DF CARF MF

Fl. 1774
S2C4T2
Fl.2

-9
2
1
0
2
/

MINISTRIODAFAZENDA

S2C4T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
31

28
2
6.7

SEGUNDASEODEJULGAMENTO

IA

13896.722831/201292

Processon

89
3
1

S
ES

Voluntrio

Acrdon

2402004.8714Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

27dejaneirode2016

Matria

CONTRIBUINTESINDIVIDUAIS.PLANOSADEODONTOLGICO

Recurson

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:CONTRIBUIESSOCIAISPREVIDENCIRIAS

Recorrente
Recorrida

A
R
E

D
R

C
A

F
R
A

C
O
PR

ODONTOEMPRESASCONVNIOSDENTRIOSLTDA

Perododeapurao:01/01/2008a31/12/2008

I) DA OBRIGAO PRINCIPAL: AIOP Debcad n 37.372.1757

(patronalcontribuinteindividual).
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA.
INDIVIDUAIS.INCIDNCIA.

CONTRIBUINTES

devida contribuio sobre remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer

ttulo,nodecorrerdoms,aosseguradoscontribuintesindividuaisaservio
daempresa.
Quandorealizadiretamenteopagamentoaosprofissionaisdareadesade,
oContribuinte,operadordeplanodeassistnciaodontolgica,considerado
oefetivocontratantedosprestadoresdeserviosodontolgicos.
MULTADEOFCIO.RESPONSABILIDADEPORSUCESSO.
Osucessorrespondeintegralmentepeloscrditostributriosrelativosafatos
geradores ocorridos no mbito da sucedida e anteriormente data da
ocorrnciadasucessoseestacessarasatividades.
Emrelaoaosfatosgeradorespraticadospelaincorporada(sucedida)antes
doeventodasucesso,aincorporadora,sucessorauniversaldaincorporada,
responde tanto pela multa de ofcio como pela multa oriunda do
descumprimentodeobrigaoacessria.
Smula 554/STJ: Na hiptese de sucesso empresarial, a responsabilidade
da sucessora abrange no apenas os tributos devidos pela sucedida, mas
tambm as multas moratrias ou punitivas referentes a fatos geradores
ocorridosatadatadasucesso.
II) DA OBRIGAO ACESSRIA: AIOA Debcad n 37.372.1749
(CFL68).

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Fl. 1775

OBRIGAO
INFRAO.

TRIBUTRIA

ACESSRIA.

DESCUMPRIMENTO.

Consisteemdescumprimentodeobrigaoacessriaaempresaapresentara
GuiadeRecolhimentodoFGTSeInformaesPrevidnciaSocial(GFIP)
comdadosnocorrespondentesaosfatosgeradoresdetodasascontribuies
previdencirias,contendoinformaesincorretasouomissas.

IA

LEGISLAO DA MULTA MAIS FAVORVEL. APLICAO EM

PROCESSOPENDENTEJULGAMENTO.

Aleiaplicaseaatooufatopretrito,tratandosedeatonodefinitivamente
julgado quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei
vigenteaotempodasuaprtica.
Em decorrncia das alteraes promovidas pela MP 449/2008, quanto s
modificaes dos artigos 32 e 35 da Lei 8.212/91, o Fisco apresentou
comparativo das penalidades previstas poca dos fatos e poca da
autuao,emcumprimentoaoprevistonoincisoIIdoartigo106doCdigo
TributrioNacional,aplicandoamultabenficaaocontribuinte.
RecursoVoluntrioNegado.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordamosmembrosdocolegiado,pormaioriadevotos,negarprovimento
aorecursovoluntrio.VencidososConselheirosRonnieSoaresAnderson,KleberFerreirade
ArajoeJooVictorRibeiroAldinucci,quedavamprovimentoaorecurso.

RonaldodeLimaMacedoPresidenteeRelator

Participaram do presente julgamento os conselheiros: Ronaldo de Lima

Macedo, Kleber Ferreira Arajo, Ronnie Soares Anderson, Marcelo Oliveira, Loureno
FerreiradoPrado,JooVictorRibeiroAldinuccieNatanaelVieiradosSantos.

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Fl. 1776

Processon13896.722831/201292
Acrdon.2402004.871

S2C4T2
Fl.3

IA

Relatrio

Tratase de lanamento fiscal decorrente do descumprimento de obrigao

tributriaprincipal,referentescontribuiesdevidasSeguridadeSocial,compreendendoas
contribuiesdaempresa(artigo22,incisoIII,daLei8.212/91),incidentessobrepagamentos
acontribuintesindividuais,nascompetncias01/2008a12/2008.
Tambmholanamentopelodescumprimentodeobrigaoacessria.

O Relatrio Fiscal (fls. 16/42) informa que o fato gerador decorre de

remuneraopagaaosdentistas(pessoasfsicas)deredecredenciadapelosujeitopassivopara
a prestao de servios aos usurios dos planos de sade odontolgicos. Esclarece que os
crditostributriosforamconstitudospormeiodosseguinteslanamentosfiscais:
1. DEBCAD 37.372.1757 referente s contribuies devidas
Seguridade Social, da parte da empresa, incidentes sobre as
remuneraespagasacontribuintesindividuaisnodeclaradasemGFIP,
abrangendoascompetncias01/2008a12/2008
2. DEBCAD37.372.1749refereseaplicaodamultanoCdigode
Fundamento Legal CFL 68 (descumprimento de obrigao acessria),
lavradoporinfraoaoartigo32,incisoIVepargrafo5,daLei8.212,
de 24/07/1991, na redao da Lei 9.528, de 10/12/1997, para as
competncias10/2008e11/2008.Considerousenaaplicaodamultao
contido no artigo 106, inciso II, c, do Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), quanto penalidade mais benfica ao contribuinte, conforme
item8.2.10dorelatriofiscal.
ORelatrioinformaaindaosseguintesfatos:
1. a Odonto Empresas Convnios Dentrios Ltda. incorporou as
empresas Gama Odonto S/A, CNPJ n 29.411.345/000110, e Maxi
Care Odontologia Empresarial S/A, CNPJ n 05.401.529/000130,
conforme consta na Ata de Assemblia Geral Extraordinria dos
Acionistas realizada em 31/12/2008, corroborada pela Ata de
Assemblia Geral dos Acionistas da Gama Odonto S/A, tambm
realizada em 31/12/2008 onde consta o Protocolo e Justificao de
Incorporao que celebram Odonto Empresa Convnios Dentrios
S/A,GamaOdontoS/AeMaxiCareOdontologiaEmpresarialS/A.
2. na Ata de Incorporao das empresas consta que a Odonto Empresa
Convnios Dentrios S/A passou a ser responsvel solidria, como
incorporadora, respondendo pelo Ativo e Passivo das empresas
incorporadas,conformedispealegislaovigente
3. conformedispealegislaovigente,Lei10.406/2002(CdigoCivil)
e Lei 6.404/76, a Odonto Empresa Convnios Dentrios Ltda.

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Fl. 1777

responsvel pelos valores das contribuies previdencirias devidas

sobre os pagamentos efetuados aos prestadores de servios
contribuintes individuais, durante o ano de 2008, pelas empresas
GamaOdontoS/AeMaxiCareOdontologiaEmpresarialS/A.

IA

4. consta do Comprovante de Inscrio e de Situao Cadastral da

empresa Gama Odonto S/A, CNPJ 29.411.345/000110, em
31/12/2008asituaobaixadapormotivodeincorporao
5. em relao a Maxi Care Odontologia Empresarial S/A, esta
permanece com a situao ativa no CNPJ Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica, apesar do protocolo de incorporao e da ata da
Assemblia de 31/12/2008, constar que as empresas incorporadas
seriam extintas. Intimada a respeito, a autuada esclareceu que ao
recuperar o histrico de incorporao, por uma falha de
comunicao entre a contabilidade da incorporadora e da
incorporada, a baixa por incorporao conforme consta na Ata da
AssembliaenoProtocolodeincorporaoassinadosem2008,no
foi realizada, o que a nova administrao da companhia se
compromete a realizar todos os trmites at o final do ms de
junho/2012
6. os pagamentos por servios prestados por pessoas fsicas
contribuintes individuais, feitos pelas empresas Odonto Empresa
Convnios Dentrios Ltda, Gama Odonto S/A e Maxi Care
Odontologia Empresarial S/A foram apresentados em arquivos
digitaiseconfirmadosnoslanamentoscontbeis

7. Gama Odonto S/A. aps confronto das informaes prestadas pela

empresa Gama Odonto S/A na Declarao do Imposto de Renda
RetidonaFonte/DIRFcdigo0588rendimentosdotrabalhosem
vnculoempregatciocomasdeclaraesemGFIP,constatouseque
no foram declarados os valores em GFIP, sendo ento intimada a
empresaaprestaresclarecimentospeloquefoiditoque:(...)Quanto
aoprocedimentoadotadopelaOdontoEmpresaConvniosDentrios
Ltda ("Odonto Empresa") de no informar em sua GFIP os
pagamentosefetuadosaosprestadoresdeservios,pessoasfsicas,a
intimadaesclareceque,apartirde10/2008,osseusadministradores
verificaram que vinham adotando um entendimento equivocado, o
quejustificouamodificaodoprocedimento.Istoporque,conforme
j esclarecido em respostas anteriores, considerando as atividades
desenvolvidas pela Odonto Empresa, os pagamentos feitos a esses
prestadores de servios de sua rede referenciada se davam sempre
em nome e por conta e ordem dos beneficirios dos servios, no
sendo a referida empresa a contratante de tais servios
odontolgicos. Neste sentido, os pagamentos realizados para os
beneficirios pessoas fsicas (profissionais dentistas) informados na
DIRF referente ao ano calendrio de 2008, nada mais so do que
pagamentosrealizadospelaGamaOdontoS/A,porcontaeordemdo
consumidor (beneficirio do plano odontolgico) em razo de
servios odontolgicos prestados por profissionais dentistas para
referidos consumidores. Deste modo, a Gama Odonto S/A tambm
noinformoureferidospaqamentosemGFIP.
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Fl. 1778

Processon13896.722831/201292
Acrdon.2402004.871

S2C4T2
Fl.4

IA

8. afiscalizaoconstatounoexamedosdocumentosapresentadosedos
lanamentos contbeis da empresa Gama Odonto S/A que os
pagamentos a pessoas fsicas contribuintes individuais no se
tratavamdepagamentoporcontaeordemdoconsumidorbeneficirio
doplanodeodontolgico,poisconstavamnoslanamentoscontbeis
daempresaapresentadosemarquivosdigitais,validadospeloSistema
deValidaodeArquivosDigitaisSVA
9. OdontoEmpresaConvniosDentriosLtda.Estainformouvalores
pagos aos contribuintes individuais nas GFIP no ano de 2008, com
recolhimentos at a competncia 09/2008, porm a partir do ms
10/2008 as informaes e os recolhimentos no acompanharam a
mdia mensal anteriormente informada e recolhida, sendo assim, o
contribuinte foi intimado, TIF 016, aesclarecer a razo damudana
no procedimento a partir da competncia 10/2008: (...) a intimada
esclarece que, a partir de 10/2008, os seus administradores
verificaram que vinham adotando entendimento equivocado, o que
justificou a modificao do procedimento. Isto porque, conforme j
esclarecido em respostas anteriores, considerando as atividades
desenvolvidas pela Odonto empresa, os pagamentos feitos a esses
prestadores de servios de sua rede referenciada se davam sempre
em nome e por conta e ordem dos beneficirios dos servios, no
sendo a referida empresa a contratante de tais servios
odontolgicos.
10.emboraintimada,aautuadanoapresentouasfolhasdepagamentos
doscontribuintesindividuaisrelativasaoanode2008,assim,ovalor
da remunerao dos segurados foi apurado pelos lanamentos nas
contasdoRazocorroboradapelasdemaisinformaesprestadaspela
empresaedemonstradanasplanilhasanexas
11.com base nos lanamentos realizados na Conta Contbil
41121100002CoberturaAssist.comPreoprestabelecidoPessoa
Fsicaforamapuradosostotaispagosaoscontribuintesindividuais.
Os valores pagos s pessoas fsicas, contribuintes individuais,
informados em GFIP foram deduzidos do valor da remunerao
apuradacombasenoslanamentoscontbeis,conformedemonstrado
naplanilhaconstantedoitem5.29dorelatriofiscal
12.Maxi Care Odontologia Empresarial S/A. Foi constatado
pagamentoderemuneraoapessoasfsicas,prestadorasdeservios
odontolgicos no ano de 2008 nos lanamentos contbeis na conta
40198 Servios Prestados que serviram de base de clculo para o
lanamento conforme demonstrado na planilha do item 5.31.3 do
relatriofiscal.AempresainformouparcialmenteemGFIPosvalores
pagos aos contribuintes individuais. Portanto no levantamento das
contribuies previdencirias devidas, foram includos apenas os
valores no informados em GFIP. Conclui a fiscalizao que a
autuadaagiuemdesacordocomalegislaovigentenoefetuandoo
recolhimento das contribuies previdencirias incidentes sobre os

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Fl. 1779

valores pagos aos prestadores de servios, pessoas fsicas,

contribuintesindividuais,conformeapuradonasinformaescontidas
naDIRF/2008,nasGFIP,noslanamentosdesuacontabilidadeenos
arquivos digitais apresentados pela Odonto Empresa Convnios
Dentrios Ltda, Gama Odonto S/A e Maxi Care Odontologia
EmpresarialS/A.

IA

13.com base nos documentos apresentados enas informaes prestadas

pelas empresas, foram elaborados demonstrativos analticos dos
valorespagosaoscontribuintesindividuaisondeconstamdata,nome
e valores correspondentes s trs empresas. Estas planilhas foram
denominadas: Anexo I Odonto Empresa Convnios Dentrios Ltda,
Anexo II Gama Odonto S/A e Anexo III Maxi Care Odontologia
EmpresarialS/A
14.conformelegislaovigentepocadosfatosgeradores,INSRPn
03/2005 artigos 276 e 277, a base de clculo corresponde a 60%
(sessentaporcento)dovalorbrutocontidonaNotaFiscal,Faturaou
Recibo dos prestadores de servios, em se tratando de empresa que
atuanareadasade.

Quantomultaaplicada,houvecomparaoentreasmultascabveisantesda
MedidaProvisria(MP)449/08(multaanterior+AIOA68)eapsestaMP(multaatual)que
foiconvertidanaLei11.941/09e,portanto,amultaaplicadaediscriminadanoDDdecorreuda
observnciadoprincpiodaretroatividadebenigna(art.106,II,alneac,doCTN),conforme
discriminadonasplanilhasdecomparaodemultasdefls.50/52.
Acinciadolanamentofiscalaosujeitopassivodeuseem05/12/2012(fls.
01e02).
ARecorrenteinterpsimpugnao(fls.1477/1509e1674/1678)requerendo
atotalimprocednciadolanamentoealegando,emsntese,que:
1. a empresa opera planos de assistncia a sade suplementar no
seguimento exclusivo da odontologia (Doc. 2), sendo registrada na
AgnciaNacionaldeSade,comodispostonoartigo1,incisoII,da
Lei 9.656/98, e, no exerccio de suas atividades, firma contrato de
prestao de servios na forma de Plano Privado de Assistncia
Sade Odontolgica, cujos beneficirios so usurios diretos ou
indiretos, com cobertura das despesas assistenciais realizados por
profissionais de sua rede referenciada diretamente aos clientes
usurios(Doc.3).Acrescentaqueorganizaocadastrodeumaredede
prestadoresdeserviosodontolgicos(redereferenciada)eaproxima
tais prestadores de servios e os seus clientes usurios mediante a
colocaodocadastrodarededereferenciadosdisposioparaque
os clientes escolham livremente o prestador de servio de sua
preferncia, observadas as condies especficas previstas em
contrato(Doc.4).SegundoaLei9.656/98,aassistnciadeveserpaga
integral ou parcialmente pela operadora contratada mediante
reembolsoaobeneficiriodoplanooupagamentodiretoaoprestador
deserviosporcontaeordemdoconsumidor.Ouseja,ospagamentos
efetuados pela autuada aos prestadores integrantes da sua rede
referenciadaporcontadaprestaodeserviosaosclientesusurios

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Fl. 1780

Processon13896.722831/201292
Acrdon.2402004.871

S2C4T2
Fl.5

soefetuadosattulodeassunodoscustosrelativosaosserviosde
assistncia odontolgica prestados, sempre em nome e por conta e
ordem dos clientes usurios a que se referirem tais pagamentos.
Apesar de ter esclarecido que os prestadores de servios no so
contribuintesindividuais(respostaaoTIFn15),poisaautuadano
tomadoradeseusservios,estsendoexigidaacontribuiodoartigo
22,incisoIII,daLei8.212/91indevidamente

IA

2. Da No Incidncia da Contribuio Previdenciria, prevista no

Artigo22,incisoIII,daLei8.212/91,sobreosValoresPagosaos
DentistasPessoasFsicasIntegrantesdesuaRedeReferenciada.
Afirmaquenoanocalendriode2008,aautuadaeasempresas por
ela incorporadas pagaram aos dentistas (pessoas fsicas) de sua rede
referenciada,valoresdevidosemdecorrnciadaprestaodeservios
aos usurios dos planos de sade odontolgicos, porm tais valores
eram pagos por conta e ordem dos clientes usurios, sendo estes os
reais tomadores dos servios prestados. Assevera que, para a
exigncia da contribuio disposta no inciso III do artigo 22 da Lei
8.212/91,apessoajurdicaalmdefontepagadoradevesertambm
tomadora dos servios prestados pelos contribuintes individuais,
conforme disposto na alnea "a" do inciso I do artigo 195 da
ConstituioFederal.Nopresentecaso,oincisoIdoartigo1daLei
9.656/98 deixa claro que o tomador dos servios prestados pelos
profissionaisintegrantesdaredereferenciadapelaempresaoperadora
de plano de sade o usurio do plano odontolgico e que a
operadora de tal plano efetua o pagamento aos profissionais de sua
rede referenciada meramente por conta e ordem desse usurio,
conformepodeserverificadonasclusulas2.3,2.4e3.1docontrato
padro. Aduz que o entendimento acima foi confirmado em voto de
Conselheiroda6CmaradoSegundoConselhodeContribuintesnos
autosdoprocesso35301.003300/200634,eapesardeocolegiadoter
mantido a autuao com base em parecer da Advocacia Geral da
Unio Parecer AGU/SRG01/2008, a Cmara Superior de Recursos
Fiscais em sede de recurso especial reformou tal acrdo ao
entendimento de que pagamentos realizados pelas empresas
operadorasdeplanosdesadeaprofissionais(pessoasfsicas)desua
rede referenciada em decorrncia de prestao de servios aos
usurios, no representa fato gerador da contribuio previdenciria
previstanoincisoIIIdoartigo22daLei8.212/91.Acrescentaqueo
STJ tambm se posicionou pela no incidncia da contribuio
previdenciriadispostanoartigo22,incisoIII,daLei8.212/91,sobre
os pagamentos realizados pelas empresas operadoras de planos de
sade aos profissionais/pessoas fsicas, integrantes de sua rede
referenciada, na medida em que o tomador dos servios no a
pessoajurdicapagadora,massimousuriodoplanodesade.Cita
ainda entendimento da 1 turma do STJ considerando que a base de
clculodoISSnodeveincluirasquantiasrepassadaspelasempresas
operadorasdeplanosdesadeaosprofissionaisdaredereferenciada,
considerando que no h prestao de servios por estes s
operadoras. Conclui que os profissionais credenciados, pessoas
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DF CARF MF

Fl. 1781

fsicas, no prestaram servios a autuada, sendo os pagamentos

efetuadosporcontaeordemdousurio,equivalendoaoressarcimento
pelosserviosodontolgicostomadospelosbeneficiriosdosplanos,
concluso tambm exarada em Parecer elaborado por escritrio de
advocacia que anexa (Doc. 5), devendo, portanto, ser cancelada a
autuao

IA

3. Incorreta Imposio das Multas por Descumprimento de

ObrigaoPrincipaleDescumprimentodeObrigaoAcessria.
Caso permaneaa exigncia decontribuio previdenciria sobreos
valorespagosaosprofissionaisdaredereferenciada,aimposiodas
multas deve ser julgada nula, pois a fiscalizao tratou as multas
indistintamente como se fossem da mesma natureza, aplicando a
multadeofciode75%nascompetnciasde01a09/2008eamulta
de ofcio de 24%, acrescida da multa por descumprimento de
obrigao acessria para as competncias de 10 e 11/2008. Entende
queomtodocomparativoutilizadopelafiscalizaoequivocadoe
ofendeaodispostonoartigo106,incisoII,c,doCTN,porresultar
empenalidademaisgravosa,eaindaporquemesmoantesoudepois
da edio da MP 449/2008, convertida na Lei 11.941/2009, sempre
houve aplicao de multas distintas para descumprimento de
obrigaoprincipaleacessria,nopodendoseadmitiracomparao
demultasdenaturezadistintacomonopresentecaso.Argumentaque
oprocedimentocorretoseriacompararasmultasisoladamente,oque
levariaaconclusodequeamultadeofciode24%maisbenfica
dequeamultanopercentualde75%,eamultapordescumprimento
deobrigaoacessriadispostanoartigo32AdaLei8.212/91mais
benfica que a anterior no percentual de 100% do valor devido das
contribuies no declaradas, conforme planilha comparativa que
elabora.Concluiquehouveviolaoaoartigo142doCTN,pelafalta
deaplicaodaspenalidadescabveis,eaoartigo106,incisoII,c,
do referido cdigo, devendo ser julgados nulos os lanamentos nos
autosdeinfraoDebcad37.372.1757e37.372.1749

4. Da Impossibilidade da Exigncia da Multa de Ofcio sobre os

Supostos Fatos Geradores Praticados pelas empresas Gama
Odonto e Maxi Care. Insurgese contra a aplicao da multa de
ofciorelativaaosfatosgeradoresnoanocalendrio2008cometidos
supostamente pelas empresas Gama Odonto e Maxi Care, pois estes
ocorreram antes das incorporaes realizadas em 31/12/2008,
conforme Protocolos e Justificao de Incorporao apresentados,
devendo ser aplicado o artigo 132 do Cdigo Tributrio
Nacional/CTN, umavez que asucessora responsvel apenas pelos
tributos devidos pela sociedade incorporada at a data da
incorporao,excluindoaresponsabilidadepelopagamentodamulta
punitiva imposta aps a incorporao. Conforme entendimento da
Cmara Superior de Recursos Fiscais a transferncia de
responsabilidadesobreamultafiscalsomentesedquandoelativer
sido lanada antes do ato sucessrio, e como no presente caso o
lanamento s foi efetuado em 05/12/2012, aps a incorporao das
empresasem31/12/2008,nocabeaimposiodemultadeofciona
parceladocrditorelativoasupostosfatosgeradorespraticadospelas
sucedidas,
emde conformidade
com o artigo 132 do CTN e
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
24/08/2001
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Fl. 1782

Processon13896.722831/201292
Acrdon.2402004.871

S2C4T2
Fl.6

jurisprudncia pacfica da instncia administrativa citada. Requereu

ao final: a improcedncia do lanamento consubstanciado nos autos
de infrao 37.372.1757 e 37.372.1749, subsidiariamente sejam
julgadosnulosporvcioinsanvelnaimposiodemultadeoficiode
75% no auto de infrao 37.372.1757 e multa por obrigao
acessria no auto de infrao 37.372.1749. Caso se admita a
procednciadolanamentoquesejaexcludaamultadeofciosobrea
parceladocrditorelativoasupostosfatosgeradorespraticadospelas
empresasGamaOdontoeMaxiCare.

IA

A Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) em

Campinas/SPpormeiodoAcrdono0540.840da6aTurmadaDRJ/CPS(fls.1684/1701)
considerouolanamentofiscalprocedenteemsuatotalidade.
A Notificada apresentou recurso, manifestando seu inconformismo pela
obrigatoriedadedorecolhimentodosvaloreslanadosenomaisefetuarepetiodasalegaes
dapeadeimpugnao.
A Agncia em Barueri/SP encaminha os autos ao CARF para processo e
julgamento.
orelatrio.

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Fl. 1783

Voto

IA

ConselheiroRonaldodeLimaMacedo,Relator

Recurso tempestivo. Presentes os pressupostos de admissibilidade, conheo

dorecursointerposto.

I) DA OBRIGAO PRINCIPAL: AIOP Debcad n 37.372.1757

(patronalcontribuinteindividual).

Com relao aos contribuintes individuais, a Recorrente alega que os

valores lanados pelo Fisco no constituem base de clculo de contribuio
previdenciria,porquantoelanoatomadoradosservioseosvaloresforampagospor
contaeordemdosclientesusuriosdosplanosdesadeodontolgicos,sendoosusuriosos
reaistomadoresdosserviosprestados.
Essaalegaonoseracatada,poisaregracontidanoincisoIIIdoartigo28
da Lei 8.212/91 estabelece que, para o contribuinte individual, a remunerao auferida em
umaoumaisempresas,duranteoms,serconsideradacomobasedeclculodacontribuio
previdenciria (salrio de contribuio), sem que haja a necessidade de se levar em
consideraoofatodequeosvaloressomenteerampagosapsautilizaopelosusuriosdos
planosdesadeodontolgicos,comopropeaRecorrente.
Lei8.212/1991:
Art.28.Entendeseporsalriodecontribuio:(...)
IIIparaocontribuinteindividual:aremuneraoauferidaem
uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por
contaprpria,duranteoms,observadoolimitemximoaque
serefereo5(RedaodadapelaLein9.876,de1999).

A Recorrente afirma que os valores pagos aos contribuintes individuais

(profissionais dentistas) foramrealizadosattuloderepasses,porcontaeordemdosclientes
usurios, reais tomadores de servios, conforme se infere do contrato designado de
Instrumento particular de condies gerais de credenciamento para prestao de servios
porprofissionaisdesadeoupessoajurdicasqueprestamserviosemconsultrioPadro
(fls.1.588/1.615).
Essecontrato,porsis,nodemonstraainexistnciaderelaojurdicade
prestao de servios entre o profissional dentista/pessoa fsica e a Recorrente, j que, em
matriatributria,nosepodeimputarresponsabilidadetributriaoriundaexclusivamentede
acordosparticularesfirmadosentreaRecorrenteeosprofissionaisdareadesade,ademaisa
contribuio previdenciria compulsria, configurada como tributo. Assim, a alegao da
Recorrente de que somente realizou os repasses dos valores aos profissionais dentistas
(contribuintesindividuais)paraocumprimentodeclusulasdocontratoparticulartotalmente
incuaeabsolutamenteineficazemfacedoFisco,nostermosdoart.123doCTN,quedispe
sobreainoponibilidadedasconvenesprivadascontraaentidadelanadoradotributo.
Lei5.172/1966CdigoTributrioNacional(CTN):
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Fl. 1784

Processon13896.722831/201292
Acrdon.2402004.871

S2C4T2
Fl.7

IA

Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes

particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de
tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para
modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes
tributriascorrespondentes.(g.n.)

Poroutrolado,extraisedoobjetodocontratoparticularqueoprofissionalda
readesade(designadodeREFERENCIADO)ficavacomprometidoemprestarosservios
odontolgicose/outratamentosemconsultrio(s)emregimeambulatoriale/ouemergnciaaos
usurios(clusula1.1),erecebiaaremuneraodaRecorrente(designadodeOPERADORA),
nosprazosdefinidosnoANEXOIVdisponvelnositedaOperadoraedesdequeatendidosos
demaistermosecondiesdoinstrumentocontratualedoManualdoReferenciado(clusula
3.2).
Instrumentoparticulardecondiesgeraisdecredenciamento
paraprestaodeserviosporprofissionaisdesadeoupessoa
jurdicasqueprestamserviosemconsultrioPadro
IDoObjeto
1.1 Ao aderir ao presente instrumento o REFERENCIADO
comprometese a prestar servios odontolgicos e/ou
tratamentos em consultrio(s) em regime ambulatorial e/ou
emergncia,conformediscriminadosnosAnexoIIeIII.(g.n.)
IIDosServiosContratadoseCondiesdeAtendimento
2.1 Os Anexos II e III descreve os servios a serem prestados
pelo REFERENCIADO aos beneficirios, especialidades,
valoresetabelascontratadas.
2.2. Os servios a serem prestados pelo REFERENCIADO o
sero no(s) regime(s) determinado(s) no Anexo II, o(s) qual(is)
pode(m) consistir em ambulatorial e/ou urgncia/emergncia
ProntoSocorro.
IIIDaRemuneraoedoPagamento
3.1 Os pagamentos pelos servios prestados aos beneficirios
respeitaroosvaloresderemuneraodehonorrioseinsumos
normalmentepraticadospelaOPERADORAjuntosuaredede
Referenciados, conforme estipulado no Anexo II ao presente
instrumento, sendo os crditos devidos realizados atravs de
depsito na contabancriaaliindicadapeloREFERENCIADO
OPERADORA, observandose ainda as demais disposies
desteinstrumento.
3.2OsserviosefetivamenteprestadospeloREFERENCIADO
aos beneficirios sero remunerados pela OPERADORA, nos
prazos definidos no ANEXO IV disponvel no site da
OPERADORA e desde que atendidos os demais termos e
condiesdesteinstrumentoedoManualdoReferenciado.(g.n.)

3.3 O REFERENCIADO emitir os formulrios, eletrnicos ou

em papel, fornecidos pela OPERADRORA, as faturas, recibos,
notas fiscais e/ou quaisquer outros documentos relativos aos
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DF CARF MF

Fl. 1785

servios prestados e os entregar OPERADORA no prazo

mximo de 90 (noventa) dias, a contar da data do efetivo
atendimento, para o endereamento previsto no Manual do
Referenciado.(fls.1.588/1.615)

IA

Percebese ento que o operador do plano de sade odontolgico

(Recorrente)assumeobrigaescomseusclientese,paracumprilas,valesedeprofissionais
dentistas, que, igualmente, assumem obrigaes que devero ser cumpridas nos limites
pactuadasentreooperadoreseusclientes,aindaquesujeitasadisposieslegaisespecficas.
Na realidade, o servio prestado pelo profissional dentista um mero desdobramento das
obrigaes assumidas pelo operador do plano de sade odontolgico, j que o profissional
dentista no pode contratar honorrios diretamente com os clientesusurios e sim com a
operadora do plano de sade, no caso analisado a prpria Recorrente. Em outra palavras, a
Recorrente, na qualidade deoperadorade plano de assistncia odontolgica, considerada a
efetiva contratante dos prestadores de servios odontolgicos, os quais foram configurados
como contribuintes individuais. Isso demonstra que os servios desses profissionais eram
prestadosRecorrente,ateordoart.12,incisoV,daLei8.212/1991,bemcomoevidenciaa
incidnciadacontribuioprevidenciriaprevistanoincisoIIIdoart.22dessamesmalei.
Lei8.212/1991:
Art. 12. So segurados obrigatrios da Previdncia Social as
seguintespessoasfsicas:(...)
Vcomocontribuinteindividual:(...)
g)quemprestaserviodenaturezaurbanaourural,emcarter
eventual,aumaoumaisempresas,semrelaodeemprego
.........................................................................................................
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada
SeguridadeSocial,almdodispostonoart.23,de:(...)
III vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou
creditadasaqualquerttulo,nodecorrerdoms,aossegurados
contribuintesindividuaisquelheprestemservios(...).

Nesse caminhar, o Fisco demonstrou que os pagamentos eram realizados

diretamente s pessoas fsicas (profissionais dentistas) pela Recorrente para a prestao de
servios odontolgicos e no se tratavam de meros repasses por conta e ordem dos
beneficiriosdoplanodesade(usurios),conformeseextraemdosseguintesdocumentos:
1. GFIP e contabilidade da Recorrente. Cumpre esclarece que a
Recorrentereconheciaaincidnciadacontribuiopatronalsobreos
pagamentos feitos a pessoas fsicas/contribuintes individuais,
declarando em GFIP e recolhendo os valores devidos at a
competncia 09/2008, conforme o item 5.21 do relatrio fiscal e o
Termo de Intimao n 16 (fls.773/775): (...) a intimada esclarece
que, a partir de 10/2008, os seus administradores verificaram que
vinham adotando entendimento equivocado, o que justificou a
modificao do procedimento. Isto porque, conforme j esclarecido
em respostas anteriores, considerando as atividades desenvolvidas
pela Odonto empresa, os pagamentos feitos a esses prestadores de
servios de sua rede referenciada se davam sempre em nome e por
conta e ordem dos beneficirios dos servios, no sendo a referida

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Fl. 1786

Processon13896.722831/201292
Acrdon.2402004.871

S2C4T2
Fl.8

IA

empresaacontratantedetaisserviosodontolgicos.Contudo,sem
qualquer ao judicial ou consulta formulada ao Fisco, a partir de
10/2008 modificou seu entendimento passando a no recolher as
contribuies incidentes sobre os pagamentos a contribuintes
individuais sob a justificativa que efetuava mero repasse desses
valores
2. na Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) da
empresa Gama Odonto S/A os valores foram declarados nos
rendimentosdotrabalhosemvnculoempregatcio(cdigo0588)
3. nacontabilidadedaempresaMaxiCareOdontologiaEmpresarialS/A
os valores foram registrados na conta de despesa 40198 Servios
Prestados,contendoohistricodepagamentosaautnomos.

Nesse caminhar, os elementos de convico revelam que a Recorrente atua

noramodeserviosodontolgicos,aindaqueseintitulecomosendoapenasumaoperadorade
planos de sade odontolgicos, j que a atividadefim, a par de admitir associados aos seus
planosodontolgicos,nasuaestruturamantinhaumncleoprodutivoqueasuaatividade
principal,isto,atendimentoaosassociadoscomoferecimentodeserviosodontolgicosnos
estabelecimentos conveniados, mantendo, para isso, contratao de profissionais (pessoas
fsicas) da rea de odontologia, sob a forma de contratao de prestadores de servios. Sem
dvida, a Recorrente, a despeito de se intitular mera operadora de planos de sade
odontolgicos, atua no ramo de servios odontolgicos em que os dentistas contratos
estavamobjetivamenteinseridosemseuncleoprodutivo.
Ora, aqui no estamos diante de um caso de reenquadramento de
contribuintesindividuaiscomoseguradosempregados,massimdamanutenodacondiode
prestador de servios autnomo, no caso os dentistas, que efetivamente perceberam
remuneraotantodaRecorrentecomodasempresasincorporadaspelaRecorrente,queforam:
GamaOdontoS/AeMaxiCareOdontologiaEmpresarialS/A..
Editaremunerao,comosobressaidosautos,novisavaaatenderrepasses
determinadosporcontaeordemdosclientesusuriosdoplanodesadeodontolgico,porque
esteeraformalizado,controladoeadministradoexclusivamentepelaRecorrente,conformese
extrai das clusulas 1.1 a 3.3 do Instrumento particular de condies gerais de
credenciamentoparaprestaodeserviosporprofissionaisdesadeoupessoajurdicas
que prestam servios em consultrio Padro, (fls. 1.588/1.615). de se ressaltar, ainda,
que,pormeiodoreferidoplanodesadeodontolgico,quemestassumindoaobrigaode
executarosserviosparaosclientesusuriosaRecorrente,naqualidadedeoperadoradesse
plano de sade e, como j foi frisado, os profissionais dentistas no poderiam contratar os
honorrios diretamente com os clientesusurios e sim com a operadora do plano de sade
(Recorrente).
Diante desse contexto ftico, percebese que as remuneraes pagas aos
profissionais dentistas, na qualidade de pessoas fsicas prestadores de servios a Recorrente,
configuram a matriz de concretude de incidncia de contribuio previdenciria, a teor do
inciso III do artigo 22 da Lei 8.212/91, e no se acatara alegao de que os valores foram
simplesmente repasses autorizados pelos clientesusurios do plano de sade odontolgico,
poisesterequisito,nocasodecontribuintesindividuais,dispensadoparaaconfiguraoda
incidncia
de
contribuio
previdenciria
e os elementos probatrios demonstram que os
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DF CARF MF

Fl. 1787

profissionais dentistas receberam a remunerao diretamente da Recorrente e das empresas

incorporadaspelaRecorrente.

IA

A Recorrente (incorporadora) alega que no h previso na legislao

para a exigibilidade de multa por supostas infraes tributrias praticadas pelas
sucedidas(empresasGamaOdontoS/AeMaxiCareOdontologiaEmpresarialS/A),razo
noconfiroRecorrente,jqueamultafoiaplicadaemconformidadelegislaotributriaa
seguirdelineada.

Inicialmente, dentro dessa argumentao, entendo que impertinente a

discussodessamatria,eisqueamultafoiaplicadaexclusivamenteemfacedocontribuinte
(sucessora, Recorrente), este o sujeito passivo direto da obrigao tributaria lanada no
presenteprocesso.
Masporsimplesdebate,emoutrogiro,segundoaRecorrenteo art.132do
CTN no permite que haja responsabilidade de sucesso por multa de ofcio e por infraes
tributrias (multas pecunirias, obrigao tributria acessria). Argumenta tambm que o
referidocdigonoadmiteaimputaossucessorasdecrditosoriundosdemultadeofcio
nem de infraes tributrias, salvo se tais crditos j tiverem sido formalizados pelo
lanamento no momentodaincorporao.Esseentendimentotambmnoseracatadopelas
seguintesrazesaseguirdemonstradas.
Emmeiosearatributaristabrasileira,dizsequeresponsabilidadetributria
a submisso, em virtude de disposio legal expressa, de determinada pessoa que no
contribuinte,masestvinculadaaofatogeradordaobrigaotributria,aodireitodofisco
dedirigiraprestaorespectiva(HugodeBritoMachado,CursodeDireitoTributrio,23
ed.,SoPaulo,Malheiros,2003,p.145).OconceitoaenunciadodecorredotextodoCdigo
Tributrio Nacional (CTN), que define responsvel pelo mtodo da excluso vale dizer,
definecontribuinte,queosujeitoquepraticaoverboncleodanormahipotticatributria,
e,porexcluso,denominaderesponsveltodosujeitopassivoquerespondepelaobrigao
tributriasemsercontribuinte,compondoessasespciesognerodesujeitopassivoarts.
121e128doCTN.
Porsuavez,aresponsabilidadeporsucessodsequandoumsujeitosucede
aooutroemuniversalidadedebens,crditosedbitos.Essahipteseestarroladanoart.132
doCTN.
Apunioprevistanaleitributriaoneraopatrimniodosujeitopassivo,que
composto de todos os seus bnus (bens e direitos) e nus (obrigaes). Esse patrimnio
podersertransmitido,medianteaincorporao,transformaooufuso,cabendoaosucessor
onusderesponderportaisobrigaes.Issoestemconsonnciacomoart.132doCTN,in
verbis:
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de
fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas
pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas
ouincorporadas.(g.n.)

Percebese que esse art. 132, acima transcrito, est inserido na Seo II
ResponsabilidadedosSucessores,doCaptuloVResponsabilidadeTributria,doTtuloII
Obrigao Tributria, do Livro Segundo Normas Gerais de Direito Tributrio, do Cdigo
TributrioNacional(CTN).
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Fl. 1788

Processon13896.722831/201292
Acrdon.2402004.871

S2C4T2
Fl.9

TalSeoiniciasecomoart.129,queconstituiregrageralaplicvelatodas
as disposies relativas s Responsabilidade dos Sucessores (artigos 130 a 133), e assim
prescreve:

IA

Art.129.OdispostonestaSeoaplicaseporigualaoscrditos
tributrios definitivamente constitudos ou em curso de
constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a
obrigaestributriassurgidasatareferidadata.(g.n.)

Da inteligncia desse art. 129, observase que a sucessora (incorporadora,

Recorrente)responsvelpeloscrditostributriosconstitudosemdataanteriorouposterior
data do evento da sucesso (incorporao), relativos a obrigaes tributrias surgidas at a
referida data, e abarca inclusive a multa sem se fazer distino se de carter moratrio ou
punitivo, visto ser ela imposio decorrente do no pagamento do tributo na poca do
vencimento.
Esse entendimento tambm est consubstanciado na jurisprudncia do
SuperiorTribunaldeJustia(STJ),asaber:
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ARTIGO 159 DO CC
DE 1916. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. MULTA
TRIBUTRIA. DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAO
ACESSRIA. SUCESSO EMPRESARIAL. OBRIGAO
ANTERIOR
E
LANAMENTO
POSTERIOR.
RESPONSABILIDADEDASOCIEDADESUCESSORA.
1. No se conhece do recurso especial se a matria suscitada
nofoiobjetodeanlisepeloTribunaldeorigem,emvirtudeda
falta do requisito do prequestionamento. Smulas 282 e
356/STF.
2. A responsabilidade tributria no est limitada aos tributos
devidospelossucedidos,masabrangeasmultas,moratriasou
deoutraespcie,que,porrepresentarempenalidadepecuniria,
acompanhamopassivodopatrimnioadquiridopelosucessor.
3.Segundodispeoartigo113,3,doCTN,odescumprimento
de obrigao acessria faz surgir, imediatamente, nova
obrigao consistente no pagamento da multa tributria. A
responsabilidadedosucessorabrange,nostermosdoartigo129
do CTN, os crditosdefinitivamente constitudos, emcurso de
constituioou"constitudosposteriormenteaosmesmosatos,
desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a
referidadata",queocasodosautos.
4.Recursoespecialconhecidoemparteenoprovido.
(REsp 959389/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA
TURMA,julgadoem07/05/2009,DJe21/05/2009)
.........................................................................................................
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL EM EMBARGOS
EXECUO. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DO

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Fl. 1789

SUCESSOR EMPRESARIAL POR INFRAES DO

SUCEDIDO. ARTIGO 133 DO CDIGO TRIBUTRIO
NACIONAL.PRECEDENTES.

IA

1.Eminterpretaoaodispostonoart.133doCTN,oSTJtem
entendido que a responsabilidade tributria dos sucessores
estendese s multas impostas ao sucedido, sejam de natureza
moratria ou punitiva, pois integram o patrimnio jurdico
materialdasociedadeempresarialsucedida.

2. Os arts. 132 e 133, do CTN, impem ao sucessor a

responsabilidadeintegral,tantopeloseventuaistributosdevidos
quantopelamultadecorrente,sejaeladecartermoratrioou
punitivo. A multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao
patrimnio do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor,
sendoque,emqualquerhiptese,osucedidopermanececomo
responsvel.devida,pois,amulta,semsefazerdistinose
decartermoratriooupunitivoelaimposiodecorrentedo
nopagamento do tributo na poca dovencimento". (REsp n.
592.007/RS,Rel.Min.JosDelgado,DJde22/3/2004).
2.Recursoespecialprovido.
(REsp 1085071/SP, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES,
PRIMEIRATURMA,julgadoem21/05/2009,DJe08/06/2009)
(grifonosso).
.........................................................................................................
TRIBUTRIO. EMPRESA INCORPORADORA. SUCESSO.
RESPONSABILIDADE SOLIDRIA DO SUCESSOR. MULTA
FISCAL (MORATRIA). APLICAO. ARTS. 132 E 133, DO
CTN.PRECEDENTES.
1.RecursoEspecialinterpostocontrav.Acrdosegundooqual
no se aplicam os arts.132e133,doCTN,tendoemvistaque
multanotributo,e,mesmoqueseadmitaquemultamoratria
seja ressalvada desta inteligncia, o que vem sendo admitido
peloSTJ,incasutratasedemultaexclusivamentepunitiva,uma
vez que constitui sano pela no apresentao do livro dirio
geral.
2. Os arts. 132 e 133, do CTN, impem ao sucessor a
responsabilidadeintegral tantopeloseventuaistributosdevidos
quanto pela multa decorrente,sejaeladecartermoratrioou
punitivo. A multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao
patrimnio do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor,
sendo que, em qualquer hiptese, o sucedido permanece como
responsvel.Portanto,devidaamulta,semsefazerdistino
se de carter moratrio ou punitivo, visto ser ela imposio
decorrente do no pagamento do tributo na poca do
vencimento.
3.Naexpresso"crditostributrios"estoincludasasmultas
moratrias.
4. A empresa, quando chamada na qualidade de sucessora
tributria,responsvelpelotributodeclaradopelasucedidae

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Fl. 1790

Processon13896.722831/201292
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S2C4T2
Fl.10

no pago no vencimento, incluindose o valor da multa

moratria.

IA

5. Precedentes das 1 e 2 Turmas desta Corte Superior e do

colendoSTF.

6.Recursoprovido.(STJ,1aTurma,REsp432049/SC,Rel.Min.
JOSDELGADO,J.13/08/2002,DJ23.09.2002,p.279)(g.n.)

Nessecaminhar,oSTJsumulouamatrianosseguintestermos:
Smula 554/STJ: Na hiptese de sucesso empresarial, a
responsabilidade da sucessora abrange no apenas os tributos
devidos pela sucedida, mas tambm as multas moratrias ou
punitivas referentes a fatos geradores ocorridos at a data da
sucesso. STJ. 1 Seo. Aprovada em 09/12/2015. DJe
15/12/2015.

O Supremo Tribunal Federal (STF) j decidiu favoravelmente ao Fisco,

aduzindoqueoprincpiodapersonalizaodapenanotemguaridanodireitotributrio,eque
a tese da intransmissibilidade das multas fiscais deve ser evitada, sob pena de criar um
instrumentodeevasoaoFisco.Confiraseaementadoacrdoproferidonojulgamento do
RecursoExtraordinrio(RE)n.83.613/SP,eosprincipaistrechosdovotocondutor,proferido
peloe.MinistroCORDEIROGUERRA:
RE83613/SP
Ementa: MULTA FISCAL. Responsabilidade do sucessor.
Precedentes: RE 74.851, RE 59.883, RE 77.187SP. Recurso
extraordinrioconhecidoeprovido.
VOTO
OEXMO.SR.MINISTROCORDEIROGUERRA:(RELATOR)
No Recurso Extraordinrio n. 77.187 SP, assim votou o
eminenterelator:Fls.3/4
A multa punitiva no Direito Tributrio, que se distancia de
outros ramos da Cincia Jurdica principalmente por sua
autonomia dogmtica, revestese de natureza patrimonial, no
lhe aproveitando o aceno aplicao da norma superior de
personalizao, consentnea com os princpios do Direito
Penal.
(...)
Aessevotodeiminhaanuncia,repelindoainterpretaoliteral
do art. 133 do CTN propugnada pelo recorrente, com base no
art.129domesmocdigoqueestabelecearesponsabilidadedos
sucessorespeloscrditostributriosdefinitivamenteconstitudos
ouemcursodeconstituiodatadosfatosnelareferidos.
Na expresso crditos tributrios a meu ver, se incluem as
multassobpenadefraudarseodireitodoFiscopercepode
seuscrditoslegtimosemfacedalei.
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DF CARF MF

Fl. 1791

Por esses motivos, conheo do recurso e lhe dou provimento.

(g.n.)

Esses entendimentos no divergem do entendimento manifestado pelo

CARF.Vejase:

IA

PIS. MULTA. RESPONSABILIDADE POR SUCESSO.

Responde o sucessor pela multa de natureza fiscal. O direito
dos contribuintes s mudanas societrias no pode servir de
instrumento liberao de quaisquer nus fiscais (inclusive
penalidades), ainda mais quando a incorporada e a
incorporadorapossuamomesmoquadrosocietrio.
PIS.DECADNCIA.OlanamentodacontribuioaoPISest
sujeito ao prazo de decadncia de 5 (cinco) anos, contados da
ocorrnciadosfatosgeradores,nostermosdoart.150,4do
CdigoTributrioNacional,especialmentenahiptesedeterem
sido efetuados pagamentos parciais nos perodos abrangidos
pelolanamento.
(CSRF, Segunda Turma, Processo n. 10880.002521/9540,
Sessode23/01/2007,RelatorAntonioCarlosAtulim,Acrdo:
CSRF/0202.589).
.........................................................................................................
NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO. MULTA DE
LANAMENTO DE OFCIO INCORPORAO DE
SOCIEDADES SOB CONTROLE COMUM SUCESSO
CARACTERIZAO A interpretao do artigo 132 do CTN,
moldada noconceito dequeapenanodevepassardapessoa
de seu infrator, no pode ser feita isoladamente, de sorte a
afastar a responsabilidade do sucessor pelas infraes
anteriormentecometidaspelassociedadesincorporadas,quando
provado nos autos do processo que as sociedades,
incorporadora e incorporadas, sempre estiveram sob controle
comum.
Recursovoluntrionegado.
(CSRF, Segunda Turma, Processo: n. 11080.002826/200176,
Sesso de 23/04/2007, Relator Antonio Bezerra Neto, Acrdo:
CSRF/0202.623).

ExtraemseaindadessesentendimentosdoSTJ,doSTFedoCARFque,na
sucesso empresarial, a responsabilidade tributria da sucessora (incorporadora, Recorrente)
englobacrditosrelativosatributosemultas,inclusiveamultadeofcio.Issodecorredofato
deopatrimnioserdefinidocomoumconjuntodebens,direitoseobrigaes,deformaqueo
sucessornorecebeapenasobnus,mastambmarcacomonus(obrigaesdentreelasas
multasaplicadaspeloFisco)integrantesdopatrimnio.
Comisso,nopodeserafastadaaresponsabilidadedaRecorrente(sucessora,
incorporadora)emrelaosmultasaplicadasnopresentelanamentofiscal.
II) DA OBRIGAO ACESSRIA: AIOA Debcad n 37.372.1749
(CFL68).
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DF CARF MF

Fl. 1792

Processon13896.722831/201292
Acrdon.2402004.871

S2C4T2
Fl.11

Com relao ao procedimento utilizado pela auditoria fiscal, a

Recorrentealegaquenohouvecumprimentodalegislaovigente.

IA

Tal alegao no ser acatada, eis que o Fisco cumpriu a legislao de

regncia, ensejando o lanamento de ofcio em decorrncia de a Recorrente ter incorrido no
descumprimento de obrigao tributria acessria, conforme os fatos e a legislao a seguir
delineados.

VerificasequeaRecorrentenoinformouaoFisco,porintermdiodaGuia
de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP), todos os fatos
geradoresdascontribuiesprevidencirias,incidentessobrearemuneraodoscontribuintes
individuaisquelhesprestaramserviosnaqualidadededentistas(odontlogos).Osvaloresda
remunerao dos segurados foram devidamente delineados no Relatrio Fiscal e no AIOP
37.372.1757(patronalcontribuinteindividual).
Comisso,aRecorrenteincorreunainfraoprevistanoart.32,incisoIVe
5,daLei8.212/1991,transcritoabaixo:
Lei8.212/1991LeideCusteiodaPrevidnciaSocial(LCPS):
Art.32.Aempresatambmobrigadaa:
(...)
IV informar mensalmente ao Instituto Nacional do Seguro
Social INSS, por intermdio de documento a ser definido em
regulamento, dados relacionados aos fatos geradores de
contribuioprevidenciriaeoutrasinformaesdeinteressedo
INSS.
(...)
5. A apresentao do documento com dados no
correspondentesaosfatosgeradoressujeitaroinfratorpena
administrativa correspondente multa de cem por cento do
valordevidorelativocontribuionodeclarada,limitadaaos
valores previstos no pargrafo anterior. (Pargrafo
acrescentadopelaLein9.528,de10.12.97).

Esseart.32,incisoIVe5,daLei8.212/1991claroquantoobrigao
acessria da empresa e o Regulamento da Previdncia Social (RPS), aprovado pelo Decreto
3.048/1999,complementa,delineandoaformaquedeveserobservadaparaocumprimentodo
dispositivo legal, como, por exemplo, o preenchimento e as informaes prestadas so de
inteiraresponsabilidadedaempresa,conformepreceituaoseuart.225,incisoIVe1oa4o:
Decreto3.048/1999RegulamentodaPrevidnciaSocial:
Art.225.Aempresatambmobrigadaa:
(...)
IV informar mensalmente ao Instituto Nacional do Seguro
Social, por intermdio da Guia de Recolhimento do Fundo de
Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia
Social,naformaporeleestabelecida,dadoscadastrais,todosos
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DF CARF MF

Fl. 1793

fatos geradores de contribuio previdenciria e outras

informaesdeinteressedaqueleInstituto

IA

1 As informaes prestadas na Guia de Recolhimento do

Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes
Previdncia Social serviro como base de clculo das
contribuies arrecadadas pelo Instituto Nacional do Seguro
Social, comporo a base de dados para fins de clculo e
concesso dos benefcios previdencirios, bem como constituir
seo em termo de confisso de dvida, na hiptese do no
recolhimento.
2AentregadaGuiadeRecolhimentodoFundodeGarantia
doTempodeServioeInformaesPrevidnciaSocialdever
ser efetuada na rede bancria, conforme estabelecido pelo
MinistriodaPrevidnciaeAssistnciaSocial,atodiasetedo
msseguintequeleaquesereferiremasinformaes.(Redao
dadapeloDecreton3.265,de29/11/1999)
3AGuiadeRecolhimentodoFundodeGarantiadoTempode
Servio e Informaes Previdncia Social exigida
relativamenteafatosgeradoresocorridosapartirdejaneirode
1999.
4Opreenchimento,asinformaesprestadaseaentregada
Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de
Servio e Informaes Previdncia Social so de inteira
responsabilidadedaempresa.

Nostermosdoarcabouojurdicoprevidencirioacimadelineado,constata
se,ento,queaRecorrenteaonoincluirnaGFIPtodososfatosgeradoresdascontribuies
previdencirias, incidentes sobre a remunerao dos contribuintes individuais incorreu na
infraoprevistanoart.32,incisoIVe5,daLei8.212/1991,c/coart.225,incisoIVe1o
a4o,doRegulamentodaPrevidnciaSocial(RPS).
No que tange alegao de que a imposio das multas por
descumprimento de obrigao principal e por descumprimento de obrigao acessria
estaria incorreta, essa alegao no ser acatada, pois foi aplicado o princpio da
retroatividadebenfica,ateordoincisoIIdoartigo106doCdigoTributrioNacional(CTN).
Cumpre esclarecer que a Medida Provisria (MP) 449/2008, convertida na
Lei 11.941/2009, revogou o artigo 32, pargrafo 5 da Lei 8.212/91, alterou o artigo 35 e
incluiu os artigos 32A e 35A nessa mesma lei, e, com isso, houve modificao nas regras
para aplicao de multa decorrente do descumprimento de obrigaes acessrias relativas
GFIP,queocasodosautos.
EmdecorrnciadasmodificaespromovidaspelaMP449nosartigos32e
35 da Lei 8.212/91, convertida na Lei 11.941/2009, o Fisco apresentou comparativo das
penalidadesprevistaspocados fatosepocadaautuao,eaplicouamultabenficaao
contribuinte, conforme previso do inciso II do artigo 106 do Cdigo Tributrio Nacional.
Diante desse quadro, somente houve a aplicao da multa oriunda da obrigao acessria,
AIOADebcadn37.372.1749(CFL68),paraascompetncias10/2008e11/2008,edeforma
simultnea a aplicao da multa de mora pelo no cumprimento da obrigao principal no
tempo oportuno,comfundamentonoartigo35da Lei8.212/91,naredaodaLei9.876/99,
almdorecolhimentodovalorreferenteprpriaobrigaoprincipal,conformeplanilhasde
fls.50/52esubitem8.2.11doRelatrioFiscal.

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S2C4T2
Fl.12

Paraasdemaiscompetncias,aplicouseamultadeofcioprevistanoartigo
44 da Lei 9.430/1996, na redao dada pela Lei 11.488/2007, alm do lanamento do valor
relativoscontribuiesdevidas(subitem8.2.10doRelatrioFiscal).

IA

Assim,afastamsetantoaalegaodaRecorrentedequedeveriaseraplicada
amultaprevistanoart.32AdaLei8.212/1991,naredaodadapelaLei11.941/2009,paraa
obrigaoacessria,comoaalegaodequenosedeveriaaplicaramultadeofcioprevista
no artigo 44 da Lei 9.430/1996, na redao dada pela Lei 11.488/2007, j que a situao
apresentadapeloFisconoquadro comparativo entreototaldamultaanterioreototal multa
atual (subitens 8.2.10 e 8.2.11 do Relatrio Fiscal) representa um contexto ftico mais
benficoaocontribuinte,conformepreconizaoprincpiodaretroatividadebenficatributria,
previstonoincisoIIdoartigo106doCdigoTributrioNacional.
Portanto, o procedimento utilizado pela auditoria fiscal para a aplicao da
multa foi devidamente embasado na legislao vigente poca da lavratura do auto de
infrao.Ademais,nasalegaesregistradasnapearecursaldaRecorrentenoseverificoua
existnciadequalquerfatonovoquepossaensejararevisodolanamentoemquesto.
CONCLUSO:
Voto no sentido de CONHECER do recurso e NEGAR PROVIMENTO,
nostermosdovoto.

RonaldodeLimaMacedo.

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