Decisao 10909003021200791

DF CARF MF
Fl. 2171
S1C4T2
Fl.2.171
-9
7
0
0
2
/
2.170
MINISTRIODAFAZENDA
S1C4T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
21
30
0
9.0
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
10909.003021/200791
Processon
90
0
1
S
ES
Voluntrio
Acrdon
1402001.1494Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
9deagostode2012
Matria
IRPJeReflexos.AoFiscal.LucroReal.
Recorrente
DISPETINDSTRIACOMRCIOIMPORTAOEEXPORTAO
LTDA.
Recorrida
4aTURMADRJEMFLORIANOPOLISSC
Recurson
D
G
O
D
A
R
E
RD
C
A
F
R
A
C
O
PR
NO
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2005
OMISSODERECEITAS.FALTADECONTABILIZAODENOTAS
FISCAISDESADAS.Caracterizaomissodereceitasafaltadoregistrona
contabilidade de notas fiscais de sadas. Se o contribuinte no logra
comprovar o cancelamento das operaes consignadas nestes documentos,
deveserreconhecidasuaefetividadeparacomprovararealizaodevendas.
QUEBRAS E PERDAS. COMPOSIO DO CUSTO. REQUISITOS. As
quebras e perdas ocorridas na fabricao, no transporte e manuseio,
integraroocusto,desdequesejamrazoveis,deacordocomanaturezado
bem e da atividade. As quebras ou perdas de estoque por deteriorao,
obsolescncia ou pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros,
integraro o custo, desde que comprovadas por laudo ou certificado de
autoridadecompetente,queespecifiqueeidentifiqueasquantidades.
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS. CONDIES DE
DEDUTIBILIDADE.Asperdasnorecebimentodecrditosdecorrentes das
atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para
determinaodolucroreal,desdequeobservadasascondiesprevistas no
art.9daLein9.430/96.
MULTA DE OFCIO QUALIFICADA. Comprovado o evidente intuito de
fraude do contribuinte, que utilizouse de subterfgios e procedimentos
irregularesnatentativadeocultardofiscoaocorrnciadosfatosgeradores,
mantmaqualificaodamultadeoficio.
RecursoVoluntrioNegado.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 26/11/2012 por ANTONIO JOSE PRAGA DE SOUZA, Assinado digitalmente em 20/
12/2012 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 26/11/2012 por ANTONIO JOSE PRAGA DE
SOUZA
Impresso em 20/12/2012 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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Fl. 2172
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.172
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
IA
Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade, em negar

provimento ao recurso voluntrio, nos termos do relatrio e voto que passam a integrar o
presente julgado. Vencidos os Conselheiros Marcelo de Assis Guerra, Moiss Giacomelli
Nunes da Silva e Leonardo Henrique Magalhes de Oliveira que davam provimento parcial
parareduziramultadeofcioaopercentualde75%.Foramvencidosemprimeiravotaoos
ConselheirosMarcelodeAssisGuerraeLeonardoHenriqueMagalhesdeOliveiraquedavam
provimento parcial para cancelar a exigncia referente omisso de receitas e a resultados
operacionaisnodeclarados.
(assinadodigitalmente)
LeonardodeAndradeCoutoPresidente
AntnioJosPragadeSouzaRelator
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:AntnioJosPragade
Souza, Marcelo de Assis Guerra, Frederico Augusto Gomes de Alencar, Moiss Giacomelli
NunesdaSilva,LeonardoHenriqueMagalhesdeOliveiraeLeonardodeAndradeCouto.
Relatrio
DISPET INDSTRIA COMRCIO IMPORTAO E EXPORTAO

LTDA recorreu a este Conselho contra a deciso proferida pela DRJ em primeira instncia,
pleiteandosuareforma,comfulcronoartigo33doDecreton70.235de1972(PAF).
Orecursofoiapreciadonasessode5dejulhode2010,sendoqueaTurma
converteuojulgamentoemdiligncia,medianteResoluon140200.018,cujovotocondutor
transcrevese(verbis):
1)Omissodereceitasvendasnocontabilizadas
Segundo descrio contida no TVF (fls. 11), a fiscalizao apurou alegada
omissodereceitasatravsdoconfrontodasnotasfiscaisdevendasemitidas
com as escrituradas no livro de sadas e razo contbil, pelo qual teria
constatado que a Recorrente deixou de escriturar em seu livro de sadas e
conseqentemente no ofereceu a tributao as notas fiscais constantes do
"DemonstrativodeNotasFiscaisNoRegistradasem2005",queanexouaos
autos. Nessa linha de raciocnio concluiu que teria restado caracterizada a

SOUZA
DF CARF MF
Fl. 2173
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.173
omissodereceitas,nomontantedeR$2.158.963,07,tributveispeloIRPJ,
CSLL,PISeCOFINS.
IA
Norecursovoluntrio,aduzacontribuinteque:
[...]a exigncia fiscal de todo improcedente, eis que resultou da
desconsiderao, pura e simplesmente, por parte do Auditor Fiscal, das
NotasFiscaisdeVendascanceladas.
No particular, convm notar que a Recorrente, no curso da ao fiscal
esclareceu e comprovou tais alegaes, mediante quadro demonstrativo
contendoadata,ondaNFeovalordaNotaFiscalcancelada,bemcomoa
exibio das 1as vias das mesmas. No obstante, o I. Auditor Fiscal no
acolheuosargumentoseprovasapresentadas,bastaverquenofezqualquer
meno sobre a existncia das NF's de Vendas Canceladas, quer no TVF,
quernoAutodeInfrao.
AlmdocompletodescasoprovacabaldaocorrnciadasNotasdevendas
canceladas, as quais justificariam a diferena de receitas resultante da
alegadafaltaouinsuficinciadeescrituraodeNotasFiscaisdevendas,o
procedimento fiscal incidiu em outra falha que fulminade mortea acusada
omisso de receitas, qual seja, a completa ausncia de levantamento ou
auditorianosestoques,cujarealizaoimprescindvelparasustentaode
autuaesfeitasaessettulo.
Emais,comvistasdealiceraraacusadaomissodereceitas,eaaplicao
damultaqualificadaquefezincidirsobreotributodaresultante,oI.Auditor
Fiscalcircularizou,comMPFextensivo,cercade30clientes,certamentena
expectativa de constatar notas caladas ou meia nota, no entanto no teve
xito,mesmoporqueaRecorrente,comocontribuintesriaque,noadota
tais prticas delituosas. Quanto a este fato, frisase que, embora tenha o
NobreAuditorefetivadoascircularizaessupracitadas,estranhamenteno
integramasmesmasosautosdopresenteprocessoadministrativo,certamente
pelofatodeteremresultadoinexitosas,depondoexclusivamenteemfavorda
Impugnante.
Com efeito, se o d. Autuante tivesse circularizado para constatar a
veracidade dos argumentos da Recorrente acerca das notas fiscais
canceladas, certamente constataria a sua real ocorrncia, inclusive que os
clientesnoaspossuememuitomenoscontabilizaramasmesmas.
Ademais, invoca o I. Julgador a quo e transcreve o Art. 31 do anexo 5 do
RegulamentodoICMS,doEstadodeSantaCatarina,aprovadopeloDecreto
Estadual n 2.870, de 2001, que a legislao do ICMS estabelece
formalidades especficas para o cancelamento de notas fiscais. Pois bem,
cumprindo o mesmo dispositivo alegado pelo I. Julgador, a Recorrente,
conservoutodasasviasdasnotasfiscaiscanceladaseanexoucpiasdasIa
vias por ocasio da impugnao, o que comprova inequivocamente que as
mesmasseencontramemseupoder.Josmotivosdoscancelamentosesto
expressos nolivro"RegistrodeUtilizaodeDocumentosFiscaise Termos
deOcorrncias",sfls.26,versoatfls.40,verso,asquaisanexamoscpias,
juntamentecomascpiasdosTermodeAberturaeTermodeEncerramento,
datadosde03dejaneirode2005.[...]
Ora pretender manter exigncia de IRPJ, formalizada com base em
presuno
legal preconizada no art. 283 RIR/99, a pretexto de que a
Documento assinado digitalmente conforme MP n
2.200-2 de 24/08/2001
recorrentenoobservouoregulamentodoICMSnocancelamentodasnotas
Autenticado digitalmente em 26/11/2012 por ANTONIO
JOSE PRAGA DE SOUZA, Assinado digitalmente em 20/
3
SOUZA
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Fl. 2174
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
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IA
fiscais, corresponde, no mnimo, a aplicao cega do princpio da

salvabilidade do lanamento. Tal justificativa, contudo, no tem como
prosperar, pois alm de tratar de dispositivo estadual, que no d aso ao
lanamento de IRPJ, representa verdadeira inovao do lanamento, posto
que no foi este o motivo, muito menos a capitulao legal da alegada
omissodereceitas.
Ad argumentandum tantum, ainda que a Recorrente no tenha observado,
compreciso,osdispositivosdoRegulamentodoICMS,nocancelamentodas
notas fiscais, quando muito, poderia o Fisco Estadual lhe imputar eventual
penalidadeadministrativa,nunca,porm,comopretendeosjulgadoresaquo,
manteracusadaomissodereceitas,capituladaemdispositivodalegislao
do IRPJ e no nos artigo do Regulamento do ICM invocados na deciso
recorridaparamanteraexignciafiscaiformalizadaaestettulo.
Portanto, senhores Conselheiros, a deciso recorrida no pode prosperar,
sobpenadeoContribuintenotermaisacertezajurdicadaextensodoque
lhe poder ser exigido como Tributo, incerteza essa que, indubitavelmente,
implicaria a ausncia da segurana jurdica que lhe devida, ficando seu
direitodesnudadodeproteoesemgarantiadeseucumprimento.
Naesteiradestasconsideraes,requer,esperaeconfiaaRecorrentequeVv.
Sasreformemadecisoaquo,julgando,emconseqncia,improcedentesos
lanamentosfiscaisrelativospretensaomissodereceitas,tendoemvistao
DemonstrativodasNotasFiscaisCanceladaseas1asviasdasmesmas,que
anexamos na impugnao, para comprovar as alegaes articuladas neste
tpico, e, por outro lado, consoante acima demonstrado, os dispositivos
invocados na deciso recorrida so da esfera estadual, que no d aso ao
lanamento de IRPJ, e sua invocao representa verdadeira inovao do
lanamento,postoquenofoiesteomotivo,muitomenosacapitulaolegal
daalegadaomissodereceitas.
Em anlise do argido, entendo que se faz necessria a realizao de

dilignciafiscal,parajuntadadosdocumentosqueforamobtidosemfaceda
circularizaorealizadapelafiscalizaojuntoaosclientesdaempresa,bem
comoverificaraefetividade,ounodopagamentodessasoperaes.
Alem disso, faz se necessrio analisar os originais das 1a. vias da notas
fiscaisqueestoempoderdocontribuintevisandoatestarquerealmentetais
notasnochegarammesmoasairdoestabelecimento.
NoquetangeasinfraesPerdasdeMateriaiseResultadosOperacionais
no declarados, de bom alvitre que a fiscalizao se manifeste sobre as
ponderaesdocontribuinte,sfls.856eseguintes,trazidasnorequerimento
RazesAditivas,quefoiapresentadoapsfindooprazorecursal.
AFiscalizaopoderfazeroutrasverificaesqueentenderadequadaspara
atestar a veracidade das alegaes quanto ao cancelamento das vendas e
demaisinfraes.
Aofinal,lavrartermoconsubstanciadoecientificaracontribuintepara,caso
deseje,semanifestenoprazode30dias.
(...)
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
SOUZA
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Fl. 2175
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.175
Ostrabalhosdedilignciaresultaramnajuntadadosdocumentosdefls.917e
seguintes,bemcomdoRelatrioFiscaldefls.1587a1593,assimredigido:
(...)
IA
Iniciei em 04/04/2011, atravs da cincia do Termo de Inciode Diligncia Fiscal

(doc.fls.917 a 918), procedimento de diligncia visando o fornecimento de
informaesparainstruoedecisofinaldoprocessoacimaindicado.
Odiligenciadosolicitouprorrogaodoprazoinicialquevenciaem11/04/2011para
14/04/2011, que foi concedido pela Fiscalizao. Atendeu tempestivamente a
intimao,apresentandoosdocumentossolicitadosnoTermodeInciodeDiligncia
Fiscal,queseroanalisadosaseguir(doc.fls.921a957).
3.DOSDOCUMENTOSAPRESENTADOS
Inicialmente cabe informar que durante o procedimento de fiscalizao, o
contribuinte apresentou alguns livros (doc.fls.09 e 10) sem o devido registro na
JuntaComercial.Em22/11/2006solicitoudevoluodoslivrospararegularizao,
o que aconteceu na mesma data. Em 01/12/2006 reapresentou os referidos livros
(fIs.13verso).
QuestionadoatravsdaIntimaoFiscaln002,admitiuquesuaescrituraopossui
errodelanamentoquecontbil,quealteraoresultadodaempresa(fls.33
Em 26/04/2007, solicitouprazo reconstituio dos livros contbeis, afirmando que
"conforme verificouse na contabilidade, existe vrios erros, vcios e operaes
que esto totalmente lanadas contabilmente junta, e dificultam a devida
apurao do lucro real. Sendo assim, apresenta vrias irregularidades materiais
noqual,aempresaquerdemonstrararealidadedosfatos,comadevidaapurao
contbildosvaloresreaisdasoperaescomerciaisdaempresa".
AFiscalizao concedeuoprazosolicitadode20diaseem15/05/2007,concedeu
maisuma vezaprorrogaopormais15dias,paraconclusodareconstituioda
escritacontbil.
Em 28/05/2007 apresentou os Livros Dirio, Razo e Sadas do ano de 2005,
identificando(individualizando)asoperaespornotafiscal(doc.fls.40).
Estes Livros apresentados em 28/05/2007, nos quais o contribuinte afirma ter
demonstrado a realidade dos fatos, que serviram de base para as anlises da
fiscalizao tanto de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS,cujas cpias encontramse nos
respectivosprocessos.
Registrese que o Livro de Registro de Sadas N 03, apresentado agora na fase
recursaldesegundainstncia(docs.fls.958a984),noomesmoapresentadoaesta
Fiscalizaonodecorrerdoprocedimentodefiscalizao(docs.fls.195a273),razo
pelaqualnopodemosreconhecersuaautenticidade.
4.DASNOTASFISCAISEDACIRCULARIZAOREALIZADA
a)DASNOTASFISCAIS
Na resposta ao Termo de Inicio de Diligncia (doc.fls.922), o diligenciado isinua
(afirma) que "Conforme descrito no livro de ocorrncia fiscal as notas fiscais
canceladas/devolvidas, no esto todas as vias, pois o fisco efetuou reteno das
mesmas, conforme o termo de apreenso 001 na folha 413 (Processo
Administrativo,oraepigrafado)"econtinua"Salientamosaindaprpriotermono

SOUZA
DF CARF MF
Fl. 2176
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.176
identificou quantas vias foram retidas, e alega que esto no processo

10909.003025/200770doregistrofiscalparafinspenais".
IA
Segue mais "sendo assim, esto sendo entregue as notas fiscais

canceladas/devolvidasqueestoarquivadasnaempresa,entendemosqueasdemais
jestoanexadasaoprocesso".
A responsabilidade pela ordem e guarda dos documentos contbeis e fiscais do

contribuinte,quedeveapresentlosaFiscalizaoquandosolicitado.
Regularmenteintimado,duranteoprocedimentodefiscalizao,noapresento
utodasasviasdassupostasnotasfiscaisanuladas.
Em 22/08/2007, atravs do Termo de Apreenso n 001 (doc.fls. 274), a
Fiscalizaoefetuouapreensodassegundasviasoriginaisdasnotasfiscais,listadas
no referido Termo. Consignou no Termo que as vias originaisseriam anexadas (e
foram)aoprocesso10909.003025/200770deRepresentaoFiscalparaFinsPenais
equeocontribuinteaindapossuioudevepossuirumavia(5a)dasnotasfiscaisem
seupoder.oqueaconteceu.
Aapreensodeviasoriginaisdenotasfiscaisefetuadacomfinalidadeespecfica
de instruo do Processo de Representao para FinsPenais eo presenteprocesso
foi instrudo com base nas cpias das referidas notas fiscais. No h em poder da
Fiscalizaonenhumaviadasnotasfiscaisapreendidas.
Quantoasnotasfiscais,cabeaocontribuintequeefetuaranulaooucancelamento
denotasfiscais,aconservaodetodasassuasvias,juntamentecomadeclarao
dosmotivosquedeterminaramocancelamentoeareferncia,seforocaso,aonovo
documentoemitidosobpenadeseconsideraraoperaoocorridaeaexignciados
impostos devida, fato no verificado na situao sob anlise. J nos casos de
devoluo de mercadoria, o seu retorno deve ser acompanhado de nota fiscal de
entrada, cuja 1a via, dever acompanhar as vias da nota fiscal que deu a sada da
mercadoria,fatotambmnoverificadonasituaosobanlise.
Sendoassim,anexamosrelaodaviasecpiadasprimeirasviasdasnotasfiscais
apresentadas (agora), informadas como anuladas pelo contribuinte (doc.fls.985 a
1293), para anlise nesta fase recursal, que demonstram que grande parte dessas
notas fiscais tem seu comprovante de entrega destacado e so "viajadas", ou seja,
foramutilizadasparadarsadademercadoriasdoestabelecimentodocontribuinte,
uma vez que foram carimbadas em postos defiscalizao das Fazendas Estaduais,
localizadosnasdivisasdosEstados,especialmente,SantaCatarinaeParan.
Regularmenteintimado,ocontribuinteapresentoualgunspedidosrelativosasnotas
fiscais informadas como anuladas, canceladas ou devolvidas, conforme cpias em
anexo(doc.fls.924a957).
Aemissodasnotasfiscais,afaltadeapresentaodetodasasvias,afaltaadoo
dos procedimentos relativos a anulao, a devoluo e a escriturao no Livro de
Sadas, no Livro Dirio e Razo Contbil, neste ltimo, a Crdito conta
3.1.10.100.000001 Vendas de Mercadorias a Prazo e a Dbito conta
1.1.10.200.000002 Banco do Brasil, conforme cpias constantes dos autos deste
processo (doc.fls.1364 a 1504), constituem a prova da existncia das referidas
operaes.
b)DACIRCULARIZAOREALIZADA
Duranteoprocedimentodefiscalizaoforamintimadas(circularizados)algunsdos

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
clientesdafiscalizada,cujasrespostasnoinfluenciaramenoforamutilizadaspara
6
SOUZA
DF CARF MF
Fl. 2177
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.177
qualquerlanamentodeIRPJ,CSLL,PISouCOFINS,Estesdocumentosnoforam
juntadosporquenoserviramcomoelementodeprovadasinfraesapuradas.
IA
Embora entenda desnecessria para deslinde da controvrsia deste processo,

efetuamosajuntadadecpiasMPFExtensivos,IntimaeseRespostasdosclientes
circularizados,conformefls.1505a1586.
As infraes apuradas tem como base os documentos apresentados pelo prprio

contribuinte(doc.fls.40)duranteafiscalizao:
LivrosRazon4,LivroDirion04eLivroRegistrodeSadasn03,bemcomo
"PlanilhaExcel"contendotodasasnotasfiscaisemitidasem2005,conformecpias
anexadasaoprocesso(doc.fls.1294a1363).
5.DAPERDADEMATERIAIS
a)Em14/11/2006,apresentou"Declarao"paraosdevidosfinseaquem
possa interessar "que a empresa no possui LALUR, pois no houve ajuste de
ImpostodeRenda"(doc.Fls.).
b)Em11/12/2006,ocontribuintefoiintimadoparainformarporescritoaformade
apuraodocustodasmercadoriasvendidas(CMV)eestoquefinal(contagemfsica
ousistemaintegradodecontroledeestoque(doc.fls.14).
Em 04/01/2007(doc.fls.17)informouqueaapuraodoestoquefinalinventrio
porcontagemfsicadoestoque.
c)Oart.291doRIR/99,prevhiptesesemqueasquebraseperdaspodemintegrar
o custo das mercadorias vendidas, notoriamente quando se trata de apurao de
custosecontroledeestoqueporsistemadecontabilidadeintegrada,quenoocaso
sobanlise.
Neste caso, alm da falta ou insuficincia de comprovao na forma do art. 291
RIR/99,conformejrelatadoduranteafiscalizao,temosainformaodoprprio
contribuintequeapuraoCMVeestoquefinalatravsdecontagemfsicaequeno
houve nenhum ajuste no Imposto de Renda, o que indica que todos os custos,
inclusive eventual quebra ou perda de mercadoria, j esto includos no CMV
(CMV= Estoque Inicial + Compras Estoque Final), pois qualquer mercadoria
adquiridaequenoestejamaisnoestoquenofinaldoperodointegraocusto,pela
vendaouseuconsumo(inclusivequebraouperdacomprovadaounocomprovada
ounocobertaporseguros).
Durante o procedimento de fiscalizao restou claro que o direito a deduo com
base no art. 291 RIR/99, destinase apenas aos contribuintes que apuram CMV e
estoque final com base em sistema integrado acontabilidade deapurao custos e
estoque (escrituraocompleta doscustos e no apenas um lanamento isolado de
perdas e quebras) e no a contagem fsica de estoque para apurao do custo e
estoque final, o que tornou incompatvel(impossvel) a deduo com base neste
artigo, conforme relatado acima e comprovado pelos doc. fls.11, 14 e 17. Se a
deduofoipleiteadacombasenoart.291doRIR,combasenomesmoartigoque
deveserglosada.
Neste caso, uma vez contabilizado como custo e em duplicidade, o contribuinte
deveriaterfeitooajuste,adicionandoaoLucroRealnoLALUR(declarouqueno
possuiLALUR),ovalorcontabilizadoemduplicidadeenoofez.
Dessa forma, mantemos os mesmos argumentos da glosa, por insuficincia de

comprovao
incompatibilidade) com base no art. 291 RIR/99, em razo da
MP n 2.200-2 (por
de 24/08/2001
forma
de
apurao
dosDE
custos
e de
estoque
final adotada
Autenticado digitalmente em 26/11/2012 por ANTONIO JOSE PRAGA
SOUZA,
Assinado
digitalmente
em 20/ pelo contribuinte, sendo
SOUZA
DF CARF MF
Fl. 2178
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.178
que qualquer deduo da base de clculo do Imposto de Renda e da CSLL,

porventuraadmitidanestecaso,seriadeduoindevidaeemduplicidade.
6.RESULTADOSOPERACIONAISNODECLARADOS
IA
a ) 0 contribuinte apresentou DIPJ 2006, anocalendrio AC 2005 (doc.fls.131 a

151), com opo pelo Lucro Real Anual, com "valores zerados" (em branco), de
IRPJeCSLL.NesteperodonoefetuounenhumrecolhimentodeIRPJeCSLL,por
estimativaoudefinaldeexerccio(ajuste).
b)ApresentouDCTFdoIoSemestrede2005semdebitodeIRPJeCSLL.A
DCTFdo2oSemestrefoiapresentadaembranco,ouseja,com"valoresZera
dos",doc.fls.152a153.
c ) Regularmente intimado e aps vrias prorrogaes de prazo, apresentou Livro
Dirion04,comtranscriodoBalanoPatrimonialeDemonstrativodeResultado
doExerccioDRE,comLucroLquidoantesdoIRPJeCSLLdeR$2.552.879
,64,does.fls.186a191.
d)Registresequenacontabilidadedocontribuinteexistemvaloreslanadosattulo
deprovisoparaImpostodeRendadeR$132.010,83eCSLLdeR$87.040,11,que
noforamdeclaradosnemrecolhidos.Aocontrriodoqueocontribuinteafirmanas
folhas 913, a Fiscalizao nunca informou (admitiu) que o contribuinte tenha
declarado em DIPJ, DCTF ou recolhido espontaneamente, conforme descrito no
TermodeverificaoFiscal(fls.346),ondeaFiscalizaoafirmaqueainformao
dos valores pagos/declarados em DCTF e DIPJ est com "Valores Zerados"(em
branco),razopelaqual,nohouvenenhumacompensao.
Estes valores apurados contabilmente no guardam nenhuma relao com IRPJ e
CSLLdevidos,oquedemonstraeevidenciaqueocontribuintenoagiucomestrita
observncia da legislao fiscal e comercial, pois no declarou nem recolheu os
valoresapuradosnaprpriacontabilidade.
Assim, a tributao do resultado operacional tributvel pelo IRPJ e CSLL, de R$
2.552.879,64,corresponde ao resultado apurado pelo contribuinte em seu DRE de
31/12/2005,semadiesnemexclusesoucompensaes,conformedoc.fls.190.
Devolvemos nesta data, todos os livros e documentos utilizados na presente
diligncia,noestadoemqueforamrecebidos.
(...)
Intimado, o contribuinte apresentou manifestao em 9/6/2011, fls. 1626 a

1649,comanexosdefls.1650a2069,cujasnteseencontrasenomemorialjuntadoaosautos
queabaixotranscrevo:
(...)
Cuidase de crdito tributrio constitudo para cobrana do IRPJ e CSLL face s

supostas irregularidades apontadas pela fiscalizao, anocalendrio de 2005,
distribudasem04(quatro)itens,quaissejam:
001.OMISSODERECEITASRECEITASNOCONTABILIZADAS
Omisso de receitas caracterizada pela falta ou insuficincia de contabilizao de
NotasFiscaisdevendas
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
SOUZA
DF CARF MF
Fl. 2179
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.179
002. CUSTOS OU DESPESAS NO COMPROVADAS GLOSA DE

DESPESASPERDASDEMATERIAISINOBSERVNCIADEREQUISITOS
Glosa de despesas contabilizadas como perdas de materiais pela falta de
comprovaoeinobservnciaderequisitoslegaisparadeduo.
IA
003. PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS INOBSERVNCIA DOS

REQUISITOSLEGAIS
Glosadeperdascomdevedoresduvidosos(perdasnorecebimentodecrditos)por
inobservnciaderequisitoslegaisparadeduo.
004.RESULTADOSOPERACIONAISNODECLARADOS
Lucro operacional escriturado, mas no declarado na Declarao de Informaes
EconmicoFiscaisdaPessoaJurdicaDIPJeDCTF.
Devidamenteimpugnadoolanamento,omesmorestoumantidopela4Turmade
JulgamentodaDRJ/FNS,oqueensejouainterposiodeRecursoVoluntrioaeste
E.ConselhoAdministrativodeRecursosFiscais.
Iniciado o julgamento, os I. Conselheiros desta Colenda Turma decidiram por

converterojulgamentodoprocessoemdiligncia,fazendoseimportantedestacar,
portanto,algunspontoscontidosnoresultadodadiligncia.
(...)
DORESULTADODADILIGNCIA:
Em10/05/2011foidadacinciaRecorrentedoresultadodadilignciaconstantedo
TermodeVerificaodeDilignciaFiscal.
A autoridade fiscal iniciouo procedimento fiscal em 04/04/2010, mediante Termo

de Incio de Diligncia Fiscal (fls. 917/918) instando a empresa a apresentar os
livroscontbeisDirioeRazo,oslivrosfiscaisdeRegistrodeEntradas,Registro
deSadas,ApuraodeICMS,deInventrio,RegistrodeUtilizaodeDocumentos
FiscaiseTermosdeOcorrncias,Balano/Balancetes,DemonstraodoResultado
do Exerccio, as vias das Notas Fiscais de sadas anuladas ou canceladas e os
respectivosoriginaisdospedidosdasvendasanuladasoucanceladas,todosdoano
calendriode2005.
Aps examinar referidos documentos, em manifestao contida aos autos, a

fiscalizao apresentou esclarecimentos sobre alguns pontos do lanamento de
ofcio, mas, em outros, demonstra a existncia de vcios materiais na constituio
doscrditostributriosdoIRPJetributaoreflexa,conformepassaaexpor.
DASNOTASFISCAISEDACIRCULARIZAOREALIZADA:
Oi.Fiscaldiligencianteasseverouqueconstituemprovadaexistnciadasoperaes
a emisso das notas fiscais, a falta de apresentao de todas as vias, a falta de
adoo dos procedimentos relativos a anulao, a devoluo e a escriturao no
LivrodeSadas,noLivroDirioeRazoContbil,nesteltimo,aCrditodaconta
3.1.10.100.000001 Vendas de Mercadorias a Prazo e a Dbito da conta
1.1.10.200.000002 Banco do Brasil, conforme cpias constantes dos autos deste
processo(doc.Fls.1364a1504).
Ao contrrio do que afirma, referida documentao comprova que indevida a

tributaosobreomissodereceitas,umavezquebaseadaemoperaesquenose
efetivaram dado ao cancelamento das respectivas Notas Fiscais. Por no
representarem ingresso derecursos, no seconstituiem fato gerador do IRPJ e da
CSLL,anocalendrio2005.
Autenticado digitalmente em 26/11/2012 por
ANTONIO JOSE PRAGA DE SOUZA, Assinado digitalmente em 20/
SOUZA
DF CARF MF
Fl. 2180
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.180
IA
AautoridadefiscalrelatanoTermodeVerificaoFiscal(fls.351)queaRecorrente
omitiu receitas ao deixar de escriturar notas fiscais de vendas. A suposta
irregularidade 001 OMISSO DE RECEITAS RECEITAS NO
CONTABILIZADASestdescritanosseguintestermos:
(...)
DoexamedoLivrodeRegistrodeSadas(fls.195/273)restamclarasasinexatides
quantoaosvaloresdassupostasomissesdereceitas.Diversamentedoqueafirmaa
fiscalizao,as NotasFiscaisns 296,325,360,1691e1989foramregistradas no
referido livro fiscal como se comprova nos autos. Contudo, a exao indevida
porque referidas Notas Fiscais foram canceladas, conforme consta do Livro de
RegistrodeUtilizaodeDocumentosFiscaiseTermosdeOcorrncias,asaber:
Nmero
NotaFiscal/1e2Vias
Data
Valor
FlsProc
Regist
Sadas
Fls.Proc.
0296
02/02/05
32.963,00 280,409
204
0325
10/02/05
94.535,42 279,410
205
0360
14/02/05
9.423,00 278,411
205
1691
16/06/05 104.232,96 307,1169
230
1989
07/07/05
335,
236
TOTAL
4.740,77
245.895,15
TermodeOcorrncias/Fls.
Proc.
Devolvida por
estar em
desconformidade com o pedido.
(fls.985)
Cancelada pois o cliente pediu
produto46gr.verdeeentregue46
gr.Cristal(fls.985)
Cancelada pois estava em
desconformidade com o produto
(fls.985)
Cancelada devido atraso na
entregadamercadoria(fls.1159)
Cancelada pois o preo est em
desacordo com o contratado (fls.
1182)
Assim,indevidoolanamentodoIRPJedaCSLLsobreovalordeR$245.895,15
porquenorepresentaingressodereceitasparaaImpugnante.
A fiscalizao tambm incorreu em erro manifesto com relao incluso das

notas fiscais abaixo como omisso de receitas por insuficincia de contabilizao.
Tratase,emverdade,devendascanceladascomosepodecomprovarpelas1svias
das Notas Fiscais anexadas a estes autos pela Impugnante ao instaurar o
contenciosoadministrativo(fls.408a465)e2sviasdessasmesmasNotasFiscais
cujos originais foram apreendidos pela fiscalizao para anexao ao Processo n
10909.003025/200770deRepresentaoparaFinsPenais(fls.274),eacostadasas
respectivas cpias ao presente processo quando do procedimento fiscal (fls. 276 a
336).
Comarealizaodadiligncia,vieramaosautosnovascpiasdasprimeirasviasdas
notas fiscais e os registros no Livro de Registro de Utilizao de Documentos
Fiscais e Termos de Ocorrncias, que comprovam os respectivos cancelamentos,
conforme j manifestado em planilha apresentada nos presentes autos pela
Recorrente em impugnao ao resultado da diligncia, demonstrando
minuciosamente que um total de R$2.158.963,07 (R$ 245.895,15 +
R$1.913.067,92),nosubsisteolanamentodeofcio,sobretudoporqueassupostas
operaes indicativas de omisso de receitas no se concretizaram face ao
cancelamentodasnotasfiscais.

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
SOUZA
10
DF CARF MF
Fl. 2181
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.181
Fatonoconsideradoodequearetificaoquantosdatasdassupostasoperaes
temreflexonosperodosdeapuraoenabasetributvelmensaldoPIS/PASEPe
da COFINS (tributao reflexa), lanadas de ofcio no Processo n
10909.003024/200725, para exigncia das contribuies em relao aos fatos
geradoresjaneiroaagosto/2005.
IA
A atividade administrativa de lanamento vinculada, sob pena de padecer de

nulidade. O art. 142 do CTN conceitua o lanamento como o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido,identificarosujeitopassivoe,sendocaso,proporaaplicaodapenalidade
cabvel. Conforme sobejamente demonstrado, o lanamento de ofcio do IRPJ e
tributao reflexa, anocalendrio 2005, com base na irregularidade apontada no
Auto de Infrao: 001 OMISSO DE RECEITAS RECEITAS NO
CONTABILIZADAS est eivado de vcio material no tocante identificao da
ocorrnciadofatogeradoredeterminaodabasetributvel,sendonulodepleno
direito.
As1viasdessasnotasfiscais,porsis,jseconstituememprovaincontestedano
realizaodasvendasedonoingressodasrespectivasreceitas,considerandoque
documento indispensvel para acompanhar a mercadoria ao destinatrio
(comprador)eacobertaraoperaodevendaesuacirculao.Assim,nohprova
maior do cancelamento das operaes do que a juntada aos autos das respectivas
notas fiscais e dos Registros de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrnciasacercadamotivaodosditoscancelamentos.
OAuditorFiscaldiztextualmentenoTermodeVerificaodeDilignciaFiscal
que anexou relao das vias e cpia das primeiras vias das Notas Fiscais
apresentadas,informadascomoanuladas(fls.985/1293),paraanlisenestafase
recursal.Acrescentouquegrandepartedessasnotasfiscaistemseucomprovantede
entrega destacado e so viajadas, tendo sido utilizadas para dar sada de
mercadoriasdoestabelecimentodocontribuinte,umavezqueforamcarimbadasem
postosdefiscalizaodasFazendasEstaduais,localizadasnasdivisasdosEstados,
especialmente,SantaCatarinaeParan.
Dentreasnotasfiscaistidascomoviajadasapenasasdens293,296,325e1134
foram relacionadascomo omissodereceitasno Demonstrativode Notas Fiscais
NoRegistradasem2005(fls.337).Relativamenteataisnotasfiscaisocorreramos
seguintesfatos:
NotaFiscal
Esclarecimentos
293
02/02/2005
27.867,84
2viaNFapreendidaparainstruodoProc.10909.003025/2007
70
1viaNFanexadaaoprocesso
cancelamentodevidoaopreenchimentoincorretodosprodutos.
o Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrnciasfazreferncias1,3e5vias.
NotaFiscal
Esclarecimentos
Fls.
Proc.
274
408
924
985
Fls.
Proc.
2viaNFapreendidaparainstruodoProc.10909.003025/2007 274,
296
02/02/2005 70
280
32.963,00 1viaNFanexadaaoprocesso
409
NFregistradanoLivrodeRegistrodeSadas
204
posteriormente devolvida por estar em desconformidade com o 924
pedido.
985
SOUZA
11
DF CARF MF
Fl. 2182
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.182
IA
325
10/02/2005
94.535,42
1134
20/04/2005
127.008,00

na circularizao no consta a operao com a empresa Cotia
FoodsSA.
70
NFregistradanoLivrodeRegistrodeSadas
posteriormente cancelada porque o cliente pediu o produto 46gr
verdeerntregaram46grcristal.
70
canceladaporestaremdesacordocomopedidodocliente.
na circularizao no consta a emisso da NF para a empresa
Refriso Refrigerantes Sorocaba Ltda.. No mesmo valor h a
operaosubstitutivarealizadaem26/04/2005.
1532
274,
279
410
205
924
985
274,
306
437
927
1119
1574
A expresso viajadas utilizada pelo Auditor Fiscal visa to somente imputar

condutadolosaRecorrente.Atodaprova,nasquatrosituaesacima,amercadoria
foi devolvida pelo cliente motivando o cancelamento da operao, provando a
licitudedosfatos.
NenhumairregularidadefoiconstatadaenempoderiavezqueaImpugnanteprima
pelaobservnciadalegislaocomercial,fiscaletributria.
No Terno de Verificao de Diligncia Fiscal a autoridade fiscal registrou que

durante o procedimento de fiscalizao foram intimados alguns clientes da
fiscalizada, cujasrespostasnoinfluenciaramenoforamutilizadasparaqualquer
lanamento de IRPJ, CSLL, PIS ou COFINS. Acrescentou que os documentos da
circularizao no foram juntados ao processo porque no serviram como
elementodeprovadasinfraesapuradas.
Comefeito,nofoiapuradanesseprocedimentofiscalnenhumaprticadolosapor
parte da Recorrente, tais como emisso de nota calada, nota fiscal fria,
subfaturamento ou qualquer outra ilicitude que pudesse caracterizar omisso de
receitas. Pelo exame das cpias dos Mandados de Procedimento Fiscal MPF
extensivos, das Intimaes Fiscais e das informaes por escrito prestadas pelas
empresas circularizadas, anexadas pelo Auditor Fiscal em cumprimento ao
procedimento de diligncia determinada nos termos da Resoluo n 140200018,
podeseconstatarqueasoperaesentreaRecorrenteeasempresascircularizadas
foram realizadas com observncia das normas contbeis e fiscais, da porque no
poderiamservircomoelementodeprovadasinfraesapuradas.
Assim, no h que se exigir da Recorrente IRPJ e CSLL suplementares sobre

omissodereceitaspelafaltaouinsuficinciadecontabilizaodenotasfiscaisde
venda, uma vez que todos os resultados por ela apurados em suas atividades de
venda de bens foram oferecidos tributao. O cancelamento das notas fiscais no
LivrodeRegistrodeUtilizaodeDocumentosFiscaiseTermosdeOcorrncias
modelo 6 sem a respectiva escriturao no Livro de Registro de Sadas, no
desvirtuou o resultado fiscocontbil do perodo porque as operaes no se
efetivaram.AmesmaconclusotemoscomrelaosNotasFiscaisns0296,0325,
SOUZA
12
DF CARF MF
Fl. 2183
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.183
IA
0360, 1691 e 1989, que foram escrituradas, mas cancelado o registro fiscal nos
mesmosvalores.Asduassituaestmosefeitoscontbeisidnticosrepresentativos
donoingressodereceitas.
DAIMPOSIODAMULTAQUALIFICADA
A fiscalizao diz s fls. 354 do Termo de Verificao Fiscal que o intuito de

fraudeesonegaoestpresenteaolongodadescriodosfatos,tendoemvistaa
omisso de registro de notas fiscais de vendas de mercadorias e apresentao da
DIPJdoanocalendrio2005,comvaloresinexatos.Eacrescentasfls.355que
os documentos acostados aos autos, relativos as vendas de mercadorias, como as
cpiasdasnotasfiscaisecpiadoLivrodeSadas,soaprovamaterial,cabale
inequvocadavontadedelesaraFazendaPblica....
Nas mesmas provas produzidas pela fiscalizao est a verdade material dos
equvocos do agente fiscal, o que foi devidamente demonstrado pela Recorrente,
umavezquenosetratadeomissodereceitas,postoqueasnotasfiscaisobjetoda
autuaonorepresentamingressodereceita,hajavistoqueforamcanceladas.
Deoutrabanda,aautoridadejulgadoradeprimeirainstnciaasseveraqueaautuada
agiucomreiteramentodecondutaeaexpressividadedosvalores,evidenciamque
a conduta da contribuinte esteve associado o intuito doloso de subtrair ao
conhecimento da fiscalizao a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
ARecorrentenoincorreunaprticadequaisquerdosilcitosdefinidosnosartigos
71,72e73daLein4.502,de1964:
Art.71.Sonegaotodaaoouomissodolosatendenteaimpedirouretardar,
totalouparcialmente,oconhecimentoporpartedaautoridadefazendria:(g.n)
Idaocorrnciadofatogeradordaobrigaotributriaprincipal,suanaturezaou
circunstnciasmateriais(g.n)
II das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao
tributriaprincipalouocrditotributriocorrespondente.(g.n)
Art.72.Fraudetodaaoouomissodolosatendenteaimpedirouretardar,total
ouparcialmente,aocorrnciadofatogeradordaobrigaotributriaprincipal,ou
a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o
montantedoimpostodevidoaevitaroudiferiroseupagamento.(g.n)
Art.73.Conluiooajustedolosoentreduasoumaispessoasnaturaisoujurdicas,
visandoqualquerdosefeitosreferidosnosarts.71e72.
Dotextolegal,sobressaiqueoelementonucleardostiposdeilicitudeimpedirou
retardar que a Administrao Tributria tenha conhecimento da ocorrncia do
fatogeradordaobrigaotributriae/oudasujeiopassiva.Nopresentecaso,
a discusso deve se circunscrever ao fato gerador da obrigao, cuidandose em
demonstrar que a Recorrente no impediu ou retardou sua ocorrncia e/ou o seu
conhecimentopelaAdministraoTributria.
NosepodealegarqueaRecorrenteimpediuouretardou,totalouparcialmente,o
conhecimento por parte da autoridade fazendria da ocorrncia do fato gerador
porque as operaes de vendas (aqui discutidas) foram cobertas pelas
correspondentesnotasfiscais,emboraquecanceladasposteriormente.Seainteno
daMP
Impugnante
omitir receitas no teria emitido as respectivas notas fiscais,
n 2.200-2 defosse
24/08/2001
quesabemosserodocumentofiscalexigidopelalegislaoparaaformalizaoda
SOUZA
13
DF CARF MF
Fl. 2184
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.184
ocorrncia dofatogeradordaobrigaotributria,permitindoaoFiscoacobrana
dostributosincidentes.
IA
Tambm no se pode alegar que a Recorrente impediu ou retardou, total ou

parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, visto
queasempresascomasquaisaRecorrentemanteverelaescomerciaisforamalvo
de circularizaes, concluindo a fiscalizao, ao final, estas circularizaes no
serviramcomoelementodeprovadasinfraesapuradas.
A Recorrente no praticou quaisquer dos ilcitos tipificados como nota calada,

nota fiscal fria, subfaturamento, que exclusse ou modificasse as caractersticas
essenciais da obrigao tributria, reduzindo o montante do imposto devido ou
diferindooseupagamento.
Assim,pornoestarempresentesosvciosdeilicitudesnacondutadaRecorrente,
nocomportaaqualificaodamultadeofcio,atporqueestanoestprovadanos
autos,condiosinequanonparaaplicaodapenalidade.
Nestesentido,ajurisprudnciapacificadanesteConselhodeContribuintes,dequeo
dolo, elemento imprescindvel caracterizao da infrao, deve ser provado pela
autoridadeadministrativa.Vejamos:
Smulan14:
Asimplesapuraodeomissodereceitaouderendimentos,porsis,noautoriza
a qualificao da multa de oficio, sendo necessria a comprovao do evidente
intuitodefraudedosujeitopassivo
Emais.Aindaqueseconsiderasseaomissodereceita,oqueseadmitetosomente
poreventualidade,aimposiodamultaqualificadaindevida,namedidaemquea
Recorrenteestsendoautuadapordiferenasdeimpostonoscasosdedeclarao
inexata,conformecontidonoitem02doautodeinfrao,aplicadaamultadeofcio
de75%.
De acordo com a legislao, qualquer diferena que porventura resulte do

acertamento do crdito tributrio pela fiscalizao h que ser considerado apenas
como inexatides materiais.Nestes termos, a multade oficio a ser imposta a de
75%,deacordocomoart.44daLein9.430,de1996:
Art. 44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas:
(RedaodadapelaLein11.488,de2007)
Ide75%(setentaecincoporcento)sobreatotalidadeoudiferenadeimpostoou
contribuio nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, de falta de
declaraoenosdedeclaraoinexata(RedaodadapelaLein11.488,de2007)
(g.n)
DASPERDASDEMATERIAISINOBSERVNCIADEREQUISITOS
Aautoridade fiscalnomencionouexpressamenteemqualdosincisosdo art.291

doRIR/99estenquadradaaRecorrente,limitandoseacapitularasupostainfrao
no caput do artigo, que na sua redao apenas contm norma autorizativa de
inclusodasquebraseperdasnaapuraodoscustos.Seafiscalizaoentendeuque
aRecorrentededuziuindevidamenteovalordeR$4.081.690,10comoperdas,no
poderia ter se omitidoem indicaro incisodo artigoque foi infringido, at porque
no devem pairar dvidas sobre a infrao e aplicao da legislao de regncia,
comodispeoart.10,incisoIV,doDecreton70.235,de1972.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
SOUZA
14
DF CARF MF
Fl. 2185
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.185
IA
Assim, h que a Recorrente se valer da descrio da irregularidade constante do

Termo de Verificao Fiscal s fls. 349 e 350, para produzir sua defesa. Ainda
assim, a descrio dos fatos ora pende para a imposio do inciso I, ora para a
aplicaodoincisoIIdoart.291doRIR,de1999.Senovejamos.
A fiscalizao informa ser a Recorrente uma empresa comercial e, por esta razo,
noefetua nenhumprocessodeindustrializaoquepossadarorigemsperdas, e
tambmqueestasnopoderiamserdeduzidascomocustodoresultadodoexerccio
porquenoforamcomprovadasnaformaprevistanocitadodispositivolegal.
Emprimeirolugarimportanteesclarecermosqueasperdasdeduzidascomocustos
pelaImpugnantedecorreramdeduassituaes:
1. transporteemanuseiodosprodutose
2. imprestabilidadedasembalagenspetspelosclientes(compradores)emrazode
defeitos do produto apresentados quando do processo de injeosopro e
envazamento,tornandoseparaaRecorrenteperdademercadoriainvendvel.
Naprimeirasituao,hqueseconcluirqueoslaudosecertificadosexigidospela
fiscalizaosodescabidosporqueasquebraseperdasocorridasnotransportee
manuseios dos produtosesto previstos no inciso I, art. 291, do RIR, de 1999, e
independemdecomprovao,admitindosesuadedutilibidadecomocusto, ainda
quedecorrentedacomercializaodeprodutos,desdequehistoricamenteasperdas
sejamconstantes,razoveiseosprodutosnoestejamcobertosporseguros.
s fls. 166 dos autos consta o registro contbil, no Livro Razo, das perdas dos
produtos por defeito e contaminao das embalagens pets no seu transporte e
manuseio,oquefoilanadocustodevendanoanocalendriode2005.
As perdas so constantes e normais em funo da natureza dos produtos pets,

verificandose algumas oscilaes de valores nos meses do anocalendrio
fiscalizado.Noperododemaroajulho/2005,ovolumedeperdasdemercadorias
aumentouhajavistaquegrandepartedosprodutosperdeuavalidadeparautilizao,
em razo da Recorrente ter ficado com a mercadoria importada pendente de
liberao at a autorizao judicial, face ao Mandado de Segurana n
2005.72.08.0005140impetradocompedidodeliminarparapagaroPISeCOFINS
importaocombasenaalquotaadvalorem,emrazodamudanadasistemtica
detributaocomaediodaLein11.051,de29/12/2004,comvignciaapartirde
sua publicao (DOU de 30.12.2004, retificada no D.O.U. de 4.1.2005, D.O.U de
11.1.2005 e no DOUde 16.2.2005 ), introduzindo alteraes na Lei n 10.865, de
2004, determinando o pagamento das contribuies pela alquota ad rem
(especfica),nostermosdo6Adoart.8.
Relativamentesperdas,agrandequestoestemsaberoquealeiconsideracomo
razovelparafinsdoscustosmnimossemcomprovao.Afiscalizaonopode
deixar de reconhecer que as quebras e perdas so inerentes ao objeto social da
Recorrente, at porque as quebras e perdas fazem parte de qualquer atividade
econmica. Glosando a totalidade das perdas escrituradas (R$4.081.690,10), por
entender que so desproporcionais ao valor das compras, a fiscalizao est
glosando at o mnimo razovel, admitido no inciso I do art. 291 do RIR, de
1999,econsequentemente,estdescumprindoosditameslegais.
A fiscalizao levantou, com base no total de compras efetuadas em 2005, o

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
percentualde9,23%representativodasperdascomputadascomocusto,oqueresta
SOUZA
15
DF CARF MF
Fl. 2186
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.186
IA
totalmente dentro do que a lei determina como razovel e por isso aceitvel a
deduodoscustosnestepercentual,tendoemvistaserestaamdiadeperdasentre
as demais empresas do setor. Desta forma, para glosar referidas despesas, a
autoridade fiscal h que se fundar em prova contrria ao valor escriturado pela
Impugnante,vezquenosetratadepresunolegal.
No curso do procedimento fiscal e em resposta intimao da fiscalizao, a

Recorrente apresentou documentos expedidos pela operadora porturia Multilog
Solues de Logstica contendo informaes sobre danificaes e avarias no
transporte e manuseio dos produtos importados em 2005. Para comprovao das
perdas, foram anexadas tambm aos autos fotografias das mercadorias avariadas,
umademonstraoclaradequeosfatosefetivamenteocorreram(fls.467a523) e
queporisso,omnimorazoveldeveseradmitidocomoperdasafimdeintegrar
ocustodevendas.
AsegundasituaodeperdasvivenciadapelaRecorrenteestprevistanaalneaa,
doincisoII,doart.291,doRIRde1999,massobrigatriasuacomprovao
mediante a apresentao de laudo assinado por autoridade fiscal, com relao ao
valor das perdas escriturado como custo que ultrapasse ao limite mnimo
admitido como razovel no inciso I do art. 291 do RIR de 1999, ficando a
cargo da fiscalizao a comprovao de que as perdas no so razoveis ou que
estocobertasporseguro.
Quanto a esta, as perdas provenientes das devolues de mercadorias danificadas

soapuradasemfacedoseguinte:
a) nas relaes comerciais com seus clientes, e visando otimizar suas vendas no
mercadointerno,aImpugnantefazareposiodosprodutosquesodanificadosno
processodeinjeosoprooudeenvazamentopelaempresacompradora
b) o valor das mercadorias que so consideradas imprestveis abatido nas
operaesseguinteseaparceladasperdasprovenientedessasituaoescriturada
comocusto
c)referidasvendasnoestocobertasporseguro,assumindoaImpugnanteonus
dasreferidasperdas.
Se a alnea a, inciso II, do art. 291, exige a comprovao das perdas atravs de
laudooucertificadodaautoridadessanitriaoudesegurana,hqueseremaceitas
asinformaesprestadaspeloDepartamentodeFiscalizaoeVigilnciaSanitria
daPrefeituradeItaja(fls.465),quedevemserexaminadasconjuntamentecomas
informaes sobre avarias prestadas pela empresa porturia Multlog, as Notas
Fiscais de Entrada do perodo e os registros contbeis no Livro Razo, ano
calendrio2005,porsetratardasperdasdeestoquespelaocorrnciaderiscosno
cobertosporseguros.
Ora,seaexigncialegaldecomprovaonessahiptesecomrelaotosomente
sperdasqueultrapasseaomnimorazovel,afiscalizaonopoderiaglosaro
total contabilizado na conta perdas do material de R$ 4.081.690,10, por falta de
comprovao ou porquesob sua tica nofoi comprovadanaforma do citado art.
291doRIR,de1999.
Portodoexposto,ocrditotributrioestcarecedordeliquidezecerteza,passvel
denulidadeporafrontaaodispostonoart.142doCTN.
DOSRESULTADOSOPERACIONAISNODECLARADOS
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
SOUZA
16
DF CARF MF
Fl. 2187
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.187
IA
Tambm h que ser reexaminada a matria tributria relativa suposta

irregularidade 004 RESULTADOS OPERACIONAIS NO DECLARADOS,
paracorreodosequvocosincorridospelafiscalizao.
AAdministraoTributriaexercendoseudireitodeexaminarosatospraticadospor
iniciativa da Recorrente,parafinsdehomologloscomoprevistonocaputdoart.
150doCTN,ofezcomrelaoaocumprimentodasobrigaestributriasdoIRPJe
CSLL,PISeCOFINS,anocalendrio2005(MPFn09206002006002230).
Nesse mister, competialhe proceder a auditoria amplamente, de modo a abranger

todaadocumentaodesuporteetodososlivrosfiscaisecontbeis.Nofoioque
ocorreu,vistoqueafiscalizaonoexaminouoLivrodeRegistrodeUtilizaode
DocumentosFiscaiseTermosdeOcorrncias.Oexamedestelivrorevelariaqueos
valoresdasnotasfiscaisrelacionadascomoomissodereceitas(fls.337/338)edas
demais notas fiscais canceladas anexadas pelo Fiscal diligenciante (fls. 987/1279),
no representam auferimento de receitas em 2005, restando claro que se a
fiscalizao tivesse procedido ao exame acurado dos documentos e livros, teria
constatadoqueasreceitasoperacionaisnesseanocalendrionopoderiamtotalizar
R$61.158.147,12e,porviadeconsequncia,noteriachegadoaovalorautuadode
R$2.552.879,64.
Fatoque,senarecomposiodabasetributveldoIRPJedaCSLLaautoridade
fiscal tivesse excludo os valores das vendas canceladas, teria apurado que as
receitas operacionais da Recorrente so as escrituradas no Livro de Registro de
Sadas (fls. 195273), deduzidas as vendas canceladas ao longo do perodo. No
resumo abaixo esto computadas as notas fiscais canceladas que a fiscalizao
entendeu, equivocadamente, como omisso de receitas (irregularidade 001) e
outras notas fiscaisescrituradas que tambm foram canceladas, conforme Registro
deUtilizaodeDocumentosFiscaiseTermodeOcorrncia.
Arecorrente,relacionouemimpugnaoaoresultadodadiligenciaasNotasFiscais
que foram emitidas, escrituradas no Livro de Registro de Sadas e canceladas no
anocalendrio2005,totalizandoR$12.761.289,57cujoexamesetornanecessrio
paraoacertamentodoscrditostributriosdeIRPJeCSLLconstitudosdeofcio,
baseado na escrita contbil e fiscal da Recorrente, vez que a fiscalizao
desconsiderouosvaloresdeclaradosdaDIPJenaDCTF.
Comefeito,norestamdvidasdequeafiscalizaoincorreuemvciosmatriasna
apurao da base tributvel do IRPJ e CSLL, lanados de ofcio. H flagrante
desrespeitoaodispostonoart.142doCTN,quedeterminasejaocrditotributrio
constitudo a partir da verificao da ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria correspondente, determinao da matria tributvel, clculo do montante
do tributo devido, identificao do sujeito passivo e,a proposio da aplicao da
penalidadecabvel.
Por todas as razes acima expostas, o crdito tributrio ilquido e incerto,

relativamente suposta infrao 004 RESULTADOS NO OPERACIONAIS
NO DECLARADOS, como tambm ilquido e incerto o crdito tributrio
relativo s demais infraes imputadas Recorrente, considerando que os
lanamentos de IRPJ e tributao reflexa da CSLL passam, necessariamente, pela
quantificaodasreceitasauferidasnoanocalendrio2005e,napresenteautuao
ocernedadiscussoabasetributveleoclculodomontantedotributoexvido
dispostonosarts.43e44doCTN.

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
DOPEDIDO
SOUZA
17
DF CARF MF
Fl. 2188
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.188
IA
Facetodooexposto,requeraRecorrentesejadadoprovimentoaorecursoparaque
sejam declarado improcedente o lanamento fiscal, haja vista a constatao de
diversos vcios formais e materiais que levam a inconsistncia da autuao
perpetrada.
A seguir o processo retornou ao CARF, mediante despacho de fls. 2145,

datadode11/07/2011eentregueaestejulgadoremjan/2012,apsadigitalizao.
Na Reunio de fev/2012 o processo retornou pauta tendo o contribuinte
apresentado novos documentos visando comprovar suas alegados, diante disso o Colegiado
decidiu encaminhar os autos Representao da Douta Procuradoria da Fazenda Nacional
juntoaoCARFparamanifestao.
Em despacho de 17/02/2011 (no qual constou equivocamente a data de
17/02/2009), a PFN pleiteia: I) o desentranhamento dos documentos dos autos, dada sua
juntada intempestiva II) sejam suas informaes desconsideradas e/ou reconhecidas como
inaptas a fundamentar qualquer deciso neste caso, em razo de ofensas regra jurdica
acimamencionadaeemplenovigor.
oqueimportarelatar.

SOUZA
18
DF CARF MF
Fl. 2189
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.189
Voto
IA
ConselheiroAntonioJosePragadeSouzaRelator
Retorna o presente processo aps cumprida a diligncia determinada pelo

Colegiado,bemcomacinciadaPFNjuntadadedocumentos.
EmlitgioaexignciadeIRPJeReflexos,emvirtudedaacusaofiscalde
omissoderesultadostributveis,omissodeomissodereceitaseglosadecustos/despesas.
Parte das infraes foi autuada com multa qualificada de 150%. No recurso voluntrio a
contribuinterequersejacanceladaintegralmenteaexigncia.
Preliminarmente, cumpre apreciar o pleito da douta PFN, no que tange a

juntada de documentos efetuada em 06/2/2012, que requer I) o desentranhamento dos
documentos dos autos, dada sua juntada intempestiva II) sejam suas informaes
desconsideradase/oureconhecidascomoinaptasafundamentarqualquerdecisonestecaso,
emrazodeofensasregrajurdicaacimamencionadaeemplenovigor.
Com a devida vnia equivocase a PFN, os esclarecimentos e documentos
apresentados pelo contribuinte tem por objetivo complementar sua manifestao aps o
resultado da diligncia fiscal. No se tratam de provas extemporneas. Por sua vez, as
alegaeseesclarecimentossoquantoamatriasprequestionadas(emlitgio).
AoquepareceonobrePFNnoestemconsonnciacomumdosescopodo
Processo Administrativo Fiscal, no mbito da constituio do crdito tributrio federal, qual
seja:depuraroprocedimento,visandocobraroquedevido,nemmais,nemmenos,naformada
lei.
certo que h limites para apresentao e apreciao de provas, conforme
disciplinadonoart.16,incisoIV,doDecreto70.235/1972(redaoatual),quenoestabelece
o desentramento, mas sim a desconsiderao de provas e documentos juntados a destempo
desde que no justificado. No a situao do presente processo que retornou de diligncia
determinadaporestecolegiadojustamenteparabuscaraverdadematerial.
Diantedoexpostorejeitoapreliminar.
Passo ento aapreciar as razes recursais sintetizadas nos memrias de fls.

2147a2162,juntadoaosautosem06/02/2012(apsadilignciafiscal).
DaOmissodeReceitasReceitasNoContabilizadas
Aduzarecorrente:
(...)
No que diz respeito a imputao feita Recorrente de omisso de receita
caracterizada por falta ou insuficincia de contabilizao de Notas Fiscais, com a
devidavertia,ad.Fiscalizao,bemcomoaTurmaJulgadoraaquoincorreramem
erronaanlisedetodaadocumentaoapresentadapelaRecorrentenodecorrerda
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
instruoprocessual.
SOUZA
19
DF CARF MF
Fl. 2190
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.190
IA
Isto porque conforme demonstradoe comprovadopela Recorrente, as Notas

Fiscais utilizadas como fundamento de omisso de receita foram canceladas, no
havendo, portanto, ingresso dos recursos contidos nas notas fiscais, o que
caracterstica fundamental para a existncia de fato imponvel quanto ao IRPJ e
CSLL.
Ad. Fiscalizao,comadevidavertia,sequertevecritrionaindicaodas
notas fiscais que teriam embasado a suposta omisso de receitas, isto porque no
entender da autoridade fiscal todas as notas fiscais no teriam sido registradas em
2005.
Existemsimnotasfiscaisqueforamregistradas,quaissejamasNotasFiscais
den296,325,360,1691e1989todavia,essasforamcanceladaspelaRecorrente,
conforme pode ser apurado no Livro de Registro de Utilizao de Documentos
Fiscais e Termos de Ocorrncias (fls. 985, 1159 e 1182), bem como pelas
respectivas notas fiscais apresentadas (fls. 278/280, 307 e 335) que esto
acompanhadasdo"canhoto"dasentregasdasmercadoriassemqualqueranotao.
Jnoquetangesdemaisnotasfiscais,quaissejamasnoregistradas,todas
foram apresentadas pela Recorrente quando da impugnao (fls. 408 a 465) e
igualmente canceladas, conforme se apura do Livro de Registro de Utilizao de
Documentos Fiscais c Termos de Ocorrncias (fls. 925/933), bem como pelas
respectivas notas fiscais apresentadas que esto acompanhadas do "canhoto" das
entregasdasmercadoriassemqualqueranotao.
Podeseapuraraindaquedaanlisedosdocumentosobjetosdacircularizaao
realizada no decorrer da fiscalizao e que foram juntados aps diligncia
determinadaporessaDoutaCmaraquenemtodasempresasconstantesdasnotas
fiscais que embasaram a suposta omisso de receitas foram circularizadas para
prestarinformaessobreaquisiodemercadoriasdarecorrente.
Importante destacar ainda que das poucas empresas circularizadas e que
constamdarelaodasnotasfiscaisqueembasaramasupostaomissodereceitas,
todas informaram no terem adquiridos os produtos acobertados pelas respectivas
notasfiscais,oquecorroboraainexistnciadeomissodereceitas.
O resultado da circularizao infirma a presuno de omisso de receita
acusada pela d. Fiscalizao, tendo em vista que inexiste operao comercial de
todasasnotasfiscaiscanceladas.
Ressaltesetambmofatodequenoexistenosautosqualquercomprovante
de recebimento dos valores das presumidas vendas em conta bancria. No existe
extrato bancrio que comprove a presuno da omisso de receita posta pela
fiscalizao. A Recorrente no recebeu os valores ditos como omisso de receita,
razo pela qual no h justificativa para estorno de valores na conta bancria do
BancodoBrasilpelosimplesfatodequeosvaloresnoingressaramnascontasda
Recorrente.
Assim, a acusaoda d. Fiscalizao deque haverianecessidade de estorno
dosvaloresdacontabancriadoBancodoBrasilparaanularasvendascanceladas
absolutamenteimpertinente,pelosimplesfatodequenoexistevaloresdevendasa
seremestornados.
OraNobresJulgadores.Todasasnotasfiscaisutilizadascomofundamento
supostaomissodereceitaforamcanceladas,conformecomprovadopelaRecorrente
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
comaapresentaoinclusivedasprimeirasviasdasmesmaseregistrosconstantes
SOUZA
20
DF CARF MF
Fl. 2191
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.191
nosrespectivoslivrosfiscais,nohavendo,portanto,quesefalaremfatogeradordo
IRPJedaCSLL.
IA
A informao e os documentos trazidos pela fiscalizao em atendimento

dilignciadeterminadaporessaColendaCmarasomentecorroboraatesedadefesa
deinexistnciadefatoimponveldoIRPJedaCSLL,umavezqueasnotasfiscais
foram canceladas, de modo que no houve ingresso de recursos e no se apurou
qualquerinfraomesmoapsacircularizaodosclientesdaRecorrente,devendo
serolanamentosercanceladonesteitem.
(...)
Verificase, de plano, que nesse item no cabe razo Recorrente. Isso

porqueboapartedasnotasfiscaisqueaFiscalizaoesttratandocomoreceitasomitidasso
viajadas,ouseja,possuemcarimbosderegistrosdospostosfiscaisestaduaisdemonstrandoque
asmercadoriassaramdaempresaeforamentreguesaoscompradoresnamaioriadoscasosou
dentrodoestado.
Logo, se as mercadorias apresentaram defeito, ou foram devolvidas por
qualqueroutromotivo,oprocedimentocorretojamaisseriaoestornooucancelamentodanota,
esimaemissodenotafiscaldeentradaouacontabilizaodanotafiscaldedevoluo,isso
tambmpoderiaservirdeprovadadevoluodamercadoria.
Nosetratadepresunofiscalesiminsuficinciadeprovadaalegaode
queasvendasforamrealmenteforamcanceladas,cujonusdacontribuinte.
Ora!Seasprimeiraviasdasnotasfiscais,devidamenteviajadas,estavamem
poderdocontribuinteenoforamcontabilizadaspelosadquirentes,tampoucoexistenofiscal
de amparo do retorno das mercadorias, muito menos carimbo de retorno, absolutamente
coerente o esclarecimento Fiscal que as diligncias foram incuas, pois, a nica alegao
plausveldosadquirentesdequenoteriammesmorecebidostaismercadorias,docontrrio
cairiamemcontradio.
Frisese que a contabilidade da contribuinte foi refeita para atender a
dilignciafiscal.Portanto,emboraacontabilizaopretendarefletiraverdadedosfatos,essa
nocorroboradaporelementosdocumentaissuficientes.
Outrossim, no crvel que uma mercadoria to resistente e de custo
razoavelmenteelevadosejasimplesmentedoadapelacontribuinteaseusclientesemfacedos
custosdedevoluo.
Tambmnocrvelajustificativaqueessasperdasseriamporenvio de
mercadoriastrocadas,sendoqueasembalagensforamabertaspelosadquirentes.Ora,seuma
empresaproduzrefrigeranteserecebepetparaoutroproduto,oqueseesperaadevoluo
imediataenoabrirascaixasparaconferiroerro.
Outrossim, peo vnia para transcrever os fundamentos da deciso de 1a.
instncia nessa parte e adotlos como razes adicionais de decidir, haja vista que foram
confirmadoscomadilignciafiscaldeterminadaporesteColegiado.(verbis):
(...)
Emanlisedoargido,verificasequenoassisterazoimpugnante.queas

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
notasfiscaisapontadaspelafiscalizaonoforamregistradasnoslivrosfiscaisnem
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SOUZA
DF CARF MF
Fl. 2192
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.192
IA
nos livros contbeis da empresa. Verificase tambm que a contribuinte no

observouosprocedimentosprevistosnoRegulamentodoICMSdoEstadodeSanta
Catarina, aprovado pelo Decreto estadual n 2.870, de 2001, para documentar os
alegados eventos de cancelamento de notas fiscais. Assim, no art. 31 do anexo 5
deste regulamento, determinada a conservao da declarao dos motivos que
determinaramocancelamentododocumento,nosseguintestermos:
Art.31.Quandoodocumentofiscalforcancelado,conservarseotodasas
suas vias, comdeclaraodosmotivosquedeterminaramocancelamento e
referncia,seforocaso,aonovodocumentoemitido,sobpenadeexigncia
doimpostocomoseaoperaohouvessesidorealizada.
Como se v,alegislaodoICMSestabeleceformalidadesespecficaspara o
cancelamentodenotasfiscais,sobpenadeaoperaoserconsideradaocorrida.Tais
medidassejustificamanteapossibilidadedeanotafiscalsercancelada,inobstante
ter sido efetivamente utilizada para acobertar o trnsito das mercadorias. Nesta
hiptese,mesmoquefossemrealizadascircularizaescomosupostodestinatrio,o
fato desteno possuiranotafiscalnoconstituiriaprovahbilaconcluir que no
houveaoperao.
Emoutrahiptese,emquehajaporalgummotivoadevoluodamercadoria,o
retorno da mercadoria deveria ser acompanhado da emisso de nota fiscal de
entrada,cuja 1 via teria que ser arquivadajuntamentecom a 1 via da nota fiscal
emitidaporocasiodasadadamercadoria,conformeprevistonoart.77doanexo6
docitadoregulamento,nosseguintestermos:
Art.77.Oestabelecimentoquereceber,emretorno,mercadoriaporqualquer
motivo no entregue ao destinatrio, para creditarse do imposto debitado
porocasiodasada,dever:
I emitir NotaFiscal,modelo1ou1A,parafinsdeentrada,consignando,
almdosdemaisrequisitosexigidos,onmero,asrieeadatadanotafiscal
emitidaporocasiodasada
II manter arquivada a primeira via da nota fiscal emitida por ocasio da
sadajuntamentecomaprimeiraviadanotafiscalreferidanoincisoI.
Pargrafonico.Amercadoriaseracompanhada,noretorno,pelaprimeira
viadanotafiscalemitidaporocasiodasada,quedeverconter,noverso,
o motivo pelo qual no foi entregue, com identificao e assinatura do
destinatriooutransportador.
No caso em anlise, a impugnante no demonstra ter adotado qualquer um
desses procedimentos. Embora tenhajuntado cpias das primeiras vias da maioria
das notas fiscais apontadas pela fiscalizao, no h evidncia de que o
cancelamentodasnotasfiscaistenhasidoregularmentedocumentadocomopreva
legislao.
Algumasdessasnotasfiscaistrazidaspelaimpugnanteapresentamcarimbodo
posto fiscal da fiscalizao estadual no municpio de Garuva (fls. 408, 409, 410 e
437).Nestecaso,anteasadadasmercadoriasdoestabelecimento,anotafiscalno
poderia mais ser cancelada, j que concretizado o fato gerador do imposto sobre
circulaodemercadorias,masoretornodasmercadoriasdeveriaseracompanhado
de emisso de notas fiscais de entrada, como forma de possibilitar o crdito do
ICMS.Noversodasnotasfiscaisdesada,deveriaconstaromotivodanoentrega,
com identificao e assinatura do destinatrio ou transportador. Entretanto, nada
dissoconstadosautos.
SOUZA
22
DF CARF MF
Fl. 2193
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.193
IA
Orecibodeentregadealgumasnotasfiscais(v.g.fls.414a417)foidestacado
do corpo da nota, denotando que houve a entrega, mediante assinatura do
comprovante.Nestesentido,nanotadefl.423,infine,hatainformaodequea
mercadoria foi transbordada para outro caminho. Noutras notas fiscais, as
respectivascpiasnopermitemidentificarseorecibodaprimeiraviaoudeoutra
via.
Outras dessas notas fiscais (fls. 438/439), socpias das 5s vias, que no se
prestamadocumentarocancelamentodasnotasfiscais,poishquesemantertodas
asvias.
Como se v, a impugnante no logrou demonstrar a razo do alegado
cancelamentodasnotasfiscais.Estacircunstncia,associadaaofatodeasmesmas
no terem sido objeto de registro na contabilidade da empresa, refora o
entendimentodequehouvereceitanoescriturada.
Asvendasdemercadoriasestosujeitasemissodarespectivanotafiscalde
sada,demodoqueseessasnotasnosoregistradasnacontabilidadedaempresa,
elas constituem prova de que houve subtrao de receitas incidncia tributria.
Nesta situao, competeao contribuinte demonstrarque isso no ocorreu, seja por
cancelamentoda notafiscal,sejapordevoluodamercadoria,mediantea adoo
dasprovidnciasprevistasnalegislaocitada.Nohavendoaapresentaodesses
elementos de prova, permanece inclume a acusao de que houve omisso de
receitas.
A escriturao mantida pelos contribuintes deve abranger todas as operaes.
Nestesentidoodispostonoart.251doRIR/99,quetemaseguinteredao:
Art.251.Apessoajurdicasujeitatributaocombasenolucrorealdeve
manterescrituraocomobservnciadasleiscomerciaisefiscais(Decreto
Lein1.598,de1977,art.7).
Pargrafo nico. A escriturao dever abranger todas as operaes do
contribuinte, os resultados apurados em suas atividades no territrio
nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos
noexterior(Lein2.354,de29denovembrode1954,art.2,eLein9.249,
de1995,art.25).
Aexistnciadereceitasmantidasmargemdaescrituraofoiapuradaapartir
de notas fiscais no escrituradas, mas tal infrao poderia ser comprovada por
qualqueroutromeiodeprova,nonecessariamentecomolevantamentoquantitativo
comosustentaaimpugnante.
Muito embora a impugnante conteste a aplicabilidade ao caso em anlise, do
dispositivolegalcitadonoautodeinfrao,quevinculaaomissodereceitasfalta
deemissodenotasfiscais,constatasequeaimpugnantedepreendeuquesetratade
acusaodeomissodereceitasvinculadaaonoregistrodenotasfiscaisemitidas,
porissoprocuroudemonstrarqueeramnotasfiscaiscanceladas.Portanto,constata
sequeexerceuplenamenteodireitodedefesa.
(...)
Anteoexposto,aexignciafiscalnoquetangeaomissodereceitas,deve
serconfirmada.
SOUZA
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DF CARF MF
Fl. 2194
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.194
DaGlosadasDespesasPerdasdeMateriais
Alegaarecorrente:
(...)
IA
Noque dizrespeitoaglosafeitapelad.Fiscalizao,amesmatambm no
mereceprosperar,porinmerosmotivosquepassaaexpor.
Aautuaofiscaltemcomobaselegalparaaglosadasperdasmateriaisoart.
291doRIR/99queassimversa:
Art.291.Integrartambmocustoovalor(LeiNo.4.506,de1964,art.46,
incisosVeVI):
I das quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da
atividade,ocorridasnafabricao,notransporteemanuseio
IIdasquebrasouperdasdeestoquepordeteriorao,obsolescnciaoupela
ocorrnciaderiscosnocobertosporseguros,desdequecomprovadas:
a) por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que
especifiqueeidentifiqueasquantidadesdestrudasouinutilizadaseasrazes
daprovidncia
b) por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios,
inundaesououtroseventossemelhantes
c)mediantelaudodeautoridadefiscalchamadaacertificaradestruiode
bensobsoletos,invendveisoudanificados,quandonohouvervalorresidual
apurvel.
O dispositivo legal citado tem a sua aplicao aos casos de empresas
industriaisouprodutorasdeservios,conformeinclusivecostadoSubttuloemque
estinserido,qualseja,"CustodosBensouServios".
Assim,ocitadodispositivolegalnoseaplicaaocasoemquesto,umavez
queconformeatestadopelaprpriafiscalizao,tratasede"empresacomercialque
noefetuanenhumprocessodeindustrializao.
Nopresentecaso,asituaoderevenda,oquetrariaaaplicaodoart.289
doRIR/99quetratajustamentedeempresasnamesmasituaodaRecorrente,oque
nofoiobservadopelaautoridadefiscal.
Aindaqueassimnoofosse,oqueseadmitepelotosomentepeloprincpio
da eventualidade, uma vez que no se trata de empresa submetida aplicao da
referida norma legal, no auto de infrao no h indicao da disposio legal
supostamenteinfringidaincasudoincisodoart.291RIR/99violado,oqueresta
emdesacordocomodispostonoart.10doDecreto70.235/72,seconsubstanciando
emerroinsanvel,oquelevaanulidadedaautuaoquantoaestaimputao.
E mais. Ainda que se falasse que aplicao do art. 291 do RIR/99, o caso
estariasujeitoaoincisoI,umavezqueasperdasdecorremdotransporteemanuseio
dasmercadorias,situaoemqueseadmiteadeduopelasperdasdeummnimo
razovel.
Este mnimo razovel aproveitado como perda foi demonstrado pela

Recorrente,quenodecorrerdafiscalizaoobtevelaudodaVigilnciaSanitria(fl.
24
SOUZA
DF CARF MF
Fl. 2195
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.195
466),demonstrandoumaperdanapocafiscalizadade332caixas,sendoaperdado
perodofiscalizadode297caixas,oquerepresentaumpercentualde9,23%dototal
decomprasefetuadasem2005.
IA
de se destacar ainda a impossibilidade de aproveitamento em duplicidade

dasdespesascomasperdasdosmateriaiscomoalegaafiscalizao.Istoporqueseo
valordosreferidosmateriaisfizerampartedoestoquefinalparaefeitodeapurao
docustodasmercadoriasvendidas,evidentequeocustodasmercadoriasvendidas
ficou igualmente reduzido nessa mesma proporo de valor. Em outras palavras:
uma vez majorado o valor do estoque final pela incluso dos produtos lanados
comoperdasdemateriais,ocustodasmercadoriasvendidasficoureduzidoeovalor
dolucrooperacionalautomaticamenteaumentando,nohavendo,portanto,prejuzo
paraofisconaapuraodoimpostoedacontribuiosocial.
Assim, no poderia a fiscalizao glosar as perdas da Recorrente pelas
diversasrazesexpostas,devendoserconsideradaimprocedenteaautuaoquanto
glosadasdespesas(item002).
(...)
Aquitambmequivocasearecorrente,oartigo291doRIR/99noseaplica
apenassempresasindustriais,mastambmascomerciais,poisestatreladotantoaoart.289,
que dispe sobreo custo de aquisio (empresas comerciais), quanto ao art. 290 do RIR/99,
queversasobreocustodeproduo(empresasindustriais).
Enfim,oart.291estabeleceotratamentodasquebras eperdaspara fins de
apuraodoscustos,sejaqualforotipodeempresa.
Pois bem, tal qual elucidou a fiscalizao, no caso no est sendo
questionado apenas o percentual/montantes das quebras e a forma de comprovao. O Fisco
demonstrouqueessasperdasforamconsideradasemduplicidade,hajavistaqueacontribuinte
apura o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), mediante inventrio, ou seja de contagem
fsicadeestoquenofinaldecadaperodo.VejamosafrmuladoCMV:
CMV=EstoqueInicial+ComprasEstoqueFinal
No caso da contribuinte, que no possuiu sistema de controle de custos
integrado contabilidade, O estoque final apurado no Livro Registro de Inventrio
(obrigatrio),mediantecontagemfsica.Umavezqueasperdasequebrasnocompunhamo
estoquefinal,poisobviamenteessasmercadoriasjhaviamsadoquandodacontagemfsica,
ento o valor das mesmas foram excludas, o que fez aumentar o CMV (conforme formula
acima).simples,quantomenorovalordoestoquefinal,maioroCMV.
Somente as empresas que tem contabilidade de custo integradas podem
contabilizarasperdasequebrasnaapuraodoscustos,pois,nessecaso,acontagemfsica
(inventrio)seprestaparacorroborar/conferir,ocustocontabilizado.
Afasto,tambmaalegaodenulidade,issoporque,aindaqueocontribuinte
tivesse razo quanto ao alegado erro, seria hiptese de cancelamento da exigncia e no de
nulidadedaautuao.
Mais a mais, essa perda de 9,23% totalmente inverossmil. Repitase:
estamostratandodeumamercadoriaultraresistente(capsuladepet).
SOUZA
25
DF CARF MF
Fl. 2196
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.196
Tivemosprovadissoinlocuduranteojulgamento,oprodutopraticamente
inquebrvel.
IA
Mantenhotambmessaglosa,hajavistaqueasperdasforamcontabilizadas
emduplicidade,sendoqueaglosafoideapenasumapartedovalorenopelototal.
DasPerdasnoRecebimentodeCrditos
TranscrevoasalegaesdaRecorrente,tambmsintetizadasnomemorial:
(...)
Ao proceder a glosa das perdas com devedores duvidosos, a d. Fiscalizao
noobservou,tampoucoapurouofatodequehouveapostergaodoimpostopara
oexerccioseguinte,conformeprevistoepermitidoporexpressadisposiolegal.
A fiscalizao deveria ter examinado a documentao fiscal e contbil do
exercciosubsequentedaRecorrente,inclusivearespectivaDIPJ,afimdeproceder
a aplicao dos efeitos da postergao do imposto, sob pena de no o fazendo,
caracterizarcerceamentoaodireitodedefesamedianteumprocedimentoincompleto
dad.Fiscalizao.
Assim,noprocedeaautuaofiscalquantoainjustificadaglosadasperdas
comdevedoresduvidosos,devendoseranuladaaautuaonesteitem.
(...)
Novamente equivocase a contribuinte em suas concluses. De fato, a

provisodeperdasedevedoresduvidosossemprerevertidanoperododeapuraoseguinte,
quandooutraconstituda.Inexistindoirregularidadenanovaproviso,etendosidorevertida
a proviso anterior, possvel que seja apenas hiptese de postergao, caso tenha havido
recolhimentodoimposto,masnessecasoonusdaprovatambmdocontribuinte.
Nopresentecaso,nosetratadeprovisosimdealegadasperdasefetivas,
que foram insuficientemente comprovadas, logo, no teriam repercusso em perodos
seguintes.
Osfundamentosdadecisorecorridanomerecereparos(verbis):
(...)
Em anlise do argido, verificase que a autoridade autuante declarou que a

operao de venda amparada pela notafiscal n 1916,no valor de R$ 142.725,65,
no foi escriturada pela contribuinte e, por isso, no poderia ser deduzida como
perda. Com efeito, o pressuposto da deduo justamente que o valor tenha sido
levadoaoresultado,semoqunohquesefalaremdeduo.Portanto,corretaa
glosadestevalor.
Contrariamente ao alegado pela impugnante, a descaracterizao da deduo

no se limitou referida nota fiscal. As demais notas fiscais que compuseram o
valordeduzidodeR$341.991,41foramidentificadaspelafiscalizada,pormeiodos
documentosdefls.17a19,constandosfls.174a185asnotasfiscaisemitidas.
Paraaanlisedadeduoamparadaporessasnotasfiscaisdeveserobservado

oregimeestabelecidopeloart.9daLein9.430,de1996,queprescreveoseguinte:
26
SOUZA
DF CARF MF
Fl. 2197
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.197
Art.9 As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da

pessoajurdicapoderoserdeduzidascomodespesas,paradeterminaodo
lucroreal,observadoodispostonesteartigo.
IA
1Poderoserregistradoscomoperdaoscrditos:
I em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do
devedor,emsentenaemanadadoPoderJudicirio
IIsemgarantia,devalor:
a)atR$5.000,00(cincomilreais),poroperao,vencidoshmaisdeseis
meses,independentementedeiniciadososprocedimentosjudiciaisparaoseu
recebimento
b)acimadeR$5.000,00(cincomilreais)atR$30.000,00(trintamilreais),
poroperao,vencidoshmaisdeumano,independentementedeiniciados
os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a
cobranaadministrativa
c)superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano,
desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu
recebimento
III com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e
mantidososprocedimentosjudiciaisparaoseurecebimentoouoarrestodas
garantias
IV contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada
concordatria,relativamenteparcelaqueexcederovalorqueestatenhase
comprometidoapagar,observadoodispostono5.
[...]
Como se inferedodispositivo,aforaoscasosemquehajadeclaraojudicial
deinsolvncia,concordataoufalncia,deseismesesoprazomnimodemorapara
quesejapossvelapropriarovalornorecebidocomoperda.
No caso em concreto, essa situao no verificada, pois as operaes de
vendasforamefetivadasapartirdeagostode2005,demodoquenopoderiamser
consideradasperdasnestemesmoano.
AimpugnantejuntouextratosemitidospeloSerasa,indicandoainadimplncia
de empresas, mas tal fatono autoriza a deduo dosvalores transacionados, pois
estes esto sujeitos ao decurso dos prazos previstos no citado dispositivo legal,
situaoquenoverificada.
Ante o exposto, a glosa da deduo de perdas com devedores tambm no
demandareparo.
(...)
Frisese que no trata de proviso para devedores duvidosos, passvel de

reversonosperodosseguintes,esimperdaefetivanorecebimentodecrditosque,alemde
no terem sido comprovadas, no atendem ao disposto no art. 9o. da Lei 9.430/1996,
dispositivoqueregeamatria.
Mantenho,pois,essaglosa.
SOUZA
27
DF CARF MF
Fl. 2198
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.198
DosResultadosOperacionaisNoDeclarados
IA
AduzaRecorrente:
(...)
De anlise do Livro de Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e

Termos de Ocorrncias pode ser apurado que os valores das notas fiscais
relacionadas como omisso de receitas (fls. 337/338) e das demais notas fiscais
canceladas anexadas pelo Fiscal diligenciante (fls. 987/1279), no representam
auferimento de receitas em 2005, o que demonstra que se a fiscalizao tivesse
procedido ao exame acurado dos documentos e livros, teria constatado que as
receitasoperacionaisnesseanocalendrionopoderiamtotalizarR$61.158.147,12
e,porviadeconseqncia,noteriachegadoaovalorautuadodeR$2.552.879,64.
Este raciocnio tambm possvel ser aferido da anlise dos documentos
objetos da circularizao realizada no decorrer da fiscalizao e que foram
juntadosapsdilignciadeterminadaporessaDoutaCmaraaondeseconstataque
vrias notas contidas no livro de registro de sada foram canceladas, no
representando operaes de vendas de mercadorias, fato este confirmado pelas
informaesprestadaspelasempresascircularizadasquenorelacionaramasnotas
fiscaiscanceladasdentreasnotasfiscaisqueindicamaquisiesdemercadoriasda
Recorrente.
Desta forma, uma vez que houve o cancelamento de vrias notas fiscais
informadas no livro de registro de sada e que compunham a receita operacional,
conforme comprovado mediante a apresentao das primeiras vias e informaes
das empresas circularizadas, houve consequentemente alterao no resultado
operacional do perodo, uma vez que na apurao inicialmente continha valores
informadosnasnotasfiscaiscanceladas.
NarecomposiodabasetributveldoIRPJedaCSLL,seaautoridadefiscal
tivesse excludo os valores das vendas canceladas, teria apurado que as receitas
operacionaisdaRecorrentesoasescrituradasnoLivrodeRegistrodeSadas(fls.
195273), deduzidasasvendascanceladasaolongodoperodo.Noresumo abaixo
esto computadas as notas fiscais canceladas que a fiscalizao entendeu,
equivocadamente,comoomissodereceitaseoutrasnotasfiscaisescrituradasque
tambmforamcanceladas,conformeRegistrodeUtilizaodeDocumentosFiscais
e
Ms
RegistroSadas Fls.Processo VendasCanceladas ReceitaOperacional
5.965.474,56
196a203
0,00
5.965.474,56
T]an./2005
5.762.638,37
204a209
2.162.632,35
3.600.006,02
eFev./2005
Mar./2005
6.967.102,15
211a216
2.399.410,62
4.567.691,53
r
Abr./2005
2.821.007,23
218a221
1.655.587,07
1,165.420,16
m
5.808.299,18
223a227
1.063.038,60
4.745.260,58
oMai./2005
3.579.428,00
229a233
798.570,88
2.780.857,12
)un./2005
Iul.2005
4.744.217,38
235a239
1.132.599,75
3.611.617,63
d
Ago./2005
5.490.357,51
241a245
1.118.565,56
4.371.791,95
e
Set./2005
5.748.351,31
247a252
1.373.586,78
4.374.764,53
0ut./2005
Nov./2005
Dez./2005
TOTAIS
4.874.034,92
4.727.589,22
4.525.754,07
61.014.253,90
254a258
260a264
266a271
282.422,72
171.536,68
603.338,56
12.761.289,57

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
SOUZA
4.591.612,20
4.556.052,54
3.922.415,51
48.252.964,33
28
DF CARF MF
Fl. 2199
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.199
IA
Baseadonosvaloresretificadosdasreceitasoperacionaisdoperodo,caberia
arecomposiodoDemonstrativodeResultadodoExerccio(DRE)comajustesnas
receitas operacionais e nas vendas de mercadorias. Por via de conseqncia,
retificandose o DRE, no caberiam as provises do IRPJ (R$ 132.010,83) e da
CSLL (R$ 87.040,11), escrituradasnacontabilidadepela Recorrente(fls.169/170,
172e190).Vejamosoquadrosinticoaseguir:
RESULTADOSAPURADOS
ReceitasOperacionais
FasedaFiscalizao(DRE) Faseda
Diligncia
VendasdeMercadorias
61.158.147,12
48.252.964,33
()ImpostosIncidentes
sobreVendas
ICMS
(9.740.704,61)
(9.740.704,61)
2.141.666,17
PISs/vendas
1.399.400,90
COFINSs/vendas
6.199.637,54
ReceitaLquidadas
Atividades
MCustodasMercadorias
Vendias
LucroBruto
51.417.442,51
38.512.259,72
43.159.680,34
43.159.680,34
8.257.762,174.647.420,62
DespesasOperacionais
5.704.882,535.704.882,53
DespesasAdministrativas
633.886,45
Prolabore
96.000,00
SalrioseOrdenados
181.201,62
INSS
115.884,56
FGTS
17.483,59
DespesasdeVeculos
140.863,85
ConservaoeReparos
44.078,72
MaterialdeExpediente
38.374,11
DespesascomVendas
972.919,31
FreteseCarretos
39.090,45
Despesasc/Proviso
p/DevedoresDuvidosos
ServiosPrestados
341.991,41
104.656,76
Combustveise
Lubrificantes
DespesasDiversas
487.180,69
16.386,67
MaterialdeConsumo
16.188,67
MaterialdeLimpeza
198,00
Despesasno
Operacionais
PerdasdoMaterial
4.081.690,10
4.081.690,10
RESULTADO
OPERACIONAL
2.552.879,6410.352.303,15

SOUZA
29
DF CARF MF
Fl. 2200
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.200
Com efeito, no restam dvidas de que a fiscalizao incorreu em vcios

matrias na apurao da base tributvel do IRPJ e CSLL, lanados de ofcio. H
flagrantedesrespeitoaodispostonoart.142doCTN.
IA
Assim, temos que se trata de crdito tributrio ilquido e incerto,

relativamentesupostainfraodeResultadosOperacionaisNoDeclarados,como
tambm ilquido e incerto o crdito tributrio relativo s demais infraes
imputadas Recorrente, considerando que os lanamentos de IRPJ e tributao
reflexadaCSLLpassam,necessariamente,pelaquantificaodasreceitasauferidas
no anocalendrio 2005 e, na presente autuao o cerne da discusso a base
tributveleoclculodomontantedotributo.
(...)
Louvvel o esforo do digno representante do contribuinte para afastar a

tributao do resultado originalmente apurado em sua contabilidade e omitido ao Fisco
medianteapresentaodeDIPJeDCTFzerada.
Sobreessenovaapurao,adilignciafiscalconsignouque:
(...)
a ) O contribuinte apresentou DIPJ 2006, anocalendrio AC 2005
(doc.fls.131a151),comopopeloLucroRealAnual,com"valoreszerados"(em
branco),deIRPJeCSLL.NesteperodonoefetuounenhumrecolhimentodeIRPJ
eCSLL,porestimativaoudefinaldeexerccio(ajuste).
b)ApresentouDCTFdoIoSemestrede2005semdebitodeIRPJeCSLL.A
DCTFdo2oSemestrefoiapresentadaembranco,ouseja,com"valoresZera
dos",doc.fls.152a153.
c ) Regularmente intimado e aps vrias prorrogaes de prazo, apresentou
Livro Dirio n 04, com transcrio do Balano Patrimonial e Demonstrativo de
Resultado do ExerccioDRE, com Lucro Lquido antes do IRPJ e CSLL de R$
2.552.879,64,does.fls.186a191.
d)Registresequenacontabilidadedocontribuinteexistemvaloreslanadosa
ttulodeprovisoparaImpostodeRendadeR$132.010,83eCSLLdeR$87.040,
11, que no foram declarados nem recolhidos. Ao contrrio do que o contribuinte
afirma nas folhas913,aFiscalizaonuncainformou(admitiu)queocontribuinte
tenhadeclaradoemDIPJ,DCTFourecolhidoespontaneamente,conformedescrito
no Termo de verificao Fiscal (fls. 346), onde a Fiscalizao afirma que a
informao dos valores pagos/declarados em DCTF e DIPJ est com "Valores
Zerados"(embranco),razopelaqual,nohouvenenhumacompensao.
EstesvaloresapuradoscontabilmentenoguardamnenhumarelaocomIRPJ
e CSLL devidos, o que demonstra e evidencia que o contribuinte no agiu com
estritaobservnciadalegislaofiscalecomercial,poisnodeclarounemrecolheu
osvaloresapuradosnaprpriacontabilidade.
Assim, a tributao doresultadooperacional tributvel pelo IRPJeCSLL, de
R$2.552.879,64,correspondeaoresultadoapuradopelocontribuinteemseuDREde
31/12/2005,semadiesnemexclusesoucompensaes,conformedoc.fls.190.
(...)
Pois
bem.
demedida
MP n
2.200-2
24/08/2001 que neste acrdo formei convencimento de que
nenhumadasvendasditascanceladasforamsuficientementecomprovadaspelacontribuinte,
Autenticado digitalmente
em 26/11/2012 por ANTONIO JOSE PRAGA DE SOUZA, Assinado digitalmente em 20/
30
SOUZA
DF CARF MF
Fl. 2201
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.201
estandocorretooprocedimentodafiscalizao,conformeantesfundamentado,descaberefazer
a apurao do exerccio, pelo que mantenho a tributao do sobre o resultado (lucro)
originalmenteapuradoeomitido.
IA
DaMultaQualificada
AsseveraaRecorrente:
(...)
No que diz respeito a qualificadora da multa, uma vez inexistente qualquer
omissodereceita,conformejdemonstradopelaRecorrente,noprocedeporvia
de consequencia a manuteno da multa qualificada ante a ausncia de qualquer
condutadolosae/oufraudulentadaRecorrentecomofitoderetardarocorrnciade
fatogerador.
E mais. Ainda que se entendesse pela existncia da suposta omisso de
receitas, da mesma forma no subsistiria a multa qualificada, uma vez que a
Recorrentenoretardouafiscalizaonemaocorrnciadefatogeradordeimposto
que in casu inexistente. Durante a fiscalizao a Recorrente apresentou toda a
documentaosolicitada,bemcomoasinformaesrequeridaspelosagentesfiscais.
Assim, no se encontrando presente qualquer das situaes contidas nos art.
71,72e73daLein4.502/1964,deveserafastadaaaplicaodamultaqualificada.
(...)
Em anlise do argido, preciso verificar a motivao apresentada pela

fiscalizao(fl.354):
(...)
Ointuitodefraudeesonegaoestpresenteaolongodadescriodosfatos,
tendoemvistaaomissoderegistrodenotasfiscaisdevendasdemercadoriasfalta
de registro do PIS e da COFINS destacados nas notas fiscais falta de apurao e
registro do PIS e da COFINS devidos com base no sistema nocumulativo e
apresentaodaDIPJdoanocalendrio2005,comvaloresinexatos.
Durante o perodo fiscalizado utilizouse de vrias prticas diferentes,
conforme descrito neste Termo, porm com o nico objetivo de eximirse do
pagamentoparcial/totaldetributosincidentessobreofaturamentoe/ouresultado.
(...)
Veja que a motivao para a qualificao da multa no se restringe no

escrituraodasnotasfiscaisdevendas,massvriasprticasdiferentesreveladasnoTermo
deVerificaoFiscal.
No rol de infraes apuradas, consta que a contribuinte at havia apurado
valoresdevidosdeIRPJeCSLLemsuacontabilidade,masdeixoudeinformlosemDCTF.
Alem de ter apresentado a DIPJ Zerada, mesmo tendo apurado lucro lquido de R$
2.552.879,64 registrado originalmente em sua contabilidade (fl. 190). Tambm deixou de
escriturarnotasfiscaisdevendasaolongodoano,nototaldeR$2.158.963,07(fl.351),sem
justificaradequadamenteomotivodoprocedimentoadotado,emrelao aqualquerumadas
60(sessenta)notasfiscaisrelacionadas(fls.337/338).
SOUZA
31
DF CARF MF
Fl. 2202
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.202
IA
Portanto, tem razo aDRJ, ao fundamentar que sementrar no mrito das

demais infraes, j possvel verificar a partir desses fatos, que no se trata de erros
involuntrios,poisoreiteramentodacondutaeaexpressividadedosvalores,evidenciamque
conduta da contribuinte esteve associado o intuito doloso desubtrair ao conhecimento da
fiscalizaoaocorrnciadofatogeradordaobrigaotributria.
E mais, o estorno das vendas contabilizadas, baseado em notas

reconhecidamenteviajadas,constitui,ameuver,provamaterialdoevidenteintuitodefraude
dacontribuinte.
Mantenho,aexignciadamultaqualificada.
InexatidodabasedeclculodoIRPJlanadodeofcio
Alegaa recorrente que a base de clculo do imposto de renda da pessoa

jurdicadeterminadaapsadeduodaContribuioSocialsobreoLucroLquido.Deste
modo,afiscalizaoteriatributadoduasvezesosmesmosfatores,cabendoentoaretificao
damatriatributveldoimpostoderenda.
Amparaseemjulgadoconstantenoacrdon10191.594,de20/11/97,do
1ConselhodeContribuintes.
Acerca do argido preciso esclarecer que o entendimento exposto pela
impugnanteestsuperado,emfacedoregramentoestabelecidonoart.1daLein9.316,de
1996,eno6doart.344doRIR/99,nosseguintestermos:
Art.344.Ostributosecontribuiessodedutveis,nadeterminaodolucroreal,
segundooregimedecompetncia(Lein8.981,de1995,art.41).
[...]
6Apartirde1dejaneirode1997,ovalordaContribuioSocialsobreoLucro
LquidoCSL,nopoderserdeduzidoparaefeitodedeterminaodolucroreal
(Lein9.316,de1996,art.1).
Destaforma,noexisteprevisoparaapretendidadeduodaCSLL.
Multadeoficioejurosdemora.
Aexignciadamultadeoficio75%,ede150%emalgumasinfraes,beme
jurosdemoraataxaSelicestodeacordocomalegislao.
Aapuraodeinfraesemauditoriafiscalcondiosuficienteparaensejar
a exigncia dos tributos mediante lavratura do auto de infrao e, por conseguinte, aplicar a
multadeofciode75%ou150%nostermosdoartigo44,incisoIouII,daLein9.430/1996.
Essamultadevidaquandohouverlanamentodeofcio,comoocaso.
De qualquer forma, convm esclarecer, que o princpio do no confisco
insculpido na Constituio, em seu art. 150, IV, dirigese ao legislador infraconstitucional e
noAdministraoTributria,quenopodefurtarseaplicaodanorma,baseadaemjuzo
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
subjetivosobreanaturezaconfiscatriadaexignciaprevistaemlei.
Autenticado digitalmente
em 26/11/2012 por ANTONIO JOSE PRAGA DE SOUZA, Assinado digitalmente em 20/
SOUZA
32
DF CARF MF
Fl. 2203
Processon10909.003021/200791
Acrdon.1402001.149
S1C4T2
Fl.2.203
Ademais, tal princpio no se aplica s multas, conforme entendimento j

consagrado na jurisprudncia administrativa, como exemplificam as ementas transcritas na
decisorecorridaequeorareproduzo:
IA
"CONFISCO A multa constitui penalidade aplicada como sano de ato ilcito,

no se revestindo das caractersticas de tributo, sendo inaplicvel o conceito de
confisco previsto no inciso IV do artigo 150 da Constituio Federal (Ac. 102
42741,sessode20/02/1998).
MULTADEOFCIOAvedaoaoconfisco,comolimitaoaopoderdetributar,
restringese ao valor do tributo, no extravasando para o percentual aplicvel s
multasporinfraeslegislaotributria.Amultadeve,noentanto,serreduzida
aos limites impostos pela Lei n 9.430/96, conforme preconiza o art. 112 do CTN
(Ac.20171102,sessode15/10/1997)."
Porsuavez,AaplicaodataxaSelicnoclculodosjurosdemoratambm
estprevistaemnormaslegaisemplenovigor,regularmentecitadanoautodeinfrao(artigo
61,3daLei9.430de1996),portanto,devesermantida.NessesentidodispeaSmulan4
doCARF:
A partir de 1 de abril de 1995, os juros moratrios incidentes sobre dbitos
tributrios administrados pela Secretaria da Receita Federal so devidos, no
perodo deinadimplncia,taxareferencialdoSistemaEspecialdeLiquidaoe
CustdiaSELICparattulosfederais.
Concluso
Portodooexposto,votonosentidoderejeitaraspreliminarese,nomrito,
negarprovimentoaorecursovoluntrio.
AntnioJosPragadeSouza

SOUZA
33

Decisao 10909003021200791

Caricato da

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Decisao 10909003021200791

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DF CARF MF

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade, em negar

DISPET INDSTRIA COMRCIO IMPORTAO E EXPORTAO

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

fiscais, corresponde, no mnimo, a aplicao cega do princpio da

Em anlise do argido, entendo que se faz necessria a realizao de

Iniciei em 04/04/2011, atravs da cincia do Termo de Inciode Diligncia Fiscal

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

identificou quantas vias foram retidas, e alega que esto no processo

Segue mais "sendo assim, esto sendo entregue as notas fiscais

A responsabilidade pela ordem e guarda dos documentos contbeis e fiscais do

Documento assinado digitalmente conforme

Embora entenda desnecessria para deslinde da controvrsia deste processo,

As infraes apuradas tem como base os documentos apresentados pelo prprio

Dessa forma, mantemos os mesmos argumentos da glosa, por insuficincia de

que qualquer deduo da base de clculo do Imposto de Renda e da CSLL,

a ) 0 contribuinte apresentou DIPJ 2006, anocalendrio AC 2005 (doc.fls.131 a

Intimado, o contribuinte apresentou manifestao em 9/6/2011, fls. 1626 a

Cuidase de crdito tributrio constitudo para cobrana do IRPJ e CSLL face s

002. CUSTOS OU DESPESAS NO COMPROVADAS GLOSA DE

003. PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS INOBSERVNCIA DOS

Iniciado o julgamento, os I. Conselheiros desta Colenda Turma decidiram por

A autoridade fiscal iniciouo procedimento fiscal em 04/04/2010, mediante Termo

Aps examinar referidos documentos, em manifestao contida aos autos, a

Ao contrrio do que afirma, referida documentao comprova que indevida a

16/06/05 104.232,96 307,1169

A fiscalizao tambm incorreu em erro manifesto com relao incluso das

Documento assinado digitalmente conforme

A atividade administrativa de lanamento vinculada, sob pena de padecer de

o Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de

A expresso viajadas utilizada pelo Auditor Fiscal visa to somente imputar

No Terno de Verificao de Diligncia Fiscal a autoridade fiscal registrou que

Assim, no h que se exigir da Recorrente IRPJ e CSLL suplementares sobre

A fiscalizao diz s fls. 354 do Termo de Verificao Fiscal que o intuito de

Tambm no se pode alegar que a Recorrente impediu ou retardou, total ou

A Recorrente no praticou quaisquer dos ilcitos tipificados como nota calada,

De acordo com a legislao, qualquer diferena que porventura resulte do

Aautoridade fiscalnomencionouexpressamenteemqualdosincisosdo art.291

Assim, h que a Recorrente se valer da descrio da irregularidade constante do

As perdas so constantes e normais em funo da natureza dos produtos pets,

A fiscalizao levantou, com base no total de compras efetuadas em 2005, o

No curso do procedimento fiscal e em resposta intimao da fiscalizao, a

Quanto a esta, as perdas provenientes das devolues de mercadorias danificadas

Tambm h que ser reexaminada a matria tributria relativa suposta

Nesse mister, competialhe proceder a auditoria amplamente, de modo a abranger

Por todas as razes acima expostas, o crdito tributrio ilquido e incerto,

Documento assinado digitalmente conforme

A seguir o processo retornou ao CARF, mediante despacho de fls. 2145,

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Retorna o presente processo aps cumprida a diligncia determinada pelo

Preliminarmente, cumpre apreciar o pleito da douta PFN, no que tange a

Passo ento aapreciar as razes recursais sintetizadas nos memrias de fls.

Isto porque conforme demonstradoe comprovadopela Recorrente, as Notas

A informao e os documentos trazidos pela fiscalizao em atendimento

Verificase, de plano, que nesse item no cabe razo Recorrente. Isso

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nos livros contbeis da empresa. Verificase tambm que a contribuinte no

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

de se destacar ainda a impossibilidade de aproveitamento em duplicidade

Novamente equivocase a contribuinte em suas concluses. De fato, a

Em anlise do argido, verificase que a autoridade autuante declarou que a

Contrariamente ao alegado pela impugnante, a descaracterizao da deduo