Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
CONTABILIDAD DE COSTOS
Contabilidad de Costos
Contabilidad de Costos
Contabilidad de Costos
ESPECIFICACIN CURRICULAR
CONTABILIDAD DE COSTOS
Trabajo Acompaado
Trabajo Independiente
Horas por semana
Total horas por trimestre
horas
3
3
6
84
Contabilidad de Costos
TABLA DE CONTENIDO
p
INTRODUCCIN
1. Unidad: Contabilidad de costos
Definicin
Relacin con la contabilidad financiera y administrativa
Funcin
Objetivos
Los costos y el ciclo de produccin
Elementos del Costo de produccin
Estado de costo de produccin y ventas
Estado de resultados de empresas fabriles
Tipos de inventarios
Clasificacin de los costos
Variabilidad de los costos
Sistemas de Costos
a. Reales
b. Normales
Determinacin de costos partiendo del tipo de empresa
Definicin
Caractersticas del sistema
Elementos que componen el sistema
La contabilizacin de los desperdicios
Contabilidad de Costos
El ABC
Las caractersticas
Principios del mtodo ABC
Desglose del ABC por funcin
Procesos
Medidas de actividad
BIBLIOGRAFIA
Contabilidad de Costos
Competencias a desarrollar
COMPETENCIAS
Participacin en desarrollo
endgeno
Compromiso social
Relaciones asertiva.s
Actitudes y valores
Org y dirigir reuniones
Habilidades y Destrezas
Ppios. de coop. y PYME
Grales
UNIDAD TEMTICA
Conocimientos
1. Contabilidad de costos
2. Sistemas de costos
directos y por absorcin
3. Sistemas de costos por
ordenes especficas
4. Sistemas de costos por
procesos
5. Sistemas de costos
estndar
6. Sistemas de costos
basados en las actividades
Contabilidad de Costos
PROGRAMA INSTRUCCIONAL
Objetivo Terminal
Proporcionar herramientas tcnicas que permitan al estudiante calcular, contabilizar e
interpretar las diferentes transacciones de los elementos que componen el costo de
produccin as como calcular el costo de los productos elaborados por la entidad.
SINOPSIS DEL CONTENIDO
Definicin
Relacin con la contabilidad financiera y administrativa
Funcin
Objetivos
Los costos y el ciclo de produccin
Elementos del Costo de produccin
Estado de costo de produccin y ventas
Estado de resultados de empresas fabriles
Tipos de inventarios
Clasificacin de los costos
Variabilidad de los costos
Sistemas de Costos
a. Reales
b. Normales
Determinacin de costos partiendo del tipo de empresa
Contabilidad de Costos
El ABC
Las caractersticas
Principios del mtodo ABC
Desglose del ABC por funcin
Procesos
Medidas de actividad
Estrategias Metodolgicas
Exposicin del Facilitador.
Estudio de casos.
Dinmica Grupal Asincrnica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo
Contabilidad de Costos
10
Estrategia de evaluacin
La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel tericoreflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular y, a nivel de aplicacin,
en el eje longitudinal Proyecto III.
La calificacin definitiva de esta unidad curricular estar distribuida de la siguiente
manera:
Actividad evaluativa
Porcentaje
Ejercicios escritos
25%
Anlisis de casos
30%
Participacin activa
25%
Trabajo en grupos
20%
Contabilidad de Costos
11
INTRODUCCIN
Todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la
obtencin de uno o ms productos finales; ste comienza con la captacin de unos
recursos financieros, posteriormente los diferentes factores que intervienen en el
proceso sufrirn una transformacin (fsica o de valor) que permitir obtener el o los
productos finales; estos ltimos, a travs del proceso de venta, sern adquiridos por
unos clientes, que proporcionarn nuevos recursos financieros, constituyndose as lo
que se conoce como ciclo productivo.
La contabilidad de costos tiene como propsito dar cuenta de lo que sucede en las fases
de almacenamiento y transformacin, permitiendo conocer como han sido utilizados los
distintos factores productivos, evaluar los costos y beneficios de los distintos
departamentos, actividades o productos de la empresa.
El conocimiento detallado de los costos ocasionados por cada producto permite tomar
decisiones que, en definitiva, aseguraran la continuidad de la empresa y posibilitaran un
mejor empleo de sus recursos. En presente material instruccional tiene como propsito
ofrecer los elementos terico prctico bsicos que le permitirn al administrador
poder interpretar los sistemas de costos de una organizacin, a partir de las diversas
actividades generadas en la organizacin en la que se desempea.
Para su manipulacin y ejercitacin el presente material ha sido diseado en seis
unidades que permiten acercarse al sustrato terico conceptual, en un primer
momento, luego ofrece la oportunidad de la ejercitacin y prctica con algunos
ejercicios. La primera unidad permite identificar los conceptos fundamentales
vinculados a la contabilidad de costos; a partir de la segunda unidad se comienzan a
abordar los diferentes sistemas de costeo ms utilizados, como lo son los sistemas de
costeo directo y por absorcin; en la tercera unidad se aborda el sistema de costeo por
rdenes especficas; en la cuarta unidad se plantea lo referido al costeo por proceso; la
quinta unidad se desarrolla el sistema de costos estndar; para finalmente abordar lo
referido a los sistemas de costeo basado en las actividades.
Es importante recordar que este material es un recurso instruccional que debe ser
acompaado por la revisin de toda la literatura que los profesores asesores puedan
sugerir para consolidar una formacin integral.
Contabilidad de Costos
12
Unidad I
CONTABILIDAD DE COSTOS
Contabilidad de Costos
13
Al comenzar un nuevo camino, en ocasiones nos parece oscuro, incierto o difcil, pero
es la voluntad, el entusiasmo, y la conviccin el incentivo para lograr con xito el
recorrido planteado, en esta ocasin te invitamos a seguir formndote como
administrador de gestin y para ello te brindamos las herramientas que dentro de la
contabilidad de costos te podrn ayudar a encontrar esa claridad inicial que necesitas.
La presente unidad tiene como propsito exponer los conceptos fundamentales que
coadyuvan a la comprensin de la contabilidad de costos, as se van desarrollando
aspectos tales como:
Contabilidad de Costos
14
Definicin
La contabilidad de costos segn Torres, Aldo (2002) se entiende como
el conjunto de tcnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar
el sacrificio econmico incurrido por un negocio para generar ingresos o
fabricar inventarios. Contablemente, un sacrificio econmico est
representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio
para recibir ingresos (p.6).
En este sentido se puede observar que esta disciplina dentro del mbito contable permite
consolidar la informacin necesaria para determinar exactamente el costo final de un
producto o un servicio, a partir de los datos que se calculan durante el proceso
productivo, en pro de vislumbrar los ingresos que se estiman para una organizacin.
El mismo autor seala como aportes significativos de la contabilidad de costos al
sistema de informacin contable, lo siguiente:
Contabilidad de Costos
15
Los beneficios que aporta la contabilidad de costos al registro contable dentro de una
entidad no la colocan en posicin autosuficiente y autnoma, puesto que se vincula
permanentemente con otras aristas de la contabilidad, seguidamente se describe cul es
la relacin cercana que se establece con la contabilidad financiera y con la
administrativa.
Contabilidad de Costos
16
Contabilidad de Costos
17
Contabilidad de Costos
18
Contabilidad de
Costos
Objetivos
Suministrar
informacin
Planeacin
Evaluacin
Control
Garantizar la
contabilizacin
Informes externos
Toma de decisiones
Participar en el proceso
gerencial
Responsabilidades
Actividades
Identificacin
Medicin
Acumulacin
Anlisis
Preparacin e
interpretacin
Comunicacin
Procesos
Elaboracin de
informes
Interpretacin
Gerencia de recursos
Desarrollo de sistemas
de informacin
Implementacin
tecnolgica
Verificacin
Administracin
19
Adquisicin de
recursos, Aportes de
accionistas,
financiamiento etc.
Adquisicin de materia
prima, mano de obra,
servicios.
Produccin
transformacin de
materia prima.
Venta a clientes
Almacenamiento de
productos
terminados.
Contabilidad de Costos
20
Contabilidad de Costos
21
Otros costos de
manufactura
Materiales
Directo
Materiales
Directos
Indirecto
Mano de obra
Indirecto
Costos indirectos
de fabricacin
Directa
Mano de obra
directa
Tipos de inventarios
Contabilidad de Costos
22
Mtodo PEPS. Mtodo de primeras entradas, primeras salidas. Con este mtodo
se supone que las primeras mercancas compradas (entradas) son las primeras
que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del
perodo sern las de ms reciente adquisicin, valoradas al precio actual o a los
ltimos precios de compra.
Contabilidad de Costos
23
Contabilidad de Costos
24
Empresa AAA
Costos de produccin y ventas
Del 01/01/200x al 31/12/20x
Expresado en Bolvares
Materia prima consumida
Inventario inicial de materia prima
+ compras de materia prima
+ Fletes sobre compras
- Descuentos y rebajas en compras
Materia prima disponible
- Inventario final de materia prima
Materia prima consumida
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Mano de obra indirecta
Diversos gastos de fabrica
Depreciacin maquinaria
Depreciacin edificio de la fabrica
Costo de produccin
+ Inventario inicial de productos en proceso
Productos en proceso disponibles
- inventario final de productos en proceso
Costos de productos terminados
+ Inventario inicial de productos terminados
Productos terminados disponibles
- Inventario final de productos terminados
Costo de ventas
xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
(xxx)
XXX
XXX
xxx
xxx
xxx
xxx
XXX
XXX
xxx
xxx
(xxx)
XXX
xxx
xxx
(xxx)
XXX
Contabilidad de Costos
25
52.500
105.000
157.500
30.000
127.500
90.000
60.000
277.500
20.500
297.500
13.500
284.000
50.000
334.000
20.000
314.000 (a)
314.000
86.000
700.000
(a)
386.000
100.000
186.000
200.000
Contabilidad de Costos
26
Costos productos
Costos primos
Costos servicios
Indirectos
Clasificacin de los
Costos
reas
funcionales
Volumen
Operaciones
de fabricacin
Cos
tos
fijos
Orde
nes
espe
cfica
s
Por
pro
ces
o
Control, planeacin
y decisin
Cos
tos
mixt
os
Costos estndar
Directos
Capacidad de
asociacin
Mtodo de
clculo
Co
sto
s
var
iabl
es
Costos histricos
Departamento
Produccin
Costos de
Conversin
Est
ndar
es y
pres
upue
stado
s
Contr
olabl
es e
incon
trola
bles
Rele
vante
se
irrele
vante
s
D
e
ci
er
re
d
e
pl
a
nt
a
D
e
op
ort
un
id
ad
Cost
os
finan
ciero
s
Cos
tos
ad
mini
stra
tivo
s
Cos
tos
de
mer
cad
eo
Cos
tos
de
ma
nuf
actu
ra
Para comprender las diversas clasificaciones de los costos que se utilizan en diferentes
situaciones, dentro de la contabilidad de costos, a continuacin se definen por separado
cada una de ellas de acuerdo a su categorizacin.
Contabilidad de Costos
27
Produccin
AsociacinCapacidad de
Directos
Indirectos
Costos primos
Costos de
conversin
Contabilidad de Costos
28
Costos de manufactura
Materia prima
Mano de obra
Directa
Indirecta
Costos primos
Costo indirecto
Costos de conversin
Costos fijos
Costos variables
Volumen
Contabilidad de Costos
Sistemas de costeo
29
Costos Reales
Operacin de fabricacin
Costos Normales
Costos por
rdenes
especficas
Costos por
proceso
Costos de
oportunidad
Contabilidad de Costos
30
Costos de cierre
de planta
Costos
controlables o
no controlables
Costos
estndares o
presupuestados
Costos de
manufactura
Contabilidad de Costos
31
Mtodos de clculo
reas funcionales
Costos de
mercadeo
Costos
administrativos
Costos
financieros
Costos histricos
Costos estndar
Costos de
produccin
Costos de
servicios
32
200.000
45.000
245.000
Costos Semivariables
245.000
230.000
Parte variable
15.000 Bs.
215.000
200.000
115.000
100.000
Parte fija
200.000 Bs.
Contabilidad de Costos
33
6
Horas
12
15
180.000
150.000
Costos
Totales
120.000
90.000
60.000
30.000
10
20
30
40
50
60
Cantidades de
Trabajadores
Fuente Polimeni Ralph (1994)
Contabilidad de Costos
34
COSTOS FIJOS
COSTOS
SEMIVARIABLES
Alquiler de
transporte.
COSTOS
ESCALONADOS
Salarios de
supervisores
Depreciacin
(Excepto para
unidades de
produccin).
Alquiler de equipo
Inspeccin
Impuesto sobre la
planta
Servicios Generales
Mantenimiento del
edificio.
Servicios telefnicos
Segura de alquiler de
la planta.
Con lo trabajado hasta ahora podemos concluir que la Variabilidad de los costos se
generan por:
1. Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el
volumen de produccin.
2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el
volumen de produccin.
3. Los costos fijos totales permanecen constante cuando vara el volumen.
4. Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen
disminuye (aumenta).
Contabilidad de Costos
35
Contabilidad de Costos
36
Compras
Materia prima
Venta
Materiales
Consumidos
Mano de obra
Carga fabril
Materia
Productos en
proceso.
Materia
Productos en
Costo
proceso.de venta
Producto
terminado
Mercanca para la
venta
Costo de venta
Contabilidad de Costos
37
Materia prima
Inventario inicial
+ Compras
- Inventario final
Producto en proceso
Inventario inicial
+ Materia prima consumida
+ Mano de obra
+ Carga fabril
- Inventario final
Materia consumida
Producto terminado
Inventario Inicial
+ Costo de produccin
- Inventario Inicial
Costo de Venta
Costo de produccin
Mientras que en una empresa comercial se caracteriza por realizar sus ingresos
operacionales mediante la venta de bienes y /o mercancas, que adquieren de terceros es
decir que no sufren transformacin significativos para ser vendidos nuevamente.
El sistema de costos aplicado a una empresa comercial se reduce a la medicin de la
comercializacin de la mercanca para la venta generando el costo de venta al efectuarse
el intercambio. Esto quiere decir que la empresa comercial, al no presentarse un
proceso de produccin, se simplifica al definir el movimiento de inventario de
mercancas para la venta, como se deduce a continuacin
Contabilidad de Costos
38
Lectura Complementaria
Unidad 1
transferencia
por
medios
Contabilidad de Costos
39
Actividades
Unidad 1
I PARTE (Seleccin mltiple)
1. El trmino costo se refiere a:
a. El valor presente de los futuros beneficios.
b. El precio de productos vendidos o servicios prestados.
c. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes o servicios.
d. Un activo que ha dado beneficios y que actualmente se encuentra
expirado.
2. Un costo escalonado:
a. Tiene slo caractersticas fijas, en tanto que un costo semivariable
tiene caractersticas fijas y variables mediante diversos rangos
relevantes de operacin.
b. Tiene una parte fija que cambia abruptamente a diversos niveles
de actividad.
Contabilidad de Costos
40
Contabilidad de Costos
41
Contabilidad de Costos
42
Contabilidad de Costos
43
Unidad II
SISTEMAS DE COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIN
Contabilidad de Costos
44
Contabilidad de Costos
45
La diferencia entre estos dos mtodos de costo radica en el tratamiento que se le aplica
a la carga fabril fija. Los defensores del costeo por absorcin sostienen que todos los
costos de fabricacin variables o fijos, son parte del costo de produccin y deben
incluirse en el clculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la produccin
no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricacin fijos.
Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto
deben asociarse al volumen de produccin. Sostienen que la carga fabril fija se
incurrira aun sin produccin. Los proponentes de esta tcnica insisten en que los costos
indirectos de fabricacin fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el
tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable.
Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos debe utilizarse el
costeo por absorcin, mientras que para la internos, la gerencia prefiere el costeo
directo.
46
Gerencial
El costo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las lneas
organizacionales; el desempeo individual puede evaluarse sobre datos confiables y
apropiados con base en las actividades del periodo corriente. Los informes operativos
pueden prepararse para todos los segmentos de la compaa, con costos separados en
fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier variacin. La
responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse con mayor
facilidad a individuos y funciones especificas, desde la alta gerencia hacia abajo.
Desventajas del costeo directo
Informes externos
La principal desventaja del costeo directo es su no aceptacin por parte del American
Institute of Certified Public Accountans (predecesor del Financial Accounting
StandardsBoard), el Internal Revenue Service y la Securities and Exchange Comisin
para la elaboracin de informes externos. Estas instituciones alegan que el costo
indirecto aplica un tratamiento a los costos que no es consistente con los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
Contabilidad de Costos
47
Diferencias
Absorcin
El principal punto de diferencia entre los dos mtodos de costeo esta en el tratamiento
de los costos indirectos de fabricacin fijos. Los defensores del costeo por absorcin
sostienen
que todos los costos de fabricacin, variables o fijos, son parte del costo
de produccin y deben incluirse y deben incluirse en el clculo de los unitarios del
producto. Afirman que la produccin no puede realizarse sin incurrir en costos
indirectos de fabricacin.
Los defensores del costeo directo afirman por el contrario que los costos del producto
deben asociarse al volumen de la produccin. Sostienen que los costos indirectos de
fabricacin fijos se incurrirn aun sin produccin. Los que proponen esta tcnica
insisten en que los costos indirectos de fabricacin fijos son en esencia, un costo del
periodo relacionado con el tiempo y no tiene beneficios futuros y son en consecuencia,
un costo no inventariable.
Existen gran cantidad de argumentos que presentan los defensores de los dos mtodos,
las dos tcnicas tiene merito, por tanto se abordaran ambas. Es importante sealar que
para los informes financieros externos debe utilizarse el mtodo por absorcin, mientras
que para informes internos, los gerentes prefieren el costeo directo debido a que su
orientacin hacia el comportamiento, necesaria para la toma de decisiones.
Entre las desventajas que los autores hacen referencia en cuanto al mtodo del costo por
absorcin se hace referencia a que esta tcnica en los estados de resultados no refleja
informacin real es decir discriminada en detalle, pues existen costos que se quedan en
inventario de produccin, en proceso, y en productos terminados.
Contabilidad de Costos
48
En resumen el mtodo por absorcin carga todos los costos a la produccin excepto
aquellos aplicables a los gastos de ventas, generales y administrativos. Por tanto, el
costo de los artculos manufacturados incluye costos de depreciacin de la fabrica,
alquiler , seguros impuestos a la propiedad directa y los dems costos indirectos de
fabricacin fijos adems de los costos de los materiales directos, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricacin variables. Parte de los costos indirectos de
fabricacin fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artculos
terminados hasta que se termine y venda el producto.
Estado de Resultados
El costeo por absorcin se asocia con el estado de resultados tradicional, el cual hace
nfasis en el valor de la utilidad bruta. La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre
el costo de los artculos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en el
costo de los artculos vendidos bajo el costeo por absorcin. El costeo directo se asocia
en el modelo de margen de contribucin del estado de ingresos. El margen de
contribucin es el exceso de las ventas sobre los costos totales variables, incluidos los
costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de venta.
La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes del impuesto sobre la renta)
bajo el costeo por absorcin y el costeo directo se debe al valor de la carga fabril fija
incluida en los inventarios. Las principales diferencias entre los estados de resultados
mediante costeo directo y por absorcin son:
1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variables se deducen primero de las
ventas para determinar el margen de contribucin. Luego los costos fijos se
deducen del margen de contribucin para obtener el ingreso operacional. Bajo
el costeo por absorcin todos los costos de manufactura (variables y fijos) se
deducen primero de las ventas para llegar a la utilidad bruta. Los costos que no
son de manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el
ingreso operacional.
2. Bajo el costeo directo, la variacin del volumen de produccin no solo puede
ocurrir porque los costos indirectos de fabricacin fijos no se aplican a la
produccin. Slo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la
produccin. Hay que recordar que la variacin del volumen de produccin se
relaciona nicamente con los costos indirectos de fabricacin fijos. Para
determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorcin, la carga fabril
fija se aplica a la produccin.
Contabilidad de Costos
49
3. El ingreso operacional bajo el costeo por absorcin ser mayor que bajo el
costeo directo cuando los inventarios se incrementan (la produccin excede a
las ventas) durante un periodo. La razn es que hay mas costos fijos
inventariados (registrados como activos) que deducidos. El ingreso operacional
bajo el costeo por absorcin ser menor que bajo el costeo directo cuando los
inventarios disminuyen (las ventas exceden a la produccin) durante un periodo.
Balance General
La seccin de activos corrientes del Balance General ser siempre menor bajo el costeo
directo que bajo el costeo por absorcin porque los costos indirectos de fabricacin fijos
no se incluyen en los inventarios bajo el costo directo.
Ejemplo:
Ao 2001
60.000
2
15.000
10.000
120.000
0,10
0,10
0,10
24.000
5.000
Ao 2000
50.000
2
10.000
15.000
100.000
0,05
0,05
0,05
10.000
3.000
Preparar:
a) Utilizando el mtodo de costeo directo; un estado de ingresos para el
ao 2000.
b) Utilizando el mtodo del costeo por absorcin; un estado de ingresos
para el ao 2001.
Contabilidad de Costos
50
Ao 2001
Ventas. 60.000(unids) x 2 (Bs. por unidad)
Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.30 costo Mtodo directo
Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.50 costo Mtodo Absorcin
Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.30 costo Mtodo Directo
Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.50 costo Mtodo Absorcin
Materiales directos 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas)
Mano e obra Directa 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas)
Costos Indirectos variables x 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas)
Costos Indirectos fijos 24.000 (anual) /120.000 (unidades producidas)
Gastos de administracin y venta
= 120.000
=
4500
=
7500
=
3000
=
5000
= 12.000
= 12.000
= 0.2 x un
= 5000 anual
Ao 2000
Ventas. 50.000(unids) x 2 (Bs. por unidad)
Inventario Inicial: 10.000 (unids) x 0.15 costo Mtodo directo
Inventario Final: 15.000 (unids) x 0.15 costo Mtodo directo
Materiales directos 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas)
Mano e obra Directa 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas)
Costos Indirectos variables x 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas)
Costos Indirectos fijos 10.000 unidades
Gastos de administracin y venta
= 100.000
=
1.500
=
2.250
=
5.000
=
5.000
=
5.000
= 3000 anual
Estados de Ingresos
MTODO DIRECTO
Contabilidad de Costos
51
Ao 2000
Ventas
Costo
Materiales directos
Mano de obra Directa
Costos indirectos variables
Costo de mercanca manufacturada
Inventario Inicial
Inventario Final
Costos de mercanca vendida
Margen de contribucin
Gastos
Costos indirectos fijos
Gastos de ventas y Administracin
Total gastos
Utilidad en operaciones
Ao 2001
100.000
5000
5000
5000
120.000
12.000
12.000
12.000
15.000
1.500
2.250
14.250
87.250
36.000
2.250
3.000
35.520
84.750
10.000
3.000
13.000
72.750
24.000
5.000
29.000
55.750
Ao 2001
100.000
5.000
5.000
5.000
120.000
12.000
12.000
12.000
Contabilidad de Costos
52
10.000
24.000
25.000
2.500
3.750
23.750
76.750
60.000
3.750
5.000
58.750
61.250
3.000
3.000
73.250
5.000
5.000
56.250
Anlisis y recomendacin
Punto de equilibrio
Anlisis del costo- volumen-utilidad o de Punto de Equilibrio
La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las
operaciones diarias de una compaa manufacturera. La mayor parte de las decisiones
gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensin de estas
relaciones. Existen clculos simples para determinar el punto de equilibrio despus de
conocer el margen de contribucin y los costos fijos. El punto de equilibrio es el
volumen de ventas en el cual no habr una utilidad ni una perdida. Por debajo de de
este nivel habr una perdida. ; Por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde
el margen de contribucin total es igual a los gastos fijos totales. Para obtener la
cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, la carga fabril fija
Contabilidad de Costos
53
podra dividirse por el margen de contribucin por unidad, o las ventas totales en el
punto de equilibrio podran dividirse por el precio de venta unitario.
En el ejemplo siguiente se presenta un caso de estudio de punto de equilibrio.
Ejemplo:
Por unidad
20Bs.
14
6
Valor Total
400.000Bs.
280.000Bs.
120.000Bs.
45.000Bs
75.000Bs
%
100
70
30
11.2
18.8
Punto de equilibrio=
Costo fijo
= Unidades
Margen de contribucin
Contabilidad de Costos
54
Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede
prepararse ahora el siguiente resumen.
Por unidad
20Bs.
14
6
Valor Total
%
150.000Bs.
100
105.000Bs
70
45.000
30
Como puede observarse, las ventas Bs. 150.000 son suficientes para cubrir los
costos variables Bs. 105.000 y los costos fijos Bs. 45.000. En este punto de las
ventas (Bs. 150.000. Unidades Bs. 7500), la compaa no presente ni utilidades
ni perdidas. Esta en Equilibrio sus ventas cubren sus costos y gastos.
Contabilidad de Costos
55
Solucin
Informacin
Unidades 10.000
PVP 15 por unidad
Materiales directos
0.20
Mano de Obra Directa
0.10 Por unidad
Costos Indirectos Fijos
60% sobre Total costos indirectos
Gasto de ventas 0.030 por unidad
Gastos Administrativos 42.000
Formula = Punto de Equilibrio =
Costo Fijo
1- CV
Ventas
Estado:
Costo Fijo
Costo Variable
Costo total
150.000
24.000
24.000
2000
1000
16.000
19.000
43.000
107.000
Gastos:
Ventas (0.30)
Administrativos
Costos Totales
Utilidades antes de Impuesto
Punto Equilibrio =
1-
30.000
42.000
69.000
19.000
69.000
38.000
Contabilidad de Costos
56
Lectura Complementaria
Unidad 2
Las diferencias entre los sistemas de costeo directo y
por absorcin
Entre estos dos sistemas de costeo existen ciertas diferencias que
Contabilidad de Costos
57
Contabilidad de Costos
58
Unidad III
SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
Contabilidad de Costos
59
Contabilidad de Costos
60
Definicin
Para comprender este sistema es necesario definir lo que se entiende como una orden
especfica de fabricacin, entendida como el pedido de un cliente o una indicacin de un
directivo, que da lugar a la produccin de bienes o servicios fcilmente
individualizables por unidades o lotes y cada uno de los cuales puede requerir una
tecnologa propia.
El Sistema por rdenes Especficas, es un sistema que acumula los costos de la
produccin de acuerdo a los trabajos de los clientes; los costos que demandan cada
orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de
productos homogneos o iguales. (Sinisterra, 1997).
Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de produccin de cada
trabajo tambin sean distintos y por tanto deben acumularse por separado; es por ello
que este sistema se considere apto cuando los productos fabricados son identificables en
todo momento como pertenecientes a una orden. (Haragadn, 1985).
Este sistema es uno de los ms idneos para reflejar detalladamente lo que ocurre en los
procesos productivos discontinuos y proporcionar informacin til para la toma de
decisiones, especialmente las referidas a precios de venta en funcin de costes y
mrgenes.
Contabilidad de Costos
61
y difcilmente repartible entre ellas. Por ejemplo, en un taller de tapicera, las grapas son
costo directo de cada tapizado, mientras que la secretaria del taller supone un costo
indirecto por cada trabajo realizado.
A continuacin se abordan los elementos que constituyen el sistema de costeo por
rdenes especficas.
Contabilidad de Costos
62
mayores.
Para acceder a los insumos
dentro de la empresa es preciso
elaborar una solicitud que
justifique su uso en una
determinada orden.
Estos
formatos
permiten
identificar los costos directos e
indirectos referidos a una orden
de trabajo, en relacin a la mano
de obra directa y los costos
indirectos.
Requisicin de materiales
Boleta de tiempo
Boleta de trabajo
Es importante resaltar del esquema anterior que la hoja de costos debe llevar un registro
pormenorizado de todos los gastos, por concepto de materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin, para cada orden de produccin en particular; de manera
que, al terminar de fabricar los productos, se pueda mostrar un resumen de los tres
elementos de costo.
A continuacin se ejemplifican los diversos formatos requeridos para el registro del
proceso productivo basado en el sistema de rdenes especficas.
HOJA DE COSTOS POR RDENES DE TRABAJO
Cliente:
Producto:
Orden de Trabajo N:
Cantidad:
Fecha de Inicio:
Especificaciones:
Fecha de Inicio:
Fecha de Inicio:
Materiales Directos
Fecha
TOTAL
N de Requisicin
Valor
TOTAL
Contabilidad de Costos
63
Fecha de Pedido:
Fecha de Entrega:
Aprobado por:
Requisicin N:________________________
Entrega A:
Cantidad
Descripcin
N de Orden
de Trabajo
Costo Unitario
Costo Total
SUBTOTAL
DEVOLUCIN:
TOTAL
BOLETA DE TRABAJO.
Orden de Trabajo N:
Dep:
Fecha:
Empleado:
Inicio:
Tarifa:
Trmino:
Total:
Total:
Contabilidad de Costos
64
TARJETA DE TIEMPOS.
Nombre
Empleado:
Nmero
Empleado:
Semana del:
Domingo
Lunes
del
Tarjeta de Tiempos
del
Martes
Mircoles Jueves
Viernes
Sbado
Regular:
Sobre tiempo:
Total:
Desperdicios Anormales
Contabilidad de Costos
65
Contabilidad de Costos
66
Ejemplo:
La compaa Cafetera S.A recibi una orden de compra de la Mejor
C.A por 1000 filtros, modelo C, el 15 de julio del 2006. El precio es de
0.75 por unidad. El despacho se ha prometido para dentro de tres meses.
A esta orden de trabajo se le asigno el numero 1201.
Las actividades a realizar son:
Materiales:
Cantidad
UM
UM
Departamento A
40
45
18
20
Agosto
Departamento B
Septiembre
Modelaje
UM
12 Horas a 3.00
UM
36
Agosto
Corte
Departamento B
Ensamble
10 Horas a 3.20
32
14 Horas a 4.00
56
Septiembre
Ensamble
12 Horas a 4.50
54
Contabilidad de Costos
67
Informacin adicional:
La compaa estima una Utilidad bruta del 25% en cada orden de
trabajo, a fin de cubrir los gastos de venta y administracin por lo cual
los costos de fabrica calculados deben representar el 75% de precio de
venta.
Los gastos de venta de administracin se basan en un 10% sobre el
precio de venta. Se exige una utilidad del 15% a fin de cubrir los
impuestos correspondientes.
SOLUCION
Cliente: La Mejor C.A.
Fecha de la orden:
15/07/2006
Fecha de culminacin. 15/10/2006
Materiales
Fecha
Costos Indirectos
Agosto
Bases
Dpto A
500
0 .08
Agosto
Bases
Dpto A
500
Septi
Conos
Dpto B
Septi
Conos
Dpto B
Monto
Mes
40
Agosto
0.09
45
Septi.
600
0.03
18
400
0.05
20
Total Materiales
22
Monto
5.0
110
B
26
6.0
Total costo indirecto
156
266
123
Departamento
Modelaje
Horas
12
Tasa
3,00
Monto
36
Contabilidad de Costos
68
Dpto A
Agosto
Corte
Dpto A
10
Septiembre
Ensamblaje
Dpto. B
14
4,10
56
12
4,50
54
Septiembre
Enasamblaje
Dpto B
3,20
32
178
Resumen
Um
Precio de venta
Costos de fbrica
Materiales
M.O.D
Costos Indirectos
Um
750
100
567
183
75
108
75
123
178
266
10
15
Contabilidad de Costos
69
Lectura Complementaria
Unidad 3
Necesidad del costeo por rdenes en determinado tipo de
negocios
A principios del siglo XX surgi en la industria del automvil el
concepto de produccin en serie. Bajo este concepto se fabrica a la
vez un mismo producto en grandes cantidades. Por ello, no existe la
opcin de producir al gusto del cliente sino al gusto del mercado total.
Este sistema de produccin en serie revolucion la industria y
permiti a muchas compaas crecer hasta alcanzar grandes
dimensiones y generar utilidades extraordinarias.
Sin embargo, an existen algunos giros de negocios en los que el
concepto de produccin en serie no es aplicable debido a su bajo
volumen de produccin. Por ejemplo, el dueo del automvil antiguo
tendra problemas en encontrar piezas para su auto si ste no fue
muy comercial en su poca. Si esta persona quiere conservar su
automvil funcionando tendr que conseguir algunas piezas usadas y
algunas otras las tendr que acoplar de otros modelos, o bien, tendr
que buscar algn taller para que le fabriquen una pieza especial. Esta
pieza especial tendr un costo mayor que el de una pieza similar
fabricada en serie para un modelo comercial. An as, el dueo del
vehculo estar dispuesto a pagar el precio. En casos como ste, la
pieza cumple con una necesidad especfica pero no existe demanda
para ella, por lo que no es necesario fabricar ms de una pieza.
Dos factores que pueden justificar la fabricacin de una orden
especial de trabajo son la falta de disponibilidad en el mercado y/o
cumplimiento de necesidad especfica. Estas dos caractersticas
hacen que algunos negocios puedan cargar un precio superior al del
mercado y, an sin las ventajas de la produccin en serie, obtener
utilidades. Los negocios que trabajan con base en pedidos especiales
de produccin necesitan un sistema de costos que se adapte a su
sistema de produccin. Su necesidad bsica es distinguir de entre
sus procesos el flujo de produccin de cada orden para hacer una
acumulacin de costos adecuada.
La forma ms sencilla de hacer este seguimiento de rdenes de
produccin es llenar una hoja de costos al empezar cada orden de
trabajo y nombrar un responsable de la misma. Esta hoja de costos
debe acumular el total de materia prima, mano de obra y costos
Contabilidad de Costos
70
Actividades
Unidad 3
Ejercicio:
1. La compaa J.H . MUEBLES C.A, lleva sus registros de costos con el
sistema de rdenes especficas de trabajo. La siguiente informacin es
relativa a los trabajos realizados durante el mes de julio del mes 2006.
a) Se compro la materia prima por 45.000; no se cancelo, es un pasivo.
b) Se entregaron materiales para ser procesados por 35.000; de los cuales
5.000 corresponden a materiales indirectos.
c) Se determino la nomina por 50.000 de los cuales 10.000 corresponden.
A mano de obre indirecta.
d) Durante el mes de julio se terminaron los trabajos con un costo
110.000
e) Trabajos que costaron 140.000 se despacharon y se facturaron con
recargo del 25% sobre el costo.
f) Informacin adicional: El trabajo en proceso al 01 de julio del 2006 es
de 35.000 se solicita:
a) Preparar los asientos contables de las transacciones anteriores
b) Determine la utilidad bruta en ventas
2. La compaa manufacturera COMPU S.A., utiliza un sistema de costos
por rdenes especficas de trabajo para determinar el costo de la
produccin durante el 2006, los costos especificados a continuacin se
causaran en los siguientes trabajos en curso.
Materiales directos
Trabajo
Costos
Costos
Contabilidad de Costos
71
C- 201
1.600
D- 306
19.200
E- 409
3.150
33.744
A- 001
400
21.960
B- 110
6.000
11.340
C- 201
1000
D- 306
1.200
2.400
E-
409
180
360
Costos Indirectos
Aplicados a razn de 4 por hora de mano de obra directa
Productos en proceso: Inventario Inicial
Trabajo Nro
Total
A- 001
31.000
B- 110
34.000
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
3000
12.000
16.000
10.000
16.000
8.000
VENTAS
Trabajo Nro
P.V.P
A- 001
B- 110
C- 201
D- 306
Ventas
36.000
90.000
56.000
50.000
232.000
50.000
Determinar:
1. Costos de los productos terminados.
2. Costos de productos en proceso.
Contabilidad de Costos
72
Contabilidad de Costos
73
Unidad IV
SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
Contabilidad de Costos
74
Contabilidad de Costos
75
Definicin
Uno de los mayores costos que enfrenta en fabricante es el costo de mantener el
inventario en existencia. Pueden aumentar los costos por almacenamiento, seguros
deterioro, roturas, inters, sobre el dinero empleado y otros. Por otra parte, si el dinero
es demasiado bajo el cliente no puede obtener la mercanca, entones la compaa correr
el riesgo de perder un cliente para siempre.
El diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con la naturaleza
y el tipo de operaciones realizadas por una compaa manufacturera. Cuando los
productos se elaboran masivamente o en procesos continuo, es apropiado este sistema
de costos por procesos. Entre las empresas que utilizan los sistemas de costos estn las
empresas papeleras, metalurgia, petroqumicas, textiles.
El costeo por proceso es un sistema de acumulacin de costos de produccin por
departamentos o centros de costo. Un departamento es una divisin funcional principal
en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o
ms procesos se ejecutan en departamento, puede ser conveniente dividir la unidad
departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignara un centro de costo, y
los costos e acumularan por centros de costo en lugar que por departamentos.
Los departamentos o los centros de costo son responsables por los costos
incurridos dentro de su rea; los supervisores de produccin deben reportar a la gerencia
de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando peridicamente un informe del
costo de produccin. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y
de las unidades en cada departamento o centro de cotos durante un perodo.
76
costeo por procesos es determinar que cantidad de los 300.000 en materiales directos,
100.000 en mano de obra directa y 500.000 en costos directos de fabricacin se aplica a
las 1500 unidades, terminadas y trasferidas al departamento de productos terminados B,
y que cantidades se aplica a las 500 unidades que estn en procesos en el departamento
A.
Contabilidad de Costos
77
+
Unidades que empiezan el proceso
o son recibidas de otros
Departamentos.
Unidades contabilizadas
Unidades transferidas
+
=Unidades terminadas y aun disponibles
+
Unidades finales
Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes vas o rutas hasta su
terminacin. Los flujos de productos ms comunes son secuenciales, paralelo y
selectivo. El mismo sistema de costeo por proceso puede utilizarse para todos los flujos
del producto.
Tipos de Flujos
Contabilidad de Costos
78
Contabilidad de Costos
79
Componentes
Corte
Departamento 1
Instalacin de
Alambre
Departamento 3
Tinturado
Departamento 2
Pruebas
Departamento 4
Combinacin
Departamento 5
Empaque
Departamento 6
Inventario de
Artculos
Terminados
Contabilidad de Costos
80
Gasolina
Departamento 2
Calentamiento de
Petrleo
Departamento 3
Inventario de
Artculos
Terminados
Inventario de
Artculos
Terminados
Queroseno
Departamento 4
Inv4entario de
Artculos
Terminados
Moldeado
Departamento 2
Saldo
Departamento 3
Horneado
Departamento 4
Empaque
Departamento 5
Inventario de
Artculos
Terminados
Contabilidad de Costos
81
82
Contabilidad de Costos
83
Lectura Complementaria
Unidad 4
Uso del computador en el costeo por procesos
Las compaas que fabrican sus productos en procesos continuos por lo
general estn altamente automatizadas. Cada proceso es intenso en el uso
de las mquinas. La manufactura y el tiempo de movimiento se regulan de
acuerdo con la tarifa de operacin de mquinas. Con frecuencia, las materias
primas se mueven mediante el control computarizado desde el inventario
hasta la produccin por medio de tuberas, bandas transportadoras y
similares. El movimiento del inventario de trabajo en proceso, que se realiza
desde una operacin de mquina hasta la siguiente, por lo general est bajo
el control de un computador. En la manufactura de flujo constante se
programa todo el proceso de produccin y su velocidad mediante el
computador.
Cuando el proceso tiene un alto nivel de automatizacin, el registro del
movimiento fsico de materiales y unidades dentro y fuera de los
departamentos tambin est automatizado. La funcin contable debe
asegurarse de que los instrumentos de registro se calibren y operen en forma
precisa para medir lquidos que pasan a travs de las tuberas, el papel y los
alambres que se desenrollan de grandes bobinas, los materiales en grandes
cantidades que se cortan y se separan, etc.
Al registrar los movimientos de inventario en forma automtica, los
computadores pueden imprimir en forma oportuna los informes del costo de
produccin. Los datos pueden recuperarse y mostrarse fcilmente mediante
los sistemas computarizados para ayudar a hacer los seguimientos y
controlar la contabilidad de costos del proceso de produccin.
El grado de computarizacin de la manufactura de flujo constante ha forzado
a los contadores gerenciales a involucrarse intensamente en las
especificaciones de diseo de los sistemas computarizados y de los
instrumentos de registro. Tambin se ha incrementado la importancia de
revisar y verificar los datos y los sistemas de informacin. A medida que se
utilizan con mayor frecuencia la manufactura de flujo constante y los sistemas
de inventario justo a tiempo, los sistemas de contabilidad de costos requieren
mayor profundidad en el manejo del computador para la planeacin y el
control.
Contabilidad de Costos
84
Contabilidad de Costos
85
Unidad V
SISTEMAS DE COSTOS ESTNDAR
Contabilidad de Costos
86
Contabilidad de Costos
87
Definicin
En las unidades anteriores, se ha venido planteando los clculos de costos segn
valores histricos. Sin embargo una de las funciones importantes de la contabilidad
de costos es el de fijar referencias u objetivos en torno a valores de costos previstos
(Estndares y presupuestados). Es importante sealar que un elemento fundamental
como lo es el objetivo de control, se ha centrado la atencin en calcular el costo de
las materias primas, el costo de la mano de obra y los costos indirectos y as obtener
el precio de costo de un producto u orden de fabricacin.
Si por ejemplo, cada unidad de producto terminado de haba consumido 3 de
materia prima, y 4 de mano de obra, 3 de costos indirectos, calculamos su precio
como la suma de los tres conceptos.
Pero cabe preguntarse es este un precio excesivo?, podra haber sido de 8 Bs. Los
costos podran haber sido inferiores? Se podra haber consumido menos materias
primas?, cual debera ser el precio de costo si se hubiera actuado con mas
eficiencia?
Para responder a estas interrogantes nos resultara til el definir un patrn de medida,
un punto de referencia: unos costos considerados como normales que sean
comparables con los costos realmente obtenidos
Estos costos de referencia o normales reciben el nombre de costos estndares. Si
calculamos las diferencias entre los costos estndares y los costos reales, analizamos
las causas de estas diferencias y tomamos las medidas adecuadas para que no se
vuelva a producir. Partiendo del el deber ser (costos estndar) y el costo causado
(costo real).
El costo estndar es una tcnica utilizada para evaluar el desempeo de los
departamentos productivos y de apoyo que colaboran en el proceso de productivo.
Un producto terminado es siempre el resultado de una combinacin de factores
productivos consumidos. Unas materias primas unidas un tiempo de mano de obra,
el trabajo de las maquinas y otra serie de factores que permiten obtener un producto.
La empresa, protagonista del proceso productivo, puede elegir, dentro de unos
mrgenes entre las distintas combinaciones de factores productivos:
Mas o menos horas hombre, mas o menos horas maquina, materias primas de mejor
o peor calidad con un mayor o menor rendimiento, mejor o peor acondicionamiento
de los almacenes, mano de obra mas o meno calificada etc.
Contabilidad de Costos
88
Usos
La informacin de costos puede utilizarse para muchos propsitos diferentes. Es
necesario acotar que la informacin de costo cumple un propsito y puede no ser
apropiada para otra empresa. La informacin de los costos estndares pueden
emplearse para:
1. El control de costo
2. El costeo de inventario
3. La planeacion presupuestaria
4. La fijacin de precios de los productos
5. El mantenimiento de registros.
Establecimiento del Costo Estndar
Una parte integral de cualquier sistema de costos es la fijacin de estndares
para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Estndares de Materiales Directos
Los estndares de los costos de materiales directos se dividen en estndares de
precio y estndares de eficiencia (uso).
Estndares de precio de los materiales directos.
Contabilidad de Costos
89
Los estndares de precio son los precios unitarios con los que se compran los
materiales directos. Aunque los costos estndares se expresan sobre una base
por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el prximo periodo
antes que pueda fijarse los estndares individuales. El pronostico de ventas es de
suma importancia porque determinara primero el total de unidades de artculos
terminados que tendrn que producirse, y luego la cantidad total de materiales
directos que se adquirirn durante el siguiente periodo. La mayora de los
proveedores ofrecer descuentos sustanciales por cantidad, basados en el
incremento de cantidad de materiales directos que se espera ordenar para todo el
periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor
puede establecer el precio neto de la compra.
La gerencia debe fijar estndares de calidad y entrega antes de que pueda
determinarse el precio estndares por unidad. El departamento de contabilidad
de costos y/o el departamento de compras normalmente son los responsables de
fijar los estndares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rpido
acceso a los datos de los precios y podran conocer las condiciones del mercado
y otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable de
examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y
dentro de las exigencias de entrega y requerimientos.
Estndares de mano de obra directa
Los estndares de la mano de obra directa al igual que los materiales directos
pueden dividirse en estndares de precio (tarifas de mano de obra) y estndares
de eficiencia (horas de mano de obra).
Los estndares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo.
La tarifa estndar de pago de un individuo usualmente se basa en el tipo de
trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Estndares de eficiencia de mano de obra directa
Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de
mano de obra directa que se debe utilizar en la produccin de una unidad
terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de
estndares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un
anlisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones
(espacios, temperatura, equipo, herramientas, iluminacin etc.) en las cuales
deben ejecutar sus tareas asignadas.
Contabilidad de Costos
90
Tipos de Estndares
Entre los tipos de estndares que pueden emplearse tenemos:
Estndar fsico o bsico: Una vez que se establece es inalterable. Tal estndar puede
ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero no debe alterarse una
vez fijado (presupuesto). Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la
gerencia sobre un ejercicio econmico, los estndares fijos raras veces se utilizan en
las empresas manufactureras.
Contabilidad de Costos
91
Estndar Ideal: Este supone que los elementos de materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin se adquirirn al precio mnimo en
todos los casos. Se basa tambin en el uso ptimo de los componentes de materiales
directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricacin a un 100% de
la capacidad de manufactura. En realidad los estndares ideales no pueden
satisfacerse generan variaciones desfavorables.
Estndar Alcanzable: Se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de, los
estndares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o incluso excedidos
por la utilizacin de operaciones eficientes, estos consideran que los componentes
pueden adquirirse a un buen precio global.
Contabilidad de Costos
92
Variacin del
precio de los
materiales
directos.
Precio unitario
real
Precio
unitario
estndar
Variacin total
De los costos
Indirectos de
Fabricacin
Costos
Indirectos de
Fabricacin Reales
Costos
Indirectos de
Fabricacin
aplicados
Contabilidad de Costos
93
Anlisis de variaciones uno de los propsitos mas importantes del uso de un sistema de
costos estndar es ayudar a la gerencia en el control de los costos de produccin. Los
estndares permiten que la gerencia haga comparaciones peridicas de los resultados
reales con los resultados estndares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los
resultados reales y los planeados se denominan variaciones
El anlisis de variaciones es una tcnica.
1.-) variacin del presupuesto (controlable). La diferencia entre los costos indirectos de
fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestada con base en las
horas estndares permitidos de mano de obra directa es igual a la variacin del
presupuesto. La ecuacin para la variacin del presupuesto es:
Presupuesto controlable
Costos indirectos de
fabricacin reales
Costos indirectos de
fabricacin
presupuestados en
horas estndares
permitidas de mano
directa*
Contabilidad de Costos
94
Costos indirectos de
fabricacin reales
Costos indirectos de
fabricacin
presupuestados en
horas reales
trabajadas de mano
de obra directa.
Variacin de la eficiencia
La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estndar
permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la taza estndar de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin variables es igual a la variacin de la eficiencia, y su
ecuacin es:
Variacin de
la eficiencia
Horas reales
trabajadas de
mano de obra
directa
Horas
estndares
Tasa estndar de
permitidas de
aplicacin de los costos
mano de obra x
indirectos variables.
directa
Ocurrir una variacin si los trabajadores son ms o meno eficientes que lo planeado.
Si los trabajadores son ineficientes, las horas reales trabajadas de mano de obra directa
excedern las horas estndares permitidas de mano de obra directa, por consiguiente, se
incurrir en mas costos indirectos de fabricacin variables de lo planeado para la
manufactura de unidades terminados.
Eficiencia.
(Horas- horas reales) x Tarifa estndar
La tarifa estndar y las horas aplicadas son los datos que la empresa los tiene
previamente estimados.
s o desfavorables
Una variacin es favorables cuando el valor real es menor que el valor Estndar, es
decir lo que se gasto o incurri resulta ser menor que lo que se tenia presupuestado
dando un resultado positivo.
Variacin desfavorable
Contabilidad de Costos
95
Una variacin desfavorable se da cuando el valor real es mayor que el valor estndar, es
decir, el gasto en que se incurri
Es suprior a lo que se tenia previsto.
A continuacin para ilustra los procedimiento contables es necesario realizar los ajuste a
los estados financieros es obligatorio hacer los siguientes asientos contables.
Si al momento de la compra de materiales, el precio real es mayor que el estandar
(variacin desfavorable) el asiento seria el siguiente:
1.-)
DEBE
HABER
Inventario de materias primas
Vacion de precio de materiales
xxx
xxx
xxx
DEBE
HABER
Inventario de productos en proceso
Variacin en la cantidad de materiales
xxx
xxx
Contabilidad de Costos
96
xxx
5.) Para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa
reconocida al momento de pagarlas resultando una variacin desfavorable el asiento es
el siguiente:
DEBE
HABER
Inventario de productos en proceso
Variacin de la tarifa de mano de obra
Variacin de eficiencia de mano de obra
Nmina de fbrica
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Contabilidad de Costos
97
(denominador o
Variacin del
volumen de
produccin
(denominador
o capacidad
ociosa)
Horas de
mano de
obra directa
del
denominador
Horas
estndares
permitidas
de mano
de obra
directa
Tasa
estndar de
aplicacin
de los
costos
indirectos
de
fabricacin
fijos.
Contabilidad de Costos
98
variacin
controlable
Costos indirectos de
Fabricacin
Reales
Presupuesto en horas
estndar
Permitidas
790
3.050
600
1.755
6,195
558
2.790
1.116
1.674
6.138
3,800
25,000
1.500
6.000
36.300
42.495
3.500
25.000
1.500
6.000
36.000
42.138
Contabilidad de Costos
99
Lectura Complementaria
Unidad 5
Crticas a un sistema de costos estndar
Como herramienta de control ayuda a detectar reas de oportunidad que los
administradores principales no podran detectar a causa del gran nmero de
procesos, empleados y productos que pasan por la fbrica. Un sistema de
costos estndar permite la aplicacin de la administracin por excepcin, la
cual se basa en el principio de que las actividades o procesos que se
cumplen de acuerdo con los planes no requieren supervisin, son aquellas
actividades o procesos que arrojan resultados excepcionales que requieren
atencin especial por parte de la administracin del negocio.
Un sistema de costos estndar es apropiado para empresas que poseen
productos en los que los procesos se aplican de forma repetitiva y por largos
perodos. Cuando esto ocurre, se obtienen los beneficios de las curvas de
aprendizaje y se pretende ahorrar recursos al lograr pequeos cambios en
los procesos de produccin. Un sistema de costos estndar ha sido
duramente criticado en los ltimos aos. Los argumentos ms fuertes
utilizados en su contra son:
1. La informacin proporcionada por el sistema es inoportuna, pues al
estar ligada al sistema contable es presentada al final de cada
perodo contable.
2. La informacin sobre las variaciones no especfica a qu lnea,
corrida o celda de produccin corresponden.
3. Los sistemas de costos estndar se enfocan demasiado en el costo y
eficiencia de la mano de obra, factores que en la actualidad se
reducen en proporcin a la materia prima y a los costos indirectos.
4. En sistemas de produccin automatizados, las variaciones resultan
ser mnimas o inexistentes, por lo que un sistema de costos estndar
carece de importancia.
5. Ciclos de vida ms cortos de los productos significan ciclos de vida
ms cortos para los procesos y por consecuencia para los
estndares, que son la base para calcularlos. Al utilizar estndares
inadecuados se presenta una base errnea para medir el desempeo
y toma de decisiones. Por ejemplo, al utilizar sistemas de produccin
flexibles, es difcil tener un proceso productivo estable que permita la
adecuada aplicacin de estndares.
Las primeras dos crticas estn relacionadas con la frecuencia y alcance de
Contabilidad de Costos
100
Contabilidad de Costos
101
Actividades
Unidad 5
Contabilidad de Costos
102
A.- Preguntas:
1.2.3.4.-
B.- Ejercicio
1.- La Compaa F Bombas C.A. Produce, bombas elctricas de uso comercial. Tiene su pla
Ciudad de Maracay. Estado Aragua. Venezuela. La empresa utiliza un departamento de co
Y analizar los costos de produccin. A fines del presente perodo, el departamento de con
Mostraba la siguiente situacin:
DATOS REALES:
a) Produccin:
Materiales:
Comprados
Solicitados:
b) Mano de Obra Directa:
18.800
80.000 Kg
100.000
Kg.
155.600
Kgr.
c) Costos Indirectos:
La tasa de costos indirectos se basa en una capacidad normal de 36.000 horas. Los costo
presupuestados
son:
Costos indirectos variables
Bs. 30.600
Costos indirectos fijos
Bs. 12.600
Contabilidad de Costos
103
Unidad VI
SISTEMAS DE COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES
Contabilidad de Costos
104
Llegar al final de un escaln, debe ser, el momento en el cual nos damos cuenta que
hemos llegado a una nueva meta. Conocer los sistemas de costos, debe ser el
reconocimiento de las nuevas metas y saberes que estarn por venir.
Contabilidad de Costos
105
El ABC
El ABC (siglas en ingls de Activity Based Costing o Costo Basado en actividades)
se desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a
la mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos
tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de
inventarios (para satisfacer las normas de objetividad, verificabilidad y materialidad),
para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos
sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con
fines de gestin interna.
El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de que
conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad
productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su
consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de
los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los
factores que no aadan valor.
Qu es y qu objetivos persigue el ABC?
Se podra afirmar que es un sistema de gestin integral que nos permite conocer el
flujo de las actividades realizadas en la organizacin que estn consumiendo los
recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos.
Las caractersticas
Es un sistema de gestin integral, donde se puede obtener informacin de medidas
financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la estructura de costos.
Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una
por separado y valorar la necesidad de su incorporacin al proceso, con una visin de
conjunto.
Proporciona herramientas de valoracin objetivas de imputacin de costos.
El ABC se desarroll por primera vez como solucin a estos problemas por dos
profesores de la Universidad de Harvard, Robin Coopert y Robert Kaplan. Ellos
identificaron tres factores independientes pero simultneos como las razones principales
que justifican la necesidad y la prctica del ABC:
El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de siglo, la
mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del
producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales un
Contabilidad de Costos
106
15 %. Ahora, los gastos generales normalmente ascienden a cerca del 60% del costo del
producto, con los materiales en el orden del 30 % y la mano de obra directa en tan slo
un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de
asignacin tena sentido hace 90 aos, pero no tiene validez dentro de la estructura de
costos actual.
El nivel de competencia que confrontan la mayora de las firmas ha aumentado
notoriamente. El entorno competitivo mundial y rpidamente cambiante no es un clich,
es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales de los
productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin competitiva.
El costo de la medicin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento
de informacin. Incluso hace veinte aos, el costo de acumular, procesar y analizar los
datos necesarios para ejecutar un sistema de ABC habra sido prohibitivo. Hoy, sin
embargo, estos sistemas de medicin de actividades no slo son financieramente
accesibles, sino que una gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la
organizacin. Por lo tanto, ABC puede resultar sumamente valioso para una
organizacin, porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo de las
actividades operativas.
Contabilidad de Costos
107
En estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:
Actividades
Procesos
Homologar productos
Compras
Clasificar proveedores
Ventas
Negociar precios
Finanzas
Recibir materiales
Personal
Planificar la produccin
Planeacin
Despachar pedidos
Investigacin y desarrollo
Facturar
Cobrar
Disear nuevos productos
Procesos
Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
Identificacin de Actividades
En el proceso de identificacin del sistema ABC se debe, en primer lugar, ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que
en el momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de
responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Despus
que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos
adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y
la relacin de transformacin de los factores para medir con ello la productividad de las
entradas y para trasmitir racionalmente el costo de las entradas sobre el costo de las
salidas.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados,
podr ofrecer a las directivas de la organizacin una visin de los puntos crticos de la
cadena de valor, as como la informacin relativa para realizar una mejora continua que
puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que
accionan las actividades, es fcil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos
factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algn atributo de
eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuir a completar la armona de la
Contabilidad de Costos
108
Medidas de Actividad
Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricacin respectos y que pueden relacionar tambin con el producto
terminado. Cada medida de actividad debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como Cost Drivers, termino cuya traduccin
se aproxima a origen del costo porque precisamente son los cost drivers los causan
que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen, es decir, mientras ms
unidades de actividad del costs drivers especfico identificado para una actividad
mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad.
Un ejemplo de cost drivers podra ser el nmero de proveedores
Nmero de rdenes de produccin hechas
Nmero de entregas de material efectuadas
De esta manera se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan
demandado ms recursos organizacionales, y dejarn de existir distorsiones en el costo
de los productos causados por los efectos de asignacin de promedios de un sistema
tradicional de asignacin de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del
comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin y que, por ello, los prorratea
utilizando bases de asignacin arbitrarias como las horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de fondo del origen y
variaciones de los gastos indirectos de fabricacin. El mtodo ABC sostiene que cada rengln
Contabilidad de Costos
109
de los gastos indirectos de fabricacin est ligado a un tipo de actividad especfica y es
explicado por una medida de actividad diferente. En otras palabras, lo que explica el
comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados por la mayora de
ellos como fijos segn el pensamiento contable tradicional) son las distintas transacciones o
actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboracin.
Resumen
El costeo por actividades es una herramienta para asignacin de costos indirectos. A
diferencia de los costos directos, fcilmente identificables con los productos, los
indirectos deben ser asignados a los mismos con base a diferentes criterios.
Tradicionalmente el criterio de asignacin se basada en el costo de la mano de obra,
pero el mismo resulto rebasado por las nuevas necesidades de la profesin contable. Por
lo tanto, se ideo el costeo por actividades, que es un mtodo que distribuye los costos
entre las actividades para despus asignarlos a los productos o los servicios basados en
el consumo de dichas actividades.
Los diferentes sistemas de costos generan diferentes costos de produccin asignados a
los productos.
Los cost Drivers o conductos de actividad son un evento que hace que una actividad se
genere y que, como consecuencia, afecta al costo asociado con ella. Los factores que
generan costos son el volumen de produccin y la complejidad.
El anlisis de actividades tiene por objetivo detectar las actividades crticas de los
procesos de produccin o generacin de servicios.
Un centro de actividades es una unidad organizacin que incluye todos los recursos
necesarios para que la actividad pueda ser llevada a cabo.
Contabilidad de Costos
110
Lectura Complementaria
Unidad 6
Aportes del mtodo ABC
Con todo lo expresado en esta unidad, cabe preguntarse el por qu del auge
y apoyo actual del ABC; qu aporta de nuevo el mtodo frente a los
anteriormente utilizados.
La respuesta de los profesionales no es unnime, dndose posiciones
totalmente contrarias. En un extremo, est la de concebir el ABC como nuevo
paradigma que resolver los problemas tradicionales de la contabilidad de
costos y que permite, con carcter universal, calcular los costos y evitar las
deficiencias que hasta ahora se daban. En el otro, se argumenta que no
aporta nada nuevo, que ya fue creado en su da junto con los sistemas
tradicionales y que su auge no pasa de ser una corriente equiparable a la de
una moda.
El argumento ms empleado en su defensa es el de que con el ABC puede
establecerse una relacin causa efecto entre actividades y productos tal
que a mayor consumo de actividades por parte de un producto mayor costo
habr de asignrsele y viceversa. En base a este criterio, se afirma que el
sistema permite resolver los dos problemas clave que desde siempre
arrastra la contabilidad administrativa:
El reparto de costos indirectos, dado que, al crear las actividades, los
costos pasan a ser todos directos en relacin con las mismas.
La gestin de los costos, puesto que al disponer de informacin tan
detallada sobre costos y tareas, las actividades pueden modificarse
tcnicamente, suprimirse, sustituirse, espaciarse en el tiempo, etc.
Esto hace que cobre especial importancia la definicin del costo
objetivo, a cambio de otras clasificaciones (estndares, fijos, variables,
etc.)
Para la resolucin de ambas cuestiones, se considera que el instrumento
clave es el cost-driver o inductor de costos. ste, al poner en relacin
directa cada actividad con cada producto y facilitar la medida de ejecucin de
cada actividad, permite mejorara la gestin de los costos, ya que con esta
informacin la actividad (unidad de costos) puede ser reducida, suprimida,
sustituida, potenciada, etc.
Para los partidarios del ABC, este sistema es ms eficaz que otros por su
supuesto de partida, ya comentado en prrafos anteriores: los productos no
consumen costos sino actividades. Los costos, a cambio, son concebidos
Contabilidad de Costos
111
Contabilidad de Costos
112
Actividades
Unidad 6
Contabilidad de Costos
113
BIBLIOGRAFA
Contabilidad de Costos
114
Asientos contables
Contabilizacin de las diferencias entre Costo indirecto real y estimado
A continuacin se presenta el registro de las transacciones de El telar del mes da abril
del 2000. Primero fue necesario registrarla compra de materia prima. En Mayo se
compraron 9.200 unidades de materiales a 2 bolvares cada una. Si estas compras fueron
hechas a crdito, el asiento contable necesario para registrar la compra es de:
Inventario de materia prima
Cuentas por pagar
Para registra compra a crdito (9200 x 2)
18.400
18.400
28.500
28.500
14.400
14.200
Contabilidad de Costos
115
375.000
375.000
300.000
300.000
252.900
252.900
852.000
852.000
5.- Transferencia del inventario final de producto terminado al costo de ventas. Para
ejemplificar este asiento se registrara las transferencias del inventario de producto
terminado al costo de ventas del departamento de costura que es el ltimo departamento
del proceso productivo de la empresa.
Suponiendo que se vende 8000 prendas de vestir, el asiento seria.
Costo de ventas
Inventario de producto terminado
654.160
654.160
Contabilidad de Costos
116
785.340
En este asiento se registran las compras de bolsas y cajas del periodo. Al momento de la
compra una variacin en el precio.
2.- Cuando la variacin es favorable o bien el precio al cual las mercancas fueron
realmente comparadas es menor que el precio estndar, el asiento es el siguiente.
Inventario de productos en proceso
Variacin de la cantidad de materiales
Almacn de materias primas
765.000
40.725
805.825
3.- El asiento para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa
son reconocidas en el momento de pagar la mano de obra. Cuando la variacin es
favorable.
En este asiento se registran las materias primas (Galletas, bolsas, y cajas) al costo
estndar es al almacn de productos e proceso, Sin embargo la cantidad de Materiales
que realmente salio del almacn de materia prima es de 805.725 Bolvares, por lo que se
esta reconociendo una variacin desfavorable en uso de materiales. A continuacin se
reconocen las variaciones de tarifa y eficiencia:
Inventario de productos en proceso
Variacin de eficiencia de mano de obra
Variacin de tarifa de mano de obra
Nomina de fabrica
22.500
450
2.550
25.500
Contabilidad de Costos
117
Contabilidad de Costos
118
Contabilidad de Costos
119
3/7/200x
Cantidad
5 Laminas
10 galones
1 caja
1 caja
fecha de
entrega
3/7/200x
Produccin
Aprobado
por:
430
Descripcin
Caoba
pintura
pegamento
clavos
Entregada a:
Nro de orden
85
85
85
85
Costo unitario
500x lamina
5x galn
20x caja
40 por caja
Costo Total en Bs
2.500
50
20
40
sub total
2.610
Total
2.610
Devolucin
Contabilidad de Costos
JN
PJ
120
2.610
Contabilidad de Costos
121
Boleta de trabajo
85
Dpto
3/7
Empleado
1:p.m.
Tarifa
5:00 p.m.
4 horas
Total
Produccin
4
7,50 Bs.
30 Bs.
Tarjeta de tiempos
Nombre del empleado
Numero de empleado
Semana del
3/7
Domingo
Lunes
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
Regular
40
Sobretiempo
Total
40
xxx
70071
3/7
4/7
Martes
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
5/7
Mircoles
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
6/7
jueves
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
7/7
Viernes
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
Sbado
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
3200
600
1000
4800Bs.
Contabilidad de Costos
122
300
3500
1000
4800
110
1000
220
290
490
1000
3110
2000
220
290
490
1000
Contabilidad de Costos
123
2.625
Asiento 6
Inventario de artculos terminados
Inventario de trabajo en proceso
8.625
8.625
12.500
8.625
8.625
12.000
Contabilidad de Costos
124
Contabilidad de Costos