6Fl.

4 693
12 S3C4T1
0
Fl.10
/2

DF CARF MF

MINISTRIODAFAZENDA

S3C4T1

90
0
3
2
7
0.

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
6

0
1
1

TERCEIRASEODEJULGAMENTO

S
S
E

IA

C
O
PR

11060.723090/201264

Recurson

Voluntrio

Acrdon

3401003.0324Cmara/1TurmaOrdinria

Processon

F
R
A

Sessode

25dejaneirode2016

Matria

II/IPI/PIS/COFINSCOMRCIOEXTERIOR

Recorrente

HOSPITALDECARIDADEDR.ASTROGILDODEAZEVEDOEOUTRO

Recorrida

DO

D
R

C
A

GE

RA

D
G

NO

FAZENDANACIONAL

ASSUNTO:IMPOSTOSOBREAIMPORTAOII
Datadofatogerador:06/09/2007,30/04/2008,11/11/2008
BENEFCIO FISCAL. VINCULAO QUALIDADE
IMPORTADOR.REQUISITOS.DESCUMPRIMENTO.EFEITOS.

DO

O descumprimento dos requisitos e condies para fruio de benefcios

fiscais, nas operaes decomrcio exterior, quando vinculados qualidade
do importador, obriga ao imediato pagamento dos tributos exonerados,
enquadrandosenestahipteseacessodeusodeequipamentosimportados
com iseno, porinstituiesdeassistnciasocial,aentidadequenogoza
do mesmo tratamento tributrio e antes de decorrido o prazo legalmente
estipulado.
PIS/PASEP E COFINS. IMPORTAO. BASE DE CLCULO.
EXCLUSO DO ICMS E DAS PRPRIAS CONTRIBUIES. RE
559.937/RS.REPERCUSSOGERAL.OBEDINCIA.
Porimposiodoart.62doRegimentoInternodoConselhoAdministrativo
de Recursos Fiscais RICARF, aprovado pela Portaria MF 343/15, as
decises definitivas de mrito, na sistemtica do art. 543B do Cdigo de
Processo Civil, devero ser reproduzidas nos julgamentos realizados no
mbito do CARF, sendo o caso do RE 559.937/RS que reputou
inconstitucional a incluso, no valor aduaneiro, do ICMS e das prprias
contribuies na apurao do PIS/Pasep e Cofins sobre as operaes de
importao(Lein10.865/04).
FRAUDE E CONLUIO. INOCORRNCIA. MULTA QUALIFICADA.
DESCABIMENTO.
Noseconfiguraafraudeouconluioquandoausenteodolo,consubstanciado
na inteno deliberada de lesar o errio, mediante a reduo indevida do
montante do tributo a ser recolhido, por ser qualificativo inerente quelas
figuras, mormente quando a conduta dos agentes possa ser caracterizada

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Fl. 694

comoerrodeproibio,oqueafastaapossibilidadedeimputaodamulta
qualificadanopercentualde150%(centoecinqentaporcento).
Recursovoluntrioprovidoemparte.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.

IA

Acordam os membros do Colegiado, porunanimidadedevotos,darparcial

provimento ao recurso, nos termos do voto do relator. Os Conselheiros Rosaldo Trevisan,
Fenelon Moscoso de Almeida e Elias Fernandes Eufrsio acompanharam pelas concluses
quantomultaqualificada.

RobsonJosBayerlPresidenteeRelator

Participaram do presente julgamento os Conselheiros Robson Jos Bayerl,

Rosaldo Trevisan, Augusto Fiel Jorge DOliveira, Eloy Eros da Silva Nogueira, Waltamir
Barreiros,FenelonMoscosodeAlmeida,EliasFernandesEufrsioeLeonardoOgassawarade
ArajoBranco.

Relatrio

Cuidase de auto de infrao de II, IPI, PIS e Cofins, incidentes sobre a

importao, relativos s Declaraes de Importao (DI) ns 07/12108178 (adio 001), de
06/09/200708/06302440(adies001a003),de30/04/2008e08/17896974(adio001),
de11/11/2008.
Narrouafiscalizaoqueosequipamentosimportadoscombenefciofiscal
peloHospitaldeCaridadeDr.AstrogildodeAzevedo(HCAA),entidadedeassistnciasocial,
foram cedidos Clnica Radioterapia Santa Maria Ltda (RSM), entidade privada com fins
lucrativos,semobservnciadosrequisitoslegaisparamanutenodaexoneraofiscalquea
cesso ocorreu por fora da terceirizao dos servios de radioterapia, mediante contrato de
locao dos equipamentos e, que pessoas ligadas diretamente clnica participaram
ativamentedoprocessodeescolhaenegociaodosequipamentosimportados,oquerevelaria
apredestinaodosbensimportadosclnicae,quehouveclarodesviodefinalidadeeprtica
deconcorrnciadesleal.
Foi exigida multa qualificada sobre os tributos lanados, bem assim,
imputadaresponsabilidade tributria pelocrditoexigidoClnicaRadioterapiaSantaMaria
Ltda.
Em impugnao o contribuinteaduziuserinstituiodeassistnciasociale
depromoodesade,preenchendoosrequisitosparagozodeimunidadetributriaqueno
houveconluio, no se caracterizandocomotalameraopiniotcnicafornecidapelaClnica
Radioterapia Santa Maria Ltda. que a terceirizao dos servios de radioterapia era medida
necessria que os bens importados foram empregados no atendimento dos seus pacientes,
ainda que por intermdio da clnica, atendendo assim s suas finalidades institucionais que,
mesmosendoentidadeimune,noestimpedidadecobrardeseuspacientesqueocontratode
Documentolocao,
assinado digitalmente
MP corresponderia
n 2.200-2 de 24/08/2001
a bem daconforme
verdade,
a um contrato de prestao de servios, visando
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Processon11060.723090/201264
Acrdon.3401003.032

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Fl.11

IA

otimizar a sua prestao que o Regulamento Aduaneiro seria inconstitucional, por criar
exignciasnoprevistasemlei,emafrontaslimitaesconstitucionaisaopoderdetributar
que a impossibilidade de cesso do equipamento importado com benefcio fiscal
inconstitucional que a terceirizao dos servios nodesnatura o seu carter filantrpicoe,
que,naeventualidadedesermantidaaautuao,nofoiobservadoodispostosnoart.126do
Decreton6.759/2009.

Oresponsveltributrio,ClnicaRadioterapiaSantaMariaLtda.,sustentoua
improcedncia do lanamento ante imunidade do contribuinte que a imunidade alcanaria
nososimpostoscomoascontribuiessociaisqueoregulamentoaduaneiro,aprovadopor
Decreto, no poderia restringir o gozo da imunidade que a Lei n 10.865/2004 afastou a
incidncia dos tributos que menciona nas hipteses de importao realizada por entidade de
assistncia social que a simples cesso dos equipamentos, em cumprimento ao contrato de
locao,nodescaracterizariaaimunidade,estandoapenasemsuaposse,maspermanecendoa
propriedade ao contribuinte (Hospital de Caridade Dr. Astrogildo de Azevedo) que a
jurisprudnciaptriareconheceriaaimunidadetributrianoscasosdelocaodebensafetados
sua finalidade institucional que no haveria interesse jurdico a respaldar a imputao de
responsabilidadequenemmesmoaleipoderiaatribuirsolidariedadesemquecomprovadoo
interesse jurdico comum na causa e, que a Lei n 10.865/04 extrapolara o conceito
constitucionaldevaloraduaneiro.
ADRJSoPaulo/SPmanteveolanamentoemdecisoassimementada:
ISENO. ENTIDADES DE ASSISTNCIA SOCIAL. TRANSFERNCIA
DEBENS.
Atransfernciadapropriedadeouuso,aqualquerttulo,debensimportados
comisenosesubordinaprviadecisodaautoridadeaduaneira.Ausente
referida deciso, a transferncia acarreta a perda ao direito iseno e
ensejaolanamentodostributosincidentes,acrescidosdemultadeofcioe
jurosdemora.

Devidamente intimados ambos os sujeitos passivos, apenas o contribuinte,

HospitaldeCaridadeDr.AstrogildodeAzevedo,ofereceurecursovoluntrio,onderealoua
suacondiodeentidadeassistencialsemfinalidadelucrativaalegouquehouveequvocono
entendimento que concluiu pela transferncia ou cesso dos equipamentos importados com
benefciofiscalclnica,porquantosetratoudeterceirizaodeserviosparaotimizaodo
atendimento que nada foi feito s escuras ou na pretenso de burlar o fisco, mas pura e
simplesmenteracionalizarosserviosqueteriahavidoapenasaterceirizao,dentrodesuas
instalaes, da operao dos equipamentos e no a sua locao, como inferido pela
fiscalizaoqueseriainconstitucionalqualquerleiqueproibissearealizaodeatosnegociais
tendentes a dar eficincia aos servios assistenciais que presta que a receita advinda dos
contratosdeterceirizaoforamdestinadosintegralmenteaosseusobjetivosinstitucionaisque
inadmissvel a interferncia doFisconasuaadministraointernaquehouveequvocona
quantificao da base de clculodo PIS/Cofins Importao,eis que includo o ICMS e as
prprias contribuies na base de clculo, o que violaria a deciso exarada no RE 559.937,
julgadonaformadoart.543BdoCPC,devendoserobservadonestainstnciaadministrativa,
por fora do art. 62A do RICARF/09 que seria ilegal a imposio da multa de ofcio
qualificada,poisasimplesparticipaodeespecialistas,aindaquepertencentesaosquadrosda
ClnicaRadiolgicaCaridadeLtda.,noprocessodeescolhadosequipamentosadquiridosno
caracterizariaoconluioquenoprocesso11060.723092/201253,envolvendosituaosimilar,

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Fl. 696

no foi aplicada multa qualificada e, que no esto presentes os elementos ensejadores das
figurasdescritasnosarts.71a73daLein4.502/64.
orelatrio.

Voto

IA

ConselheiroRobsonJosBayerl,Relator
O recurso interposto tempestivoepreencheosdemaisrequisitosparasua

admissibilidade.

Preambularmente,visandobalizarojulgamento,registroquenoseroobjeto
de debate nesta assentada a validade jurdica do contrato e dos atos jurdicos decorrentes
firmados entre o Hospital de Caridade Dr. Astrogildo de Azevedo e a Clnica Radioterapia
Santa Maria Ltda., tampouco a opo administrativa dos entes envolvidos pelo processo
denominadoterceirizaoeseusobjetivoseconseqnciaseconmicasoufinanceiras,mas
exclusivamente os efeitos tributrios deflagrados quanto iseno vinculada qualidade do
contribuinte e sua manuteno, em caso de inobservncia dos requisitos estatudos para sua
fruio.
Damesmaforma,noserdiscutidoqualqueraspectodeconstitucionalidade
oulegalidadedenormastributriasvlidasevigentes,comaressalvadasdisposiesdoart.
62 do Regimento Interno do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais RICARF
(aprovadopelaPortariaMF343/15),exvidoart.26AdoDecreton70.235/72,introduzido
pelaLein11.941/2009:
Art. 26A. No mbito do processo administrativo fiscal, fica vedado
aosrgosdejulgamentoafastaraaplicaooudeixardeobservartratado,
acordo internacional, lei ou decreto, sob fundamento de
inconstitucionalidade.(RedaodadapelaLein11.941,de2009)
1o(Revogado).(RedaodadapelaLein11.941,de2009)
2o(Revogado).(RedaodadapelaLein11.941,de2009)
3o(Revogado).(RedaodadapelaLein11.941,de2009)
4o(Revogado).(RedaodadapelaLein11.941,de2009)
5o(Revogado).(RedaodadapelaLein11.941,de2009)
6o O disposto no caput deste artigo no se aplica aos casos de
tratado, acordo internacional, lei ou ato normativo:(Includo pela Lei n
11.941,de2009)
Iquejtenhasidodeclaradoinconstitucionalpordecisodefinitiva
plenria do Supremo Tribunal Federal(Includo pela Lei n 11.941, de
2009)
IIquefundamentecrditotributrioobjetode:(IncludopelaLein
11.941,de2009)

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Processon11060.723090/201264
Acrdon.3401003.032

S3C4T1
Fl.12

IA

a) dispensa legal de constituio ou de ato declaratrio do

ProcuradorGeraldaFazendaNacional,naformadosarts.18e19daLein o
10.522,de19dejulhode2002(IncludopelaLein11.941,de2009)
b) smula da AdvocaciaGeralda Unio, naforma do art. 43 da Lei
Complementar no 73, de 10 de fevereiro de 1993 ou(Includo pela Lei n
11.941,de2009)
c)pareceresdoAdvogadoGeraldaUnioaprovadospeloPresidente
da Repblica, na forma do art. 40 da Lei Complementar no 73, de 10 de
fevereirode1993.(IncludopelaLein11.941,de2009)(destacado)
Estanormafoireproduzida,ento,peloart.62doRICARF/09:
Art. 62. Fica vedado aos membros das turmas de julgamento do
CARF afastar a aplicao ou deixar de observar tratado, acordo
internacional,leioudecreto,sobfundamentodeinconstitucionalidade.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica aos casos de
tratado,acordointernacional,leiouatonormativo:
I que j tenha sido declaradoinconstitucionalpor decisoplenria
definitivadoSupremoTribunalFederalou
IIquefundamentecrditotributrioobjetode:
a) dispensa legal de constituio ou de ato declaratrio do
ProcuradorGeraldaFazendaNacional,naformadosarts.18e19daLei
n10.522,de19dejulhode2002
b) smula da AdvocaciaGeralda Unio, naforma do art. 43 da Lei
Complementarn73,de1993ou
c)parecerdoAdvogadoGeraldaUnioaprovadopeloPresidenteda
Repblica,naformadoart.40daLeiComplementarn73,de1993.
Art. 62A. As decisesdefinitivas demrito,proferidaspeloSupremo
Tribunal Federal e pelo Superior Tribunal de Justia em matria
infraconstitucional, nasistemtica previstapelosartigos 543Be543Cda
Lei n5.869, de11dejaneirode1973,CdigodeProcessoCivil,devero
ser reproduzidas pelos conselheiros no julgamento dos recursos no mbito
doCARF.
NamesmalinhaintelectivaoenunciadodaSmulaCARFn2assimdispe:
O CARF no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei
tributria.
Portanto,ressalvadaaregrainsertanoart.62doRICARF,nenhumaalegao
deinconstitucionalidadeoulegalidadeserconhecidae,nestamedida,enfrentadanopresente
voto.
Fixadososparmetrosiniciais,passoaomrito.
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Fl. 698

A legislao apontada como regente dos fatos jurdicos ensejadores do

lanamento, tal como destacado pela autuao e deciso recorrida, quanto aos benefcios
fiscais,aseguinte:
Lein8.032/90:

IA

Art. 2 As isenes e redues do Imposto de Importao ficam

limitadas,exclusivamente:

Isimportaesrealizadas:(...)

b) pelos partidos polticos e pelas instituies de educao ou de

assistnciasocial(...)
Pargrafo nico. As isenes e redues referidas neste artigo sero
concedidascomobservnciadodispostonalegislaorespectiva.
Art. 3 Fica assegurada a iseno ou reduo do Imposto sobre
ProdutosIndustrializados,conformeocaso:
Inashiptesesprevistasnoart.2destalei,desdequesatisfeitosos
requisitos e condies exigidos para a concesso do benefcio anlogo
relativoaoImpostodeImportao
DecretoLein37/66
Art.11 Quandoa isenooureduoforvinculadaqualidadedo
importador, a transferncia de propriedade ou uso, a qualquer ttulo,dos
bensobriga,naformadoregulamento,aoprviorecolhimentodostributos
e gravames cambiais, inclusive quando tenham sido dispensados apenas
estesgravames.(VideDecretoLein1.581,de1978)
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos bens
transferidosaqualquerttulo:
I a pessoa ou entidades que gozem de igual tratamento fiscal,
medianteprviadecisodaautoridadeaduaneira
IIapsodecursodoprazode5(cinco)anosdadatadaoutorgada
isenooureduo.
Lein10.865/2004
Art. 2. As contribuies institudasno art.1destaLei noincidem
sobre:(...)
VII bens ou servios importados pelas entidades beneficentes de
assistnciasocial,nostermosdo7odoart.195daConstituioFederal,
observadoodispostonoart.10destaLei(...)
Art.10.Quandoaisenoforvinculadaqualidadedoimportador,a
transfernciadepropriedadeouacessodeusodosbens,aqualquerttulo,
obrigaaoprviopagamentodascontribuiesdequetrataestaLei.
Pargrafo nico. O disposto no caput deste artigo nose aplica aos
benstransferidosoucedidos:

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Fl. 699
Processon11060.723090/201264
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Fl.13

IA

I a pessoa ou a entidade que goze de igual tratamento tributrio,

mediante prvia deciso da autoridade administrativa da Secretaria da
ReceitaFederal
II aps o decurso do prazo de 3 (trs) anos, contado da data do
registrodadeclaraodeimportaoe
IIIaentidadesbeneficentes,reconhecidascomodeutilidadepblica,
para serem vendidos em feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que
recebidos emdoaoderepresentaesdiplomticasestrangeirassediadas
noPas.(destacado)

Como se observa, profligase de imediato a tese consoante a qual a

exonerao fiscal em debate incondicionada, no se sujeitando aqualquer regra ou limite,
porquantoalegislaoderegnciacategricaemdesignlacomesseatributo,tratandose,
portanto,denormacondicionadaobservnciadecertosrequisitos.

No caso vertente, incontroverso que, vista dos textos legais transcritos,

estsediantedebenefciofiscalvinculadoqualidadedoimportador.
Nestasenda,acusaafiscalizaoqueobeneficiriodaiseno,oHospitalde
Caridade Dr. Astrogildo de Azevedo, cedeu o uso dos equipamentos importados Clnica
Radioterapia Santa Maria Ltda., entidade privada com finalidade lucrativa, argumentando o
recorrente,emcontrarrazo,queapenasterceirizouaprestaodosserviosderadioterapia,
estandoosequipamentosemseupatrimnioeinstaladosemsuasdependnciasinternas.
ExaminandoodenominadoContratoporprazodeterminadodeterceirizao
da prestao de servios de radioterapia para o Hospital de Caridade Dr. Astrogildo de
Azevedo (fls. 83 e ss.), constatase que, de fato, os servios seriam prestados nas
dependnciasdohospital,orarecorrente,permanecendoosequipamentosemseupatrimnio,
contudo, diferentemente de um contrato de prestao de servios tpico, a remunerao do
prestadornoseriarealizadapelotomadordosservios,emtese,orecorrente,massimpelos
pacientesatendidospeloprestadordeservios.
Segundo aludido instrumento, a cargo da clnica ficaria o faturamento e a
cobrana pelos procedimentos realizados, diretamente dos convnios, alm de perceber os
demaisvalorespagosporparticulares,assistindolhe,ainda,odireitodemanterrepresentante
desuaadministraonasnegociaescomentidadesconveniadasdohospital.
Estecontratoaindadefiniuqueaclnicaremunerasseorecorrentedeacordo
com um percentual fixo de 10%(dezporcento)sobreovalordofaturamentomensal,pela
utilizao dos equipamentos e pelareafsica,nostermosdaclusulaquarta, quetratado
aluguel.
Ora, o contrato firmado entre o recorrente e a clnica, como bem apontado
pelafiscalizao,nodeprestaodeservios,massimdelocao.
Overdadeirocontratodeprestaodeserviosconcertadoentreaclnicae
os seus usurios, e no entre aquela e o hospital, ora recorrente, que, alis, sequer recebe
servioalgumemcontrapartida.
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Fl. 700

A terceirizao de servios invocada pelo recorrente, a bem da verdade,

revelaasimpleslocaodecoisas.

IA

De outra banda, mesmo que abstrado o debate acerca da real natureza da

avena, se prestao de servio ou locao de coisas, indubitvel que uma das obrigaes
assumidaspelorecorrenteseriafornecerclnica,paraexecuodosservios,areafsica,as
mquinas, os equipamentos e os utenslios de propriedade do recorrente (clusula
segunda,alneaa),razopelaqual,sobqualquernguloquesevislumbre,houve,sim,cesso
deusodosbensimportadosmediantefruiodevantagemfiscal.

Outrossim, no desnatura a cesso dos bens em apreo o fato de a

remuneraopelalocaoserintegralmentedestinadasfinalidadesinstitucionaisdaentidade
deassistnciasocial,tendoemcontaainexistnciadeexceolegalaoregramento.
Resta,ento,verificarseforamobservadasasexignciasparaagarantiade
manutenododireitoaltercado.
Consoante art. 123 do Regulamento Aduaneiro, aprovado pelo Decreto n
4.543/2002(RA/2002),entovigente,acessodeusodosbens,aqualquerttulo,impunhao
imediato pagamento do tributo, exceto nos casos de transferncia a entidade congnere,
mediante prvia deciso da autoridade aduaneira, ou aps transcurso de determinado lapso
temporal.
Nestescadernosprocessuaisnenhumadascondiesfoicumprida,aopasso
que o prazo mnimo no foi observado e a cessionria no gozava de igual tratamento
tributrio,demaneiraqueotributodevido.
Por conveniente, registro que a exigncia fiscal atrelada utilizao dos
equipamentos importados com benefcio fiscal no representa qualquer ingerncia do poder
pblico nos negcios da entidade, que pode adotar a forma que melhor lhe apraz para
administrarseusnegcios,todavia,devesempreobedincialegislaotributria,assumindo
osnusdecorrentesdascondutasqueaafrontem.
Respeitantealegaodeequvoconaquantificaodabasedeclculodas
contribuiesaoPIS/PasepeCofins,incidentesnaimportao,emfacedasuperveninciado
RE559.937/RS,assisterazoaorecorrente.
Com efeito, em 20/03/2013, foiprolatadooacrdoemtela,julgadosoba
sistemtica da repercusso geral (art. 543B do Cdigo de Processo Civil), com a seguinte
redao:
Tributrio. Recurso extraordinrio. Repercusso geral. PIS/COFINS
importao. Lei n 10.865/04. Vedao de bis in idem. No ocorrncia.
Suporte direto da contribuiodoimportador(arts.149,II,e195,IV,da
CF e art. 149, 2, III, da CF, acrescido pela EC 33/01). Alquota
especfica ou ad valorem. ValoraduaneiroacrescidodovalordoICMSe
das prprias contribuies. Inconstitucionalidade. Isonomia. Ausncia de
afronta.
1. Afastada a alegao de violao da vedao ao bis in idem, com
invocaodoart.195,4,daCF.Nohquesefalarsobreinvalidadeda
instituio originria e simultnea de contribuies idnticas com
fundamento no inciso IV do art. 195, com alquotas apartadas para fins
exclusivosdedestinao.
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Fl. 701
Processon11060.723090/201264
Acrdon.3401003.032

S3C4T1
Fl.14

IA

2. Contribuies cuja instituio foi previamente prevista e autorizada, de

modoexpresso,emumdosincisosdoart.195daConstituiovalidamente
institudasporleiordinria.Precedentes.
3.Inaplicvelaocasooart.195,4,daConstituio.Nohquesedizer
que devessem as contribuies em questo ser necessariamente
nocumulativas.Ofatodenoseadmitirocrditosenoparaasempresas
sujeitas apurao do PIS e da COFINS pelo regime nocumulativo no
chega a implicar ofensa isonomia, de modo a fulminar todo o tributo. A
sujeio ao regime do lucro presumido, que implica submisso ao regime
cumulativo,opcional,demodoquenosevislumbra,igualmente,violao
doart.150,II,daCF.
4 Ao dizer que a contribuio ao PIS/PASEP Importao e a COFINS
Importao podero ter alquotas ad valorem e base de clculo o valor
aduaneiro, o constituinte derivado circunscreveu a tal base a respectiva
competncia.
5.Arefernciaaovaloraduaneironoart.149,2,III,a,daCFimplicou
utilizao de expresso com sentido tcnico inequvoco, porquanto j era
utilizada pela legislao tributria para indicar a base de clculo do
ImpostosobreaImportao.
6. A Lei 10.865/04, ao instituir o PIS/PASEP Importao e a COFINS
Importao, no alargou propriamente o conceito de valor aduaneiro, de
modoquepassasseaabranger,parafinsdeapuraodetaiscontribuies,
outrasgrandezasnelenocontidas.Oquefezfoidesconsideraraimposio
constitucional de que as contribuies sociais sobre a importao que
tenhamalquotaadvaloremsejamcalculadascombasenovaloraduaneiro,
extrapolandoanormadoart.149,2,III,a,daConstituioFederal.
7. No h como equiparar, de modo absoluto, a tributao da importao
com a tributao das operaes internas. O PIS/PASEP Importao e a
COFINS Importao incidem sobre operao na qual o contribuinte
efetuoudespesascomaaquisiodoprodutoimportado,enquantoaPISea
COFINS internas incidem sobre o faturamento ou a receita, conforme o
regime.Sotributosdistintos.
8.Ogravamedasoperaesdeimportaosednocomoconcretizaodo
princpio da isonomia, mas como medida de poltica tributria tendente a
evitar que a entrada de produtos desonerados tenha efeitos predatrios
relativamentesempresassediadasnoPas,visando,assim,aoequilbrioda
balanacomercial.
9. Inconstitucionalidade da seguinte parte do art. 7, inciso I, da Lei
10.865/04: acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de
TransporteInterestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
incidentenodesembaraoaduaneiroedovalordasprpriascontribuies,
porviolaodoart.149,2,III,a,daCF,acrescidopelaEC33/01.
10. Recurso extraordinrio a que se nega provimento. (destaques no
original)
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Fl. 702

O dispositivo sentencial, por seu turno, encontrase vazado nos seguintes

termos:

IA

Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os

Ministros do Supremo Tribunal Federal, em sesso
plenria, sob a presidncia do Senhor Ministro Joaquim
Barbosa, na conformidade da ata do julgamento e das
notas taquigrficas, em negar provimento ao recurso
extraordinrio, que visava a reconhecer a
inconstitucionalidadedaexpressoacrescidodovalordo
imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre prestao deServios de Transporte
interestadual e intermunicipal e de Comunicao ICMS
incidente no desembarao aduaneiro e do valor das
prprias contribuies, contida no inciso I do art. 7 da
Lei n 10.865/04. Tendo em conta o reconhecimento da
repercusso geral da questo constitucional no RE
559.607,acordam,ademais,osMinistros,emdeterminara
aplicaodoregimeprevistono3doart.543BdoCPC,
tudo nos termos do voto da Ministra Ellen Gracie
(Relatora). Por fim, acordam os Ministros, em rejeitar
questo de ordem da Procuradoria da Fazenda Nacional,
quesuscitavafossemmoduladososefeitosdadeciso.Foi
designadopararedigiroacrdooMinistroDiasToffoli.

Aplicvel, portanto, espcie as disposies do art. 62, 2, do

RICARF/2015,devendoserdadoprovimento,nestaparte,paraafastarainclusodoICMSe
das prprias contribuies na apurao do PIS/Cofins sobre as operaes de importao
lanadas.
Por derradeiro, no que toca imposio da multa qualificada, constatou a
fiscalizao,atravsdosdocumentosacostadosaosautos,queaescolhadosequipamentos,por
ocasiodasnegociaesprviasaquisio,passoupelocrivodomdicoresponsveltcnico
integrantedaClnicaRadioterapiaSantaMariaLtda.,eque,tologorecepcionados,porfora
destesajustescontratuais,foramtransferidos(parautilizao)entidadeemquesto.
Como demonstra o quadro de resultados da clnica constante da deciso
recorrida, para os anos de 2009, 2010 e 2011, os equipamentos foram utilizados no
desempenho de atividades com finalidade lucrativa, inclusive com a distribuio de
rendimentosaosscios,attulodelucros.
Inequvoco tambm que a Clnica Radioterapia Santa Maria Ltda. no se
qualificacomobeneficiriadavantagemfiscalqueabrigouasoperaesdeimportao.
Tambm fato que os scios da pessoa jurdica cessionria eram,
concomitantemente,componentesdoquadroclnicodocontribuinte,orarecorrente.
Emsntese,temsequeosfatos,isoladamenteconsiderados,nosonegados
pelorecorrentepelocontrrio,soporeleadmitidos,porm,comenfoquediverso.
Nesta senda, a divergncia entre a fiscalizao e o contribuinte reside na
percepo,avaliaoeescopodessequadroftico,entendendoaprimeiraquehouvedesviode
finalidadee,conseqentemente,intenodelesaroerrio,enquantoosegundovislumbraum
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Fl. 703
Processon11060.723090/201264
Acrdon.3401003.032

S3C4T1
Fl.15

modeloderacionalizaodesuaoperao,dadasasdificuldadesqueassolamosetordesade
nopas.

IA

Portanto, o ponto central est na inteno dos agentes envolvidos, o que

extremamente difcil de ser demonstrada, seno, ressalva feita confisso, a partir dos
elementosdisponibilizadosnosautoseailaodaextrada.

Nocasovertente,militaemfavordorecorrenteasuaposturanotranscurso
doprocedimentofiscalecontencioso,ascircunstnciasdasituaoencontradaeasalegaes
apresentadas.
Notese,emmomentoalgumhouverecalcitrnciaematenderafiscalizao
os equipamentos permanecem como propriedade da recorrente e esto instalados em suas
dependncias fsicas, ainda que, tanto equipamento como espao fsico, estejam cedidos ao
responsvelsolidrionohouvequalqueralegaodeantecipaoescamoteadadevalores
recorrente, pelo responsvel, para aquisio dos equipamentos importados os equipamentos
soempregados,aindaqueparcialmente,naatividadeassistencialdarecorrentee,porfim,os
aluguispercebidospelacessosodestinadosaoexercciodestamesmaatividadeassistencial.
Oargumentoqueacessodosequipamentosaterceiros,quenoostentamas
mesmas condies para a fruio do beneplcito, visava otimizao/racionalizao da
prestao dos servios mdicohospitalares bastante verossmil, ainda que concorde que a
explorao econmica de equipamentos importados com iseno atrelada qualidade do
importadornosecompaginacomasuafinalidade.
No entanto, vejo com mais fora a boa inteno dos agentes que a mf
tpicadosnegciosescusos.
De minha parte, aquilatado o conjunto probatrio e circunstancial coligido
aos autos, no verifico o conluio ou a fraude inerente e exigvel aplicao da multa
qualificada,massim,algoassemelhadoaoerrodeproibiodoDireitoPenal,ondeoagente
desconheceailicitudedesuaconduta.

Na situao sub examine, a compreenso dos agentes, contribuinte e

responsvel,eraqueacessodosequipamentosimportados,soboregimedeterceirizaode
servios, no feriria a finalidade da iseno, desde que mantidas a propriedade e sua
localizao na pessoa do contribuinte, detentor das prerrogativas para usufruto da vantagem
fiscal, aliado destinao das verbas oriundas do contrato de cesso s suas atividades
assistenciais.
Aindaqueodesconhecimentodaleiouaextensodosseusefeitosnosirva
de escudo sua desobedincia, tambm no possvel inferir que uma interpretao
equivocada do seu contedo ou alcance possa equivaler inteno dolosa de seu
descumprimento.
Tratase, em minha tica, de uma hiptese de erro escusvel, pois era
possvelaosagentes,aindaqueminimamente,aotempodaprticainfracional,questionarou
mesmoentenderoseupossveldesacertoantealegislaotributria.

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Fl. 704

ComolecionaRogrioGrecco1nasearapenal,insculpido,principalmente,no
art.21doCdigoPenal,tantooerroescusvel,comoinescusvel,temporefeitoimediatoo
afastamento do dolo, assim considerado a vontade deliberada de praticar a infrao, o que,
transpondoparaodireitotributriopenal,acarretariaaimpossibilidadedeimputaodamulta
qualificada,justamenteemrazodaausnciadedolo.

IA

No entanto, as conseqncias do erro para o Direito Penal e Direito

Tributriosodistintas,hajavistaqueoart.136doCdigoTributrioNacionalestabeleceque
salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao
tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e
extensodosefeitosdoato.

Demais disso, socorre o recorrente o fato de a fiscalizao no impor a

qualificao da multa no caso tratado no PA 11060.723092/201253, julgado nesta mesma
oportunidadeequealbergafatossimilares,figurandoorecorrente,tambm,noplopassivo,
na qualidade de contribuinte, com alterao do responsvel solidrio, o que revela dvida
acerca da efetiva existncia do consilium fraudis, tpico do conluio, atraindo a necessria
aplicao da interpretao benvola em favor do recorrente, ex vi do art. 112, II do Cdigo
TributrioNacional.
Assim, uma vez ausente o dolo, incabvel a pretenso de exigir a multa
qualificada de 150% (cento e cinqenta por cento), remanescendo a incidncia da multa de
ofcioordinria,nopercentualde75%(setentaecincoporcento).
Com estas consideraes, voto por dar parcial provimento ao recurso para
quesejaajustadaabasedeclculodascontribuiesaoPIS/CofinsImportao,nosmoldes
doRE559.937/RSereduzidaamultaqualificada,de150%(centoecinqentaporcento),para
opercentualordinrio,de75%(setentaecincoporcento).

RobsonJosBayerl

CursodeDireitoPenalParteGeral.5Edio.Ed.Impetus.RiodeJaneiro:2005.Pgs.336e463.

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