rea Tributaria

Retiro de bienes - Incidencias

tributarias y contables
y su reglamento, bajo este prembulo vamos a ir desarrollando
las obligaciones tributarias de tipo formal y pecuniario.

Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Retiro de bienes - Incidencias tributarias y contables
Fuente : Actualidad Empresarial N 290 - Primera Quincena de Noviembre 2013

1. Introduccin:
Generalmente las empresas realizan entregas a ttulo gratuito,
ya sea de bienes o prestacin de servicios a sus clientes y/o
proveedores, ello con fines promocionales y de representacin.
Esta prctica tambin se aplica hacia los empleados o terceros
en forma de obsequios o atenciones.
Al ser la figura comercial la entrega de bienes a ttulo gratuito,
tributariamente este acto se denomina retiro de bienes, en
este informe pretendemos desarrollar aspectos formales a tener
en consideracin al momento de realizar estas entregas gratuitas
de bienes, contemplando las incidencias tributarias y contables
de este hecho econmico, adems de desarrollar casusticas.

2. Marco Legal:
Ley del IGV e ISC - Artculo 3; 15; 16; 20
Reglamento del IGV - Art. 2, Numeral 3; Art. 5, numeral 6
Reglamento de Comprobantes de Pago - Artculo 8, numeral 8

3. Incidencia Tributaria:
Es importante tener en consideracin la definicin de venta a
efectos del Impuesto General a las Ventas, contemplada en el
artculo 3 de la Ley, seala lo siguiente:
DEFINICIN DEL TRMINO VENTA
Art. 3 Ley del IGV, inciso a)

Reglamento de la Ley del IGV - Numeral 3 del artculo 2

1. Todo acto por el que se trans- a) Todo acto a ttulo oneroso que confieren bienes a ttulo oneroso,
lleve la transmisin de propiedad de
independientemente de la desigbienes, independientemente de la
nacin que se d a los contratos
denominacin que le den las partes,
o negociaciones que originen esa
().
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.()
2. El retiro de bienes que efecte c) El retiro de bienes, considerando
el propietario, socio o titular de
como tal a:
la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten - Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuicomo descuento o bonificacin,
to, tales como obsequios, muestras
con excepcin de los sealados
comerciales y bonificaciones, entre
por esta ley y su reglamento.
otros.
- La apropiacin de los bienes de la
empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de
los bienes de su produccin o del giro
de su negocio, salvo que sea necesario
para la realizacin de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean
de su libre disposicin y no sean
necesarios para la prestacin de sus
servicios.
- La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no
sean indispensables para la prestacin
de servicios.

Como podemos observar, el retiro de bienes es considerado

venta, ello para la aplicacin de la normativa del IGV; contemplando adems las excepciones sealadas expresamente en la Ley
N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013

3.1. Reglamento de comprobantes de pago:

La obligacin formal del contribuyente que efectu un retiro
de bienes comprende la obligacin de emitir un comprobante
de pago, el cual se seala en el numeral 2 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobante de Pago, que seala lo siguiente:
2.En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la
fecha del retiro.

Asimismo debemos tener en consideracin que la informacin

a contemplar en el comprobante de pago ser la sealada en
el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago:
8. Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se
efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago
la leyenda: TRANSFERENCIA GRATUITA o SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE, segn sea el caso, precisndose adicionalmente el
valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado,
que hubiera correspondido a dicha operacin.

Por lo mencionado, entonces debemos tener en consideracin

que toda entrega gratuita de bienes a terceros, sean estos clientes, proveedores, trabajadores, propietarios, etc., implicar la
emisin del respectivo comprobante de pago segn corresponda.
3.2. Impuesto general a las ventas:
La normativa del IGV identifica los retiros de bienes que se
encuentran gravados con este impuesto de aquellos no gravados,
segn detalle a continuacin:
a. Retiro de bienes gravados con el IGV:
El Reglamento del IGV, en su artculo 2, numeral 3, contempla los siguientes:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice
el propietario, socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su
produccin o el giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios
para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por convenios colectivos
que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez
no sean indispensables para la prestacin de servicios.
b. Retiro de bienes No Gravados:
Los retiros de bienes No Gravados son:
La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo receta
mdica.
Los que se efecten como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a la Renta.
Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda
del 1 %1 de sus ingresos brutos promedios mensuales2
de los ltimos 12 meses, con un lmite mximo de 20
UIT. En los casos en que se exceda este lmite, solo se
encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina
en cada periodo tributario.
La entrega a ttulo gratuito de material documentario que
efecten las empresas con la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.
La prdida, desaparicin o destruccin de bienes por
caso fortuito o fuerza.

c. Retiros de bienes no considerados venta:

Segn el artculo 3 de la Ley IGV, no se encuentran dentro
de la definicin de venta los siguientes retiros:
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que
produce la empresa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en
la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa,
siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores
como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia por
subrogacin a las empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.
Debe tenerse en consideracin que estos supuestos no se
encuentran dentro del alcance del IGV, ya que el art. 3 de
la Ley lo excluye de la definicin de venta.
d. De la base imponible y del impuesto en Retiro de
Bienes:
El artculo 15 de la Ley del IGV e ISC desarrolla la identificacin de la base imponible en una operacin de retiro
de bienes, mutuo de bienes y entrega a ttulo gratuito,
desarrollndose en esta oportunidad lo referido a retiro de
bienes, tenemos que:

En los casos de que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto en

los prrafos anteriores, la base imponible se determinar de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento.

En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el

retiro de bienes previsto en el primer prrafo del artculo 15 de la Ley,
la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del
bien segn corresponda.

e. IGV que grava retiro de bienes:

Empresa que efecta el retiro de bienes (transferente):
El contribuyente que transfiere los bienes a ttulo gratuito
deber tener en consideracin lo sealado en el artculo
16 de la Ley del IGV:
Artculo 16.- Impuesto que grava retiro no es gasto ni costo El
Impuesto no podr ser considerado como costo o gasto, por la empresa
que efecta el retiro de bienes.

Adquiriente, quien recibe los bienes:

En el caso del adquiriente, quien es el que recibe los
bienes a ttulo gratuito, deber tener en consideracin
lo sealado en el artculo 20 de la Ley del IGV e ISC:
Artculo 20.- Impuesto que grava retiro no genera Credito
Fiscal
El IGV que grava el retiro de bienes, NO podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

I-16

Instituto Pacfico

Por ende, el adquiriente (quien recibe los bienes a ttulo

gratuito), no podr utilizar el IGV que consigne en el
comprobante de pago, como crdito fiscal.

f. Nacimiento de la obligacin tributaria (IGV):

El contribuyente que efecte el retiro de bienes (transferente), deber tener en consideracin que el nacimiento de la
obligacin tributaria del impuesto de IGV, en el caso de retiro
de bienes, corresponde a la fecha del retiro o fecha de
emisin del comprobante de pago, lo que ocurra primero;
segn lo establece el artculo 4 de la Ley del IGV.
g. Ejemplo:
La empresa Gorrin S.A.C. se dedica a la venta de pinturas;
el 8 de noviembre realiza la entrega de bienes promocionales a su cliente Representaciones Ducal S.A.C., cuyo valor
en libro de los bienes entregados a ttulo gratuito es de
S/.16.00, segn el detalle del comprobante de pago emitido.

Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de

acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
()
Se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Desde el 01.01.97, el lmite de la entrega de bienes promocionales era el 0.5 % de sus Ingresos Brutos
promedios mensuales de los ltimos 12 meses, hasta el 29.06.00; desde el 30.06.00 el lmite es de 1 %
de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos 12 meses (D. S. N 064-2000-EF).
2 Entindase que a efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los
ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin.

Como podemos observar, la Ley nos seala que en una

operacin de retiro de bienes, la base imponible ser el valor
de mercado; sin embargo, tambin seala que de no ser
posible determinarlo nos remita al reglamento; por cuanto
la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin
del bien sobre el cual se efectu el retiro, segn lo seala el
artculo 5 numeral 6 del Reglamento del IGV:

Bien
Transferente
Gorrin S.A.C.

Adquiriente
Representaciones
Ducal S.A.C.

Recordemos que la empresa Gorrin S.A.C. deber emitir el

respectivo comprobante de pago, consignando la leyenda
TRANSFERENCIA A TTULO GRATUITO, informacin de
N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013

rea Tributaria

una persona jurdica por cuanto se le

emitir una factura, y se consignar el
valor en libros (costo de adquisicin)
de los bienes transferidos a ttulo
gratuito, tal como se observa en la
Factura N 001-0000156.

los bienes entregados, el valor de la

venta, el importe de la cesin en uso
o del servicio prestado, que hubiera
correspondido a dicha operacin, el
impuesto por retiro de bienes, etc.
En el caso planteado, el adquiriente es

3.3. Impuesto a la renta:

a. Registro de ventas e ingresos:

Gasto:

Resulta importante sealar que una

operacin de retiro de bienes genera el reconocimiento del gasto por
el valor de los bienes retirados, los
cuales podran ser por bonificaciones,
obsequios, atenciones, donacin, etc.,
que estn sujetos al cumplimiento de
requisitos sealados en el artculo 37
de la Ley del IR y siempre que resulten
ser gastos necesarios para producir y
mantener la fuente generadora de
renta; en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida.

Por otro lado, el retiro de bienes implica el reparo del importe del IGV que
asume el transferente de los bienes a
ttulo gratuito; segn lo establece el
artculo 44 de la Ley del IR, en su
inciso k:
k) El Impuesto General a las Ventas, el
Impuesto de Promocin Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo que graven
el retiro de bienes no podrn deducirse
como costo o gasto.

Ingreso:

Es importante resaltar que el retiro

de bienes, no genera reconocimiento
alguno de ingresos, recordemos
que se ha transferido bienes a ttulo
gratuito.

3.4. Libros y registros contables

vinculados a asuntos tributarios
(R.S. N 234-2006/SUNAT):
N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013

Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.

Base imponible de la operacin
gravada. En caso de ser una
operacin gravada con el ISC, no
debe incluir el monto de dicho
impuesto.
Importe total de las operaciones
exoneradas o inafectas.
Impuesto Selectivo al Consumo,
de ser el caso.
IGV y/o IPM, de ser el caso.
Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
Importe total del comprobante de
pago.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
En el caso de las notas de dbito
o las de crdito, adicionalmente,
se har referencia al comprobante
de pago que se modifica, para lo
cual se deber registrar la siguiente informacin:
Fecha de emisin del comprobante de pago que se
modifica.
Tipo de comprobante de pago
que se modifica (segntabla
10).
Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
Nmero del comprobante de
pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor,
segn corresponda, sealado en
las notas de crdito, se consignar
respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos
vinculados al valor facturado de
la exportacin, base imponible de
la operacin gravada e importe
total de la operacin exonerada
o inafecta.
El monto de la base imponible
y/o impuesto o valor, segn
correspondan, sealados en las
notas de dbito, se consignarn
respectivamente en las columnas
indicadas en el prrafo anterior.
Totales

Este registro deber contener, en

columnas separadas, la informacin
mnima que se detalla a continuacin:
Nmero correlativo del registro o
cdigo nico de la operacin de
venta.
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente
deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
Tipo de comprobante de pago o
documento (segntabla 10).
Nmero de serie del comprobante
de pago, documento o mquina
registradora, segn corresponda.
Nmero del comprobante de
pago o documento, en forma
correlativa por serie o nmero de
la mquina registradora, segn
corresponda.
Tipo de documento de identidad
del cliente (segntabla 2).
Nmero de RUC del cliente,cuando cuente con este, o del documento de identidad, segn
corresponda.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
En caso de personas naturales, se
deben consignar los datos en el
siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.

Ser el transferente de los bienes

quien se encuentre obligado a emitir
el comprobante de pago respectivo
por dicha operacin, por cuanto
deber imputarlo en el registro de
ventas e ingresos, consignando
en la columna de Base imponible
de la operacin gravada el importe
Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

del valor del bien transferido y, en la columna del IGV, el
importe respectivo.

b. Registro de inventario permanente:

Los contribuyentes, empresas o sociedades que en funcin
a sus ingresos anuales o, la naturaleza de sus actividades, se
encuentren obligados a llevar sus inventarios y contabilizar
sus costos, debern tener en consideracin los lmites desarrollados en el artculo 35 del Reglamento del IR:
Lmite de ingresos obtenidos - UIT3

Registros obligados a llevar:

Ingresos brutos anuales du- - Sistema de contabilidad de costos

rante el ejercicio precedente - Registros contables:
hayan sido mayores a 1,500
Registro de costos
UIT.
Registro de inventario permanente
en unidades fsicas
Registro de inventario permanente
valorizado
- Debern realizar por lo menos un
inventario fsico de sus existencias en
cada ejercicio.
Ingresos brutos anuales du- - Registro de inventario permanente en
unidades fsicas
rante el ejercicio precedente
hayan sido mayores o iguales - Debern realizar por lo menos un
a 500 UIT y menores o iguainventario fsico de sus existencias en
les a 1,500 UIT.
cada ejercicio.
Ingresos brutos anuales du- - Solo debern realizar inventarios fsicos
de sus existencias al final del ejercicio.
rante el ejercicio precedente
hayan sido inferiores a 500
UIT.

Adems debern tener en cuenta lo siguiente:

En el registro de costos, se registraran los elementos
constitutivos del costo de produccin por cada etapa del
proceso productivo (se deber tener en consideracin
los lineamientos desarrollados en la NIC 2 Inventarios,
para el reconocimiento de: materiales directos, mano
de obra directa y gastos de produccin indirectos).
Los contribuyentes que deban llevar Sistema de Contabilidad de Costos, basados en los registros de inventarios
permanente en unidades fsicas y valorizados, podrn
deducir prdidas por faltantes de inventarios dentro del
ejercicio gravable, siempre que los inventarios fsicos y
su valorizacin sean aprobados por los responsables de
su ejecucin (o contador) y refrendado por el representante legal; asimismo, podrn deducir prdidas por
mermas debidamente sustentadas con informe tcnico
y desmedros debidamente destruidos y comunicados a
la Sunat.
El registro de inventario permanente se lleva de manera
mensual, y contempla toda la informacin por cada tipo de
existencia, proveniente de la entrada y salida al almacn y
sustentada en comprobantes de pago y/o documentos.

4. Incidencia contable:
El reconocimiento de los hechos econmicos de una entidad, se
realizan considerando el postulado del devengado, esto quiere
decir, que el reconocimiento contable de los hechos econmicos
se realizan cuando estos ocurren, sin interesar, si se hubiera
cobrado o pagado.
4.1. Marco conceptual:
Los lineamientos contables emitidos por el IASB son las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); modelo contable vigente en Per desde 1998; el cual comprende el desarrollo
de normas internacionales que permiten un adecuado recono3. La UIT a considerar es aquella correspondiente al ejercicio actual.

I-18

Instituto Pacfico

cimiento, medicin y presentacin de los hechos econmicos

incurridos por una entidad; brindando razonabilidad, comparabilidad y sobre todo fiabilidad a la informacin financiera.
El marco conceptual para la preparacin de la informacin
financiera, define los gastos en su prrafo 70, de la siguiente
manera:
Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio
neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.

De esta definicin, se desprende la siguiente afirmacin: la entidad que realiza la entrega de los bienes a ttulo gratuito, deber
reconocer un gasto por la salida de los inventarios (disminucin
de los activos).
En este mismo prrafo, se definen, adems, los ingresos de la
siguiente manera:
Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones,
que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

De esta definicin, se desprende la siguiente afirmacin: la

entidad que recibe los bienes a ttulo gratuito (adquiriente),
deber reconocer un ingreso por el ingreso de los inventarios
(incremento en el valor de los activos).
4.2. NIC 2 Inventarios:
Definicin: esta norma contable, define los inventarios de
la siguiente manera:
Inventarios son activos posedos para ser vendidos en
el curso normal de la operacin; en proceso de produccin con vistas a esa venta; o en forma de materiales
o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.
Reconocimiento inicial de los inventarios: los inventarios
deben reconocerse (registrarse) a su costo de adquisicin
o produccin, as como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costo de adquisicin: comprende el precio de compra,
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales),
transportes, almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales
o servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar el costo
de adquisicin.
Costo de produccin: comprende aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales
como la mano de obra directa. Tambin comprendern
una parte calculada de forma sistemtica de los costos
indirectos variables34 o fijos45, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados.
Respecto de la distribucin de los costos indirectos fijos a los
costos de produccin estar basada a la capacidad normal
instalada56.
4 Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
5 Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen
de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as
como el costo de gestin y administracin de la planta.
6 La capacidad normal instalada, corresponde a aquella capacidad de produccin estimada en circunstancias
normales durante un periodo especfico, considerando adems el tiempo ocioso, y posibles fluctuaciones,
que sean cclicas y estacionales.

N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013

rea Tributaria

Desembolsos que no se atribuyen como costo: segn los

seala el prrafo 16 de la NIC 2, tenemos los siguientes:
- Cantidades anormales de desperdicio de materiales,
mano de obra y otros costos de produccin (mermas
anormales).
- Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios
para el proceso de produccin, previa a un proceso o
etapa de produccin ms avanzada.
- Gastos indirectos de administracin que no contribuyan
a poner las existencias en condiciones y ubicaciones
actuales.
- Costos de comercializacin o venta.
- Costos de Financiamiento, a menos que se trate de un
activo calificado o activo apto67 en aplicacin a la NIC 23
Costos de Financiamiento.
Reconocimiento como gasto: la NIC 2, en sus prrafos 34
y 35, seala en qu oportunidad el costo de los inventarios
se reconoce como gasto y su adecuada presentacin en los
estados financieros se desarrolla en el prrafo 38:

plimiento de lo previsto en el ltimo prrafo del inciso c) del numeral

3 del artculo 2 del reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, que dispone la inafectacin de citado impuesto por la entrega
a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar su lnea de produccin, comercializacin o servicio, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del
medio por ciento de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce meses, con un lmite mximo de cuatro UITs, resultando
el exceso gravado con el citado impuesto de acuerdo con lo establecido
por las RTF Nos. 6496-1-2003 y 4531-1-2003, entre otras.
RTF: 02200-5-2005; La entrega de obsequios (retiro de bienes)
implica la emisin de un Comprobante de Pago (08.04.05)
Se acumulan expedientes. Se revocan las apeladas, que declararon
procedente en parte la reclamacin contra valor girado por Impuesto
a la Renta del 2000, e improcedente la multa vinculada, en cuanto al
reparo por exceso de consumo interno de combustible pues el reparo
no se ha efectuado sobre base cierta (como aduce la SUNAT) dado
que no existan elementos que permitiesen conocer en forma directa la
obligacin tributaria, por el contrario, la SUNAT lo ha efectuado en base
a una presuncin, asumiendo que las diferencias entre el combustible
destinado a consumo interno de la recurrente segn lo declarado y sus
registros contables corresponden a ventas no declaradas, pero sin observar alguno de los procedimientos establecidos por la ley. Se confirman
las apeladas en lo dems que contienen, mantenindose reparo a gastos
por obsequio de bebidas gaseosas a clientes, pues si bien tales gastos
resultan razonables como gastos de promocin, no se ha acreditado
con documentacin que la adquisicin de dichas gaseosas tuvieron tal
destino, ya sea a travs de documentacin contable o documentacin
interna respecto a la medida de promocin adoptada, no siendo suficiente su sola afirmacin en tal sentido, precisando el Tribunal que
aunque la recurrente no haya emitido comprobantes de pago por la
entrega gratuita en mencin, estos no son los nicos documentos que
permitiran acreditar el destino que se le dio a dichos bienes, conforme
se ha sealado, confirmndose igualmente el reparo referido a cargos
diversos de gestin de setiembre de 2000, relacionado con la provisin de boletas de venta, pues de la revisin de los comprobantes se
aprecia que estos casi en su totalidad corresponden a boletas de venta
(deducibles hasta el mximo establecido en el artculo 37 de la Ley
de Renta), no habindose acreditado que los comprobantes hubiesen
estado pendientes de cancelar a la fecha en que se hizo la provisin,
mantenindose el reparo por exceso del REI de la depreciacin del 2000.

P. 34 .- Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros

de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.
P. 38 .- El importe de los inventarios reconocido como gasto durante
el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende
los costos previamente incluidos en la medicin de los productos que se
han vendido, as como los costos indirectos no distribuidos y los costos
de produccin de los inventarios por importes anmalos.

En ese sentido, el importe en libros de los bienes entregados

a ttulo gratuito se reconocer como gastos en la oportunidad
en que se hubiere efectuado la entrega al adquiriente (esto
es cuando se produce el retiro de bienes); la naturaleza del
gasto variar en consideracin al motivo por el cual se realiz el retiro de bienes; por ejemplo, se otorga un obsequio
al mejor cliente de la campaa de venta 2013 es gasto de
representacin; se entrega un obsequio al personal por el da
del trabajador, es gasto de atencin al personal; etc.

5. Pronunciamientos tributarios respecto de los

retiros de bienes:

6. Casustica:

Tribunal Fiscal:

Caso N 1

RTF N 03146-1-2005; El retiro de bienes gravado con IGV, se

configura cuando existe transferencia de propiedad, por ello
est contenido en la definicin de Venta (20.05.05)
Se declara nula e insubsistente la apelada ya que del contrato de distribucin suscrito por Castrol del Per S.A. y la recurrente as como de
las cartas remitidas a esta ltima, no puede establecerse con claridad
que la primera de dichas empresas haya trasladado en propiedad a la
recurrente los bienes que tenan por finalidad promocionar su lnea de
produccin. Se precisa que tal extremo no ha sido materia de evaluacin
al emitirse la apelada, debindose tener en cuenta que en el supuesto
que la recurrente hubiese sido simplemente una intermediaria entre Castrol del Per S.A. y los consumidores finales, estando obligada entregar
los productos en promocin solo a los clientes que cumplieran con los
parmetros establecidos por dicha empresa como poltica de ventas,
dndole cuenta sobre quines fueron beneficiados con las entregas y
los motivos de las mismas, no se estara ante un retiro de bienes, por
cuanto el reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas exige
que la transferencia adems de ser gratuita, haya sido en propiedad.
Se agrega que en el caso que los bienes hubiesen sido transferidos en
propiedad a la recurrente, la Administracin tena que verificar el cum-

Retiro de bienes efectuado por los socios de la entidad:

Panadera y Pasteleras Barbarita S.A.C., ha iniciado la produccin de panteones en el mes de noviembre, para la campaa
navidea 2013, los socios deciden distribuirse gratuitamente
24 panetones cada uno.
- El costo de produccin de cada panetn es de S/.9.50.
- El retiro de bienes se efecta el 15.11.13
- Los socios de la entidad son: Humberto Palma Vzquez,
Elvira Palma Vsquez y Johan Vsquez Ruiz.

Se pide especificar los procedimientos a considerar en este

retiro de bienes efectuado por los accionistas de Panadera
y Pastelera Barbarita S.A.C., as como el registro contable
de las operaciones.

7 Un activo apto es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para
el uso al que est destinado o para la venta.

N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013

Continuar...

Actualidad Empresarial

I-19