DF CARF MF

Fl. 8148
S1C4T2
Fl.2

-3
1
1
0
2
/

MINISTRIODAFAZENDA

S1C4T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
93

00
2
1.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

16561.720093/201138

Processon

Voluntrio

Recurson

Sessode
Matria
Recorrente
Recorrida

A
R
E

D
R

C
A

S
ES

C
O
04defevereirode2015 PR
F
IRPJECSLL
R
CA
RAIZENENGENHARIAS/A
D
FAZENDANACIONAL
G
P
O

N
O
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
D

Acrdon

56
6
1

1402001.9384Cmara/2TurmaOrdinria

Anocalendrio:2006,2007,2008,2009

DESPESASCOMAMORTIZAODEGIO.EMPRESASDEMESMO
GRUPOECONMICO.INDEDUTIBILIDADE.
Incabvel a formalizao do gio como decorrncia de operao societria
realizada entre empresas de mesmo grupo econmico, pela inexistncia da
contrapartidadoterceiroquegereoefetivodispndio.
DESPESAS COM AMORTIZAO DE GIO. UTILIZAO DE
EMPRESAVECULO.
Nohcomoaceitaradeduodogiocomutilizaodeempresaveculo,
quando o procedimento do sujeito passivo no se reveste de propsito
negocialmasrevelaobjetivoexclusivamentetributrio.
COMPENSAO DE PREJUZOS E BASE DE CLCULO NEGATIVA
DA CSLL. LIMITE DE 30% DO LUCRO LQUIDO. EMPRESA
INCORPORADA.
Emfunodaausnciadeprevisolegalemsentidocontrrio,aplicamses
empresas incorporadas os dispositivos que estabelecem a limitao
compensaodeprejuzosebasedeclculonegativadaCSLL.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, rejeitar a
argiodedecadnciae,nomrito,pormaioriadevotos,darprovimentoparcialaorecurso
para cancelar a exigncia referente realizao da reserva de reavaliao e reduzir a multa
aplicada ao percentual de 75% para toda a exigncia. Vencidos os Conselheiros Moises
Giacomelli Nunes da Silva e Carlos Pel que davam provimento em maior extenso para
restabelecerasdespesascomamortizaodegiodecorrentedaaquisiodaNDPar.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 8149

LEONARDODEANDRADECOUTOPresidenteeRelator.

IA

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Frederico Augusto

Gomes de Alencar, Paulo Roberto Cortez, Fernando Brasil de Oliveira Pinto, Moises
GiacomelliNunesdaSilva,CarlosPeleLeonardodeAndradeCouto.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03
por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
/2015
Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 8150

Processon16561.720093/201138
Acrdon.1402001.938

S1C4T2
Fl.3

IA

Relatrio

Por bem resumir acontrovrsia, adoto o Relatrio da deciso recorrida que

abaixotranscrevo:
Contra a contribuinte,acimaqualificada,foilavradoem19/12/2011, o Auto
deInfraodefls.7.222/7.243,atravsdoqualfoiformalizadoocrditotributrio
referente ao IRPJ no valor de R$ 266.599.216,97 e de CSLL no valor de R$
97.588.272,02,includosmultadeofcioejurosdemoracalculadosat30/11/2011
paraosanoscalendriode2006e2007,e,outro,oqualabrangeosanoscalendrio
de2007a2009(fls.7.244/7.262)
atravsdoqualfoiformalizadoocrditotributrioreferenteaoIRPJnovalor
deR$26.588.352,70edeCSLLnovalordeR$9.571.806,96,includosmultade
ofcioejurosdemora.
Fundamentolegal:1)IRPJ:Arts.247,249,incisosIeII,250,incisosIeIII,
251 e pargrafo nico, e 300, 434, 3, 435, inciso II, 509 e 510 do RIR/99 2)
CSLL:Art2e,daLein7.689/88Art.57daLei8.981/95Art.1daLein
9.316/96eart.28daLein9.430/96,Arts.2e3e,daLein7.689/88Art.58
daLein8.981/95eart.16daLein9.065/95Art.37daLein10.637/02.
O Termo de Verificao fiscal (fls.7.051/7.211) narra os seguintes fatos e
infraes:
DOSFATOS
A presente fiscalizao foi aberta para o perodo de 2007 visando a
verificao das ocorrncias de compensao de prejuzo fiscal e bases de clculo
negativasdeCSLLacimadolimitede30%doresultadopositivo,darealizaoda
reserva de reavaliao e de amortizaes de gio apuradas em incorporaes de
outrasempresas
Em09/08/2011,operododefiscalizaofoiampliado,passandoaabranger
o perodo de janeiro de 2006 a dezembro de 2009, com cincia da fiscalizada em
12/08/2011,atravsdoTermodeIntimaon11
Acompensaodeprejuzosfiscaisebasesdeclculonegativasde CSLL
deexercciosanterioresacimadolimitede30%foiefetuadapelaempresaUSINA
DABARRAS/AACARELCOOL,CNPJ48.661.888/000130,porocasioda
DIPJ de evento especial em fevereiro de 2007, quando de sua incorporao pela
fiscalizada
A USINA DA BARRA S/A ACAR E LCOOL, CNPJ
48.661.888/000130 (Usina da Barra 48), apurou, em maro de 2006, lucro real e
basedeclculopositivadaCSLLapsaincorporaodevriasempresas,entreelas
a FBA FRANCO BRASILEIRA S/A ACAR E LCOOL, CNPJ
00.204.597/000196(FBA)
Esse processo de incorporaes permitiu no s a obteno de lucros e a
consequente oportunidade de compensao dos prejuzos acumulados, como
tambm o aparecimento de despesas pela amortizao dos gios incorridos nessas

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 8151

operaes A reserva de reavaliao, como constatado durante a fiscalizao, foi

estabelecida inicialmente no anocalendrio de 1998 na ento AUCAREIRA
CORONAS/A,CNPJ48.661.888/000130(Corona)
Atoseventosdeincorporaodemarode2006,arazosocialanteriorda
UsinadaBarra48eraAUCAREIRACORONAS/A

IA

Alm das empresas j citadas esto estas duas empresas do grupo Cosan:
COSAN S.A. ACAR E LCOOL CNPJ 08.070.508/000178 (Cosan 08) e
COSANS.A.INDSTRIAECOMRCIOCNPJ50.746.577/000115(Cosan50)

Dentretodasasoperaes,destacaseasseguintes,asquaisforamobjetode
anlisemaisacurada:
1.

oregistrodegionaaquisiodaNDParefetuadopelaMandiununga,

2.
o registro de gio na subscrio de capital da Corona efetuado pela
Mandiununga,
3. a compensao de prejuzos fiscais e bases de clculo negativas da
CSLL acima do limite legal quando da incorporao da Usina da Barra 48 pela
Danco,e
4. ogionoaportedecapitaldaUsinadaBarra44efetuadopelaCosan50
e utilizado como parte da subscrio de capital da Corona efetuado pela
Mandiununga.
DASINFRAES
001 CUSTOS OU DESPESAS NO COMPROVADAS GLOSA DE
DESPESAS
002 GLOSA DE PREJUZOS COMPENSADOS INDEVIDAMENTE
SALDOSDEPREJUZOSINSUFICIENTESCompensaoindevidadeprejuzo(s)
fiscal(is) apurado(s), tendo em vista a(s) reverso(es) do prejuzo(s) aps o
lanamento da(s) infrao(es) constatada(s) no (s) perodo(s)base 12/2006 e
02/2007
003 GLOSA DE PREJUZOS COMPENSADOS INDEVIDAMENTE
INOBSERVNCIA DO LIMITE DE 30% Compensao indevida de prejuzo(s)
fiscal(is) apurado(s), tendo em vistaa inobservncia do limite de compensao de
30%dolucrolquido,ajustadopelasadieseexclusesprevistaseautorizadaspela
legislaodoImpostodeRenda
004 ADIES NO COMPUTADAS NA APURAO DO LUCRO
REALREALIZAODARESERVADEREAVALIAONOADICIONADA
AOLUCROLQUIDOValor(es)nocomputado(s)nadeterminaodoLucroReal
pertinente(s)arealizaodareservadereavaliao.
Cientificada do feito em 20/12/2011 (doc.277), apresenta, em 18/01/2012 e
04/09/2012,impugnaes,defls.7.289/7.365e7.744/7.745,argindo,emsntese,o
seguinte:

AImpugnante,suscitacomopreliminar,cerceamentodoseudireitode
defesa, relativamente questo dos "gios" e do "prejuzo fiscal", porquanto os
preceitos legais tidos como violados e indicados nos autos sosuscitados com

base (em parte) em fundamentos fticos que no lhes so pertinentes, os

quais,seconsiderados,levariamutilizaodeoutroscritriosjurdicosna
feituradesselanamento
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03
por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
/2015
Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 8152

Processon16561.720093/201138
Acrdon.1402001.938

S1C4T2
Fl.4

IA

Encontrase extinto pela decadncia o direito de a Fazenda Nacional

exigir o crdito tributrio, j que decorridos mais de 5 (cinco) anos entre os
lanamentostributriosdoIRPJedaCSLLdoanocalendriode2006eadatade
intimaodasautuaesemfoco(04dejaneirode2012)
OGIODER$133MILHES:

1.AnicaevidnciaqueaMANDIpagoupelogiodeR$133milhes.Se
h ou no tributo a pagar por conta de eventual ganho de capital experimentado
pelosVendedores,deles,enodaCosan,aresponsabilidadepelopagamentodoIR
devido
2. Quanto ao valor de custo da NDPAR e eventual "ganho de capital" da
exclusiva responsabilidade dos ALIENANTES das quotas da NDPAR (pagamento
doeventualtributosobreele(ganhodecapitalincidente)
3.EmrazodavendaedosvaloresquereceberamnosevislumbranoTermo
nenhuma prova ou afirmao prestimosa a desfavor do "Propsito Negocial" na
forma como conceituadaluzdospreceitosdoCdigoCiviledainterpretao de
todaalegislaotributria
4.Ogionofrutodelaudo,e,sim,dacomparaoentreovalorpagopelo
investimentoeovalordopatrimniolquidodasociedadecontroladaoucoligada.E
nadaalmouaqumdisso.EistoficoucristalinocomoadventodaLein.9.532,em
1997
5.Hoje,comaediodaLein.9.532,amelhorinterpretaodopreceitono
sentidodequeaelaboraododemonstrativoprestaseafundamentar,paratodosos
fins, amortizao num prazo superior a 60 (sessenta) meses, uma vez que seria
inconcebvel, sistematicamente, que a amortizao contbil se desse em prazo
diferentedaquelarealizadanoplanotributrio,quandoodemonstrativorecomenda
prazodeamortizaosuperiora60meses
6. Foi apresentado o LAUDO, elaborado pela Deloitte exatamente o laudo
elaborado para fundamentar o preo pago a aquisio das aes da CORONA, o
qualrevelanosasituaodasociedadenumdadomomento,comoaevoluode
seusresultadosnumlapsodetempo,sendoclaro,igualmente,queaavaliaofinal
foiobtidaemrazodaexpectativaderesultados
7.OpatrimniolquidodaCORONA,pelosajustesefetuadosemvirtudede
critrios discrepantes, passou a apresentarse negativo, conforme pode ser
comprovadopelodocumentoacostadopresenteimpugnao(doc.anexo14)
8. O valor do custo do investimento da MANDI na NDPARe,
posteriormente,ovalordogioseriaexatamenteigual,semnenhumcentavoamais
ouamenos,doqueaquelequeapuradocomaoperaodepermuta.Paradizerem
poucas palavras: irrelevante para a COSAN a forma como a permuta foi
implementada.
OGIODER$480MILHES.

1. Contrariamente a tudo o que vem afirmado no Termo, o qual suscita

infundada manobra da Impugnante para auferir suposta vantagem indevida foi
exatamenteaimpossibilidadedeopatrimniodaCORONAsermantidonegativo,e
a necessidade dele vir a ser acrescido de valores que pudessem satisfazer o limite
acima, que o aumento de capital da CORONA foi subscrito e integralizado pela
DABARRA(sucessoradaMANDI)
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 8153

IA

2.DadoqueaCORONAnoreuniacondiesparadarcontinuidadeassuas
atividades,querporquesuasobrigaessuperavamasforasdeseusbensedireitos,
querporquefaltavalhecapitaldegiroparatanto,oGrupoCosanviuseobrigadoa
promoversuacapitalizao,nosparaatenderaessesrequisitos,comoparaafastar
osapontadosriscosdeumanovamedidacautelarfiscal.Foiemrazodissoquese
alvitrou a capitalizao da CORONA pela DA BARRA (antiga MANDI) com a
contribuio de direitos de crdito, investimento e gio, reduzindose ao mnimo,
dessarte,osriscosapontados

3.Poderseiacogitarparasustentarateseoposta,como,alis,veminsinuado
igualmente no Termo que a capitalizao feita nesses moldes, quando a sociedade
investidoramantmprviocontrolenocapitaldainvestida
4.Nopoderiareceberotratamentoprevistonoart.20doDL1598/77acima,
umavezque,emcertosentido,istopoderiaconfigurarumgiopagoparasimesmo,
algoquepoderiasoarcomoexticainterpretaodopreceitotranscrito
5. Essa interpretao, todavia, padece de duas enfermidades insanveis: a
primeira,quetentaestabelecerumcritrioespecialparaaplicaodoartigo20do
Decretolein.1.598,de1977,semqualqueramparonalei,i.e.,distingueondealei
nofaznenhumadistinoeasegunda,advmdaobstinadainsurgnciaemnegara
aplicao do prprio artigo 385 do RIR/99, estabelecendo certa condio adjeta,
marginalparasuaaplicao,comoseoprpriodispositivoestivesseemjulgamento
emcada caso particular,ouseja,"julgandoalei"emvezdejulgardeacordocom
seustermos
6.Emfunodissotudo,inevitvelaconclusodequeaoperaodaqual
resultou o gio de R$ 480 milhes achase fornida com robusto "Propsito
Negocial", na forma como conceituada luz dos preceitos do Cdigo Civil e da
interpretaodetodaalegislaotributria
OPREJUZOFISCALCOMPENSAO.
1.ApardequeavalidadedaexignciafeitaattulodeIReCSLLassentase,
por imposio constitucional, no pressuposto de o contribuinte ter experimentado
efetivo acrscimo patrimonial que ser manifestamente inconstitucional a negao
ou o assoreamento compensao de prejuzos, para fins de apurao dos
acrscimossujeitosaomnusdoIRedaCSLL,sejamelesacumuladosouno.
AREAVALIAOESPONTNEA
1. A Impugnante demonstra a constituio e movimentao da aludida
ReservadeReavaliao,emconsonnciacomasinformaesdesuaDIPJde2007
(doc. anexo 18) evidenciando, inequivocamente, que no houve a realizao dela
nos valores pretendidos pelos i. Auditores Fiscais, mas sim nos devidos e exatos
termos legais, quais sejam, proporcionalmente depreciao e/ou sua prpria
realizao. Portanto, so manifestamente indevidas as exaes de IR, CSLL e
encargos
2. A empresa Agrcola Ponte Alta S/A constitui empresa subsidiria da
Impugnante, e os saldos contbeis dos ativos nela registrados e reavaliados
encontramse refletidos, por conta da equivalncia patrimonial, no patrimnio da
Impugnante,registradosemseusinvestimentos
3.NotocantesrefernciassempresasAucareiraCoronaS.A.,Aucareira
Nova Tamoio S.A. e Usina da Barra S.A. Acar e lcool, os ativos nelas
registrados foram transferidos para o patrimnio da Impugnante em razo das
incorporaes havidas, devidamente descritas na linha do tempo anexa a esta

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03
por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
/2015
Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 8154

Processon16561.720093/201138
Acrdon.1402001.938

S1C4T2
Fl.5

impugnao (doc. anexo 04), e permanecem, na sua grande parte, no ativo

imobilizadodelaatopresente

IA

4. Tais informaes confirma que jamais houve a realizao da reserva de

R$187.761.369,95, num nico momento conforme mencionado no Termo
encontramse devidamente provadas no apenas pelos registros contbeis da
Impugnante e por sua DIPJ do perodo base de 2007 (doc. anexo 18), mas,
sobretudo, pelo fato de que no mesmo perodo questionado (01/01/2007 a
28/02/2007)aImpugnanteofereceutributao,realizandoparcialmenteareserva,
novalordeR$2.371.125,94,asdepreciaesocorridasnosativosquepermanecem
integralmenteemseupatrimnio
5.Porfim,tambmcorroborandoailegalidadeflagrantedasexaescontidas
nasautuaes,noquetangeaestetemadareservadereavaliao,registrese:a)que
osbensreavaliadospermanecem,emsuamaiorparteeatosdiasatuais,registrados
no patrimnio da Impugnante, evidenciando uma vez mais que no auferiu ela
acrscimopatrimonialalgum,inexistindo,opressupostoconstitucionaldeincidncia
dos tributos relacionados nas autuaes (IR e CSLL) e b) evidenciase que as
parcelas de depreciao sobre os bens reavaliados foram sim, ao contrrio do
insinuadonoTermo,devidamenteincludosnasbasesdeclculodoIRedaCSLLe
regularmentepagosnoperododeapuraoobjetodoslanamentosemfoco
6.Porcontadissotudo,revelasearbitrriaeilegalapresunoutilizadapelos
i.AuditoresFiscaisnasimputaesdoIRedaCSLLsobreareservadereavaliao,
devendosercanceladasascobranas,medianteoacolhimentodaspresentesrazes.

INEXIGIBILIDADE DA MULTA AGRAVADA: INEXISTNCIA DE

FRAUDE:
1. O fato que no poderia ser exigida a multa imposta, em razo da
inexistncia de m f ou fraude por parte da Impugnante, isto porque, est
comprovado que os negcios jurdicos que apoiaram as operaes societrias
realizadas
foramnotrioseefetivos,eintegramcontextomuitomaisamplodaqueleque
odistorcidoelimitadorelatoconstantenoTermodeFiscalizao,almdofatode
que a compensao integral dos prejuzos fiscais e bases de clculo negativas da
CSLL acumulada foi realizada escoltada na jurisprudncia pacfica edificada nos
tribunais administrativos 2. No h nos autos nenhum elemento que pudesse
demonstrarterhavidodolo(mf)
por parte da Impugnante. Ao revs, esta demonstrou ter agido em todo o
momento com prudncia e lisura, no havendo nos autos nenhum elemento que
comprove ter ela cometido fraude, capaz de ensejar o arbitramento da multa
agravada(de150%),decorrendodaamanifestaimprocednciadaimposiodetal
multa,anteaevidenteboafdaImpugnante.
CARTERCONFISCATRIODASMULTASIMPOSTAS.
O fato que as multas de 75% e 150% aplicadas pelos auditores fiscais
possuem ntido carter CONFISCATRIO, j que acabam por desapropriar o
contribuinte de parcela de seu patrimnio de forma desproporcional infrao
eventualmenteverificada,procedimentoesseexpressamentevedadopeloartigo150,
incisoIV,daConstituioFederal.
[...]
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 8155

ADelegaciadaReceitaFederaldoBrasildeJulgamentoprolatouoAcrdo
1641.702negandoprovimentoimpugnaoemantendointegralmenteolanamento.
Devidamente cientificado, o sujeito passivo apresentou recurso voluntrio a
esteColegiado,ratificandoemessnciaasrazesexpedidasnapeaimpugnatria.

IA

oRelatrio.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03
por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
/2015
Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 8156

Processon16561.720093/201138
Acrdon.1402001.938

S1C4T2
Fl.6

Voto

IA

ConselheiroLeonardodeAndradeCouto

Orecursotempestivo,foiinterpostoporsignatriodevidamentelegitimado
epreencheascondiesdeadmissibilidade,motivopeloqualdeleconheo.
Em preliminar, a recorrente suscita a nulidade da deciso de primeira
instnciaquenoteriaapreciadotodasasrazesdedefesa.
Peloexamedosautosnovislumbreiamculasuscitada.Adecisorecorrida,
abstraindosedaquestomeritria,abordouasprincipaisrazesdedefesanaquiloquepoderia
terimpactonojulgamento.
Percebese que o argumento da reclamante reflete na verdade um
inconformismoquantoaoresultadodojulgamentoproferidopeladecisodeprimeirainstncia,
oqueobviamentenaturalmasnojustificaalegaesdenulidade.
Em relao argio de decadncia, o fato gerador mais antigo objeto da
autuaofoi31/12/2006,oqueimplicarianotermofinaldoprazodecadencialem31/12/2011.
Como a cincia da autuao ocorreu em data anterior (20/12/2011) no se caracterizou a
caducidade.
Registresequeosregistrosconstantesdosautosdocumentamcompreciso
astentativasdosujeitopassivoemcausarembaraoaoprocedimentofiscalnoqueserefere
cinciadaautuao,oquejustificaodesprezoaqualquerargumentoquesusciteaocorrncia
daintimaoemdatadiversa.
Nomrito,temse:
1)gio:
No que se refere s despesas com amortizao de gio, as principais
operaesanalisadasequestionadasemrelaoaessadeduoforam,resumidamente:
agiodecorrentedaaquisiodaNDParefetuadopelaMandiununga,
NoqueserefereaquisiodaNDPar,foidecorrentedeumprocedimento
de permuta descrito em detalhes no Termo de Verificao, que teve como objetivo final a
aquisiodocontroledaempresaCoronapelarecorrenteenestevotocabeapenasameno
aospontosprincipaisquestionadospelaautoridadefiscal.
A permuta, nos termos registrados no implicaria na formao de gio por
dois motivos principais Em primeiro lugar no haveria torna e em segundo lugar no foi
elaboradoqualquerlaudodeavaliaodaempresaNDPar.Defato,nacontabilizaoinicial
daoperaopelaMandiununga,aparticipaonaNDPar(detidaporpessoasfsicaspoca
dapermuta)foiregistradaapenaspelovalordeaquisio(R$133.359.504,00)correspondente
sduaspromissriasutilizadasnaintegralizaodecapitalnaAguapar(empresapermutada).

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 8157

Entretanto, alguns dias depois foi registrado um gio informado como

decorrente dessa operao e, segundo a interessada, com fundamento no patrimnio lquido
negativo da Corona (participao societria adquirida na permuta) e devidamente respaldado
em laudo. Ainda segundo a interessada, a aquisio de empresa com patrimnio lquido
negativoimplicariaemconsiderarcomogiotodoovalordaparticipaoadquirida.

IA

Oprimeiroaspectoaseranalisadoaquestotemporal.Apsvriasetapas
preparatrias, a operao de permuta foi registrada em 22/02/2006 sem qualquergio o qual
apareceu na escriturao em 28/02/2006. O laudo foi elaborado apenas em 16/03/2006.
Perguntase: que exerccio futurstico permitiria fundamentar economicamente a gerao de
giocombaseeminformaesaindanoexistentes?

O segundo ponto, no menos importante, o fato das empresas

Mandiununga, NDPar e Aguapar serem sociedades efmeras, cujo nico objeto real foi
possibilitar o benefcio da amortizao do gio para a recorrente atravs de sucessivas
operaessocietriasdescritaspormenorizadamentenoTermodeVerificao.Soautnticas
empresasveculo.
Tal procedimento fato que isoladamente no seria motivo suficiente para
descaracterizarosefeitosdaoperao.Entretanto,napresentesituaoentendoqueaoperao
nosmoldesrealizadostevecomoescopoocontornodalegislaoquetratadamatrianoque
serefere fundamentalmentescircunstnciasque,emocorrendo,permitamaamortizaodo
gio.
Pela similitude dos casos, fao minhas a explanaes do Conselheiro
FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO proferidas no bojo do voto condutor do
acrdo1402001.460:
[...]
Nesse sentido, compulsando os autos, percebese claramente que os
investimentosrealizados,eadquiridoscomgio,comporiamoativodaRecorrente,
provavelmente, por tempo indeterminado, haja vista a continuidade das operaes
antes realizadas pelas investidas em novas empresas ,segregadas de acordo com o
ramodeatividadeaquesededicavame,aoquetudoindica,aindasededicam,com
exceodahiptesedefechamentodecapital.
Aartificialidadedaoperaofoijustamentebuscarocontornodetaisnormas
imperativas, que impunham a ativao do gio, buscando posicionar a Recorrente
diantedenormasdecontorno,quaissejam,oart.386,III,eseu6,II,doRIR/99,
[...]
Isso, porque, o fato de a formao do giotercumprido os requisitos legais
estabelecidos,emespecialaquelesemqueessaturmafirmouentendimento(efetivo
o efetivo pagamentodo custototaldeaquisio,inclusiveogioarealizaodas
operaesoriginaisentrepartesnoligadassejademonstradaalisuranaavaliao
daempresaadquirida,bemcomoaexpectativaderentabilidadefutura)nopossuio
condo de permitir que a regra geral seja desrespeitada, qual seja, o gio dever
compor o custo do investimento para fins de apurao de ganho de capital em
eventualalienao(intelignciadoart.391c/cart.426,II,ambosdoRIR/99).
Nessa senda, para que o gio possa compor o resultado do perodo, o
regulamento do imposto de renda impe ou a alienao do investimento nesse
caso, na forma de custo de aquisio , ou mediante amortizao, desde que haja

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03
por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
/2015
Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

10

DF CARF MF

Fl. 8158

Processon16561.720093/201138
Acrdon.1402001.938

S1C4T2
Fl.7

incorporao, fuso ou ciso entre investidora e investida (art. 386, caput e inciso
III),aindaquedeformareversa(art.386,6,II).

IA

A artificialidade da operao est, justamente, no passo intermedirio

utilizado pela Recorrente a fim de que o gio, que deveria compor o custo do
investimento,talveznuncaalienado,pudesseseramortizado:acriaodeempresas
veculos, a fim de que pudesse ser realizada uma operao de reestruturao com
incorporaoreversapermitindo,noentenderdaRecorrente,oinciodaamortizao
dosvaloresdegio.
Noh dvidaqueapessoajurdicaque,emvirtudedeincorporao,fuso
ouciso,absorverpatrimniodeoutrapessoajurdicaquedeladetenhaparticipao
societria adquirida com gio, cujo fundamento sejaa rentabilidade futura, poder
amortizlo nos balanos correspondentes apurao do lucro real, levantados
posteriormente incorporao, fuso ou ciso, razo de um sessenta avos, no
mximo,paracadamsdoperododeapurao,poisassimpossibilitaoart.386do
RIR/99.
De igual forma, no se pode olvidar que o contribuinte tem o direito de
estruturarosseunegciodemaneiraquemelhorlheconvm,comvistasreduo
de custos e despesas, inclusive reduo dos tributos, sem que isso implique,
necessariamente,qualquerilegalidade.
Entretanto, o que no se admite atualmente que os atos e negcios
praticados se baseiem numa aparente legalidade, sem qualquer finalidade
empresarial ou negocial, para disfarar o real objetivo da operao, quando
unicamentealmejereduziropagamentodetributos.
[...]

Do exposto, entendo correta a deciso recorrida quanto a esse item e nego

provimentoaorecurso.
b gio decorrente da subscrio de capital da Corona efetuado pela
Mandiununga:
Em resumo da operao sob exame, a Cosan 50 aumentou capital na
Mandiununga com utilizao de crditos e participaes societrias em outra empresas do
grupo.Nessamesmadata,aMandiununga,sobanovadenominaodaDabarra,subscreveue
integralizouaumentodecapitalnaCoronapelomesmovalor(R$480.365.561,00)
Tendo em vista que a Corona tinha patrimnio lquido negativo (R$
485.291.361,50), essa ltima operao implicou no registro de um gio na Dabarra (R$
485.130.116,16).
Importaressaltarquenaoperaoquegerouogio(integralizaodecapital
pela Dabarra na Corona) foram utilizados os mesmos ativos que, naquele mesmo dia, foram
utilizadosnoaumentodacapitaldaagoraadquirente.Ocorreunaverdadeumatransfernciade
ativos da Cosan 50 para a Corona, com utilizao de empresa veculo onde foi registrado o
gio.
ComoressaltadonoTermodeVerificao,apassagemdosativosdaCosan
50pelaMandiununga(depoisDabarra)serviramparacriarumasituaoquearealidadeno
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

11

DF CARF MF

Fl. 8159

indicava, pois Cosan 50 e Corona eram sociedades com existncia ativa, implicando na
dificuldadedaobtenodasituaoquepermitisseaamortizaodosgios.
MaisimportantequenomomentodaoperaoogrupoCosanjdetinhao
controle societrio da Corona. Assim, alm de ter sido formalizado com base numa
transfernciadeativos,ogiofoigeradointernamente.

IA

Paracaracterizaodaaquisiodaparticipaosocietriaquegerouogio
deveficarclaramenteidentificadaaocorrnciadopagamento.

Registrese que o cerne da questo a ocorrncia de dispndio para obter

algo de terceiros, que no pertena ao adquirente, de forma a definir a aquisio.
inquestionvel que o termo aquisio pode ter uma extensa gama de significados. Existem
vrias formas atravs das quais um bem ou direito muda de propriedade, com utilizao de
diferentesmecanismosvoltadosaocumprimentodascondiesnecessriasaoaperfeioamento
do negcio jurdico. Entretanto, nessas situaes sempre ocorre a presena do terceiro como
contraparte,circunstnciaessainexistentenocasosobexame.
As empresas participantes das operaes sob exame pertenciam ao mesmo
grupoeconmicoeeramcontroladaspelasmesmaspessoas.Comoaceitarqueumaoperao
societria entre elas possa gerar os mesmos efeitos que aquela efetuada entre terceiros no
relacionados?
No que se refere ao propsito negocial e aos fundamentos econmicos da
operao, devese salientar que no foram contestados em relao s razes finalsticas
apresentadas para a formalizao do negcio, mas sim nos aspectos intermedirios que
implicaram na criao do gio interno concretizado exclusivamente pela presena, como
sujeitos,desociedadessobcontrolecomum,diretoouindireto.
Emoutraspalavras,oqueserejeitaautilizaodeumartifciocontbilque
propicia a constituio de um suposto gio, posteriormente amortizado com efeitos no
resultadotributveldapessoajurdica.
A avaliao feita por empresa especializada, hbil para atestar a
rentabilidade que a participao societria poderia apresentar no futuro, mas no se presta a
qualificaradiferenaentreessaavaliaoeovalorpatrimonialcomogio.
Ou seja, o laudo elaborado exclusivamente no interesse de empresas
pertencentes ao mesmo grupo econmico pode embasar a reavaliao da participao
societria,masnoaformaodogio.
Assim, entendo que as razes de defesa no so hbeis a contestar o
lanamento, motivo pelo qual conduzo meu voto no sentido manter a glosa da deduo das
amortizaesrelativamenteaosgiosdecorrentesdasubscriodecapitaldaCoronaefetuado
pelaMandiununga.
cgiodecorrentedo aportedecapitalda UsinadaBarra44efetuado pela
Cosan 50 e utilizado como parte da subscrio de capital da Corona efetuado pela
Mandiununga:
OgionoaumentodecapitaldaUsinadaBarra44foiconstitudopelaCosan
50 em 30/04/2004 e repassado sucessivamente para a Mandiununga e em seguida para a
Coronacomopartedoaumentodecapitalnestaltima,tratadonoitemanterior.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03
por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
/2015
Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

12

DF CARF MF

Fl. 8160

Processon16561.720093/201138
Acrdon.1402001.938

S1C4T2
Fl.8

IA

O aumento de capital foi objeto de um Protocolo de Intenes Visando a

Subscrio de Aumento de Capital Social para Integralizao com Crdito em Conta
Corrente,firmadoentreaCosan50eaUsinadaBarra44.Combaseemlaudodeavaliao
dopatrimniodaUsinadaBarra44foiaprovadoaumentodecapitalcomgeraodegiono
montantedeR$35.241.744,24.

Foi demonstrado que as duas empresas pertenciam ao mesmo grupo

econmico Cosan e o aumento de capital foi efetuado com crditos em conta corrente j
contabilizadosnaUsinadaBarra44.
Assim,tratasedegioqueajurisprudnciaadministrativacaracterizacomo
intragrupoouinterno,semgeraodenovasriquezasnogrupoeconmicoesempossibilidade
deamortizao,nostermosjexplicitadosnoitemanterior.
2)Realizaodareservadereavaliao:

O procedimento fiscal analisou a formao da reserva de reavaliao na

escrituraodosujeitopassivo,comodecorrnciadereavaliaesnosvaloresdosbensdoativo
permanente.
Conformeexplicaocontidanobojodovotocondutordadecisorecorrida,
o trabalho teve como objetivo verificar os controles, mtodos e tratamento tributrio
dispensadopelacontribuintenarealizaoeconsequenteoferecimentotributaodareceita
econmicaoriundadasreavaliaesdeseusativosediferidanomomentodestasavaliaes.
Ainda nos termos daquela deciso, a reavaliao deveria ser contabilizada
mediante um acrscimo ao valor do ativo, correspondente a diferena entre o valor lquido
contbil e o valor de mercado, sendo que a contrapartida desse valor registrada em conta
especficadereservadereavaliao,contapertencenteaoPatrimnioLquido.
Concluiaexplicaoargumentandoqueareavaliaodeveriaterporbaseum
laudo elaborado por profissional habilitado ou ento por empresa especializada, e quanto
contabilizao deveriam ser classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de
aumentodevaloratribudosaelementosdoativoemvirtudedenovasavaliaescombaseem
laudopericial.
O Termo de Verificao menciona todas as intimaes e respostas da
interessada, essas na maior parte das vezes insatisfatrias, para que fosse esclarecida a
divergnciaentreossaldoslquidosdasreavaliaesdebensavalordemercadoeareservade
reavaliao de bens prprios. Concluiu a Fiscalizao que houve a realizao dos valores
concernentesadiversosbens,semacorrespondenterealizaodareserva.
Na defesa, a interessada apresenta uma tabela onde estaria demonstrada a
diferena suscitada pelo Fisco e afirma que os valores ali informados foram extrados da
contabilidadeedaDIPJ.
No que se refere escriturao, no constam do autos os registros a que o
sujeito passivo se refere. Examinei a DIPJ e tambm no consegui localizar a origem dos
valores informados na tabela apresentada. Registrese que a deciso recorrida j havia se
manifestado pela inexistncia de elementos comprobatrios das alegaes e, ainda assim, a
recorrentelimitouseareafirmaroanteriormentealegado,semprovasdocumentais.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

13

DF CARF MF

Fl. 8161

Nessetermos,votopornegarprovimentoaorecursonesteitem.
3)LimitecompensaodeprejuzosebasedeclculonegativadaCSLL:

IA

AlimitaocompensaodeprejuzosebasedeclculonegativadaCSLL
decorredeexpressadisposiolegaleotextodaleinofazdistinoemrelaoextinode
empresasporincorporao.

Na verdade, quando o legislador quis excepcionar a restrio imposta pelo

dispositivoofezexpressamente,casodasempresasqueexercematividaderural.Portanto,ao
contrrio do alegado, seria necessria a previso expressa de no aplicabilidade dos
dispositivosemcomentoaocasosobexame,paraqueacompensaoocorressesemqualquer
restrio.
A jurisprudncia desta Corte tambm no lhe socorre. A CSRF assim se
manifestou(Acrdo9101001.337,sessode26/04/2012):
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ
Exerccio: 2005 Ementa:INCORPORAO LIMITAO DE
30% NA COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS
APLICVEL. Os prejuzos fiscais no so elementos inerentes
da base de clculo do imposto de renda, constituindose, ao
contrrio,comobenessetributria,aqualdevesergozada,pelo
contribuinte, nos estritos limites da lei. mngua de qualquer
previsolegal,nohcomoseafastaraaplicaodatravade
30% na compensao de prejuzos fiscais da empresa a ser
incorporada

Recursoimprovidonessaquesto.
4)MultaQualificada:
A imputao da multa qualificada ocorreu para a infrao referente
desobedinciatravanacompensaodeprejuzosfiscaisebasedeclculonegativadeCSLL
etambmnocasodaamortizaodegioenvolvendoempresasveculos.
Noentendimentodaautoridadelanadora,oprocedimentodosujeitopassivo
visou exclusivamente driblar as restries legais de amortizao do gio e compensao de
prejuzos,caracterizandoacondutafraudulenta.
No concordo com o posicionamento do Fisco. H que se diferenciar a
verificao do cumprimento dos requisitos para que uma operao feita pelo sujeito passivo
gere os efeitos a que se destina das situaes nas quais a prpria existncia da operao
questionada.
Quanto aos requisitos formais, a utilizao de empresas veculo no foi
objeto de questionamento. A ausncia de propsito negocial impediu que a interessada
usufrusse das redues tributrias da decorrentes mas, ratificase, as operaes no foram
tidas como simuladas ou inexistentes. Sob essa tica no vejo elementos que justifiquem a
qualificaodamulta.
Emrelaoaplicaodatravanacompensaodeprejuzos/basedeclculo
negativa da CSLL no caso de empresa incorporada , se as operaes no foram tidas como
simuladasouinexistentes,novejodiferenaparaoutrassituaesnasquais,pelaausnciade
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03
por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
/2015
Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

14

DF CARF MF

Fl. 8162

Processon16561.720093/201138
Acrdon.1402001.938

S1C4T2
Fl.9

previsolegal,acompensaointegralrejeitada,comacobranadotributoquedeixoudeser
recolhidomassemimputaodaexasperadora.

IA

Paraquemeuentendimentofiquemaisclaronoqueserefereutilizaode
empresaveculoemcasoscomoopresenteregistresequeameuverpoderiacaber,oqueno
foi suscitado pela Fiscalizao, a imputao da multa qualificada na situao do que foi
denominado gio intragrupo ou interno. No presente caso, a rigor sequer caberia a
denominaogiointernopoisnaverdadeNOEXISTEOGIO.

Temse ento um vcio de origem que contamina todo o procedimento

posteriordosujeitopassivo,poisnohquesefalarnaamortizaodeumvalorinexistente.
O fisco conduziu a anlise fiscal sob esse termos entretanto concluiu pela
inexistnciadacondutafraudulenta.Assimoregistrofeitoapenascomointuitodemelhor
esclarecermeuposicionamento.
Do exposto, voto por dar provimento ao recurso neste item e cancelar a
imputaodamultaqualificada.

Leonardo

de

Andrade

Couto

Relator

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 13/03

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 20/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

15