INTRODUCCIN

El presente trabajo tiene como objetivo, realizar un informe a fin de orientar a una Sociedad
Inmobiliaria llamada Casita S.A., la cual es parte de un caso, expuesto por el profesor, en
el cual surgen diversas interrogantes respecto a la Reforma Tributaria que se aprob el ao
2014, cuyo texto es el siguiente:
Desde el directorio de la sociedad inmobiliaria Casita S.A., le informan que estn
bastante preocupados con la Reforma Tributaria que se aprob en el ao 2014 y le
solicitan que le explique el alcance de la nuevas normas que ser refieren a los bienes
races. Al respecto, el Sr. Olivera, Gerente General de la Sociedad le manifiesta que ha
ledo en la prensa que ahora todas las ventas de bienes races deben pagar IVA y que
todas las ganancias pro estas ventas debern pagar impuesto a la Renta en el ao 2015.
Adems de la preocupacin por la empresa, la seora del Sr. Olivera le manifest que la
casa en la playa que adquirieron por 6.000 UF y que desean vender por 10.000 UF deber
pagar impuesto a la Renta e IVA.
Adems, se debern contestar las siguientes preguntas:
1) Normativa legal y administrativa aplicable a los bienes races y su entrada en
vigencia.
2) Cules son las enajenaciones de bienes races que estarn gravadas con IVA?
3) Qu ocurre con la ganancia obtenida en la venta de bienes races?
4) Cules son las excepciones que establece el nuevo rgimen legal?
5) Responda las interrogantes profesionales y personales que inquietan al Sr. Olivera
con respecto a la aplicacin de la Reforma Tributaria.
As, debemos analizar la Ley y la normativa administrativa que ser aplicable a los
bienes races a fin de asesorar y explicar el alcance de las nuevas normas relacionadas con
la venta de stos.

1) Normativa legal y administrativa aplicable a los bienes races y su entrada en

vigencia.
RE: La normativa legal y administrativa aplicable a los bienes races es la siguiente:
A. Normativa tributaria sobre el Impuesto al Valor Agregado de la venta de inmuebles
efectuada por vendedores habituales.

Ley N 20.780: Publicada en el Diario Oficial de fecha 29 de septiembre de

2014, mediante la cual se introdujeron modificaciones a los artculos 2, 8, 9,
12 letra F, 16 letras D y G, 18,19, y 23 N 6 del D.L. N 825, de 1974,

Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, D.L. N825, de 1974.

Circular N42, de 05 de junio de 2015: En lo no modificado por esta circular

se mantendrn plenamente vigente las instrucciones contenidas en la Circular N
26 de 19871.

De acuerdo y conforme a lo estipulado en el artculo quinto, N 1, de las

disposiciones transitorias, contenido en la ley N 20.780, las normas que modifican
algunos artculos contenidos en el D.L. N 825 Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, entrarn en vigencia a partir del 01 de enero del ao 2016.
B. Normativa respecto a la Tributacin de los Bienes Races frente al Impuesto a la
Renta.

Ley N 20.780: Publicada en el Diario Oficial de fecha 29 de septiembre de

2014, que por medio de su Art. 1 N 8 letra e), introduce modificaciones que
renen en la letra b), del inciso 1, del N 8, del artculo 17 de la Ley de
Impuesto a la Renta, el tratamiento tributario de la enajenacin de bienes races.

Circular N 70 de 2015, Servicio de Impuestos Internos

Resolucin N127 de 2014, Servicio de Impuestos Internos

De acuerdo a lo dispuesto en el artculo primero de las disposiciones transitorias,
contenido en la ley 20.780, las modificaciones efectuadas por dicha ley, rigen a
contar del 1 de enero del ao 2017.
1 En ese entendido, y producto de las modificaciones introducidas por la Ley N
20.780 en el D.L. N 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
algunas de las instrucciones contenidas en la Circular N 26 de 1987 quedarn
sin efecto dado su incompatibilidad con las nuevas instrucciones de la presente
Circular.

2) Cules son las enajenaciones de bienes races que estarn gravadas con IVA?
RE: La enajenaciones de bienes races estarn gravadas con I.V.A cuando la venta es
realizada por cualquier tipo de contribuyente que rena los requisitos para ser considerado
como vendedor habitual de tales bienes, sean nuevos o usados, excluido el valor del terreno
y que no se encuentren exentos del pago de dicho impuesto.
Anlisis:
a) Cuando la venta es realizada por cualquier tipo de contribuyente:
El actual concepto de venta, contenido en el N 1 del artculo 2 del D.L. N 825,
considera el requisito de que los bienes corporales inmuebles que se transfieren sean de
propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella para efectos de que su venta sea gravada
con IVA.
Al respecto, el artculo 2 N1 letra b) de la ley 20.780 suprimi la frase mencionada y
agreg a continuacin de la expresin bienes corporales inmuebles la frase excluidos
los terrenos.
Con la modificacin introducida a la norma aludida ya no es necesario que el
contribuyente que transfiere el dominio de un inmueble sea una empresa constructora,
pudiendo serlo cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, quienes en la medida que se den todos los elementos del hecho
gravado, van a estar afectas al Impuesto al Valor Agregado por la realizacin de la
operacin denominada venta en conformidad al N 1 del artculo 2 del D.L. N 8252.
b) Que el contribuyente rena los requisitos para ser considerado como vendedor
habitual:
Por medio de las modificaciones que introdujo la Ley N 20.780, al artculo 2 del D.L.
N 825, se realizaron algunos cambios en su N 3, el cual contiene el concepto de
vendedor3, al que se agreg la frase e inmuebles, y adems la citada ley estableci:
i.

Dos presunciones simplemente legales de habitualidad en la venta de inmuebles.

2 Circular N 42 de Fecha 05 de Junio de 2015_S.I.I._1 Modificaciones al

concepto de venta y vendedor_Pg. 8
3Por vendedor cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la
venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia
produccin o adquiridos de terceros.

ii.
Una de no habitualidad en dicha venta.
iii.
Un caso en que la transferencia de inmuebles puede ser considerada habitual.
Tales presunciones son las siguientes:
I.

Presunciones simplemente legales de habitualidad en la venta de inmuebles4:

1. Venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se
produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su
caso.
2. Cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra
un plazo inferior a un ao.
En ambos casos se entender que el momento de la adquisicin o enajenacin es
aquel en que el inmueble se encuentra inscrito en el Registro de Propiedad del
Conservador de Bienes Races a nombre del respectivo comprador.

II.

Presuncin de No habitualidad de dicha venta:

Est establecido expresamente en el nmero 3 del artculo 2 del D.L. N 825 una
presuncin de no habitualidad, segn la cual, no se considerar habitual la enajenacin de
inmuebles, sin atender a las caractersticas del vendedor, cuando sta se efecte como
consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias.
III.

Cuando la transferencia de inmuebles puede ser considerada habitual:

Por ltimo, la norma modificada del N 3 del artculo 2 del D.L. N 825, establece que
se podr considerar habitual por parte del S.I.I., la transferencia de inmueble ejecutada por
un contribuyente con giro inmobiliario efectivo.
Ahora bien, para efectos de determinar cuando existe un giro inmobiliario efectivo se
considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice la venta de
inmuebles, a efectos de considerar si se configura la habitualidad como elemento esencial
del hecho gravado bsico de venta, no siendo suficiente para darla por establecida el slo
hecho de constar tal actividad en la escritura social, inicio de actividades o en otro tipo de
documento o registro.
Cabe recordar que el N 3 del artculo 2 del D.L. N 825, en su parte no
modificada por la Ley N 20.780, entrega al Servicio de Impuestos Internos la
4 En virtud de las dos presunciones simplemente legales de habitualidad, que
admiten por tanto prueba en contrario, se entender que la operacin descrita
cumple con el requisito de la habitualidad, razn por la cual el contribuyente
tendr, la carga probatoria en cuanto a acreditar el hecho contrario.

facultad exclusiva para calificar la habitualidad, conforme a lo establecido en el

artculo 4 del D.S. N 55, Reglamento del D. L. N 825.
c) La venta puede recaer sobre inmuebles nuevos o usados:
Se encontrar gravada con IVA la venta de bienes inmuebles usados en cuya
adquisicin no se haya soportado impuesto al valor agregado y que sea realizada por un
vendedor habitual.
Para esos efectos, la letra g)5 del artculo 16 del D.L. 825 establece una base imponible
especial, que ser:
La diferencia entre los precios de venta y compra, debiendo reajustarse el valor de
adquisicin del inmueble de acuerdo con el porcentaje de variacin que experimente el
ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al de la
adquisicin y el mes anterior a la fecha de la venta.
Las reglas para calcular la base imponible, que ser equivalente a la diferencia entre los
precios de venta y de compra, sern las siguientes:
a) Del precio de venta determinado se debe deducir el valor del terreno con tope de su
valor comercial.
b) Del valor de adquisicin del inmueble se debe deducir tambin el valor del terreno.
c) El monto as determinado se deducir del valor de adquisicin del inmueble.
d) Una vez descontado los respectivos valores de terreno tanto en el precio de
adquisicin como de venta, se debe restar al precio de venta, el precio de
adquisicin, obteniendo de esta manera la base imponible sobre la cual se debe
aplicar la tasa establecida en el artculo 14 del D.L. N 825.
d) Excluido el valor del terreno:
En la nueva definicin de venta se establece que en caso de venta de un inmueble debe
excluirse el valor del terreno para efectos de la determinacin de respectivo impuesto.
As, se deja claro que lo gravado es la venta de un inmueble construido y no la mera
venta de un terreno, el cual es jurdicamente un inmueble, su tratamiento respecto al IVA es
descontarlo de la base imponible al momento de determinar dicho tributo6.
e) Que no se encuentren exentos del pago de I.V.A.

5 Esta norma fue agregada al D.L. N 825, producto principalmente de la

modificacin del concepto de venta en virtud del cual se gravar con IVA la
venta de inmuebles realizada por cualquier tipo de contribuyente siempre que
se rena los requisitos para ser considerado como vendedor de tales bienes.

Las excepciones al pago de I.V.A. por la enajenacin de bienes inmuebles, sern analizadas
al responder la pregunta N 4 del presente trabajo.
3) Qu ocurre con la ganancia obtenida en la venta de bienes races?
RE: El mayor valor obtenido, es decir la ganancia, en la venta de bienes races, tendr el
siguiente tratamiento tributario a partir del 1 de enero del ao 2017:
1) Determinacin del Mayor Valor (ganancia obtenida en la venta de bienes races)
De acuerdo a lo dispuesto en el prrafo 1, del numeral ii), de la letra a), del inciso 1,
del N 8, del artculo 17 de la LIR:
Para determinar el mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races situados en
Chile, o de derechos o cuotas respecto de tales bienes races posedos en comunidad,
efectuada por personas naturales con domicilio o residencia en Chile que no que no
declare en primera categora (ningn contribuyente del Art. 20 de LIR, podrn
beneficiarse de esta norma) se debe deducir del precio o valor asignado a la
enajenacin, el costo tributario de dichos bienes.
Se podrn considerar como valor de adquisicin:
a. El valor de adquisicin, reajustado: En este caso formarn parte del valor de
adquisicin, los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado el valor
del bien, efectuadas por el enajenante o un tercero, siempre que hayan pasado a
formar parte de la propiedad del enajenante y hayan sido declaradas en la
oportunidad que corresponda ante el SII, en la forma que este establezca mediante
resolucin, para ser incorporadas en la determinacin del avalo fiscal de la
respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con anterioridad a la
enajenacin.
b. El avalo fiscal del bien respectivo, vigente al 1 de enero de 2017, reajustado de
acuerdo a la variacin del IPC entre el mes de diciembre 2016 y el mes anterior al
de la enajenacin.
c. El valor de mercado acreditado fehacientemente por el contribuyente, a la fecha de
publicacin de la ley. Esta tasacin deber ser comunicada al SII hasta el 31 de
diciembre de 2015, en la forma que dicho organismo establezca mediante
resolucin.

6 Esta situacin queda confirmada con el hecho de que las normas de

determinacin de la base imponible por la venta de inmuebles, consagrada en
el Art. 17 del D.L. 825, no sufri ningn tipo de modificacin.

 Sin perjuicio de lo anterior, el mayor valor obtenido en las enajenaciones de los

bienes races cuando hayan sido adquiridos antes del 1 de enero de 2004, se
sujetarn a las disposiciones de la LIR, segn su texto vigente hasta el 31 de
diciembre de 2014.

2) Tributacin del Mayor Valor en la enajenacin de Bienes Races

Este puede quedar sujeto al siguiente tratamiento tributario:
1. Ingreso No Renta hasta el lmite de 8.000 UF.:
Para que el mayor valor obtenido en la enajenacin de un inmueble tenga el tratamiento
tributario de un INR, deben concurrir los siguientes requisitos copulativos:
I.

Debe tratarse de bienes races situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto

de tales bienes races posedos en comunidad, efectuada por personas naturales
con domicilio o residencia en Chile, que no declare en primera categora.

II.

La enajenacin no debe ser efectuada a personas relacionadas en los trminos

del inciso 2, del N 8, del artculo 17 de la LIR,

III.

La enajenacin debe ser realizada habiendo transcurrido los plazos que se

sealan a continuacin:
a. Tratndose de bienes races, o de derechos o cuotas respecto de tales
bienes races posedos en comunidad, que resulten de la subdivisin de
terrenos urbanos o rurales, la enajenacin debe ser realizada habiendo
transcurrido un plazo superior a cuatro aos contado desde la adquisicin
del bien raz que fue subdividido o de los derechos o cuotas que recaen
sobre ste.
b. Tratndose de la venta de edificios por pisos o departamentos
construidos por el contribuyente, o de derechos o cuotas respecto de tales
bienes races posedos en la comunidad constructora, la enajenacin debe
ser realizada habiendo transcurrido un plazo superior a cuatro aos
contado desde su construccin.
c. Tratndose de bienes races no comprendidos en las dos hiptesis
anteriores, o de derechos o cuotas respecto de tales bienes races
posedos en comunidad, la enajenacin debe ser realizada habiendo
transcurrido un plazo igual o superior a un ao contado desde su
adquisicin.

 Para efectos de computar dichos plazos, habiendo operado la tradicin como modo
de adquirir el dominio, ya sea respecto del enajenante o del nuevo adquirente,
deber estarse a la fecha de la inscripcin del respectivo ttulo en el Registro de
Propiedad del Conservador de Bienes Races (CBR), por cuanto dicha inscripcin es
precisamente la forma en que se lleva a cabo la tradicin delos bienes races y la que
fija, por tanto, la fecha de adquisicin o de enajenacin, segn corresponda.
Clculo del Ingreso No Renta con lmite de 8.000 UF.
Si el total de los mayores valores obtenidos en las referidas enajenaciones, habiendo
previamente compensado las prdidas, es igual o inferior a 8.000 UF, considerando el valor
de dicha unidad al trmino del ao comercial en que tuvieron lugar las enajenaciones
respectivas, dicho monto constituir un INR.
Se hace presente que el lmite de 8.000 UF debe ser determinado considerando todas las
enajenaciones que cumplan con los requisitos para que el mayor valor sea calificado como
INR sealados anteriormente.
2. Aplicacin de Impuesto Global Complementario, con posibilidad de reliquidar
dicho impuesto considerando los aos en que estuvo el bien bajo su dominio, o,
aplicacin de un Impuesto nico y Sustitutivo (IUS) con tasa10%, cuando
cumple con los requisitos para ser INR, pero se encuentre agotado el lmite de
8.000 UF.
Cuando el mayor valor obtenido en las enajenaciones que cumplan con los requisitos
sealados anteriormente, pero que exceda del lmite de 8.000 UF, el contribuyente podr
optar por gravar dicho mayor valor con el IGC sobre la base de la renta percibida o
devengada, a su eleccin, o bien, con un IUS de tasa 10% sobre la base de la renta
percibida.
3. Rgimen general (IDPC e IGC).

En este caso, el contribuyente aplicar lo dispuesto en el numeral iv), de la letra a), del
inciso 1, del N 8, del artculo 17 de la LIR, pudiendo optar por considerar el total del
mayor valor afecto a impuesto, directamente en la renta bruta global en el ejercicio en que
ste sea percibido o devengado a su eleccin, o bien, cuando declare sobre la base de la
renta devengada dicho mayor valor, podr optar por reliquidar el IGC aplicando el
procedimiento descrito en tal norma.
As, la respuesta a Qu ocurre con la ganancia obtenida en la venta de bienes races? en
palabras simples, sera la siguiente:

Los inmuebles adquiridos despus de 2004 generarn a partir de 1 de enero de 2017 el

pago de impuestos slo si el contribuyente tiene una ganancia sobre 8.000 UF a lo largo
de su vida, independientemente del nmero de propiedades que venda. Esto significa que la
diferencia entre el valor en que compr la (s) propiedad (es) y el valor en que la (s) vendi
debe ser superior a 8000 UF.

4) Cules son las excepciones que establece el nuevo rgimen legal?

RE: Las excepciones que establece el nuevo rgimen legal, son las siguientes:
A. Normativa tributaria sobre el Impuesto al Valor Agregado de la venta de inmuebles
efectuada por vendedores habituales.
1) Dentro de las modificaciones introducidas por la Ley N 20.780 a la D.L. N 825 se
encuentra una nueva exencin de IVA que se agrega a las ya contenidas en el
artculo 12 y 13 de la D.L. N 825.
La nueva letra F del artculo 12 declara exenta de IVA la venta de:
a. Una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional7 otorgado
por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, cuando sta haya sido financiada,
en todo o parte, por el referido subsidio.
b. La venta a un tercero de una vivienda entregada en arrendamiento con opcin de
compra al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el mismo
Ministerio (Vivienda y Urbanismo), cuando la opcin de compra sea
financiada, en todo o parte, por el sealado subsidio8.
2) Disposiciones transitorias contenidas en la Ley 20.780:

7 Al respecto es importante establecer que esta exencin es de aquellas

denominadas del tipo personal y que por tanto beneficia exclusivamente al
beneficiario del respectivo subsidio habitacional al tenor de la normativa
establecida por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo.
8 Quedar exenta del Impuesto a las Ventas y Servicios la venta de la vivienda
por parte del dueo a un tercero, siempre y cuando quede vigente el contrato
de arrendamiento con opcin de compra entre el beneficiario del subsidio
habitacional y el nuevo dueo de la vivienda, en los mismos trminos pactado
entre el arrendatario y el primitivo arrendador, con relacin al financiamiento
de la operacin a travs de un subsidio otorgado por el Estado.

 Artculo 6 transitorio: La norma estableci dos situaciones por las cuales no se

afectarn con IVA las transferencias de dominio de inmuebles. Tales son:
a. Ventas y otras transferencias de inmuebles que se efecten en virtud de un acto o
contrato cuya celebracin se hubiere vlidamente prometido con anterioridad al
1 de enero de 2016 en un contrato celebrado por escritura pblica o por
instrumento privado protocolizado independiente de la fecha en que se verifique
la venta o transferencia definitiva.
b. Transferencias de dominio de inmuebles que se efecten en virtud de un
contrato de arrendamiento con opcin de compra celebrado con anterioridad al 1
de enero de 2016, en un contrato que se haya celebrado por escritura pblica o
instrumento privado protocolizado.
Artculo 7 transitorio: Seala que: Estarn exentas del impuesto al valor agregado
las ventas de bienes corporales inmuebles que se graven como consecuencia de la
modificacin que se introduce en el artculo 2 del decreto ley N 825, de 1974, a travs
de la letra a) del numeral 1 del artculo 2 de la presente ley, siempre que dichos bienes
cuenten, al 1 de enero de 2016, con el permiso de edificacin a que se refiere la Ley
General de Urbanismo y Construcciones, y las ventas respectivas se efecten dentro del
plazo de un ao contado desde la fecha a que se refiere el numeral 1 del artculo quinto
transitorio.
As para que proceda la exencin se requiere la concurrencia de dos requisitos copulativos,
a saber:
a. Contar con el permiso de edificacin9 a que alude la Ley General de Urbanismo
y Construcciones al 1 de enero de 2016.
b. Las ventas respectivas deben realizarse dentro del plazo de un ao contado
desde el 1 de enero de 2016. Este plazo se cuenta desde el 1 de enero del ao
2016, y, de acuerdo a las normas de cmputo de plazo establecidas en el Cdigo
Civil, vence el da 1 de enero de 201710.

9 Servicio de Impuestos Internos podr hacer uso de sus facultades

fiscalizadoras a objeto de verificar que las eventuales modificaciones a los
permisos de edificacin no tengan como nico objeto obtener la liberacin del
pago de IVA respecto de contratos de venta de inmuebles suscritos con
posterioridad al 1 de enero de 2016, teniendo presente lo dispuesto por los
nuevos artculos cuarto bis a quinquies del Cdigo Tributario
10 Para estos efectos, teniendo presente lo dispuesto en el Artculo 1801 del
Cdigo Civil, las ventas de los bienes races, no se reputan perfectas ante la
ley, mientras no se ha otorgado escritura pblica. Por lo tanto, para gozar de la
exencin que se analiza, la escritura de venta respectiva debe encontrase
otorgada hasta el da 1 de Enero de 2017.

3) Se entender exenta la enajenacin del impuesto al valor agregado, cuando no ha

cumplido el requisito de habitualidad para efectos de gravar la respectiva operacin.
En cuanto al requisito de habitualidad, la ley estableci dos presunciones simplemente
legales de habitualidad en la venta de inmuebles, una de no habitualidad en dicha venta
y un caso en que la transferencia de inmuebles puede ser considerada habitual, los
cuales fueron analizadas al contestar la pregunta N 2 del presente informe.
El N 3 del artculo 2 del D.L. N 825, en su parte no modificada por la Ley N 20.780,
entrega al Servicio de Impuestos Internos la facultad exclusiva para calificar la habitualidad,
conforme a lo establecido en el artculo 4 del D.S. N 55, Reglamento del D. L. N 825.

4) Estar exenta la enajenacin del impuesto al valor agregado, cuando sta se efecte
como consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias.
5) La enajenacin de terrenos, cuya venta no est gravada con I.V.A.
B. Normativa respecto a la Tributacin de los Bienes Races frente al Impuesto a la Renta.
Con la publicacin de la Ley N 20.780, la normativa tributaria grava con Impuesto a la
Renta el mayor valor en la venta de inmuebles, estableciendo ciertas excepciones o
situaciones especiales para las personas naturales, se excluye de stos beneficios a las
personas jurdicas y cuando existe habitualidad en la operacin, as como personas que
tengan inters.
As, se debe distinguir entre los bienes adquiridos hasta antes de diez aos al 31 de
diciembre de 2014 es decir, antes del 1 de enero de 2004 , que se rigen por la tributacin
actualmente vigente; y los bienes adquiridos despus de esa fecha.
Bienes adquiridos desde el ao 2004 en adelante: Para que la ganancia de capital
constituya un ingreso no renta deben cumplirse los siguientes requisitos copulativos:
i.
ii.
iii.

iv.

Enajenante debe ser una persona natural residente o domiciliada en Chile;

Adquirente debe ser una entidad no relacionada;
Entre la fecha de adquisicin y enajenacin debe haber transcurrido ms de un ao,
o cuatro aos en caso de venta de edificios por piso o departamentos o subdivisin
de terrenos, y
Constituir ingreso no renta nicamente la parte de la ganancia que no exceda de
8.000 UF, independientemente del nmero de bienes races que posea el
contribuyente, y de las enajenaciones realizadas.

Si no se cumplen los requisitos mencionados en (i), (ii) y (iii) anterior, el total de la

ganancia de capital se encontrar afecta al rgimen general.

 Por su parte, si se cumplen los requisitos mencionados, pero se excede el lmite de las
8.000 UF, el exceso se encontrar afecto, en el ao en que se produzca, a:
a. Impuesto Global Complementario en carcter de nico, con la posibilidad de re
liquidarse durante el tiempo que el contribuyente fue dueo del bien raz (mximo
de 10 aos); o
b. (Impuesto nico y sustitutivo de 10%, aplicado sobre base percibida.
Para estos efectos, la ganancia tributable es la diferencia entre el costo de adquisicin
reajustado y el valor de enajenacin. Por su parte, el costo de adquisicin estar
determinado por el valor de adquisicin ms mejoras, siempre que estas ltimas hayan sido
declaradas debidamente al SII para efectos del avalo fiscal. Por su parte, si la adquisicin
fue realizada antes de diez aos al 31 de diciembre de 2014, se aplican las normas
actualmente vigentes.

6) Responda las interrogantes profesionales y personales que inquietan al Sr.

Olivera con respecto a la aplicacin de la Reforma Tributaria.
A. Respecto a la pregunta que hace el seor Olivera, respecto a que si todas las ventas
de bienes races deben pagar IVA y que todas las ganancias pro estas ventas debern
pagar impuesto a la Renta en el ao 2015.
RE: Seor Olivera, la respuesta es que no, ya que de acuerdo y conforme a lo estipulado en
el artculo quinto, N 1, de las disposiciones transitorias, contenido en la ley N 20.780, las
normas que modifican algunos artculos contenidos en el D.L. N 825 Ley sobre Impuesto
a las Ventas y Servicios, entrarn en vigencia a partir del 01 de enero del ao 2016.
Por lo tanto durante el ao 2015, las ventas de bienes races no deben pagar I.V.A. una
despus de dicha fecha deben pagar I.V.A, las enajenaciones de bienes races, cuando la
venta es realizada por cualquier tipo de contribuyente que rena los requisitos para ser
considerado como vendedor habitual de tales bienes, sean nuevos o usados, excluido el
valor del terreno y que no se encuentren exentos del pago de dicho impuesto.
As, en el caso que la venta sea realizada por un vendedor que no es considerado
habitual, dicha enajenacin no estar gravada con I.V.A., as, adems de este caso, existen
otras excepciones, las cuales estn indicadas, en la respuesta nmero 4 del presente
informe, para su conocimiento.
Respecto al impuesto a la Renta de acuerdo a lo dispuesto en el artculo primero de
las disposiciones transitorias, contenido en la ley 20.780, las modificaciones efectuadas
por dicha ley, rigen a contar del 1 de enero del ao 2017.
B. Adems de la preocupacin por la empresa, la seora del Sr. Olivera le manifest
que la casa en la playa que adquirieron por 6.000 UF y que desean vender por
10.000 UF deber pagar impuesto a la Renta e IVA.
En este caso, si cumplen con todos los requisitos para que se les apliquen los beneficios que
ha introducido la Ley N 20.780, dicha venta no estar gravada con impuesto a la Renta, ya
que entre el mayor valor adquirido, es decir la ganancia, no supera las 8.000 UF.
Respecto al I.V.A, siempre que no sean considerados vendedores habituales de inmuebles,
la enajenacin estar exenta del pago de dicho impuesto, en caso contrario la enajenacin
estar afecta al pago de I.V.A.