DF CARF MF

Fl. 304
S2C4T2
Fl.304

-2
0
1
0
2
/

303

MINISTRIODAFAZENDA

S2C4T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
24

32
0
0.0

SEGUNDASEODEJULGAMENTO

IA

10920.003224/201025

Processon

92
0
1

S
ES

Voluntrio

Acrdon

2402004.8504Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

26dejaneirode2016

Matria

CONTRIBUIESPREVIDENCIRIAS

Recurson

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:CONTRIBUIESSOCIAISPREVIDENCIRIAS

Recorrente
Recorrida

A
R
E

D
R

C
A

F
R
A

C
O
PR

S.&.SCELULARESLTDA

Perododeapurao:01/01/2006a31/12/2009

MOTIVAO PARA O LANAMENTO. MERA CITAO DO ATO

QUEEXCLUIUAEMPRESADOSIMPLES.ACEITAO.
Aceitase como suficiente para motivar o lanamento referente exigncia
das contribuies patronais a mera meno ao ato administrativo que
provocouaexclusodaautuadadoSimples.
PROCESSO DE EXCLUSO DO SIMPLES TRANSITADO EM
JULGADO. IMPOSSIBILIDADE DE REDISCUSSO DAS QUESTES
ALITRATADAS.
TendooprocessodeexclusodoSimplestransitadoemjulgado,porfaltade
manifestaodosujeitopassivonoprazolegal,descabeaestetentarabrir,no
processo de exigncia das contribuies devidas, a discusso acerca das
questesquemotivaramasuaexclusodoregimesimplificado.
INCONSTITUCIONALIDADE DE LEI OU ATO NORMATIVO.
IMPOSSIBILIDADE
DE
CONHECIMENTO
NA
SEARA
ADMINISTRATIVA.
autoridade administrativa, via de regra, vedado o exame da
constitucionalidadeoulegalidadedeleiouatonormativovigente.
EXCLUSO DO SIMPLES. FALTA DE RECOLHIMENTO DOS
TRIBUTOS DECORRENTES DA EXCLUSO. LANAMENTO.
MULTA.
Independentemente do motivo queprovocou o cancelamento da opo pelo
Simples, cabvel o lanamento das contribuies sociais com a multa e
juros correspondentes, desde que exista anterior processo de excluso do
regimesimplificadocomtrnsitoemjulgadoadministrativo.

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APLICAO DA MULTA MAIS BENFICA. LANAMENTO DE

OFCIO. IMPOSSIBILIDADE DE APLICAO DO ART. 61 DA LEI N.
9.430/1996.

IA

Tendo havido lanamento de ofcio das contribuies, no cabvel a

aplicao do art. 61 da Lei n. 9.430/1996, posto que este dispositivo
destinado s situaes em que o recolhimento fora do prazo efetuado
espontaneamentepelosujeitopassivo.
RecursoVoluntrioNegado.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.

Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, afastar a

preliminardenulidadee,nomrito,negarprovimentoaorecursovoluntrio.

RonaldodeLimaMacedoPresidente

KleberFerreiradeArajoRelator

Participaram do presente julgamento os Conselheiros Ronaldo de Lima

Macedo,JooVictorRibeiroAldinucci,NatanaelVieiradosSantos,MarceloOliveira,Ronnie
SoaresAnderson,KleberFerreiradeArajoeLourenoFerreiradoPrado.

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Fl. 306

Processon10920.003224/201025
Acrdon.2402004.850

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Fl.305

IA

Relatrio

TratasederecursointerpostopelosujeitopassivocontraoAcrdo n. 07
26.124delavrada6.TurmadaDelegaciadaReceitaFederaldoBrasildeJulgamentoDRJ
emFlorianpolis(SP),quejulgouimprocedenteaimpugnaoapresentadaparadesconstituiro
AutodeInfraoAIn.37.279.5960.
Ocrditoemquestoreferese exignciadas contribuiespatronais para
outrasentidadesoufundos(terceiros).
De acordo com o relatrio fiscal, fls. 138/142, a autuada optou, em
22/02/2000, pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte Simples, nos termos definidos na Lei n.
9.317/1996ealteraesposteriores.
AfirmaquemedianteoAtoDeclaratrioExecutivoDRF/JOIn.554425,de
02/08/2004, o contribuinte foi excludo do Simples, com efeitos a partir de 01/08/2003, por
manteratividadeeconmicavedadaaempresasoptantesportalregimetributrio.
Asseveraque,mesmodiantedaexcluso,aempresacontinuouasedeclarare
a recolher as contribuio lanadas como se fosse beneficiria do regime simplificado de
recolhimentodetributos,mantendoapenasopagamentoparcialdacontribuiodossegurados.
Informaseque os fatos geradores foram os pagamentos deremuneraes a
seguradosempregados,conformevaloresregistradosnasfolhasdepagamento.
Cientificado do lanamento em 20/08/2010, o sujeito passivo ofertou
impugnao,cujasrazesnoforamacatadaspelorgodeprimeirainstncia,quemanteveo
lanamentonantegra.
Inconformado, o contribuinte interps recurso voluntrio, fls. 265/300, no
qual,alegouque:
a)umaempresadeprestaodeserviodeassistnciatcnicadetelefones
celulares e optou legitimamente pelo Simples em 22/02/2000, conforme facultado pela
legislao
b)foiexcludadosistemamedianteatodaDelegaciadaReceitaFederalem
Florianpolis,sobopretextodequesuaatividadeseriavedadapelaleideregncia,hajavista
que, sendo empresa especializada em reparos de aparelhos telefnicos, teria necessidade de
contarcomosserviosdeprofissionaldeengenharia
c)inconformada,solicitourevisoadministrativadesuaexclusodoSimples,
a qual no foi ainda apreciada, por esse motivo, continuou a efetuar os recolhimentos
tributrioscomosemantivesseaopopeloregimesimplificado

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Fl. 307

d)nodevesubsistiraautuaoemtela,postoque,mesmoqueseadmitaque
tenha havido precluso no seu direito de impugnaro ato de excluso do Simples, a empresa
temodireitodediscutiroslanamentosqueseembasaramnaqueleatoadministrativo

IA

e) ressalta que cabe a discusso da sua excluso do Simples, posto que no

momentoemquefoiexaradooato,nohouveolanamentodequalquertributo,oqueveioa
ocorrersomenteem2010

e)nostermosdoart.65daLein.9.784/1999,aexistnciadefatosnovosou
circunstnciasrelevantesjustificamapossibilidadederediscutirsuaexclusodoSimples

f) como a Administrao Pblica deve se pautar pela legalidade e pela

verdadematerial,permitidoaosujeitopassivotrazerabailaailegalidadedoatodeexcluso
doSimples
g) observese ainda que, de acordo com o art. 27 da Lei n. 9.784/1999, o
desatendimento de intimao no importa no reconhecimento da verdade dos fatos, nem
rennciaadireitopeloadministrado
h)nessalinhadeentendimento,aindaqueumcontribuinteparceleoupague
umcrditotributrio,queposteriormentesaibaserindevido,haversempreodireitodepedir
revisodoatoadministrativo
i)noprocedimentodeexclusodarecorrentedoSimplesfoinegligenciadoo
princpio do devido processo legal, posto que a marcha processual foi encerrada antes que a
recorrentetivesseaoportunidadedesecontraporaoatoadministrativoquelhetrouxeprejuzo
j) a excluso de ofcio do contribuinte do Simples no pode prescindir da
prviaintimaoparaqueexeraaampladefesaeocontraditrioarespeitodosfatosquelhes
soimputados
k) essa nulidade do ato de excluso deve ser reconhecida, conforme se
verificadajurisprudnciacolacionada
l) a lavratura nula posto que no descreve claramente quais os mtodos,
critrios e formas de abatimento dos crditos indicados no Relatrio de Documentos
Apresentados
m) no mrito alega que singela prestadora de servios de consertos de
celulares,sendoperfeitamentevlidaasuaopopeloSimples.Assim,nopodeprevalecero
atoqueaexcluiudoregime,tampoucooautodeinfraodecorrente
n) a sua atividade econmica prescinde da atuao de engenheiro, como
alegadopelofisco,umavezqueoconsertodeaparelhostelefnicosnoconstadoroldaLei
n. 5.194/1966, que regula o exerccio das profisses de engenheiro, arquiteto e engenheiro
agrnomo
o)deacordocoma Lei n.10.964/2004,art.4.,incisoV,naredaodada
pela Lei n. 11.051/2004, as pessoas jurdicas que se dedicam a servios de manuteno de
equipamentosficamexcetuadasdasrestriesdoart.9.,incisoXIII,daLein.9.317/1996
p) apresenta decises administrativas e judiciais que entendem pela
possibilidadedeopoaoSimplespelasempresasquesededicammanutenodeaparelhos
telefnicoseaindaquetalatividadenosecompreendenaquelasprivativasdeengenheiros

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Processon10920.003224/201025
Acrdon.2402004.850

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Fl.306

r)nosepodedarumainterpretaorestritivadaLeidoSimples,paraafastar
oseudireitodeopopeloregimetributriosobenfoque

IA

s)asatividadesdarecorrentepodemserperfeitamentedesenvolvidas sem a
atuao de profissionais com qualificao tcnica especfica, dependendo apenas da
experinciaprtica

t)nocabeexignciadecontribuiesdestinadasaosterceirosdasempresas
optantes pelo Simples, alm de que so inconstitucionais as contribuies destinadas ao
INCRAeaoSEBRAE
u) a multa de ofcio indevida, posto que no caso no houve falta de
pagamentodotributo,masdivergnciadeinterpretaodoenquadramentolegaldaopodo
sujeitopassivopeloSimples
v)nohouveportantosituaoquepudessedarensejoaplicaodemulta
porfaltadepagamentodotributooupordeclaraoinexatae
x)naaplicaodamultamaisbenficaolimitede20%dotributodevidono
podeserultrapassado,postoqueesseopatamarfixadonoart.61daLein.9.430/1996.
Ao final, requereu a reforma da deciso recorrida e a possibilidade de
produodetodasasprovasemdireitoadmitidas.
orelatrio.

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Fl. 309

Voto

IA

ConselheiroKleberFerreiradeArajo,Relator
Admissibilidade

O recurso merece conhecimento, posto que preenche os requisitos de

tempestividadeelegitimidade.
Preliminaresdenulidade
A recorrente aponta mcula no lanamento que conduziria nulidade da
lavratura. Alega que, se no foi intimada da sua excluso do Simples, nulo o Ato de
DeclaratriodeExclusoetambmopresenteAI,umavezquefoitotalmentefundamentado
nasuaperdadaopopeloSimples.
Discordodesseentendimento.
As informaes constantes no relato do fisco e tambm no prprio recurso
levamme a convico de que o contribuinte deixou transcorrer em branco o prazo para se
contraporaoAtoDeclaratrioExecutivoDRF/JOIn.554425,de02/08/2004,queoexcluiudo
Simples.
Odireitodeimpugnaresteatoadministrativoencontraseprevistono3do
art.15daLein9.317,de1996,verbis:
3..Aexclusodeoficiodarsemedianteatodeclaratrioda
autoridade fiscal da Secretaria da Receita Federal que
jurisdicione o contribuinte, assegurado o contraditrio e a
ampla defesa, observada a legislao relativa ao processo
tributrioadministrativo (PAF).(IncludopelaLein9.732,de
11.12.1998).

Nostermosdoart.14combinadocomoart.15doDecreton.70.235/1972,o
qualregulaocontenciosoadministrativorelativoaostributosadministradospelaSecretariada
Receita Federal do Brasil, se a empresa deixar de apresentar a impugnao em trinta dias
contadosdadataemqueforfeitaaintimaodaexigncia,noseinstaurarocontenciosoeo
direitodesecontraporaofiscorestarprecluso.
Assim,tendoosujeitopassivoperdido,emrazododecursodoprazolegal,a
faculdadedecontestaroatodeexcluso,descabeagoraaessecolegiadodiscutirasrazesque
levaramaempresaateroseudireitodepermanecernoregimesimplificadodearrecadaode
tributoscassado.
Diantedisso,legtimoqueaautoridadelanadoratenhaapresentadocomo
motivoparaexignciadascontribuiespatronaisparaos"terceiros"aexclusodaempresado
Simples, haja vista que, a partir da produo de efeitos do Ato Declaratrio da RFB, a
recorrentepassouaserdevedoradostributoslanados.

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Fl. 310

Processon10920.003224/201025
Acrdon.2402004.850

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DaexclusodoSimples

IA

Quanto ao mrito, verificase que a maior parte da argumentao da

recorrenteresumeseematacarascausasquemotivaramasuaexclusodoSimples.

OcorrequeadiscussoacercadaprocednciadoAtoDeclaratrioExecutivo
DRF/JOIn.554425,de02/08/2004seesgotoucomotrnsitoemjulgadodoprocesso,noqual
aempresapoderiasecontraporsconclusesdofisco,portanto,deveprevalecerolanamento,
umavezqueoprincipalefeitodaexclusotornarexigveisascontribuiespatronais.
Ressaltese em adio que esta Turma de Julgamento sequer detm
competnciaparaapreciarquestesrelativasexclusodeempresasdoSimples,cabendonos
apenas nos debruar sobre as lides que envolvem lanamentos de contribuies sociais
decorrentesdaperdadaopopeloregimesimplificado.
Assim,quantoaessapartedomritotambmnoassisterazorecorrente.
Da impossibilidadedereconhecimentopelasinstnciasdejulgamentoadministrativo de
inconstitucionalidadedelei
ParatratardasalegaesdeincompatibilidadedascontribuiesaoINCRAe
ao SEBRAEnecessrioumaanlisedaconstitucionalidadededispositivoslegaisaplicados
pelo fisco, da, curial que, a priori, faamos uma abordagem acerca da possibilidade de
afastamento por rgo de julgamento administrativo de ato normativo por
inconstitucionalidade.
Sobre esse tema, notese que o escopo do processo administrativo fiscal
verificararegularidade/legalidadedolanamentovistadalegislaoderegncia,enodas
normasvigentesfrenteConstituioFederal.EssatarefadecompetnciaprivativadoPoder
Judicirio.
O Decreto n. 70.235/1972, que rege o processo administrativo fiscal no
mbitodaUnio,prescreve:
Art. 26A. No mbito do processo administrativo fiscal, fica
vedadoaosrgosdejulgamentoafastaraaplicaooudeixar
de observar tratado, acordo internacional, lei ou decreto, sob
fundamentodeinconstitucionalidade.(RedaodadapelaLein
11.941,de2009)

Nessa linhade entendimento, aprpria Portaria MF n 256, de 22/06/2009,

que aprovou o Regimento Interno do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, por
demais enfticanestesentido,impossibilitando,regrageral,oafastamentodetratado, acordo
internacional,leioudecreto,apretextodeinconstitucionalidade,nosseguintestermos:
Art.62.Ficavedadoaosmembrosdasturmasdejulgamentodo
CARFafastaraaplicaooudeixardeobservartratado,acordo
internacional, lei ou decreto, sob fundamento de
inconstitucionalidade.
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Fl. 311

Pargrafonico.Odispostonocaputnoseaplicaaoscasosde
tratado,acordointernacional,leiouatonormativo:
I que j tenha sido declarado inconstitucional por deciso
plenriadefinitivadoSupremoTribunalFederalou
IIquefundamentecrditotributrioobjetode:

IA

a) dispensa legal de constituio ou de ato declaratrio do

ProcuradorGeraldaFazendaNacional,naformadosarts.18e
19daLein10.522,de19dejulhode2002
b)smuladaAdvocaciaGeraldaUnio,naformadoart.43da
LeiComplementarn73,de1993ou
c) parecer do AdvogadoGeral da Unio aprovado pelo
Presidente da Repblica, na forma do art. 40 da Lei
Complementarn73,de1993.

Observese que, somente nas hipteses ressalvadas no pargrafo nico e

incisosdodispositivolegalencimadopoderserafastadaaaplicaodalegislaoderegncia.
Nombitodojulgamentoadministrativo,amatriaacabouporsersumulada,
comosevdoseguinteenunciadodesmula:
SmulaCARFN2
O CARF no competente para se pronunciar sobre a
inconstitucionalidadedeleitributria.

Essasmuladeobservnciaobrigatria,nostermosdocaputdo art. 72
doRegimento InternodoCARF1.Comosev,esteColegiadofalecedecompetnciaparase
pronunciarsobreasalegaesdeinconstitucionalidadedeleiedecretotrazidaspelarecorrente.
Diantedoexposto,noheideapreciarasalegaesdeinconstitucionalidade
dascontribuiesaoSEBRAEeaoINCRA.
Multa
Tendo concludo que as contribuies lanadas so devidas cabvel a
imposio de multadeofciosobreoprincipalapuradopelofisco,nodevendoprevalecera
tese do sujeito passivo de que no houve falta de recolhimento, mas apenas divergncia de
interpretao quanto possibilidade de opo da recorrente ao sistema simplificado de
pagamentodetributos.
Conforme ponderei acima, no cabe aqui a discusso acerca do mrito da
excluso da empresa do Simples, essa oportunidade o contribuinte perdeu quando deixou de
apresentarmanifestaodeinconformidadecontraoatodeclaratriodeexcluso.
Portanto,cabvelaimposiodamulta.
Em adio, requer o sujeito passivo tambm que a multa, se considerada
devida,sejaimpostaobservandoseanovaredaodadaaodispositivoemquestopelaMPn.

1
Art. 72. As decises reiteradas e uniformes do CARF sero consubstanciadas em smula de observncia
obrigatriapelosmembrosdoCARF.
Documento
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Fl.308

449/2008, convertida na Lei n. 11.941/2009, que trouxe ao art. 35 da Lei n. 8.212/1991 a

seguinteredao:

IA

Art. 35. Os dbitos com a Unio decorrentes das contribuies

sociaisprevistasnasalneasa,becdopargrafonicodoart.
11destaLei,dascontribuiesinstitudasattulodesubstituio
edascontribuiesdevidasaterceiros,assimentendidasoutras
entidades e fundos, no pagos nos prazos previstos em
legislao,seroacrescidosdemultademoraejurosdemora,
nos termos do art. 61 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996.(RedaodadapelaLein11.941,de2009).

Oreferidoart.61daLein.9.430/1996assimprescreve:
Art.61.Os dbitos para com a Unio, decorrentes de tributos e
contribuiesadministradospelaSecretariadaReceitaFederal,
cujos fatos geradores ocorrerem a partir de 1 de janeiro de
1997, no pagos nos prazos previstos na legislao especfica,
seroacrescidosdemultademora,calculadataxadetrintae
trs centsimos por cento, por dia de atraso. (Vide Decreto n
7.212,de2010)
1Amultadequetrataesteartigosercalculadaapartirdo
primeiro dia subseqente ao do vencimento do prazo previsto
paraopagamentodotributooudacontribuioatodiaemque
ocorreroseupagamento.
2 O percentual de multa a ser aplicado fica limitado avinte
porcento.
(...)

Ocorrequeaaplicaoretroativaaquesereferedispositivoacimasomente
temlugarquandoseestdiantedepagamentoespontneo,ouseja,noobjetodelanamento
deofcio.
ssituaesemqueosujeitopassivodeixoudedeclararosfatosgeradorese
recolher as contribuies, levando o fisco a constituir o crdito tributrio, a regra da novel
legislao o art. 44, I, da Lei n. 9.430/2006, conforme previso do art. 35A da Lei n.
8.212/1991,introduzidapelaMPn.449/2008,convertidanaLein.11.941/2008:
Art. 35A. Nos casos de lanamento de ofcio relativos s
contribuiesreferidasnoart.35destaLei,aplicaseodisposto
noart.44daLeino9.430,de27dedezembrode1996.(Includo
pelaLein11.941,de2009).

Nocasodosautos,amultafoiaplicadaconformealegislaovigentenadata
daocorrnciadofatogerador,postoqueparaoperodoanterioraediodaMPn.449/2008,a
multa calculada com base no art. 35 da Lei n. 8.212/1991, na redao vigente antes da
alteraolegislativa,mostrousemaisbenfica.
Descabeportantoalimitaodamultaa20%dacontribuiodevida,posto
quehouveolanamentodeofciodascontribuies.
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Fl. 313

Deixodeacataropedidoparaaproduodenovasprovas,hajavistaqueos
elementos analisados j so suficientes para concluir pela procedncia do lanamento, no
havendonecessidadedeoutrasdilaesprobatriasalmdaquelasjcarreadasaoprocesso.

IA

Concluso

Voto por conhecer do recurso, por afastar a preliminar de nulidade e, no

mrito,porlhenegarprovimento.

KleberFerreiradeArajo.

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