidad, por tanto, la deduccin
adicional sera la siguiente:
Costo de lo vendido (donado)
() Porcentaje de deduccin adicional
(=) Deduccin adicional

4,100
5%
205

Ahora veamos un segundo ejemplo donde la utilidad es menor.


CASO B

Mercanca donada a institucin autorizada


() Costo de lo vendido que correspondera a mercanca donada
(=) Utilidad bruta que correspondera a los bienes

Como se puede apreciar en este ejemplo el


margen de utilidad es menor al 10% marcado,
por tanto, el porcentaje por aplicar es menor y
como ya mencionamos la deduccin adicional
se reduce.
Margen de utilidad
() Porcentaje (reduccin)
(=) Porcentaje de deduccin adicional
Costo de lo vendido (donado)
() Porcentaje de deduccin
(=) Deduccin adicional

7.50%
50%
3.75%
4,810
3.75%
180.38

12 de mayo de 2006
En el DOF de esta fecha se public el Decreto
que establece facilidades administrativas en
materia de contratos de obra pblica, estmulos
fiscales para el rescate del Centro Histrico de
Mazatln y para donantes a bancos de alimentos, as como otros beneficios fiscales a los
contribuyentes que se indican. Mediante el
Artculo Sptimo de este segundo decreto se
determina la adicin de un segundo prrafo al
Artculo Primero del decreto del 26 de enero de
2006, con este segundo prrafo se aade que el
beneficio previsto, es decir, la deduccin adicional, no va a ser aplicable para contribuyentes en
centros de abasto que apliquen las facilidades
administrativas establecidas por el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT), que efecten la
enajenacin de bienes susceptibles de aprovechamiento en la alimentacin humana como los
siguientes:

Monto

Porcentaje

5,200
4,810
390

100.00
92.50
7.50

Frutas.
Verduras.
Productos del campo no elaborados.
Pescados.
Mariscos.
Crnicos.
Productos perecederos.

No obstante, en este mismo decreto del 12


de mayo, a travs del Artculo Octavo se permite que los contribuyentes anteriores, que no
pueden aplicar el beneficio de la deduccin adicional, pero que efecten donaciones a estos
denominados bancos de alimentos, por productos cuyo monto que represente al menos el 2%
del total de sus ingresos del ejercicio y que se
hayan valuado a su precio de adquisicin, tengan un beneficio diferente, consistente en poder deducir los gastos por los conceptos que se
enlistan a continuacin sin requerir comprobante alguno:

Maniobras.
Empaques.
Fletes en el campo.
Gastos menores diversos.

El lmite para las deducciones anteriores sera de un monto equivalente al 2% del total de
los ingresos obtenidos en el ejercicio, siempre y
cuando estos ltimos provinieran de la enajenacin de los productos antes sealados, que a su
vez deben ser aprovechables para consumo
humano.

81

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Requisitos
Para poder aprovechar el beneficio anterior, el contribuyente deba cumplir con estos tres requisitos:
1. Celebrar convenio con la institucin o instituciones
autorizadas para recibir los donativos.
2. Presentar aviso, as como copia del convenio celebrado, a ms tardar dentro de los 15 das siguientes
a la celebracin del citado convenio.
3. Comprobar el monto de las donaciones con documentacin que rena requisitos fiscales, emitida
por la donataria autorizada, especificando la cantidad y la descripcin de los productos, as como, el
monto del donativo.
El artculo tambin indicaba que el contribuyente poda
considerar dentro del porcentaje de la donacin, los productos que a su vez le hubieran sido dados por sus proveedores para donarlos a las instituciones autorizadas.
Mediante Disposiciones Transitorias del decreto (Artculo Cuarto), se indicaron diferentes porcentajes de
donacin a aplicarse de acuerdo a lo siguiente:
Ejercicio

Porcentaje de donacin

2006
2007

1
1.5

Lo anterior se tradujo en que el 2% realmente sera


aplicable a partir del ejercicio 2008 en adelante, siempre
y cuando, la disposicin del decreto no fuera nuevamente modificada o derogada como veremos ms adelante.
DECRETO ACTUAL
Dentro de las consideraciones que se mencionan para
emitir el actual decreto, est el de que el beneficio
concedido a los donantes en centros de abasto ha
resultado nugatorio, ha sido inaplicable dado que por
las operaciones que realizan este tipo de contribuyentes no es posible que sepan de manera anticipada la
periodicidad o las cantidades de bienes que podran
entregar en donacin, es decir, que el hecho de que
su operacin diaria sea diversa les hace imposible efectuar una estimacin, es por ello que se consider
necesario que dichos contribuyentes apliquen el beneficio tal como estaba previsto antes, en el primer
prrafo del decreto del 26 de enero.
Modificaciones
Con este ltimo decreto se deroga el segundo prrafo
del Artculo Primero del decreto del 26 de enero de 2005,
mismo que como se mencion se haba agregado en
el decreto del 12 de mayo de 2006, con ello se elimina

82

la limitante para que los contribuyentes en centros de


abasto apliquen la deduccin adicional equivalente al
5% del costo de lo vendido.
Se deroga tambin el Artculo Octavo del decreto
del 12 de mayo de 2006, es decir, que se elimina el
beneficio que para estos contribuyentes sustituy a la
deduccin adicional y a cambio les permita la deduccin de un 2% de sus ingresos en gastos que no tuvieran comprobantes.
Adicionalmente, se establece que el SAT es quien
podr expedir las reglas necesarias para la aplicacin
del decreto.
Aplicacin
Por Disposiciones Transitorias se reafirma que los
contribuyentes de los centros de abasto que apliquen
facilidades y que enajenen los bienes de los ya antes
mencionados, susceptibles de aprovecharse en la
alimentacin humana, pueden aplicar lo dispuesto en
el primer prrafo del decreto del 26 de enero de 2005,
por las donaciones que se hubieran efectuado a partir
del 1 de enero de 2007 a donatarias autorizadas de
acuerdo con la LISR, cuya finalidad sea atender los
requerimientos bsicos de subsistencia en materia de
alimentacin o salud, en otras palabras podemos decir
que se le da un efecto retroactivo respecto a la fecha
de su publicacin.
CONCLUSIN
Como vemos, cualquier contribuyente puede efectuar
la donacin de bienes a los bancos de alimentos o
medicinas y obtener con ello la deduccin adicional,
ya que el decreto no lo limita, por otro lado, es obvio
que est ms enfocado a aquellos contribuyentes que
se dedican al giro de abasto de estos bienes bsicos,
quiz es de llamar la atencin, que la autoridad haga
tantos cambios a las disposiciones, otorgando primero una cosa y cambindola despus, desafortunadamente esa es la historia de todo nuestro esquema
tributario; sin embargo, esperemos que en esta ocasin el beneficio funcione.
En cuanto a una aplicacin retroactiva de las disposiciones del decreto para que los contribuyentes a los
que se haba limitado, apliquen el beneficio es vlida,
ya que debemos recordar que nuestra Carta Magna en
su artculo 14 cuando seala que a ninguna ley se dar
efecto retroactivo, tambin dice cuando sea en perjuicio de persona alguna y en este caso no lo es, independientemente de que les funcione o no a los
contribuyentes.

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USO DE LA FUNCIN BUSCAR,


EN UNA TABLA DE NDICES
NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
L.C. y L.I. Rubn Torres Bentez

TABLA DE NDICES
NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
Derivado de los cambios fiscales que vendrn, un mayor nmero de programas de cmputo se pondrn a disposicin de los contribuyentes con las
siguientes ventajas:
Clculos automatizados.
Cumplimiento oportuno de las obligaciones.
Adaptacin automtica de los procesos para generar la informacin que
solicitan las autoridades hacendarias.
Sin embargo estas ventajas suelen convertirse en desventajas, ya que
en ocasiones los contribuyentes no cuentan con los recursos econmicos
suficientes para cambiar o adecuar cada ao sus programas de cmputo.
De igual manera la falta de incompatibilidad de ciertas caractersticas de
algunos programas comerciales, que en ocasiones traen ms problemas
que soluciones, obliga a que en ocasiones o la mayora de las veces se
recurra a utilizar los ms amplios o genricos, como lo es la hoja electrnica de clculo, los gestores de bases de datos y los procesadores de texto,
y que si son bien aprovechados, suelen brindar mejores soluciones que los
hechos a la medida. Aclaramos que no estamos en contra de los programas administrativos, contables y fiscales, que definitivamente brindan un
buen servicio y son tiles a los contribuyentes, pero en ocasiones stos no
cuentan con los recursos econmicos para su adquisicin o simplemente
no se tienen todas las herramientas posibles.

Licenciado en contadura por la UNAM.

83

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El objetivo de este artculo es aprender a


aprovechar y/o utilizar adecuadamente algunas
de las principales herramientas, como lo es la
hoja electrnica de clculo que nos permitir
aprovechar de una mejor manera lo que conocemos coloquialmente como computadora personal en nuestro mbito contable, administrativo y
fiscal.

La mayora de los usuarios que consultamos


una tabla de INPC encontramos que el mayor
riesgo al que nos exponemos utilizando una
tabla que maneja varias columnas o filas, si
hablamos que esta tabla est acomodada en
una matriz de diversos meses y aos es al de
equivocarnos con la seleccin del ndice adecuado.

Comenzaremos con un concepto denominado ndice Nacional de Precios al Consumidor


(INPC), ya que dentro del mbito fiscal tiene
un uso definitivamente muy amplio en todas las
leyes.

Para ello veremos a continuacin un procedimiento que nos permita extraer un ndice de
acuerdo a nuestras necesidades, para lo cual nos
apoyaremos en la siguiente herramienta: la funcin de bsqueda en Excel.

Derivado de la modificacin que sufri la Ley


del Impuesto sobre la Renta con el reconocimiento de la inflacin en los trminos de los conceptos denominados factores de actualizacin, trajo
consigo que varios clculos y procedimientos
incluyeran el concepto de INPC a su mecnica
de clculo, tal es el caso del componente inflacionario, actual ajuste anual por inflacin, actualizacin de prdidas fiscales, deduccin de
inversiones; as como los efectos en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, pasando por el impuesto al activo; por lo que podemos asegurar que
no existe clculo fiscal sin que ste no tenga de
por medio el manejo de la inflacin en alguna
parte de su procedimiento.
Ahora bien, el hecho radica en que el INPC
manejado dentro de una hoja de clculo se convierte en una tabla de datos que normalmente
la utilizamos como un referente y ste se copia
de manera directa a algn clculo que implique
su uso.
Esto convierte a la hoja electrnica de
clculo, en la mayora de las ocasiones, en una
gran calculadora o sumadora sin sacar
provecho del potencial que nos brinda. En este
caso hablaremos de Excel, versin 2003, de
Microsoft.
Pero, cmo sacar provecho a una hoja electrnica de clculo en el uso del INPC?, pues
veamos.

84

Pero, qu son las funciones?


Son frmulas especiales o expresiones predefinidas que no pueden ser utilizadas directamente como frmulas y sin embargo ejecutan
clculos utilizando valores especficos, a los
cuales se les denomina argumentos.
Otra definicin podra ser:
Son frmulas especiales que se encuentran
previamente escritas y que aceptan uno o varios valores para realizar una operacin, y devuelve un valor. El uso de las funciones
simplifica y acorta las frmulas en las hojas de
clculo. Los valores sobre los cuales una funcin efecta las operaciones se denominan
argumentos.
Para que una funcin sea aceptada por Excel,
independientemente de su versin, deben seguirse las siguientes reglas:
Una funcin en Excel siempre comienza con
el operador =
Los argumentos se colocan entre parntesis.
Los argumentos se separan con comas (,) o
punto y coma (;).
Pueden incluir como argumentos otras funciones a la cuales se les denomina funciones
anidadas, valores constantes o nombres de
referencias.
En Excel existen funciones que se encuentran
clasificadas y dentro de ellas tenemos a las

Ir a Contenido

denominadas de bsqueda y referencia, con ellas el usuario puede localizar y buscar datos (numricos, alfabticos o alfanumricos) de una manera sencilla y ptima.
Un ejemplo de este tipo de funcin es BUSCARV o BUSCARH, que buscan un valor en la columna, la primera de ellas, o en filas, la segunda, dentro de una tabla y proporciona al usuario el valor
de columna o fila especificado.
Veamos el caso concreto
Imaginemos que tenemos la siguiente tabla de ndices capturada en la hoja de clculo. El INPC del
mes de enero se encuentra en la celda B5 y el INPC del mes de diciembre de 2007 se encontrara
en la celda M12:
A

Ao

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

2000

86.7300

87.4990

87.9840

88.4850

88.8160

89.3420

89.6900

90.1830

90.8420

91.4670

92.2490

2001

93.7650

93.7030

94.2970

94.7720

94.9900

95.2150

94.9670

95.5300

96.4190

96.8550

97.2200

97.3540

2002

98.2530

98.1900

98.6920

99.2310

99.4320

99.9170

100.2040

100.5850

101.1900

101.6360

102.4580

102.9040

93.2480

2003

103.3200

103.6070

104.2610

104.4390

104.1020

104.1880

104.3390

104.6520

105.2750

105.6610

106.5380

106.9960

2004

107.6610

108.3050

108.6720

108.8360

108.5630

108.7370

109.0220

109.6950

110.6020

111.3680

112.3180

112.5500

10

2005

112.5540

112.9290

113.4380

113.8420

113.5560

113.4470

113.8910

114.0270

114.4840

114.7650

115.5910

116.3010

11

2006

116.9830

117.1620

117.3090

117.4810

116.9580

117.0590

117.3800

117.9790

119.1700

119.6910

120.3190

121.0150

12

2007

121.6400

121.9800

122.2440

122.1710

121.5750

121.7210

122.2380

122.7360

123.6890

124.1710

125.0470

* Nota: El rango que abarca esta tabla en la hoja de clculo va de la celda A5 (donde se encuentra el ao 2000) a la celda M12 (donde se encontrara el INPC de diciembre de 2007). Los
ttulos de los meses se encuentran en el regln 4. Los aos se encuentran en la columna A.

Si deseamos obtener un ndice sealando nicamente el mes y el ao, esta labor pudiera parecer
complicada, pero con la funcin de bsqueda vertical se puede solucionar.
Pensemos lo siguiente, en un rea de nuestra hoja de clculo disearemos un rea de captura de
datos:

Sugerimos que se capturen los datos en las celdas que se muestran en la imagen, pues las
referencias que se manejarn en la funcin estn ligadas a dichos campos.
En esta rea, en la celda de mes y en la del ao, capturaremos lo referente a los valores sealados
y en la celda denominada INPC deberemos obtenerlo de manera automtica.
Para ello pensemos en que si nuestra tabla de ndices tiene el acomodo de meses en columnas
y aos en las filas, el modo ms idneo para buscar es la forma vertical, pero tambin se podra
utilizar la bsqueda horizontal.

85

Ir a Contenido

Veamos la sintaxis de la funcin para planear qu datos tendremos que alimentar:

Sintaxis de la funcin
=BUSCARV(valor_buscado, tabla_de_busqueda,columna_busqueda,ordenado).
Veamos el significado de estos elementos, argumentos o parmetros.

Argumento

Descripcin

Valor buscado

Valor que se desea localizar en la tabla o tambin denominada


como array.

Tabla de bsqueda o array (vector)

Conjunto de renglones y columnas que conforman la zona de


bsqueda.

Columna bsqueda

Es el nmero de columna donde se desea buscar.

Ordenado

0=desordenado; 1=ordenado.

La bsqueda vertical para el caso de una matriz cuadrada, por ejemplo la tabla de INPC, nos
permite determinarla por vectores, lo que aparentemente la imposibilita, ya que esta funcin no
realiza bsquedas multivectoriales; sin embargo, con la definicin de los siguientes parmetros es
posible entrecruzar la bsqueda como si se tratara de una mltiple (columnas y renglones).

Argumento

Comentario al planteamiento

Valor buscado

Referencia al ao, ya que si se incluye en la matriz de bsqueda como ttulo horizontal el elemento estar incluido dentro de
la matriz de bsqueda. En el ejemplo ser la celda C18, esto
es el ao.

Tabla de bsqueda o array (vector)

Se refiere a la tabla de bsqueda que incluye a la columna ao/


periodo con el objetivo de que este valor sea susceptible de referenciarse con el mes de manera cruzada (interseccin).

Columna bsqueda

En este caso se determin que este valor fuera el mes, en nuestro ejemplo C17, ya que el mes (enero, febrero, etctera) se
encuentra definido como columna, pero derivado de la inclusin
del ttulo horizontal (ao), el indicativo de columna queda desfasado por dicho ttulo, por lo que se vuelve necesario aadir un
contador (+1), que permitir definir el nmero de columna real partiendo del nmero de mes que se ingrese en el rea de captura de
datos.

Entonces en la celda C19, para efectos de nuestro ejemplo, la sintaxis quedara as:
=BUSCARV (C18,A5:M12,C17+1)

86

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Y el resultado que obtendramos sera:

Por lo tanto, en el rea de meses se podra


capturar informacin de los meses de 1 al 12 y del
ao, de igual manera y con esta misma funcin
recuperar el INPC de una manera sencilla y rpida.
Ahora bien, consideremos que este procedimiento es nicamente una mnima parte de
la aplicacin a la que se le podra dar uso; imagine esta funcin en procedimiento ms complejo, como podra ser la actualizacin de un
valor de adquisicin de un activo fijo, y permitirnos de manera automatizada actualizar los
montos originales de inversin para preparar
una cdula de actualizacin de inversiones.

representa una opcin dentro del abanico de posibilidades que nos permite la hoja de clculo
en la resolucin de una situacin concreta, la cual
puede ser susceptible de modificaciones.
Ahora bien, dentro de los procesos de mejoramiento, podremos decir que este procedimiento puede ser susceptible de mejora, por
ejemplo en el caso de la asignacin de nombres a celda o nombres matriciales, mismos
que veremos en un artculo futuro.
Es importante sealar, amigo lector, que en
ocasiones conocemos las herramientas como
BUSCARV o BUSCARH, pero desafortunadamente no sabemos dnde aplicarlas en el
mbito fiscal, de ah la importancia de estos
breves ejemplos, que seguro propiciarn la
exploracin del programa y encontrar otras
aplicaciones en el mbito contable o administrativo.

Igualmente la funcin no resulta del todo


ptima; imaginemos que en nuestra tabla de
ndices no se encuentra alimentado un determinado mes, el resultado que obtendramos sera
cero y hay que recordar, por ejemplo, en materia de actualizacin de contribuciones no pagadas (artculo 17-A, del CFF), que debemos utilizar
el INPC inmediato anterior, en el peor de los casos, por lo que este procedimiento que acabamos de sugerir podra ser susceptible de mejora.
Finalmente, amigo lector, cmo podramos
resolver este mismo problema con la funcin
BUSCARH?, hay que analizar la manera de
plantear la solucin ms ptima, y recordar que
en cuestiones informticas la solucin debe
ser la ms simple, eficaz y que nos lleve menos tiempo en plantearla, pero no est de ms
considerarla.

Advertencia
Es importante sealar que el ejemplo aqu
comentado, no es la nica solucin, slo

87

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Por Anaya Valdepea, S.C.

AGENTES DE COMERCIO
Y OTROS SEMEJANTES
Elefantes rosas
Mtro. Federico Anaya Ojeda

n elefante seguir siendo un elefante aunque se


le pinte de rosa. Un trabajador seguir siendo
trabajador aunque se le haga firmar un contrato que
diga lo contrario. Un agente de ventas seguir siendo
un trabajador aunque firme un Contrato de Comisin
Mercantil. Los comisionistas y los agentes de ventas
son dos figuras distintas. Los primeros son de naturaleza mercantil y los segundos estn protegidos por
la Ley Federal del Trabajo (LFT). La lnea que los divide es muy tenue y a lo largo de los aos los patrones
y los trabajadores han confundido los trminos y las
consecuencias han sido desastrosas.
Los comisionistas son personas que se dedican a
la compraventa de cierto gnero de mercancas, por
cuenta de otra persona. Son auxiliares del comercio
segn el propio Cdigo Mercantil. Por ejemplo,
los corredores de bienes races, los consignatarios, los
que venden autos por propia cuenta. El dueo le
confiere al comisionista la venta de una casa, de un
auto o la venta de cierta mercanca, mismas que deben
estar plenamente reconocidas. En lxico jurdico se
trata de un mandato aplicado a un acto concreto
de comercio de una operacin mercantil, consistente en la traslacin de dominio de determinada
mercanca o gnero de mercancas, perfectamente
identificadas y por las que el comisionista recibe
el pago de una comisin. Cuando la venta se realiza
o cumplido el encargo o la comisin referida, el dueo del artculo y el comisionista terminan su relacin
derivada del Contrato de Comisin Mercantil.

Las mismas personas pueden celebrar otro Contrato de Comisin Mercantil una y otra vez, o celebrarse varios contratos al mismo tiempo, pero
siempre identificando plenamente los actos concretos a realizar. La relacin mercantil termina cuando concluye cada contrato, pero el comitente queda
obligado ante terceros por los actos que realice el comisionista.
Algunos sabios o ingenuos asesorados por sabios
han querido desvirtuar la relacin laboral con la celebracin de un Contrato de Comisin Mercantil con el propsito inspido de desligar la responsabilidad del patrn
con sus empleados con el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP). En su intento pretenden que un
agente de ventas no sea considerado como trabajador. El ahorro es considerable a corto plazo, pero los
efectos a la larga pueden quebrar las empresas cuando la verdad se descubra. Los trabajadores que se
den cuenta de su error y su derecho, lo exigen y crean
un precedente. Luego llaman al seguro social, el que
ordena una auditora de todos los dems agentes de
ventas, impone el pago de cuotas atrasadas, actualizaciones, recargos y multas.
A lo largo de 75 aos de nuestra vida como firma
legal y en 20, en lo personal, como postulante hemos
intervenido en un sinfn de disputas ante las Juntas de
Conciliacin y Arbitraje. Hemos examinado mltiples
ensayos que han pretendido negar a los agentes de
ventas su calidad de trabajadores. Hemos participado

Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es: licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho
laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin
Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx

88

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y atestiguado las extensas revisiones que hace el IMSS


a las empresas cuando detecta contratos relacionados con esta materia. Los expertos han hablado de
ubicar a los agentes de ventas con facultades diversas, pagarles mediante facturas las comisiones obtenidas, de hacerles declarar que tienen un negocio
propio, de adjudicarles sin serlo, la calidad de empresarios y en general de una serie de apariencias que no
pueden cambiar, aunque se quisiera, la situacin real
en que se presta el servicio. El elefante rosa seguir
siendo elefante. Y si llueve se despinta.
La relacin de trabajo se presume con la simple
prestacin del servicio, salvo prueba en contrario. Esa
prueba en contrario, podra ser Contrato de Comisin
Mercantil, pero si en la realidad, del servicio prestado
no se desprende que exista este contrato ajustndose
a los lineamientos de este tipo de contrato, es elemental que se derroche el tiempo y que se sufran desilusiones descomunales. El contrato mercantil ser
nulo de pleno derecho y en su lugar existir una relacin de trabajo.
Los agentes de ventas son trabajadores. No importa la denominacin que se le d al contrato. Intervienen en operaciones permanentes, genricas y no
concretas como en el Contrato de Comisin Mercantil. Cuando no se ejecute personalmente el trabajo o
nicamente intervengan en operaciones aisladas
entonces se trata de comisionistas. En ese tenor,
la buena y efectiva celebracin del Contrato de
Comisin Mercantil es imprescindible para que no se
impute la calidad de trabajador a determinada persona que venda efectos mercantiles.
Debe entenderse claramente la diferencia entre un
Contrato de Comisin Mercantil y un contrato de trabajo cuyo salario se paga a porcentaje, impropiamente llamado comisin, pues el hecho de que al
agente de ventas se le pague a porcentaje, comnmente conocido como comisin, no implica que haya
celebrado un Contrato de Comisin Mercantil.
En un contrato de trabajo, intervienen circunstancias exclusivas de la relacin laboral principalmente
dos: la permanencia en el empleo que no es lo mismo que mltiples contratos y la subordinacin jurdica, que se entiende como el derecho de mando del
patrn y el deber de obediencia del trabajador. Entonces como Morelos aboli la esclavitud, esta subordinacin no puede exceder de los lmites pactados en
el contrato de trabajo, y con la tutela de la ley.
El contrato que celebra un trabajador con un patrn para consagrarse a la venta de productos que

forman parte del giro de la empresa, se presume,


salvo prueba en contrario, como un contrato de trabajo. No obstante que coexistan diversos patrones,
pues nada impide para la existencia de un contrato de
trabajo, la pluralidad de patrones. Por el contrario,
cuando se celebra un Contrato de Comisin Mercantil, al ser un acto concreto que concluye con su realizacin, nicamente interviene en operaciones
aisladas de artculos o mercaderas determinadas
y bien identificadas, que precisa la naturaleza de la
comisin mercantil y que no puede quedar reglamentada por el derecho del trabajo.
El artculo 285 de la LFT establece que los agentes de comercio, de seguros, los vendedores, viajantes,
propagandistas o impulsores de ventas y otros semejantes, son trabajadores de la empresa o empresas a
las que presten sus servicios, cuando su actividad sea
permanente, salvo que no ejecuten personalmente el
trabajo o que nicamente intervengan en operaciones
aisladas.
Su salario comprende una prima sobre el valor de
la mercanca vendida o colocada, ya sea al inicio, al
concretarse la venta o en parcialidades. El derecho de
los trabajadores a percibir las primas nace en el momento en que se perfeccione la operacin que le sirva
de base si se pact una prima nica, pero si se fij
una prima sobre los pagos peridicos, en el momento
en que stos se hagan. Estas primas no podrn retenerse ni descontarse si posteriormente se deja sin
efecto la operacin que les sirvi de base.
El salario diario de este tipo de trabajadores resulta
de calcular el promedio de las percepciones del ltimo ao, pero si el trabajador no ha cumplido el ao se
calcular con el total de lo percibido. Esto es importante porque como trabajadores, los agentes de ventas tambin tienen derecho a prestaciones tales como
aguinaldo, vacaciones, prima vacacional, etctera.
Laven sus elefantes antes de que se mojen!
Algunas tesis y jurisprudencias:

AGENTES DE COMERCIO Y DE SEGUROS.


RELACIN LABORAL.- Por disposicin del artculo 285 de la Ley Federal del Trabajo, los agentes de
comercio y seguros son trabajadores de la empresa a
la que prestan sus servicios, con las excepciones a que
el propio artculo se refiere: que no ejecuten personalmente el trabajo o que nicamente intervengan en
operaciones aisladas, de tal manera que, si se niega la
relacin laboral cuestionndose que el agente no es

89

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trabajador, la defensa slo ser vlida si se demuestran


la o las excepciones a que el propio artculo se refiere.
Sptima poca, Quinta Parte:
Volumen 63, pgina 14.- Amparo directo 3225/73.Oscar Daz Murueta Martnez.- 20 de marzo de
1974.- Unanimidad de cuatro votos.- Ponente:
Ramn Canedo Aldrete.- Secretario: Julio Ibarrola.
Volumen 74, pgina 13.- Amparo directo 5128/73.Daniel Herrera Martn.- 3 de febrero de 1975.Unanimidad de cuatro votos.- Ponente: Mara Cristina Salmorn de Tamayo.- Secretario: Marco
Antonio Arroyo Montero.
Volumen 74, pgina 13.- Amparo directo 3510/74.Banco Capitalizador e Inmobiliario de Monterrey,
S.A.- 21 de febrero de 1975.- Cinco votos.- Ponente:
Mara Cristina Salmorn de Tamayo.- Secretario:
Marco Antonio Arroyo Montero.
Volmenes 139-144, pgina 10.- Amparo directo 1399/
80.- La Latinoamericana, Seguros, S.A.- 8 de septiembre de 1980.- Unanimidad de cuatro votos.Ponente: Mara Cristina Salmorn de Tamayo.- Secretario: F. Javier Mijangos Navarro.
Volmenes 139-144, pgina 10.- Amparo directo 6862/
79.- Luis Platas Sagardi.- 25 de agosto de 1980.Unanimidad de cuatro votos.- Ponente: Mara Cristina Salmorn de Tamayo.- Secretario: Vctor Ceja
Villaseor.
AGENTES DE COMERCIO. EL ELEMENTO
ESENCIAL PARA ACREDITAR SU RELACIN
DE TRABAJO ES LA EXISTENCIA DE LA
SUBORDINACIN.- Los agentes de comercio a que
alude el artculo 285 de la Ley Federal del Trabajo, son
las personas que de manera permanente y actuando de
conformidad con las instrucciones y lineamientos que
les imponen las empresas, se dedican a ofrecer al pblico
mercancas, valores o plizas de seguros, por cuyo
trabajo perciben una prima calculada sobre el ingreso
de las operaciones en que intervienen, a la que se le
da el nombre de salario o comisin. As, el elemento
esencial que debe regir para que un agente de comercio
u otro semejante deba ser considerado como trabajador,
es la existencia de una subordinacin del trabajador
hacia el patrn, aunque este elemento queda aparentemente sustituido en el numeral antes indicado por la
permanencia de la relacin; sin embargo, dadas las
especiales caractersticas del trabajo de los agentes de
comercio y sus similares, la subordinacin sigue siendo
el elemento esencial y la permanencia de la relacin

90

viene a constituir un elemento que hace presumir su


existencia.
SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 4476/2003.- 12 de junio de 2003.Unanimidad de votos.- Ponente: Genaro Rivera.Secretario: Ricardo Trejo Serrano.
COMISIN MERCANTIL. SU DISTINCIN CON
EL CONTRATO DE TRABAJO.- Para determinar si
un contrato es de comisin mercantil o establece una
relacin de tipo laboral, no debe atenderse a la denominacin que en el contrato se haya dado a la persona que
presta sus servicios personales, sino que debe atenderse
tan slo a los trminos reales en que se efecta la prestacin de servicios. La comisin mercantil tiene una
marcada diferencia con el contrato de trabajo, pues se
manifiesta por un acto o una serie de actos, que slo
accidentalmente crean dependencia entre el comisionista
y el comitente, la que dura slo el tiempo necesario para
la ejecucin de esos actos; mientras que el contrato de
trabajo se caracteriza por la prestacin de servicios
personales, mediante un salario y conforme a un vnculo
de subordinacin, sin que la categora de agente de comercio sea incompatible con la existencia de una relacin de trabajo, si existe tal vnculo de subordinacin.
Por tanto, si el considerado como comisionista, desempea en realidad una labor dependiente y subordinada a
la empresa, siguiendo instrucciones precisas para el
desempeo de sus tareas, se le exige una determinada
intensidad en su trabajo y acta dentro de un grupo
vendedores, bajo las rdenes de un jefe y encuadrado en
organizacin de la empresa, no se le puede considerar
como comisionista, sino que tiene el carcter de trabajador. No debe tomarse en cuenta que existe alguna
manifestacin fiscal en que se considera a dicha persona
como comisionista, pues tal manifestacin slo implica
que existe una situacin determinada en cuanto al pago
de impuestos, pero no debe destruir la situacin jurdica
que deriva de los hechos conforme a los cuales se prestaron los servicios personales.
Amparo directo 3987/64.- Jos Mara Blanco Morales y
Manuel Arellano Romero.- 18 de agosto de 1965.Unanimidad de cuatro votos.- Ausente: Mara Cristina Salmorn de Tamayo.- Ponente: ngel Carvajal.
Sexta poca, Quinta Parte:
Volumen LXX, pgina 9.- Amparo directo 7973/
61.- Felipe Figueroa Hernndez.- 3 de abril 1963.Cinco votos.- Ponente: ngel Carvajal.

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Por Anaya Valdepea, S.C.

PROGRAMA DE PRCTICAS PROFESIONALES


Menuda rosca de reyes
Mtro. Arturo Oswaldo Damin Martn*
Coordinador Mtro. Federico Anaya Ojeda**

dems de su significacin religiosa, muchos compatriotas esperamos con alegra la tradicional


convivencia con familiares y amigos que se celebra cada
seis de enero en torno a la degustacin de la rosca de
reyes, que en Mxico ms o menos consiste en disfrutarla, acompaada de un delicioso chocolate caliente.
Es una rosca de forma oval1 decorada con frutas secas
(higos, membrillos, cerezas, tunas y acitrn).
La rosca lleva ocultos en su interior nios Dios,
habas, anillos, dedales (cada terruo coloca agregando, disminuyendo o cambiando estos objetos),
para que por orden de aparicin en torno a la mesa,
cada convidado corte un buen trozo de pan, el que
sin duda ser minuciosamente revisado a la vista de
todos los presentes, para cerciorarse de que la hogaza est limpia de sorpresas pues, de lo contrario, el
afortunado cuyo trozo de pan contenga una de esas
figuras tendr que cooperar con toda o parte de la
gran pachanga que se celebra el da dos de febrero
(Da de la Candelaria), incluidos, por supuesto, los insustituibles tamalitos, segn lo que haya encontrado
en su rebanada de rosca.
Para algunos empresarios o encargados de empresa la agregacin de ciertos elementos de factor
humano a las filas de su productividad podra asemejar peligrosamente al corte de una rosca de reyes,
incluido su emocionante sorteo de las figuras subrepticias. Lo anterior es as debido a que un nmero
creciente de empresas (principalmente industrias)
hace uso de jvenes estudiantes provenientes de
escuelas tcnicas de nivel medio superior, inscritos
en programas de prcticas profesionales2 o alguno similar, que despus de un periodo pactado en
horas (normalmente cercano a un semestre), recibirn por parte de la empresa un documento liberatorio, mismo que debern obtener y conservar para
efectos de titulacin en su escuela de origen.

Empresas y estudiantes se han beneficiado mutuamente con esta prctica, obteniendo mano de obra
calificada y sin costo las primeras, y una experiencia
profesional que podra servir ms adelante para integrarse de manera formal al mundo profesional los
segundos; sin embargo, esta relacin no se encuentra exenta de riesgos de carcter laboral que abordar ms adelante.
En trminos generales, la integracin a la empresa
de aquellos jvenes acontece del siguiente modo:
Primero. Ocurre un acercamiento entre una empresa y alguna de las instituciones de educacin tcnica en comento, en donde se hace por escrito un
convenio de colaboracin entre ambas. Segundo.
Hecho lo anterior se dota al estudiante practicante
de un oficio firmado por la escuela, en donde se
comunica que el alumno cumple con los requisitos
para realizar sus prcticas. Tercero. Presentado el
oficio, la empresa emite un documento de aceptacin
que el alumno deber llevar a su escuela. Cuarto.
Previa la emisin de informes parciales por parte del
encargado de los alumnos en la empresa y de los
estudiantes, al trmino de las horas pactadas para
practicar, se formula una carta de liberacin al joven para que pueda servirle, como requisito sine qua
non, en su proceso de titulacin.
En este procedimiento de cumplimiento de las
prcticas profesionales cabra hacer una serie de
preguntas en materia del trabajo, los practicantes
podran ser considerados para efectos jurdicos como
trabajadores de la empresa?, podra demandar un
estudiante el despido injustificado a la empresa
donde llev a cabo las prcticas al trmino de
stas?

* Posgraduado de la Universidad Panamericana. Maestro en derecho por la EPED. Director general de la firma Abogados Primus Iure Minister
y asociado de la firma Anaya Valdepea, S.C. en el estado de Hidalgo. Catedrtico de diversas universidades y experto consultor en asesora
jurdica empresarial. Auditor legal. arturodamian_apim@prodigy.net.mx
** Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es: licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho
laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin
Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx

91

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En primer trmino, debemos recordar que el artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) sostiene que:

Se entiende por relacin de trabajo, cualquiera


que sea el acto que le d origen, la prestacin de un
trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un salario.
Contrato individual de trabajo, cualquiera que sea su
forma o denominacin, es aquel por virtud del cual una
persona se obliga a prestar a otra un trabajo personal
subordinado, mediante el pago de un salario.
La prestacin de un trabajo a que se refiere el prrafo
primero y el contrato celebrado producen los mismos
efectos.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)


Parece axiomtico que los practicantes prestan un
trabajo personal, y que ese trabajo est subordinado,
pues no lo hacen a travs de algn representante y de
acuerdo a las tesis transcritas a continuacin, se trata
de una relacin de subordinacin de los estudiantes
respecto del empresario o sus representantes.

Localizacin: Sptima poca, Instancia: Cuarta Sala,


Fuente: Semanario Judicial de la Federacin 127132, Quinta Parte, Pgina: 117, Jurisprudencia,
Materia(s): laboral.
SUBORDINACIN, CONCEPTO DE.- Subordinacin significa, por parte del patrn, un poder jurdico
de mando, correlativo a un deber de obediencia por
parte de quien presta el servicio; esto tiene su apoyo
en el artculo 134, fraccin III, de la Ley Federal del
Trabajo, que obliga a desempear el servicio bajo la
direccin del patrn o de su representante, a cuya autoridad estar subordinado quien presta el servicio, en todo
lo concerniente al trabajo.
Localizacin: Octava poca, Instancia: Tribunales
Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario Judicial de
la Federacin XI, Mayo de 1993, Pgina: 407, Tesis
Aislada
Materia(s): laboral.
SUBORDINACIN. CONCEPTO DE.- La subordinacin, elemento caracterstico de la relacin laboral a
que se refiere el artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo, consiste en la facultad que tiene el patrn, en todo
momento dentro de las horas de la prestacin del
servicio, de mandar al trabajador para el desarrollo
del trabajo y, correlativamente, en la obligacin del
trabajador de cumplir con las condiciones y exigencias
del trabajo.

92

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.


Amparo directo 122/93.- Hilario Huerta Beristin.- 1
de abril de 1993.- Unanimidad de votos.- Ponente:
Jos Galvn Rojas.- Secretario: Vicente Martnez
Snchez.

Lo anterior es as, toda vez que durante las horas en


que se realizan sus actividades los estudiantes reciben rdenes por parte del patrn, en cuanto a la naturaleza y desarrollo especfico de stas, teniendo la
obligacin de cumplir dichas condiciones y exigencias,
por lo que se puede vlidamente desprender que estamos en presencia de una relacin de carcter laboral.
En caso de una demanda laboral por parte de un ex
practicante (argumentando por ejemplo un despido
injustificado, una vez llegado el trmino de las prcticas), la carga de la prueba para demostrar que no se
trata de un trabajador, sino de una relacin de tintes
distintos a lo laboral, estara a cargo del patrn.
Al respecto, ilustrativo de lo anterior resulta el siguiente criterio del Poder Judicial de la Federacin.

Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados


de Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Tomo XIX, Junio de 2004, p. 1466, tesis
XVII.2o.C.T.11 L, aislada, Laboral.
RELACIN LABORAL. SALVO PRUEBA EN
CONTRARIO TODA PRESTACIN DE SERVICIOS QUEDA COMPRENDIDA EN EL MBITO
DEL DERECHO DEL TRABAJO Y DEBE REGIRSE POR LAS DISPOSICIONES DE LA LEY RELATIVA, CORRESPONDIENDO A QUIEN
NIEGUE ESE TIPO DE RELACIN DEMOSTRAR
DE QU NATURALEZA SE TRATA.- Resulta insuficiente la exhibicin de los contratos denominados
de comisin mercantil independiente para establecer
que la relacin que se dio entre las partes fue de esa
naturaleza y no laboral, pues debe establecerse como
principio general en materia laboral que, salvo prueba
en contrario, toda prestacin de servicios queda comprendida en el mbito del derecho de trabajo y debe
regirse por las disposiciones de la ley respectiva. Dicho
en otras palabras, no es la denominacin y celebracin
de un contrato lo que debe probarse para establecer que
el nexo existente es diverso a una relacin de trabajo,
sino que lo que habr de demostrarse es que por el
desarrollo de las actividades realizadas no puede considerarse que entre las partes existe un vnculo laboral,
pues de aceptar diverso criterio bastara con dar cualquier denominacin a un contrato para evitar la responsabilidad derivada de una autntica relacin de trabajo.
As, el artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo tiene

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como nota esencial que donde haya una prestacin de


trabajo subordinado, la ley establece una presuncin
legal de tratarse de una relacin de trabajo a la que se
le aplicar la legislacin laboral, corriendo a cargo de
quien niegue el carcter de relacin laboral demostrar
de qu naturaleza se trata.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS CIVIL Y DE TRABAJO DEL DCIMO SPTIMO CIRCUITO.

En el caso que nos ocupa, cabe muy bien la posibilidad de que al ser demandada la empresa por el practicante en un rgano jurisdiccional de carcter laboral,
la demostracin de que no existe una relacin de trabajo entre la empresa y el estudiante correr a cargo de la
propia empresa, pero atendiendo a las actividades realizadas, que dicho sea de paso, son idnticas o de asombrosa similitud a las ejecutadas por los trabajadores
reconocidos como tales por parte de la empresa.
Sera posible entonces pactar con los estudiantes
que ingresan a la empresa especficamente y por escrito la negacin de cualquier relacin laboral entre
ambos?, es vlido convenir la negacin del pago de
un salario a los practicantes argumentando que no
se trata de trabajadores? Es sabido que de acuerdo a
lo establecido en el artculo 5o. de la LFT eso no sera
viable, puesto que todo apunta a que se trata de verdaderos trabajadores y, por tanto, las estipulaciones
en contrario seran nulas.

Las disposiciones de esta Ley son de orden pblico


por lo que no producir efecto legal, ni impedir el goce
y el ejercicio de los derechos, sea escrita o verbal, la
estipulacin que establezca:
.........................................

Por si fuera poco, varios de los jvenes que ingresan a la empresa como practicantes son menores
de edad, sindoles a priori aplicables las normas laborales propias del trabajo de menores (incluso algunos
tienen menos de 16 aos cumplidos).
Por ltimo, en los convenios que se firman entre una
escuela tcnica como las indicadas y una empresa, no
se establece una clusula en donde expresamente la
escuela se haga responsable con la empresa, de cualquier erogacin que con motivo de una demanda o un
litigio laboral enderezada por los alumnos practicantes
sufriera la empresa.3
Con lo expuesto, no queremos decir que no existan innumerables bondades para todos los involucrados (empresas, estudiantes y escuelas) en esta clase
de prcticas, no obstante, a la luz de la LFT y la jurisprudencia que la interpreta, podra dispararse una serie
de consecuencias negativas no deseadas (y ms grave an, no contempladas en muchos casos) para la
empresa, por lo que de abrazar la puesta en marcha
de este tipo de programas sera muy importante hacerlo bajo la asesora de especialistas jurdicos, con
lo que tendera a disminuir el riesgo.
Acorde con estas fechas, contratar a ciegas estos
programas, podra resultar en que el empresario, al
disfrutar de su rica rosca de reyes (mano de obra calificada y gratuita), corra el riesgo de cortar un trozo
de pan que contuviera nio (un practicante que lo
demande laboralmente), teniendo que pagar la fiestecita del Da de la Candelaria (ciertamente el derrame dinerario que significar el pago de la asesora de
un abogado, el egreso para llegar a una conciliacin
con quien demanda, o los gastos de juicio en caso de
no conciliar, es mucho aunado al subsecuente desgaste emocional que en muchos casos conlleva un
litigio).

XIII. Renuncia por parte del trabajador de cualquiera


de los derechos o prerrogativas consignados en las normas
de trabajo.
En todos estos casos se entender que rigen la Ley
o las normas supletorias en lugar de las clusulas nulas.

Referencias
1

Para agravar las cosas es comn que muchas empresas que reciben a estos muchachos, otorguen voluntariamente una pequea ayuda econmica a los
practicantes (por supuesto una cantidad muy inferior al salario mnimo), con lo que abren la puerta para
que el posible futuro demandante (actor) arguya ante
la junta correspondiente que no slo tena una relacin
de subordinacin en la empresa, sino que adems
reciba un salario, pero ste era mucho menor del mnimo que marca la ley.

En principio parece ser que eran redondas, no obstante en Mxico son preparadas en forma oval para que puedan ser cortadas
y disfrutadas por un mayor nmero de comensales.
Algunas de estas instituciones entienden el trmino prcticas
profesionales como la actividad temporal obligatoria desarrollada por el alumno en una empresa privada o institucin
pblica, que le permita desarrollar actividades relativas a la
carrera que est cursando, en condiciones similares a las
del campo de trabajo.
Se tratara de una clusula similar a la que ya contemplan muchos contratos de outsourcing, en donde en caso de problemas
laborales de la empresa receptora del personal con el propio
personal, la empresa prestadora del servicio se compromete, entre
otras cosas, a pagar por los problemas ocasionados, y a enfrentarlos y resolverlos.

93

Ir a Contenido

DEVOLUCIN A LOS TRABAJADORES


DE LAS APORTACIONES AL INFONAVIT DEL
FONDO DE AHORRO ANTERIOR; VIVIENDA
92 Y VIVIENDA 97
Mtro. Ricardo Figueroa Martnez

l propsito de este trabajo es dar a conocer los cambios ms importantes


ocurridos en la administracin del fondo de
vivienda durante el periodo de 1972 a 1997;
los lineamientos legales; requisitos; procedimientos; tesis de los tribunales, y consideraciones para solicitar la devolucin de
las aportaciones de vivienda para los trabajadores, as como la participacin de los
integrantes del Sistema de Ahorro para el
Retiro, con el temario siguiente:
ANTECEDENTES
Los autores de la Constitucin de 1917,
profesores normalistas, maestros rurales,
abogados, lderes agrarios y sindicales de
autntica extraccin popular tuvieron el
acierto de analizar la realidad del pas para
el que legislaron. Por eso nuestra Constitucin Poltica es, en esencia, un conjunto
armnico de normas razonablemente justas que, ms que requerir cambios, demanda una efectiva aplicacin y un verdadero
cumplimiento.

En materia de vivienda, con la finalidad


de otorgar medios de vida decorosos a los
trabajadores, se norm, en nuestra Carta
Magna, que las negociaciones ubicadas
fuera de las poblaciones o dentro de ellas,
cuando ocuparan un nmero de asalariados mayor a cien, los patrones tenan la
obligacin de proporcionar habitacin cmoda e higinica. Posteriormente, la clase
obrera luch para que se reglamentara la
disposicin legal, para solucionar de manera integral el problema de la vivienda para
los trabajadores, y sus familias, independientemente del tamao de las empresas
o de su ubicacin, problema que sigue
latente hasta nuestros das a pesar de las
cifras extraordinarias y estadsticas que nos
presentan constantemente.
Con la participacin de los patrones se
hizo posible el beneficio a toda la clase
trabajadora, mediante la integracin de un
Fondo Nacional de Vivienda para otorgar
financiamiento a los trabajadores para la
adquisicin, construccin, reparacin y

Contador pblico certificado por la UNAM. Maestro en finanzas por la Universidad del Valle de Mxico. Especialista en fiscal y laboral. Especialista
en dictaminacin de estados financieros para efectos fiscales en la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos, Socio fundador de las firmas
de contadores pblicos Ruiz, Figueroa, Cabeza y Asoc., S.C. y Consultora, F.A., S.C. Integrante de la Comisin IMSS Infonavit en la Asociacin
Mexicana de Contadores Pblicos en el Distrito Federal, A.C.

94

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mejoramiento de sus viviendas, situacin que


qued contemplada en la fraccin XII del apartado A del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Es as como se considera necesaria la expedicin de una ley para la creacin de un organismo integrado por representantes del gobierno
federal, de los trabajadores y de los patrones,
que administre los recursos del Fondo Nacional
de la Vivienda. Dicha ley regula las formas y
procedimientos conforme a los cuales los trabajadores podrn adquirir en propiedad las habitaciones antes mencionadas.
Sin embargo, se requiere en nuestros das dar
respuesta a los cuestionamientos que nos hacen los trabajadores que concluyen su vida laboral por edad y se encuentran prximos a
jubilarse o por otra situacin como la de haber
tenido una incapacidad parcial o total y que cuentan con saldo a su favor en la subcuenta de vivienda, porque nunca recibieron un crdito de
Infonavit, o de aquellos que lo recibieron hace
muchos aos, que ya fue pagado y su patrn
continu enterando aportaciones.

Administracin
del Fondo Nacional de Vivienda
Con el propsito de conocer cundo?, cmo?
y con base en qu? pueden los trabajadores
solicitar la devolucin de las aportaciones de
vivienda es necesario conocer los tres periodos durante los cuales se han administrado estos
recursos.
El primer periodo se denomina Fondo de
Ahorro Anterior comprende casi 20 aos de
mayo de 1972 a febrero de 1992, en esta etapa
se encontraba estipulado que los trabajadores
que no hubieran recibido un crdito a los 10
aos les sera entregado el importe que tuvieran
acumulado a su favor, situacin que no se present porque antes de que el Infonavit cumpliera los 10 aos cambiaron las condiciones
jurdicas para efectuar el reembolso correspondiente, as tambin, el saldo de la cuenta del
trabajador no gener intereses y si a esto le
sumamos que en 1994 hubo la quita de los tres
ceros a nuestra moneda, el poder adquisitivo de
estos recursos se vieron afectados considerablemente.

El segundo periodo denominado Vivienda


92 comprendi cinco aos, cuatro meses, de
febrero de 1992 a junio de 1997. El marco jurdico cambi otorgando rendimientos a la subcuenta de vivienda, pero muchos trabajadores fueron
afectados por la deficiencia de cmo se manejaron y registraron sus aportaciones, como comentaremos posteriormente.
El tercer periodo denominado Vivienda 97
inici en julio de 1997 a la fecha, donde se presentan nuevamente reformas a la Ley de Infonavit
obligando a la institucin a proporcionar rendimientos al saldo de la subcuenta de vivienda
para que fueran por lo menos superiores al crecimiento anual de los salarios mnimos, pero nuevamente los cambios a la legislacin afectaron
a varios trabajadores o, en su caso, a sus beneficiarios, ya que para algunos casos, el destino
de los recursos de vivienda fueron cambiados
para destinarse al retiro.
FONDO DE AHORRO 1972-1992
Los trabajadores que tuvieron relacin laboral
conforme al apartado A del artculo 123 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, y que sus patrones efectuaron aportaciones al Infonavit de mayo de 1972 al primer
bimestre de 1992, y que cuentan con saldo a su
favor constituye el llamado Fondo de Ahorro
Anterior y puede ser retirado dentro de los primeros cinco aos a partir de que ocurra cualquiera de los siguientes eventos:
Terminacin de la relacin laboral, con 50
aos de edad o ms y un ao o ms sin trabajar.
Previo dictamen del IMSS:
Incapacidad parcial permanente del 50% o
ms.
Invalidez definitiva.
Cesanta en edad avanzada con resolucin
de pensin.
Vejez.
Defuncin. En este caso sern los beneficiarios quienes reciban los recursos.
Laudo judicial. Con una resolucin emitida
por una autoridad competente.
Plan privado de pensin. Cuando este plan
sea otorgado por un patrn o sea derivado de
contratacin colectiva.

95

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Procedimiento para tramitar


la devolucin del Fondo de Ahorro
Anterior 72-92
Es de reconocer que la Institucin se ha preocupado por dar una respuesta rpida y expedita,
agilizando el trmite, el cual puede ser consultado en la pgina web del Infonavit, sealando el
procedimiento siguiente:
Llamar a Infonatel a los telfonos 9171-5050,
en la ciudad de Mxico, o al 01800 00 839 00
tratndose de cualquier otro estado de la Repblica Mexicana para proporcionar:
Registro Federal de Contribuyentes del trabajador.
Nmero de Seguridad Social.
Nombre completo.
En Infonatel le proporcionar un nmero de
referencia, monto de la devolucin y la fecha
de cobro.
Tratndose de los casos de defuncin, plan
privado de pensin o laudo judicial, tres das
antes de proporcionar los datos personales deber enviar por fax a Infonatel:
Por defuncin. Escrito de la devolucin del
Fondo de Ahorro 1972-1992, acta de defuncin, acta de matrimonio, acta de nacimiento
de los hijos menores de 16 aos, si los hay,
e identificacin oficial
Por plan privado de pensin. Escrito de la
devolucin del Fondo de Ahorro 1972-1992,
carta de jubilacin expedida por la empresa
(en hoja membretada) e identificacin oficial
Por laudo judicial. Escrito de la devolucin del
Fondo de Ahorro 1972-1992, resolucin emitida por autoridad competente e identificacin
oficial.
Es importante tomar en cuenta que de acuerdo al artculo 141, fraccin I, de la LFT en los
casos de incapacidad total permanente; de
incapacidad parcial permanente; cuando sta
sea del 50% o ms; de invalidez definitiva, en
los trminos de la Ley del Seguro Social; de jubilacin; o de muerte del trabajador se entregar el total de los depsitos constituidos, a l
o a sus beneficiarios, con una cantidad adicional igual a dichos depsitos.

96

Tambin se debe considerar que el derecho a


solicitar los recursos prescribe a los cinco aos.
Asimismo, es recomendable que el trabajador
revise el importe que le reporta el Infonavit, para
tramitar cualquier aclaracin o correccin de este
periodo, ya que exista poco control del registro
de las aportaciones de vivienda, en virtud de que
la Institucin no reciba directamente las aportaciones, pues la disposicin del artculo 39 de su
ley vigente en 1972, indicaba que el pago de las
aportaciones y las entregas de los descuentos por
amortizacin de crditos se hicieran por conducto de las oficinas receptoras de la SHCP, la cual
entregara al Instituto, en un plazo no mayor de
15 das, el importe de la recaudacin efectuada a
travs de formularios mltiples y al final del ao
el patrn presentaba una declaracin anual informativa, mediante los formularios HISR-90 y HISR91, donde se relacionaba el RFC; NSS; nombre
de cada trabajador e importe de las aportaciones
con un extraordinario nmero de errores en todos estos datos, as como mltiples homonimias.
Cabe mencionar que el Infonavit public en
su pgina web la Carta Compromiso en la cual
se compromete a devolver en un trmino de 60
das naturales las aportaciones del Fondo de
Ahorro siempre y cuando se cumplan los requisitos de la causal.
En caso de no cumplir se puede acudir a cualquier Centro de Servicio Infonavit (Cesi) o a travs
del sitio de internet www.infonavit.org.mx en la
seccin de trabajadores, Quejas y Sugerencias.
VIVIENDA 92
Desde el 2o. bimestre de 1992, y hasta el 3er.
bimestre de 1997, cambi el marco legal con el
propsito de compensar el poder adquisitivo de
las aportaciones al Infonavit, pagando intereses
a la subcuenta de vivienda y realizando los pagos en forma conjunta con una nueva carga para
los patrones, el 2% del fondo de retiro, mediante la presentacin de los formatos SAR-01 y 02, o
medios magnticos, a las instituciones de crdito
o entidades financieras (Icefas), quienes se encargaron a partir de este periodo de individualizar
bimestralmente, las subcuentas individuales respectivas, abiertas a nombre de los trabajadores,
desde su inicio los patrones se encontraban
obligados a:

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Entregar a las representaciones sindicales las


relaciones de las aportaciones efectuadas.
Entregar a sus trabajadores estados de cuenta junto con la comprobacin de los pagos.
Cumplir con las reglas de operacin que sealaban que cada cuenta del trabajador debera contar con:
Registro Federal de Causantes.
Existir una cuenta para cada trabajador.
Los trabajadores podan efectuar aportaciones voluntarias.
Contratar seguros de vida con cargo a su
cuenta.
Las instituciones de crdito que recibieran
recursos de trabajadores que no operaban
deberan efectuar los traspasos a las instituciones de crdito correspondientes.
Estas normas no fueron observadas cabalmente por los patrones ni por las instituciones
de crdito, aunado a la falta de revisin y complacencia por parte de las autoridades y aunque
las reglas fueron modificadas en mltiples ocasiones, las instituciones de crdito solamente
reconocieron como cliente a los patrones a pesar de que deberan controlar la cuenta de cada
trabajador, lo hicieron con negligencia, si el trabajador cambiaba de empleo abra otra cuenta,
no se traspasaban los recursos y continuaron los
casos de homonimias y duplicidad de cuentas.
En 1994 la SHCP a travs de la publicacin
de la Ley para la Coordinacin de los Sistemas de
Ahorro para el Retiro constituy la Comisin
Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro
(Consar), como rgano de vigilancia del Sistema
de Ahorro para el Retiro (al cual pertenecen: el
IMSS, el Infonavit, las Afores, las Siefores y Procesar), con la finalidad de resolver los problemas
de identificacin de trabajadores y duplicidad de
cuentas, inicia sus trabajos estableciendo criterios y procedimientos para su funcionamiento; sin
embargo, las medidas implantadas no fueron
suficientes para tener un registro adecuado, oportuno y confiable de las subcuentas de vivienda
92 y del 2% de retiro de cada trabajador.
El 15 de marzo de 2004, el Infonavit public
en el Diario Oficial de la Federacin el Procedimiento al que debern sujetarse las Administradoras de Fondos para el Retiro (Afores) y

las Empresas Operadoras de la Base de Datos


Nacional SAR, para los procesos de individualizacin, traspaso y retiro de los recursos de
la subcuenta de vivienda correspondientes al
periodo comprendido entre el segundo bimestre de 1992 y el tercer bimestre de 1997. Informacin relevante para que los trabajadores al
momento de solicitar el retiro o traspaso a su
cuenta de los recursos de Vivienda 92, que en
su oportunidad no se traspasaron por falta de
datos de identificacin del trabajador; sin embargo, result un procedimiento complejo y poco
difundido entre la clase trabajadora.

Pero despus de todo esto,


dnde quedaron los recursos
del SAR 92 y Vivienda 92?
Por lo que respecta a los recursos del SAR 92,
los trabajadores o sus beneficiarios pueden recuperarlos, si acreditan su propiedad, mediante la
exhibicin de los estados de cuenta de las instituciones de crdito donde se realizaron los depsitos o acudir con los patrones a los que les
prestaron sus servicios de 1992 a 1997 a efecto
de obtener una copia de los comprobantes que
acrediten su propiedad y tramitar su devolucin
ante el IMSS, procedimiento nada sencillo, por el
tiempo transcurrido y porque fiscalmente los
patrones no tienen la obligacin de conservar su
contabilidad por ms de cinco aos.
No obstante, los recursos del SAR 92 no identificados se cancelaron, destinndose a un fin
distinto, utilizndose como aprovechamientos
para efectos de la Ley de Ingresos de la Federacin del ejercicio fiscal 2002, as como para el
rescate de Banrural, como aportacin al patrimonio inicial de la Financiera Rural, el resto
como aprovechamientos para el ejercicio de
2003, y una reserva del 5% para el IMSS, para
futuras aclaraciones.
Con relacin a los recursos de Vivienda 92,
durante 2006 el Infonavit llev a cabo un anlisis
de los importes no individualizados, por falta de
informacin y que recibieron de las instituciones
de crdito por 36,989 millones de pesos, tomando
la decisin de cancelar el pasivo a favor de los trabajadores, llevando a resultados la cantidad de
25,818 millones de pesos, segn nota 12(a) a los
Estados Financieros Auditados del 31 de diciembre de 2006, informacin que puede ser consultada en la pgina web del Infonavit, dando clic en

97

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Informacin Institucional; Finanzas; Informacin


Financiera y Resultados Financieros, diciembre
de 2006, Estados Financieros Auditados. La pregunta que nos hacemos: con esta decisin, a
cuntos trabajadores y familias afectaron?

Procedimiento para tramitar


la devolucin de Vivienda 92
Circular Consar 31-5
El 31 de octubre de 2003 se public en el Diario
Oficial de la Federacin la Circular Consar 31-5,
relativa a la Reglas generales que establecen los
procesos a los que debern sujetarse las Afores
y las Empresas Operadoras de la Base de Datos
Nacional SAR para disposicin y transferencia de
los recursos depositados en las cuentas individuales de los trabajadores, la cual contiene, entre
otras cosas, los procedimientos para transferencia de recursos de Retiro, Cesanta y Vejez (RCV)
de trabajadores pensionados bajo la Ley de 1973
y RCV de pensionados bajo la modalidad de renta vitalicia, as como el procedimiento para la disposicin total de los recursos del SAR 92;
Vivienda 92; del seguro de RCV y Vivienda 97.
Los recursos de Vivienda 92 se pueden retirar a partir de que ocurra cualquiera de los eventos siguientes:
Terminacin de la relacin laboral, con 60 aos
de edad o ms.
Incapacidad total permanente.
Incapacidad parcial permanente del 50% o ms.
Invalidez definitiva.
Cesanta en edad avanzada.
Vejez.
Defuncin.
Laudo judicial.
Plan privado de pensiones.
Negativa de pensin.

Dnde y cmo solicitar


los recursos de Vivienda 92?
El Infonavit devolver en una sola exhibicin las
cantidades acumuladas en este periodo ms los
rendimientos correspondientes, para tal efecto,
el interesado deber solicitar estos recursos directamente en la Afore que administre su cuenta individual, quien tramitar ante el Infonavit los
recursos para que dicha Afore los entregue al
trabajador debiendo requisitar la Solicitud de
disposicin de recursos proporcionada por
la Afore, la cual deber estar de acuerdo a la

98

normatividad establecida en la Circular 31-5 de


la Consar, que en su regla Centsima Octogsima Novena indica que:
En los procesos de transferencias o disposicin de recursos a que se refieren las presentes reglas, las Administradoras debern
proporcionar a los trabajadores o beneficiarios, en su caso, un formato de solicitud que
debe contener como mnimo, la siguiente informacin:
I. Ttulo, que deber decir, Solicitud de
transferencia o disposicin de recursos.
II. Nmero de folio.
III. Clave y denominacin de la administradora.
IV. Nombre del trabajador, reservando un
espacio para ser anotado en tres campos de
40 posiciones y diferenciando apellido paterno, materno y nombre(s).
V. Nombre de los beneficiarios legales o sustitutos, en su caso, reservando el espacio para
anotar el apellido paterno, materno y nombre(s).
VI. Nombre del(los) solicitantes reservando el espacio necesario para ser anotado el
apellido paterno, materno y nombre(s).
VII. Nmero de Seguridad Social del trabajador, reservando un espacio de 11 posiciones.
VIII. CURP del trabajador, reservando un
espacio de 18 posiciones.
IX. Tipo de retiro.
X. Fecha de recepcin de solicitud por la
administradora.
XI. Importe autorizado por el IMSS como
ayuda para gastos de matrimonio, en su caso.
XII. Clave y denominacin de la institucin
de seguros, en su caso.
XIII. Espacio suficiente para indicar la forma de disposicin de recursos.
XIV. Espacio suficiente para que el trabajador solicite, si es su deseo, se incluya el
monto de las aportaciones voluntarias de las
aportaciones complementarias de retiro o del
seguro de retiro y vivienda 92, al monto de
retiro programado, en su caso.

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XV. Espacio suficiente para que el trabajador o sus beneficiarios soliciten la disposicin
de los recursos de la subcuenta de aportaciones voluntarias y/o la subcuenta de las aportaciones complementarias de retiro, en su caso.
XVI. Firma del trabajador o su beneficiario. En caso de aquellos solicitantes que no
puedan o no sepan firmar bastar con la impresin de la huella digital correspondiente a
su pulgar derecho.
Los formatos de solicitud a que se refiere la
presente regla sern de libre reproduccin, sus
caractersticas sern las que determine cada
administradora, y llevarn anexo, en su caso, El
Contrato de Retiros Programados.
VIVIENDA 97
Los procesos de identificacin de trabajadores y
la individualizacin de las aportaciones se efectuaron de una forma ms confiable a partir del 1
de julio de 1997, con la entrada en vigor de las
reformas a las leyes del IMSS y del Infonavit, que
dieron origen al nuevo sistema de pensiones,
creando un nuevo mecanismo de pago conjunto
de los dos Institutos denominado Sistema nico de Autodeterminacin (SUA) y con la participacin de la empresa particular procesadora de
datos Procesar que toma un papel muy importante por ser la encargada, entre otras cosas de:
Identificar cuentas individuales.
Promover un ordenado proceso de eleccin
de Afores.
Localizacin de cuentas para el traspaso de
una Afore a otra.
Concentrar la informacin del SAR.
Que fluya la informacin entre los integrantes del Sistema de Ahorro para el Retiro como
IMSS, Infonavit, Afores, Siefores, Consar y
Procesar.
Mantener depurada la base de datos del Sistema de Ahorro para el Retiro.
La empresa Procesar, es una empresa particular que tiene de socios a las instituciones de
crdito y Afores. Monopolio vigilado por el gobierno federal a travs de la Consar. Duea de la base
de datos de ms de 30 millones de mexicanos y
que prximamente aumentar con los datos de
los trabajadores al servicio del Estado.

MARCO JURDICO PARA RECLAMAR


LA DEVOLUCIN DE VIVIENDA 97
En la etapa de vivienda 97 se modific el marco
legal provocando una controversia jurdica entre
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos; la Ley Federal del Trabajo y los artculos 40, 43 Bis y Octavo Transitorio de la Ley
del Infonavit, con relacin al destino de las aportaciones de Vivienda 97, cuando el trabajador se
pensiona, incapacita o fallece.
Artculo 123, fraccin XII, de la CPEUM:

Toda empresa agrcola, industrial, minera o


de cualquier otra clase de trabajo, estar obligada, segn lo determinen las leyes reglamentarias
a proporcionar a los trabajadores habitaciones
cmodas e higinicas. Esta obligacin se cumplir mediante las aportaciones que las empresas
hagan a un fondo nacional de la vivienda a fin de
construir depsitos a favor de sus trabajadores y
establecer un sistema de financiamiento que permita otorgar a stos crdito barato y suficiente para
que adquieran en propiedad tales habitaciones...

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)


Para poner en prctica la reforma a la fraccin XII del apartado A del artculo 123 de la
Constitucin Poltica de la Repblica, result
necesario reformar y adicionar la Ley Federal del
Trabajo, quedando estipulado:

LFT, artculo 137


El Fondo Nacional de la Vivienda tendr por
objeto crear sistemas de financiamiento que permitan
a los trabajadores obtener crdito barato y suficiente
para adquirir en propiedad habitaciones cmodas e higinicas, para la construccin, reparacin,
o mejoras de sus casas habitacin y para el pago
de pasivos adquiridos por estos conceptos.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

LFT, artculo 141


Las aportaciones al Fondo Nacional de Vivienda son gasto de previsin social de las empresas y se aplicarn en su totalidad a constituir
depsitos a favor de los trabajadores que se
sujetarn a las bases siguientes:

99

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I. En los casos de incapacidad total permanente, de


incapacidad parcial permanente, cuando sta sea del cincuenta por ciento o ms de invalidez definitiva en los
trminos de la Ley del Seguro Social; de jubilacin o de
muerte del trabajador, se entregar el total de los depsitos constituidos a l o sus beneficiarios con una
cantidad adicional igual a dichos depsitos, en los
trminos de la Ley a que se refiere el artculo 139.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Ley del Infonavit


En el artculo 40, de la Ley del Infonavit que entr en
vigor a partir del 1 de julio de 1997, por acuerdo del
Congreso de la Unin, vincul el sistema de pensiones con la subcuenta de vivienda, sealando que los
fondos de Vivienda 97, que no hubieran sido aplicados de acuerdo al artculo 43 Bis, sern enviados a
las Afores para la contratacin de las pensiones
en los trminos de lo dispuesto por la Ley del
IMSS.
Asimismo, el Artculo Octavo Transitorio de la Ley
del Infonavit seala la situacin de los sujetos que se
pensionen bajo el rgimen de la Ley del IMSS vigente

hasta el 30 de junio de 1997, disponiendo indebidamente que las aportaciones de vivienda del cuarto bimestre
de 1997 y posteriores que tengan a su favor, sean abonadas al monto constitutivo para cubrir las pensiones.
Adems, entre los objetivos de la Seguridad Social
a cargo del IMSS est el otorgar las pensiones a los
trabajadores con la aportacin de los patrones y gobierno federal. Esta necesidad emana de nuestra Constitucin Poltica, y los recursos del fondo de vivienda
no deberan utilizarse para estos fines, porque transgreden el patrimonio de los trabajadores de acuerdo a lo que establece la Constitucin Poltica y la
Ley Federal del Trabajo, en materia de vivienda.
Los artculos comentados de la Constitucin Poltica y de la Ley Federal del Trabajo se elaboraron con el
propsito de regular especficamente el problema de
la vivienda, es decir, a un fin especfico y la nica justificacin de su existencia se encuentra en su interpretacin estricta, consistente en aplicar las normas,
atendiendo fundamentalmente al significado gramatical
y conceptual de las palabras empleadas por los legisladores, sin introducir ninguna hiptesis o situacin que
no se encuentre prevista de manera expresa.
Basta sealar las siguientes tesis:

APORTACIN DE VIVIENDA DE LOS TRABAJADORES.- El


laudo que ordena su transferencia al gobierno federal, para
el pago de una pensin, sin autorizacin del trabajador o
sus beneficiarios, es ilegal.

Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXI,


Novena poca. junio de 2005. Pg. 760
Tesis aislada: XXIV 2o. 4L

APORTACIONES DE VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES.Forman parte de su patrimonio, por consecuencia, slo ellos
o sus beneficiarios pueden disponer de esos fondos.

Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXI,


Novena poca. junio de 2005. Pg. 761
Tesis aislada: XXIV. 2o. 3L

INFONAVIT.- El Artculo Octavo Transitorio del decreto por


el que se reforma la ley relativa, publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el 5 de enero de 1997, transgrede
el artculo 123, apartado A de la Constitucin Federal.

No. de registro: 175575


Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional Administrativa
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XXIII. Marzo de 2005
Tesis 2a./J. 32/2006. Pg. 252

INFONAVIT.- El Artculo Octavo Transitorio del decreto por


el que se reforma la ley relativa, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 6 de enero de 1997, viola la
garanta de previa audiencia.

No. de registro: 175574


Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional Administrativa
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XXIII. Marzo de 2006
Tesis 2a. XVIII/2006. Pg. 461

100

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INFONAVIT.- El Artculo Octavo Transitorio del decreto por


el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de
la Ley de INFONAVIT, publicadas en el Diario Oficial de la
Federacin el 6 de enero de 1997, viola la fraccin XII, del
apartadoA de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos al destinar la aportaciones que se realicen a partir del cuarto bimestre de 1997, al Fondo Nacional
de Vivienda, patrimonio de los trabajadores para el pago de
sus pensiones, salvo que exista consentimiento expreso.

Amparo en revisin 850/2006,


29 de noviembre de 2006.- Mayora de votos.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
Tomo: XXV. Novena poca. Febrero de 200, Pg. 647, 648
Tesis: 1a. XXXVII/2007

Ante quin acudir cuando recibamos


la negativa de devolucin de los recursos de Vivienda 97?
Los tribunales han resuelto:
COMPETENCIA PARA CONOCER DE LAS DEVOLUCIONES
DE LAS APORTACIONES PATRONALES AL INFONAVIT,
EFECTUADAS POR LOS TRABAJADORES O SUS BENEFICIARIOS.- Corresponde a la Junta de Conciliacin y Arbitraje.

Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXI.


Novena poca, marzo de 2005. Pg. 1370
Tesis aislada: XX.1o. 13.L

APORTACIONES A INFONAVIT.- Cuando exista controversia en relacin con la determinacin para la cuanta para
la devolucin al trabajador, su conocimiento corresponde
a la Junta de Conciliacin y Arbitraje

Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXI.


Novena poca, septiembre de 2005. Pg. 1184
Tesis de Jurisprudencia: XX.2o. J/10

Los recursos de Vivienda 97 se pueden utilizar a partir de que ocurra cualquiera de los eventos siguientes:
Obtenga una resolucin negativa de pensin,
cuya edad sea menor de 65 aos.
Sea declarado definitivamente invlido por el
IMSS.
Obtenga su pensin por cesanta en edad
avanzada, o vejez, bajo el amparo de la Ley
del Seguro Social de 1973 o 1997.
Trabajadores beneficiados con planes privados de pensin derivados de contratacin
colectiva.
Beneficiarios en caso de fallecimiento del trabajador.
COMENTARIOS FINALES

Se requiere modificar lo dispuesto en los artculos 40 y Octavo Transitorio de la Ley del


Infonavit en virtud de que han sido declarados
inconstitucionales por el mximo tribunal y, sobre todo, para que no se contine disminuyendo el patrimonio del trabajador, ahora, para con
el pago del abogado para promover el correspondiente juicio de amparo.

Bibliografa
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Ley Federal del Trabajo.
Ley de Infonavit.
Ley del IMSS.
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
Circulares de la Consar publicadas en el DOF.
Tesis de la Suprema Corte de la Nacin.

Esperamos que esta informacin sea de utilidad


y se difunda para aquellos trabajadores que se
encuentren en los supuestos comentados, que
desconocen los cambios legales; trmites; procedimientos y requisitos para obtener lo que por
derecho les corresponde.

Peridico Reforma, artculo de Vctor Fuentes, 1 de noviembre 2005.

Sitio en Internet
Pgina web del Infonavit.

101

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LAS RAZONES
DE INCONSTITUCIONALIDAD DEL IETU
L.D. Gustavo Snchez Soto

REFLEXIONES PRELIMINARES
El impuesto empresarial a tasa nica (IETU)
indiscutiblemente resulta inconstitucional.
En este contexto llama la atencin el hecho que con motivo de su creacin se haya
intentado precisamente lo contrario, es
decir, el que fuese un impuesto acorde a
nuestra Carta Magna, procurando que se
cerrasen todos los caminos que eventualmente pudiesen recorrerse para demostrar
su anticonstitucionalidad y consecuentemente no pudiese ser objeto de la accin
constitucional a travs de la interposicin del
juicio de amparo indirecto. Esta pretensin
no se consolid y ahora nos encontramos
en presencia de una contribucin que innegablemente es contraria a la Constitucin
General de la Repblica.
No obstante que en el dictamen del
propio IETU se precisa que la constitucionalidad del tributo se funda en pretender
alcanzar tres fines extrafiscales claramente definidos y que se anotan como sigue,
como es de explorado derecho, el fin extrafiscal no exime al legislador de observar
los principios generales de las contribuciones, regulados por el artculo 31, fraccin
IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. En este contexto

Licenciado en derecho por la ULSA. Postulante, consultor y asesor jurdico en materia


fiscal y de comercio exterior. Conferenciante a nivel nacional. sanchez@soto.com.mx,
www.sanchezsoto.com.mx

102

nos sorprende la forma tan pueril o tan


ignorante en que pretenden hacer descansar la constitucionalidad de un impuesto,
en lo loable que pueda resultar el fin extrafiscal que se dice se persigue, aspecto que
por cierto no se discute, pero que resulta
irrelevante para el efecto de sostener constitucionalidad. Al respecto los fines extrafiscales que se invocan son:
1. Necesidad de sustituir los ingresos petroleros.
2. Ser un vehculo de redistribucin de la
riqueza mediante la ampliacin de la base
tributaria.
3. Alentar el cumplimiento de objetivos del
Plan Nacional de Desarrollo.
Sin embargo, como lo hemos anotado,
la finalidad extrafiscal de ninguna manera
configura condicionante o justificante para
que se legitime la inobservancia de los
principios rectores de las contribuciones en
materia constitucional, de hecho existe
tesis que as lo ha definido y que es ineludible transcribir:

No. Registro: 192,744


Tesis aislada
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: X, Diciembre de 1999
Tesis: P. CIV/99
Pgina: 15

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CONTRIBUCIONES. LOS FINES EXTRAFISCALES NO PUEDEN JUSTIFICAR LA


VIOLACIN AL ARTCULO 31, FRACCIN
IV, DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.- La
existencia de un fin extrafiscal, entendido ste
como un objetivo distinto al recaudatorio que se
pretende alcanzar con el establecimiento de una
determinada contribucin no puede convertirse en
un elemento aislado que justifique la violacin a
los principios de legalidad, proporcionalidad,
equidad y destino al gasto pblico consagrados por
el artculo 31, fraccin IV de la Ley Fundamental.
Los fines extrafiscales son exclusivamente otros
elementos que debe analizar el rgano de control
para determinar la constitucionalidad o no de un
determinado precepto.
Amparo en revisin 95/98.- Laura Paulina Btiz
Morfn.- 15 de noviembre de 1999.- Mayora
de diez votos.- Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Ponente: Mariano Azuela Gitrn.- Secretario: Ariel Alberto Rojas Caballero.
Amparo directo en revisin 1092/99.- Guillermo
Garza Morales.- 15 de noviembre de 1999.Mayora de diez votos.- Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Ponente: Jos de
Jess Gudio Pelayo.- Secretaria: Guadalupe M. Ortiz Blanco.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el diecisis de noviembre en curso, aprob,
con el nmero CIV/1999, la tesis aislada que
antecede; y determin que la votacin es idnea
para integrar tesis jurisprudencial. Mxico, Distrito Federal, a diecisis de noviembre de mil
novecientos noventa y nueve.

Ahora bien, adicionalmente, cabe hacer


notar que el IETU es un impuesto que tiene un
propsito notoriamente recaudatorio y no complementario o alentador de un aspecto o sector
en especial. Su eminente calidad recaudatoria
se advierte desde el momento en que se pagar en el momento en que resulte ser mayor al
impuesto sobre la renta (ISR) que calcule un
contribuyente, es decir, el IETU ser pagado por
la mayora de los gobernados toda vez que su
instrumentacin obedece a un factor de naturaleza eminentemente econmica y que incide
directamente en el patrimonio de la persona fsica o moral obligada al pago. Este impuesto como

se desprende de la simple lectura de la ley relativa, grava el ingreso y por ende afecta prcticamente a todos los contribuyentes y dada la
mecnica de su clculo, resultar mayor la cantidad a pagar con respecto al ISR, razn que
justifica innegablemente considerar la posibilidad
de instaurar juicio de amparo indirecto en su
contra a fin de probar su inconstitucionalidad y
lograr a travs de la sentencia respectiva que la
justicia de la Unin ampare y proteja al quejoso
o promovente del propio amparo a fin de que se
extraiga de su esfera jurdica la aplicacin del impuesto en comento y siga tributando exclusivamente en trminos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR).
ASPECTOS DE INCONSTITUCIONALIDAD

1. Legalidad
Como es de explorado derecho, el principio de
legalidad en materia fiscal y regulado por el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin General
de la Repblica, establece que la autoridad slo
puede hacer lo que la ley le permite, en este
contexto se torna an vigente la siguiente tesis
jurisprudencial:

Quinta poca
Instancia: Pleno
Fuente: Apndice 1917-1995
Tomo: VI
Pgina 65
AUTORIDADES.- Las autoridades slo pueden
hacer lo que la ley les permite.
Amparo en revisin 2547/21.- Compaa de
Tranvas, Luz y Fuerza de Puebla, S.A.- 12
de mayo de 1923.- Once votos.
(La publicacin no menciona el nombre del
ponente.)
Amparo en revisin 778/23.- Velasco W. Mara
Flix.- 3 de agosto de 1923.- Mayora de diez
votos.
(La publicacin no menciona el nombre del
ponente.)
Amparo en revisin 228/20.- Caraveo Guadalupe.- 20 de septiembre de 1923.- Once votos.
(La publicacin no menciona el nombre del
ponente.)

103

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Tomo XVI, pg. 555.- Amparo en revisin.- Parra


Lorenzo y coagraviado.- 6 de febrero de 1924.Once votos.
(La publicacin no menciona el nombre del
ponente.)
Amparo en revisin 2366/23.- Crdenas Francisco V.- 23 de julio de 1924.- Mayora de
ocho votos.- Disidentes: Manuel Padilla Salvador Urbina y J. Guzmn Vaca.
(La publicacin no menciona el nombre del
ponente.)
Apndice 1917-1995, Tomo VI, Primera
Parte, pgina 65, Pleno, tesis 100.

En materia de impuestos este principio de


legalidad se ha materializado en la necesidad
de que los elementos esenciales de un impuesto estn regulados en ley, es decir, no es constitucional la omisin de regulacin o incompleta
consideracin de los elementos esenciales de
un impuesto, los cuales entre otros son: el sujeto, objeto, base, tasa, tarifa, poca de pago,
sanciones, beneficios fiscales, etctera. En este
orden de ideas cabe citar el siguiente criterio de
observancia obligatoria:

Sptima poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: 91-96 Primera Parte
Pgina: 172
IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES
DE LOS. DEBEN ESTAR CONSIGNADOS
EXPRESAMENTE EN LA LEY.- Al disponer
el artculo 31 constitucional, en su fraccin IV,
que son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin
como del Estado y Municipio en que residan, de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, no slo establece que para la
validez constitucional de un tributo es necesario
que, primero, que est establecido por ley; sea
proporcional y equitativo y, tercero, sea destinado al pago de los gastos pblicos, sino que tambin exige que los elementos esenciales del
mismo, como pueden ser el sujeto, objeto, base,
tasa y poca de pago, estn consignados de manera
expresa en la ley, para que as no quede margen

104

para la arbitrariedad de las autoridades exactoras,


ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a
ttulo particular, sino que a la autoridad no quede
otra cosa que aplicar las disposiciones generales
de observancia obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de cada causante y el
sujeto pasivo de la relacin tributaria pueda en
todo momento conocer la forma cierta de contribuir para los gastos pblicos de la Federacin,
del Estado o Municipio en que resida.
Sptima poca, Primera Parte:
Volmenes 91-96, pgina 90.- Amparo en revisin
331/76.- Mara de los ngeles Prendes de Vera.31 de agosto de 1976.- Unanimidad de quince
votos.- Ponente: Carlos del Ro Rodrguez.
Volmenes 91-96, pgina 90.- Amparo en revisin 1008/76.- Antonio Hernndez Abarca.31 de agosto de 1976.- Unanimidad de quince
votos.- Ponente: Arturo Serrano Robles.
Volmenes 91-96, pgina 90.- Amparo en revisin
5332/75.- Blanca Meyerberg de Gonzlez.- 31
de agosto de 1976.- Unanimidad de quince
votos.- Ponente: Ramn Canedo Aldrete.
Volmenes 91-96, pgina 90.- Amparo en revisin 5464/75.- Ignacio Rodrguez Trevio.31 de agosto de 1976.- Unanimidad de quince
votos.- Ponente: Arturo Serrano Robles.
Volmenes 91-96, pgina 90.- Amparo en revisin 5888/75.- Inmobiliaria Havre, S.A.- 31
de agosto de 1976.- Unanimidad de quince
votos.- Ponente: Arturo Serrano Robles.
Nota: En el Informe de 1976, la tesis aparece bajo
el rubro IMPUESTOS, PRINCIPIO DE LEGALIDAD QUE DEBE SALVAGUARDAR LOS.

En consecuencia, como claramente se advierte, en el caso que nos ocupa, la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica (LIETU) es notoriamente inconstitucional, pues no precisa la definicin
jurdica de su objeto en la propia ley, en efecto,
no indica qu debe entenderse por ingreso y por
ende adolece de ser una ley contraria a nuestra
Carta Magna.
No pasa desapercibido para el suscrito que
cuando se ha pretendido alegar esta clara deficiencia tcnica en materia de ISR, el Poder Judicial de la Federacin se ha pronunciado en un
sentido que sinceramente nunca nos ha convencido, pero que a fin de cuentas ha concluido la

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constitucionalidad del impuesto, aduciendo principalmente que la LISR s seala el concepto de


ingreso al momento que define varias hiptesis
en que se configura el mismo y de esta pluralidad de casos se infiere que por ingreso debe
entenderse cualquier modificacin positiva en el
patrimonio de una persona. No nos convence este
criterio porque el elemento esencial de un impuesto, de la trascendencia del propio objeto, no
puede ser legalmente definido como consecuencia de una labor hermenutica o interpretativa de
un rgano jurisdiccional, sino producto del sealamiento enftico y categrico del mandato legal,
aspecto que en la especie, tanto en la LISR y la
LIETU innegablemente no se precisa. A mayor
abundamiento si no se precisa la definicin legal
para efectos de la propia LIETU de lo que debe
entenderse por ingreso, se est en presencia de
una innegable violacin a nuestro orden Jurdico
Supremo. Conculcacin que no puede repararse
con la introduccin forzada de conceptos que no
son otra cosa que meras aproximaciones y claramente se ejemplifican con la intencin de entender por ingreso, modificacin positiva en el
patrimonio de una persona, como en el precedente aislado supra citado se realiza. No se admite
esta postura porque se insiste, es la ley y slo la
ley de la materia, la que puede y debe definir los
elementos esenciales de un impuesto, en el presente caso el objeto.
En consecuencia, la inobservancia al principio de legalidad que se desprende de la omisin
de definir el objeto de la LIETU queda perfectamente acreditada y concluye la inconstitucionalidad del propio ordenamiento.

2. Proporcionalidad
Como es de explorado derecho, el principio de
proporcionalidad se atiende por el legislador en
su calidad de hacedor de leyes cuando en estas
ltimas se observa la capacidad contributiva del
sujeto pasivo, es decir, del obligado al pago. En
este sentido, nuestro mximo Tribunal, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha emitido
una tesis jurisprudencial para explicar que por
capacidad contributiva debe atenderse a la potencialidad real de contribuir al gasto pblico de
un contribuyente, no a la capacidad econmica,
toda vez que esta ltima no siempre refleja la
capacidad de pago de una contribucin. Al respecto nos ilustra la siguiente ejecutoria de observancia obligatoria:

Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
Tomo: X, Noviembre de 1999
Tesis: P./J. 109/99
Pgina: 22
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE
EN LA POTENCIALIDAD REAL DE CONTRIBUIR A LOS GASTOS PBLICOS.- Esta
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha sostenido que el principio de proporcionalidad tributaria exigido por el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, consiste en que los sujetos pasivos de
un tributo deben contribuir a los gastos pblicos
en funcin de su respectiva capacidad contributiva. Lo anterior significa que para que un gravamen
sea proporcional, se requiere que el hecho imponible del tributo establecido por el Estado, refleje
una autntica manifestacin de capacidad econmica del sujeto pasivo, entendida sta como la
potencialidad real de contribuir a los gastos pblicos. Ahora bien, tomando en consideracin que
todos los presupuestos de hecho de los impuestos
deben tener una naturaleza econmica en forma de
una situacin o de un movimiento de riqueza y que
las consecuencias tributarias son medidas en funcin de esta riqueza, debe concluirse que es necesaria una estrecha relacin entre el hecho
imponible y la base gravable a la que se aplica la
tasa o tarifa del impuesto.
Amparo en revisin 1113/95.- Servitam de Mxico, S.A. de C.V.- 9 de noviembre de 1995.Unanimidad de diez votos.- Ausente: Genaro
David Gngora Pimentel.- Ponente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano.- Secretaria: Luz
Cueto Martnez.
Amparo en revisin 2945/97.- Inmobiliaria Hotelera El Presidente Chapultepec, S.A. de C.V.4 de febrero de 1999.- Unanimidad de nueve
votos.- Ausentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Humberto Romn Palacios.- Ponente:
Humberto Romn Palacios; en su ausencia
hizo suyo el proyecto Juan N. Silva Meza.Secretario: Tereso Ramos Hernndez.
Amparo en revisin 2269/98.- Arrendamientos
Comerciales de la Frontera, S.A. de C.V.- 4
de febrero de 1999.- Unanimidad de nueve
votos.- Ausentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia

105

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y Humberto Romn Palacios.- Ponente:


Mariano Azuela Gitrn.- Secretaria: Lourdes Ferrer Mac Gregor Poisot.
Amparo en revisin 69/98.- Hotelera Inmobiliaria
de Monclova, S.A. de C.V.- 4 de febrero de
1999.- Mayora de ocho votos.- Ausentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Humberto Romn
Palacios.- Disidente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano.- Ponente: Jos Vicente Aguinaco
Alemn.- Secretario: Andrs Prez Lozano.
Amparo en revisin 2482/96.- Inmobiliaria Bulevares, S.C. y coags.- 9 de febrero de 1999.Unanimidad de ocho votos.- Ausentes: Jos
Vicente Aguinaco Alemn, Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia y Humberto Romn Palacios.Ponente: Juan Daz Romero.- Secretario: Jos
Luis Gonzlez.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el veintisis de octubre en curso, aprob,
con el nmero 109/1999, la tesis jurisprudencial
que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintisis de octubre de mil novecientos noventa y nueve.

Ahora bien, el IETU resulta entre otros conceptos violatorio del principio de proporcionalidad toda vez que se pagar siempre que resulte
un importe a pagar mayor que el ISR a cargo
de un contribuyente. En otras palabras, la finalidad
recaudatoria que se desprende de la regulacin
que se hace en la LIETU se matiza como el principal objetivo que orienta la existencia del propio impuesto y slo se define que si el IETU
resulta mayor que el ISR que calcula un particular, se pagar la primera contribucin, desde
luego, sin importar la capacidad contributiva del
sujeto pasivo sino slo que pague lo ms que
pueda resultar. Con un mandato legal en los
trminos que se analiza, no resulta difcil advertir que el concepto que orienta el pago del IETU
es un objeto recaudatorio que por naturaleza
propia exime al atender a la potencialidad real
de contribuir al gasto pblico de un gobernado
al momento de crear al propio impuesto. Esto,
evidentemente, produce la inconstitucionalidad
de la contribucin en cuestin.
No obstante la contundencia del alegato anterior, nos encontramos con que tambin se actualiza una violacin al principio de proporcionalidad
cuando en materia de deduccin de inventarios y
concretamente en tratndose de la deduccin a

106

la compra o a la venta, se pagar el impuesto que


resulte a cargo ms alto con motivo de esta dualidad de alternativas de deduccin.
A mayor abundamiento, se deja de observar el
principio de proporcionalidad tributaria cuando se
establece que no sern deducibles los sueldos
de los trabajadores y asimilados, la participacin de utilidades de stos y las prestaciones
pagadas como consecuencia de la terminacin de
la relacin laboral, as como los pagos que correspondan a asimilados a salarios, es decir, conceptos que con base en el cumplimiento de ciertos
requisitos son deducibles en materia de ISR en
la nueva LIETU no lo son. En primer trmino
llama nuestra atencin que en materia de renta,
tal legislacin haya reconocido que los conceptos
de referencia guardan una estrecha vinculacin
con la obtencin del propio ingreso y sean erogaciones de naturaleza estrictamente indispensable
para el contribuyente, aspectos que justifican
innegablemente su carcter de deducible, empero, para efectos del IETU, tales rasgos que se
preservan intocados, sin justificacin lgica ni
razonable no sean tomados en consideracin, desde luego, con base en una conceptualizacin unilateral, injusta e inconstitucional.
Esta argumentacin, bien definida y fundada
en un concepto de violacin contundente y claro, indiscutiblemente dar lugar a que el Juez de
Distrito del conocimiento declare la inconstitucionalidad de la LIETU.

3. Equidad
La mxima de equidad radica medularmente en
la necesidad de que al momento de crearse una
contribucin, la misma lleve a cabo diferenciaciones entre el universo de contribuyentes, pero
estas diferenciaciones se sustenten en una justificacin lgica y razonable. En este orden de
ideas, se debe tener en consideracin que el
legislador no se encuentra impedido de llevar a
cabo diferenciaciones entre la pluralidad de contribuyentes, sino que por el contrario es una
obligacin que posee, sin embargo tal diferenciacin debe sustentarse en una justificacin
lgica y razonable para que no resulte inconstitucional. En el caso que nos ocupa la desaparicin
con motivo de la iniciativa de vigencia de la LIETU
de ciertos regmenes especiales que se encontraban vigentes en la LISR resulta violatorio del

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principio de equidad tributaria. La desaparicin del


rgimen de consolidacin fiscal, reglas especiales para maquiladoras, autofacturacin fiscal y
rgimen simplificado para personas morales trae
como consecuencia que esa distincin lgica y
razonable que en materia de ISR se encuentra
vigente y que preserva de forma importante la
observancia de la multirreferida equidad tributaria, de un plumazo y sin justificacin jurdica o legal
alguna se derogue en la LIETU con la correspondiente violacin al principio de equidad en materia de contribuciones. Al respecto resultan
aplicables las siguientes tesis de jurisprudencia:

Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
Tomo: V, Junio de 1997
Tesis: P./J. 41/97
Pgina: 43
EQUIDAD TRIBUTARIA. SUS ELEMENTOS.- El principio de equidad no implica la
necesidad de que los sujetos se encuentren, en
todo momento y ante cualquier circunstancia,
en condiciones de absoluta igualdad, sino que,
sin perjuicio del deber de los poderes pblicos
de procurar la igualdad real, dicho principio se
refiere a la igualdad jurdica, es decir, al derecho
de todos los gobernados de recibir el mismo trato
que quienes se ubican en similar situacin de
hecho porque la igualdad a que se refiere el
artculo 31, fraccin IV, constitucional, lo es ante
la ley y ante la aplicacin de la ley. De lo anterior
derivan los siguientes elementos objetivos, que
permiten delimitar al principio de equidad tributaria: a) no toda desigualdad de trato por la ley
supone una violacin al artculo 31, fraccin IV,
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, sino que dicha violacin se configura
nicamente si aquella desigualdad produce distincin entre situaciones tributarias que pueden
considerarse iguales sin que exista para ello una
justificacin objetiva y razonable; b) a iguales
supuestos de hecho deben corresponder idnticas
consecuencias jurdicas; c) no se prohbe al legislador contemplar la desigualdad de trato, sino
slo en los casos en que resulta artificiosa o
injustificada la distincin; y d) para que la diferenciacin tributaria resulte acorde con las garantas de igualdad, las consecuencias jurdicas que

resultan de la ley, deben ser adecuadas y proporcionadas, para conseguir el trato equitativo, de
manera que la relacin entre la medida adoptada,
el resultado que produce y el fin pretendido por el
legislador, superen un juicio de equilibrio en sede
constitucional.
Amparo en revisin 321/92.- Pyosa, S.A. de C.V.4 de junio de 1996.- Mayora de ocho votos;
unanimidad en relacin con el criterio contenido en esta tesis.- Ponente: Genaro David
Gngora Pimentel.- Secretario: Constancio
Carrasco Daza.
Amparo en revisin 1243/93.- Multibanco Comermex, S.A.- 9 de enero de 1997.- Once votos.Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.Secretaria: Rosalba Becerril Velzquez.
Amparo en revisin 1215/94.- Sociedad de Autores de Obras Fotogrficas, Sociedad de
Autores de Inters Pblico. 8 de mayo de 1997.Unanimidad de diez votos.- Ausente: Mariano
Azuela Gitrn.- Ponente: Humberto Romn
Palacios.- Secretario: Manuel Rojas Fonseca.
Amparo en revisin 1543/95.- Enrique Serna
Rodrguez.- 8 de mayo de 1997.- Unanimidad
de diez votos.- Ausente: Mariano Azuela
Gitrn.- Ponente: Juan Daz Romero.- Secretario: Jos Manuel Arballo Flores.
Amparo en revisin 1525/96.- Jorge Corts
Gonzlez.- 8 de mayo de 1997.- Unanimidad
de diez votos.- Ausente: Mariano Azuela
Gitrn.- Ponente: Genaro David Gngora
Pimentel.- Secretario: Vctor Francisco Mota
Cienfuegos.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el dos de junio en curso, aprob, con el
nmero 41/1997, la tesis jurisprudencial que
antecede. Mxico, Distrito Federal, a dos de junio de mil novecientos noventa y siete.

A mayor abundamiento:

Sptima poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: 187-192 Primera Parte
Pgina: 113
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIAS ESTABLECIDAS EN EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, CONSTITUCIONAL.-

107

Ir a Contenido

El artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin


establece los principios de proporcionalidad y
equidad en los tributos. La proporcionalidad
radica, medularmente, en que los sujetos pasivos
deben contribuir a los gastos pblicos en funcin
de su respectiva capacidad econmica, debiendo
aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos. Conforme a este
principio, los gravmenes deben fijarse de acuerdo con la capacidad econmica de cada sujeto
pasivo, de manera que las personas que obtengan
ingresos elevados tributen en forma cualitativa
superior a los de medianos y reducidos recursos.
El cumplimiento de este principio se realiza a
travs de tarifas progresivas, pues mediante ellas
se consigue que cubran un impuesto en monto
superior los contribuyentes de ms elevados recursos. Expresado en otros trminos, la proporcionalidad se encuentra vinculada con la capacidad econmica de los contribuyentes que debe
ser gravada diferencialmente, conforme a tarifas
progresivas, para que en cada caso el impacto sea
distinto, no slo en cantidad, sino en lo tocante
al mayor o menor sacrificio reflejado cualitativamente en la disminucin patrimonial que proceda, y que debe encontrarse en proporcin a los
ingresos obtenidos. El principio de equidad
radica medularmente en la igualdad ante la
misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en tales
condiciones deben recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin, acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etctera,
debiendo nicamente variar las tarifas tributarias aplicables, de acuerdo con la capacidad
econmica de cada contribuyente, para respetar el principio de proporcionalidad antes
mencionado. La equidad tributaria significa,
en consecuencia, que los contribuyentes de un
mismo impuesto deben guardar una situacin
de igualdad frente a la norma jurdica que lo
establece y regula.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Nota: Todos los asuntos que integran esta
jurisprudencia, se refieren a ISR.
Sptima poca, Primera Parte:
Volmenes 181-186, pgina 181.- Amparo en
revisin 5554/83.- Compaa Cerillera La

108

Central, S.A.- 12 de junio de 1984.- Mayora


de catorce votos.- Disidentes: Alfonso Lpez
Aparicio, David Franco Rodrguez, Ral
Cuevas Mantecn, Eduardo Langle Martnez,
Ernesto Daz Infante y Jorge Olivera Toro.Ponente: Mariano Azuela Gitrn.
Volmenes 187-192, pgina 79.- Amparo en
revisin 2502/83.- Servicios Profesionales Tolteca, S.C.- 25 de septiembre de 1984.- Mayora de diecisis votos.- Disidentes: Alfonso
Lpez Aparicio y Ral Cuevas Mantecn.Ponente: Francisco H. Pavn Vasconcelos.
Volmenes 187-192, pgina 79.- Amparo en
revisin 3449/83.- Fundidora de Aceros Tepeyac, S.A.- 10 de octubre de 1984.- Mayora
de catorce votos.- Disidente: Ral Cuevas
Mantecn.- Ponente: J. Ramn Palacios Vargas.
Volmenes 187-192, pgina 79.- Amparo en
revisin 5413/83.- Fbrica de Loza El
Anfora, S.A.- 10 de octubre de 1984.- Mayora de quince votos.- Disidentes: Ral
Cuevas Mantecn.- Ponente: Francisco H.
Pavn Vasconcelos.
Volmenes 187-192, pgina 79.- Amparo en
revisin 441/83.- Cerillos y Fsforos La
Imperial, S.A.- 6 de noviembre de 1984.Mayora de catorce votos.- Disidentes: Alfonso Lpez Aparicio y Ral Cuevas Mantecn.Ponente: Eduardo Langle Martnez.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)


REFLEXIONES FINALES
Queremos recalcar que en la presente colaboracin se ha pretendido matizar, y lo ms importante, justificar, los aspectos de inconstitucionalidad ms relevantes en materia de la LIETU,
aspectos que dan lugar a que se dejen advertir
claramente dos situaciones de naturaleza innegable. La primera consiste en que si no se opta
por la alternativa de la interposicin del juicio de
amparo, tanto las personas fsicas como morales pagarn ms en el ejercicio de dos mil ocho,
respecto del ISR que a la fecha enteran y, segundo, lo ms importante, estarn pagando un
impuesto que es notoria y claramente contrario a nuestra Carta Magna. Si el lector quiere
profundizar en este tema, le sugiero consulte
la pgina web del autor donde encontrar
ms informacin al respecto, en la direccin
www.sanchezsoto.com.mx

Ir a Contenido

INDEBIDA, INSUFICIENTE
Y/O FALTA DE FUNDAMENTACIN
EN LA COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES
FISCALES, O INCOMPETENCIA PER SE:
DE ESTUDIO OFICIOSO PARA EL TFJFA
L.D. Sergio Esquerra

egn mandato del artculo 16 de la


Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos todas las autoridades
incluidas por supuesto las fiscales tienen
la ineludible obligacin de justificar a plenitud que estn facultadas para llevar a
cabo sus actos de molestia, lo que implica, necesariamente, que cuenten con competencia en cuatro mbitos a saber:
1.
2.
3.
4.

Material.
Espacial.
De grado.
Temporal.

Exigencia que es indispensable para


efectos de otorgar en todo momento a los
particulares una seguridad y certeza jurdica integral de que los actos y resoluciones de las autoridades son vlidos por
haber sido desplegados o emitidas en forma, tiempo y lugar correctos.
Licenciado en derecho y ciencias sociales con especialidad en defensa administrativa
y fiscal. Socio directivo del bufete jurdico Esquer & Esquerra Abogados, S.C.
Conferencista a nivel nacional. Articulista de la revista PAF de Grupo Gasca-SICCO.
Miembro del Consejo editorial y articulista de la revista Socios, editada por la Canaco,
Culiacn, Sin. Autor de los libros titulados 230 preguntas y respuestas del juicio
contencioso administrativo; El juicio contencioso administrativo y fiscal, juicio de
nulidad; 20 temas de controversia en materia fiscal; Compendio de sentencias fiscales
relevantes, y Temas selectos de controversia y estrategia tributaria. Galardonado por
el gobierno de Culiacn, Sinaloa, a travs del Consejo Municipal de la Juventud, en
la categora de Excelencia Acadmica del VII Premio Municipal de la Juventud, ao 2006.
sesquerra@hotmail.com

110

Luego entonces, si en un acto de molestia no se citan con exactitud y precisin


las normas legales que facultan a la autoridad para afectar al particular, ese acto
concreto carece de eficacia y validez, en
tanto que la autoridad no proporcion los
elementos esenciales que permitan conocer si tiene competencia para incidir en la
esfera de bienes y derechos de aqul.
Lo contrario, esto es, reconocer eficacia
al acto con indebida, insuficiente o sin fundamentacin legal, implicara que se dejara
al particular en un estado de indefensin
toda vez que ignorara cul de todas las
normas que integran el texto legal es la
especficamente aplicable a la actuacin de
la autoridad que le genera afectacin.
Ahora bien, el penltimo prrafo del
numeral 51 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
(LFPCA), norma lo siguiente:

Se declarar que una resolucin administrativa es ilegal cuando se demuestre


algunas de las siguientes causales:
................................
El Tribunal podr hacer valer de oficio, por ser de orden pblico, la incompetencia de la autoridad para dictar la

Ir a Contenido

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

en impugnacin contenciosa administrativa, e implcitamente por igualdad de razn su indebida,


insuficiente y/o falta absoluta de justificacin
legal (fundamentacin), tal como en recientes
jurisprudencias lo ha precisado el Poder Judicial
de la Federacin.

Precepto del que se desprende la obligacin


del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), de estudiar de oficio, por ser
una cuestin de orden pblico, la incompetencia de la autoridad emisora y/o ejecutora del acto
de molestia que sea puesto a su consideracin

Para mayor claridad de lo comentado veamos


a continuacin parte de una sentencia de la Sala
Regional del Noroeste III del TFJFA, en la que
de oficio y muy atinadamente no est dems el
reconocerse decreta la nulidad lisa y llana de
resolucin determinante de crdito fiscal
multa por indebida fundamentacin de la competencia material de la autoridad emisora.

resolucin impugnada o para ordenar o tramitar el procedimiento de que deriva y la


ausencia total de fundamentacin o motivacin en dicha resolucin.

CONSIDERANDO
.......................................................................
Tercero. Considerando que la competencia de la autoridad demandada es una cuestin de Orden
Pblico, esta Sala de conformidad con el artculo 51 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, procede al estudio de la misma, con independencia de que exista o no agravio de la
actora en ese sentido.
Ello en razn de que el penltimo prrafo del numeral 51 de la LFPCA, establece:
Se declarar que una resolucin administrativa es ilegal cuando se demuestre algunas de las siguientes causales:
............................................................................................
El Tribunal podr hacer valer de oficio, por ser de orden pblico, la incompetencia de la autoridad
para dictar la resolucin impugnada o para ordenar o tramitar el procedimiento de que deriva y la ausencia
total de fundamentacin o motivacin en dicha resolucin.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
En este tenor, es conveniente destacar las consideraciones vertidas por la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) al emitir la ejecutoria de fecha 10 de enero de 2007, mediante la cual
se resolvi la Contradiccin de Tesis nmero 205/2006-SS, suscitada entre los Tribunales Colegiados y
de Trabajo del Dcimo Sexto Circuito, misma que, por su trascendencia, a continuacin se transcriben:
Mxico, Distrito Federal, Acuerdo de la Segunda Sala Suprema Corte de Justicia de la Nacin, correspondiente al da diez de enero del ao dos mil siete.
............................................................................................
En consecuencia, es inconcuso,
si esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ya determin que el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa est obligado a examinar de oficio la competencia de la autoridad
emisora de la resolucin impugnada,

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es decir,
por tratarse de una cuestin de orden pblico debe analizarla con independencia de que exista o no
agravio del actor,
luego, el primer punto de contradiccin debe quedar sin materia.
Igualmente
debe correr el segundo tema de contradiccin consistente en que, si la indebida o incompleta fundamentacin de la competencia territorial de la autoridad que dict el acto impugnado debe considerarse como
un problema de competencia;
toda vez que
esta Segunda Sala del Mximo Tribunal tambin ha establecido el criterio de que la competencia de la
autoridad emisora del acto de molestia es de estudio preferente de manera oficiosa, con independencia de
que se trate de fundamentacin o sta sea incorrecta o incompleta.
Lo anterior qued plasmado al resolver esta Sala la Contradiccin de Tesis 114/2005-SS, entre las
sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Tercer Circuito, el Tercer
Tribunal Colegiado del Vigsimo Tercer Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito, en sesin de dos de septiembre de dos mil cinco.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De todo lo anterior se concluye que este Cuerpo Colegiado tiene la obligacin de analizar de oficio la
competencia de la autoridad que emiti la resolucin impugnada o incluso el acto conforme al cual se dio
origen al procedimiento de fiscalizacin que deriv en su emisin; incluido por supuesto el estudio, desde
un punto de vista de una indebida, incorrecta o falta de fundamentacin de dicha competencia, con independencia de que existan o no agravios en ese sentido planteados por la parte demandante.
Lo anterior es as, ya que la competencia de las autoridades para emitir actos administrativos, es una cuestin de orden pblico, como lo establece el penltimo prrafo del referido dispositivo legal, pues en el supuesto
de carecer de competencia legal el funcionario que orden o tramit el procedimiento relativo del cual deriv la
resolucin definitiva de que se trate, la misma estara afectada desde su origen y, por ende, sera ilegal, al incidir
el vicio de incompetencia directamente en la resolucin emanada de un procedimiento seguido por autoridad
incompetente o bien que en sta exista ausencia de fundamentacin, sea incorrecta o incompleta.
Sobre el estudio oficioso de la competencia de la autoridad demandada, es de aplicacin la Jurisprudencia 99/2006, correspondiente a la Novena poca, emitida por la Segunda Sala de la SCJN, y que puede
ser consultada en la pgina 345 del Tomo XXIV del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta de julio
de 2006, misma que es del tenor literal siguiente:
COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD DEMANDADA EN EL JUICIO DE NULIDAD. DEBE ANALIZARSE EN TODOS LOS CASOS POR EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA.- El artculo 238, penltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2005 (cuyo contenido sustancial reproduce el artculo 51, penltimo prrafo, de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo), establece que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa podr hacer valer de oficio, por ser de orden pblico, la incompetencia de la autoridad para dictar la
resolucin impugnada, as como la ausencia total de fundamentacin o motivacin en dicha resolucin. En esa
virtud, se concluye que el Tribunal citado debe, en todos los casos, examinar esos aspectos y declarar que la
resolucin no adolece de alguno de ellos, lo cual no requiere de consideraciones exhaustivas, o bien, que en el
caso se surte la causal de nulidad correspondiente, expresando, entonces s, de manera fundada y motivada, las consideraciones que den sustento a su decisin.

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Contradiccin de tesis 44/2006-SS.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Octavo, Noveno Circuito, el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito, el Tercer Tribunal Colegiado del Dcimo Quinto Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Segundo
Circuito.- 16 de junio de 2006.- Cinco votos.- Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.- Secretario: Luciano
Valadez Prez.
Tesis de jurisprudencia 99/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
veintitrs de junio de dos mil seis.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Por ltimo, es de aplicacin la Jurisprudencia 2a./J. 201/2004, visible en la pgina 543 del Tomo XXI
del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta del mes de Enero de 2005, que se transcribe a
continuacin:
NULIDAD. LAS SALAS DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
ESTN FACULTADAS PARA ANALIZARLA DE OFICIO NO SLO LA INCOMPETENCIA DE LA
AUTORIDAD QUE EMITI LA RESOLUCIN IMPUGNADA, SINO TAMBIN LA DE QUIEN ORDEN O TRAMITO EL PROCEDIMIENTO DEL CUAL DERIV STA.- De la integracin armnica y
relacionada del artculo 238 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se concluye que las Salas del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa estn facultadas para analizar oficiosamente la incompetencia tanto de la autoridad que emiti la resolucin impugnada en juicio, como de la que orden o tramit el procedimiento relativo del cual deriva aqulla. Ello es as, porque la competencia de las autoridades es una cuestin de
orden pblico, como lo establece el penltimo prrafo del referido precepto, por lo cual no sera factible que
de una interpretacin estricta y literal se sostuviera que los mencionados rganos solo estn facultados
para analizar de oficio la incompetencia de la autoridad emisora de la resolucin impugnada, pues en el
supuesto de carecer competencia legal el funcionario que orden o tramit el procedimiento relativo del cual
deriv la resolucin definitiva, sta estara afectada desde su origen y por ende, sera ilegal, al incidir el vicio de
incompetencia directamente en la resolucin emanada de un procedimiento seguido por autoridad incompetente.
Esto es, admitir una postura contraria y sostener que las mencionadas Salas slo estn facultadas para analizar
oficiosamente la incompetencia de la autoridad emisora, propiciara la subsistencia de resoluciones que derivan
de un procedimiento viciado en virtud de haberlo iniciado o instruido una autoridad sin competencia legal.
Contradiccin de tesis 184/2004-SS.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero y Segundo,
ambos en Materia Administrativa del Tercer Circuito.- 1o. de diciembre de 2004.- Cinco votos.- Ponente:
Genaro David Gngora Pimentel.- Secretaria: Marcia Nava Aguilar.
Tesis de jurisprudencia 201/2004. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal en sesin privada del
ocho de diciembre de dos mil cuatro.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De acuerdo a los razonamientos expuestos y con apoyo en lo establecido por el artculo 50 de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo, esta Sala Juzgadora procede al estudio de oficio de competencia de la autoridad emisora de la resolucin nmero XXXX, de fecha 24 de julio de 2006, mediante la cual la
Administracin Local de Auditora Fiscal de Mazatln impuso a la hoy actora una multa en cantidad de $XXXXXX,
misma que obra a fojas 17 a 20 del presente expediente, y a la que se le da pleno valor probatorio en los
trminos del artculo 46, fraccin I, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
As pues, del anlisis que esta Sala Juzgadora hace a la competencia de la autoridad demandada para
emitir la resolucin de mrito, se aprecia claramente que en la misma, la autoridad no cit como corresponda legalmente, el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dado que omiti invocar el prrafo
primero de dicho numeral, lo que resultaba ser necesario, puesto que la demandada emita una resolucin
derivada del ejercicio de las facultades de comprobacin que establece dicho dispositivo, sin que pase

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desapercibido para este rgano Colegiado que el precepto en cita, en su prrafo primero, regula una cuestin de competencia por materia, lo cual qued definido en la jurisprudencia 207/2006, resuelta por la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver la contradiccin de tesis 207/
2006-SS, en sesin de fecha 08 de diciembre de 2006, la cual es del siguiente tenor:
No. Registro: 173,599
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XXV, 207/2006
Pgina: 491
COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS EN LA RESOLUCIN QUE DETERMINA LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS O EL CRDITO FISCAL CORRESPONDIENTE, PARA
FUNDARLA BASTA CITAR EL ARTCULO 42, PRRAFO PRIMERO, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN.- La garanta de fundamentacin contenida en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos lleva implcita la idea de exactitud y precisin en la cita de las normas legales que facultan a la
autoridad administrativa para emitir actos de molestia. En sentido, si por medio de la resolucin que determina
las contribuciones omitidas o el crdito fiscal correspondiente, la autoridad fiscal no ejerce alguna de las
facultades a que se refieren las distintas fracciones del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es
correcto que NICAMENTE INVOQUE SU PRRAFO PRIMERO, en razn de que AH SE PREV LA
FACULTAD PARA EMITIR ESE TIPO DE ACTOS y, por ende, otorga al particular plena certeza de que
est actuando dentro de los lmites y con las atribuciones que le confiere la ley para tales efectos
Contradiccin de tesis 207/2006-SS.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Sexto y Noveno, ambos
en Materia Administrativa del Primer Circuito.- 6 de diciembre de 2006.- Unanimidad de cuatro votos.- Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.- Secretario: David Rodrguez Matha.
Tesis de jurisprudencia 207/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
ocho de diciembre de dos mil seis.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Si bien es cierto que del estudio y valoracin que se hace a la citada resolucin determinante de una
multa a la actora, se puede apreciar que en ella la autoridad cita al artculo 42 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, dicha referencia resulta ser insuficiente, puesto que la demandada nicamente se refiri a la
fraccin V, del aludido dispositivo, sin sealar su primer prrafo, ocasionando con ello que tal acto administrativo resulte ilegal por la insuficiente fundamentacin de la competencia para determinar el crdito
fiscal correspondiente, puesto que no puede perderse de vista que en el multialudido prrafo primero del
dispositivo en comento, se prev la facultad para emitir ese tipo de actos y, por ende, nicamente haciendo
referencia expresa al mismo en el texto del acto administrativo de mrito, se otorga al particular plena
certeza de que la autoridad demandada est actuando dentro de los lmites y con las atribuciones que le
confiere la ley para tales efectos.
En efecto, resulta de explorado derecho, que la garanta de fundamentacin consagrada en el artculo
16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos lleva implcita la idea de exactitud y precisin en la cita de las normas legales que facultan a la autoridad administrativa para emitir el acto de
molestia de que se trate, al atender al valor jurdicamente protegido por la exigencia constitucional, que es
la posibilidad de otorgar certeza y seguridad jurdica al particular frente a los actos de las autoridades que
afecten o lesionen su inters jurdico y, por tanto, asegurar la prerrogativa de su defensa ante un acto
que no cumpla con los requisitos legales necesarios.

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Tambin resulta incuestionable que la fundamentacin de la competencia de la autoridad que dicta el


acto de molestia descansa en el principio de legalidad consistente en que los rganos o autoridades estatales
slo pueden hacer aquello que expresamente les permita la ley, por lo que la autoridad tiene que fundar
en derecho su competencia y, por tanto, no basta la cita global del ordenamiento jurdico que se le confiere
sino que es necesario citar en el cuerpo mismo del documento que lo contenga, el carcter con que se
suscribe y el dispositivo, acuerdo o decreto que otorgue tal legitimacin.
En consecuencia, para cumplir con la garanta de fundamentacin establecida en el aludido artculo 16
de la Constitucin Federal, en cuanto a la competencia de la autoridad para emitir el acto de molestia, es
necesario que en el documento que lo contenga se precise la ley, reglamento, decreto o acuerdo que le
otorgue la atribucin ejercida, citando en su caso el apartado, fraccin, inciso o subinciso; y que en el
supuesto de que el ordenamiento legal no los contenga, si se trata de una norma compleja, habr de
transcribirse la parte correspondiente, con la nica finalidad de especificar con claridad, certeza y precisin
las facultades que corresponden a la autoridad emisora del acto de molestia, pues de no ser as se dejara
al gobernado en estado de indefensin, toda vez que se traducira en que ste ignorara si el proceder de
la autoridad se encuentra o no en el mbito competencial respectivo y, en consecuencia, si est o no
ajustado a derecho.
Precisado lo anterior, conviene transcribir el contenido normativo del referido artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en su texto vigente al momento en que se emiti el oficio impugnado, mismo en
que se estableca lo siguiente:
42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que poscontribuyentes, los responsables solidarios o los terceros
con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones
omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar
informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:
I. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o
avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su
revisin, la contabilidad, as que proporcionen los datos, otros documentos o informes que les requieran.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y
revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
IV. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los
contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por
solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que
tenga repercusin para efectos fiscales formulados por contador pblico y su relacin con el cumplimiento
de disposiciones fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro federal de contribuyentes, as
como para solicitar la exhibicin de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesin de las
mercancas, y verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete
o precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido destruidos,
de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este Cdigo.
Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin necesaria para su inscripcin
en el citado registro e inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no
cumplan con este requisito.
VI. Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su
transporte.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean
con motivo de sus funciones.

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VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico
para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las
autoridades fiscales tendrn el mismo valor probatorio que la Ley relativa concede a las actas de la polica
judicial; y la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de los abogados hacendaros que designe, ser
coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales.
Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades conjunta, indistinta o sucesivamente, entendindose que se inician con el primer acto que se notifique al contribuyente.
De la transcripcin anterior se advierte que el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin contiene
un primer prrafo y ocho fracciones, en las que se individualizan con claridad las facultades de las autoridades fiscales para determinar crditos fiscales, especificndose en su primer prrafo, con precisin y
sin dar lugar a ninguna ambigedad, lo relativo a la facultad para determinar las contribuciones omitidas
o crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales.
De conformidad con lo anterior, en el caso, para estimar debidamente fundada la resolucin en estudio,
en cuanto a la competencia de la autoridad emisora para determinar el crdito fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es
necesario citar en el documento correspondiente ese preciso primer prrafo del artculo 42 del citado
Cdigo, que es la que contiene con claridad, certeza y precisin, sin dar lugar a ninguna ambigedad, la
facultad respectiva.
Cabe sealar que la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver la contradiccin de tesis 207/2006-SS entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Sexto y Noveno, ambos
en Materia Administrativa Circuito, en la parte que nos interesa estableci:
........................................................................................
Cabe precisar que el alcance de la fundamentacin y motivacin en el ejercicio de dichas facultades no llega
al extremo de que en cada uno de los actos que emita la autoridad en un procedimiento administrativo seale el
precepto legal en el que se sustent el anterior acto hasta llegar a la ltima actuacin.
De tal suerte, que una ser la competencia para emitir la orden de visita y otra diversa para emitir la determinacin del crdito fiscal correspondiente, por lo cual no se puede sostener que sea necesario fundar la resolucin
indicada con la fraccin del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin que establece cul de las facultades
de comprobacin de comprobacin ejerci la autoridad, en razn de que bastar la cita del primer prrafo en aras de
la certeza al particular, bajo el argumento de que, con la cita del prrafo el contribuyente sabr que le estn
determinando las contribuciones omitidas y no el inicio de una facultad de comprobacin, pues bajo el principio de
que todos los ciudadanos conocen las leyes, se puede presumir que el contribuyente sabe qu clase de documento
se le entrega, con la cita y elementos que lo conforman, pues invariablemente se vincularn con el acto administrativo notificado, en el caso, constituye la determinacin del crdito fiscal indicado.
Ciertamente, el criterio jurisprudencial invocado, se apoya en los artculos 14 y 16 constitucionales, en el cual
se establece con claridad la obligacin de la autoridad administrativa de citar en el acto administrativo que constituya una molestia para el gobernado en su esfera jurdica, el precepto legal y el ordenamiento jurdico que le
otorgue facultades para dicho proceder, luego si en el oficio por el cual se emite la determinacin de las contribuciones omitidas o del crdito fiscal slo se ejerce esa atribucin, bastar la cita del prrafo primero del artculo
42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues dicho numeral expresamente dispone que: las autoridades fiscales
y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales , en consecuencia, no requerir
citar alguna fraccin del numeral indicado puesto que a travs de ese acto no inicia ninguna de las facultades que
ah se establecen y, por ende, no habra competencia de sustentar para efectos del inicio de las facultades ah
previstas.
De esta forma, si la autoridad funda su actuacin en el artculo 42, prrafo primero, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el contribuyente tiene certeza de que la autoridad est actuando dentro de los lmites y con las atribuciones que le confiere la ley, puesto que en ese numeral se otorga a la autoridad la facultad para determinar las

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contribuciones omitidas o el crdito fiscal relativo, sin perjuicio de que se invoquen otras disposiciones legales,
acuerdos o decretos que a su vez le otorgan facultades a la autoridad para realizar ese tipo de actos; pues de no
ser as, se dejara al gobernado en estado de indefensin.
Lo anterior obedece, a que la autoridad debe citar el fundamento que apoye su determinacin, ya
que no es posible liberar a la autoridad de la obligacin de fundamentar su actuacin, dado que con
ello se privara al afectado de un elemento que pudiera resultar esencial para impugnar adecuadamente la resolucin determinante de crdito, cuando lo considere conveniente, al desconocer la norma
legal que faculta a la autoridad a emitir el acto de molestia que afecta su esfera jurdica y, en su caso,
de controvertir la actuacin de aqulla cuando estime que tal visita no se ajusta al ordenamiento
jurdico que le otorga atribuciones para ello o cuando la disposicin jurdica pudiere encontrarse en
contradiccin con la Constitucin Federal, lo que resultara contrario a lo dispuesto por el artculo 16
Constitucional.
En consecuencia, a criterio de esta Juzgadora, al no citar suficientemente la autoridad su competencia
material para emitir ese tipo de actos como lo es la determinacin de un crdito fiscal con motivo del
ejercicio de las facultades de comprobacin, tal evento conlleva la trascendencia jurdica suficiente para
provocar la nulidad de la resolucin impugnada.
En efecto, tenemos que el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
dispone lo siguiente:
16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento
Conforme al anterior precepto constitucional, el que, por cierto, establece la garanta de legalidad, todo
acto autoritario debe estar fundado y motivado, entendindose por lo primero que el documento que lo
contenga debe expresar con precisin los preceptos aplicables al caso, y por lo segundo, que necesariamente deben sealarse las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se
hayan tenido en consideracin para la emisin del acto, requirindose adems que exista adecuacin entre
los motivos aducidos y las normas aplicables al caso de que se trate.
Dicho en otras palabras, la fundamentacin se refiere a la cita obligada de los preceptos en que se basa
la autoridad para emitir el acto de que se trata, y la motivacin consiste en el razonamiento contenido en
el texto mismo del acto de molestia, segn el cual, quien lo emiti lleg a la conclusin de que el acto
concreto se ajusta exactamente a las prevenciones de determinados preceptos legales, o sea, motivar un
acto es externar las consideraciones relativas a las circunstancias de hecho que formul la autoridad para
establecer la adecuacin del caso concreto a la hiptesis legal.
As la garanta de legalidad, en la parte relativa a la debida fundamentacin y motivacin, se cumple:
a) con la existencia y cita de una norma legal que atribuya a la autoridad la facultad para actuar en determinado sentido, y con la actuacin de esa autoridad en la forma precisa y exacta en que lo disponga la ley,
es decir, ajustndose escrupulosa y cuidadosamente a la norma legal en la cual encuentra su fundamento
la conducta desarrollada; y, b) con la existencia constatada de los antecedentes fcticos o circunstancias
de hecho que permitan colegir, con claridad, que s proceda aplicar la norma correspondiente y, consecuentemente, que justifique con plenitud el que la autoridad haya actuado en determinado sentido y no
en otro.
En concreto, para cumplir con el artculo 16 constitucional y 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no
basta con que exista en el derecho positivo un precepto que pueda sustentar el acto de la autoridad, ni un
motivo para que sta acte en consecuencia, sino que es indispensable que aqullos se hagan saber al
afectado en el mismo acto de molestia, por lo que en cumplimiento de la garanta de legalidad, es decir,
por entidad que tenga facultades legales para emitirlo.
En efecto, la garanta de fundamentacin consagrada en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, lleva implcita la idea de exactitud y precisin en la cita de las normas legales
que facultan a la autoridad administrativa para emitir el acto de molestia de que se trate, atendiendo al

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valor jurdicamente protegido por la exigencia constitucional, que es la posibilidad de otorgar certeza y
seguridad jurdica al particular frente a los actos de las autoridades que considere afectan o lesionan su
inters jurdico y, por lo tanto, asegurar la prerrogativa de defensa de aqullos, ante un acto que no cumpla
con los requisitos legales necesarios.
Para estimar satisfecha la garanta de fundamentacin legal establecida en el artculo 16 Constitucional, resulta indispensable que en el texto de la ley se contenga la cita del precepto o preceptos legales que
justifiquen la competencia material para emitir actos de molestia en perjuicio de cualquier particular. Por
tanto, para considerar satisfecho dicho requisito de legalidad, y que el particular est en aptitud de conocer
si la autoridad emisora se encuentra o no facultada para emitir una resolucin como la impugnada, el
funcionario emiti el acto de molestia con el carcter de la autoridad demandada, debe apoyar su actuacin
en la cita del precepto o preceptos legales que justifiquen su competencia material para hacerlo, por lo que
del anlisis hecho a la resolucin impugnada se advierte que la autoridad no fund suficientemente la
atribucin ejercida, como lo fue el determinar un crdito fiscal (multa) con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin.
En consecuencia si los artculos 16 Constitucional y 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, obligan a
la autoridad a apoyar su actuacin en la cita del precepto o preceptos que establezcan la norma jurdica
en que contenga expresamente su actuacin por materia, y al no resultar as, tenemos que el acto emitido
carece de fundamentacin, lo cual origina su nulidad.
En este orden de ideas, se infiere que mencionar el ordenamiento jurdico y la disposicin legal que
le conceda atribuciones a la autoridad para emitir un acto de molestia tiene, en realidad, un solo objetivo,
que consiste en brindar certeza y seguridad jurdica al gobernado frente a la actuacin de los rganos del
Estado, pues de esta forma el particular tiene el conocimiento de los datos indispensables para la defensa
de sus intereses; ya que de lo contrario, es decir, de eximir a la autoridad del deber de fundar con precisin
su competencia, se privara al afectado de un elemento que pudiera resultar esencial para impugnarla
adecuadamente, cuando lo considere conveniente, al desconocer la norma legal que faculta a la autoridad
a emitir el acto de molestia que afecta su esfera jurdica y, en su caso, de controvertir la actuacin de
aqulla cuando estime que sta no se ajusta al ordenamiento jurdico que le otorga atribuciones para ello
o cuando la disposicin es contraria con la Constitucin Federal.
Por tanto, la formalidad de fundar en el acto de molestia la competencia de la autoridad que lo suscribe,
constituye un requisito esencial del mismo, toda vez que la eficacia o validez de dicho acto depender de
que haya sido realizado por el rgano de la administracin, de que se trate, dentro del respectivo mbito
de sus atribuciones, regidas por una norma legal que le autorice ejecutarlas.
As, al ser la competencia del rgano administrativo el conjunto de atribuciones o facultades que les
incumben a cada uno de ellos, las cuales se encuentran establecidas en disposiciones legales que delimitan su campo de accin y generan certeza a los gobernados sobre los rganos del Estado que pueden,
vlidamente, afectar su esfera jurdica, no es posible considerar que para cumplir con los fines del derecho
fundamental garantizado en el artculo 16 constitucional, baste la cita del ordenamiento legal que le otorgue competencia, ya que la organizacin de la administracin pblica en nuestro pas est encaminada a
distribuir las funciones de los rganos que la integren por razn de materia, grado y territorio, a fin de
satisfacer los intereses de la colectividad de una manera eficiente; para lo cual, si bien es cierto que en
una ley, reglamento, decreto o acuerdo, es en donde por regla general, que admite excepciones, se seala
la divisin de estas atribuciones, no menos cierto lo es que aqullos estn compuestos por diversos numerales, en los que se especifican con claridad y precisin las facultades que a cada autoridad le corresponden.
Entonces, para respetar el principio de seguridad jurdica tutelado por el citado precepto constitucional,
es necesario que en el acto de autoridad se mencionen con puntualidad las disposiciones legales especficas que incorporen al mbito competencial del rgano emisor la atribucin que le permite afectar la
esfera jurdica del gobernado, atendiendo a los diversos criterios de atribuciones.
Al efecto, debe tomarse en cuenta que la competencia de las autoridades administrativas se fija siguiendo, bsicamente, tres criterios: por razn de materia, por razn de grado y por razn de territorio; los
cuales consisten en:

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a) Materia: Atiende a la Naturaleza del acto y a las cuestiones jurdicas que constituyen el objeto de aqul,
se ubican dentro del campo de accin de cada rgano, que se distingue de los dems (salud, fiscales,
administrativas, ecologa, comercio, entre otros).
b) Grado: Tambin llamada funcional o vertical y se refiere a la competencia estructurada piramidalmente,
que deriva de la organizacin jerrquica de la administracin pblica, en que las funciones se ordenan
por grados (escalas) y los rganos inferiores no pueden desarrollar materias reservadas a los superiores o viceversa.
c) Territorio: sta hace alusin a las circunscripciones administrativas. El estado por la extensin de
territorio y complejidad de las funciones que ha de realizar, se encuentra en necesidad de dividir su
actividad entre rganos situados en distintas partes del territorio, cada uno de los cuales tiene un
campo de accin limitada localmente; por tanto dos rganos que tengan idntica competencia en cuanto a la materia, se pueden distinguir sin embargo, por razn de territorio.
Por tales razones, la invocacin de un ordenamiento jurdico en forma incompleta es insuficiente para
estimar que el acto de molestia, en cuanto a la competencia de la autoridad, se encuentra correctamente
fundado, toda vez que al existir diversos criterios sobre ese aspecto, tal situacin implicara que el particular ignorara cul de todas las disposiciones legales que integran el texto normativo es la especficamente
aplicable a la actuacin del rgano del que emana, por razn de materia, grado y territorio; luego, ante tal
situacin, tambin resulta indispensable sealar el precepto legal que atendiendo a dicha distribucin de
competencia, le confiere facultades para realizar dicho proceder, a fin de que el gobernado se encuentre
en posibilidad de conocer si el acto respectivo fue emitido por la autoridad competente.
De igual manera, la cita de una disposicin jurdica de manera general, cuando sta contiene varios
supuestos en cuanto a las atribuciones que le competen a la autoridad por razn de materia, grado y
territorio, precisados en apartados, fracciones, incisos y subincisos, tampoco podra dar lugar a considerar
suficientemente fundada la competencia del funcionario, ya que se traducira en que el afectado desconociera en cul de esas hiptesis legales la actuacin de la autoridad, con el objeto de constatar si se
encuentra o no ajustada a derecho.
En ese tenor, es dable concluir que para estimar satisfecha la garanta de la debida fundamentacin,
que consagra el artculo 16 Constitucional, por lo que hace a la competencia de la autoridad administrativa en el acto de molestia, es necesario que en el documento que se contenga, se invoquen las
disposiciones legales, acuerdo o decreto que otorgan facultades a la autoridad emisora y, en caso de
que estas normas incluyan diversos supuestos, se precisen con claridad y detalle, el apartado, la fraccin o fracciones, incisos y subincisos, en que apoya su actuacin; pues de no ser as, se dejara al
gobernado en estado de indefensin, toda vez que se traducira en que aqul ignorara si el proceder de
la autoridad se encuentra o no dentro del mbito competencial respectivo, por razn de materia, grado
y territorio y, en consecuencia, si est o no ajustado a derecho. Esto es as, porque no es permisible
abrigar en la garanta individual en cuestin, ninguna clase de ambigedad, puesto que la finalidad de
la misma, esencialmente, consiste en una exacta individualizacin del acto de autoridad, de acuerdo a la
hiptesis jurdica en que se ubique el gobernado en relacin con las facultades de la autoridad, por
razones de seguridad jurdica.
Con base en los elementos anteriores, esta Sala crea conviccin de que el acto administrativo en estudio,
no cumple con el requisito de la debida fundamentacin previsto por los artculos 16, primer prrafo, de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y 38, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en virtud de que para fundar la competencia material del funcionario emisor de la resolucin en
comento no cit suficientemente el precepto que le faculta para emitir ese tipo de actos y, por ende, no
se otorga al particular plena certeza de que est actuando dentro de los lmites y con las atribuciones que
le confiere la ley para tales efectos.
Sobre esta cuestin, resulta ser aplicable la Jurisprudencia 115/2005, integrada con motivo de la
Contradiccin de Tesis 114/2005-SS, en la cual particip el anterior criterio definido, la cual fue resuelta
por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin el 9 de septiembre de 2005, que a
continuacin se transcribe:

119

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No. Registro: 177,347


Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXII, Septiembre de 2005
Tesis: 2a./J. 115/2005
Pgina: 310
COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. EL MANDAMIENTO ESCRITO
QUE CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA A PARTICULARES DEBE FUNDARSE EN EL PRECEPTO LEGAL QUE LES OTORGUE LA ATRIBUCIN EJERCIDA, CITANDO EL APARTADO,
FRACCIN, INCISO O SUBINCISO, Y EN CASO DE QUE NO LOS CONTENGA, SI SE TRATA DE
UNA NORMA COMPLEJA, HABR DE TRANSCRIBIRSE LA PARTE CORRESPONDIENTE.- De
lo dispuesto en la tesis de jurisprudencia P./J. 10/94 del Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin Nmero 77, mayo de 1994, pgina
12, con el rubro: COMPETENCIA. SU FUNDAMENTACIN ES REQUISITO ESENCIAL DEL ACTO DE
AUTORIDAD., as como de las consideraciones en las cuales se sustent dicho criterio, se advierte que la
garanta de fundamentacin consagrada en el artculo 16 del Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, lleva implcita la idea de exactitud y precisin en la cita de las normas legales que facultan
a la autoridad administrativa para emitir el acto de molestia de que se trate, al atender al valor constitucional, que es la posibilidad de otorgar certeza y seguridad jurdica al particular frente a los actos
de las autoridades que afecten o lesionen su inters jurdico y, por tanto, asegurar la prerrogativa de
su defensa ante un acto que no cumpla con los requisitos legales necesarios. En consecuencia con lo
anterior, se concluye que es un requisito esencial y una obligacin de la autoridad fundar en el acto de
molestia su competencia, pues slo puede hacer lo que la ley le permite, de ah que la validez del acto depender de que haya sido realizado por la autoridad facultada de competencia, regido especficamente por una
o varias normas que lo autorices; por tanto, para considerar que se cumple con la garanta de fundamentacin establecida en el artculo 16 de la Constitucin Federal, es necesario que la autoridad precise
exhaustivamente su competencia por razn de materia, grado o territorio, con base en la ley, reglamento, decreto o acuerdo que le otorgue la atribucin ejercida, citando en su caso el apartado, fraccin, inciso o subinciso; sin embargo, en caso de que el ordenamiento legal no los contenga, si se trata de una
norma compleja, habr de transcribirse la parte correspondiente, con la nica finalidad de especificar con claridad, certeza y precisin las facultades que le corresponden, pues considerar lo contrario significara que el
gobernado tiene la carga de averiguar en el cmulo de normas legales que seale la autoridad en el documento
que contiene el acto de molestia, si tiene competencia por grado, materia y territorio para actuar en la forma
en que lo hace, dejndolo en estado de indefensin, pues ignorara cul de todas las normas legales que integran
el texto normativo es la especficamente aplicable a la actuacin del rgano del que emana, por razn de materia,
grado y territorio.
Contradiccin de tesis 114/2005-SS.- Entre las sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado en Materia de
Trabajo del Tercer Circuito, el Tercer Tribunal Colegiado del Vigsimo Tercer Circuito y el Primer Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito.- 2 de septiembre de 2005.- Cinco votos.- Ponente:
Genaro David Gngora Pimentel.- Secretario: Alfredo Aragn Jimnez Castro.
Tesis de jurisprudencia 115/2005. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
nueve de septiembre de dos mil cinco.
.........................................................................................
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

120

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Sin que sea bice a lo anterior, el hecho de que la autoridad demandada haya fundado la resolucin
determinante de la multa impuesta a la actora, en la fraccin V, del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, misma que establece las facultades siguientes:
Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o
avisos en materia del registro federal de contribuyentes.
Solicitar la exhibicin de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesin de las mercancas.
Verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o
precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido
destruidos.
Solicitar a los contribuyentes la informacin necesaria para su inscripcin en el registro federal de
contribuyentes e inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no
cumplan con este requisito.
Advirtindose claramente que en la resolucin impugnada, la autoridad no est realizando ninguna de
las facultades sealadas con anterioridad, sino que est imponiendo una sancin a la demandante por
expedir comprobantes sin los debidos requisitos fiscales.
As pues, considerando que la autoridad que emiti el acto administrativo en estudio, no cit suficientemente su competencia para dictarlo, se declara la nulidad de la resolucin contenida en el
oficio nmero XXXX, de fecha 24 de julio de 2006, en trminos de lo dispuesto por el artculo 52,
fraccin II, de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo, al surtirse la causal de
anulacin prevista en el artculo 51, fraccin II, de la propia Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo.
Sustenta la anterior determinacin de esta Sala, la Jurisprudencia creada con motivo de la Contradiccin de Tesis 34/2007-SS resuelta por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en
sesin de 28 de marzo del 2007, cuyo rubro y texto rezan lo siguiente:

Registro No. 172182


Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXV, Junio de 2007-12-04
Pgina: 287
Tesis: 2a./J. 99/2007
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
NULIDAD. LA DECRETADA POR INSUFICIENCIA EN LA FUNDAMENTACIN DE LA COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA, DEBE SER LISA Y LLANA.- En congruencia con la
jurisprudencia 2a./J. 52/2001 de esta Segunda Sala, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, Tomo XIV, noviembre de 2001, pgina 32, con el rubro: COMPETENCIA DE LAS
AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. LA NULIDAD DECRETADA POR NO HABERLA FUNDADO NO
PUEDE SER PARA EFECTOS, EXCEPTO EN LOS CASOS EN QUE LA RESOLUCIN IMPUGNADA RECAIGA A UNA PETICIN, INSTANCIA O RECURSO., se concluye que cuando la autoridad emisora de un
acto administrativo no cite con precisin el apartado, fraccin, incisos o subinciso correspondiente o, en su caso,
no transcriba el fragmento la norma si sta resulta compleja, que le conceda la facultad de emitir el acto de molestia,
el particular quedara en estado de inseguridad jurdica y de indefensin, al desconocer si aqulla tiene facultades
para ello, por lo que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa deber declarar la nulidad

121

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lisa y llana del acto administrativo emitido por aqulla, esto es, no la vincular a realizar acto alguno, por lo
que su decisin no podr tener un efecto conclusivo sobre el acto jurdico material que la motiv, salvo el caso
de excepcin previsto en la jurisprudencia citada, consistente en que la resolucin impugnada hubiese recado a
una peticin, instancia o recurso, supuesto en el cual deber ordenarse el dictado de una nueva en la que se subsane
la insuficiente fundamentacin legal.
Contradiccin de tesis 34/2007-SS.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Tercero,
ambos en Materia Administrativa del Tercer Circuito.- 28 de marzo de 2007.- Cinco votos.- Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Secretaria: Hilda Marcela Arceo Zarza.
Tesis de jurisprudencia 99/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
veintitrs de mayo de dos mil siete.
............................................................................................
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
En mrito de lo expuesto y con fundamento en los artculos 49, 50, 51, fraccin II y 52, fraccin II de
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, se resuelve:
I. La parte actora prob su accin, en consecuencia;
II. Se declara la nulidad de la resolucin impugnada descrita en el Resultando Primero del presente fallo, por
los motivos y en los trminos referidos en el Considerando Tercero de la presente sentencia.

Concluyo invitando al estimado lector a


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social, planeacin y defensa fiscal, que la firma a la que pertenezco presentar en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a partir del
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cumplimiento de las ltimas obligaciones de
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LA REVISIN DE GABINETE
Mtra. Blanca Esthela Mercado Rodrguez

as autoridades fiscales, a fin de comprobar que los contribuyentes, los


responsables solidarios o los terceros relacionados con ellos han cumplido con las
disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
crditos fiscales, as como para comprobar
la comisin de delitos fiscales y para
proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, tienen, entre otras, las siguientes facultades:
Para rectificar los errores aritmticos,
omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones, solicitudes o avisos; requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto
de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los
datos, otros documentos o informes
que se les requieran; practicar visitas a
los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos

Licenciada en derecho. Maestra en derecho fiscal. Especialista en derecho intelectual.


Catedrtica en la Divisin de Licenciatura en Derecho, y maestra en derecho empresarial
y negocios internacionales; finanzas pblicas, y derecho fiscal en la UNITEC, TecMilenio y
Universidad San Carlos. blanca.son@hotmail.com

y revisar su contabilidad, bienes y mercancas; revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como
la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor del impuesto al
valor agregado y cualquier otro dictamen
que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y
su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
Tambin tienen otras facultades como
practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en
materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del Registro
Federal de Contribuyentes, as como
para solicitar la exhibicin de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesin de las mercancas, y
verificar que los envases o recipientes
que contengan bebidas alcohlicas
cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los
envases que contenan dichas bebidas
hayan sido destruidos; practicar u ordenar se practique avalo o verificacin

123

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fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte; recabar de los funcionarios
y empleados pblicos y de los fedatarios, los
informes y datos que posean con motivo de
sus funciones.
Las facultades antes citadas podrn ejercerse por las autoridades fiscales conjunta, indistinta o sucesivamente, entendindose que se
inician con el primer acto que se notifique al
contribuyente.
Es importante recordar que las autoridades fiscales podrn solicitar de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, datos, informes
o documentos, para planear y programar actos
de fiscalizacin, sin que se trate de una revisin de gabinete en donde deba cumplirse con
lo dispuesto por las fracciones IV a IX del artculo
48 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). No
se considerar que las autoridades fiscales inician
el ejercicio de sus facultades de comprobacin,
atendiendo al artculo 42-A del mencionado ordenamiento, en el caso de que nicamente soliciten los datos, informes y documentos, pudiendo
ejercerlas en cualquier momento, siempre y cuando sean requeridos conforme al citado precepto.
En este contexto y respecto de la revisin de
gabinete cuando las autoridades fiscales soliciten
de los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros, informes, datos o documentos o pidan
la presentacin de la contabilidad o parte de ella,
para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, fuera de una visita domiciliaria, debe cumplirse con las formalidades expresas para ese
ejercicio de facultades de comprobacin.
La autoridad fiscal solicitar informes, datos
o documentos, notificando al contribuyente, dicha solicitud en la cual ha de indicarse el lugar
y el plazo en el cual se deben proporcionar los
informes o documentos.
Los informes, libros o documentos requeridos
por las autoridades fiscales debern ser proporcionados por la persona a quien se dirigi la
solicitud o por su representante. Una vez revisados por las autoridades hacendarias y como
consecuencia de la revisin de los informes,
datos, documentos o contabilidad requeridos a
los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros, formularn oficio de observaciones, en

124

el cual harn constar en forma circunstanciada los


hechos u omisiones que se hubiesen conocido y
entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente o responsable solidario.
Si fuera el caso de que no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicar al
contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusin de la revisin de gabinete de los documentos presentados.
Para el caso de que la autoridad fiscal emita el
oficio de observaciones se notificar al contribuyente o el responsable solidario, quienes contarn
con un plazo de 20 das, contados a partir del da
siguiente al que surta efectos la notificacin del
oficio de observaciones, para presentar los documentos, libros o registros que desvirten
los hechos u omisiones asentados en el mismo,
as como para optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de ms de un ejercicio revisado o cuando la revisin abarque, adems de uno
o varios ejercicios revisados, fracciones de otro ejercicio, se ampliar el plazo por 15 das ms, siempre que el contribuyente presente aviso dentro del
plazo inicial de 20 das.
Cuando se trate de la revisin a que se refiere el ejercicio de las facultades relativas a los
artculos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), respecto de partes relacionadas,
el plazo ser de dos meses, pudiendo ampliarse
por una sola vez, por uno de un mes a solicitud
del contribuyente.
Si el contribuyente acepta las observaciones
formuladas por las autoridades fiscales, dentro del
plazo para desvirtuar los hechos u omisiones
asentados en el oficio de observaciones, podr
optar por corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones, objeto de la revisin, mediante la presentacin de la forma de correccin de
su situacin fiscal, de la que proporcionar copia
a la autoridad revisora. Cuando el contribuyente
no corrija totalmente su situacin fiscal conforme
al oficio de observaciones o no desvirte los hechos u omisiones consignados en dicho documento, se emitir la resolucin que determine las
contribuciones o aprovechamientos omitidos, la
cual se notificar al contribuyente.
Una vez concluida la revisin de gabinete las
autoridades fiscales que conozcan de hechos u

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omisiones que entraen incumplimiento de las


disposiciones fiscales determinarn las contribuciones omitidas mediante resolucin que se
notificar personalmente al contribuyente, dentro de un plazo mximo de seis meses contado
a partir de la fecha en que venzan los plazos para
desvirtuar los hechos u omisiones del oficio de
observaciones.
Cuando las autoridades no emitan la resolucin correspondiente dentro del plazo mencionado, quedar sin efectos la orden y las
actuaciones que se derivaron durante la revisin;
en dicha resolucin debern sealarse los plazos en que la misma puede ser impugnada en el
recurso administrativo y en el juicio contencioso
administrativo. Cuando en la resolucin se omita el sealamiento de referencia, el contribuyente contar con el doble del plazo que establecen
las disposiciones legales para interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo.
No hay que pasar por alto que con las reformas para el prximo ao en el artculo 50 del
CFF, se modifica el ltimo prrafo que hasta 2007
deca:

Siempre se podr volver a determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos correspondientes al mismo ejercicio, cuando se
comprueben hechos diferentes.

Para quedar como sigue:

Artculo 50. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Siempre se podr volver a determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos correspondientes al mismo ejercicio, cuando se
comprueben hechos diferentes. La comprobacin
de hechos diferentes deber estar sustentada en
informacin, datos o documentos de terceros,
en la revisin de conceptos especficos que no se
hayan revisado con anterioridad, en los datos
aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten o en la
documentacin aportada por los contribuyentes
en los medios de defensa que promuevan y que
no hubiera sido exhibida ante las autoridades

fiscales durante el ejercicio de las facultades de


comprobacin previstas en las disposiciones fiscales, de conformidad con lo previsto por el ltimo
prrafo del artculo 46 de este Cdigo.

En este orden de ideas, cuando las autoridades fiscales que al ejercer las facultades de
comprobacin en una revisin de gabinete conozcan de hechos u omisiones que entraen
incumplimiento de las disposiciones fiscales,
determinarn las contribuciones o aprovechamientos omitidos mediante resolucin y cuando
conozcan de terceros, hechos u omisiones que
puedan entraar incumplimiento de las obligaciones fiscales de un contribuyente o responsable solidario, le dar a conocer a ste el resultado
de aquella actuacin mediante oficio de observaciones, para que pueda presentar documentacin a fin de desvirtuar los hechos consignados
en el mismo, dentro de los plazos a que se refiere el artculo 48 del CFF.
En base a lo anterior y conforme a lo dispuesto por el artculo 42 del CFF, el objeto de realizar
una revisin a la contabilidad de un contribuyente mediante la prctica de una visita domiciliaria, o bien, de una revisin de gabinete o de
escritorio, es verificar que el obligado cumpla con
las cargas impositivas que le correspondan, y en
el supuesto de que exista un incumplimiento de
su parte, se determinen las contribuciones omitidas o el crdito fiscal, es inconcuso que las
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal no concluyen con la emisin y notificacin
del acta final o del oficio de observaciones, toda
vez que como resultado de ello, el contribuyente puede alegar y exhibir las constancias que
considere pertinentes a efecto de desvirtuar las
irregularidades detectadas durante la revisin,
las que debe tomar en cuenta la autoridad de
mrito al emitir la resolucin correspondiente.
Por consiguiente, las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal terminan cuando
emite y notifica al particular, en su caso, la resolucin determinante de las contribuciones omitidas o del crdito fiscal, ya que de no entenderlo
as, se permitira a las autoridades fiscalizadoras
afectar indefinidamente a los gobernados dejndolos en estado de incertidumbre al no resolver
su situacin fiscal.

125

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En consecuencia cuando la autoridad fiscalizadora ha continuado la revisin de gabinete o


de escritorio hasta dictar la resolucin liquidatoria, no obstante haber concluido el procedimiento
fiscalizador con infraccin del artculo 46-A, primer y ltimo prrafos del CFF, se actualiza la
hiptesis de nulidad lisa y llana, en virtud de que
los hechos que motivaron la resolucin no pueden tener valor porque constan en actuaciones
emitidas en contravencin a la disposicin aplicada. Ello es as, en primer lugar, porque en
trminos del prrafo final del citado artculo
46-A, la conclusin extempornea de la visita o
revisin trae como consecuencia que en esa fecha se entienda terminada y que todo lo actuado quede insubsistente o sin valor legal alguno,
es decir, como si la actuacin de la autoridad no
se hubiera realizado y, en segundo trmino, porque la resolucin administrativa se dict con infraccin de la facultad reglada establecida en el
primer prrafo del numeral ltimamente aludido;
de ah que lo procedente es que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sus
funciones de tribunal de mera anulacin y de
plena jurisdiccin, atienda tanto al control del
acto de autoridad y a la tutela del derecho objetivo, como a la proteccin de los derechos subjetivos del gobernado, con el objeto de que la
resolucin administrativa quede totalmente sin
efectos. Siendo aplicable el siguiente criterio jurisprudencial:

Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
Tomo: XIX, Enero de 2004
Tesis: 2a./J. 1/2004
Pgina: 268
Materia: Administrativa Jurisprudencia.
VISITA DOMICILIARIA O REVISIN DE
GABINETE O DE ESCRITORIO. EL PLAZO
MXIMO QUE ESTABLECE EL PRIMER
PRRAFO DEL ARTCULO 46-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, PARA
SU CONCLUSIN CONSTITUYE UN DEBER DE INELUDIBLE CUMPLIMIENTO.De conformidad con el artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, las autoridades cuentan
con facultades discrecionales para comprobar que
los contribuyentes, responsables solidarios o

126

terceros relacionados, cumplan con sus obligaciones tributarias mediante la prctica, entre otras
acciones, de visitas domiciliarias o revisiones de
gabinete o de escritorio; sin embargo, tales actuaciones estn sujetas a la garanta de inviolabilidad domiciliaria y dems formalidades que
consigna el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Ahora
bien, una de las exigencias legales que deriva de
dichas garantas, consiste en que las visitas domiciliarias o revisiones de gabinete o de escritorio concluyan dentro del plazo mximo sealado
en el primer prrafo del artculo 46-A del citado
Cdigo, contado a partir de que se notifique el
inicio de las facultades de comprobacin, advirtindose que dicho plazo ya no es discrecional,
pues ese prrafo seala que las autoridades debern concluir la visita o revisin dentro del
indicado plazo, de manera que si no lo hacen, se
actualizan los supuestos del prrafo ltimo del
mencionado precepto, a saber: a) la conclusin
o terminacin de la visita o revisin en esa fecha,
b) que la orden quede sin efectos, es decir, que
no pueda ya producir consecuencias legales, y c)
que todo lo actuado quede insubsistente.
Contradiccin de tesis 56/2003-SS. Entre las
sustentadas por el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y los Tribunales Colegiados Primero y
Tercero en Materia Administrativa del Sexto
Circuito y Segundo en la misma materia del
Segundo Circuito.- 3 de diciembre de 2003.Unanimidad de cuatro votos.- Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.- Secretario:
Rolando Javier Garca Martnez.
Tesis de jurisprudencia 1/2004. Aprobada por
la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin
privada del diecisis de enero de dos mil cuatro.
REVISIN DE ESCRITORIO O GABINETE. LA ORDEN RELATIVA, QUE SE
RIGE POR EL ARTCULO 16, PRRAFO
PRIMERO, CONSTITUCIONAL, DEBE
SEALAR NO SLO LA DOCUMENTACIN QUE REQUIERE, SINO TAMBIN
LA CATEGORA DEL SUJETO (CONTRIBUYENTE, SOLIDARIO O TERCERO),
LA CAUSA DEL REQUERIMIENTO Y,
EN SU CASO, LOS TRIBUTOS A VERIFICAR.- Esta Suprema Corte de Justicia
de la Nacin ya ha establecido que la orden de

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revisin de escritorio o de gabinete tiene su fundamento en el prrafo primero del artculo 16


constitucional; de ah que la emisin de una orden
de tal naturaleza debe cumplir con lo previsto en
dicho precepto de la Ley Suprema, que en materia tributaria pormenoriza el artculo 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, esto
es, que debe acatar el principio de fundamentacin y motivacin, conceptos que la anterior
integracin de la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en la tesis de jurisprudencia 260, visible en la pgina 175, del Tomo VI del Apndice
al Semanario Judicial de la Federacin 19171995, de rubro FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN., defini en cuanto al primero, como
la expresin del precepto legal o reglamentario
aplicable al caso, y por lo segundo, el sealamiento preciso de las circunstancias especiales,
razones particulares o causas que se hayan tenido
en consideracin para la emisin del acto, debiendo existir adecuacin entre los motivos aducidos y las normas aplicables. Por tanto, si
conforme al artculo 42, fraccin II, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, la facultad de revisin
de escritorio puede referirse a tres tipos de sujetos, que son el causante directo, el responsable
solidario y el tercero relacionado con aqullos, y
su ejercicio puede derivar de distintos motivos,
a saber: I. Verificar El cumplimiento de disposiciones fiscales; II. Determinar tributos omitidos; III. Determinar crditos fiscales; IV.
Comprobar la comisin de delitos fiscales; y, V.
proporcionar informacin a autoridades hacendarias diversas; ha de concluirse que la orden de
revisin que al respecto se emita debe estar
contenida en un mandamiento escrito de autoridad competente, debidamente fundado y motivado,
lo cual implica que no slo exprese la documentacin que requiere, sino tambin la categora que atribuye al gobernado a quien se dirige,
cul es la facultad que ejerce, la denominacin
de las contribuciones y el periodo a revisar,
con el objeto de dar plena seguridad y certeza al
causante y evitar el ejercicio indebido o excesivo
de la atribucin de revisin, en perjuicio de los
particulares.

Tercero en Materia Civil).- 7 de julio del ao


2000.- Cinco votos.- Ponente: Juan Daz
Romero.- Secretario: Jos Gabriel Clemente
Rodrguez.

Con las anotadas consideraciones tenemos


que las actuaciones de las autoridades fiscales
estn sujetas a la garanta de inviolabilidad domiciliaria y dems formalidades que consigna el
artculo 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, como en el caso que
nos ocupa, las revisiones de gabinete o de escritorio deben concluir en los plazos previstos
por el CFF para cada situacin concreta, contado a partir de que se notifique el inicio de las
facultades de comprobacin, advirtindose que
dicho plazo es una obligacin que debe cumplirse para concluir la visita o revisin, de lo contrario podra quedar sin efectos.

Contradiccin de tesis 22/2000. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero
y Segundo del Vigsimo Primer Circuito, as
como Primero del Octavo Circuito y los Tribunales Colegiados Segundo y Tercero
del Sexto Circuito (actualmente Segundo y

127

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AUDITORAS DEL IMSS A ESCUELAS


Inscripcin a profesores
L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez

s sabida la raqutica condicin econmica del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) debido a la gran carga
financiera que tiene, pero adems causada por los malos manejos que ha sufrido.
En ese sentido desde hace tres aos se
ha venido planeando incrementar la recaudacin a travs de diversos mecanismos
al margen de la ley, por ejemplo: la inscripcin de personas que no son trabajadores
propios, el gravamen de los servicios que
se prestan a los patrones (profesionistas,
albailes, electricistas, plomeros, etctera),
el aumento unilateral de los salarios de cotizacin de los trabajadores, el impedimento
a cotizar con salario mnimo para cualquier
persona, la ilegal estimacin de cuotas para
constructoras y otras acciones ms.

mismos estn inscritos en el IMSS. En ese


sentido, en las rdenes de visita que se
estn girando se solicita al patrn la plantilla de profesores por el ciclo escolar,
acreditados ante la SEP, pues el argumento es que segn el cruce de informacin
con esta autoridad no concuerda; sin embargo, no existe obligacin legal de otorgar esa informacin, ya que la autoridad
se excede en sus facultades al solicitarlo,
por lo que el patrn deber tener cuidado
con la informacin que proporciona, porque puede ser usada en su contra, toda
vez que muchos de los profesores quiz
ya no laboran en la escuela, pues la rotacin en las escuelas es alta, adems el
costo que se paga cada mes por cambiar
la plantilla es considerable.

Pues bien, ahora se estn implementando programas de fiscalizacin a diversos sectores como gasolineras, empresas
de outsourcing, cooperativas y otros giros que a decir de las autoridades del
IMSS incumplen con sus obligaciones
patronales, razn por la cual tambin se
ha implementado ilegalmente la fiscalizacin a escuelas e instituciones de enseanza privadas.

Por lo anterior, hay que tener cuidado con la estimativa que pretenda hacer
el IMSS por el riesgo de registrar a los
profesores que aparecen en la plantilla
de la SEP, pero que ya no laboran en la
escuela, lo cual sera del todo ilegal. De
este modo el patrn siempre tiene a la
mano la oportunidad de presentar una
demanda ante el tribunal para hacer valer
el derecho, claro, con juristas que conozcan el procedimiento!

El programa que se est poniendo en


marcha en contra de las escuelas es para
hacer un cruce de informacin con la
Secretara de Educacin Pblica (SEP) a fin
de saber cules son los maestros que han
sido acreditados por la escuela y que los

Palabras finales
El Seor est en pie para litigar, y est
para juzgar a los pueblos.
Isaas 3:15

Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Abogado fiscalista. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de
empresas y despachos de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin
y El contador frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca-SICCO. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com

128

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ILEGALIDAD DEL ANEXO 5


DE LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL
L.C. y L.D. Luis Antonio Espinosa Campos

ebemos reconocer, con la mayor


honestidad posible, que cada vez es
ms difcil tener xito al impugnar algn
acto de autoridad fiscal, llmese multas,
crditos fiscales, congelamiento de cuentas bancarias, etctera.
En diversas ocasiones no es porque
los litigantes no tengamos la razn en nuestros argumentos, sino que a los juzgadores
encargados de impartir justicia, por innumerables motivos, no le dan la razn al particular y ello hace que algunos asuntos no se
lleguen a ganar, con las consecuencias que
ello genera, ya sea promover el amparo directo en contra de la sentencia que emiti
el denominado Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa o, en el peor escenario, tener que pagar el crdito respectivo
o tolerar la prctica de un procedimiento administrativo de ejecucin.
Nos hemos percatado que la autoridad
fiscal, especficamente el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), ha mejorado la
forma en la que emite sus resoluciones, en
particular nos queremos referir a las multas
que dan a conocer a los contribuyentes y
que durante mucho tiempo han sido el dolor de cabeza. Creemos que muchos de
los que nos dedicamos al derecho recordamos cuando las multas contenan la famosa firma facsimilar que haca que en
Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la misma institucin. Licenciado en derecho por la Universidad Chapultepec. Director general de
Espinosa Campos y Asociados, S.C. Miembro de la Academia Fiscal Mexicana, A.C.
Colegio de Especialistas Fiscales. www.espinosacampos.com.mx

automtico, con cualquier medio de defensa, las mismas se cayeran y todo ello suceda a la luz de la siguiente jurisprudencia:

FIRMA AUTGRAFA, RESOLUCIN


CARENTE DE. ES INCONSTITUCIONAL.- Si bien es cierto que el artculo 16
constitucional no establece expresamente
que las autoridades firmen sus mandamientos autgrafamente, s se desprende del
citado artculo, al exigir que exista un
mandamiento escrito que funde y motive
la causa legal del procedimiento, que los
mandamientos de autoridad ostenten la
firma original. En efecto, por firma, segn el Diccionario de la Real Academia
de la Lengua Espaola, se entiende: Nombre y apellido, o ttulo de una persona que
sta pone con rbrica al pie de un documento escrito de mano propia o ajena, para
darle autenticidad o para obligarse a lo que
en l se dice. El vocablo firma deriva del
verbo firmar y ste del latn firmare,
cuyo significado es afirmar o dar fuerza.
A su vez, la palabra firmar, se define
como Afirmar, dar firmeza y seguridad a
una cosa (Diccionario citado). En este
orden de ideas y trasladando los mencionados conceptos al campo del derecho constitucional, debe decirse que la firma consiste
en asentar al pie de una resolucin o acto
escrito de autoridad, el nombre y apellido
de la persona que los expide, en la forma
(legible o no) en que acostumbra hacerlo,
con el propsito de dar autenticidad y
firmeza a la resolucin as como aceptar

129

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la responsabilidad que deriva de la emisin del


mandamiento. Es por ello que la firma de una
resolucin, para que tenga validez a la luz de
la Constitucin General de la Repblica, debe
ser autgrafa, pues esta es la nica forma en
que la persona que la asienta, adquiere una
relacin directa entre lo expresado en el escrito y la firma que debe calzarlo; es decir, es la
nica forma en que la autoridad emitente
acepta el contenido de la resolucin con las
consecuencias inherentes a ella y adems es la
nica forma en que se proporciona seguridad
al gobernado de que el firmante ha aceptado
expresamente el contenido de la resolucin y
es responsable de la misma. Desde luego es
irrelevante para que exista esa seguridad jurdica
en beneficio del gobernante (quien firma) y el
gobernado (quien recibe o se notifica de la resolucin firmada), que la resolucin o acto de
autoridad se encuentren o no impresos, pues al
firmar la autoridad emitente se responsabiliza del
contenido, sea cual fuere la forma en que se
escribi la resolucin. Pero en cambio, no puede
aceptarse que la firma se encuentre impresa,
pues en estos casos no existe seguridad jurdica ni para el gobernante ni para el gobernado, de que la autoridad de manera expresa
se ha responsabilizado de las consecuencias de
la resolucin.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Pues ahora sucede que no hemos visto dichas


multas con la mencionada firma facsimilar, y que
las mismas son firmadas de manera autgrafa,
claro est que no tenemos la certeza de quin
las firm, pero de que ya vienen con firma de
puo y letra, eso no est a discusin.
Ahora bien, ante la mejora de la autoridad
tributaria, a los litigantes no nos queda ms que
seguirle buscando imperfecciones a las resoluciones, como la que en esta ocasin deseamos
compartir con ustedes y que ha tenido xito en
los tribunales, todo ello producto de su novedad
y que seguramente la autoridad corregir en un
futuro no muy lejano.
Como bien sabemos, las multas a diversas
situaciones fiscales se encuentran consagradas
en el Cdigo Tributario Federal, pero si somos
observadores, las mismas nunca coinciden con
los textos de ley, por ejemplo, la ley dice que la
sancin ser de $ 1,280 y la multa emitida por
la autoridad es de $ 1,325, pero resulta que sta
fue impuesta con fundamento en el Anexo 5 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM), el cual
nunca refleja la forma en que hizo las actualizaciones, lo que deja al particular en completa inseguridad jurdica al desconocer la forma en que
debe hacerse, por ello ponemos a su consideracin el siguiente concepto de impugnacin, que
puede ser aplicado a cualquier situacin con debidos ajustes y con la mayor prudencia posible:

PRIMERO. El Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, resulta ilegal pues al actualizar el
Servicio de Administracin Tributaria las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin no
sigui el procedimiento previsto en el sexto prrafo del artculo 17-A del Cdigo sealado.
El artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que cuando se d un incremento porcentual
acumulado del 10% en el ndice Nacional de Precios al Consumidor, se proceder a actualizar las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el mes en que se actualizaron por ltima vez
y hasta el ltimo mes del ejercicio fiscal en el cual se hubiere dado el incremento porcentual referido.
As, el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin establece lo siguiente:
Artculo 17-A. ()
Las cantidades en moneda nacional que se establezcan en este Cdigo, se actualizarn cuando el incremento
porcentual acumulado del ndice Nacional de Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por
ltima vez, exceda del 10%. Dicha actualizacin se llevar a cabo a partir del mes de enero del siguiente ejercicio
a aquel en el que se haya dado dicho incremento. Para la actualizacin mencionada se considerar el periodo
comprendido desde el mes en el que stas se actualizaron por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, el factor de actualizacin se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al ms reciente del periodo entre

130

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el ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. El
Servicio de Administracin Tributaria realizar las operaciones aritmticas previstas en este artculo y publicar
el factor de actualizacin as como las cantidades actualizadas en el Diario Oficial de la Federacin.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Ahora bien, es oportuno sealar que en el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el 12 de mayo de 2006, no se estableci el periodo que se consider para
actualizar las cantidades del Cdigo Fiscal de la Federacin, sin embargo, la Administracin Local de Auditora Fiscal de Naucalpan en la resolucin nmero 324-SAT-15-I-1-A-1-25709 seal que el periodo considerado para actualizar las cantidades iba del mes de julio de 2003 al mes de diciembre de 2005 y que
por ello, se tomaban los ndices Nacionales de Precios al Consumidor de los meses anteriores a los referidos meses, esto es, de junio de 2003 y noviembre de 2005.
As, la autoridad seal lo siguiente:
La actualizacin realizada en el mes de enero de 2006, vigente para el periodo de enero a diciembre
de 2006, se obtuvo dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms
reciente del periodo, correspondiente al mes de noviembre de 2005 (115.5910 publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 10 de diciembre de 2005), entre el ndice Nacional de Precios al Consumidor
del mes anterior al ms antiguo del periodo, correspondiente al mes de junio de 2003 (104.1880
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 10 de julio de 2003).
Cabe destacar que el factor obtenido de 1.1094 por la Administracin Local de Auditora Fiscal de
Naucalpan es el mismo que el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria seal que fue el que aplic
para actualizar las cantidades del Cdigo Fiscal de la Federacin tal y como se observa del Anexo 5 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006.
Por lo tanto, se considera que efectivamente el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria, para
actualizar las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin a partir de enero de 2006,
consider el periodo comprendido de junio de 2003 a noviembre de 2005.
Ahora bien, el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria consider como ltimo mes en que se
actualizaron las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin el mes de julio de 2003 y por
ello consider el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes de junio de ese ao para obtener el
factor de actualizacin. Ello resulta ilegal, pues en julio de 2003, no fue la ltima ocasin en la cual se
actualizaron las cantidades del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En efecto, con la modificacin al 17-A y 86, fraccin I ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin y
vigentes a partir de 2004, se considera que las cantidades establecidas en ese ordenamiento legal se
encontraban actualizadas hasta ese momento y por ello, se concluye que la ltima actualizacin ocurri
precisamente en el mes de enero de 2004 y no en julio de 2003 como incorrectamente lo consider el
Jefe del Servicio de Administracin Tributaria.
Se considera que al haberse modificado el artculo 17-A del Cdigo Fiscal y haberse establecido a partir
del ao 2004 diversas reglas para la actualizacin de las cantidades en el Cdigo Fiscal de la Federacin
e incluso haberse modificado el artculo 86, fraccin I del Cdigo citado, en un monto de $ 9,661.00, luego
entonces, se estima que la ltima actualizacin realizada fue precisamente cuando entr en vigor esta
disposicin, esto es en el mes de enero de 2004.
Por lo cual, al haber considerado el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria que la ltima actualizacin ocurri en un mes diverso (julio de 2003) es evidente que no acat en sus trminos lo dispuesto
en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin para actualizar las cantidades previstas en el
mismo.
Independientemente de lo anterior y en el supuesto no concedido que se estime que la ltima actualizacin no ocurri en enero de 2004, cuando entraron en vigor los nuevos artculos 17-A y 86, fraccin I,
ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su lugar se deber considerar que la ltima actualizacin de

131

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las cantidades del Cdigo Fiscal de la Federacin ocurri en el mes de noviembre de 2003 cuando se
public el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, situacin que se desprende de la
fraccin III del artculo segundo de las disposiciones transitorias del citado Cdigo en el cual, se
seal:
III. A partir de la entrada en vigor del presente Decreto las cantidades a que se refieren los artculos 32-A,
fraccin I; 80, fracciones I, III a VI; 82, fracciones I a IV, VI, VIII a XIX, XXI y XXIII; 84, fracciones I a III, V
y VII a XII; 84-B, fracciones I, III a VI, 84-D; 84-F; 86, fracciones I a V; 86-B, fracciones I a III; 86-D; 86-F;
88; 90; 91; 150, segundo y tercer prrafos, del Cdigo Fiscal de la Federacin, mismas que se encuentran actualizadas de conformidad con lo dispuesto en el artculo 17-B de dicho ordenamiento vigente hasta antes de la
entrada en vigor del presente Decreto, y dadas a conocer en el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de noviembre de 2003, son las cantidades que
estarn vigentes a partir de la entrada en vigor de este decreto.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Por lo anterior, la ltima actualizacin de las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin habra ocurrido en el mes de noviembre de 2003, cuando se public el ltimo Anexo 5 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para ese ao.
Cabe destacar que incluso lo anterior lo reconoci la autoridad demandada en la resolucin liquidatoria
nmero 324-SAT-15-I-1-A-1-25709, en la pgina 3, en su tercer prrafo en donde, seal expresamente lo
siguiente:
Ahora bien, cabe hacer mencin que la cantidad de $ 9,661.00 corresponde a la multa que fue actualizada por
ltima vez de conformidad con las fracciones I y III, de las Disposiciones Transitorias del Cdigo Fiscal
de la Federacin, contenidas en el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones
del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de enero de 2004, en
relacin con el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, publicado en el Diario Oficial de
la Federacin el 21 de noviembre de 2003.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Como se puede apreciar, la propia autoridad liquidadora reconoce que la ltima actualizacin realizada
a las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin fue en el mes de noviembre de 2003.
En virtud de lo anterior, se considera que resulta ilegal la actualizacin de las cantidades llevada a cabo
por el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria y que public en el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, pues consider un periodo incorrecto para ello, en trminos del artculo 17-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por lo antes expuesto, resulta procedente que esa Sala Regional, con fundamento en lo dispuesto en
los artculos 51, fraccin II y 52 fraccin II de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
declare la nulidad del Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para el ao 2006, que se public en el
Diario Oficial de la Federacin el da 12 de mayo de 2006.
SEGUNDO. El Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, resulta ilegal, toda vez que al momento de dar a conocer la actualizacin de las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria no observ los principios y formalidades establecidas
en el artculo 17-A del Cdigo Tributario Federal.
En primer trmino, resulta oportuno considerar el sexto prrafo del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en el cual se establecen las distintas reglas y procedimientos que debe observar el Jefe del
Servicio de Administracin Tributaria al momento de actualizar las cantidades establecidas en el referido
Cdigo. Este precepto legal a la letra establece lo siguiente:

132

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Artculo 17-A. ()
Las cantidades en moneda nacional que se establezcan en este Cdigo, se actualizarn cuando el incremento
porcentual acumulado del ndice Nacional de Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por
ltima vez, exceda del 10%. Dicha actualizacin se llevar a cabo a partir del mes de enero del siguiente ejercicio
a aquel en el que se haya dado dicho incremento. Para la actualizacin mencionada se considerar el periodo
comprendido desde el mes en el que stas se actualizaron por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el
que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, el factor de actualizacin se obtendr dividiendo el ndice
Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al ms reciente del periodo entre el ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. El Servicio
de Administracin Tributaria realizar las operaciones aritmticas previstas en este artculo y publicar el factor de
actualizacin as como las cantidades actualizadas en el Diario Oficial de la Federacin.
Del anlisis de esta disposicin se establece entre otras cuestiones, que las autoridades actualizan las
cantidades cuando el incremento porcentual acumulado del ndice Nacional de Precios al Consumidor exceda
del 10% desde la ltima actualizacin realizada; que el periodo de actualizacin ser el comprendido desde
el mes en que se actualizaron por ltima vez las cantidades y hasta el ltimo mes del ejercicio en que
hubiera excedido el porcentaje referido; indicando los ndices Nacional de Precios al Consumidor que se
deben considerar para obtener el factor de actualizacin a aplicar, etctera.
Asimismo, el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que el Jefe del Servicio de
Administracin Tributaria tiene que cumplir con 3 formalidades dentro de este procedimiento consistentes en:

a) Realizar las operaciones aritmticas previstas en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
b) Publicar el factor de actualizacin en el Diario Oficial de la Federacin, y
c) Publicar las cantidades actualizadas en el Diario Oficial de la Federacin.
Lo anterior se advierte de la ltima parte del sexto prrafo del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin que establece lo siguiente:
Artculo 17-A. ()
El Servicio de Administracin Tributaria realizar las operaciones aritmticas previstas en este artculo y publicar el factor de actualizacin as como las cantidades actualizadas en el Diario Oficial de la Federacin.
Es oportuno destacar que al establecer el legislador federal en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin el procedimiento que deba seguir el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria para actualizar las cantidades establecidas en el Cdigo referido, pretende salvaguardar la seguridad jurdica de
los contribuyentes a fin de que conozcan los supuestos de cundo se debe actualizar las cantidades, los
elementos que se deben considerar para ello y el procedimiento que debe seguir.
Una vez establecido lo anterior, se estima que al actualizar y publicar en el Diario Oficial de la Federacin el da 12 de mayo de 2006, las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin vigente
a partir de enero de 2006, el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria, en el Diario Oficial de la Federacin, no observ los principios y formalidades del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin ya que
no seal en el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, lo siguiente:

a) El momento en que se dio el incremento porcentual acumulado del 10% en el ndice Nacional de Precios
al Consumidor, considerando que las cantidades actualizadas establecidas en el Cdigo Fiscal de la
Federacin entraron en vigor en enero de 2004.
b) El periodo que consider para actualizar las cantidades establecidas en el Cdigo Tributario Federal y
en particular el artculo 86, fraccin I del referido ordenamiento.
c) El mes que consider como el ltimo mes en el que se realiz la actualizacin de las cantidades del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

133

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d) Los ndices Nacionales de Precios al Consumidor que consider para actualizar las cantidades, y
e) Los clculos y operaciones que llev a cabo para actualizar las cantidades del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Al no haber dado a conocer a los contribuyentes en el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2006 los elementos anteriores, los dej colocados en un completo estado de indefensin, pues se desconoce si las cantidades actualizadas que aparecen en el referido Anexo son correctas o no, y si se determinaron de conformidad con las formalidades y lineamientos establecidos por el legislador en el artculo
17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ahora bien, en el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, publicada en el Diario
Oficial de la Federacin el 12 de mayo de 2006, el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria,
nicamente se limit a publicar el factor utilizado para actualizar las cantidades durante el ejercicio
correspondiente al ao 2006 y las referidas cantidades, pero en ningn momento, da a conocer al
contribuyente los clculos aritmticos que realiz para obtener el referido factor, ni dems elementos
y datos sealados.
La situacin antes descrita, deja a mi mandante sin posibilidad alguna de verificar los clculos aritmticos realizados por el Servicio de Administracin Tributaria por lo cual, no puede tener la seguridad de que
el factor publicado fue calculado correctamente.
Cabe destacar que el hecho de que el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria hubiere publicado en el Anexo 5 referido, las cantidades del Cdigo Fiscal de la Federacin actualizadas, as como
el factor de actualizacin utilizado, ello no es suficiente para considerar que se ha salvaguardado la
seguridad jurdica de los contribuyentes, pues estos dos sealamientos no son suficientes para analizar y advertir si la referida autoridad aplic correctamente lo dispuesto en el artculo 17-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin o si por el contrario los elementos referidos fueron determinados de manera
arbitraria.
Asimismo, es oportuno destacar que aun y cuando en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin
se seala que se publicarn en el Diario Oficial de la Federacin las cantidades actualizadas y el factor de
actualizacin utilizado, a fin de salvaguardar la seguridad jurdica de los gobernados resultaba indispensable que se den a conocer a los contribuyentes no slo los 2 elementos referidos, sino tambin todos los
dems elementos destacados, para que as los contribuyentes pudieran revisar y determinar si resultaba
correcta o no la determinacin del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria.
Por lo antes expuesto, se estima que el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006 en el
cual, el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria public las cantidades actualizadas del Cdigo Fiscal
de la Federacin vigente a partir de 2006, resulta ilegal ya que al momento de realizarlo no se consider
en sus trminos lo dispuesto en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, motivo por el cual
resulta procedente que esta Sala Regional declare la nulidad del Anexo 5 referido, en trminos de lo dispuesto en los artculos 51 fraccin II y 52 fraccin II, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo.

CONCLUSIONES:
Es importante el recordar que de acuerdo al artculo 2 de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso
Administrativo, procede el Juicio Contencioso Administrativo contra actos administrativos, decretos y
acuerdos de carcter general, diversos de los reglamentos, cuando sean autoaplicativos o cuando el
interesado los controvierta en unin del primer acto de aplicacin.
Hay que ajustar la posible utilizacin de estos conceptos de impugnacin, puesto que los mismos no
son reglas generales que se apliquen a todo contribuyente.
En materia de defensa fiscal, siempre hay forma de impugnar los actos administrativos, aunque haya
que buscarle con mucha paciencia las posibles imperfecciones que los mismos contengan.

134

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MODIFICACIONES A LAS REGLAS


DE COMERCIO EXTERIOR DE 2007*
Nmero de modificacin

Fecha de publicacin
en el DOF

REGLAS DE CARCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2007


Anexo 1.

27-abr-07

Declaraciones, avisos y formato.

16-may-07
09-may-07

Anexo 2.

Multas y cantidades actualizadas que establece la Ley Aduanera.

Anexo 3.

Pagos por prestacin de servicios del segundo reconocimiento aduanero y de IVA por dicho servicio.

09-may-07

Anexo 4.

Horario de aduanas.

09-may-07

Anexo 5.

Instructivo de llenado para la manifestacin de valor.

09-may-07

Anexo 6.

Criterios de clasificacin arancelaria (Derogado 29-jun-07).

09-may-07

Anexo 7.

Fracciones arancelarias que identifican los insumos y diversas mercancas relacionadas


con el sector agropecuario.

09-may-07

Anexo 8.

Fracciones arancelarias que identifican los bienes de capital.

09-may-07

Anexo 9.

Importaciones exentas para instituciones de salud pblica o autorizadas para recibir donativos.

09-may-07

Anexo 10. Sectores y fracciones arancelarias.

09-may-07

Anexo 11. Rutas fiscales autorizadas para efectuar el trnsito internacional de mercancas.

09-may-07

Anexo 12. Mercancas de las fracciones de la tarifa de la Ley de Impuestos Generales de Importacin
y Exportacin que procede su exportacin temporal.

09-may-07

Anexo 13. Almacenes generales de depsito autorizados para prestar servicios de depsito fiscal
y/o colocar marbetes y precintos.

09-may-07

Anexo 14. Aduanas y secciones aduaneras en las que se activar por segunda ocasin el mecanismo
de seleccin automatizado.

09-may-07

Anexo 15. Distancias y plazos mximos de traslado de mercanca en trnsito

09-may-07

Anexo 16. Aduanas autorizadas para tramitar el despacho de mercancas que inician trnsito internacional
en frontera norte y terminan en frontera sur o viceversa.

09-may-07

Anexo 17. Mercancas por las que no proceder el trnsito internacional por el territorio nacional.

14-may-07

Anexo 18. Datos de identificacin individual de mercancas diversas.

14-may-07

Anexo 19. Datos que alteran la informacin estadstica.

14-may-07

Anexo 20. Recintos fiscales autorizados para la elaboracin, transformacin o reparacin de mercancas.

14-may-07

Anexo 21. Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de mercancas.

14-may-07

Anexo 22. Instructivo para el llenado del pedimento.

14-may-07

Anexo 23. Mercancas peligrosas o que requieren instalaciones y/o equipos especiales para su muestreo.

14-may-07

Anexo 24. Requisitos del sistema informtico para el control de inventarios de empresas maquiladoras o PITEX.

14-may-07

Anexo 25. Puntos de revisin (Garitas).

14-may-07

Anexo 26. Datos inexactos u omitidos de las Normas Oficiales Mexicanas.

14-may-07

Anexo 27. Fracciones arancelarias de mercancas por cuya importacin no se est obligado al pago del IVA.

14-may-07

Anexo 28. Fracciones arancelarias sensibles.

14-may-07

Anexo 29. Mercancas sujetas a horario para tramitar su despacho aduanero.

14-may-07

1a. Modificacin y anexos 1, 10, 14, 18, 19, 21, 22 y 25.

27-jun-07

2a. Modificacin y anexos 6, 7, 8, 9, 10, 17, 18, 21, 23, 27, 28 y 29.

29-jun-07

3a. Modificacin

10-sep-07

Anexos 1, 4, 10, 13, 14, 18, 19, 21, 22, 23, 24, 26, 27 y 29..

12-sep-07

4a. Modificacin

29-nov-07

Anexos 1, 4, 10, 14, 16, 21, 22, 24, y 29..

03-dic-07

* Vigencia del 1 de mayo de 2007 al 30 de abril de 2008.

135

Ir a Contenido

TARIFAS SELECTAS VIGENTES


PARA EL EJERCICIO 2007*
DEL ANEXO 8, RUBRO A
TARIFA PARA PAGOS PROVISIONALES ENE-DIC 2007, PARA ENAJENACIN DE INMUEBLES
3. Tarifa para el clculo de los pagos provisionales que se deban efectuar, tratndose de enajenacin de inmuebles a que
se refiere la regla 3.15.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

5,952.84

0.00

3.00

5,952.85

50,524.92

178.56

10.00

50,524.93

88,793.04

4,635.72

17.00

88,793.05

103,218.00 11,141.52

25.00

103,218.01

En adelante 14,747.76

28.00

TARIFAS Y TABLAS DE IMPUESTO, SUBSIDIO


Y CRDITO AL SALARIO PARA 2007
DEL ANEXO 8, RUBRO B
TARIFA APLICABLE CUANDO HAGAN PAGOS
QUE CORRESPONDAN A UN PERIODO DE 7 DAS,
CORRESPONDIENTE A 2007

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

114.24

0.00

3.00

114.25

969.50

3.43

10.00

969.51

1,703.80

88.97

17.00

1,703.81

1,980.58

213.78

25.00

1,980.59 En adelante

283.01

28.00

TABLA PARA LA DETERMINACIN DEL SUBSIDIO


APLICABLE A LA TARIFA DEL PERIODO DE 7 DAS

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
114.24
114.25
969.50
969.51
1,703.80
1,703.81
1,980.58
1,980.59
2,371.32
2,371.33
4,782.61
4,782.62
7,538.09
7,538.10 En adelante

* Publicadas el 14 de febrero de 2007 en el Anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2006.

136

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%

0.00
1.68
44.45
106.89
141.47
196.21
466.27
697.69

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

Ir a Contenido

TABLA QUE INCLUYE EL CRDITO AL SALARIO


APLICABLE A LA TARIFA DEL PERIODO DE 7 DAS
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
$
$

CRDITO AL
SALARIO SEMANAL
$

TABLA QUE INCLUYE EL CRDITO AL SALARIO


APLICABLE A LA TARIFA DEL PERIODO DE 15 DAS
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
$
$

CRDITO AL
SALARIO QUINCENAL
$

0.01

407.33

93.73

0.01

872.85

200.85

407.34

599.76

93.66

872.86

1,285.20

200.70

599.77

610.96

93.66

1,285.21

1,309.20

200.70

610.97

799.68

93.66

1,309.21

1,713.60

200.70

799.69

814.66

90.44

1,713.61

1,745.70

193.80

814.67

871.64

88.06

1,745.71

1,867.80

188.70

871.65

1,023.75

88.06

1,867.81

2,193.75

188.70

1,023.76

1,086.19

81.55

2,193.76

2,327.55

174.75

1,086.20

1,228.57

74.83

2,327.56

2,632.65

160.35

1,228.58

1,433.32

67.83

2,632.66

3,071.40

145.35

1,433.33

1,638.07

58.38

3,071.41

3,510.15

125.10

1,638.08

1,699.88

50.12

3,510.16

3,642.60

107.40

1,699.89

En adelante

0.00

3,642.61

En adelante

0.00

TARIFA APLICABLE CUANDO HAGAN PAGOS


QUE CORRESPONDAN A UN PERIODO DE 15 DAS,
CORRESPONDIENTE A 2007

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

TARIFA DE IMPUESTO MENSUAL ENE-DIC 2007


3. Tarifa aplicable durante 2007, para el clculo de los pagos provisionales mensuales.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

244.80

0.00

3.00

0.01

496.07

0.00

3.00

244.81

2,077.50

7.35

10.00

496.08

4,210.41

14.88

10.00

2,077.51

3,651.00

190.65

17.00

4,210.42

7,399.42

386.31

17.00

8,601.50

928.46

25.00

En adelante

1,228.98

28.00

4,244.10

458.10

25.00

7,399.43

4,244.11 En adelante

606.45

28.00

8,601.51

3,651.01

TABLA PARA LA DETERMINACIN DEL SUBSIDIO


APLICABLE A LA TARIFA DEL PERIODO DE 15 DAS
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%

0.01

244.80

0.00

50.00

244.81

2,077.50

3.60

50.00

2,077.51

3,651.00

95.25

50.00

3,651.01

4,244.10

229.05

50.00

4,244.11

5,081.40

303.15

50.00

5,081.41

10,248.45

420.45

40.00

10,248.46

16,153.05

999.15

30.00

16,153.06 En adelante

1,495.05

0.00

TABLA DE SUBSIDIO MENSUAL ENE-DIC 2007


Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
del numeral 5 del rubro B.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
496.07
496.08
4,210.41
4,210.42
7,399.42
7,399.43
8,601.50
8,601.51
10,298.35
10,298.36
20,770.29
20,770.30
32,736.83
32,736.84 En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
7.44
193.17
464.19
614.49
852.05
2,024.91
3,030.10

POR CIENTO DE SUBSIDIO


SOBRE EL IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

137

Ir a Contenido

TABLA MENSUAL DE CRDITO AL SALARIO


ENE-DIC 2007
Tabla que incluye el crdito al salario aplicable a la tarifa del
numeral 5 del rubro B.
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$

HASTA
INGRESOS DE
$

CRDITO AL
SALARIO MENSUAL
$

0.01

1,768.96

407.02

1,768.97

2,604.68

406.83

2,604.69

2,653.38

406.83

2,653.39

3,472.84

406.62

3,472.85

3,537.87

392.77

3,537.88

3,785.54

382.46

3,785.55

4,446.15

382.46

4,446.16

4,717.18

354.23

4,717.19

5,335.42

324.87

5,335.43

6,224.67

294.63

6,224.68

7,113.90

253.54

7,113.91

7,382.33

217.61

7,382.34

En adelante

0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA ENE-2007:


ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES,
Y RGIMEN INTERMEDIO
7. Tarifa para el pago provisional del mes de enero de 2007,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01

496.07

CUOTA
FIJA
$

0.00

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

3.00

496.08

4,210.41

14.88

10.00

4,210.42

7,399.42

386.31

17.00

7,399.43

8,601.50

928.46

25.00

8,601.51 En adelante

1,228.98

28.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA ENE-2007: ACTIVIDADES


EMPRESARIALES Y PROFESIONALES, Y RGIMEN
INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

138

LMITE
INFERIOR
$

0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84

LMITE
SUPERIOR
$

496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.00
7.44
193.17
464.19
614.49
852.05
2,024.91
3,030.10

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO ENE-FEB


2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de febrero de 2007,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
992.14
992.15
8,420.82
8,420.83
14,798.84
14,798.85
17,203.00
17,203.01 En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE DEL
LMITE INFERIOR
%

0.00
29.76
772.62
1,856.92
2,457.96

3.00
10.00
17.00
25.00
28.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO ENE-FEB


2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

0.01
992.15
8,420.83
14,798.85
17,203.01
20,596.71
41,540.59
65,473.67

LMITE
SUPERIOR
$

992.14
8,420.82
14,798.84
17,203.00
20,596.70
41,540.58
65,473.66
En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
14.88
386.34
928.38
1,228.98
1,704.10
4,049.82
6,060.20

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO


ENE-MAR 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de marzo de 2007,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a

Ir a Contenido

que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de


la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51

LMITE
SUPERIOR
$

1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
44.64
1,158.93
2,785.38
3,686.94

3.00
10.00
17.00
25.00
28.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO


ENE-MAR 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
98,210.50

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.00
22.32
579.51
1,392.57
1,843.47
2,556.15
6,074.73
9,090.30

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

LMITE
SUPERIOR
$

1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
30,895.05
62,310.87
98,210.49
En adelante

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO


ENE-ABR 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de abril de 2007,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
1,984.29
16,841.65
29,597.69
34,406.01

LMITE
SUPERIOR
$

1,984.28
16,841.64
29,597.68
34,406.00
En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
59.52
1,545.24
3,713.84
4,915.92

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

3.00
10.00
17.00
25.00
28.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO


ENE-ABR 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

0.01
1,984.29
16,841.65
29,597.69
34,406.01
41,193.41
83,081.17
130,947.33

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

1,984.28
0.00
16,841.64
29.76
29,597.68
772.68
34,406.00 1,856.76
41,193.40 2,457.96
83,081.16 3,408.20
130,947.32 8,099.64
En adelante 12,120.40

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE
EL IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO


ENE-MAY 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de mayo de 2007,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

2,480.35

0.00

3.00

2,480.36

21,052.05

74.40

10.00

21,052.06

36,997.10

1,931.55

17.00

36,997.11

43,007.50

4,642.30

25.00

43,007.51

En adelante

6,144.90

28.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO


ENE-MAY 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
2,480.36
21,052.06
36,997.11
43,007.51
51,491.76
103,851.46
163,684.16

2,480.35
21,052.05
36,997.10
43,007.50
51,491.75
103,851.45
163,684.15
En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
37.20
965.85
2,320.95
3,072.45
4,260.25
10,124.55
15,150.50

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE
EL IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO


ENE-JUN 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de junio de 2007,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de

139

Ir a Contenido

la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan


ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.
POR CIENTO PARA APLICARSE
SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01

2,976.42

0.00

3.00

2,976.43

25,262.46

89.28

10.00

25,262.47

44,396.52

2,317.86

17.00

44,396.53

51,609.00

5,570.76

25.00

51,609.01

En adelante

7,373.88

28.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO


ENE-JUN 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
2,976.42
2,976.43
25,262.46
25,262.47
44,396.52
44,396.53
51,609.00
51,609.01
61,790.10
61,790.11 124,621.74
124,621.75 196,420.98
196,420.99 En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.00
44.64
1,159.02
2,785.14
3,686.94
5,112.30
12,149.46
18,180.60

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO


ENE-JUL 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de julio de 2007,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
3,472.50
29,472.88
51,795.95
60,210.51

3,472.49
29,472.87
51,795.94
60,210.50
En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
104.16
2,704.17
6,499.22
8,602.86

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

3.00
10.00
17.00
25.00
28.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO


ENE-JUL 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

140

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01

3,472.49

0.00

50.00

3,472.50

29,472.87

52.08

50.00

29,472.88

51,795.94

1,352.19

50.00

51,795.95

60,210.50

3,249.33

50.00

60,210.51

72,088.45

4,301.43

50.00

72,088.46

145,392.03

5,964.35

40.00

145,392.04

229,157.81

14,174.37

30.00

229,157.82

En adelante

21,210.70

0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO


ENE-AGO 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de agosto de 2007,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

0.01
3,968.57
33,683.29
59,195.37
68,812.01

LMITE
SUPERIOR
$

3,968.56
33,683.28
59,195.36
68,812.00
En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
119.04
3,090.48
7,427.68
9,831.84

3.00
10.00
17.00
25.00
28.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO


ENE-AGO 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
3,968.57
33,683.29
59,195.37
68,812.01

LMITE
SUPERIOR
$

3,968.56
33,683.28
59,195.36
68,812.00
82,386.80

CUOTA
FIJA
$

0.00
59.52
1,545.36
3,713.52
4,915.92

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00

82,386.81

166,162.32

6,816.40

40.00

166,162.33

261,894.64

16,199.28

30.00

261,894.65

En adelante

24,240.80

0.00

Ir a Contenido

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO


ENE-SEP 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de septiembre de 2007,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

4,464.63

0.00

3.00

4,464.64

37,893.69

133.92

10.00

37,893.70

66,594.78

3,476.79

17.00

66,594.79

77,413.50

8,356.14

25.00

77,413.51

En adelante

11,060.82

28.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO ENE-SEP


2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.01

4,464.63

0.00

50.00

4,464.64

37,893.69

66.96

50.00

37,893.70

66,594.78

1,738.53

50.00

66,594.79

77,413.50

4,177.71

50.00

77,413.51

92,685.15

5,530.41

50.00

92,685.16

186,932.61

7,668.45

40.00

186,932.62

294,631.47

18,224.19

30.00

294,631.48

En adelante

27,270.90

0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA


EL PERIODO ENE-OCT 2007:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de octubre de 2007,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01

4,960.70

0.00

3.00

4,960.71

42,104.10

148.80

10.00

42,104.11

73,994.20

3,863.10

17.00

73,994.21

86,015.00

9,284.60

25.00

86,015.01

En adelante

12,289.80

28.00

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO


ENE-OCT 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

0.01

LMITE
SUPERIOR
$

4,960.70

CUOTA
FIJA
$

0.00

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00

4,960.71

42,104.10

74.40

50.00

42,104.11

73,994.20

1,931.70

50.00

73,994.21

86,015.00

4,641.90

50.00

86,015.01

102,983.50

6,144.90

50.00

102,983.51

207,702.90

8,520.50

40.00

207,702.91

327,368.30

20,249.10

30.00

327,368.31

En adelante

30,301.00

0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO


ENE-NOV 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de noviembre de 2007,
aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a
que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos de los sealados en las Secciones mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

5,456.77

0.00

3.00

5,456.78

46,314.51

163.68

10.00

46,314.52

81,393.62

4,249.41

17.00

81,393.63

94,616.50

10,213.06

25.00

94,616.51

En adelante

13,518.78

28.00

141

Ir a Contenido

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO


ENE-NOV 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01

5,456.77

0.00

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00

5,456.78

46,314.51

81.84

50.00

46,314.52

81,393.62

2,124.87

50.00

81,393.63

94,616.50

5,106.09

50.00

94,616.51

113,281.85

6,759.39

50.00

113,281.86

228,473.19

9,372.55

40.00

228,473.20

360,105.13

22,274.01

30.00

360,105.14 En adelante

33,331.10

0.00

TARIFA DE IMPUESTO PARA EL PERIODO


ENE-DIC 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa para el pago provisional del mes de diciembre de
2007, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre
que obtengan ingresos de los sealados en las Secciones
mencionadas.

LMITE
INFERIOR
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01

5,952.84

0.00

3.00

5,952.85

50,524.92

178.56

10.00

50,524.93

4,635.72

17.00

103,218.00 11,141.52

25.00

103,218.01 En adelante 14,747.76

28.00

88,793.05

88,793.04

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL PERIODO


ENE-DIC 2007: ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, Y RGIMEN INTERMEDIO
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

142

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.01

5,952.84

0.00

50.00

5,952.85

50,524.92

89.28

50.00

50,524.93

88,793.04

2,318.04

50.00

88,793.05

103,218.00

5,570.28

50.00

103,218.01

123,580.20

7,373.88

50.00

123,580.21

249,243.48

10,224.60

40.00

249,243.49

392,841.96

24,298.92

30.00

392,841.97

En adelante

36,361.20

0.00

TARIFA DE IMPUESTO MENSUAL


PARA EL PERIODO ENE A DIC 2007:
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
Tarifa aplicable para el clculo de los pagos provisionales
mensuales correspondientes a 2007, que efecten los contribuyentes a que se refiere el Captulo III, del Ttulo IV de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01

496.07

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00

3.00

496.08

4,210.41

14.88

10.00

4,210.42

7,399.42

386.31

17.00

7,399.43

8,601.50

928.46

25.00

8,601.51

En adelante

1,228.98

28.00

TABLA DE SUBSIDIO MENSUAL


PARA EL PERIODO ENE A DIC 2007:
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.01

496.07

0.00

50.00

496.08

4,210.41

7.44

50.00

4,210.42

7,399.42

193.17

50.00

7,399.43

8,601.50

464.19

50.00

8,601.51

10,298.35

614.49

50.00

10,298.36

20,770.29

852.05

40.00

20,770.30

32,736.83

2,024.91

30.00

32,736.84

En adelante

3,030.10

0.00

Ir a Contenido

TARIFA DE IMPUESTO OPCIONAL PARA PERSONAS


FSICAS, SEMESTRAL ENE-JUN 2007:
AGRICULTORES, GANADEROS, PESCADORES
Y SILVICULTORES
Tarifa opcional aplicable para el clculo del pago provisional
correspondiente al primer semestre de 2007, que efecten los
contribuyentes personas fsicas dedicadas a las actividades
agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con
sus obligaciones fiscales en los trminos del Captulo II, Secciones I o II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
2,976.43
25,262.47
44,396.53
51,609.01

2,976.42
25,262.46
44,396.52
51,609.00
En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
89.28
2,317.86
5,570.76
7,373.88

3.00
10.00
17.00
25.00
28.00

TABLA DE SUBSIDIO OPCIONAL PARA PERSONAS


FSICAS, SEMESTRAL ENE-JUN 2007:
AGRICULTORES, GANADEROS, PESCADORES
Y SILVICULTORES
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

0.01
2,976.43
25,262.47
44,396.53
51,609.01
61,790.11
124,621.75
196,420.99

2,976.42
25,262.46
44,396.52
51,609.00
61,790.10
124,621.74
196,420.98
En adelante

0.00
44.64
1,159.02
2,785.14
3,686.94
5,112.30
12,149.46
18,180.60

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO OPCIONAL PARA PERSONAS


FSICAS, SEMESTRAL JUL-DIC 2007:
AGRICULTORES, GANADEROS, PESCADORES
Y SILVICULTORES
Tarifa opcional aplicable para el clculo del pago provisional
correspondiente al segundo semestre de 2007, que efecten
los contribuyentes personas fsicas dedicadas a las actividades
agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con
sus obligaciones fiscales en los trminos del Captulo II, Secciones I o II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01

5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
178.56
4,635.72
11,141.52
14,747.76

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

3.00
10.00
17.00
25.00
28.00

TABLA DE SUBSIDIO OPCIONAL PARA PERSONAS


FSICAS, SEMESTRAL JUL-DIC 2007:
AGRICULTORES, GANADEROS, PESCADORES
Y SILVICULTORES
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa
inmediata anterior.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

CUOTA
FIJA
$

0.01

5,952.84

0.00

50.00

5,952.85
50,524.93
88,793.05

50,524.92
88,793.04
103,218.00

89.28
2,318.04
5,570.28

50.00
50.00
50.00

103,218.01
123,580.21

123,580.20
249,243.48

7,373.88
10,224.60

50.00
40.00

249,243.49
392,841.97

392,841.96
En adelante

24,298.92
36,361.20

30.00
0.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL


SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE 2007:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
8. Tarifa integrada para el pago provisional del mes de enero
de 2007, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84

496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante

0.00
7.44
193.14
464.27
614.49
852.05
2,611.33
4,956.77

1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL SUBSIDIO


PARA EL PERIODO DE ENE-FEB 2007: ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES; Y RGIMEN
INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de febrero
de 2007, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.

143

Ir a Contenido

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
992.14
992.15
8,420.82
8,420.83
14,798.84
14,798.85
17,203.00
17,203.01
20,596.70
20,596.71
41,540.58
41,540.59
65,473.66
65,473.67 En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
14.88
386.28
928.54
1,228.98
1,704.10
5,222.66
9,913.54

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL


SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-MAR 2007:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de marzo de
2007, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones
mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01
1,488.21
1,488.22
12,631.23
12,631.24
22,198.26
22,198.27
25,804.50
25,804.51
30,895.05
30,895.06
62,310.87
62,310.88
98,210.49
98,210.50 En adelante

0.00
22.32
579.42
1,392.81
1,843.47
2,556.15
7,833.99
14,870.31

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON


EL SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-ABR 2007:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de abril de
2007, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones
mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
1,984.29
16,841.65
29,597.69
34,406.01
41,193.41
83,081.17
130,947.33

144

LMITE
SUPERIOR
$

1,984.28
16,841.64
29,597.68
34,406.00
41,193.40
83,081.16
130,947.32
En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
29.76
772.56
1,857.08
2,457.96
3,408.20
10,445.60
19,827.08

1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL


SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-MAY 2007:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de mayo de
2007, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones
mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.

LMITE
INFERIOR
$

0.01

LMITE
SUPERIOR
$

2,480.35

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00

1.50

2,480.36

21,052.05

37.20

5.00

21,052.06

36,997.10

965.70

8.50

36,997.11

43,007.50

2,321.35

12.50

43,007.51

51,491.75

3,072.45

14.00

103,851.45

4,260.25

16.80

103,851.46

51,491.76

163,684.15 13,056.65

19.60

163,684.16

En adelante 24,783.85

28.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL


SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-JUN 2007:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de junio de
2007, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones
mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.01

2,976.42

0.00

1.50

2,976.43

25,262.46

44.64

5.00

25,262.47

44,396.52

1,158.84

8.50

44,396.53

51,609.00

2,785.62

12.50

51,609.01

61,790.10

3,686.94

14.00

61,790.11

124,621.74

5,112.30

16.80

124,621.75

196,420.98

15,667.98

19.60

196,420.99

En adelante

29,740.62

28.00

Ir a Contenido

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL


SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-JUL 2007:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de julio de
2007, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones
mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

0.01
3,472.50
29,472.88
51,795.95
60,210.51
72,088.46
145,392.04
229,157.82

LMITE
SUPERIOR
$

3,472.49
29,472.87
51,795.94
60,210.50
72,088.45
145,392.03
229,157.81
En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
52.08
1,351.98
3,249.89
4,301.43
5,964.35
18,279.31
34,697.39

1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON


EL SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-AGO 2007:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de agosto de
2007, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan
ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones
mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01
3,968.56
0.00
3,968.57
33,683.28
59.52
33,683.29
59,195.36 1,545.12
59,195.37
68,812.00 3,714.16
68,812.01
82,386.80 4,915.92
82,386.81 166,162.32 6,816.40
166,162.33 261,894.64 20,890.64
261,894.65 En adelante 39,654.16

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON


EL SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-SEP 2007:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de septiembre de 2007, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y
II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones mencionadas, misma que contempla
el subsidio aplicable.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01
4,464.63
0.00
4,464.64
37,893.69
66.96
37,893.70
66,594.78 1,738.26
66,594.79
77,413.50 4,178.43
77,413.51
92,685.15 5,530.41
92,685.16 186,932.61 7,668.45
186,932.62 294,631.47 23,501.97
294,631.48 En adelante 44,610.93

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON


EL SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-OCT 2007:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de octubre
de 2007, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
4,960.70
4,960.71
42,104.10
42,104.11
73,994.20
73,994.21
86,015.00
86,015.01 102,983.50
102,983.51 207,702.90
207,702.91 327,368.30
327,368.31 En adelante

CUOTA
FIJA
$

0.00
74.40
1,931.40
4,642.70
6,144.90
8,520.50
26,113.30
49,567.70

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON EL


SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-NOV 2007:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de noviembre
de 2007, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01
5,456.77
0.00
5,456.78
46,314.51
81.84
46,314.52
81,393.62 2,124.54
81,393.63
94,616.50 5,106.97
94,616.51 113,281.85 6,759.39
113,281.86 228,473.19 9,372.55
228,473.20 360,105.13 28,724.63
360,105.14 En adelante 54,524.47

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00

145

Ir a Contenido

TARIFA DE IMPUESTO INTEGRADA CON


EL SUBSIDIO PARA EL PERIODO DE ENE-DIC 2007:
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES;
Y RGIMEN INTERMEDIO
Tarifa integrada para el pago provisional del mes de diciembre
de 2007, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que obtengan ingresos exclusivamente de los sealados en las Secciones mencionadas, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01
5,952.84
0.00
5,952.85
50,524.92
89.28
50,524.93
88,793.04 2,317.68
88,793.05 103,218.00 5,571.24
103,218.01 123,580.20 7,373.88
123,580.21 249,243.48 10,224.60
249,243.49 392,841.96 31,335.96
392,841.97 En adelante 59,481.24

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00

TARIFA DE IMPUESTO SEMESTRAL INTEGRADA


CON EL SUBSIDIO OPCIONAL PARA PERSONAS
FSICAS ENE-JUN 2007: AGRICULTORES,
GANADEROS, PESCADORES Y SILVICULTORES
Tarifa opcional integrada aplicable para el clculo del pago
provisional correspondiente al primer semestre de 2007, que
efecten los contribuyentes personas fsicas dedicadas exclusivamente a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales
en los trminos del Captulo II, Secciones I o II, del Ttulo IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, misma que contempla el subsidio aplicable.

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
2,976.42
2,976.43
25,262.46
25,262.47
44,396.52
44,396.53
51,609.00
51,609.01
61,790.10
61,790.11 124,621.74
124,621.75 196,420.98
196,420.99 En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
44.64
1,158.84
2,785.62
3,686.94
5,112.30
15,667.98
29,740.62

1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00

TARIFA DE IMPUESTO SEMESTRAL INTEGRADA


CON EL SUBSIDIO OPCIONAL PARA PERSONAS
FSICAS JUL-DIC 2007: AGRICULTORES,
GANADEROS, PESCADORES Y SILVICULTORES
Tarifa opcional integrada aplicable para el clculo del pago
provisional correspondiente al segundo semestre de 2007,
que efecten los contribuyentes personas fsicas dedicadas exclusivamente a las actividades agrcolas, silvcolas,
ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones
fiscales en los trminos del Captulo II, Secciones I o II, del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, misma que
contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
5,952.84
5,952.85
50,524.92
50,524.93
88,793.04
88,793.05 103,218.00
103,218.01 123,580.20
123,580.21 249,243.48
249,243.49 392,841.96
392,841.97 En adelante

CUOTA
FIJA
$

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

0.00
89.28
2,317.68
5,571.24
7,373.88
10,224.60
31,335.96
59,481.24

1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00

TARIFA Y TABLA PARA EL CALCULO DEL ISR ANUAL


CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2007*
TARIFA DEL ARTCULO 177 DE LA LISR PARA LA
DETERMINACIN DEL IMPUESTO CORRESPONDIENTE
AL EJERCICIO DE 2007.
LMITE
INFERIOR
$

0.01

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

5,952.84

0.00

3.00

5,952.85

50,524.92

178.56

10.00

50,524.93

88,793.04

4,635.72

17.00

103,218.00 11,141.52

25.00

103,218.01 En adelante 14,747.76

28.00

88,793.05

TABLA DEL ARTCULO 178 DE LA LISR PARA LA


DETERMINACIN DEL SUBSIDIO APLICABLE A LA
TARIFA INMEDIATA ANTERIOR.
LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97

5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante

0.00
89.28
2,318.04
5,570.28
7,373.88
10,224.60
24,298.92
36,361.20

POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%

50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00

* Tarifa y tabla tomada de la LISR vigente en 2007. Las cantidades que aqu aparecen pueden sufrir modificaciones por la aplicacin de
factores de actualizacin, por lo que se recomienda antes de aplicarlas, verificar el Anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
comprobar que sean las actualizadas.

146

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TARIFAS PARA LA DETERMINACIN DEL ISR Y TABLA


DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO VIGENTES EN 2008
TARIFA MENSUAL DEL ARTCULO 113 DE LA LISR
PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2008*

LMITE
INFERIOR
$

LMITE
SUPERIOR
$

0.01
496.07
496.08
4,210.41
4,210.42
7,399.42
7,399.43
8,601.50
8,601.51
10,298.35
10,298.36
20,770.29
20,770.30
32,736.83
32,736.84 En adelante

POR CIENTO PARA APLICARSE


CUOTA
SOBRE EL EXCEDENTE
FIJA
DEL LMITE INFERIOR
$
%

0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,178.30
5,805.20

1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
19.94
21.95
28.00

TARIFA ANUAL DEL ARTCULO 177 DE LA LISR


PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2008*

LMITE
INFERIOR
$

0.01

LMITE
SUPERIOR
$

CUOTA
FIJA
$

5,952.84

0.00

POR CIENTO PARA APLICARSE


SOBRE EL EXCEDENTE
DEL LMITE INFERIOR
%

1.92

5,952.85

50,524.92

114.24

6.40

50,524.93

88,793.04

2,966.76

10.88

88,793.05

103,218.00

7,130.88

16.00

103,218.01

123,580.20

9,438.60

17.92

123,580.21

249,243.48

13,087.44

19.94

249,243.49

392,841.96

38,139.60

21.95

392,841.97 En adelante

69,662.40

28.00

TABLA MENSUAL DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO


CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2008
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE
BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$

0.01
1,768.97
2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34

HASTA
INGRESOS DE
$

1,768.96
2,653.38
3,472.84
3,537.87
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante

CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO MENSUAL
$

407.02
406.83
406.62
392.77
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00

* Para los efectos del ltimo prrafo del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la tarifa prevista en dicho artculo y en el artculo 113
de la citada ley, se encuentran actualizadas al mes de diciembre de 2007.

147

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SEGURO SOCIAL E INFONAVIT 1997-2008


LMITES DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN
SALARIOS MNIMOS GENERALES DEL D.F. (EN PESOS)
VECES DE SALARIO MNIMO GENERAL
PERIODOS

Del 1 de julio al 31 de diciembre de 1997


Del 1 de enero al 2 de diciembre de 1998
Del 1 de julio de 1998 al 2 de diciembre de 1998
Del 3 de diciembre de 1998 al 30 de junio de 1999
y del 1 de julio al 31 de diciembre de 1999*
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 1999
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2000
y al 30 de junio de 2000*
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2000
Del 1 de enero al 31 de diciembre y al 30 de junio de 2001*
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2001
Del 1 de enero al 31 de diciembre y al 30 de junio de 2002*
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2002
Del 1 de enero al 31 de diciembre y al 30 de junio de 2003*
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2003
Del 1 de enero al 31 de diciembre y al 30 de junio de 2004*
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2004
Del 1 de enero al 31 de diciembre y al 30 de junio de 2005*
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2005
Del 1 de enero al 31 de diciembre y al 30 de junio de 2006*
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2006*
Del 1 de enero al 31 de diciembre y al 30 de junio de 2007*
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2007*
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008*

26.45
30.20

15

16

396.75

453.00

483.20

34.45*

37.90

40.35

42.15

43.65

45.24

46.80

48.67

50.57
50.57

17

18

19

20

21

22

23

24

25

661.25
755.00

861.25*

551.20

585.65

644.30*

682.20

726.30*

766.65

800.85*

843.00

873.00*

916.65

950.04

995.28

1,029.60*

1,076.40*

1,119.41*

1,168.08

1,213.68*

947.50

1,008.75

1,053.75

1,091.25

1,131.00

1,170.00

1,216.75

1,264.25
1,264.25

Nota: El lmite superior mximo con el que los asegurados podrn cotizar durante el ejercicio 2008 se obtendr de multiplicar el salario mnimo general del D.F. diario vigente durante 2008
por 25 veces.
* Artculo 28 de la LSS y Vigsimo Quinto Transitorio publicados en el DOF el 21 de diciembre de 1995.

CUOTAS OBRERO-PATRONALES Y DEL ESTADO E INFONAVIT


CONFORME A LA LEY DEL SEGURO SOCIAL
(VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE JULIO DE 1997) (ARTCULOS 25; 71; 106; 107; 147; 168, FRACCIONES I Y II; 148; 211
Y DIECINUEVE TRANSITORIO) Y A LA LEY DEL INFONAVIT (ARTCULOS 29, FRACCIN II, Y QUINTO TRANSITORIO)
CONCEPTO

SEGUROS

Dinero

Invalidez y
vida
Dinero

Infonavit y
retiro
Dinero

Cesanta y
vejez
Dinero

Guarderas y
prestaciones
sociales
Especie

0.70%4

1.75%4

2%4

3.150%4

1%4

EyM
Prestaciones en:

Especie
20.40%1

Pensionados
Especie
1.05%4

5%4

Patrn
1.10%3
Trabajador

0.40%3

0.25%4

0.625%4

13.90%2

0.05%4

0.125%4

1.125%4

0.375%4

0.225%
0.075%4
5.5% ms de
un SMG del D.F.
por cuota social
En cuanto a los lmites de cotizacin, stos sern de 25 veces el SMG del D.F., excepto cesanta y vejez, as como invalidez y vida, e Infonavit que ser
de 15 veces el SMG del D.F.; a partir del 1 de julio de 2007 se incrementan a 25 veces el SMG del D.F.
Estado

1
2
3

Sobre la base de un SMG del D.F.


Del SMG del D.F. vigente al 1 de julio de 1997 y actualizable
con el INPC de forma trimestral.
Sobre la diferencia entre el SBC y tres SMG del D.F.

148

Del SBC.

SMG del D.F. = Salario mnimo general del Distrito Federal.


SBC = Salario base de cotizacin.

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BANCOS AUTORIZADOS PARA CONTRIBUCIONES


Impuestos y otras contribuciones
BANCOS PARA PRESENTAR DECLARACIONES
A. Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir declaraciones.
INSTITUCIN BANCARIA
BBVA Bancomer, S.A.
Banjrcito, S.N.C.
Banamex, S.A.
Banco Santander Serfin, S.A.
Scotiabank Inverlat, S.A.
HSBC Mxico, S.A.
Banorte, S.A.
Banco Inbursa, S.A.

Banco Interacciones, S.A.

Ixe Banco, S.A.

Banca Afirme, S.A.

Banco del Bajo, S.A.

Ing Bank (Mxico), S.A.


Bank of Tokyo Mitsubishi
(Mxico), S.A.
Banco Regional de Monterrey, S.A.
(Banregio, S.A.)
Abn Amro Bank (Mxico), S.A.
Bank of America Mxico, S.A.
Banca Mifel, S.A.

COBERTURA
Todo el pas.
Todo el pas.
Todo el pas.
Todo el pas.
Todo el pas.
Todo el pas.
Todo el pas.
Distrito Federal y rea Metropolitana.
Puebla, Pue., Guadalajara, Jal.,
Monterrey y Garza Garca, N.L.
Saltillo y Monclova, Coah.,
Veracruz, Ver., Pachuca, Hgo.,
Cuernavaca, Mor., Irapuato y Len,
Gto., Morelia, Mich., Quertaro, Qro.
Mrida, Yuc. y Hermosillo, Son.
Distrito Federal,
Monterrey, N.L., Guadalajara, Jal.,
Toluca, Mx., Cancn, Q. Roo,
Puebla, Pue. y Aguascalientes, Ags.
Distrito Federal, rea Metropolitana,
Len, Gto., y San Pedro Garza
Garca, N.L.
Monterrey, N.L. y rea Metropolitana.
Chihuahua y Cd. Jurez, Chih.,
Coahuila, Monclova y Torren,
Coah., Matamoros y Tampico,
Tamps., Acapulco y Chilpancingo,
Gro., Cuernavaca, Mor., Puebla, Pue.,
Guadalajara, Jal., Quertaro, Qro.,
Salamanca, Gto., Morelia y Lzaro
Crdenas, Mich., Hermosillo, Son.,
Culiacn, Sin. y Tijuana, B.C.
Distrito Federal y rea Metropolitana.
Len, Celaya, Irapuato, Salamanca,
Silao, San Francisco y Morolen,
Gto., Guadalajara, Lagos de Moreno,
Tlaquepaque, Tlajomulco, Tepatitln
y Zapopan, Jal., La Piedad, Zamora
y Morelia, Mich., Quertaro y Ezequiel Montes, Qro., Aguascalientes,
Ags., Cuernavaca, Mor., San Luis
Potos, S.L.P., Puebla, Pue., Torren,
Coah., Culiacn, Sin., Hermosillo,
Son., Monterrey, Guadalupe y San
Pedro Garza Garca, N.L.
Distrito Federal.
Distrito Federal.

Monterrey, N.L. y rea Metropolitana.

Distrito Federal.
Distrito Federal.
Distrito Federal y rea Metropolitana
Monterrey, N.L.

DECLARACIONES PARA PAGO ELECTRNICO


B. Relacin de formas oficiales aprobadas para efectuar el pago de impuestos y derechos federales mediante el sistema de transferencia electrnica de fondos a que se refiere la regla 2.9.8.
1. Formas oficiales para los pagos provisionales y definitivos
complementarios, extemporneos y de correccin fiscal anteriores a julio de 2002.
1-E Pagos provisionales y primera parcialidad del impuesto especial sobre produccin y servicios.
1-D Pagos provisionales, primera parcialidad y retenciones de
impuestos federales.
1-D1 Pagos provisionales, mensuales y retenciones de impuestos
federales 2002.
17 Pago definitivo del impuesto especial sobre produccin y servicios. Bebidas Alcohlicas.
2. Formas oficiales para las declaraciones del ejercicio, complementarias, extemporneas y de correccin fiscal anteriores a
2002.
2
Declaracin del ejercicio. Personas morales, rgimen general.
2-A Declaracin de consolidacin.
3
Declaracin del ejercicio. Personas morales, rgimen simplificado.
4
Declaracin del ejercicio. Impuesto especial sobre produccin y servicios.
3. Formas oficiales para la declaracin anual de personas fsicas.
13 Declaracin del ejercicio. Personas fsicas.
13-A Declaracin del ejercicio. Personas fsicas. Sueldos, salarios
y conceptos asimilados.
4. Otras formas oficiales.
FMP-1 Formulario mltiple de pago.
1-A
Pago provisional de los impuestos sobre la renta y al valor
agregado por enajenacin y adquisicin de bienes. nicamente respecto de las operaciones celebradas hasta el 28
de febrero de 2005, incluyendo complementarias y extemporneas, siempre y cuando no se trate de operaciones
cuyo entero y envo de informacin correspondiente se haya
efectuado de manera electrnica o se trate de operaciones que deban enterarse e informarse cuando ya se encuentren cumpliendo de manera electrnica.
5
Declaracin general de pago de derechos.
9
Pago de impuestos sobre tenencia o uso de aeronaves.
16
Declaracin general de pago de productos y aprovechamientos.

149

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BANCOS QUE CUMPLEN REQUISITOS


PARA LA RECEPCIN DE DECLARACIONES EN MEDIOS ELECTRNICOS
C. Instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de declaraciones por Internet y ventanilla bancaria a que se refieren los Captulos 2.14.,
2.15. y 2.17. y la regla 7.4.1. de esta resolucin.
Las denominaciones de las instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de declaraciones por Internet y ventanilla bancaria a que se refieren
los Captulos 2.14., 2.15. y 2.17. y la regla 7.4.1 son las publicadas en la pgina de Internet del SAT www.sat.gob.mx.

INSTITUCIONES AUTORIZADAS PARA RECIBIR DECLARACIONES VA INTERNET


O VENTANILLA BANCARIA EN PGINADE INTERNET DEL SAT
D. Instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de declaraciones por Internet y ventanilla bancaria a que se refieren los Captulos 2.25. y
2.26. de esta Resolucin.
Las denominaciones de las instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de declaraciones por Internet y ventanilla bancaria a que se refieren
los Captulos 2.25. y 2.26, de esta Resolucin, son las publicadas en la pgina de Internet del SAT www.sat.gob.mx

BANCOS AUTORIZADOS PARA PRESENTACIN DE DECLARACIONES


DE CONTRIBUCIONES E ISTUV DE AERONAVES
E. Instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de declaraciones por Internet a que se refiere el Captulo 2.17. y la regla 7.4.1. de esta
Resolucin.
Las denominaciones de las instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de declaraciones por Internet a que se refiere el Captulo 2.17. y la
regla 7.4.1. de esta Resolucin, son las publicadas en la pgina de Internet del SAT www.sat.gob.mx

BANCOS AUTORIZADOS PARA PAGO DE CUOTAS DE IMSS E INFONAVIT


Entidades Receptoras para recibir el pago de cuotas

BANAMEX*
BANCOMER
BANCRECER*
BANORTE
BITAL*
INVERLAT
SANTANDER
SERFIN

* Con sucursales en las Subdelegaciones.

150

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TIPOS DE CAMBIO DEL DLAR


NOTA IMPORTANTE: Estas tablas contienen los tipos de cambio de venta del dlar de Estados Unidos establecidos
en las Disposiciones para Solventar Obligaciones en Moneda Extranjera, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin del 22 de marzo de 1996. Estos tipos de cambio son aplicables en el da a que corresponden segn estas
tablas, habiendo sido publicados en el Diario Oficial de la Federacin del da hbil inmediato anterior.

2007
ENE

FEB

MAR

ABR

MAY

AGO

SEP

OCT

NOV

DIC

10.8755

11.0548

11.1493

11.0507

10.9305

10.8180

10.7926

10.9812

11.0848

10.9203

10.7198

10.9417

10.8755

11.0382

11.1682

11.0507

10.9305

10.8116

10.9820

11.1917

11.0322

10.9278

10.7445

10.7926

10.9273

11.0848

10.9315

10.7023

10.9417

10.7445

10.7946

10.9663

11.0848

10.9224

10.7023

10.7815

10.9820

11.1917

11.0336

10.9417

10.9262

10.7445

10.7697

10.9402

11.0378

10.9210

10.7023

10.7708

10.9820

11.1917

10.8968

10.9797

10.9020

10.7131

10.7698

10.9402

11.0169

10.8685

10.7023

10.9124

10.8650

10.9820

10.8650

10.9921

11.1817

10.9797

10.9020

10.7441

10.7600

10.9402

11.0265

10.8963

10.6639

10.9059

11.1762

10.9797

10.9020

10.7809

10.7936

10.9677

11.0848

10.8963

10.7308

10.8650

10.8592

10.9192

11.1473

10.9797

10.8852

10.8450

10.7936

10.9886

11.0658

10.8963

10.7046

10.8367

10.9355

10.9370

11.1555

10.9797

10.8558

10.9043

10.7936

10.9613

11.0658

10.8557

10.7435

10.8367

10

10.9705

10.9683

11.1426

10.9976

10.8513

10.9043

10.7828

10.9209

11.0658

10.8589

10.8108

10.8367

11

11.0091

10.9683

11.1426

10.9705

10.8269

10.9043

10.7531

10.9832

11.1227

10.8379

10.8108

10.8128

12

11.0333

10.9683

11.1426

11.0126

10.8178

10.9702

10.7917

10.9832

11.1407

10.8383

10.8108

10.8185

13

10.9650

10.9601

11.1205

10.9840

10.8178

10.9307

10.8248

10.9832

11.1057

10.8101

10.8808

14

10.9650

11.0227

11.1483

11.0135

10.8178

10.9331

10.7799

11.0173

11.0720

10.8101

10.9378

15

10.9650

10.9915

11.1727

11.0135

10.8148

10.9538

10.7799

10.9915

11.0743

10.8101

10.8941

16

10.9765

10.9152

11.1867

11.0135

10.7987

10.9012

10.7799

11.0549

11.0743

10.8252

10.8685

17

10.9419

10.9522

11.1348

10.9917

10.8032

10.9012

10.7608

11.1148

11.0743

10.8133

10.9145

18

10.9860

10.9522

11.1348

10.9856

10.7905

10.9012

10.7653

11.2676

11.1110

10.8418

10.9145

19

10.9234

10.9522

11.1348

10.9911

10.8033

10.8148

10.7628

11.2676

11.1471

10.8181

10.9145

20

10.9232

10.9958

11.1348

10.9920

10.8033

10.7760

10.7520

11.2676

11.0959

10.8133

10.9145

21

10.9232

10.9778

11.1664

11.0048

10.8033

10.7494

10.7207

11.1259

10.9871

10.8133

10.9353

22

10.9232

10.9755

11.1120

11.0048

10.8223

10.7713

10.7207

11.1053

10.9687

10.8133

10.9687

23

10.8824

11.0023

11.0796

11.0048

10.7963

10.8266

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152

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0.29390
3.10585
0.12009
0.05444
0.00784
0.16470

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0.01509
3.47090
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0.78420
0.38982
0.28848
3.10585
0.12039
0.05423
0.00786
0.16936

0.01456
0.00840
1.41143
0.01481
3.54045
0.66116
0.79319
0.39624
0.28881
3.10585
0.12202
0.05400
0.00787
0.17087

0.01451
0.00863
1.41143
0.01494
3.55114
0.66116
0.79308
0.39541
0.28535
3.10585
0.12182
0.05378
0.00792
0.17172

0.01419
0.00870
1.41133
0.01494
3.57488
0.66116
0.80248
0.40984
0.29283
3.10585
0.12533
0.05358
0.00799
0.18319

0.01407
0.00867
1.41804
0.01491
3.60815
0.66116
0.81088
0.41792
0.29886
3.10585
0.12737
0.05334
0.00825
0.18705

0.01403
0.00900
1.41183
0.01548
3.64498
0.66138
0.82461
0.42743
0.29660
3.10585
0.12990
0.05313
0.00841
0.18171

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Rupia
Balboa
Guaran
Nuevo Sol
Zloty
Dlar
Corona

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0.01641
1.00000
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0.31279
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1.00000
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1.00000
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0.31284
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1.00000
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0.01648
1.00000
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1.00000
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0.71470
0.01648
1.00000
0.19685
0.31417
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1.00000
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1.00000
0.19841
0.31531
0.36155
1.00000
0.04841

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0.01647
1.00000
0.19822
0.31491
0.35144
1.00000
0.04735

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1.00000
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1.00000
0.04692

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1.00000
0.19550
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0.36139
1.00000
0.04872

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0.01647
1.00000
0.19569
0.31591
0.35730
1.00000
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0.01647
1.00000
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1.00000
0.05130

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0.01647
1.00000
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0.39711
1.00000
0.05369

0.76975
0.01636
1.00000
0.21142
0.33322
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1.00000
0.05617

Rand

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0.00504

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0.00503

0.00503

0.00502

0.00502

0.00503

0.00503

0.00503

0.00503

0.00503

Franco
Peso

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0.00180
0.03072

0.00180
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0.00179
0.03044

0.00179
0.03035

0.00179
0.02976

0.00179
0.02967

0.00180
0.02990

Rial
Leu
Dinar
Dlar
Libra
Rupia
Corona
Franco
Florn
Baht
Nuevo
Dlar
Tanzania
Cheln
Trinidad y Tobago Dlar
Turqua2
Lira
Ucrania
Hryvna
Uruguay
Peso
Unin Monetaria
Europea3
Euro
Venezuela2
Bolvar
Vietnam2
Dong

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0.03883
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0.36430
0.02814

0.10834
0.03800
0.01643
0.65036
0.01915
0.00920
0.14326
0.80225
0.36430
0.02901

0.10820
0.03911
0.01658
0.65529
0.01915
0.00920
0.14343
0.81880
0.36430
0.02946

0.10817
0.03966
0.01649
0.65904
0.01915
0.00914
0.14300
0.82495
0.36430
0.03043

0.10804
0.04111
0.01689
0.65880
0.01915
0.00910
0.14917
0.82891
0.36430
0.03047

0.10805
0.04096
0.01652
0.65372
0.01915
0.00902
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0.36430
0.03044

0.10782
0.04259
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0.01915
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0.36430
0.03159

0.10786
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0.01720
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0.36430
0.03356

0.10801
0.04189
0.01706
0.65634
0.01949
0.00884
0.14539
0.82781
0.36430
0.03077

0.10741
0.04195
0.01801
0.67123
0.01951
0.00881
0.15338
0.85660
0.36430
0.03150

0.10730
0.04318
0.01867
0.68935
0.01955
0.00899
0.15693
0.86274
0.36430
0.03157

0.10716
0.04173
0.01736
0.69032
0.01957
0.00905
0.15712
0.88605
0.36430
0.03234

0.03062
0.00079
0.15882
0.70646
0.19837
0.04095

0.03033
0.00077
0.15835
0.69967
0.19822
0.04119

0.03036
0.00079
0.15842
0.70619
0.19802
0.04125

0.03021
0.00081
0.15898
0.71749
0.19900
0.04146

0.03004
0.00078
0.15829
0.74850
0.19954
0.04174

0.03032
0.00080
0.15949
0.75160
0.19853
0.04181

0.03047
0.00080
0.15798
0.76092
0.19910
0.04189

0.03049
0.00078
0.15898
0.76944
0.19990
0.04225

0.03025
0.00078
0.15936
0.76394
0.19899
0.04233

0.03046
0.00081
0.15949
0.82369
0.19914
0.04348

0.03086
0.00085
0.15858
0.84168
0.19775
0.04571

0.03096
0.00086
0.15852
0.84140
0.19775
0.04566

1.31650
0.46570
0.06233

1.29980
0.46570
0.06233

1.32070
0.46570
0.06254

1.33740
0.46570
0.06240

1.36480
0.46570
0.06232

1.34520
0.46570
0.06219

1.35100
0.46570
0.06198

1.36930
0.46570
0.06192

1.36320
0.46570
0.06157

1.42300
0.46570
0.06217

1.44640
0.46570
0.06217

1.46810
0.46570
0.06230

Jamaica
Japn
Jordania
Kenya
Kuwait
Lbano2
Libia
Lituania
Malasia
Malta
Marruecos
Nicaragua
Nigeria
Noruega
Nueva
Zelanda
Pakistn
Panam
Paraguay2
Per
Polonia
Puerto Rico
Rep. Checa
Rep. de
Sudfrica
Rep. de
Yemen
Rep. Dem.
del Congo
Rep. Dominicana
Rep. Islmica
de Irn2
Rumania2
Serbia
Singapur
Siria
Sri Lanka
Suecia
Suiza
Surinam
Tailandia
Taiwan

1
2
3

Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas independiente.
El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
Los pases que utilizan al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Blgica, Espaa, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Luxemburgo, Pases Bajos y Portugal.

Aclaracin: Las equivalencias anteriores corresponden a la tabla del mes ms reciente que se publica en este cuadro. Si usted desea revisar las equivalencias relativas a las tablas de
meses anteriores, le sugerimos remitirse a la revista PAF en donde se encuentre el mes que le interesa como el ms reciente.

153

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RECARGOS MENSUALES FEDERALES


PERIODO

FECHA
PUB. EN DOF

1981 Ene-Dic

CON
PRRROGA

2.00%

SIN
PRRROGA

PERIODO

FECHA
PUB. EN DOF

CON
PRRROGA

SIN
PRRROGA

3.00%

Ago

29

Jul 93

1.50%

2.2%

Sep

30 Ago 93

1.60%

2.4%

Oct

30 Sep 93

1.50%

2.2%

Nov

29 Oct 93

1.20%

1.8%

Dic

30 Nov 93

1.60%

2.5%

27 Dic 93

2.00%

3.0%

1982 Ene-Dic

3.00%

4.50%

1983 Ene-Dic

3.50%

5.25%

1984 Ene-Dic

3.50%

5.25%

1985 Ene-Dic

3.50%

5.25%

19941 Ene

1986 Ene-Dic

5.50%

8.25%

Feb

2 Feb 94

1.07%

1.60%

Mar

28 Feb 94

0.89%

1.34%

Abr

28 Mar 94

1.13%

1.70%

1987 Ene-Dic

8.50%

12.75%

1988 Ene-May

8.50%

12.75%

1988 Jun-Jul

6.56%

9.85%

1988 Ago

5.07%

1988 Sep

4.41%

May

29 Abr 94

1.50%

2.25%

Jun

26 May 94

1.91%

2.86%

7.60%

Jul

29 Jun 94

1.93%

2.90%

6.61%

Ago

28

Jul 94

2.00%

3.00%

Sep

31 Ago 94

2.00%

3.00%

Oct

30 Sep 94

1.87%

2.80%

Nov

31 Oct 94

1.56%

2.34%

Dic

30 Nov 94

1.81%

2.72%

2.00%

3.00%

1988 Oct-Nov

4.32%

6.48%

1988 Dic

4.34%

6.51%

1989 Ene

4.50%

6.76%

1989 Feb

4.93%

7.39%

19951 Ene

9 Ene 95

1989 Mar

5.35%

8.02%

Feb

31 Ene 95

2.00%

3.00%

Mar

3 Mar 95

2.00%

3.00%

Abr

1 Abr 95

2.00%

3.00%

1989 Abr

5.27%

7.91%

1989 May

5.12%

7.69%

1989 Jun

5.08%

7.62%

1989 Jul

5.32%

7.99%

Jul

1989 Ago

5.63%

8.45%

Ago

18 Ago 95

2.00%

3.00%

Sep

12 Sep 95

2.00%

3.00%

Oct

6 Oct 95

2.00%

3.00%

Nov

8 Nov 95

2.00%

3.00%

Dic

14 Dic 95

2.00%

3.00%

15 Ene 96

2.00%

3.00%

May

4 May 95

2.00%

3.00%

Jun

7 Jun 95

0.57%

0.86%

2.00%

3.00%

12

Jul 95

1989 Sep

5.58%

8.37%

1989 Oct

4.13%

6.19%

1989 Nov

3.82%

5.73%

1989 Dic

4.05%

6.08%

19961 Ene

2.00%

3.00%

Feb

Feb 96

2.00%

3.00%

Mar

29 Mar 96

2.00%

3.00%

Abr

22 Abr 96

2.00%

3.00%

May

23 May 96

2.00%

3.00%

Jun

14 Jun 96

1.45%

2.18%

1990

Ene-Dic1

1991

Ene-Dic1

1.50%

2.25%

1992

Ene-Dic1

1.00%

1.50%

19931 Ene

18 Dic 92

1.80%

2.7%

Feb

11 Feb 93

1.40%

2.1%

Jul

31

Jul 96

2.00%

3.00%

Mar

1 Mar 93

1.50%

2.2%

Ago

13 Ago 96

2.00%

3.00%

Abr

29 Mar 93

1.80%

2.7%

Sep

2 Oct 96

2.00%

3.00%

May

4 May 93

1.80%

2.7%

Oct

15 Oct 96

2.00%

3.00%

Jun

31 May 93

1.80%

2.7%

Nov

6 Nov 96

2.00%

3.00%

Jul

1 Jul 93

1.70%

2.6%

Dic

13 Dic 96

2.00%

3.00%

154

Ir a Contenido

PERIODO

19971 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
19981 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
19991 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
2000 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
2001 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
1

FECHA
PUB. EN DOF

24 Ene
17 Feb
13 Mar
12 May
29 May
20 Jun
4 Jul
8 Ago
9 Sep
30 Sep
31 Oct
05 Dic
31 Dic
30 Ene
27 Feb
31 Mar
2 Jun
2 Jun
14 Jul
13 Ago
28 Ago
30 Sep
3 Nov
7 Dic
11 Ene
1 Feb
26 Feb
1 Abr
7 May
11 Jun
2 Jul
30 Jul
8 Sep
4 Oct
15 Nov
17 Dic
28 Ene
8 Mar
8 Mar
7 Abr
23 May
7 Jun
28 Jun
9 Ago
12 Sep
6 Oct
25 Oct
30 Nov
19 Ene
9 Feb
27 Feb
26 Abr
8 May
4 Jun
11 Jul

97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
98
98
98
98
98
98
98
98
98
98
98
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
01
01
01
01
01
01
01

CON
PRRROGA

2.00%
0.48%
0.56%
1.08%
1.75%
1.92%
1.67%
1.93%
1.69%
1.69%
1.29%
1.66%
1.65%
1.16%
0.29%
0.81%
1.54%
1.63%
1.69%
1.50%
1.77%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
1.95%
2.00%
2.00%
1.90%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
1.80%
1.94%
1.49%
1.34%
0.98%
1.38%
1.43%
1.33%
1.62%
1.59%
1.54%
1.53%
1.37%
1.48%
1.48%
1.22%
1.77%
2.00%
1.53%
1.54%
1.61%

SIN
PRRROGA

3.00%
0.72%
0.84%
1.62%
2.63%
2.88%
2.51%
2.90%
2.54%
2.54%
1.94%
2.49%
2.48%
1.74%
0.44%
1.22%
2.31%
2.45%
2.54%
2.25%
2.66%
3.00%
3.00%
3.00%
3.00%
3.00%
2.92%
3.00%
3.00%
2.85%
3.00%
3.00%
3.00%
3.00%
2.70%
2.92%
2.23%
2.01%
1.47%
2.07%
2.15%
2.00%
2.43%
2.39%
2.31%
2.30%
2.06%
2.22%
2.22%
1.83%
2.66%
3.00%
2.30%
2.31%
2.42%

PERIODO

2002

2003

2004

2005

2006
2007

Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene-dic
Ene-dic

FECHA
PUB. EN DOF

3
10
5
1
4
21
11
28
8
30
6
2
26
26
1
25
3
20
27
26
24
8
27
1
31
1
30
10
16
26
11
1
24
17
28
29
27
31
19
22
30
28
28
8
4
3
31
29
25
31
3
3
9
14
27

Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Feb
Abr
Abr
Jun
Jul
Jul
Ago
Oct
Oct
Dic
Ene
Ene
Feb
Mar
May
May
Jul
Jul
Sep
Sep
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Mar
May
May
Jun
Jul
Ago
Nov
Nov
Nov
Ene
Feb
Mar
Abr
May
May
Jun
Jul
Ago
Oct
Nov
Dic
Dic
Dic

01
01
01
01
01
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
06

CON
PRRROGA

1.40%
1.85%
0.85%
0.65%
1.08%
1.03%
1.19%
0.41%
1.48%
0.86%
0.69%
1.11%
0.88%
1.07%
0.92%
0.76%
0.95%
1.34%
1.43%
1.29%
1.38%
1.41%
1.31%
1.17%
1.07%
1.03%
1.01%
1.01%
0.99%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%

SIN
PRRROGA

2.10%
2.78%
1.28%
0.98%
1.62%
1.55%
1.79%
0.62%
2.22%
1.29%
1.04%
1.67%
1.32%
1.61%
1.38%
1.14%
1.43%
2.01%
2.15%
1.94%
2.07%
2.12%
1.97%
1.76%
1.61%
1.55%
1.52%
1.52%
1.49%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%

Tasas aplicables sobre valores actualizados por inflacin y de acuerdo con las dems disposiciones nuevas de los artculos 21 y 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

155

Ir a Contenido

RECARGOS MENSUALES FEDERALES 2008*


Artculo 8o. de la Ley de Ingresos de la Federacin
Tasa de recargos mensual
Con prrroga
Sin prrroga
0.75%
1.13%

Ene-dic 2008

Tasa de recargos por prrroga cuando se incluye actualizacin


(Pago a plazos, diferido o en parcialidades)
Pagos a plazos en parcialidades
Hasta 12 meses
De ms de 12 meses y hasta de 24 meses
Pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses
Pagos a plazos diferido

Recargos
1.00%
1.25%
1.50%
1.50%

* Publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2007.

RECARGOS DE LA HACIENDA
PBLICA LOCAL DEL D.F.
Ley de Ingresos del D.F., artculo 3o., y Cdigo Financiero
del D.F., artculos 33, 64 y 71
TASAS
PARA
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

PAGO A
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS
2000
2000
2001
2001
2002
2002
2003
2003
2004
1.48%
1.34%
0.98%
1.37%
1.41%
1.33%
1.63%
1.59%
1.52%
1.54%
1.37%
1.49%

1.93%
1.74%
1.27%
1.78%
1.84%
1.73%
2.11%
2.07%
1.98%
2.00%
1.78%
1.94%

1.48%
1.21%
1.77%
2.00%
1.52%
1.53%
1.60%
1.40%
1.85%
0.85%
0.65%
1.07%

1.92%
1.58%
2.30%
2.60%
1.98%
1.99%
2.08%
1.82%
2.40%
1.10%
0.85%
1.39%

1.03%
1.19%
0.41%
1.48%
0.86%
0.69%
1.11%
0.89%
1.07%
0.92%
0.77%
0.95%

Fuente: DOF y Gaceta Oficial del Distrito Federal.

156

1.34%
1.54%
0.53%
1.93%
1.12%
0.89%
1.45%
1.16%
1.39%
1.20%
1.00%
1.24%

0.55%
0.91%
1.03%
1.21%
0.87%
1.21%
1.48%
1.07%
0.97%
0.78%
0.49%
0.76%

0.72%
1.18%
1.34%
1.57%
1.13%
1.57%
1.92%
1.39%
1.26%
1.01%
0.64%
0.99%

0.28%
0.72%
0.49%
0.55%
0.87%
1.03%
1.50%
1.09%
1.00%
0.67%
0.49%
0.65%

PAGO A
PAGO A
PAGO A
MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA
2004
2005
2005
2006
2006
2007 2007
0.36%
0.94%
0.64%
0.72%
1.13%
1.34%
1.95%
1.42%
1.30%
0.87%
0.64%
0.85%

0.53%
1.20%
1.41%
1.13%
1.03%
1.14%
1.76%
1.60%
1.11%
1.38%
1.07%
1.20%

0.69%
1.56%
1.83%
1.47%
1.34%
1.48%
2.29%
2.08%
1.44%
1.79%
1.39%
1.56%

0.71%
0.78%
0.78%
1.18%
1.18%
1.14%
1.73%
1.19%
1.01%
0.77%
0.27%
0.84%

0.92%
1.01%
1.01%
1.53%
1.53%
1.48%
2.25%
1.55%
1.31%
1.00%
0.35%
1.09%

0.76%
0.70%
0.76%
1.01%
1.07%
1.35%
1.80%
1.19%
0.89%
0.90%
0.53%
0.92%

0.99%
0.91%
0.99%
1.31%
1.39%
1.76%
2.34%
1.55%
1.16%
1.17%
0.69%
1.20%

0.06928315

0.08153077

1978

1979

0.04018085

0.04501230

1975

1976

0.05796082

0.03407504

1974

1977

0.02579176

0.02749828

1972

1973

0.02470579

1971

0.021895

1968

0.02238149

0.021602

1967

0.02354502

0.020949

1966

1969

0.020743

1965

1970

0.019599

0.019945

1963

0.019129

1962

1964

0.018282

0.019268

1960

1961

0.017790

0.018212

1958

0.016631

1957

1959

0.014982

0.016519

1955

0.012786

1954

1956

0.012956

0.012514

0.011132

1951

1952

0.0092800

1950

1953

ENE

AO

157

0.08270262

0.07027770

0.05924071

0.04585448

0.04040247

0.03484519

0.02772545

0.02587210

0.02480829

0.02354225

0.02246182

0.021895

0.021740

0.020935

0.020827

0.020319

0.019682

0.019240

0.019213

0.018296

0.018199

0.017734

0.016645

0.016672

0.015134

0.012828

0.012417

0.012887

0.011590

0.0093911

FEB

0.08382460

0.07100906

0.06027404

0.04630327

0.04065734

0.03511392

0.02796924

0.02601339

0.02490248

0.02361151

0.02248399

0.022076

0.021782

0.020811

0.020896

0.020277

0.019682

0.019434

0.019171

0.018737

0.018296

0.017846

0.016743

0.016658

0.015440

0.012952

0.012486

0.013012

0.012131

0.0098066

MAR

0.08457536

0.07179861

0.06118548

0.04662740

0.04100086

0.03559041

0.02841249

0.02617684

0.02502992

0.02364198

0.02254493

0.022242

0.021783

0.020935

0.021020

0.020388

0.019710

0.019586

0.019296

0.019123

0.018296

0.018025

0.016992

0.016755

0.015606

0.013300

0.012528

0.013108

0.012436

0.0099032

ABR

0.08568350

0.07250227

0.06172292

0.04695430

0.04154939

0.03587022

0.02871446

0.02622947

0.02508256

0.02369185

0.02254493

0.022408

0.021644

0.020990

0.021034

0.020444

0.019766

0.019559

0.019296

0.019054

0.018129

0.018164

0.017173

0.016644

0.015579

0.013939

0.012708

0.013067

0.012728

0.0098895

MAY

0.08663372

0.07349959

0.06247922

0.04714268

0.04225582

0.03622482

0.02894993

0.02642339

0.02519614

0.02383591

0.02262527

0.022228

0.021533

0.021074

0.021062

0.020457

0.019682

0.019586

0.019309

0.019041

0.018171

0.018095

0.017145

0.016505

0.015676

0.014119

0.012653

0.013067

0.012936

0.0098203

JUN

0.08768367

0.07474624

0.06318566

0.04754161

0.04259380

0.03674841

0.02969238

0.02652313

0.02517675

0.02395226

0.02271115

0.022172

0.021685

0.021212

0.020965

0.020650

0.019738

0.019698

0.019254

0.019179

0.018129

0.018054

0.017381

0.016298

0.015856

0.014133

0.012820

0.012887

0.012715

0.0098895

JUL

0.08901066

0.07549146

0.06448217

0.04799594

0.04296226

0.03713626

0.03016888

0.02669766

0.02540668

0.02406307

0.02273609

0.022283

0.021768

0.021336

0.020909

0.020845

0.019668

0.019740

0.019033

0.019248

0.018199

0.017971

0.017672

0.016339

0.016022

0.014244

0.012778

0.012887

0.012467

0.010056

AGO

0.09010217

0.07635303

0.06562632

0.04963321

0.04327530

0.03755735

0.03088639

0.02681955

0.02548979

0.02412125

0.02294940

0.022353

0.021851

0.021336

0.020993

0.020554

0.019655

0.019836

0.018978

0.019344

0.017908

0.017721

0.017547

0.016339

0.016022

0.014203

0.012875

0.012625

0.012619

0.010361

SEP

NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR*

0.09167572

0.07727832

0.06612775

0.05242847

0.04349693

0.03830256

0.03128255

0.02683894

0.02551473

0.02412956

0.02319042

0.022283

0.021920

0.021406

0.020978

0.020526

0.019586

0.019753

0.018992

0.019123

0.018060

0.017860

0.017562

0.016228

0.016187

0.014536

0.013056

0.012736

0.012674

0.010612

OCT

0.09285588

0.07807340

0.06685080

0.05479710

0.04380167

0.03936637

0.03166763

0.02701347

0.02555628

0.02425977

0.02319319

0.022325

0.021878

0.021434

0.020909

0.020734

0.019572

0.019753

0.019061

0.019054

0.018199

0.018124

0.017547

0.016366

0.016437

0.014800

0.012874

0.012680

0.012936

0.010793

NOV

0.09449868

0.07873551

0.06777609

0.05617118

0.04415904

0.03967388

0.03289765

0.02710490

0.02567818

0.02446477

0.02336772

0.022283

0.021755

0.021448

0.020909

0.020775

0.019710

0.019670

0.019074

0.019137

0.018254

0.018262

0.017576

0.016491

0.016396

0.014982

0.012874

0.012611

0.012894

0.010905

DIC

Ir a Contenido

158

107.66100000

112.55400000

116.98300000

121.64000000

2004

2005

2006

2007

98.69212783

94.29672436

87.98425345

79.90403581

67.56914740

58.61904656

47.09891181

32.76412314

27.20604042

25.40192482

23.00131868

19.68872033

15.62056193

12.55647592

10.37254272

3.76051340

1.75978757

1.04986038

0.66267924

0.38457703

0.17855045

0.13254360

0.10348286

MAR

99.23123379

94.77238980

88.48485184

80.63734181

68.20133641

59.25234370

48.43781166

35.37488088

27.33928215

25.54840872

23.20636178

19.89496853

15.85830046

12.74425434

10.69180094

4.08953979

1.85166275

1.08216518

0.69134660

0.40892544

0.18822721

0.13553279

0.10529188

ABR

121.98000000 122.24400000 122.17100000

117.16200000 117.30900000 117.48100000

112.92900000 113.43800000 113.84200000

108.30500000 108.67200000 108.83600000

103.60700000 104.26100000 104.43900000

98.18986725

93.70304293

87.49916890

79.16851355

66.78680659

57.89848408

46.08441746

30.94016644

27.06686465

25.25474280

22.76959176

19.41188693

15.34995346

12.42181578

9.86725970

3.52739855

1.68162552

1.01069624

0.63551617

0.36682199

0.17225904

0.12976774

0.10139680

FEB

99.91716717

95.21453425

89.34171450

81.65543760

69.55713526

60.32362980

50.12383369

38.02303805

27.60883513

25.83856464

23.51747523

20.30025376

16.49040912

13.07657465

11.12100519

4.71599699

2.08002371

1.13554664

0.74012101

0.44281765

0.20838412

0.13950544

0.10913156

JUN

121.57500000 121.72100000

116.95800000 117.05900000

113.55600000 113.44700000

108.56300000 108.73700000

104.10200000 104.18800000

99.43235966

94.98986060

88.81562909

81.12242636

68.74459786

59.79311185

49.32071541

36.85340529

27.47137419

25.69444937

23.35936981

20.08945391

16.13503967

12.91966878

10.89866692

4.39784413

1.95456107

1.10780180

0.71427107

0.42666109

0.19880710

0.13758283

0.10700949

MAY

122.23800000

117.38000000

113.89100000

109.02200000

104.33900000

100.20400000

94.96714390

89.69022185

82.19509763

70.22783183

60.84916114

50.83636223

38.79817602

27.73127812

25.96273354

23.66596762

20.47964917

16.79114215

13.20737849

11.30663106

5.09795605

2.18380854

1.17509308

0.76438355

0.46471155

0.21912192

0.14196272

0.11217892

JUL

122.73600000

117.97900000

114.02700000

109.69500000

104.65200000

100.58500000

95.52979766

90.18306332

82.65774251

70.90296093

61.39020633

51.51204539

39.44172337

27.86053057

26.10169322

23.81135724

20.62217981

17.07724230

13.33320405

11.41064859

5.51461071

2.35791815

1.22646606

0.78611123

0.48274916

0.24371135

0.14488819

0.11450322

AGO

96.85484586

91.46738769

83.98500698

73.08542585

62.65153698

52.98890760

41.08591343

28.20597394

26.40255092

24.19143525

21.06985384

17.56967931

13.65979533

11.56341836

6.36775005

2.64223698

1.32389852

0.83781388

0.51411759

0.27002948

0.15085825

0.11752842

OCT

123.68900000 124.17100000

119.17000000 119.69100000

114.48400000 114.76500000

110.60200000 111.36800000

105.27500000 105.66100000

101.19000000 101.63600000

96.41907316

90.84184748

83.45642827

72.05292436

62.15481705

52.33566410

40.25758516

28.05867556

26.29500953

24.01848640

20.82761630

17.32067385

13.46071951

11.47588429

5.87791162

2.49937114

1.27544824

0.80952882

0.49760644

0.25672082

0.14758372

0.11577481

SEP

125.04700000

120.31900000

115.59100000

112.31800000

106.53800000

102.45800000

97.21969814

92.24945147

84.73188759

74.37972341

63.35243013

53.79174885

42.09902263

28.35676016

26.51900445

24.39243091

21.59302487

18.03616110

13.85153255

11.71816615

6.87284468

2.82075142

1.38497872

0.86656712

0.54431141

0.28368166

0.15376155

0.11956739

NOV

121.01500000

116.30100000

112.55000000

106.99600000

102.90400000

97.35433612

93.24815496

85.58071630

76.19456572

64.24004344

55.51406219

43.47061235

28.60546641

26.72120797

24.73975532

22.10128322

18.60461592

14.31900058

11.96266151

7.88795129

3.04356619

1.47926409

0.90337094

0.56759879

0.31397520

0.15790042

0.12270340

DIC

* Publicado en el DOF del 22 de octubre de 2002.


De 1950 a 1968 se tomaron de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria (www.sat.gob.mx).

El Banco de Mxico elabor la informacin histrica contenida en la tabla anterior conforme a lo siguiente: El INPC base 1994 = 100 de cada mes se dividi entre la constante
C = 360.968 y el resultado as obtenido se multiplic por cien, utilizando al efecto ocho decimales.
Ejemplo: El INPC base 1994 = 100 de junio de 2002 fue de 360.669 puntos, de ah que el INPC base segunda quincena de junio de 2002 = 100 del mismo mes sea
de [(360.669) / (360.968)] 100 = 99.91716717.
Cabe destacar que, toda vez que la informacin anterior se da a conocer con fines exclusivamente informativos, el INPC mensual, as como los datos relativos a las variaciones porcentuales del referido INPC que se han publicado previamente, no se alteran ni se dejan sin efectos por virtud de la presente publicacin.
Nota: Los ndices de los aos 1969 a 1987 fueron tomados de la pgina de Internet www.banxico.org.mx y de los aos 1988 a 2002 son los publicados en el DOF del 22
de octubre de 2002.
SUA-IMSS: El nuevo programa para el entero de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social e Infonavit, vigente a partir del 1 de febrero de 2006 (SUA 2006) establece el uso de los INPC
publicados por el Banco de Mxico, mostrados en este cuadro.

98.25303074

103.32000000

2003

93.76509829

2001

2002

78.11855899

65.63767425

86.72984863

56.94161255

1997

1998

1999

45.03335476

1996

2000

26.92836761

29.68216019

1994

1995

22.50297533

25.05008200

1992

1993

15.01006183

19.07882416

1990

1989

1991

9.10761619

12.25550187

1988

1.61004577

3.29000078

1986

1987

0.60365739

0.97038242

0.34813889

1983

1984

0.16574599

1982

1985

0.09910574

0.12665666

1980

ENE

1981

AO

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OTRAS NOTICIAS DE INTERS


Publicadas en el Diario Oficial de la Federacin
Fecha

03-dic-07

Fecha

Concepto

Tasas para el clculo del impuesto especial


sobre produccin y servicios aplicables a la
enajenacin de gasolinas y diesel en el mes
de noviembre de 2007.

Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de aportaciones de


seguridad social a los contribuyentes de las
zonas afectadas por las precipitaciones pluviales ocurridas en el Estado de Tabasco.

Acuerdo General 54/2007 del Pleno del Consejo de la Judicatura Federal, relativo al cambio de domicilio del Juzgado Decimosexto de
Distrito en el Estado de Veracruz, con residencia en Crdoba.

Anexos 1, 4, 10, 14, 16, 21, 22, 24 y 29 de la


Cuarta Resolucin de modificaciones a las
Reglas de Carcter General en Materia de
Comercio Exterior para 2007, publicada el 29
de noviembre de 2007.
5-dic-07

Acuerdo General 55/2007 del Pleno del Consejo de la Judicatura Federal, relativo al cambio de domicilio del Segundo Tribunal
Colegiado en Materias Administrativa y de
Trabajo del Decimosexto Circuito, con residencia en Guanajuato, Guanajuato.

Acuerdo por el que se establecen las reglas


para la operacin del Sistema de Informacin
Empresarial Mexicano.
Reglamento de la Ley del Registro Pblico
Vehicular.
10-dic-07

6-dic-07

Disposiciones de carcter general que sealan


los das del ao 2008 en los que las administradoras de fondos para el retiro, PENSIONISSSTE, sociedades de inversin especializadas de
fondos para el retiro y empresas operadoras
de la Base de Datos Nacional SAR, debern
cerrar sus puertas y suspender operaciones.

Decreto que establece las disposiciones para


el otorgamiento de aguinaldo o gratificacin
de fin de ao, correspondiente al ejercicio
fiscal de 2007 (aplicable a trabajadores al
servicio del estado).
Acuerdo por el que se comunica periodo vacacional de la Comisin Nacional Bancaria y
de Valores.

Decreto por el que se expide la Ley Orgnica


del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
7-dic-07

Concepto

11-dic-07

Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal 2008.

Acuerdo del Tribunal en Pleno del cuatro de


diciembre de dos mil siete, por el que se establecen los das de suspensin de labores del
Tribunal Federal de Conciliacin y Arbitraje
para el ao 2008.

Publicadas en la Gaceta Oficial del Distrito Federal


Fecha

Concepto

5-dic-07

Aviso por el que se dan a conocer los precios por ejemplar y costo de suscripcin a la Gaceta Oficial del Distrito
Federal para el ao 2008, as como el periodo para presentar las solicitudes de suscripcin a la misma.

7-dic-07

Lineamientos por medio de los cuales se otorga por nica vez, un pago extraordinario a las personas fsicas que
prestan servicios por honorarios y a los prestadores de carcter social en la Administracin Pblica Centralizada,
Desconcentrada y Delegaciones del Distrito Federal, correspondiente al ejercicio 2007.
Lineamientos por medio de los cuales se otorga el pago por concepto de aguinaldo al personal eventual ordinario
y extraordinario de la Administracin Pblica Centralizada, Desconcentrada y Delegaciones del Distrito Federal,
correspondiente al ejercicio 2007.
Lineamientos por medio de los cuales se otorga el pago por concepto de aguinaldo al personal de mandos medios
y superiores, as como enlace y lderes coordinadores de la Administracin Pblica Centralizada, Desconcentrada
y Delegaciones del Distrito Federal, correspondiente al ejercicio 2007.
Lineamientos por medio de los cuales se otorga el pago por concepto de aguinaldo al personal tcnico operativo
base y confianza, de haberes y policas complementarias de la Administracin Pblica Centralizada, Desconcentrada y Delegaciones del Distrito Federal, correspondiente al ejercicio 2007.

10-dic-07

Resolucin por la que se actualizan los listados de las personas autorizadas y registradas ante la autoridad fiscal
para practicar avalos, en el mes de octubre del ao 2007.

11-dic-07

Aviso por el que se dan a conocer modificaciones a las reglas de operacin del programa de seguro de desempleo.

159

PAF

160
17
17

17

IMSS: liquidacin de diciembre


2% s/nminas D.F.: diciembre

Retiro, C y V e Infonavit 6o. bim.


17

17
17

172
172
172

Dic 07

TTULO
III

17

17
17

172

172
172
172

Dic 07

Mensuales1

Plazo
normal

Actividades
empresariales
y profesionales5

17

17
17

172

172
172
172

Dic 07

Mensuales

Arrendamiento
de inmuebles

17

17
17

172

172
172
172

Dic 07

Mensuales

Rgimen
Intermedio

Actividades
empresariales5

PERSONAS FSICAS

172

172

Dic 07

Otros
ingresos

ENERO

Fecha
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17

lmite de pago
ms un da hbil
ms dos das hbiles
ms tres das hbiles
ms cuatro das hbiles
ms cinco das hbiles
Da correspondiente en enero
18
21
22
23
24

Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 22 de enero.
Anote la fecha real en que cumpli la obligacin.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina
de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para
entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx. Opcionalmente podr
llevarse a cabo con las declaraciones de dic-06 y ene-07, conforme con la regla 2.16.4 del DOF del 29-sep-06.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
5. Quienes tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes de conformidad con la regla 3.18.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal publicada en el DOF del 15 de mayo de 2003, debern efectuar el primer pago
de manera semestral a ms tardar el 17 de julio de 2003. A partir de julio a diciembre de 2003, los pagos son bimestrales; por tanto, septiembre y octubre se entera a ms tardar el 17 de noviembre de 2006, en trminos de
la regla 3.16.1 del 28 de abril de 2006; 5.8.1 y 5.8.6 para el caso del IVA, reglas del 28 de abril de 2006. Y de forma mensual enterarn las retenciones efectuadas correspondientes.

Sexto dgito del RFC


1y2
3y4
5y6
7y8
9y0

1. Recuerde que desde abril de 2002 todos los contribuyentes hacen pagos mensuales; y a partir de julio de 2006, tambin en arrendamiento de casa habitacin, excepto los pequeos contribuyentes que los efectan
conforme al punto 5, siguiente.
2. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

172
172
172

ISR de trabajadores
Reten. 10% Honorar. y Arrend. e IVA
Retenciones a extranjeros

172
172
172

Dic 07

Mensuales

TTULO II

PERSONAS MORALES

IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES

PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS


ISR
IAC
IVA

Periodo

NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE

CALENDARIO
2008

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