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Contabilidade Avanada II

gio e Desgio Fundamento, Clculo


e Contabilizao
Tema 2
Prof. Wagner Luiz Villalva

Contedo e Objetivos
Nesta aula voc ir estudar:
O que gio e Desgio.
Como deve ser contabilizado este ganho ou
perda.
A que grupo de contas pertencem no
Balano Patrimonial.

Contedo e Objetivos
Ao final desta aula voc ser capaz de:
Saber como classificado o gio no grupo
de contas de investimentos.
Entender a fundamentao do gio e
Desgio.
Entender o gio e o Desgio e sua
amortizao.

gio e Desgio na Aquisio de


Investimento
O gio e Desgio constitudos na aquisio
de um investimento so considerados como
ganho ou perda referente ao investimento
(avaliados pela Equivalncia Patrimonial).
Devem ser apurados no ato da compra e
posteriormente segregados para futuras
amortizaes.

gio e sua Amortizao


O gio classificado no grupo de contas de
investimentos e poder ser justificado nas
seguintes hipteses:
a) Ativos da sociedade investida com valor
de mercado superior a seu valor contbil.
b) Expectativa de resultado positivo no
futuro.
c) Fundamentao econmica no identificada.

Critrios para Amortizao do gio


Instruo CVM 247/96
a) Proporcional para a realizao do Ativo
na sociedade investida.
b) gio devido de expectativa de lucro deve
ser
classificado
no
grupo
de
investimentos e no poder ser
amortizado anualmente, mas dever ser
efetuado teste de recuperao.
c) Reconhecido de imediato como perda no
resultado do exerccio.

Exemplo de gio
Saldo Em 01/01/X2

280.000,00

Prejuizo Apurado Em 19x2

(30.000,00)

Saldo Em 31/12/19x2

250.000,00

Lucro Apurado Em 19x3

70.000,00

Dividendos Declartados Em 31/12/X3

(60.000,00)

Saldo Em 31/12/19x3

260.000,00

Exemplo de gio
Valor De
Mercado $

Valor Contabil
$

Diferena $

Estoques

148.000

144.000

(A) 4.000

Instalaes

180.000

100.000

(B) 80.000

Terrenos

256.000

180.000

(C) 76.000

Total

584.000

424.000

160.000

a) Os estoques foram integralmente vendidos em 19X2.


b) As instalaes tm prazo de vida til restantes de 5 anos,
tomando como data base 01/01/19X2.
c) Os terrenos no foram alienados em 19X2.

Fundamentao do gio
Os administradores da Calls System S/A
fundamentaram em fundo de comrcio
(goodwill) a ser amortizado em 10 anos o
valor pago pelas aquisies das aes em
excesso a seu valor patrimonial e ao
montante referente diferena entre o valor
de mercado e o valor contbil de ativos da
Subsidiria S/A (Investida).

Fundamentao do gio
Valor pago pela aquisio de aes de emisso da
Subsidiria S/A

320.000

Valor contbil patrimonial proporcional ao montante


adquirido das aes (280.000 x 60%)

(168.000)

Valor pago em excesso ao valor patrimonial das aes

152.000

Parcela atribuda diferena entre o valor de mercado e o


valor contbil dos ativos da Subsidiria S/A:
Estoques ($4.000 x 60%)

(2.400)

Instalaes (80.000 x 60%)

(48.000)

Terrenos (76.000 x 60%)

(45.600)

Parcela atribuvel ao fundo de comercio

56.000

Fundamentao do gio
Contas

Dbito

Investimento Na
Subsidiria S/A

168.000

gio Estoques

2.400

gio Instalaes

48.000

gio Terrenos

45.600

gio Fundos De
Comrcio

56.000

Disponvel
Total

Crdito

320.000
320.000

320.000

Fundamentao do gio
Pelo Registro Das Aquisies Das Aes =
31/12/19x2

Despesa De Equivalncia Patrimonial


(30.000x60%)

Dbito

Crdito

18.000

Investimento Na Subsidiria S/A

18.000

Pelo Registro Da Parcela Proporcional Do Prejuzo


Apurado Pela Sociedade Investida
31/12/19x2
31/12/19x2 DESPESAS DE GIO ESTOQUES
gio Estoques
Amortizao Integral Em Funo Da Subsidiria
S/A Ter Alienado 100% Dos Estoques Em 19x2

2.400
2.400

Fundamentao do gio
Dbito
31.12.19x2 Depesas De gio Instalaes (48.000/5 Anos)

Crdito

9.600

gio Instalaes

9.600

Amortizao Do gio Com Base No Prazo De Vida til Restante Ao


Ativo Que O Fundamentou
31/12/X2 Despesas De gio Fundo De Comrcio
($ 56.000 / 10 Anos)
gio Instalaes
Amortizao Do gio Com Base No Prazo De 10 Anos

Obs: Os Terrenos No Foram Alienados At O Dia 31/12/X3

5.600
5.600

Fundamentao do gio
Lanamentos Contbeis Na Empresa Calls System S/A

Dbito

31/12/19x2 - Investimento Na Subsidiria S/A 70.000 X 60%)

42.000

($

Receita De Equivalncia Patrimonial

Crdito

42.000

31/12/19x2 Pelo Registro Da Parcela Proporcional Do


Lucro Apurado Pela Sociedade Investida

Dividendos A Receber - ($60.000 X 60%)


Investimento Na Subsidiria S/A
Pelo Registro Dos Dividendos Declarados Pela Sociedade
Investida

36.000
36.000

Fundamentao do gio
Dbito
31/12/19x2 - Despesa De gio Instalaes
($48.000 / 5 Anos)

Crdito

9.600

gio Instalaes

9.600

Amortizao Do gio Com Base No Prazo De Vida


til Restante Ao Ativo Que O Fundamentou
31/12/19x1 Despesa De gio Fundo De
Comrcio ($56.000 / 10 Anos = $5.600)
gio Fundo De Comrcio
Amortizao Do gio Com Base No Prazo De 10
Anos

5.600
5.600

Fundamentao do gio
COM OS DEVIDOS LANAMENTOS, O GRUPO DE
INVESTIMENTOS APRESENTA A SEGUINTE SITUAO EM
31.12.19X3
INVESTIMENTOS

NA SUBSIDIRIA S/A
GIO INSTALAES
GIO TERRENOS
GIO FUNDO DE COMRCIO
TOTAL

156.000
28.800
45.600
44.800
275.200

Observe que o valor do investimento em 31.12.19X3 igual ao


percentual da participao aplicado entre o PL da Subsidiria S/A
na mesma data, ou seja: ($260.000 X 60% - $156.000)

gio e Desgio Fundamento,


Clculo e Contabilizao
Continuando

Desgio e sua Amortizao


Desgio conta redutora do grupo de
investimentos do ativo permanente e pode
ter os seguintes motivos:
a) Ativos da sociedade investida com valor
de mercado inferior a seu valor contbil.
b) Expectativa de resultado negativo futuro.
c) Fundamentao
econmica
no
identificada.

Critrios para Amortizao do


Desgio Instruo CVM 247/96
A amortizao proporcional para a
realizao do ativo na sociedade investida.
A amortizao pelo prazo e na extenso
das projees de resultados.
A amortizao somente no ato da baixa por
alienao ou perecimento do investimento.

Exemplo de Desgio
Saldo Em 01/01/X2

600.000

Lucro Apurado Em 19x2

80.000

Dividendos Declarados Em 31/12/19x2 E


Pagos Em 07/02/19x3

(70.000)

Saldo Em 31/12/19x2

610.000

Prejuzo Apurado Em 19x3

(50.000)

Saldo Em 31/12/19x3

560.000

Exemplo de Desgio
Valor De
Mercado $

Valor Contbil
$

Diferena $

Instalaes

108.000

148.000

(A) 40.000

Terrenos

82.000

102.000

(B) 20.000

Total

190.000

250.000

60.000

As instalaes tm prazo de vida til restante de cinco anos,


tomando como data base 01/01/19X2. Os terrenos foram
alienados no exerccio social de 19X2.

Exemplo de Desgio
Os administradores da Calls System S/A
vincularam Desgio no montante de $38.000
expectativa do resultado de 19X3. O
restante do desgio no foi fundamentado.

Exemplo de Desgio
Valor Pago Pela Aquisio De Aes De Emisso Da Subsidiria
S/A

360.000

Valor Contbil Patrimonial Proporcional Ao Montante Adquirido


Das Aes (600.000 X 80%)

(480.000)

Valor Pago A Menor Em Relao Ao Valor Patrimonial Das Aes

(120.000)

Parcela Atribuda Diferena Entre O Valor De Mercado E O Valor


Contbil Dos Ativos Da Subsidiria S/A:
Instalaes ($ 40.000 X 80%)

32.000

Terrenos (20.000 X 80%)

16.000

Parcela Atribuvel Ao Resultado De 19x3

38.000

Parcela Do Desgio No Fundamentada Economicamente

34.000

Exemplo de Desgio
Contas
Investimento Na Subsidiria
S/A

Dbito

Crdito

480.000

Desgio Instalaes

32.000

Desgio Terrenos

16.000

Desgio Resultado Futuro

38.000

Desgio No Fundamentado

34.000

Disponvel

360.000

Total

480.000

480.000

Exemplo de Desgio
Pelo Registro Das Aquisies Das Aes =
31/12/19x1
Investimento Na Subsidiria S/A (80.000 X 80%)

Dbito

Crdito

64.000

Receita De Equivalncia Patrimonial

64.000

Pelo Registro Da Parcela Proporcional Do Lucro


Apurado Pela Sociedade Investida
31/12/19x2
Dividendos A Receber (70.000 X 80%)
Investimento Na Subsidiria S/A
Pelo Registro De Dividendos

56.000
56.000

Exemplo de Desgio
31/12/19x1

Dbito

Desgio Instalaes

6.400

Receita De Desgio Instalaes

Crdito

6.400

Amortizao Do Desgio Com Base No Prazo Da Vida til


Restante Do Ativo Que O Fundamentou
31/12/19x1
Desgio Terrenos

Receita De Desgio Terrenosa


Amortizao Integral Do Desgio Em Funo Da
Subsidiria S/A Ter Vendido Os Terrenos

16.000

16.000

Exemplo de Desgio
07/02/19x3

Dbito

Disponvel

56.000

Dividendos A Receber

Crdito
56.000

Pelo Recebimento De Dividendos


31/12/19x2
Despesa De Equivalncia (50.000 X 80%)
Investimento Na Subsidiria S/A

Pelo Registro Da Parcela Proporcionado Prejuzo


Apurado Pela Sociedade Investida

40.000
40.000

Exemplo de Desgio
31/12/19x2

Dbito

Desgio Instalaes (32.000/5 Anos)

6.400

Receita Do Desgio Instalaes

Crdito
6.400

Amortizao Do Desgio Com Base No Prazo De


Vida til Restante Do Ativo Que O Fundamentou
31/12/19x3
Desgio Resultado Futuro

Receita Do Desgio Resultado Futuro


Amortizao Do Desgio Devido Sua
Fundamentao No Resultado De 19x3

38.000

38.000

Exemplo de Desgio
Com Os Devidos Lanamentos, O Grupo De Investimentos
Apresenta A Seguinte Situao Em 31.12.19x3
Investimentos
Na Subsidiria S/A

448.000

Desgio Instalaes

(19.200)

Desgio No Fundamentado

(34.000)

Total

394.800

Observe que o valor do investimento em 31.12.19X3 igual ao


percentual da participao aplicado entre o PL da Subsidiria
S/A na mesma data, ou seja: ($560.000 X 80% - $ 448.000)

gio e Desgio Fundamento,


Clculo e Contabilizao
Agora sua vez

Questes
Questo 1
O que gio e Desgio?
Questo 2
Alguns motivos podem levar uma transao
financeira formao de um gio. Cite trs
motivos.

Questes
Questo 3
O que prope o CPC 18 referente s
diferenas ocorridas no gio?
Questo 4
O Desgio considerado como uma conta do
passivo circulante por ser entendido como
perda.
( ) Certo.
( ) Errado.

Questes
Questo 5
Alguns motivos podem levar uma transao
financeira formao de um Desgio. Quais
so?

Gabarito
1. gio ou Desgio refere-se a ganho ou
perda resultado na ocasio da aquisio
de um certo investimento, o qual deve ser
contabilizado com a devida indicao do
fundamento econmico que o gerou,
podendo ser:

Gabarito
a) Diferena para mais (gio) ou para menos
(Desgio) entre o valor de mercado de
bens do ativo e o valor contbil desses
mesmos bens na sociedade investida.
b) Diferena para mais (gio) ou para menos
(Desgio)
pela
expectativa
de
rentabilidade baseada em projeo do
resultado de exerccios futuros.
c) Fundo de comrcio, intangveis.

Gabarito
2. Os motivos so:
Caso a investida possua valor de mercado
maior que o seu valor contbil.
Tenha uma fundamentao econmica no
identificada.
Expectativa de um resultado positivo no
futuro.

Gabarito
3. O pronunciamento CPC 18 prope que
esta diferena referente ao custo de
aquisio do investimento e o valor
patrimonial contbil deva ser agregado e
contabilizado como:
gio por expectativa de lucros futuros.
gio identificado sobre os ativos
identificados.

Gabarito
4. Errado. O desgio considerado uma
conta redutora do grupo de investimentos
no Balano Patrimonial.

Gabarito
5. Os motivos que podem levar gerao de
um Desgio so:
Valor contbil da investida < que valor
de mercado.
Expectativa de um resultado negativo
no futuro, como pendncias financeiras
e trabalhistas.
Uma fundamentao econmica no
identificada.

gio e Desgio Fundamento,


Clculo e Contabilizao
Finalizando

Avaliao de Investimentos em
Participaes Societrias
Neste tema voc viu:

O que gio e Desgio e suas


fundamentaes.
Como devem ser contabilizados os ganhos
e perdas de um investimento.
A representatividade do gio e Desgio no
Balano Patrimonial.

Avaliao de Investimentos em
Participaes Societrias
Neste tema voc viu:

Passo a passo da exemplificao contbil


do gio e do Desgio.
Que o valor do investimento em
31.12.19X3 igual ao percentual da
participao aplicado entre o PL da
Subsidiria S/A na mesma data.

Avaliao de Investimentos em
Participaes Societrias
Neste tema voc viu:

Detalhadamente a formatao contbil do


gio e Desgio na ocorrncia de um
investimento.
Que o gio e Desgio devem ser apurados
no ato da compra e posteriormente
segregados para futuras amortizaes.

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