Decisao 10980725659201281

DF CARF MF
Fl. 1783
S1C1T3
Fl.1.783
-8
2
1
0
2
/
1.782
MINISTRIODAFAZENDA
S1C1T3
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
59
56
2
0.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
10980.725659/201281
Processon
98
0
1
S
ES
Voluntrio
Acrdon
1103001.1701Cmara/3TurmaOrdinria
Sessode
4defevereirode2015
Matria
IRPJDEDUOINDEVIDADEGIOEGLOSADEDESPESAS
Recurson
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Recorrente
Recorrida
A
R
E
RD
C
A
F
R
A
C
O
PR
BRAFERCONSTRUCOESMETALICASSA
Anocalendrio:2007,2008
NULIDADE.INOCORRNCIA.
Tendo a descrio dos fatos e o enquadramento legal da autuao sido
cirrgicos, tratando precisamente da glosa das amortizaes efetuadas pela
recorrente no decorrer dos anoscalendrio de 2007 e 2008, que tiveram
como desdobramento uma nova apurao na base de clculo do IRPJ e da
CSLL,nohquesefalaremnulidade.
DECADNCIA. CINCIA DOS LANAMENTOS DE OFCIO ANTES
DACONSUMAODOPRAZO.
Mesmoaplicandoseacontagemmaisfavorvelrecorrente,art.150,4do
CTN,norestouconsumadaadecadncia,tendoemvistaqueofatogerador
doanocalendriode2007(lucrorealanual)aperfeioouseem31/12/2007.
Issoporque,tendoacinciadosautosdeinfraoocorridoem20/08/2012,o
prazodecadencialrestariaconsumadoapenasem31/12/2012.
FORMAODOGIO.
Investimento avaliado pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP)
adquiridoporvalorsuperioraocontabilizadonopatrimniolquidoconstitui
gio que, em regra geral, no objeto de aproveitamento para fins fiscais,
salvoemcasosespecficosdispostosnalegislaotributria,comoalienao,
liquidao ou transformao societria envolvendo controlador e controlada
oucoligada.
AMORTIZAO DO GIO. NORMA TRIBUTRIA. ASPECTOS DE
INCIDNCIATRIBUTRIA.
Osarts.385e386doRIR/99guardamconexoindissocivel,constituindose
em norma tributria permissiva do aproveitamento do gio, com base em
previso dos resultados nos exerccios futuros, nos casos de transformao
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
societria (incorporao, fuso ou ciso) envolvendo o investimento objeto
Autenticado digitalmente em 04/03/2015 por ANDRE MENDES DE MOURA, Assinado digitalmente em 31/03/201
5 por ALOYSIO JOSE PERCINIO DA SILVA, Assinado digitalmente em 04/03/2015 por ANDRE MENDES DE MOURA,
Assinado digitalmente em 04/03/2015 por FABIO NIEVES BARREIRA

Impresso em 31/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 1784
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.784
da mais valia, com repercusso direta na base de clculo do tributo, o que

permitea suaanlise sob a perspectiva dahiptesede incidncia tributria,
medianteverificaodosaspectospessoal,temporalematerial.
AMORTIZAODOGIO.ASPECTOTEMPORAL.
IA
Devese verificar o momento em que o contribuinte aproveitase da

amortizaodogio,medianteajustesnaescrituraocontbilenoLALUR,
eventoqueprovocaimpactodiretonaapuraodabasedeclculotributvel.
AMORTIZAODOGIO.ASPECTOPESSOAL.
Osarts.385e386doRIR/99sedirigemsociedadeinvestidora,aquelaque
efetivamente acreditou na mais valia do investimento, fez os estudos de
rentabilidadefuturaedesembolsouosrecursosparaaaquisio,sendoela,e
apenas ela a destinatria da prerrogativa de amortizao do sobrepreo. A
partir do momento em que o gio transferido ou repassado para outras
pessoas (de A para B, de B para C, de C para D e assim sucessivamente),
pessoasjurdicasdistintasdainvestidora,asubsunonormatributriano
seconcretizaporincompatibilidadedoaspectopessoal.
AMORTIZAODOGIO.ASPECTOMATERIAL.
Deveseconsumaraconfusodepatrimnioentreinvestidoraeinvestida,ou
seja, o lucro e o investimento que lhe deu causa passam a se comunicar
diretamente. Compartilhando do mesmo patrimnio a controladora e a
controladaoucoligada,consolidasecenrionoqualoslucrosauferidospelo
investimento passam a ser tributados precisamente pela pessoa jurdica que
adquiriuoativocommaisvalia(gio).
FUNCIONALIDADEDOSISTEMATRIBUTRIO.
Os fatos do mundo real, para se amoldarem perfeitamente hiptese de
incidncia definida pela norma tributria, devem surgir naturalmente,
decorrente de atuao isenta dos agentes envolvidos e de negociao
imparcial, mediante conciliao dos interesses econmicos e financeiros.
Incorreemafrontanormalidadeaconstruodeumsuportefticoartificial,
entreagentesnorelacionados,quecelebramentresinegciosquedesafiam
a lgica empresarial, com aquisio de investimentos sem contrapartida,
valorao de sobrepreo sem fundamentao econmica, e reorganizaes
intragrupodesprovidasdesubstncia.Aocorrnciadecomportamentosfora
dacurvaprovocamadesfuncionalidadedosistema.
REORGANIZAOSOCIETRIAARTIFICIAL.
gio construdo apartir deuma reorganizao societria artificial, partindo
deumgrupodeempresascomadministraoemcomum,paraviabilizarum
sobrepreo no investimento sem fundamento econmico, especificamente
paraproduzirdespesascomointuitodeliberadodereduzirabasedeclculo
dostributos,norepercutenaesferatributria.
GLOSADEDESPESAS.
Prestaodeservios,frutodesituaoartificialcriadapelacontribuinte,no
semostradedutvel,tendoemvistaquenasceuapartirdeumfatofictcioe
inexistente.
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2Despesas
de 24/08/2001criadas, sem substncia, apenas para lastrear os

DF CARF MF
Fl. 1785
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.785
pagamentosefetuadosejustificaradeduonabasedeclculodoIRPJeda
CSLLattulodedespesasoperacionais,devemserglosadas.
QUALIFICAODEMULTA.
IA
Demonstradoqueosatospraticadospelarecorrentetiveramointuitodoloso,
oplusnaconduta,aspectosubjetivoquevaialmdotipotributrioprevisto
na infrao tributria, extrapolando o contorno delineado pela moldura da
norma,aconsequnciaaqualificaodamultadeofcio.
CSLL.DECORRNCIA.
Diante do mesmo suporte ftico e matria tributvel, aplicase CSLL o
decididonoIRPJ.
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDARETIDONAFONTEIRRF
PAGAMENTOSSEMCAUSA.
A hiptese de incidncia delineada no art. 674 do RIR/99 comporta
pagamentosefetuadosourecursosentreguesaterceirosouscios,acionistas
outitular,contabilizadosouno,quandonoforcomprovadaaoperaooua
suacausa.Tratasedesituaonoqual,partindosedopressupostodequeo
prestador de servios no ofereceu os rendimentos tributao, a sujeio
passiva transferida para o tomador de servios. Assim, restando
comprovada a ocorrncia de pagamentos para lastrear situao forjada pela
contribuinte, que concebeu uma fico com o intuito de produzir despesas
operacionais dedutveis da base de clculo do IRPJ e CSLL, e a
artificialidade da prestao de servios, no h que se falar em causa que
pudesse justificar os pagamentos, razo pela qual cabe a incidncia do
impostoderendaexclusivonafontesobreoscorrespondentesrecolhimentos.
IRRF.RECOLHIMENTOSEFETUADOS.
Pagamentos efetuados de IRRF devidamente comprovados, com
correspondncia em notas fiscais emitidas, devem ser aproveitados e
deduzidosdotributoapuradonolanamentodeofcio.
ASSUNTO:NORMASDEADMINISTRAOTRIBUTRIA
JUROSDEMORASOBREMULTADEOFCIO.INCIDNCIA.
A multa isolada, penalidade pecuniria, compe a obrigao tributria
principal, e, por conseguinte, integra o crdito tributrio, que se encontra
submetido incidncia de juros moratrios, aps o seu vencimento, em
consonncia com os artigos 113, 139 e 161, do CTN, e 61, 3, da Lei
9.430/96.
FALTA OU INSUFICINCIA DE RECOLHIMENTOS
ESTIMATIVASMENSAIS.MULTAISOLADA.
DE
ilegalacumulaodemultaisolada(art.44,II,b,Lein9.430/96),com
amultadeofcio(art.44,I,Lein9.430/96),sobreamesmabasetributvel.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

DF CARF MF
Fl. 1786
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.786
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
IA
Acordamosmembrosdocolegiado,rejeitaraspreliminaresdenulidadeede
decadncia, por unanimidade, e, no mrito, dar provimento parcial para (i) deduzir da
exignciadeIRRFosvalorespagosmedianteosDarfdefls.1.552/1.556,porunanimidade,e
(ii) excluir as multas isoladas impostas em razo da falta de pagamentos sobre estimativas
mensais, por maioria, vencidos os Conselheiros Eduardo Martins Neiva Monteiro e Andr
Mendes de Moura (Relator). Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Fbio
Nieves Barreira. Em primeira votao, o Conselheiro Marcos Shigueo Takata entendeu ser
improcedenteaexignciadeIRRF,noquefoivencido.Aincidnciadejurosdemorasobrea
multa de ofcio foi mantida por maioria, vencidos os Conselheiros Breno Ferreira Martins
Vasconcelos e Marcos Shigueo Takata, e a qualificao da multa de ofcio no percentual de
150%foimantidaporunanimidade.OsConselheirosFbioNievesBarreiraeMarcosShigueo
TakataacompanharamovotodoRelatorpelasconclusesquantosmatriasrelativasagioe
glosadedespesaseoConselheiroBrenoFerreiraMartinsVasconcelosacompanhouoRelator
pelasconclusesquantoaogio.
AssinadoDigitalmente
AloysioJosPercniodaSilvaPresidente
AndrMendesdeMouraRelator.
FbioNievesBarreiraRedatorDesignado
ParticiparamdasessodejulgamentoosconselheirosEduardoMartinsNeiva
Monteiro, Fbio Nieves Barreira, Andr Mendes de Moura, Breno Ferreira Martins
Vasconcelos,MarcosShigueoTakataeAloysioJosPercniodaSilva.
Relatrio
TratasedeRecursoVoluntriodefls.1678/1717contradecisoda4Turma
daDRJ/BeloHorizonte(fls.1633/1674),queapresentouaseguinteementa:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICAIRPJ
GIO FUNDAMENTADO
RESULTADOS FUTUROS
AMORTIZAO.
EM EXPECTATIVA
DEDUTIBILIDADE
DE
DA

DF CARF MF
Fl. 1787
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.787
IA
A pessoa jurdica que, em virtude de incorporao, absorver

patrimniodesuacontroladora,aqualtinhadesdobradoovalor
da participaoemseucapitalemvalorpatrimonialeemgio
fundamentado em expectativa de resultados futuros, somente
poder deduzir a despesa com a amortizao desse gio se
observadas as seguintes condies: demonstrao do
fundamentodogiomediantedocumentaohbiletempestiva
existncia de substncia econmica e propsito negocial nas
operaesdereorganizaosocietriaindependnciaentresie
possibilidade de livre negociao quanto a todas as pessoas
jurdicas envolvidas na operao nus efetivo naaquisio do
gioparaapessoajurdicaqueoregistraremsuacontabilidade
e cujo patrimnio for absorvido reunio numa s pessoa
jurdica do patrimnio que tiver sofrido o encargo do gio e o
patrimnio que presumivelmente gerar os lucros que
justificaramoseupagamento.
DESPESASNOCOMPROVADAS.
Na apurao do lucro real, no se admite computar gastos ou
despesasquenoestejamcomprovadoscomdocumentaohbil
eidnea.
Os pagamentos, de qualquer natureza, a titular, scio ou
dirigente da pessoa jurdica, podero ser impugnados pela
autoridadelanadora,seocontribuintenoprovaraorigemea
efetividadedaoperaooutransao.
ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
LQUIDOCSLL
APURAODACSLL.
Aplicamse Contribuio Social sobre o Lucro Lquido as
mesmasnormasdeapuraoedepagamentoestabelecidaspara
oImpostodeRendadasPessoasJurdicas.
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDARETIDONAFONTE
IRRF
PAGAMENTOSEMCAUSA.
Estsujeitoincidnciadoimposto,exclusivamentenafonte,
alquota de trinta e cinco por cento, todo pagamento efetuado
pelas pessoas jurdicas, contabilizado ou no, quando no for
comprovadaaoperaoouasuacausa.
ASSUNTO:NORMASDEADMINISTRAOTRIBUTRIA
MULTADEOFCIOEMULTAISOLADA.


DF CARF MF
Fl. 1788
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.788
Noscasosdelanamentodeofcio,seroaplicadasasmultasde
ofcio determinadas pela legislao de regncia, calculadas
sobreatotalidadeoudiferenadetributooucontribuio.
IA
A lei estabelece que, nos lanamentos de ofcio, ser aplicada

multa exigida isoladamente, no percentual de 50%, sobre os
valores devidos, e no recolhidos, a ttulo das estimativas
mensais,estandoocontribuintesujeitoapuraodolucroreal
anual, ainda quetenhasidoapuradoprejuzofiscaloubasede
clculonegativadaCSLL,noanocalendriocorrespondente.
Asmultasdeofcioeisoladanodecorremdamesmainfraoe
no incidem sobre a mesma base de clculo, so inteiramente
diversaseprevistasemlei.
MULTADEOFCIOQUALIFICADA.
A multa de ofcio ser qualificada no percentual de 150%,
quando restar devidamente caracterizado em procedimento
fiscal,oevidenteintuitodefraude,nostermosdalei.
JUROSDEMORA.
Sobre todos os dbitos para com a Unio, decorrentes de
tributos e contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil, no pagos nos prazos previstos na
legislaoespecfica,incidirojurosdemoracalculadostaxa
aSelic.
ASSUNTO:NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO
DECADNCIA.
Acontagemdadecadnciatemporrefernciaofatogeradorda
obrigaotributria.
ASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
NULIDADE.
So nulos apenas os atos e termos lavrados por pessoa
incompetente e os despachos e decises proferidos por
autoridadeincompetenteoucompreteriododireitodedefesa.
PROVAS
Aprovadocumentalserapresentadanaimpugnao.
A autoridade julgadora de primeira instncia determinar, de
ofcio ou a requerimento do impugnante, a realizao de
diligncias ou percias, quando entendlas necessrias,
indeferindoasqueconsiderarprescindveisouimpraticveis.

DosFatos.

DF CARF MF
Fl. 1789
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.789
Naaofiscal,aautoridadefiscalidentificoua ocorrnciadetrsinfraes
tributrias:
1)amortizaodegioinexistente(IRPJeCSLL)
IA
2)despesasoperacionaisnocomprovadas(IRPJeCSLL)
3)pagamentossemcausaoureferentesaoperaonocomprovada(IRRF).
Na fase inquisitria foram analisadas as operaes de reorganizao

societriarealizadasentreacontribuinte(BraferConstruesMetlicasS/A BraferS/A),a
pessoajurdicaBraferIndstriaeConstruesLtdaBraferLTDAeapessoajurdicaMAG
AdministraoeParticipaesLtdaMAG.
No anocalendrio de 2000, a Brafer Ltda tinha como quotistas a Brafer
S/A (557.489 quotas de R$1,00) e Marino Garofani (1 quota de R$1,00). Para os anos
calendriode2001a2004,informounaDIPJqueestavainativa.
A BraferS/A, conforme DIPJ/2005, tinhano quadro social em 31/12/2004
ossciosacionistasMarinoGarofani(69,94%),LuizC.CaggianoSantos(20%),SuzelyOlsen
Garofani(10%)eoutros(0,06%).
AMAG(DIPJ/2005),em31/12/2004,tinhacomoquotistasMarinoGarofani
(315.000quotas),LuizC.CaggianoSantos(90.000quotas)eSuzelyOlsenGarofani(45.000
quotas).Em20/10/2005,na2AlteraoContratual,acomposiodaMAGfoialterada,para
Marino Garofani (8.934.821 quotas), Luiz C. Caggiano Santos (2.554.570 quotas) e Suzely
OlsenGarofani(1.277.285quotas).Oaumentodocapitalsocialdeusemedianteaentregade
14.993.133aesdaempresaBraferS/AparaaMAGpelovalordeR$12.271.676,00.Assim,
consolidouse situao no qual a MAG detinha 14.993.133 aes da Brafer S/A, o que
correspondiaa99,95%dopatrimniolquidodainvestida.Oinvestimentoestavacontabilizado
novalordeR$30.517.208,85.
Em31/10/2005,na3AlteraoContratualdaBraferLtda:
1) a Brafer S/A cede a ttulo gratuito as 557.489 quotas para Marino
Garofani
2) a MAG integraliza capital na Brafer Ltda, mediante entrega das
14.993.133 aes que detinha na Brafer S/A, avaliadas em R$60.817.145,00. Foi registrado
gionovalordeR$30.299.936,15.
Em 21/11/2005, Laudo de Avaliao apresentado pelos contadores Jos
HenriqueAlvesOspedal,EmersonErnestoMaures,JosileiLopesdeOliveira,concluiuqueo
patrimniolquidodaBraferLtdaeradeR$62.019.611,29nadatabase31/10/2005.
Na mesma data, em 21/11/2005, na 38 Assemblia Geral Extraordinria, a
BraferS/AincorporaaBraferLtda.
Constatou a autoridade fiscal que o gio decorrente da incorporao foi

amortizadopelaBraferS/A,nosanoscalendriode2007e2008,valoresdeR$6.345.172,44e
R$17.389.777,69,respectivamente.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

DF CARF MF
Fl. 1790
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.790
Intimada,acontribuintejustificouse:
IA
... em 21/11/2005, a Brafer Construes Metlicas S.A.

incorporou a Brafer Indstria e Construes Ltda, sucedendo
neste direito a partir deste ato. A baixa do valor do gio de
R$30.299.936,15 foi levado a despesa em 60 parcelas, como
regulamentaalegislao,semqualquerdesembolsofinanceiro.
Diante dos fatos apresentados, a Fiscalizao discorreu sobre as seguintes

concluses, no Termo de Verificao e Encerramento de Ao Fiscal (TVEAF) de fls.
1325/1347:
(fl.1330doTVEAF)
Em 21/11/2005, no instrumento particular: Proposta,
Justificativa e Protocolo de Incorporao da BRAFER
INDUSTRIA E CONSTRUES LTDA,. pela BRAFER
CONSTRUES METLICAS S/A fica claro o vinculo entre
incorporada e incorporadora. Quer seja pela participao em
sociedades do mesmo grupo, quer seja por administradores em
comum.Orapois,oSr.MarinoGarofaniorepresentantelegal
das duas empresas, onde assina o mesmo ato no mesmo
momento.Fls.92.
A justificativa da incorporao, assim est descrita no item
abaixo:
"...IJustificativas:
..:reestruturao das atividades operacionaise administrativas
unificao das rotinas administrativas, principalmente aquelas
contbeisefiscais..."
A justificativa para a incorporao da BRAFER Ltda,
meramenteformalenomerececrdito.Comodemonstradono
item2.2gioInterno,ficacomprovadoqueocontribuintequis
utilizarse desse meio para gerar gio sobre investimento no
montante de R$30.299.936,15 e assim reduzir so reu (sic)
resultadotributvelpeloIRPJeCSLL.
Laudo de Avaliao de 21/11/2005 apresentado pelos
contadores: Jos Henrique Alves Ospedal, Emerson Ernesto
Maurer,JosileiLopesdeOliveira,todosresidentesemCuritiba
PR,concluramqueoPatrimnioLquidocontbildaBRAFER
INDUSTRIAECONSTRUESLTDAeradeRS62.019.611,29
nadatabasede31deoutubrode2005.Fls.88.
NoLaudodeAvaliao,temosoutroconflitodeinteresses.Ora
pois, o Sr.Josilei Lopes de Oliveira era e continua sendo o
contador da empresa que incorporou a empresa por ele
avaliado.E,continuarepresentando,aquinestesatos,aempresa
incorporadora...................................................................
(fls.1332/1333doTVEAF)


DF CARF MF
Fl. 1791
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.791
IA
O contribuinte afirmou que levou despesa o gio gerado,

razodeumsessentaavos,nomximo,conformeregulamentaa
legislao.ComoototaldogiogeradodeR$30.299.936,15
entoteramosR$504.998.94paraserapropriadomensalmente,
casofossempreenchidososrequisitoslegais.Contudo,podemos
observar no item 02.2 Do Agio Interno, que foi apropriado
valor bem superiores, citamos como exemplo o ms de
dezembro/2008 onde foi contabilizado e apropriado como
despesaovalordeR$6.066.888.33.
A gerao de gio deforma interna, ou seja, dentro do mesmo
grupo econmico, originado de operaes efetuadas pelos
mesmos detentores e controladores das participaes
societrias, sem a movimentao de recurso financeiro e sem
efeito econmico, constitui prova da artificialidade do gio.
Eventuais amortizaes efetuadas em funo de gio efetuado
nessascondies,devemserglosadas.
Ogiogeradoemoperaessocietrias,parasereficazperante
o Fisco, deve decorrer de atos efetivamente existentes, e no
apenas artificial e formalmenterevelados em documentao ou
naescrituraomercantiloufiscal.
Desta forma, os gios amortizados em 2007 e 2008, que so
correspondentes incorporao de 2005, no so dedutveis
comodespesasnaapuraodoIRPJedaCSLL,portrataremse
deGIOINTERNOconformejmencionadoacima.
Assim,aprimeirainfraotipificadapelaautoridadeautuantefoiaglosadas
amortizaesdegiopromovidaspelacontribuintenodecorrerdosanoscalendriode2007e
2008.
Por sua vez, a segunda infrao tratou da glosa de despesas referentes a
serviosprestadospelaMAG.
Constatouaautoridadefiscalqueacontribuintecontratouasuacontroladora
MAG para prestao de servios de gesto, desde o suprimento de materiais, controle de
produo, produtividade, busca de novos negcios at o aumento do faturamento e
lucratividade da sua holding. De acordo com o contrato os servios seriam executados
exclusivamenteepessoalmentepelosdiretoresdacontratada,aMAG.
Acontribuinteapresentounotasfiscaisdecorrentesdaprestaodeservios.
Por sua vez, a MAG foi intimada por meio de diligncia a prestar esclarecimentos sobre os
serviosprestadoscontribuinte,erespondeuqueaempresanopossuafuncionriosequeas
atividadeseramexecutadaspelosscios.RelataaautoridadefiscalqueaMAGnojustificoue
nem informou como teriam sido recebidos os valores correspondentes sua receitas de
prestaodeservios,enocomprovouqueosserviosteriamsidoefetivamenteprestadose
tampoucoaformaderecebimento.Poroutrolado,aoanalisaracontabilidadedacontribuinte,
constatou a Fiscalizao lanamentos de contas a pagar referentes assessoria prestada pela
MAG.Destacaaindaaautoridadeautuantequeossciosda MAGem2007e2008(Marino
Garofani, LuizCarlos CaggianoSantoseSuzelyOlsenGarofani),participavamcom 99,90%
docapitalsocialdacontribuinte(BraferS/A).

DF CARF MF
Fl. 1792
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.792
Sobreasituao,concluiuaautoridadeautuante:
(Fl.1337doTVEAF)
IA
ConformeContrato,aremuneraodosserviosprestados,ser
de 3,5 % (trs virgula cinco por cento) sobre o faturamento
brutomensaldacontratante.
A remunerao porserviosprestadosnaordemde3,5%um
absurdo,secompararmoscomarentabilidadedaempresa(...)
Mesmo que fosse devidamente demonstrado a efetividade dos
serviosprestados,aremuneraonaordemde3,5%daReceita
Bruta desproporcional ao resultado apresentado. O
contribuinte com todos os riscos inerentes sua atividade,
remunerado na ordem de 9%. Ento seria, no mnimo,
imprudentedestinarquaseametadedesselucropararemunerar
serviosdeconsultoria.
.........................................................................
(Fl.1340doTVEAF)
Ou seja, a BRAFER S/A prestou servios de assessoria para si
mesma, cobrando para tanto R$ 5.999.636,98 em 2007 e RS
9.776.300,44 em 2008. Estes valores tiveram como fundamento
os servios de consultoria tcnica, aplicando o seu vasto
conhecimento tcnico, na busca de novos mercados e de novos
negcios... Conforme Contrato de Prestao de servios, de 15
dejaneirode2007,clusulaprimeira.Fls.1242.
O Contrato de Prestao de servios foi assinado por Luiz
Carlos Caggiano Santos e por Suzely Olsen Garofani,
representando a BRAFER S/A, e por Marino Garofani,
representando a MAG Ltda.Ou seja, as partes soasmesmas,
comosmesmosinteresses.(grifosoriginais)
.........................................................................
(Fl.1341doTVEAF)
Ora pois, os scios no podem vender seus servios para si
mesmos. J recebem prlabore e ao final do exerccio, ainda
recebemdividendosdoresultadodaempresa.
Nesse sentido, foram glosadas pela autoridade fiscal as despesas lanadas

pela contribuinte na contabilidade, pela ausncia de prova da origem e efetividade das
operaes,comfulcronoart.302,incisoIIdoRIR/99.
Enfim,foitambmtipificadaaterceirainfrao,previstanoart.674,1,do
RIR/99, referente incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, alquota de 35%, dos
pagamentos efetuados e os recursos entregues a terceiros ou scios, acionistas ou titular,
contabilizadosouno,quandonorestarcomprovadaaoperaoouasuacausa.

10
DF CARF MF
Fl. 1793
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.793
Amultadeofciofoiqualificada(150%)paraaprimeiraesegundainfraes,
conformeentendimentoexpostonoTVEAF(fls.1344/1345):
IA
Numa anlise objetiva dos fatos aqui apurados frente aos

dispositivos legais em comento, no h como no deixar de
enquadrar a conduta acima descrita nasdefiniescontidasna
Lei4.502/64,abaixotranscrita.
O contribuinte, ao gerar de forma artificial uma despesa com
gio sabidamente inexistente, praticou, de forma inequvoca,
uma ao dolosa, ou seja, intencional e consciente, a qual
retardouoconhecimentodosfatosporpartedoFisco,almdas
reais circunstnciasmateriaisdofatogerador,jquetudoisso
quefoifeitoteveopropsitodeiludiroFisco,poisdeuonome
de"giosobreInvestimentos"afatossabidamentedesprovidos
dequaisquercaractersticasqueocompe.Nobastaofatode
estar tudo informado em DIPJ ou em Notas Explicativas, ou
ento, os Atos Formais registrados nos rgos competentes. O
fato que tudo issofoifeitopara'informaraoFiscoalgoque
inexistia e, que, portanto, produziu o retardamento do
conhecimentodasverdadeirascircunstncias.Ademais,houvea
modificaodecaractersticaessencialdofatogerador,umavez
queosmontantesdeIRPJeCSLLdevidosforamreduzidos(usou
despesas sabidamente inexistentes). A FISCALIZADA no
praticouestes fatosdeformainvoluntria,ouincorreuemerro
emsuaconduta,restandocaracterizadaaatitudedolosa.Desta
forma, a conduta sob anlise amoldase s hipteses previstas
nosartigosdaLei4.502/64abaixocitados.
Ofundamentoparaaqualificaodamultaresidenautilizao
de uma srie de instrumentos com o intuito de criar uma
roupagem legal capaz de dar uma aparncia legtima s
operaes de reorganizao societria cujo nico fundamento
eraoaproveitamentodogiocomodespesadedutvel.
Nessa construo, utilizouse a contribuinte da confeco de'
laudosdeavaliaocapazesdesustentaraexistnciadogioe
da celebrao de,protocolo de incorporao para justificar a
incorporaoefetivada,pelaautuada,quenadamaisfoidoque
umasriedemodificaessocietriasdeformaasecolocarem
situaodeaproveitamentodogio.
O conjunto dos atos levados a efeito pela autuada
corresponderia umaprticadeliberada,conscientedosriscos
envolvidos, com o objetivo de alcanar, por meio da criao
fictciadegioedeumaestruturasocietriaartificial,vantagem
fiscalindevida.
Oconjuntodosfatosverificadosnocasosobexamecolocamem
evidnciaopropsitodeconstruodeuniapretensarealidade
formal destinada a mascarar, seno a ocultar, o quedefatose
pretendia, o que de fato se buscava. dizer, todas as aes
envolvidastinhamporfimnicoacriaodeumgiofictcioa
ser transformado em benefcio fiscal por fora de um arranjo
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
societrioartificial.

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DF CARF MF
Fl. 1794
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.794
(...)
IA
E o mesmo enquadramento legal deve ser aplicado para a

"fabricao" de despesas de assessoria, onde o contribuinte,
contratou ele mesmo e ainda pagou 3,5% (trs ponto cinco
percentuais)deseufaturamentomensal.
AprestadoradeserviosMAGLtda,detinha99,90%docapital
docontribuinteBRAFERS/A.
Os valores pagos tiveram como fundamento os servios de
consultoria tcnica, onde a MAG Ltda, que uma empresa de
AdministraoeParticipaes,cujoCNAEforainformadocomo
sendo 64.620/00 Holding de instituies nofinanceira, iria
aplicar o seu vasto conhecimento tcnico, na busca de novos
mercados e de novos negcios... Conforme Contrato de
Prestao de servios, de 15 de janeiro de 2007, clusula
primeira.
representando a MAG Ltda.Ou seja, as partes soasmesmas,
comosmesmosinteresses.
Comodemonstrado,ocontribuinteestava"fabricando"despesas
parapoderreduzirolucrorealdaBRAFERS/A,transferindoa
receita para a MAG Ltda que uma empresa tributada pelo
LucroPresumido,reduzindoassimasuacargatributria.
Comarevisodabasedeclculo,emrazodasinfraesidentificadaspela
Fiscalizao,foramapuradasestimativasmensaisarecolherdeIRPJeCSLL,razopelaqual
foramlanadasdeofcioasmultasisoladasincidentessobreinsuficinciaderecolhimento.
Foram lavrados os autos de infrao de IRPJ, CSLL e IRRF de fls.
1282/1324, acompanhados do Termo de Verificao e Encerramento de Ao Fiscal de fls.
1333/1347,cujacinciafoidadacontribuinteem20/08/2012.
DaFaseContenciosa.
Acontribuinteapresentouem19/09/2012impugnaodefls.1352/1389,que
foiapreciadapela4TurmadaDRJ/BeloHorizonte,emsessorealizadanodia10/07/2013.O
Acrdon0246.228defls.1633/1674julgouaimpugnaoimprocedente.
Adecisofoicientificadacontribuinteem01/08/2013(ARdefl.1676),
que, irresignada, interps Recurso Voluntrio de fls. 1678/1717 em 23/08/2013, no qual
discorresobrepontosdescritosaseguir.
Nulidade. Caso o Fisco constate a amortizao de despesa indevida,
forosamentedeveefetuarolanamentosomentecasocomprovadaapostergaodoimposto,
ouareduoindevidadolucroreal,conformedispeoart.273doRIR/99.Oart.36daLein
10.637,de2002,queembasaoprocedimentocombinadocomosarts.7e8daLein9.532,
de 1997, estabeleceu uma forma de reavaliao do investimento, cuja tributao
correspondente seria diferida. Assim, a rigor, no houve desonerao do ganho patrimonial

12
DF CARF MF
Fl. 1795
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.795
IA
geradopelareavaliao,massim,tosomenteapostergaodosrespectivostributos.Portanto,
nocasoconcreto,aoseanalisaroquadroformadoparaautilizaodogio,constatasequeo
efeitoodepostergaodoimposto,situaotambmtratadanoParecerNormativoCositn
02, de 1996. Ainda, na apurao do IRPJ elaborada pelo Fisco, deve ser levada em
consideraoquandoocorreuaatividadedacontribuintequedeucausaaogio,qualseja,ano
calendrio de 2005, para se determinar o fato gerador. Na autuao no foi assim que se
procedeu,etampoucoaautoridadefiscallevouemconsideraoaexistnciadeprejuzofiscal
quepoderiasercompensadocomeventualresultadopositivo
Decadncia.Olanamentodeofcioencontrasefulminadopeladecadncia,
vez queoregistrodogioocorreuem2005ea lavraturadosautosdeinfraoem2012, ou
seja,jdecorreuoprazoprevistonoart.150,4doCTN.
Mrito. A autuao fiscal criou condies inexistentes na legislao
tributriaparafundamentaraglosadaamortizaodogio.Adesoneraointegraldostributos
possvelpormeiodacombinaodo2doart.36daLein10.637,de2002,comoart.7
daLein9.532,de1997.Defato,o2doart.20doDecretoLein1.598,de1997,determina
serobrigatriaaindicaodofundamentoeconmicoparaolanamentodogio,combaseem
umdoscritrios,(i)valordemercadodeativos,(ii)expectativaderentabilidadefuturaou(iii)
fundo de comrcio, intangveis ou outras razes econmicas. A inteno da recorrente
expressa no momento da aquisio, pelo fundamento escolhido. E o dispositivo do art. 7,
incisoIIdaLein9.532,de1997,condicionouaamortizaodogioapenasetosomente
absorodopatrimniodainvestidapelainvestidoraeviceversa,absoroestaquespode
ocorrermedianteaincorporao,cisooufuso,precisamenteoqueocorreunocasoemtela.
Hqueseobservarquetodososatosdarecorrenteforamefetivadosnamaisestritalegalidade.
Todaaoperaofoideclaradaecontabilizada,conformeconstatadopeloFisco.Noocorreua
simulaoacusadapelaautoridadeautuante,previstanoart.167doCdigoCivil.Portanto,o
tipodeoperaoefetuadapelarecorrente,tocomumemreorganizaessocietriasocorridas
no passado, como o caso da privatizao de empresas de telecomunicaes, no abusiva
nemsimulada,vezqueatendeaodispostonosarts.7e8daLein9.532,de1997.
LucroLquidoxLucroReal.Aindaquesejaconsideradaaamortizaodo
gioparafinsdeapuraodoIRPJ,omesmonosepodeaplicarCSLL,cujabasedeclculo
olucrolquido,enoolucroreal.
Despesas com Assessoria. O Fisco incorreu em equvoco ao interpretar os

requisitosdededutibilidadefaceasatividadescontratadaspelarecorrente.Foifirmadocontrato
comaMAGADMINISTRAOEPARTICIPAESLTDAparaprestaodeserviosde
gesto de todas as atividades da recorrente. A autoridade fiscal no tem competncia para
exigir aquilo que a lei no determinada, conforme art. 112, inciso II do CTN. O Parecer
Normativo CST n 10. de 1976, predica que a comprovao de despesas pode ser feita por
meio dequaisquerdocumentos(notasfiscais,conhecimentos,contratos, recibos,etc). Assim,
emmatriadedespesasdevidamentecontabilizadasesuportadasemdocumentosidneoseno
sendopostoemcausaaquestodopagamento,comonocasoconcreto,cabeauditoriafiscala
demonstrao de que as despesas no seriam dedutveis, seja porque realmente no seriam
usuais ou necessrias ou porque os documentos que as embasaram no seriam hbeis e
idneos. O direito de o Fisco indagar da efetiva prestao de servios s ocorre quando a
fiscalizaoreunirprovas,oumesmoindcios,dequeosserviosnoforamounopoderiam
tersidoprestados.E,seaautoridadefiscaltemdvidaquantoefetivaprestaodoservio,
Documento assinado
digitalmente
conformediligncias
MP n 2.200-2 junto
de 24/08/2001
deveria
promover
ao prestador de servios para verificar a ocorrncia de

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DF CARF MF
Fl. 1796
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.796
possvelirregularidade.Nocasoemanlise,foicompletamentedesconsideradooContratode
Prestao de Servios de Consultoria, Assessoria e Gesto de Negcios celebrado, que
identificaaspartesenvolvidas,aespciedoservioeacondiesdeprestao.Ademais,em
nenhummomentoforamocultadasasinformaesfiscaisecontbeisdoFisco.
IA
IRRF.Oenquadramentolegal,arts.674e675doRIR/99,noapontoucom
preciso qual seria a acusao do Fisco, vez que o art. 674 trata do beneficirio no
identificado, e o art. 675 da no incorporao ao salrio dos beneficirios. A correta
intelignciadoart.61daLein8.981,de1995aindanofoifeita,eestasendoconstrudaa
partir dos casos conhecidos e pela reflexo que o tempo impe. No rigor jurdico, o
mencionadoartigonocrioumaisumamodalidadedetributaoexclusivanafonte,jqueo
fatotomadoparaessatributao,opagamento,notemsignoderenda,comoexigeoart.43
do CTN. Na realidade, o art. 61 da Lei n 8.981, de 1995 parece instituir uma efetiva
penalidade,dissimuladacomoimpostoderendaretidonafonte,oqueproblemtico,vezque
o art. 3 doCTNveda autilizao do tributo como substituto depenalidade. Portanto, ainda
quemantidooIRRF,arecorrenteobservaqueseriaimpossvelaplicaramultadeofcio,sob
pena de incorrer em bis in idem. Ainda, registrese que j foi recolhido IRRF, que deve ser
descontadonaeventualidadedesubsistirolanamentodeofcio.
Multa de Ofcio. No decorrer de toda a auditoria fiscal, a Recorrente foi

transparente e coerente em seus esclarecimentos, sobretudo no que diz respeito a seu
entendimentoquantoaoamparolegalparaaproveitarogio.Acriaodeempresaparaeste
fim era prtica normal poca, tanto que foi objeto de normatizao pela CVM (Instruo
CVM349/2001).Porseuturno,aprpriaLei9.732/97,emseuartigo8,versousobreaspectos
relativos a incorporao da controlada pela controladora. Assim, reside dvida em saber se,
numcasocomoopresente,emquetodososatospraticadospelaRecorrente,apesardeterem
sidoconsideradossemintenonegocialnoprimeiromomento,ecomsimulao,nosegundo
momento,masmedianteamplapublicidadedetodooprocessado,permitiriaaidentificaodo
chamadoevidenteintuitodefraudeouaprticadesonegaofiscal.Issoporqueasonegao
importanecessariamenteemprticasdeencobrirofatorealizado,deformaaqueacondutado
contribuinte tenha necessariamente de vir acobertada por um doloso vu deocultao. E, no
casodosautos,todaaoperao,pelasuaprprianaturezaepelaspartesenvolvidas,incluindo
empresa de capital aberto, foram divulgadas, em atendimento s prescries das normas
comerciaisedaCVM,tendoasatasdeassembliasidodevidamenteregistradas.Assim,apesar
deonegciotersidoconsideradosimuladoafastandoseosseusefeitosparafinsdetributao,
identificandoseserotributodevido,restaevidentequeaRecorrenteagiucertadequeestaria
praticando o chamado negcio jurdico indireto, de forma absolutamente pblica, respaldado
porentendimentosabalizadosdequenegcioestariaabarcadopelachamadaelisofiscal.No
h,portanto,quesefalaremdoloespecficoprevistonocaputdosartigos71,72e73daLein
4.502,de1964,elementoessencialparasepromoveraqualificaodamultadeoficio.
Multa Isolada. Jurisprudncia do CARF no sentido de que no devida
multa isolada, posto que incide sobre a mesma base da multa de ofcio. Ainda, h que se
observar que, tendo o gio como desdobramento a postergao do imposto, outro efeito da
postergaodequeolanamentodeofcioefetuadosemimposiodemulta.
No Incidncia da SELIC sobre Multa de Ofcio. No h previso legal
paraexigirosjuroscalculadoscombasenataxaSELICsobreamultadeofciolanada.

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DF CARF MF
Fl. 1797
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.797
Provas. Requerse a produo de provas complementares e produo de

diligncia,casonecessrio.
orelatrio.
IA
VotoVencido
ConselheiroAndrMendesdeMoura
Orecursofoiinterpostotempestivamenteereneosdemaispressupostosde
admissibilidade.Deve,portanto,serconhecido.
Discorrearecorrentesobre(i)preliminardenulidade,(ii)decadncia,e(iii)
o mrito das trs infraes tributrias tipificadas pela autoridade fiscal: (infrao 1)
amortizao de gio inexistente (IRPJ e CSLL), (infrao 2) despesas operacionais no
comprovadas (IRPJ eCSLL) e (infrao 3) pagamentos sem causaou referentes a operao
no comprovada (IRRF), a qualificao da multa de ofcio, a concomitncia entre multa de
ofcioemultaisoladaeaincidnciadejurosmoratriossobreamultadeofcio.
Tendo em vista que a preliminar de nulidade tem correlao direta com a
matriatratadanainfrao1(amortizaodegioinexistente),serenfrentadaporocasiodo
examedemrito.
Sobreaprejudicialdemrito,aduzarecorrenteque,nostermosdacontagem
do art. 150, inciso IV, do CTN, os lanamentos fiscais referentes amortizao do gio
estariamdecados.Issoporqueoseventosquederamcausaaogioocorreramnodecorrerdo
anode2005,eacinciadosautosdeinfraodeuseem20/08/2012.
Dois aspectos devem ser considerados na anlise do prazo decadencial.
Primeiro,oregimedetributaoaqueseencontrasubmetidoocontribuinte,paraquesepossa
estabelecercomclarezaotermoinicialdecontagem.Segundo,qualaregradoCTNaplicvel
aocasoconcreto:(1)doart.150,4,ou(2)doart.173,incisoI.
Sobreoprimeiroaspecto,hqueseesclarecerqueosfatosquederamcausa
infrao 1 repercutiram na base de clculo apurada pela contribuinte apenas nos anos
calendriode2007e2008,quandoogioapuradopelaempresafoiamortizado.
Uma coisa falarna apurao do gio esua correspondente contabilizao
decorrente dos eventos de reorganizao societria ocorridos no decorrer do ano de 2005, a
dbito em conta de ativo, lastreada em interpretao particular da contribuinte sobre a
legislaotributriavigente.Outrasituaoaquelanoqualacontribuintedecideaproveitar
sedogiocontabilizado,medianteajustesnaescrituraocontbilenoLALUR, eventoque
provocaimpactodiretonaapuraodabasedeclculotributvel.
E, conforme demonstrado nos autos, a amortizao do gio deuse no
decorrerdosanoscalendriode2007e2008.

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DF CARF MF
Fl. 1798
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.798
E,sendoaopodocontribuinteolucrorealanual,ofatogeradoraperfeioa
seem31dedezembrodoanocalendrio,conformeart.2, caput,e3daLein9.430,de
1996.
IA
Art.2Apessoajurdicasujeitaatributaocombasenolucro
real poder optar pelo pagamento do imposto, em cada ms,
determinado sobre base de clculo estimada, mediante a
aplicaodospercentuaisdequetrataoart.15daLeino9.249,
de26dedezembrode1995,sobreareceitabrutadefinidapelo
art. 12 do DecretoLei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977,
auferida mensalmente, deduzida das devolues, vendas
canceladas e dos descontos incondicionais concedidos,
observadoodispostonos1e2doart.29enosarts.30,32,
34 e 35 da Lei no 8.981, de 20 de janeiro de 1995. (Redao
dadapelaLein12.973,de2014)
(...)
3Apessoajurdicaqueoptarpelopagamentodoimpostona
forma deste artigo dever apurar o lucro real em 31 de
dezembrodecadaano,excetonashiptesesdequetratamos
1e2doartigoanterior.(grifei)
Assim,analisandoseasituaomaisfavorvelparaarecorrente,optantedo
lucrorealanual,ofatogeradorde2007aperfeioouseem31dedezembrodessemesmoano.
Quanto ao segundo aspecto, para a devida contagem do prazo decadencial
dos tributos sujeitos a lanamento por homologao, h que se observar entendimento
proferido pelo Superior Tribunal de Justia, no julgamento do Recurso Especial n.
973.733/SC,apreciadosobasistemticadoartigo543CdoCdigodeProcessoCivil,deciso
quedeveserreproduzidapelosconselheirosnojulgamentodosrecursosnombitodoCARF,
consoanteart.62A,AnexoIIdoRegimentoInternodoCARF.
PROCESSUAL
CIVIL.
RECURSO
ESPECIAL
REPRESENTATIVODECONTROVRSIA.ARTIGO543C,DO
CPC. TRIBUTRIO. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO
POR HOMOLOGAO.CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA.
INEXISTNCIA
DE
PAGAMENTO
ANTECIPADO.
DECADNCIA DO DIREITO DE O FISCO CONSTITUIR O
CRDITOTRIBUTRIO.TERMOINICIAL.ARTIGO173,I,DO
CTN. APLICAO CUMULATIVA DOS PRAZOS PREVISTOS
NOSARTIGOS150,4,e173,doCTN.IMPOSSIBILIDADE.
1. O prazo decadencial qinqenal para o Fisco constituir o
crdito tributrio (lanamento de ofcio) contase do primeiro
dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia
tersidoefetuado,noscasosemquealeinoprevopagamento
antecipadodaexaoouquando,adespeitodaprevisolegal,
o mesmo inocorre, sem a constatao de dolo, fraude ou
simulao do contribuinte, inexistindo declarao prvia do
dbito (Precedentes da Primeira Seo: REsp766.050/PR, Rel.
MinistroLuizFux,julgadoem28.11.2007,DJ25.02.2008AgRg
nos EREsp 216.758/SP, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki,

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DF CARF MF
Fl. 1799
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.799
julgado em 22.03.2006, DJ 10.04.2006 e EREsp 276.142/SP,

Rel.MinistroLuizFux,julgadoem13.12.2004,DJ28.02.2005).
IA
2. que a decadncia ou caducidade, no mbito do Direito

Tributrio, importa no perecimento do direito potestativo de o
Fisco constituir o crdito tributrio pelo lanamento, e,
consoante doutrina abalizada, encontrase regulada por cinco
regrasjurdicasgeraiseabstratas,entreasquaisfiguraaregra
dadecadnciadodireitodelanarnoscasosdetributossujeitos
ao lanamento de ofcio, ou nos casos dos tributos sujeitos ao
lanamentoporhomologaoemqueocontribuintenoefetuao
pagamento antecipado (Eurico Marcos Diniz de Santi,
"Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio", 3 ed., Max
Limonad,SoPaulo,2004,pgs.163/210).
3. O dies a quo do prazo qinqenal da aludida regra
decadencial regese pelo disposto no artigo 173, I, do CTN,
sendocertoqueo"primeirodiadoexerccioseguintequeleem
que o lanamento poderia ter sido efetuado" corresponde,
iniludivelmente, ao primeiro dia do exerccio seguinte
ocorrncia do fato imponvel, ainda que se trate de tributos
sujeitos a lanamento por homologao, revelandose
inadmissvel a aplicao cumulativa/concorrente dos prazos
previstosnosartigos150,4,e173,doCodexTributrio,ante
a configurao de desarrazoado prazo decadencial decenal
(Alberto Xavier, "Do Lanamento no Direito Tributrio
Brasileiro", 3 ed., Ed. Forense, Rio de Janeiro, 2005, pgs.
91/104LucianoAmaro,"DireitoTributrioBrasileiro",10ed.,
Ed. Saraiva, 2004, pgs. 396/400 e Eurico Marcos Diniz de
Santi, "Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio", 3 ed.,
MaxLimonad,SoPaulo,2004,pgs.183/199).
5. Incasu, consoanteassentenaorigem:(i)cuidasedetributo
sujeitoalanamentoporhomologao(ii)aobrigaoexlege
depagamentoantecipadodascontribuiesprevidenciriasno
restou adimplida pelo contribuinte, no que concerne aos fatos
imponveisocorridosnoperododejaneirode1991adezembro
de1994e(iii)aconstituiodoscrditostributriosrespectivos
deuseem26.03.2001.
6. Destarte, revelamse caducos os crditos tributrios
executados, tendo em vista o decurso do prazo decadencial
qinqenal para que o Fisco efetuasse o lanamento de ofcio
substitutivo.
7. Recurso especial desprovido. Acrdo submetido ao regime
doartigo543C,doCPC,edaResoluoSTJ08/2008.(grifei)
Ouseja,sodoiselementosdeterminantesparaverificarsecabeacontagem
doprazodecadencialdoart.150,4oudoart.173,incisoI,ambosdoCTN:
1)constatarsehouvepagamentoespontneooudeclaraoprviadedbito
porpartedosujeitopassivo,sendoque,casonegativo,acontagemdadecadnciaseguearegra
do art. 173, inciso I do CTN, consoante entendimento proferido pelo Superior Tribunal de
Justia, no julgamento do Recurso Especial n. 973.733/SC , apreciado sob a sistemtica do

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DF CARF MF
Fl. 1800
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.800
artigo543CdoCdigodeProcessoCivil,decisoquedeveserreproduzidapelosconselheiros
nojulgamentodosrecursosnombitodoCARF,consoanteart.62A,AnexoIIdoRegimento
InternodoCARF
IA
2)verificarserestoucomprovadaaocorrnciadedolo,fraudeousimulao,
queensejaaqualificaodemultadeofcioe,porconsequncia,acontagemdoart.173,inciso
IdoCTN.
Quanto ao conceito de declarao prvia dedbito, entendo, numa acepo

geral, que se caracteriza por ato que implique em confisso da dvida por parte do sujeito
passivo. Assim, podem tambm ser considerados, alm do pagamento espontneo, por
exemplo,odebitoconfessadoemDCTF,emcompensaotributriaouparcelamento.
Ocorrequetalverificao(contagemdoprazonoart.150,4ouart.173,
inciso I do CTN) no ser determinante na contagem do prazo decadencial para a caso em
debate.
Isso porque o fato gerador para o anocalendrio de 2007 (situao mais
favorvelrecorrente)seaperfeioouem31/12/2007.E,aplicandosequalquerdascontagens
previstasnoCTN,nohquesefalaremdecadncia.Issoporquetendoacinciadosautosde
infraoocorridoem20/08/2012,mesmopelacontagemmaisfavorvelprevistanoart.150,
4doCTN,oprazodecadencialrestariaconsumadoem31/12/2012.
Noqueserefereaoslanamentosdemultaisolada,tampoucohquesefalar
em decadncia, vez que, nesse caso, aplicase a contagem do art. 173, inciso I, do CTN,
conformeSmulaCARFn104:
SmulaCARFn104:Lanamentodemultaisoladaporfaltaou
insuficinciaderecolhimentodeestimativadeIRPJoudeCSLL
submetese ao prazo decadencial previsto no art. 173, inciso I,
doCTN.
Tomando o fato gerador da multa isolada mais favorvel recorrente

(31/01/2007), o lanamento de ofcio s poderia ter sido efetuado em 01/01/2008 (art. 173,
inciso I, CTN). Tendo a cincia dos autos de infrao ocorrido em 20/08/2012, no restou
materializadaadecadncia.
Portanto,deveserrejeitadaprejudicialdemritodecadencialsuscitada pela
recorrente.
Quantoaoexamedomrito,inicialmentecabeapreciaraamortizaodogio
referenteinfrao1.
Para se tratar em gio, h que se, inicialmente, falar do investimento em
sociedadescoligadasecontroladasavaliadopelomtododeequivalnciapatrimonial(MEP),
conformeprevistonoart.384doRIR/99.Aprincipalcaractersticadomtododesepermitir
uma atualizao dos valores dos investimentos em coligadas ou controladas com base na
variaodopatrimniolquidodasinvestidas.
Esclarece o art. 385 do RIR/99 que se a pessoa jurdica adquirir um
investimentoavaliadopeloMEPporvalorsuperiorouinferioraocontabilizadonopatrimnio
lquido,deverdesdobrarocustodaaquisioem(1)valordopatrimniolquidonapocada
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aquisioe(2)giooudesgio.Paraadevidatransparncianamaisvalia(oumenorvalia)do
investimento,oregistrocontbildeveocorreremcontasdiferentes:
IA
Art. 385. Ocontribuinteque avaliarinvestimentoemsociedade

coligadaoucontroladapelovalordepatrimniolquidodever,
porocasiodaaquisiodaparticipao,desdobrarocustode
aquisioem(DecretoLein1.598,de1977,art.20):
I valor de patrimnio lquido na poca da aquisio,
determinadodeacordocomodispostonoartigoseguintee
II gio ou desgio na aquisio, que ser a diferenaentre o
custodeaquisiodoinvestimentoeovalordequetrataoinciso
anterior.
1 O valor de patrimnio lquido e o gio ou desgio sero
registrados em subcontas distintas do custo de aquisio do
investimento(DecretoLein1.598,de1977,art.20,1).
2Olanamentodogiooudesgiodeverindicar,dentreos
seguintes, seu fundamentoeconmico (DecretoLei n 1.598, de
1977,art.20,2):
Ivalordemercadodebensdoativodacoligadaoucontrolada
superiorouinferioraocustoregistradonasuacontabilidade
IIvalorderentabilidadedacoligadaoucontrolada,combase
emprevisodosresultadosnosexercciosfuturos
IIIfundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas.
3Olanamentocomosfundamentosdequetratamosincisos
I e II do pargrafo anterior dever ser baseado em
demonstrao que o contribuinte arquivar como comprovante
daescriturao(DecretoLein1.598,de1977,art.20,3).
Como se pode observar, a formao do gio no ocorre espontaneamente.

Pelo contrrio, deve ser motivado, e indicado o seu fundamento econmico, que deve se
ampararempelomenosumdostrscritriosestabelecidosno2doart.385doRIR/99,(1)
valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada superior ou inferior ao custo
registradonasuacontabilidade,(2)valorderentabilidadedacoligadaoucontrolada,combase
emprevisodosresultadosnosexercciosfuturos(3)fundodecomrcio,intangveiseoutras
razeseconmicas.
Dentreostrscritrios,assumerelevncia,paraocasoconcreto,aqueleque
consiste no fundamento econmico com base em expectativa de rentabilidade futura da
empresa adquirida. Tratase precisamente de lucros esperados a serem auferidos pela
controladaoucoligada,emumfuturodeterminado.Porissooadquirente(futurocontrolador)
se prope a desembolsar pelo investimento um valor superior ao daquele contabilizado no
patrimnio lquido da vendedora. Por sua vez, tal expectativa deve ser lastreada em
demonstrao devidamente arquivada como comprovante de escriturao, conforme previsto
no3doart.385doRIR/99.
AsMP
variaes
no
patrimnio lquido da investida passam a ser refletidas na
n 2.200-2 de
24/08/2001
investidora
pelo MEP.
Contudo,
osMOURA,
aumentos
nodigitalmente
valor doempatrimnio
lquido da sociedade
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MENDES DE
Assinado
31/03/201
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Fl. 1802
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investidanosocomputadosnadeterminaodolucrorealdainvestidora.Valetranscreveros
dispositivos dos arts. 387, 388 e 389 do RIR/99 que discorrem sobre o procedimento de
contabilizaoaseradotadopelacontroladora.
IA
Art. 387. Em cada balano, o contribuinte dever avaliar o

investimento pelo valor de patrimnio lquido da coligada ou
controlada, de acordo com o disposto no art. 248 da Lei n
6.404,de1976,easseguintesnormas(DecretoLein1.598,de
1977,art.21,eDecretoLein1.648,de1978,art.1,incisoIII):
(...)
Art.388.Ovalordoinvestimentonadatadobalano(art.387,
I), dever ser ajustado ao valor de patrimnio lquido
determinado de acordo com o disposto no artigo anterior,
mediantelanamentodadiferenaadbitoouacrditodaconta
deinvestimento(DecretoLein1.598,de1977,art.22).
(...)
Art.389.Acontrapartidadoajustedequetrataoart.388,por
aumento ou reduo no valor de patrimnio lquido do
investimento,nosercomputadanadeterminaodolucroreal
(DecretoLein1.598,de1977,art.23,eDecretoLein1.648,
de1978,art.1,incisoIV).
(...)
por isso que a investidora, ao registrar o gio em conta de ativo, no

promoveasuaamortizaoparafinsfiscais.Nopoderiaserdiferente,vezqueamaisvalia,
decorrente da expectativa de rentabilidade futura, foi paga em razo dos lucros a serem
auferidos pela investida, e que sero tributados na prpria investida. Por sua vez, a
repercusso de tais lucros na investidora darse pelo MEP, que no objeto de tributao.
Dessa maneira, como os lucros no so tributados na investidora, no h que se falar em
amortizao do gio na investidora. No faria sentido tributar os lucros na investida, e em
seguidatributaroaumentodopatrimniolquidonainvestidora,queocorreuprecisamentepor
contadoslucrosauferidospelainvestida.
Portanto, percebese que, na regra geral, para fins fiscais, o gio no
dedutvelnaapuraodolucroreal.
Contudo,talcenrioestsujeitoamudanas.
Oinvestimentoadquiridocomgiopodeseralienado,liquidado,oumesmo
serobjetodeumatransformaosocietria.
Passam a ser tratadas as situaes especficas, como se pode verificar nos
arts.391e426doRIR/99:
Art. 391. As contrapartidasdaamortizaodogiooudesgio
dequetratao art.385noserocomputadasnadeterminao
dolucroreal,ressalvadoodispostonoart.426(DecretoLein
1.598,de1977,art.25,eDecretoLein1.730,de1979,art.1,
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
incisoIII).

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Fl. 1803
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S1C1T3
Fl.1.803
IA
Pargrafo nico. Concomitantemente com a amortizao, na

escrituraocomercial,dogiooudesgioaqueserefereeste
artigo, ser mantido controle, no LALUR, para efeito de
determinao do ganho ou perda de capital na alienao ou
liquidaodoinvestimento(art.426).
(...)
Art.426.Ovalorcontbilparaefeitodedeterminaroganhoou
perdadecapitalnaalienaoouliquidaodeinvestimentoem
coligada ou controlada avaliado pelo valor de patrimnio
lquido (art. 384), ser a soma algbrica dos seguintes valores
(DecretoLein1.598,de1977,art.33,eDecretoLein1.730,
de1979,art.1,incisoV):
I valor de patrimnio lquido pelo qual oinvestimento estiver
registradonacontabilidadedocontribuinte
II gio ou desgio na aquisio do investimento, ainda que

tenha sido amortizado na escriturao comercial do
contribuinte,excludososcomputadosnosexercciosfinanceiros
de1979e1980,nadeterminaodolucroreal
III proviso para perdas que tiver sido computada, como
deduo, na determinao do lucro real, observado o disposto
nopargrafonicodoartigoanterior.(...)(grifei)
Verificase que o aproveitamento do gio ocorre no momento em que o

investimentoquelhedeucausaforobjetodealienaoouliquidao,oportunidadeemqueo
gio ir compor a apurao do custo de aquisio a ser considerado no ganho de capital
auferidopeloalienante.
Por sua vez, em eventos de transformao societria, quando investidora
absorveopatrimniodainvestida(ouviceversa),adquiridocomgiooudesgio,emrazode
ciso,fusoouincorporao,resolveuolegisladordisciplinarasituaonoart.386doRIR/99:
Art.386.Apessoajurdicaqueabsorverpatrimniodeoutra,em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha
participaosocietriaadquiridacomgiooudesgio,apurado
segundoodispostonoartigoanterior(Lein9.532,de1997,art.
7,eLein9.718,de1998,art.10):
Ideverregistrarovalordogiooudesgiocujofundamento
seja o de que trata o inciso I do 2 do artigo anterior, em
contrapartidacontaqueregistreobemoudireitoquelhedeu
causa
IIdeverregistrarovalordogiocujofundamentosejaode
quetrataoincisoIIIdo2doartigoanterior,emcontrapartida
acontadeativopermanente,nosujeitaaamortizao
IIIpoderamortizarovalordogiocujofundamentosejao
dequetrataoincisoIIdo2doartigoanterior,nosbalanos
correspondentes apurao de lucro real, levantados
posteriormente
MP n 2.200-2 deincorporao,fusoouciso,razodeum
24/08/2001

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DF CARF MF
Fl. 1804
Processon10980.725659/201281
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Fl.1.804
sessenta avos, no mximo, para cada ms do perodo de

apurao
IA
IVdeveramortizarovalordodesgiocujofundamentosejao
dequetrataoincisoIIdo2doartigoanterior,nosbalanos
correspondentesapuraodolucroreal,levantadosduranteos
cinco anoscalendrio subseqentes incorporao, fuso ou
ciso, razo deumsessentaavos,no mnimo, para cada ms
doperododeapurao.(...)(grifei)
Fica evidente que os arts. 385 e 386 do RIR/99 guardam conexo

indissocivel, constituindoseem norma tributriapermissivado aproveitamento do gio nos
casosdeincorporao,fusooucisoenvolvendooinvestimentoobjetodamaisvalia.
A norma em debate tem repercusso diretana basede clculo do tributo, o
quepermiteasuaanlisesobaperspectivadahiptesedeincidnciatributriadelineadapela
melhordoutrina(GeraldoAtaliba,HiptesedeIncidnciaTributria).
Esclarece o doutrinador que a hiptese de incidncia se apresenta sob
variadosaspectos,cujareuniolhedentidade.
Aoseapreciaroaspectopessoal,merecemrelevoaspalavrasdadoutrina,ao
determinarquesetratadaqualidadequedeterminaossujeitosdaobrigaotributria.
E a norma em debate se dirige investidora, aquela que efetivamente
acreditou na mais valia do investimento, fez os estudos de rentabilidade futura e
desembolsou os recursos para a aquisio, sendo ela, e apenas ela a destinatria da
prerrogativadeamortizaodosobrepreo.Apartirdomomentoemqueogiotransferido
ou repassado para outras pessoas (de A para B, de B para C, de C para D e assim
sucessivamente),pessoasjurdicasdistintasdainvestidora,asubsunoaoart.386doRIR/99
tornaseimpossvel,vezqueofatoimponvel(suporteftico,situadonoplanoconcreto)deixa
de ser amoldar hiptesede incidncia danorma (plano abstrato), por incompatibilidade do
aspectopessoal.
A respeito do aspecto temporal, cabe verificar o momento em que o
contribuinte aproveitase daamortizao do gio, mediante ajustes naescriturao contbil e
noLALUR,eventoqueprovocaimpactodiretonaapuraodabasedeclculotributvel.
Sobre o aspecto material, h que se observar que apenas o gio com
fundamentoeconmiconovalorderentabilidadedacoligadaoucontrolada,combaseem
previso dos resultados nos exerccios futuros que tem a amortizao autorizada em
sessentaparcelas.
Ainda, h que se consumar a confuso de patrimnio entre investidora e
investida, a que faz aluso o caput do art. 386 do RIR (A pessoa jurdica que absorver
patrimniodeoutra,emvirtudedeincorporao,fusoouciso,naqualdetenhaparticipao
societria adquirida com gio ou desgio...), ou seja, o lucro e o investimento que lhe deu
causapassamasecomunicardiretamente.
Compartilhando o mesmo patrimnio investidora e investida, consolidase
cenrio no qual a mesma pessoa jurdica que adquiriu o investimento com mais valia (gio)


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DF CARF MF
Fl. 1805
Processon10980.725659/201281
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Fl.1.805
baseado na expectativa de rentabilidade futura, passa a ser tributada pelos lucros percebidos
nesseinvestimento.
AdoutrinadeLusEduardoSchoueridiscorre,comclareza:
IA
Daoporqudeapsaincorporaoogiopassaraserativo
intangvel, amortizvel, uma vez que apenas a partir desse
momentooslucrospassamasertributadosnainvestidora,pois
antes disso no mximo haver receita de equivalncia
patrimonial,notributvel.(...)
Ou seja, aps a incorporao, a cada ms ser lanada uma
parcelade1/60dovalororiginariamentepagoattulodegio,a
ttulodedespesadeamortizaodoativodiferidosurgidocoma
incorporao. Essa amortizao no qualquer favor ou
benefcio, j que o legislador pressupe que, com a
incorporao, o empreendimento lucrativo passe a compor o
resultadodaincorporadora.
Ter,pois,aincorporadora,mensalmente,doisefeitos:
um valor, lanado a despesa, relativo amortizao do ativo
diferido correspondente ao que, antes da incorporao era o
gio,e
umganho,correspondentelucratividadedoempreendimento
incorporado.(Schoueri,LusEduardo.gioemReorganizaes
Societrias (aspectostributrios)SoPaulo:Dialtica,2012,
p.7980(grifei))
Naturalmente, toda essa construo pressupe atuao de agentes

independentes,semnenhumoutrointeressesenooregidopelasleisdemercado.Quandose
falanaaquisiodeuminvestimentocommaisvalia,evidentequeocompradordisponhade
elementosconcretosefactveisparalastrearsuadecisodeadquirirumativocomsobrepreo.
E, especificamente no que tange aquisio de participao societria de coligada ou
controlada,obviamenteseovalorpagonoinvestimentoforacompanhadodegio,porquea
investidora tem expectativa slida de que a investida, em um futuro determinado, auferir
lucros. Contudo, essa constatao no fruto de um exerccio de adivinhao ou de
premonio,massim,deumestudoadequado,demonstrandoapotencialidadedaempresaque
vir a ser sua controlada ou coligada. Em tese, nenhuma sociedade empresria, que visa o
lucro, admitir pagar uma mais valia por um investimento se no estiver devidamente
respaldada. precisamente nesse contexto que se insere a exigncia do 3 do art. 385 do
RIR/99,aopredicarqueolanamentocontbildogiodeverserbaseadoemdemonstrao
queocontribuintearquivarcomocomprovantedaescriturao.
Soa bvio dizer, mas preciso. Evidentemente que, entre os plos da
negociao,sefoicelebradaaalienaodeativo,devehaverumaformadeadimplementoda
obrigao,independentementesefoicomgioouno.Nopossvelconceberqueaaquisio
deinvestimento,entrepartesindependentes,ocorrasemnenhumdesembolsooucontrapartida.
Tampouco possvel inferir que, no caso de sobrepreo, tal avaliao no seja realizada por
umaentidadeindependente.Quecompradorvaisedisporaadquiriruminvestimentocommais
valia ancorada simplesmente em laudo elaborado pela vendedora? Ou em um demonstrativo
Documento assinado
superficial,semnenhumasubstncia?

23
DF CARF MF
Fl. 1806
Processon10980.725659/201281
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Fl.1.806
IA
A ocorrncia de comportamentos fora da curva provocam a

desfuncionalidade do sistema. Por isso, quando se observa negociaes entre empresas do
mesmo grupo, com investimento sendo reavaliados sem nenhum fundamento, lastreados por
demonstrativos superficiais e parciais, acompanhados de reorganizaes societrias visando
meramenteadeduodeumamaisvaliaquesequerfoipaga,ficaevidenteousodistorcidodas
ferramentasdosistema.
Os fatos do mundo real, para se amoldarem perfeitamente hiptese de

incidncia definida pela norma tributria, devem surgir naturalmente, decorrente de atuao
isentadosagentesenvolvidosedenegociaoimparcial,medianteconciliaodosinteresses
econmicosefinanceiros.
Incorreemafrontanormalidadeaconstruodeumsuportefticoartificial,
entreagentesrelacionados,quecelebramentresinegciosquedesafiamalgicaempresarial,
com aquisio de investimentos sem contrapartida, valorao de sobrepreo sem
fundamentao econmica, e reorganizaes intragrupo desprovidas de substncia. Fica
evidentequeopropsito,unicamente,construirartificialmenteumsuportefticoquepermita
subsunonormatributriapermissivadeaproveitamentodedespesadeamortizao.
Eprecisamenteoqueocorrenocasoconcreto.
As partes envolvidas, Brafer S/A (recorrente), Brafer Ltda e MAG, tem
administradoresemcomum,queconcretizameefetivamenteconduzemasnegociaesentreas
pessoasjurdicasdaestruturasocietria.
A partir de 2000, at 2005, no decorrer das reorganizaes societrias do
grupo econmico, a Brafer Ltda teve como quotistas a Brafer S/A, a pessoa fsica Marino
Garonafi e a MAG. A MAG, na DIPJ/2005, informou que tinha como quotistas Marino
Garofani, Luiz Carlos Caggiano Santos e Suzely Olsen Garofani. A Brafer S/A teve como
acionistasnoperodoanalisadoMarinoGarofani,LuizCarlosCaggianoSantoseSuzelyOlsen
GarofanieaMAG.
A Brafer Ltda apresentou DIPJ como inativa nos anoscalendrio de 2001,
2002,2003e2004.
No ano de 2005, a recorrente (Brafer S/A) era controlada pela MAG, que
detinha99,95%dopatrimniolquidodainvestida,cominvestimentocontabilizadono valor
deR$30.517.208,85.
Em31/10/2005,aMAGdecideintegralizarcapitaldeoutrapessoajurdica,a
BraferLtda(inativadoanocalendriode2001a2004),medianteentregadasaesdaBrafer
S/A. Contudo, para fins de integralizao, as aes da Brafer S.A. foram avaliadas em
R$60.817.145,00, razo pela qual a Brafer Ltda contabilizou o gio do investimento
(R$30.299.936,15).Logoemseguida,em21/11/2005aBraferS/AincorporaaBraferLtda.A
partir do anocalendrio de 2007, a Brafer S/A passa a amortizar o gio decorrente da
incorporao.
A mais valia do investimento foi adimplida internamente, sem nenhuma
contrapartida. E o gio interno, intragrupo, passou a ser utilizado para amortizar a base de
clculodoIRPJedaCSLLapartirdoanocalendriode2007.


24
DF CARF MF
Fl. 1807
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
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Fl.1.807
Sobre o investimento contabilizado no valor de R$30.517.208,85,

correspondentesaesdaBraferS/AqueaMAGutilizouparaintegralizarocapitaldaBrafer
Ltda,foiagregadoumgiodeR$30.299.936,15.
IA
Trata de situao atpica, no qual a MAG, detentora de um ativo de

R$30.517.208,85 (aes da Brafer S/A), utiliza o investimento para integralizar o capital de
outraempresaporumvalordeR$60.817.145,00,ouseja,comumgiodeR$30.299.936,15,
sem nenhuma contrapartida. E mais estranho ainda constatar que o valor foi investido em
uma pessoa jurdica (Brafer Ltda) inativa h quatro anos, que ressurge das cinzas em
31/10/2005, e extinta em menos de um ms (21/11/2005), vez que foi incorporada, pela
BraferS/A,aempresadoqualdetinhaparticipaoacionriamajoritria.
So operaes sem nenhuma sustentao econmica, que j so suficientes
parademonstrarasuperficialidadedosuportefticoconstrudopelarecorrente.
Masnos.
Consta nos autos laudo de avaliao, assinado, dentre outros, por Josilei
Lopes deOliveira, no por acaso, contador do grupo econmico. O documento defls. 88/91
trata de laudo de avaliao contbil do patrimnio lquido da Brafer Ltda, no qual, em
brevssimaexposio,semnenhumamotivao,concluiqueopatrimniolquidocontbilda
BraferLtda,aserincorporadapelaBraferS/A,deR$62.019.611,29.Nobalanopatrimonial
apresentado da Brafer Ltda, encerrado em 31/10/2005, consta, no Ativo, (1) Circulante
Disponvel de R$1,00, e (2) Permanente (2.1) Investimento de R$61.462.131,29 e (2.2)
ImobilizadodeR$557.489,00.
Observesequeolaudo notrata,emnenhummomento,dafundamentao
dogioapuradonovalordeR$30.299.936,15.Tratadesituaoposterior,dofimdoprocesso
da reorganizao societria, momento em que a Brafer S/A incorpora a Brafer Ltda. No
discorre, em nenhum momento, sobre as razes que fundamentaram o gio, como, por
exemplo,expectativaderendimentosfuturosaseremauferidospelaBraferS/A,quelevarama
MAG a entregar as aes que detinha para integralizar patrimnio da Brafer Ltda por valor
muitosuperioraocontabilizado(deR$30.517.208,85paraR$60.817.145,00).
Verificase,portanto,autilizaodaBraferLtdameramentecomopassagem
para o gio interno, para que pudesse ser aproveitado pela Brafer S/A., que continuou a ser
controladapelaMAG.Areorganizaosocietriaviabilizouumareavaliaodoinvestimento
sem nus para o grupo econmico, alm de proporcionar uma reduo indevida na base de
clculodoIRPJedaCSLLemrazodaamortizaodogio.
E, ainda que a reorganizao societria empreendida tivesse atendido os

requisitos formais dispostos no direito empresarial, conforme aduzido pela recorrente, so
negcios jurdicos que, apesar de vlidos entre as partes, no necessariamente mostramse
aptos a serem oponveis ao Fisco, entendimento em consonncia com a doutrina de Marco
AurlioGreco,naobraPlanejamentoTributrio,3edio:
O primeiro ponto que implica em mudana do paradigma
clssico,estemofocodaanlisenoestarapenasnalicitude
dosatos,masigualmentenasuaeficciaperanteoFisco.
SublinhoquesetratadeeficciaperanteoFisco,poisomesmo
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
atopodegerarefeitosemmuitasdireeseemrelaoavrias
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Fl.1.808
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pessoas (e no apenasentre as partes e oFisco). Isto significa

queo temado planejamentoestfocadoapenasnaperspectiva
atinente ao Fisco o que no exclui as demais e no implica,
tambm, transplante automtico para o mbito fiscal da
proteo que o ato possui em outro campo da disciplina
jurdica.(...)
A licitude perante o ordenamento setorial (se relevante e
pertinenteaocaso)contaminaacondutadocontribuinteeretira
aproteojurdicaaosefeitosfiscaisdoquefoirealizado.Mas
a sua licitude perante o ordenamento setorial (embora
necessria) no suficiente para assegurar a proteo aos
efeitosfiscaispretendidos.(grifei)
Aeficciadosatosperanteaadministraotributriaconstituiseemanlise
de ordem preliminar, independente de que se apreciar outras questes, como ocorrncia de
dolo,simulaooumesmoaocorrnciadevciosnoconjuntodenegciosjurdicoscelebrados.
No caso em tela, restou demonstrada, de maneira exaustiva, pelos
documentos trazidos aos autos pela Fiscalizao, que as reorganizaes societrias
empreendidaspelarecorrentenorepercutemnaesferatributria.
Tampoucohquesefalaremsubsunoaoart.36daLein10.637,de2002,
conformepretendearecorrente.Tratasedesituaoqueseriaaplicvelcasoaautuaofiscal
tivessecomosujeitopassivoaMAG,quefoiapessoajurdicaqueintegralizouocapitalsocial
de outra pessoa jurdica (Brafer Ltda) mediante aes (da Brafer S/A) avaliadas em valor
superioraoregistradoemsuaescrituraocontbil.Anormadispeque,nessecaso,oganho
obtidopelaMAG,medianteavalorizaodasaesdaBraferS/A,seriadiferido,etributado
apenasnomomentoemqueoinvestimentofosserealizado,noseconsiderandoarealizaoa
eventualtransfernciadaparticipaosocietriaincorporadaaopatrimniodeoutrapessoa
jurdica,emdecorrnciadefuso,cisoouincorporao.
Enfim,sobreainfrao1,nosesustentaaalegaodarecorrentedequea
autuao fiscal teria incorrido em nulidade. Tanto a descrio dos fatos, quanto o
enquadramento legal da autuao mostramse cirrgicos. O objeto da autuao tratou
precisamente da glosa das amortizaes efetuadas pela recorrente no decorrer dos anos
calendriode2007e2008,quetiveramcomodesdobramentoumanovaapuraonabasede
clculo do IRPJ e da CSLL. O artigo 273 do RIR/99, citado pela Recorrente, trata da
inobservncia do regime de competncia, que tem como desdobramento a postergao no
recolhimentodoimposto,cujolanamentodeofcioseriaaplicadosemmultadeofcio.Como
sepodeobservar,tratasedesituaoquenoguardanenhumaconexocomocasoemanlise.
Em relao CSLL, entendo que no h reparos a fazer no procedimento
fiscal.Sobreoassunto,peovniaparatranscreverasconclusesdoacrdorecorrido:
Conforme j amplamente abordado, parte das exigncias
efetuadas pela fiscalizao foram decorrentes de amortizaes
degiogerado intragrupo,aoqualnoseaplicaoartigo386,
III,do RIR/1999,oquetambmseestendeapuraodabase
declculodaCSLL.Senovejamos.


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DF CARF MF
Fl. 1809
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.809
A Descrio dos Fatos e Enquadramento Legal do Auto de

Infrao relativo CSLL contm os dispositivos abaixo
reproduzidos:
IA
Art.2edaLein7.689,de1988
Art.2Abasedeclculodacontribuioovalordoresultado
doexerccio,antesdaprovisoparaoimpostoderenda.
1Paraefeitododispostonesteartigo:
a) ser considerado o resultado do perodobase encerrado em
31dedezembrodecadaano
.........................................................................................................
......
c) o resultado do perodobase, apurado com observncia da
legislaocomercial,serajustadopela:
1. exclusodo resultadopositivodaavaliaodeinvestimentos
pelovalordepatrimniolquido
2. excluso dos lucros e dividendos derivados de investimentos
avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computado
comoreceita
3.exclusodolucrodecorrentedeexportaesincentivadas,de
que trata o art. 1, 1 do DecretoLei n 2.413, de 10 de
fevereiro de 1988, apurado segundo o disposto no art. 19 do
DecretoLei n 1.598,de 26 de dezembro de1977, ealteraes
posteriores
4. adio do resultado negativo da avaliao de investimentos
pelovalordepatrimniolquido.(g.n.)
.........................................................................................................
........
Art.57daLein8.981/95
Art.57.AplicamseContribuioSocialsobreoLucro(Lein
7.689,de1988)asmesmasnormasdeapuraoedepagamento
estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas,
inclusivenoqueserefereaodispostonoart.38,mantidasabase
declculoeasalquotasprevistasnalegislaoemvigor,com
asalteraesintroduzidasporestaLei.(RedaodadapelaLei
n9.065,de1995)(g.n.)
Comoseviuaolongodetodoopresentevoto,oregistrodogio
gerado no interior do prprio grupo econmico no tem
consistnciaeconmicaecontbil.
Sendo assim, no se admite que semelhante gio impacte o

prprioresultadodoexerccio,oqualdeveserapuradoapartir
dalegislaocomercialedasnormaseprocedimentoscontbeis
normalmente
MP n 2.200-2aceitos.Porconseguinte,oresultadodoexerccio
de 24/08/2001

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DF CARF MF
Fl. 1810
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.810
deve ser retificado de ofcio de forma a dele expurgar tais

registros.
IA
ArecomposiodolucrorealaformadetributaodoIRPJ,
enquanto para apurao da CSLL basta eliminar os efeitos do
gio, que, pelas peculiaridades do caso, tributria e
contabilmenteindedutvel.Nessecontexto,oqueseobservaa
simples retirada da apurao do resultado do exerccio de
parcelasque,porsuanatureza,nopodemintegrla.
Portanto, no que concerne infrao 1, afasto a preliminar de nulidade

arguida,enomrito,negoprovimentoaorecursovoluntrio.
Ainfrao2tratadeglosadedespesas,amparandosenoart.302,incisoII,
doRIR/99:
Art.302.Ospagamentos,dequalquernatureza,atitular,scio
ou dirigente da pessoa jurdica, ou a parente dos mesmos,
podero ser impugnados pela autoridade lanadora, se o
contribuintenoprovar(Lein4.506,de1964,art.47,5):
Inocasodecompensaoportrabalhoassalariado,autnomo
ouprofissional,aprestaoefetivadosservios
IInocasodeoutrosrendimentosoupagamentos,aorigemea
efetividadedaoperaooutransao.
1Incluemseentreospagamentosdequetrataesteartigoas
despesas feitas, direta ou indiretamente, pelas empresas, com
viagens ao exterior,equiparandoseosgerentesadirigentesde
firmaousociedade(Lein4.506,de1964,art.47,7).
2 No caso de empresa individual, a autoridade lanadora
poderimpugnarasdespesaspessoaisdotitulardaempresaque
no forem expressamente previstas na lei como dedues
admitidas,seelenopuderprovararelaodadespesacoma
atividade da empresa (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 4).
(grifei)
O art. 302 do RIR/99 desdobramento do art. 299, que trata da

dedutibilidade das despesas, mediante exame da usualidade, normalidade e necessidade
levandoseemconsideraoasatividadesoperacionaisdasociedadeempresria.
Nocasoemanlise,debruaseaautoridadefiscalsobredespesasqueteriam
incorridoemrazodeprestaodeserviosdaMAG(tributadapelolucropresumido)paraa
recorrente.
Vale transcrever dispositivos do contrato de prestao de servios de fls.
1242/1245, que tem como contratante aBrafer S/A, representada no ato pelos diretores Luiz
Carlos Caggiano Santos e Suzely Olsen Garofani e contratada a MAG, representada por
MarinoGarofani,firmadoparaoperodode01/01/2007a31/12/2009:
CLUSULAPRIMEIRA:DOSSERVIOS

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DF CARF MF
Fl. 1811
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.811
IA
1.1 A CONTRATADA executar os servios de consultoria

tcnica para a CONTRATANTE, aplicando o seu vasto
conhecimento tcnico, na busca de novos mercados e de novos
negcios,gerindotodasasatividadesdaCONTRATANTE,desde
osuprimentodemateriais,controledaproduo,produtividade,
busca de novos negcios at o aumento do faturamento e
lucratividade.
1.2Osserviosaquidefinidosseroexecutadosexclusivamente
epessoalmentepelosDiretoresdaCONTRATADA,nopodendo
conterpessoasestranhassemamanifestaeexpressaautorizao
daCONTRATANTE
1.3 Os diretores da CONTRATADA representaro a
CONTRATANTE em todos os seus negcios, mesmo naqueles
que j se encontram em fase de execuo, alm de todas as
demaiscircunstnciasemquehajaestanecessidade.
(...)
CLUSULA TERCEIRA: DA REMUNERAO E FORMA DE
PAGAMENTO
3.1 A remunerao dos servios ora contratados ser devida
mensalmente pela CONTRATANTE CONTRATADA e, o seu
valor ser apurado mediante a aplicao da porcentagem de
3,5% (trs vrgula cinco por cento) sobre o faturamento bruto
mensaldaCONTRATANTE
(...)
CLUSULAQUARTA:DASOBRIGAESDACONTRATADA
4.1 A CONTRATADA obrigase a desenvolver seus trabalhos
dentro das instalaes da CONTRATANTE, utilizandose de
todas as ferramentas disponveis para levar a bom termo a
consecuodosobjetivosdopresenteinstrumento
CLAUSULAQUINTA:DASOBRIGAESDACONTRATANTE
(...)
5.3 Todas as despesas de locomoo, viagens e estadas, e
outras necessrias, ser suportadas pela CONTRATANTE,
ficandoaCONTRATADAlivredequaisquerdespesasdurantea
vignciadopresentecontrato
(...)
CLUSULAOITAVA:DASDEMAISCONDIES
(...)
8.4 A CONTRATADA a nica responsvel por todos os
encargos, impostos e taxas decorrentes de seu faturamento
relativo aos servios prestados CONTRATANTE, bem como


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DF CARF MF
Fl. 1812
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.812
qualquer outro tipo de custos ou despesas decorrentes de sua

atividadenormal
IA
8.5 Com o vencimento ou resciso do Contrato no caber

CONTRATADAqualquertipodeindenizao.Outrossim,mesmo
terminado o contrato, comprometese a CONTRATANTE a
atender as obrigaescontratuais previamente assumidas at o
trmino das mesmas. Da mesma forma comprometese a
CONTRATADA, atendendo as obrigaes contratuais at ento
assumidasperanteaCONTRATANTE.
Discorreaautoridadeautuanteque,noperodoanalisado,arecorrente(Brafer
S/A), contratante, tinha como acionistas majoritrios, respondendo por 99,90% do capital
social,ossciosMarinoGarofani(70%),LuizCarlosCaggianoSantos(20%)eSuzelyOlsen
Garofani (10%). E a contratada, a MAG, tinha como quotistas as mesmas pessoas fsicas
MarinoGarofani(70%),LuizCarlosCaggianoSantos(20%)eSuzelyOlsenGarofani(10%).
Foram lanadas pela recorrente despesas, decorrentes da prestao de
serviosdaMAG,novalordeR$5.999.636,98eR$9.776.300,44,paraosanoscalendriode
2007 e 2008, respectivamente. No Termo de Verificao e Encerramento de Ao Fiscal
encontrase planilha que relaciona os lanamentos contbeis no razo, no qual constam
registrosdequeospagamentosforamefetuadospormeiodosBancosHSBCeSantander,com
exceodeumlanamentodeR$350.000,00de19/12/2007,queserefereaumacompensao
devaloresentrearecorrenteeaMAG.
Diante dos elementos apresentados, a primeira constatao o fato de os
sciosdarecorrenteedaMAGseremosmesmos,almdasdisposiescontratuaisnoqualo
serviodeveriaserprestadoespecificamenteporsciodaMAG(MarinoGarofani,LuizCarlos
CaggianoSantoseSuzelyOlsenGarofani)quesoosmesmosacionistasdacontratante.
Masnos.Osdispositivosdocontratodeprestaodeserviospredicam
que a prestao de servio deveria ser executada exclusivamente e pessoalmente pelos
Diretores da CONTRATADA. No que concerne s obrigaes, caberia contratante suportar
integralmenteasdespesasincorridaspelacontratada,arcar portodososencargos,impostose
taxas decorrentes de seu faturamento relativo aos servios prestados CONTRATANTE, e
mais,emeventualvencimentoourescisodoContratonocaberCONTRATADAqualquer
tipodeindenizao.
Registra ainda a autoridade fiscal que as notas fiscais, emitidas pela MAG,
apresentadasemordemseqencial,atestamqueonicoclienteaBrasferS/A.
Um contrato dessa natureza s poderia ter sido firmado porque as partes

envolvidas,contratadaecontratante,temconfusodeinteresses,soempresasadministradas
pelasmesmaspessoas.
Observese que a autoridade autuante fez a devida circularizao junto
MAG,ocasioemqueaprestadoradeserviosdeclarouquenopossuafuncionriosequeos
servios eram realizados pelos prprios scios. Intimada novamente, a apresentar
demonstrativos, planilhas e outros documentos para comprovar a execuo dos trabalhos,
apresentourespostaevasiva,descritanoTermodeVerificaoeEncerramentodeAoFiscal:

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DF CARF MF
Fl. 1813
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.813
IA
O contribuinte entrega to somente uma planilha eletrnica

denominada "evoluo brafer 2007/2008" e seu contedo
restringese a informaro faturamento mensaldessesdois anos,
assim como os gastos totais em investimentos na produo.
Tambmcomentaquehouveconquistadenovosmercados,mas
no consegue dizer quais so estes novos mercados, quem so
estes novos clientes obtidos comos esforos da MAG. Tambm
comenta que houveotimizao do processoprodutivo, mas no
demonstraessefato.Enfim,todasasrespostassogeneralizadas
enodemonstramoacompanhamento,nomnimomensal,entre
contratadoecontratante.
De fato, a MAG no apresenta nenhuma resposta conclusiva, precisamente

porquenotemoquedizer.Arecorrentecontrataseusprpriossciosparaprestarserviosde
naturezaindefinida,remuneraosserviosexecutadoseefetuaosregistroscontbeisattulode
despesaoperacional(R$5.999.636,98paraoanocalendriode2007eR$9.776.300,44parao
anocalendrio2008)parareduzirabasedeclculodoIRPJeCSLL.
AsconclusesdaFiscalizaosoprecisas:
Ora pois, os scios no podem vender seus servios para si
mesmos. J recebem prlabore e ao final do exerccio, ainda
recebemdividendosdoresultadodaempresa.
Parasecomprovarumadespesa,demodoatornladedutvel,
facelegislaodoimpostoderenda,nobastacomprovarque
ela foi assumida e que houve o desembolso. , indispensvel,
principalmente, comprovar que o dispndio corresponde
contrapartida de servios efetivamente prestados pelo
beneficiriodospagamentos.
Porisso,mostraseacertadaatipificaoimputadapelaautoridadeautuante.
Conformecomandodoart.302doRIR/99,foramcorretamenteimpugnadosospagamentosa
titular,sciooudirigentedapessoajurdica,quandoacontribuintenocomprovaaorigemea
efetividade da operao ou transao. Da mesma maneira, so dispndios desprovidos dos
atributosdenormalidade,usualidadeounecessidade(art.299doRIR/99).
Toda a prestao de servios, que justificaria as despesas, decorreu de
situao artificial criada pelarecorrente. No se pode falar que teria uma origem, tampouco
emefetividade,tendoemvistaquenasceuapartirdeumfatofictcio,inexistente,vezqueno
ocorreunenhumaprestaodeservio.Foicriadapelacontribuinteuma fico,paralastrear
ospagamentosefetuadosejustificaradeduonabasedeclculodoIRPJedaCSLLattulo
dedespesasoperacionais.
Portanto,emrelaoinfrao2,negoprovimentoaorecursovoluntrio
Sobreainfrao3,tratadelanamentodeIRRF,comfulcronoart.674,1
doRIR/99:
Art.674.Estsujeitoincidnciadoimposto,exclusivamentena
fonte, alquota de trinta e cinco por cento, todo pagamento
efetuadopelaspessoasjurdicasabeneficirionoidentificado,

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DF CARF MF
Fl. 1814
Processon10980.725659/201281
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S1C1T3
Fl.1.814
ressalvado o disposto em normas especiais (Lei n 8.981, de

1995,art.61).
IA
1 A incidnciaprevistanesteartigoaplicase,tambm,aos
pagamentosefetuadosouaosrecursosentreguesaterceirosou
scios,acionistasoutitular,contabilizadosouno,quandono
for comprovada a operao ou a sua causa (Lei n 8.981, de
1995,art.61,1).
2 Considerase vencido o imposto no dia do pagamento da
referidaimportncia(Lein8.981,de1995,art.61,2).
3 O rendimento ser considerado lquido, cabendo o
reajustamento do respectivo rendimento bruto sobre o qual
recairoimposto(Lein8.981,de1995,art.61,3).(grifei)
Ahiptesedeincidnciadelineadacomporta,portanto,pagamentosefetuados
ourecursosentreguesaterceirosouscios,acionistasoutitular,contabilizadosouno,quando
no for comprovada a operao ou asua causa. Tratasede situao no qual, partindose do
pressupostodequeoprestadordeserviosnoofereceuosrendimentostributao,asujeio
passivatransferidaparaotomadordeservios.
Relacionouaautoridadefiscalospagamentosescrituradospelarecorrenteno
razo contbil, no qual consta registro dos recolhimentos por meio dos Bancos HSBC e
Santander.
E,conformejdemonstrado,ospagamentosdecorreramdesituao forjada
pela recorrente, que concebeu uma fico com o intuito de produzir despesas operacionais
dedutveis da base de clculo do IRPJ e CSLL. Diante da artificialidade da prestao de
servios,quesequerexistiu,nohquesefalaremcausaquepudessejustificarospagamentos,
razopelaqualsemostroucorretaatipificaodaautoridadeautuante.
Enfim, reclama a recorrente de que teria efetuado retenes na fonte e que
teria comprovado a ocorrncia dos pagamentos, e, por isso, no caso da manuteno da
exignciadoIRRF,pugnapeloaproveitamentodosvaloresrecolhidosparareduzirovalordo
impostolanadodeofcio.
Defato,verificasecorrespondnciaentreasretenesnafonteindicadasnas
notasfiscaisdefls.1542/1546epagamentosefetuadospelarecorrente,pormeiodosDARFde
fls. 1552/1556, com Cdigo de Receita 1708 IRRF REMUNERAO SERVIOS
PRESTADOS POR PESSOA JURDICA. Os correspondentes lanamentos contbeis
encontramserelacionadosnacpiadorazosfls.1550/1551.
Ainda,deacordocomoMAFONManualdoImpostosobreaRendaRetido
na Fonte, o IRRF Cdigo de Receita 1708 trata de importncias pagas ou creditadas por
pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios
caracterizadamente de natureza profissional, sendo o responsvel pelo recolhimento a fonte
pagadora,qualseja,otomadordoservio,precisamenteasituaotratadanospresentesautos.
Nesse sentido, dou provimento parcial ao recurso voluntrio em relao
infrao3,paraconsiderarospagamentosdeIRRFefetuadospelarecorrente.

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DF CARF MF
Fl. 1815
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.815
Sobreamultadeofcio,observasequefoiqualificada(150%)paraasduas
primeirasinfraes.
Entendoquenopoderiaserdiferente.
IA
Notaseaconscinciadarecorrenteemengendrarumaconstruo,partindo
de um grupo de empresas com administrao em comum, especificamente para produzir
despesascomointuitodeliberadodereduzirabasedeclculodostributos.
Nocasoconcreto,restoudemonstradaapresenadedoiselementosinerentes
aodolo:ocognitivo,queoconhecimentodofatoconstitutivodaaotpica,eovolitivo,a
vontadederealizaraconduta.
CezarRobertoBitencourtesclarece,comclarezapeculiar,inverbis:
Paraaconfiguraododoloexigeseaconscinciadaquiloque
esse pretende praticar. Essa conscincia deve ser atual, isto ,
deveestarpresentenomomentodaao,quandoelaestsendo
realizada(...)Avontade,incondicionada,deveabrangeraao
ou omisso (conduta), o resultado e o nexo causal. A vontade
pressupeapreviso,isto,arepresentao,namedidaemque
impossvel querer algo conscientemente seno aquilo que se
previuourepresentounanossamente,pelomenos,parcialmente
(...)indispensvelumadeterminadarelaodevontadeentreo
resultado e o agente e exatamente esse elemento volitivo que
distingueodolodaculpa.
Nohquesefalaremdesconhecimentoouignornciadanormaporparteda
recorrente. A formao do gio decorreu de uma reorganizao societria artificial, que
viabilizou uma reavaliao no investimento, registro degio e posterior amortizao. Sequer
ocorreupagamentoinvestidorapelasupostavalorizaodasaes.Aprpriarecorrente,sem
nenhum constrangimento, respondeu Fiscalizao, em resposta intimao realizada em
18/05/2012:
Em21/11/2005,aBraferConstruesMetlicasS.A.incorporou
aBraferIndstriaeConstruesLtda.,sucedendonestedireitoa
partir deste ato. AbaixadovalordegioR$30.299.936,15,foi
levado a despesa em 60 parcelas, como regulamenta a
legislao,semqualquerdesembolsofinanceiro.
O mesmo se pode dizer a respeito do contrato de prestao de servios

celebradoentrearecorrenteeaMAG.Restouevidenteamanipulaoentreasduasempresas
administradaspelomesmogrupo,parafabricardespesasoperacionais.
As concluses descritas no Termo de Verificao e Encerramento de Ao
Fiscalsoprecisas:
O contribuinte, ao gerar de forma artificial uma despesa com
gio sabidamente inexistente, praticou, de forma inequvoca,
uma ao dolosa, ou seja, intencional e consciente, a qual
retardouoconhecimentodosfatosporpartedoFisco,almdas
reais circunstnciasmateriaisdofatogerador,jquetudoisso
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
quefoifeitoteveopropsitodeiludiroFisco,poisdeuonome

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DF CARF MF
Fl. 1816
Processon10980.725659/201281
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S1C1T3
Fl.1.816
IA
de"giosobreInvestimentos"afatossabidamentedesprovidos
dequaisquercaractersticasqueocompe.Nobastaofatode
estar tudo informado em DIPJ ou em Notas Explicativas, ou
ento, os Atos Formais registrados nos rgos competentes. O
fato que tudo issofoifeitopara'informaraoFiscoalgoque
inexistia e, que, portanto, produziu o retardamento do
conhecimentodasverdadeirascircunstncias.Ademais,houvea
modificaodecaractersticaessencialdofatogerador,umavez
queosmontantesdeIRPJeCSLLdevidosforamreduzidos(usou
despesas sabidamente inexistentes). A FISCALIZADA no
praticouestes fatosdeformainvoluntria,ouincorreuemerro
emsuaconduta,restandocaracterizadaaatitudedolosa.Desta
forma, a conduta sob anlise amoldase s hipteses previstas
nosartigosdaLei4.502/64abaixocitados.
Ofundamentoparaaqualificaodamultaresidenautilizao
de uma srie de instrumentos com o intuito de criar uma
roupagem legal capaz de dar uma aparncia legtima s
operaes de reorganizao societria cujo nico fundamento
eraoaproveitamentodogiocomodespesadedutvel.
Nessa construo, utilizouse a contribuinte da confeco de
laudosdeavaliaocapazesdesustentaraexistnciadogioe
da celebrao de,protocolo de incorporao para justificar a
incorporaoefetivada,pelaautuada,quenadamaisfoidoque
umasriedemodificaessocietriasdeformaasecolocarem
situaodeaproveitamentodogio.
O conjunto dos atos levados a efeito pela autuada
corresponderia umaprticadeliberada,conscientedosriscos
envolvidos, com o objetivo de alcanar, por meio da criao
fictciadegioedeumaestruturasocietriaartificial,vantagem
fiscalindevida.
Oconjuntodosfatosverificadosnocasosobexamecolocamem
evidnciaopropsitodeconstruodeuniapretensarealidade
formal destinada a mascarar, seno a ocultar, o quedefatose
pretendia, o que de fato se buscava. dizer, todas as aes
envolvidastinhamporfimnicoacriaodeumgiofictcioa
ser transformado em benefcio fiscal por fora de um arranjo
societrioartificial.
(...)
E o mesmo enquadramento legal deve ser aplicado para a
"fabricao" de despesas de assessoria, onde o contribuinte,
contratou ele mesmo e ainda pagou 3,5% (trs ponto cinco
percentuais)deseufaturamentomensal.
AprestadoradeserviosMAGLtda,detinha99,90%docapital
docontribuinteBRAFERS/A.
Os valores pagos tiveram como fundamento os servios de

consultoria tcnica, onde a MAG Ltda, que uma empresa de
AdministraoeParticipaes,cujoCNAEforainformadocomo
sendo 64.620/00 Holding de instituies nofinanceira, iria

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DF CARF MF
Fl. 1817
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Fl.1.817
aplicar o seu vasto conhecimento tcnico, na busca de novos

mercados e de novos negcios... Conforme Contrato de
Prestao de servios, de 15 de janeiro de 2007, clusula
primeira.
IA

representando a MAG Ltd.Ou seja, as partes soasmesmas,
comosmesmosinteresses.
Comodemonstrado,ocontribuinteestava"fabricando"despesas
parapoderreduzirolucrorealdaBRAFERS/A,transferindoa
receita para a MAG Ltda que uma empresa tributada pelo
LucroPresumido,reduzindoassimasuacargatributria.
A srie de atos praticados pela recorrente caracterizam o intuito doloso, o

plus na conduta, aspecto subjetivo que vai alm do tipo tributrio previsto na infrao
tributria.RestouevidenteaintenodeenganaroFisco,medianteardil,malcia,emconduta
reprovvel.
Portanto,devesermantidaaqualificaodemultadeofcio.
Arespeitodamultaisoladaaplicadasobreinsuficinciaderecolhimentosde
estimativas mensais, apurada pela Fiscalizao em razo das infraes tributrias lanadas,
cabeesclarecerqueaLein.9.430,de1996,emsuaredaooriginal,deixaclaro,nadicode
seu art. 44, 1, inciso II, in fine, que a multa aplicada em razo do no recolhimento do
tributo apurado no regime de estimativa, deve ser exigida isoladamente, mesmo no caso em
queapessoajurdica,noanocalendriocorrespondente,tenhaapuradoprejuzofiscaloubase
declculonegativadaCSLL.Porsuavez,aLein.11.488,de2007,quealterouaredaodo
precitadoart.44daLein.9.430/1996,nomodificouestacondio.Nessesentido,observese
querestaplenamentevinculadaaautoridadefiscal,casoverifiquedivergnciasdeapuraode
impostosecontribuiessubmetidosaolucrorealanualsoboregimedeestimativa,devendo
aplicaramultaisoladanostermosdocomandolegal.
Vale registrar que antes mesmo das modificaes introduzidas pela Lei n
11.488,de2007,aredaopretritadoart.44daLein9.430,de1996,jtraziaprevisoda
multaisoladaincidentesobreafaltaderecolhimentodaestimativa,semprejuzodamultade
ofcio,comoepodeobservaraseguir:
Art.44.Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as
seguintes multas,calculadassobreatotalidadeoudiferenade
tributooucontribuio:
Idesetentaecincoporcento,noscasosdefaltadepagamento
ourecolhimento,pagamentoourecolhimentoapsovencimento
do prazo, sem o acrscimo de multa moratria, de falta de
declaraoenosdedeclaraoinexata,excetuadaahiptesedo
incisoseguinte
(...)
1Asmultasdequetrataesteartigoseroexigidas:


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DF CARF MF
Fl. 1818
Processon10980.725659/201281
Acrdon.1103001.170
S1C1T3
Fl.1.818
I juntamente com o tributo ou a contribuio, quando no

houveremsidoanteriormentepagos
(...)
IA
IV isoladamente, no caso de pessoa jurdica sujeita ao

pagamentodoimpostoderendaedacontribuiosocialsobreo
lucro lquido, na forma do art. 2, que deixar de fazlo, ainda
que tenha apurado prejuzo fiscal ou base de clculo negativa
para a contribuio social sobre o lucro lquido, no ano
calendriocorrespondente
Posteriormente,oart.44daLein.9.430,de1996,comaredaodaLein.
11.488, de 2007, mantm entendimento de que as hipteses de incidncia que ensejam a
imposio das penalidades da multa de ofcio e da multa isolada em razo da falta de
pagamentodaestimativasodistintos,tantoquetratadasemincisosdistintosdoart.44daLei
n.9.430,de1996,comaredaodaLein.11.488,de2007,quenoseconfundem:
Art. 44. Nos casos de lanamento de ofcio sero aplicadas as
seguintesmultas:
I de 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou
diferena de imposto ou contribuio nos casos de falta de
pagamento ou recolhimento, de falta de declarao e nos de
declaraoinexata
IIde50%(cinqentaporcento),exigidaisoladamente,sobreo
valordopagamentomensal:
a) na forma do art. 8 da Lei n 7.713. de 22 de dezembro de
1988. que deixar de ser efetuado, ainda que no tenha sido
apurado imposto a pagar na declarao de ajuste, no caso de
pessoafsica"
b) na forma do art. 2 desta Lei, que deixar de ser efetuado,
aindaquetenhasidoapuradoprejuzofiscaloubasedeclculo
negativa para a contribuio social sobre o lucro lquido, no
anocalendriocorrespondente,nocasodepessoajurdica.
Nesse sentido, verificase que no h ocorrncia de concomitncia entre a

multaexigidaisoladamentesobreafaltaderecolhimentodasestimativasmensaisobrigatrias
eamultaproporcional,hajavistaquesetratamdepenalidadesdistintas,incidentessobrebases
declculoigualmentediversas:umaexigidasobreotributooucontribuioapuradosaofim
do anocalendrio, juntamente com o principal devido outra incide isoladamente sobre o
recolhimentoporestimativaquedeixoudeserefetuado.
Nesse sentido, a multa isolada de estimativa de IRPJ e CSLL deve ser
mantida.
Protestaaindaarecorrentesobreaimputaodejurosdemorasobreamulta
deofcio.
Cabe esclarecer que no artigo 113, do CTN, constatase que o objeto da
obrigaotributriaprincipalopagamentodetributooupenalidadepecuniria:
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Fl.1.819
Art.113.Aobrigaotributriaprincipalouacessria.
IA
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato

gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria e extinguese juntamente com o crdito dela
decorrente.
2(...)
Porsuavez,ocrditotributriodecorredaobrigaoprincipal,conforme o
artigo139doCTN:
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigaoprincipale
temamesmanaturezadesta.
Nesse contexto, verificase que a penalidade pecuniria, decorrente da

infrao, compe a obrigao tributria principal e, por conseguinte, integra o crdito
tributrio.DoutrinadeIvesGandraMartinsmostraseesclarecedora:
A obrigao tributria abrange tanto o tributo quanto a
penalidade pecuniria. O pagamento, seja do tributo, seja da
penalidade pecuniria que so duas espcies do gnero
obrigaotributria,extingueocrditotributrio.
A obrigaoprincipalefetivamenteumaobrigaotributria.
Aobrigaoacessriaumaobrigaoadministrativa,porque,
quandoelapassaasertributria,deixadeseracessriaepassa
a ser principal. Hque seobservar que no todapenalidade
tributria que se constitui em sano com conformao de
obrigao tributria. A penalidade que implica a perda de
liberdade, que nsita ao campo do Direito Tributrio, essa,
evidentemente, no uma obrigao tributria. A obrigao
tributria,comovimos,gnerodoqualsoespciesotributoe
a penalidade. Entretanto, esta s compreende a penalidade
pecuniria.Seapenalidadefordeoutranatureza,tributriano
. As obrigaes acessrias, aquelas que os contribuintes so
obrigados a fazer em nome do fisco e para o fisco, como a
escrituraodosseuslivros,amanutenodosseusdocumentos,
a emisso de notas fiscais, essas obrigaes acessrias, na
verdade, no so obrigaes tributrias, so obrigaes
administrativas.Ocontribuintesetransformanumalongamanus
daAdministrao,eevidentequeessasobrigaesacessrias,
quando descumpridas, merecem uma penalidade, e sempre que
mereceremumapenalidadepecuniriapassamaserobrigaes
principaiseentramnaquelaconformaodoart.113'(Cursode
direito tributrio, Col. AudioJuris, cit., fita n. 6, lado A)."
(grifei)
Nessediapaso,oCTN,aodiscorrersobreopagamento,informaquedevem
incidirjurosnocrditotributrionointegralmenteadimplidonovencimento,verbis:
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento
acrescidodejurosdemora,sejaqualforomotivodeterminante
da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e


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Fl.1.820
da aplicao de quaisquer medidas de garantiaprevistas nesta

Leiouemleitributria.
1(...)
IA
Noporacaso,aLein9.430,de1996,noseuartigo43,aodisporsobreo
autodeinfraosemtributo,estabelecequeincidirojurosdemorasobreasmultasisoladas:
Art.43.Poder ser formalizada exigncia de crdito tributrio
correspondente exclusivamente a multa ou a juros de mora,
isoladaouconjuntamente.
Pargrafonico.Sobre o crdito constitudo na forma deste
artigo, no pago no respectivo vencimento, incidiro juros de
mora,calculadostaxaaqueserefereo3doart.5,apartir
doprimeirodiadomssubseqenteaovencimentodoprazoat
o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms de
pagamento.
Portanto,cabeaincidnciadejurossobreamultadeofcio,combasenataxa
SELIC,comutilizaojratificadapelaSmulaCARFn4:
A partir de 1 de abril de 1995, os juros moratrios incidentes
sobre dbitos tributrios administrados pela Secretaria da
Receita Federal so devidos, no perodo de inadimplncia,
taxareferencialdoSistemaEspecialdeLiquidaoeCustdia
SELICparattulosfederais.
Enfim, requer a recorrente produo de provas complementares e baixa do

feitoemdiligncia,casonecessrio.
Quantoaopedidodejuntadaposteriordedocumentos,ocorrequeoart.57,
4,doDecreton7.574,de2011,estabelecequeasprovasdocumentaisdevemserapresentadas
por ocasio da impugnao. Caso as provas no sejam apresentadas nessa ocasio, essa
faculdadeprocessualficapreclusa.Asnicasexceesadmitidasocorremnoscasosemqueo
contribuinte demonstra, irrefutavelmente, a impossibilidade de apresentao das provas por
ocasio da impugnao, por motivo de fora maior, ou por se referir a fato ou a direito
superveniente, ou ainda se destine a contrapor fatos ou razes posteriormente trazidos aos
autos.
Caberia, portanto, ao sujeito passivo, demonstrar a ocorrncia de qualquer
umadashiptesesdescritasacima,parajustificaranoapresentaodeprovasnaocasioda
entregadaimpugnao.Daanlisedosautos,constatasequearequerenteelaborouseupedido
baseadoapenasemmerasalegaes,ouseja,nocomprovounenhumdosmotivosprevistosna
legislaoqueimpediriamaapresentaodequaisquerprovas,ouseja,mostraseprotelatrio.
Portanto, em relao a novas juntadas de provas, entendo que j ocorreu a
preclusoprocessual,nostermosdoart.16,4,doPAF.
Sobre o pedido de diligncia, entendo que se mostra prescindvel, vez que
nospresentesautosencontramsetodososelementosdisponveisparaoadequadojulgamento
dolitgio.Porisso,indefiroasolicitaodarecorrente,conformeart.35doDecreton7.574,

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de 2011.Ademais,noforam atendidasascondiesprevistasnoart.36domencionado ato

normativo.
IA
Pelo exposto, voto no sentido de rejeitar a preliminar de nulidade e a

prejudicial de mrito de decadncia e, no mrito, dar provimento parcial ao recurso
voluntrio,paradeduzirdolanamentodeofciodeIRRFosvaloresrelativosaospagamentos
efetuadospormeiodosDARFdefls.1552/1556(numeraodigital).
AndrMendesdeMoura
VotoVencedor
ConselheiroFbioNievesBarreira
Aduzarecorrenteailegalidadedaincidnciacumulativademultaisoladae
de multa de ofcio. Acompanhando a jurisprudncia deste Conselho1, entendo ser ilegal a
exignciadeambaspenalidadesincidentessobreamesmabasedeclculo:
Ementa:
MULTAISOLADAEMULTADEOFCIOCONCOMITNCIA
MESMABASEDECLCULOAaplicaoconcomitanteda
multaisolada(incisoIII,do1,doart.44,daLein9A30,de
1996) e da multa de oficio (incisos I e II, do art, 44, da Lei n
9,430,de1996)nolegitimaquandoincidesobreumamesma
basedeclculo.
Diantedoexposto,votonosentidoderejeitarapreliminardenulidadeea
prejudicial de mrito de decadncia e, no mrito, dar provimento parcial ao recurso
voluntrio,paradeduzirdolanamentodeofciodeIRRFosvaloresrelativosaospagamentos
efetuadospormeiodosDARFdefls.1552/1556(numeraodigital),bemcomoparaexcluira
aplicaodasmultasisoladas.
Assinadodigitalmente
Cons.FbioNievesBarreira,RedatorDesignado.
RecursoEspecial,Proc.n10510,000679/200219,ConselheiraRelatoraLeilaMariaScherrerLeito.


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Fl. 1822
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Fl.1.822
IA


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da mais valia, com repercusso direta na base de clculo do tributo, o que

Devese verificar o momento em que o contribuinte aproveitase da

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A pessoa jurdica que, em virtude de incorporao, absorver

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A lei estabelece que, nos lanamentos de ofcio, ser aplicada

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Na fase inquisitria foram analisadas as operaes de reorganizao

Constatou a autoridade fiscal que o gio decorrente da incorporao foi

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... em 21/11/2005, a Brafer Construes Metlicas S.A.

Diante dos fatos apresentados, a Fiscalizao discorreu sobre as seguintes

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O contribuinte afirmou que levou despesa o gio gerado,

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Nesse sentido, foram glosadas pela autoridade fiscal as despesas lanadas

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Numa anlise objetiva dos fatos aqui apurados frente aos

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E o mesmo enquadramento legal deve ser aplicado para a

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Despesas com Assessoria. O Fisco incorreu em equvoco ao interpretar os

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Multa de Ofcio. No decorrer de toda a auditoria fiscal, a Recorrente foi

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Provas. Requerse a produo de provas complementares e produo de

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julgado em 22.03.2006, DJ 10.04.2006 e EREsp 276.142/SP,

2. que a decadncia ou caducidade, no mbito do Direito

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Quanto ao conceito de declarao prvia dedbito, entendo, numa acepo

Tomando o fato gerador da multa isolada mais favorvel recorrente

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Art. 385. Ocontribuinteque avaliarinvestimentoemsociedade

Como se pode observar, a formao do gio no ocorre espontaneamente.

Art. 387. Em cada balano, o contribuinte dever avaliar o

por isso que a investidora, ao registrar o gio em conta de ativo, no

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Pargrafo nico. Concomitantemente com a amortizao, na

II gio ou desgio na aquisio do investimento, ainda que

Verificase que o aproveitamento do gio ocorre no momento em que o

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sessenta avos, no mximo, para cada ms do perodo de

Fica evidente que os arts. 385 e 386 do RIR/99 guardam conexo

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Naturalmente, toda essa construo pressupe atuao de agentes

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A ocorrncia de comportamentos fora da curva provocam a

Os fatos do mundo real, para se amoldarem perfeitamente hiptese de

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Sobre o investimento contabilizado no valor de R$30.517.208,85,

Trata de situao atpica, no qual a MAG, detentora de um ativo de

E, ainda que a reorganizao societria empreendida tivesse atendido os