PLANEAMIENTO DE UNA AUDITORA

Planeamiento Previo.
Aceptacin del Trabajo.

Al realizar una auditora de estados financieros, el auditor acepta

responsabilidades profesionales con el pblico y con los miembros de su
profesin.
Por tanto la decisin de aceptar o conservar un cliente es importante.
Un auditor no est obligado a realizar una auditora de estados financieros
para cualquier entidad.
Antes de aceptar un trabajo, el auditor debe evaluar tres aspectos
importantes.
Evaluar la integridad de la administracin.
Evaluar la capacidad de la firma de auditores o del auditor particular para
llevar a cabo el trabajo.
Evaluar la posibilidad de cumplir con las Normas de Auditoria.

Integridad de la Administracin.

El objetivo de una auditora es emitir una opinin sobre los estados

financieros.
Por tanto, cuando el auditor acepta un trabajo, debe tener una seguridad
razonable sobre la honorabilidad de la administracin.
Una administracin en la que no se pueda confiar aumenta el riesgo de
auditora.
Se pueden hacer indagaciones con el auditor anterior siempre y cuando se
cuente con la autorizacin del cliente potencial.
La forma en que debe llevarse a cabo el contacto con el auditor predecesor
est estipulado en el SAS Nmero 7.

Comunicacin.

En la comunicacin el nuevo auditor deber hacer preguntas especficas y

razonables con respecto a asuntos que pudieran afectar su decisin de
aceptar o no el trabajo.
Algunas temas a investigar son
La integridad de la administracin.
Inconformidad de la Administracin acerca de principios de contabilidad y
procedimientos de auditora.

La comprensin del auditor anterior con respecto a las razones para el

cambio de auditor.
Si el cliente no otorgara autorizacin o el auditor anterior no contesta en
forma adecuada, el nuevo auditor deber considerar tal situacin al tomar
la decisin de aceptar o no el cliente.

Investigacin.

Otra fuente de conocimiento del nuevo cliente puede ser la investigacin

con terceras personas tales como abogados, banqueros y otros, dentro de la
comunidad financiera y de negocios quienes mantienen relaciones
comerciales con el futuro cliente.

Experiencia previa.

Antes de tomar la decisin de continuar con un cliente debe evaluarse la

experiencia tenida con l en la auditora anterior.
La veracidad de las respuestas de la administracin en relacin con
investigaciones hechas en auditoras previas deber ser considerada.

Normas de Auditora.

Al decidir aceptar un trabajo de auditora con un nuevo cliente o continuar

con un cliente, el auditor considerar si el trabajo se puede realizar de
conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas.
El examen deber ser realizado por una persona o personas que tengan la
capacidad tcnica y estn preparados para trabajar como auditores.
Antes de aceptar un trabajo de auditora, el contador deber determinar si
posee la capacidad profesional para realizar el trabajo de acuerdo con las
normas de auditora generalmente aceptadas.
Antes de aceptar un trabajo, el contador debe determinar si posee la
capacidad profesional para realizar el trabajo de acuerdo con las normas de
auditoria generalmente aceptadas. Si llega a la conclusin de que no posee
esa capacidad debe de rechazar ese trabajo.
En todos los asuntos relacionados con el trabajo, el auditor deber
mantener una actitud de independencia mental.
Para cumplir esta norma el auditor deber ser independiente tanto de
hecho como de apariencia.

Independencia.

De hecho:

Se relaciona con la capacidad del auditor para actuar con integridad y

objetividad.
La primera se relaciona con la honestidad del individuo, la segunda se
refiere a su imparcialidad.
Para ser independiente de apariencia, el auditor evitar relaciones con el
cliente que pudieran ser las causas de que una persona razonable llegue a
dudar de su integridad y objetividad.
Estas relaciones pueden ser de carcter financiero o de negocios.

Cuidado Profesional.

Deber ejercerse el debido cuidado profesional al realizar la revisin y al

preparar el dictamen.
El criterio seguido para juzgar si se ha ejercido para determinar si se ha
ejercido cuidado profesional se basa en la costumbre, convencionalismo o
procedimientos aceptados.

Carta de Compromiso.

Se considera una prctica profesional apropiada el confirmar los trminos

de cada trabajo mediante una carta de compromiso de trabajo.
Es de suma importancia indicar el alcance del trabajo a realizar y las
responsabilidades que asume el auditor.
La carta deber indicar la base para calcular los honorarios de la auditora,
as como los pagos.
Si existieran algunas restricciones dentro del alcance de la auditora
debern sealarse.
Cuando se estn ofreciendo trabajos que normalmente no se incluyen
dentro de una auditora como por ejemplo declaraciones de impuestos,
esto debe ser indicado en la carta de compromiso.
La carta de compromiso puede ser sustituida por el contrato de auditora.

Momento de la Aceptacin.

Se puede aceptar el trabajo antes o despus de concluir el ao fiscal del

cliente. El hecho de que se contrate antes de concluir el ao fiscal es
preferible ya que da suficiente tiempo para la planeacin.
La aceptacin del trabajo cerca o despus de concluir el ao fiscal podr
imponer severas restricciones para la planeacin de la auditora y la
realizacin del trabajo de campo.

Aceptacin del Trabajo.

El auditor deber garantizarse que el tiempo es suficiente para realizar una

auditora de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.

PLANEACIN DE LA AUDITORA.
Planeacin.

El trabajo ser planeado en forma cuidadosa y si hubiera ayudantes

debern ser debidamente supervisados.
La planeacin de la auditora involucra una estrategia general respecto a la
conducta esperada y al plan de auditora.
La cantidad de planeacin requerida en un trabajo variar con el tamao y
complejidad del cliente, y respecto al conocimiento y experiencia del
auditor en referencia al cliente.
Se requiere ms esfuerzo para planear adecuadamente una auditora iniciar
que una que ya se ha realizado.

Componentes de la Planeacin de Auditora.

Planeacin.

1-Llegar a conocer el negocio del cliente y sector industrial en donde

opera.
2- Llegar a conocer la estructura de control interno de un cliente.
3- Evaluar la importancia relativa.
4- Evaluar el riesgo de la auditora.
5- Identificar los objetivos de la auditora.
6- Disear los programas de auditora.
7- Programar el trabajo.
8- Asignar personal profesional al trabajo.

Conocimiento del Negocio

Aspectos a Considerar.

Tipo de negocio, tipos de productos y servicios.

Tipo de industria, vulnerabilidad de la industria a condiciones econmicas
cambiantes y polticas y prcticas importantes de la industria.
Regulaciones y legislacin aplicables.
Estructura de control interno de la entidad.

Naturaleza de los reportes que deben presentarse ante entidades

gubernamentales.
Podrn utilizarse una gran variedad de procedimientos para adquirir estos
conocimientos.
Examinar escrituras constitutivas.
Leer actas de asambleas de accionistas y de Junta Directiva.
Analizar estados financieros recientes y declaraciones de impuestos.
Leer contratos permanentes importantes.
Leer publicaciones del ramo relacionadas con la industria.
Visitar las instalaciones del cliente.
Comunicacin con el comit de auditora.
Plantear interrogantes a la administracin.Realizar procedimientos analticos.

Procedimientos analticos.

Incluyen comparaciones de cantidades contabilizadas con respecto a

expectativas desarrolladas por el auditor, con base en su conocimiento del
negocio y del cliente y de la industria.
El SAS 56- indica que puede desarrollarse de la siguiente forma:
Informacin financiera de perodos pasados, comparables, tomando en
consideracin cambios conocidos.
Resultados anticipados, por ejemplo presupuestos
Relaciones entre elementos de informacin dentro del perodo.
Informacin comparativa del cliente con la industria en que opera.
Relaciones de informacin financiera con informacin no financiera
relevante.
Cuando los procedimientos identifican relaciones anormales, fluctuaciones
inesperadas o la ausencia de fluctuaciones esperadas que pudieran tener un
efecto significativo sobre los estados financieros, el auditor deber planear
la investigacin durante la auditora.

Algunas razones.

Razn de liquidez o prueba de cido.

Razn circulante
Razn de pasivo total a capital contable.
Rotacin de cobranza.
Ventas netas a inventarios.
Margen de utilidad sobre ventas.
Rendimiento sobre activos totales.
Rendimiento sobre capital contable

Control Interno.

La segunda norma de auditora generalmente aceptada incluye un

requerimiento que para planear la auditora se debe tener conocimiento
suficiente de la estructura de control interno del cliente.
Respecto al control interno el SAS 55 seala que la estructura de control
interno consta de tres elementos.
El entorno de control
El sistema contable.
Procedimientos de control

Entorno de control

Como sera la estructura organizativa de la entidad, la existencia de un

comit de auditora y los mtodos de la administracin para asignar
autoridad y responsabilidad.

Sistema Contable.

Incluye los mtodos y los registros utilizados para identificar, registrar y

reportar las transacciones de una entidad y mantener el control de los
activos y los pasivos.

Procedimientos de Control.

Tales como la debida autorizacin de transacciones y controles fsicos

sobre el acceso y utilizacin de los activos.

Importancia Relativa.

La importancia relativa involucra la aplicacin de normas de auditora

generalmente aceptadas. La importancia relativa es fundamental en la
realizacin de una auditora de estados financieros.
El SAS-47 requiere que el auditor considere la importancia relativa al
planear la auditora.
La magnitud de una omisin o un error en informacin contable que, a la
luz de las circunstancias que la rodean hacen probable que el juicio de una
persona razonable, confiando en la informacin, pudiera haber cambiado o
verse influido por la omisin o por el error.
La evaluacin del auditor con respecto a la importancia relativa es
cuestin de criterio profesional que podr o no ser cuantificado
explcitamente.

La importancia relativa involucra tanto consideraciones de tiempo

cualitativo como cuantitativo.

Las consideraciones cualitativas se refieren a las causas del error. Un error que
cuantitativamente se considera de poca importancia podr considerarse de suma
importancia de manera cualitativa. Esto podra suceder, por ejemplo cuando el
error sea atribuible a un acto ilegal de parte del cliente.
Importancia Relativa.

En una auditora, el auditor deber evaluar la importancia relativa de dos

niveles:
En el mbito de estado financiero.
En el mbito de cuenta.
A continuacin se explican los factores que deben considerarse para juzgar
la importancia relativa a cada nivel.

Nivel de Estado Financiero.

Los estados financieros se consideran significativamente equivocados

cuando contienen errores o irregularidades cuyo efecto, en forma
individual o en conjunto se considera lo suficientemente importante como
para evitar que los estados financieros sean presentados en forma
adecuada.
Se debe reconocer que existe ms de un nivel de importancia relativa
respecto a los estados financieros.
Incluso, cada estado financiero podr tener diferentes niveles

Nivel de saldos de cuentas.

El nivel de importancia relativa para un saldo de cuenta es el error mximo

que puede existir en una cuenta antes de que se considere
significativamente equivocada.
El error mximo se le llama tambin error tolerable.

Riesgo de Auditora

El riesgo de auditora est compuesto por tres tipos de riesgo.

Riesgo Inherente.
Riesgo de Control
Riesgo de Deteccin.

Riesgo inherente

La susceptibilidad de un saldo de cuenta a error significativo suponiendo

que el cliente no posea controles internos conexos.

Riesgo de Control.

El riesgo de que un error importante en una cuenta no se evite o detecte en

un momento dado por la estructura de control interno del cliente.

Riesgo de Deteccin.

El riesgo de que los procedimientos de auditora para verificar los saldos

de las cuentas no detecten un error importante cuando el efecto exista tal
error.

Riesgo de Auditora
En el mbito de Estados Financieros.

El SAS 53 indica que deben considerarse los siguientes factores en

combinacin para realizar tal evaluacin.:

Caractersticas de la Administracin.

Reputacin de los administradores es mala.

Alta rotacin de la administracin.
Enfasis inadecuado para alcanzar las metas de utilidades proyectadas.
Si una sola persona domina todo el proceso de toma de decisiones.

Asuntos a considerar

Existen circunstancias conocidas que pueden indicar que existe una

predisposicin de la administracin a distorsionar los estados financieros?
Existen condiciones que indican falta de control de actividades, como por
ejemplo, constantes crisis en las reas operativas y contable y muy mal
control sobre el procesamiento de cmputo?
Existen indicaciones de que la administracin haya fracasado en establecer
procedimientos que proporcionen seguridad razonable de estimaciones
contables confiables?

Riesgo de Auditora

En el mbito de Cuentas.
En el mbito de cuentas

Para ser til en la planeacin de auditora, el riesgo de sta tambin debe

relacionarse con los saldos de las cuentas.
Para este efecto se deben considerar los siguientes factores:
Efecto de los factores de riesgo correspondientes de estados financieros
sobre saldos particulares de cuentas.
Complejidad de caractersticas contables que afectan la cuenta.
Susceptibilidad a la mala utilizacin de activos relacionados.

Efecto del nivel de riesgo.

Afectar la asignacin de personal al trabajo, el grado de supervisin y el

grado de escepticismo profesional que se deba aplicar.
Por ejemplo, los riesgos ms elevados respecto a saldos de cuentas
requieren de un equipo de auditores para realizar la auditora.
Tambin habr de tener un riesgo directo sobre la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora para verificar los saldos de
las cuentas.
Mayor ser el alcance cuando planeado cuando sea alto el riesgo de errores
importantes en el mbito de estados financieros y de cuentas.

Objetivos de Auditora.

La identificacin de los objetivos de la auditora constituye una parte

esencial
El objetivo de una auditora es expresar una opinin respecto a si los
estados financieros estn presentados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Estos objetivos se derivan de declaraciones de la administracin
contenidas en los componentes de los estados financieros.
SAS 31- identifica cinco amplias categoras de afirmaciones contenidas en
los estados financieros.

Exactitud en el Clculo

Establecer la exactitud matemtica de los registros contables y anexos y la

concordancia de los registros auxiliares con las cuentas de control.

Existencia o grado de ocurrencia

Determinar la existencia de partidas de balance general y ocurrencia de las

transacciones registradas.

Integridad.

Determinar que todas las transacciones que debieron haberse registrado se

encuentren incluidas en las cuentas.

Derechos y obligaciones

Verificar los derechos de la entidad con respecto a los activos existentes y

la validez de los derechos de los acreedores con respecto a los activos
existentes.

Valuacin o Asignacin.

Asegurarse de que las partidas de los estados financieros se encuentren

debidamente valuadas.

Presentacin.

Determinar lo adecuado de la presentacin de las partidas de los estados

financieros y de sus respectivas notas.

Programas de Auditora.

Los programas de auditora constituyen la ordenacin de procedimientos

de auditora que deben realizarse durante la fase de trabajo de campo. Los
procedimientos dentro de un programa de auditora debern ser lo
suficientemente integrales para que los objetivos se satisfagan.
Proporcionan:
Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones al respecto a
cmo debe realizarse.
Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditora.
Un registro del trabajo realizado.

Programacin del Trabajo

Programacin.

La programacin del trabajo se relaciona cuando los programas de

auditora se llevan a cabo en las instalaciones del cliente.

El trabajo de campo puede realizarse en cualquier momento o al terminar

el perodo fiscal del cliente.

Trabajo Interino.

Por lo regular se extiende de seis meses antes de la fecha del balance hasta
la fecha del balance.

Trabajo de fin de ao

Es el que normalmente se realiza desde la fecha del balance hasta dos o

tres meses despus, o cuando se entrega el informe de auditora.

Trabajo Interino.

Permite al despacho distribuir la carga de trabajo de una manera ms

uniforme a lo largo del ao y ayudar a compensar el hecho de que al final
del perodo se acumulan los trabajos de todos los clientes del Despacho.

Equipo de Trabajo.
Asignacin del Personal.

Deber tomarse en consideracin al formar el equipo de auditora, la

experiencia general, la responsabilidad, supervisin y experiencia tcnica.
Deber tambin coordinarse con la naturaleza y oportunidad de las pruebas
que se deban realizar

Equipo

El equipo de trabajo depender mucho del tamao de la empresa a auditar

y de las pruebas a auditar.
Sin embargo puede indicarse que el equipo de auditora estar formado de
la siguiente manera:
Socio: Tiene la responsabilidad global y final con respecto al trabajo.
Uno o ms gerentes de auditora: Coordinan y supervisan la ejecucin del
programa de auditora.

Equipo de Apoyo.

Experto en Procesamiento Electrnico de Datos.

Especialista Fiscal.
Especialista en la industria que se est auditando.

Presupuesto de Tiempo.

Para asignar personal en forma individual y llevar el control general de los

costos de auditora se acostumbra preparar un presupuesto de tiempo para
el trabajo.

Equipo

Supervisores de Auditora:
Podrn tener la responsabilidad de parte del programa de auditora y que
supervisan y revisan el trabajo de los ayudantes.
Ayudantes de Auditora:
Quienes realizan muchos de los procedimientos requeridos.

Apoyo en el cliente.

El auditor podr tomar en cuenta el apoyarse en la auditora interna del

cliente.
Podr solicitar al cliente preparar papeles de trabajo, los cuales se
marcarn como PPC y debern ser estudiadas por el auditor su correccin
y exactitud.

Supervisin.

Adems de planear la auditora la primera norma de ejecucin de trabajo

seala que los ayudantes, si los hubiere deben ser debidamente
supervisados.
La supervisin implica dirigir el trabajo de los auditores menos
experimentados a medida que el trabajo avanza.
El SAS 22 indica los aspectos importantes de la supervisin.
La supervisin incluye explicar a los ayudantes el trabajo de auditora,
mantenerlos informados, revisar el trabajo realizado y conciliar las
diferencias de criterio entre el personal.

Evidencia de Auditora.
Evidencia.

El SAS 31 seala que la materia que constituye evidencia consta de los

datos contables bsicos, y toda la informacin corroborada disponible para
el auditor.

Datos contables bsicos.

Libros diarios
Mayor General y registros auxiliares.
Manuales relacionados con la contabilidad.
Registros informales y de memorndum tales como hojas de trabajo,
clculos y conciliaciones

Informacin corroborada.

Documentos tales como cheques, facturas, contratos etc.

Confirmaciones y dems representaciones por escrito.
Informacin recabada de investigaciones, observaciones, inspecciones y
exmenes fsicos.
Otra informacin obtenida por el auditor

Confiabilidad de la evidencia.

La confiabilidad tanto de datos contables bsicos y la informacin

corroboradora estn incluidos en este aspecto en la tercera norma de
auditora del trabajo de campo.
La confiabilidad de los registros contables est directamente relacionada
con la eficacia de los controles del cliente.

Confiabilidad de la evidencia.

La confiabilidad de la informacin corroboradora depende de muchos

factores. Las consideraciones que tienen mayor aplicacin dentro de la
auditora son:
Relevancia
Fuente
Oportunidad
Objetividad.

Relevancia.

Este criterio significa que la evidencia deber ser pertinente a la decisin

del auditor.

Fuente

Las circunstancias en que la evidencia se obtiene afectan su confiabilidad.

Con respecto a la fuente existen las siguientes reglas:
Cuando pueda obtenerse materia de evidencia de fuentes independientes
de la empresa, se tendr mayor seguridad de confianza para propsitos de
una auditora independiente que cuando se obtiene de la propia empresa.
Cuando la informacin contable y los estados financieros se elaboran bajo
condiciones satisfactorias de control interno, existe mayor seguridad
respecto a la confianza que se tiene en ellos, que cuando son elaborados
bajo condiciones insatisfactorias de control
El conocimiento directo personal del auditor independiente, obtenido a
travs de una revisin, observacin, clculo e inspeccin, ser ms
persuasivo que la informacin obtenida en forma indirecta.

Oportunidad.

Este criterio se relaciona con la fecha a la cual la evidencia es aplicable.

La oportunidad de la evidencia es particularmente importante al verificar
los saldos de las partidas de activo circulante, pasivo a corto plazo y los
estados de resultados.

Se debe buscar evidencia de que el cliente haya efectuado un debido corte de

efectivo, ventas y transacciones de compras a la fecha del estado financiero.

En el caso del inventario se debe presenciar el recuento fsico en el

momento del cierre del periodo (inventario peridico)

Objetividad

La evidencia que sea de naturaleza objetiva generalmente se considera ms

confiable que la evidencia que sea subjetiva.
La evidencia de fuentes externas independientes se considera ms objetiva
que la evidencia proporcionada exclusivamente por el cliente.

Tipos de Informacin Corroborada.

Evidencia

Evidencia fsica.
Confirmaciones.
Evidencia documental.
Manifestaciones por escrito.
Evidencia matemtica.

Evidencia oral
Evidencia analtica.

Evidencia fsica.

Esta forma de evidencia es ampliamente utilizada por el auditor en la

verificacin de saldos de los activos tangibles.
La evidencia fsica se obtiene a travs de un examen fsico de los recursos.
Este tipo de evidencia proporciona al auditor un conocimiento personal de
la existencia de un bien.

Confirmaciones.

Representan un tipo muy particular de evidencia documental.

Generalmente representan respuestas por escrito de terceras personas
conocedoras respecto a solicitudes de confirmacin especficas.
Las confirmaciones son particularmente tiles para satisfacer objetivos de
existencia y de precisin numrica.
En un trabajo de auditora se considera una prctica generalizada hace un
uso muy amplio de este tipo de evidencia.

Evidencia Documental.

Este tipo de informacin verificadora incluye cheques, facturas, contratos

y actas de asambleas. Generalmente tales documentos estn contenidos en
los archivos del cliente y se tienen disponibles para el auditor en el
momento en que se soliciten.
La evidencia documental se emplea ampliamente dentro de la auditora.
Este tipo de evidencia pertenece a cada uno de los objetivos de la
auditora. Tambin desempea un papel vital en el estudio y evaluacin de
la estructura de control interno.

Declaraciones.

Es una declaracin firmada por un responsable y por personas conocedoras

respecto a una cuenta en particular, circunstancia o evento.
Pueden originarse dentro de la organizacin del cliente o provenir de fuera
de ellas.
Pueden ser de expertos, abogados de la empresa y de la administracin

Evidencia matemtica.

Este tipo de evidencia surge de los clculos que realiza repetidamente el

auditor.
Los clculos generalmente proporcionan evidencia confiable relacionada
con los objetivos de auditora de precisin y valuacin.

Evidencia Oral.

Durante una auditora el contador habr de hacer investigaciones orales

frecuentes con los funcionarios o empleados del cliente.
La evidencia oral pocas veces es de confiar por s sola.
Por tanto generalmente sirve de gua para obtener otro tipo de evidencia.

Evidencia Analtica.

Este tipo de evidencia incluye el uso de razones y comparaciones de datos

del cliente y resultados de la compaa pasados o proyectados.
La evidencia analtica proporciona una base de respaldo para una
inferencia respecto a la razonabilidad de una partida o relacin especfica.

Obtencin y Evaluacin.
De Pruebas de Auditora
Pruebas Sustantivas.

La materia de evidencia requerida por la tercera norma de auditora

respecto al trabajo de campo se obtiene mediante dos tipos generales de
procedimientos de auditoria:
Pruebas de detalle de transacciones
Procedimientos analticos.
En conjunto se les denomina a las pruebas de detalle y procedimientos
analticos como pruebas sustantivas.
Estas pruebas tienen como objetivo final alcanzar los objetivos de
auditora.
Seguidamente se dan algunos ejemplos que relacionan las pruebas con los
objetivos de auditora

Exactitud en los clculos

Confirmaciones.
Evidencia documental.
Evidencia matemtica.

Existencia o ocurrencia.

Evidencia fsica.
Confirmaciones
Evidencia documental.
Representaciones escritas
Evidencia oral
Evidencia analtica.

Integridad.

Evidencia documental.
Representaciones escritas.
Evidencia oral
Evidencia analtica.

Derechos y Obligaciones

Evidencia documental.
Representaciones escritas
Evidencia oral.

Valuacin.

Evidencia documental.
Representaciones escritas
Evidencia matemtica
Evidencia oral
Evidencia analtica.

Presentacin Estados Financieros

Evidencia documental.
Representaciones escritas.
Evidencia oral.

Pruebas de Detalle

Estos procedimientos estn diseados para obtener evidencia respecto a la

validez y grado apropiado del tratamiento contable de las transacciones y
saldos.

Su finalidad es determinar la existencia de cualquier error monetario o

irregularidad involucrada.
Una prueba sustantiva de los detalles del saldo de una cuenta ocurre
cuando un auditor cuenta el efectivo disponible para determinar si la
cantidad de dinero concuerda con el saldo registrado.

Procedimientos analticos

Los procedimientos analticos involucran un estudio y comparacin de

relaciones entre datos.
Estos procedimientos pueden utilizarse en la planeacin de la auditora o
durante el examen para obtener evidencia corroborada respecto a una
cuenta.
La evidencia analtica es proporcionada por estos procedimientos. Cuando
la informacin comparativa confirma la razonabilidad de las relaciones, el
auditor habr obtenido informacin corroboradora adicional respecto al
saldo de esta cuenta.

Procedimientos para examinar

Detalles de Transacciones y Saldos
Procedimientos

Al realizar una auditora de acuerdo con las normas de auditora

generalmente aceptadas, un auditor est obligado a utilizar procedimientos
de auditora necesarios a las circunstancias.
Los procedimientos son actos para obtener evidencia corroboradora.

Inspeccin

Observacin
Confirmacin
Investigacin
Cotejo
Comprobacin
Repetir la operacin
Conteos

Inspeccin.

La inspeccin comprende un escrutinio cuidadoso o revisin detallada de

la documentacin y de los registros, as como examen fsico de los
recursos tangibles.
Este procedimiento es ampliamente utilizado en auditora.

La inspeccin de documentos proporciona un medio para evaluar la evidencia

documental en tanto que la inspeccin de activos tangibles proporciona un medio
para evaluar su evidencia fsica.

Revisin, lectura y examen son sinnimos de inspeccin

Observacin.

Este procedimiento de auditora se relaciona con la vigilancia que se lleva

a cabo de alguna actividad.
Por ejemplo podra ser constatar como se guarda y custodia el efectivo.
A partir de la observacin el auditor obtiene conocimiento personal de la
evidencia fsica

Confirmacin.

Consiste en un tipo de investigacin que permite al auditor obtener

informacin directamente de una fuente independiente, fuera de la
organizacin del cliente.
Lo acostumbrado es que el cliente haga la solicitud pero bajo la
supervisin del auditor externo.

Investigacin

Abarca una investigacin escrita u oral con el auditor.

Tales investigaciones podrn ser realizadas internamente para la
administracin o externamente por ejemplo con los abogados externos de
la empresa.

Cotejo

En el cotejo el auditor relaciona documentos creados cuando las

transacciones son ejecutadas y determina que la informacin contenida
surgida de los documentos est debidamente inscrita en los registros
contables(diarios y mayores)

Comprobacin

Este procedimiento consiste en seleccionar asientos de los registros

contables e inspeccionar la documentacin que sirvi de base para los
asientos con el fin de determinar la validez y correccin de las
transacciones registradas.
Generalmente prueba existencia u ocurrencia

Repetir la operacin

Consiste en volver a hacer los clculos y conciliaciones efectuadas por el

cliente.
Las nuevas operaciones podrn efectuarse con respecto al clculo de la
depreciacin, intereses devengados y comprobaciones de costos unitarios
dentro de las hojas de resumen de inventarios.

Conteos

Las dos aplicaciones ms comunes de este procedimiento son el conteo

fsico de recursos tangibles como el efectivo y la revisin de documentos
prenumerados.
El primero proporciona evidencia fsica de la cantidad y se utiliza en
prueba de saldos.
El segundo prueba la integridad.

Evaluacin de la Evidencia
Evaluacin.

El auditor deber ser objetivo, cuidadoso e ntegro en su evaluacin de la

materia que sirve de evidencia.
Toda materia de evidencia debe de ser evaluada por el auditor sin importar
si afirma o niega las aseveraciones de la administracin dentro de los
estados financieros.

Estimaciones Contables.

Una estimacin contable es una aproximacin de un elemento del estado

financiero, partida o cuenta en ausencia de la posibilidad de hacer una
medicin exacta.
Depreciacin.
Estimacin para incobrables.

Responsabilidad

La administracin es responsable de establecer el proceso y los controles

para preparar las estimaciones contables.
Se requiere criterio al hacer una estimacin contable.
Pueden tener un efecto significativo en los estados financieros.

Revisin de Estimaciones.

El SAS 57 seala que el objetivo del auditor al evaluar las estimaciones

contables es obtener evidencia competente y suficiente para proporcionar
una seguridad razonable de lo siguiente:

Revisin de Estimaciones.

Se han realizado todas las estimaciones contables que pudieran

considerarse bsicas para los estados financieros.
Las estimaciones contables son razonables dentro de las circunstancias.
Las estimaciones estn presentadas de acuerdo con principios de
contabilidad.

Enfoques

El auditor podr obtener evidencia de la razonabilidad de una estimacin a

travs de una combinacin de los enfoques siguientes:
Realizar procedimientos para revisar y verificar el proceso administrativo
para hacer la estimacin.
Preparar una expectativa independiente de la estimacin.
Revisar transacciones y eventos subsecuentes que ocurran antes de
terminar la auditora y que se relacionen con la estimacin.

Otras consideraciones

El auditor debe reconocer que la existencia de poca evidencia tambin

puede conducir a una conclusin.
Debido a restricciones de ndole econmica con respecto al costo de la
evidencia es inconveniente buscar evidencia fuera de toda duda.
Un auditor no podr estar satisfecho con evidencia contradictoria o con
evidencia que no conduzca a conclusiones.
Para tener una base para expresar una opinin el auditor debe tener una
experiencia persuasiva respecto a toda declaracin que considere
importante.

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