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APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.

PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

de la renta bruta los gastos necesarios para


producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la Ley.

x/x Por la factura emitida por la venta


de los bienes y los intereses del
financiamiento.
-------------------- x -------------------(*)
(**)

RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS NECESARIOS

(S/. 80,000 + 18% IGV) / 2


[((S/. 80,000 / 2) + S/. 1,428) ms 18% IGV]

3RUHOODGRGHOQDQFLDPLHQWRRWRUJDGRDOFOLHQWH
de conformidad con el prrafo 29 de la NIC 18:
Ingresos, se debern reconocer como ingreso
siempre que: ) sea probable que la entidad reciED ORV EHQHFLRV HFRQyPLFRV DVRFLDGRV FRQ OD
transaccin, y ii) el importe de los ingresos de
actividades ordinarias pueda ser medido de forPDFRQDEOH(QHVWHVHQWLGRGHDFXHUGRFRQHO
literal a) del prrafo 30 de la NIC 18 los ingresos
por concepto de intereses debern reconocerse
en funcin al tiempo.
Por consiguiente, el ingreso deber reconocerse
mensualmente, as por el mes de junio se reconocer la cifra de S/. 952 y en julio la suma de
S/. 476. A continuacin mostraremos cmo se
reconocer el ingreso para el mes de junio: ver
asiento contable N 1.

3.

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

$QGHHVWDEOHFHUOD5HQWD1HWDGH
Tercera Categora, denominado tambin
como Renta Neta Empresarial, se deducir

En el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta se sealan determinados gastos, cuya enumeracin, si bien no es taxativa
sino enunciativa(2), sirve en cierto modo de
gua para el establecimiento de gastos deducibles para la determinacin de la renta neta
imponible mediante la realizacin de deducciones, al efectuarse la determinacin anual
del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, desarrollaremos los
gastos que enuncia el artculo 37 de la ley,
diferencindolos en gastos sujetos a lmites
y aquellos que no lo estn, lmites que han
sido determinados por la ley, siendo que los
parmetros de estos se sealan expresamente en dicha norma. Ahora bien, respecto
al monto de los parmetros, se puede indicar que ellos, en cierto modo, son arbitrarios
ya que se seala el lmite de manera general sin considerarse el tipo o naturaleza de
la actividad que desarrolla el perceptor de
rentas de tercera categora. Tales parmetros, en su mayora, se han establecido en el

ASIENTO CONTABLE N 1
---------------------------------------- x --------------------------------------49 Pasivo diferido
493

JUNIO

JULIO

952

476

Intereses diferidos

4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros


77 Ingresos financieros
772

952

476

Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar comerciales


x/x Por el reconocimiento de los intereses mensuales.
---------------------------------------- x ---------------------------------------

(2)

Los gastos no son solamente los que se indican en dicha norma, sino cualquier gasto que cumple con el principio de causalidad,
es decir, sirve para generar renta o mantener la fuente productora de renta.

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IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS

WUDQVFXUVRGHODVPRGLFDFLRQHVTXHVHKDQ
efectuado a la Ley del Impuesto a la Renta,
desde la promulgacin del Decreto Legislativo N 774, con base en situaciones que va
VFDOL]DFLyQIXHURQGHWHFWDGDVSRUOD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULDDOYHULFDUODUHDOL]DFLyQ
de ciertos tipos de gastos cuyo control respecto a la certeza de su realizacin es difcil
controlar.

El artculo 37 de la ley establece la


aplicacin del principio de causalidad como
regla general, en razn del cual todos los
gastos tienen que cumplir con dicho principio, de manera adicional seala la aplicacin
de ciertas restricciones o lmites en cuanto a
la deduccin de determinados gastos enunciados en dicha norma. As tenemos:

Como se ha sealado, para que un


gasto sea deducible se requiere acreditar
una relacin causal de los gastos efectuados
con la generacin de la renta y/o el mantenimiento de su fuente.

3.1.

Al respecto, como se ha sealado


anteriormente, el artculo 37 de la Ley del
,PSXHVWRDOD5HQWDUHHUHTXHDQGHHVtablecer la renta neta de tercera categora,
se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener la fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley. De lo sealado en dicha norma, se pueden extraer las siguientes
conclusiones:
-

Son deducibles los gastos necesarios


para producir renta y mantener la fuente
generadora de esta.
- La ley puede prohibir la deduccin de
determinados gastos (tal como ocurre
con lo dispuesto en el artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta).
- Existen gastos deducibles sujetos a
lmites.
Por lo tanto, podemos concluir que
existen gastos deducibles y no deducibles.
A su vez, los gastos deducibles pueden ser
FRQOtPLWHV\VLQOtPLWHVORFXDOHVJUDFDGR
a continuacin:

GASTOS

Deducibles: gastos necesarios para producir renta


y mantener la fuente generadora de esta.

Con lmite.
Sin lmites.

No deducibles: gastos que no estn relacionados con la produccin de renta y los


prohibidos por la ley.

Principio de causalidad

En la determinacin de gastos deducibles se establece la existencia de requisitos sustantivos y formales y dentro de los
requisitos sustantivos se encuentra el principio de causalidad del gasto y el devengo de
estos. En esta oportunidad nos ocuparemos
de la causalidad del gasto.
El Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF, ofrece una lista de
gastos que resultan deducibles a efectos del
Impuesto a la Renta. Cabe sealar que no se
trata de una lista taxativa, en la medida que se
permite la deduccin de otros gastos no establecidos, expresamente, pero que cumplen
con el principio de causalidad estipulado en el
primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 37:
$QGHHVWDEOHFHUODUHQWDQHWDGHUD
categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente; as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto su deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley.
Por lo tanto, si el gasto cumple con el
principio de causalidad ser un gasto deducible, de lo contrario ser no deducible.


De la lectura de la norma surge la interrogante de lo que se debe entender como


gasto necesario.
El gasto necesario puede ser visto
desde diversas pticas como son gastos imprescindibles, convenientes, normales, inherentes, etc.

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APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

Gasto imprescindible: debe ser entendido como el gasto que de manera directa genera renta, que es imprescindible su
erogacin, es decir, que no haya posibilidad de sustraerse del gasto. Es en este
sentido que debe entenderse la necesidad del gasto. En este caso la generacin de renta est preestablecida.
Gasto conveniente: entendido como el
gasto que resulta adecuado para la generacin de renta, no obstante, esta ltima
pueda no generarse por circunstancias
ajenas a la empresa. Estos gastos son
GHQLGRV HQ ODV SROtWLFDV LQWHUQDV TXH
establece la empresa en el desarrollo
de sus actividades, siendo que la propia
empresa a travs de su representante
decide su realizacin. La generacin de
renta se establece con posterioridad a la
realizacin del gasto, ya que este puede
o no ocurrir.
Gasto normal: es considerado gasto
normal aquel que es efectuado habitualmente en la realizacin de las operaciones comerciales. En tal sentido, se
evaluar el tipo de operacin que efecta
cada contribuyente para establecer la necesidad del gasto.
De lo expuesto, se desprende que la
necesidad del gasto est vinculada con la
causalidad de este, establecindose un criterio amplio para su determinacin.
Pues, en la prctica no necesariamente el gasto en que se incurre genera renta directamente, ya que puede ocurrir el caso
en el cual se incurre en un gasto a la espera
de la generacin potencial de renta, pero que
este ltimo no se produce por circunstancias
ajenas a la voluntad del contribuyente. Tenemos, por ejemplo, el caso en el que la empresa realiza gastos de representacin para
contactar a clientes que pretenden adquirir
XQ ORWH VLJQLFDQWH GH ORV SURGXFWRV TXH
produce una empresa; sin embargo, dicha
adquisicin no se produce por un cambio en
la direccin o gerencia de comercializacin
o las polticas de comercializacin de la empresa potencialmente compradora.

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En consecuencia, la necesidad del


gasto en la aplicacin del principio de causalidad debe ser entendido con un criterio amplio no literal para no rechazar la deduccin
de gastos que no generan renta o gastos
que generan renta de manera indirecta.

3.1.1. Causalidad como obligatoriedad y


causalidad restringida
2WUDIRUPDGHFODVLFDUDODFDXVDOLdad es de acuerdo a los compromisos que
asume la empresa, comprendindose dentro
de ella a la causalidad como obligatoriedad y
a la causalidad restringida.

Causalidad como obligatoriedad


Dentro de los compromisos que asume la
empresa puede encontrarse aquellos
vinculados con la realizacin de determinados gastos como consecuencia de
haber asumido compromisos como, por
HMHPSORODUPDGHFRQYHQLRVFROHFWLYRV
de trabajo, es en estos casos que se seala que la causalidad es consecuencia de
las obligaciones que la empresa ha asumido como tal. Sobre el presente tema nos
remitimos a las siguientes resoluciones del
Tribunal Fiscal.

Causalidad restringida
Son gastos cuya realizacin es indispensable, no obstante, los gastos recaen sobre bienes que no son de propiedad de la
empresa.

3.1.2. Criterios complementarios para


establecer la causalidad del gasto
Los criterios complementarios a lo
antes sealado son la normalidad, razonabilidad, proporcionalidad, fehaciencia y
generalidad.

1RUPDOLGDG UD]RQDELOLGDG \ SURSRUcionalidad


El gasto debe ser normal para la actividad que genera la renta. Debe existir razonabilidad entre el gasto o costo y los ingresos. Sera objetable que una empresa

IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS

FX\RV LQJUHVRV VRQ tQPRV LQFXUUD HQ


gastos ostentosos; normalmente el gasto
debe guardar cierta relacin con los ingresos. Al respecto, el Tribunal Fiscal, a
travs de la RTF N 595-5-2003 seala
que: () la razonabilidad o no del gasto
lo determinar la Administracin, estableciendo para tal efecto las circunstancias
por las que efecta la observacin o el
reparo.
Fehaciencia
Est vinculada con la realizacin efectiva de las operaciones. La Administracin
Tributaria, en ejercicio de su facultad de
VFDOL]DFLyQ YHULFDUi VL OD RSHUDFLyQ
se ha realizado efectivamente, en caso
contrario, determinar que la operacin
no es fehaciente y, por tanto, los gastos
no son reales, en consecuencia, son no
deducibles. Al respecto, nos remitimos a
las siguientes resoluciones del Tribunal
Fiscal.
Generalidad
Est vinculada bsicamente con el otorJDPLHQWRGHEHQHFLRVH[WUDRUGLQDULRVD
los trabajadores, siendo el criterio de generalidad el que debe observarse en tales casos. Generalidad entendida como
HO RWRUJDPLHQWR GH EHQHFLRV D WUDEDjadores que se encuentran en el mismo
rango o nivel y no todos los trabajadores.
Al respecto, nos remitimos a las siguientes resoluciones del Tribunal Fiscal.

3.1.3. Derecho a probar la causalidad del


gasto
La Ley de Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444, en el artculo IV
GH VX 7tWXOR 3UHOLPLQDU VH UHHUH DO GHELGR
procedimiento, el cual constituye uno de los
principios fundamentales del procedimiento
administrativo.
Artculo IV.- Principios del procedimiento
administrativo
1. El procedimiento administrativo se
sustenta fundamentalmente en los

siguientes principios, sin perjuicio de


la vigencia de otros principios generales del Derecho Administrativo:
()
1.2. Principio del debido procedimiento.Los administrados gozan de todos
los derechos y garantas inherentes
al debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a
exponer sus argumentos, a ofrecer
y producir pruebas y a obtener una
decisin motivada y fundada en Derecho (... ).
Siendo el derecho a probar un elemento esencial del derecho al debido proFHVRSXHGHGHQLUVHHOSULPHURFRPRDTXHO
derecho subjetivo que posee todo sujeto de
derecho, que le permite utilizar dentro de un
proceso judicial y/o administrativo, conforme a los principios que lo delimitan y le dan
contenido, todos los medios probatorios pertinentes que resulten necesarios para acreditar los hechos que sirven de fundamento a
su pretensin.
Cuando nos referimos a las pruebas
no se trata solamente de adaptar las garantas procesales tradicionales al campo del
procedimiento contencioso-tributario, sino
tambin a su naturaleza desde la dinmica
constitucional, ya que el debido proceso es
un derecho reconocido constitucionalmente
a todos los ciudadanos, sean estos contribuyentes o no.
En lo relacionado con la carga de la
prueba, nos remitimos a la legislacin espaola, que en la mayora de los temas constitucionales es tomada como base por nuestra
legislacin. As, el artculo 105 de la Ley General Tributaria espaola dispone que en los
procedimientos de aplicacin de los tributos,
quien haga valer su derecho deber probar
los hechos constitutivos de este. Esta norma ha sido interpretada en el sentido de que
cada parte debe probar los hechos que le favorecen. En el caso de la Administracin, es
ella la que debe acreditar la realizacin del
hecho imponible, mientras que los sujetos

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APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

pasivos tienen que probar la concurrencia de


los requisitos necesarios para la aplicacin
GHEHQHFLRVVFDOHV
En el caso de la acreditacin de la
causalidad de los gastos, corresponde al administrado ejercer su derecho al debido proceso y aportar las pruebas que sustentan la
realizacin del gasto.
Aunque el sujeto pasivo de la obligacin tributaria se encuentra obligado a colaborar con la Administracin y a aportar la prueba
GHORVKHFKRVFX\DH[LVWHQFLDDUPDVHHQtiende que dicha carga debe entenderse en
trminos de facilidad probatoria. En mrito a
ello, la Administracin no puede realizar exigencias desproporcionadas o impertinentes,
de manera que no se debe, en atencin a un
desproporcionado deber de colaboracin, colocar al sujeto pasivo del tributo en una situacin de indefensin frente a los requerimientos de la Administracin Tributaria.
Pues, hay casos en los que las pruebas aplicables resultan difciles de aportar,
aun habiendo desplegado el contribuyente
toda la actividad posible y que, por tanto, no
le puede ser exigida. A partir de aqu, si la
Administracin estima que algn elemento
debe ser acreditado en mejor forma, debe
colaborar con el sujeto pasivo en dicha actividad.

3.1.4. Valoracin de las pruebas que sustentan gastos deducibles


De la revisin de las normas referidas
a gastos deducibles, entre ellos los artculos
37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se desprende que el legislador al establecer la deducibilidad del gasto ha establecido
determinados documentos y la observacin
de determinadas formas para que el gasto
sea aceptado como tal, teniendo efectos en
la determinacin del Impuesto a la Renta.
Esta situacin confrontada con el sistema
de valoracin de pruebas da como resultado que estas sean pruebas tasadas, ya que
determina las caractersticas de las pruebas
que pueden acreditar el gasto y que al no

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presentar los documentos a los que hace


referencia la Ley del Impuesto a la Renta
resultara siendo un gasto no aceptable, lo
cual permite concluir que en materia de Impuesto a la Renta de tercera categora hay
supuestos en los cuales se aplican pruebas
tasadas.

3.1.5. Las pruebas tasadas en la determinacin de gastos deducibles


En el sistema de valoracin de las
pruebas existe lo que se denomina prueba
libre y prueba tasada. En la primera, el valor
de los medios probatorios no se encuentra
preestablecido y se aplica la apreciacin
conjunta de las pruebas; en tanto que en
la segunda si existe previa valoracin de
las pruebas, se requiere la sustentacin
del derecho con determinado tipo de medio
probatorio.
De la lectura de los artculos 37 y 44
de la Ley del Impuesto a la Renta podemos
concluir que se establece de manera explcita la aplicacin de pruebas tasadas para
la acreditacin de los gastos. As lo establece el inciso j) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta cuando seala que los
gastos no son deducibles si no cuentan con
el correspondiente comprobante de pago
emitido de acuerdo con las normas sobre la
materia, entindase Reglamento de Comprobantes de Pago.

*

JURISPRUDENCIA

RTF N 03320-4-2010
La deduccin de prdida por la venta de participaciones y acciones no constituye un gasto deducible como sostiene la Administracin sino un
resultado negativo que se regula por las normas
de determinacin de renta bruta y que afecta el
FiOFXORQDOGHOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRHQHVHVHQtido la invocacin del principio de causalidad regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta no resultaba aplicable al presente caso, al
estar relacionado con la obtencin de renta neta,
que como se ha mencionado, por lo que resulta

IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS

vlida la deduccin de la referida prdida en la determinacin de la renta bruta.


RTF N 13373-4-2009
Procede la deduccin como gasto del pago de la
indemnizacin efectuada como consecuencia del
PDQGDWR FRQWHQLGR HQ HO ODXGR DUELWUDO UDWLFDGR
por el Poder Judicial debido a que existe causalidad en el gasto pues se origin de riesgos propios
del desarrollo de la actividad generadora de renta
gravada de la recurrente, siendo su pago obligatorio para esta al haber sido determinado por un
Tribunal Arbitral.
RTF N 5732-1-2005
Para deducir gastos se debe demostrar que las
operaciones se han realizado. Para observar la fehaciencia de las operaciones, la Sunat debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando
los medios probatorios pertinentes y sucedneos,
siempre que sean permitidos por el ordenamiento
tributario, valorndolos en forma conjunta y con
apreciacin razonada.

RTF N 3961-3-2004
La exhibicin de presupuestos, proformas, cotizaciones del proveedor, la fecha en que se prest
HOVHUYLFLRODLGHQWLFDFLyQGHODVSHUVRQDVTXHOD
brindaron y el tipo de trabajo realizado, el lugar preciso, el tiempo de realizacin del servicio sirven para
acreditar la realizacin efectiva de las operaciones.
RTF N 1275-2-2004
No existe norma en la Ley del IR que obligue a
los contribuyentes a adoptar un determinado criterio tcnico para la participacin en los gastos,
bastando nicamente que se cumpla con el principio de causalidad, que el gasto sea necesario y
que se encuentre sustentado en comprobante de
pago. En ese sentido, teniendo en cuenta que el
QHJRFLR GH &RFD &ROD EHQHFLD WDQWR DO HPERtellador como a la recurrente, resulta lgico y razonable que los gastos de marketing, publicidad
y mercadeo materia del reparo, sean asumidos
por ambas partes, siendo irrelevante el porcentaje acordado por estos.
RTF N 2506-2-2004

RTF N 1275-5-2004
El Tribunal seala que es gasto deducible aquel
que es normal, proporcional, razonable respecto
de la actividad econmica de la empresa incluso
cuando el gasto no produce renta de manera directa e inmediata, sino de manera indirecta o mediata. En tal sentido el Tribunal se adscribe a la
causalidad limpia.

La generalidad debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con la totalidad de los trabajadores de la empresa. Dentro de esta perspectiva,
bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un
SXHVWR HO EHQHFLR FRUUHVSRQGD VROR D XQD SHUsona o ms, sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad.

RTF N 1932-5-2004

RTF N 2230-2-2003

Que los gastos realizados como consecuencia


del trabajo de construccin de mejoramiento de
carreteras deben tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los
bienes que produce desde o hasta sus plantas y
no tratarse de una obra de infraestructura para
EHQHFLRGHODFRPXQLGDGSXHVHQHVHVXSXHVWR
constituira una liberalidad al no existir obligacin
de la recurrente de asumir dicho gasto.

El carcter de generalidad del gasto no se relaciona necesariamente con comprender la totalidad


de trabajadores de la empresa, sino que debe veULFDUVHHQIXQFLyQGHOEHQHFLRREWHQLGRSRUIXQcionarios de rango o condicin similar, de tal modo
que pueda ocurrir que dada la caracterstica de un
SXHVWR HO EHQHFLR FRUUHVSRQGD D XQD VROD SHUsona, sin que por ello se incumpla dicho requisito.

RTF N 6097-2-2004
Cumplen con el principio de causalidad en tanto
permitieron el traslado de personal contratado por
la empresa desde su domicilio (Arequipa) hasta el
GRPLFLOLRVFDO &XVFR DQGHTXHSXGLHUDFXPplir con las funciones propias del servicio contratado. A ello cabe aadir que la fehaciencia de los
servicios no ha sido cuestionada y que adicionalmente los gastos incurridos cumplen con los criterios de razonablilidad y proporcionalidad.

Las condiciones similares se deben evaluar tomando en cuenta la jerarqua, nivel, antigedad,
UHQGLPLHQWRiUHD\]RQDJHRJUiFD
RTF N 05732-5-2003
En el caso de autos, la propia Administracin seala que la recurrente requera realizar dichos gastos
a efectos de acondicionar las carreteras que unen
los centros poblados con su yacimiento minero por
HQFRQWUDUVHHQPDOHVWDGR\GLFXOWDUVXDFFHVR
con lo cual en principio no podra concluirse que

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APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

VHWUDWDGHXQDPHUDOLEHUDOLGDGDQGHEHQHFLDU
a la colectividad con el cumplimiento de tareas
que corresponden al Estado.
Sin embargo, exige que el contribuyente pruebe
que los gastos realizados fueron indispensables
para poder trasladar sus minerales desde el yacimiento minero, supuesto en el cual s considerara
gasto necesario para efecto del impuesto.
RTF N 798-1-2003
Se aceptan los gastos a favor de personal de otra
empresa los que se sustentan en el contrato de
fecha 12/11/1997. La empresa se comprometi
como parte de la contraprestacin a diversos pagos como pasajes areos, transporte, alojamiento,
alimentacin y seguridad de los trabajadores de la
otra empresa. En ese sentido, resulta incorrecWR DUPDU TXH FRQVWLWX\HQ DFWRV GH OLEHUDOLGDG
toda vez que independientemente de la forma
como se haya pactado la contraprestacin, es
decir, se otorgue al propio contratante o a terceros, este se origina en una obligacin como
cumplimiento que se deriva de un contrato.
RTF N 600-1-2001
Los gastos responden a una obligacin de carcter contractual asumida con sus trabajadores por
convenio colectivo de trabajo, por lo que el gasto
cumple con el principio de causalidad, siendo irreOHYDQWHTXHHOEHQHFLRVHDGLUHFWRHVGHFLUSDUD
el propio servidor, o indirecto, para los familiares
que cumplan las condiciones contempladas en el
convenio, porque la relacin causal entre el gasto
y la renta gravada involucra el anlisis de la obligacin asumida por el empleador.
RTF N 646-4-00
Los gastos se acreditan no solo con el comprobante de pago, sino con cualquier documentacin
que permita apreciar la realizacin del evento
HVWDV ODHQWUHJDGHORVMXJXHWHVRURSDDIDYRU
de los trabajadores.
RTF N 1210-4-97
El principio de causalidad no solo est referido a un
plano conceptual hipottico, mediante el cual con
su sola invocacin y con el cumplimiento de ciertos
requisitos formales (como el constar en un comprobante de pago) se entiende sustentado y cumplido,
pues necesariamente debe tener su correlato efectivo y comprobable con la realidad.

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#APLICACIN PRCTICA
Caso 1: Identificacin de gastos causales
La empresa Matsuoka S.R.L. ha incurrido
en sus primeros meses de operatividad en
una serie de gastos que desea deducir a
efectos de determinar su renta neta imponible, no obstante tener todos los comprobantes de pago respectivos, nos consulta
si estos cumplen con el principio de causalidad.
El detalle de los gastos es el siguiente:
Concepto
tiles de oficina
Vestidos de gala
Paquete a Disney World
Acciones de inversin
Gastos de asesora legal para
la obtencin del drawback
Total:

Monto S/.
S/. 2,250
S/. 1,400
S/. 9,000
S/. 12,000
S/. 2,000
S/. 26,650

Solucin:
El principio bsico que debe cumplir todo gasto
a efectos de ser deducible es el de causalidad
GHQLGRHQHOSULPHUSiUUDIRGHODUWtFXORFRPR
aquel por el cual los gastos deben ser necesarios para producir la renta gravada y mantener su
fuente, as como los vinculados con la generacin
de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta ley.
De esta forma, si una empresa pretende deducir
cualquier gasto deber estar en condicin de demostrar que este es razonablemente necesario
y est destinado a contribuir con la generacin
de las rentas gravadas de dicha empresa ya sea
directa o indirectamente, como con el mantenimiento de su fuente. Siendo ello as, corresponde
evaluar en qu medida los gastos incurridos ayudan a la generacin de rentas gravadas.
5HVSHFWRDORV~WLOHVGHRFLQDUHVXOWDHYLGHQWH
que son gastos necesarios para el funcionamiento administrativo de la empresa y, por consiguiente, para la generacin de rentas propias de sus
actividades, por lo que dichos gastos sern aceptados tributariamente.

IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS

En lo que concierne al vestido de gala y al paquete a Disney World no se encuentra grado de relacin alguno, ya sea directo ni indirecto en cmo
puede ayudar a generar renta imponible, pues su
uso, disfrute y consumo son de ndole personal y
no empresarial, por lo que el gasto no ser deducible, debiendo repararse este.
Finalmente, los gastos por compra de acciones de
inversin y asesora legal respecto a la devolucin
del drawback, si bien son necesarios para la generacin de renta, no cumplen con la causalidad requerida, toda vez que dichas rentas (dividendos y
restitucin de los derechos arancelarios) no se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, por
lo tanto, tampoco podrn deducirse tributariamente.

3.2.

Gastos de utilizacin comn

Cuando existan gastos que incidan


conjuntamente en la generacin de rentas
gravadas, exoneradas o inafectas, y estos
no sean imputables directamente a una u
otra de dichas rentas, se deber calcular los
JDVWRVLQKHUHQWHVDODUHQWDJUDYDGDDQGH
deducirlos para la determinacin de la renta
neta. Este clculo se realizar aplicando uno
de los dos procedimientos que seala el inciso p) del artculo 21 del Reglamento.
Tmese en cuenta que se considera
como renta inafecta a todos los ingresos que
no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga dicho carcter por disposicin
legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables. Asimismo, en el caso de
que la renta bruta inafecta provenga de la
enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de los bienes enajenados
(Decreto Supremo N 008-2011-EF).
Procedimiento N 1
Deduccin en forma proporcional a
los gastos directos imputables a la renta
gravada.
Esta forma de clculo solo se aplicar cuando el contribuyente cuente con inforPDFLyQTXHOHSHUPLWDLGHQWLFDUORVJDVWRV
relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas.

Concepto

S/.

(A) Gastos directamente imputables a las


rentas exoneradas e inafectas

6,550

(B) Gastos directamente imputables a las


rentas gravadas

467,820

(C) Gastos de utilizacin comn para la


generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas

43,675

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B)


x 100

98.62%

(E) Gastos inherentes a la renta gravada:


(C) x (D)

43,072

Gasto no deducible: (C) - (E)

603

Procedimiento N 2
Consiste en aplicar a los gastos
comunes el porcentaje que se obtenga de
dividir la renta bruta gravada entre el total
de rentas brutas gravadas, exoneradas e
inafectas.
Concepto
(A) Renta bruta gravada
(B) Intereses exonerados por crditos de
fomento (Inciso c) del art. 19 del Regl.)
(C) Total renta bruta: (A) + (B)

S/.
467,820
5,670
473,490

(D) Gastos de utilizacin comn para la


generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas.

43,675

(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100

98.80%

(F) Gastos inherentes a la renta gravada:


(D) x (E)

43,151

Gasto no deducible: (D) - (F)

524

Por otra parte, no se tomarn en


cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mrgenes y retornos
que exigen las cmaras de compensacin y

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APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

OLTXLGDFLyQGHLQVWUXPHQWRVQDQFLHURVGHULvados con el objeto de nivelar las posiciones


QDQFLHUDVHQHOFRQWUDWR 7HUFHUSiUUDIRGHO
inciso p) del artculo 21 del Reglamento, incorporado por el artculo 8 del Decreto Supremo N 219-2007-EF).

 INFORMES DE LA SUNAT
INFORME N 068-2010-SUNAT/2B0000
A efectos del clculo de la prorrata del gasto a que
se refiere el segundo prrafo del inciso p) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso por concepto de restitucin de derechos arancelarios debe considerarse
como parte de las rentas brutas inafectas.

3.3.

Gastos sujetos a lmite

3.3.1. Gastos por intereses


El inciso a) del artculo 37 de la ley
seala que son deducibles los gastos por
intereses de deudas y los gastos originados
por la constitucin, renovacin o cancelacin
de estas siempre que hayan sido contradas
para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora. Sin embargo, esta deduccin encuentra un lmite cuantitativo, toda vez, que
solo son deducibles los intereses en la
SDUWHTXHH[FHGDQHOPRQWRGHORVLQJUHsos por intereses exonerados e inafectos.
Para tal efecto no se computarn los
intereses exonerados e inafectos generados
por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o

(3)
(4)
(5)

disposiciones del Banco Central de Reserva


del Per, ni los generados por valores que
rediten una tasa de inters, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
En ese sentido, con carcter general,
el inters que se paga por la obtencin de
un prstamo es deducible cuando la deuda
que genera el inters ha sido contrada para
una actividad relacionada con la generacin
de renta gravada o el mantenimiento de la
fuente productora de renta, a ello debe agregarse que la deduccin de los gastos por
intereses va a resultar limitada cuando el
contribuyente haya obtenido ingreso por intereses exonerados e inafectos. Al respecto,
nos remitimos a las siguientes resoluciones
del Tribunal Fiscal y los informes que ha emitido la Sunat respecto de las consultas que le
han sido formuladas.
Dentro del supuesto correspondiente al gasto por intereses, la Ley considera el
endeudamiento entre partes vinculadas(3),
establecindose en el inciso a) del artculo 21 de su reglamento que son deducibles
solamente los pagos provenientes de dicho
endeudamiento en la parte que no exceda
tres veces el patrimonio neto del deudor al
cierre del ejercicio anterior(4). Ello se conoce
como la regla de subcapitalizacin, la cual
implica que entre partes vinculadas se reconoce un gasto por intereses, solo respecto
de prstamos que no excedan tres veces el
patrimonio de la empresa deudora. As tenemos(5): ver cuadro N 10.

En nuestra legislacin, la vinculacin se determina de acuerdo con lo establecido en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
Respecto al patrimonio neto, se ha criticado el hecho de que esta est referida al patrimonio neto del ejercicio anterior, debiendo en
su lugar ser el patrimonio neto que corresponde al ejercicio, respecto del cual se aplicar la deduccin del gasto. En: Contadores &
Empresas, primera quincena de agosto de 2008, ao 5, nmero 91.
En el caso de contribuyentes que se constituyan en el ejercicio, se considera el patrimonio inicial.

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