Libro Completo de Contabilidad de Costos

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INSTITUTO TECNOLGICO DE MERIDA
DEPARTAMENTO: DE CIENCIAS ECONOMICO-ADMINISTRATIVAS
PROGRAMA: ELABORACIN DE MATERIALES, RECURSOS

O AUXILIARES DIDCTICOS. SS- I-007/2005.
ELABORACIN DE UN LIBRO DE TEXTO: CONTABILIDAD DE COSTOS
REPORTE FINAL
PERIODO: ENERO- JULIO 2005
NOMBRE: ARMANDO WILFRIDO GONZALEZ PACHECO.
FECHA: JULIO 31 DE
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CONTENIDO
CAPITULO 1. FUNDAMENTOS DEL COSTO
1.
CONCEPTOS GENERALES ................................................................................................................... 7

1.1.
COSTO.
1.2.
CONTABILIDAD DE COSTOS
1.3.
CENTRO DE COSTO
1.4.
RESUMEN DE LOS CONCEPTOS.
1.5.
DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO.
2.
RELACION ENTRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA.
........... 9
1.3 CLASIFICACION DE LOS COSTOS. ................................................................................................... 9
1.4 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. ............................................................................ 11
1.5 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES. ................................................. 14
1.6 EL CICLO DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN. .............................................................................. 14
1.7 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS. ....................................................................... 18
SUGERENCIAS DIDCTICAS. .................................................................................................................... 20
REPASO Y AUTOEVALUACION DE CONCEPTOS. ................................................................................... 22
EJERCICIO RESUELTO. ............................................................................................................................... 26
EJERCICIOS PROPUESTOS. ....................................................................................................................... 29
CAPITULO 2. ELEMENTOS DEL COSTO.

2.1 MATERIALES DIRECTOS. ...................................................................................................................... 42
2.1.1 CLASIFICACION
2.1.2 ELEMENTOS DEL COSTO
2.1.3 METODOS DE CONTROL Y REGISTRO
2.1.4 COMPRAS Y DESCUENTOS DE PRECIOS
2.1.5 METODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
2.1.6 FALTANTES Y SOBRANTES.
2.1.7 FORMATOS DE DOCUMENTOS
2.1.8 MATERIALES INDIRECTOS.
2.2 MANO DE OBRA DIRECTA. .................................................................................................................... 50
2.2.1 CLASIFICACION
2.2.2 FACTORES QUE INTEGRAN LA MANO DE OBRA
2.2.3 PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
2.2.4 FORMATOS DE DOCUMENTOS
2.2.5 REGISTRO CONTABLE
2.2.6 ASPECTOS COMPLEMENTARIOS.
2.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN. ......................................................................................... 55
2.3.1 CARACTERISTICAS.
2.3.2 CLASIFICACION.
2.3.3 PROCEDIMIENTOS DE ASIGNACION
2.3.4 CRITERIOS O BASES DE ASIGNACIN.
2.3.5 REGISTRO CONTABLE
2.3.6 COSTOS INDIRECTO PREDETERMINADOS.
SUGERENCIAS DIDCTICAS. ..................................................................................................................... 63
REPASO Y AUTOEVALUACION DE CONCEPTOS. .................................................................................... 65
EJERCICIOS RESUELTOS. .......................................................................................................................... 67
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CAPITULO 3. SISTEMAS DE COSTOS HISTORICOS.

3.1 RDENES DE PRODUCCION. .................................................................................................................. 98
3.1.1 CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES.
3.1.2 EJEMPLOS DE APLICACIN.
3.1.3 DOCUMENTOS REQUERIDOS.
3.1.4 MECNICA CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES.
3.1.5 ESQUEMA DE OPERACIN.
3.2 PROCESOS. ............................................................................................................................................. 103
3.2.1 CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS.
3.2.2 EJEMPLOS DE APLICACIN.
3.2.3 DOCUMENTOS REQUERIDOS.
3.2.4 MECNICA CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES.
3.2.5 MTODO DE ASIGNACIN DE LOS COSTOS ACUMULADOS EN EL PROCESO.
3.2.6 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION DEL PRIMER DEPARTAMENTO.
3.2.7 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION DEPARTAMENTOS POSTERIORES.
3.2.8 AUMENTO DE UNIDADES DE PRODUCCION.
3.1.9 ESQUEMA DE OPERACIN.
3.3 COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS. ........................................................................................ 112
3.3.1 CONCEPTO DE PRODUCCION CONJUNTA.
3.3.2 CARACTERISTICAS DE LA PRODUCCION CONJUNTA.
3.3.3 EJEMPLOS DE PRODUCCION CONJUNTA.
3.3.4 CLSIFICACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS.
3.3.5 COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION.
3.3.6 MTODO DE ASIGNACIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS.
3.3.7 METODOS PARA CONTABILIZAR LOS SUBPRODUCTOS.
3.3.8 UNIDADES DAADAS, DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y DE DESPERDICIO.
SUGERENCIAS DIDCTICAS. ..................................................................................................................... 116
REPASO Y AUTOEVALUACION DE CONCEPTOS. .................................................................................... 117
EJERCICIOS RESUELTOS. .......................................................................................................................... 120
CAPITULO 4. SISTEMAS DE COSTOS PREDETERMINADOS.

4.1 COSTOS ESTIMADOS. ............................................................................................................................ 161
4.1.1 OBJETIVOS Y ANTECEDENTES.
4.1.2 HOJA DE COSTOS ESTIMADOS.
4.1.3 MECANICA CONTABLE.
4.1.4 DETERMINACION Y CANCELACION DE LAS VARIACIONES.
4.2 COSTOS INDIRECTOS PREDETERMINADOS. ...................................................................................... 163
4.2.1 RAZONES PARA PREDETERMINAR LOS COSTOS INDIRECTOS.
4.2.2 PRESUPUESTOS FLEXIBLES DE COSTOS INDIRECTOS.
4.2.3 PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACION DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE.
4.2.4 APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS PREDETERMINADOS.
4.2.5 CALCULO Y ANALISIS DE LAS VARIACIONES.
4.2.6 CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS.
4.3 COSTOS ESTNDAR. ............................................................................................................................. 169
4.3.1 CONCEPTO DE COSTO ESTNDAR.
4.3.2 VENTAJAS Y LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTNDAR.
4.3.3 CLASIFICACION DE LOS ESTNDARES.
4.3.4 ELEMENTOS DEL COSTO ESTNDAR.
4.3.5 DETERMINACION DEL COSTO ESTNDAR.
4.3.6 DESVIACION A LOS ESTNDARES.
4.3.7 ANALISIS DE LAS DESVIACIONES.
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SUGERENCIAS DIDCTICAS. .............................................................................................................................. 174
REPASO Y AUTOEVALUACION DE CONCEPTOS. ............................................................................................. 177
EJERCICIOS RESUELTOS. ................................................................................................................................... 180
EJERCICIOS PROPUESTOS. ................................................................................................................................ 186
BIBLIOGRAFIA
... 197
ANEXO. SOLUCIONES DE EJERCICIOS.
................................................................................................ 198
RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE REPASO Y AUTOEVALUCION .... 199

EJERCICIOS DEL CAPITULO 1 ... 200
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INTRODUCCION
El presente documento, ha sido preparado para ser utilizado como libro de texto de la asignatura
Contabilidad de Costos, que se imparte a los estudiantes de la Licenciatura en Administracin, del Instituto
Tecnolgico de Mrida. Est basado en el programa oficial que fue aprobado conjuntamente con los planes
de estudio que entraron en vigor a partir del 2004, despus de la ms reciente revisin curricular realizada.
Su contenido incluye los temas relacionados con los conceptos y metodologa, aplicable para la
determinacin planeacin y control de los costos de produccin. Considera que los estudiantes han cursado
una asignatura previa sobre Contabilidad General, donde aprendieron los conceptos bsicos de la
contabilidad y sus principales estados financieros como el Estado de Resultados y el Balance General o
Estado de Situacin Financiera. Asimismo, se prev que continuarn su preparacin en la materia en un
curso posterior sobre Contabilidad Administrativa, que tradicionalmente incluye temas de costos que se
basan en los conocimientos adquiridos en la Contabilidad de Costos.
El trabajo desarrollado, consisti de una amplia investigacin bibliogrfica entre los ms conocidos autores
nacionales y extranjeros en el tema de la Contabilidad de Costos, a fin de clarificar los principales conceptos
y metodologa de la materia, as como, la elaboracin de numerosos ejemplos y ejercicios basados en
informacin proporcionada por empresas locales, a fin de que, a los estudiantes les resulte fcil
familiarizarse con los ejemplos y lograr una mejor comprensin de los propios conceptos expuestos. Se
presentan ejercicios resueltos y ejercicios propuestos para que el alumno resuelva.
En congruencia con la reciente aplicacin del nuevo modelo educativo en los Institutos Tecnolgicos, donde
se propone que los alumnos sean enfrentados a situaciones de aprendizaje significativo, el trabajo en equipo
y al uso de la computadora como herramienta de trabajo, se plantean en cada captulo, una serie de
sugerencias didcticas que incluyen: tareas a realizar en investigacin bibliogrfica, trabajo de campo en
empresas locales, as como, el conocimiento de programas de computo y elaboracin de tareas con la
computadora. Adems de algunas actividades adicionales que puede organizar el profesor de la asignatura.
Finalmente, se hizo un buen esfuerzo para que todos los ejercicios incluidos en el texto, tengan la respuesta
correcta correspondiente y se incluye un anexo con el desarrollo de la solucin de todos los ejercicios
propuestos a fin de que los estudiantes puedan tener una inmediata retroalimentacin y solucin a las dudas
que se les puedan presentar al trabajar por su cuenta.
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CAPITULO 1
" FUNDAMENTOS DEL COSTO "
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FUNDAMENTOS DEL COSTO

1. CONCEPTOS GENERALES.
Con el fin de proporcionar una idea general del alcance y objetivos de la contabilidad de costos, se presentan
enseguida varias definiciones de los conceptos bsicos de esta materia, como son: costo, contabilidad de
costos y centro de costo.
a. COSTO.
1. Costo, es la contribucin de todo esfuerzo de hombres, mquinas e instalaciones, a la produccin de los
artculos que maneja la empresa y que constituyen los medios para que esta pueda desarrollar su finalidad
esencial: la obtencin de utilidades.(1)
2. Costo, es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y
aplicaciones atribuibles a un perodo determinado, relacionadas con las funciones de produccin, distribucin,
administracin y financiamiento.(1)
3. Costo, es el conjunto de valores gastados por una empresa para llegar a la venta de un producto, mercadera
o trabajo.(4)
4. Costo, es el precio de adquisicin de los potenciales de servicios transformados mediante el proceso de
fabricacin de un producto.(5)
5. Costo, es el conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un bien.(6)
6. Costo, es la renuncia a un bien o al sacrificio del mismo medido en trminos monetarios, realizado o por
realizar para lograr un objetivo especifico, en el contexto de las actividades de una empresa.(7)
7. Costos, son los recursos sacrificados o dados a cambio para alcanzar un objetivo especifico. Unidades
monetarias que deben ser pagadas para adquirir bienes o servicios.(8)
8. Costo de un satisfactor, es la suma de lo gastado para producirlo.(9)
b. CONTABILIDAD DE COSTOS.
1. La contabilidad de costos industriales, es un rea de la contabilidad que comprende la predeterminacin,
acumulacin, registro, distribucin, informacin, anlisis o interpretacin de los costos de produccin, de
distribucin y de administracin de una empresa.(1)
2.La contabilidad de costos, es un proceso ordenado que usa los principios generales de la contabilidad, para
registrar los costos de un negocio, de tal manera que, con datos de produccin y ventas la gerencia puede usar
las cuentas para averiguar los costos de produccin y distribucin de los productos o servicios prestados y los
costos de otras funciones diversas de la negociacin con el fin de lograr una operacin econmica, eficiente y
productiva.(2)
3. Contabilidad de costos, es una parte o fase de la contabilidad general por medio de la cual se registran
clasifican, resumen y presentan las operaciones pasadas o futuras, relativas a lo que cuesta adquirir, explotar,
producir y distribuir un articulo o servicio. (3)
4. Contabilidad de costos, es la parte de la ciencia contable dedicada al estudio racional de los gastos
efectuados para obtener un bien de venta o de consumo ya sea producto o servicio.(4)
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5. Contabilidad de costos, comprende el registro de las operaciones industriales en las que se da importancia
especial a la transformacin del potencial de servicio.(5)
c. CENTRO DE COSTO.
1. Centro de costo, es cualquier actividad para la cual se desea una medida particular de su costo.(8)
2. Centro de costo, representa una base con relacin a la cual se compilan los datos sobre el costo y respecto
de la cual se computan los costos unitarios. Pueden ser: una operacin en el proceso de produccin, un
producto parcial o final, una etapa de manufactura, un servicio o un departamento de servicio.(10)
d. RESUMEN.
De las definiciones antes expuestas es posible establecer que:
La contabilidad de costos, es una parte o rama de la contabilidad (a), que se ocupa de captar y procesar la
informacin de los recursos utilizados en las actividades de produccin y distribucin de una empresa (b), con el
fin de determinar y controlar los costos (c) de los bienes y/o servicios que fabrica y vende (d).
(a)Es una parte o rea de la contabilidad general de las empresas, que se especializa en el manejo de los
costos, es decir, forma parte de la contabilidad general pero no comprende a todas las transacciones u
operaciones de la empresa, sino aquellas relacionadas con la generacin, clasificacin y acumulacin de
los costos de la misma. Asimismo, al formar parte de la contabilidad general, la informacin de los costos
que genera est relacionada y forma parte integral de los estados financieros de la empresa.
(b)Se ocupa de captar y procesar la informacin, de los recursos utilizados en las actividades de produccin
y distribucin de una empresa. Esto es, la informacin de las actividades de carcter econmicofinanciero que estn relacionadas con el uso de recursos en la produccin (compra de materia prima,
pago de salarios a obreros, pago del consumo de electricidad y otros servicios, depreciacin y
mantenimiento de maquinaria y equipos) y con la distribucin (salarios de vendedores y repartidores,
gastos de publicidad, empaques especiales, consumo de combustible, depreciacin y mantenimiento de
vehculos). Cabe sealar que generalmente, se da mayor atencin a las operaciones y costos de
produccin que a las operaciones y costos de distribucin. Esto debido a que en muchos casos, las
actividades de produccin, son ms complejas y requieren de mayores recursos que la distribucin de los
productos terminados. Adems, de que las actividades productivas generan normalmente productos
tangibles, mientras que, la distribucin de productos es una actividad predominantemente de servicios.
Sin embargo, hay casos en que sucede lo contrario, esto es, cuando los productos son fcilmente
elaborados, pero el proceso de distribucin requiere un mayor esfuerzo y recursos para hacer llegar los
productos al consumidor, pues normalmente estos productos enfrentan una mayor competencia.
(c)Con el fin de determinar y controlar los costos; se establece aqu, la finalidad de llevar una contabilidad
de costos, en primer lugar, determinar los costos o sea, se trata de hacer una clasificacin y acumulacin
de los costos de los recursos que sean utilizados en las actividades de produccin y distribucin, para
conocer el importe total o unitario que corresponda a los productos obtenidos, despus de transcurrido un
perodo determinado (costos histricos). En segundo lugar, controlar los costos, es decir, se busca que a
travs de la contabilidad de costos, se aplique el proceso administrativo a las actividades de produccin y
distribucin, ya que para lograr el control de los costos, se requiere de establecer primero, una
planeacin de las actividades y recursos necesarios para lograr la produccin esperada, cuyo resultado
se podr resumir en un costo planeado, el cual deber compararse, con el costo real incurrido conforme
se llevan a efecto las actividades antes planeadas y se conocen las cantidades reales de productos
terminados y los recursos que fueron utilizados en su obtencin. De esta manera, identificar las
diferencias o variaciones que se presentaron entre lo planeado y lo realizado, as como, las causas que
las originaron, para finalmente tomar las acciones correctivas que sean adecuadas.
(d)de los bienes y/o servicios que fabrica y vende; por ltimo se hace notar que la informacin de los costos,
se relaciona principalmente y en forma expresa con los productos y/o servicios que fabrica y vende la
empresa, aunque esto no impide que se puedan conocer, en base al grado de detalle que as se requiera,
costos departamentales, de procesos, de operaciones especificas, proyectos especiales, o algn otro
centro de costo que se defina.
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y que Costo, es el precio adquisicin(a) de los recursos y esfuerzos (b) que se invierten(c) en la produccin y
distribucin de los bienes y servicios que proporciona una empresa(d).
(a)Precio de adquisicin, se trata del valor monetario o precio que efectivamente se paga al momento de la
compra o adquisicin de los insumos requeridos para la realizacin de las actividades.
Independientemente, de como sucede con algunos materiales o activos, que posteriormente pudieran
subir de precio debido a la inflacin, se considera que el costo es lo que efectivamente fue pagado por el
bien adquirido y este debe mantenerse sin cambio. Los incrementos en el precio de los materiales o
activos que tenga en existencia la empresa, representarn en todo caso, una ganancia por la revaluacin
de los mismos.
(b)Recursos y esfuerzos, en estos dos conceptos se trata de abarcar todos los tipos posibles de insumos
que puedan requerirse para la realizacin de las actividades de produccin y distribucin de las
empresas. Desde luego existen diversas formas de clasificar los insumos, como por ejemplo: recursos
materiales, recursos humanos y recursos tcnicos; o la utilizada en Economa, tierra, capital, trabajo,
organizacin y tecnologa. Sin embargo, como se presenta posteriormente, en la contabilidad de costos
se establece una clasificacin de los costos de acuerdo a su propia pertinencia y aplicaciones.
(c)Invierten, se considera que los costos representan una inversin generalmente recuperable en el corto
plazo, ya una vez obtenido el producto o servicio, se busca efectuar su venta para de esta manera
recuperar el importe de los costos incurridos y una ganancia que permita el crecimiento de la empresa y
el pago de utilidades a los inversionistas.
(d)Bienes y/o servicios que proporciona la empresa, es de sealarse que los costos se aplican tanto a
productos tangibles o bienes (alimentos, ropa, autos, computadoras, muebles, telfonos celulares) como
a servicios o productos intangibles (entretenimiento, consultas mdicas, transportes, educacin,
financieros, limpieza, reparaciones, vigilancia).
e. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO. Como se establece en el siguiente punto, los costos se refieren a
los recursos utilizados en las actividades relacionadas con la obtencin de los productos, mientras que los
gastos se relacionan con los recursos utilizados en las actividades de distribucin y administracin de la
empresa.
2. RELACION ENTRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA.
Como ha sido expuesto, la contabilidad de costos es una parte de la contabilidad general de la empresa, que
se especializa en el manejo de los costos de la misma, con la finalidad de proporcionar la informacin del costo
de los productos que se obtienen en la empresa. Asimismo, esto permite preparar los estados financieros, que
reportan los resultados econmicos de la propia empresa durante el perodo que abarquen los informes. Esto,
implica que debe haber una estrecha relacin entre ambas contabilidades o incluso se pueden conjuntar,
cuando el nivel de complejidad de las operaciones realizadas en la empresa es bajo. Por otra parte, cuando la
informacin de costos es generada para fundamentar la planeacin y ayudar a la evaluacin en la toma de
decisiones en las diversas funciones de la empresa. Esto es, se trata de aprovechar el conocimiento previo para
realizar la planeacin de los costos, de tal manera que pueda ser aplicado para identificar y estimar los costos y
flujos de efectivo relevantes a diversos tipos de decisiones que con frecuencia se requieren tomar en las
empresas, estamos entrando al campo de la Contabilidad Administrativa.
3. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS.
Los costos pueden ser clasificados en base a diferentes criterios, en funcin de las caractersticas que se
requieran observar de los mismos. Enseguida se presentan las clasificaciones que se consideran necesarias
conocer, para los propsitos de este curso.
a. CLASIFICACIN PRIMARIA. Se refiere a la forma en que los costos son consumidos o gastados en la
empresa.
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1. Costos del perodo, que representan los desembolsos que se gastan en el mismo perodo en que se incurren
o producen. Tal como sucede, con los costos que corresponden a las actividades de ventas, distribucin y
administrativas. A este tipo de costos se les denomina tambin como gastos. Se les conoce tambin como:
gastos de venta y gastos de administracin.
2. Costos del producto, que representan los desembolsos que se invierten para la obtencin de la produccin.
Estos costos se consideran inven041204
tariables, es decir, solamente se consideran consumidos o gastados hasta que la produccin es vendida. En
otras palabras, son costos que permanecen identificados con los productos en tanto no sean vendidos y
representan una inversin en activos circulantes en el almacn de productos en proceso o de productos
terminados.
3. Costos de activos fijos y diferidos, que representan los desembolsos a consumirse o gastarse gradualmente
en el transcurso de su vida til, mediante los cargos por depreciaciones y amortizaciones correspondientes.
Este tipo de costos, se convierten en costos del perodo o del producto, dependiendo del tipo de actividad para
el que sean destinados.
b. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN. Se refiere a la forma como son clasificados los recursos que
son utilizados en las operaciones de produccin de la empresa.
1. Materiales directos. Son los materiales que fsicamente integran o se convierten en el producto terminado.
As tambin, se considera que la cantidad del material que se utiliza, sea posible determinarse de manera
prctica y econmicamente ya que en caso contrario, es preferible considerarlo como un material indirecto. Los
materiales directos pueden subdividirse en: materias primas, cuando son transformados en las operaciones de
produccin de la empresa y en partes compradas, cuando son componentes terminados que se incorporan al
producto, tal como son adquiridos de las fuentes de suministro.
2. Mano de obra directa. Representa al personal que fsicamente trabaja o es indispensable en las actividades
de fabricacin del producto y cuyo costo de sus servicios puede ser correlacionado de manera prctica y
econmica con la produccin obtenida. Se trata bsicamente, del personal que prepara y opera las mquinas y
equipos de produccin, o que transforma, ensambla y empaca los productos.
3. Costos indirectos de Produccin. Se trata de aquellos recursos diferentes a los materiales y mano de obra
directos, que estn asociados con las operaciones de produccin. Se puede decir, que son aquellos recursos
utilizados en las actividades auxiliares o de apoyo al proceso productivo (supervisin, mantenimiento,
almacenes, transportes, oficinas) as como, los costos generados debido al aprovechamiento de la capacidad
instalada de la planta productiva (depreciaciones, energa, servicios pblicos, impuestos, permisos). Los costos
indirectos de produccin se pueden subdividir en la forma siguiente:
3.1. Materiales indirectos o suministros. Son aquellos materiales que se utilizan en las actividades auxiliares al
proceso productivo, tales como: refacciones, herramientas de corte, combustibles, lubricantes, aditivos,
refrigerantes, materiales de limpieza, materiales de oficinas, material elctrico, abrasivos, etc.
3.2. Mano de obra indirecta. Representa al personal que efecta las operaciones auxiliares al proceso
productivo como: mecnicos, oficinistas, almacenistas, choferes, vigilantes, supervisores, intendentes,
electricistas, contadores, ingenieros de produccin o de planta, etc.
3.3 Costos indirectos generales. Se trata de los costos incurridos para la operacin de la planta en general o
como una sola unidad, es decir que son costos que se identifican con la fbrica ms que con algn
departamento o producto en particular. Algunos ejemplos son: servicios pblicos (telfonos, correos, agua, luz,
recoja de basura), energa y fuerza motriz,
depreciaciones (edificios, transportes, equipos, maquinaria,
instalaciones, mobiliario), rentas, impuestos, amortizaciones, seguros, servicios externos, asesoras, etc.
c. OTRAS CLASIFICACIONES O DENOMINACIONES. Adems de las clasificaciones anteriores y utilizando las
denominaciones previamente definidas, existen algunas ms que se mencionan enseguida:
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1. Costo primo es la suma del costo de materiales directos, ms el costo de la mano de obra directa.
2. Costo de conversin o de transformacin. Es la suma del costo de la mano de obra directa, ms el costo
indirecto de produccin.
3. Costo unitario. Es el costo de produccin de una unidad de producto.
4. Costo departamental. Es la suma de los costos que se incurren en la operacin de un departamento de la
empresa.
5. Costos variables. Son aquellos costos, que cambian en su monto, al cambiar el volumen de produccin que
se obtiene.
6. Costos fijos. Son aquellos costos, que permanecen constantes en su monto, an cuando cambie el volumen
de produccin o nivel de actividad de la planta.
4. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.
A travs de las diferentes etapas del desarrollo que ha tenido la contabilidad de costos, se han identificado
diversas aplicaciones que consolidan su utilidad, como una herramienta indispensable para la adecuada
administracin de cualquier organizacin. Enseguida se presentan los objetivos de la contabilidad de costos,
considerados actualmente vlidos.
a. DETERMINACIN DE COSTOS TOTALES Y UNITARIOS, para formular estados financieros que permitan
utilizar la informacin generada para:
1. Tener informacin peridica y exacta de utilidades obtenidas y de los valores de los inventarios de materiales,
produccin en proceso y productos terminados.
La primera aplicacin de los informes de costos de produccin, es apoyar en la elaboracin de los Estados
Financieros de la empresa, pues para elaborar el Estado de Resultados, es necesario conocer el costo de la
produccin que ha sido vendida en el perodo que se est reportando, esto permite saber, la utilidad bruta del
ejercicio. Esto es, en el Estado de Resultados se hace la comparacin de los ingresos por las ventas de los
productos, contra el costo de los productos vendidos o costo de ventas, lo que arroja como resultado la
utilidad bruta. Es a travs de la contabilidad de costos como se determina el costo de los productos fabricados
y en consecuencia el costo de los productos vendidos.
Asimismo, para preparar el Balance General o Estado de Situacin Financiera, se requiere reportar en el
rengln de Activos Circulantes, el saldo correspondiente a los inventarios o existencias de materiales directos,
produccin en proceso y productos terminados a la fecha de cierre del balance, informacin que se obtiene
regularmente, de los registros generados por la contabilidad de costos.
2. Fijar polticas de precios de venta, descuentos, promociones y determinar fuerza de ventas. El conocimiento
del costo de produccin de los bienes y/o servicios que proporciona una empresa, es una base muy importante
para la determinacin de sus precios de venta, puesto que, la obtencin de utilidades se lograr siempre que el
precio de venta sea suficiente para recuperar el total de los costos invertidos para su fabricacin y venta, as
como, para obtener un margen adicional de ganancias. As tambin, para establecer posibles descuentos en el
precio en funcin de los volmenes de venta, pago de salarios y comisiones a vendedores, gastos de
publicidad, campaas de promocin y otras polticas de venta, es necesario tener el conocimiento del costo de
produccin, a fin de poder evaluar el margen disponible entre el propio costo y un precio de venta que sea
competitivo en el mercado. De esta forma, al conocer el margen disponible entre el costo de produccin y el
precio de venta fijado, es ms acertada la determinacin de los montos que pueden asumirse para cubrir los
costos de distribucin, derivados de las polticas de venta que decidan implementarse en la empresa.
3. Conocer la importancia relativa de los recursos utilizados en las operaciones productivas (materiales, mano
de obra, activos y servicios) que permitan evaluar y seleccionar las mejores polticas que optimicen el uso de
los mismos.
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Como se ha mencionado, la contabilidad de costos requiere de clasificar los insumos utilizados en la
produccin, para la obtencin de los bienes y/o servicios que proporciona la empresa, por lo que, al conocer el
costo de produccin de estos, se tiene la informacin del monto de lo invertido en materiales directos, mano de
obra directa y en costos indirectos de produccin, esta informacin, permite a los administradores estar
conscientes, de la importancia que tienen cada tipo de recurso en el monto total del costo de produccin y en
consecuencia, tomar las decisiones ms adecuadas a fin de optimizar el uso de los mismos. Por ejemplo:
Suponiendo que una empresa presenta una estructura de su costo de produccin en la forma siguiente:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos
Costo total
$ 500 77%
100 15%
50 8%
$ 650
Resulta claro que los administradores de esta empresa, deben poner mayor inters por optimizar, en primer
lugar, la adquisicin y el uso de los materiales directos, ya que stos representan casi el ochenta porciento de
los costos totales, en comparacin con los costos de conversin. Visto de otra manera, una decisin de los
administradores, que tenga como consecuencia una disminucin o incremento en el costo de los materiales,
tendr un efecto mucho ms importante en el monto del costo total de produccin que cualquier cambio en los
costos de conversin. En trminos numricos, una disminucin en el costo de materiales del 10% es decir $ 50,
equivaldra a una disminucin del 50% en el costo de mano de obra y una disminucin del 100% en los costos
indirectos.
4. Efectuar anlisis comparativos entre informes de un perodo a otro que permitan conocer las tendencias de
los costos a corto, mediano y largo plazo y comportamientos cclicos o de temporada.
Con la informacin que genera la contabilidad de costos en forma peridica, es factible realizar anlisis
comparativos entre los costos que se incurren entre un perodo y otro, con la finalidad de conocer los resultados
de posibles cambios que se hayan presentado o decisiones que se han tomado, as como tambin, estar
conscientes de posibles comportamientos cclicos o de temporada que pueda afrontar una empresa. Por
ejemplo:
Suponiendo que una empresa presenta los costos de produccin para los dos primeros meses del ao, en la
forma siguiente:
Materiales directos
Costos indirectos
Costo total
ENERO
$ 500
100
50
$ 650
FEBRERO
$ 480
120
55
$ 655
VARIACION
$ ( 20)
20
5
$ 5
Se puede observar, que los tres elementos del costo variaron en sus montos entre un mes y otro. La
administracin de la empresa, debera estar informada de las causas por las que los costos tuvieron
variaciones. Podra ser, que el costo de los materiales disminuy debido a que adquiri el material a un precio
menor que en el mes anterior, o que las condiciones climticas, permitieron un mejor rendimiento en el uso de
los materiales. Asimismo, que el incremento en la mano de obra se debi al aumento en el monto de los
salarios del personal, debido a la negociacin y puesta en vigor del contrato colectivo con el sindicato.
Finalmente, que el incremento en las tarifas de energa elctrica de inicio de ao, increment el monto de los
costos indirectos.
Efectuar este tipo de anlisis, utilizando la informacin de los costos para perodos ms largos, como trimestres,
semestres y aos, permite identificar tendencias de mediano y largo plazo, que ayudan a los administradores a
tener un mejor conocimiento de las caractersticas de su empresa y actuar en consecuencia.
5. Analizar la informacin de los costos de produccin, con la finalidad de evaluar diversos aspectos de las
actividades productivas de la empresa, como por ejemplo: conocer la rentabilidad de los productos, determinar
los volmenes de produccin ms adecuados, identificar los productos que deben ser fomentados o suprimidos,
!13
experimentar mtodos de produccin para minimizar el costo, considerar cambios en las variedades de
materiales, tipo de mano de obra, usos de la maquinaria y equipo.
6. Facilitar las funciones de auditoria mediante la existencia de registros que permiten identificar desvos o
faltantes.
Cuando se implementa un sistema de contabilidad de costos en una empresa, esto requiere del establecimiento
de los registros necesarios, para asegurar el conocimiento de la manera, en que los recursos disponibles son
adquiridos y utilizados. Esto permite, que en forma cotidiana y normal, se pueda acceder a la informacin que
permitan verificar aspectos como: las existencias de materiales, personal ocupado y tiempos de trabajo,
consumos de materias primas y suministros, servicios contratados y recibidos, productos en proceso de
produccin y otros renglones de las operaciones de la empresa. Esto facilita las funciones de auditoria y la
deteccin de desvos y faltantes.
b. PLANEAR Y CONTROLAR LOS COSTOS, mediante el establecimiento y uso de presupuestos y costos
estndar, lo que permite el control administrativo de las operaciones de la empresa y que a su vez se ha de
reflejar en:
1. Medicin de los niveles de productividad de la empresa y mejoras en el aprovechamiento de los recursos e
instalaciones.
Durante el proceso de planeacin de las actividades productivas de la empresa, se establecen los estndares
de cantidades y precios para los recursos que se emplearn durante el perodo planeado. Esto supone ciertos
niveles de eficiencia esperados, es decir, se deben definir niveles de aprovechamiento en cuanto a los
materiales a consumir y tiempo de trabajo del personal, de igual forma, al presupuestar el monto de los costos
indirectos, se supone cierto nivel de utilizacin de la capacidad de produccin de la planta. En consecuencia, la
planeacin del costo de produccin, incluye en su proceso, la medicin de los niveles de productividad
esperados durante el perodo planeado. Es decir, el costo de produccin planeado es un indicador de los
niveles de productividad supuestos, para el perodo planeado. Cuando se llevan a cabo las actividades
productivas y se determina el costo de produccin realmente incurrido, entonces, si el costo real es menor que
el costo planeado significa que los niveles de productividad esperados fueron superados por las condiciones
reales alcanzadas. En caso contrario, el costo real es mayor que el costo planeado, significa que los niveles de
productividad esperados no fueron alcanzados en las operaciones realizadas. En ambos casos, deben
identificarse las causas de las variaciones, porque de esta forma, se podrn establecer nuevas disposiciones
que procuren la mejora en el aprovechamiento de los recursos e instalaciones de la empresa.
Como consecuencia de una aplicacin reiterada y sistemtica del proceso de planeacin y control de los costos
de produccin, que permita detectar y corregir las fallas, es factible: lograr aumentos en los volmenes de
produccin, implantacin de mtodos ms eficientes, reducir los costos y aumentar las utilidades.
2. Mejor coordinacin entre las funciones de compras, produccin y ventas.
Cuando se efecta el proceso de planeacin de las actividades productivas de la empresa - y determina el
costo de produccin planeado -, se hace necesario establecer, las metas esperadas en cuanto a los niveles de
produccin que se prevn para de ah establecer las necesidades de los diversos recursos que sern
requeridos para alcanzar los niveles de produccin previstos. Es entonces, cuando se hace evidente, que los
volmenes de produccin a obtener, deben estar relacionados necesariamente, con los pronsticos de ventas
esperadas durante el perodo planeado o en su caso con los pedidos ya colocados entre los clientes, asimismo,
que para adquirir los recursos necesarios, se debe disponer de los fondos generados por las ventas. De manera
similar, para la obtencin de los niveles de produccin planeados, se requerir efectuar la planeacin de la
adquisicin de los recursos necesarios, en cuanto a caractersticas de calidad, cantidades y tiempo de entrega,
a fin de lograr las metas de la produccin. Esto es, que cuando se hace la planeacin de la produccin, se hace
evidente la necesidad de que sea en forma coordinada con las ventas y compras de la propia empresa.
3. Evaluacin del desempeo de los responsables de las diferentes reas de actividad de la empresa.
Como resultado de la etapa de control de los costos de produccin, en donde se hace el anlisis para la
identificacin y explicacin de las diferencias encontradas entre los costos planeados y los costos reales, se
!14
pueden detectar las reas (y sus responsables) que alcanzaron o no los niveles de eficiencia planeados y
actuar en consecuencia, a fin de tomar las acciones correctivas convenientes.
4. Realizar una planeacin racional de las utilidades de la empresa.
El proceso de planeacin de las actividades productivas de la empresa y determinacin del costo de produccin
planeado, cuando se realiza utilizando datos objetivos y estableciendo niveles de eficiencia alcanzables, es la
base o punto de partida para la planeacin de las dems actividades de la empresa. En trminos contables, el
resultado final de esta planeacin, se expresa en el nivel de utilidades esperadas por la empresa para el
periodo planeado.
c. PROPORCIONAR INFORMACIN A LA ADMINISTRACIN para fundamentar la planeacin y ayudar a la
evaluacin en la toma de decisiones en las diversas funciones de la empresa.
Se trata en este caso, de aprovechar el conocimiento previo para realizar la planeacin de los costos, de tal
manera que pueda ser aplicado para identificar y estimar los costos y flujos de efectivo relevantes a diversos
tipos de decisiones que con frecuencia se requieren tomar en las empresas. Aunque este tipo de anlisis
corresponde bsicamente a la Contabilidad Administrativa. Algunos ejemplos en este aspecto son:
1. Estudios para la localizacin de fbricas, almacenes y sucursales.
2. Determinacin de los materiales o partes que deberan ser comprados y los que deberan ser elaborados en
la empresa.
3. Determinacin de lotes ptimos de compra de materiales o de lotes ptimos de produccin de los artculos a
fabricar.
4. Seleccin de las materias primas, que permitan el mayor rendimiento en el proceso y en consecuencia
representen menores costos.
5. Determinacin de mezclas ptimas de productos a vender, tamaos mnimos de pedidos que surtir a los
clientes, rutas de entrega ms adecuadas, medios de distribucin a utilizar.
6. Anlisis del punto de equilibrio, determinacin de lneas de productos que deben ser eliminadas, punto de
cierre temporal de una planta, planes para reducir la rotacin del personal, programas de capacitacin,
programas de incentivos.
5. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES.
Como puede apreciarse de la exposicin anterior, la informacin de los costos en la empresa, tiene como
funcin, proporcionar las bases cuantitativas a considerar, tanto para evaluar los resultados obtenidos como
consecuencia de las decisiones tomadas con anterioridad, as como tambin, mediante el establecimiento de
los costos planeados o predeterminados, permite evaluar los cursos de accin a seguir cuando se requieren
analizar una gran variedad de decisiones que deben tomarse en las empresas, para lograr resultados
econmicos satisfactorios. Esto le da a la Contabilidad de Costos, una especial importancia y relevancia como
herramienta bsica para los administradores.
6. EL CICLO DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN.
Con la finalidad de tener una idea general, de la forma en que se realiza el proceso para la determinacin de los
costos de produccin en las empresas, se presenta a continuacin, una descripcin de diferentes etapas que se
realizan en forma peridica en la marcha normal de la fbrica y que definen la secuencia a seguir, para
establecer en forma ordenada y sistemtica, el registro y acumulacin de la informacin sobre los costos de
produccin. Esto es, que podemos considerar un ciclo en el proceso de clasificacin, acumulacin y
determinacin de los costos de produccin, basado y como resultado de un ciclo ordenado y sistemtico de las
!15
operaciones productivas de la empresa. A continuacin, se mencionan las etapas que conforman el ciclo y
posteriormente se muestra en forma esquemtica.
A. ETAPA DE APROVISIONAMIENTO DE LOS RECURSOS NECESARIOS. A travs de los departamentos de
Compras y de Personal, se proporcionan al sistema productivo los recursos que necesita para obtener los
niveles de produccin esperados. As se pueden identificar y clasificar tres flujos de recursos: primero, los
materiales comprados ( directos e indirectos ) que entran al almacn y que posteriormente saldrn para ser
utilizados, segundo, el personal contratado (mano de obra directa e indirecta) que ser ocupado en las
diferentes actividades o departamentos, cuyo costo ser identificado en la nmina y tercero, los activos fijos
comprados, as como, una diversidad de servicios contratados, los cuales representan costos indirectos
generales.
B. ETAPA DE REQUISICIN DE LOS MATERIALES A UTILIZAR. Es una prctica comn en las empresas, que
los materiales que se utilizan en sus operaciones productivas, sean comprados en cantidades suficientes que
permitan obtener los precios y trminos de compra ms adecuados, de esta forma, los materiales son
almacenados en tanto son requeridos para ser utilizados. As conforme los materiales sean solicitados y
entregados, sus costos sern identificados y registrados de acuerdo al tipo de material que corresponda. Esto
es, el costo de los materiales directos utilizados ser registrado como un costo directo de la produccin que se
est procesando, mientras que, el costo de los materiales indirectos o suministros utilizados, deber ser
registrado como un costo indirecto de produccin.
C. ETAPA DE APLICACIN DE LA MANO DE OBRA. El personal contratado es asignado a las diversas tareas
del proceso de produccin o en actividades auxiliares al mismo, lo que da lugar a clasificarlo como mano de
obra directa (MOD) y mano de obra indirecta (MOI). As el costo del personal, representado por conceptos tales
como: salarios, tiempo extra, incentivos, prestaciones e impuestos, que son determinados al preparar la
nmina, deben ser identificados y cargados de manera similar al de los costos de materiales. El costo de la
MOD ser registrado como un costo directo de la produccin que se est procesando, mientras que, el costo de
la MOI, deber ser considerado como un costo indirecto de produccin.
D. ETAPA DE INCIDENCIA DE LOS COSTOS INDIRECTOS GENERALES (CIG). El costo de los activos fijos y
diferidos, el cual se establece a travs de sus depreciaciones y amortizaciones, normalmente son determinados
desde el momento en que son adquiridos o contratados y de manera peridica los importes consumidos son
cargados como costos indirectos. De igual forma, el costo de los diversos servicios contratados, es determinado
por los propios proveedores, en base al nivel de consumo de los mismos, que se haya registrado durante el
perodo correspondiente a la obtencin de la produccin, esto permite que sean cargados como otros
componentes de los costos indirectos de produccin.
E. APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN (CIP). Una vez que se conoce el monto
de los costos indirectos de produccin, al conjuntarse sus tres componentes (suministros, MOI, CIG) el total
debe ser cargado a la produccin obtenida. Dada su caracterstica de indirectos con respecto al producto, ser
necesario utilizar algn criterio o base de aplicacin, para distribuirlo entre los diferentes lotes de productos o
entre los departamentos productivos en que puede estar dividido el proceso, dependiendo del tipo de sistema
de costeo (rdenes o procesos) que se haya adoptado en la empresa.
F. TERMINACIN DEL PRODUCTO Y DETERMINACIN DE SU COSTO. Como una consecuencia de las
etapas anteriores, todos los costos incurridos durante el perodo considerado, ya han sido clasificados y
cargados a la produccin que se est obteniendo, ya sea en hojas de costos por rdenes de produccin o en
las hojas de costos por procesos o departamentos, en funcin del tipo de sistema de costeo utilizado. As
solamente falta considerar e identificar, cuanto de los costos acumulados en el proceso, corresponde a la
produccin que ya ha sido terminada durante el perodo y cuanto a la produccin que an se encuentre en el
proceso al trmino del propio perodo. De esta forma, los costos que sean cargados a la produccin terminada
deben ser transferidos al almacn de productos terminados, mientras que el saldo o diferencia permanecer en
la cuenta de produccin en proceso, como el inventario final de productos en proceso.
Finalmente, en el almacn de productos terminados se llevar el control de las entradas de productos
provenientes del proceso productivo, que son precisamente las salidas de productos terminados durante el
perodo y cuyo costo ha sido previamente determinado. De igual forma, se controlarn y determinar el costo de
!16
las salidas de productos que sean vendidos a los clientes, lo que representa el costo de ventas o costo de los
productos vendidos.
!17
ESQUEMA DEL CICLO DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN.
ALMACN DE
MATERIALES
P
R
O
V
E
E
D
O
R
E
S
MATERIALES
COMPRADOS
COMPRAS Y
CONTRATOS
MATERIALES
DIRECTOS
UTILIZADOS
(EXISTENCIAS)
PRODUCTOS
TERMINADOS
(EXISTENCIAS)
MOD
PERSONAL
CONTRATADO
SUMINISTROS
UTILIZADOS
NOMINA
MOI
ACTIVOS FIJOS
Y SERVICIOS
PROCESO DE
PRODUCCIN
COSTOS
INDIRECTOS
GENERALES
CIP APLICADOS
COSTOS
INDIRECTOS
DE
PRODUCCIN
DEPRECIACIN
AMORTIZACIN
RENTAS
IMPUESTOS
SERVICIOS
ALMA
PROD
TERMI
(EXIST
!18
7. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN.
Como en el caso de la contabilidad general, la contabilidad de costos sigue el ciclo contable para captar y
procesar la informacin de las operaciones de produccin y distribucin de la empresa, a fin de preparar los
estados financieros correspondientes al perodo considerado. As cuando se trata de la contabilidad de costos,
su ciclo contable, genera normalmente como informe, el Estado de Costos de Produccin y de lo Vendido, cuya
informacin permitir complementar la preparacin del Estado de Resultados y del Estado de posicin
financiera o Balance general. Pues como ya fue mencionado, para preparar el Estado de Resultados se
requiere tener el importe del costo de ventas, a fin de compararlo con los ingresos por ventas y de esta forma
determinar la utilidad bruta, mientras que, en el Balance, se debern reportar los inventarios o existencias
finales de materiales, productos en proceso y productos terminados, en el rengln de los activos circulantes.
Enseguida se presenta, un esquema que muestra los elementos bsicos de un estado de costos de produccin
y de lo vendido.
EMPRESA A.B.C.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y DE LO VENDIDO
PERODO CONTABLE
INVENTARIO INICIAL DE MATERIALES DIRECTOS
$ 1,200
(+)
COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
2,000
(=)
MATERIALES DIRECTOS DISPONIBLES
$ 3,200
(-)
INVENTARIO FINAL DE MATERIALES DIRECTOS
(=)
MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS
(+)
MANO DE OBRA DIRECTA
(=)
COSTO PRIMO
(+)
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN
1,900
(=)
COSTO DE PRODUCCIN DEL PERODO
$ 6,500
(+)
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIN EN PROCESO
(=)
TOTAL ACUMULADO EN PROCESO
(-)
INVENTARIO FINAL DE PRODUCCIN EN PROCESO
(=)
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS
(+)
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
(=)
PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
(-)
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
(=)
COSTO DE LO VENDIDO
1,700
$ 1,500
3,100
$ 4,600
1,100
$ 7,600
1,200
$ 6,400
2,200
$ 8,600
1,300
$ 7,300
!19
Citas Bibliogrficas.
(1) Contabilidad de costos, por Armando Ortega Prez de Len
Editorial UTEHA, Mxico 1975. pginas 7, 17 y 18.
(2) Contabilidad de costos, por W.B. Lawrence
Editorial UTEHA, 2a. Edicin, Mxico 1973. pgina 1.
(3) Administracin y contabilidad de costos, por Abraham Perdomo Moreno
Editorial E.C.A. S.A., Mxico 1973. pgina 21.
(4) Costos, organizacin y contabilidad en la industria, por A. Lpez de Sa
Edicin seleccin contable, Buenos Aires 1963. pginas 17 y 19.
(5) Contabilidad de costos para uso de la gerencia, por David H. Li
Editorial Diana, S.A., Mxico 1971. pginas 28 y 29.
(6) Contabilidad de costos, tomo I, por Ernesto Reyes Prez
Editorial Limusa, Mxico 1976. pgina 15.
(7) Anlisis econmico de sistemas en la Ingeniera, por Carlos Uriegas Torres
Editorial Limusa, Mxico 1987. pgina 132.
(8) Contabilidad de costos, Un enfoque de gerencia, por Charles T. Horngren
Editorial Prentice Hall International, Mxico 1977. pgina 20.
(9) Costos I , por Cristbal del Ro Gonzlez
Sptima Edicin, UNAM , Mxico 1976. pgina 16.
(10) Contabilidad bsica de costos, por Samuel Waldo Specthrie
Editorial C.E.C.S.A., Mxico 1975. pgina 33.
!20
SUGERENCIAS DIDCTICAS. A continuacin se presentan algunas actividades que podran llevarse a cabo,
para facilitar el aprendizaje del material de este captulo.
1. Investigacin bibliogrfica.
a. Buscar otras definiciones de los conceptos como: costo, gastos, centro de costo, contabilidad de costos,
Contabilidad general, Contabilidad Administrativa.
b. Explicar la diferencia entre costo y gasto.
c. Explicar las diferencias entre contabilidad de costos y las contabilidades general y administrativa.
d. Explicar la importancia de los costos para la toma de decisiones.
2. Trabajos de campo.
a.
Visitar una empresa de cualquier tamao o tipo para conocer la naturaleza de los procesos productivos,
los tipos de insumos o recursos que utilizan y transforman, los productos que fabrican o de servicios
que prestan. Presentar un reporte y exposicin de los resultados de la visita, a sus compaeros del
grupo. Pueden organizarse en pequeos grupos de 3 o 4 alumnos, dependiendo del total de alumnos y
las posibilidades de acceso o cercana con las empresas de la localidad.
b.
Seleccionar diferentes productos de uso comn y pedir a los alumnos que hagan un desglose o
identificacin de sus materiales directos y el proceso general para su obtencin, incluyendo la mano de
obra directa que se podra utilizar. Presentar un reporte y exposicin de los resultados de la tarea a sus
compaeros del grupo.
c.
Organizar una visita para todo el grupo, a travs de la infraestructura de la escuela para conocer una
empresa industrial o de servicios, solicitando a los alumnos la preparacin de un reporte (previamente
estructurado), en donde expliquen los tipos de recurso o insumos que utiliza la empresa, el proceso de
transformacin, los productos o servicios que se obtienen. De ser posible identificar cuales son los
costos ms importantes para la empresa, as como, determinar si los costos de distribucin son tan
importantes como los de produccin. Realizar una sesin en clase para analizar los conocimientos
adquiridos en la visita.
3. Trabajo en computadora.
a. Pedir a los alumnos que preparen una hoja de clculo de Excel, con el formato del Estado de costos de
produccin, y establecer las formulas que permitan efectuar en forma automtica las operaciones de
sumas y restas que se requieren para prepararlo. Comprobar que funciona utilizando los datos
proporcionados para el ejercicio resuelto o alguno que haya sido resuelto con anterioridad. Esta trabajo
podra hacerse directamente en el centro de computo de la carrera y supervisada por el profesor o
dejarlo como tarea para la casa.
b. Pedir a los alumnos que preparen una hoja de clculo de Excel, donde se haga la solucin completa de
alguno de los ejercicios propuestos, incluyendo su vinculacin con el formato del Estado de costos de
produccin y de lo vendido. Este trabajo podra hacerse directamente en el centro de computo de la
carrera y supervisada por el profesor o dejarlo como tarea para la casa.
4. Otras actividades.
a. Proyectar un video, donde se presente un proceso productivo de alguna empresa de preferencia local,
para que los alumnos puedan observar los tipos de recurso o insumos que utiliza la empresa, el
proceso de transformacin, los productos o servicios que se obtienen. Al finalizar la proyeccin,
continuar la sesin para analizar los conocimientos adquiridos mediante el video.
b. Si es factible, podra invitarse algunos alumnos que han tenido la experiencia de realizar un proyecto de
emprendedores, para que les explicaran a los estudiantes de este curso, la forma como hicieron la
determinacin del costo de sus productos.
!21
c.
Asignar a pequeos grupos de alumnos 3 o 4, los ejercicios propuestos del captulo para que los
resuelvan y posteriormente, expongan la solucin a los dems compaeros del grupo.
!22
REPASO DE CONCEPTOS. Relacionar mediante la letra adecuada, cada concepto con su correspondiente
definicin.
a) Contabilidad de costos.
b) Costo.
c) Centro de costo.
d) Costo del perodo.
e) Costo del producto.
f) Costos de activos.
g) Materiales directos.
h) Mano de obra directa.
i) Costo primo.
j) Costo de conversin.
k) Costo variable.
l) Costo fijo.
m) Costo unitario
n) Costo departamental
o) Costo de ventas.
p) Costo histrico.
( ) Es la suma de los costos de materiales directos utilizados y

de la mano de obra directa.
( ) Es el costo que cambia al variar el volumen de produccin
( ) Son aquellos costos que representan desembolsos
inventariables junto con la produccin obtenida
( ) Son aquellos materiales utilizados en las operaciones de
produccin que forman parte del producto obtenido
( ) Es la rama de la contabilidad general, que se especializa en el
manejo de los costos de la empresa
( ) Es el personal que se encarga bsicamente de las
operaciones para la obtencin de un bien o servicio
( ) Son los costos particulares para producir una unidad de producto.
( ) Precio de los recursos y esfuerzos que se invierten en la
obtencin y venta de un producto o servicio
( ) Son aquellos costos que representan desembolsos a
consumirse gradualmente durante su vida til
( ) Costo que permanece constante aunque cambie el volumen de
produccin.
( ) Costos que se identifican con la operacin de un departamento
( ) Es la suma de los costos de la mano de obra directa, ms el
costo indirecto de produccin
( ) Costos que son registrados despus de conocer su monto
incurrido en las operaciones efectuadas
( ) Departamento, proceso o producto para el cual se acumulan
y determinan sus costos.
( ) Son aquellos costos que representan desembolsos que se
gastan en el mismo perodo en que se incurren
( ) Es el costo de los productos que fueron vendidos durante un
determinado perodo
!23
AUTOEVALUACIN DE CONCEPTOS.
Para las siguientes preguntas de opcin mltiple, seleccionar la respuesta correcta sealando la letra
correspondiente.
1. Es la suma de los costos de mano de obra directa, ms los costos indirectos de produccin.
a) Costo primo.
b) Costo de conversin.
c) Costo acumulado en proceso.
d) Costo de produccin del mes.
2. Son los materiales que forman parte y se identifican en el producto terminado.
a) Suministros.
b) Materiales secundarios.
c) Materiales directos.
d) Materiales indirectos.
3. Es el personal que realiza las actividades auxiliares o de apoyo, en el proceso productivo.
a) Mano de obra indirecta.
b) Mano de obra directa.
c) Personal administrativo.
d) Empleados eventuales.
4. Es el costo que cambia al variar el volumen de produccin.
a) Costo del perodo.
b) Costo del producto.
c) Costo variable.
d) Costo unitario.
5. Son aquellos costos que representan desembolsos inventariables, junto con la produccin obtenida.
a) Costo del perodo.
b) Costo de activos.
c) Costo unitario.
d) Costo del producto.
6. Costo que permanece constante, aunque cambie el volumen de produccin.
a) Costo fijo.
b) Costo de venta.
c) Costo de conversin.
d) Costo indirecto de produccin.
7. Costo que es registrado despus de conocer el monto incurrido en las operaciones de produccin.
a) Costo de activos.
b) Costo del perodo.
c) Costo primo.
d) Costo histrico.
8. Es la suma de los costos de materiales directos utilizados, ms la mano de obra directa.
!24
a) Costo de ventas.
b) Costo unitario.
c) Costo del perodo.
d) Costo primo.
9. Es el personal que se encarga bsicamente de las operaciones para la obtencin de un bien o servicio
a) Mano de obra directa.
b) Mano de obra indirecta.
c) Personal administrativo.
d) Personal de ventas.
10. Costos que representan desembolsos que se gastan en el mismo perodo en que se incurren.
a) Costo histrico.
c) Costo del producto.
d) Costo de activos.
11. Es el costo de los productos que fueron vendidos, durante un determinado perodo.
a) Costo de ventas.
d) Costo unitario.
12. Costos que representan desembolsos a consumirse gradualmente, durante su vida til.
a) Costo histrico.
c) Costo del producto.
d) Costo de activos.
13. Son los costos particulares para producir una unidad de producto.
a) Costo de ventas.
d) Costo unitario.
14. Es la suma del costo primo ms el costo indirecto de produccin.
a) Costo de conversin.
b) Costo unitario.
d) Costo de produccin del perodo.
15. Es la suma del inventario inicial de productos terminados, ms la produccin terminada durante el perodo.
a) Total acumulado en proceso.
b) Produccin disponible para la venta.
c) Costo de ventas.
d) Inventario final de productos terminados.
16. Es la suma del inventario inicial de produccin en proceso, ms el costo de produccin del periodo.
!25
a) Total acumulado en proceso.
b) Produccin disponible para la venta.
c) Costo de ventas.
d) Inventario final de productos terminados.
17. Costos que se identifican con la operacin de la planta en general, ms que con los productos obtenidos.
a) Costo de ventas.
c) Costos indirectos generales.
d) Costo departamental.
18. Costos de los recursos utilizados en las actividades auxiliares o de apoyo al proceso.
a) Costo indirectos de produccin.
c) Costos indirectos generales.
d) Costo departamental.
19. Costos que se identifican con la operacin de un departamento.
a) Costo departamental.
b) Costo indirecto general.
20. Departamento, proceso o producto para el cual se acumulan y determinan sus costos.
a) Costo departamental.
b) Costo indirecto general.
c) Centro de costo.
!26
EJERCICIO RESUELTO.
1. La compaa "Jugos de bolsa" produce jugos de sabores de pia, naranja, uva, manzana, mandarina y
jamaica, en dos presentaciones 350 ml. y 1 litro. El proceso se efecta en tinas de acero inoxidable para la
preparacin y en mquinas automticas para la operacin de embolsado. Las bolsas con el producto son
colocadas en contenedores de plstico, para efectuar su manejo a partir de las mquinas llenadoras, hasta
llegar a los distribuidores detallistas. As tambin, se dispone de un cuarto fro para almacenar la produccin
terminada. Los datos siguientes corresponden a las existencias y recursos utilizados durante un mes.
a. Materiales directos y suministros.
Inventario Inicial
$ 6,000
1,800
9,000
3,000
2,500
14,000
1,600
4,800
Azcar
Saborizantes
Rollos de polietileno
Agua potable
Papelera
Refacciones
Material de limpieza
Combustible y lubricantes
b. Mano de obra.
Puesto
Operador de tinas
Operador de llenadoras
Lavador de contenedores
Operador de transporte
Supervisor de produccin
Almacenista
Auxiliar de almacn
Oficial de mantenimiento
Jefe de fbrica
nmero
2
4
2
3
1
1
2
3
1
Compras del mes

$ 12,000
6,000
4,000
8,000
2,000
9,000
300
2,500
Inventario Final
$ 5,600
2,100
8,400
3,000
2,700
13,150
1,400
3,600
Salario y prestaciones
$ 1,200 semanales c/u
1,000
"
"
900
"
"
800
"
"
7,500 mensuales
6,000
"
700 semanales c/u
1,100
"
"
9,000 mensuales
c. Otros costos.
Renta de local
Energa elctrica
Telfono
Agua potable
Reparaciones externas
Primas de seguros
$ 6,000 mensuales
21,000
"
2,000
"
1,200
"
4,500
"
400
"
Depreciacin de maquinaria y equipo.

% anual Costo Inicial
Tinas
5
$ 33,600
Llenadoras
10
160,000
Equipo de refrigeracin
20
90,000
Instalaciones
10
60,000
Mobiliario
10
20,000
d. Al inicio del perodo, se tena en proceso un volumen de 4,000 litros de producto cuyo costo era de $ 3000,
mientras que al final del perodo, el volumen de produccin en proceso se estim que contena el 3% de los
costos de produccin del mes.
e. El inventario de producto terminado al inicio del mes, estaba constituido por 3,000 bolsas de 1 lt. y 12,000
bolsas de 350 ml. en sabores diversos, con un costo de $ 11,500. Durante el mes, se vendieron las existencias
iniciales y el 95% de la produccin terminada en el mes.
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido para el mes.
Nota. Considerar 4 semanas en un mes.
!27
SOLUCIN. Siguiendo la secuencia de los renglones que conforman el Estado de costos, se proceder a
determinar los valores que corresponden a cada uno de ellos. Se procesa en primer lugar, la informacin
relativa a los materiales directos.
Azcar Saborizante
Polietileno Agua
Total
Inventario inicial
$ 6,000
$ 1,800
$ 9,000 $ 3,000 $ 19,800
(+) Compras
12,000
6,000
4,000
8,000
30,000
(=) Materiales disponibles
18,000
7,800
13,000
11,000
49,800
(-) Inventario final
5,600
2,100
8,400
3,000
19,100
(=) Materiales utilizados
$ 12,400
$ 5,700
$ 4,600 $ 8,000
30,700
Enseguida se determina el costo de la mano de obra directa.
Operadores de tinas
2 x $ 1200 sem. x 4 sem. = $ 9,600
Operadores de llenadoras 4 x 1000 " x 4 "
= 16,000
$ 25,600
A continuacin, se calculan los costos indirectos de produccin.
Materiales indirectos o suministros.
Papelera
Inventario inicial
$ 2,500
(+) Compras
2,000
(=) Disponibles
4,500
(-) Inventario final
2,700
(=) Utilizados
1,800
Refacciones
$ 14,000
9,000
23,000
13,150
9,850
Mat. limpieza
$ 1,600
300
1,900
1,400
500
Comb. y Lub.
Total
$ 4,800
$ 22,900
2,500
13,800
7,300
36,700
3,600
20,850
3,700
15,850
Mano de obra indirecta.

Lavador de contenedores
Operador de transporte
Almacenista
Auxiliar de almacn
Jefe de fbrica
2 x $ 900 sem. x 4 sem. = $ 7,200

3 x 800 " x 4 "
=
9,600
1 x 7,500 mensuales
= 7,500
1 x 6,000
"
= 6,000
2x
700 sem. x 4 sem. =
5,600
3 x 1,100 " x 4
" = 13,200
1 x 9,000 mensuales
=
9,000
$ 58,100
Costos generales.
Calculo del costo por depreciaciones.
Tinas
Equipo de refrig.
Mobiliario
Llenadoras
Instalaciones
33,600
90,000
20,000
160,000
60,000
x 0.05 / 12 = $ 140.00
x 0.20 / 12 = 1,500.00
x 0.10 / 12 =
166.67
x 0.10 / 12 = 1,333.33
x 0.10 / 12 =
500.00
Total
$ 3,640.00
Total de costos indirectos de produccin.

Materiales indirectos o suministros $ 15,850
Mano de obra indirecta
58,100
Costos indirectos generales
38,740
$ 112,690
Total de costos generales

Renta de local
$ 6,000
Energa elctrica 21,000
Telfono
2,000
Agua potable
1,200
Reparaciones ext. 4,500
Seguros
400
Depreciacin
3,640
Total
$ 38,740
Determinacin del costo de produccin del perodo.

Materiales directos utilizados
$ 30,700
25,600
Costos indirectos de produccin
112,690
Total
168,990
Clculo del inventario final de produccin en proceso: $ 168,990 x 0.03 = $ 5,069.70

Determinacin del costo de productos terminados.
!28
Costo de produccin del mes
(+) Inventario inicial de produccin en proceso
(=) Total acumulado en proceso
(-) Inventario final de produccin en proceso
(=) Costo de productos terminados
$ 168,990.00
3,000.00
171,990.00
5,069.70
166,920.30
Clculo del inventario final de productos terminados.

5% x Costo de productos terminados
esto es: 166,920.30 x 0.05 = $ 8,346.00
Finalmente, se prepara el Estado de produccin y de lo vendido, con la informacin previamente obtenida.
Compaa " Jugos de Bolsa "
Estado de costos de produccin y de lo vendido
Inventario inicial de materiales directos
(+) Compras de materiales directos
(=) Materiales directos disponibles
(-) Inventario final de materiales directos
(=) Materiales directos utilizados
(+) Mano de obra directa
(=) Costo primo
(+) Costos indirectos de produccin
(=) Costo de produccin del mes
(+) Inventario inicial de produccin en proceso
(=) Total acumulado en proceso
(-) Inventario final de produccin en proceso
(=) Costo de productos terminados
(+) Inventario inicial de productos terminados
(=) Produccin disponible para la venta
(-) Inventario final de productos terminados
(=) Costo de ventas
$ 19,800.00
30,000.00
$ 49,800.00
19,100.00
$ 30,700.00
25,600.00
$ 56,300.00
112,690.00
$ 168,990.00
3,000.00
$ 171,990.00
5,069.70
$ 166,920.30
11,500.00
$ 178,420.30
8,346.00
$ 170,074.30
Nota. Como puede observarse, el costo de agua potable aparece en dos partes, primero como material directo
y despus en los costos indirectos generales. Cabe aclarar que en este caso, parte del agua potable consumida
es utilizada para elaborar el producto y por ello su costo, es un costo de material directo. Asimismo, se utiliza
agua potable para los servicios de la fbrica y el costo de esta agua consumida se clasifica como un costo
indirecto general.
!29
EJERCICIOS PROPUESTOS.
1. La compaa Toro, S.A. proporciona la siguiente informacin de sus actividades de produccin para un mes.
a) Inventarios al inicio del mes :
Materiales directos: Material A 3,000 kgs. a $ 1.50 kg.
Material B 4,000 lts. a $ .60 lt.
Suministros $ 300 ; Produccin en proceso $ 270 ; Productos terminados $ 800
b) Durante el mes se compraron:
Material A 8,000 kgs. a $ 1.40 kg.
Material B 10,000 lts. a $ .50 lt. y Suministros $ 140 .
c) Se enviaron materiales para la produccin, en la forma siguiente:

Material A $ 1,200
Material B $ 420 y Suministros $ 180 .
d) Los costos de mano de obra directa fueron $ 960 y los de mano de obra indirecta $ 650 .
e) Los costos indirectos generales incurridos en el mes fueron:
Servicios pblicos $ 336 ; Depreciacin $ 180 ; Otros costos $ 64 .
f) Al final del mes se hizo una valoracin de la produccin que se encontraba en el proceso y se determin que
le corresponda un 5% del costo de los materiales directos utilizados y un 4% de los costos de conversin
incurridos en el mes.
g) El inventario de productos terminados al final del mes, fue valorizado en $ 690 .
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 4,194.20
2. El taller " La Carreta, S.A. " se dedica al mantenimiento y reparacin de vehculos automotrices. Cuenta con
modernas instalaciones que le permite realizar una gran variedad de trabajos, as como, un surtido almacn de
refacciones y suministros que proporcionan las partes y repuestos que requieran. Sin embargo, en algunas
ocasiones se hace necesario utilizar servicios externos, tales como : rectificacin de motores, tratamientos
trmicos, fundicin y maquinado de piezas, soldadura, revestimientos (cromado, niquelado, galvanizado, etc.). A
continuacin, se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas en un mes.
a) Al inicio del mes, se tenan los inventarios siguientes:
Almacn de materiales : Refacciones $ 18,480 Suministros $ 2,150
Trabajos en proceso $ 630 ; Trabajos terminados $ 450
b) Durante el transcurso del mes se compraron: Refacciones $ 6,560 y Suministros $ 675 .
c) Las refacciones y suministros utilizados durante el mes, as como, los servicios externos requeridos fueron en
la forma siguiente: Refacciones $ 7,830 ; Suministros $ 785 ; Servicios Externos $ 1,360 .
d) El personal que labora en el taller, esta constituido de la manera siguiente:
5 Mecnicos clase A $ 4,500
2 Recepcionistas $ 1,200
1 casetero de herrtas. $ 600
5 "
" B 3,750
3 Supervisores
3,600
1 Jefe de taller
1,200
10 Ayudantes de mec. 4,000
1 Almacenista
800
e) Los costos indirectos generales incurridos, durante el mes, fueron en la forma siguiente:
Depreciaciones:
Equipo
$ 150
Herramientas
90
Instalaciones
110
Renta de local
$ 800
Permisos
35
Impuestos
25
Seguro contra incendio
30
Telfono
$ 60
Energa elctrica
320
Agua potable
15
Servicio de limpieza 50
!30
Mobiliario
40
Seguro contra accidentes 60
f) Al final del mes, se tenan en proceso trabajos cuyo costo era de $ 2,840 . Asimismo, se tenan vehculos
reparados ya listos para ser entregados a los clientes, cuyo costo de reparaciones totalizaba $ 1,360 .
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 28,290
3. Mediante la eleccin de los datos que considere apropiados, prepare un Estado de costos de produccin y de
lo vendido
a) Produccin en proceso en Diciembre 31 de 2005 $ 800 l) Compras de materiales directos $
b) Produccin terminada
"
31 de 2004
1,600 m) Mano de obra directa
c) Cuentas por cobrar
"
31 de 2005
1,200 n) Gastos de ventas
d) Materiales directos
"
31 de 2005
200 o) Suministros de fbrica utilizados
e) Produccin en proceso
"
31 de 2004
400
p) Gastos financieros
f) Materiales directos
"
31 de 2004
1,150 q) Depreciacin de fbrica
g) Produccin terminada
"
31 de 2005
480 r) Reparaciones de fbrica
h) Cuentas por pagar
"
31 de 2005
800 s) Ventas
i) Cuentas por cobrar
"
31 de 2004
2,000 t) Mano de obra indirecta
j) Cuentas por pagar
"
31 de 2004
740 u) Impuestos y licencias de fbrica
k) Gastos de administracin
1,400
3,200
2,800
1,900
240
670
360
260
12,000
800
40
Resp. Costo de ventas $ 9,370

4. Determinar los valores marcados con signo de interrogacin y preparar los Estados de costos de produccin
de ambos meses
Marzo
Abril
$ 320
Compras de materiales directos
1,800
Materiales directos disponibles
$ 2,200
Inventario inicial de produccin en proceso
560
Inventario final de materiales directos
400
1,800
$ 2,400
$ 2,500
1,880

Inventario final de produccin en proceso
Costo de productos terminados

Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
Resp. Costo de ventas Marzo: $ 5,900 Abril $6,320
5,800
.
400
6,200
950
850
730
!31
5. La fabrica de chocolates El molino del Sur se dedica a la produccin y venta de chocolate para mesa en
tablillas, en dos presentaciones, 250 gramos y 400 gramos. El producto puede ser preparado y consumido con
agua o con leche. El proceso de produccin inicia con el tostado del cacao, despus pasa por una mquina
quebradora, posteriormente, se muele y se mezcla con los otros ingredientes, enseguida la mezcla se moldea
para formar las tablillas, para finalmente, pasar a envoltura y empaque. El producto terminado se almacena
temporalmente, de donde es entregado para su distribucin y venta. A continuacin se proporciona la
informacin de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
a) Al inicio del mes se tenan los inventarios siguientes:
Materiales Directos: Cacao $ 10,200; Azcar $ 6,200; Canela $ 3,700;
Papel de envoltura $ 1,400; Cajas $ 5,200
Suministros: Papelera $ 1,800 ; Gas butano $ 1,700 ; Refacciones $ 1,480 .
Produccin en proceso: $ 2,340 Produccin terminada : $ 7,400 .
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Cacao $ 23,800 ; Azcar $ 6,700 Canela $ 3,400
Refacciones $ 1,800 ; Gas butano $ 6,180 .
c) Al final del mes los inventarios de materiales y suministros fueron :
Cacao $ 18,400 ; Azcar $ 8,700 ; Canela $ 2,700 ; Papel de envoltura $ 800 ; Cajas $ 3,800
Refacciones $ 1,700 ; Papelera $ 1,170 ; Gas butano $ 960 .
d) El personal que labora en la fbrica, se clasifica en la forma siguiente:
Mano de obra directa.
Puesto
Nmero
Salario
Puesto
Nmero Salario
Op. de tostadora
1
$ 62 diarios c/u Op. de moldeadora
1
$ 81 diarios c/u
Op. del molino
1
65 "
"
Op. de envoltura
3
63
"
"
Op. de mezcladora
1
81 "
"
Op. de empaque
2
62
" "
Puesto
Nmero
Salario
Auxiliar de oficina
1
$ 2,860 mensuales
Auxiliar de transporte
1
2,580
Auxiliar de limpieza
1
2,560
Auxiliar de mantenimiento
1
3,350
Las prestaciones que recibe el personal, son del 25% adicional a los salarios. Considerar un mes de 30 das.
e) Los costos indirectos generales, incurridos en el mes fueron:
Depreciaciones: Edificios $ 1,800 ; Maquinaria $ 2,600 ; Instalaciones $ 1,200 ; Mobiliario $ 600 .
Energa elctrica $ 7,400
Agua potable $ 1,300
Reparaciones externas $ 855
Seguro de accidentes $ 1,750
Seguro de incendios $ 550
Permisos e Impuestos $ 780
Telfono $ 4,500
f) Al final del mes, se valorizaron los inventarios de produccin en proceso y se estim que tenan un 2% de los
costos acumulados en el proceso.
g) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales de productos terminados y el 94% de la produccin
terminada durante el mes.
6. La fbrica de bolsas de polietileno, El costalito se dedica a la produccin y venta de bolsas y rollos de
polietileno de diversos tipos: para basura, tipo camiseta, para injertos, rollo tubular, rollo cortado, rollo de
pelcula plana. La empresa opera dos turnos de ocho horas al da. El proceso de produccin inicia con la
preparacin de la mezcla del polietileno con aditivos y pigmentos, posteriormente, la mezcla se deposita en la
mquina de extrusin donde se obtiene el producto en rollo, enseguida los rollos pasan al rea de troquelado o
bolseo para formar las bolsas y finalmente, se pesan y empacan los productos. El producto terminado se
!32
almacena temporalmente, de donde es entregado para su distribucin y venta. A continuacin se proporciona la
Materiales Directos: Polietileno $ 12,600; Aditivo $ 4,700; Pigmentos $ 8,700;
Tubos de cartn $ 3,900; Cinta selladora $ 6,200
Suministros: Papelera $ 1,300 ; Material de limpieza $ 1,000 ; Refacciones $ 9,850 .
Produccin en proceso: $ 12,890 Produccin terminada: $ 11,370.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Polietileno $ 28,800; Aditivos $ 7,800; Pigmentos $ 9,400
Tubos de cartn $ 3,890; Material de limpieza $ 3,180; Refacciones $ 3,920 .
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron: Polietileno $ 17,100 ; Aditivo $ 9,700
Pigmentos $ 5,750 ; Tubos de cartn $ 4,450 ; Cinta selladora $ 1,480 ; Material de limpieza $ 2,100
Refacciones $ 5,830; Papelera $ 890.
Mano de obra directa (por turno).
Puesto
Nmero
Salario
Op. de mezcladora
1
$ 82 diarios c/u
Op. de extrusora
3
85 "
"
Op. de bolseo
2
85 "
"
Op. de empaque
2
80 "
"
Mano de obra indirecta (por turno).
Puesto
Nmero
Salario
Supervisor
1
$ 5,320 mensuales
Auxiliar de oficina
1
$ 3,680 mensuales
1
3,850
1
2,650
Auxiliar de mantenimiento 1
3,950
Depreciaciones: Edificios $ 1,600 ; Maquinaria $ 2,900 ; Instalaciones $ 1,900 ; Mobiliario $ 2,800 .
Reparaciones externas $ 6,550
Permisos e Impuestos $ 2,530
Telfono $ 3,160
costos de produccin incurridos en el mes.
g) Durante el mes, se vendieron el 90% de los productos disponibles para la venta.
7. La fbrica de sandalias Jennifer se dedica a la produccin y venta de zapatos para dama en diversidad de
modelos. El proceso de produccin inicia con el suajado y corte de las piezas requeridas, segn el modelo a
fabricar. Posteriormente, las piezas se transfieren al rea de armado en donde stas se costuran y se les
agregan plantillas, suelas y tacones. Enseguida los zapatos pasan a la seccin de acabados en donde se
limpian y ponen los adornos, finalmente, se checan y empacan los productos. El producto terminado se
!33
Materiales Directos: Suelas $ 10,500; Tacones $ 9,700; Pegamentos $ 3,500; Hilos $ 4,120
Hebillas y adornos $ 8,400; Cajas $ 5,200
Suministros: Papelera $ 2,300 ; Material de limpieza $ 4,200 ; Refacciones $ 4,780 .
Produccin en proceso : $ 12,340 Produccin terminada : $ 13,740 .
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Pieles $ 33,800 ; Forros $ 5,800; Hule espuma $ 4,400
Lubricantes $ 890; Material de limpieza $ 6,180; Refacciones $ 3,420 .
c) Al final del mes los inventarios de materiales y suministros fueron: Suelas $ 4,680 ; Tacones $ 1,700
Pegamentos $ 2,750; Hilos $ 2,450; Hebillas y adornos $ 1,480; Material de limpieza $ 2,700
Refacciones $ 3,830; Papelera $ 980 ; lubricantes $ 490.
Puesto
Nmero
Salario
Op. Suajador
1
$ 62 diarios c/u
Op. de corte
3
65 "
"
Op. de armado
4
74 "
"
Op. de acabado
2
74 "
"
Op. de empaque
1
65 "
"
Puesto
Nmero
Salario
Supervisor
1
$ 5,630 mensuales
Auxiliar de oficina
1
$ 3,270 mensuales
1
3,410
1
2,870
Auxiliar de mantenimiento
1
3,780
Depreciaciones : Edificios $ 1,300 ; Maquinaria $ 2,600 ; Instalaciones $ 1,100 ; Mobiliario $ 800 .
Agua potable $ 350
Seguro de accidentes $ 1760
Telfono $ 2,410
f) Al final del mes, se valorizaron los inventarios de produccin en proceso y se estim que tenan un 2% del
costo primo y 5% de los costos indirectos de produccin incurridos en el mes.
g) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales y 480 pares de zapatos de los 590 pares que se
fabricaron en el mes
8. La fbrica Columnas Mayab, S.A. se dedica a la produccin y venta de artculos de concreto para la
decoracin de casas y negocios, tales como: columnas, balaustradas, celosas, bancas, bases para mesas,
maceteros, en diversidad de modelos. El proceso de produccin consiste en la preparacin de una mezcla de
cemento, polvo de piedra, gravilla y agua. Posteriormente, la mezcla se vierte en los moldes de las piezas que
se estn produciendo, despus se transfieren al rea de secado en donde se espera el tiempo necesario para
que frague y endurezca el concreto. Finalmente, se sacan los productos de los moldes y se verifica su acabado.
El producto terminado se almacena temporalmente, de donde es entregado para su distribucin y venta. A
continuacin se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
a) Al inicio del mes se tenan los inventarios siguientes :
!34
Materiales Directos: Cemento $ 2,800; Polvo de piedra $ 4,500; Gravilla $ 3,900; Alambrn $ 4,220
Suministros: Papelera $ 800 ; Material de limpieza $ 2,200 ; Lubricantes $ 850 .
Produccin en proceso: $ 2,880 Produccin terminada : $ 15,700 .
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Cemento $ 11,800; Lubricantes $ 610;
Material de limpieza $ 1,180; Refacciones $ 1,640 .
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron: Cemento $ 11,250 ; Gravilla $ 2,350
Polvo de piedra $ 2,750 ; Alambrn $ 1,450 ; Lubricantes $ 480; Papelera $ 270; Refacciones $ 1,580
Material de limpieza $ 1,320 .
Puesto
Nmero
Salario
Op. de produccin
4
$ 74 Diarios c/u
Ayudante de Operario
3
65
"
"
Puesto
Nmero
Salario
Supervisor
1
$ 6,230 mensuales
Auxiliar de oficina
1
$ 3,610 mensuales
1
3,250
Depreciaciones: Edificios $ 800 ; Maquinaria $ 600 ; Instalaciones $ 180 ; Mobiliario $ 200 .
Telfono $ 3,540
costos de produccin acumulados en el proceso.
g) Al final del mes, haban en el almacn productos terminados con un costo de $ 14,750
9. La fbrica Postes Eiffel, S.A. se dedica a la produccin y venta de postes metlicos que se utilizan para el
alumbrado pblico de avenidas, parques y estacionamientos, en diversidad tamaos y modelos. El proceso de
produccin consiste en la seleccin y corte de los tubos segn el largo y dimetro solicitado. Posteriormente,
se prepara la placa de acero que servir de base y se suelda al tubo, despus se hace el registro donde se
alojarn las conexiones elctricas, luego se prepara el tubo para el brazo y se suelda al extremo superior del
poste. Finalmente, se pintan los productos y se verifica su acabado. El producto terminado se almacena
temporalmente, de donde es entregado para su distribucin y venta. A continuacin se proporciona la
Materiales Directos: Tubos metlicos $ 32,600; Placa de acero $ 24,200; Soldadura $ 18,700;
Herrajes $ 9,240; Suministros: Papelera $ 2,300 ; Material de limpieza $ 3,200
Oxigeno y Acetileno $ 4,850 . Produccin en proceso: $ 5,340 Produccin terminada: $ 7,100 .
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Tubos metlicos $ 53,800; Pintura $ 13,890;
Soldadura $ 3,140 ; Oxigeno y acetileno $ 3,750; Material de limpieza $ 1,340; Refacciones $ 2,420 .
c) Al final del mes los inventarios de materiales y suministros fueron:
Tubos metlicos $ 45,200; Placa de acero $ 18,500; Soldadura $ 14,400; Herrajes $ 6,520;
!35
Papelera $ 1,150; Material de limpieza $ 2,600 ; Oxigeno y Acetileno $ 1,860
Puesto
Nmero
Salario
Op. de corte
4
74 diarios c/u
Op. de soldadura
4
74
"
"
Op. de pintura
4
74
"
"
3
65
"
"
Puesto
Nmero
Salario
Supervisor
1
$ 6,350 mensuales
Auxiliar de oficina
1
$ 3,820 mensuales
1
3,350
1
3,350
e) Los costos indirectos generales, incurridos en el mes fueron :
Depreciaciones: Edificios $ 1,600 ; Maquinaria $ 2,800 ; Instalaciones $ 1,200 ; Mobiliario $ 920 .
Agua potable $ 680
Asesora contable $ 655
Telfono $ 2,180
Capacitacin $ 2,450
f) Al final del mes, no se tuvieron inventarios de produccin en proceso.
g) Durante el mes, se vendi toda la produccin terminada y el 40% de los inventarios iniciales.
10. La panificadora Pomuch se dedica a la produccin y venta de pan de diversos tipos, como: bolillos, barras
de francs, pan de molde, hogazas, pan dulce, galletas y biscochos. La empresa opera dos turnos al da. El
proceso de produccin inicia con la preparacin de la mezcla formada con harina, levadura, agua, manteca y
otros ingredientes segn el tipo de pan a elaborar. La mezcla preparada se deja reposar para su fermentacin.
Posteriormente, se forman o moldean las piezas las cuales se transfieren al rea de Horneado en donde se les
da el cocimiento necesario. Finalmente, se sacan los productos del horno y se colocan en bandejas para su
distribucin y venta. A continuacin se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas
durante un mes.
Materiales Directos: Harina $ 5,600; Levadura $ 3,200; Azcar $ 2,400; Manteca $ 1,120; Sal $ 240
Suministros: Papelera de oficina $ 630 ; Material de limpieza $ 720 ; Gas butano $ 2,850 .
Produccin terminada: $ 2,400.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Harina $ 3,800; Levadura $ 890; Azcar $ 530
Huevos $ 950 ; Bolsas de empaque $ 420 ; Gas butano $ 1,750; Material de limpieza $ 2,480.
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron: Harina $ 6,800 ; Levadura $ 1,950
Sal $ 95; Azcar $ 750; Manteca $ 450; Huevos $ 480; Bolsas de empaque $ 230; Papelera $ 260;
Gas butano $ 2,450 Material de limpieza $ 2,080 .
d) El personal que labora en la panificadora, se clasifica en la forma siguiente:
!36
Mano de obra directa. (por turno)
Puesto
Nmero
Salario
Op. panadero
4
$ 94 diarios c/u
3
75
"
"
Mano de obra indirecta.(por turno)
Puesto
Nmero
Salario
Supervisor
1
$ 5,820 mensuales
1
$ 2,860 mensuales
1
2,350
Depreciaciones: Edificios $ 800 ; Maquinaria $ 600 ; Instalaciones $ 100 ; Mobiliario $ 800 .
Telfono $ 1,450
f) Al final del mes, no se tuvieron inventarios de produccin en proceso.
g) Durante el mes, se vendi toda la produccin terminada y el 40% de los inventarios iniciales.
11. La compaa " Estrella Polar, S.A. " se dedica a la fabricacin de hielo en barras de 75 kgs. Para ello, utiliza
el procedimiento de inmersin de los moldes en salmuera, en tanques enfriados con amoniaco. La fuerza motriz
la generan dos mquinas diesel que mueven los compresores, bombas y generadores de electricidad. Se tiene
tambin, un cuarto fro para almacenar el producto y tanques para almacenar el combustible diesel y el
amoniaco. A continuacin se proporciona la informacin de existencias y recursos utilizados en un mes.
a) Materiales
Inventario inicial
Compras del mes
Inventario final
Amoniaco
$ 1,200
$ 600
$ 900
Diesel
675
9,000
725
Aceite lubricante
1,000
5,600
1,500
Refacciones
5,600
790
5,250
Sal
1,400
1,260
Agua potable
6,950
b) Personal ocupado.
Operarios banqueros
Despachadores
Administrador
Nmero
3
2
2
1
Salario
$ 80 diarios c/u
75 "
"
110 "
"
150 "
"
El administrador dedica el 35% de su tiempo disponible a la supervisin de las operaciones de la fbrica, el

tiempo restante a otras actividades propias de su cargo. Las prestaciones para los empleados representan un
costo adicional de aproximadamente el 30% del salario. Considerar un mes de 30 das.
c) Otros costos.
Depreciaciones
Motores diesel
Compresores
Bombas
Generadores
Tanques
% anual
10
10
10
10
5
costo inicial
$ 12,000
9,600
1,400
2,850
3,500
% anual costo inicial

Moldes
10
$ 5,200
Herramientas 20
1,380
Mobiliario
10
980
Instalaciones 10
1,600
Renta de local
$ 3,000
Energa elctrica 1,800
Telfono
450
Licencias
600
Impuestos
900
Seguros
1,150
!37
d) La produccin en proceso se mantiene en una cantidad constante, que es la capacidad de los moldes. Al
principio del mes el valor estimado de esta produccin fue de $ 3,960 . Sin embargo, al final del mes habr de
actualizarse al nuevo costo de produccin del mes. Se estima que el inventario final sea un 7% de los costos
incurridos en el mes.
e) Al inicio del mes se tenan en existencia, en el cuarto fro, 60 barras de hielo con un costo de $ 1,180. Al
final del mes se tenan 90 barras de las 3,000 barras que fueron producidas durante ese perodo.
12. La lavandera " Blanca Ropa " est localizada en una colonia residencial de la ciudad. Opera con mquinas
lavadoras automticas. El personal recibe y selecciona la ropa sucia, carga y descarga las mquinas, dobla y
empaca la ropa limpia. El servicio se presta en base al peso de la ropa, medido en kilogramos. A continuacin,
se proporciona la informacin de las existencias y recursos utilizados en un mes.
a) Materiales
Detergente
Blanqueador
Gas L.P.
Agua potable
Papelera
Inventario Inicial
200 kgs. a $ 1.80 kg.
$ 620
800 lts. a $ 2.40 lt.
$ 260
b) Mano de obra.
Recepcionista
Operador de mquinas
Empacador
Administrador
Nmero
1
3
2
1
Compras del mes

$ 940
160
400
610
Salario
$ 800 semanales
700
"
650
"
1,200
"
Inventario final
$ 260
580
540
225
Prestaciones
$ 260 semanales
245 "
c/u
227 "
"
420 "
El recepcionista y el administrador ocupan un 60% de su tiempo en labores de administracin y ventas.

Considerar un mes de 4 semanas.
c) Otros costos.
Depreciaciones
Lavadoras
Secadoras
Calentadores
Bomba impulsora
Balanza
Instalaciones
Mobiliario
% anual
20
20
20
10
10
10
10
Costo inicial
$ 6,400
3,600
1,300
800
700
2,300
1,400
Renta de local
Telfono
Energa elctrica
Permisos
Seguros
Gastos de instalacin
$ 2,480
215
1,400
3,970
260
470
440
d) Para este tipo de empresa, es muy raro que se tengan inventarios de productos en proceso, pues el tiempo
del ciclo de produccin es muy corto. El inventario de productos terminados al inicio del mes fue de $ 190,
mientras que, al final del mes, se tena ropa lista para ser entregada a los clientes, cuyo procesamiento haba
costado $ 165.
13. La compaa " El mueble colonial, S.A. " fabrica juegos de muebles de sala y comedor, en tipo rstico, con
madera de pino y triplay. Cuenta con maquinaria y equipo poco sofisticado para sus operaciones de fabricacin,
ya que sus productos cubren la demanda local del mercado de bajos ingresos. Los muebles son distribuidos a
travs de comercios minoristas que los venden principalmente, para pagar en varias mensualidades. A
continuacin, se proporciona la informacin de existencias y recursos utilizados en un mes.
a) Materiales
Inventario inicial
Compras del mes
Inventario final
!38
Madera de pino
1,600 pies3 a $ 10 pie3
Triplay
220 hojas a $ 150 c/u.
Cojines
1,200 piezas a $ 12.80 c/u
Material de empaque
$ 124
Materiales complementarios
390
(clavos, lijas, sellador, etc.)
Suministros
b) Mano de obra.
Supervisor
Cepillador-canteador
Carpintero
Ayudante de carpintero
Auxiliar de almacn
Administrador
Secretaria
Nmero
1
2
3
2
1
1
1
$ 3,350
380
1,190
$ 12,980
144 hojas
1,080 piezas
$ 116
355
230
Salario
$ 155 diarios
82 "
95 "
60 "
85 "
165
"
70
"
c/u
Las prestaciones son un 30% adicional al salario. Considerar un mes de 30 das. El sueldo del administrador y
de la secretaria, son gastos de administracin.
c) Otros costos.
Depreciacin
Cepillo
Sierra de banco
Garlopa
Pulidora
Herramientas
Mobiliario
Instalaciones
% anual Costo inicial

10
$ 3,300
10
1,900
10
2,600
10
800
25
1,760
10
2,800
5
3,500
Renta de local
$
Energa elctrica
Agua potable
Telfono
Reparaciones
Licencias y permisos
Seguros
6,000
9,450
400
560
2,700
300
1,550
d) Al inicio del mes, se tenan en proceso de fabricacin muebles que tenan un costo de $ 2,450 . Al final del
mes se encontraban en el proceso de produccin, muebles cuyo costo inclua el 5% de los materiales directos
utilizados y el 3% de los costos de conversin incurridos en el mes.
e) Al inicio del mes, se tenan en el almacn de productos terminados 15 juegos de muebles de sala con un
costo de $ 1,400 c/u y 18 juegos de muebles de comedor con un costo de $ 1,700 c/u. Al final del mes, se
tenan 22 juegos de muebles de sala y 13 juegos de muebles de comedor, con un costo total de $ 48,000.
14. La compaa " El Silo, S.A. " se dedica a la produccin y venta de alimento balanceado para ganado
lechero. Este alimento es utilizado para complementar la dieta normal de los animales, ya que concentra las
protenas necesarias. La planta tiene una capacidad instalada de 4.5 toneladas por hora y opera dos turnos
diarios de 8 horas. El proceso consiste en triturar los granos en el molino, posteriormente, se pasan a unas
tolvas para dosificarse en las cantidades requeridas, despus, se homogeneiza la mezcla y finalmente se
envasa. A continuacin, se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas en un mes.
Materiales Directos: Sorgo $ 12,600; Cartamel $ 4,200; Vitaminas $ 3,700;
Minerales $ 3,400; Bolsas $ 5,200
Suministros: Refacciones $ 1,300 ; Combustibles $ 1,200 ; Lubricantes $ 480.
Produccin en proceso: $ 2,340 Produccin terminada : Granel $ 6,700 ; Envasado $ 7,400.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Sorgo $ 23,800 ; Bolsas $ 980 ; Cartamel $ 7,800
Refacciones $ 890 ; Combustible $ 610 .
!39
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron:
Sorgo $ 24,600 ; Cartamel $ 8,300 ; Vitaminas $ 1,400 ; Minerales $ 1,300 ; Bolsas $ 3,800
Refacciones $ 1,700 ; Lubricantes $ 170 ; Combustible $ 960 .
d) El personal que labora en la planta se clasifica en la forma siguiente, para cada turno: un operador de
montacargas, un operador de envasadora, dos operadores de molino y mezcladora, tres estibadores y un
supervisor. Los operarios ganan $ 75 diarios y el supervisor $ 130 diarios. Adems, se emplean: un gerente
de la planta, un auxiliar de contabilidad, una secretaria, dos almacenistas y dos veladores. El gerente tiene un
sueldo de $ 7,200 al mes que es gasto administrativo y los dems empleados ganan $ 2,800 mensuales c/u.
Las prestaciones para todo el personal, representan un 35% adicional al salario. Considerar un mes de 30 das.
e) Los costos indirectos generales incurridos en el mes, fueron como sigue :
Depreciaciones:
Energa elctrica
$ 13,400
Edificios
$ 3,600
Agua potable
1,600
Maquinaria
2,100
Telfono
1,750
Equipo de transporte 1,200
1,160
Mobiliario
1,740
Seguros
1,600
Instalaciones
1,300
f) Al final del mes, se tenan: Produccin en proceso por 12 toneladas que tenan un 3% del costo de los
materiales directos utilizados y un 2% de los costos de conversin incurridos en el mes. Productos terminados a
granel $ 5,300 y Producto envasado $ 4,350.
15. La compaa " Cal Yuca, S.A. " fabrica y vende cal hidratada envasada en bolsas de 25 kgs. que se utiliza
en la construccin de viviendas y edificios. El producto es distribuido a travs de comercios mayoristas y
minoristas del ramo. El proceso productivo est estructurado para funcionar en forma automatizada, durante las
24 horas del da, por lo que, el personal solamente se ocupa a la operacin y supervisin de los equipos y
maquinarias. A continuacin se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas durante un
mes.
Materiales directos: Piedra caliza $ 6,300 ; Bolsas de cartn $ 1,800 .
Suministros: Combustleo $ 5,300 ; Refacciones $ 2,600 ; Lubricantes $ 800 .
Produccin en proceso $ 13,650 . Produccin terminada $ 25,200
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Piedra caliza $ 10,600 ; Bolsas $ 1,800
Combustleo $ 1,200 ; Refacciones $ 1,300 .
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron: Piedra caliza $ 12,100; Bolsas $ 1,700
Combustleo $ 2,750; Refacciones $ 1,450; Lubricantes $ 480 .
Mano de obra directa ( por turno ) .
Puesto
Nmero
Salario
Operador del horno
8
$ 83 diarios c/u
Operador del molino
1
83 "
"
Operador de hidratadora
1
83 "
"
Puesto
Nmero Salario
Operador de silos
2
$ 83 diarios c/u
Operador de separador 2
83
"
"
Operador de envasadora 2
83
"
"

Puesto
Nmero
Salario
Puesto
Nmero Salario
Mecnico
3
$ 4,860 mensuales c/u Supervisores
3
$ 6,900 mensuales c/u
!40
Transportadores
Vigilantes
4
3
3,580
3,560
"
"
Estibadores
Oficinistas
4
3
3,560
4,620
"
"
"
"
Las prestaciones incrementan el costo del personal en 30%. Considerar un mes de 30 das.
Depreciaciones: Edificios $ 5,300 ; Maquinaria $ 4,600 ; Equipo de transporte $ 2,300
Instalaciones $ 2,100 ; Herramientas $ 1,300 ; Mobiliario $ 800 .
Gastos de instalacin $ 200
Seguros $ 1,755
Telfono $ 1,450
f) Al final del mes, se tenan en proceso: Material en el horno $ 13,300 y material en silos de reposo $ 11,300.
As tambin, produccin terminada en sacos $ 8,400 y a granel $ 4,800.
!41
CAPITULO 2
" ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN "
MATERIALES DIRECTOS
!42
1. NATURALEZA DE LOS MATERIALES EN LA INDUSTRIA. Los materiales que se utilizan en las
operaciones de produccin de una empresa, suelen clasificarse como ya fue descrito en:
a. Materiales directos. Cuando los materiales forman parte o se identifican en el producto terminado. As mismo,
se distinguen dos tipos entre los materiales directos.
a.1 Materias primas. Son los materiales que son procesados y transformados en las operaciones de produccin
de la empresa. Constituyen el objeto principal del procesamiento y generalmente, integran al producto en su
mayor parte. Ejemplos de estos materiales se mencionan enseguida: la uva en la fabricacin de vino, la madera
en la fabricacin de muebles, la harina en la elaboracin del pan, la tela en la confeccin de ropa, la lmina en
la fabricacin de carroceras de automviles, el papel en la produccin de libros, el oro en la produccin de
alhajas, el hule en la fabricacin de llantas.
a.2 Materiales secundarios o piezas componentes. Son los materiales que an cuando forman parte del
producto terminado, prcticamente, no sufren modificaciones en las operaciones productivas y se incorporan al
producto, tal como se adquieren de los proveedores. Ejemplos de estos materiales son: clavos y tornillos en la
produccin de muebles, llantas en la fabricacin de bicicletas, vidrios panormicos en la produccin de
automviles, cierres y botones en la confeccin de ropa, tornillos y tuercas para ensamblar mltiples productos,
grapas en la produccin de cuadernos.
Esta distincin entre los materiales directos, puede ser importante, porque nos dara una idea del grado de
integracin que tienen las operaciones de produccin de la empresa. Es decir, nos indica qu proporcin de los
materiales que se requieren para los productos, son comprados ya elaborados de proveedores externos y
cuales son procesados y transformados en la propia empresa. De esta, forma los administradores pueden
detectar nuevas oportunidades de inversin, al sustituir partes que compran pero que podran ser fabricados en
la empresa. Esto despus de evaluar las posibles utilidades adicionales que se obtendran. Por el contrario,
cuando se identifica que el procesamiento interno de algn componente, presenta demasiadas ineficiencias y
sus consecuentes elevados costos de produccin, puede analizarse la conveniencia de comprar externamente
el componente en vez de fabricarlo por cuenta propia.
b. Materiales indirectos, suministros o materiales de consumo. Son aquellos materiales que se requieren para la
realizacin de las actividades auxiliares a la fabricacin de los productos, tales como: refacciones, lubricantes,
aditivos, refrigerantes, combustibles, materiales de limpieza, papelera y material de oficinas. En general,
representan una amplsima variedad de tipos de materiales, que se puedan requerir para las operaciones de
mantenimiento, oficinas, limpieza, transportes, supervisin, vigilancia, almacenamiento, etc.
2. ELEMENTOS DEL COSTO DE LOS MATERIALES. La determinacin del costo de los materiales que se
utilizan en la fbrica, se efecta, mediante la identificacin de los costos que se incurren, desde la realizacin
de la compra, hasta el punto en que se entregan a los usuarios, para su transformacin o consumo. En trminos
generales, se podran considerar los conceptos siguientes:
a. Precio de factura.
d. Manejos ( carga y descarga ).
En algunos casos
b. Fletes.
e. Recepcin e inspeccin.
g. Empaques especiales.
c. Seguros.
f. Almacenamiento.
h. Impuestos y derechos de importacin.
3. METODOS DE CONTROL Y REGISTRO. El control de los materiales en la fbrica, requiere de la
coordinacin de varias reas especializadas o departamentos, que participan en su proceso de planeacin,
obtencin, resguardo y utilizacin, as como, de la contabilizacin de su costo en las diversas etapas en dicho
proceso o ciclo. Enseguida, se describen las reas y funciones que desarrollan, para lograr el control y
contabilizacin de los materiales.
a. Planeacin de la produccin. Establece las necesidades futuras de los materiales que sern requeridos,
tomando como base, los planes y programas de produccin a realizar. Puesto que, en los programas de
produccin, se establecen que productos sern fabricados, en que cantidades y que perodos, esto permite
detectar que materiales sern requeridos para llevar a cabo la obtencin de los mismos. Las estimaciones de
los materiales requeridos se hacen llegar al rea de compras, normalmente mediante las requisiciones de
compra de materiales, que son los documentos en los que, generalmente, se proporcionan las especificaciones
e informacin que describa adecuadamente la necesidad a cubrirse.
!43
b. Compras. En base a los requerimientos de materiales que recibe, efecta sus funciones de localizacin y
negociacin con las fuentes de suministro, la seleccin de los proveedores adecuados, la colocacin de
rdenes de compra, contratacin de transportacin y seguros, seguimiento y gestin de los pedidos colocados,
hasta lograr que los materiales adquiridos sean recibidos en la empresa. De igual forma, de acuerdo con los
resultados o reportes de la recepcin e inspeccin de los materiales recibidos, har los trmites para
reclamaciones por algn faltante o en su caso, para el pago oportuno a los proveedores.
c. Almacn. Realiza la recepcin de los materiales que fueron comprados, los clasifica, distribuye, acomoda y
custodia hasta que sean requeridos para su utilizacin o consumo. As tambin, mantiene registros y
proporciona informes, de las entradas de los materiales que recibe, de los materiales que se mantienen en
existencia y de las salidas de los materiales que entrega a los usuarios o departamentos productivos.
d. Produccin. Mediante el uso de las requisiciones de materiales al almacn, solicita los materiales que sern
utilizados para la fabricacin de los productos, tal como se ha establecido en los programas de produccin.
Asimismo, conforme los productos son terminados, proporciona los reportes de produccin al rea de
planeacin, para que se actualicen los planes y programas y se inicie un nuevo ciclo.
e. Contabilidad de costos. Capta la informacin de Compras, para determinar el costo de los materiales a la
llegada a la empresa (entradas), as tambin del Almacn, a fin de poder determinar los costos que
corresponden a los materiales que se utilizan en las operaciones productivas (salidas), as como, de las
existencias o inventarios de los materiales disponibles en el mismo.
A continuacin, se muestra un esquema que representa, las principales etapas del ciclo de los materiales de
produccin y el flujo de informacin que genera, para su contabilizacin y control.
!44
ESQUEMA DEL CICLO DE LOS MATERIALES
REQUISICIN
DE COMPRA
PLANEACIN Y CONTROL
DE LA PRODUCCIN
DETERMINA LAS NECESIDADES
DE ACUERDO CON LOS PLANES
Y PROGRAMAS DE PRODUCCIN
COMPRAS
LOCALIZA Y SELECCIONA LAS
FUENTES DE SUMINISTRO
COLOCA Y DA SEGUIMIENTO
A LAS RDENES DE COMPRA
ORDEN DE
COMPRA
PRODUCC
CAPTA LA INFORMACIN
PARA DETERMINAR EL
COSTO DE LOS MATERIALES
COMPRADOS, UTILIZADOS Y DE
LAS EXISTENCIAS EN EL
ALMACN
SOLICITA Y UTIL
MATERIALES P
FABRICACIN
PRODUCT
SALIDA DE
ALMACN
FACTURA DE
VENTA
R
D
ALMAC
PROVEEDORES
ACEPTA LA ORDEN DE
COMPRA, PREPARA Y
ENVA EL PEDIDO
REPORTES DE
RECEPCIN E
INSPECCIN
FACTURAS DE FLETES
SEGUROS Y MANEJOS
CONTRATOS
DE SERVICIOS
REPORTES DE
PRODUCCIN OB
RECEPCIONA, INS
CLASIFICA, DIST
ACOMODA, CUS
ENTREGA LOS MA
PARA SU UTILI
TRANSPORTES, ASEGURADORAS
MANIOBRAS Y OTROS
PROPORCIONA LOS SERVICIOS
CONTRATADOS PARA HACER
LA ENTREGA DEL PEDIDO
ENTRADA D
ALMACN
!45
Como puede observarse en el esquema, la contabilidad de costos, debe captar la informacin de los costos que
se incurren al efectuar la compra al proveedor y al realizar su transportacin y manejo, para de esta manera,
obtener el costo de los materiales a la llegada a la empresa o entrada del almacn. Es importante mencionar,
que en algunos casos podran ocurrir mermas o faltantes, debido a las condiciones de transportacin o
manejos, lo cual afectara el costo del material recibido. Cuando la merma se considera como normal, el costo
del material recibido se incrementar, ya que el costo total tendr que ser absorbido por una menor cantidad de
material. Por otra parte, si la merma se considera como anormal, por que fuese resultado de ineficiencias,
extravos, robos o accidentes, entonces el costo de la merma se considera como una prdida, en cuyo caso
tendra que ser reclamada o cubierta por el seguro de la carga.
As tambin, al efectuar el almacenamiento de los materiales y combinarse con otras partidas de materiales
comprados previamente o de otros proveedores, cuyos costos normalmente sern diferentes a los de reciente
ingreso, la contabilidad de costos debe determinar el costo que tienen en su condicin de activo circulante, para
lo cual, deber de utilizar algn mtodo de valuacin de los inventarios, que permita establecer claramente el
valor de las existencia almacenadas. Finalmente, una vez que los materiales son entregados para utilizarse en
las operaciones de fabricacin, la contabilidad de costos debe determinar cual es el costo de estos materiales,
pues debe ser el correspondiente a la produccin que se ha obtenido.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, la contabilizacin del costo de los materiales, se realiza en tres
puntos, al entrar los materiales comprados al almacn, al permanecer como existencia o inventario en el
almacn y al salir los materiales del almacn para ser utilizados. Para ello, la contabilidad de costos requiere
mantener los registros siguientes
a. Registro Diario de compras, en base a las facturas de los materiales comprados, para darles entrada al
almacn.
b. Mayor auxiliar de materiales, conformado con tarjetas individuales de inventario perpetuo, para cada tipo de
material.
c. Registro Diario de requisiciones de materiales, para darles salida del almacn.
Nota. Cabe destacar que en la actualidad los sistemas computarizados, han ido desplazando a los sistemas
manuales por lo que, este tipo de registros tiende a desaparecer. En todo caso, la informacin que se registra
es la misma, independientemente del sistema utilizado.
En forma esquemtica, la contabilizacin de los materiales se muestra a continuacin:
ENTRADAS
MATERIAL COMPRADO
FACTURA DE PROVEEDOR
ALMACN DE MATERIALES
(EXISTENCIAS)
TARJETAS DE ALMACEN
SALIDAS
MATERIAL UTILIZADO
REQUISICIONES
4. CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES COMPRADOS Y DESCUENTOS EN PRECIO. La

determinacin del costo de los materiales a la entrada del almacn, tomar en consideracin adems del precio
de factura pagado al proveedor, la suma de los costos incurridos por fletes, seguros, manejos, impuestos o
derechos que fueran necesarios, para su llegada a la empresa. Asimismo, como ya fue mencionado el costo
puede ser afectado debido a las mermas normales.
Por otra parte, cuando la identificacin de los costos por fletes, manejos y otros, con los diferentes tipos de
materiales comprados se hace difcil, debido a que son compartidos por que se compran conjuntamente, esos
costos podran considerarse como costos indirectos de produccin. En este caso, se tomara en cuenta
nicamente el precio de factura, para determinar el costo de los materiales comprados.
En relacin a los descuentos de precio que ofrecen los proveedores, por el pronto pago de los materiales y que
representan una disminucin al costo de los mismos, pueden contabilizarse en dos formas:
a. Mtodo A.
a.1 Se considera el precio total de factura para determinar el costo del material.
a.2 Se lleva una cuenta para registrar los descuentos que se obtienen al efectuar el pago de los
materiales.
b. Mtodo B.
b.1 Se considera el precio de factura menos el descuento que se espera obtener, para determinar el costo
del material.
b.2 Se lleva una cuenta para registrar los descuentos que se pierden, debido a que no se efecta el pago
!46
de los materiales en el plazo fijado por el proveedor.
5. MTODOS DE VALUACIN DE LOS INVENTARIOS. A fin de determinar el costo que corresponde, a los
materiales que se tienen en existencia en el almacn, as como, de los materiales que son entregados para su
utilizacin, la contabilidad de costos debe seguir un mtodo para considerar las fluctuaciones de los precios de
compra de lotes de un determinado material que son adquiridos en ocasiones diferentes o de proveedores
distintos. Enseguida se describen los mtodos existentes ms utilizados.
a. Lotes especficos o costos identificados. Consiste en identificar mediante etiquetas o algn otro medio, el
costo que corresponde a las unidades del material a su entrada al almacn, de tal manera, que cuando se trate
de valorizar las existencias o el costo de los materiales entregados para la produccin, cada unidad tiene su
costo identificado en forma expresa, a travs de la etiqueta o el medio seleccionado.
Costo Promedio ponderado. Consiste en determinar el costo promedio ponderado aplicable a todas las
unidades que se mantienen en existencia. Esto es, que se determina un solo costo unitario para toda la
cantidad de existencia del material. Para ello, cada vez que se realiza una compra de material, el importe total
de su costo, se suma al monto del costo de la existencia previa del mismo material, asimismo, la cantidad de
unidades comprada se suma a la cantidad de unidades en existencia, posteriormente el costo total acumulado
se divide entre el total de las unidades disponibles, para obtener el costo unitario promedio, aplicable a todas
las unidades del material. De esta forma, el valor del inventario est determinado por la cantidad de unidades
por el costo promedio ponderado calculado. De igual manera, las salidas de material se valorizan al mismo
costo promedio unitario.
Enseguida se presenta un ejemplo, para un supuesto material, en el que se considera un inventario o existencia
inicial correspondiente al saldo de un perodo anterior, la compra de un nuevo lote a proveedores a un precio
diferente al existente y una salida del material en fecha posterior a la entrada del nuevo lote comprado. Por
ltimo, se determina el inventario o existencia despus de registrarse la salida.
Da 1. Inventario o existencia: 100 unidades a $ 50 unidad.
Compra a proveedores.
Da 4. 400 unidades a $ 52 unidad.
Costo promedio: (100 X $ 50) + (400 X $ 52)/ (100 + 400)= ($ 5,000 + $ 20,800)/ (500) = $ 51.60
Da 6. Salida 180 unidades a $ 51.60 = $ 9,288
Inventario o existencia despus de la salida: 320 unidades a $ 51.60
c. Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS). Este mtodo, consiste en mantener por separado la informacin
de cantidades y costos de los diferentes lotes de materiales comprados. De esta forma se identifican
claramente las cantidades y costos de las unidades que son entregadas para la produccin, con la
particularidad de que, el costo de las unidades de material que hayan sido compradas primero o en fecha ms
lejana, es el costo que se cargar a las primeras unidades de material que sean entregadas para la produccin,
an cuando, fsicamente las unidades entregadas sean o no las primeras que fueron adquiridas. Conforme las
unidades de lotes comprados en fechas anteriores sean agotadas, se dar salida a lotes comprados en fechas
ms recientes. Consecuentemente las existencias en el almacn, estarn valorizadas con los costos de las
ltimas unidades compradas. Considerando los datos del ejemplo anterior:
Da 6. Salida 180 unidades: 100 unidades a $ 50 unidad + 80 unidades a $ 52 unidad
: $ 5,000 + 4,160 = $ 9,160
Inventario o existencia despus de la salida: 320 unidades a $ 52
d. Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS). Este mtodo, consiste en mantener por separado la informacin
de cantidades y costos de los diferentes lotes de materiales comprados. De esta forma se identifican
claramente los costos de las unidades que son entregadas para la produccin, con la particularidad de que el
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costo de las unidades de material compradas en ltimo lugar o fecha ms reciente, es el costo que se cargar a
las primeras unidades de material que sean entregadas para la produccin, an cuando, fsicamente las
unidades entregadas no sean las ltimas que se compraron. Conforme las unidades de lotes comprados en
fechas ms recientes sean agotadas, se dar salida a lotes comprados en fechas posteriores.
Consecuentemente las existencias en el almacn, estarn valorizadas con los costos de las primeras unidades
compradas. Considerando los datos del ejemplo anterior:
Da 6. Salida 180 unidades: 180 unidades a $ 52 unidad = $ 9,360
Inventario o existencia despus de la salida: 220 unidades a $ 52 + 100 unidades a $ 50 unidad
6. FALTANTES Y SOBRANTES DE MATERIALES. Es comn, que cuando se realizan verificaciones de las
cantidades de materiales en existencia en el almacn, se tengan diferencias entre la cantidad real y la cantidad
nominal que muestran los registros contables. Esto es, que pueden haber faltantes o sobrantes de materiales,
con relacin a los registros. Los faltantes o sobrantes de materiales sern normales en funcin de la naturaleza
misma de los materiales y de las caractersticas de operacin de la empresa. As, es normal que algunos
materiales sufran mermas, deterioro y obsolescencia o se cometen pequeos errores en su conteo, medicin o
pesaje, dando por resultado los faltantes y sobrantes normales. Sin embargo, cuando los faltantes son
resultados de la incompetencia, actos delictivos o causas de fuerza mayor, stos, sern considerados como
anormales. El tratamiento contable para ambos casos se presenta a continuacin.
a. Faltantes normales. Su costo se integra al costo de las existencias de los materiales disponibles y a su vez al
costo de produccin cuando stos sean utilizados.
b. Faltantes anormales. Deben ser motivo de investigacin y su costo se carga como una prdida en el estado
de resultados
c. Sobrantes normales. Su costo se aplica para disminuir los faltantes normales.
d. Sobrantes anormales. Deben ser motivo de investigacin y su importe se refleja en balance como una cuenta
complementaria a los inventarios.
7. FORMATOS DE DOCUMENTOS. Enseguida se presentan los esquemas de los documentos bsicos para la
contabilizacin de los materiales, comnmente utilizados.
a. Nota de entrada al almacn. Este documento, permite registrar contablemente las cantidades, costos e
informacin complementaria de los materiales que son recibidos en el almacn, procedentes de los
proveedores. Los datos que proporciona pueden variar dependiendo de las caractersticas propias de la
empresa, sin embargo el modelo mostrado ejemplifica los datos bsicos a incluir normalmente. Se elabora en el
almacn y se proporcionan copias, al rea de Compras para verificar con la factura respectiva y a la
Contabilidad de costos para que puedan efectuarse los asientos contables correspondientes a la entrada de los
materiales.
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NOTA DE ENTRADA AL ALMACN
PROVEEDOR: ______________________________________ FECHA __________ No. _________
______________________________________No. DE ORDEN DE COMPRA _______
______________________________________No. DE REMISIN O FACTURA ______
CANTIDAD
UNIDAD
CLAVE
DESCRIPCIN DEL MATERIAL
b. Tarjeta
auxiliarPOR:_______________________
de almacn.
RECIBIDO
IMPORTE
OBSERVACIONES____________________________
____________________________
b. Tarjeta auxiliar de almacn. Este documento, es bsico para llevar el control de las existencias de los
materiales disponibles en el almacn en forma permanente (inventario perpetuo), puesto que al registrar
cotidianamente, todas las entradas y salidas correspondientes a cada material, es posible conocer en cualquier
momento la cantidad y valor de los materiales almacenados. Es necesario tener una tarjeta por cada tipo
diferente de material que se mantenga en el almacn, a fin de que la suma de los saldos de todas las tarjetas,
permitan conocer el valor total de las existencias disponibles en el almacn de materiales. El formato de la
tarjeta puede variar, dependiendo de las necesidades o preferencias de la empresa, e incluso se venden en las
papeleras paquetes de tarjetas con el diseo ya estandarizado.
Como ya fue mencionado, actualmente muchas empresas han sustituido los sistemas manuales por sistemas
computarizados, que proporcionan esta informacin de manera ms rpida y variada.
TARJETA AUXILIAR DE ALMACN

MATERIAL __________________________________ CLAVE _______ EXISTENCIA MNIMA ______
ESPECIFICACIONES _____________________________________
LOTE DE PEDIDO ______
ENTRADAS
FECHA No: ENTRADA CANTIDAD COSTO UNIT. IMPORTE
SALIDAS
FECHA No: SALIDA CANTIDAD COSTO UNIT. IMPORTE
SALDO
CANTIDAD COSTO UNIT. IMPORTE
c. Nota de salida del almacn. Este documento, permite registrar contablemente las cantidades, costos e
informacin complementaria de los materiales que son entregados en el almacn, a los diferentes
departamentos usuarios que los requieren para su operacin. Los datos que proporciona pueden variar
dependiendo de las caractersticas propias de la empresa, sin embargo el modelo mostrado ejemplifica los
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datos bsicos a incluir normalmente. Se elabora en el almacn y se proporcionan copias, al rea de Produccin
para constancia del material que reciben y la Contabilidad de costos para que puedan efectuarse los asientos
contables correspondientes a la salida de los materiales.
SALIDA DE MATERIAL DEL ALMACN

O REQUISICIN DE MATERIAL
DEPARTAMENTO ________________________
CARGARSE A: ORDEN DE TRABAJO No. ______
DEPARTAMENTO ____________
CANTIDAD UNIDAD
CLAVE
AUTORIZADO POR : _______________
ENTREGADO POR :_______________
No. _________
FECHA _________
SOLICITUD No. _________
IMPORTE
RECIBIDO POR :_____________
8. MATERIALES INDIRECTOS O SUMINISTROS. Para este tipo de materiales utilizados en las empresas, su
forma de control y tratamiento contable, generalmente se usa el mismo que ha sido descrito para los materiales
directos. Sin embargo, en algunos casos en los que, debido al bajo volumen requerido, la baja frecuencia de
uso, precios muy elevados o muy bajos, no se justifica un sistema similar al utilizado para los materiales
directos, existen otros tratamientos alternativos ms simples, como los siguientes:
a. Los materiales indirectos son adquiridos, en el tiempo que son necesitados para utilizarse y en consecuencia,
su costo es registrado directamente como un costo incurrido del perodo y mediante los asientos contables
respectivos se carga a los costos indirectos de produccin.
b. Los materiales indirectos son adquiridos y entregados, directamente a los departamentos que los habrn de
utilizar, en el momento que as lo requieran. Su costo se registra como un costo incurrido del perodo, aunque
todava no hayan sido utilizados.
c. Los materiales indirectos son adquiridos y entregados, directamente a los departamentos que habrn de
utilizarlos conforme a sus necesidades y su costo se registra como un activo diferido, que se ir disminuyendo,
en la medida en que los materiales sean utilizados.
!50
MANO DE OBRA
1. NATURALEZA DE LA MANO DE OBRA EN LA INDUSTRIA. El personal que trabaja en las operaciones de
produccin de una empresa, suelen clasificarse como ya fue descrito en:
1.a Mano de obra directa. Es el personal que fsicamente trabaja o es indispensable en las actividades de
fabricacin del producto y cuyo costo de sus servicios puede ser correlacionado de manera prctica y
econmica con la produccin obtenida. Se trata bsicamente, del personal que prepara y opera las mquinas y
equipos de produccin, o que transforma, ensambla y empaca los productos.
1.b Mano de obra indirecta. Es el personal que efecta las operaciones auxiliares al proceso productivo, en las
reas de mantenimiento, almacn, transporte interno, limpieza, supervisin, como: mecnicos, oficinistas,
almacenistas, choferes, vigilantes, supervisores, intendentes, electricistas, contadores, ingenieros de
produccin o de planta, etc.
2. FACTORES QUE INTEGRAN LA MANO DE OBRA. El costo de la mano de obra, est constituido por las
retribuciones que la empresa otorga a sus empleados a cambio de su trabajo y esfuerzos. As la determinacin
del costo de la mano de obra, consistir en cuantificar al conjunto de pagos en dinero o en prestaciones que
reciben los trabajadores peridicamente por su labor realizada. Este proceso, depender del grado de
desarrollo que tengan las empresas para retribuir a sus empleados. As podrn haber, empresas que se limitan
a contratar el pago a destajo de empleados eventuales, otras que cubren los requerimientos mnimos que
marca la ley en cuanto a salarios y prestaciones, en otros casos, hay empresas que proporcionan a sus
empleados sueldos y salarios debidamente estructurados, en base a un anlisis y evaluacin de los puestos
existentes, as como, una gran variedad de prestaciones e incentivos para retribuirlos. Enseguida, se presenta
una relacin de los elementos que podran conformar el costo de la mano de obra
a. Salario base.
b. Pago por tiempo extra.
c. Bonificaciones.
d. Comisiones.
e. Incentivos.
f. Prestaciones, tales como: Seguro Social, Infonavit, Sistema de ahorro para el retiro (SAR), Vacaciones, Das
festivos, Despensa, Aguinaldo, Seguro de vida, Becas de estudios, Servicio de comedor, Prestamos, Automvil
o gastos de automvil, etc.
g. Impuesto sobre la nmina.
Aunque no forman parte del costo de la mano de obra, es conveniente mencionar que parte de las
percepciones que obtienen los empleados, implican algunas deducciones que la empresa o patrn est
obligado a realizar (por ley o acuerdos) y que estn estrechamente relacionadas con la determinacin del costo
de la mano de obra. Asimismo, debido a que el importe de estas deducciones no se entrega al personal, sino a
las Instituciones u Organismos correspondientes.
a. Impuestos sobre los ingresos.
b. Cuotas del Seguro Social.
c. Cuotas sindicales.
d. Pago de crditos al Infonavit.
e. Otros como caja de ahorros y seguros adicionales.
3. FUNCIONES QUE CONTROLAN A LA MANO DE OBRA. El control de la mano de obra que labora en una
empresa y el procesamiento de la informacin requerida para determinar el costo que representa para la
misma, requiere de la coordinacin de varias reas especializadas o departamentos, que participan en su
proceso de planeacin, contratacin, capacitacin, ubicacin y desempeo, as como, para la contabilizacin de
su costo en las diversas etapas en dicho proceso o ciclo. Enseguida, se describen las reas y funciones que
desarrollan, para lograr el control y contabilizacin de la mano de obra.
a. Departamento de personal. Esta rea de la empresa, independientemente de la denominacin que tenga
(Recursos Humanos, Relaciones Industriales, Capital Humano, Administracin de Personal) se encarga del
reclutamiento, seleccin, capacitacin y desarrollo de los empleados. As tambin, realiza la clasificacin y
!51
evaluacin de los puestos para establecer los sueldos que correspondan, mantiene relaciones con sindicatos,
disea los sistemas de incentivos y prestaciones para los empleados. Esto es, tiene a su cargo el
establecimiento de las condiciones de trabajo y polticas a las que se sujetan las relaciones de la empresa con
sus empleados. Para el propsito de determinar el costo de la mano de obra, es el rea o funcin que
proporciona la informacin de la estructura de sueldos y salarios que percibe el personal de acuerdo al puesto o
trabajo que realiza, a travs del Tabulador de sueldos, as como tambin, las condiciones y procedimientos para
otorgar las prestaciones e incentivos.
b. Control de asistencia y toma de tiempos. Se encarga de mantener actualizados los registros, que captan la
informacin sobre la puntualidad y asistencia del personal de la fbrica, as como, de registrar el tiempo que la
mano de obra directa destina para efectuar sus asignaciones de trabajo. Esto es con la finalidad de detectar los
casos de personal que llega tarde o falta a su labores, as como, los casos del personal que labora tiempo
extra. De esta forma, poder realizar los descuentos a los salarios del personal que incumpli o de hacer los
pagos adicionales al personal que trabajo tiempo adicional a su jornada normal. Esta funcin, puede quedar
bajo la responsabilidad de los departamentos de personal o del departamento de contabilidad dependiendo de
las preferencias organizacionales de la empresa.
As tambin, en los casos de sistemas productivos donde la asignacin de la mano de obra directa, se hace en
base a lotes u ordenes de produccin especficas, se hace necesario determinar a travs de las boletas de
tiempo, cmo el personal distribuye su tiempo de trabajo entre las diferentes ordenes o lotes de produccin, a
fin de que posteriormente, el costo que tiene esta mano de obra directa pueda ser asignado especficamente a
las ordenes o lotes de produccin que proces. Esto mismo tendra que hacerse, en los casos de sistemas
productivos en donde la mano de obra directa es asignada en diferentes departamentos productivos de manera
temporal en funcin de las necesidades de procesamiento. En estos casos, el uso de las boletas de tiempo
permite determinar cuanto tiempo del personal es utilizado para efectuar su trabajo en los diferentes
departamentos, para posteriormente distribuir el costo de esta mano de obra directa entre los departamentos
productivos, en base al tiempo destinado por el personal en la obtencin de la produccin.
c. Contabilidad de nminas. Se encarga de la elaboracin de la nmina, esto es, el documento en donde se
establece para cada empleado, las percepciones que ha obtenido durante el perodo correspondiente (semana,
quincena, mes) as como, sus respectivos descuentos y el pago neto a recibir. Para ello, debern contar con la
informacin proporcionada por el rea de Personal y de Control de asistencia, al igual que los conocimientos
acerca de las leyes fiscales y reglamentos aplicables al mbito laboral. Este trabajo incluye, calcular las
retenciones legales y acordadas, as como, de tramitar los pagos correspondientes.
Como ya fue mencionado, actualmente muchas empresas han sustituido los sistemas manuales por sistemas
computarizados, el caso de los sistemas para la elaboracin de nminas son de los ms utilizados ya que
proporcionan esta informacin, de manera ms rpida y exacta.
d. Contabilidad de costos. Finalmente, la contabilidad de costos, utilizando la informacin de la nmina, tiempos
de trabajo realizados por el personal y de los reportes de la produccin obtenida, efecta las asignaciones y
clculos necesarios para poder identificar, el costo de la mano de obra de los departamentos de la fbrica y de
la produccin que hayan obtenido. Es importante sealar, que el costo de la mano de obra directa y el costo de
la mano de obra indirecta se requiere sean determinados por separado, pues mientras que el costo de la mano
de obra directa se identifica con la produccin obtenida, el costo de la mano de obra indirecta ser asignada a
travs de los costos indirectos de produccin.
A continuacin, se presenta un esquema que trata de representar el flujo de informacin antes descrito.
!52
DETERMINACION DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA
DEPARTAMENTO DE PERSONAL
RECLUTA, SELECCIONA,
CAPACITA AL PERSONAL.
CLASIFICA Y EVALA PUESTOS
DISEA SISTEMAS DE
INCENTIVOS Y PRESTACIONES
ESTRUCTURA DE
SUELDOS
INCENTIVOS
PRESTACIONES
REGISTROS
INDIVIDUALES
DEL PERSONAL
CONTROL DE ASISTENCIA Y
TOMA DE TIEMPOS
REGISTRA ASISTENCIA DEL
PERSONAL Y TIEMPOS DE
TRABAJO REALIZADOS
CONTABILIDAD DE NOMINAS
REPORTES DE ASISTENCIA Y
TIEMPO TRABAJADO
CALCULA LAS PERCEPCIONES

LAS DEDUCCIONES Y EL PAGO
NETO QUE CORRESPONDE A
LOS EMPLEADOS
REGISTRO DE
ASISTENCIA
BOLETAS DE
TIEMPO
PRODUCCION
SOLICITA Y ASIGNA A LOS
OPERARIOS EN LAS REAS
Y LABORES REQUERIDAS
REPORTES DE
DISTRIBUCIN
DE TIEMPO
TRABAJADO
REPORTES DE
PRODUCCIN
OBTENIDA
INFORMES DE
COSTOS DE
LA MANO DE
OBRA
NOMINA DEL
PERSONAL
DISTRIBUYE EL COSTO DE
LA NOMINA ENTRE LOS
DEPARTAMENTOS Y
PRODUCTOS.
4. FORMATOS DE DOCUMENTOS. Enseguida
se presentan PREPARA
los esquemas de los documentos bsicos para la
contabilizacin del costo de la mano de obra.INFORMES PARA EVALUAR
EL DESEMPEO
a. Tarjeta de asistencia.
b. Boleta de tiempo.
!53
TARJETA DE ASISTENCIA
EMPLEADO:
DEPARTAMENTO:
PERIODO: DE
BOLETA DE TIEMPO
No. :
EMPLEADO:
DEPARTAMENTO:
HORARIO NORMAL TIEMPO EXTRA

DA E S
E
S
E S
TOTAL
H.N. T.E.
------- ----------------------- ------------------- ---------------------- ----------------------- ------------------- ---------------------- ----------------------- ------------------- ---------------------- ----------------------- ------------------- ---------------------- ----------------------- ------------------- ---------------------- ----------------------- ------------------- ---------------------- ----------------------- ------------------- ---------------------- ----------------------- ----------------------------------------- ----------------------- ---------------------------------------- ----------------------- ------------------- ---------------------- ----------------------- ------------------- ---------------E. : HORA ENTRADA
S. : HORA SALIDA
TOTAL
CUOTA:
No. :
FECHA:
HORA HORA HORAS DE NO. ORDEN IMPORTE

. INICIO FINAL TRABAJO
O PEDIDO
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL:
TOMADOR DE TIEMPO :
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL:
La tarjeta de asistencia, es uno de los documentos ms utilizados para llevar el control de la puntualidad y
asistencia del personal en las empresas. Su empleo se complementa normalmente con un reloj-checador que
permite marcar las horas de entrada y salida de los empleados. De esta forma, se puede determinar si el
empleado asisti o no y si llega temprano o tarde al trabajo. Asimismo, se puede determinar si labor tiempo
extra a su jornada normal. Son documentos individuales, uno por cada empleado de la empresa. El diseo de la
tarjeta puede variar dependiendo de las preferencias o caractersticas del sistema implantado en la empresa.
Actualmente, existen sistemas computarizados que incluyen el reconocimiento de la huella digital del trabajador,
que son ms efectivos y rpidos, por lo estn desplazando al sistema de tarjetas.
La boleta de tiempo, es un documento que generalmente se utiliza en las empresas cuyo sistema de costeo es
por rdenes. Pues tiene como funcin, registrar la distribucin del tiempo de trabajo del empleado durante su
jornada diaria. Esto es, se trata de conocer cmo el trabajador utiliz su tiempo disponible durante su turno,
entre las diferentes rdenes de produccin que se estn procesando en el da. De esta manera, se podr hacer
la identificacin y distribucin del costo de la mano de obra directa entre las diferentes rdenes de produccin
que se hayan procesado durante el perodo respectivo. El registro de la informacin en este documento,
normalmente queda a cargo de los supervisores del personal, ya que son estos quienes entregan las
asignaciones de trabajo y reciben el reporte de las rdenes cumplidas. Al igual que con la tarjeta de asistencia,
el diseo de la boleta puede variar dependiendo de las preferencias o caractersticas propias de la empresa.
Cuando la empresa utiliza un sistema de costos por procesos, el uso de la boleta de tiempo puede ser
innecesario, pues si el personal est ubicado permanentemente en un solo departamento o proceso productivo,
no ser necesario distribuir su tiempo de trabajo (y costo respectivo) entre varios departamentos o procesos. En
los casos en que el personal es asignado a varios departamentos durante un corto perodo de trabajo, entonces
tendra que llevarse este documento para poder identificar la distribucin de su tiempo laborado entre los
diferentes departamentos o procesos en que est dividido el proceso productivo.
c. Nmina del personal. El formato de la nmina, puede ser tan variante como el nmero de empresas mismo,
sin embargo, se puede generalizar que consta de cuatro partes: la primera, en donde se registran los datos del
empleado; la segunda, donde se registran las percepciones o ingresos que ha devengado el empleado; la
tercera, donde se registran las deducciones o descuentos que por ley o por acuerdo, deben de retenerse al
empleado; por ltimo el espacio para registrar el pago neto que recibe el empleado. En la actualidad en la
mayora de las empresas, la preparacin de la nmina se hace utilizando algn sistema computarizado ya sea
diseado ex profeso para la empresa, o a travs de programas de cmputo comerciales de venta al pblico en
general, o incluso implementadas en hojas de clculo. Es importante mencionar, que en los casos de
prestaciones que no se dan en efectivo, como los vales de despensa, se debe elaborar la nmina
!54
correspondiente para cuantificar su monto. De igual forma, la nmina puede incluir un espacio para registrar la
firma de recibido del empleado o utilizar otro medio para ello.
NOMINA DE PERSONAL
PERIODO : DE________ A_________
NOMBRE REGISTRO CDULA

HORAS
DEL
DEL DEPTO. TRABAJADAS
EMPLEADO R.F.C.
I.M.S.S.
H.N. T.E.
PERCEPCIONES
DEDUCCIONES
CUOTAS CUOTA
CAJA
NORMAL EXTRAS TOTAL IMPUESTO I.M.S.S. SINDICAL AHORROS TOTAL
PAGO
NETO
5. REGISTRO CONTABLE DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA. Una vez que la contabilidad de costos,
recibe la informacin de las boletas de tiempo trabajado y de la nmina del personal, debe efectuar los pasos
siguientes:
a. El importe del costo de la mano de obra directa, se carga a la produccin en proceso y se distribuye entre los
departamentos productivos y la produccin obtenida, tomando como base para la distribucin, el tiempo
trabajado reportado en las boletas de tiempo de los operarios, en las cuales, est especificado claramente, en
donde estuvo laborando cada empleado en el perodo en cuestin. As tambin, se requerirn los reportes
sobre el avance logrado en el procesamiento de los productos y la produccin que ha sido terminada durante el
mismo lapso.
b. El importe del costo de la mano de obra indirecta, se carga a los costos indirectos de produccin, pudiendo
ser distribuida entre los departamentos de servicios, tomando la informacin de la ubicacin de cada empleado
en la nmina.
6. ASPECTOS COMPLEMENTARIOS. Adems, del procedimiento normal ya descrito, existen algunas
variantes en la contabilizacin del costo de la mano de obra.
a. Prestaciones. Cuando este tipo de beneficios que se otorgan a los empleados son muy variados y/o difciles
de identificar personalmente, lo que complicara su tratamiento como un costo directo, pueden ser considerados
y contabilizados como costos indirectos de produccin.
b. Tiempo extra, tiempo ocioso, tiempo de preparacin de mquinas. El costo de estos tiempos de la mano de
obra, pueden contabilizarse como un costo directo, siempre que, resulte factible y prctica su identificacin con
la produccin correspondiente. En otros casos, se contabilizan como costos indirectos de produccin, para que
su monto, se distribuya uniformemente entre toda la produccin del perodo que se est considerando.
!55

1. CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN. Como ya fue mencionado, los
costos indirectos de produccin son aquellos recursos utilizados en las actividades auxiliares o de apoyo al
proceso productivo, as como, para el aprovechamiento de la capacidad instalada de la planta. Sus principales
caractersticas son:
a. La gran variedad de conceptos que comprenden, como podr apreciarse al ejemplificar sus clasificaciones.
b. La falta de identificacin de estos costos con la produccin obtenida. Ya que es prcticamente imposible,
detectar en el producto terminado, cuanto de costos indirectos contiene y por ello precisamente su carcter de
indirectos con respecto a la produccin obtenida. Por esta razn, estos costos son asignados entre la
produccin obtenida, utilizando una tasa de aplicacin.
2. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN. Existen varias formas de
clasificarlos, enseguida se presentan.
a. POR OBJETO DEL GASTO. Para analizar su composicin, se clasifican en:
a.1 Materiales indirectos o suministros, tales como: combustibles, lubricantes, material de limpieza, refacciones,
empaques, materiales para pruebas, herramientas de corte, abrasivos, material elctrico, material de oficinas,
etc.
a.2 Mano de obra indirecta, personal que trabaja en actividades tales como: supervisin, control de calidad,
limpieza, vigilancia, mantenimiento, manejo de materiales, almacenes, oficinas de personal, contabilidad.
a.3 Costos indirectos generales, tales como: depreciacin de edificios, equipos, maquinaria, transportes y
mobiliario; amortizacin de activos intangibles, rentas, impuestos, seguros, telfonos, energa elctrica, agua,
correos, asistencia social, viajes, tiempo ocioso, etc.
b. POR SU COMPORTAMIENTO CON RESPECTO AL VOLUMEN DE PRODUCCIN, para la preparacin de
presupuestos y lograr su control se clasifican en:
b.1 Costos fijos. Aquellos que no se modifican o permanecen constantes, aun cuando se varen los volmenes
de produccin. Tales como: rentas depreciaciones, sueldos del personal de oficinas.
b.2 Costos variables. Aquellos que aumentan o disminuyen en su monto, al variar el volumen de produccin.
Tales como: energa elctrica, combustible, herramientas de corte, lubricantes, aditivos.
b.3 Costos mixtos. Aquellos que son una combinacin del costo variable y costo fijo, denominados como: costo
semivariable, cuando predomina el comportamiento variable y costo semifijo, cuando predomina el
comportamiento fijo. Los costos semivariables, son los casos de algunos servicios, como el agua y telfono en
los que se establece un pago fijo mnimo exigible, se consuma o no una cantidad mnima estipulada y otra parte
variable, de acuerdo al volumen consumido a partir de que se rebasa la cantidad mnima establecida. Los
costos semifijos, son por ejemplo, los casos de pagos de salarios de supervisores, que permanecen constantes
en tanto, no se incrementan o disminuyan ciertos niveles o rangos de produccin, pues cuando se rebasa el
rango se hace necesario incrementar el nmero de supervisores y en consecuencia se incrementa el costo de
sus salarios.
c. POR CENTRO DE COSTOS O DEPARTAMENTOS, para evaluar el desempeo y controlar sus operaciones,
se clasifican en:
c.1 Costos directos o identificables, cuando se identifica su realizacin con un centro de costos o departamento
especifico de la fbrica. Es decir, se puede saber en que departamento, se incurri un determinado costo y
registrarlo por separado. Tales como: depreciacin de equipo o mobiliario, sueldos del personal, material de
oficinas, materiales para pruebas.
c.2 Costos indirectos generales o asignados, cuando su realizacin es de carcter general para toda la fbrica o
no se pueden relacionar, con algn departamento especifico de la misma. Tales como: depreciacin de edificios,
seguros, impuesto predial, renta de edificios, telfono, agua, energa elctrica.
Cabe sealar, que para esta clasificacin de los costos indirectos de produccin, los departamentos en que se
divide la fbrica suelen clasificarse en: departamentos productivos y departamentos de servicios. Estos ltimos
a su vez, en departamentos de servicios para la produccin (taller mecnico, calderas, tratamientos de aguas,
almacn de materiales) y departamentos de servicios generales para la fbrica (contabilidad, personal,
limpieza).
!56
3. PROCEDIMIENTOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN. El tratamiento o

procedimiento para asignar los costos indirectos de produccin, puede variar dependiendo del grado de
refinamiento que se quiera obtener en la informacin de estos costos, as como, del uso al que est dirigida
dicha informacin. De igual forma, influyen la magnitud de los costos indirectos con respecto al costo total de
produccin, la variedad de productos fabricados y sus requerimientos en el uso de las instalaciones productivas.
Enseguida, se describen los tratamientos contables principales:
a. ASIGNACIN DIRECTA. Los costos se clasifican y acumulan en base al objeto del gasto: materiales
indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales. Posteriormente, se asignan a la produccin
obtenida, utilizando algn criterio razonable (tasa de aplicacin) que gue su distribucin entre los diversos tipos
de productos fabricados. Se aplica este mtodo, cuando el monto de los costos es poco significativo comparado
con los costos directos, as tambin, cuando se produce un solo tipo de producto, o productos muy similares
que requieren poca variacin en el proceso para su fabricacin. La informacin obtenida, permite realizar un
anlisis de la composicin de estos costos, a fin de identificar cuales son los conceptos ms relevantes.
b. CON DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS. Este tratamiento, consiste en dividir el proceso productivo en
departamentos, con el fin de identificar y acumular los costos indirectos en que incurra cada uno de estos.
Posteriormente, los costos indirectos generales no identificados especficamente con algn departamento, son
asignados entre los propios departamentos, utilizando criterios o bases de asignacin que razonable y
objetivamente permitan distribuir el monto total de los costos entre los propios departamentos. Despus, se
efecta la distribucin de los costos indirectos totales de cada departamento productivo, entre la produccin que
haya procesado, tomando como base, algn criterio de asignacin (tasa de aplicacin) que refleje el grado de
atencin que requiri cada tipo de producto, en cada departamento productivo. Este enfoque, busca adems de
conocer la composicin de estos costos, una mejor identificacin de los costos indirectos, que corresponden a
las diferentes etapas del proceso productivo, as como, de una asignacin ms equitativa entre los diversos
productos que pudieran procesarse en los diferentes departamentos productivos. Se aplica este mtodo,
cuando los costos indirectos son significativos comparados con los costos directos y se producen productos
variados que requieren diferentes grados de procesamiento en los departamentos productivos por los que pasa.
El conocimiento de los costos especficos de cada departamento productivo, permite tambin evaluar el
desempeo en cada etapa del proceso, as como, analizar la conveniencia de subcontratar alguna de estas
operaciones.
c. CON DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS. Un tratamiento con mayor refinamiento, consiste en dividir toda la
fbrica en departamentos, tanto Productivos como de Servicios. Posteriormente, se identifican y acumulan los
costos en los que incurren directamente ambos tipos de departamentos. Despus, se les asignan los dems
costos de carcter general, utilizando criterios o bases de asignacin que razonable y objetivamente permitan
distribuir el monto total de los costos entre los propios departamentos. Enseguida, los costos totales
acumulados en los departamentos de servicios, se distribuyen entre los departamentos productivos, tomando
como base, algn criterio de asignacin que represente el grado de atencin que requiere cada departamento
productivo de los departamentos de servicios. Finalmente, los costos totales de cada departamento productivo,
son asignados entre la produccin procesada en estos departamentos, utilizando algn criterio de asignacin
(tasa de aplicacin) que refleje el grado de atencin que requiri cada tipo de producto, en cada departamento
productivo. La informacin adicional obtenida, mediante este tratamiento, mostrar los costos de operacin en
todos los departamentos (Productivos y Servicios), en los que se haya dividido la fbrica, lo que permitir la
evaluacin de su eficiencia o desempeo, as como, analizar la conveniencia de subcontratar alguna de estas
operaciones.
d. CON ASIGNACIONES RECIPROCAS. Este tratamiento, consiste en agregar al tratamiento anterior, una
distribucin de los costos de los departamentos de servicios entre ellos mismos, al igual que para los
departamentos productivos, buscando con esto, poder identificar como las operaciones de un departamento de
servicios apoya o contribuyen a las operaciones de todos los dems y no solo a las actividades de los
departamentos productivos. Asimismo, evaluar que tanto del costo de un departamento de servicio se destina a
proporcionar servicios a otro departamento de servicios y cuanto a los departamentos productivos.
A continuacin se presentan en forma esquemtica los mtodos antes descritos, para sealar la forma en que
se realizan las diversas asignaciones de los costos indirectos y la forma como se clasifican.
!57
a. METODO DE ASIGNACIN DIRECTA.
ALMACEN
SUMINISTROS
NOMINA
MANO DE OBRA INDIRECTA
ACTIVOS Y SERVICIOS
COSTOS INDIRECTOS GENERALES
TASA DE APLICACIN
Tasa = Total de costos/ Base de aplicacin
PRODUCTO A
PRODUCTO B
PRODUCTO C
!58
b. METODO CON DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS.
ALMACEN
SUMINISTROS
NOMINA
ACTIVOS Y SERVICIOS
COSTOS IDENTIFICABLES
COSTOS GENERALES
DEPARTAMENTO PRODUCTIVO 1
(CORTE)
DEPARTAMENTO PRODUCTIVO 2
(ARMADO)
TASA DE APLICACIN 1
(CORTE)
TASA DE APLICACIN 2
(ARMADO)
PRODUCTO A
PRODUCTO B
PRODUCTO C
!59
c. METODO CON DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS.
ALMACEN
SUMINISTROS
NOMINA
ACTIVOS Y SERVICIOS
COSTOS IDENTIFICABLES
COSTOS GENERALES
DEPARTAMENTO
SERVICIO 1
(ALMACEN)
DEPARTAMENTO
SERVICIO 2
(MANTENIMIENTO)
DEPARTAMENTO
PRODUCTIVO 1
(CORTE)
DEPARTAMENTO
PRODUCTIVO 2
(ARMADO)
TASA DE
APLICACIN 1
(CORTE)
TASA DE
APLICACIN 2
(ARMADO)
PRODUCTO A
PRODUCTO B
PRODUCTO C
!60
4. CRITERIOS O BASES DE ASIGNACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN. Como se ha
indicado en el punto anterior, dependiendo del tratamiento contable, que se quiera dar a los costos indirectos de
produccin, ser necesario efectuar, una o varias asignaciones de los costos, entre los departamentos de la
fbrica y la produccin obtenida. En el tratamiento ms complejo, los costos requieren las asignaciones
siguientes:
a. Asignacin de los costos, que son directamente identificables con los departamentos o centros de costos en
los que se haya dividido la fbrica ( Productivos y Servicios ).
b. Asignacin de los costos no identificables o generales, entre todos los departamentos o centros de costos.
c. Asignacin de los costos de los departamentos de servicios, entre ellos mismos y los departamentos
productivos.
d. Asignacin de los costos de los departamentos productivos, entre la produccin obtenida en estos.
Para la realizacin de las diversas asignaciones de los costos, tienen que utilizarse criterios o bases que guen
esa distribucin, los cuales deben seleccionarse tomando en consideracin, los aspectos siguientes:
a. La relacin causa-efecto, que exista entre el servicio proporcionado y la actividad del departamento al cual se
le asignar el costo.
b. La capacidad que tenga el departamento o producto, para absorber los costos que se le asignen.
c. La equidad y los beneficios que reciben los departamentos o productos.
d. La capacidad instalada de servicios que requieren, en relacin, con la capacidad real que utilizan esos
departamentos o productos.
Con el objeto de dar, una idea ms clara de la seleccin de los criterios que se utilizan para efectuar las
asignaciones de los costos indirectos, se presentan algunos ejemplos de ellos.
a. Para la asignacin de los costos generales.
Costo
Base de aplicacin
Depreciacin de edificios
rea ocupada por el departamento
Renta de edificio
Alumbrado
Lmparas instaladas en el departamento
Fuerza motriz
Potencia de la maquinaria del departamento
Telfonos
Nmero de aparatos disponibles
Impuesto predial
Seguro contra incendio
b. Para la asignacin de los costos de los departamentos de servicio.
Departamento de servicio
Base de aplicacin
Personal
Nmero de empleados
Contabilidad
Horas-hombre trabajadas
Mantenimiento
Horas-mquina trabajadas
Control de calidad
Unidades producidas
Vigilancia
Nmero de empleados
Limpieza
rea ocupada
Almacn
Peso o volumen de materiales utilizados
Supervisin
Horas-hombre trabajadas
c. Para la asignacin de los costos de los departamentos productivos entre la produccin obtenida.
c.1 En funcin del costo incurrido: Costo de material directo, Costo de mano de obra directa y Costo primo.
c.2 En funcin del tiempo de produccin: Horas-hombre y Horas-mquina.
c.3 En funcin de la cantidad de produccin: Nmero de unidades, Kilogramos, Litros, Metros lineales, Metros
cuadrados.
5. CONTABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN. El registro contable de los costos

indirectos de produccin, normalmente, considera las etapas siguientes:
a. Registro de las partidas de los costos, en un auxiliar de costos indirectos de produccin, para lo cual, se
obtiene la informacin, de las requisiciones de materiales indirectos, de la nmina de la mano de obra indirecta
!61
y de los comprobantes y de las operaciones de diario. Simultneamente, se pueden registrar los costos
directamente identificables con los departamentos, en que haya sido dividida la fbrica, en las cuentas
auxiliares para cada departamento.
b. Realizacin de los asientos de cierre, para los cargos por depreciacin, amortizaciones, seguros y otros
activos diferidos, tomando la informacin de las tarjetas auxiliares de los activos fijos, contratos y comprobantes
respectivos.
c. Realizacin de las asignaciones de los costos generales, acumulados en el auxiliar, entre los departamentos
en que se haya dividido la fbrica, enseguida, las asignaciones posteriores que correspondan, segn el
tratamiento contable que se haya seleccionado, hasta concretar la asignacin de estos costos entre la
produccin obtenida. Para efectuar, esta etapa puede utilizarse una hoja de trabajo, cuyo formato se presenta
enseguida:
TIPO DE COSTO
TOTAL DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO

DEPARTAMENTO
DE SERVICIO A
DE SERVICIO B DE PRODUCCIN 1 DE PRODUCCIN 2
BASES DE
ASIGNACIN
MATERIALES
INDIRECTOS
COSTO
IDENTIFICABLE
MANO DE OBRA
INDIRECTA
CSTO
IDENTIFICABLE
OTROS COSTOS
IDENTIFICABLES
DEPRECIACIN
PRESTACIONES
REPARACIONES
HERRAMIENTAS
ASIGNACION
DIRECTA
ASIGNACIN DE
COSTOS GRALES.
BASES DE LA
1a ASIGNACIN
DEPRECIACIN
DE EDIFICIO
ALUMBRADO
ELECTRICIDAD
SEGUROS
REA OCUPADA
# DE LAMPARAS
HP DE MQUINAS
COSTO TOTAL POR

DEPARTAMENTOS
ASIGNACIN DE COSTOS
DE LOS
DEPTOS. DE SERVICIOS
BASES DE LA
2 a ASIGNACIN
ENTRE SI
ENTRE LOS DEPTOS. PRODUCTIVOS
No. EMPLEADOS
H-H TRABAJADAS
H-MQ OPERADAS
REA OCUPADA
KGS. DE MATS.
COSTOS INDIRECTOS TOTALES DE DEPTOS. PRODUCTIVOS

DETERMINACIN DE LAS TASAS DE APLICACIN DE LOS
COSTOS INDIRECTOS PARA ASIGNARLOS A LA PRODUCCIN
TASA =
COSTO INDIRECTO DEL DEPTO. PRODUCTIVO

BASE DE ASIGNACIN DEL DEPTO.
BASES DE LA
3a ASIGNACIN
HORAS-HOMBRE
# DE PIEZAS
HORAS-MAQS.
d. Para reflejar las asignaciones de los costos del inciso anterior, se efectan los cargos y abonos entre las
cuentas auxiliares departamentales correspondientes, para finalmente, efectuar el traspaso del total de los
costos indirectos de produccin, hacia la cuenta de produccin en proceso. De esta forma, la cuenta de costos
indirectos de produccin debe quedar saldada o en cero. Esto es, al final de un ejercicio contable, el importe de
los costos indirectos debe ser absorbido por la produccin obtenida en el mismo perodo.
!62
6. COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN PREDETERMINADOS. Con mucha frecuencia, las empresas
utilizan tasas predeterminadas o planeadas de los costos indirectos de produccin, para asignar stos, a la
produccin conforme se va obteniendo en el transcurso de un perodo contable. Las razones principales de esta
prctica, se presentan enseguida.
a. Establecer el costo de produccin de los artculos, en el momento en que son terminados y no hasta el final
del ejercicio contable.
b. Estabilizar el costo indirecto de produccin, que se asignar a los productos, mediante el uso de una tasa
estimada durante el perodo que se haya planeado.
c. Anticipar para el perodo planeado, todos los costos indirectos que se puedan esperar, a fin de tener una
mejor gua para las decisiones sobre precios, polticas de ventas y produccin.
d. Ahorrar tiempo y trabajo de contabilidad, mediante el uso de tasas uniformes durante el perodo planeado, en
lugar de realizar todas las asignaciones y reasignaciones, de estos costos, con mayor periodicidad.
Con el uso de las tasas predeterminadas, para cargar los costos indirectos a la produccin, surgen nuevos
procedimientos contables a analizar, mismos que sern tratados con amplitud en un captulo posterior.
!63
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Buscar los formatos y funcin de los documentos que se utilizan para llevar el control de los materiales
en la empresa, que no se explican en el texto.
Buscar otros mtodos para valorizar los inventarios en el almacn.
Buscar que mtodos de incentivos se pueden otorgar a los empleados.
Buscar las prestaciones que exige la ley a las empresas, deben otorgar a sus empleados y como se
deben calcular.
Buscar el procedimiento para calcular las cuotas que deben ser cubiertas al IMSS.
Buscar el procedimiento para calcular las cuotas que deben ser cubiertas al INFONAVIT.
Buscar el procedimiento para calcular los impuestos que deben ser retenidos a los empleados.
Buscar el procedimiento para calcular los impuestos sobre la nmina y el SAR.
Buscar el procedimiento para calcular los costos por depreciacin de activos fijos.
a. Investigar en una empresa cuales son sus materias primas y partes compradas, as como la forma en
que son adquiridas, almacenadas y la problemtica que esto involucra. Presentar un reporte y
exposicin de los resultados de la visita, a sus compaeros del grupo. Pueden organizarse en pequeos
grupos de 3 o 4 alumnos, dependiendo del total de alumnos y las posibilidades de acceso o cercana
con las empresas de la localidad.
b. Investigar en una empresa cuales son las caractersticas del personal que emplea y de los puestos que
ocupan, as como la forma en que son retribuidas por su trabajo y la problemtica que esto involucra.
Presentar un reporte y exposicin de los resultados de la tarea a sus compaeros del grupo.
c.
Investigar en una empresa cuales son los departamentos de servicios o de apoyo al proceso productivo
que tiene en su organizacin, el tipo de maquinaria o equipo que utilizan, los servicios pblicos que
ocupa, as como la forma en que los costos que tienen stos, son cargados a la produccin que
obtienen. Presentar un reporte y exposicin de los resultados de la tarea a sus compaeros del grupo.
a. Pedir a los alumnos que investiguen sobre programas de cmputo que sirvan para llevar el control de
inventarios de materiales, control de asistencia y la nmina del personal. Realizar una sesin donde se
expongan los resultados obtenidos. De ser posible, el profesor podra conseguir alguno de estos
sistemas, para mostrar como funciona, en una sesin en la sala de cmputo de la carrera.
b.
Pedir a los alumnos preparen una hoja de clculo de Excel, con el formato de una tarjeta auxiliar de
almacn y establecer las formulas que permitan efectuar en forma automtica las operaciones de
sumas, restas y multiplicaciones, que se requieren para efectuar los movimientos de entradas salidas y
saldos. Comprobar que funciona utilizando los datos proporcionados para el ejercicio resuelto o alguno
que haya sido resuelto con anterioridad. Este trabajo podra hacerse directamente en el centro de
computo de la carrera y supervisada por el profesor o dejarlo como tarea para la casa
c.
Pedir a los alumnos que preparen hojas de clculo de Excel, donde se haga la solucin completa de
algunos de los ejercicios propuestos, para ejemplificar el clculo del costo de la mano de obra y de los
costos indirectos de produccin. Este trabajo podra hacerse directamente en el centro de computo de
la carrera y supervisada por el profesor o dejarlo como tarea para la casa.
!64
a. Realizar una sesin donde el profesor o un expositor invitado, les exponga a los alumnos, utilizando
medios audiovisuales, la clasificacin de las categoras de los puestos de empleados y maestros del
tecnolgico, as como el tabulador de sueldos vigente. Las prestaciones que recibe el personal y los
descuentos a los que est sujeto, incluyendo una copia de un taln de cheque. Al finalizar la sesin
analizar los conocimientos adquiridos mediante la exposicin.
b. Si es factible, podra invitarse algn proveedor de software relacionado con el contenido de este
captulo, para que exponga a los alumnos las caractersticas y ventajas que ofrecen la adopcin de
estos sistemas computarizados
c.
Asignar a pequeos grupos de alumnos 3 o 4, los ejercicios propuestos del captulo para que los
!65
definicin.
a. Materiales directos.
(
b. Materia prima.
c. Partes componentes.
(
d. Suministros.
(
e. Mtodo de costo identificado.
f. Mtodo de costo promedio. (
g. Mtodo PEPS.
h. Mtodo UEPS.
(
i. Material faltante normal.
j. Material sobrante normal.
(
k. Material faltante anormal.
l. Mano de obra indirecta.
(
m. Costo indirecto general.
(
(
(
(
(
(
) Mermas, deterioros, obsolescencia de materiales, de acuerdo a las

caractersticas de operacin propias de una empresa.
) Materiales que forman parte o se identifican en el producto terminado.
) Personal que trabaja en funciones de supervisin, transporte, limpieza
vigilancia, contabilidad, etc.
) Materiales utilizados en actividades auxiliares a la fabricacin de
los productos.
) Considera el costo de las ltimas unidades de material compradas,
como el costo de las primeras unidades de material utilizadas
) Mermas, deterioros, obsolescencia de materiales, debido a
incompetencia, actos delictivos o causas de fuerza mayor
) Materiales que son procesados y transformados, en las operaciones
de produccin de la empresa
) Materiales que forman parte del producto, pero se le incorporan tal
como se adquieren del proveedor.
) Costos que se identifican con la fbrica como un todo, ms que, con
algn producto o departamento en particular.
) Determina un solo costo uniforme para todas las unidades de material,
tanto las del inventario, como las de nueva adquisicin.
) Excedentes de materiales con respecto a los registros, debido a errores
inherentes a las caractersticas de operacin propias de la empresa.
) Consiste en establecer especficamente a cada lote o unidad de
material el costo que le corresponde, al efectuar la compra.
) Considera el costo de las primeras unidades de material comprado,
como el costo de las primeras unidades de material utilizadas.
AUTOEVALUACION DE CONCEPTOS.
Para las siguientes preguntas de opcin mltiple, seleccionar la respuesta correcta sealando la letra
correspondiente.
1. Es funcin de este departamento, recibir, clasificar, distribuir, acomodar y custodiar los materiales en la
empresa.
a. Planeacin de la produccin.
b. Compras.
c. Almacn.
d. Produccin.
2. Indicar cual de los siguientes impuestos podra ser un elemento del costo de materiales comprados.
a. Impuesto sobre los ingresos.
b. impuesto de importacin
c. Impuesto sobre la nmina
d. Impuesto predial
3. El tratamiento contable para los materiales faltantes anormales debe ser.
a. Integrar su costo a las existencias de los materiales disponibles.
b. Debe reflejarse en el balance como una cuenta complementaria de inventarios.
c. Debe investigarse y cargarse al costo de los materiales utilizados.
d. Debe investigarse y su costo reportarse como una prdida.
4. Es funcin de este documento, mantener el inventario perpetuo para cada tipo de material en existencia.
a. Tarjeta auxiliar de almacn.
b. Requisicin de material.
c. Registro Diario de compras.
d. Nota de entrada al almacn.
5. Es funcin de esta rea de la empresa, preparar informes para evaluar el desempeo del personal.
!66
a. Contabilidad de nminas.
b. Contabilidad de costos.
c. Personal.
d. Control de asistencia y toma de tiempos.
6. Es funcin de este documento, especificar el tiempo utilizado por cada operario en el trabajo encomendado.
a. Tarjeta de asistencia.
b. Boleta de tiempo.
c. Reporte de asistencia.
d. Registro individual de personal.
7. Indicar cual de los siguientes conceptos, podra ser un elemento del costo de la mano de obra.
a. Pago de crditos al Infonavit.
b. Cuotas sindicales.
c. Impuesto sobre los ingresos.
d. Fondo de ahorro para el retiro.
8. Dividir el proceso productivo en departamentos, a fin de identificar y acumular sus costos indirectos
de produccin en particular, es para:
a. Hacer factible un anlisis de la composicin de los costos.
b. Mostrar los costos de operacin para fijar metas de produccin.
c. Identificar como la operacin de un departamento, apoya a los otros.
d. Efectuar una asignacin ms equitativa entre los diferentes procesos y productos.
9. Identificar cual de los siguientes NO es un aspecto a considerar, para seleccionar una base que gue
la distribucin de los costos indirectos.
a. Relacin causa-efecto.
b. Capacidad instalada de servicios requeridos.
c. Capacidad para absorber costos.
d. Cantidad de produccin planeada.
10. Indicar cual de los siguientes criterios podra ser utilizado para asignar costos indirectos generales.
a. Nmero de empleados.
b. Costo primo.
c. Volumen de materiales utilizados.
d. Area ocupada.
11. Indicar cual de los siguientes criterios podra ser utilizado para asignar costos de departamentos de
servicios.
a. Nmero de empleados.
b. Costo primo.
c. Lmparas instaladas.
d. Carga instalada en kws.
12. Una de las razones principales para utilizar tasas predeterminadas de costos indirectos
de produccin, para fines de costeo es:
a. Estabilizar el costo.
b. Disminuir el costo.
c. Optimizar el costo.
d. Maximizar el costo.
!67
EJERCICIOS RESUELTOS
1. La compaa Torino, S.A. fabrica y vende cojines y colchonetas que se utilizan como complemento a los
muebles de jardn o de playa, tales como: sillas, camastros, asoleaderos, mecedoras, etc. Por ello, adquiere de
un proveedor extranjero, hule espuma impermeable para rellenar sus productos. El material es enviado en
planchas de 2 x 1 x .15 metros, por lo que, requiere ser cortado en pequeos cubos de 2 centmetros cbicos,
para poderse utilizar en el relleno de los productos. Esta operacin, se realiza en un taller externo a la
compaa, por lo que, cada vez que se compra este material, primero es enviado para ser cortado y
posteriormente, llevado a la fbrica. A continuacin, se proporciona la informacin de los costos relacionados
con uno de los embarques de este material.
Precio del fabricante extranjero USD $ 12 cada plancha.
Flete del fabricante al punto de embarque USD $ 320 por embarque.
Maniobras en el punto de embarque USD $ 3.50 por metro cbico.
Gastos de despacho USD $ 180 por embarque.
Seguro 2% del valor del embarque.
Flete hasta el puerto nacional $ 125 por metro cbico.
Maniobras en el puerto nacional $ 6.20 por plancha.
Impuestos de importacin 15% del ( precio + fletes + manejos )
Gastos de agencia aduanal 4% de los impuestos y manejos.
Flete al taller de corte $ 12 por metro cbico.
Maniobras en el taller de corte $ 2.40 por plancha.
Procesamiento del material $ 21.20 por metro cbico de material obtenido.
Empaque del material cortado $ .84 por bolsa.
Flete hasta la fbrica de cojines $ 3.20 por bolsa.
La empresa requiere de 460 planchas anualmente y tiene como poltica comprar cada tres meses la cantidad
correspondiente. En el proceso de corte del material, se considera como normal, un desperdicio del 2 % del
volumen comprado. Suponga que en el presente embarque, fueron recibidos en la fbrica 150 bolsas
conteniendo .22 metros cbicos cada una. Considerar que cada dlar equivale a $ 11.
SE PIDE: 1. Determinar el costo por metro cbico de material recibido.
2. Determinar el importe de la merma anormal.
SOLUCIN.
Primero se determina la cantidad que corresponde al embarque: 460 / 4 = 115 planchas.
Enseguida se determina el volumen en metros cbicos: ( 2 x 1 x .15 ) 115 = 34.5 m3
Ahora se determina el costo total del embarque.
Costo inicial del material ( 115 x USD $ 12 x 11 ) ---------------------------------- --- $ 15,180.00
Flete al punto de embarque ( USD $ 320 x 11 ) ------------------------------------------3,520.00
Maniobras en el punto de embarque ( 34.5 m3 x USD $ 3.50 x 11 ) ----------------1,328.25
Gastos de despacho ( USD 180 x 11 ) -----------------------------------------------------1,980.00
Seguro ( 15,180 x .02 ) --------------------------------------------------------------------------303.60
Flete hasta al puerto nacional ( 34.5 m3 x 125 ) ------------------------------------------4,312.50
Maniobras en puerto nacional ( 115 x 6.20 ) -----------------------------------------------713.00
Impuesto de importacin ( 15,180+ 3,520 + 1,328.25+ 4,312.50+713 ) .15 ----------- 3,758.06
Gastos de agencia aduanal ( 3,758.06+ 1,328.25+713 ) .04 ) ----------------------------231.97
Flete al taller de corte ( 34.5 m3 x 12 ) ------------------------------------------------------414.00
Maniobras en el taller de corte ( 115 x 2.40 ) ----------------------------------------------276.00
Procesamiento del material ( 150 x .22 x 21.20 ) -----------------------------------------699.60
Empaque del material cortado ( 150 x .84 ) ------------------------------------------------126.00
Flete hasta la fbrica ( 150 x 3.20 ) -----------------------------------------------------------480.00
Costo total del embarque
$ 33,322.98
El costo del material recibido es entonces:
costo por m3 = $ 33,322.98 = $ 985.59 m3
34.5 x .98
!68
Determinacin del costo por merma anormal.
Cantidad embarcada ----------------- 34.50 m3
(-) Merma normal ( 34.5 x .02 ) -----.69
Cantidad a recibir ----------------------- 33.81 m3
(-) Cantidad recibida ( 150 x .22 )---- 33.00
Merma anormal ---------------------.81 m3
costo de la merma anormal: .81 x 985.59 = $ 798.33
2. La compaa Kelvin, S.A. produce y vende artculos de limpieza para el hogar, tales como: desodorantes,
abrillantadores, aromatizantes, solventes, etc. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias
primas, principalmente productos qumicos de diferentes tipos. A continuacin, se proporciona la informacin de
las operaciones relacionadas con las existencias de una de estas substancias, en un mes.
Descripcin del material: Sosa custica Q.P. en tambores de 60 kilogramos.
Inventario inicial: 200 kilogramos con un costo de $ 3.70 kg.
Compras efectuadas durante el mes:
Da 6. 9 tambores de 60 kg. c/u. con un costo de $ 228.00 cada tambor. Entrada No. 210.
Da 24. 12 tambores de 60 kg. c/u. con un costo de 216.00 cada tambor. Entrada No. 221.
Salidas de material del almacn.
Da 3. 140 kgs. salida No. 320
Da 12. 340
329
Da 17. 180
334
Da 25. 220
346
Da 30. 270
354
SE PIDE: 1. Registrar en una tarjeta auxiliar de almacn, los movimientos que se efectuaron con las existencias
de este material, utilizando como mtodo de valuacin: a. PEPS b. UEPS c. Promedio ponderado.
SOLUCIN.
a) PEPS.
ENTRADAS
SALIDAS
SALDO
FECHA No: ENTRADA CANTIDAD COSTO UNIT. IMPORTE FECHA No: SALIDA CANTIDAD COSTO UNIT. IMPORTE CANTIDAD COSTO UNIT. IMPORTE
Da 6
210
540
3.80
Da 3
2,052.00
320
140
3.70
200
3.70
740.00
518.00
60
3.70
222.00
600 60 - 3.70
540 - 3.80 2,274.00
" 12
Da 24 221
720
3.60
329 340 60 - 3.70

280 - 3.80 1,286.00 260 3.80
988.00
" 17 334 180 3.80
684.00
80 3.80
304.00
2,592.00
800 80 - 3.80
720 3.60 2,896.00
" 25 346 220 80 - 3.80
140 - 3.60 808.00 580
3.60
2,088.00
" 30 354 270 3.60
972.00 310
3.60
1,116.00
TOTAL DE COMPRAS
4,644.00
MATERIAL UTILIZADO
Para comprobar: Inv. Inicial + compras = Inv. Final + material utilizado
$ 740+$4,644= $5,384
$1,116+$4,268= $5,384
b) UEPS
4,268.00
!69
ENTRADAS
SALIDAS
SALDO
FECHA No: ENTRADA CANTIDAD COSTO UNIT. IMPORTE FECHA No SALIDA CANTIDAD COSTO UNIT. IMPORTE
Da 6
210
540
3.80
Da 3 320
2,052.00
" 12 329
" 17 334
Da 24 221
720
3.60
2,592.00
" 25 346
" 30 354
4,644.00
TOTAL DE COMPRAS
CANTIDAD COSTO UNIT. IMPORTE
200
3.70
740.00
518.00
60
3.70
222.00
600 60 - 3.70
540 - 3.80 2,274.00
340
3.80 1,292.00 260 60 - 3.70
200 - 3.80 982.00
180
3.80
684.00
80 60 - 3.70
20 - 3.80 298.00
800 60 - 3.70
20 - 3.80
720 - 3.60 2,890.00
220
3.60 792.00
580 60 - 3.70
20 - 3.80
500 - 3.60 2,098.00
270
3.60 972.00
310 60 - 3.70
20 - 3.80
230 - 3.60 4,258.00
1,126.00
MATERIAL UTILIZADO
140
3.70

$ 740+$4,644= $5,384
$1,126+$4,258= $5,384
C) PROMEDIO PONDERADO

ENTRADAS
SALIDAS
SALDO
FECHA No: ENTRADA CANTIDAD COSTO UNIT. IMPORTE FECHA No SALIDA CANTIDAD COSTO UNIT. IMPORTE CANTIDAD COSTO UNIT. IMPORTE
Da 6
Da 24
210
221
540
720
TOTAL DE COMPRAS
Da 3 320
3.80 2,052.00
" 12 329
" 17 334
3.60 2,592.00
" 25 346
" 30 354
4,644.00
140
340
180
220
270
200
3.70
518.00
60
600
3.79 1,288.60
260
3.79
682.20
80
800
3.619 796.18
580
3.619 977.13
310
3.70
MATERIAL UTILIZADO
740.00
3.70
3.79
3.79
3.79
3.619
3.619
3.619
222.00
2,274.00
985.40
303.20
2,895.20
2,099.02
1,121.89
4,262.11

$ 740+$4,644= $5,384 $1,121.89+$4,262.11= $5,384
3. La compaa El Farol, S.A. se dedica a la fabricacin y venta de velas, veladoras y cirios de vaso en
diversidad de colores y tamaos. Para sus operaciones productivas, tiene estructurado su proceso en varios
departamentos: blanqueo de parafina, moldeo, pabilado y empaque. As tambin, ocupa personal que se
especializa en las operaciones requeridas en los deptos. antes mencionados, supervisados y apoyados por el
personal indirecto. A continuacin, se proporciona la informacin del personal ocupado en la fbrica, as como,
de los salarios, prestaciones y otros aspectos relacionados con sus percepciones en un mes dado.
!70
Puesto
Operario de blanqueo
moldeo
empabilado
llenado
envoltura
transporte
limpieza
Almacenista
Auxiliar de almacn
Secretaria
No. Salario
Tiempo extra
3 $ 95 da c/u
8 hrs c/u
4
72
6
16
78
9
8
76
6
79
6
4
74
8
3
60
2
60
1
85
9
1
60
1
60
La empresa debe cubrir los pagos siguientes: cuotas al IMSS de 10% de las percepciones totales, Infonavit de
5% de los salarios normales, impuesto sobre la nmina del 2%, vales de despensa a los empleados por $ 135
c/u al mes, uniformes de la mano de obra directa cada seis meses con un costo de $ 900 por persona. As
mismo, se otorga un incentivo por la produccin adicional al volumen normal de 2,000 piezas diarias de $ .20
por pieza, que se reparte entre la mano de obra directa a partes iguales. En el presente mes, se obtuvieron
67,430 piezas.
Los empleados deben cubrir los pagos siguientes: impuesto sobre los ingresos del 8%, cuotas al IMSS del 6%
de sus ingresos totales y cuotas al Infonavit de $ 2,750. Adicionalmente se les descuenta un 1% de sus salarios
normales por concepto de cuotas sindicales. Considerar un mes de 31 das incluyendo 5 domingos.
SE PIDE: a) Determinar los costos de MOD y MOI por separado que deben considerarse en el costo de
produccin. b) El monto que deber pagarse a los empleados. c) El monto que debe pagarse a otras
instituciones.
Solucin:
Salario normal
Tiempo extra
Op. de blanqueo
4 x 72 x 31.....$ 8,928.00
( 6 x 4 x 72/8 x 2 )
Op. de moldeo
16 x 78 x 31.... 38,688.00
( 9 x 16 x 78/8 x 2 )
Op. de empabilado
8 x 76 x 31.... 18,848.00
Op. de llenado
6 x 79 x 31.... 14,694.00
( 6 x 6 x 79/8 x 2 )
Op. de envoltura
4 x 74 x 31..... 9,176.00
( 8 x 4 x 74/8 x 2 )
Total
$ 90,334.00
Total
Clculo de incentivos:
Produccin normal: 26 das x 2,000 piezas = 52,000 piezas
Produccin adicional: 67,430 52,000 = 15,430 piezas
Monto de incentivos: 15,430 x $ 0.20 = $ 3,086.00
Prestaciones
*Cuotas al IMSS ( 90,334 + 4,543 + 3,086 ) X .10 : $ 9,796.30
*Cuotas al INFONAVIT ( 90,334 X .05 )
4,516.70
Vales de despensa ( 38 operarios x 135 )
5,130.00
Uniformes ( 38 operarios x 900/6 )
5,700.00
Total
$ 25,143.00
....... $ 432.00
....... 2,808.00
.......
.......
Costo total de la MOD

Salario normal
$ 90,334.00
Tiempo extra
4,543.00
Incentivos
3,086.00
Prestaciones
25,143.00
Impuesto
1,959.26
Total
$ 125,065.26
Impuesto a la nmina: ( 90,334 + 4,543 + 3,086) x 0.02 = 1,959.26

Sueldo normal.
Tiempo extra.
Supervisor
( 3 x 95 x 31 )
$ 8,835.00
( 8 x 3 x 95/8 x 2 )
Almacenista
( 1 x 85 x 31 )
2,635.00
( 9 x 1 x 85/8 x 2 )
Aux. almacn
( 1 x 60 x 31 )
1,860.00
Total
Secretaria
( 1 x 60 x 31 )
1,860.00
Op. transporte
( 3 x 60 x 31 )
5,580.00
Op. limpieza
( 2 x 60 x 31 )
3,720.00
Total
$ 24,491.00
Prestaciones
711.00
592.00
$ 4,543.00
$ 570.00
191.25
$ 761.25
!71
Cuotas al IMSS ( 24,491 + 761.25 ) x .10 : $ 2,525.22
Cuotas al INFONAVIT ( 24,491 x .05 ) :
1,224.55
Vales de despensa ( 11 empleados x 135 ) : 1,485.00
Total
$ 5,234.77
Impuesto a la nmina: ( 24,491 + 761.25 ) 0.02 = 505.04
b) Monto a pagarse a los empleados.
c) Monto a pagar a otros organismos.
Ingresos.
MOD
MOI
Salario normal $ 90,334.00 + 24,491.00 = $ 114,825.00
Tiempo extra
4,543.00 + 761.25 =
5,304.25
Incentivo
3,086.00 + -03,086.00
Total
$ 97,963.00 + 25,252.25 = $ 123,215.25
Descuentos.
*Impuestos s/ingresos ( 123,215.25 x .08 ) $ 9,857.22
*Cuotas al IMSS ( 123,215.25 x .06 )
7,392.91
Cuotas al Infonavit
2,750.00
Cuotas sindicales ( 114,825.00 x .01 )
1,148.25
Total
$ 21,148.38
Pago neto
$ 102,066.87
Para comprobar:
Costo de la MOD
Costo de la MOI
Total
$ 125,065.26
30,992.06
$ 156,057.32
Costo total de la MOI

Sueldo normal $ 24,491.00
Tiempo extra
761.25
Prestaciones
5,234.77
Impuesto
505.04
Total
$ 30,992.06
Cuotas al IMSS empresa

MOD
$ 9,796.30
MOI
2,525.22 $ 12,321.52
Cuotas al IMSS empleados 7,392.91
Cuotas Infonavit empresa
MOD
$ 4,516.70
MOI
1,224.55
5,741.25
Cuotas Infonavit empleados 2,750.00
Impuesto a la nmina
MOD
$ 1,959.26
MOI
505.04
2,464.30
Impuesto s/ingresos
9,857.22
Cuotas sindicales
1,148.25
Vales de despensa
MOD
$ 5,130.00
MOI
1,485.00
6,615.00
Uniformes
5,700.00
Total a pagar
$ 53,990.45
Pago a empleados $ 102,066.87

Pago a otros
53,990.45
Total
$ 156,057.32
*Nota. Es importante sealar, que solamente para efectos de ejemplificar la necesidad de incluir en el clculo
del costo de la mano de obra, los importes correspondientes a los pagos al Seguro Social, Infonavit e
impuestos, se estn suponiendo como un porcentaje de los salarios. Como es conocido, los pagos reales
respectivos se hacen utilizando las tablas y especificaciones, que establecen las propias instituciones y que son
muy diferentes a la forma tan simple utilizada en este ejemplo.
4. La compaa " Sorpasso, S.A. " se dedica a la fabricacin y venta de ropa casual para mujer. El proceso
productivo se desarrolla en dos departamentos: el de corte y el de armado. En el departamento. de corte, se
seleccionan las telas, preparan los moldes, se cortan y afinan las piezas. En el departamento. de armado, se
unen las piezas, se hacen los bordados, dobladillos, ojales, se ponen botones, se planchan y empacan los
productos terminados. Adems, de los departamentos productivos, se tienen en la fbrica, los departamentos
de servicios de Compras y de Personal. A continuacin, se proporciona la informacin de los principales costos
indirectos de produccin, as como, de los procedimientos utilizados para su acumulacin y asignacin en un
determinado mes.
Costos identificables con los departamentos.
Depto. de Corte.
Depreciacin de mquinas cortadoras
$ 52.00
Depreciacin de mesas de trabajo
12.50 $ 64.50
Suministros utilizados
840.00
Depto. de Armado.
Depreciacin de mquinas de costura recta $ 470
"
" " over look
120
"
" " botoneras
52
"
" " ojaladoras
125
"
" " resorteras
95
"
" " planchadoras
25
Compras Personal
Sueldos de personal
$ 9,500 $ 9,750
Depreciacin de escritorios
sillas y archiveros.
115
105
Depreciacin de equipos de
aire acondicionado.
60
60
Depreciacin de mquinas de
escribir y calculadoras.
65
65
Materiales de oficina y otros 450
400
!72
"
" " mesas de trabajo
25 $ 912
2,270
350
Bases para la asignacin de los costos indirectos generales.

Concepto
Base de aplicacin
Compras
Electricidad
Carga instalada
3 kw
Seguro de mquinas
Inversin en mquinas
$ 7,400
Prestaciones
Remuneracin del personal $ 9,500
Agua
Nmero de empleados
3
Limpieza
rea ocupada
20 mt2
Telfono
Nmero de aparatos
1
Renta
rea ocupada
20 mt2
Sueldos de jefes de produccin No. de empleados
3
Personal
4 kw
$ 8,200
$ 9,750
3
20 mt2
1
20 mt2
3
Corte Armado
Importe
5 kw
25 kw
$ 8,500
$ 3,600 . $ 51,400
1,220
$ 8,400 $ 37,200
5,250
4
24
374
30 mt2
80 mt2
790
-550
30 mt2
80 mt2
2,000
4
24
7,850
Bases para la asignacin de los costos de los departamentos de servicios.

Concepto
Base de aplicacin
Corte
Armado
Depto. de Compras Costo de materiales directos utilizados
$ 18,000 $ 2,000
Depto. de Personal
Nmero de empleados
4
24
La base para asignar el costo indirecto de produccin, entre la produccin obtenida, es el Nmero de horashombre trabajadas en cada departamento: Depto. de Corte 600 horas-hombre y Depto. de Armado 6,000 horashombre.
SE PIDE: a) Efectuar la acumulacin y asignaciones de los costos indirectos de produccin y determinar las
tasas de aplicacin para cada departamento productivo, utilizando el mtodo de departamentos de servicios. b)
Suponga que un lote de 40 faldas de cierto modelo, requiri 3 horas en el depto. de Corte y 10 horas en el
depto. de Armado y determine el costo indirecto, que debe cargrsele. c) Resolver el ejercicio utilizando el
mtodo de asignacin directa.
Solucin:
a) Como primer paso, se determinan los costos identificables con cada departamento.
Concepto
Compras
Depreciaciones
$ 240
450
Sueldos del personal
9,500
$ 10,190
Personal
$ 230
400
9,750
$ 10,380
Corte
$ 64.50
840.00
--$ 904.50
Armado
$ 912
2,270
-350
$ 3,532
Enseguida, se hacen las asignaciones de los costos indirectos generales entre los departamentos, utilizando las
diferentes bases o criterios de asignacin previamente proporcionados, los resultados se concentran en una
tabla que se presenta despus.
Asignaciones de los costos indirectos generales.
Armado
Asignacin de los costos por electricidad:

Costo:
25
Kw x 229.7
$5,743.20
37
kw
$8,500.00
Tasa: $ 8,500/37 kw = $229.7 kw
$8,500.00
Base de aplicacin: Carga Instalada (kw)

Compra
s
Kw x 229.7
$689.20
Persona
l
Kw x 229.7
$918.90
Corte
Kw x 229.7
$1,148.70
Asignacin de los costos por seguro:

Costo:
$1,220
Base de aplicacin: Inversin en mquinas(miles)

Compras
$7.4
x 17.28
$127.90
Personal
$8.2
x 17.28
$141.70
!73
Corte
Armado
$3.6
x 17.28
$62.20
$51.4
x 17.28
$888.20
$70.6
$1220.00
Asignacin de los costos por renta y limpieza:

Costo:
$2,790.00
($2,000+$790)
Base de aplicacin: Area ocupada (m2)
Tasa : $ 1,220 / $70.6 = 17.28
Compr
as
20
m2 x 18.6
$372.00
Person
al
20
m2 x 18.6
$372.00
Base de aplicacin: Remuneraciones (miles)
Corte
30
m2 x 18.6
$558.00
Compras
$9.5
x 80.956
$769.08
80
m2 x 18.6
Personal
$9.75
x 80.956
$789.32
Armad
o
$1,488.
00
$8.4
x 80.956
$680.03
m2
$2,790.
00
$37.2
x 80.956
$3,011.57
Asignacin de los costos por prestaciones:

Costo:
Corte
Armado
$5,250.00
$64.85
150
Tasa : $ 2,790/150 m2= $18.6m2
$5,250.00
Asignacin de los costos por Telfono:
Tasa : $ 5,250 / $64.85 = 80.956
Costo:
Base de aplicacin: Nmero de aparatos
Asignacin de los costos por agua y sueldos:

Costo:
$8,224.0
0
($374+$7,850)
Base de aplicacin: Nmero de empleados

Compra
s
Emp. x 241.88
$725.65
Personal
Emp. x 241.88
$725.65
Corte
Emp. x 241.88
$967.53
24
Emp. x 241.88
$5,805.17
Armado
34 Emp.
$550.00
Compr
as
1 x 275
$275.
00
Person
al
1 x 275
$275.
00
$550.
00
Tasa : $ 550/2= $ 275
$8,224.00
Tasa : $ 8,224 / 34 = $241.88Emp

Costos generales asignados.
Conceptos
Compras
Electricidad
$ 689.20
Seguro de mquinas
127.90
Prestaciones
769.08
Agua y sueldos jefes
725.65
Renta y limpieza
372.00
Telfono
275.00
Totales
$ 2,958.83
Personal
$ 918.90
141.70
789.32
725.65
372.00
275.00
$ 3,222.57
Corte
Armado
$ 1,148.70
$ 5,743.20
62.20
888.20
680.03
3,011.57
967.53
5,805.17
558.00
1,488.00
$ 3,416.46 $ 16,936.14
A continuacin, se determinan los costos totales de cada departamento sumando los valores de las tablas
previamente presentadas.
Costos totales por departamento. Compras
Personal
Corte
Armado
Costos identificables
$ 10,190.00
$ 10,380.00
$ 904.50
$ 3,532.00
Costos generales asignados
2,958.83
3,222.57
3,416.46
16,936.14
Total
$13,148.83
$ 13,602.57 $ 4,320.96 $ 20,468.14
!74
El paso siguiente, consiste en asignar los costos de los departamentos de servicios entre los departamentos
productivos, utilizando las bases o criterios ya mencionados.
Asignacin de los costos de Personal:

Asignacin de los costos de Compras:
Costo:
Costo
:
$13,148.83
$13,602.
57
Base de aplicacin: Costo de mats. Dir. utilizados
Base de aplicacin: Nmero de empleados
Corte
Armad
o
$18,000
x .657
$11,833.9
5
Corte
Emp. x
486.16
$1,943.2
2
2,000
x .657
$1,314.88
Arma
do
24
Emp. x
486.16
$11,659.
35
$20,000
Tasa: $13,148.83 /$20,000= .657
28
$13,148.8
3
$13,602.
57
Tasa : $ 13,602.57/28= $ 486.16 Emp.
Enseguida se determinan los costos totales correspondientes a los departamentos productivos, sumando todos
los costos previamente calculados.
Costos totales por departamento productivo.
Corte
Armado
$ 904.50
$ 3,532.00
Costos generales asignados
3,416.46
16,936.14
Costo del depto. de Compras
11,833.95
1,314.88
Costo del depto. de Personal
1,943.22
11,659.35
$ 18,098.13 $ 33,442.37
Por ltimo, se determinan las tasas de costos indirectos para cada departamento productivo, dividiendo sus
costos entre las horas trabajadas que le corresponden, para posteriormente, cargarle sus costos al lote de
productos, utilizando las tasas ya determinadas.
Determinacin de las tasas de aplicacin para cada departamento.
$ 18,098.13
$ 33,442.37
Depto. de Corte: ------------- = $ 30.16 H-H
Depto. de Armado: ------------- = $ 5.57 H-H
600 H-H
6,000 H-H
b) Determinacin del costo indirecto, que se cargar al lote de faldas.
Depto. de Corte:
3 H-H x $ 30.16 = $ 90.48
Depto. de Armado: 10 H-H x
5.57 = 55.70
Total:
$ 146.18
c) Mtodo de asignacin directa.
Se calcula una sola tasa de aplicacin de los costos, dividiendo el total de costos indirectos de produccin entre
el total de horas de trabajo.
Costos identificables.
Compras
$ 10,190.00
Personal
10,380.00
Corte
904.50
Armado
3,532.00
Total
$ 25,006.50
Costos generales
Electricidad
Seguro de maqs.
Prestaciones
Agua
Limpieza
Telfono
Renta
Sueldos de jefes
Total
$ 8,500.00
1,220.00
5,250.00
374.00
790.00
550.00
2,000.00
7,850.00
$ 26,534.00
!75
Costos indirectos totales: $ 25,006.50 + $ 26,534.00 = $ 51,540.50
Horas de trabajo totales: 600 + 6,000 = 6,600 H-H
Tasa de aplicacin: $ 51,540.50 / 6,600 H-H = $ 7.81 H-H
Determinacin del costo indirecto, que se cargar al lote de faldas: (10+3) H-H x $ 7.81 = $ 101.52
!76
1. La compaa cordelera " Oro Verde, S.A. " fabrica y vende: sogas, sacos y jarcias de fibra de henequn. Para
esto, adquiere las hojas o pencas del henequn, directamente de los dueos de plantos y contrata al personal
requerido para efectuar el corte de las hojas. Posteriormente, las transporta a una desfibradora, que mediante
un contrato de maquila efecta la obtencin de la fibra utilizada para sus productos. A continuacin, se
proporciona la informacin de los costos relacionados con las operaciones de adquisicin de materia prima, en
un mes.
Hojas compradas: 1,500 millares a $ 24 millar.
Pago al personal, por cortar, amarrar y cargar las hojas $ 3,600 mensuales.
Costo de transporte a la desfibradora: $ 3 por millar de hojas.
Costo de la desfibracin: $ 2.00 por kilogramo de fibra obtenida.
El rendimiento en la desfibracin es: 35 kgs. de fibra por millar de hojas.
Costo de transporte a la planta: $ 160 por tonelada de fibra.
Se pide: Determinar el costo por kilogramo de fibra, puesta en la compaa cordelera. Resp. $3 kg.
2. La compaa " El Grano de Oro, S.A. " importa cereales y gramneas de pases extranjeros, para surtir
molinos de harinas en la regin. Utiliza el transporte martimo, hasta llegar al puerto de entrada nacional y
posteriormente, camiones equipados con silos, para llevarlos a sus propios depsitos. A continuacin, se
proporciona la informacin de los costos relacionados con uno de los embarques.
Volumen comprado: 1,200 toneladas a $ 300 tonelada.
Gastos de despacho en el extranjero: $ 2,300 por el embarque.
Flete martimo: $ 60 por tonelada.
Fumigacin y gastos de inspeccin sanitaria: $ 2,400 por el embarque.
Impuestos y agencia aduanal: $ 4,360 por el embarque.
Descarga en el muelle: $ 17 tonelada.
Flete terrestre: $ 12 tonelada.
En los manejos y transportes, se considera como normal una merma del 1% del volumen inicial comprado, la
cual es cargada al costo del material. Toda merma adicional, se considera como una prdida, que debe ser
evaluada. En el presente embarque, el volumen recibido en los depsitos de la compaa, fue de 1,140
toneladas.
Se pide: Determinar el costo por tonelada de material recibido y el importe de la prdida, por merma anormal.
Resp. Costo $ 400.56 ton. Prdida $ 19,226.67
3. La compaa "Cementos Uxmal, S.A." extrae sus materias primas (piedra caliza, arcilla, arena slica y yeso)
de sus propios yacimientos, en distintos puntos de la pennsula y los transporta en sus camiones, hasta la
planta localizada en esta ciudad. A continuacin, se proporciona la informacin de los costos en que incurri la
empresa, en un mes dado, para la extraccin y transportacin de sus materias primas.
Materiales utilizados:
Cargas explosivas
$ 1,400
Detonadores retardadores
1,100
Combustible para equipos
600
Refacciones para maquinaria
3,100
Llantas para maquinaria
1,200
Combustible para camiones

Refacciones para camiones
Lubricantes y aditivos
Llantas para camiones
Materiales varios de transporte
Personal ocupado:
Puesto
Nmero
Salarios y prestaciones
$ 3,700
1,400
900
1,800
300
!77
Operador de barrenador
$ 6,000 mensuales c/u
Operador de gra cargadora
5,600
"
"
Operador de trituradora
5,200
"
"
Choferes de camiones
5,400
"
"
Supervisor de operaciones
8,600
"
"
Otros costos:
Depreciaciones
Costo inicial
1 Barrenador de oruga
$ 12,000
1 Gra cargadora
18,000
1 Trituradora
26,000
3 Camiones
60,000 c/u
1 Camioneta del supervisor 8,000
% anual
10
10
10
20
20
Impuestos sobre la propiedad

Tenencia y placas de camiones
Reparaciones de maquinaria
Reparaciones de camiones
Seguros contra accidentes
Seguros de los camiones
$ 800 anuales
3,000 "
1,400 mensuales
1,200 "
1,300 anuales
3,800 "
Se Pide: Determinar los costos de la extraccin y de la transportacin (por separado) por tonelada de materia
prima suponiendo que, durante el mes, se extrajeron 5,000 toneladas y se transportaron 4,200 toneladas.
Determinar el costo del inventario de material extrado, an sin transportar.
Resp. Extraccin $ 10.36 ton.; Transporte $ 10.78 ton.; Costo del inventario $ 8,284.
4. La compaa " Envases Plsticos, S.A. " fabrica y vende botellas de polietileno transparente de diversas
formas y capacidades. Puede obtener su materia prima principal, en el mercado local o directamente a un
fabricante extranjero. A continuacin, se proporciona la informacin de los costos relacionados, con ambas
alternativas.
Proveedor local.
Polietileno granulado de alta densidad, en tambores de 100 kg. a razn de $ 2.60 kg.
Flete de $ 3 cada tambor.
Se ofrece un reembolso de $ 16 por cada tambor que sea devuelto.
Proveedor extranjero.
Polietileno granulado de alta densidad $ 1,350 por tonelada, libre a bordo en la planta del proveedor.
Flete en el extranjero $ 23 tonelada.
Gastos de despacho en el extranjero $ 750 por embarque.
Flete martimo hasta el puerto nacional $ 84 tonelada.
Seguros durante el transporte 2% del valor del embarque.
Manejos en el puerto nacional $ 6 tonelada.
Impuestos de importacin: Derechos especficos $ .28 kg. y Derechos ad valoren 10% de ( precio+fletes )
Comisin de la agencia aduanal 4% de ( impuestos de importacin + gastos de manejos )
Flete hasta la planta del comprador $ 15 tonelada.
Descarga en la planta del comprador $ 6 tonelada.
La compaa requiere comprar 60 toneladas de esta materia prima, para sus operaciones de un ao y tiene
como poltica de compra, adquirir cada tres meses la cantidad necesaria para este perodo.
Se Pide : Determinar, cual alternativa representa un menor costo para la materia prima.
Resp. P. Local $ 37,050 embarque; P. Extranjero $ 30,059.52 embarque.
5. La compaa " Productos Lcteos Golondrina, S.A. " produce y vende, quesos en variedad de tipos
(Chihuahua, Oaxaca, Fundido, Tipo americano, para sopa, etc.), crema de leche, mantequilla y yogurt. Obtiene
su materia prima principal la leche de vaca, de los ranchos ganaderos existentes en la regin, para lo cual, tiene
localizados siete centros de acopio o de recoleccin, donde recibe y analiza la leche, para posteriormente,
transportarla en camiones provistos con equipos de refrigeracin, hasta la planta. A continuacin, se
proporciona la informacin de los costos relacionados con la adquisicin y transportacin de esta materia prima,
en un mes dado.
Siete centros de acopio. Cada centro cuenta con:
Equipo de transporte:
!78
1 Responsable con salario de $ 81.50 diarios.
3 Camiones con equipo de refrigeracin $ 4500 al mes
1 Auxiliar con salario de $ 58.20 diarios.
4 Choferes con salario de $ 69.60 diarios. c/u
Prestaciones del 35 % de los salarios
Prestaciones del 35 % de los salarios.
Material de anlisis de la leche $ 1270 al mes.
Combustibles y lubricantes $ 8,310 mensuales.
Materiales de oficina $ 240 al mes.
Refacciones y reparaciones 1,450
"
Depreciaciones.
Materiales varios
240
"
Depsitos de almacenamiento y recepcin $ 900 al mes.
Equipo de refrigeracin del depsito
450 " "
Equipo de laboratorio de anlisis
1,100 " "
La compaa paga a $ 2.00 por litro de leche y
Mobiliario y equipo de oficinas
300 " "
adquiere un volumen de 20,000 litros diarios.
Edificaciones
800 " "
Se Pide: Determinar el costo por litro de leche puesto en la planta procesadora. Considerar un mes de 30 das.
Resp. $ 2.17 litro.
6. La compaa empacadora " Productos del mar, S.A. " utiliza sus propias embarcaciones, para la captura de
las especies marinas que procesa y empaca, en sus instalaciones fabriles. A continuacin, se proporciona la
informacin y costos relacionados, con las operaciones de una de las embarcaciones, en un mes dado.
Carnada
$ 2,100 mensuales
Hielo
4,500
"
Anzuelos, cordeles y avos
3,150
"
Alimentos para la tripulacin
18,600
"
Combustible diesel
16,700
"
Gasolina y aceite para motores de botes 3,500
"
Agua potable
2,500
"
Derechos a la capitana de puerto
600
"
Salario a pescadores $ 7 por kg. capturado
Salario del cocinero 5% de salarios a pescadores
Salario del patrn del barco 15% de salarios a pescadores
Depreciacin del barco

$ 1,500 mes
"
de los botes
220 "
"
de motores
800 "
"
de equipo electrnico
400 "
Reparaciones y mantenimiento al barco 3,450 "
"
"
"
a motores
2,750 "
Seguros de accidentes
8,400 ao
del barco
7,150 "
Impuesto sobre la embarcacin
1,200 "
Descarga en el muelle
$ 300 tonelada
Transporte del muelle a la planta 40
"
Durante el mes, la embarcacin captur un total de 8 toneladas de una de las especies que procesa la
compaa.
Se Pide: Determinar el costo por kilogramo, al que llega a la planta la materia prima. Resp. $ 16.49 kg.
7. La compaa Empaques Chichen, S.A. fabrica y vende cajas de cartn para usos diversos, tales como:
empacar zapatos, ropa, pizzas, pasteles, etc. Su materia prima principal, el cartn caple, lo adquiere de
proveedores localizados en otros Estados del pas. Por ello, mantiene una existencia suficiente en su almacn.
A continuacin se proporciona la informacin de una compra de cartn efectuada en un mes.
Cartn caple $ 1,750 por tonelada, libre a bordo en la planta del proveedor.
Empaque especial para transporte $ 125 tonelada.
Flete al punto de embarque $ 120 tonelada.
Gastos de despacho $ 950 por embarque.
Flete de transporte nacional $ 310 tonelada.
Seguros durante el transporte 2% del valor del embarque.
Manejos en la estacin del transporte nacional $ 70 tonelada.
Comisin de la agencia receptora 4% de ( fletes + gastos de manejos )
Flete hasta la planta del comprador $ 110 tonelada.
Descarga en la planta del comprador $ 60 tonelada.
En el presente embarque la fbrica recibi algunas cajas con pliegos de cartn rotos que totalizaban 320 kilos.
Asimismo, la cantidad comprada fue de 15 toneladas de cartn y el empaque especial pesa 3% adicional.
Se pide: a) Determinar el costo por tonelada de cartn recibida suponiendo que la empresa no acepta tener
mermas en este tipo de material. Evaluar la prdida por los pliegos rotos. b) Determinar el costo de cada
tonelada recibida suponiendo que la empresa acepta como merma normal el 1% de la cantidad comprada.
Evaluar la prdida por la merma anormal. Resp. a) $ 2,684.03 ton y $ 858.89. b) $ 2,711.14 ton y $ 460.89
!79
8. La compaa El Roble, S.A. fabrica y vende diversos tipos de mobiliario para el hogar y oficinas. Por ello,
requiere adquirir diversos tipos de madera a proveedores ubicados en otros estados del pas y en el extranjero.
A continuacin se proporciona la informacin de los costos relacionados con uno de sus embarques en el que
se compraron 230 M3 a un proveedor extranjero.
Precio del fabricante extranjero
USD. $ 135 m3
Flete del fabricante al punto de embarque
USD. $ 270 embarque
Maniobras en el punto de embarque
USD. $ 12 m3
Gastos de despacho en el extranjero
USD: $ 380 embarque
Seguro 2% del valor del embarque
Flete hasta el puerto nacional
$ 140 tonelada
Maniobras en el puerto nacional
$ 35 m3
Impuestos de importacin: derechos especficos $ 50 m3 y derechos ad valoren 12% de (precio+fletes)
Gastos de agencia aduanal
2% del impuesto y fletes
Flete hasta la fbrica
$ 45 tonelada
Maniobras en la fbrica
$ 25 m3
Este tipo de madera tiene un peso de 750 kilos por cada metro cbico. Asimismo durante el transporte la
empresa considera que no deben presentarse mermas. La cantidad de madera recibida en la fbrica fue de 164
toneladas. Considerar que cada USD equivale a $ 11.
Se pide: a) Determinar el costo por m3 de madera recibida suponiendo que la empresa no acepta tener mermas
en este tipo de material. Evaluar la perdida por la merma anormal. b) Determinar el costo por m3 de madera
recibida suponiendo que la empresa acepta como merma normal el 2% de la cantidad comprada. Evaluar la
prdida por la merma anormal. Resp. a) $ 2,126.09 m3. y $ 24,095.71.
b) $ 2,169.48 m3 y $ 14,607.84.
9. La compaa Jarabes Yucatn, S.A. se dedica a la fabricacin y venta de concentrados de frutas para la
preparacin de refrescos en diversidad sabores. Para sus operaciones productivas, tiene estructurado su
proceso en varios departamentos: mezclado, reposo, lavado, envasado y empaque. As tambin, los envases
que utiliza para su producto son botellas de vidrio de 1 lt. las cuales adquiere a un fabricante nacional. A
continuacin se proporciona la informacin relacionada con uno de los embarques de envases comprados.
Cantidad comprada 18,000 botellas a $ 185 el ciento
Las botellas se envan en cajas de cartn con capacidad de 100 botellas cada una y tiene un costo de $ 5.80
cada caja.
Las cajas con las botellas son embaladas en tarimas de madera y flejadas a razn de 30 cajas por tarima. Cada
tarima y flejes tienen un costo de $ 75.
Flete del fabricante al transporte nacional $ 180 ton.
Maniobras en el transporte nacional $ 60 ton.
Seguro de la carga 2 % del valor del embarque
Flete hasta la estacin local del transporte nacional $ 80 ton.
Maniobras en la estacin local $ 15 por tarima
Flete hasta la fbrica $ 25 ton.
Maniobras en la fbrica $ 15 por tarima
En el presente embarque la fbrica recibi algunas cajas con botellas rotas que totalizaban 253 botellas.
Considerar que cada botella pesa 220 gramos. Cada caja de cartn vaca pesa 150 gramos y cada tarima pesa
15 kilogramos.
Se pide: a) Determinar el costo de cada botella recibida suponiendo que la empresa no acepta tener mermas en
este tipo de material. Evaluar la prdida por las botellas rotas. b) Determinar el costo de cada botella recibida
suponiendo que la empresa acepta como merma normal el 1% de la cantidad comprada. Evaluar la perdida por
la merma anormal. Resp. a) $ 2.06 bot. y $ 520.71. b) $ 2.08 bot. y $ 151.76.
10. La compaa Ventamex, S.A. fabrica y vende puertas y ventanas de hierro complementadas con vidrio, de
diferentes grosores y clases. Por ello, mantiene una existencia de hojas de vidrio en su almacn, que adquiere
!80
de fbricas localizadas en otros Estados del pas. A continuacin se proporciona la informacin de los costos
relacionados, con uno de los embarques comprados recientemente.
Precio de fbrica $ 165 por hoja de 1.80 X 2.6 mts.
Empaque especial para transporte $ 245 caja.
Maniobras en el punto de embarque $ 15 caja.
Gastos de despacho $ 780 por embarque.
Flete de transporte nacional $ 640 tonelada.
Seguro durante el transporte 4% del valor del embarque.
Manejos en la estacin del transporte nacional $ 65 tonelada.
Comisin de la agencia receptora 4% de (fletes+gastos de manejos)
Flete hasta la planta del comprador $ 15 caja.
Descarga en la planta del comprador $ 10 caja.
En el presente embarque la empresa compr 240 hojas de vidrio que vienen empacadas en cajas de madera
que contienen 12 hojas c/u. El vidrio pesa 3 kilos por metro cuadrado y cada caja pesa 15 kilos. Suponga que
durante la descarga en la planta, debido al descuido de los cargadores, se rompieron 7 hojas de vidrio, por lo
que la compaa har la reclamacin correspondiente.
Se pide: a) Determinar el costo por hoja de vidrio recibido, suponiendo que la empresa no acepta tener mermas
en este tipo de material. Evaluar la prdida por los vidrios rotos. b) Determinar el costo por hoja de vidrio
recibido, suponiendo que la empresa acepta como merma normal el 1% de la cantidad comprada. Evaluar la
prdida por merma anormal. Resp. a) $ 209.86 hoja y $ 1,469.03. b) $ 211.98 hoja. y $ 1,059.91
11. La compaa " Muebles Modernos, S.A. " fabrica y vende muebles para oficinas, de madera y formica en
tres lneas: escritorios, archiveros y credenzas. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias
primas principales como son: macopan de 16 mm. , formica y pintura. A continuacin, se proporciona la
informacin de las operaciones relacionadas con las existencias de formica, durante el mes.
Descripcin del material: Formica en lminas de 1.22 x 2.44 mts. en variedad de colores.
Inventario inicial : 36 lminas con un costo de $ 1,944.
Compras efectuadas durante el mes :
Entrada
Da 5. 12 lminas con un costo total de $ 650.40
"
Da 14. 20
"
" "
"
"
1,062.00
"
Da 27. 16
"
" "
"
"
868.80
"
No.
476
487
493
Salidas de material del almacn :

Da 2. 5 lminas, salida No. 1084
Da 4. 8
"
"
" 1098
Da 10. 9
"
"
" 1115
Da 12. 17
"
"
" 1121
Da 18. 10
"
"
" 1138
Da 25. 6
"
"
1167
Da 29. 8
"
"
1180
Se pide: Registrar en una tarjeta auxiliar de almacn, los movimientos que se efectuaron con las existencias de
este material, utilizando como mtodo de valuacin: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado. Determinar el
costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 1,134.30 b) $ 1,132.80 c) $ 1,131.83
12. La compaa impresora " El Sol, S.A. " se dedica a la impresin de documentos, carteles, tarjetas de
presentacin invitaciones, boletos, folletos, credenciales, etc. Por ello, mantiene en existencias papel,
cartulinas, cartoncillos tintas y otros materiales. A continuacin, se proporciona la informacin, de las
operaciones relacionadas con las existencias de papel bond blanco de 36 kgs. tamao carta.
Inventario inicial: 24,000 hojas a $ 53.50 millar.
Compras efectuadas durante el mes.
Da 2. 25,000 hojas a $ 56.20 millar Entrada 78
Da 16. 30,000 "
" 56.80 "
"
93
Da 27. 20,000 "
" 52.00 "
"
97

Da. 1 7,000 hojas. Salida No. 136
Da. 5 18,000 "
" " 149
Da. 9 5,000 "
" " 156
Da. 14 6,000 "
" " 163
Da. 21 12,000 "
" " 172
Da. 25 9,000 "
" " 181
Da. 29 14,000 "
" " 194
!81
Se pide: Registrar los movimientos de las existencias del material, utilizando el mtodo: a. PEPS b. UEPS
c. Promedio Ponderado Determinar el costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los
inventarios finales. Resp. Inv. Final a) $ 1,494.40 b) $ 1,518.70 c) $ 1,518.89
13. La compaa " Creaciones Sirgo, S.A. " fabrica y vende prendas de vestir para nios, en diferentes tipos de
telas colores, tallas y estilos. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias primas como son:
telas de diferentes clases, hilos, botones, cierres, elsticos, etc. A continuacin, se proporciona la informacin
de las operaciones relacionadas con las existencias de una de las telas, para un mes.
Descripcin del material: Mezclilla Cl-60 de 90 cm. de ancho, en rollos de 80 metros de largo.
Inventario inicial: 3 rollos con un costo de $ 1,380.
Compras del mes.
Da 10. 5 rollos a $ 435 rollo. Entrada No. 128
Da 21. 3 " " 470 "
"
" 136
Salidas de material del almacn. Aunque las entregas de tela, se hacen en forma constante, el registro en las
tarjetas auxiliares de almacn, se hacen semanalmente, para evitar un nmero excesivo de asientos. Para el
mes en cuestin, se tienen las siguientes salidas semanales:
Da 4. 165 metros de tela. Salida No. 342
Da 11. 220 "
" "
"
" 358
Da 18. 190 metros de tela. Salida No. 371

Da 25. 270
"
" "
"
" 383
Se pide: Registrar en una tarjeta auxiliar de almacn, los movimientos que se efectuaron con las existencias del
material, utilizando el mtodo: a. PEPS b. UEPS c. Promedio Determinar el costo de los materiales utilizados
durante el mes y el valor de los inventarios finales. Resp. Inv. Final a) $ 203.60 b) $ 199.05 c) $ 202.73
14. La compaa Empaques Chichn, S.A. fabrica y vende cajas de cartn para usos diversos, tales como:
empacar zapatos, ropa, pizzas, pasteles, etc. Su materia prima principal, el cartn caple, lo adquiere de
A continuacin se proporciona la informacin de los movimientos registrados con las existencias de cartn en
un mes.
Inventario inicial: 6.2 toneladas a $ 460 ton.
Compras realizadas durante el mes:
Da 9
Da 23
8 toneladas a
10
$ 510 ton
450
Entrada 67
81
Salidas de material del almacn:

Da
Da
Da
Da
4
11
18
25
23,400 pliegos de cartn Salida No.

38,400
22,600
36,400
316
325
334
348
Se pide: registrar en una tarjeta auxiliar de almacn los movimientos registrados con el material suponiendo que
se utiliza como mtodo de valuacin de inventarios a. PEPS b. UEPS. C. Promedio ponderado. Determinar el
Resp. Inv. Final a) $ 2,736.00 b) $ 2,751.40 c) $ 2,774.47
Nota. Considerar que cada pliego de cartn pesa 150 gramos.
15. La compaa botanas Panchito, S.A. produce y vende diversos tipos de botanas de consumo popular, tales
como: churritos, charritos, tostadas, papitas, etc. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias
!82
primas, como son: harina, aceite, levadura, sal, chile, etc. A continuacin, se proporciona la informacin de las
operaciones relacionadas, con las existencias de uno de estos materiales en un mes dado.
Descripcin del material: harina de maz en sacos de 20 kilos
Inventario inicial: 20 sacos con un costo de $ 54 c/u.
Da 4 . 50 sacos de 20 kilos. a $ 63 c/u entrada No. 123
Da 18 . 40

45
135
Da
Da
Da
Da
Da
Da
2.
7.
11
17
22
28
200 kgs.
275
240
315
410
360
Salida No. 156
174
182
207
219
228
Se pide: 1. Registrar en una tarjeta auxiliar de almacn, los movimientos que se efectuaron con las existencias
de este material. Suponiendo que se aplica el mtodo: a. PEPS b. UEPS c. Promedio ponderado. Determinar el
Resp. Inv. Final a) $ 900 b) $ 1,143 c) $ 1,004.27
16 La Compaa Botanas Panchito, S.A. produce y vende diversos tipos de botanas de consumo popular, tales
como: churritos, charritos, tostadas, papitas, etc. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias
primas, como son: harina, aceite, levadura, sal, chile, etc. A continuacin, se proporciona la informacin de las
operaciones relacionadas, con las existencias de uno de estos materiales en un mes dado.
Descripcin del material: aceite comestible de crtamo en tambores de 200 litros.
Inventario inicial: 3 tambores con un costo de $ 1,100 c/u.
Da 10. 5 tambores de 200 lts. a $ 1,080 c/u entrada No. 213
Da 25. 8

1,190
234
Da
Da
Da
Da
Da
Da
2.
8.
15
23
29
31
240 lts.
275
380
345
410
360
Salida No. 356
374
382
407
419
423
Se pide: 1. Registrar en una tarjeta auxiliar de almacn, los movimientos que se efectuaron con las existencias
de este material. Suponiendo que se aplica el mtodo: a. PEPS b. UEPS c. Promedio ponderado. Determinar
el costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 7,080.50 b) $ 6,891 c) $ 6,962
17. La compaa Alemn, S.A. fabrica y vende artculos publicitarios, tales como: carteras, bolsas, gorras,
batas, mandiles, camisetas, portafolios, etc. Su materia prima principal, el polinaylon, lo adquiere de
A continuacin, se proporciona la informacin de los movimientos registrados con las existencias de polinaylon
en un mes.
!83
Inventario inicial: 9 rollos de 1.10 metros de ancho y 40 metros de largo a $ 460 rollo.
Compras realizadas durante el mes.
Da 9 10 rollos a $ 520 rollo entrada No. 67
Da 23 12
480
No. 81
Da 4
Da 11
Da 18
Da 25
245 metros de polinaylon salida No.

285
No.
228
No.
370
No.
316
325
334
348
Se pide: Registrar en una tarjeta auxiliar de almacn, los movimientos registrados con el material suponiendo
que se utiliza como mtodo de valuacin de inventarios: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado. Determinar
el costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 1,344 b) $ 1,343 c) $ 1,344.31
Nota. Considerar que todos los rollos tienen 40 metros de largo.
18. La granja avcola " El gallito " cuenta con instalaciones para la engorda de pollos, as como, para
sacrificarlos procesarlos, pesarlos y empacarlos en bolsas, para finalmente, entregarlos a supermercados y
distribuidores. Para las operaciones antes mencionadas, se emplean a dos tipos de personal: personal de
planta, que realiza las actividades requeridas para la engorda y atencin de la granja, as como, personal
contratado a destajo para efectuar el sacrificio y procesamiento de los pollos. A continuacin, se proporciona la
informacin relativa a los costos y otros aspectos del personal que labora en la granja.
Personal de planta.
1 Administrador con sueldo de $ 4,800 mensuales.
4 Operarios con salario de $ 48 diarios c/u.
Este personal, trabaja los domingos, por lo que,

recibe pago doble adicional y la prima del 25%.
Las prestaciones representan un 30 % adicional al salario. Se proporciona habitacin a los empleados, que
tiene un costo de $ 9,300 al mes.
El personal a destajo, cobra a razn de $ 2.00 por cada pollo procesado y empacado. As tambin, se les da
una ayuda para el pasaje del camin, cuyo monto total es de $ 4,500 al mes. Durante el mes se sacrificaron y
procesaron 6,000 pollos.
Se pide: Determinar el costo de la mano de obra de la granja en el mes. Suponer un mes de 30 das, incluyendo
4 domingos. Resp. Costo $ 43,646.40
19. La compaa juguera " El Naranjo, S.A. " proporciona los datos siguientes de la nomina de su personal de la
planta en una semana dada.
Salarios de la mano de obra directa
Salarios de la mano de obra indirecta
Cuotas del Seguro social del patrn
Cuotas del Infonavit del patrn
Impuesto del 2% de la nmina
Impuesto sobre los ingresos retenidos al empleado
Cuotas del Seguro social del empleado
Pagos al Infonavit de los empleados
Cuotas sindicales descontadas a empleados
$ 8,480
3,720
2,815
610
244
843
1,310
946
122
Se pide: Determinar a. El monto de la nmina que debe ser cargada al costo de produccin. b. El monto de la
nmina que debe ser pagada a los empleados. c. El monto de la nmina que debe ser pagada a otros
organismos. Resp. a) $ 15,869 b) $ 8,979 c) $ 6,890.
!84
20. El hotel " Paraso Tropical " localizado en las playas de la pennsula, ofrece los servicios de hospedaje,
restaurante, cafetera, bar y lavandera a su clientela. Para ello, cuenta con modernas instalaciones y personal
especializado en sus diferentes reas. A continuacin, se proporciona la informacin del personal ocupado en la
operacin del hotel, as como, de los sueldos y prestaciones que reciben.
Puesto
Gerente de turno
Recepcionista
Operador de telfonos
Bell boy
Ama de llaves
Recamarera
Lavandera
Mesero
Cajera
Cocinero
Cantinero
Oficinista
No.
Salario
3 $ 100 diarios c/u
3
80 "
"
2
88 "
"
3
48 "
"
2
72 "
"
6
60 "
"
4
60 "
"
8
60 "
"
3
64 "
"
4
72 "
"
2
66 "
"
4
90 "
"
6
48 "
Los empleados reciben alimentacin en el hotel, con un costo de $ 40 diarios por persona. As tambin, se les
proporciona uniformes cada 6 meses, cuyo costo es de $ 900 cada uno. Las prestaciones que marca la ley
representan un 35% del salario base de los empleados. Adicionalmente, la empresa debe cubrir el impuesto
sobre la nmina del 2%. Con excepcin de los oficinistas, todo el personal debe trabajar los domingos, aunque
en forma alternada, por lo que cobran la prima dominical del 25% adicional. Asimismo, trabajan seis das a la
semana y descansan uno. Finalmente, el hotel proporciona servicio de transporte a los empleados, de la ciudad
al hotel y viceversa, utilizando un minibs cuyo costo de operacin, es de $ 540 diarios.
Se pide: Determinar el importe del costo de la mano de obra para el hotel. Considerar un mes de 31 das, con 4
domingos. Resp. $ 221,818.24
21. El taller mecnico " El Buje mgico " se dedica al maquinado de piezas de repuesto, para diversos tipos de
maquinaria y equipos, tales como: engranes diversos, bujes, pasadores, tornillos, ejes, rodillos, moldes y
troqueles, coples, etc. Para ello, dispone de mquinas-herramientas diversas y otros equipos como: tornos,
fresadoras, cepillos de codo, taladros, mortajadora, generadora de engranes, rectificadoras, afiladoras, tornos
revolver, hornos para tratamientos trmicos y equipos de precisin para control de calidad. As tambin, emplea
operarios altamente capacitados, quienes efectan los trabajos. A continuacin, se proporciona la informacin
del personal ocupado en la operacin del taller, as como, de los sueldos y prestaciones que reciben.
Puesto
Jefe de taller
Mecnico tornero
Mecnico fresador
Mecnico rectificador
Tcnico en tratamientos trmicos
Tcnico en metrologa
Auxiliar de mecnico
Herramentista
Almacenista
Oficinista
No.
1
3
2
1
1
1
2
6
2
1
3
Sueldos y salarios
$ 7,400 mensuales
78 diarios c/u
78
"
"
80
"
"
88
"
"
83
"
"
7,260 mensuales
48 diarios c/u
50
"
"
58
"
"
50
"
"
Tiempo extra
-15 horas al mes
10 "
" "
-25

-10 " " "
15 " " "
----
La empresa debe cubrir adems de los sueldos y salarios del personal, los siguientes costos: Cuotas del
Seguro social por $ 3,290 al mes, de los cuales un 35% corresponde a la mano de obra indirecta. Infonavit de
5% de los salarios normales. Impuesto del 2% de la nmina. Otras prestaciones de ley del 8% de los salarios
normales, as tambin otorga vales de despensa por $ 138 mensuales a cada empleado y uniformes a todo el
personal, con excepcin de los oficinistas, que tienen un costo de $ 6,200 semestrales.
Se pide: Determinar el importe del costo de la mano de obra directa y de la mano de obra indirecta por
separado para un mes de 30 das. Resp. a) MOD $ 39,799.78 b) MOI $ 39,771.70.
!85
22. La compaa " Low Boy, S.A. " se dedica a la fabricacin y venta de prendas de vestir para caballeros.
Principalmente camisas y pantalones en las tallas S, M y L. El mercado que abarca es a nivel peninsular y
cuenta con diversos tipos de mquinas de coser, tales como: cerradoras, ojaladoras, botoneras, resorteras,
cortadoras y etiquetadoras. Asimismo, los operarios estn especializados, de acuerdo con el tipo de mquina
que manejan. A continuacin, se proporciona la informacin del personal ocupado en las operaciones
productivas, del trabajo realizado durante un mes dado, as como, de sus salarios y prestaciones.
Puesto
No. de personas
Gerente de produccin
1
Jefe de compras
1
Jefe de produccin
1
Jefe de bodega
1
Secretaria
2
Bodeguero
2
Cortadora
26
Armadora
26
Ojaladora/botonera
6
Etiquetadora
2
Planchadora
14
Empacadora
11
Sueldos y Salarios Das laborados

$ 11,800 mensuales
25
9,600
"
"
10,650
"
"
6,950
"
"
2,530
"
"
2,500
"
"
68 diarios
25
"
"
"
"
"
"
"
"
"
"
"
"
"
"
"
Tiempo extra
--20 horas
---20 horas
20 "
15 "
-10 horas
--
Considerar que se trata de un mes de 31 das, de 5 domingos y un da festivo. Los operarios ganan una
bonificacin del 5 % del salario normal por prenda, sobre la produccin adicional al volumen normal de 1,000
prendas diarias. En el presente mes, la produccin fue de 37,000 prendas. La empresa debe cubrir el seguro
social por $ 21,250 ( $ 2,750 de la MOI ), la cuota al Infonavit de 5% de los salarios normales y el impuesto de
2% sobre la nmina. As tambin, se otorgan vales para despensa por $ 125 mensuales para cada empleado.
SE PIDE: Determinar el importe del costo de la mano de obra directa y la mano de obra indirecta por separado,
en el mes. Resp. a) MOD $ 247,255.73. b) MOI $ 45,245.30.
23. La compaa Jarabes Yucatn, S.A. se dedica a la fabricacin y venta de concentrados de frutas para la
preparacin de refrescos en diversidad sabores. Para sus operaciones productivas, tiene estructurado su
proceso en varios departamentos: mezclado, reposo, lavado, envasado y empaque. As tambin, ocupa
personal especializado en las operaciones requeridas en los deptos. antes citados, supervisados y apoyados
por el personal indirecto. A continuacin, se proporciona la informacin del personal ocupado en la fbrica, as
como, de los salarios, prestaciones y otros aspectos relacionados con sus percepciones en un mes dado.
Puesto
No. Salario
Tiempo extra
2 $ 65 da c/u
8 hrs c/u
Operario de mezclado
1
75
6
lavado
7
60
9
envasado
6
50
empaque
2
45
control de calidad
2
60
8
Operario de transporte
1
45
limpieza
2
45
Almacenista
1
70
9
Auxiliar de almacn
1
45
Secretaria
1
45
5% de los salarios normales, impuesto sobre la nmina del 2%, vales de despensa a cada empleado por $ 120
al mes, alimentacin para todo el personal por $ 26 diarios por persona. As mismo se otorga un incentivo por la
produccin adicional al volumen normal de 400 piezas diarias de $ .5 por pieza que se reparte entre la mano de
obra directa a partes iguales. En el presente mes, se obtuvieron 11,430 piezas.
normales por concepto de cuotas sindicales. Considerar un mes de 30 das incluyendo 4 domingos.
!86
Se pide: a) Determinar los costos de MOD y MOI por separado que deben considerarse en el costo de
produccin. b) El monto que deber pagarse a los empleados. c) El monto que debe pagarse a otros
organismos. Resp. a) MOD $45,560.70 MOI $ 27,825.90 b) $ 37,189.10 c) $ 36,197.50
24. La compaa Jaulas Avcolas, S.A. se dedica al diseo, fabricacin y venta de jaulas e implementos que se
utilizan en granjas avcolas de la regin. Para sus operaciones productivas, tiene estructurado su proceso en
varios departamentos: corte, soldadura, y galvanizado. As tambin, ocupa personal que se especializa en las
operaciones requeridas en los departamentos antes mencionados, supervisados y apoyados por el personal
indirecto. A continuacin, se proporciona la informacin del personal ocupado en la fbrica as como, de los
salarios, prestaciones y otros aspectos relacionados con sus percepciones en un mes dado.
Puesto
No.
Salario
Tiempo extra
3
$ 84 da c/u
12 hrs c/u
Operario de enderezado
2
68
8
soldadura
6
74
10
refilado
5
72
desengrasado
4
70
6
Operario de galvanizado
2
$ 68 da c/u
ensamblado
3
64
12 hrs. c/u
limpieza
2
62
mantenimiento
2
78
Almacenista
1
6,350 mes
9
Auxiliar de almacn
2
3,825
c/u
6
Secretaria
1
3,250
5% de los salarios normales, impuesto sobre la nomina del 2%, SAR del 2% de los salarios normales, vales de
despensa a cada empleado por $ 60 al mes. Asimismo, se otorga un incentivo por la produccin adicional al
volumen normal de 120 piezas diarias, del 10% del salario normal por pieza para la MOD y de $ .60 por pieza
para la MOI, en el presente mes, se obtuvieron 3,740 piezas. Finalmente, en el presente mes se debe pagar el
aguinaldo de 15 das de salario a todo el personal.
normales por concepto de cuotas sindicales. Considerar un mes de 30 Das incluyendo 4 domingos.
Se pide: a) Determinar los costos de MOD y MOI por separado que deben considerarse en el costo de
produccin. b) El monto que deber pagarse a los empleados. c) El monto que debe pagarse a otros
organismos. Resp. a) MOD $87,479.82 MOI $ 61,825.80 b) $ 94,195.95 c) $ 55,109.66
25. La compaa Muebles Econmicos, S.A. fabrica y vende muebles de madera para uso comn como: sillas
mesas de diversos tipos y tamaos. Para ello, dispone de mquinas y herramientas diversas. Asimismo, emplea
a carpinteros especializados en la operacin de los equipos y operaciones del proceso. A continuacin, se
proporciona la informacin del personal ocupado en la fbrica, as como, de los salarios y prestaciones que
reciben.
Puesto
Jefe de produccin
Supervisor
Secretaria
Chofer
Cepillador
Canteador
Aserrador
Ensamblador
Ayudantes
Nmero
1
3
1
1
5
2
2
4
7
Salario
$ 8,950 mes
5,990
c/u
2,950
2,870
78 da c/u
82
68
88
52
Tiempo extra
13 hrs. C/u
14 hrs. C/u
12
15
La empresa debe cubrir los pagos siguientes : seguro social del 14% de los salarios totales, Infonavit del 5% de
los salarios normales, impuesto del 2% sobre la nmina, 2% del SAR, vales de despensa por $ 90 a cada
empleado y otras prestaciones del 7% de los salarios normales. La empresa otorga un incentivo de 15% de los
!87
salarios normales por pieza a todo el personal, por la produccin adicional a las 20 piezas diarias, durante el
presente mes la produccin obtenida fue de 600 piezas. As tambin, les da uniformes cada seis meses que
tienen un costo de $ 192 c/u, exceptuado al Jefe y a la secretaria. Asimismo durante el presente mes los
empleados debern recibir una prima vacacional de 4 das de salario.
Los empleados deben cubrir los pagos siguientes: seguro social del 9% de los salarios totales, Infonavit por
$ 2,780, impuesto sobre los ingresos totales del 12%, cuotas sindicales del 1% de los salarios normales.
Considerar un mes de 30 Das, incluyendo 4 domingos.
Se pide: a) Determinar el costo de la MOD y MOI por separado. b) Determinar el monto que debe pagarse a los
empleados y c) El monto a pagar a otros organismos. Resp. a) MOD $ 68,459.49 MOI $ 50,729.99
b) $ 69,471.55 c) $ 49,717.93
26. La compaa cordelera Santa Lucia, S.A. produce hilos de henequn para uso agrcola y comercial. Para
sus operaciones productivas utiliza mquinas diversas como: cepilladoras, peinadoras, hiladoras y
acordonadoras. As tambin, el personal contratado est especializado de acuerdo al tipo de mquina que
maneja, supervisados y auxiliados por la mano de obra indirecta. A continuacin, se proporciona la informacin
del personal ocupado en la fbrica por turno, as como, de los salarios y prestaciones que reciben.
Puesto
Operador de cepilladora
peinadora
hiladora
acordonadora
enfardelador
Almacenista
Mecnico reparador
Nmero
5
4
4
7
7
4
2
7
Salario
$ 5,400 mes
84 da c/u
72
68
67
57
65
76
Tiempo extra
12 hrs. C/u
15 hrs c/u
10
10
12
los salarios normales, impuesto del 2% sobre la nmina, 2% de SAR, vales de despensa por $ 85 a cada
empleado y otras prestaciones del 7% de los salarios normales. La empresa otorga un incentivo de 15% de los
salarios normales a todo el personal, por la produccin adicional a las 30 toneladas por turno, durante el
presente mes la produccin obtenida fue 1,940 toneladas.
Considerar un mes de 30 das, incluyendo 4 domingos, la empresa trabaja a razn de dos turnos por da.
b) $ 169,995.77 c) $ 120,479.64
27. La compaa Lucila, S.A. se dedica al servicio de limpieza y mantenimiento de edificios comerciales e
industriales. Para sus operaciones productivas utiliza personal especializado en las diferentes tareas que
requiere el servicio, supervisados y auxiliados por la mano de obra indirecta. A continuacin, se proporciona la
informacin del personal ocupado en la empresa, as como, de los salarios y prestaciones que reciben.
Puesto
Jefe de operaciones
Supervisor de operaciones
Operario lavador
de pintura
de plomera
de albailera
de jardinera
Almacenista
Ayudante de operario
Nmero
1
4
9
5
3
3
5
2
7
Salario
Tiempo extra
$ 7,900 mes
7,400
12 hrs. C/u
80 da c/u
72
80
15 hrs c/u
84
10
87
10
80
12
56
!88
empleado, uniformes a la MOD cada tres meses con un costo total de $ 15,360. La empresa otorga un incentivo
de 10% de los salarios normales por venta promedio a todo el personal, por la prestacin de servicios
adicionales al importe de $ 7,000 diarios, durante el presente mes la facturacin fue $ 197,200.
Asimismo, los empleados deben cubrir los pagos siguientes: seguro social del 8% de los salarios totales,
Infonavit por $ 3,780, impuesto sobre los ingresos totales del 12%, cuotas sindicales del 1% de los salarios
normales. Considerar un mes de 30 das, incluyendo 4 domingos.
b) $ 92,102.77 c) $ 64,628.06
28. La compaa San Lucas, S.A. produce artculos artesanales de madera para usos caseros y decorativos.
Para sus operaciones productivas tiene estructurado su proceso en varios departamentos como son: Corte
Torneado, Lijado, Tallado y Barnizado. As tambin, el personal contratado est especializado de acuerdo al tipo
de operaciones que realiza en el departamento que ha sido asignado, supervisados y auxiliados por la mano de
obra indirecta. A continuacin, se proporciona la informacin del personal ocupado en la fbrica por turno, as
como, de los salarios y prestaciones que reciben.
Puesto
Nmero
Salario
Tiempo extra
$ 6,200 mes
Operario de Corte
$ 74 da
Operario Tornero
$ 78 da
Operario Lijador
$ 68 da
10 hrs./mes c/u
Operario Tallador
$ 78 da
10 hrs./mes c/u
Operario Barnizador
$ 68 da
12 hrs./mes c/u
Ayudante de operario
$ 50 da
4 hrs./mes c/u
Almacenista
$ 74 da
12 hrs./mes c/u
Mecnico reparador
$ 94 da
Auxiliar de mecnico
$ 64 da
12 hrs./mes c/u
La empresa debe cubrir los pagos siguientes: seguro social del 14% de los salarios totales, Infonavit del 5% de
empleado y otras prestaciones del 7% de los salarios normales. La empresa otorga un incentivo de $ 25 la
pieza a todo el personal, por la produccin adicional a 130 piezas por turno. Durante el presente mes, la
produccin obtenida fue de 7,240 piezas.
Considerar un mes de 30 das, incluyendo 4 domingos. La empresa trabaja dos turnos por da.
empleados. c) Determinar el monto que debe pagarse a otros organismos.
Resp. a) MOD $ 203,993.29 MOI $ 73,690.31 b) $ 165,202.50 c) $ 112,481.10
29. La compaa " Nutricer, S.A. " se dedica a la elaboracin de dos tipos de productos: pasteles y dulces. Los
pasteles son de un tamao estndar y en tres sabores: pia, chocolate y crema. Los dulces son de tres tipos:
bizcochos, merengues y hojaldras. El proceso de produccin, consta de tres etapas: preparacin, horneado y
!89
acabado. Para la realizacin de las actividades se cuenta con diversos equipos, tales como: batidoras, estufas,
neveras, bsculas, hornos, etc. Actualmente, la capacidad de produccin de la empresa, es de 1,100 pasteles y
16,300 dulces mensuales. A continuacin se proporciona la informacin de los principales costos indirectos de
produccin, en los que se incurre normalmente, al mes.
$ 1,180
11,400
Mantenimiento de equipos
520
Mantenimiento de edificio
310
Consumo de gas butano
1,100
Consumo de energa elctrica

Depreciacin de equipos
Consumo de agua potable
Depreciacin de mobiliario
Gratificaciones y varios
$ 1,680
890
420
1,250
430
Por otra parte, los tiempos de procesamiento para cada tipo de producto, en las tres etapas de su elaboracin
fueron:
Preparacin
Horneado
Acabado
Total
Pasteles
700 hrs.
1,600 hrs.
1,000 hrs.
3,300 hrs.
Dulces
400 "
600 "
200 "
1,200 "
Se pide: Determinar la asignacin de los costos indirectos de produccin, para cada tipo de producto en cada
etapa del proceso, suponiendo que la base para la asignacin, es el tiempo de procesamiento. Calcular el costo
que se asignara a cada pastel y cada dulce. Resp. Pastel $ 12.79 Dulce $ .31
30. El taller mecnico " Rosca Fina " se dedica a la fabricacin de piezas diversas, para maquinarias y equipos,
hechas bajo pedido y de acuerdo con las especificaciones de los clientes. Para ello, dispone de variados
equipos y mquinas herramientas como son: tornos, taladros, cepillos, fresadoras, rectificadoras y afiladoras.
Con el fin, de conocer con mayor exactitud, los costos de operacin de cada mquina y en consecuencia, poder
lograr cotizaciones ms competitivas en los trabajos que efecta, la empresa solicita, que realice la asignacin
de los diversos costos indirectos de produccin, utilizando las bases que se indican posteriormente.
Datos de las mquinas-herramientas.
Tipo de mquina
No
Potencia
Torno paralelo
3 kw c/u.
Fresadora universal
2 "
"
Cepillo de codo
2 "
Rectificadora
Afiladora
Costo inicial
$ 2,260 c/u
Vida til
Horas trabajadas
5 aos
300 al mes c/u
4,780 "
360
"
1,600 "
240
3 "
"
5,900 "
10
100
1 "
"
3,400 "
10
80
Los costos indirectos de produccin incurridos en el mes fueron:

Energa elctrica
$ 12,400
13,800
3,750
15,600
Agua potable
$ 250
Depreciacin de edificio
1,300
900
Herramientas de corte
4,150
Los costos de la depreciacin de las mquinas, deben ser identificados con cada tipo de mquina. El costo de
energa elctrica debe ser asignado, utilizando el tiempo de operacin de las mquinas y la potencia en
kilowatts, que consume cada tipo de ellas. Los dems costos, debern ser asignados tomando como base, el
tiempo de operacin de las mquinas. El resultado que debe obtenerse, es una tasa de costos indirectos por
hora, para cada tipo de mquina.
Resp. Torno $ 19.2451 h-mq. Fresadora $ 17.198 h-mq. Cepillo $ 17.0878 h-mq. Rectificadora $ 19.6112 h-mq.
Afiladora $ 15.188 h-mq.
31. La compaa " Maderas Tropicales, S.A. " produce y vende tableros de triplay de diferentes grosores y
medidas, en maderas de cedro y caoba. El proceso de produccin lo tiene dividido en tres etapas: elaboracin
de la chapa, composicin y prensado del tablero y tratamiento para el acabado. Asimismo, los principales
servicios de apoyo a produccin, son proporcionados por los departamentos de mantenimiento y almacn. A
!90
continuacin, se proporciona la informacin de los principales costos indirectos de produccin, as como, de los
procedimientos utilizados para su acumulacin y asignacin en un mes dado.
Departamento de elaboracin de Chapas.
Depreciacin de maquinaria
Torno desenrrollador de chapa $ 120 mensuales
Guillotina neumtica
70
"
Secador de chapa
135
"
Canteadora de Chapa
48
"
394
"
Departamento de acabados.
Sierra circular escuadradora
$ 87 mensuales
Lijadora automtica de tableros 118
"
Mesas de clasificacin y empaque 63
"
176
"
Departamento de elaboracin de tableros.

Departamentos de servicios. Mantenimiento
$ 2,600 mes
Ensambladora de chapas $ 59 mensuales
672 "
Engomadora
86
"
Depreciacin de equipo
215 "
Prensa hidrulica
115
"
43 "
294
"
Almacenes
$ 2,389 mes
130 "
170 "
156 "

Concepto
Bases de aplicacin
Chapas
Electricidad
Carga instalada
150 kw
Depreciaciones
rea ocupada
400 mt2
Servicios pblicos No. de empleados
8
Sueldos de jefes No. de empleados
8
Importe de los costos generales.
Electricidad
$ 6,385 mensuales
Agua potable
45 "
Telfonos
110 "
Sueldos de jefes 3,685 "
Tableros
15 kw
200 mt2
6
6
Depreciaciones
Equipo de transporte
Edificio
Acabado
50 kw
300 mt2
6
6
Mantenimiento
15 kw
100 mt2
4
4
Almacenes
10 kw
800 mt2
4
4
$ 218 mensuales
760
"
Bases para la asignacin de los costos de los departamentos de servicios

Los costos del almacn, deben asignarse entre los departamentos productivos y mantenimiento, en base al
costo de los suministros utilizados. Los costos de mantenimiento, deben asignarse entre los departamentos
productivos, en base al costo de depreciacin de la maquinaria.
La base para asignar el costo indirecto de produccin, entre la produccin obtenida en cada departamento
productivo, es de acuerdo con las horas-hombre trabajadas en esos departamentos. Para esto considerar que
cada operario trabajo a razn de 200 horas en el mes.
Se pide: Efectuar la acumulacin y asignaciones de los costos indirectos de produccin, hasta obtener las tasas
de aplicacin para cada departamento productivo.
Resp. Chapas $ 6.09 h-h. Tableros $ 3.74 h-h. Acabados $ 4.26 h-h.
32. La compaa " La Cantera, S.A. " fabrica y vende productos prefabricados, que se utilizan en la industria de
la construccin tales como: bloques de concreto para muros y techos, adoquines para pisos y tubos de concreto
para drenaje. El proceso productivo, se desarrolla con dos departamentos: trituracin y moldeo. En el
departamento de trituracin se alimentan las piedras a una quebradora de quijadas y posteriormente, a una
criba seleccionadora. En el departamento de moldeo, se prepara la mezcla, se alimenta la mquina moldeadora
y se retiran los productos ya moldeados. Los departamentos productivos, reciben el apoyo de los
departamentos de mantenimiento y almacenes. A continuacin, se proporciona la informacin de los principales
costos indirectos de produccin, as como, de los procedimientos utilizados para su acumulacin y asignacin
en un mes dado.
!91
Departamento de trituracin.
Depreciacin de mquina quebradora
"
" tolvas de alimentacin
"
" bandas transportadoras
$ 110 mensuales
50
"
85
"
113
"
150
"
Departamento de moldeo.
Depreciacin de mquina moldeadora
"
" mezcladora
"
" tolvas de alimentacin
"
" montacargas
"
" moldes y tarimas
$ 275 mensuales
135 "
55 "
155 "
435 "
280 "
110 "
Departamentos de servicios.
Mantenimiento
Sueldos de personal
$ 3,800 al mes
165 "
Depreciacin de herrtas. y equipo 210 "
470 "
Almacenes.
Sueldos de personal
$ 2,750 al mes
210 "
Depreciacin de herrtas. y equipo 80 "
40 "

Concepto
Bases de aplicacin
Electricidad
Carga instalada
Depreciacin de edificio rea ocupada
Servicios pblicos
No. de empleados
Prestaciones
" "
"
Sueldos de jefes
" "
"
Trituracin
65 kw
340 mt2
3
Importe de los costos indirectos generales.

Electricidad
$ 3,450 mensuales
Depreciacin de edificio
410
"
Servicios pblicos
110
"
Moldeo Almacenes
45 kw
10 kw
460 mt2
240 mt2
9
3
Mantenimiento
15 kw
280 mt2
3
Prestaciones
$ 930 mensuales
Sueldos de jefes 4,680
"
Bases para la asignacin de los costos de los departamentos de servicios.

Departamento Base de aplicacin
Trituracin
Moldeo Mantenimiento
Almacenes
No. de requisiciones
50
75
60
Mantenimiento No. de reparaciones
15
10
-La base para asignar el costo indirecto de produccin, entre la produccin obtenida en cada departamento
productivo, es de acuerdo con las horas-hombre trabajadas en esos deptos. Para esto, considerar que durante
el mes, los departamentos productivos operaron en la forma siguiente: Trituracin 455 h-h. y Moldeo 435 h-h.
Se pide: Efectuar la acumulacin y asignaciones de los costos indirectos de produccin, hasta obtener las tasas
de aplicacin para cada departamento productivo. Resp. Trituracin $ 19.55 h-h. Moldeo $ 23.82 h-h.
33. La Compaa Helados Pingino, se dedica a la fabricacin y venta de helados en diversidad de sabores y
tamaos. Para ello, tiene dividido su proceso en tres departamentos: preparacin, batido y envasado. As
tambin requiere de servicios de almacenamiento para sus materias primas y productos terminados. A
continuacin, se proporciona la informacin relativa a los costos indirectos de produccin en un mes dado, as
como, de la forma en que son asignados.
Preparacin
Batido
Sueldos de MOI
$ 2,340
$ 2,160
640
210
Depreciaciones
420
390
Datos adicionales.
Nmero de empleados
Mats. Dir. Utilizados
Preparacin
3
$ 2,800
Batido
1
$ 300
Envasado
$ 3,270
680
320
Envasado
4
$ 800
Almacn
$ 2,800
180
670
Almacn
2
!92
Tiempos de produccin
80 h-h
Costos indirectos generales.

Servicios pblicos
$ 2,250
Sueldos de jefes
4,280
160 h-h
300 h-h
Depreciacin
Costos varios
$ 560
280
Se pide: Determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de produccin por hora, suponiendo que se
utiliza a) El mtodo de asignacin directa. b) El mtodo con departamentos de servicios. Para esto, considerar
que los costos generales se asignan entre los departamentos, utilizando como base de asignacin el nmero de
empleados y el costo de almacn en base al costo de materiales directos utilizados.
Resp. a) $ 39.72 h-h. b) Preparacin $ 116.12 h-h. Batido $ 24.32 h-h. Envasado $ 27.56 h-h.
34. La compaa Viva, S.A. fabrica y vende juegos de muebles para jardn (4 sillas y 3 mesas) en dos
departamentos productivos: corte y ensamblado. Asimismo, requiere de los servicios de almacenamiento para
sus materias primas y productos terminados. A continuacin, se proporciona la informacin relativa, a los costos
indirectos de produccin incurridos en un mes dado, as como, de la forma en que son asignados.
CORTE
$ 1,960.00
485.00
210.00
CORTE

Depreciaciones
Datos adicionales.
Nmero de empleados
Mats. directos utilizados
ENSAMBLADO
$ 1,900.00
370.00
190.00
ENSAMBLADO
4
$ 2,800.00
Tiempos de produccin unitarios

SILLAS
MESAS
Total de horas trabajadas
ALMACENES
$ 2,300.00
185.00
150.00
ALMACENES
8
$ 1,200.00
CORTE
ENSAMBLADO
0.3 HRS.
0.4
360
0.6 HRS.
0.8
720
Produccin obtenida: 150 juegos de muebles.

Servicios pblicos
Sueldos de supervisores
$ 1,962.00
6,100.00
Depreciaciones
Energa elctrica
$ 1,410.00
2,870.00
Los costos de servicios pblicos y los sueldos de supervisores, deben ser asignados en base al nmero de
empleados. Los costos por energa elctrica deben asignarse entre los departamentos productivos en base a
las horas trabajadas. Los costos por depreciaciones deben asignarse en base a los costos identificables de
cada departamento. Los costos de almacenes, deben asignarse entre los departamentos productivos en base al
costo de los materiales directos utilizados.
Se pide: 1. Efectuar las asignaciones de los costos, hasta determinar las tasas de aplicacin de cada
departamento productivo, en base a las horas trabajadas. 2. Determinar el costo indirecto que debe cargarse a
cada silla, mesa y juego de muebles.
Resp. 1) Corte $ 26.54 hr. Ensamblado $ 14.64 hr.
2) Mesa $ 22.32; Silla $ 16.74; Juego $ 133.95.
35. La Compaa Productos Plsticos, S. A. se dedica a la fabricacin y venta de bolsas y rollos de polietileno
en diversidad de tamaos, diseos y colores. Para ello, tiene dividido su proceso en tres departamentos:
extrusin, bolseo e impresin. As tambin requiere de servicios de los departamentos de mantenimiento de
equipo y de almacenamiento para sus materias primas y productos terminados. A continuacin, se proporciona
la informacin relativa a los costos indirectos de produccin en un mes dado.
Extrusin
Sueldos de MOI
$ 1,450
Bolseo
$ 1,280
Impresin
$ 1,420
Almacn
$ 3,500
Mantenimiento
$ 6,850
!93
Depreciaciones
Datos adicionales.
Nmero de empleados
Area ocupada
770
240
430
640
Extrusin
5
$ 5,800
270 m2
910
960
Bolseo
4
$ 1,500
380m2
410
460
Impresin
4
$ 3,200
200m2

Energa elctrica
$ 5,870
Telfono
980
Sueldos de jefes
9,750
Depreciacin
Agua potable
Otros costos
Tiempos de produccin.
Extrusin
BOLSAS
690 H-H
ROLLOS
460 H-H
Bolseo
920 H-H
-
Impresin
550 H-H
370 H-H
Almacn
2
2,900
800
Mantenimiento
3
450m2
300m2
460
270
210
Total
2,160 H-H
830 H-H
Los costos de servicios y sueldos de jefes se asignan en base al nmero de empleados. El costo por
depreciacin y otros se asignan en base al rea ocupada. El costo de mantenimiento se asigna a los
departamentos productivos y almacn en base al rea ocupada. El costo de almacn se asigna a los
departamentos productivos en base al costo de materiales directos utilizados. Los costos indirectos son
cargados a los productos obtenidos en base a las horas trabajadas en los departamentos.
Se pide: determinar el costo indirecto que debe cargarse a cada tipo de producto suponiendo que se utiliza:
1. El mtodo de asignacin directa. 2. El mtodo con departamentos de servicios.
Resp. 1) Bolsas $ 29,300.87; Rollos $ 11,259.13 2) Bolsas $ 28,606.84; Rollos $ 11,953.16.
36. La Compaa Siglo Veinte, S.A. se dedica a la fabricacin y venta de productos de concreto para uso en el
hogar como: tinacos, fregaderos y bateas. Para ello, tiene dividido su proceso en tres departamentos:
moldeado, curado y acabado. As tambin requiere de servicios de almacenamiento para sus materias primas y
productos terminados. A continuacin, se proporciona la informacin relativa a los costos indirectos de
produccin en un mes dado, as como, de la forma en que son asignados.
Moldeo
Curado
Sueldos de MOI
$ 1,280
$ 1,360
370
180
Depreciaciones
290
270
Datos adicionales.
Nmero de empleados
Moldeo
4
$ 3,100
Tiempos de produccin
Tinacos
Fregaderos
Bateas
Servicios pblicos
$ 4,250
Sueldos de jefes
9,380
Acabado
$ 2,430
355
215
Almacn
$ 3,500
190
810
Acabado
4
$ 1,400
Almacn
2
Curado
2
$ 1,100
Moldeo
220 h-h
300
145
Curado
80 h-h
125
95
Depreciacin
Costos varios
Acabado
410 h-h
245
135
Total
710 h-h
670
375
$ 980
410
Se pide: Determinar el costo indirecto de produccin que debe ser cargado a cada tipo de producto, suponiendo
que se utiliza a) El mtodo de asignacin directa y se toma como base de asignacin las horas de produccin.
b) El mtodo con departamentos de servicios. Para esto, considerar que los costos generales se asignan entre
todos los departamentos, utilizando como base de asignacin el nmero de empleados y el costo de almacn
!94
entre los departamentos productivos, en base al costo de materiales directos utilizados. Los costo indirectos
deben ser aplicados a los productos tomando como base las horas de produccin.
Resp. a) Tinacos $ 10,627.75; Fregaderos $ 10,029; Bateas $ 5,613.25;
b) Tinacos $ 10,161.79; Fregaderos $ 10,279.26; Bateas $ 5,828.95.
37. La Compaa Refresquera Mayab, S.A. se dedica a la preparacin y embotellado de refrescos en diversos
sabores y tamaos. Para ello, tiene dividido su proceso en dos departamentos: preparacin y embotellado. As
tambin requiere de servicios de Control de calidad, almacn y mantenimiento. A continuacin, se proporciona
la informacin relativa a los costos indirectos de produccin en un mes dado, as como, de la forma en que son
asignados.
Preparacin Embotellado
Sueldos de MOI
$ 2,700
$ 4,800
Suministros
1,150
2,200
Depreciaciones
2,050
2,830
Datos adicionales.
No. De empleados
Carga instalada
Area ocupada
H-mq trabajadas
Mantenimiento.
$ 12,500
3,740
1,160
Control calidad
$ 8,400
1,100
2,300
Preparacin Embotellado Almacn

Mantenimiento.
4
6
3
4
8 kw
15 kw
8 kw
10 kw
100 m2
200 m2
1,000 m2
200 m2
800 h-mq 1,200 h-mq
-
Control calidad
3
4 kw
100 m2
-

Servicios pblicos
$ 4,270
Sueldos de jefes
9,730
Almacn
$ 9,100
910
2,590
Depreciacin
Energa elctrica
$ 2,450
6,480
Produccin obtenida:
Refresco en botella de 350 ml. : 2,200 cajas
Refresco en botella de 500 ml. : 2,600 cajas
Refresco en botella de 1,000 ml : 6,700 cajas.
La energa elctrica, se asigna entre todos los departamentos. en base a su carga instalada. El costo por
depreciacin en base al rea ocupada. Los costos por servicios pblicos y sueldos de jefes en base al nmero
de empleados. Los costos de los departamentos. de servicios se asignan entre los departamentos productivos
en base a las horas-mquina trabajadas. La base de asignacin de los costos indirectos entre los productos, es
de acuerdo al volumen de produccin medido en cajas de refresco.
Se pide: determinar el costo indirecto que debe cargarse a cada tipo de producto suponiendo que se utiliza: 1.
El mtodo de asignacin directa. 2. El mtodo con departamentos de servicios.
Resp. 1) y 2) Bot. 350 ml. $ 15,392.35; Bot. 500 ml. $ 18,190.96; Bot. 1000 ml. $ 46,876.70
38. La Compaa Altos, S.A. se dedica a la fabricacin y venta de postes de concreto en diferentes longitudes y
dimetros, que son utilizados para el tendido de redes y lneas elctricas. Para ello, tiene dividido su proceso en
tres departamentos: estructuras, concreto y acabado. A continuacin, se proporciona la informacin relativa a
los costos indirectos de produccin en un mes dado, as como, de la forma en que son asignados.
Estructuras
Concreto
Sueldos de MOI
$ 4,700
$ 7,800
Suministros
1,850
2,370
Depreciaciones
2,950
6,830
Datos adicionales.
No. de empleados
Carga instalada
Area ocupada
Horas trabajadas
Estructuras
3
10 kw
200 m2
1,200 h-h
Concreto
5
50 kw
300 m2
1,620 h-h
Acabado
$ 10,100
910
2,990
Acabado
2
10 kw
1,200 m2
960 h-h
!95
Servicios pblicos
Sueldos de jefes
Produccin Obtenida:
Longitud en metros
Poste Normal
Poste Costero
1,270
8,730
7
45
20
Depreciacin
Energa elctrica
9
120
65
$ 1,450
4,680
13
32
18
La energa elctrica, se asigna entre los departamentos en base a su carga instalada. El costo por depreciacin
en base al rea ocupada. Los costos por servicios pblicos y sueldos de jefes en base al nmero de
empleados. La base de asignacin de los costos indirectos entre los productos, es de acuerdo a su longitud
medida en metros.
Se pide: determinar el costo indirecto unitario que debe cargarse a cada tipo de producto suponiendo que se
utiliza: 1. El mtodo de asignacin directa. 2. El mtodo con departamentos productivos.
Resp. 1) y 2) Poste 7 mt. $ 143.11; Poste 9 mt. $ 184.00; Poste 13 mt. $ 265.77.
39. La compaa Arco Iris, S.A. fabrica y vende zapatos para caballeros de dos tipos, mocasines y de agujetas,
en variedad de modelos y colores. Sus operaciones productivas las efecta en tres departamentos: corte,
montado y acabado. A continuacin, se proporciona la informacin de los principales costos indirectos, as como
de los procedimientos para su asignacin en un determinado mes.
Costos identificables con los deptos.
Depto. de Corte
Depreciaciones
Maqs. Suajadoras
Herramientas
Mobiliario
Suministros
Reparaciones
$ 710
120
150
270
240
Depto. de Montado
Depreciaciones
Maq. de coser
Maqs. Jareteadoras
Maq. Tesadoras
Herramientas
Suministros
$ 150
240
170
160
2,260
Depto. de Acabado
Depreciacin
Herramientas.
$ 280
Suministros
2,290

Energa elctrica
Servicios pblicos
$ 3,850
1,650
Sueldos de jefes
Depreciaciones
$ 8,400
1,770
El costo de energa se asigna entre los departamentos productivos en base a sus costos de depreciaciones.
Los sueldos de jefes en base a los suministros utilizados. Los dems costos se dividen en partes iguales entre
los tres departamentos La base para determinar las tasas de aplicacin en los departamentos productivos son
las horas trabajadas. Para ello, en el departamento de Corte se trabajaron 365 h-mq, en el departamento de
Montado 390 h-mq. y en el departamento de Acabado 640 h-h. Suponga que durante el mes se fabricaron 2,600
pares de mocasines y 900 pares de modelos con agujetas en los tiempos siguientes
Mocasines
Agujetas
Corte
195 H-Mq
170
Montado
270 H-Mq
120
Acabado
300 H-H
340
Total
765 H-H
630 H-H
Se pide: Determinar el costo indirecto de produccin unitario, que debe ser cargado a cada tipo de zapato
suponiendo que se utiliza: a) El mtodo de asignacin directa. b) El mtodo con departamentos productivos.
Resp. a) Mocasines $ 4.79 par y Agujetas $ 11.40 par; b) Mocasines $ 5.03 par y Agujetas $ 10.69 par.
40. La compaa Llanes, S.A. se dedica a la fabricacin y venta de puertas metlicas. Tiene dividido su proceso
productivo en varios departamentos: Medicin, Corte y Soldadura. Asimismo, se cuentan con los servicios de
apoyo de los departamentos de Control de calidad, Compras y Servicios Generales. A continuacin, se
!96
proporciona la informacin de los principales costos indirectos de produccin que se incurrieron y los
procedimientos para asignarlos.
Costos Identificables con los departamentos.
Costos
Medicin Corte
Soldadura Compra Control de calidad Servicios Generales

s
Suministros
$ 250
$1,280
$ 975
$ 380
$ 470
$ 2,160
3,100
3,450
3,280
4,140
5,280
6,860
25 m2
35m2
30m2
15m2
15m2
25m2
Datos adicionales
Nmero de empleados
rea ocupada
Los costos indirectos generales incurridos en el mes fueron:

Servicios pblicos: Energa Elctrica $ 2,810; Agua $ 425; Telfono $ 2,445
Depreciaciones: Edificio $ 780; Maquinaria $ 680; Mobiliario $ 280
Otros costos: Impuestos $ 520; Seguros $ 280; Capacitacin $ 740.
Los costos de los servicios pblicos, se asignan entre todos los departamentos tomando como base, el nmero
de empleados. Los costos de la depreciacin, se asignan entre los departamentos tomando como base, el rea
ocupada. Los otros costos, se asignan entre todos los departamentos a partes iguales. Los costos de los
departamentos de servicios, se asignan entre los departamentos productivos tomando como base, el nmero de
empleados. La base para asignar los costos de los departamentos productivos entre la produccin obtenida,
son las horas de trabajo, para esto considerar que durante el mes la distribucin del tiempo de trabajo fue como
sigue:
Productos
Medicin
Corte
Soldadura
Total
No. de piezas
Puertas Residenciales
120 H-H
380 H-H
470 H-H
970 H-H
40
Puertas Comerciales
100 H-H
220 H-H
380 H-H
700 H-H
30
Puertas de Garaje
60 H-H
160 H-H
290 H-H
510 H-H
10
Se pide: Determinar el costo indirecto de produccin unitario, que debe ser cargado a cada tipo de puerta
suponiendo que se utiliza: a) El mtodo de asignacin directa. b) El mtodo con departamentos de servicios.
Resp. a) Residencial $ 451.46; Comercial $ 434.40; Garaje $ 949.47.
b) Residencial $ 452.85; Comercial $ 436.77; Garaje $ 936.81.
!97
CAPITULO 3.
SISTEMAS DE COSTOS HISTORICOS
!98
SISTEMA DE COSTOS POR RDENES.

1. CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES. Este sistema, se aplica a los sistemas
productivos, organizados para fabricar unidades o lotes de productos variados y se estructura para, identificar
los costos de produccin de cada unidad o lote de productos distintos, que son fabricados. Sus principales
caractersticas son:
a. Se aplica a sistemas de fabricacin variada, lotificada, de condiciones flexibles, en muchos casos bajo
pedido y de acuerdo con las necesidades especficas del cliente.
b. Su estructura para captar y procesar la informacin, est dirigida a la determinacin de los costos
especficos de cada lote o unidad de productos, mediante la identificacin de los tres elementos del costo,
requeridos para su produccin en particular.
c. Es un sistema analtico y preciso, aunque esto implica un grado mayor de laboriosidad, que el sistema de
costos por procesos.
2. EJEMPLOS DE APLICACIN. Algunos ejemplos en los que se puede aplicar el sistema de costos por
rdenes, se describen a continuacin:
a. Talleres de herrera artstica, en los cuales, dependiendo de los deseos del cliente, se determina el diseo
de los productos, ya sean, rejas, protectores, ventanas, puertas, etc. As tambin, los materiales que se
utilizaran, el tiempo de fabricacin y por ello, el costo de produccin ser de acuerdo con la seleccin que haya
realizado el cliente.
b. Imprentas, en las cuales, dependiendo de las necesidades del cliente, se determinan el tipo de producto a
elaborar ya sean, tarjetas de presentacin, invitaciones a eventos, papelera para oficinas,
anuncios
publicitarios, libros o revistas, etc. se har la seleccin de los materiales a utilizar, el tipo de proceso y equipo,
el tiempo de elaboracin y con ello, el costo de produccin del trabajo.
c. Fabricacin de muebles metlicos para oficinas, en donde, de acuerdo con la demanda existente en el
mercado, se programar la produccin de lotes de los diversos productos, tales como: escritorios, sillas, mesas
de trabajo, archiveros anaqueles, credenzas, libreros, cestos de basura, etc. Para ello, ser necesaria la
utilizacin de diversos tipos de materiales, equipos y personal, dependiendo de los lotes de productos que
vayan a fabricarse y en consecuencia, se esperar un costo de produccin distinto para cada lote de estos
artculos.
3. DOCUMENTOS REQUERIDOS. Para la operacin de un sistema de costos por rdenes,
utilizados los siguientes documentos:
pueden ser
a. Orden de produccin u orden de trabajo. Este documento, es el que inicia el proceso de contabilizacin, ya
que sirve para identificar la unidad o lote de productos que ser fabricado. En algunos casos, este documento
incluye informacin de las operaciones y secuencia de produccin, maquinaria y equipo a utilizar, materiales,
tiempos estimados de mano de obra e instrucciones generales para la produccin. En la mayora de los casos,
se incluye informacin para la identificacin y descripcin del trabajo a efectuar y se destina mayor espacio,
para registrar los tres elementos del costo de produccin, que se incurran en la fabricacin del producto. En
estos casos, el documento se denomina Hoja de costos de trabajos.
b. Requisiciones de materiales directos y resumen de materiales utilizados. Como fue tratado anteriormente,
todas las salidas de materiales directos del almacn, para ser utilizados en las actividades de produccin,
deben estar respaldadas por la elaboracin de las requisiciones de materiales o notas de salidas del almacn,
en las cuales, se especifican claramente, el departamento en donde se utilizar el material y la orden de
produccin, en la cual, ser aplicado su costo. Esto significa, que desde que un material sale del almacn, ya se
debe tener la informacin, de donde ser utilizado y que orden de produccin en particular. Adicionalmente a las
requisiciones de materiales o notas de salidas del almacn, cuyo formato ya fue presentado, conviene preparar
un resumen de materiales utilizados, en el cual, se concentra la informacin sobre todas las requisiciones de
materiales emitidas durante el perodo contable respectivo.
c. Boletas de tiempo y resumen de mano de obra directa. Como en el inciso anterior, ya se ha visto que el
tiempo de trabajo de la mano de obra directa, se registra en boletas de tiempo para cada operario, de tal forma,
que se dispone de la informacin del tiempo que cada trabajador labor, en que departamento y
especficamente en que orden u rdenes de produccin. Esto significa, que solamente se requiere preparar, un
resumen en donde se identifiquen y asignen, los costos de la mano de obra directa, que corresponda a cada
!99
orden de produccin en particular, tomando como base, el tiempo y salario devengado, por el personal ocupado
en su fabricacin.
d. Costos indirectos de produccin. Para los costos indirectos de produccin, el sistema de costos por rdenes,
no requiere documentos especiales, ya que como fue descrito anteriormente, estos costos, son aplicados o
asignados entre la produccin, tomando como base una tasa de aplicacin, ya sea esta predeterminada o de
acuerdo con los costo reales incurridos. La nica diferencia ser, que al utilizar tasas predeterminadas de
costos indirectos, la asignacin de estos costos es inmediata, mientras que, al utilizar tasas reales de costos
indirectos, la asignacin ser hasta el final del perodo contable.
e. Balance de comprobacin de rdenes de produccin. Con el fin de poder verificar, los importes y distribucin
de los costos de produccin, entre las rdenes de produccin que se trabajan durante un perodo, es
conveniente elaborar un informe o balance de comprobacin que resuma dicha informacin. Este documento
permite comprobar, que los importes totales de los costos de materiales directos utilizados, mano de obra
directa y costos indirectos, coinciden con la suma de estos mismos costos, asignados entre las hojas de costos
de las rdenes trabajadas en el perodo. Enseguida se muestran los formatos de los documentos.
a. ORDEN DE PRODUCCIN U HOJA DE COSTOS.
ORDEN DE PRODUCCIN ( HOJA DE COSTOS )
CLIENTE _________________________________________ O ALMACN
No. DE ORDEN ___________
PRODUCTO_________________________________________ CANTIDAD_________
FECHA DE INICIO ___________
DESCRIPCIN _________________________________________________________
FECHA DE TERMINACIN_________
____________________________________________________________________________________________________________
DEPARTAMENTO
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS
COSTO
FECHA No. REQ. CANT. COSTO OPERARIO No. HORAS COSTO TASA BASE COSTO
TOTAL
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
____________________________________________________________________________________________________________
TOTAL
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
____________________________________________________________________________________________________________
TOTAL
b. RESUMEN DE MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS.
RESUMEN DE MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS

PERODO __________________________
FECHA
REQUISICIN
DEPARTAMENTO
No. DE ORDEN
IMPORTE
!100
c. RESUMEN DE DISTRIBUCIN DE LA MANO DE OBRA DIRECTA.
RESUMEN DE DISTRIBUCIN DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

PERODO __________________________
No. BOLETA
OPERARIO
DEPARTAMENTO
TIEMPO TRABAJADO
COSTO
No. DE ORDEN
TIEMPO
COSTO
d. BALANCE DE COMPROBACIN DE RDENES DE PRODUCCIN.
BALANCE DE COMPROBACIN DE RDENES DE PRODUCCIN

PERODO __________________________
No. DE
ORDEN
COSTO DE
MATERIAL
COSTO DE MANO
DE OBRA
COSTOS
INDIRECTOS
COSTO
TOTAL
UBICACIN DE LA ORDEN EN
PROCESO TERMINADA
4. MECNICA CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES. El proceso para realizar los asientos
contables en este sistema, comprende la siguiente secuencia.
a. Cuando se decide iniciar la produccin de un lote o unidad de producto, se emite una orden de produccin u
hoja de costos, en la que se anotar la informacin correspondiente, para su identificacin y descripcin,
posteriormente, conforme se vaya incurriendo en la utilizacin de los recursos para su fabricacin, sea
registrada la informacin de sus costos de produccin respectivos.
!101
b. Cuando los materiales directos necesarios para una orden de produccin, son entregados por el almacn a
los departamentos productivos, se emite una requisicin de materiales o nota de salida de almacn, en la cual,
consta la cantidad y costo de los materiales entregados, as como, el nmero de orden de produccin en la que
sern utilizados y el departamento productivo donde sern procesados. Al conocerse esta informacin, se har
el registro correspondiente en la hoja de costos respectiva, as como tambin, en el resumen de materiales
directos utilizados.
c. Cada vez que la nmina de la mano de obra directa sea elaborada, generalmente cada semana, se
dispondr de la informacin de los salarios percibidos por cada operario durante el perodo reportado, as como,
el total de tiempo trabajado y las boletas de distribucin de tiempo para el mismo perodo. Con esta
informacin, se prepara el resumen de la distribucin del tiempo de la mano de obra directa, entre las rdenes
de produccin procesadas, para con esto, efectuar el registro de los costos de la mano de obra directa, en las
hojas de costos de las rdenes de produccin correspondientes.
d. Cuando se utilizan tasas predeterminadas, para asignar los costos indirectos, se hacen los cargos
correspondientes en las hojas de costos, una vez, que la base para su asignacin sea determinada. Cuando se
utilizan tasas reales, para la asignacin de los costos indirectos, se tendr que esperar hasta el final del perodo
contable, para registrar estos costos, en las hojas de costos de las rdenes de produccin.
e. Al final del perodo contable, se prepara el balance de comprobacin de rdenes de produccin, para verificar
que coinciden los costos totales de materiales directos utilizados, mano de obra directa y costos indirectos de
produccin con la suma de los costos que fueron registrados en las hojas de costos de las rdenes de
produccin. Asimismo, para determinar el costo total de las rdenes de produccin que fueron terminadas
durante el perodo y el costo total de las rdenes de produccin que permanecen en el proceso al final del
perodo. De esta manera se determinan el Costo de la produccin terminada y el valor del inventario final de la
produccin en proceso.
!102
ESQUEMA DE LA MECNICA CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR

RDENES
REQUISICIONES O SALIDAS DE ALMACEN
RESUMEN DE
MATERIALES UTILIZADOS
BALANCE D
TOTAL
BOLETAS DE TIEMPO
HOJAS DE COSTOS
ORDEN
MATS
PARCIALES
RESUMEN DE DISTRIBUCION
DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
ORDEN D
TOTAL
MATS
NMINA
PARCIALES
ORDEN D
MATS
HOJA DE ASIGNACION DE CIP
TOTAL AL BALANCE DE COMPROBACION
ORDEN D
MATS
CANTIDADES PARCIALES A LAS HOJAS DE COSTOS
!103
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS.

1. CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. Este sistema se aplica a los sistemas
productivos organizados para fabricar un flujo estable de productos estandarizados y se estructura de manera,
que se identifiquen los costos de produccin de los departamentos o etapas, en que se haya dividido el proceso
productivo. Sus principales caractersticas son por lo tanto:
a. Se aplica a sistemas de fabricacin de produccin estandarizada, continua y estable, en donde el proceso
productivo sigue pasos o etapas secuenciales regulares, los volmenes de produccin son elevados y se
mantienen en existencia para optimizar las corridas de produccin y facilitar la distribucin y venta.
b. Su estructura para captar y procesar la informacin, est dirigida a la determinacin de los costos de
produccin especficos de los departamentos, etapas o centros de costos, en que se divida el proceso
productivo, para que posteriormente, los costos de cada departamento sean distribuidos uniformemente entre
su respectiva produccin procesada durante el perodo correspondiente.
c. El costo de produccin final para los productos, ser la suma de los costos que le sean aplicados, a travs
de los diferentes departamentos en los que va recibiendo su procesamiento.
2. EJEMPLOS DE APLICACIN. Algunos ejemplos en los que se puede aplicar el sistema de costos por
proceso, se describen a continuacin:
a. Industrias bsicas, como las de produccin de acero, cemento y refineras de petrleo, en las cuales, debido
al gran volumen de produccin requerido, las instalaciones productivas estn dispuestas para funcionar
ininterrumpidamente y solo se detienen, por fallas o reparaciones mayores. Los productos elaborados en estos
sistemas, son estandarizados en sus especificaciones y el cliente tiene poca opcin para fijarlas. Bajo estas
condiciones de estabilidad, los costos de produccin derivados de las operaciones, no requieren una
identificacin especfica, con algn lote o producto en particular, ya que siendo todos los productos uniformes,
un costo de produccin promedio para todas las unidades fabricadas durante un perodo, ser suficientemente
exacto.
b. Servicios pblicos, como la generacin de energa elctrica o plantas potabilizadoras de agua. En donde,
como en los ejemplos anteriores, el producto normalizado y la estabilidad en las operaciones productivas,
conducen al manejo de un costo de produccin uniforme, para todas las unidades producidas. As para efectos
de tener un mejor conocimiento de la forma en que son incurridos los costos de produccin, el sistema contable
determina, los costos de las diversas etapas en que convenga dividir el proceso.
3. DOCUMENTOS REQUERIDOS. Para la operacin de un sistema de costos por procesos, pueden requerirse
los documentos siguientes:
a. Hoja de costos de proceso o departamento. Por cada departamento o etapa en que sea dividido el proceso
productivo, conviene elaborar una hoja de costos, en la cual, se registren los tres elementos del costo de
produccin, conforme se vayan incurriendo en las operaciones del departamento o proceso. As tambin, se
puede incluir informacin acerca de las cantidades de productos iniciados y transferidos a otros departamentos,
al igual que, los inventarios iniciales y finales de produccin en proceso. Finalmente, es importante distinguir los
diversos tipos de materiales directos que sean utilizados en el departamento, siempre que sean incorporados
en diferentes etapas del procesamiento, a fin de distinguir si se encuentran o no en los inventarios de
b. Requisiciones de materiales directos y resumen de materiales utilizados. Al igual que en el sistema de costos
por rdenes, el sistema de costos por procesos, requiere mantener la informacin de las salidas de materiales
directos del almacn hacia los departamentos productivos, en donde sean utilizados. Para esto, se usarn las
requisiciones de materiales o notas de salida del almacn, en las cuales, se especifican claramente los datos de
los materiales y el departamento en donde son utilizados. As tambin, conviene preparar el resumen de
materiales directos utilizados, para concentrar la informacin de todas las entregas de materiales directos al
proceso productivo, dato importante para la comprobacin final del ejercicio contable.
!104
c. Boletas de tiempo y resumen de mano de obra directa. Para el sistema de costos por procesos, el uso de las
boletas de tiempo podra ser innecesario, para la determinacin del costo de la mano de obra de los
departamentos productivos. Pues debido, a que las condiciones de produccin son estables y el personal se
especializa en un trabajo especfico, es probable que la planilla de personal de un departamento, est asignada
exclusivamente en ese departamento y consecuentemente, no ser necesario realizar la distribucin del salario
de los operarios, entre varios departamentos productivos. Bajo estas condiciones, solamente se requiere tomar
la informacin del costo de la mano de obra, directamente de la nmina, en donde, se indica la ubicacin de los
operarios entre los diferentes departamentos productivos, as como, de los salarios percibidos en el perodo
cubierto. En relacin con el resumen de mano de obra directa, se utilicen o no, las boletas de tiempo, es
necesaria su elaboracin, para los fines de comprobacin, al final del ejercicio contable.
d. Costos indirectos de produccin. Al igual que, en el sistema de costos por rdenes, el sistema de costos por
procesos no requiere algn documento especial, para el manejo de los costos indirectos de produccin.
Asimismo, pueden ser utilizadas tasas reales o predeterminadas para aplicar estos costos, a los departamentos
o procesos y posteriormente, a la produccin de un perodo.
e. Hoja de trabajo para asignar los costos de produccin. Para efectuar la distribucin de los costos de
produccin acumulados en cada departamento productivo, entre la produccin que se ha procesado durante un
perodo dado, es conveniente utilizar una hoja de trabajo, en donde se concentre la informacin a utilizar, as
como, los clculos realizados.
f. Balance de comprobacin de procesos de produccin. Con el fin de poder verificar, los importes y la
distribucin de los costos de produccin, entre los diferentes departamentos productivos en que se haya
dividido el proceso, es conveniente elaborar un informe o balance de comprobacin que resuma dicha
informacin. Enseguida se presentan los formatos de los documentos ya descritos.
a. HOJA DE COSTOS DE PROCESO O DEPARTAMENTO.
HOJA DE COSTOS DE PROCESO O DEPARTAMENTO
DEPARTAMENTO ____________________________
PERODO ___________________
PRODUCCIN INICIADA
PRODUCCIN TERMINADA
INVENTARIOS EN PROCESO
FECHA
CANTIDAD
FECHA
CANTIDAD
"
"
"
"
INICIAL:
"
"
"
"
"
"
"
"
FINAL :
TOTAL
TOTAL
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA
COSTO INDIRECTO
FECHA REQ. DESCRIPCIN CANTIDAD COSTO PERODO HORAS COSTO
TASA BASE COSTO
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------TOTAL DEL PERODO

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------INVENTARIO INICIAL
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------TOTAL ACUMULADO
b. RESUMEN DE MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS.
!105
RESUMEN DE MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS

PERODO __________________________
FECHA
REQUISICIN
DEPARTAMENTO
ALMACN _____________
IMPORTE
c. RESUMEN DE DISTRIBUCIN DE LA MANO DE OBRA.
RESUMEN DE DISTRIBUCIN DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

PERODO __________________________
No. BOLETA
OPERARIO
DEPARTAMENTO
TIEMPO TRABAJADO
COSTO
!106
e. HOJA DE ASIGNACIN DE COSTOS DE PRODUCCIN.
HOJA DE ASIGNACIN DE COSTOS DE PRODUCCIN

DEPARTAMENTO O PROCESO ________________________
PERODO _______________
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------TIPO DE INFORMACIN REGISTRADA UNIDADES Y
% AVANCE
2. DATOS DE UNIDADES EQUIVALENTES
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1. FLUJO FSICO DE PRODUCCIN
COSTO
MATERIALES DIRECTOS COSTO DE
EN UNIDADES DE PRODUCTO.
CANTIDAD % TRANSFERIDO 1
2
3
CONVERSIN
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------PRODUCCIN TERMINADA
INV. FINAL EN PROCESO
INV. INICIAL EN PROCESO
PRODUCCIN INICIADA
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3. COSTO DE PRODUCCIN ACUMULADO
IMPORTE
COSTO DE PRODUCCIN DEL PERODO
INVENTARIO INICIAL EN PROCESO
TOTAL
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
4. COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES

IMPORTE
INVENTARIO INICIAL
PRODUCCIN DEL PERODO
COSTO PROMEDIO
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------5. ASIGNACIN DE LOS COSTOS
INVENTARIO FINAL EN PROCESO
PRODUCCIN TERMINADA DEL PERODO
f. BALANCE DE COMPROBACIN DE PROCESOS DE PRODUCCIN.
BALANCE DE COMPROBACIN DE RDENES DE PRODUCCIN

PERODO __________________________
DEPARTAMENTO
COSTO DE
MATERIAL
COSTO DE
MANO DE OBRA
COSTOS
INDIRECTOS
COSTO PROD.
PERODO
COSTO DE
INV. INICIAL
ACUMULADO
EN PROCESO
!107
!108
4. MECNICA CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. El proceso para realizar los
asientos contables en este sistema comprende la siguiente secuencia:
a. Cada vez que se inicia un perodo o ejercicio contable, se abren o destinan una hoja de costos
correspondiente a cada uno de los departamentos productivos, en los que se haya dividido el proceso. Se
registra en las hojas de costos, la informacin relativa a los inventarios iniciales de produccin en proceso, con
que se inicia el perodo (inventarios finales de produccin en proceso con el que se termin el perodo anterior)
para que posteriormente, conforme se vayan incurriendo en la utilizacin de los recursos para las operaciones
de fabricacin en el presente perodo, sea registrada la informacin de los costos de produccin respectivos.
b. Cuando los materiales directos, necesarios para las operaciones de fabricacin sean entregados por el
almacn, a los departamentos productivos, se emiten las requisiciones de materiales o notas de salida de
almacn, en los cuales consten las cantidades y costo de los materiales entregados, as como, el departamento
productivo donde sern procesados. Al conocerse esta informacin, se har el registro correspondiente, en la
hoja de costos respectiva, al igual que en el resumen de materiales directos utilizados.
c. Cada vez, que la nmina de la mano de obra directa sea elaborada, generalmente, cada semana, se
dispondr de la informacin de los salarios percibidos por cada operario, durante el perodo reportado, as
como, del total de tiempo trabajado en las boletas de distribucin de tiempo (en su caso) para el mismo perodo.
Con esta informacin, se prepara el resumen de distribucin de tiempo de la mano de obra directa, entre los
departamentos productivos, para con esto, efectuar el registro de los costos de la mano de obra directa en las
hojas de costos de los departamentos respectivos.
d. Cuando se utilizan, tasas predeterminadas para la asignacin de los costos indirectos, se hace el cargo
correspondiente en las hojas de costos, una vez que, la base para su asignacin sea determinada. Cuando se
utilizan tasas reales para la asignacin de los costos indirectos, se tendr que esperar hasta el final del perodo
contable, para registrar estos costos, en las hojas de los departamentos o procesos.
e. Al final del perodo contable, se prepara el balance de comprobacin de procesos de produccin, para
verificar que coincidan los montos totales de materiales directos utilizados, mano de obra directa y costos
indirectos de produccin con aquellos, que fueron registrados en las hojas de costos de los departamentos o
procesos. Por ltimo, tendr que realizarse la distribucin de los costos de produccin acumulados, en cada
departamento o proceso, entre la produccin procesada durante el perodo, la cual ser clasificada como
produccin ya fue terminada y/o produccin que todava permanece en el procesamiento, al tiempo en que
finaliza el perodo contable, a la cual se le denomina como, inventario final de produccin en proceso. El
procedimiento para efectuar esta asignacin final, de los costos se explica enseguida.
5. MTODO DE ASIGNACIN DE COSTOS ACUMULADOS EN PROCESO. Para la asignacin de los costos
de produccin acumulados en un proceso o departamento productivo, entre la produccin que fue terminada
durante el perodo y el inventario final de produccin en proceso, que se queda en el mismo, es necesario tener
presente, la informacin de los aspectos siguientes:
a. Las unidades de productos, que se iniciaron y terminaron durante el perodo considerado. Asimismo, tener
claro el concepto, de lo que es una unidad de producto y como se expresa en unidades fsicas, el volumen de
produccin en los diferentes procesos por los que transita.
b. Las unidades de producto en el proceso, tanto al inicio, como al final del perodo considerado. Ser necesario
indicar en este caso, el grado de avance en el procesamiento, que tienen ambos grupos de unidades, a fin de
poder identificar y asignar el costo que corresponda al nivel de procesamiento que guardan. Para determinar el
grado de avance en el procesamiento, es comn, que las empresas que tienen un flujo continuo de productos
distribuidos a lo largo de todos sus diferentes operaciones, consideran que su produccin en el proceso, se
encuentra al 50% de grado de avance en el procesamiento, lo que representa un promedio general a todo el
volumen de produccin, que en trminos reales, tendra un grado de avance distinto para cada unidad de
producto, tomada por separado. Por otra parte, en los casos de empresas cuyos volmenes de produccin en
sus procesos, se pueden ubicar en una determinada operacin cuando llega al final el perodo contable, el
grado de avance en el procesamiento, puede ser determinado, considerando el tiempo de procesamiento que
ya recibi la produccin, comparado con el tiempo total que requiere, para alcanzar el procesamiento completo.
Por ejemplo, si al final del mes, un lote de produccin se encuentra en una operacin del proceso, despus de
haber recibido 3 horas de procesamiento, cuando el proceso completo requiere de 12 horas, entonces se puede
!109
establecer que esta produccin tiene un 25% de grado de avance en el proceso. As, en este caso el porcentaje
de grado de avance es diferente al 50%.
c. Los materiales directos que son incorporados durante el procesamiento, debern ser identificados, en que
puntos en particular del proceso son introducidos (al inicio del proceso, al final, en algn punto intermedio, o
gradualmente) ya que ser necesario determinar, cuales de los materiales ya han sido incorporados a la
produccin en proceso al final del perodo. De esta forma, en funcin del grado de avance que tenga esa
produccin, se determinar que costos de materiales directos le corresponden. Por ejemplo, cuando un lote de
produccin se reporta que tiene un grado de avance del 80% y se nos informa que un primer material directo se
agrega al 50% del proceso y otro material directo de agrega al finalizar el procesamiento, entonces, cuando se
vaya a costear el inventario, se considerar que esta produccin ya tiene el costo del primer material directo y
no tiene el costo del segundo material directo. As tambin, es importante considerar, si el volumen de
produccin se incrementa o no, cuando los materiales son aadidos o si cambia la unidad de medida del
mismo.
d. Con relacin a los costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de produccin, que sumados
representan los costos de conversin o de transformacin, se considera que son incurridos proporcionalmente
al grado de avance del procesamiento, es decir, que si un producto se encuentra al 50% del procesamiento,
significa que, ha recibido el 50% del total de los costos de conversin, que ha de recibir en ese proceso o
departamento. De igual forma, si un producto tiene un grado de avance en el procesamiento del 35% se
considerara que solamente, ha recibido el 35% del total de los costos de conversin, que tendra cuando se
hubiera terminado su procesamiento, en el departamento o proceso.
e. Por ltimo, habr de considerarse el mtodo de valuacin de los inventarios utilizado, para la produccin en
proceso el cual podra ser: primeras entradas, primeras salidas (PEPS), ltimas entradas, primeras salidas
(UEPS) o promedio ponderado. Cuando se utilizan los mtodos PEPS y UEPS, los costos del inventario inicial
de produccin en proceso, se mantienen identificados por separado, de los costos de produccin del perodo,
para que dependiendo, del mtodo y de los volmenes de produccin involucrados, sean asignados, ya sea al
inventario final de produccin en proceso o a la produccin terminada durante el perodo. En cambio, cuando se
utiliza el mtodo de promedio ponderado, los costos del inventario inicial son sumados a los costos de
produccin del perodo, para obtener el costo promedio que servir para asignar el costo, a las unidades
terminadas, al igual que, la parte que corresponda a la produccin en proceso final.
Con respecto al procedimiento, para efectuar la asignacin de los costos, al autor Charles T. Horngren (1)
propone que se haga mediante cinco pasos bien definidos, los cuales se explican a continuacin:
a. Calcule el flujo fsico de la produccin. Consiste en conocer, las unidades de producto que se iniciaron
durante el perodo, las unidades de producto que se terminaron, as como, las unidades de producto en proceso
al inicio y al final del perodo, debidamente determinados sus grados de avance en el procesamiento. Con estos
datos, se hace la comprobacin de los flujos de produccin, ya que, la suma de las unidades iniciadas durante
el perodo, mas las unidades del inventario inicial de productos en proceso, debe ser igual, a la suma de las
unidades terminadas durante el perodo, ms las unidades del inventario final de produccin en proceso. Con la
salvedad, de que no se hayan presentado desperdicios o unidades daadas, cuyo tratamiento se planteara
posteriormente.
b. Calcule la produccin actual en unidades equivalentes. Esto es, la conversin de las unidades en proceso,
que tienen cierto grado de avance del procesamiento, a su equivalencia en trminos de unidades de producto
terminados. Esto significa que, si se tienen 50 unidades de productos en proceso, con grado de avance del
40%, equivaldran a 20 unidades de productos terminados. Es decir, se considera que las 50 unidades al 40%,
contienen el mismo costo que correspondera a 20 unidades de productos terminados. En otras palabras, los
recursos que fueron utilizados para llevar al 40% del procesamiento a las 50 unidades, hubieran bastado para
terminar 20 unidades de producto. De ah, que se considera como una unidad equivalente, la cantidad o porcin
de costo que tiene o requiere, cada unidad de producto para ser terminado. Este concepto y clculo de
unidades equivalentes, generalmente se hace con los costos de conversin, ya que son los que se consideran,
que se incurren proporcionalmente al grado de avance del procesamiento. Para los materiales directos,
solamente en los casos en que son agregados gradualmente en el procesamiento, se utiliza el mismo enfoque.
Cuando los materiales directos, son agregados a la produccin, al inicio, al final o en algn punto intermedio del
proceso, al saberse el grado de avance de las unidades, se podr determinar si es que ya tienen o no el
material. En consecuencia, se le cargara o no el costo del material a las unidades en proceso.
!110
c. Resuma los costos totales que sern asignados. Se trata nicamente, de tener presentes los costos
acumulados del departamento o proceso, que sern asignados. Los cuales son, los costos de produccin
incurridos durante el perodo, as como, los costos que tenan las unidades del inventario inicial de productos en
proceso. Esta informacin, se obtiene de la hoja de costos del departamento o proceso.
d. Calcule el costo unitario. Teniendo la informacin de los costos que sern asignados y de las unidades
equivalentes que correspondan a cada uno de los costos (materiales directos y costos de conversin del
inventario inicial, del perodo y totales) se determinan los costos unitarios equivalentes, dividiendo cada costo
entre las unidades equivalentes que les correspondan. De esta forma, se obtendrn los costos unitarios
equivalentes del inventario inicial, del perodo y promedios, para los materiales directos y costos de conversin.
El costo de produccin total unitario, se obtendr mediante la suma de los costos unitarios parciales, de los
materiales y de conversin.
e. Asigne y reconcilie los costos totales. Utilizando los costos unitarios previamente determinados, se realizar
la asignacin de los costos, a la produccin terminada y al inventario final de productos en proceso, de acuerdo
con las unidades equivalentes que contengan. En esta operacin, habr que tener presente el mtodo de
valuacin de los inventarios que se haya adoptado, ya que, cuando se utiliza el mtodo PEPS, a las unidades
del inventario final, se les asignarn primero los costos de produccin del perodo y si es necesario en base al
nmero de unidades, costos de las unidades del inventario inicial, esto es, que las unidades del inventario final
deben valorizarse con los costos incurridos en el perodo y en caso de que el volumen de unidades del
inventario final sea mayor que las unidades iniciadas en el perodo, entonces la diferencia se valoriza a costos
del inventario inicial. Por otra parte, cuando se utiliza el mtodo UEPS, a las unidades del inventario final, se les
asignarn primero costos del inventario inicial y si es necesario en base al nmero de unidades, costos de las
unidades del perodo, esto es, que las unidades del inventario final deben valorizarse a costos del inventario
inicial y en caso de que el volumen de unidades del inventario final sea mayor que las unidades del inventario
inicial, entonces la diferencia se valoriza con los costos incurridos en el perodo. Finalmente, cuando se utiliza el
mtodo promedio, el costo que se asigna, es el mismo tanto a las unidades del inventario final, como a las
unidades terminadas y ese costo, es precisamente, un promedio ponderado de los costos de produccin del
perodo y de los costos del inventario inicial. La conciliacin de los costos totales, consiste en verificar, que la
suma de los costos asignados a las unidades terminadas e inventario final en proceso, coinciden con el total de
costos acumulados en el proceso o departamento, que debieron ser asignados.
6. INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION DEL PRIMER DEPARTAMENTO. La aplicacin del mtodo de
asignacin antes descrito, es independiente del nmero de departamentos en que se haya dividido el proceso
productivo de la empresa. Sin embargo, cuando el proceso se ubica en un solo departamento o cuando ha sido
dividido en varios departamentos y se realiza el costeo del primer departamento, en el informe de costos se
consideran nicamente los costos correspondientes a este primero o nico departamento.
7. INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION DEPARTAMENTOS POSTERIORES. La aplicacin del mtodo
de asignacin antes descrito, cuando el proceso ha sido dividido en varios departamentos y se determina el
costeo de los departamentos posteriores al primer departamento, implica que en el informe de costos se
consideren adems de los costos correspondientes al departamento en turno, los costos transferidos de los
departamentos anteriores. Esta inclusin de los costos transferidos de procesos anteriores, equivalen a
considerar al costo transferido, como si fuera el costo de un material agregado al iniciar el procesamiento en el
propio departamento.
8. AUMENTO DE UNIDADES DE PRODUCCION. Como fue mencionado previamente, es factible que al
agregar los materiales directos en diferentes etapas del proceso, el volumen de produccin se incremente o
cambie la unidad de medida del mismo. Para estos casos, es necesario considerar en la contabilizacin de los
flujos fsicos de la produccin, en que departamentos existen estos cambios, para modificar las cantidades de
produccin iniciada y terminada en los departamentos correspondientes. Por ejemplo, cuando se agrega agua
en la preparacin de refrescos, es factible que en las operaciones previas se estuvieran contabilizando las
unidades de produccin como kilogramos de material y al agregar el agua, el volumen de produccin se
incremente y empiece a contabilizarse en litros de producto. Es importante considerar, que las cantidades que
se establezcan en el flujo fsico de unidades de un departamento, siempre deben cumplir con el requisito de que
las unidades iniciadas ms el inventario inicial, sea igual a la suma de las unidades terminadas ms el
inventario final en el proceso.
!111
!112
ESQUEMA DE LA MECNICA CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESOS
REQUISICIONES O SALIDAS DE ALMACEN
RESUMEN DE
MATERIALES UTILIZADOS
BALAN
DEPTO
TOTAL
HOJAS DE COSTOS
BOLETAS DE TIEMPO
PARCIALES
RESUMEN DE DISTRIBUCION
DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
DEPTO.
MATS
M
TOTAL
NMINA
DEPTO. DE
MATSDE
MAT
PARCIALES
HOJA DE
DEPTO. P
HOJA DE ASIGNACION DE CIP
HOJA
DEPT
TOTAL AL BALANCE DE COMPROBACION
CANTIDADES PARCIALES A LAS HOJAS DE COSTOS
H
D
!113
COSTOS CONJUNTO Y DE SUBPRODUCTOS.

1. CONCEPTO DE PRODUCCIN CONJUNTA. Algunos procesos de produccin de tipo analtico, como:
refinacin de petrleo, sacrificio de animales, explotacin forestal, procesamiento de hojas de henequn, en los
cuales, a partir de una materia prima bsica, se obtienen varios productos de caractersticas diferentes en forma
simultnea, presentan el caso de produccin conjunta y de su respectivo costo conjunto de produccin. Esto es,
que la identificacin de los diversos costos de produccin, para obtener la materia prima y transformarla en
varios productos distintos, solamente se puede hacer para el volumen de produccin como un todo y no con las
cantidades parciales de cada producto, que pudiera contener el material bsico del cual son obtenidos. Es decir,
tendremos el caso de produccin conjunta, cuando a partir de una sola materia prima o combinacin de estas,
se obtienen varios productos diferentes.
2. CARACTERSTICAS DE LA PRODUCCIN CONJUNTA. Los principales aspectos caractersticos de la
produccin conjunta son:
a. Los diferentes productos, no pueden ser obtenidos en forma individual, sino que siempre se obtienen en
forma conjunta. Esto puede deberse, a los factores naturales de la materia prima, como en el caso de animales
y plantas, en los cuales no puede obtenerse carne, sin obtenerse simultneamente, piel, huesos y rganos, o
no se puede obtener jugo de naranja sin obtener al mismo tiempo, cscara, semilla y bagazo. En otros casos,
puede ser motivado por la tecnologa del proceso o por aspectos econmicos que la propia empresa decide.
b. Los diferentes productos pueden obtenerse en un solo proceso comn simultneamente, o en otros casos,
los diferentes productos se obtienen en operaciones de separacin sucesivas de la materia prima.
c. Las proporciones de las cantidades de los diferentes productos a obtenerse, pueden ser variables o fijas, ya
sea por cuestiones naturales, tecnolgicas, de condiciones operativas del proceso o por conveniencia
econmica.
d. Los productos pueden requerir algn procesamiento adicional, despus del punto de separacin, para que
puedan ser comercializados, o en otros casos, podrn venderse tal como se obtienen del proceso conjunto.
3. EJEMPLOS DE PRODUCCIN CONJUNTA. Existen numerosos ejemplos de produccin conjunta, algunos
se presentan enseguida:
a. Refinacin de petrleo crudo, del cual se obtienen: gasolinas, diesel, turbosina, aceites lubricantes,
combustleo, asfaltos, parafina, alquitrn, etc.
b. Sacrificio de reses, para la obtencin de: diversos cortes de carne, piel o cueros, rganos o vsceras,
huesos sangre, otros lquidos, etc.
c. Explotacin de rboles maderables, para obtener: aceites y resinas, corteza, celulosa, maderas de diversas
calidades, aserrn, lea, etc.
d. Desfibracin de hojas de henequn, con la obtencin de: fibra, jugo y bagazo.
e. Procesamiento de frutas, para obtener: jugos, esencias o aceites, cscara y bagazo.
f. Molienda de trigo, donde se obtiene: harina, salvado, germen de trigo.
4. CLASIFICACIN DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS. Los diversos productos que se pueden obtener de
un producto conjunto, generalmente son clasificados, de acuerdo con el grado de importancia que tienen para la
empresa, ya que el tratamiento contable que recibirn, depender principalmente, del lugar que ocupen en esa
clasificacin. Enseguida se definen los tipos de productos conjuntos que suelen identificarse en los procesos
conjuntos:
a. Productos principales y productos secundarios o coproductos. Son aquellos productos o grados diversos de
un producto cuya elaboracin, es la funcin esencial de una empresa y que tienen importancia relativa similar,
ya que generan ingresos por ventas en proporciones semejantes.
b. Subproductos. Son materiales sobrantes, que tienen un valor de venta muy inferior al de los productos
obtenidos, que pueden recibir un procesamiento adicional, para impulsar o mejorar su generacin de ingresos.
!114
c. Desperdicios o desechos. Son materiales sobrantes, que pueden tener o no, un mnimo valor de venta
dependiendo del destino que determine la empresa. Ya que hay casos, en que pueden reciclarse en el proceso,
utilizarse para generar energa, localizar algn comprador o tal vez, incurrir en algn costo para lograr
eliminarlos.
d. Mermas. Representan las perdidas normales de materiales, debidas a las caractersticas propias del proceso
productivo tales como, evaporacin y contracciones de materia prima.
5. COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACIN. Se denomina como costo conjunto, a la suma de los
costos de produccin, que solamente se pueden identificar con el volumen de produccin como un todo y no
con los productos individuales que sern obtenidos. En otras palabras, es la suma de los costos de produccin
que se incurran hasta llegar al punto del procesamiento, en que el material se separa en varios productos. Los
costos conjuntos, son los costos comunes al material hasta llegar al punto de separacin donde este material se
divide en varios productos.
6. MTODOS DE COSTEO PARA LOS PRODUCTOS CONJUNTOS. Como ya fue explicado, los costos
conjuntos, son costos comunes a varios productos, que necesariamente, se obtienen en forma simultnea, por
esto, el costo de produccin en particular de cada tipo de producto obtenido, no puede ser determinado en
forma objetiva y directa, para cada producto por separado. Bajo estas condiciones y debido a la necesidad de
contar con informacin de costos totales y unitarios, de los diferentes productos conjuntos, principalmente para
valoracin de los inventarios de produccin en proceso y productos terminados, suelen utilizarse, diversos
enfoques o criterios para asignar los costos conjuntos de un proceso, entre los diferentes tipos de productos
que son obtenidos. Los principales mtodos existentes, para este fin, se explican enseguida:
a. Mtodo basado en factores fsicos, del volumen de produccin obtenida, tales como: rea, volumen, peso,
composicin qumica, nmero atmico, grados calorficos contenidos, etc. Es decir, el criterio de asignacin
utilizado es que, mientras mayor cantidad fsica (expresada en las unidades respectivas de kgs., cm3, mt2,
caloras, etc.) sea obtenida de un determinado producto, entonces, una mayor proporcin de los costos
conjuntos debe asignrsele. Existen dos variantes de este mtodo, la primera considera una sola unidad fsica
para medir el volumen de produccin, tales como kilogramos, litros, metros, etc. La segunda variante, considera
adems, alguna unidad que mida el grado de intensidad o de concentracin, de una propiedad fsica o qumica
en la produccin obtenida (como, caloras, peso atmico contenido proteico, etc.) con lo que, el costo de
produccin, ser asignado de acuerdo con la combinacin, de la cantidad y la calidad de la produccin
obtenida. En la primera variante, el resultado ser asignar un costo promedio simple a cada unidad fsica de
produccin, mientras que, en la segunda variante, se asignar un costo promedio ponderado (en base a la
calidad) a cada unidad fsica de produccin obtenida.
b. Mtodo basado en valores relativos de venta de la produccin obtenida. Esto es, que mientras mayor valor
de venta tenga el volumen de produccin obtenida de un determinado producto, entonces mayor proporcin de
los costos conjuntos debe asignrsele. El criterio en este caso es, que los productos que pueden generar mayor
ingreso por su venta, deben absorber un mayor costo de produccin. Para la aplicacin de este mtodo, existen
algunas variantes tambin.
b.1 Se efecta la asignacin de los costos, tomando como base, el precio de venta que tienen los productos en
el punto de separacin.
b.2 Se efecta la asignacin de los costos, tomando como base, el valor de venta total que tienen los productos,
en el punto de separacin. Es decir, el resultado de multiplicar los precios de venta unitarios, por los volmenes
de productos obtenidos.
b.3 Cuando los productos, no tienen un valor de venta conocido en el punto de separacin, sino que requieren
de algn procesamiento adicional para poderse vender, entonces se puede utilizar como base para asignacin,
el valor de neto de realizacin, que no es ms que, el valor de venta de la produccin obtenida despus del
procesamiento adicional, menos los costos incurridos para efectuar el proceso adicional.
b.4 Para el mismo caso del inciso anterior, en el que los productos no tienen un valor de venta conocido en el
punto de separacin, ya que requieren de un procesamiento adicional para lograr su venta, se puede utilizar
como base para la asignacin del costo conjunto, el valor neto de realizacin menos un margen de utilidad
normal del producto. Esto es, que al precio de venta de los productos, no solamente se le resta el costo del
procesamiento adicional, sino tambin, se determina cual es el margen normal de utilidad que dejan los
productos y dicho margen, se resta al valor neto de realizacin.
!115
El mtodo a utilizar, depender de las caractersticas propias de cada empresa y de la diversidad u
homogeneidad, de los productos que se obtengan del proceso conjunto. Ya que, cuando los productos
conjuntos son muy similares, es de esperarse poca variacin entre sus costos de produccin, as como, en sus
precios de venta. Por otra parte, cuando los productos son muy diversos entre si o sus valores de mercado con
marcadas diferencias, entonces, se pueden esperar costos de produccin asignados de acuerdo a esas
condiciones. Por ltimo, cabe sealar que los mtodos antes descritos, son utilizados para asignar costos de
produccin a los productos principales y secundarios o coproductos, ya que, para el caso de subproductos y
materiales sobrantes, se utilizan otros mtodos para su contabilizacin, generalmente ms sencillos algunos de
los cuales se describen enseguida.
7. METODOS PARA CONTABILIZAR LOS SUBPRODUCTOS. El tratamiento contable que se da a los ingresos
que son generados por la venta de subproductos, as como, la valoracin que se hace de sus inventarios
(cuando se decide hacerlo) depende bsicamente de la magnitud de los volmenes obtenidos, del monto de
ingresos que producen y de la regularidad con que se hacen presentes en la operacin normal de la empresa.
De acuerdo con estos factores, es como se selecciona un tratamiento contable mas o menos complejo que
permita obtener una informacin, con el grado de exactitud y objetividad compatibles con el nivel de importancia
que tengan los subproductos para determinada empresa. Enseguida se explican los principales tratamientos,
que pueden utilizarse para contabilizar a los subproductos.
a. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso que se
obtenga se registra como, otros ingresos.
b. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso obtenido
menos los gastos efectuados para realizar la venta (ingreso neto), se registra como otros ingresos.
c. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso que se
obtenga, se registra como una reduccin al costo de la produccin conjunta.
d. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso neto que
se obtenga se registra como una reduccin al costo de la produccin conjunta.
e. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso neto que
se obtenga menos un margen normal de utilidad, se registra como una reduccin al costo de la produccin
conjunta.
f. Se reconoce la existencia de los subproductos, cuando son obtenidos en la produccin, el ingreso neto que
se obtenga por su venta se registra como otros ingresos y el inventario final de los subproductos, se valoriza al
precio de venta menos los gastos necesarios para lograr su venta.
g. Se reconoce la existencia de los subproductos, cuando son obtenidos en la produccin, el ingreso neto que
se obtenga por su venta se registra como una reduccin al costo de la produccin conjunta y el inventario final
del subproducto, se valoriza al precio de venta menos los gastos necesarios para lograr su venta.
h. Se reconoce la existencia de los subproductos, cuando son obtenidos en la produccin, el ingreso neto que
se obtenga por su venta menos un margen normal de utilidades, se registra como una reduccin al costo de la
produccin conjunta y el inventario final del subproducto, se valoriza al precio de venta, menos los gastos
necesarios para lograr su venta menos un margen normal de utilidad esperado.
La anterior relacin expuesta, no es exhaustiva ya que, podran introducirse otras variantes, como es el caso en
que los ingresos por la venta de subproductos, se registra como una reduccin al costo de la produccin
vendida o cuando los subproductos son reciclados en el proceso y su valor de venta, se considera como una
recuperacin de los costos.
8. UNIDADES DAADAS, DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y DESPERDICIOS. Adems de los

mtodos para contabilizar las operaciones relativas a los coproductos y subproductos, es necesario conocer
algunas prcticas contables, para darle un adecuado tratamiento a los otros materiales que generalmente se
encuentran presentes, en las actividades de los procesos productivos (aunque no solamente de produccin
conjunta) tales como: desperdicios o desechos, mermas, produccin defectuosa y material daado. Los dos
primeros trminos, ya se definieron anteriormente, as que ahora se darn los conceptos de los dos ltimos.
Produccin defectuosa. Produccin fabricada, que no satisface las especificaciones de calidad, por lo que, es
reprocesada para venderse posteriormente, como produccin buena.
!116
Material daado. Produccin fabricada, que no satisface las especificaciones de calidad y es vendida como
desecho o es tirada a la basura.
Cabe sealar, que los cuatro tipos de materiales pueden tenerse en niveles normales intrnsecos a las
condiciones de operacin del proceso, sin embargo, cuando por descuidos o ineficiencias se generan
cantidades en exceso, entonces, los volmenes adicionales sern identificados como anormales, ya que
representan prdidas para la empresa y se contabilizan como tales. Teniendo presente lo anterior, se explican
enseguida, los tratamientos contables que pueden darse a las cantidades o niveles normales de mermas,
desechos, material daado y produccin defectuosa.
Mermas. Su costo es absorbido por el costo de produccin, ya que los costos totales se distribuyen entre el
volumen de produccin que se obtiene al final del proceso.
Desperdicios o desechos. Existen al menos tres opciones con estos materiales:
a. Cuando generan algn ingreso por su venta. El ingreso es considerado como otros ingresos o el ingreso
puede ser considerado como una reduccin al costo de la produccin de la cual se deriv.
b. Cuando se incurra en algn costo para eliminarlos. El costo se carga a los costos indirectos de produccin o
el costo se carga directamente al departamento productivo u orden de trabajo en particular que lo gener.
c. Cuando se utilizan en la propia empresa. Su valor neto de venta, se considera una reduccin al costo de
produccin.
Produccin defectuosa. El costo de reprocesarse, se carga a los costos indirectos de produccin o se carga
directamente al departamento productivo u orden de produccin en particular, en donde se deriv.
Material daado. Su costo incrementa el costo de la produccin buena. Cuando se trata de un sistema de
costos por rdenes, el costo puede absorberlo la orden de trabajo que la gener o considerarlo como un costo
indirecto de produccin para as, distribuirlo entre todas las rdenes de produccin.
Cita bibliogrfica.
(1) Contabilidad de costos. Un enfoque de gerencia.
por Charles T. Horngren, Editorial Prentice Hall
International, Mxico 1977, pgina 612.
!117
a. Buscar las caractersticas de otros sistemas de costos derivados de los sistemas bsicos, como el
sistema de costos por clases y el sistema de costos por operaciones.
b. Buscar otras formas de asignar los costos acumulados en un proceso, diferentes al mtodo de los cinco
pasos que se propone utilizar en este texto.
c. Buscar otros criterios de asignacin de los costos conjuntos entre los productos, que pudieran utilizarse
adicionalmente a los expuestos en este captulo.
a. Investigar en una empresa cual es el sistema de costeo que utiliza, sus componentes documentales, la
forma de operarlo y la problemtica que esto involucra. Presentar un reporte y exposicin de los
resultados de la visita, a sus compaeros del grupo. Pueden organizarse en pequeos grupos de 3 o 4
alumnos, procurando seleccionar ejemplos de los casos de costos por rdenes y costos por procesos,
dependiendo del total de alumnos y las posibilidades de acceso o cercana con las empresas de la
localidad.
b. Investigar en una empresa que presente el caso de costos conjuntos, cuales son las caractersticas del
proceso, la materia prima bsica, el producto principal, coproducos y subproductos, la forma como se
asignan los costos conjuntos entre la produccin obtenida y la forma como son tratados contablemente
los ingresos derivados de la venta de los subproductos. Presentar un reporte y exposicin de los
resultados de la tarea a sus compaeros del grupo.
c.
Investigar en una empresa los casos de produccin defectuosa, unidades daadas, generacin de
desperdicios y material de desecho, los costos que tienen stos, y como son tratados contablemente.
Presentar un reporte y exposicin de los resultados de la tarea a sus compaeros del grupo.
a. Pedir a los alumnos que preparen hojas de clculo de Excel, donde se haga la solucin completa de
algunos de los ejercicios propuestos, para ejemplificar el llenado de las hojas de costos por rdenes y
posterior preparacin del Estado de costos. Asimismo, el llenado de hojas de costos por procesos, la
aplicacin del mtodo de los cinco pasos para asignar el costo acumulado entre la produccin obtenida
y la preparacin del Estado de costos de produccin. Este trabajo podra hacerse directamente en el
centro de computo de la carrera y supervisada por el profesor o dejarlo como tarea para la casa.
a. Podra implementarse la simulacin de un proceso productivo, a manera de prctica, en donde los
alumnos elaboren algn producto sencillo, utilizando materiales e implementos fciles de utilizar, para
realizar la aplicacin de los conocimientos adquiridos hasta este punto del curso. Esto es, llevar un
sistema de control de materiales, una nmina del personal, costos por activos y servicios, hojas de
costos y dems elementos previamente establecidos a fin de ejemplificar el proceso de determinacin
de los costos de produccin. Al finalizar la prctica analizar los conocimientos adquiridos mediante la
exposicin.
b. Asignar a pequeos grupos de alumnos 3 o 4, los ejercicios propuestos del captulo para que los
!118
definicin.
a. Costeo por rdenes.
( ) Suma de los costos de produccin incurridos hasta el punto del
b. Costeo por procesos
proceso, en que el material se separa en varios productos
c. Costo conjunto.
( ) Caso de produccin, en que a partir de una sola materia prima se
d. Orden de produccin.
obtienen varios productos.
e. Hoja de costos de procesos. ( ) Prdidas de materiales propias de un proceso, debidas a
f. Mtodo de factores fsicos.
evaporaciones o contracciones de la materia prima.
g. Mtodo de valor de venta.
( ) Documento en el que, se identifica y describe la unidad o lote
h. Unidad equivalente.
especfico de un producto a fabricar.
i. Produccin conjunta.
( ) Sistema de costeo, que identifica los costos particulares de fabricar
j. Producto principal.
una unidad o lote de productos
k. Subproducto.
( ) Cantidad o porcin de costo, que tiene o requiere cada unidad de
l. Desperdicio.
producto para ser terminado
m. Mermas.
( ) Documento en el que se identifican, los costos que se incurren en un
n. Material daado.
departamento o proceso
o. Produccin defectuosa.
( ) Sistema de costeo, que se aplica a los sistemas que fabrican un flujo
continuo de productos estndarizados.
( ) Mtodo de asignacin de costos conjuntos, que se basa en la
cantidad y calidad de la produccin obtenida.
( ) Producto resultante de un proceso conjunto, cuya elaboracin es la
funcin esencial de la empresa.
( ) Produccin que no cumple los requerimientos de calidad y se
reprocesa para venderla como produccin buena.
( ) Material sobrante, que tiene un valor de venta inferior a los productos
obtenidos de un proceso conjunto.
( ) Material sobrante de un proceso conjunto, que puede tener o no, un
valor mnimo de venta.
( ) Mtodo de asignacin de costos conjuntos, que se basa en el valor de
venta de la produccin obtenida.
( ) Produccin que no cumple los requisitos de calidad y es vendida como
desecho o es tirada a la basura.
AUTOEVALUCION DE CONCEPTOS. Encerrar en un crculo, la respuesta correcta.
1. Identificar cual de las siguientes NO es una caracterstica, del sistema de costos por rdenes.
a. Se aplica a sistemas de fabricacin variada.
b. Determina costos especficos, por lote o unidad de productos.
c. Permite el ahorro de tiempo y trabajo de contabilidad.
d. Es un sistema analtico.
2. Identificar en cual de los siguientes ejemplos, NO se debe aplicar un sistema de costos por rdenes.
a. Construccin de edificios.
b. Fabricacin de carnes fras.
c. Pasteurizacin de leche.
d. Instalaciones elctricas.
3. Indicar cual de los documentos, inicia la mecnica contable de un sistema de costos por rdenes.
a. Requisicin de materiales.
b. Orden de produccin.
c. Boleta de tiempo.
d. Balance de comprobacin.
4. Identificar cual de los documentos siguientes, NO se requiere para la operacin de un sistema de costos por
rdenes.
a. Orden de produccin.
b. Resumen de distribucin de la mano de obra.
c. Hoja de costos de procesos o departamentos.
d. Balance de comprobacin de rdenes de produccin.
!119
5. Indicar cual es la funcin del resumen de distribucin de la mano de obra directa.
a. Identificar y asignar, el costo de mano de obra a cada orden de produccin.
b. Registrar la informacin de las boletas de tiempo.
c. Disponer de la informacin del tiempo que cada trabajador labor.
d. Determinar el salario devengado por el personal ocupado en la produccin.
6. Identificar cual de las siguientes, NO es una caracterstica del sistema de costos por procesos.
a. Se aplica a sistemas de fabricacin continua.
b. Determina costos especficos para cada tipo de producto.
c. Establece un costo promedio para los productos.
d. Se aplica a sistemas de fabricacin de productos estandarizados.
7. Identificar en cual de los siguientes ejemplos, NO se debe aplicar un sistema de costos por procesos.
a. Generacin de energa elctrica.
b. Obtencin de hierro en el alto horno.
c. Refinacin de petrleo crudo.
d. Enlatado de alimentos variados.
8. Identificar cual de los siguientes, es un dato necesario para efectuar la asignacin de los costos de un
proceso entre la produccin obtenida.
a. Existencia de materias primas en el almacn.
b. Grado de avance de los inventarios en proceso.
c. Relacin de la planilla de personal ocupado.
d. Suma de los costos indirectos generales de la planta.
9. Identificar cual de los siguientes documentos, NO se requiere para la operacin de un sistema de costos por
proceso.
a. Resumen de materiales directos utilizados.
b. Hoja de asignacin de costos de produccin.
c. Balance de comprobacin de procesos de produccin.
d. Hojas de costos de rdenes de produccin.
10. Identificar cual de los siguientes, NO es un paso para efectuar la asignacin de los costos acumulados en
un proceso entre la produccin obtenida.
a. Determine los materiales directos utilizados.
b. Calcule el flujo fsico de la produccin.
c. Resuma los costos totales que sern asignados.
d. Asigne y reconcilie los costos totales.
11. Identificar la caracterstica principal, de la produccin conjunta.
a. Se presenta en los casos de produccin continua.
b. Se obtienen materias primas para otros procesos.
c. A partir de una sola materia prima bsica, se obtienen varios productos.
d. Los productos que se obtienen son de calidad variada.
12. Indicar cual de los siguientes, es un ejemplo de produccin conjunta.
a. Elaboracin de alimentos balanceados.
b. Fabricacin de refrescos embotellados.
c. Procesamiento de cana de azcar.
d. Fabricacin de cemento.
13. Indicar cual de los siguientes, NO es una variante del mtodo de valores relativos de venta, para asignar
costos conjuntos.
a. Precio de venta unitario.
b. Valor de venta total.
c. Valor neto de realizacin.
d. Precio neto de adquisicin.
14. Indicar cual de los siguientes, es un tratamiento contable aceptable para los ingresos obtenidos por la venta
de subproductos.
!120
a. El ingreso neto se disminuye al costo conjunto.
b. El ingreso total se suma al valor de los inventarios de materiales.
c. El ingreso neto se suma al valor de los inventarios de materiales.
d. El ingreso total se disminuye al costo de los materiales comprados.
15. Indicar cual de los siguientes, es un tratamiento contable aceptable para el costo de material daado
anormal.
a. Su costo incrementa el costo de la produccin buena.
b. Su costo incrementa el costo indirecto de produccin.
c. Su costo se considera como una prdida.
d. Su costo se asigna al departamento en donde se origin.
!121
EJERCICIOS RESUELTOS.
1. La compaa " Prisma, S.A. " se dedica a la elaboracin de anuncios luminosos para comercios y
compaas industriales. Utiliza un sistema de costos por rdenes, para determinar los costos de produccin de
cada encargo. A continuacin, se proporciona la informacin de los costos incurridos, en las actividades
realizadas en un mes dado.
a. Al inicio del mes, se tenan en proceso los pedidos siguientes:
No. Orden Cliente
Descripcin
Fecha de inicio
Mats. directos
M-02
Nova, S.A. Anuncio Vx-80
Marzo 20
$ 800
M-03
Roca, S.A. Anuncio Vs-10
"
22
1,900
M-04
Iris, S.A.
Anuncio Vl-12
"
23
600
M.O.D.
C.I.P.
$ 1,200 $ 700
710
400
960
628
b. Durante el mes, las requisiciones de materiales directos entregados por el almacn, fueron como sigue:
Fecha
Requisicin
Descripcin
Costo
No. de Orden
Abril 2
1080
80 mts. Angular de 4"
$ 620
M-02
" 2
1081
40 mt2 Lmina calibre 18
800
M-03
" 8
1082
100 pzas. Remaches 1/4 " x 1" 120
M-04
" 10
1083
200 mts. Tubo de vidrio A3
700
M-02
" 14
1084
110 " " " " A6
627
M-03
" 19
1085
1 Juego de conectores R-17
900
M-04
" 24
1086
1 " "
"
R-86
460
M-02
" 25
1087
1 Carga de gas
380
M-02
" 28
1088
1 " " "
320
M-04
$ 4,927
c. Las boletas para el control de tiempo de la mano de obra directa y los salarios percibidos por este personal,
fueron:
Boleta
Operario
Distribucin del tiempo (en das) total
Salario
01
J. Gala
M-02 : 18 M-03 : 1 M-04 : 4
23 $ 5,520
02
R. Olan
" : 12
" : " : 12
24
5,704
03
H. Lima
" : 8
" : 7
" : 5
20
4,600
04
S. Losa
" : 6
" : 11
" : 8
25
6,960
05
L. Moya
" : 6
" : 9
" : 9
24
6,728
$ 29,512
d. La compaa aplica los costos indirectos de produccin a los pedidos, tomando como base, las horas de
mano de obra directa que fueron utilizadas en la fabricacin del pedido. Para ello, considerar que los operarios
trabajan 7.5 horas por da laborado y el total de los costos indirectos incurridos en el mes fue de $ 34,800.
e. Durante el mes, se terminaron las rdenes M-02 y M-04, los das 25 y 28 de abril respectivamente.
Se pide: 1. Preparar las hojas de costos de los tres pedidos.
2. Determinar: a. El costo de produccin del perodo.
b. El costo de produccin terminada.
c. El costo de ventas.
d. El costo del inventario final de produccin en proceso.
SOLUCION DEL EJERCICIO. Para realizar la solucin del ejercicio, se elaboraron los formatos de las tres hojas
de costos y posteriormente se procedi a efectuar su llenado, siguiendo el mismo orden en que se proporcion
la informacin. As, primero se registran los inventarios iniciales (inciso a), despus se anotan las salidas de
materiales directos del almacn (inciso b), enseguida se calcul el costo de la mano de obra directa que
corresponde a cada orden y se registra en la hoja de costos respectiva (inciso c), a continuacin se calcula la
tasa de aplicacin de los costos indirectos de produccin y se distribuye entre las rdenes (inciso d), por ltimo
se efectan las sumas para determinar los costos totales de las rdenes de tal manera, que las rdenes que se
terminaron son el costo de la produccin terminada y la orden que no se termin es el valor del inventario final
de produccin en proceso. (Se anexan los clculos al final).
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CLIENTE : NOVA, S.A.
No. de ORDEN: M-02
DESCRIPCIN : ANUNCIO VX-80
FECHA INICIO : MARZO 20 FECHA DE TERM. : ABRIL 25
_______________________________________________________________________________________
MATERIALES DIRECTOS
FECHA REQUISICIN CANTIDAD
MANO DE OBRA
COSTO
BOLETA TIEMPO
COSTO
COSTOS INDIRECTOS
BASE
TASA
COSTO
COSTO TOTAL
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------a. Abr. 1
$ 800
$ 1,200.00
$ 700 $ 2,700
b. " 2 1080
80 mts.
620
" 10 1083
200 "
700
" 24 1086
1 jgo.
460
" 25 1087
1 cga.
380
2,160
c. 01 18 das 4,320.00
02 12 "
2,852.00
03 8 "
1,840.00
04 6 "
1,670.40
05 6 "
1,682.00
12,364.40
d. 375 hrs $ 40 hr 15,000
15,000
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------e. Abr. 30
$ 2,960
$ 13,564.40
$ 15,700 $ 32,224.40
CLIENTE: ROCA, S.A.

No. DE ORDEN: M-03
DESCRIPCIN: ANUNCIO VS-10
FECHA INICIO: MARZO 22
FECHA DE TERM. :
_______________________________________________________________________________________
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA
COSTO
BOLETA TIEMPO
COSTO
COSTOS INDIRECTOS
BASE
TASA
COSTO
COSTO TOTAL
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------a. Abr. 1
$ 1,900
$ 710.00
$ 400
$ 3,010
b. " 2 1081
40 mt2
800
" 14 1084
110 mt
627
1,427
c. 01
1 da
240.00
03
7 das 1,610.00
04 11 "
3,062.40
05
9 "
2,523.00
7,435.40
d. 210 hrs $ 40 hr 8,400
8,400
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Abr. 30
$ 3,327
$ 8,145.40
$8,800 $ 20,272.40
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
!123
CLIENTE: IRIS, S.A.
No. DE ORDEN: M-04
DESCRIPCIN: ANUNCIO VL-12
FECHA DE INICIO: MARZO 23 FECHA DE TERM. : ABRIL 28
_______________________________________________________________________________________
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA
COSTO
BOLETA TIEMPO
COSTO
COSTOS INDIRECTOS
BASE
TASA
COSTO
COSTO TOTAL
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------a. Abr. 1
$ 600
$ 960.00
$ 628 $ 2,188
b . " 8 1082
100 pzas. 120
" 19 1085
1 jgo.
900
" 28 1088
1 cga.
320
1,340
c. 01 4 das
960.00
02 12 "
2,852.00
03 5 "
1,150.00
04 8 "
2,227.20
05 9 "
2,523.00
9,712.20
d. 285 hrs $ 40 hr 11,400
11,400
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------e. Abril 30
$ 1,940
$ 10,672.20
$ 12,028 $ 24,640.20
c. Distribucin del costo de la mano de obra directa.
Orden M-02.
5,520/23 x 18 + 5,704/24 x 12 + 4,600/20 x 8 + 6,960/25 x 6 + 6,728/24 x 6 = $ 12,364.40
Orden M-03.
5,520/23 x 1 + 4,600/20 x 7 + 6,960/25 x 11 + 6,728/24 x 9 = $ 7,435.40
Orden M-04.
5,520/23 x 4 + 5,704/24 x 12 + 4,600/20 x 5 + 6,960/25 x 8 + 6,728/24 x 9 = $ 9,712.20
d. Determinacin de los costos indirectos de produccin.
$ 34,800
$ 34,800
Tasa de aplicacin = ------------------------------- = -------------- = $ 40 h-h.
7.5 (23+24+20+25+24)
870 h-h
Asignacin del costo.
Orden M-02 : $ 40 (18+12+8+6+6) 7.5 = $ 15,000
Orden M-03 : 40 ( 1+ 7+11+9 ) 7.5 =
8,400
Orden M-04 : 40 ( 4+12+5+8+9) 7.5 =
11,400
Determinacin de:
a Costo de produccin del perodo.
Materiales directos $ 4,927
Mano de obra directa 29,512
Costos indirectos
34,800
Total
$ 69,239
b. Costo de produccin terminada. c. Costo de venta: $ 56,864.60

Orden M-02 $ 32,224.40
Orden M-04
24,640.20
d. Inventario final de produccin en
Total
$ 56,864.60
proceso: orden M-03: $20,272.40
Otra forma de calcular el costo de produccin del perodo, que permite comprobar que no se cometieron errores
en el llenado de las hojas, es: determinar el total acumulado en las rdenes y restarle el importe de los
inventarios iniciales de produccin en proceso. As se puede observar, que el importe de los costos asignados a
las rdenes coincide con el importe total de los costos de produccin incurridos en el mes.
Orden M-02: $ 32,224.40 2,700.00 = $ 29,524.40
Orden M-03: 20,272.40 3,010.00 = 17,262.40
Orden M-04: 24,640.20 2,188.00 = 22,452.20
Total
$ 77,137.00 7,898.00 = $ 69,239.00
2. La compaa " Delta, S.A. " se dedica a la fabricacin y venta de cortinas metlicas, hechas bajo pedido y de
acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Por ello, utiliza un sistema de costos por rdenes, para
!124
determinar los costos de produccin de cada encargo o trabajo. A continuacin, se proporciona la informacin
de sus actividades de produccin para un mes.
a. Al inicio del mes, se tenan los inventarios siguientes:
Trabajos en proceso: Orden CM-18 $ 930
Suministros
9,300
" CM-21
850
b. Durante el mes, las compras de materiales fueron: Materiales directos $ 4,800 y Suministros $ 1,350.
c. Durante el mes, se contrataron los trabajos: CM-22, CM-23 y CM-24.
d. Las requisiciones de materiales directos, para los diferentes trabajos se resumen en la forma siguiente:
Orden CM-18 $ 3,100
Orden CM-22 $ 1,180
Orden CM-24 $ 2,350
Orden CM-21
6,700
Orden CM-23
7,100
Suministros utilizados $ 2,400.
e. Las boletas de tiempo de la mano de obra directa, mostraron lo siguiente:
Boleta
Operario
Distribucin del tiempo (en das)
01
J. Roca
02
H. Pea
"
CM-21: 6
"
03
M. Losa
"
CM-24: 15
04
L. Calva
"
CM-21: 10
Orden CM-18: 8 Orden CM-22: 14
Total
Salario
22
$ 120 diarios
CM-23: 17
23
$ 120
"
CM-18: 6
21
$ 150
"
CM-22: 14
24
$ 150
Considerar un mes de 30 das, prestaciones del 20% del salario normal y un costo de mano de obra indirecta
por $ 24,700 mensuales de salarios normales.
f. Se incurri en costos indirectos generales, por los conceptos siguientes:
Servicios pblicos $ 7,180; Depreciaciones $ 2,230; otros costos $ 550.
g. La empresa asigna los costos indirectos de produccin entre los trabajos, tomando como base, las
dimensiones en m2 de las cortinas fabricadas. Al final del mes, las rdenes de produccin muestran los
avances siguientes:
Orden CM-18: 15 mt2.; Orden CM-21: 25 mt2.; Orden CM-22: 45 mt2.;
Orden CM-23: 25 mt2.; Orden CM-24: 30 mt2.
h. Durante el mes, se terminaron e instalaron los trabajos: CM-18, CM-21 y CM-24.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de produccin y de lo
vendido.
SOLUCION DEL EJERCICIO. Para realizar la solucin del ejercicio, se elaboran primero las cuentas T para
cada tipo de costos, en primer lugar una cuenta general para realizar los asientos de los movimientos de
materiales en el almacn (ALMACEN DE MATERIALES), as como, sus cuentas auxiliares o subcuentas para
registrar los movimientos especficos para los materiales directos y los de suministros o materiales indirectos.
Lo mismo se hace para el costo de la mano de obra, una cuenta general (NOMINA) para realizar los asientos
de estos costos, as como, sus cuentas auxiliares o subcuentas para registrar los movimientos especficos para
la mano de obra directa y de la mano de obra indirecta. De igual forma, se procede con la cuenta para el
registro de los costos indirectos generales, los costos indirectos de produccin y produccin en proceso. Es
importante notar, que las cuentas auxiliares o subcuentas de produccin en proceso, representan a las hojas de
costos de las diferentes rdenes de produccin que se procesaron durante el mes, lo que seala el sistema de
costeo utilizado. En el caso de almacn de productos terminados no se requirieron cuentas auxiliares puesto
que toda la produccin terminada fue vendida. Por ltimo, se puede observar una cuenta denominada (MAYOR
GENERAL) que se utiliza para fines de simplificar el ejercicio, ya que se trata de mostrar como se trabaja con
las cuentas de costos sin tener que incluir todas las cuentas de la contabilidad general. Es decir, que la cuenta
MAYOR GENERAL sirve para hacer los asientos que afectaran a cualquier cuenta de la contabilidad general,
que no pertenece a la contabilidad de costos. Esto es, que la cuenta MAYOR GENERAL representar a
cualquier cuenta de la contabilidad general (Caja, Bancos, Proveedores, Cuentas por pagar, Depreciacin
!125
acumulada, Impuestos por pagar, etc.) que tenga que ser cargada o abonada como consecuencia de una
transaccin que se registra en la contabilidad de costos, pero que para fines de este ejercicio, no es relevante
conocer a cual cuenta en particular de la contabilidad general tendra que afectar. Por otra parte, el orden en
que se realizan los asientos es el mismo en que se proporciona la informacin. Asimismo, los asientos estn
identificados con las mismas letras que sirven para identificar los incisos del ejercicio.
ALMACEN DE MATERIALES
a)
35,300 22,830
b)
6,150
IF
18,620
(d
f)
26,000 20,430
b)
4,800
IF
10,370
7,180 7,180
(f
f)
(d
2,230 2,230
550 550
20,430
e)
19,440
g)
42,000
(f
(f
38,372.13
RDEN CM - 18
a)
OTROS COSTOS
f)
d)
IF
DEPRECIACION
MATERIALES DIRECTOS
a)
SERVICIOS
930.00 11,673.77 (h
d) 3,100.00
e) 3,113.77
g) 4,500.00
SUMINISTROS
a)
b)
9,300 2,400
(d
1,350
IF
COSTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCION
c)
8,250
e)
f)
2,400 42,000
(g
a)
29,640
850.00 18,426.96 (h
d) 6,700.00
9,960
e) 3,376.96
NOMINA
e)
RDEN CM - 21
49,080 49,080
g) 7,500.00
(e
SUMINISTROS
c)
2,400 2,400
(g
e)
19,440 19,440
(e
e)
29,640 29,640
(g
d) 1,180.00
e)
29,640 29,640
(e
e) 5,899.09
COSTO INDIRECTO GENERAL
f)
9,960 9,960
(g
9,960 9,960
(f
g) 13,500.00
IF
COSTOS INDIRECTOS
GENERALES
f)
ORDEN CM - 22
PRODUCCIN EN PROCESO
a)
1,780 45,277.87 (h
20,579.09
ORDEN CM - 23
d) 7,100.00
!126
e) 3,193.04
g) 7,500.00
IF
17,793.04
RDEN CM - 24
d) 2,350.00 15,207.14 (h
e) 3,857.14
g) 9,000.00
ALMACEN PRODUCTO TERM.
h) 45,277.87 45,277.87 (h
COSTO DE VENTAS
h) 45,277.87
MAYOR GENERAL
h) 45,277.87 37,080 (a
6,150 (b
49,080 (e
9,960 (f
Saldo = 56,992.13
!127
Clculo y distribucin del costo de la mano de obra.
J. Roca ( 120 x 30 das ) x 1.2 = $ 4,320
H. Pea ( 120 x 30 das ) x 1.2 = 4,320
M. Losa ( 150 x 30 das ) x 1.2 = 5,400
L. Calva ( 150 x 30 das ) x 1.2 = 5,400
Total
$ 19,440
Orden CM-18. (4,320/22 x 8+5,400/21 x 6)= $ 3,113.77

Orden CM-21. (4,320/23 x 6+5,400/24 x 10)= 3,376.96
Orden CM-22 (4,320/22 x 14+5,400/24 x 14)= 5,899.09
Orden CM-23 (4,320/23 x 17)
= 3,193.04
Orden CM-24 (5,400/21 x 15)
= 3,857.14
Total
$ 19,440.00
Mano de obra indirecta: 24,700 x 1.2 = $ 29,640
Asignacin de los costos indirectos de produccin.
Tasa =
$ 42,000
= $ 42,000 = $ 300 mt2
(15+25+45+25+30)
140 mt2
Orden CM-18.
Orden CM-21.
Orden CM-22.
Orden CM-23.
Orden CM-24.
15 mt2 x $ 300 mt2 = 4,500

25 mt2 x $ 300 mt2 = 7,500
45 mt2 x $ 300 mt2 = 13,500
25 mt2 x $ 300 mt2 = 7,500
30 mt2 x $ 300 mt2 = 9,000
Total
42,000
Para comprobar que los asientos efectuados en las cuentas T no tienen errores, se puede hacer una
comprobacin al comparar el saldo de la cuenta MAYOR GENERAL, con la suma de los saldos de los
inventarios finales de Almacn de materiales, Produccin en proceso y Almacn de productos terminados.
Almacn de materiales $ 18,620.00
Produccin en proceso 38,372.13
Almacn de Prod. Term.
0Total
$ 56,992.13
MAYOR GENERAL: $ 56,992.13
Compaa " Delta, S.A. "

(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
Costo primo
(+)
(=)
(+)
(=)
Total acumulado en proceso
(-)
(=)
(+)
(=)
Produccin disponible para la venta
(-)
$ 26,000.00
4,800.00
$ 30,800.00
10,370.00
$ 20,430.00
19,440.00
$ 39,870.00
42,000.00
$ 81,870.00
1,780.00
$ 83,650.00
38,372.13
$ 45,277.87
-o$
45,277.87
-o-
!128
(=)
Costo de ventas
$ 45,277.87
!129
3. La compaa Sorbito, S.A. produce refrescos de sabores variados, envasados en bolsas de polietileno de
1 litro y 350 ml. Su proceso de produccin, se efecta en dos departamentos: mezclado y envasado. En el
primer departamento, se prepara una solucin de agua con azcar, en una tina adaptada con un agitador,
posteriormente, la mezcla se bombea hacia un sistema de filtros, de donde se vierte a una segunda tina, en la
que se aade el saborizante, que da el color y sabor deseado al refresco. En el departamento de envasado el
refresco preparado es recibido en un tanque que alimenta a tres mquinas embolsadoras, que funcionan
automticamente, pues solo requieren atencin de operarios, para suministrar los rollos de polietileno de las
bolsas y para recoger los productos terminados, los cuales son colocados en cajones de plstico. A
continuacin, se proporciona la informacin de las operaciones realizadas y costos incurridos en el mes Abril.
a. Al inicio del mes, se tenan en los departamentos productivos, los inventarios siguientes:
Departamento de Mezclado: 4,000 lts. de solucin de agua con azcar, sin saborizante y 40% de grado de
avance en el procesamiento. Con costo de material por $ 1,500; mano de obra $ 260 y costos indirectos $ 200.
Departamento de Envasado: 7,000 lts. de refresco sin envasar y grado de avance en el procesamiento de 20 %.
Con un costo de material (transferido) por $ 4,570 ; mano de obra $ 520 y costos indirectos $ 348.
b. Durante el mes, las salidas de materiales directos del almacn fueron como sigue:
Fecha
Da 3
7
10
12
15
19
23
26
29
Salida
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
Descripcin
600 kgs. de azcar
12 rollos de polietileno
900 kgs. de azcar
25 kgs. de saborizante
1,100 kgs. de azcar
900 kgs. de azcar
800 kgs. de azcar
Costo
Departamento
$ 4,800.00
Mezclado
1,728.00
Envasado
7,200.00
Mezclado
3,000.00
2,160.00
Envasado
8,800.00
Mezclado
3,100.00
7,200.00
2,600.00
Envasado
6,400.00
Mezclado
1,480.00
c. El personal ocupado en las operaciones de produccin, en el mes, tuvo la siguiente distribucin y costo:
Departamento de Mezclado: 4 operarios con 26 das laborados a 7.5 horas/da, con un costo de $ 18,600.
Departamento de Envasado: 9 operarios con 26 das laborados a 7.5 horas/da, con un costo de $ 38,100.
d. La compaa aplica los costos indirectos de produccin, entre los departamentos productivos, tomando como
base las horas-mquina trabajadas en cada departamento. Durante el mes, en el departamento de Mezclado se
reportaron 420 h-mq. y en el departamento de Envasado 1,240 h-mq. El importe total de los costos indirectos de
produccin fue de $ 19,920.
e. Durante el mes, se iniciaron 85,100 litros de refresco, asimismo, al final del mes se tenan los siguientes
inventarios de produccin en proceso:
Departamento de Mezclado: 3,000 lts. de refresco preparado (con saborizante) al 80% de grado de avance
del proceso.
Departamento de Envasado: 9,000 lts. de refresco sin envasar y 15% de grado de avance en el
procesamiento.
SE PIDE. 1. Preparar las hojas de costos para cada departamento o proceso.
2. Efectuar la asignacin de los costos acumulados en cada departamento, entre la produccin
terminada y el inventario final de produccin en proceso, utilizando los mtodos: a) PEPS
b) UEPS c) Promedio ponderado
Nota. Suponer que no existen mermas, ni material daado en los procesos.
SOLUCION DEL EJERCICIO. Para realizar la solucin del ejercicio, se elaboran los formatos de las dos hojas
de costos y posteriormente se procede a efectuar su llenado, siguiendo el mismo orden en que se proporcion
la informacin. Se incluyen los clculos ms adelante.
!130
PERODO: Abril
INVENTARIO INICIAL: 4,000 LTS. AL 40%
INVENTARIO FINAL : 3,000 LTS. AL 80%
DEPARTAMENTO: MEZCLADO
PRODUCCIN INICIADA: 85,100 LTS.
PRODUCCIN TERMINADA: 86,100 LTS.
_______________________________________________________________________________________
MATERIALES DIRECTOS
FECHA SALIDA DESCRIPCIN
COSTO
MANO DE OBRA
PERODO HORAS COSTO
BASE
COSTOS INDIRECTOS
TASA
COSTO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------DA 3
" 5
" 12
19
26
53
600 kgs. Azcar
55
900
58
1,100 "
"
60
900
62
800
Subtotal
DA 7
56
25 kgs. Saborizante
15
59
25
29
63
12
Subtotal
$ 4,800
7,200
8,800
7,200
6,400
$ 34,400
$ 3,000
3,100
1,480
$ 7,580
(b)
1 MES
(c)
780
$ 18,600
420 H-MQ $ 12
$ 5,040
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL DEL PERODO

$ 41,980
$ 18,600
$ 5,040
INVENTARIO INICIAL ( Azcar )
1,500
260
200
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------TOTAL ACUMULADO
$ 43,480
$ 18,860
$ 5,240
PERODO: Abril
INVENTARIO INICIAL: 7,000 LTS. AL 20%
INVENTARIO FINAL : 9,000 LTS. AL 15%
DEPARTAMENTO: ENVASADO
PRODUCCIN INICIADA: 86,100 LTS.
PRODUCCIN TERMINADA: 84,100 LTS.
_______________________________________________________________________________________
FECHA SALIDA
MATERIALES DIRECTOS
DESCRIPCIN
COSTO
MANO DE OBRA
PERODO HORAS COSTO
COSTOS INDIRECTOS
BASE
TASA
COSTO
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------DA 5
" 10
" 23
54
57
61
12 ROLLOS POLIETILENO $ 1,728

15
"
"
2,160
18
"
"
2,600
(b)
1 MES
(c)
1,755 $ 38,100 1,240 H-MQ $ 12 $ 14,880
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL DEL PERODO

$ 6,488
$ 38,100
$ 14,880
INVENTARIO INICIAL ( costo transferido ) 4,570
520
348
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------TOTAL ACUMULADO
$ 11,058
$ 38,620
$15,228
a. Determinacin de la produccin terminada.

Departamento de Mezclado: 4,000 + 85,100 - 3,000 = 86,100 ##
Departamento de Envasado: 7,000 + 86,100 - 9,000 = 84,100
b. Determinacin de las horas de mano de obra.
Departamento de Mezclado: 4 operarios x 26 das x 7.5 hr/da = 780 h-h.
Departamento de Envasado: 9 "
x 26 " x 7.5 "
= 1,755 h-h.
c. Determinacin de la tasa de aplicacin de los costos indirectos.
$ 19,920
19,920
Tasa = --------------- = ------------- = $ 12 h-mq.
(420 + 1,240) 1,660
Departamento de Mezclado: 420 x 12 = $ 5,040

Departamento de Envasado: 1,240 x 12 = 14,880
## Nota. Puede observarse que la produccin terminada en el Depto. de Mezclado, es la produccin iniciada en
el Depto. de Envasado.
Para efectuar la asignacin de los costos acumulados en cada departamento, entre la produccin terminada y el
inventario final de produccin en proceso, se utiliza el mtodo de los cinco pasos anteriormente expuesto.
Primero se aplica para el departamento de mezclado y posteriormente para el departamento de envasado. Los
!131
datos del flujo fsico de unidades de productos, se toman del encabezado de las hojas de costos respectivas y
los datos de costos acumulados, del registro realizado de los mismos en las hojas de costos. Se puede
observar, que los costos que se asignan en el departamento de mezclado son: azcar, saborizante y costos de
conversin (MOD+CIP). Asimismo, las unidades equivalentes asignadas a los inventarios en proceso,
consideran la informacin proporcionada en cuanto a si la produccin contiene o no los materiales y el grado de
avance en el procesamiento.
Asignacin de los costos del departamento de Mezclado.
1. Flujo fsico.
Unidades Terminadas
Inventario final
Total
Inventario inicial
Unidades iniciadas
Total
3. Costos acumulados
Inventario inicial
Costos del mes
Total
2. Unidades equivalentes
Azcar
Saborizante
Costo de conversin
86,100
86,100
86,100
3,000
3,000
2,400
89,100
89,100
88,500
4,000 (-)
1,600 (-)
85,100
89,100
86,900
86,100
3,000 80%
89,100
4,000 40%
85,100
89,100
$ 1,960
65,620
$ 67,580
4. Costos unitarios equivalentes

Inventario inicial
$ .6625
Costos del mes
$ .761
Costo promedio
$ .7573
5. Asignacin y conciliacin.
$
$
1,500
34,400
35,900
1,500
--------- = .375
4,000
34,400
------------- = .404
85,100
35,900
------------- =.4
89,100
$ 7,580
$ 7,580
460
23,640
$ 24,100
7,580
---------- = .085
89,100
7,580
---------- = .085
89,100
460
---------- = .2875
1,600
23,640
------------ = .272
86,900
24,100
------------ = .2723
88,500
a. PEPS Inventario final: 3,000 x .404 + 3,000 x .085 + 2,400 x .272 = 1,212 + 255 + 652.80 = $ 2,119.80
Produccin terminada: $ 67,580 - 2,119.80 = $ 65,460.20
b. UEPS Inventario final: 3,000 x .375 + 3,000 x .085 + 1,600 x .2875 + 800 x .272 = $ 2,057.60
Produccin terminada: $ 67,580 - 2,057.60 = $ 65,522.40
c. Promedio Inventario final: 3,000 x .4 + 3,000 x .085 + 2,400 x .2723 = $ 2,108.52
Produccin terminada: $ 67,580 - 2,108.52 = $ 65,471.48 #
Para la asignacin de costos del departamento de envasado, es importante notar, la inclusin de un costo
transferido, que es el costo que trae la produccin del proceso anterior, es decir, es el costo que recibi la
produccin en el departamento de mezclado. Como puede observarse, el resultado obtenido en la asignacin
del departamento de mezclado, la produccin terminada que fue transferida al departamento de envasado es de
86,100 unidades, por lo que el costo que recibieron fue de $ 65,460.20 si el mtodo de valuacin usado es
PEPS, de $ 65,522.40 si el mtodo de valuacin usado es UEPS y es de $ 65,471.48 si el mtodo usado es el
de promedio ponderado. Puesto que en condiciones reales solo se tendra un resultado, pues tendra que
seleccionarse un solo mtodo de valuacin, se tom como resultado para continuar el ejercicio, el obtenido con
el mtodo promedio ponderado. Este valor, representa el costo transferido durante el mes, del departamento de
mezclado al departamento de envasado. En cuanto al costo de material que se agrega en el departamento de
envasado (polietileno), puede observarse que solamente los productos terminados tienen asignado este costo
pues se considera que cuando el refresco es colocado en la bolsa de polietileno, es un producto terminado.
Asignacin de los costos del departamento de Envasado.
1. Flujo fsico.
Unidades terminadas
Inventario final
Total
2. Unidades equivalentes
C. transferido
Polietileno
84,100
84,100
84,100
9,000 15%
9,000
93,100
93,100
84,100
Costo de conversin
84,100
1,350
85,450
!132
Inventario inicial
Unidades iniciadas
Total
7,000 20%
86,100
93,100
3. Costos acumulados
Inventario inicial
Costos del mes
Total
7,000 (-)
86,100
5,438.00 $ 4,570
124,939.48
65,471.48 #
$ 130,377.48 $ 70,041.48
4. Costos unitarios equivalentes.

Inventario inicial
$ 1.273
Costos del mes
$ 1.467
Costo promedio
$ 1.459
84,100
$ 6,488
$ 6,488
4,570
-------- = .653
7,000
65,471.48
----------- = .76
86,100
70,041.48
----------- = .7523
93,100
6,488
--------- = .077
84,100
6,488
--------- = .077
84,100
1,400 (-)
84,050
868
52,980
$ 53,848
868
-------- = .62
1,400
52,980
------------ = .63
84,050
53,848
------------ = .63
85,450
5. Asignacin y conciliacin.
a. PEPS Inventario final: 9,000 x .76 + 1350 x .63 = 6,840 + 850.50 = $ 7,690.50
Produccin terminada: $ 130,377.48 - 7,690.50 = $ 122,686.98.
b. UEPS Inventario final: 7,000 x .653 + 2,000 x .76 + 1,350 x .62 = $ 6,928
Produccin terminada: $ 130,377.48 - 6,928 = $ 123,449.48.
c. Promedio Inventario final: 9,000 x .7523 + 1,350 x .63 = $ 7,621.20
Produccin terminada: $ 130,377.48 - 7,621.20 = $ 122,756.28.
!133
4. La compaa " La Posta, S.A. " proporciona la siguiente informacin de sus actividades productivas
efectuadas durante un mes.
Materiales directos:
Produccin en proceso
Material A $ 1,330
Depto. 1 $ 1,710
Material B
940
Depto 2
1,200
Suministros $ 1,280
Productos terminados
Producto Y $ 6,300
Producto Z
7,100
b) Durante el mes se compraron materiales en la forma siguiente:

Material A $ 1,510
Material B $ 1,120
Suministros
$ 740
c) Durante el mes, los envos de materiales para la produccin fueron en la forma siguiente:
Depto. 1: Material A
720 kg. a $ 2.10 kg.
Depto. 2: Material B
480 kg. a
2.40 kg.
$ 1,160
d) Los costos del personal que labora en la fbrica, estn constituidos de la manera siguiente:
Depto. 1: 5 operarios a $ 90 dia c/u
Almacn 2 personas a $ 5,630 mes c/u.
Depto. 2: 7 operarios a 92
Oficinas 3 personas a 5,800
Considerar un mes de 30 das y prestaciones de 25% de los salarios.
e) Los costos indirectos generales incurridos, durante el mes, fueron en la forma siguiente:
Depreciaciones:
Otros:
Servicios:
Equipo
$ 1,500 Permisos
$ 350
Herramientas
900 Impuestos
250
Agua potable
150
Instalaciones 1,100 Seguro contra incendio
300
Servicio de limpieza
500
Mobiliario
400 Seguro contra accidentes 600
Telfono
600
f) Los costos indirectos de produccin, se asignan entre los departamentos productivos 1 y 2, tomando como
base los kilos de los materiales directos utilizados en cada departamento.
g) En el proceso de produccin de esta empresa, la produccin terminada en el Depto. 1 se transfiere al Depto.
2 y la produccin terminada en el Depto. 2 se transfiere al Almacn de productos terminados. Al final del mes,
se valorizaron las existencias de produccin en proceso de cada Depto. En el Depto. 1, el inventario tena el 5%
de los costos de produccin del mes de ese Depto. y en el Depto. 2, el inventario tena un costo de $ 2,076.3.
De la produccin terminada en el mes el 75% fue de producto Y y el 25% restante de producto Z.
h) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales y el 90% de la produccin terminada de ambos
productos.
vendido.
SOLUCION DEL EJERCICIO. Para realizar la solucin del ejercicio, se elaboran primero las cuentas T para
cada tipo de costos, en primer lugar una cuenta general para realizar los asientos de los movimientos de
materiales en el almacn (ALMACEN DE MATERIALES), as como, sus cuentas auxiliares o subcuentas para
registrar los movimientos especficos para los Materiales Directos y los de Suministros o materiales indirectos.
En este caso, se abren tambin subcuentas para registrar los movimientos del Material A y el Material B por
separado, ya que es necesario registrar los movimientos especficos para cada tipo de material directo que sea
utilizado. Estas subcuentas representan a las tarjetas auxiliares de almacn previamente estudiadas. Lo mismo
se hace para el costo de la mano de obra, una cuenta general (NOMINA) para realizar los asientos de estos
costos, as como, sus cuentas auxiliares o subcuentas para registrar los movimientos especficos para la mano
de obra directa y de la mano de obra indirecta. Al igual que con los materiales, se abren subcuentas para
registrar los costos de la mano de obra directa de cada departamento productivo en particular. En forma similar,
!134
se procede con la cuenta para el registro de los costos indirectos generales, los costos indirectos de produccin
y produccin en proceso. Es importante notar, que las cuentas auxiliares o subcuentas de produccin en
proceso, representan a las hojas de costos de los dos departamentos productivos en que se tiene dividido el
proceso, lo que seala el sistema de costeo utilizado. En el caso de almacn de productos terminados se abren
dos subcuentas o cuentas auxiliares para registrar los movimientos de los dos tipos de producto Y y Z. Por
ltimo, se puede observar una cuenta denominada (MAYOR GENERAL) que se utiliza para fines de simplificar
el ejercicio, ya que se trata de mostrar como se trabaja con las cuentas de costos sin tener que incluir todas las
cuentas de la contabilidad general. Es decir, que la cuenta MAYOR GENERAL sirve para hacer los asientos que
afectaran a cualquier cuenta de la contabilidad general, que no pertenece a la contabilidad de costos. Esto es,
que la cuenta MAYOR GENERAL representar a cualquier cuenta de la contabilidad general (Caja, Bancos,
Proveedores, Cuentas por pagar, Depreciacin acumulada, Impuestos por pagar, etc.) que tenga que ser
cargada o abonada como consecuencia de una transaccin que se registra en la contabilidad de costos. Sin
embargo, para fines de este ejercicio, no es relevante conocer a cual cuenta en particular de la contabilidad
general se tendra que afectar. Por otra parte, el orden en que se realizan los asientos es el mismo en que se
proporciona la informacin. Asimismo, los asientos estn identificados con las mismas letras que sirven para
identificar los incisos del ejercicio. Enseguida se muestran los clculos adicionales que se efectuaron para
determinar los montos de los costos a registrar en las cuentas respectivas.
c) Clculo del costo de la mano de obra.
MOD: Depto. 1. (5x90x30) 1.25 = $ 16,875
Depto. 2. (7x92x30) 1.25 = 24,150
Total
$ 41,025
MOI: Almacn (2x5,630) 1.25 = $ 14,075
Oficinas (3x5,800) 1.25 = 21,750
Total
$ 35,825
f) Asignacin de los costos indirectos de produccin.
Tasa =
$ 46,835
= $ 39.03 kg.
(720 kg. + 480 kg.)
Depto. 1: 720 kg. X $ 39.03 kg. = $ 28,101

Depto. 2: 480 kg. X $ 39.03 kg. = $ 18,734
g) Determinacin del inventario final de produccin en proceso.

Depto. 1: (1,512+16,875+28,101) .05 = $ 2,324.40
Determinacin de costo de productos terminados.
Producto Y. : 75% x $ 89,033.30 = $ 66,774.98
Producto Z. : 25% x $ 89,033.30 = $ 22,258.32
h) Determinacin del inventario final de productos terminados.
Producto Y : $ 66,774.98 x 10% = $ 6,677.50
Producto Z : $ 22,258.32 x 10% = $ 2,225.83
Para comprobar que el saldo de la cuenta MAYOR GENERAL sea igual a la suma de los inventarios finales.
Inventario final de Almacn
$ 3,096.00
4,400.70
MAYOR GENERAL $ 16,400.03
8,903.33
Total
$ 16,400.03
En la siguiente hoja se presentan las cuentas T con los asientos correspondientes.
!135
d) 35,825 35,825
ALMACEN DE MATERIALES
a)
3,550 3,824
b)
3,370
IF
(c
MOD (DEPTO. 1)
d)
3,096
COSTO INDIRECTO GENERAL
16,875 16,875
(d
SUMINISTROS
a)
b)
IF
1,280 1,160
d)
e)
24,150 24,150
(d
860
b)
2,630
IF
2,910 89,033.30 (g
c)
2,664
d)
41,025
f)
46,835
1,330 1,512
b)
1,510
COSTOS INDIRECTOS
GENERALES
(c
e)
b)
IF
940 1,152
9,850 9,850
(e
SERVICIOS
1,328
e)
4,450 4,450
a)
1,710 45,873.60 (g
c)
1,512
d)
16,875
f)
28,101
IF $ 2,324.40
(e
DEPARTAMENTO 2
MATERIAL B
a)
4,400.70
DEPARTAMENTO 1
MATERIAL A
IF
IF
(c
2,236
a)
(f
a)
MATERIALES DIRECTOS
2,270 2,664
9,850 9,850
PRODUCCIN EN PROCESO
MOD (DEPTO. 2)
(c
740
a)
(f
DEPRECIACION
(c
e)
3,900 3,900
(e
1,120
908
OTROS COSTOS
e)
1,500 1,500
(e
a)
1,200 89,033.30 (g
c)
1,152
d)
24,150
f)
18,734
g) 45,873.60
IF $ 2,076.30
COSTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCION
NOMINA
d)
76,850 76,850
(d
d)
35,825 35,825
c)
d)
35,825
e)
9,850
(d
d)
41,025 41,025
(d
(f
ALMACEN PRODUCTO TERM.
a)
1,160 1,160
13,400.00 93,529.97 (h
g) 89,033.30
SUMINISTROS
c)
1,160 46,835
(f
IF $ 8,903.33
PRODUCTO Y
a)
6,300.00 66,397.48 (h
!136
g) 66,774.98
IF $ 6,677.50
PRODUCTO Z
a)
7,100.00 27,132.49 (h
g) 22,258.32
IF $ 2,225.83
COSTO DE VENTAS
h) 93,529.97
MAYOR GENERAL
h) 93,529.97 19,860
3,370
(a
(b
76,850 (d
9,850
(e
Saldo = 16,400.03
!137
Una vez efectuados los asientos, se prepara el Estado de costos de produccin y de lo vendido tomando la
informacin requerida de los saldos de las cuentas T previamente preparadas.
Compaa " La Posta, S.A. "
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
Costo primo
(+)
(=)
(+)
(=)
Total acumulado en proceso
(-)
(=)
(+)
(=)
Produccin disponible para la venta
(-)
(=)
Costo de ventas
$ 2,270.00
2,630.00
$ 4,900.00
2,236.00
$ 2,664.00
41,025.00
$ 43,689.00
46,835.00
$ 90,524.00
2,910.00
$ 93,434.00
4,400.70
$ 89,033.30
13,400.00
$ 102,433.30
8,903.33
$ 93,529.97
5. La compaa henequenera "Sisal, S.A." se dedica al cultivo de la planta de henequn, desfibracin de sus
hojas o pencas y venta de los materiales resultantes, que son: fibra, jugo y bagazo. La fibra se utiliza en la
fabricacin de hilos, jarcias, sacos, tapetes, etc. y normalmente se clasifica en funcin de su longitud,
consistencia y apariencia en tipo A y tipo B. El jugo puede procesarse para la obtencin de hecogenina y
esteroides, o en un proceso alterno obtener etanol. El bagazo combinado con melaza y otros ingredientes, sirve
como complemento alimenticio para ganado, as tambin, puede usarse como abono en el cultivo de hortalizas.
El cultivo de la planta, incluye actividades tales como: mantener viveros donde obtener retoos o hijos en
condiciones ptimas, realizar la siembra de las nuevas plantas, chapear y limpiar los plantos constantemente,
efectuar el corte selectivo de las pencas adecuadas para ser enviadas a la desfibradora.
Las actividades en la desfibradora, se realizan en la forma siguiente: las pencas son alimentadas a una lnea o
tren de raspado de movimiento continuo, al final del cual se obtiene la fibra. Simultneamente, la mezcla de
jugo y bagazo es recolectada en gndolas a travs del sistema de drenaje. Posteriormente, la fibra es llevada a
los tendederos en donde es asoleada para lograr su secado, despus del cual, es clasificada (tipo A y B) y
conformada en pacas de 200 kg. aproximadamente. El jugo y el bagazo, son separados por decantacin y
envasados en tambores y bolsas respectivamente. A continuacin, se proporciona la informacin de las
actividades productivas realizadas en un mes y de los costos relacionados con las mismas.
a. Hojas obtenidas en los plantos: 15,000 millares.
Costo de cultivo: $ 30 millar.
Costo de corte de las hojas: $ 40,500 al mes
Transporte a la desfibradora $ 6 millar.
!138
b. Hojas procesadas en la desfibradora: 12,000 millares.
Produccin obtenida: Fibra 420 Ton. (A: 260 Ton. y B: 160 Ton.); Bagazo: 1,080 Ton.; Jugo: 900 Ton.
Costo del proceso de desfibracin: $ 30 por millar de hojas.
Costo de acondicionamiento y empaque de la fibra $ 40 Ton.
Costo de separacin del jugo y bagazo: $ 4,950 al mes.
Costo de envase del jugo: $ 120 Ton. ; Costo de envase del bagazo: $ 90 Ton.
c. Durante el mes se vendieron:
Fibra A : 260 Ton. a $ 3,200 Ton. ; Fibra B : 120 Ton. a $ 2,400 Ton.
Jugo : 870 Ton. a $ 400 Ton. ; Bagazo : 1,060 Ton. a $ 300 Ton.
Se pide: a. Determinar los costos conjuntos para: 1. Los tres tipos de material (Fibra, Jugo y Bagazo)
2. Los dos tipos de Fibra (A y B)
3. El jugo y el Bagazo.
b. Determinar el costo de las hojas sin procesar y el costo del envasado del jugo y el bagazo.
c. Efectuar la asignacin de los costos conjuntos por el mtodo de: 1. Unidades fsicas
2. Valor neto de realizacin.
d. Determinar el costo de ventas de los materiales y el valor de sus inventarios finales, despus de
efectuar las asignaciones del inciso anterior.
e. Suponer que el jugo y el bagazo, sean considerados como subproductos y que se reconoce su
existencia, cuando son obtenidos en la produccin, el ingreso neto obtenido por su venta, se considera una
reduccin al costo conjunto y el inventario final se valoriza al valor neto de realizacin. Asimismo, que el
mtodo para asignar el costo conjunto entre los dos tipos de fibra, es el de unidades fsicas con calificacin para
esto, la fibra clase A tiene una calificacin de 5 puntos y la fibra clase B de 3 puntos. Determinar el costo de
ventas de la fibra y el valor del inventario final de los materiales.
SOLUCIN. Con el fin de visualizar mejor, la secuencia de los procesos, se presenta enseguida un esquema
de stos.
Fibra A 260 Ton.
Fibra 420 Ton.
Tendido, secado, clasificacin y empacado.
Cultivo de la planta, Corte
Proceso de
de las hojas y transporte a
Desfibracin
Fibra B 160 Ton.
la desfibradora.
de las hojas
Hojas obtenidas: 15,000 mll.
Procesadas: 12,000 mll.

Mezcla 1,980 Ton.
Separacin de la
mezcla y envasado.
Jugo 900 Ton.
Bagazo 1,080 Ton.

a. Como podr observarse en el esquema, el costo conjunto para los tres materiales, est representado por los
costos de cultivo, corte de las hojas y transporte, as como, de los costos del proceso de desfibracin. El costo
conjunto de los dos tipos de fibra, por la suma de los costos del acondicionamiento y empacado de la fibra.
Finalmente, el costo conjunto del jugo y el bagazo ser el costo del proceso de separacin de la mezcla. De
acuerdo con esto, la determinacin de los costos conjuntos queda de la forma siguiente:
1. Costo conjunto de los tres materiales.
Costo de las hojas ( 15,000 x 30 )
$ 450,000
Costo de corte
40,500
Costo de transporte ( 15,000 x 6 )
90,000
Total
$ 580,500
Costo de las hojas procesadas ( 12,000 x 38.70 )
Costo de la desfibracin
( 12,000 x 30 )
Costo conjunto
2. Costo conjunto de la fibra: 420 Ton. x $ 40 = $ 16,800
$ 580,500
Costo por millar: --------------- = $ 38.70 millar
15,000
$ 464,400
360,000
$ 824,400
!139
3. Costo conjunto de la mezcla: $ 4,950.
b. El costo de las hojas sin procesar ser: ( 15,000 - 12,000 ) 38.70 = $ 116,100.
El costo del envasado del jugo y el bagazo:
Jugo
( 900 x 120 ) = $ 108,000
Bagazo ( 1,080 x 90 ) =
97,200
Total
$ 205,200
!140
c. Asignacin de los costos conjuntos.
1. Mtodo de unidades fsicas.
Proceso de desfibracin.
Fibra
420 Ton. 420/2,400 ( 824,400 ) = $ 144,270
Mezcla 1,980 " 1,980/2,400 ( 824,400 ) =
680,130
2,400 Ton.
Proceso de acondicionamiento de la fibra.
Fibra A. 260 Ton. 260/420 ( 144,270 + 16,800 ) = $ 99,710
Fibra B. 160 "
160/420
( 161,070 )
= 61,360
420 Ton.
Proceso de separacin de la mezcla.
Jugo
900 Ton. 900/1,980 ( 680,130 + 4,950 ) = $ 311,400 + 108,000 = $ 419,400
Bagazo 1,080 " 1,080/1,980
( 685,080 )
= 373,680 + 97,200 = 470,880
1,980 Ton.
2. Mtodo de valor neto de realizacin.
Proceso de desfibracin.
Fibra ( 260 x 3,200 + 160 x 2,400 ) = 1,216,000
Mezcla ( 900 x 400 + 1,080 x 300 ) = 684,000
Valor neto de realizacin.

Fibra 1,216,000 - 16,800
= 1,199,200
Mezcla 684,000 - 4,950 - 205,200 = 473,850
Asignacin del costo.

Fibra 1,199,200 1,199,200/1,673,050 ( 824,400 ) = $ 590,909
Mezcla 473,850
467,850/1,673,050 ( 824,400 ) = 233,491
1,673,050
Proceso de acondicionamiento de la fibra.
Fibra A. ( 260 x 3,200 ) = 832,000
832,000/1,216,000 ( 590,909 + 16,800 ) = $ 415,801
Fibra B. ( 160 x 2,400 ) = 384,000
384,000/1,216,000
( 607,709 )
= 191,908
1,216,000
Proceso de separacin de la mezcla.
Jugo
( 900 x 400 ) = 360,000
Bagazo (1,080 x 300 ) = 324,000
Valor neto de realizacin.

360,000 - 108,000 = 252,000
324,000 - 97,200 = 226,800
478,800
Jugo
252,000/ 478,800 ( 233,491 + 4,950 ) = $ 125,495 + 108,000 = 233,495
Bagazo 226,800/ 478,800
( 238,441 )
=
112,946 + 97,200 = 210,146
d. Determinacin del costo de ventas y evaluacin de los inventarios finales.
1. Utilizando los resultados de la asignacin, del mtodo de unidades fsicas.
Fibra A.
$ 99,710
Costo por tonelada : -------------- = $ 383.50 Ton.
260 Ton.
Fibra B.
$ 61,360
160 Ton.
Jugo.
$ 419,400
Costo por tonelada : -------------- = $ 466 Ton. #
900 Ton.
Costo de ventas: 260 Ton. x 383.50 = $ 99,710

Inventario final: - o -

Inventario final: (160-120) x 383.50 = 15,340
Costo de ventas: 870 Ton. x 466 = $ 405,420

Inventario final: (900-870) x 466 =
13,980
!141
Bagazo.
$ 470,880
Costo por tonelada : -------------- = $ 436 Ton. #
1,080 Ton.
Costo de ventas: 1,060 Ton. x 436 = $ 462,160

Inventario final: (1,080-1,060) x 436 = 8,720
# Observe como el costo de produccin asignado, es mayor que los precios de venta de $ 400 y $ 300
tonelada.
2. Utilizando los resultados de la asignacin por el mtodo de valor neto de realizacin.
Fibra A.
$ 415,801
Costo de ventas: 260 Ton. x 1,599.23 = $ 415,801
Costo por tonelada : -------------- = $ 1,599.23 Ton. Inventario final: -o260 Ton.
Fibra B.
$ 191,908
Costo de ventas: 120 Ton. x 1,199.425 = $ 143,931
Costo por tonelada : -------------- = $ 1,199.425 Ton. Inventario final: (160-120) x 1,199.425 =
47,977
160 Ton.
Jugo.
$ 233,495
900 Ton.
Bagazo.
$ 210,146
1,080 Ton.

Inventario final: (900-870) x 259.44 =
7,783
Costo de ventas: 1,060 Ton. x 194.58 = $ 206,254

Inventario final: (1,080-1,060) x 194.58 =
3,892
e. Suponiendo que el jugo y el bagazo, se consideran subproductos.

Determinacin del ingreso neto.
Ingresos totales ( 870 x 400 + 1,060 x 300 )
Envases ( 870 x 120 + 1,060 x 90 )
Separacin (4,950/1,980 x 1,930 )
Ingreso neto
$ 666,000
$ 199,800
4,825
204,625
461,375
Inventario final.
Ingresos esperados ( 30 x 400 + 20 x 300 )
Envases ( 30 x 120 + 20 x 90 )
Separacin ( 4950/1,980 x 50 )
Valor neto de realizacin
$ 18,000
$ 5,400
125
5,525
$ 12,475
Asignacin de los costos conjuntos.

Costo conjunto.
Costo de las hojas
$
Costo de la desfibracin
Costo de acondicionamiento de la fibra
Total
$
Ingreso neto por la venta de subproductos
Costo conjunto a asignar
$
Fibra A. (260 x 5) = 1,300
464,400
360,000
16,800
841,200
461,375
379,825
Fibra A. 1,300/1,780 ( 379,825 ) = $277,400
!142
Fibra B. (160 x 3) =
480
Fibra B. 480/1,780 ( 379,825 ) =
1,780
Determinacin del costo de ventas y de los inventarios finales.
Fibra A.
102,425
$ 277,400
Costo de ventas: 260 x 1,066.923 = $ 277,400
Costo por tonelada : --------------- = $ 1,066.923 Ton. Inventario final: -o260 Ton.
Fibra B.
$ 102,425
Costo de ventas: 120 x 640.16 = $ 76,819
Costo por tonelada : --------------- = $ 640.16 Ton.
Inventario final: (160-120) x 640.16 = 25,606
160 Ton.
!143
1. La compaa " Alba, S.A. " se dedica a la fabricacin y venta de muebles, hechos bajo pedido y de acuerdo al
gusto de sus clientes. Por ello, utiliza un sistema de costos por rdenes para determinar, el costo de cada
trabajo. A continuacin, se proporciona la informacin de las actividades productivas y los costos de produccin,
para un mes.
a. Al inicio del mes, se tenan los inventarios siguientes:
Trabajos en proceso: Orden 18 $ 1,500
Suministros
2,600
Orden 21 1,300
b. Durante el mes, se contrataron nuevos trabajos, rdenes 31 y 32.
c. Las compras de materiales, durante el mes fueron: Materiales directos $ 4,600 y Suministros $ 2,200.
d. El resumen de requisiciones de materiales al almacn, es el siguiente:
Orden
Cantidad
Costo unitario
Costo total
18
40 pies3
$ 20 pie3
$ 800
21
25 "
18 "
450
Los suministros utilizados fueron: $ 1,780.
31
35 "
22 "
770
32
30 "
30 "
900
e. El resumen de distribucin del tiempo de la mano de obra directa fue el siguiente:
Boleta Operario
Distribucin del tiempo trabajado ( En horas)
A-1 R. Mena
Orden 18 : 50 Orden 31 : 45 Orden 32 : 65
A-2 S. Olan
" 21 : 80
" 31 : 80
B-1 V. Baas
" 18 : 70
" 32 : 85
B-2 T. Yam
" 21 : 100
" 31 : 30 Orden 32 : 40
El costo de la mano de obra indirecta fue de $ 6,150 en el mes.
Total Salario
160 $ 23 Hora
160
23 "
155
18 "
170
18 "
f. Los costos indirectos generales, incurridos en el mes, fueron:

Depreciacin $ 1,280 ; Servicios $ 4,150 ; Otros costos $ 830.
g. La empresa aplica los costos indirectos de produccin, entre los trabajos, tomando como base, las horas de
mano de obra directa utilizadas para cada orden.
h. Durante el mes, se terminaron las rdenes 18, 21 y 32.
i. Al final del mes, se encontraba en el almacn de productos terminados, la orden 21.
vendido. Resp. Costo de ventas $ 16,175.
2. La compaa TILA ,S.A. se dedica a la fabricacin de estructuras de acero para naves industriales y
comerciales, hechas bajo pedido y de acuerdo a las especificaciones de los clientes. Por ello utiliza un sistema
de costos por rdenes para determinar los costos de produccin de cada trabajo. A continuacin se proporciona
la informacin de las actividades productivas y costos relacionados con las mismas en un mes.
MATERIALES DIRECTOS
SUMINISTROS
$ 23,950
2,410
PRODUCCION EN PROCESO
ORDEN 43. $ 1,265 (Mats. dir.) y $ 450 (MOD)
b) Durante el mes se contrataron las rdenes 44 y 45.

c) Durante el mes se compraron: MATS. DIR. $ 3,256
SUMINISTROS $ 3,680
!144
d) Los materiales utilizados durante el mes fueron distribuidos entre las rdenes, en la forma siguiente:
ORDEN 43. 3,400 KG. CON COSTO TOTAL DE $ 2,920
"
44. 6,200 "
"
"
"
"
9,300 Los suministros utilizados fueron
"
45. 4,800 "
"
"
"
"
8,520
$ 4,340
e) Las boletas para la distribucin del tiempo de la mano de obra directa mostraron lo siguiente:
Boleta
01
02
03
04
05
Operario
Distribucin del tiempo (en das)
L. UCAN
ORDEN 45: 13 ORDEN 43: 14
J. CANO
"
43: 16
"
44: 11
S. CASAS
"
45: 9
"
43: 18
O. GOMEZ
"
43: 8
"
44: 19
P. LUNA
"
45: 7
"
44: 20
Total
27
27
27
27
27
Este personal gana un salario de $ 85 diarios. Asimismo sus prestaciones representan un 24 % de sus salarios.
Considerar un mes de 31 das incluyendo 4 domingos. Los costos de la mano de obra indirecta fueron los
siguientes: Supervisin $ 6,995 Almacenista $ 7,965 y Oficinistas $ 6,770. Sin incluir sus prestaciones que
representan un 25 % de sus salarios.
f) Los costos indirectos generales incurridos en el mes fueron:
Depreciaciones $ 1,560 Servicios $ 4,750 Otros $ 1,250
g) Los costos indirectos de produccin se asignan entre las rdenes tomando como base, las horas de mano de
obra directa utilizadas en los trabajos. Considerar 8 horas al da.
h) Durante el mes se terminaron y entregaron las rdenes 43 y 45.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el estado de costos de produccin y de lo
vendido. Resp. Costo de ventas $ 48,036.16
3. La compaa Ramses, S.A. se dedica a la produccin y venta de mobiliario para oficinas. Utiliza un sistema
de costos por rdenes para determinar los costos de produccin de cada lote de muebles que fabrica. A
continuacin, se proporciona la informacin de sus actividades productivas y costos relacionados con las
mismas, en un mes.
Materiales directos $ 6,700 Suministros $ 2,120
Produccin en Proceso
Orden 21 Mats. Dir. $ 450
M.O.D. $ 240
C.I.P. $ 150: $ 840
" 24
"
" 570
"
320
"
200: $ 1,090
b) Durante el mes se compraron: Materiales directos $ 4,250 y Suministros $ 1,570.
c) Durante el mes, se iniciaron las rdenes: 30 y 31.
d) Se enviaron materiales para la produccin, en la forma siguiente:
Orden 21 $ 620; Orden 24 $ 810; Orden 30 $ 2,240; Orden 31 $ 2,560.
Los suministros utilizados fueron $ 2,545.
e) La empresa emplea a tres tipos de operarios para las actividades de produccin: soldadores, pintores y
ayudantes. Durante el mes, la distribucin del tiempo trabajado del personal entre los diferentes lotes de
productos fue la siguiente:
No. Orden
soldadores
pintores
ayudantes
21
110 hr.
90 hr.
130 hr
24
140 "
95 "
140 "
30
170 "
125 "
125 "
31
120 "
100 "
110 "
!145
Los salarios del personal son: soldador $ 28 hr. pintor $ 26 hr y ayudante $ 16 hr. Las prestaciones de este
personal representan un 25% adicional al salario. La mano de obra indirecta tuvo un costo de $ 36,700 al mes,
incluyendo sus prestaciones.
f) Se incurrieron en costos indirectos generales, por los conceptos siguientes:
Servicios $ 4,630; Depreciacin $ 2,100; Impuestos y seguros $ 1,470
g) Los costos indirectos de produccin, se asignan entre las rdenes de produccin tomando como base las
horas de mano de obra directa de las rdenes.
h) Durante el mes, se terminaron las rdenes 21, 24 y 31.
i) Durante el mes se vendieron 60% de la orden 21, 40% de la orden 24 y 70% de la orden 31.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el estado de costos de produccin y de lo
4. La compaa alfarera " El Jarroncito " produce y vende, diversos tipos de maceteros y jarrones decorativos.
Por ello utiliza un sistema de costos por rdenes, para conocer el costo de produccin de cada lote de
productos que fabrica. Su proceso productivo, se efecta en tres departamentos: Moldeado, Horneado y
Acabado. A continuacin, se proporciona la informacin correspondiente, a un lote de 200 jarrones de diseo
especial, que fueron encargados por una cadena de hoteles, la compaa "Operadora de Hoteles Ceiba, S.A.".
Nmero de Orden: 1,083. Fecha de inicio: Octubre 6 de 1987.
Descripcin: Jarrones modelo Etrusco de 40 cm. x 35 cm.
Materiales utilizados.
Fecha
No. de salida
Oct. 6
2,360
" 7
2,367
" 8
2,369
" 13
2,483
" 15
2,498
" 21
2,611
Costo
$ 860
450
560
930
590
650

Semana
Horas-hombre
Oct. 3-8
90
" 3-8
10
" 10-14
20
" 10-14
30
" 10-14
25
" 17-22
60
" 17-22
110
Departamento
Moldeado
"
"
Acabado
"
"
Costo
$ 970
130
430
360
460
750
1,480
Departamento
Moldeado
Horneado
Moldeado
Horneado
Acabado
Horneado
Acabado
Los costos indirectos de produccin, se cargan a los trabajos utilizando una tasa del 35% del costo primo
incurrido en cada departamento. La orden fue terminada el da 22 de Octubre y enviada al cliente.
Se pide: Preparar la hoja de costos, para esta orden de trabajo. Resp. Costo de la orden $ 11,637.
5. El despacho de consultora administrativa " Asesora Integral, S.A. " se dedica a la elaboracin de estudios,
investigaciones y proyectos de carcter administrativo, para diversas empresas industriales y comerciales de la
regin. Por ello, utiliza un sistema de costos por rdenes para determinar los costos de cada trabajo o asesora
que realiza. La empresa asigna a cada estudio o proyecto, un jefe de grupo responsable, quien determina el
nmero y caractersticas del personal auxiliar que se requiere, para efectuar el trabajo. As tambin, recibe el
apoyo de servicios como: mecanografiado, copiadoras, encuadernacin y computacin. A continuacin, se
proporciona la informacin de las operaciones efectuadas durante un mes y de los costos relacionados con las
mismas.
Recursos utilizados
Proyecto 1
Proyecto 2
Proyecto 3
Proyecto 4
!146
Jefe de grupo
Auxiliares
Mecanografiado
Copiadora
Encuadernacin
Computacin
1
1
2
12
18 horas
16 horas
1,600 copias
2,750 copias
12 ejemplares
-25 H-Mq.
15 H-Mq.
1
4
28 horas
975 copias
8 ejemplares
10 H-Mq.
1
6
38 horas
3,600 copias
30 H-Mq.
Los jefes de grupo perciben un salario de $ 3,600 mensuales. Los auxiliares que emplea la empresa, son en
su mayora estudiantes que trabajan por horas a razn de $ 10 hora. Durante el mes, la estadstica de tiempo
trabajado por los auxiliares, es la siguiente:
Proyecto 1. 1 auxiliar 65 horas
Proyecto 3. 1 auxiliar 60 horas
1
"
85 "
3 auxiliares a 75 horas c/u.
Proyecto 2. 4 auxiliares a 35 horas c/u.
Proyecto 4. 2 auxiliares a 40 horas c/u.
6
"
a 40 "
"
2
"
a 50 "
"
2
"
a 80 "
"
2
"
a 60 "
"
Los dems costos incurridos, fueron los siguientes:
Mecanografiado $ 6,700; Copiadora $ 3,800; Encuadernacin $ 1,100; Computacin $ 17,500; Renta $ 8,000
Depreciaciones $ 2,384; Servicios pblicos $ 4,500; Sueldos de directivos $ 25,100. Los costos identificables
con los proyectos, se cargan en base, a las unidades indicadas en la tabla de recursos utilizados. Los dems
costos generales, se asignan tomando como base, el total de los costos identificables con los proyectos.
Se pide: 1. Disear y llenar una hoja de costos, para registrar los costos de cada proyecto por separado.
2. Indicar los costos de los proyectos 1 y 3 que fueron terminados. Resp. P-1 $ 22,439.20; P-3 $ 19,449.53
6. La fbrica de bolsas de polietileno, "El costalito" se dedica a la produccin y venta de bolsas y rollos de
polietileno de diversos tipos: para basura, tipo camiseta, para injertos, rollo tubular, rollo cortado, rollo de
pelcula plana. El proceso de produccin inicia con la preparacin de la mezcla del polietileno con aditivos y
pigmentos, posteriormente, la mezcla se deposita en la mquina de extrusin donde se obtiene el producto en
rollo, enseguida los rollos pasan al rea de troquelado o bolseo para formar las bolsas y finalmente, se pesan y
empacan los productos. El producto terminado se almacena temporalmente, de donde es entregado para su
distribucin y venta. A continuacin se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas
durante un mes.
Materiales Directos: Polietileno $ 12,600; Aditivo $ 4,700; Pigmentos $ 8,700;
Tubos de cartn $ 3,900; Cinta selladora $ 6,200
Suministros: Papelera $ 1,300; Material de limpieza $ 1,000; Refacciones $ 9,850.
Produccin en proceso: Orden R-23 $ 12,890 (Materiales $ 4,320, MOD $ 3,790 y CIP $ 4,780)
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Polietileno $ 28,800; Aditivos $ 7,800; Pigmentos $ 9,400
Tubos de cartn $ 3,890; Material de limpieza $ 3,180; Refacciones $ 3,920.
Material
Polietileno
Aditivos
Pigmentos
Tubos de cartn
Cinta selladora
Orden R-24
$ 3,420.00
$ 1,940.00
$ 1,870.00
$ 1,780.00
-0-
Orden R-25
$ 4,275.00
$ 2,425.00
-0-
$ 2,670.00
-0-
Orden B-40
$ 6,840.00
$ 3,880.00
$ 1,552.00
-0-
$ 1,036.00
Orden B-41
$ 2,565.00
$ 1,455.00
$ 2,328.00
-0-
$ 444.00
Los suministros utilizados: Material de limpieza $ 2,100 Refacciones $ 5,830; Papelera $ 890.
d) El personal que labora en la fbrica, tuvo la siguiente distribucin y costo:
!147
Puesto
Salario
Distribucin del tiempo de trabajo (horas)
Op. de mezcladora
$ 3,432.00
Orden R-24: 32
Orden R-25: 40
Orden B-40: 64
Orden B-41: 24
Op. de extrusora
$ 9,945.00
Orden R-24: 96
Orden R-25: 120
Orden B-40: 192
Orden B-41: 72
Op. de bolseo
$ 6,630.00
Orden R-24: 0
Orden R-25: 0
Orden B-40: 184
Orden B-41: 136
Op. de empaque
$ 6,240.00
Orden R-24: 32
Orden R-23: 80
Orden B-40: 98
Orden B-41: 70
El costo de la mano de obra indirecta fue de $ 25,285.00 incluyendo sus prestaciones.

Depreciaciones: Edificios $ 1,600; Maquinaria $ 2,900; Instalaciones $ 1,900; Mobiliario $ 2,800.
Seguro de accidentes $ 1,750 Seguro de incendios $ 650
Telfono $ 3,160
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre las rdenes de produccin, tomando como base las
horas de mano de obra directa utilizadas en su procesamiento.
g) Al final del mes, quedaba en proceso la Orden R-25.
h) Durante el mes, se vendieron el 90% de los productos disponibles para la venta.
Se pide: Preparar las hojas de costos de las rdenes y el Estado de costos de produccin y de lo vendido.
Resp. Costo de ventas $ 128,310.20
7. La fabrica de sandalias "Jennifer" se dedica a la produccin y venta de zapatos para dama en diversidad de
modelos. El proceso de produccin inicia con el suajado y corte de las piezas requeridas, segn el modelo a
fabricar. Posteriormente, las piezas se transfieren al rea de armado en donde stas se costuran y se les
agregan plantillas, suelas y tacones. Enseguida los zapatos pasan a la seccin de acabados en donde se
limpian y ponen los adornos, finalmente, se checan y empacan los productos. El producto terminado se
Materiales Directos: Pieles $ 10,500; Tacones $ 9,700; Pegamentos $ 3,500; Hilos $ 4,120
Hebillas y adornos $ 8,400; Cajas $ 5,200
Suministros: Papelera $ 2,300; Material de limpieza $ 4,200; Refacciones $ 4,780.
Produccin en proceso: Orden T-10 $ 2,340 (materiales directos) Produccin terminada: $ 13,740.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Pieles $ 33,800; Forros $ 5,800; Hule espuma $ 4,400
Lubricantes $ 890; Material de limpieza $ 6,180; Refacciones $ 3,420.
Material
Orden S-12
Pieles
$ 13,450.00
$ 8,250.00
$ 4,800.00
$ 7,300.00
Forros
$ 1,410.00
$ 1,425.00
$ 1,480.00
$ 1,485.00
Tacones
$ 2,800.00
$ 2,400.00
$ 1,200.00
$ 1,600.00
Pegamentos
$ 220.00
$ 170.00
$ 110.00
$ 250.00
Hule espuma
$ 1,380.00
$ 1,210.00
$ 1,120.00
$ 690.00
$ 340.00
$ 470.00
$ 590.00
$ 270.00
$1,750.00
$ 2,460.00
$ 1,120.00
$ 1,590.00
Hilos
Hebillas y adornos
Orden S-15
Orden T-10
Orden T-11
!148
Cajas
$ 1,480.00
-0-
$ 2,320.00
$ 1,400.00
Los suministros utilizados fueron: Papelera $ 1,320, Material de limpieza $ 7,680, Refacciones $ 4,370 y
Lubricantes $ 400.
Puesto
Salario
Op. suajador
$ 2,362.00 Orden S-12: 42
Orden S-15: 17
Orden T-10: 47
Orden T-11: 54
Op. de corte
$ 7,430.00 Orden S-12: 68
Orden S-15: 90
Orden T-10: 72
Orden T-11: 192
Op. de armado
$ 11,280.00 Orden S-12: 90
Orden S-15: 125
Orden T-10: 90
Orden T-11: 176
Op. de acabado
$ 5,640.00 Orden S-12: 44
Orden S-15: 110
Orden T-10: 85
Orden T-11: 165
Op. de empaque
$ 2,476.00 Orden S-12: 28
Orden S-15: - 0 -
Orden T-10: 64
Orden T-11: 56

Depreciaciones: Edificios $ 1,300; Maquinaria $ 2,600; Instalaciones $ 1,100; Mobiliario $ 800.
Agua potable $ 350
Telfono $ 2,410
g) Durante el mes se terminaron las rdenes S-12, T-10 y T-11.
h) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales y las rdenes S-12, T-10 y el 70% de la T-11.
8. La fbrica "Columnas Mayab, S.A." se dedica a la produccin y venta de artculos de concreto para la
decoracin de casas y negocios, tales como: columnas, balaustradas, celosas, bancas, bases para mesas,
maceteros, en diversidad de modelos. El proceso de produccin consiste en la preparacin de una mezcla de
cemento, polvo de piedra, gravilla y agua. Posteriormente, la mezcla se vierte en los moldes de las piezas que
se estn produciendo, despus se transfieren al rea de secado en donde se espera el tiempo necesario para
que frague y endurezca el concreto. Finalmente, se sacan los productos de los moldes y se verifica su acabado.
El producto terminado se almacena temporalmente, de donde es entregado para su distribucin y venta. A
continuacin se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
Materiales Directos: Cemento $ 2,800; Polvo de piedra $ 4,500; Gravilla $ 3,900; Alambrn $ 4,220
Suministros: Papelera $ 800; Material de limpieza $ 2,200; Lubricantes $ 850.
Produccin en proceso: Orden C-17 $ 2,880 (material directo) Produccin terminada: $ 15,700.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Cemento $ 11,800; Lubricantes $ 610;
Material de limpieza $ 1,180; Refacciones $ 2,540.
Material
Orden C-17
Orden M-15
Orden B-06
Orden B-07
!149
Cemento
$ 2,660.00
$ 3,600.00
$ 2,740.00
$ 2,250.00
Gravilla
$ 655.00
$ 465.00
$ 750.00
$ 480.00
Polvo de piedra
$ 750.00
$ 580.00
$ 870.00
$ 550.00
Alambrn
$ 430.00
$ 310.00
$ 440.00
$ 270.00
Los suministros utilizados fueron: Lubricantes $ 480; Papelera $ 270; Refacciones $ 1,580
Material de limpieza $ 1,320.
Puesto
Salario
Op. de produccin
Ayudante de op.
$ 11,100.00 Orden C-17: 98
Orden M-15: 305
Orden B-06: 92
Orden B-07: 145
$ 7,310.00 Orden C-17: 63
Orden M-15: 190
Orden B-06: 72
Orden B-07: 155

Depreciaciones: Edificios $ 800; Maquinaria $ 600; Instalaciones $ 180; Mobiliario $ 200.
Telfono $ 3,540
g) Al final del mes, quedaba en el proceso la orden B-06.
h) Al final del mes, haban en el almacn productos terminados con un costo de $ 14,750
Se pide: Preparar las hojas de costos de las rdenes y el Estado de costos de produccin y de lo vendido.
Resp. Costo de ventas $ 63,534.23
9. La compaa impresora " Galaxia, S.A. " se dedica a la impresin de formas de oficina, carteles, tarjetas de
presentacin, invitaciones, boletos, folletos, almanaques y calendarios, etc., de acuerdo con las necesidades y
preferencias de sus clientes. Por ello, utiliza un sistema de costos por rdenes, para determinar los costos de
produccin de cada en cargo. A continuacin, se proporciona la informacin, de los costos incurridos en las
actividades realizadas en sus talleres de impresin, en un mes.
a. Al inicio del mes, se tena en proceso el trabajo siguiente:
Orden 1,036. Cliente: Secretaria de Turismo. Descripcin: Folleto promocional. Fecha de inicio: Agosto 28.
Costos Incurridos: Mano de obra directa $ 630 y Costos indirectos de produccin $ 120.
b. Durante el mes, se contrataron los trabajos siguientes:
Orden 1,042. Cliente: Despacho contable Guerra, S.A. Fecha de inicio: Sept. 2 Descripcin: Documentos de
auditoria. Orden 1,043. Cliente: Eventos Montejo, S.A. Fecha de inicio: Sept. 8 .Descripcin: Anuncios
publicitarios. Orden 1,044. Cliente: Instituto Amrica, A.C. Fecha de inicio: Sept. 21. Descripcin: Boletos de rifa.
c. Durante el mes, las requisiciones de materiales directos, entregadas por el almacn, fueron como sigue:
Fecha
Sept. 5
Sept. 12
Requisicin
1,685
1,686
Descripcin
400 hojas de papel bond 40 kgs.
10 hojas cartulina bristol
Tinta negra bonos
20 hojas papel revolucin 70 x 95
Costo
$ 169.00
38.90
80.00
$ 42.50
No. de Orden
1,036
1,043
!150
Sept. 18
1,687
Sept. 23
Sept. 27
Sept. 29
1,688
1,689
1,690
50 hojas papel bond 36 kgs.

1 kg. pegamento rojo
$ 17.60
86.50
$ 27.60
$ 14.80
$ 16.40
1,042
1,042
1,044
1,042
d. La empresa utiliza dos tipos de personal, para la realizacin de las operaciones en el taller: formadores y
operadores prensistas. La distribucin del tiempo de trabajo, de estos operarios, entre las rdenes, fue como
sigue:
Orden
Formadores
Prensistas
1,036 Tiempo : 45 hrs. Costo : $ 1,097
Tiempo : 60 hrs. Costo : $ 1,236
1,042
" : 40 "
" :
986
"
: 35 "
" :
780
1,043
" : 10 "
" :
136
"
: 26 "
" :
550
1,044
" : 5 "
" :
63
"
: 6 "
" :
75
e. La empresa aplica los costos indirectos de produccin a las rdenes, tomando como base los costos primos
que fueron incurridos en la produccin de las rdenes. Los costos indirectos de produccin incurridos en el mes,
son como sigue:
Suministros utilizados $ 1980; Mano de obra indirecta $ 8,180; Servicios pblicos $ 1180
Depreciacin $ 960; Otros costos $ 650.
f. Durante el mes, se terminaron las rdenes en la forma siguiente:
Orden 1,036. en Sept. 14; Orden 1,043. en Sept. 17; Orden 1,044. en Sept. 30.
g. Durante el mes, se entregaron a los clientes las rdenes 1,036 y 1,043.
Se pide: 1. Preparar las hojas de costos de las cuatro rdenes. 2. Determinar: a. Costo de produccin del
perodo. b. Costo de productos terminados. c. Costo de ventas. d. Costo del inventario final de produccin en
proceso. Resp. a. $ 18,366.30 b. $ 13,102.57 c. $ 12,622.50 d. $ 6,013.73
10. La compaa " Muebles Modernos, S.A. " fabrica y vende muebles para oficina de madera y formica en tres
lneas: escritorios, archiveros y credenzas. Asimismo, en cada lnea se manejan diferentes modelos, por
ejemplo, en la lnea de escritorios se tienen los modelos: ejecutivo Sr., ejecutivo Jr, secretarial A, secretarial B,
estudiantil A y estudiantil B. Por esta razn, la empresa utiliza un sistema de costos por rdenes, para
determinar los costos de produccin de cada lote de los diversos modelos, de los productos que son fabricados
en la empresa. A continuacin, se proporciona la informacin de los costos incurridos, en las actividades
productivas efectuadas en un mes dado.
a. Al inicio del mes, se tena en proceso un lote de productos, en las condiciones siguientes:
Orden 65. Descripcin: 20 escritorios modelo estudiantil A. Fecha de inicio: Junio 27.
Costos incurridos: materiales directos $ 5,540; Mano de obra directa $ 1,650; Costos indirectos $ 2650.
b. Durante el mes, se iniciaron lotes de produccin en la forma siguiente:
Orden 66. Descripcin: 30 escritorios modelo ejecutivo Jr. Fecha: Jul. 12.
Orden 67. Descripcin: 25 archiveros de 4 gavetas. Fecha Jul. 21.
c. Durante el mes, las requisiciones de materiales directos entregadas por el almacn, fueron las siguientes:
Fecha
Requisicin Descripcin
Costo
Orden Departamento
Jul. 3
472
5 lminas de formica
$ 3,920
65
Armado
" 6
473
80 regatones
120
65
Acabado
10 lts. de pintura
210
Jul. 12
474
40 lminas de macopan
3,600
66
Corte
15 tubulares de 2" x 1"
600
8 lminas cal. 18
2,400
Jul. 19
475
50 lts. de resistol
1,300
66
Armado
120 regatones
180
600 baleros
1,800
40 lminas de formica
30,000
Jul. 21
476
25 lminas de macopan
1,800
67
Corte
18 lminas de formica
14,400
!151
Jul. 25
477
20 lts. de resistol
20 lts. de pintura
40 lts. de thiner
600
220
280
66
Acabado
d. La empresa tiene dividido su proceso en tres etapas o departamentos productivos: Corte, Armado y Acabado.
As en cada departamento, tiene asignado al personal que se ocupa de efectuar un conjunto de operaciones
semi-especializadas, para toda la gama de productos y modelos, que se fabrican. De acuerdo con esto, la
distribucin del tiempo de trabajo de los operarios, entre las rdenes de produccin procesadas en el mes, fue
como sigue:
Orden
65
66
67
Costo
Depto. de Corte
-o186 H-H
150 "
$ 6,048
Depto. de Armado
240 H-H
300 "
-o$ 9,180
Depto. de Acabado
110 H-H
210 "
-o$ 5,440
e. La empresa aplica los costos indirectos de produccin, entre las rdenes tomando como base, las horas de
mano de obra directa que fueron utilizadas en la fabricacin del lote de productos. Los costos indirectos
incurridos en el mes, son los siguientes:
Combustibles y lubricantes
Honorarios
Energa elctrica
$ 3,100
2,500
4,500
Seguros y fianzas
Mantenimiento
Telfono
$ 385
410
1,600
Material de oficinas
Depreciaciones
Sueldos y salarios
$ 477
895
23,100
f. Durante el mes, se terminaron las rdenes 65 y 66, los das 10 y 29 de julio, respectivamente y fueron
enviadas al almacn de productos terminados.
g. Durante el mes, se vendieron 10 escritorios modelo estudiantil A y 14 escritorios modelo ejecutivo jr. de los
que fueron terminados en el mes.
Se pide: 1. Preparar las hojas de costos de las tres rdenes de produccin. 2. Determinar: a. Costo de
produccin del perodo. b. Costo de productos terminados. c. Costo del inventario final de produccin en
proceso. d. Costo de ventas. Resp. a. $119,065 b. $ 104,768.67 c. $ 24,136.33 d. $ 49,920.65
11. El taller mecnico " El tornillo feliz " se dedica a la fabricacin de piezas diversas, para maquinaria y equipos
hechas bajo pedido y de acuerdo con las especificaciones de los clientes. Por ello, utiliza un sistema de costos
por rdenes, para determinar los costos de cada trabajo que realiza. A continuacin, se proporciona la
informacin de los costos incurridos en las actividades productivas, efectuadas en un mes dado.
a. Al inicio del mes, se tenan en proceso los trabajos siguientes:
Orden 418. Cliente: Plsticos Osuna, S.A. Fecha de inicio: Marzo 28. Descripcin: Rectificar 6 moldes para
ganchos de colgar ropa. Costos incurridos: mano de obra $ 450 y costos indirectos $ 235.
Orden 421. Cliente: Astilleros Marea, S.A. Fecha de inicio: Marzo 29. Descripcin: Fabricar 12 juegos de 4
engranes c/u. Costos incurridos: Material $ 440 y mano de obra (diseo) $ 160.
b. Durante el mes, se contrataron los trabajos siguientes:
Orden 424. Cliente: Refaccionara Iris, S.A. Fecha de inicio: abril 4. Descripcin: Fabricar 200 cilindros para
sistemas de frenos.
Orden 425. Cliente: Constructora Isla, S.A. Fecha de inicio: abril 12. Descripcin: Fabricar 120 ejes de anclaje.
c. La empresa no mantiene existencias de los materiales directos requeridos para los trabajos, sino que, los
compra una vez que ha asegurado la contratacin de las rdenes. Durante el mes, las compras de materiales
directos fueron:
Fecha
Factura
Descripcin
Costo
Orden
Abr. 5
R-1083
Eje de acero TCM 4T 2" de dimetro $ 3,960
424
Abr. 10
C-108
Eje de cold rolled 1" de dimetro
3,210
425
d. La empresa tiene clasificada a su mano de obra directa, en tres categoras dependiendo del grado de
experiencia y habilidad, las cuales son: aprendiz, operario y maestro. De acuerdo con esta clasificacin, son
!152
asignados a las rdenes de trabajo. Para este mes, la distribucin del tiempo de trabajo de los empleados, entre
las diversas rdenes fue como sigue:
Orden
418
421
424
425
Maestro
12 hr.
60 "
50 "
4"
Operario
36 hr.
30 "
100 "
80 "
Aprendiz
-o110 hr.
20 "
130 "
Los salarios del personal son: Maestro $ 24 hr.

Operario 19 "
Aprendiz 13 "
e. La empresa aplica los costos indirectos de produccin, entre las diferentes mquinas-herramientas que son
utilizadas en las operaciones de fabricacin, para que, posteriormente sean cargadas a las rdenes de
produccin, dependiendo del tipo de mquina utilizada y el tiempo de operacin que se requiri para efectuar el
trabajo. Para este mes, la utilizacin de las mquinas entre las rdenes y sus costos por hora, fueron los
siguientes:
Orden
418
421
424
425
Costo
Torno Fresadora
Cortadora
-o-o-o60 hr.
132 hr.
8 hr.
130 "
40 "
84 "
10 "
$ 4.20 hr . $ 4.80 hr. $ 2.50 hr.
Rectificadora
30 hr.
$ 3.60 hr.
Cepillo
12 hr.
$2.90 hr.
f. Durante el mes se terminaron y entregaron las rdenes 418, 421 y 424, los das 4, 9 y 25 de abril.
Se pide: 1. Preparar las hojas de costos de las cuatro rdenes. 2. Determinar: a. Costo de produccin del
perodo b. Costo de productos terminados c. Costo de ventas d. Costo del inventario final de productos en
proceso. Resp. a. $20,320.20 b. $14,711.40 c. $ 14,711.40 d. $ 6,893.80
12. La compaa " Febo, S.A. " utiliza un sistema de costos por proceso, para la determinacin de sus costos de
produccin. El proceso se efecta en un solo departamento productivo y para el bimestre Mayo-Junio, se ha
registrado la siguiente informacin:
Unidades iniciadas
Inventario inicial
Unidades terminadas
Mayo
5,000
500 al 20%
4,900
Datos de costos
Inventario inicial
$ 3,200
Costo de material
1,200
Costo de conversin
2,000
Costos del mes
$ 33,924
Costo de material
12,000
Costo de conversin
21,924
Junio
6,000
600 al 70%
6,200
?
?
?
$ 40,414
14,700
25,714
El material se agrega al inicio del proceso. Las unidades del inventario final del mes de Junio, tenan un 50% de
grado de avance en el procesamiento.
Se pide: Determinar la asignacin de los costos de produccin del departamento, entre las unidades terminadas
y el inventario final, para los casos siguientes: 1. Mes de mayo. 2. Mes de junio. 3. El bimestre. Suponiendo que
se usan los mtodos: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado. (Suponer que no hay unidades perdidas).
Resp. Inv. Final. 1a. $3,204 1b. $4,784 1c. $3,330; 2a. $1,840 2b. $1,860 2c. $1,840.60; 3a. $1,822
3b. $3,385 3c. $1,849.
13. La compaa " Argos, S.A. " produce un artculo estandarizado, en su proceso de fabricacin. Utiliza un
sistema de costos por procesos, para determinar sus costos de produccin. En el procesamiento, se utilizan
tres materiales directos. El primer material, se pone al inicio del proceso, el segundo material se agrega
uniformemente al grado de avance del procesamiento y el tercer material se aade al terminar el proceso. No
ocurren cambios en el nmero de unidades de producto iniciadas a travs del procesamiento. Los costos de
conversin, se incurren proporcionalmente al grado de avance del procesamiento. Los datos de produccin y
costos relacionados para un mes, se muestran enseguida.
!153
Unidades en proceso al inicio del mes 200 al 75%
Unidades iniciadas durante el mes
1,500
Unidades en proceso al final del mes 100 al 25%
Costos.
Inventario inicial
Primer material
$ 4,000
Segundo material
20,000
Tercer material
Costo de conversin
25,000
Del mes
$ 37,400
144,550
43,400
324,500
Se pide: Determinar la asignacin de los costos de produccin, entre las unidades terminadas y el inventario
final utilizando, los mtodos de valuacin: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado.
Resp. Inv. Final. a. $10,443.33 b. $9,500 c. $ 10,343.76
14. La compaa " Alba, S.A. " proporciona los datos siguientes, de sus actividades de fabricacin para un mes.
Datos de costos
Departamento 1
Departamento 2
Inventario inicial en proceso.

Costo transferido
Materiales directos
Costo de conversin
Total
-o$ 4,000
1,200
$ 5,200
Incurridos en el mes.
Costo transferido
Materiales directos
Costo de conversin
Total
-o$ 72,200
43,700
$ 115,900
Unidades de productos.
Inventario inicial en proceso
Unidades iniciadas en el mes
Inventario final en proceso
Departamento 1
200 al 50%
3,800
300 al 60%
$ 26,000
-o4,800
$ 30,800
?
9,250
53,650
$ 62,900
Departamento 2
800 al 40%
?
600 al 20%
Los materiales directos se agregan al inicio del procesamiento, en el departamento 1 y al final del proceso, en
el departamento 2. Toda la produccin terminada en el departamento 1, se transfiere al departamento 2.
Se pide: Determinar la asignacin de los costos de produccin acumulados en cada departamento, entre la
produccin terminada y el inventario final en proceso, para cada departamento por separado, suponiendo que
se utilizan como mtodo de valuacin: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado.
Resp. Inv. Final. Depto. 1 a. $7,780.95 b. $8,024.80 c. $7,797.99.
Depto. 2 a. $20,113.36 b. $21,300 c. $20,318.43.
15. La compaa Polka, S.A. proporciona la siguiente informacin de sus actividades de produccin para un
perodo de dos meses.
COSTOS.
INVENTARIO INICIAL
Material
Conversin
Transferido
DEL MES.
Material
Conversin
Unidades de producto.
JULIO
DEPTO. A DEPTO. B
$ 2,350
950
0
$ 4,600
7,200
$ 1,150
1,800
3,400
$ 5,300
12,400
AGOSTO
DEPTO. A DEPTO. B
$ ?
?
0
$ ?
?
?
$ 5,700
7,350
$ 7,100
14,240
!154
Inventario inicial
Unidades iniciadas
Inventario final
210 35%
740
300 30%
200 70%
650
150 60%
?
870
270 35%
?
900
220 55%
Los materiales directos se agregan al inicio del proceso en el departamento A y a la mitad del proceso en el
departamento B. Toda la produccin terminada en el departamento A es transferida al departamento B.
Se pide: Efectuar la asignacin de los costos acumulados en cada departamento por separado, entre la
produccin terminada y el inventario final, para los meses de 1. Julio, 2. Agosto y el 3. Bimestre acumulado por
separado, utilizando los mtodos: a) PEPS b) UEPS c) Costo promedio.
Resp. Inv. Final. Depto. A: 1a. $2,837.11 1b. $4,037.70 1c. $3,185.95 2a. $2,536.88 2b. $3,003.04 2c. $2,614.47
3a. $2,602.55 3b. $3,878.34 3c. $2,767.34
Depto. B: 1a. $5,689.40 1b. $4,569.64 1c. $5,458.44 2a. $7,066.46 2b. $7,582.82 2c. $7,164.01 3a. $7,496.02
3b. $6,593.23 3c. $7,406.16
16. La fbrica de chocolates "El molino del Sur" se dedica a la produccin y venta de chocolate para mesa en
tablillas, en dos presentaciones, 250 gramos y 400 gramos. El producto puede ser preparado y consumido con
agua o con leche. El proceso de produccin inicia en el departamento de Preparacin, con el tostado del cacao
para despus pasar por una mquina quebradora, posteriormente, se muele y se mezcla con los otros
ingredientes. Enseguida, la mezcla se transfiere al departamento de Acabado, donde se moldea para formar las
tablillas, para finalmente, pasar a envoltura y empaque. El producto terminado se almacena temporalmente, de
donde es entregado para su distribucin y venta. A continuacin se proporciona la informacin de las
actividades productivas efectuadas durante un mes.
Materiales Directos: Cacao $ 10,200; Azcar $ 6,200; Canela $ 3,700;
Papel de envoltura $ 1,400; Cajas $ 5,200
Suministros: Papelera $ 1,800; Gas butano $ 1,700; Refacciones $ 1,480.
Produccin en proceso:
Depto. de Preparacin: 600 kilos de cacao tostndose, con costo de material por $ 1,350,
costo de mano de obra por $ 210 y costos indirectos por $ 366, con grado de avance en el proceso de 30%.
Depto. de Acabado: 400 kilos de chocolate preparado en moldeo, con costo transferido $ 2,180,
costo de mano de obra por $ 570 y costos indirectos por $ 150, con grado de avance en el proceso de 60%.
Produccin terminada: 25 Cajas de 400 gramos y 60 Cajas de 250 gramos con un costo de $ 7,400.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Cacao $ 23,800; Azcar $ 6,700 Canela $ 3,400
Refacciones $ 1,800; Gas butano $ 6,180.
Material
Preparacin
Acabado
Cacao
$ 15,600.00
-0-
Azcar
$ 4,200.00
-0-
Canela
$ 4,400.00
-0-
Papel de envoltura
-0-
$ 600.00
Cajas
-0-
$ 1,400.00
Suministros utilizados: Refacciones $ 1,580; Papelera $ 630; Gas butano $ 6,920.

Puesto
Preparacin
Acabado
!155
Op. de tostadora
$ 2,325.00
-0-
Op. de molino
$ 2,437.00
-0-
Op. de mezcladora
$ 3,038.00
-0-
Op. de moldeadora
-0-
$ 3,038.00
Op. de envoltura
-0-
$ 7,087.00
Op. de empaque
-0-
$ 4,650.00

Depreciaciones: Edificios $ 1,800; Maquinaria $ 2,600; Instalaciones $ 1,200; Mobiliario $ 600.
Telfono $ 4,500
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre los departamentos productivos tomando como base el
costo de los materiales utilizados en cada departamento.
g) Durante el mes, se iniciaron 7,000 kilos de producto en el depto. de Preparacin. Toda la produccin
terminada en el depto. de Preparacin es transferida al depto. de Acabado. Los inventarios de produccin en
proceso a fin del mes fueron:
Depto. de Preparacin: 500 kilos de cacao molido y mezclado, con grado de avance en el proceso de 80%.
Depto. de Acabado: 200 kilos de chocolate en moldeo, con grado de avance en el proceso de 50%.
h) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales de productos terminados y el 94% de la produccin
terminada durante el mes.
Se pide: Preparar las hojas de costos de los departamentos, efectuar la asignacin de los costos acumulados
en cada departamento entre los inventarios finales y la produccin terminada usando PEPS y el Estado de
costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 95,362.10
17. La compaa " El Silo, S.A. " se dedica a la produccin y venta de alimento balanceado para ganado
lechero. Este alimento es utilizado para complementar la dieta normal de los animales, ya que concentra las
protenas necesarias. La planta tiene una capacidad instalada de 45 toneladas diarias y opera dos turnos de 8
horas. El proceso se efecta en dos departamentos Preparacin y Empaque. La preparacin consiste en triturar
los granos en el molino, posteriormente, se pasan a unas tolvas para dosificarse en las cantidades requeridas,
despus, se homogeneiza la mezcla y finalmente se transfiere al departamento de Empaque donde se envasa
en bolsas. A continuacin, se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas en un mes.
Materiales Directos: Sorgo $ 42,600; Cartamel $ 14,200; Vitaminas $ 3,700;
Minerales $ 3,400; Bolsas $ 35,200
Suministros: Refacciones $ 11,300; Combustibles $ 10,200; Lubricantes $ 3,480.
Depto. de Preparacin: 20 toneladas de producto preparado mezclndose, con costo de material por
$ 6,340, costo de mano de obra por $ 790 y costos indirectos por $ 1,290, con grado de avance
en el proceso de 80%.
Depto. de Empaque: 10 toneladas de producto en la envasadora, con costo transferido $ 3,180, costo de
mano de obra por $ 240 y costos indirectos por $ 980, con grado de avance en el proceso de 30%.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Sorgo $ 42,700; Bolsas $ 9,800; Cartamel $ 7,800
Refacciones $ 890; Combustible $ 610.
!156
Material
Preparacin
Empaque
Sorgo
$ 45,300.00
-0-
Cartamel
$ 18,500.00
-0-
Vitaminas
$ 10,200.00
-0-
Minerales
$ 9,100.00
-0-
Bolsas
-0-
$ 38,000.00
Suministros: Refacciones $ 9,700; Lubricantes $ 1,700; Combustible $ 9,600.

Puesto
Preparacin
Empaque
Op. de montacarga
$ 6,075.00
-0-
Op. de molino
$ 6,075.00
-0-
Op. de mezcladora
$ 6,075.00
-0-
Op. de envasadora
-0-
$ 6,075.00
Estibadores
-0-
$ 18,225.00

e) Los costos indirectos generales incurridos en el mes, fueron como sigue:
Depreciaciones:
Energa elctrica
$ 13,400
Edificios
$ 3,600
Agua potable
1,600
Maquinaria
2,100
Telfono
1,750
1,160
Mobiliario
1,740
Seguros
1,600
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre los departamentos productivos, tomando como base el
costo de la mano de obra directa incurrido en cada departamento.
g) Durante el mes, se iniciaron 1,100 toneladas de producto en el depto. de Preparacin. Toda la produccin
terminada en el depto. de Preparacin es transferida al depto. de Empaque. Los inventarios de produccin en
proceso a fin del mes fueron:
Depto. de Preparacin: 25 toneladas de producto mezclado, con grado de avance en el proceso de 60%.
Depto. de Acabado: 12 toneladas de producto en la envasadora, con grado de avance en el proceso de 50%.
h) Al final del mes, se tenan: Productos terminados en el almacn por $ 9,650.
en cada departamento entre los inventarios finales y la produccin terminada usando UEPS y el Estado de
costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 258,531.11
18. La compaa cordelera Santa Lucia, S.A. produce hilos de henequn para uso agrcola y comercial. El
proceso de produccin inicia en el departamento de Cepillos y Peines, donde la fibra se pasa por estas
mquinas que forman una mecha de la fibra, que posteriormente se traslada al departamento de Hiladoras,
para alimentarse a las mquinas hiladoras y acordonadoras de donde se obtienen los carretes de hilo, para
finalmente, pasar al departamento de Enfardelado donde se hace el empaque de los productos. A continuacin,
se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas en un mes.
!157
Materiales Directos: Fibra de henequn $ 72,700; Carretes $ 13,700; Bolsas $ 9,500.
Suministros: Refacciones $ 1,300 ; Papelera $ 1,200 ; Lubricantes $ 480.
Depto. de Cepillos y Peines: 20 toneladas de mecha, con costo de material por $ 1,800, costo de mano de
obra por $ 220 y costos indirectos por $ 580, con grado de avance en el proceso de 50%.
Depto. de Hiladoras: 50 toneladas de mecha, con costo transferido $ 7,300 y costo de mano de obra por
$ 570 y costos indirectos por $ 320, con grado de avance en el proceso de 30%.
Depto. de Enfardelado: 40 toneladas de hilo, con costo transferido $ 8,640 y costo de mano de obra $ 380, y
costos indirectos por $ 230, con grado de avance en el proceso de 20%.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron:
Fibra de henequn $ 53,800; Carretes $ 7,800; Bolsas $ 7,980
Refacciones $ 3,840; Aditivos $2,610; Lubricantes $ 3,530
Material
Cepillos y Peines
Hiladoras
Enfardelado
Fibra de henequn
$ 89,300.00
-0-
-0-
Carretes
-0-
$ 6,500.00
-0-
Bolsas
-0-
-0-
5,300.00
Suministros: Refacciones $ 6,900; Lubricantes $ 1,300; Papelera $ 670.

Puesto
Cepillos y Peines
Hiladoras
Enfardelado
Op. de cepilladora
$ 15,120.00
-0-
-0-
Op. de peinadora
$ 12,960.00
-0-
-0-
Op. de hiladora
-0-
$ 21,420.00
-0-
Op. de acordonadora
-0-
$ 21,105.00
-0-
Op. Enfardelador
-0-
-0-
$ 10,260.00

Depreciaciones:
Edificios
$ 3,200
Maquinaria
2,600
Mobiliario
1,400
Instalaciones
1,000
Energa elctrica
Agua potable
Telfono
Seguros
$ 17,200
1,900
3,750
1,600
1,200
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre los departamentos productivos, tomando como base el
costo primo incurrido en cada departamento.
g) Durante el mes, se iniciaron 1,100 toneladas de producto en el depto. de Cepillos y peines. Toda la
produccin terminada en el depto. de Cepillos y peines, es transferida al depto. de Hiladoras y toda la
produccin terminada en el depto. de Hiladoras, es transferida al depto. de Enfardelado. Los inventarios de
produccin en proceso a fin del mes fueron:
Depto. de Cepillos y Peines: 50 toneladas de mecha, con grado de avance en el proceso de 60%.
Depto. de Hiladoras: 60 toneladas de producto en mecha, con grado de avance en el proceso de 20%.
!158
Depto. de Enfardelado: 30 toneladas de producto por enfardelar, con grado de avance en el proceso de 20%.
h) Al final del mes, se tenan: Productos terminados en el almacn por $ 23,870.
en cada departamento entre los inventarios finales y la produccin terminada usando Promedio ponderado y el
Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 248,107.02
19. La compaa " Antrtica, S.A. " se dedica a la fabricacin de hielo en barras de 75 kgs. Para ello, utiliza el
procedimiento de inmersin de los moldes en salmuera, en tanques enfriados con amoniaco. La fuerza motriz la
generan dos maquinas diesel que mueven los compresores, bombas y generadores de electricidad. Se tiene
tambin, un cuarto fro para almacenar el producto terminado. A continuacin, se proporciona la informacin de
las operaciones productivas realizadas y costos incurridos en un mes.
a. Al inicio del mes, se tena en el proceso productivo el inventario siguiente: 120 barras al 60% de grado de
avance del procesamiento, con un costo de material de $ 136 y costo de mano de obra de $ 210 y costos
indirectos por $ 830.
b. Durante el mes, se consumieron 370 metros cbicos de agua potable con un costo de $ 3,800.
c. El personal ocupado en las operaciones de produccin, durante el mes, fue: tres operarios tanqueros con
salario de $ 120 diarios cada uno y prestaciones del 30% adicional al salario. Considerar un mes de 30 das.
d. Los costos indirectos de produccin incurridos en el mes, fueron:
Suministros.
Diesel
$ 6,100
Lubricantes
2,300
Refacciones
630
Amoniaco
1,500
Sal
170
Depreciaciones.
Motores diesel $ 760
Compresores
610
Bombas
130
Generadores
245
Tanques y moldes 576
Personal.
Otros costos.
2 despachadores $ 90 da Electricidad. $ 3,960
1 Tec. de mant.
160 "
Impuestos
270
1 Aux. de mant.
128 "
Seguros
460
1 jefe de planta
182 "
Prestaciones 30% de los salarios.
e. Los reportes de produccin indican, que durante el mes se iniciaron y terminaron 3,600 barras de hielo.
Asimismo, que al final del mes se tienen en proceso 120 barras al 35% de grado de avance en el
procesamiento.
Se pide: 1. Preparar la hoja de costos del proceso productivo. 2. Efectuar la asignacin de los costos
acumulados en el proceso, entre la produccin terminada y el inventario final de produccin en proceso,
utilizando los mtodos: a. PEPS. b. UEPS. c. Promedio ponderado.
Resp. Inv. Final a. $798.44 b. $841.83c. $799.42
20. La compaa " Cal Chichen, S.A. " fabrica y vende, cal hidratada envasada en sacos de 25 kgs. que se
utiliza en la construccin de viviendas y edificios. El proceso productivo esta subdividido en tres etapas o
departamentos: Calcinacin, Molienda y Envasado. En el departamento de calcinacin, la piedra es alimentada
al horno donde se cocina durante ocho horas. En el departamento de molienda, la piedra calcinada es
procesada en molinos y separadores, as como tambin es hidratada mediante la adicin de agua, con lo cual,
el volumen del producto se incrementa en un 55%. Finalmente, en el departamento de envasado, el producto es
depositado en silos de almacenamiento, a partir de los cuales se alimenta a la mquina envasadora, donde se
efecta el llenado de los sacos. A continuacin, se proporciona la informacin de las operaciones productivas
realizadas y los costos incurridos en el mes.
a. Al inicio del mes, se tenan en los departamentos productivos los inventarios siguientes:
Departamento de Calcinacin: 30 toneladas de piedra en el horno con un 60% de grado de avance en el
procesamiento, con costo de material por $ 2,180, de mano de obra por $ 580 y costos indirectos $ 380.
Departamento de Molienda: 18 toneladas de cal ya hidratada, con un 50% en el grado de avance del
procesamiento. Con costo transferido de $ 1,620, costo por agua aadida por $ 70, mano de obra por $ 130 y
costos indirectos por $ 120.
!159
Departamento de Envasado: 46 toneladas de cal en el silo de almacenamiento, con un 80% de grado de
avance en el procesamiento. Con costo transferido de $ 14,600, mano de obra por $ 480 y costos indirectos por
$ 340.
b. Al final del mes, el resumen de materiales directos utilizados fue como sigue:
Piedra caliza 900 toneladas y costo de $ 72,000. Agua 495 m3 y costo de $ 3,920.
Bolsas 540 piezas y costo de $ 4,590.
c. El personal ocupado en las operaciones de produccin, durante el mes, tuvo la siguiente distribucin y costo:
Calcinacin 8 operadores del horno a $ 82 diarios c/u.; Molienda 1 operador de molino a $ 90 diarios, 1
operador de hidratadora a $ 95 diarios, 2 operadores de separador a $ 90 diarios c/u.; Envasado: 2 operadores
de silos a $ 92 diarios c/u. y 2 operadores de envasadora a $ 97 diarios c/u. Las prestaciones incrementan el
costo del personal en 30%. Considerar un mes de 30 das.
d. La compaa identifica algunos costos indirectos de produccin, de los tres departamentos productivos y
asigna los costos indirectos generales en base a las horas-mquina operadas de cada departamento.
Enseguida se presenta la informacin de los costos indirectos incurridos en el mes:
Concepto
Calcinacin
Molienda
Envasado
Depreciacin
$ 940
$ 1,760
$ 235
Combustible
3,680
Suministros
715
635
217
Reparaciones
630
175
600
Total
$ 4,965
$ 2,570
$ 1,052
Horas-mquina
720
600
480
Los costos indirectos generales, totalizaron $ 39,760 en el mes.
e. Los reportes de produccin del mes, proporcionan los siguientes volmenes de produccin iniciadas,
procesada y terminada, en cada uno de los departamentos productivos, as como, los inventarios finales de
Calcinacin: Produccin iniciada 900 ton. Produccin terminada 910 ton. Inventario final 20 ton. al 50% de
grado de avance en el procesamiento.
Molienda: Produccin iniciada 1,410 ton. (incluye hidratacin). Produccin terminada 1,404 ton. Inventario
final 24 ton. de producto hidratado al 75% del procesamiento.
Envasado: Produccin iniciada 1,404 ton. Produccin terminada 1,450 ton. Inventario final en proceso -o-.
Se pide: 1. Preparar las hojas de costos de cada proceso o departamento. 2. Efectuar la asignacin de los
costos acumulados en cada departamento, entre la produccin terminada y el inventario final de produccin en
proceso utilizando los mtodos: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado.
Resp. Calcinacin. Inv. Final: a. $2,115 b. $1,986.67 c. $2,110.63;
Molienda. Inv. Final: a. $2,483.37 b. $2,656.57 c. $2,486.04; Envasado. Prod. Term. $ 188,389.33
21. La compaa " Pico, S.A. " proporciona la siguiente informacin de sus actividades de produccin para un
mes.
Materiales directos: Material A $ 5,000 ; Material B $ 6,500.
Produccin en proceso: Depto. 1 $ 1,200 ; Depto. 2 $ 3,600.
Productos terminados: Producto M $ 1,000; Producto N $ 3,000.
b) Durante el mes se compraron: Material A $ 3,200; Material B $ 5,200; Suministros $ 2,400. Asimismo, se
devolvi al proveedor una partida de material A defectuoso, cuyo costo fue de $ 1,200.
c) Se enviaron materiales para la produccin en la forma siguiente:
Depto. 1: Material A $ 4,500 y Material B $ 800. Depto. 2: Material B $ 4,800.
Los suministros utilizados fueron: $ 1,360.
d) Los costos de mano de obra directa fueron: Depto. 1: $ 8,600 y Depto. 2: $ 11,800
El costo de mano de obra indirecta fue de $ 9,000.
e) Los costos indirectos generales incurridos fueron:
Servicios pblicos $ 4,230; Depreciacin $ 1,420; Impuestos y seguros $ 1,300.
!160
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre los departamentos productivos 1 y 2, tomando como
base, el costo de los materiales directos utilizados en cada departamento.
g) Los Deptos. 1 y 2, son independientes entre si, pues el Depto. 1 fabrica el producto M, mientras que el Depto.
2 fabrica el producto N. Al final del mes, se tenan los siguientes inventarios de produccin en proceso en cada
depto Depto. 1: $ 3,300 y Depto. 2: $ 1,200.
h) Durante el mes, se vendi el 70% de producto M terminado y el 80% de producto N terminado.
22. La compaa " Mayab, S.A. " proporciona la siguiente informacin de sus actividades de produccin para un
mes.
Materiales directos: Material A $ 4,500 y Material B $ 3,000.
Productos en proceso: Depto. 1: $ 2,600 y Depto. 2: $ 1,200.
Productos terminados $ 5,000. Suministros $ 4,000.
b) Durante el mes se compraron: Material A $ 2,000 y Material B $ 2,500.
c) Se enviaron materiales a la produccin en la forma siguiente:
Depto. 1: Material A $ 1,400 y Material B $ 1,800. Depto. 2: Material A $ 600 y Material B $ 1,200.
Los suministros utilizados fueron $ 1,500.
d) Los costos de mano de obra directa fueron: Depto. 1 $ 8,400 y Depto. 2 $ 6,400.
El costo de la mano de obra indirecta fue $ 8,600.
e) Se incurri en costos indirectos generales por los conceptos siguientes:
Servicios pblicos $ 4,000; Depreciacin $ 3,200; Licencias y seguros $ 1,000.
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre los departamentos 1 y 2, tomando como base, el costo
de la mano de obra directa incurrido en cada departamento productivo.
g) En el proceso de produccin de esta empresa, la produccin terminada en el depto. 1 se transfiere al depto.
2 y la produccin terminada en el depto. 2 se transfiere al almacn de productos terminados. Al final del mes, se
valorizaron los inventarios de produccin en proceso en cada depto. En el depto. 1 el inventario fue valorizado
en $ 2,200 y en el depto. 2 se determin que el inventario tena el 15% de los costos de produccin del mes en
ese departamento.
h) Durante el mes, se vendi el 75% de los productos disponibles para la venta.
23. La compaa "Triana, S.A." proporciona la siguiente informacin de sus actividades de produccin para un
mes.
Materiales directos
Produccin en proceso
Material A $ 9,580
Departamento 1 $ 4,700
Material B
8,700
Departamento 2
6,500
Suministros $ 6,580
Productos terminados $ 8,640
b) Durante el mes, se compraron materiales en la forma siguiente:
Material A $ 9,400
Material B $ 6,540
Suministros $ 6,950
c) Al final del mes, se tenan los siguientes inventarios:
!161
Material A $ 3,200; Material B $ 4,560; Suministros $ 9,650. Del total de los materiales directos utilizados,
65% fueron enviados al depto. 1 y el saldo al depto. 2.
d) Los costos de mano de obra fueron los siguientes:
Mano de obra directa: Depto. 1 $ 22,320 y Depto. 2 $ 31,380
Mano de obra indirecta: $ 32,840.
Depreciaciones.
Servicios
Otros costos
Edificios
$ 1,650
Energa
$ 9,540
Seguros
$
Maquinaria
1,870
Telfono
3,200
Impuestos
Mobiliario
1,750
Agua
2,100
Licencias
Vehculos
1,430
Correo
290
Permisos
2,235
1,240
1,200
1,220
f) Los costos indirectos de produccin, se asignan entre los departamentos 1 y 2, tomando como base el costo
primo incurrido en cada departamento.
g) En el proceso de produccin de esta empresa, la produccin terminada en ambos departamentos se
transfiere al almacn de productos terminados. Al final del mes, se valorizaron las existencias de produccin en
proceso en cada depto. En el depto. 1, el inventario tuvo el 8% de los costos acumulados en ese depto. En el
depto. 2, el inventario tuvo el 3% del costo de los materiales directos utilizados y el 5% de los costos de
conversin incurridos en ese depto.
h) Al final del mes, en el almacn de productos terminados qued una existencia de 400 unidades, de las 4,200
que fueron fabricadas durante el mes.
24. Un agricultor que cultiva y vende naranjas, se encuentra en el perodo de cosecha de su producto y requiere
preparar sus estados contables, para solicitar un crdito que le permita financiar sus actividades de recoleccin,
hasta el final del ciclo de la cosecha. A continuacin, se proporciona la informacin de las actividades
relacionadas con su operacin.
Caractersticas de la produccin lograda.
Tipo de naranja
Puntuacin
Produccin
Clase A
10
120 Ton.
" B
8
260 "
" C
5
180 "
Ventas
42 Ton.
143 "
39 "
Precios
$ 4.00 Kg.
3.50 "
2.75 "
De la cantidad de produccin lograda, un 40% ya ha sido recolectada y vendida a los precios indicados,
mientras que, el 60% restante, todava debe ser recolectada de los rboles. Los costos incurridos en las
operaciones, hasta la fecha actual, son los siguientes: Fertilizantes $ 15,000; Agua y equipo de riego $ 11,800;
Labores de cultivo $ 32,000; Personal de recoleccin $ 13,600; Personal de seleccin $ 8,128 Empaques y
transporte $ 12,992. Se supone que los costos de recoleccin, seleccin, empaque y transporte, son constantes
por cada tonelada de producto manejado.
Se pide: 1. Determinar la asignacin de los costos conjuntos, utilizando los mtodos de a) Unidades fsicas. b)
Unidades fsicas con calificacin. c) Valor de venta basado en el precio. d) Valor de venta basado en el volumen
total de produccin. 2. Determinar el costo de venta del producto y el valor de las existencias de producto, por
recolectar de los rboles, utilizando las asignaciones de costos del inciso anterior.
Resp. Costo de ventas. 2a. $58,240 2b. $61,270.43 2c. $55,694.96 2d. $59,920.
25. La compaa " Triturados Sansn, S.A. " produce y vende materiales para la construccin, tales como: grava
de varios tamaos y polvo de piedra. El proceso productivo, se inicia con la extraccin de la piedra de bancos
localizados, en diversos puntos de la regin, de donde es transportada en camiones de volteo, hacia la planta
de trituracin. En la planta las piedras son alimentadas a una mquina quebradora, que las fracciona en
diferentes tamaos, posteriormente, son seleccionadas y agrupadas al pasar por una criba, de donde caen a
!162
tolvas que almacenan, cada tamao de material por separado. A continuacin, se proporciona la informacin de
las actividades productivas y sus costos relacionados en un mes.
Actividades de extraccin de la piedra. Volumen de piedra extrado: 2,400 m3.
Personal ocupado
$ 6,000; Pago de concesiones $ 3,400
Transporte a la planta 21,000; Costos indirectos
3,200
Actividades de trituracin de la piedra. Volumen de piedra triturada: 2,400 m3.
Personal ocupado
$ 3,985; Costos indirectos $ 4,600
Produccin obtenida
Puntuacin
Grava tipo A
360 m3. 4 puntos
Grava tipo B
504 "
6 "
Polvo de piedra
576 "
7 "
Produccin vendida
Precio de venta
Grava tipo A
300 m3.
$ 40 m3.
Grava tipo B 490 "
50 "
Polvo de piedra 576 "
55 "
Se pide: 1. Determinar el costo de ventas, utilidad bruta y valor de los inventarios finales de cada material,
suponiendo que los costos conjuntos, se asignan por el mtodo: a. Unidades fsicas. b. Unidades fsicas con
calificacin. c. Valor de venta basado en el precio. d. Valor de venta basado en el volumen total de produccin.
2. Suponga que la empresa planea iniciar la venta de concreto premezclado, lo que implicara utilizar el 50% de
sus materiales producidos y material adicional con un costo de $ 23,500 mensuales, as como, costos de
conversin de $ 12,000 al mes. El volumen de ventas sera de $ 84,000 al mes. Conviene esta opcin?
Resp. Utilidad bruta. 1a. $28,162.84 1b. $27,603.75 1c. $28,338.61 1d. $27,829.64. 2. Si, utilidad $ 12,860.
26. La compaa Guasave, S.A. cultiva y procesa tomates. Para ello, tiene sus propios plantos y una planta
empacadora del fruto. Sus actividades productivas se desarrollan en la forma siguiente: la produccin obtenida
se clasifica en tres clases, el tomate de primera es empacado y enviado al mercado de exportacin el tomate de
segunda se vende en el mercado local y el tomate de tercera se vende para secar y obtener semillas. A
continuacin, se proporciona la informacin de las operaciones realizadas y costos incurridos en un mes dado.
Producto
1a. clase
2a. clase
3a. clase
Produccin
130 Ton.
270 "
40 "
Calificacin
16 puntos
12 "
5 "
Costos de cultivo.
Fertilizantes
$ 3,600 Mes
Agua y riego
2,800 "
Labores
8,700 "
Recoleccin
$ 13 Ton.
Transporte
$ 17 "
Ventas
118 Ton.
258 "
32 "
Precio
$ 3.70 kg.
2.90 "
.80 "
Costos de la planta.
Personal de seleccin
Empaque de exportacin
Empaque venta local
$ 7,200 Mes.
$ .30 Kg.
$ .20 "
Se pide: 1. Efectuar la asignacin de los costos conjuntos entre las tres clases de tomate, suponiendo que se
utiliza como mtodo de asignacin: a. Unidades fsicas con calificacin b. Valor neto de realizacin.
2. Determinar el costo de ventas, utilidad bruta y valor de los inventarios finales, utilizando los resultados del
punto 1. 3. Suponiendo que el tomate de 3a. se considera como subproducto, cuya existencia se reconoce al
efectuar su venta y que el ingreso neto por su venta se considera una reduccin al costo conjunto, determinar a.
El costo de ventas y b. El valor de los inventario finales, utilizando el mtodo de valor de venta basado en el
precio, para asignar los costos conjuntos entre los productos.
Resp. Utilidad bruta. 2a. $1090,318.12; 2b. $1090,248.96; 3a. $96,194.36 y 3b. $6,705.64.
27. La compaa Harinas Faisn, S.A. se dedica a la molienda de trigo de diferentes variedades para obtener
harina, salvado y salvadillo. La harina se utiliza en la produccin de pan, galletas y pastas. El salvado y
salvadillo se usa para la alimentacin de aves y otros animales. A continuacin, de proporciona la informacin
de las actividades productivas y costos relacionadas con estas.
Produccin obtenida
Producto
Harina
Produccin
150 ton.
Calificacin
8 ptos.
Ventas
140 ton.
Precio
$ 4.6 kg.
!163
Salvado
Salvadillo
50 "
35 "
4
3
"
"
45 "
30 "
2.3 "
1.9 "
Los costos de produccin incurridos fueron:

Trigo comprado 260 ton. a $ 2,100 ton.
Flete a la planta a $ 300 ton.
Costo de almacenamiento en la planta $ 40 ton.
Costo de la molienda $ 120 por tonelada de producto obtenido.
Empaque de la harina $ 1.75 el saco de 40 kg.
Empaque del salvado y salvadillo $ .90 el saco de 25 kg.
Se pide: 1. Determinar la asignacin de los costos conjuntos entre los tres productos, utilizando los mtodos: a)
Unidades fsicas b) Unidades fsicas con calificacin c) Valor neto de realizacin.
2. Determinar: costo de ventas, utilidad bruta y valor de los inventarios finales, utilizando los
resultados del inciso anterior.
Resp. Utilidad bruta. 2a. $189,466.49; 2b. $183,705.56; 2c. $183,970.60.
28. La compaa Pora, S.A. produce dos productos: Alfa y Beta. El proceso de produccin consiste en la
separacin y posterior procesamiento de los productos, en procesos adicionales que tienen los costos
siguientes:
Producto Alfa. Precio de venta $ 68 kg.
"
Beta.
"
" "
53 "
Costos conjuntos $ 56,700
Costo del proceso adicional de Alfa $ 35 kg.
"
"
"
"
" Beta 20 kg.
Cantidades producidas.
Alfa 450 unidades a 3 kg. cada unidad. Calificacin 9 puntos.
Beta 900
"
"2 "
"
"
"
6 " .
Cantidades vendidas. Alfa 890 kg. y Beta 1,400 kg.
Se pide: 1. La asignacin de los costos conjuntos por los mtodos: a) Unidades fsicas. b) Unidades fsicas con
calificacin. c) Valor de venta basado en el precio. d) Valor neto de realizacin. 2. Utilizar los resultados del
inciso 1, para determinar los costos de ventas, utilidad bruta y valor de los inventarios finales de los productos.
Resp. Utilidad bruta. 2a. $34,350 2b. $35,027.65 2c. $35,246.53 2d. $34,350.
29. La compaa " Alka, S.A. " procesa un material en su departamento 1, del cual se obtienen los productos A y
B. El producto A tiene un precio de venta de $ 4 kg. y el producto B tiene un precio de venta de $ 6 kg. El
producto A requiere de un procesamiento adicional, en el departamento 2 y el producto B requiere de un
proceso adicional en el departamento 3. A continuacin, se proporciona la informacin de las actividades
productivas y de sus costos relacionados.
Costos incurridos.
Departamento 1
Departamento 2
Departamento 3
Costo transferido
-o$
1,832
$ 3,888
Material directo
$ 2,100
-o4,650
Costo de conversin
1,560
520
6,400
Costos del mes.
Costo transferido
-o?
?
Material directo
$ 19,020
$ 21,620
$ 36,750
Costo de conversin
27,966
15,254
65,350
Unidades de productos.
6,000 al 50%
2,000 al 40%
4,000 al 80%
Unidades iniciadas
54,000
24,000
32,000
Inventario final en proceso
4,000 al 25%
3,000 al 30%
2,000 al 50%
Los materiales directos, se agregan al inicio del procesamiento en el departamento 1 y en el departamento 3,
mientras que en el departamento 2 se agregan a la mitad del proceso. Toda la produccin terminada en el
!164
departamento 1, es transferida a los departamentos 2 y 3. No se tienen incrementos, ni disminuciones en el
nmero de unidades de productos.
Se pide: a. Determinar la asignacin de los costos de produccin acumulados en el departamento 1, entre
su produccin terminada e inventario final en proceso.
b. Determinar la asignacin de los costos conjuntos, entre los productos A y B suponiendo que se
utiliza el mtodo de valor neto de realizacin.
c. Determinar las asignaciones de los costos de produccin acumulados, de los departamentos 2 y
3 entre sus respectivos productos terminados e inventarios finales.
Nota. Utilizar el mtodo de valuacin de inventarios promedio ponderado.
Resp. a. Inv. Final $ 1,926 b. A $ 19,064.35 B $ 29,655.65 c. Inv. Final D-2 $3,216.97 D-3 $ 6,266.78
30. La compaa " Productos Lcteos El ranchito, S.A. " produce y vende quesos de diversos tipos:
(chihuahua, Oaxaca, americano, sopero, etc.) y mantequilla. Obtiene su materia prima principal, la leche de
vaca, de los ranchos ganaderos existentes en la regin, para lo cual, tiene localizados siete centros de acopio o
recoleccin, donde recibe y analiza la leche, para posteriormente, ser transportada en camiones provistos con
equipo de refrigeracin, hasta la planta. En la planta, la leche es recibida y almacenada en depsitos
refrigerados, de donde se enva al proceso, que se inicia con la pasteurizacin y posteriormente, se realiza la
operacin de descremado, dando como resultado, la crema para elaborar la mantequilla y la leche descremada
para la obtencin de queso. La crema recibe un proceso adicional de maduracin, despus del cual, se procesa
en la mquina mantequilladora, de donde es obtenida la mantequilla. La leche descremada, es adicionada con
otros ingredientes como el cuajo y mesaplin y pasa por las etapas de acidificacin, cuajado, corte,
calentamiento, desuerado, moldeado, prensado, maduracin y parafinado dando como resultado, el queso y el
suero que mediante calentamiento, genera el requesn, considerado como subproducto. A continuacin, se
proporciona la informacin de las actividades productivas realizadas durante un mes y los costos relacionados
con las mismas.
a. Volumen de leche comprada: 300,000 litros a $ 2.10 lt.
Costos de operacin de los centros de acopio: $ 14,680.
Transportacin a la planta: $ .16 lt.
b. Volumen de leche procesada en la planta: 285,000 litros.
Costo de almacenamiento en la planta: $ .1 lt. Costo del proceso de pasteurizacin y descremado: $ .20 lt.
Costo del proceso de obtencin de mantequilla: $ 41,000 al mes.
Costo de ingredientes para la obtencin del queso: $ 13,760 al mes.
Costo de conversin del proceso de obtencin del queso: $ 28,465 al mes.
Produccin obtenida: Mantequilla 20,000 kgs. ; Queso 26,000 kgs. ; Requesn 6,000 kgs.
c. Durante el mes, las ventas de productos fueron como sigue: Mantequilla 18,000 kgs. a $ 23 kg.
Requesn 5,000 kgs. a $ 6 kg. ; Queso de varios tipos 25,000 kgs. con importe total de $ 675,000.
Se pide: a. Determinar el importe de los costos conjuntos.
b. Determinar el costo de la leche al iniciar la pasteurizacin.
c. Efectuar la asignacin de los costos conjuntos, entre los productos principales por el mtodo:
1. Unidades fsicas. 2. Valor neto de realizacin. Suponga que el ingreso obtenido por la venta de
requesn se considera como una reduccin al costo del procesamiento del queso.
d. Determinar el costo de ventas de los productos principales, as como, el valor de los inventarios
finales.
Resp. a. $ 722,680 b. $ 2.41 lt. costo de ventas: d1. $ 743,708.68 d2. $ 745,830.83.
31. La compaa " Carnes Finas, S.A. " compra reses en los ranchos ganaderos de la regin y las transporta al
rastro donde son sacrificadas, para obtener la carne en canal, la cual es vendida en sus expendios ubicados en
la ciudad. El proceso que se efecta en el rastro, da como resultado adems del canal, los rganos internos y la
piel, que son vendidos directamente a compradores mayoristas. As tambin, se obtienen otros restos slidos y
lquidos, que son considerados como desperdicios sin valor y se tiran a la basura. En los expendios, el canal es
procesado para obtener los siguientes cortes o calidades de carne: filete, pulpa, bistec normal, bistec especial,
costillas y otros. Asimismo, quedan sobrantes como recortes y huesos que ocasionalmente, tienen algn
!165
comprador interesado en su adquisicin. A continuacin, se proporciona la informacin de las actividades
productivas realizadas durante un mes y los costos relacionados con las mismas.
a. Reses compradas en los ranchos: 25 con peso de 11 ton. a $ 13 kg.
Salarios y movilidad del personal de compras: $ 21,600 al mes.
Transportacin de las reses al rastro: $ 600 ton.
b. Reses sacrificadas en el rastro: 25 con peso de 10.8 ton.
Costo de procesamiento en el rastro: $ 160 por res.
Produccin obtenida: Pieles 25 piezas; rganos 1,200 kgs.; Canales 5,800 kgs.
Transporte de los canales a los expendios: $ 140 por canal.
Costo de operacin de los expendios $ 21,060 al mes.
Cortes de carne obtenidos en los expendios: Filete 570 kgs.; Pulpa 1,400 kgs.; Bistec normal 1,280 kgs.
Bistec especial 980 kgs.; costillas y otros 1,570 kgs. Cada piel pesa 8 kgs. aproximadamente.
c. Durante el mes, las ventas de los diversos productos fueron como sigue: Filete 570 kgs. a $ 53 kg. Costillas
y otros 1,400 kgs. a $ 27 kg.; Bistec especial 980 kgs. a $ 42 kg.; rganos 1,200 kgs. a $ 16 kg.; Bistec normal
1,160 kgs. a $ 38 kg.; Pieles 25 piezas a $ 260 pieza ; Pulpa 1,350 kgs. a $ 38 kg.; Recortes y huesos $ 2,650
venta total del mes.
Se pide: a. Determinar el importe de los costos conjuntos en el rastro.
b. Determinar el importe de los costos conjuntos del canal.
c. Efectuar la asignacin de ambos costos conjuntos, utilizando el mtodo de valor neto de
realizacin. Suponga que el ingreso obtenido por la venta de recortes y huesos, se considera
como otros ingresos.
d. Efectuar la asignacin del costo conjunto del canal, utilizando el mtodo de unidades fsicas con
calificacin, suponiendo las siguientes calificaciones para los productos: filete 15,
bistec especial 12, bistec normal 10, pulpa 7, costillas y otros 5.
e. Determinar el costo de ventas de los productos y el valor de los inventarios finales, utilizando los
resultados del inciso c.
Resp. a. $ 175,200 b. $ 24,560 c. Organos $ 15,520.16 Piel $ 5,254.22 Canal $ 154,425.62
d. Costo de ventas $ 190,586.57 Inv. Final $ 9,173.43.
!166
CAPITULO 4.
SISTEMAS DE COSTOS PREDETERMINADOS.
!167
COSTOS ESTIMADOS.
1. OBJETIVOS Y ANTECEDENTES. La estimacin de los costos de produccin, generalmente se hace
necesaria en empresas que requieren establecer sus precios de venta en forma anticipada a la obtencin de
sus productos. Son los casos de produccin bajo pedido, en donde se debe evaluar la ganancia esperada
mediante la realizacin de un trabajo o encargo. En ocasiones son productos con caractersticas diferentes a
los fabricados con anterioridad. Ejemplos comunes se encuentran en la industria de la construccin, en donde
se han desarrollado sistemas computarizados de costos unitarios como el SINCO, basado en hojas de clculo,
el cual permite establecer los costos presupuestados para una obra tomando como base las caractersticas de
la construccin a realizar. El mismo caso se presenta en la fabricacin de ventanas, puertas, cocinas integrales,
elaboracin de closets, cortinas y persianas, protectores y rejas, pintura y acabados de paredes, y casos
similares.
El costo estimado, es pues la proyeccin del costo de produccin que se espera incurrir en la obtencin del
producto a elaborar. Esto incluye a los tres elementos del costo de produccin: materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de produccin. En ocasiones podra incluir algunos costos adicionales por el
diseo o la necesidad de algn equipo o herramienta especial para el pedido en particular. La estimacin del
costo toma como base la experiencia adquirida en la fabricacin de productos similares, aunque debe tenerse
en cuenta que los costos incurridos con anterioridad, podran incluir algunas ineficiencias o errores cometidos
que no necesariamente se deben tomar como la forma normal de trabajo en el futuro. En muchos casos, se
considera un pequeo porcentaje para los imprevistos.
2. HOJA DE COSTOS ESTIMADOS. Este documento, presenta el resumen de la informacin de los elementos
del costo de produccin que se consideran necesarios para la obtencin del producto a fabricar. Su forma y
extensin puede ser tan variado como el nmero de empresas que lo utilicen, sin embargo se presenta
enseguida un formato que considera los elementos bsicos que podra contener. Adems como ya se
mencion, actualmente muchas empresas ya tienen automatizado el proceso mediante hojas de clculo que
simplifican y agilizan el proceso de estimacin por lo que es posible que el formato sea con las caractersticas
de una de hoja de clculo de computadora.
HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

CLIENTE:
PRODUCTO:
DESCRIPCION:
CONCEPTO
MATERIALES DIRECTOS
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION
CANTIDAD:
TIEMPO DE ENTREGA:
CANTIDAD
COSTO UNITARIO
COSTO TOTAL
!168
3. MECANICA CONTABLE. Cuando los costos estimados, se integran al sistema contable para efectos de
simplificar el costeo de los productos, la mecnica contable a seguir se expone a continuacin:
a. Elaborar la hoja de costos estimados, para el producto a fabricar.
b. Cargar los costos realmente incurridos en la fabricacin de los productos, a la cuenta de produccin en
proceso, conforme se vayan conociendo.
c. Abonar los costos de los productos terminados al costo estimado, de la cuenta de produccin en proceso
conforme se vayan terminando los productos y se les de salida del proceso de produccin.
d. Al final del perodo contable, valorizar el inventario final de produccin en proceso, al costo estimado
considerando el costo de los materiales directos que contenga la produccin, as como, tener en cuenta su
grado de avance en el procesamiento a fin de asignarle sus costos de conversin.
e. Determinar las variaciones entre los costos reales cargados en la cuenta de produccin en proceso y los
costos estimados abonados de la misma cuenta.
f. Realizar los ajustes o correcciones al costo de los productos terminados, costo de ventas e inventario de
produccin en proceso, ya sea sumando o restndoles las variaciones segn se hayan presentado costos
sobreaplicados o subaplicados.
4. DETERMINACION Y CANCELACION DE LAS VARIACIONES.
Cuando se llega al trmino del perodo contable, se requiere normalmente segn fue mencionado en el punto f.
anterior, determinar y cancelar las variaciones que se hayan presentado entre los costos estimados y los costos
reales incurridos. Cuando los costos reales son mayores que los costos estimados, se tiene una variacin
desfavorable o un costo subaplicado, por lo que, a los costos estimados debe sumarse la diferencia o variacin.
Cuando los costos reales son menores que los costos estimados, se tiene una variacin favorable o un costo
sobreaplicado, por lo que, a los costos estimados debe restarse la diferencia o variacin. Para efectuar esta
cancelacin de las variaciones existen varios tratamientos cuyo uso depende principalmente de la magnitud de
la variacin y de las causas que la originaron. Enseguida se explican dichos procedimientos:
b.1 La variacin se cancela ajustando directamente con el costo de ventas. Esto es, se incrementa el costo de
ventas si se tuvieran costos subaplicados y se disminuye el costo de ventas si se tuvieran costos
sobreaplicados. Este procedimiento se utiliza cuando la variacin es poco significativa o los costos de los
inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada son mnimos.
b.2 La variacin se cancela prorrateando su importe entre los inventarios de produccin en proceso, productos
terminados y el costo de ventas. Para esto, se determina una tasa de aplicacin complementaria para aumentar
o disminuir proporcionalmente a los montos que correspondan a cada inventario y el costo de ventas. Este
procedimiento es utilizado, cuando la variacin es significativa y se origina por diferencias en las estimaciones
de los costos o niveles de produccin.
b.3 La variacin se reporta en el estado de resultados o prdidas y ganancias como prdida, cuando la
variacin es significativa y se origina por diferencias extraordinarias en las operaciones de produccin o en la
determinacin de los costos.
!169
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN PREDETERMINADOS.

1. RAZONES PARA PREDETERMINAR LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN. La preparacin del
presupuesto y el subsecuente uso de tasas predeterminadas de costos indirectos de produccin, estn
respaldados por slidas razones, mismas que se exponen a continuacin:
a. La preparacin de presupuestos, es el paso inicial indispensable, en la ruta hacia el control de los costos de
las operaciones productivas de la empresa. Pues el presupuesto es la cuantificacin de la planeacin de las
actividades que se ha propuesto realizar, as como, de los recursos que sern utilizados en su realizacin. Por
ello, ser la base para comparar si las actividades desarrolladas y los recursos utilizados, estn de acuerdo con
la planeacin previa de stos.
b. El uso de tasas predeterminadas de costos indirectos, evita tener que esperar hasta el final de un perodo
contable para realizar la asignacin de estos costos, entre los departamentos productivos y la produccin
procesada. Lo que facilita las operaciones contables y permite conocer de inmediato, la informacin del costo
de produccin terminada, en los casos en que se utilizan sistemas de costos por rdenes.
c. El uso de tasas predeterminadas de costos indirectos, mantiene estable el costo de produccin durante el
perodo planeado, ya que, se carga la misma cantidad de costo indirecto, sin tomar en cuenta las diversas
variaciones que pudieran presentarse, al incurrir en los costos indirectos reales o en los niveles de operacin de
los departamentos productivos. Asimismo, elimina los efectos de las variaciones estacionales.
d. El establecimiento de presupuestos de costos indirectos, permite la planeacin y la toma de decisiones sobre
precios de venta, valuacin de inventarios, eficiencia en la produccin, rendimientos y utilidades esperadas.
e. El establecimiento de presupuestos de costos indirectos, que cubran todos los renglones de estos costos,
proporcionan la base para juzgar la necesidad de incurrir o no en ellos.
2. PRESUPUESTOS FLEXIBLES DE COSTOS INDIRECTOS. A fin de que el presupuesto de costos indirectos,
pueda ser til para los diversos propsitos planteados anteriormente, se requiere que ste sea un presupuesto
flexible. Un presupuesto es flexible, cuando est elaborado de tal forma, que puede adaptarse para aplicarse a
un rango de niveles de actividad de las operaciones productivas, para que as, cada vez que se hagan
verificaciones de los resultados reales alcanzados, con respecto a lo planeado, el presupuesto sea ajustado a
los mismos niveles que los reales y la comparacin entre los costos reales y los que marca el presupuesto, para
esos mismos niveles de operacin, sea significativa e indicadora de si se estn logrando o no las metas que se
fijaron. En otras palabras, es de poca utilidad un presupuesto cuando se basa en un solo nivel de produccin,
ya que las desviaciones entre el presupuesto y los costos reales incurridos, se atribuiran a las diferencias entre
la produccin real y la planeada. Existen dos enfoques para el establecimiento de un presupuesto flexible. El
primero consiste, en preparar los presupuestos correspondientes a varios niveles de actividad, dentro del rango
en que se espera trabajar en el perodo planeado. As, cuando se requieren efectuar las comparaciones de los
costos reales con los del presupuesto, se utiliza la informacin del presupuesto que coincida con el nivel de
actividad real alcanzado. En los casos que no haya coincidencia, entonces, se determinan los costos
presupuestados correspondientes
al nivel real alcanzado mediante la interpolacin de los datos
presupuestados para niveles de actividad superiores e inferiores al nivel real de actividad. El segundo enfoque,
consiste en clasificar los costos de acuerdo con su comportamiento con respecto al nivel de actividad, en fijos y
variables. Posteriormente, se pueden determinar los costos presupuestados para cualquier nivel de actividad,
aplicando una sencilla formula que establece: costo total presupuestado es igual a la suma de costos fijos
esperados en el perodo, mas los costos variables unitarios multiplicados por las unidades que expresen el nivel
de actividad esperado. Desde luego, este enfoque presupone que los costos pueden dividirse o clasificarse
claramente, en costos fijos y costos variables, as tambin, que los costos variables son totalmente
proporcionales al nivel de actividad. Ambos aspectos, son poco probable que se den en la prctica. Por ello, un
tercer enfoque que combine los dos anteriores, como sera, determinar los costos fijos y costos variables para
varios niveles de actividad, podra dar mejores resultados, que alguno de los dos por separado.
3. PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIN DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE. El establecimiento de un
presupuesto flexible de costos indirectos, requiere de tres pasos generales: primero, determinar el nivel de
actividad esperado para el perodo que se est planeando, segundo, determinar el monto de los costos
indirectos que se esperan para el nivel de actividad previamente determinado, y tercero, determinar la tasa
nica o tasas departamentales para aplicar los costos indirectos a la produccin, durante el perodo planeado,
dividiendo el monto de los costos entre el nivel de actividad esperado. A continuacin, se explican con mayor
detalle cada uno de los tres pasos generales, para este proceso.
!170
a. Determinar el nivel de actividad. Este primer paso, puede subdividirse en dos partes. La primera, es
seleccionar la unidad de medida para expresar el nivel de actividad o capacidad de produccin y la segunda, es
pronosticar al nivel de actividad esperado para el perodo planeado. Para seleccionar la unidad de medida, se
deben considerar los factores siguientes:
a.1.1 Factor casual. Identificar la unidad de medida de la actividad que causa que el costo vare. Pueden ser
unidades producidas, horas de mano de obra, horas mquina, peso de los materiales directos, kilmetros
recorridos, nmero de llamadas telefnicas, nmero de camas en un hospital, nmero de investigaciones de
crdito, etc.
a.1.2 Independencia de la unidad de medida. La medida de actividad debe estar libre de la influencia de otros
factores que no sean los del nivel de actividad o de produccin.
a.1.3 Simplicidad. La unidad de medida debe entenderse con facilidad y debe ser fcil su recoleccin y registro.
a.1.4 Identificable con resultados. Significa que debe poderse relacionar fcilmente con los volmenes de
produccin obtenida, ms que, con la cantidad de insumos que se hayan utilizado en la produccin.
Algunas de las unidades de medida ms utilizadas, se presentan enseguida:
a.1.5 Unidades producidas. Se utiliza cuando se fabrica un solo producto uniforme.
a.1.6 Horas de mano de obra directa. Es la ms utilizada en las empresas de manufactura, ya que diversos
costos indirectos se relacionan con el tiempo del procesamiento.
a.1.7 Horas mquina. Se utiliza en operaciones productivas con alta mecanizacin e incluso automatizadas.
a.1.8 Costo de mano de obra directa. Es adecuada, cuando las cuotas de pago son uniformes y las
prestaciones y beneficios estn considerados entre los costos indirectos de produccin.
Para la determinacin del nivel de actividad esperado, se pueden considerar las siguientes opciones:
a.2.1 El nivel de actividad real previsto, en base al pronstico de ventas y los movimientos en los inventarios de
productos terminados, para el perodo planeado. Esta opcin, es ms comn en la mayora de empresas,
aunque existen casos de empresas que debido a condiciones muy particulares experimentan volmenes de
ventas fluctuantes de ao con ao, combinado con que tienen una gran proporcin de costos indirecto fijos,
pueden tener el problema de tasas de costo indirectos demasiado fluctuantes entre un ao y otro.
a.2.2 Nivel de actividad en base a la capacidad normal, que es el promedio de las ventas esperadas para varios
aos que cubran un ciclo econmico, que incluya aos de auge y de depresin. Con esto, se busca estabilizar
el costo en varios perodos anuales.
a.2.3 Nivel de actividad en base a la capacidad prctica, que es la capacidad terica de la fbrica menos las
prdidas inevitables, por la capacidad productiva no aprovechada. Representa la capacidad mxima a la que
puede trabajar la fbrica. Este nivel se utiliza cuando se quiere estabilizar el costo, durante varios perodos y la
mismo tiempo, no cargar a la produccin los costos de la capacidad ociosa que no es utilizada, cuando la
fbrica trabaja a niveles menores que su capacidad prctica.
b. Determinar el monto de los costos. Este segundo paso, se puede dividir en dos partes. La primera, es
clasificar los costos indirectos, en aquellos que sean variables y los que sean fijos. La segunda parte, consistir
en el clculo del monto de los costos para el nivel de actividad esperado.
b.1 Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su comportamiento, en la forma siguiente:
b.1.1 Costo variable, cuando cambia si cambia el nivel de actividad, esto es, a mayores niveles de actividad
corresponden mayores costos y viceversa. Los costos variables a su vez, pueden denominarse de diseo,
cuando tienen una relacin directa con el producto o volumen de produccin y costos variables discrecionales,
cuando surgen de las decisiones peridicas sobre planes y programas de trabajo, en los cuales, se ha fijado
que su comportamiento sea paralelo al volumen de produccin o nivel de actividad.
b.1.2 Costo fijo, cuando no cambia aunque el nivel de actividad cambie, esto es, son costos que permanecen
constantes durante el perodo planeado, ya que, se relacionan con el tiempo, ms que, con los niveles de
actividad, siempre que stos no sufran fluctuaciones extremas o se ample la capacidad de produccin mxima
existente. Los costos fijos pueden denominarse, obligados o comprometidos cuando surgen de la posesin de
una planta, equipo y una organizacin bsica, as tambin, costos fijos discrecionales, cuando surgen de las
decisiones peridicas sobre planes y programas de trabajo, en los cuales, se ha fijado que su comportamiento
sea constante durante el perodo planeado.
b.1.3 Costos semivariables, es un comportamiento mixto de los costos, en el cual predomina el comportamiento
variable, se trata de los casos, en los que se tiene una porcin fija que es mnima y una porcin variable que
aumenta o disminuye en base a los cambios en los niveles de actividad. Tal es el caso de algunos servicios
pblicos como, energa elctrica y agua, en los cuales, existe una tarifa mnima que deber cubrirse
independientemente, de haber utilizado o no el servicio, adicionalmente, cuando se rebasa el lmite mnimo de
consumo, el pago por el servicio se har de acuerdo con el volumen utilizado.
!171
b.1.4 Costos semifijos, es un comportamiento mixto de los costos en el cual, predomina el comportamiento fijo.
Se trata de los casos en que algunos costos permanecen fijos, en rangos parciales de la capacidad de
produccin, esto es, varan al superarse ciertos lmites de capacidad intermedios, entre la capacidad mnima y
la capacidad mxima. Tal es el caso de algunos tipos de mano de obra indirecta, como supervisores o
mecnicos, cuyo nmero se ajusta conforme los volmenes de produccin rebasan ciertos rangos intermedios a
los lmites mnimos y mximos de la capacidad total existente.
A continuacin se representan grficamente los tipos de costos antes descritos :
Costo
Costo
VARIABLE
5
4
Costo
Nivel de
Actividad
Nivel de
Actividad
Nivel de
Actividad
Nivel de
Actividad
SEMIFIJO
Costo
SEMIVARIABLE
FIJO
Para efectuar la seleccin de los costos de acuerdo a su comportamiento, en fijos, variables y mixtos, conviene
utilizar la secuencia siguiente:
b.1.5 Utilizar el mtodo de inspeccin de cuentas, para identificar los casos en los que es claramente notorio el
comportamiento fijo y variable, as tambin, identificar los casos de comportamiento mixto o combinado. El
procedimiento consiste, en analizar cada uno de los diferentes conceptos de costos indirectos que se incurren
normalmente y determinar su comportamiento con respecto a los niveles de actividad, en base a las
experiencias anteriores, as como en las expectativas futuras.
b.1.6 Para los casos de costos que tienen un comportamiento mixto, es factible realizar la segregacin de las
porciones variables y fijas, mediante procedimientos matemticos, tales como, la tcnica de mnimos cuadrados
o la de punto alto punto bajo. En ambas tcnicas, el objetivo consiste en determinar los parmetros que
permiten establecer la ecuacin de la recta con pendiente, que represente en forma aproximada el
comportamiento del costo mixto, pero con las partes fija y variable ya cuantificadas.
Enseguida, se plantean los aspectos bsicos de ambas tcnicas:
!172
1. Ecuacin de la recta con pendiente: Y = a + b X en donde
Y = Costo total para el nivel de actividad.
X = Nivel de actividad.
a = Costo fijo del perodo.
b = Costo variable por unidad del nivel de actividad.
2. Mtodo de punto alto punto bajo.
Ya - Yb
b = -------------a = Ya - b Xa o a = Yb - b Xb
X a - Xb
en donde : Ya = Costo total en el punto alto.
Xa = Nivel de actividad del punto alto.
Yb = Costo total en el punto bajo.
Xb = Nivel de actividad del punto bajo.
3. Mtodo de mnimos cuadrados.
b
xy
a
b = ------------b
x
a
_
_
_ Y = Promedio de los costos dados como datos (Yb,Y2,Y3,Y4,Ya)
a = Y - b X X = Promedio de los niveles de actividad (Xb,X2,X3,X4,Xa)
y = Desviacin del costo promedio con respecto a los datos de costos.
x = Desviacin del nivel de actividad promedio con respecto a los datos
de nivel de actividad.
Enseguida, se presenta una grfica en donde se muestran los diferentes trminos utilizados en las frmulas
Costo
Y
7
x (Xa,Ya)
x (X4,Y4)
x (X3,Y3)
5
4
Y=a+bX
b = Costo variable
x(X2,Y2)
x (Xb,Yb)
a = Costo fijo
2
1
0
X
Nivel de actividad
La diferencia principal entre las tcnicas descritas, se encuentra en que el mtodo de punto alto - punto bajo,
solamente utiliza los datos de los puntos extremos, mientras que, el mtodo de mnimos cuadrados utiliza todos
los datos disponibles. En consecuencia, se pueden esperar resultados ms exactos mediante la segunda
tcnica, aunque requiere de mayor nmero de clculos.
b.2 La determinacin del monto de los costos totales presupuestados, para el nivel de actividades esperado,
consistir en la identificacin de los diferentes costos fijos (comprometidos y discrecionales) esperados en el
perodo planeado al igual que la identificacin de los costos variables referidos a la unidad del nivel de
actividad. Por ultimo, se efectan las operaciones aritmticas necesarias, para llegar a la cifra total, que como
ya fue expuesto anteriormente ser segn la formula:
Costo total presupuestado = costo fijo + costo variable x nivel de actividad.
c. Determinar la tasa o tasas de aplicacin. Este ltimo paso, consiste nicamente en efectuar la divisin del
costo total presupuestado entre las unidades en que se mide el nivel de actividad esperado. Cabe sealar, que
pueden determinarse una tasa para los costos fijos y otra para los costos variables. As tambin, dependiendo
del grado de refinamiento que se haya decidido dar, al tratamiento contable de los costos indirectos, se podrn
!173
obtener ya sea una tasa nica o tasas separadas, para cada departamento productivo en que se haya divido el
proceso. Desde luego, para obtener varias tasas departamentales, ser necesario que se hayan estimado los
niveles de actividad, de cada departamento por separado as como, haber determinado los presupuestos de
costos indirectos, tambin para cada departamento por separado. Como ya fue mencionado, el uso de tasas
para cada departamento productivo, se basa en razones como las siguientes:
c.1 La magnitud de los costos indirectos de produccin, con relacin al costo total es significativa.
c.2 Se procesan productos variados que tienen requerimientos de procesamiento diferentes entre ellos.
c.3 Se efectan operaciones y utilizan instalaciones muy variadas entre los departamentos productivos.
c.4 Se desean controlar los costos y por ello ser necesario identificar a los responsables de su incurrencia en
cada rea especfica de la fbrica.
4. APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN. La utilizacin de tasas predeterminadas
de costos indirectos, para realizar el costeo de la produccin obtenida, presenta algunas condiciones especiales
que se exponen enseguida:
a. Registro contable. Puesto que, a la produccin que se obtiene se le asignan los costos indirectos por medio
de las tasas predeterminadas, es necesario mantener una cuenta que se denomina "costos indirectos de
produccin aplicados", en la cual, se registran todos los cargos que se hagan a la produccin, utilizando la tasa.
Simultneamente, se registran en sus cuentas normales, los costos indirectos reales que se vayan incurriendo
durante el perodo en cuestin. Cada vez que se requieran preparar los estados de costos, se har la
comparacin respectiva, entre los costos cargados a la produccin mediante la tasa y los costos realmente
incurridos en las operaciones. Las diferencias entre ambos costos, se traspasan a una cuenta que se denomina
"variaciones de los costos indirectos de produccin", as tambin, cuando los costos aplicados son mayores a
los costos reales, la diferencia se llama costos indirectos sobreaplicados y viceversa cuando los costos
aplicados son menores a los costos reales, la diferencia se llama costos indirectos subaplicados.
b. Tratamiento a los costos sobre o subaplicados. Cuando se llega al trmino del perodo contable, durante el
cual estuvieron vigentes las tasas predeterminadas de costos indirectos, tendr que saldarse en forma definitiva
la cuenta "variaciones de los costos indirectos de produccin", para ello existen varios tratamientos cuyo uso
depende principalmente de la magnitud de la variacin y de las causas que la originaron. Enseguida se explican
dichos procedimientos:
b.1 La variacin se cancela ajustando directamente con el costo de ventas. Esto es, se incrementa el costo de
ventas si se tuvieran costos subaplicados y se disminuye el costo de ventas si se tuvieran costos
sobreaplicados. Este procedimiento se utiliza cuando la variacin es poco significativa o los costos de los
inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada son mnimos.
b.2 La variacin se cancela prorrateando su importe entre los inventarios de produccin en proceso, productos
terminados y el costo de ventas. Para esto, se determina una tasa de aplicacin complementaria para aumentar
o disminuir proporcionalmente a los montos que correspondan a cada inventario y el costo de ventas. Este
procedimiento es utilizado, cuando la variacin es significativa y se origina por diferencias en las estimaciones
de los costos o niveles de produccin.
b.3 La variacin se reporta en el estado de prdidas y ganancias como prdida, cuando la variacin es
significativa y se origina por diferencias extraordinarias en las operaciones de produccin o en la determinacin
de los costos.
5. CLCULO Y ANLISIS DE VARIACIONES. La variacin final entre los costos indirectos aplicados y los
reales, que pueden ser una sobreaplicacin o una subaplicacin de costos, representan a su vez, una reduccin
o ahorro en los costos en el primer caso y una prdida o incremento de los costos en el segundo caso. Esta
variacin, debe ser analizada con mayor detalle, si se tiene como objetivo lograr el control de los costos. Para
esto, la variacin total determinada se puede subdividir en la forma siguiente:
a. Variacin en gasto o presupuesto. Representa la diferencia entre la cantidad gastada y la presupuestada,
debido a variaciones entre los precios estimados y los realmente pagados. La manera de calcular esta
variacin, es comparando el costo real incurrido, contra la estimacin presupuestal ajustada al nivel de actividad
real alcanzado. Este Clculo se realiza tanto para los montos totales de costo, como para cada concepto de
costo en particular con el fin de identificar especficamente cuales de esos costos sufrieron cambios.
b. Variacin en volumen o eficiencia. Representa la diferencia entre la cantidad gastada y la presupuestada,
debido al uso eficiente o ineficiente de la unidad de medida del nivel de actividad. La manera de calcular esta
!174
variacin, es comparando el costo aplicado contra la estimacin presupuestal ajustada al nivel real alcanzado.
Ambos tipos de variaciones pueden ser calculadas y analizadas para los costos fijos y los costos variables por
separado. As tambin, cuando se utilizan tasas individuales para los diferentes departamentos productivos, el
anlisis debe realizarse para cada departamento en particular.
6. CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS. Como un complemento al anlisis de las variaciones, se
presentan algunas consideraciones que proponen los autores Backer y Jacobsen (1) relativas al control de los
costos indirectos de produccin.
a. Los costos indirectos de produccin, son controlables a diferentes niveles dentro de la organizacin.
Generalmente, a ms alto nivel en la jerarqua organizacional, existe mayor posibilidad de controlar los costos.
b. Algunos costos son controlables conjuntamente entre varios departamentos.
c. Generalmente, los costos que pueden ser identificados directamente con un departamento, son aquellos que
pueden ser controlados por el responsable del mismo.
d. Los costos variables son casi siempre, ms controlables que los costos fijos. De acuerdo con esto, cuando
los costos fijos representan una gran proporcin de los costos indirectos totales, se hace difcil lograr
controlarlos.
e. Los informes o reportes para control de los costos indirectos, solamente deberan incluir los costos que
pueden ser controlados por el responsable del departamento en cuestin.
f. Generalmente, los costos que no son controlables por el responsable de un departamento son : los costos
fijos del departamento, los cargos asignados de los departamentos de servicio y los costos generales de la
fbrica asignados.
Cita bibliogrfica.
(1) Contabilidad de costos, un enfoque administrativo para la toma de decisiones.
por Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla, segunda edicin, Editorial Mc Graw Hill
Mxico 1983, pginas 198 y 199.
!175
COSTOS ESTNDAR.
1. CONCEPTO DE COSTO ESTNDAR. Para dar una idea del significado de costo estndar, se exponen
enseguida algunas de sus definiciones y caractersticas:
Backer y Jacobsen. Los costos estndar, son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para
medir la actuacin real. Es la cantidad que segn la empresa, debera costar un producto o la operacin de un
proceso, durante cierto perodo sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y otros factores.
(1)
Lawrence. Un costo estndar es una cifra que representa un valor que puede considerarse tpico, del costo de
un artculo u otro factor y que puede utilizarse con exactitud para el control de los costos. Se puede utilizar para
determinar mtodos de trabajo, medir resultados y exigir responsabilidad o conceder crditos, cuando se
obtengan resultados inferiores o superiores a los normales. Se puede aplicar a cualquier factor de costo como:
un artculo, cada operacin, cada departamento y cada clase de costo. (2)
David Li. Los costos estndar son el resultado de una planeacin cuidadosa o de calidad y se utilizan para el
control y reduccin de los costos. El costo estndar, permite conocer el costo real y las prdidas que pueden
evitarse, esto es, permite identificar y tratar de eliminar la ineficiencia. (3)
Leslie Levingstone. Estndar es una medida de comparacin, un criterio de excelencia y un modelo para
comparar. El costo estndar, proporciona la base de comparacin, de tal manera, que los objetivos de
efectividad y eficiencia, se puedan especificar y medir en su grado de logro. Reflejan los niveles aceptables de
efectividad y eficiencia.
Cristbal del Ro. Costo estndar, es una tcnica de valuacin aplicada a la contabilidad. Sirve de instrumento
de medicin de eficacia, porque su determinacin, esta basada precisamente en la eficiencia de trabajo de la
entidad econmica. Indica lo que debe costar con base en la eficiencia normal de trabajo de una empresa y al
compararlo con los costos incurridos, las variaciones indican las deficiencias o superaciones definidas y
analizadas. (4)
En conclusin, se puede decir, que un costo estndar es un costo predeterminado, mediante tcnicas objetivas,
que sirve de base para determinar si los costos incurridos en la fabricacin de un producto, se ajustaron a las
condiciones de operacin y niveles de eficiencia previstos, para en su caso, tomar las acciones correctivas
necesarias.
2. VENTAJAS Y LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTNDAR. El uso de los costos estndar trae consigo
una serie de ventajas, as como, algunas limitaciones. A continuacin, se mencionan las ms importantes.
a. Ventajas de los costos estndar.
a.1 Son instrumentos para evaluar la actuacin. Miden los cambios de eficiencia en la produccin y permiten
juzgar si la ejecucin es adecuada. Permiten identificar y valorizar la capacidad ociosa.
a.2 Los empleados y supervisores toman conciencia de lo que se espera de ellos, lo que estimula a las
personas a trabajar ms efectivamente, al conocer las metas previstas.
a.3 Proporcionan la base para la administracin por excepcin y para la delegacin de autoridad por reas de
responsabilidad.
a.4 El anlisis de las variaciones conduce a mejorar los aspectos que estn fuera de control y ayudan a
estandarizar los procedimientos productivos.
a.5 Facilitan la elaboracin de presupuestos y desarrollo de planes, as como, a predeterminar sus resultados
financieros. Son tiles para la toma de decisiones sobre fijacin de precios y utilidades esperadas.
b. Limitaciones de los costos estndar.
b.1 Es difcil decidir el grado de rigidez o exigencia al fijar los estndares, al igual que, lograr establecer todos
los estndares con el mismo nivel de exigencia.
b.2 Los cambios frecuentes en las condiciones de operacin, pueden invalidar en poco tiempo los estndares
establecidos y por ello, pierden su capacidad para evaluar la actuacin.
b.3 Es difcil aislar los elementos controlables, que corresponden a un puesto especifico.
3. CLASIFICACIN DE LOS ESTNDARES. Segn su grado de rigidez o exigencia, los estndares se
clasifican en:
!176
a. Estndares ideales o tericos. Son aquellos que suponen los niveles ptimos de eficiencia en el uso de los
recursos. Representan los costos mnimos que son posibles de lograr, bajo las mejores condiciones de
operacin concebibles, usando las especificaciones y equipo existentes. En la prctica, nunca pueden
alcanzarse. Suponen un medio para motivar a la superacin de los niveles de eficiencia. Tienen la ventaja de
sufrir pocos cambios durante largos perodos.
b. Estndares bsicos o iniciales. Son aquellos, que se establecen cuando se decide utilizar el sistema. Muchas
veces son promedios de costos anteriores, que incluyen deficiencias que deben ser eliminadas, conforme se
avance en el procedimiento de control. Son estndares constantes, que sirven de base para comparar los
costos reales a travs de varios perodos y hacer resaltar las tendencias.
c. Estndares alcanzables. Son aquellos, que deben lograrse en condiciones de operacin con niveles de
eficiencia esperados, en el futuro inmediato. Considera los mrgenes permitidos por desperdicio normal de
materiales, fallas en la maquinaria y tiempo inactivo. Son alcanzables mediante una ejecucin efectiva. Se
basan en precios y tarifas que se esperan en el futuro prximo. Permiten su uso para fines de costeo y
evaluacin del personal.
4. ELEMENTOS DEL COSTO ESTNDAR. Para la determinacin de un costo estndar se requieren identificar
dos clases de estndares:
a. Estndares fsicos o de cantidad. Representan la relacin entre los recursos utilizados en la produccin y la
cantidad de produccin obtenida. Tales estndares, se establecen en unidades fsicas (kilos, litros, metros,
metros cuadrados, piezas) para los materiales directos que se utilizan. Consideran la cantidad normal requerida
para la fabricacin de un producto, servicio u orden de produccin. La mano de obra se expresa en trminos de
tiempo (horas-hombre) para cada una de las diversas operaciones que incluya el proceso de produccin, as
como, para las diferentes categoras de mano de obra directa.
b. Estndares monetarios o de precio. Son las estimaciones de los precios, que se espera prevalecern en el
perodo planeado para los materiales y mano de obra requeridos en la produccin. Los estndares de precio
permiten la valorizacin y que se calculen los costos estndar mediante el comn denominador que son los
pesos.
5. DETERMINACIN DEL COSTO ESTNDAR. Para determinar el costo estndar de un producto, se requiere
tener la informacin completa sobre el propio producto, as como, de las operaciones de fabricacin. En
trminos generales se deben conocer:
a. Los ensambles requeridos y las piezas que constituyen cada ensamble.
b. Los materiales directos para cada pieza.
c. Las operaciones de manufactura requeridas para formar cada pieza y para unir cada ensamble.
d. Las herramientas y personal necesarios en las operaciones de manufactura.
e. Concentrar la informacin anterior, en los diseos de los productos y los procesos de fabricacin.
La secuencia a seguir para llegar al costo estndar de un producto, consta de los pasos siguientes:
a. Determinar los estndares de cantidad y precio para cada material y cada operacin de manufactura.
b. Calcular el costo estndar unitario de cada pieza, identificando los estndares de materiales y mano de obra.
c. Calcular el costo estndar de cada ensamble, identificando el costo estndar de las piezas que lo conforman.
d. Determinar el costo estndar unitario del producto, mediante la suma de los costos estndar de los
ensambles que lo conforman.
La metodologa utilizada para determinar los estndares de cantidad y de precio, para los materiales directos y
la mano de obra directa, se presentan enseguida.
a. Cantidad de materiales. Incluye las materias primas, piezas compradas, materiales de revestimiento, cajas y
materiales de empaque, que puedan identificarse con el producto. Son desarrollados por ingenieros en base al
diseo y calidad del producto. Se consideran los mrgenes por deterioro, desperdicios y desechos de carcter
inevitable, segn los mtodos de produccin en vigencia. Tambin, puede determinarse mediante pruebas
reales, bajo condiciones controladas o estudios histricos del uso de materiales, para un determinado producto.
Los estndares de cantidad de materiales, se presentan en una lista de materiales que describe la cantidad de
cada uno de los materiales y las piezas que integran el producto final.
!177
b. Precio de materiales. Estos estndares, se basan en las estimaciones de precios esperados en el perodo
planeado. La divisin de compras de la empresa, se ocupa de obtener las listas de precios y catlogos de los
proveedores. A estos precios, se les agregan los costos por fletes y embarque y se les restan los descuentos.
Normalmente, se toman en cuenta las ventajas que se pueden obtener mediante el uso de mejores mtodos,
para localizar suficientes proveedores y cotizaciones, determinar lotes ptimos de compra, aprovechar ofertas y
descuentos, seleccionar medios de transporte y entrega ms econmicos, almacenaje y trminos de compra
ms favorables. En otros casos, mediante contratos con proveedores se asegura el abastecimiento del material
a un precio preestablecido.
c. Tiempo de mano de obra. Es una medida preestablecida en trminos del tiempo, que requiere el personal
para efectuar las diferentes operaciones del proceso o en base a la produccin por hora, que se espera que
procese. Las estimaciones se pueden determinar mediante los estudios de tiempos y movimientos, en los
cuales se cronometran las actividades que realizan los operarios, as tambin, se toman en consideracin las
condiciones circundantes como: equipo utilizado manejo y disponibilidad de los materiales, disposicin de las
mquinas y herramientas auxiliares, flujo de las operaciones, circulacin de los productos, etc. Estas
estimaciones incluyen mrgenes para el aseo del personal, descansos para sobrellevar la fatiga, demoras
inherentes al trabajo. Los tiempos pueden estimarse tambin, mediante muestreo de trabajo que es la
obtencin de datos a travs de observaciones al azar, de las actividades realizadas por los operarios. Otras
maneras son, mediante estimaciones de los supervisores, tiempos promedio de actuaciones pasadas y tirajes
de prueba. Normalmente, se establecen los tiempos para cada operacin individual y posteriormente, se
concentran en diagramas de procesos para programar y fijar el itinerario de fabricacin de los productos.
d. Cuota de la mano de obra. Generalmente, se fijan en el departamento de personal de acuerdo con los
estudios de anlisis y evaluacin de puestos, que dan como resultado, los tabuladores de sueldos y salarios.
Tambin se toman en consideracin las negociaciones y contratos colectivos firmados con el sindicato, las
condiciones legales en materia de oferta y demanda de mano de obra, disposiciones legales respecto a salarios
mnimos y prestaciones. Las cuotas salariales por hora pueden ser diferentes para cada operacin,
dependiendo de la calidad de la mano de obra requerida.
6. DESVIACIONES A LOS ESTNDARES. Las diferencias que puedan haber entre el costo estndar y el costo
real de un producto se llaman desviaciones o variaciones. Estas son motivadas porque alguno o algunos de los
estndares de cantidad o precio, de materiales directos o mano de obra directa, no se ajustaron a las
cantidades reales. De ah que, para efectos del control de los costos, ser necesario determinar
peridicamente, si es que existen desviaciones entre los costos estndar y los costos reales, en que tipo de
estndares en particular y cual es el monto de la variacin. Para ello, se muestra enseguida, la forma de
determinar las variaciones o desviaciones de cada tipo de estndar:
a. Variaciones en precio. Diferencia que hubo entre el precio y cuotas estndares y los precios y cuotas reales.
Se determina en la forma siguiente:
Materiales. : (Precio real - Precio estndar) x cantidad utilizada.
Mano de obra. : (Cuota real - Cuota estndar) x horas reales trabajadas.
Cuando los precios y cuotas reales son mayores que los precios y cuotas estndares, la variacin ser
desfavorable. En el caso inverso, la variacin ser favorable.
b. Variacin en cantidad. Diferencia que hubo entre las cantidades y tiempos reales, comparados con los
estndares de cantidad de materiales y tiempo de mano de obra. Se determina en la forma siguiente:
Materiales. : (Cantidad real - Cantidad estndar) x precio estndar.
Mano de obra : (Tiempo real trabajado - Tiempo estndar) x cuota estndar.
Esta variacin tambin se le denomina, variacin en eficiencia cuando se trata de la mano de obra y variacin
en uso para el caso de los materiales.
7. ANLISIS DE LAS DESVIACIONES. Cuando las desviaciones, son lo suficientemente importantes para
justificar la atencin de la administracin, es necesario realizar el anlisis de estas desviaciones, con el fin de
identificar las razones que las motivaron y en caso necesario, tomar las acciones correctivas que sean
pertinentes. Para ello, se presentan a continuacin, los criterios que pueden utilizarse para reconocer a las
!178
desviaciones significativas, as como, algunas de las principales razones que motivan la existencia de las
desviaciones.
a. Criterios para identificar desviaciones importantes.
a.1 Un porcentaje mnimo de desviacin con respecto al presupuesto.
a.2 Una cifra en pesos mnima que debe tener la desviacin.
a.3 Separar las variaciones causadas por eventos incontrolables y por el azar, de aquellas variaciones que
pueden ser controladas.
a.4 Establecer rangos dentro de los cuales, las desviaciones sern consideradas como normales.
b. Principales razones de las desviaciones.
b.1 En el precio de los materiales. Pueden deberse a factores externos no previstos, por ejemplo : compras de
urgencia debido a cambios bruscos de los niveles de produccin y ventas, cambios en precios, escasez de
suministros, cargos excesivos de fletes. En otros casos, pueden deberse a errores en el proceso de compra,
por ejemplo: tamaos antieconmicos de compra, no aprovechar descuentos, inadecuada seleccin de
proveedores. Los informes sobre desviaciones en los precios de materiales, pueden llevar a tomar decisiones
como: buscar materiales sustitutos, cambiar las especificaciones del material, localizar nuevos proveedores,
aumentar los precios de venta, etc.
b.2 En el uso de los materiales. Resulta de emplear mayor o menor cantidad que la considerada en el estndar.
Se considera responsable al personal de produccin por estas variaciones. Pueden deberse a materiales de
menor calidad, deficiencia en la inspeccin, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de
ingeniera, robos, mquinas o herramientas defectuosas, etc.
b.3 En la cuota de la mano de obra. Si se mantienen al da los salarios estndar, estas variaciones deben ser
pequeas. Generalmente, se deben al uso de personal de categora diferente a la requerida, para efectuar una
determinada operacin, al uso excesivo de trabajadores por mquina, operarios que no cubren el mnimo de
produccin correspondiente al salario mnimo establecido.
b.4 En la eficiencia de la mano de obra. Ocurre cuando el trabajador emplea un tiempo diferente al tiempo
estndar. Entre las causas pueden mencionarse: desperfectos en la maquinaria, repeticin de trabajo
defectuoso, uso de equipo desagradable para el personal, ejecucin de operaciones adicionales a las previstas,
prdida de tiempo por falta de materiales reparaciones o mantenimiento a la maquinaria.
b.5 Variaciones combinadas. En ocasiones algunas decisiones, provocan con conocimiento de causa,
variaciones tanto favorables como desfavorables en los elementos parciales de los costos, pero el resultado
final, es una variacin favorable en el costo total. Tal es el caso de algunas compras de materiales en subasta,
en donde, se puede adquirir un material de menor calidad que el requerido, pero a precios muy por debajo de
los normales. Es posible que como consecuencia, se tenga un mayor volumen de desperdicios o tiempo mayor
de procesamiento, lo que lleve a una desviacin desfavorable en el uso de los materiales, sin embargo, esta
variacin desfavorable, podra ser superada por una variacin favorable en el precio del material en cuestin, lo
que tendra como resultado final un ahorro en el costo total del material y en el costo de produccin. Esto
significa, que los costos estndar no pueden ser vistos como una camisa de fuerza que impida a los
administradores, mirar los objetivos globales de la empresa. Asimismo, no implica que todas las variaciones
desfavorables sean consideradas como malas y las favorables como buenas, sino que habr que observar el
resultado global resultante de su combinacin.
!179
Citas bibliogrficas.
(1) Contabilidad de costos, un enfoque administrativo para la toma de decisiones
por Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla, segunda edicin, Editorial Mc Graw Hill
Mxico 1983, pgina 316.
(2) Contabilidad de costos
por Lawrence, Editorial UTEHA, 2a edicin
(3) Contabilidad de costos, para uso de la gerencia
por David H. Li, Editorial Diana, S.A.
(4) Costos II
por Cristbal del Ro Gonzlez
Sptima edicin, UNAM, Mxico 1976, pgina 51.
!180
a. Buscar la metodologa para establecer los estndares fsicos o de cantidad, para los materiales y la mano
de obra directa.
b. Buscar la metodologa para establecer los estndares monetarios o de precio, para los materiales y la
mano de obra directa.
c. Buscar la metodologa para estimar los costos indirectos de produccin, que pudiera utilizarse
adicionalmente a lo expuesto en este captulo.
Elaborar un trabajo prctico en una empresa, para aplicar el proceso de planeacin y control de los costos
de produccin. Pueden organizarse en pequeos grupos de 3 o 4 alumnos, dependiendo del total de
alumnos y las posibilidades de acceso o cercana con las empresas de la localidad. Este trabajo podra
servir como la evaluacin final del tema. Se anexa el formato del contenido propuesto para desarrollarlo.
Pedir a los alumnos que preparen hojas de clculo de Excel, donde se haga la solucin completa de
algunos de los ejercicios propuestos, para ejemplificar el proceso a seguir para el clculo de las variaciones,
entre los costos estndares y los costos reales. Esta trabajo podra hacerse directamente en el centro de
computo de la carrera y supervisada por el profesor o dejarlo como tarea para la casa.
a. Podra invitarse algn alumno que participe en el programa de emprendedores del instituto, para que
platique a los estudiantes de este curso, como estimaron el costo de produccin de su producto.
b. Asignar a pequeos grupos de alumnos 3 o 4, los ejercicios propuestos del captulo para que los
Anexo. Contenido del trabajo propuesto.
Contenido general
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Descripcin de la empresa.
Descripcin de los productos.
Clasificacin de los costos de produccin.
Determinacin de los datos estndar.
Preparacin del presupuesto de CIP.
Determinacin de costos estndar unitarios.
Captacin de los datos reales de costos de produccin.
Calculo de las variaciones.
Anlisis y explicacin de las variaciones.
Conclusin y recomendaciones.
!181
Descripcin detallada de cada rengln.
1. Descripcin de la empresa.
A. Nombre y/o denominacin de la empresa.
B. Lnea de productos o servicios que maneja.
C. Organizacin de la empresa.
D. Proceso de produccin de la empresa.
E. Principales departamentos de servicios.
2. Descripcin de los productos
A. Nombres de los productos o servicios.
B. Usos o aplicaciones de los productos o servicios.
C. Seleccin del producto (s) a estudiar.
D. Principales materiales o ingredientes utilizados.
E. Forma de obtencin de los productos.
3. Clasificacin de los costos de produccin.
A. Materiales directos
i. Materias primas.
ii. Partes compradas.
B. Mano de obra directa.
i. Salarios.
ii. Prestaciones.
iii. Incentivos.
C. Costos indirectos de produccin.
i. Materiales indirectos o suministros.
ii. Mano de obra indirecta
iii. Costos indirectos generales.
1. Activos fijos (mobiliario, equipo, maquinaria)
2. Servicios (energa, telfono, agua, reparaciones)
3. Otros (seguros, impuestos, rentas).
4. Determinacin de los datos estndar.
A. Estndar fsico o cantidad de materiales.
B. Estndar fsico o tiempo de mod.
C. Estndar monetario o de precio de materiales.
D. Estndar monetario o de cuota de mod.
5. Preparacin del presupuesto de CIP.
A. Determinacin del nivel de actividad esperado.
i. Seleccin de la unidad de medida del nivel de actividad.
ii. Pronostico del nivel de actividad esperado.
B. Determinacin del monto del presupuesto
i. Clasificacin de los costos en fijos y variables.
ii. Calculo del monto total de costos presupuestados.
C. Determinacin de la tasa de aplicacin de CIP.
6. Determinacin de costos estndar unitarios.
A. Materiales directos (cantidad x precio)
B. Mano de obra directa (tiempo x cuota)
C. Costos indirectos ( tasa x base de aplicacin)
7. Captacin de los datos de costos de produccin reales.
A. Materiales directos consumidos y precio real de compra.
B. Tiempo trabajado de MOD y salarios reales pagados.
C. Costos indirectos incurridos.
!182
8. Calculo de variaciones.
A. Costos directos.
i. Variacin en cantidad
ii. Variacin en precio.
B. Costos indirectos.
i. Variacin total
ii. Variacin en gasto o presupuesto.
iii. Variacin en volumen o capacidad.
iv. Variacin pormenorizada en gasto.
9. Anlisis y explicacin de las variaciones
A. Identificacin de variaciones significativas.
B. Explicacin de las causas de las variaciones.
10. Conclusin y recomendaciones.
Grupos de 4 personas mximo
Fecha lmite de entrega: dd/mm/aaaa.
Se requiere informar con anticipacin al maestro que producto
o empresa seleccionaron para evitar trabajos duplicados.
!183
REPASO DE CONCEPTOS. A. Relacionar mediante la letra adecuada, cada concepto con su correspondiente
definicin.
a) Presupuesto flexible.
( ) Costo de comportamiento mixto, en el que predomina la porcin

variable
b) Capacidad normal
.
( ) Variacin de los costos indirectos que se presenta debido a
c) Capacidad prctica.
diferencias entre los precios pagados y los precios estimados.
d) Costo variable de diseo.
( ) Costo cientficamente predeterminado que sirve de base para medir
e) Costo fijo comprometido.
la actuacin real comparada con la planeada.
f) Costo semivariable.
( ) Estndar que representa la estimacin de los precios que se esperan
g) Costo semifijo.
en el perodo planeado.
h) Costo indirecto sobreaplicado. ( ) Capacidad promedio de las ventas esperadas que cubren un ciclo
i) Costo indirecto subaplicado.
con perodos de auge y depresin.
j) Variacin en presupuesto.
( ) Costo variable que tiene una relacin directa con el producto o el
k) Variacin en volumen.
volumen de produccin.
l) Costo estndar.
( ) Variacin de los costos indirectos que se presenta cuando el costo
m) Estndar terico.
incurrido es menor que el costo cargado con la tasa de aplicacin.
n) Estndar inicial.
( ) Presupuesto que puede adaptarse para un rango de niveles de
) Estndar alcanzable.
actividad en las operaciones.
o) Estndar fsico.
( ) Estndar constante que sirve de base para hacer resaltar las
p) Estndar de precio.
tendencias de varios perodos.
( ) Estndar que representa la relacin entre los recursos utilizados y la
produccin obtenida.
( ) Variacin de los costos indirectos que se presenta, debido a
diferencias en el nivel de eficiencia al usar la capacidad productiva.
( ) Costo de comportamiento mixto, que vara al superarse lmites
intermedios de capacidad.
( ) Capacidad terica de la fbrica, menos las prdidas inevitables de
capacidad no aprovechada.
( ) Estndar que se logra bajo condiciones de operacin con niveles de
eficiencia esperados.
( ) Variacin de los costos indirectos que se presenta cuando el costo
incurrido es mayor que el costo cargado con la tasa de aplicacin.
( ) Costo fijo que surge debido a la posesin de una planta, equipo y
organizacin bsica.
( ) Estndar que supone las mejores condiciones de operacin
concebibles, con las especificaciones y equipo existentes.
AUTOEVALUCION DE CONCEPTOS. Encerrar en un crculo, la respuesta correcta.
1. Indicar cual de las siguientes no es una razn para predeterminar los costos indirectos de produccin.
a. Es un requisito previo para lograr su control.
b. Mantener estable el costo durante el perodo planeado.
c. Permitir la planeacin y toma de decisiones sobre precios de venta.
d. Proporcionar la base para evitar errores de asignacin.
2. Identificar cual de los siguientes, es un factor a considerar en la seleccin de la unidad de medida del nivel de
actividad o capacidad de produccin.
a. Relacin de dependencia con varios parmetros.
b. Identificable con los insumos utilizados.
c. Facilidad de recoleccin y registro.
d. Relacin de independencia con varios parmetros.
3. Indicar cual de los siguientes no podra ser una unidad de medida del nivel de actividad de una escuela.
a. Nmero de alumnos inscritos.
b. Nmero de maestros frente a grupo.
c. Nmero de llamadas telefnicas.
d. Nmero de aulas o salones de clases.
!184
4. Indicar cual de los siguientes, no es un paso del procedimiento para establecer un presupuesto flexible de
costos indirectos.
a. Determinar el nivel de actividad esperado.
b. Determinar el monto de los costos esperados.
c. Determinar la tasa o tasas de aplicacin.
d. Determinar los costos sobre o subaplicados.
5. Indicar cual es la razn, de que el mtodo de mnimos cuadrados sea ms exacto que el de punto alto punto
bajo.
a. Porque utiliza ms datos.
b. Porque utiliza menos datos.
c. Porque requiere ms clculos.
d. Porque requiere menos clculos.
6. Identificar la formula correcta para determinar el costo total presupuestado.
a. Costo total = costo fijo unitario + costo variable total x nivel de actividad.
b. Costo total = costo fijo total + costo variable unitario x nivel de actividad.
c. Costo total = costo fijo unitario + costo variable unitario x nivel de actividad.
d. Costo total = costo fijo total + costo variable total x nivel de actividad.
7. Indicar cual de las siguientes razones, justifica utilizar una tasa nica de costos indirectos, en vez de varias
tasas.
a. La magnitud de los costos indirectos es insignificante respecto al costo total.
b. Se procesan producto variados con requerimientos diferentes de proceso.
c. Se efectan operaciones y utilizan instalaciones muy variadas.
d. Se desean controlar los costos de reas especficas de la fbrica.
8. Indicar cual de los siguientes, es uno de los procedimientos para cancelar los costos sobre o subaplicados.
a. La variacin se cancela ajustando el inventario de produccin en proceso.
b. La variacin se cancela ajustando los costos indirectos incurridos.
c. La variacin se cancela ajustando directamente el costo de ventas.
d. La variacin se cancela ajustando los costos del siguiente perodo.
9. Indicar cual de las siguientes consideraciones, no se relacionan con el control de los costos indirectos de
produccin
a. Algunos costos son controlables conjuntamente entre varios departamentos.
b. Los reportes de control de costos solo deben incluir las variaciones.
c. Los costos variables son casi siempre, ms controlables que los costos fijos.
d. A ms alto nivel jerrquico en la organizacin, mayor probabilidad de control.
10. Identificar cual de las siguientes, es una ventaja del uso de costos estndar.
a. Permite identificar y valorizar la capacidad ociosa.
b. El personal conoce lo que se espera de los administradores.
c. Permite delegar autoridad por reas geogrficas.
d. Facilitan la elaboracin de presupuestos y el desarrollo de planes.
11. Indicar cual de las siguientes, es una limitacin en el uso de los costos estndar.
a. No permite identificar y valorizar la capacidad ociosa.
b. Los cambios frecuentes en las condiciones de operacin invalidan el estndar.
c. No permiten la aplicacin de la administracin por excepcin.
d. Dificultan la delegacin de autoridad por reas de responsabilidad.
12. Indicar cual de los siguientes pasos, no corresponde a la secuencia a seguir para determinar el costo
estndar de un producto.
a. Determinar el precio de venta unitario de cada pieza.
b. Determinar los estndares de cantidad y precio de cada material.
c. Determinar los estndares de cantidad y precio de cada operacin.
d. Calcular el costo estndar unitario de cada pieza.
!185
13. Indicar cual de las siguientes condiciones circundantes de una operacin no se toman en cuenta para fijar el
tiempo estndar.
a. Manejo y disponibilidad de los materiales.
b. Disposicin de las mquinas y herramientas auxiliares.
c. Flujo de las operaciones y circulacin de los productos.
d. Localizacin y distribucin de las oficinas de la fbrica.
14. Identificar cual de las siguientes frmulas, permite calcular la variacin en cantidad o eficiencia de la mano
de obra.
a. Tiempo real trabajado - tiempo estndar x cuota real.
b. (Tiempo real trabajado - tiempo estndar ) cuota estndar.
c. Tiempo real trabajado x cuota real - tiempo estndar x cuota estndar
d. Tiempo estndar x cuota - tiempo real trabajado.
15. Indicar cual de los siguientes criterios, puede ser utilizado para identificar las desviaciones importantes de
costos
a. Un porcentaje mnimo de desviacin con respecto al presupuesto.
b. Una cifra en pesos mxima que deba tener la desviacin.
c. Un porcentaje mximo de desviacin con respecto al presupuesto.
d. Un sistema que reporte diariamente de todas las desviaciones.
16. Indicar cual de las siguientes razones, no podra ser causante de una desviacin en los precios de los
materiales.
a. Compras de urgencia debido a cambios bruscos en la produccin.
b. Cambios de precios y escasez de suministros.
c. No aprovechar los descuentos o fletes excesivos.
d. Deficiencias en el proceso de recepcin e inspeccin de los materiales.
!186
EJERCICIOS RESUELTOS.
1. La compaa " Materiales Cocom, S.A. " fabrica y vende productos prefabricados de concreto para muros y
techos, comnmente conocidos como bloques y bovedillas. El proceso de produccin se inicia con la
preparacin de la mezcla compuesta de gravilla, polvo de piedra, cemento y agua, en una mquina mezcladora.
Posteriormente, la mezcla se alimenta a la tolva de una mquina moldeadora, en donde mediante vibracin y
compresin, los moldes son llenados para formar los productos. La siguiente operacin es el desmoldeo, que
consiste en sacar los productos del molde y depositarlos en tarimas de madera para facilitar su manejo.
Enseguida, las tarimas con los productos son transportadas, utilizando un montacargas, hacia el rea de curado
y secado que son las operaciones finales del proceso. A continuacin, se proporciona la informacin de los
estndares fsicos y de precio, de los recursos utilizados en las operaciones productivas, as como, las
estadsticas de los costos indirectos de produccin, incurridos a diferentes niveles de actividad.
a. La preparacin de la mezcla, se realiza de acuerdo con la capacidad de la mquina mezcladora, que requiere
las cantidades siguientes en cada preparacin: Gravilla .04 m3 a $ 36 m3; Polvo de piedra .045 m3 a $ 36 m3 y
cemento 22.5 kgs. a $ 40 el saco de 50 kgs.
Cada volumen de la mezcla preparada, permite la obtencin de los productos en las cantidades siguientes:
27 piezas de bloques de 10x20x40 cm. o 18 piezas de bloques de 15x20x40 cm. o 13 piezas de bovedillas de
15x25x56.
b. El personal ocupado directamente en las operaciones de fabricacin, es el siguiente: un operador de
moldeadora, un operador de montacargas, dos operadores de la mezcladora y dos auxiliares. Los salarios y
prestaciones de este personal totalizan $ 259.20 diarios, por turno de ocho horas.
c. El volumen de produccin de la planta, est basado en la capacidad de la mquina moldeadora y es de 90
moldeados por hora. Sin embargo, debido a los tiempos de preparacin de la mquina, pruebas y fallas, debe
disminuirse un 10% la capacidad instalada. Asimismo, la cantidad de unidades a obtener, depende del tipo de
producto que se procesa, ya que si se trata de bloques de 10x20x40 se obtienen 5 piezas por cada moldeada,
de bloques de 15x20x40 se obtienen 4 piezas por cada moldeada y de la bovedilla 2 piezas por cada moldeada.
d. Los costos indirectos de produccin, se cargan a los productos fabricados tomando como base, las horas
mquina requeridas en el moldeado. Enseguida se presentan las estadsticas de los costos indirectos incurridos
a diferentes niveles de horas mquina trabajadas.
Costos incurridos.
1. Mano de obra indirecta
a. Supervisores
b. Jefe de turno
c. Jefe de produccin
d. Almacenistas
e. Tec. de mantenimiento
230 h-mq.
$ 3,160
460
800
900
420
580
2. Depreciaciones
a. Edificios
b. Maq. mezcladora
c. Maq. moldeadora
d. Montacargas
e. Tarimas
f. Herramientas
331
90
56
118
47
12
8
3. Suministros
a. Refacciones
b. Lubricantes
c. Mat. limpieza
d. Mat. oficinas
e. Combustibles
462.50
160
11.50
35
26
230
Costos incurridos.
230 h-mq.
470 h-mq.
$ 4,360
930
1,120
900
830
580
600 h-mq.
$ 5,170
1,190
1,500
900
1,000
580
$ 331
90
56
118
47
12
8
$ 331
90
56
118
47
12
8
911.50
325
23.50
72
26
465
470 h-mq.
$ 1,171
420
30
85
26
610
600 h-mq.
!187
4. Servicios pblicos
a. Agua potable
b. Telfonos
c. Energa elctrica
$ 674
182
62
430
5. Otros
a. Seguros
b. Impuestos
Totales
19.6
6.6
13
$ 4,647.10
$ 1,024
295
59
670
$ 19.6
6.6
13
$ 6,646.10
$ 1,246
386
60
800
$
19.6
6.6
13
$ 7,937.60
Se pide: a. Preparar el presupuesto de costos indirectos de produccin, para un nivel de actividad esperado de
350 h-mq al mes. b. Determinar los costos estndares unitarios, para cada uno de los tres tipos de productos.
Nota. En la preparacin del presupuesto, deben utilizarse: 1. El mtodo de inspeccin de cuentas para
identificar los costos fijos, variables y mixtos. 2. El mtodo de punto alto punto bajo, para segmentar los costos
mixtos y comprobar la formula obtenida, aplicndola con el nivel de actividad intermedio. Si la diferencia entre el
costo determinado con la formula y el costo real correspondiente, es mayor al 10%, entonces utilizar el mtodo
de mnimos cuadrados.
SOLUCIN:
a. Para establecer el presupuesto de costos indirectos a un nivel de 350 h-mq. al mes, se efecta primero, la
inspeccin de cuentas para identificar los costos fijos, variables y mixtos. De acuerdo con esto, se observa que:
1. Los costos fijos son: Jefe de produccin $ 900; Tec. de mantenimiento $ 580; Depreciaciones $ 331; Mat. de
oficinas $ 26; Otros $ 19.6; as tambin, se podra considerar el costo de telfono por $ 60 que es un promedio,
ya que la magnitud de su variacin entre los niveles, no justifica un anlisis ms profundo.
2. Costos variables. Para determinar los costos variables, se tomarn los datos de costos incurridos en los
renglones no identificados como costos fijos y se dividir, el monto del costo, entre las horas mquinas del nivel
de actividad correspondiente, para determinar el costo por hora mquina.
460
930
1.190
Supervisores ---------- = $ 2
--------- = $ 1.979
------------ = $ 1.983
230
470
600
800
1,120
1,500
Jefe de turno -------- = 3.48
---------- = 2.38
-------------- = 2.5
230
470
600
420
830
1,000
Almacenista --------- = 1.826
---------- = 1.766
---------- = 1.666
230
470
600
160
325
420
Refacciones --------- = .696
----------- = .692
----------- = .70
230
470
600
11.50
23.50
30
Lubricantes ---------- = .05
---------- = .05
---------- = .05
230
470
600
35
72
85
Mat. limpieza -------- = .152
--------- = .153
---------- = .142
230
470
600
230
465
610
Combustibles -------- = 1
---------- = .989
---------- = 1.017
230
470
600
182
295
386
Agua potable -------- = .791
---------- = .628
---------- = .643
230
470
600
430
670
800
Energa elec. -------- = 1.87
----------- = 1.426
---------- = 1.333
230
470
600
En base a la comparacin de los costos por hora mquina, para cada nivel de actividad, se pueden identificar
como costos variables, los siguientes: Lubricantes $ .05 h-mq.; Refacciones $ .696 h-mq. (promedio);
!188
Combustibles $ 1.002 h-mq. (promedio); Supervisores $ 1.987 h-mq. (promedio). Esto se debe a que, los costos
son variables cuando son constantes por hora, pues esto hace que al multiplicar el costo por hora por el nivel de
actividad, el costo total se incrementa o disminuye al aumentar o disminuir el nivel de actividad.
3. Costos mixtos. Despus identificar los costos fijos y variables, enseguida se har la segmentacin de los
costos mixtos, por el mtodo de punto alto punto bajo.
Jefe de turno.
$ 1,500 - 800 = $ 700
600 h-mq. - 230 h-mq. = 370 h-mq.

Sustituyendo para comprobar:
$ 700
costo total = 366 + 1.89 x 470 = 1,254.30
costo variable = ------------- = $ 1.89 h-mq.
Costo real incurrido al nivel de 470 h-mq. $ 1,120
370 h-mq.
Diferencia: 1,254.30 - 1,120 = 134.30
costo fijo = 1,500 - 1.89 x 600 = 366
Porcentaje : 134.30/1,120 = 12 %
En consecuencia, ser necesario utilizar mnimos cuadrados.

X
230
470
600
X= 1,300
Y
800
1,120
1,500
Y= 3,420
x
-203
37
166
x= 0
y
- 340
- 20
360
y= 0
x2
xy
41,209
69,020
1,369
- 740
27,556
59,760
x2= 70,134 xy= 128,040
_ 1,300
_ 3,420
X = --------- = 433 Y = ---------- = 1,140
3
3
128,040
Costo variable (b) = ---------------- = $ 1.826 h-mq.
70,134
Costo fijo (a) = 1,140 - 1.826 x 433 = 349.5
Formula del costo: Costo total = 349.5 + 1.826 x h-mq.

Almacenista.
$ 1,000 - $ 420 = $ 580

600 h-mq. 230 h-mq. = 370 h-mq.
580
costo variable = ---------- = $ 1.568
costo fijo = 1,000 - 1.568 x 600 = 59.20
370
Sustituyendo para comprobar, costo total = 59.20 + 470 x 1.568 = 796.16
Costo real incurrido al nivel de 470 h-mq. $ 830
Diferencia: 830 - 796.16 = 33.84 porcentaje: 33.84/830= 4% Es aceptable.
Mat. de limpieza. $ 85 - $ 35 = $ 50
600 h-mq. - 230 h-mq. = 370 h-mq.
50
costo variable = -------- = $ .1351
costo fijo = 85 - .1351 x 470 = 4
370
Sustituyendo para comprobar, costo total = 4 + 470 x .1351 = 67.5
Diferencia : 72 - 67.5 = 4.5 porcentaje : 4.5/72 = 6.25% Es aceptable.
Agua potable.
$ 386 - $ 182 = $ 204

600 hmq. - 230 h-mq. = 370
204
costo variable = --------- = $ .551
costo fijo = 386 - .551 x 600 = 55.40
370
Sustituyendo para comprobar. Costo total = 55.40 + .551 x 470 = 314.4
Diferencia: 314.4 - 295 = 19.4 ; porcentaje: 19.4/295 = 6.6 % aceptable.
Energa elctrica. $ 800 - $ 430 = $ 370

370
600 h-mq. - 230 h-mq. = 370 h-mq.
!189
costo variable = --------- = $ 1
costo fijo = 800 - 1 x 600 = 200
370
Sustituyendo para comprobar. Costo total = 200 + 1 x 470 = 670
Costo real incurrido al nivel de 470 h-mq. $ 670.
No se tiene diferencia, en consecuencia es aceptable.
Determinacin de los costos estimados, para el nivel de actividad de 350 h-mq.
Costos mixtos.
Costos variables.
Costos fijos
Jefe de turno: 349.5 + 1.826 x 350 = $ 988.6 Lubricantes : .05 x 350 = $ 17.5 Jefe de prod.: $ 900
Almacenista: 59.2 + 1.568 x 350 = 608
Combustibles: 1.002 x 350 = 350.7 Tec. manten
580
Mat. limpieza:
4 + .1351 x 350 =
51.3 Refacciones : .696 x 350 = 243.6 Depreciacin : 331
Agua potable: 55.4 + .551 x 350 =
248.25 Supervisores: 1.987 x 350 = 695.45 Mat. oficina :
26
Energa elec. : 200 + 1
x 350 =
550
Telfono :
60
Otros
:
19.6
En resumen, el presupuesto de costos indirectos de produccin y la tasa de aplicacin predeterminada, ser:
1. Mano de obra indirecta. $ 3,772.05 2. Depreciaciones.
$ 331
a. Supervisores
695.45
a. Edificios
90
b. Jefe de turno
988.60
b. Maq. mezcladora
56
c. Jefe de prod.
900
c. Maq. moldeadora
118
d. Almacenistas
608
d. Montacargas
47
e. Tec. de mant.
580
e. Tarimas
12
3. Suministros.
$ 689.10
f. Herramientas
8
a. Refacciones
243.60 4. Servicios pblicos $ 858.25
b. Lubricantes
17.50
a. Agua potable
248.25
c. Mat. limpieza
51.30
b. Telfono
60
d. Mat. oficinas
26
c. Energa elec.
550
e. Combustibles
350.70
5. Otros
$ 19.6
a. Seguros
6.6
b. Impuestos 13
Totales.
1. Mano de obra ind. $ 3,772.05
2. Depreciaciones
331.00
3. Suministros
689.10
4. Servicios pblicos
858.25
5. Otros
19.60
$ 5,670.00
$ 5,670
Tasa : ------------- = $ 16.20 h-mq.
350 h-mq
b. Determinacin de los costos estndares unitarios.
Costo de la mezcla.
Gravilla
.04 x $ 36
$ 1.44
Polvo de piedra .045 x $ 36
1.62
Cemento 22.5 kgs. x $ 40/50 kgs. 18.00
Total
$ 21.06
Costo unitario de material directo.

Block de 10x20x40 : 21.06/27 = $ .78
Block de 15x20x40 : 21.06/18 = 1.17
Bovedilla
: 21.06/13 = 1.62
Costo de la mano de obra.

Salarios y prestaciones: $ 259.20/8 hrs. = $ 32.40 hr.
Nmero de moldeos por hora : 90 x .90 = 81 moldeos/hr.
Produccin por hora:
Costo unitario de mano de obra directa.
Block de 10 x 20 x 40 : 81 x 5 = 405 piezas
Block de 10x20x40 : 32.40/405 piezas = $ .08
Block de 15 x 20 x 40 : 81 x 4 = 324
Block de 15x20x40 : 32.40/324 "
= .10
Bovedilla
: 81 x 2 = 162
Bovedilla
: 32.40/162 "
= .20
Costos indirectos de produccin.
Tasa predeterminada: $ 16.20 hr mq.
Costo unitario indirecto de produccin.
Block de 10x20x40 : 16.20/405 piezas = $ .04
Block de 15x20x40 : 16.20/324 "
=
.05
Bovedilla
: 16.20/162 "
=
.10
Costos estndares unitarios.

Block de 10x20x40 : .78 + .08 + .04 = $ .90 pieza.
Block de 15x20x40 : 1.17 + .10 + .05 = 1.32 "
Bovedilla
: 1.62 + .20 + .10 = 1.92 "
!190
2. Supngase que ha transcurrido el perodo de un mes, para el cual, la compaa "Materiales Cocom, S.A." del
primer ejercicio, haba preparado sus presupuestos y costos estndares unitarios. As tambin, suponga que se
han registrado los consumos, costos y niveles de produccin siguientes:
Nivel de actividad alcanzado : 360 hr mq.
Productos fabricados.
Block de 10x20x40 : 29,700 unidades.
Block de 15x20x40 : 58,500
"
Bovedillas
: 17,160
"
Gravilla 230 m3 con un costo de $ 8,050.
Polvo de piedra 260 m3 con un costo de $ 9,256.
Cemento 2,570 sacos de 50 kgs. a $ 39.60 el saco.
Costo de la mano de obra $ 11,430 en el mes.
Costos indirectos de produccin incurridos.

$ 3,910
Depreciaciones
331
Suministros
695
Servicios pblicos
826
Otros
36
$ 5,798
Se pide: a. Determinar el costo de produccin real total. b. Calcular la variacin total entre los costos reales y
los costos estndar ajustados al nivel de produccin obtenido. c. Calcular las variaciones totales y
pormenorizadas para cada elemento del costo.
Solucin.
a. Costo de produccin real total.
Materiales.
Gravilla
$ 8,050
Polvo de piedra
9,256
Cemento (2,570x39.6) 101,772
Subtotal
$ 119,078
11,430
Costos indirectos
5,798
Total
$ 136,306
b. Clculo de la variacin total.

Costo estndar ajustado al nivel de produccin alcanzado.
Block de 10x20x40 : 29,700 x .90 =
$ 26,730
Block de 15x20x40 : 58,500 x 1.32 =
77,220
Bovedillas
: 17,160 x 1.92 =
32,947.2
Total
$ 136,897.2
Costo total real
136,306
Variacin total favorable
$
591.2
c. Clculo de las variaciones totales y pormenorizadas, para cada elemento del costo.
Materiales.
Costo estndar ajustado al nivel de produccin alcanzado.
Block de 10x20x40 : 29,700 x .78 = $ 23,166.00
Block de 15x20x40 : 58,500 x 1.17 =
68,445.00
Bovedillas
: 17,160 x 1.62 =
27,799.20
Total
$ 119,410,20
Costo total real
119,078.00
$
332.20
Determinacin del nmero de preparaciones

requeridas en base a la produccin obtenida
Block de 10x20x40 : 29,700/27 = 1,100
Block de 15x20x40 : 58,500/18 = 3,250
Bovedillas
:
17,160/13 = 1,320
Total
5,670
Determinacin de las cantidades estndares de materiales. Clculo de las variaciones para cada material.
Gravilla
: 5,670 x .04 = 226.8 m3
Gravilla.
Polvo de piedra : 5,670 x .045 = 255.15 m3
Cantidad (230 - 226.8) 36 = $ 115.20 desf.
Cemento
: 5,670 x 22.5 = 127,575 kgs.
Precio (8,050 - 230 x 36)= 230.00 favorable
Total
$ 114.80 favorable
Polvo de piedra.
Cantidad (260 - 255.15) 36 = $ 174.60 desf.
Precio (9,256 - 260x36) = 104.00 favorable
Total
$ 70.60 desfavorable
Cemento.
Cantidad (2,570x50 - 127,575 ) 40/50 = $ 740 desf.
Precio (40 - 39.60) 2,570
= 1.028 fav.
Total
$ 288 fav.
Comprobando los resultados parciales, con la variacin total.

Gravilla
$ 114.80 favorable
Polvo de piedra
70.60 desfavorable.
Cemento
288.00 favorable
Suma de parciales $ 332.20 favorable
!191
Determinacin del costo estndar ajustado a la produccin obtenida.
Block de 10x20x40 : 29,700 x .08 = $ 2,376
Block de 15x20x40 : 58,500 x .10 =
5,850
Bovedilla
: 17,160 x .20 =
3,432
Total
$ 11,658
Clculo de las variaciones pormenorizadas.
Cantidad.
Tiempo estndar ajustado a la produccin.
Block 10x20x40 : 29,700/405 = 73.33 h-mq.
Block 15x20x40 : 58,500/324 = 180.55 "
Bovedilla
: 17,160/162 = 105.92 "
Total
359.81 h-mq.
Variacin (360 - 359.81) 32.40 = $ 6 desf.
Clculo de la variacin total.

Costo STD ajustado a la produccin obtenida $ 11,658
Costo real incurrido
11,430
$ 228
Precio.
Variacin (11,430 - 32.40x360) = $ 234 favorable
Variacin total : 234 - 6 = $ 228 favorable

Determinacin de los costos aplicados a la produccin obtenida.
Block de 10x20x40 : 29,700 x .04 = $ 1,188
Block de 15x20x40 : 58,500 x .05 =
2,925
Bovedillas
: 17,160 x .10 =
1,716
Total
$ 5,829
Clculo de la variacin total.

Costos indirectos aplicados $ 5,829
Costos indirectos reales
5,798
Variacin
$ 31 fav.
Determinacin del presupuesto ajustado al nivel alcanzado. Para esto, se determinaran los costos fijos y
variables, para cada rengln global de los costos indirectos.
Fijo
Supervisores
Jefe de turno
349.5
Jefe de produccin
900
Almacenista
59.2
Tec. mantenimiento
580
Total
$ 1,888.7
Variable
1.987
1,826
Suministros.
Refacciones
Lubricantes
Mat. limpieza
Mat. oficinas
Combustibles
Total
1,568
$ 5.381 h-mq.
Fijo
4
26
$ 30
Variable
.696
.05
.1351
1.002
$ 1.8831 h-mq.
Servicios pblicos.
Fijo Variable
Presupuesto ajustado al nivel de actividad alcanzado.
Agua potable
55.4
0.551
Mano de obra indirecta : 1,888.7 + 5.381 x 360 = $ 3,825.86
Telfono
60
Depreciaciones
: 331 + o
=
331.00
Energa elctrica
200
1.0
Suministros
: 30 + 1.8831 x 360 =
707.92
Total
$ 315.4 $ 1.551 h-mq. Servicios pblicos
: 315.4 + 1.551 x 360 =
873.76
Otros
: 19.6 +
o
=
19.60
Total
$ 5,758.14
Clculo de la variacin en presupuesto o gasto.
Presupuesto ajustado al nivel alcanzado $ 5,758.14
Costo real incurrido
5,798.00
Variacin desfavorable
$
39.86
Clculo de la variacin en volumen o eficiencia.

Presupuesto ajustado al nivel alcanzado $ 5,758.14
Costos aplicados a la produccin
5,829.00
Variacin favorable
$
70.86
Para comprobar el monto de la variacin total : $ 39.86 desf. - 70.86 fav. = $ 31 favorable.
Clculo de la variacin pormenorizada en presupuesto o gasto.
$ 3,825.86 - $ 3,910 $ 84.14 Desf.
Resumen de las variaciones.
Depreciaciones
331.00 331
-oSuministros
707.92 695
12.92 Fav.
Materiales
$ 332.20 fav. Servicios
pblicos
873.76 826
47.76 Fav.
Mano de obra
228.00 fav.
Otros
19.60 36
16.40 Desf. Costos indirectos 31.00 fav.
Total
$ 5,758.14 - $ 5,798 $ 39.86 Desf.
Total
$ 591.20 fav.
!192
1. La escuela de Contabilidad y Comercio, S.C. se encuentra en la tarea de preparacin de su presupuesto,
para el prximo semestre escolar y dispone de sus estadsticas de costos indirectos incurridos, en los tres
semestres anteriores relacionados con el nmero de alumnos que estuvieron inscritos en dichos ciclos
escolares. A continuacin, se proporciona la informacin antes mencionada y se explica la secuencia que debe
seguirse para determinar, el presupuesto para el siguiente semestre.
Nivel de actividad (alumnos inscritos)
Costos incurridos.
600 Alumnos
400 Alumnos
250 Alumnos
$ 2,000
$ 1,800
$ 1,650
1,850
1,550
1,350
Servicios pblicos
1,960
1,480
1,340
Mantenimiento
2,880
1,920
1,200
Gastos de oficina
1,200
800
500
Depreciaciones
2,750
2,750
2,750
Rentas
1,150
1,150
1,150
Tiempo extra
1,400
1,300
850
La secuencia de trabajo es la siguiente: Primero debe efectuarse una inspeccin de cada uno de los renglones
de costos para identificar los costos fijos, variables y mixtos. Posteriormente, los costos que tienen un
comportamiento mixto con respecto al nmero de estudiantes, deben segmentarse en sus porciones fija y
variable, utilizando el mtodo de punto alto punto bajo. Enseguida, el resultado obtenido debe probarse
utilizando el nivel de actividad intermedio. Si la diferencia entre el costo real y el presupuestado con la ecuacin,
supera el 5%, entonces deber utilizarse el mtodo de mnimos cuadrados, para realizar la estimacin de las
porciones fija y variable, con mayor exactitud. Finalmente, debe prepararse el presupuesto de todos los costos,
para un nivel de actividad esperado de 540 alumnos.
Se pide: Efectuar los pasos de la secuencia de trabajo descrita, para obtener el presupuesto correspondiente al
nivel de actividad esperado de 540 alumnos. Resp. Presupuesto $ 14,463.64
2. La compaa " Muebles Modernos, S.A. " fabrica y vende muebles para oficina en tres lneas : escritorios,
archiveros y credenzas. Tiene dividido su proceso en tres etapas o departamentos productivos : corte, armado y
acabado. A continuacin se proporciona la informacin de los tiempos de procesamiento que requiere cada tipo
de producto, en cada departamento productivo y sus costos indirectos de produccin presupuestados, as
como, del volumen de produccin de cada producto para un mes dado.
Departamento.
Corte
Armado
Acabado
Produccin
Escritorios
2hh
3 "
1 "
60 unid.
Archiveros
1.5 h h
2 "
.5 "
40 unid.
Credenzas
1hh
2 "
1 "
50 unid.
Costo presupuestado
$ 3,220
1,530
1,040
Se pide: Determinar los costos indirectos que debern aplicarse a cada unidad de los tres diferentes productos,
suponiendo que se utiliza: a. Una sola tasa por unidad. b. Una sola tasa por hora hombre. c. Tasas por depto.
por h h. Resp. a. $ 38.60 unid. b. E $ 48.25, A $ 32.17 y C $ 32.17 c. E $48.75 A $33.50 y C $ 30.50
3. La compaia Reflex, S.A. ha preparado el siguiente presupuesto de costos indirectos de produccin, para un
semestre en el que planea trabajar a un nivel de 9,600 h h.
Costos variables.
Costos fijos.
Suministros
$ 2,400
Supervisin
$ 5,400
Reparaciones
1,440
Servicios
1,650
Servicios
2,640
Depreciacin
7,200
Supervisin
1,920
Impuestos
750
Total
$ 8,400
Total
$ 15,000
Despus de trabajar los primeros dos meses, se han obtenido los resultados siguientes:
!193
Costos incurridos.
Suministros
Reparaciones
Servicios
Supervisin
Depreciacin
Impuestos
Seguros
Total
Horas trabajadas
Enero
$ 400
240
700
1,220
1,200
150
0
$ 3,910
1,550 h h
Febrero
$ 420
220
730
1,250
1,200
120
250
$ 4,190
1,600 h h
Total
$ 820
460
1,430
2,470
2,400
270
250
$ 8,100
3,150 h h
Se pide: a. La tasa de aplicacin para el semestre. b. El presupuesto ajustado a las condiciones reales, la
variacin total, la variacin en gasto global y pormenorizada, la variacin en volumen o eficiencia, para los
perodos: 1. Enero, 2. Febrero y 3. Enero-Febrero.
Resp. a. $ 2.44
b1. Pres. ajustado $ 3,856.25 Var. Total $ 131.88 D Var. Gasto $ 53.75 D y Var. Volumen $ 78.13 D.
b2. Pres. ajustado $ 3,900 Var. Total $ 290 D Var gasto $ 290 D y Var. Volumen $ 0.
b3. Pres. ajustado $ 7,756.25 Var. Total $ 421.88 D Var gasto $ 343.75 D y Var. Volumen $ 78.13 D.
4. La compaa Orda, S.A. ha preparado el siguiente presupuesto de costos indirectos de produccin, para un
perodo de seis meses y un nivel de actividad esperado de 7,200 h h.
Costo variables
Suministros
$ .20 h h
.30 "
Servicios
.20 "
Reparaciones
.10 "
Total
$ .80 h h
Costos fijos
Mano de obra indirecta $
Servicios
Depreciacin
Mantenimiento
Total
$
2,700
1,020
3,300
900
7,920
Despus de trabajar los primeros dos meses, la empresa ha tenido los resultados siguientes :
Nivel alcanzado
Costos incurridos
Suministros
Servicios
Reparaciones
Depreciacin
Mantenimiento
Total
1er mes
1,180 h h
2o. mes
1,210 h h
$ 230
800
390
116
500
150
$ 2,186
$ 250
820
398
121
560
160
$ 2,309
Total
2,390 h h
$
480
1,620
788
237
1,060
310
$ 4,495
Se pide: a. El monto total de costos presupuestados para el semestre. b. La tasa predeterminada para el
semestre. c. El presupuesto ajustado a las condiciones reales, la variacin total, la variacin en gasto global y
pormenorizada la variacin en volumen o eficiencia, para los perodos: 1er mes, 2o. mes y el 3. bimestre
acumulado. Resp. a. $ 13,680 b. $ 1.90
c1. Pres. ajustado $ 2,264 Var. Total $ 56 F Var. Gasto $ 78 F y Var. Volumen $ 22 D.
c2. Pres. ajustado $ 2,288 Var. Total $ 10 D Var gasto $ 21 D y Var. Volumen $ 11 F .
c3. Pres. ajustado $ 4,552 Var. Total $ 46 F Var gasto $ 57 F y Var. Volumen $ 11 D.
5. La compaa Brava, S.A. utiliza tasas predeterminadas de costos indirectos de produccin, para aprovechar
las ventajas que ofrece este sistema en la planeacin, control administrativo y determinacin de sus costos de
produccin. As tambin, ha establecido como criterio para cancelar los costos sobre o subaplicados, que se
obtengan cada fin de un trimestre, que si el monto de la variacin entre los costos reales y los aplicados
utilizando la tasa, rebasa el 5% del costo aplicado a la produccin obtenida, entonces la variacin debe
cancelarse ajustando los valores de los inventarios finales y el costo de ventas. En caso
!194
contrario, la variacin se cancelara ajustando solamente el costo de ventas. A continuacin, se proporciona la
informacin relativa a la operacin de este sistema, durante dos trimestres transcurridos.
Formula del presupuesto:
Costo variable: $ .35 hr.
Costo fijo: $ 630 mes.
Costos de la produccin obtenida.
Inventario de produccin en proceso
Inventario de produccin terminada
Costo de ventas.
Niveles de actividad.
1er. trimestre
Estimado
9,600 hrs.
Real
9,560 "
Costos indirectos reales $ 4,130
1er. trimestre
$ 430
1,995
9,820
2o. trimestre
8,400 hrs.
8,475 "
$ 4,920
2o. trimestre
$ 514
1,816
9,910
Se pide: a. Determinar la tasa de aplicacin a utilizar para cargar los costos a la produccin obtenida. Suponga
que se determina al principio de cada trimestre. b. Determinar los costos aplicados utilizando la tasa
previamente calculada, para cada uno de los trimestres. c. Determinar los costos sobre o subaplicados de cada
uno de los trimestres. d. Efectuar la cancelacin de la variacin entre la produccin obtenida, basndose en el
criterio ya descrito.
Resp. a. $ .55 hr y $ .58 hr. b. $ 5,228.13 y $ 4,873.13 c. $ 1,098.13 sobre y $ 46.88 sub.
6. La compaa refresquera " El naranjo " produce y vende refrescos gaseosos embotellados con sabor a
naranja, en envases de 350 ml. y se distribuyen en cajas de 24 botellas. El proceso productivo se efecta en
dos etapas o departamentos: Mezclado y Embotellado. En el departamento de mezclado, se prepara el
refresco, combinando el agua con azcar y el concentrado de sabor. En el departamento de embotellado, los
envases vacos son pasados por la mquina lavadora y posteriormente, enviados a la mquina llevadora, en
donde el refresco preparado es adicionado con el gas, para enseguida, ser vertido en las botellas hasta
llenarlas, despus se tapan con sus corcholatas. El ltimo paso, consiste en colocar las botellas en sus cajas y
enviarlas al almacn. A continuacin, se proporciona la informacin de los estndares fsicos y de precio de los
recursos utilizados en las operaciones de los departamentos productivos de la empresa.
a. Departamento de mezclado. La mezcla se prepara en lotes de 6,000 litros y requiere los materiales que
siguen: Agua 5.9 metros cbicos a $ 2 m3.; Azcar 150 kgs. a $ 3.00 kg.; Concentrado de naranja 20 kgs. a $
20 kg. El personal ocupado en este departamento es el siguiente: 2 operarios con salarios y prestaciones por $
193.60 diarios, que laboran 7.5 horas diarias. La operacin de preparacin de un lote requiere de 2 horashombre. Los costos indirectos de produccin, se cargan utilizando una tasa de $ .32 por litro de refresco
preparado.
b. Departamento de embotellado. Las botellas utilizadas como envases, son de tipo retornable y tienen un costo
de $ 3.00 cada una y generalmente, alcanzan una rotacin de 6 veces antes de sufrir roturas. Las corcholatas
tienen un costo de $ .03 pieza y normalmente, se daa un 2%. Las cajas en que se distribuye el producto,
tienen un costo de $ 20 pieza y su vida til es de 50 rotaciones antes de ser desechadas. En la operacin de
llenado, ocurren estallamientos de botellas llenas, debido a las fluctuaciones en la presin al taparlas o al
debilitamiento de las botellas usadas, con un ndice del 1.5 % del volumen embotellado. El personal ocupado en
este departamento, es de 3 operarios con salarios y prestaciones por $ 270 diarios que laboran 7.5 horas
diarias. La capacidad de embotellado del departamento es de 3,000 botellas por hora. Los costos indirectos de
produccin se cargan utilizando una tasa de $ 2.10 por cada caja de refrescos embotellados.
Se pide: Determinar el costo estndar de una caja de refrescos. Resp. $ 19.72 caja.
7. El taller mecnico " La broca rota, S.A. " se dedica a la fabricacin de piezas diversas y mecanismos sencillos
de uso comn. Para ello, cuenta con mquinas-herramientas de varios tipos, tales como : tornos, fresadoras,
cepillos, taladros, esmeriles, etc. As tambin, emplea a personal capacitado, el cual, tiene clasificado en tres
categoras dependiendo del grado de experiencia y habilidad, en la forma siguiente: maestros, operarios y
aprendices. De esta manera, en funcin del grado de precisin y complejidad de las operaciones a realizar, se
efecta la asignacin de los tres tipos de personal entre los trabajos a efectuar. A continuacin, se proporciona
la informacin de los estndares fsicos y de precio, establecidos para la
!195
fabricacin de uno de los mecanismos, que es utilizado para la conexin de remolques con los vehculos
automotrices.
a. Pieza macho. Material requerido: 10 cm. de Cold rolled de 5 cm. de dimetro a $ 2.40 Kg.
Operaciones de fabricacin
Corte del material
Careado de la pieza
Torneado de la gua
Montaje de accesorios
Barrenado de la pieza
Ranurado de la pieza
Mquina utilizada
Sierra cinta
Torno
Torno
Fresadora
Fresadora
Fresadora
Personal ocupado
Aprendiz
Operario
"
Maestro
Operario
"
Tiempo requerido
6 min/pieza
3
"
9 "
1.2 horas
12 min/pieza
3 "
b. Pieza hembra. Material requerido: 10 cm. de Cold rolled de 5 cm. de dimetro a $ 2.40 kg.
Corte del material
Careado de la pieza
Barrenado de la gua
Mquina utilizada
Sierra cinta
Torno
Torno
Fresadora
Fresadora
Fresadora
Personal ocupado
Aprendiz
Operario
"
Maestro
Operario
"
Tiempo requerido
6 min/pieza
3
"
6
"
1.2 horas
15 min/pieza
6 "
c. Pasador de seguro. Material requerido : 7 cm. de cold rolled de 1.5 cm. de dimetro a $ 2.40 kg.
Corte del material
Careado de la pieza
Torneado de la pieza
Mquina utilizada
Sierra cinta
Torno
Torno
Fresadora
Fresadora
Fresadora
Persona ocupado
Aprendiz
Operario
"
Maestro
Operario
"
Tiempo requerido
2 min/pieza
1 "
3 "
.5 horas
2 min/pieza
.5 "
d. Los costos indirectos de produccin, se aplican utilizando tasas predeterminadas, las cuales han sido
establecidas para cada tipo de mquina y son las siguientes: Sierra cinta $ 1.15 hr.; Torno $ 1.70 hr. Fresadora
$ 5.96 hr. Los salarios del personal incluyendo las prestaciones son: Maestro $ 17 hr.; Operario $ 13.70 hr;
Aprendiz $ 12.30 hr. La empresa fabrica este mecanismo en lotes de 100 piezas, cada vez que se programa su
fabricacin.
Nota. El cold rolled de 5 cm. de dimetro pesa 16 kgs./mt y el de 1.5 cm. de dimetro pesa 1.6 kgs./mt.
Se pide: Determinar el costo estndar unitario de cada mecanismo. Resp. $ 30.78 pza.
8. La compaa Textiles, S.A. utiliza un sistema de costos estndar y de presupuestos flexibles, para cargar y
controlar sus costos de produccin. A continuacin, se proporcionan los datos estndares unitarios fsicos y de
precio, as como el presupuesto de costos indirectos determinados para un semestre.
Materiales directos.
Presupuesto de costos indirectos.
Material A. 3 m2 a $ 12.50 m2.
Nivel de actividad: 25,000 hrs.
Material B. 5 piezas a $ .90 pieza.
Costos variables $ 15,000
Mano de obra directa 2 hrs. a $ 14.50 hr.
Costos fijos
30,000
Total
$ 45,000
Suponga que han transcurrido tres meses del perodo planeado y se obtuvo una produccin de 6,250 unidades
de producto y se incurrieron en los consumos y costos siguientes:
Material A. 17,500 m2. con un costo de $ 220,500
Material B. 31,250 pza. " "
"
" 27,500
M.O.D. 11,625 horas " " "
" 14.50 hora.
Costos indirectos reales.

Variables
$ 7,200
Fijos
16,000
Total
$ 23,200
!196
Se pide: a. Determinar el costo estndar por unidad. b. Determinar el costo real por unidad. c. Determinar la
variacin total entre el costo estndar y el costo real. d. Calcular las variaciones en cantidad y precio para los
costos directos as como, las variaciones en gasto y en volumen para los costos indirectos.
Resp. a. $74.60 b. $70.36 c. $26,487.50 F d. Mat. A $13,875 F, Mat. B $625 F, MOD $12,687.50 F,
CIP $ 700 D
9. La compaa Vulco, S.A. utiliza un sistema de costos estndar y de presupuestos flexibles, para cargar y
controlar sus costos de produccin. A continuacin, se proporciona la informacin de estndares y presupuestos
determinados, para un semestre.
Presupuesto de costos indirectos. Nivel de actividad: 9,600 hrs.
Material A. 3 kgs. a $ 8 kg.
Costos variables
Costos fijos.
Material B. 12 lts. a $ 2.80 lt.
Suministros $ 2,600
Servicios
$ 1,200
Supervisin
4,200
Supervisin
5,100
1.6 horas a $ 16.00 hora.
Reparaciones
2,400
Depreciacin 6,300
Servicios
1,600
Impuestos
600
Suponer que ha transcurrido un mes de operaciones y se obtuvo una produccin de 900 unidades terminadas y
un inventario final de produccin en proceso de 60 unidades, completas en cuanto a los materiales directos y al
75% en cuanto al costo de conversin. Asimismo, que se han incurrido en los consumos y costos siguientes:
Material A. 2,900 kgs. con costo total de $ 22,620
Material B. 11,200 lts. con costo total de $ 32,480
Tiempo trabajado 1,600 hrs con costo total de $ 25,760

Costos variables.
Costos fijos.
Suministros
$ 450 Servicios
$ 250
Supervisin
700 Supervisin
900
Reparaciones
430 Depreciacin 1,050
Servicios
250 Impuestos
150
Se pide: a. Costo estndar unitario. b. Costo real unitario. c. Variacin total entre el costo real y el costo
estndar. d. Variaciones para cada elemento del costo. e. Variacin pormenorizada de gasto o presupuesto de
los costos indirectos. Resp. a. $ 87.20 b. $ 89.08 c. $ 1,772 D d. Mat. A $ 420 F, Mat. B $ 224 D,
MOD $ 1,568D, CIP $ 400 D
10. La compaa Montes, S.A. fabrica un producto uniforme en dos departamentos productivos : Corte y
Ensamblado. Utiliza un sistema de costos estndar y de presupuestos flexibles para cargar y controlar sus
costos de produccin. A continuacin se proporciona la informacin, de los costos estndares calculados y de
las tasas predeterminadas en cada departamento, para un mes dado.
Corte
Ensamblado
Total
Material A. 1.2 m2. a $ 12 m2.
$ 14.40
$ 14.40
Material B. 6 unid. a $ 2.60 unid.
$ 15.60
15.60
Corte 1.5 hr. a $ 21 hr.
Ensamblado 1.9 hr. a $ 25 hr.
Corte 1.5 hr a $ 27 hr
Ensamblado 1.9 hr. a $ 16 hr.
Costo estndar unitario
31.50
40.50
$ 86.40
47.50
31.50
47.50
30.40
$ 93.50
40.50
30.40
$ 179.90
Las tasas de costos indirectos fueron determinadas, considerando las estimaciones siguientes:
Corte
Ensamblado
Nivel de actividad esperado
1,700 hrs.
1,750 hrs.
Costos indirectos variables
$ 11,900
$ 10,500
Costos indirectos fijos
34,000
17,500
Total
$ 45,900
$ 28,000
!197
Suponiendo que ha transcurrido el perodo planeado y se han obtenido los resultados siguientes:
Corte
Ensamblado
Productos iniciados
1,300
1,000
Productos terminados
1,000
900
Productos en proceso
300 al 40%
100 al 60%
Material A 1,600 m2. con un costo de $ 19,040 (se agrega al inicio)
Material B 5,760 piezas con un costo de $ 15,264 (se agrega gradualmente)
Depto. de Corte 1,650 hrs. con un costo de $ 34,650.
Depto. de Ensamblado 1,850 hrs. con un costo de $ 45,325.
Variables
Depto. de Corte
$ 12,000
Depto. de Ensamblado
11,000
Fijos
$ 31,000
17,000
Total
$ 43,000
28,000
Se pide: a. Costo real unitario para cada departamento. b. Calcular las variaciones total y pormenorizadas para
cada elemento del costo, en cada departamento.
Resp. Corte a. $ 83.98 b. Mat. A $ 320 D, MOD $ 630 F, CIP $ 2,360 F
Ensamblado a. $ 92.28 b. Mat. B $ 288 D, MOD $ 275 F, CIP $ 1,184 F
11. La compaa Islam, s.a. utiliza un sistema de costos estndar y de presupuesto flexible para determinar y
determinados para un semestre.
Mat.a 3.5 kg a $ 4.6 kg
Mat b 4.4 lt a $ 2.8 lt.
2.4 hrs. A $ 15.8 hr.
Presupuesto de CIP
Nivel de actividad: 9,600 lt
Costos
variable
Suministros
$ 1.1 lt
Supervisin
1.3
Reparaciones
1.5
Depreciacin
Servicios
2.1
fijo
$ 8,400
54,000
11,400
36,000
Suponiendo que han transcurrido 2 meses y se obtuvo la produccin, consumos y costos siguientes:
Enero
Febrero
Materiales directos
Mat. A. Cantidad utilizada
1,250 kg
1,290 kg
costo por kg
$ 4.75
$ 4.20
Mat. B cantidad utilizada
1,610 lt
1,620 lt
costo por lt
$ 2.85
$ 2.70
Horas trabajadas
Costo total
852 hrs
$ 13,650

Suministros
Supervisin
Reparaciones
Depreciacin
Servicios
Seguro
Produccin obtenida
$ 3,200
11,000
2,500
1,900
9,170
120
360 unid.
860 hrs
$ 13,760
$ 3,380
11,000
2,600
1,900
9,200
120
375 unid.
!198
Se pide: 1. Costo estndar por unidad. 2. Para el mes de Enero, Febrero y el bimestre determinar: a) costo real
por unidad b) calcular la variacin total entre el costo real y el estndar c) calcular las variaciones para cada
elemento del costo d) calcular la variacin pormenorizada en gasto de los costos indirectos.
Resp. 1. $ 143.07 2.
Enero a. $ 144.63 b. $ 560.80 D c. Mat. A $ 141.50 D, Mat. B $ 153.30 D MOD $ 1.20 F, CIP $ 267.20 D
Febrero a. $ 138.01 b. $ 1,899.25 F c. Mat. A $ 619.50 F, Mat. B $ 246 F MOD $ 460 F, CIP $ 573.75 F
Bimestre a. $ 141.25 b. $ 1,338.45 F c. Mat. A $ 478 F, Mat. B $ 92.70 F MOD $ 461.20 F, CIP $ 306.55 F
12. La compaa Nardo, S. A. utiliza un sistema de costos estndar y de presupuesto flexible para determinar y
determinados para un trimestre.
Mat.a 4.4 lt a $ 6.2 lt
Mat b 2.5 kg a $ 3.8 kg.
1.4 hrs. a $ 15 hr.
Presupuesto de CIP
Nivel de actividad: 4,050 hr
Costos
variable
Suministros
$ 28,350
Supervisin
14,175
Reparaciones
12,825
Depreciacin
Servicios
15,525
fijo
$ 21,400
24,000
18,000
17,600
Suponiendo que han transcurrido los 3 meses planeados y se obtuvieron la produccin, consumos y costos
siguientes:
Enero
Febrero
Marzo
Materiales directos
Mat. A. Cantidad utilizada
4,160 lt
4,250 lt
4,220 lt
costo por lt
$ 6.25
$ 5.90
$ 6.10
Mat. B cantidad utilizada
2,310 kg
2,420 kg
2,400 kg
costo por kg
$ 3.80 kg
$ 3.90 kg
$ 3.70 kg
Horas trabajadas
Costo total
1,320 hrs
$ 19,536
1,390 hrs
$ 20,850
1,300 hrs
$ 19,760

Suministros
Supervisin
Reparaciones
Depreciacin
Servicios
Seguros
Produccin obtenida
$ 16,800
12,500
4,200
6,000
11,700
450
930 unid.
$ 16,200
13,000
3,800
6,000
11,800
910 unid.
$ 16,900
12,000
4,500
6,000
11,000
450
900 unid.
Se pide: a) costo estndar por unidad. b) costo real por unidad c) calcular la variacin total entre el costo real y
el estndar d) calcular las variaciones para cada elemento del costo e) calcular la variacin pormenorizada en
gasto de los costos indirectos. Para: 1. mes de enero y 2. bimestre febrero-marzo.
Resp. a. $110.28
Enero b. $ 113.94 c. $ 3,403.60 D d. Mat. A $ 629.60 D, Mat. B $ 57 F MOD $ 6 D, CIP $ 2,825 D
Bimestre b. $ 116.79 c. $ 11,788.20 D d. Mat. A $ 1,440.20 D, Mat. B $ 1,123 D, MOD $ 2,600 D,
CIP $ 6,625 D
13. La compaa Recipientes y Empaques del Golfo, S.A. fabrica y vende botellas de plstico, garrafones de
policarbonato y galones de polietileno, en diferentes formas y tamaos, que se utilizan para envasar una gran
variedad de productos, como: refrescos, jugos, materiales de limpieza, agua purificada, aceites y lquidos en
general. El proceso productivo es realizado con mquinas automticas que solo requieren el suministro de las
materias primas y la supervisin de sus condiciones de operacin para la obtencin de los productos. El
proceso inicia con la introduccin del material en tolvas de calentamiento, posteriormente, pasa al rea de
secado, enseguida se obtienen las preformas, para despus entrar a la mquina de soplado en donde se
moldean los productos, finalizando con el deposito de las botellas en un contenedor. Los productos son
!199
recolectados y empacados en bolsas por operarios, para despus ser trasladas al almacn de productos
terminados, donde son clasificados y estibados hasta que sean vendidos. A continuacin se proporciona la
informacin estndares y presupuesto determinados para uno de sus productos, el Botelln de 20 lts.
Producto: botelln de 20 lts.
Policarbonato .70 kg. a $ 35 kg.
El tiempo de produccin de los botellones, est determinado por la capacidad de la mquina moldeadora que es
de 120 botellones por hora. Asimismo, el salario y prestaciones que recibe el personal son de
$ 32,947.20 al mes. Se considera que este personal trabaja 8 horas diarias y el mes tiene 26 das hbiles.
Presupuesto de costos indirectos de produccin.
Nivel de actividad: 200 h-mq. en un mes.
Costos.
Variables
Fijos
A Suministros
Materiales industriales
Refacciones
Costos
Variables
Fijos
D. Servicios
$ 12,600
$ 41,500 Gas butano
$ 6,200
$ 4,800
$ 4,100 Electricidad
$ 52,700
Utiles
$ 2,700 Telfono
B. Mano de obra indirecta

Supervisores
Almacenistas
Mantenimiento
Diesel
$ 17,100 Limpieza
$ 7,800 Mensajera
$ 9,700 Material oficina
Secretaria
$ 3,200 Seguros
C. Depreciacin
Maquinaria
Edificio
$ 2,300
$ 3,800
$ 1,400
$ 18,400 E. Otros
Auxiliares
Mobiliario
$ 6,800
$ 650
$ 6,700
Impuestos
$ 5,250 Costos totales
$ 9,500
$ 91,250
$ 181,950
$ 47,600
$ 8,400
Suponga que durante un mes de trabajo, en el que se program solamente producir botellones de 20 lts.
Se obtuvieron los siguientes resultados:
Produccin obtenida: 28,240 botellones de 20 lts.
Policarbonato utilizado 19,500 kg. con costo total de $ 684,500.
Se trabajaron 210 h-mq. durante el mes y se pagaron $ 33,650.
Suministros
$ 62,500
53,700
Depreciacin
61,250
Servicios
68,800
Otros.
16,300
!200
Total
$ 262,550
gasto de los costos indirectos.
Resp. a. $37.20 b. $ 34.73 c. $ 69,828 F d. Mat. $ 7,380 F, MOD $ 3,626.80 F CIP $ 58,821.20 F.
14. La compaa Proveedor de Oficinas, S.A. fabrica y vende escritorios, archiveros, credenzas, libreros,
mesas y sillas en diferentes formas y tamaos, que se utilizan como mobiliario en oficinas de empresas,
escuelas, dependencias de gobierno, despachos de profesionistas y negocios en general. El proceso productivo
es realizado en tres departamentos: corte, ensamblado y acabado. El proceso inicia con la medicin, trazo y
corte de las piezas de lmina, perfiles o madera segn el producto a fabricar, posteriormente, pasa al rea de
ensamblado donde las piezas se unen normalmente mediante soldadura, para despus proceder a pintarlo y
agregar los accesorios, cerraduras, hules o tapicera. Los productos son trasladados al almacn de productos
terminados, donde son clasificados y acomodados hasta que sean vendidos. A continuacin se proporciona la
informacin estndares y presupuesto determinados para uno de sus productos, Mesa de recepcin.
Tubular cuadrado 3.8 mts. a $ 42 la barra de 6 mts.
Cubierta de melamina 3.6 m2 a $ 370 la pieza de 1.2 mt x 2.4 mt.
Cubrecanto 2.4 mts. a $ 4 mt.
Regatones 4 piezas a $ 1.50 pza.
Pintura 250 ml. a $ 25 lt.
Pegamento 250 ml. a $ 8 lt.
Tornillos 10 piezas a $ .45 pza.
Corte 30 minutos a $ 24 hora
Ensamblado 45 minutos a $ 26 hora
Acabado 60 minutos a $ 30 hora.
Nivel de actividad: 420 h-h. en un mes.
Costos.
Suministros
Variables
$ 4 h-h
$ 1,400
$ 12 h-h
$ 28,230
Depreciacin
Servicios
$ 4,800
$ 26 h-h
Otros
Totales
Fijos
$ 4,300
$ 750
$ 42 h-h
$ 39,480
Suponga que durante un mes de trabajo, se fabricaron mesas adems de otros muebles. Se obtuvieron los
siguientes resultados.
Produccin obtenida: 100 mesas en medio mes.
Materiales directos utilizados.
Tubular cuadrado 64 barras con costo de $ 6.80 mt.
Cubierta de melamina 125 piezas de 1.2 mt x 2.4 mt. a $ 366 pieza.
Cubrecanto 240 mts. a $ 4.20 mt.
Regatones 405 piezas a $ 1.40 pza.
Pintura 24 litros a $ 24.50 lt.
Pegamento 25 litros. a $ 8.60 lt.
Tornillos 1,030 piezas a $ .45 pza.
!201
Corte 45 h-h con un costo total de $ 1,240
Ensamblado 75 h-h con un costo total de $ 2,160
Acabado 100 h-h con un costo total de $ 3,230.
Costos indirectos de produccin. Horas totales trabajadas: 430 h-h.
Suministros
$ 3,500
33,400
Depreciacin
4,800
Servicios
15,800
Otros.
530
Total
$ 58,030
gasto de los costos indirectos.
Resp. a. $884.95 b. $ 868.40 c. $ 69,828 F d. Mat. Tubular $ 48.80 F, Cubierta $ 500 F, Cubrecanto $ 48 D,
Regatones $ 33 F, Pintura $ 37 F, Pegamento $ 15 D, Tornillos $ 13.50 D, MOD corte $ 40 D, Ensamblado $ 210
D, Acabado $ 230 D, CIP $ 1,585 F.
15. La compaa Prendas Oriente, S.A. fabrica y vende camisetas de tela de punto en diferentes modelos,
tallas y colores, de uso comn entre la poblacin para la prctica deportiva y actividades cotidianas en general.
El proceso productivo es realizado en dos departamentos: corte y armado. El proceso inicia con la seleccin de
la tela de acuerdo a la textura y color, se preparan los moldes y se cortan las piezas, segn el producto a
fabricar, posteriormente, pasa al rea de armado donde las piezas se unen normalmente mediante mquinas
over look, al igual que se hacen los dobladillos y se ponen las etiquetas. Finalmente se deshilan, planchan y
empacan los productos. Una vez terminados, los productos son trasladados al almacn de productos
terminados, donde son clasificados y acomodados hasta que sean vendidos. A continuacin se proporciona la
informacin estndares y presupuesto determinados para uno de sus productos, Playera media manga Mod.10.
Corte:
Tela de punto 250 gramos a $ 14 kg.
Armado:
Hilo 305 mts. a $ 40 el cono de 5,000 mts.
Etiqueta 1 pieza a $ .40 pza.
La capacidad de produccin del personal ocupado es de 1,800 piezas por da.
Corte: 5 Cortadores con salario y prestaciones por $ 4,800 semanales.(200 h-h)
Armado: 12 Costureras con salario y prestaciones por $ 10,800 semanales (480 h-h).
3 Empacadores con salario y prestaciones por $ 2,160 semanales (120 h-h).
Nivel de actividad: Corte 6,240 h-h. para un semestre. Armado 18,720 h-h para un semestre.
Departamento de Corte
Costos.
A Suministros
Variables
$ 1,892
Departamento de Armado
Fijos
Costos
$ 2,400 A Suministros
Variables
$ 3,480
Fijos
$ 1,350
B. Mano de obra indirecta
$ 12,510 B. Mano de obra indirecta
$ 26,788
C. Depreciacin
$ 14,300 C. Depreciacin
$ 39,500
D. Servicios
$ 18,700
E. Otros costos
Totales
$ 3,510 D. Servicios
$ 56,424
$ 1,600 E. Otros costos

$ 20,592
$ 34,320 Totales
$ 10,530
$ 4,200
$ 59,904
$ 82,368
!202
Suponga que durante un mes de trabajo, se fabricaron 44,765 camisetas y se obtuvieron los siguientes
resultados.
Materiales directos utilizados.
Corte: Tela de punto 11,250 kilos con costo total de $ 154,750.
Armado: Hilo 2,750 conos de 5,000 mt. con un costo total de $ 104,500
Etiquetas 44,810 piezas con un costo total de $ 17,925.
Corte: Cortadores 1,050 h-h con salario y prestaciones por $ 24,700.
Armado: Costureras 2,450 h-h con salario y prestaciones por $ 56,580.
Empacadores 620 h-h con salario y prestaciones por $ 11,716.
Costos
Suministros
Corte
Armado
$ 750
$ 840
$ 2,420
$ 4,821
Depreciacin
$ 2,350
$ 6,590
Servicios
$ 3,650
$ 11,250
$ 250
$ 650
$ 9,420
$ 24,151
Otros.
Total
Se pide: Para cada departamento por separado: a) costo estndar por unidad. b) costo real por unidad c)
calcular la variacin total entre el costo real y el estndar d) calcular las variaciones para cada elemento del
costo e) calcular la variacin pormenorizada en gasto de los costos indirectos. Resp. Corte: a. $4.2289 b. $
4.2191 c. $ 485.95 F d. Mat. Tela $ 1,927.50 F, MOD $ 974.55 D, CIP $ 467 D. Armado: a. $4.79 b. $ 4.80 c. $
447.65 D d. Mat. Hilo $ 4,726.60 F, Etiquetas $ 19 D, MOD costureras $ 2,862 D, empacadores $ 972.40 D, CIP
$ 1,320.85 D.
!203
BIBLIOGRAFIA
(1) Alatriste, Sealtiel, Tcnica de los costos.
Editorial Porra, S.A., Trigsimo sptima Edicin, Mxico 1992.
(2) Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla, Contabilidad de costos,
Un enfoque administrativo para la toma de decisiones
Editorial Mc Graw Hill. Segunda edicin, Mxico 1983.
(3) Del Ro Gonzlez, Cristbal, Costos I
UNAM. Sptima Edicin, Mxico 1976.
(4) Horngren, Charles T., Contabilidad de costos,
Un enfoque de gerencia,
Editorial Prentice Hall International, Mxico 1977.
(5) Lawrence, W.B., Contabilidad de costos,
Editorial UTEHA, 2a. Edicin, Mxico 1973.
(6) Li, David H., Contabilidad de costos para uso de la gerencia
Editorial Diana, S.A., Mxico 1971.
(7) Lpez de Sa, A, Costos, organizacin y contabilidad en la industria
Edicin Seleccin Contable, Buenos Aires 1963.
(8) Ortega Prez de Len, Armando Contabilidad de costos,
Editorial UTEHA, Mxico 1975.
(9) Perdomo Moreno, Abraham, Administracin y contabilidad de costos
Editorial E.C.A. S.A., Mxico 1973.
(10) Polimeni, Ralph, Fabozzi, Frank, Adelberg, Arthur, Contabilidad de costos,
Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales
Editorial Mc Graw Hill, Tercera edicin, Colombia 1994.
(11) Reyes Prez, Ernesto, Contabilidad de costos, tomo I
Editorial Limusa, Mxico 1976.
(12) Specthrie, Samuel Waldo, Contabilidad bsica de costos,
Editorial C.E.C.S.A., Mxico 1975.
(13) Uriegas Torres, Carlos, Anlisis econmico de sistemas en la Ingeniera,
Editorial Limusa, Mxico 1987.
!204
ANEXO
" SOLUCIONES DE LOS EJERCICIOS "
!205
RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE REPASO Y

AUTOEVALUCION DE CONCEPTOS
CAPITULO 1.
REPASO: i, k, e, g, a, h, m, b, f, l, n, j, p, c, d, o.
AUTOEVALUACION: 1-b, 2-c, 3-a, 4-c, 5-d, 6-a, 7-d, 8-d, 9-a, 10-b, 11-a,
12-d, 13-d, 14-d, 15-b, 16-a, 17-c, 18-a, 19-a, 20-c.
CAPITULO 2.
REPASO: i, a, l, d, h, k, b, c, m, f, j, e, g.
AUTOEVALUACION: 1-c, 2-b, 3-d, 4-a, 5-b, 6-b, 7-d, 8-d, 9-d, 10-d, 11-a, 12-a.
CAPITULO 3.
REPASO: c, i, m, d, a, h, e, b, f, j, o, k, l, g, n.
AUTOEVALUACION: 1-c, 2-c, 3-b, 4-c, 5-a, 6-b, 7-d, 8-b, 9-d, 10-a, 11-c, 12-c
13-d, 14-a, 15-c.
CAPITULO 4.
REPASO: f, j, l, p, b, d, h, a, n, o, k, g, c, , i, e, m.
AUTOEVALUACION: 1-d, 2-a, 3-c, 4-d, 5-a, 6-b, 7-a, 8-c, 9-b, 10-c, 11-b, 12-a
13-d, 14-b, 15-d, 16-d.

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INSTITUTO TECNOLGICO DE MERIDA

DEPARTAMENTO: DE CIENCIAS ECONOMICO-ADMINISTRATIVAS

PROGRAMA: ELABORACIN DE MATERIALES, RECURSOS

NOMBRE: ARMANDO WILFRIDO GONZALEZ PACHECO.

CONCEPTOS GENERALES ................................................................................................................... 7

CAPITULO 2. ELEMENTOS DEL COSTO.

CAPITULO 3. SISTEMAS DE COSTOS HISTORICOS.

CAPITULO 4. SISTEMAS DE COSTOS PREDETERMINADOS.

ANEXO. SOLUCIONES DE EJERCICIOS.

RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE REPASO Y AUTOEVALUCION .... 199

" FUNDAMENTOS DEL COSTO "

FUNDAMENTOS DEL COSTO

ESQUEMA DEL CICLO DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN.

INVENTARIO INICIAL DE MATERIALES DIRECTOS

COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS

MATERIALES DIRECTOS DISPONIBLES

INVENTARIO FINAL DE MATERIALES DIRECTOS

MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN

COSTO DE PRODUCCIN DEL PERODO

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIN EN PROCESO

TOTAL ACUMULADO EN PROCESO

INVENTARIO FINAL DE PRODUCCIN EN PROCESO

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA

INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

( ) Es la suma de los costos de materiales directos utilizados y

Compras del mes

Depreciacin de maquinaria y equipo.

Mano de obra indirecta.

2 x $ 900 sem. x 4 sem. = $ 7,200

Total de costos indirectos de produccin.

Total de costos generales

Determinacin del costo de produccin del perodo.

Clculo del inventario final de produccin en proceso: $ 168,990 x 0.03 = $ 5,069.70

Clculo del inventario final de productos terminados.

Material B 10,000 lts. a $ .50 lt. y Suministros $ 140 .

c) Se enviaron materiales para la produccin, en la forma siguiente:

Seguro contra accidentes 60

Resp. Costo de ventas $ 9,370

Inventario inicial de materiales directos

Compras de materiales directos

Materiales directos disponibles

Inventario inicial de produccin en proceso

Inventario final de materiales directos

Materiales directos utilizados

Mano de obra directa

Costo de productos terminados

Resp. Costo de ventas Marzo: $ 5,900 Abril $6,320

El administrador dedica el 35% de su tiempo disponible a la supervisin de las operaciones de la fbrica, el

% anual costo inicial

Compras del mes

El recepcionista y el administrador ocupan un 60% de su tiempo en labores de administracin y ventas.

% anual Costo inicial

Mano de obra indirecta.

" ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN "

ESQUEMA DEL CICLO DE LOS MATERIALES

4. CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES COMPRADOS Y DESCUENTOS EN PRECIO. La

DESCRIPCIN DEL MATERIAL

TARJETA AUXILIAR DE ALMACN

SALIDA DE MATERIAL DEL ALMACN