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I CRITERI DI VALUTAZIONE DI
BILANCIO
(Fonte: M. Paoloni, Introduzione alla contabilit generale e di
esercizio -ante riforma-)

6 dicembre 2007

Ragioneria Generale e Applicata

I criteri di valutazione delle poste in bilancio


(1/8)
-Art. 2426 c.c.IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
(automezzi, fabbricati, impianti, ecc..)

Valutazione: costo di acquisto o di produzione + costi accessori (criterio del


costo storico)

Ammortamento: sistematico ed in base alla residua possibilit di

utilizzazione del bene (piani)


Svalutazione: se il costo storico risulta sopravvalutare il bene (valore di
mercato o valore duso)

NOTA: Costi per manutenzioni


Se sono costi sostenuti per mantenere lefficacia delle immobilizzazioni materiali a livelli standard
(costi ordinari) costi di esercizio (CE)
Se costi che hanno il fine di potenziare le capacit del bene (costi straordinari) immobilizzazioni
(SP) poich vanno iscritti a diretto incremento del bene o attivit per il quale sono sostenuti
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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
(automezzi, fabbricati, impianti, ecc..)
PROBLEMA
30 giugno: acquisto di un impianto produttivo per 300.000 euro che necessita di essere collaudato
e montato lungo la catena di montaggio preesistente (costo aggiuntivo di 10.000 euro)
31/12 limpianto subisce il primo intervento di manutenzione programmata (ogni 6 mesi) pari a
1.000 euro
31/12 calcolo quota di ammortamento
Al 31/12 anno successivo il bene risulta sopravvalutato rispetto al valore di mercato (pari a
200.000euro) poich sono state introdotte nuove tecnologie

RISOLUZIONE ANNO 1
SP:
CE:

imm. Materiali: 300.000+10.000= 310.000


fondo amm.to: 31.000
valore residuo: 310.000- 31.000= 279.000
costi di manutenzione per 1.000
ammortamento: (310.000/5)/2= 31.000

RISOLUZIONE ANNO 2
SP:

CE:
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imm. Materiali: 300.000+10.000= 310.000


fondo amm.to: 31.000+ 62.000= 93.000
valore residuo: 310.000-93.000= 217.000 ma nellattivo dello SP andremo ad iscrivere
immobilizzazioni per 200.000
costi di manutenzione: 1.000+1.000 = 2.000
ammortamento: (310.000/5)= 62.000
svalutazione di imm.: 217.000-200.000= 17.000
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(2/8)
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

Per marchi, licenze e brevetti: come imm. materiali


Per costi di impianto ed ampliamento, ricerca & sviluppo e
pubblicit: necessario il consenso del Collegio Sindacale, max di 5 anni
e diviedo di distribuire utili se non ci sono riserve disponibili a copertura
della parte di oneri pluriennali non ancora ammortizzati
Avviamento: max di 5 anni, pu essere iscritto solo se acquistato a titolo
oneroso, necessario il consenso del Collegio Sindacale

NOTA: Costi per pubblicit


Se sono oneri che esauriscono la loro utilit nellesercizio di sostenimento (campagne destinate a
sostenere un prodotto o marchio) costi di esercizio (CE)
Se oneri aventi utilit pluriennale (campagne istituzionali) immobilizzazioni (SP)
Ma a differenza dei costi di impianto e di ricerca e sviluppo gli Amministratori non sono obbligati da
iscrivere i costi di pubblicit pluriennali nello SP, ma essi hanno la facolt di capitalizzare tali oneri
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(3/8)
IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE
(partecipazioni e titoli che sono legati alleconomico svolgimento della
gestione*)

Valutazione dei titoli immobilizzati e di partecipazioni


generiche: come imm. materiali
Valutazione delle partecipazioni in controllate e collegare:
possibilit di utilizzare il metodo del patrimonio netto (equity method)

* Le attivit finanziarie immobilizzate non si distinguono in base alla durata (pi di un anno), ma in base al
legame strutturale con lazienda

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PARTECIPAZIONI IN ALTRE SOCIETA


(art. 2359 c.c.)
CONTROLLATA: influenza dominante
in virt della maggioranza dei voti esercitabili nellassemblea
ordinaria o in virt di rapporti contrattuali
COLLEGATA: influenza notevole
in virt della possibilit di esercitare nellassemblea ordinaria almeno
un quinto dei voti o un decimo se la societ quotata in borsa

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EQUITY METHOD
FASE 1: iscrivo in base al criterio del patrimonio netto
- se valore PN < costo dacquisto: la differenza pu essere
iscritta nellattivo purch ne siano indicate le ragioni nella Nota
Integrativa
- se tale differenza legata ad avviamento o beni ammortizzabili,
essa deve essere ammortizzata

FASE SUCC.: aumento o diminuisco in base al PN


- se plusvalenze rispetto al valore da bilancio dellesercizio
precedente esse devono essere iscritte a riserva non distribuibile
Vs.

COSTO STORICO
FASE 1: iscrivo in base al prezzo di acquisto
- se valore iscritto a bilancio in base al criterio del costo storico
inferiore al valore derivante dallapplicazione dellequity method, il
legislatore
non obbliga alla svalutazione (facolt), ma tale
decisione deve essere
motivata nella Nota Integrativa

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PARTECIPAZIONI
(in societ controllate o collegate)
PROBLEMA
01/01/01 la societ X acquista partecipazione del 65% di societ Y al prezzo di 17.000 euro. Al
momento dellacquisto la societ Y ha il seguente patrimonio netto:
CAPITALE SOCIALE:
20.500
RISERVE
2.500
UTILE 2000
1.000
(TOT. DI 24.000)
Nellanno seguente quale il valore della partecipazione da iscrivere nello SP della societ X sapendo
che la societ Y ha conseguito nel 2001 un utile di 1.000 e distribuito dividenti per 400?

RISOLUZIONE 2001
24.000 * 65% = 15.600 valore contabile
17.000- 15.600= 1.400 (maggior valore pagato= avviamento)
SP:
partecipazioni:17.000 CRITERIO DEL COSTO

RISOLUZIONE 2002
SOCIALE:
20.500
RISERVE
2.500
UTILE 2000
(1.000-400)
UTILE 2001
1.000
(TOT. DI 24.600)
24.600*65%= 15.990 valore contabile
SP:
partecipazioni: 15.990 CRITERIO DEL PARTRIMONIO NETTO
non vi e obbligo di svalutare anche se valore iscritto in bilancio secondo criterio del costo e
superiore al valore secondo criterio del p.n., ma tale decisione va motivata nella Nota Integrativa
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(4/8)
DISAGGIO SU PRESTITI

Valutazione: la differenza tra le somme incassate ed il valore

del debito sottoscritto che dovr essere pagato alla scadenza del
prestito; tale differenza viene iscritta nella sezione dellattivo dello
SP (aggregato D)
Ammortamento: in ogni esercizio per la durata del prestito

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(5/8)
CREDITI

Valutazione: secondo il valore di presumibile realizzazione ovvero

tendendo conto di eventuali sconti, costi per il recupero di crediti e


perdite per insolvenza

Svalutazioni:

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crediti normalmente esigibili: rettifica indiretta mediante


creazione di un fondo svalutazione credti
crediti parzialmente o totalmente inesigibili: rettifiche dirette a
deduzione del valore iscritto nellattivo (stralcio dei crediti con
relativa perdita)

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(6/8)
RIMANENZE

materie prime, merci, prodotti finiti e titoli non imm. devono


essere valutati al costo di acquisto o produzione*, oppure valore di
realizzo sul mercato se inferiore al costo storico (se, successivamente,
il valore di realizzo superiore al costo storico occorre ripristinare la
valutazione al costo)
semilavorati e prodotti in corso di lavorazione devono essere
valutati al costo di completamento
beni fungibili possono essere valutati in base al metodo del LIFO,
FIFO e media ponderata

* I costi di distribuzione non possono essere inclusi nel costo di produzione; gli oneri finanziari possono
essere
inclusi solo se la fabbricazione del Ragioneria
bene superiori
un esercizio amministrativo
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(7/8)
LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE
(processi produttivi di lunga durata effettuati su ordinazione)

Valutazione:

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criterio della commessa completata (ricavi rilevati solo a fine


lavoro, mente i costi sono rilevati durante la produzione)
criterio della percentuale di completamento (contabilizzazione
progressiva di costi e ricavi e quindi del relativo utile)

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(8/8)
BENI SOGGETTI A VALUTAZIONE COSTANTE
(merci, attrezzature e materie prime)

Valutazione: valore costante tra un esercizio e laltro senza


registrare effettive microvariazioni purch:

costantemente rinnovate

aventi un valore di poco importante rispetto al totale dellattivo

non subiscano variazioni sensibili tra un esercizio e laltro

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