Decisao 11052001379201066

DF CARF MF
Fl. 2136
S1C4T2
Fl.2
-6
0
1
0
2
/
1
S1C4T2
MINISTRIODAFAZENDA
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
79
13
0
2.0
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
Processon
Recurson
11052.001379/201066
DeOfcioeVoluntrio
05
1
1
S
ES
C
O
03defevereirode2015 PR
Sessode
F
IRPJECSLL
Matria
R
CA
FAZENDANACIONAL
Recorrentes
D
INFOGLOBOCOMUNICAOEPARTICIPAESS/A
G
P
O
N
O
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
D
A
R Anocalendrio:2005,2006,2008
E
DESPESAS COM AMORTIZAO DE GIO. PESSOAS LIGADAS.
G
O
INDEDUTIBILIDADE.
Acrdon
D
R
C
A
1402001.9284Cmara/2TurmaOrdinria
Incabvel a formalizao do gio como decorrncia de operao societria

realizadaentrepessoasligadas,pelainexistnciadacontrapartidadoterceiro
quegereoefetivodispndio.
COMPENSAO DE PREJUZOS E BASE DE CLCULO NEGATIVA

DA CSLL. LIMITE DE 30% DO LUCRO LQUIDO. EMPRESA
INCORPORADA.
Emfunodaausnciadeprevisolegalemsentidocontrrio,aplicamses
empresas incorporadas os dispositivos que estabelecem a limitao
compensaodeprejuzosebasedeclculonegativadaCSLL.
MULTADEOFCIO.JUROSDEMORA.
Cabeaincidnciadosjurosdemorasobreamultadeofciocombasenataxa
SELIC,nostermosdonostermosdoart.61,capute3,daLein9.430/96
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por voto de qualidade: 1) Dar
provimentoparcialaorecursodeofciopararestabeleceraglosanovalordeR$71.122.251,07,
nabasedeclculodoIRPJedaCSLL,noanocalendriode2005.VencidososConselheiros
Fernando Brasil de Oliveira Pinto, Moises Giacomelli Nunes da Silva e Carlos Pel, que
votarampornegarlheprovimentointegralmentee2)Negarprovimentoaorecursovoluntrio.
VencidososConselheirosPauloRobertoCortez,MoisesGiacomelliNunesdaSilvaeCarlos
Pel,quevotarampordarlheprovimentointegralmente
LEONARDODEANDRADECOUTOPresidenteeRelator.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 12/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 12/03
/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 12/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 2137
Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Frederico Augusto

Gomes de Alencar, Paulo Roberto Cortez, Fernando Brasil de Oliveira Pinto, Moises
GiacomelliNunesdaSilva,CarlosPeleLeonardodeAndradeCouto.
IA

por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
/2015
DF CARF MF
Fl. 2138
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.3
IA
Relatrio
Por bem resumir a controvrsia, adoto o relatrio da deciso recorrida que

abaixotranscrevo:
TrataoprocessodosautosdeinfraolavradospelaDRF/RJ1,referentesaos
anoscalendrio de 2005, 2006 e 2008, por meio dos quais so exigidos do
interessado o imposto sobre a renda de pessoa jurdica IRPJ, no valor de R$
66.295.327,21(fls.323/332termodeverificaosfls.299/322),eacontribuio
social sobre olucrolquidoCSLL,novalordeR$26.682.140,13(fls.333/341),
acrescidosdamultade75%edosencargosmoratrios.
2 A fiscalizao incidiu sobre a empresa Infoglobo Comunicaes S.A.
(sua denominao anterior era Infoglobo Comunicaes Ltda. CNPJ
00.396.253/000126), que no dia 17/9/2009 foi sucedida, por incorporao, pela
empresa Infoglobo Comunicao e Participaes S.A. (CNPJ 60.452.752/000115).
Em funo da incorporao os autos de infraes foram lavrados em nome da
incorporadora.
3
FundamentaramasexaesdoIRPJedaCSLL.
3.1 Despesasnonecessriasem2005e2006(itensIII.3eIVdotermode
verificaofls.310/313e316/320):
3.1.1
A Infoglobo Comunicaes S.A. concedeu um perdo de
dvidas Empresa Jornalstica Dirio de So Paulo S.A., no valor de R$
30.819.969,39 (fls. 230/232), o qual foi registrado como despesa dedutvel.
Constava no livrodeapuraodolucrorealLalur,parteBumaproviso para
perda de AFAC Dirio SP, no citado valor (fl. 1241). O valor foi revertido
contabilmente,adbitodeumativoeacrditodeumareceitaquefoiexcludana
apurao da base tributvel. Em 21/6/2005, o ativo foi baixado a dbito de uma
contadedespesacomocustodoinvestimento,emboradesde31/5/2005aInfoglobo
ComunicaesS.A.nomaiserasciadaEmpresaJornalsticaDiriodeSoPaulo
S.A.,poishaviavendidosuaparticipaoparaaempresaBoresteParticipaesS.A.
3.1.2
Em 20/6/2005 a Empresa Jornalstica Dirio de So Paulo
S.A.solicitouInfogloboComunicaesS.A.operdodesuadvida,novalordeR$
22.865.423,37 (fl. 232). Por perdoar a dvida a Infoglobo Comunicaes S.A.
contabilizouovaloremdespesadedutvelnabasetributvel,considerandoocusto
do investimento que j havia vendido, pelo preo simblico de R$ 1,00, em
31/5/2005(fls.159/160).
3.1.3
A Infoglobo Comunicaes S.A., pela cesso onerosa
empresa Itagi Participaes S.A. das aes que possua na empresa Valor
EconmicoS.A.(fls.239/243),contabilizouemdespesanooperacionalovalorde
R$ 1.987.061,31, na data de 30/6/2006. Tal valor decorre das baixas de crditos
tidoscomaempresaValorEconmicoS.A.,bemcomodaprovisoparapassivoa
descoberto,efoiconsideradopelafiscalizaocomoumameraliberalidade,nose
revestindodascaractersticasdededutibilidade:
Dbitodeprovisoparapassivoadescoberto................R$15.816.058,52
Dbitodedespesanooperacional.................................R$1.987.061,31


DF CARF MF
Fl. 2139
CrditodecontasareceberdoValorEconmico...........R$7.703.967,73
Crditodeadiantamentoparafuturoaumentodecapital.R$10.099.152,10
3.1.4
Os valores R$ 30.819.969,39, R$ 22.865.423,37 (ambos em
31/12/2005)eR$1.987.061,31(em31/12/2006)foramautuadoscomodespesasno
necessrias.
IA
3.2
Despesas indedutveis em 2005 (itens III.5 do termo de
verificaofiscalfls.315/316):
3.2.1
No foi adicionado ao lucro lquido o valor das provises
constitudasnomontantedeR$442.892,00,decorrentedadiferenaapuradaentreo
saldodoslanamentoscontbeiseodemonstrativodefl.212.
3.2.2
Falta de adio ao lucro lquido da proviso constituda em
30/4/2005, no valor de R$ 639.035,00, na conta 0046140502 Desp ger outras
legaisjud,comohistricodeCADE1999.
3.3
Glosa de prejuzos compensados indevidamente, sem
observncia do limite de 30%, em 2008 (item V.1 do termo de verificao fls.
320/322):
3.3.1
Em funo de sua incorporao, a Infoglobo Comunicaes
S.A. compensou em 31/12/2008 a totalidade dos prejuzos fiscais registrados no
Lalur (R$ 197.129.903,02 fls. 96 e 1466), ultrapassando o limite de30%. Visto
queo lucroreal foi deR$ 204.786.038,76(fl.96),acompensaolimitadaa30%
desse lucro de R$ 61.435.811,63, apurandose um excedente de R$
135.694.091,39.
3.3.2
NocasodaCSLLoexcessodecompensaodebasedeclculo
negativofoideR$136.072.548,62.
3.4
Exclusesindevidasdolucrorealem2005(itemIII.2dotermo
deverificaofls.304/310):
3.4.1
Na apurao do lucro real em 31/12/2005 foi excludo
indevidamente o gio gerado na aquisio de participaes societrias, de
propriedadedepessoasvinculadas,emitidaspelaEmpresaJornalsticaDiriodeSo
PauloS.A.,novalordeR$71.122.251,07.
3.4.2
Em11/5/2001aInfogloboComunicaesS.A.adquire30%da
EmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtdaeos70%restantesporpessoasfsicas
ligadasInfoglobo(fls.1589/1614).Porestarcomopatrimniolquidonegativo,a
InfogloboComunicaesS.A.registroucomogiotodooinvestimentonovalorde
R$ 35.497.341,87 (sendo R$ 34.921.379,45 o valor das quotas, correspondente a
30% do preo de R$ 116.404.598,16, e R$ 575.962,41 a ttulo de despesas
contratuais).AspessoasfsicaspagariamR$81.483.218,71,correspondentesa70%
dopreodevenda.
3.4.3
Ovalordatransaoacimaseriaquitadomedianteacessode
crditos pela Infoglobo Comunicaes S.A. aos antigos donos das quotas, no
montante de R$ 26.404.598,16, pagamento pela Infoglobo Comunicaes S.A. em
espcie no momento da transferncia das quotas o valor de R$ 22.500.000,00 e o
saldodeR$67.500.000,00parceladosem7vezes
3.4.4
No dia 27/9/2002, as pessoas fsicas transferiram suas quotas
(70%)paraaInfogloboComunicaesS.A.,aopreodeR$107.711.583,02,sendo
R$ 26.404.598,16 por meio da cesso de crditos, R$ 23.652.883,93
correspondentesaoemprstimoqueaInfogloboComunicaesS.A.haviafeitoaos

/2015
DF CARF MF
Fl. 2140
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.4
vendedores, quando adquiriram a participao em 11/5/2001, R$ 26.154.100,93

decorrentes de emprstimos feitos pela Infoglobo Comunicaes S.A. aos
vendedoresparapagamentodeparcelasdadvida,comvencimentosem11/1/2001e
11/5/2002,eR$31.500.000,00relativosadvidasdaspessoasfsicas.
IA
3.4.5
Em decorrncia da operao acima e com o gio anterior, a
InfogloboComunicaesS.A.registrounoLalur,em31/12/2002,umgiototalde
R$140.147.451,17(fl.1327).Em31/12/2004,foiadicionadomaisR$3.500.000,00,
totalizandoR$143.647.451,17(fl.1203).
3.4.6
No dia 8/11/2004 foi constituda a empresa Boreste
ParticipaesS.A.,tendocomosciospessoasfsicasejurdicasligadaInfoglobo
Comunicaes S.A. Ato contnuo, em 31/12/2004, a Boreste Participaes S.A.
adquireda Infoglobo30%daEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtda, pelo
preo simblico de R$ 1,00. O restante do investimento (70%) foi vendido em
31/5/2005empresaBoreste,pelopreodeR$1,00(fls.159/160).
3.4.7
Resumindo os fatos, quando a Infoglobo Comunicaes S.A.
fezaprimeiraaquisiodascotasdaEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtda,
em 11/5/2001, o patrimnio lquido da investida j se encontrava negativo. Na
segunda aquisio, em 27/9/2002, o patrimnio lquido continuava negativo. Na
apuraodo resultadodoexercciofindoem31/12/2002,portersidodescartada a
expectativadelucrosfuturos,aInfogloboComunicaesS.A.contabilizouabaixa
doinvestimento,controlandoovalordogionoLalur.
3.4.8
A primeira baixa do gio afetando o lucro real ocorreu em
31/12/2004,novalordeR$42.044.235,35(fls.1189e1203),datadavendade30%
doinvestimentoparaaBoresteParticipaesS.A.
3.4.9
Segundoafiscalizao,oreconhecimentocontbildogioest
intimamente relacionado com o seu fundamento econmico. O investimento foi
adquirido em 27/9/2002 e em 31/12/2002 j se dava baixa contbil do valor
investido, controlandoo no Lalur como gio. Tornase evidente a inexistncia de
expectativa de rentabilidade futura. O propsito negocial teria sido beneficiar
pessoas ligadas em detrimento do fisco. Nos termos das normas contbeis, o gio
resultante de umatransaodecompraevendasedentrepartesindependentes e
norelacionadas.
3.4.10
Acrescenta a fiscalizao que em 27/9/2002 a Empresa
JornalsticaDiriodeSoPauloLtdapassouasercontroladaintegraldaInfoglobo
ComunicaesS.A.Posteriormente,emnovembrode2004foiconstitudaaBoreste
Participaes S.A., que adquiriu todo o investimento da Infoglobo Comunicaes
S.A.naEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtda.Em31/12/2008aEmpresa
Jornalstica Dirio de So Paulo Ltda, com a denominao de Infoglobo
Comunicao e Participaes S.A., incorpora a Infoglobo Comunicaes S.A. e a
BoresteParticipaesS.A..
3.4.11
Diantedetaiscircunstncias,afiscalizaoentendeuqueogio
correspondentesaquisiesdepessoasligadasnoatendeoart.385,2,incisoII,
doDecreton3.000/1999.Portanto,dovalordeduzidonaapuraodolucroreal,R$
101.603.215,82, 30% correspondente a participaes adquiridas de terceiros (R$
30.480.964,75) dedutvel e 70% correspondente a participaes adquiridas de
pessoasligadas(R$71.122.251,07)indedutvel.
3.4.12
Para a CSLL a fiscalizao entende que a legislao dessa
contribuio no prev a dedutibilidade de qualquer baixa de gio. Assim foram


DF CARF MF
Fl. 2141
glosadas asexclusesdetodososgiosnosinvestimentosnaEmpresaJornalstica
DiriodeSoPauloLtda(R$101.603.215,82)enaempresaRealEstateWebS.A.
(R$13.462.579,00).
3.5
Exclusesindevidasdolucrorealem2006(item IVdotermo
deverificaofls.316/320):
IA
3.5.1
Em31/12/2005aInfogloboComunicaesS.A.constituiuuma
proviso para passivo a descoberto,novalordeR$7.649.940,11,eoutraproviso
para perda do gio no investimento, no valor de R$ 56.439.257,58, sem que
afetassemaapuraodolucrorealedaCSLL.Taisprovisesforamcontroladasno
Lalur s fls. 1240 e 1249. Em 31/12/2006 estas provises foram deduzidas na
apuraodolucroreal(fls.1396e1405),totalizandoR$64.089.197,69.Talvalor,
deduzidodareversodeoutraprovisoconstitudaadbitodeprovisoparapassivo
adescobertoeacrditoderesultado,novalordeR$6.786.066,30,resultandoemR$
57.303.131,39, foi considerado indedutvel na apurao dolucro real e da base de
clculodaCSLL.
3.6
Inobservnciadoregimedeescriturao(itemIII.4dotermode
verificaofls.313/315).
3.6.1
A Infoglobo Comunicaes S.A. registrou em 31/12/2005
doaoFundaoRobertoMarinho,novalordeR$1.397.554,00,masorecursos
foi transferido em 4/4/2006 (fls. 151/153). Desta forma, ocorreu postergao no
pagamentodoimpostoderendaem2005,vistoaantecipaodadespesa
4 Aoimpugnarasexigncias,fls.405/526(documentosdefls.527/967),
ointeressadoalega,emsntese,que:
concorda com a infrao da postergao no pagamento do IRPJ, no

valordeR$1.397.554,00,bemcomodafaltadeadioaolucrolquidodadiferena
apurada entre o saldo dos lanamentos contbeis e o demonstrativo de fl. 212, no
valor de R$ 442.892,00, tanto para o IRPJ quanto para a CSLL. Efetuou os
recolhimentosdevidos
foi elaborado um estudo sobre a viabilidade econmica da Empresa

JornalsticaDiriodeSoPauloLtda,ondeseapurouqueseuvaloreconmicoera
de aproximadamente R$ 150 milhes. O preo final pactuado para a operao de
aquisiofoideR$116.404.598,16
nos termos da clusula 4.2.2 do contrato de compra e venda, a

Infoglobo Comunicaes S.A. foi nomeada representante dos compradores para
efetivarospagamentosreferentesaopreodeaquisio.Naprtica,namedidaem
que a Infoglobo Comunicaes S.A. realizasse os pagamentos, ela se tornaria
credoradaspessoasfsicascompradoras
no anocalendrio de 2001 a Infoglobo Comunicaes S.A. realizou

adiantamentosparafuturoaumentodecapitalnaEmpresaJornalsticaDiriodeSo
Paulo Ltda, cujos valores totalizaram R$ 30.819.969,39. As pessoas fsicas
compradoras no acompanharam tais aportes, demonstrando que todo o nus
financeirodaaquisiofoisuportadopelaInfogloboComunicaesS.A.
napocadaaquisio,estavaemvigoroart.222daConstituio,que
vedava a participao de pessoas jurdicas no capital de empresa jornalstica em
percentual superior a 30%. Tal dispositivo demonstra a lgica da operao, onde
figuravamcompradorespessoasfsicasparticipandode70%dasquotasdaEmpresa
JornalsticaDiriodeSoPauloLtda
/2015
DF CARF MF
Fl. 2142
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.5
2002
oart.222daConstituiofoialteradopelaECn36,de28demaiode
IA
em 27 de setembro de 2002 foi celebrado com as pessoas fsicas o

instrumentoparticulardedaoempagamentoeoutrasavenasestabelecendoque
aspessoasfsicasreconheciamocrditoemfavordaInfogloboComunicaesS.A.,
no valor de R$ 53.404.564,53, decorrente do preo de aquisio das quotas da
EmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtdajpago.Ficoupactuadotambmque
a Infoglobo Comunicaes S.A. assumiria a dvida das pessoas fsicas pela parte
aindano quitada,nomontantedeR$56.245.544,77.Emcontrapartidaas pessoas
fsicas transferiam suasquotas (70%do capital)na EmpresaJornalsticaDirio de
SoPauloLtdaparaaInfogloboComunicaesS.A.
o montante j pago e a dvida vincenda (R$ 145.147.451,17) foram

registrados como gio na aquisio do investimento, visto que a Empresa
JornalsticaDiriodeSoPauloLtdaapresentavapatrimniolquidonegativo
noanocalendriode2002aInfogloboComunicaesS.A.iniciouseu
processodereestruturaofinanceira,oqueenvolveudiversosajustes,entreosquais
aconstituiodeprovisoparabaixadaquasetotalidadedogionoinvestimentona
EmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtda,novalordeR$140.147.451,17.A
diferena de R$ 5.000.000,00emrelaototaldogioregistradofoicontabilizada
noanode2004.Talprocedimentodecorredaobservnciadoprincpiocontbildo
conservadorismo
emlaudodatadode24demaiode2004,foiapuradoumvalornegativo
paraaEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtdanaordemdeR$127milhes.
Em 31 de maio de 2005, 70% das quotas foram alienadas para a Boreste
ParticipaesS.A.
paraqueaBoresteParticipaesS.A.aceitassereceberoinvestimento
naEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtda,queeracontinuamentedeficitrio,
foi necessrio que a Infoglobo Comunicaes S.A. a compensasse. Para tanto,
transferiuaeladeterminadoscrditos,novalordeR$53.685.392,76,nostermosdo
instrumentodererratificaodoinstrumentoparticulardecessodeaes,datadode
21dejunhode2005(fls.222e231/232)
em decorrncia da operao acima, foi excludo naapurao do lucro

realedabasedeclculodaCSLLovalordeR$101.603.215,82,correspondentea
70%dogioregistrado(R$145.147.451,17X70%)
a despesa relativa baixa da totalidade dos crditos cedidos (R$

53.685.392,76)foiconsideradadedutvel,emconformidadecomalegislaofiscal
o art. 426 do RIR/1999 dispe que o valor contbil para efeito de determinar o
ganhoouperdadecapitalnaalienaodeinvestimentoemcoligadaoucontrolada
avaliadopelo valordopatrimniolquidodevecorrespondersomadovalor pelo
qual o investimento estiver registrado na escriturao do contribuinte, gio ou
desgiodoinvestimento,aindaquetenhasidoamortizadonaescrituraocomercial,
eprovisoparaperdasquetiversidocomputadanadeterminaodolucroreal
aredaodoart.2,1,alneac,daLein7.689/1988genricae,
justamenteporisso,abarcatodososajustes,negativosoupositivos,decorrentesda
aplicao do mtodo do patrimnio lquido e no somente o reflexo negativo ou
positivodecorrentedoresultadodainvestida


DF CARF MF
Fl. 2143
nohprevisolegalquevedeadeduonadeterminaodabasede
clculodaCSLL,deperdaapuradanaalienaodeparticipaosocietria
o procedimento adotado estava em consonncia e amparado no

entendimento que vem sendo manifestado reiteradamente pelas autoridades fiscais
emsoluesdeconsultascomeficcianormativa,nostermosdoart.100,incisosIIe
III,doCTN
IA
aindaqueaAdministraoPblicaalterasseoseuentendimento/critrio
jurdicoadotado,olanamentonopoderiasermantido,namedidaemqueeventual
mudanadecritriojurdicospoderiaproduzirefeitosemrelaoafatosgeradores
posterioreseessamodificao,conformeart.146doCTN
caso venha a ser considerada a possibilidade de que a mudana do

critrio jurdico possa retroagir, o crdito tributrio deve ser exigido sem a
imposiodemultaejurosdemora,conformeart.100doCTN
o preo constante no contrato de compra e venda da Empresa

Jornalstica Dirio de So Paulo S.A. era atualizado, conforme primeiro aditivo.
HouveumaumentodadvidadaInfogloboComunicaesS.A.comosvendedores,
bem como uma atualizao dos direitos e obrigaes entre a Infoglobo
Comunicaes S.A.e as pessoasfsicas.Sealgumauferiualgumganhoforam os
vendedoresdaEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloS.A.
houve propsito negocial na transferncia das quotas da Empresa

Jornalstica Dirio de So Paulo S.A. das pessoas fsicas para a Infoglobo
ComunicaesS.A.,vistoanecessidadedeaparticipaosocietriacorrespondente
passarparaapropriedadedequemdefatoarcoufinanceiramentepelasuaaquisio,
apsaeliminaodoimpedimentoconstitucional
odesdobramentodocustodoinvestimentoentreovalordopatrimnio
lquidoeogioestemconformidadecomoart.385doRIR/1999
oart.426doRIR/1999permiteconsiderarnaapuraodolucroreal,o
valordogiopagonaaquisiodoinvestimento,porocasiodaapuraodoganho
oudaperdadecapitalnasuaalienao
a fiscalizao baseouse em documento invlido, apresentado na

ocasio, para concluir pela indedutibilidade dos crditos que detinha contra a
EmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloS.A.,novalordeR$53.865.392,76
as aes da Empresa Jornalstica Dirio de So Paulo S.A. foram

transferidasparaaBoresteParticipaesS.A.em31demaiode2005.Umavezque
a avaliao da Empresa Jornalstica Dirio de So Paulo S.A. era negativa em R$
127 milhes, oscrditos novalordeR$53.865.392,76tambmforamtransferidos
(doc.11fls.768/770).
Foisomenteem20dejunhode2005queaBoresteParticipaesS.A.
solicitou Empresa Jornalstica Dirio deSo Paulo S.A. que absorvessepartede
seusprejuzoscontrataiscrditos
poca, a Boreste Participaes S.A., na qualidade de acionista da

EmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloS.A.,quedeveriaterelaboradoacarta
solicitandoareferidaabsoro
os lanamentos de acerto foram realizados no prprio exerccio,

conformedocumentosdefls.873/880juntados
nohoquesefalaremconcessodeperdodedvida,oquehouvefoi
atransfernciadoscrditos(R$53.685.392,76)paraaBoresteParticipaesS.A.
/2015
DF CARF MF
Fl. 2144
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.6
oerrocontbil,devidamenteajustadonaescriturao,notemocondo
defazersurgirumaobrigaotributria
IA
nohouveliberalidadenacessodoscrditos.Casoassimnofosse,a
operaodealienaodoinvestimento,avaliadonegativamenteemR$127milhes,
nofariaqualquersentidoeconmico
a legislao tributria no enumera as despesas dedutveis na

determinaodoimpostoderenda,masimpeapenasexceesregra.Asdespesas
indedutveisqueestoexpressamenteprevistasnalegislao
o art. 299 do RIR/1999, que fundamenta o lanamento da

dedutibilidade da despesa de cesso de crdito (R$ 53.685.392,76), no pode ser
aplicadoautuaodaCSLL
aprovisonodedutvel,novalordeR$639.035,00,foiadicionadaao
lucro lquido do anocalendrio de 2005, tanto para efeito de apurao do IRPJ,
quantodaCSLL
os procedimentos adotados para as provises no dedutveis eram de

adicionar ao lucro lquido a integralidade dos saldos contbeis, o que inclua
provisesconstitudasemdiversosanos.Eramexcludosdolucrolquidoossaldos
dascontascontbeisdoanoanterior
noanocalendriode2005nacontan22150105(PasELPOutObrig
ContingnciasFiscais)foramlanadasprovisesquetotalizaramR$18.579.769,14,
que inclui o valor de R$ 639.035,00 (fls. 881/882). Ao final do exerccio a conta
totalizavaR$37.193.802,62(fl.883).Assim,foiadicionadoaolucrolquidoosaldo
daconta(R$37.193.802,62)eexcludoR$18.614.033,48,queeraosaldonoincio
do exerccio. Junta demonstrativo fl. 884 que detalha os valores informados nas
fichas 09A (Demonstrao do lucro real) e 17 (Clculo da CSLL) da DIPJ (fls.
885/886),bemcomonoLalur(fl.887)
naaquisiodoinvestimentonoValorEconmicoS.A.,registrougio
totaldeR$56.408.057,58(correspondenteaosomatriodovalorpagoedovalordo
patrimniolquidonegativodasociedadeadquirida).Naalienaodoinvestimento,
o gio foi levado para conta de resultado, considerando a despesa dedutvel na
apuraodolucrorealedabasedeclculodaCSLL,emconformidadecomoart.
426doRIR/1999
a fiscalizao foi confusa ao se referir a trs valores no termo de

constatao: R$ 56.408.057,58 (reverso de provises operacionais), R$
56.439.257,58 (proviso para passivo a descoberto) e R$ 57.303.131,39 (valor da
infrao).Almdisso,equivocadamenteafirmaqueaadiorelativaconstituio
de uma proviso deve ser considerada uma adio permanente, ou seja, a sua
reverso no pode ser excluda na apurao do lucro real e da base de clculo da
CSLL
atransfernciadoscrditosquesetinhacontraoValorEconmicoS.A.
(R$1.987.061,00)epassadosparaaItagiParticipaesS.A.,foirealizadanombito
da alienao das aes. Na poca, o valor do passivo a descoberto do Valor
Econmico S.A. era de R$ 45.249.442,00, ao passo que o valor econmico da
empresa era negativo em R$ 15.407.935,46. Nessa situao, a Itagi Participaes
S.A.recebeuasaeseoscrditos,quesomavamR$17.803.119,83


DF CARF MF
Fl. 2145
em se tratando de extino da pessoa jurdica por incorporao, a

empresaincorporadapodeprocederacompensaointegraldossaldosacumulados
deprejuzosfiscaisedebasenegativadaCSLL
no possvel o estabelecimentode limitaes em situaes quea lei

noasfez.Emmatriatributria,taisimpedimentosdecorremdoprprioprincpio
dalegalidade
IA
alimitaoespecfica,porexemplo,inseridapeloart.33doDecretolei
n2.341/1987eoart.22daMPn2.15835/01,vedaoaproveitamentodosprejuzos
fiscaisedebasesdeclculonegativadeCSLLapenaspelassociedadessucessoras,
no interferindo na possibilidade de aproveitamento por parte das sociedades
sucedidas
alimitaoquantitativagenricaimpostapelosarts.15e16daLein
9.065/1995 tambm no se aplica nos casos fuso, ciso ou incorporao pelo
simplesfatodequetaisoperaessoreguladaspornormaespecfica.Essesartigos
aplicamseasociedadesematividadeenoemextino
nos termos das jurisprudncias do STJ e do CARF, o legislador, ao

criar o limite quantitativo, expressamente extinguiu o limite temporal, buscando
apenasdiferirodireitocompensaodosprejuzosfiscaisenorestringilo
impediracompensaointegralnocasodepessoajurdicaextintapor
incorporaoafrontaoconceitoderenda
nocabeaexignciadejurosdemorasobreamultadeofcio,emrazo
do disposto no art. 161 do CTN, conforme j decidido pela 1 Turma da Cmara
SuperiordeRecursosFiscais,nojulgamentodorecursoespecialinterpostonosautos
do processo administrativo fiscal n 10680.002472/200723, realizado na sesso do
dia9/11/2010.
5 O julgamento foi convertido em diligncia (fl. 982) para que
demonstrasse o clculo da infrao que apurou compensao indevida de base de
clculo negativa da CSLL (R$ 136.072.548,62 fl. 337). Em atendimento,
lavraramseotermodefls.1804/1806eoautodeinfraocomplementar,objetodo
processo administrativo fiscal apensado n 16682.720149/201269, no valor de R$
203.615,84, acrescido da multa de 75% e encargos moratrios (fls. 67/72 do
processoapensado).
6 Cientificado do lanamento complementar em 27/2/2012 (fl. 68 do
processo apensado), o interessado apresentou impugnao em 27/3/2012 (fls.
1813/1824),naqualalegou,emsntese,que:
a fiscalizaonoverificouqueapsolanamentoobjetodopresente
processo,foilavradoumnovoautodeinfraoreferentecompensaodebasede
clculo negativa de CSLL, no anocalendrio de 2008. No lanamento foi
considerado que no possua o saldo de base de clculo negativa de CSLL
compensado,sendoglosadoomontanteintegralcompensado(R$199.231.665,27),
descontado apenas a parcela que j tinha sido glosada no auto de infrao (R$
136.072.548,62)
o valor integral da base de clculo negativa de CSLL, supostamente

compensado de forma indevida, no anocalendrio de 2008, j foi objeto de dois
lanamentos,umdelespormeiodoprocesson16682.720996/201142.
A Delegacia daReceita Federal do Brasil deJulgamento no Rio de Janeiro

prolatouoAcrdo1247.295acolhendoemparteaimpugnaonosseguintestermos:
/2015
10
DF CARF MF
Fl. 2146
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.7
IA
cancelou integralmente a exigncia referente ao item III1 do Termo de

Verificao:exclusoindevidanabasedeclculodaCSLLnomontantedeR$115.065.794,82
relativadespesadegiosendoR$101.603.215,82resultantedaaquisiodeparticipaes
societriasnaEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloeR$13.462.579,00referenteagiona
aquisiodeparticipaessocietriasnaempresaRealEstateWeb

Verificao: excluso indevida do lucro real de despesas com gio no valor de R$
71.122.251,07 referente aquisio junto a pessoas vinculadas de 70% da participao
societriadaEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloS.A
Verificao: glosa de despesas desnecessrias no montante de R$ 53.685.392,76 que
corresponderia concesso de perdo de dvidas sendo R$ 30.819.969,39 definido como
adiantamentoparafuturoaumentodecapitaleR$22.865.423,37relativoacontasareceber
cancelou parcialmente a exigncia referente ao item III5 do Termo de

Verificao: constituio de provises que geraram despesas consideradas indedutveis no
montantedeR$639.035,00
cancelou integralmente a exigncia referente ao item IV do Termo de
Verificao: excluso indevida do lucro real da reverso de provises no montante de R$
57.303.131,39 e despesa considerada indedutvel no valor de R$ 1.987.061,31 relativa a
transfernciadecrditos
cancelou integralmente o auto deinfrao complementarpara exigncia
daCSLLexigidanosautosdoprocesso16682.720149/201269,anexoaopresente.
OsujeitopassivonorecorreudaexignciatratadanoitemIII4doTermode
Verificao(inobservnciadoregimedecompetnciaparadeduodedespesascomdoaes
novalordeR$1.397.554,00)edepartedaexignciaaqueserefereoitemIII5(despesano
dedutvelnomontantedeR$442.892,65).Emrelaoexignciaexonerada,orgojulgador
deprimeirainstnciarecorreudeofcioaesteColegiado.
Quantoaovalormantido(itemVdoTermodeVerificaodesobedincia
ao limite de 30% na compensao de prejuzos e base de clculo negativa da CSLL), a
interessadareiterouasrazesexpedidasnapeaimpugnatriaeacrescentouoquestionamento
quantoincidnciadosjurosdemorasobreamultadeofcio.
oRelatrio.


11
DF CARF MF
Fl. 2147
Voto
ConselheiroLeonardodeAndradeCouto
IA
RECURSODEOFCIO
Aanlisedorecursoutilizarcomoreferncia anumeraoestabelecidano
Termo de Verificao,seguindoaordemqueestarelatorentendemaisadequadacoerncia
dojulgamento.
1 Item III2 (excluso indevida do lucro real de despesas com gio no

valordeR$71.122.251,07)Anocalendrio2005
A deciso recorrida considerou improcedente a exigncia sob a razo
principaldeque,tantopelasnormascontbeiscomopelalegislaodoIRPJ,nohqualquer
menonoqueserefereimpossibilidadedeconstituiodegioemdecorrnciadaaquisio
deinvestimentosdepessoasligadas.Acrescentouqueeventualfavorecimentoapessoasligadas
deveriasertratadacomodistribuiodisfaradadelucros.
Importa ressaltar que a operao sob anlise aquela que gerou o gio
contestado, ou seja, a alienao pelas pessoas fsicas Infoglobo de 70% da participao
societria na Empresa Jornalstica Dirio deSo Paulo Ltda, sendo que essas pessoas fsicas
exerciamocontroleindiretodaInfoglobo.
Nohdvida,portanto,queaoperaoocorreuentrepessoasligadas.
Reconhecesequeisoladamentetalfatonoseriasuficienteparadesqualificar
os efeitos da transao nos moldes registrados pelas partes. Entretanto, as circunstncias da
decorrentesmerecemavaliaomaisacurada.
A primeira questo a ser colocada a tendncia de prejuzos futuros da
empresaadquirida.Quandodaaquisiode30%daparticipaopelaInfogloboopatrimnio
lquido negativo da adquiridainduziaimprobabilidadedaexpectativadelucrosfuturos.Na
aquisiorestanteobjetodestaanlisejnohaviamaisdvidasquantoaessefato.Assim,
nosejustificariaageraodogiosobofundamentodaexpectativaderesultadosfuturos.
Emsegundolugar,tendoemvistaque,noentendimentodosujeitopassivo,
em caso de patrimnio lquido negativo da investida o montante desse patrimnio deve ser
acrescidoaovalorpagonaaquisioparacomporogio,mesmosemqualquerpagamentoo
gioseriageradoeamortizado.
Foiexatamenteoqueocorreunopresentecaso.Deveficarclaroqueonus
financeiro da autuada face s operaes sob exame ocorreu exclusivamente em momento
anterior,naqualadquiriuemseunomejuntoaterceirosopercentualde30%daparticipao
societria, transao essa considerada inteiramente legtima pelo Fisco, e tambm assumiu o
nusdaspessoasfsicasqueadquiriramos70%restantes.

/2015
12
DF CARF MF
Fl. 2148
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.8
No que se refere parcela de 70%, naquele momento o desembolso da

interessadagerousimplesmenteumcrditoperanteaspessoasfsicas,efetivasadquirentesdo
investimento.
IA
Quando da posterior transferncia dessa participao societria das pessoas

fsicas para a interessada, no houve qualquer desembolso mas uma simples operao
permutativadeativoseisqueaquitaoocorreumedianteabaixadaquelecrdito.Daporque
o cerne da questo consiste no apenas no fato de envolver pessoas ligadas mas tambm a
inexistnciadepagamento.
inquestionvel que o termo aquisio pode ter uma extensa gama de
significados.Existemvriasformasatravsdasquaisumbemoudireitomudadepropriedade,
comutilizaodediferentesmecanismosvoltadosaocumprimentodascondiesnecessrias
aoaperfeioamentodonegciojurdico.Entretanto,nessassituaessempreocorreapresena
doterceirocomocontraparte,circunstnciaessainexistentenocasosobexame.
A Infoglobo controlada indiretamente pelas pessoas fsicas que lhe
alienaram as cotas. Como aceitar que uma operao societria entre elas possa gerar os
mesmosefeitosqueaquelaefetuadaentreterceirosnorelacionados?
As razes que implicaram na aquisio da participao societria (na parte
objeto da autuao) originalmente pelas pessoas fsicas dizem respeito exclusivamente ao
grupo empresarial envolvido e no tm o condo de justificar a formalizao deum suposto
gio em operao posterior, realizada sem as caractersticas tpicas de uma alienao entre
partesindependentesemaisainda,semfundamentaoeconmica.
Nessestermos,entendoqueosupostogiofrutoexclusivamentedeacerto
societrioentreparteligadasenoserevestedascaractersticasquepermitamsejaamortizado.
Sendoassim,votopordarprovimentoaorecursodeofcionesteitemerestabeleceraglosada
exclusonolucrorealnomontantedeR$71.122.251,07.
2)ItemIII1(exclusoindevidanabasedeclculodaCSLLnomontantede
R$115.065.794,82relativadespesadegio)Anocalendrio2005:
O montante supra informado referese ao gio total (R$ 101.603.215,82)
resultante da aquisio de participaes societrias na Empresa Jornalstica Dirio de So
Paulo e ao gio na aquisio de participaes societrias na empresa Real Estate Web (R$
13.462.579,00).
NoentendimentodaFiscalizao,nohaveriaprevisoparaexclusonabase
declculodaCSLLdosvaloresreferentesaogio,quandodabaixadaparticipaosocietria
cuja aquisio lhe deu origem. Nesse item, devese ressaltar tambm a inexistncia de
questionamento quanto materialidade do gio decorrente da aquisio da Real Estate Web
(R$13.462.579,00)bemcomodaparcelacorrespondentea30%daqueleapuradonaaquisio
daEmpresaJornalsticaDiriodeSoPaulo(R$30.480.964,75).
Em termos gerais assiste razo deciso recorrida. De fato, como regra
contbil,naalienaodeinvestimentoemempresacontrolada,aapuraodoganhoouperda
decapitalabrangetodososvaloresquecompuseramocustodeaquisio,oqueincluiogio.
Ora,seessevalorcompeoresultadodoexerccioenainexistnciadeprevisoparaqueseja

13
DF CARF MF
Fl. 2149
excludodabasedeclculodaCSLL,naturalquesejadedutvelnaapuraodessetributo,
quandodaalienaodoinvestimento.
IA
Do at aqui exposto, nego provimento ao recurso de ofcio e mantenho a

deciso recorrida em relao aos valores em relao aos quais no foi questionada a
materialidadedogio:aquisiodaRealEstateWeb(R$13.462.579,00)eaquisiodaparcela
correspondentea30%daEmpresaJornalsticaDiriodeSoPaulo(R$30.480.964,75).
Quanto parcela decorrente da aquisio de 70 % da Empresa Jornalstica

DiriodeSoPaulo(R$71.122.251,07)tratasedeoperaoquenopreencheuosrequisitos
paraageraodegioamortizvel,conformetratadonoitemanterior.
Sendo assim, dou provimento parcial ao recurso de ofcio nesse item para
restabelecer a glosa da excluso, na base de clculo da CSLL, do montante de R$
71.122.251,07.
3)ItemIII3(Despesasnonecessrias)Anocalendrio2005:
Foi glosado o valor de R$ 53.685.392,76 como despesa desnecessria

representando, nos termos definidos pelo Fisco, perdo de dvidas que a autuada teria
concedidoEmpresaJornalsticaDiriodeSoPaulo.
Dessemontante,R$30.819.969,39teriaorigememadiantamentoparafuturo
aumento de capital (AFAC), anteriormente concedido, e R$ 22.865.423,37 corresponderia a
valoresregistradosemcontasareceber.
A Fiscalizao questionou o aspecto temporal das despesas tendo em vista
que, quando registradas e deduzidas, a autuada j no detinha participao societria na
beneficiria. Alm disso, especificamente no que se refere ao AFAC (R$ 30.819.969,39),
informaoFiscoqueteriasidobaixadoem2002eressuscitadoem2005semoutropropsito
quenoodegeraradespesaquandodacesso.
Suscitaarecorrentequenohouveoalegadoperdodedvidas,massima
transfernciadoscrditossobexameparaaadquirentedaparticipaosocietriaquepossua
naEmpresaJornalsticadiriodeSoPaulo.
Conforme bem observado pela deciso recorrida, os lanamentos contbeis
refletemasalegaesdainteressadaeestodevidamenteembasadospordocumentosqueno
sofreramcontestaoespecficapelaautoridadelanadoraquantoautenticidade.
Por outro lado, a regularidade nos assentamentos contbeis e na
documentao,aindaquesupraosrequisitosformaisdeaceitedaoperao,nososuficientes
paraoacatamentodadedutibilidadeeisqueoquestionamentodirigiuseaosupostocarterde
liberalidadedasdespesas.
Nesse ponto, entendo que as razes de defesa mostramse coerentes com a
operao sob exame pois a participao societria sob negociao referiase a empresa com
patrimnio lquido negativo. razovel, nesse caso, que a adquirente receba algum tipo de
compensaopeloriscoassumido.Ofatodonegcioterocorridoentrepessoasligadassteria
impacto significativo nesse raciocnio se a operao tivesse sido contestada pelo Fisco de
formamaisabrangente,inclusivenoqueserefereasuaprpriaexistncia.
Doexposto,votopornegarprovimentoaorecursodeofcionesseitem.
/2015
14
DF CARF MF
Fl. 2150
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.9
4) Item III5 (Provises que geraram despesas consideradas indedutveis no

montantedeR$639.035,00)Anocalendrio2005:
IA
De acordo com a acusao fiscal, a interessada constituiu proviso

indedutvelsemadicionlanaapuraodoLucroRealedaCSLL.
Os documentos trazidos aos autos com a impugnao e devidamente

analisados pela deciso recorrida demonstraram que o valor em questo, ao contrrio do
suscitadopeloFisco,foidevidamenteacrescidoaoresultado.
Negaseprovimentoaorecursodeofcio,nesseitem.
5) Item IV (excluso indevida do lucro real da reverso de provises no

montantedeR$57.303.131,39edespesaconsideradaindedutvelnovalordeR$1.987.061,31
relativaatransfernciadecrditos)Anocalendrio2006:
Os valores tratados nesse item tem origem na compra da participao no

ValorEconmicoS/AeposterioralienaodessasaesparaaItagiParticipaes.
No Termo de Verificao, o Fisco faz uma avaliao dos lanamentos
contbeis por um critrio exclusivamente numrico. Em outras palavras, no analisou as
operaesqueimplicaramnacontabilizaodosvaloressobexame.
No caso do valor de R$ 57.303.131,29 concluiu que decorreria de uma
proviso indevidamente excluda do resultado. A deciso recorrida foi no mesmo caminho e
entendeuqueseriaumareversodeproviso.Entretanto,diferentementedoFiscodecidiuque
pornoconstituirrendaareversodaprovisodeveriaserexcludadoresultado.
Deincio,registroqueconcordocomamanifestaodadefendentenapea
impugnatria no sentido de que a Fiscalizao, mesmo salientando a necessidade de no se
confundirprovisoparapassivoadescobertocomgio,acabaincorrendonesteequvoco.
Farseumresumodasoperaesrelevantesparaodeslindedaquesto de
formaadefinirarealnaturezadosvaloresexcludosdoresultado,deformaindevidasegundoo
Fisco.Nesseresumo,esterelatoradmitequeamaiorpartedosargumentostercomobaseas
colocaesdosujeitopassivopoisaautoridadelanadora,comojressaltado,noanalisouas
questesfticasqueimplicaramnoslanamentosquestionados.
Emfevereiro/2005aautuadapossua15%dasaesdoValorEconmicoe
adquiriuporR$1.749,00dosenhorJooRobertoMartinho34,96%daparticipaoqueeste
detinhanaquelaempresa.Considerandoquenaquelemomentoaadquiridapossuapatrimnio
lquido negativo no valor de R$ 127.878.457,06 foi registrado um gio no montante de R$
44.708.057,58 correspondente soma do valor pago com o valor do passivo a descoberto
proporcionalaoinvestimentooraadquirido(34,96%deR$127.878.457,06).
Registresequeocmputodogionosmoldesefetuadospelosujeitopassivo,
quando a participao societria adquirida tem patrimnio lquido negativo, matria ainda
controversanestaCorteadministrativa.Entretanto,tendoemvistaqueessasistemticanofoi
questionadanolanamento,nocabefazlonessemomentoprocessual.

15
DF CARF MF
Fl. 2151
Em contrapartida apropriao do gio, foi registrado crdito junto ao

acionista (R$ 1.749,00) e investimento negativo (R$ 44.706.308,58). Alm disso, tendo em
vistaasituaodaadquiridafoiregistradaumaprovisoparaperdadovalordogio,tratada
comoindedutvel.
IA
Emdezembro/2005,osacionistasdoValorEconmico(participaode50%
no caso da interessada) firmaram o Instrumento Particular do Dbito Conta de Scios no
valor total de R$ 78.000.000,00. Tal procedimento, em resumo, consiste em minimizar o
patrimnio lquido negativo da investida mediante a transferncia de crditos dos scios
(lanamento a dbito na conta correspondente no passivo) para a conta de prejuzos
acumulados(lanamentoacrdito).
A interessada apropriou na conta de gio a parcela desse valor (R$

11.700.000,00), correspondente participao originalmente detida (15%), que tambm foi
provisionado contra resultado do exerccio. Assim o saldo da conta gio passou a ser R$
56.408.057,58 (R$ 44.708.057,58 + R$ 11.700.000,00), com provisionamento nesse mesmo
montante.
Vsequeaprovisoparaperdadegioguardasintoniacomogioapurado
naaquisiodaparticipaosocietriaenatransfernciadoscrditos.Aqui,nohquesefalar
emprovisoparapassivoadescobertoquesermencionadaposteriormente.
Quando da alienao da participao societria em 2006, essa proviso foi
revertida contra uma conta de receita. Da mesma forma que na constituio da proviso a
despesacorrespondenteincludanoresultado,areversodessamesmaprovisopressupea
excluso da receita. A inocorrncia do evento que justificaria a constituio (e reverso) da
provisoimplicananeutralidadefiscaldovalorcorrespondente.
Poressemotivo,entendoqueosujeitopassivoagiucorretamenteaoexcluir
doresultadoovalorcorrespondentereversodaproviso.Registreseaindaqueareversoda
proviso, ainda que intrinsecamente ligada, no se confunde com a baixa do gio pela
alienaodaparticipaosocietria.Essevalor,integrantedoativoecomponentedocustode
aquisio,deveefetivamenteserlevadoaresultadonaapuraodoganhoouperdadecapital.
Foioqueocorreunopresentecaso.
Como j ressaltado em momento anterior deste voto, as operaes esto
sendooraanalisadasapenasnoqueserefereadequaoaosregistrosnaescriturao.Nofoi
objetodeavaliaonoprocedimentofiscal,eportantonooseraqui,asistemticautilizada
pela interessada para apurao dos valores de gio nos casos em que a adquirida apresenta
patrimniolquidonegativo.
Tendo em vista que o valor glosado pelo Fisco foi de R$ 57.303.131,39
restaria justificar o montante de R$ 895.073,81 (R$ 57.303.131,39 R$ 56.408.057,58). A
interessadademonstrouqueR$31.200,00teriasidoexcludodoresultadocomocontrapartida
da baixa do crdito de mesmo valor quando da transferncia para a conta de prejuzos
acumulados.Oremanescente(R$863.873,81)temorigemnoslanamentosenvolvendoaconta
deprovisoparapassivoadescoberto.
O valor do patrimnio lquido negativo da Valor Econmico S/A em
dezembro/ 2005 era de R$ 50.999.587,40. Tendo em vista que a participao originalmente
detidapelainteressadaerade15%,foiconstitudaprovisoparapassivoadescobertonovalor
deR$7.649.938,11(R$50.999.587,40x15%).

/2015
16
DF CARF MF
Fl. 2152
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.10
IA
Em maio/2006, o patrimnio lquido da Valor Econmico S/A havia

aumentado (eis que negativo) para R$ 45.240.442,00. Nos moldes do pargrafo anterior, a
proviso deveria ser ajustada na proporo da participao (R$ 45.240.442,00 x 15% = R$
6.686.066,30),cabendoassimareversodadiferena(R$7.649.938,11R$6.686.066,30=
R$863.871,81).
Como explicado em momento anterior deste voto, a reverso da proviso

deve ser neutra em termos fiscais, motivo pelo qual est correto o procedimento do sujeito
passivo.
NoqueserefereaovalordeR$1.987.061,31tratasededespesareferentea
transfernciade crditos cuja materialidade no foi contestada pela Fiscalizao, mas tratada
como liberalidade e portanto indedutvel. Ratifico aqui as razes expostas em momento
anterior deste voto (item 3). Entendo que as razes de defesa mostramse coerentes com a
operao sob exame pois a participao societria sob negociao referiase a empresa com
patrimnio lquido negativo. razovel, nesse caso, que a adquirente receba algum tipo de
compensaopeloriscoassumido.Ofatodonegcioterocorridoentrepessoasligadassteria
impacto significativo nesse raciocnio se a operao tivesse sido contestada pelo Fisco de
formamaisabrangente,inclusivenoqueserefereasuaprpriaexistncia.
De todo o exposto, voto por negar provimento ao recurso de ofcio neste
item.
6)LanamentocomplementardaCSLLAnocalendrio2008:
Em primeira apreciao, o rgo julgador converteu o julgamento em
dilignciaafimdequefossedemonstradaainfraoreferentecompensaoindevidadabase
de clculo da CSLL. Pelo procedimento de diligncia foi apurado que, na verdade, o valor
indevidamente compensado foi R$ 138.334.946,90 e no R$ 136.072.548,62. Assim, foi
lavrado auto de infrao complementar para cobrana do tributo remanescente, exigido nos
autosdoprocesso16682.720149/201269.
Entretanto, foi constatado que a irregularidade j havia sido objeto de
lanamento anterior nos autos do processo 16682.720996/201142 caracterizandose assim a
cobrana em duplicidade.Por esse motivo, a deciso recorrida agiu bem em cancelar o
lanamentocomplementar.
Negaseprovimentoaorecursodeofcionesseitem.
RECURSOVOLUNTRIO
Aps o julgamento proferido pelo rgo julgador de primeira instncia,

remanesceu do lanamento original apenas a infrao descrita no item V do Termo de
Verificao,relativacompensaoindevidadeprejuzosfiscaisebasedeclculonegativada
CSLL,semrespeitarolimitede30%dolucrolquido.

17
DF CARF MF
Fl. 2153
Segundoalinhadedefesa,oslimiteslegaisno seaplicariamnoscasos de
incorporaodaempresa.Afirmaquenopossveloestabelecimentodelimitaesondealei
noofez.
IA
Nomeuentendimento,adefesapartedeumsofisma.Alei(Arts.15e16da
Lei n 9.065/95) no estabelece limitao alguma sua aplicao. Pelo contrrio, traz um
dispositivo de carter genrico, aplicvel s pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real sem
criarexcees.
Na verdade, quando o legislador quis excepcionar a restrio imposta pelo

dispositivoofezexpressamente,casodasempresasqueexercematividaderural.Portanto,ao
contrrio do alegado, seria necessria a previso expressa de no aplicabilidade dos
dispositivosemcomentoaocasosobexame,paraqueacompensaoocorressesemqualquer
restrio.
A jurisprudncia desta Corte tambm no lhe socorre. A CSRF assim se
manifestou(Acrdo9101001.337,sessode26/04/2012)
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ
Exerccio: 2005 Ementa:INCORPORAO LIMITAO DE
30% NA COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS
APLICVEL. Os prejuzos fiscais no so elementos inerentes
da base de clculo do imposto de renda, constituindose, ao
contrrio,comobenessetributria,aqualdevesergozada,pelo
contribuinte, nos estritos limites da lei. mngua de qualquer
previsolegal,nohcomoseafastaraaplicaodatravade
30% na compensao de prejuzos fiscais da empresa a ser
incorporada.
No que se refere aos juros de mora sobre a multa de ofcio, tema que
adquiriurelevncianesteColegiadoemvistadejulgamentosrecentesquepoderiamdirecionar
ajurisprudnciaparaanoincidnciadoacrscimosobexame.
Argumentos dignos de respeito foram trazidos baila para rechaar a
cobranadosjurosdemorasobreamultadeofcionoisolada,particularmenteemrelaoaos
fatosgeradoresocorridosapartirde01/01/97,esensibilizeimecomelesemalgunsjulgados.
Entendo que a lide merece cuidadosa reflexo, inclusive por envolver
interpretaesdenaturezasemntica,terrenoescorregadioparaquem,comoesterelator,est
longedeserumexegeta.
Ameuver,aprevisodeincidnciadosjurosdemorasobreamultadeofcio
estariaplenamenteconfiguradanobojodoart.161,doCTN:
Art. 161.0 crdito no integralmente pago no vencimento
acrescidodejurosdemora,sejaqualforomotivodeterminante
da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e
da aplicao de quaisquer medidas de garantiaprevistas nesta
Leiouemleitributria.
1Sealeinodispuserdemododiverso,osjurosdemoraso
calculadostaxade1%(umporcento)aoms.
(......)
/2015
18
DF CARF MF
Fl. 2154
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.11
IA
Em primeiro lugar, a acepo da palavra crdito deve ser feita em

consonnciacomofatodequeapsolanamentodeofcioamultaaplicadapassaaintegrar
aquelevalor.Nohbaseparaasegregaoalmejada,poisaobrigaotributriaprincipal
compostatantopelotributocomopelapenalidadepecuniria.Nosequerdizerqueanorma
equiparepenalidadepecuniriaatributopois,pordefinio,esseltimonotemnaturezade
sano.
Noacrdo10422.508delavradoConselheiroPEDROPAULOPEREIRA
BARBOSA,aquestofoimagnificamentetratadaconformetranscrio:
Ora,seocrditotemamesmanaturezadaobrigaoprincipaleestatempor
objetoopagamentodetributosepenalidadespecunirias,evidentequeocrdito
tributrio compreende um e outro. Isso no quer dizer em absoluto que o CTN
equiparepenalidadepecuniriaatributo,quenotemnaturezadesano.
Nessemesmosentido,noart.142quedefineoprocedimentodelanamento,
por meio do qual se constitui o crdito tributrio, o legislador no esqueceu de
mencionaraimposiodapenalidade.Damesmaforma,oart.175,II,aosereferir
anistia como forma de excluso do crdito tributrio, afasta qualquer dvida que
ainda pudesse remanescer sobre a incluso da penalidade pecuniria no crdito
tributrio, pois no seria lcito atribuir ao legislador ter dedicado um inciso
especificamente para tratar da excluso do crdito tributrio de algo que nele no
estcontido.
Poderseia argumentar em sentido contrrio dizendo que, mesmo estando a
penalidadepecuniriacontidanocrditotributrio,aosereferira"crdito"noartigo
161,oCdigonoestariasereferindoaocrditotributrio,masapenasaotributo.
Questionase,porexemplo,ofatodeapartefinaldocaputdoartigofazerreferncia
imposiodepenalidadee,portanto,seosjurosseriamdevidos,semprejuzoda
aplicaodepenalidades,estasnopoderiamestarsujeitasaosmesmosjuros.
Inicialmente,conformeaadvertnciadeCarlosMaximiliano,novejocomo,
numartigodelei,emumcapituloqueversasobreaextinodocrditotributrioe
numa seo que trata do pagamento, forma de extino do crdito tributrio, a
expresso "o crdito no integralmente pago" possa ser interpretado em acepo
outraquenoatcnica,decrditotributrio.
Sobreaalegadacontradioentreaparteinicialeapartefinaldodispositivo
que essa interpretao ensejaria, penso quetal imperfeio, de fato existe. Mas se
trata aqui de situao como a que me referi nas consideraes iniciais, em que as
limitaes da linguagem ou mesmo as imperfeies tcnicas que o processo
legislativo est sujeito produzem textos imprecisos, s vezes obscuros ou
contraditrios, mas que tais ocorrncias no permitem concluir que a melhor
interpretao do texto aquela que harmoniza a prpria estrutura gramatical do
texto, e no aquela que melhor harmoniza esse dispositivo com os demais que
integramodiplomalegal.
interessantenotarqueemoutroartigodomesmoCTNolegisladorincorreu
namesma aparentecontradioaosereferirconjuntamenteacrditotributrioe a
penalidade.Refiromeaoart.157,segundooqual"Aimposiodepenalidadeno
ilide o pagamento integral do crdito tributrio". Uma interpretao apressada
poderialevarconclusodequeapenalidadenopartedocrditotributrio,pois
a sua imposio no poderia excluir o pagamento dela mesma. Porm, essa
inconsistnciagramaticalnoimpediuqueadoutrina,deformaunssona,emboraa
remarcando,
no por causa dela, extrasse desse tato prescrio de que a
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2mas
de 24/08/2001

19
DF CARF MF
Fl. 2155
penalidade no substitutiva do prpriotributo, estremando nesse pontoo Direito

Tributrio de certas normas do Direito Civil em que penalidade substitutiva da
obrigao de que o fato de se aplicar uma penalidade pelo no pagamento do
tributo,porexemplo,nodispensaoinfratordopagamentodoprpriotributo.
Esse o entendimento manifestado por Luciano Amaro, que no se
desapercebeudessaincoernciagramaticaldotexto.Vejase:
IA
A circunstncia de o sujeito passivo sofrer imposio de penalidade (por

descumprimentodeobrigaoacessria,ouporfaltaderecolhimentodetributo)no
dispensaopagamentointegraldotributodevido,valedizer,apenalidadepunitiva
dainfraoleielanosubstituiotributo,acresceseaele,quandosejaocaso.O
art.157dizqueapenalidadenoilideopagamentointegral"docrditotributrio",
mas como, na conceituao dos arts. 113, 1, e 142, a obrigao e o crdito
tributrioenglobariamapenalidadepecuniria,oqueoCdigoteriaqueterdito,se
tivesseapreocupaodemantersuacoernciainterna,queapenalidadenoilideo
pagamentointegral"dotributo",poisnohaveriasequerpossibilidadelgicadeuma
penalidade excluir o pagamento de quantia correspondente a ela mesma.(Amaro,
LucianoDireitoTributrioBrasileiro,10ed.,AtualSoPaul,pg.379).
Do at aqui exposto, estaria esclarecida a possibilidade da incidncia dos

jurosdemorasobreamultadeofcio.Considerandoqueopargrafoprimeirodoart.161,do
CTNestabelecequeosjurosdevemsercalculadostaxade1%aoms,salvodisposiodelei
em sentido diverso, cabe agora avaliar a existncia de norma prevendo a incidncia da taxa
Selic.
Ainda que a discusso envolva, precipuamente, fatos geradores ocorridos a
partir de 01/01/97, cabe um resumo cronolgico da questo com vistas a uma anlise mais
abrangente,comeandopeloDecretoLein1.736/1979(todososdestaquesforamacrescidos):
Art 1 O dbito decorrente do imposto sobre a renda e
proventos de qualquer natureza, do imposto sobre produtos
industrializados, do imposto sobre a importao e do imposto
nico sobre minerais, no pago no vencimento, ser acrescido
demultademora,consoanteoprevistonesteDecretolei.
(......)
Art 2 Os dbitos de qualquer natureza para com a Fazenda
Nacionalseroacrescidos,naviaadministrativaoujudicial,de
juros de mora, contados do dia seguinte ao do vencimento e
razo de 1% (um por cento) ao ms calendrio, ou frao, e
calculadossobreovalororiginrio.
Pargrafo nico. Os juros de mora no so passveis de
correo monetria e no incidem sobre o valor da multa de
moradequetrataoartigo1.
Art 3 Entendese por valor originrio o quecorresponda ao
dbito, excludas as parcelas relativas correo monetria,
jurosdemora,multademoraeaoencargoprevistonoartigo1
do Decretolei n. 1.025, de 21 de outubro de 1969, com a
redao dada pelos Decretosleis n. 1.569, de 8 de agosto de
1977,en.1.645,de11dedezembrode1978.
(......)
/2015
20
DF CARF MF
Fl. 2156
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.12
IA
Constataseaprevisodaincidnciadejurosdemora,arazode1%aoms,
sobreosdbitosdequalquernaturezaparacomaFazendaNacionalcalculadossobreovalor
originrio,oqueincluiriaamultadeofciocomosepodeconcluirpeloexamedoart.3.Nesse
ponto,notasequeopargrafonicodoart.2expressamenteregistravaanoincidnciados
jurossobreamultademora,enosobreamultadeoficio.
Posteriormente,oDecretoLein2.323/87aotratardamatriamanteveem
essncia a redao supra transcrita, o que implica na incidncia dos juros sobre a multa de
ofcio,ressalvandoapenasqueoclculoseriafeitosobreodbitoatualizadomonetariamente:
Art. 16. Osdbitos,dequalquernatureza,paracomaFazenda
Nacional e para com o Fundo de Participao PISPASEP,
sero acrescidos, na viaadministrativa oujudicial,de juros de
mora, contados do ms seguinte ao do vencimento, razo de
1% (um por cento) ao ms calendrio ou frao e calculados
sobre o valor monetariamente atualizado na forma deste
decretolei.
Pargrafonico.Osjurosdemoranoincidemsobreovalorda
multademoradequetrataoartigoanterior.
Aseguir,aLein7.738/89trouxeumainovao,qualseja,restringiuosjuros
demoraaostributosecontribuiesadministradospeloMinistriodaFazendaoqueimplicou
nanoincidnciasobreaspenalidades,inclusiveamultadeofcio:
Art. 23. Os tributos e contribuies administrados pelo
Ministrio da Fazenda, que no forem pagos at a data do
vencimento,ficarosujeitosmultademoradetrintaporcento
eajurosdemoranaformadalegislaopertinente,calculados
sobre o valor do tributo ou contribuio atualizado
monetariamente.
(........)
NamesmalinhaconduziuseaLein7.799/89.Algumtempodepois,como
adventodaLei8.218/91,retornouaincidnciadosjurosdemorasobreosdbitosdequalquer
naturezacomaFazendaNacional,ecalculadoscombasenaTRD:
Art. 3 Sobre os dbitos exigveis de qualquer natureza para
comaFazendaNacional,bemcomoparaoInstitutoNacionalde
SeguroSocialINSS,incidiro:
IjurosdemoraequivalentesTaxaReferencialDiriaTRD
acumulada, calculadosdesdeodiaemqueodbitodeveriater
sidopago,atodiaanterioraodoseuefetivopagamentoe
II multa de mora aplicada de acordo com a seguinte

Tabela:
(.......)
2Amultademoradequetrataesteartigonoincidesobreo
dbitooriundodemultadeofcio

21
DF CARF MF
Fl. 2157
Aexclusodeterminadapelo2,noquesereferenoincidnciadamulta
demora,deixaclaroqueolegisladorincluiamultadeofcionoroldosdbitosexigveisde
qualquernaturezadequetrataocapute,portanto,sujeitaajurosdemoraequivalenteTRD.
IA
Logo aps, a Lei n 8.383/91, com vigncia a partir de 01/01/1992,

estabeleceu que os dbitos tributrios seriam expressos em UFIR, o que incluiria a multa de
ofcio.Almdisso,anormatrouxedevoltaataxadejurosde1%aoms,comincidnciasobre
tributosecontribuies:
Art. 59. Os tributos e contribuies administrados pelo

Departamento da Receita Federal, que no forem pagos at a
data do vencimento, ficaro sujeitos multa de mora de vinte
porcentoeajurosdemoradeumporcentoaomscalendrio
ou frao, calculados sobre o valor do tributo ou contribuio
corrigidomonetariamente.
(......)
ComoadventodaLein8.981/95,deflagrouseoprocessodeadequaodos
dbitostributriosaonovopadromonetriovoltadoparaadesindexaodaeconomia.Alm
deestabeleceraconversodosdbitosdeUFIRparaRealanormatrouxeoclculodosjuros
combasenataxadecaptaopeloTesouroNacionaldaDvidaPblica:
Art. 84. Os tributos e contribuies sociais arrecadados pela
Secretaria da Receita Federal, cujos fatos geradores vierem a
ocorrerapartirde1dejaneirode1995,nopagosnosprazos
previstosnalegislaotributriaseroacrescidosde:
Ijurosdemora,equivalentestaxamdiamensaldecaptao
do Tesouro Nacional relativa Divida Mobiliria Federal
Interna
(.....)
ASelicfoiintroduzidapelaLein9.065/95:
Art.13.Apartirde1deabrilde1995,osjurosdequetratama
alneacdopargrafonicodoart.14daLein.8.847,de28de
janeiro de 1994, com a redao dada pelo art 6 da Lei n.
8.850,de28dejaneirode1994,epeloart.90daLein.8.981,
de1995,oart.84,incisoI,eoart.91,pargrafonico,alnea
a.2, da Lei n. 8.981, de 1995, sero equivalentes taxa
referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia
SELICparattulosfederais,acumuladamensalmente.
Importantssimodetalhequantoaoart.84daLei8.981/95,foiainclusodo
8noseutexto,alteraotrazidapelaMedidaProvisrian1.110,de30/08/1995,nosseguintes
termos:
8 O disposto neste artigo aplicase aos demais crditos da
FazendaNacional,cujainscrioecobranacomoDividaAtiva
da Unio seja de competncia da ProcuradoriaGeral da
FazendaNacional.
Tambmmerecedestaqueosartigos25e26daMedidaProvisrian1.542,
de18dedezembrode1996(convertidanaLein10.522/2002,arts.29e30)
/2015
22
DF CARF MF
Fl. 2158
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.13
IA
Art. 25. Os dbitos de qualquer natureza para com a Fazenda

Nacional e os decorrentes de contribuies arrecadadas pela
Unio, constitudos ou no, cujos fatos geradores tenham
ocorridoat31dedezembrode1994,quenohajamsidoobjeto
deparcelamentorequeridoat30deagostode1995,ouque,na
data de incio de vigncia desta norma ainda no tenham sido
encaminhados para a inscrio em Dvida Ativa da Unio,
expressos em quantidade de UFIR, sero reconvertidos para
Real, com base no valor daquela fixado para 1 de janeiro de
1997.
(...)
Art.26.Emrelaoaosdbitosreferidosnoartigoanterior,bem
comoaosinscritosemDvidaAtivadaUnio,passamaincidir,
apartirde1dejaneirode1997,jurosdemoraequivalentes
taxareferencialdoSistemaEspecialdeLiquidaoeCustdia
SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, at o
ltimodiadomsanterioraodopagamento,edeumporcento
nomsdepagamento.
Antes de adentrar legislao especfica aplicvel aos fatos geradores

ocorridosapartirde01/01/1997(Lein9.430/96)cabeumaavaliaodoarcabouolegalsupra
transcrito.
Vse que a legislao anterior que versou sobre a matria referiuse a
dbitos de qualquer natureza, quando quis fazer incidir os juros sobre os dbitos em geral
incluindoamultadeofcioouatributosecontribuies,quandoamultanodeveriasofrera
incidnciadejuros.
Assim,paraosfatosgeradoresocorridosat31/12/1996,houveperodosem
quenoincidiriaosjurossobreamultadeofciopordisposiolegal,oupelaausnciadela?
A resposta que, na prtica, com as sucessivas alteraes legislativas isso
noocorreu.Vamosaosfatos:
Oarts.25c/cart.26daMPn1.542/96estabeleceaincidnciadataxaSelica
partirdejaneirode1997,sobreosdbitosdequalquernaturezaparacomaFazendaNacional
comfatosgeradoresocorridosat31/12/1994,oqueincluiamultadeofcio.ALein8.383/91
determinouqueosdbitosparacomaFazendaNacionalfossemconvertidosemUFIR,oque
abarcouamultadeofcionostermosdopargrafonicodoart.58dessanorma.
ALein8.383/91noestabelecetextualmenteaincidnciadejurosdemora
sobraamultadeofciomas,naverdade,essapenalidadefoiestipuladaemUFIR,sofrendo a
variaodesseindicadorat31/12/1994eataxaSelicapartirda.
Quanto alegao de que os dispositivos mencionados serviriam de
limitaoincidnciadosjurosdemorasobraamultaapenasafatosgeradoresocorridosat
31/12/1994, volto a usar os argumentos do Conselheiro PEDRO PAULO PEREIRA
BARBOSA,novotoacimamencionado:
Cabe analisar, por fim, o comando constante dos artigos 29 e 30 da Lei n.
10.522, de 2002, introduzidos pela MP 1.542, de 18 de dezembro de 1996. Esses

23
DF CARF MF
Fl. 2159
dois artigos em conjunto prevem a incidncia de juros Selic sobre dbitos de

qualquer natureza cujos fatos geradores tenham ocorrido at 31 de dezembro de
1994,oqueinvocadosvezescomoargumentonosentidodequealeilimitoua
incidnciadosjurosSelicsobreosdbitosdequalquernaturezaaosfatosgeradores
ocorridoat1994.
IA
Talconcluso,todavia,frutodeumaanlisemeramentegramaticaleisolada
dos dispositivos, sem preocupao com a natureza da matria que se pretende
regular. que os dois artigos claramente regularam uma situao pendente,
decorrnciadesseprocessodedesindexaodostributos,relacionadacomaLein.
8.981,de1995,emespecialcomoseuartigo5,transcritosacima.
Relembrese que a Lei n. 8.981, de 1995 determinou que a partir de 1 de
janeirode1995,ostributosecontribuiesseriamapuradosemReais(art.6),eno
maisemUfir,comoatento.Masosdbitosrelativosaosfatosgeradoresat31de
dezembro de 1994, continuavamsendoapuradosemUfireconvertidosparaReais
apenasquandodopagamento(art.5"),esobreessesincidiamjurosdemorade1%
aoms(art.84,5).
OqueaMedidaProvisrian.1.541,de18dedezembrode1996(convertida
na Lei n". 10.522, de 2002) fez foiregular asituao dos dbitosrelativosafatos
geradoresat31/12/1994que,pornoteremsidopagosouparcelados,continuavam
sendocontroladoseapuradosemUfir,aomesmotempoemquedeterminavaque,a
partirde1dejaneirode1997,osdbitosrelativosafatosgeradoresocorridosat
31/12/1994seriamlanadosemReais.Edeterminoutambmque,apartirde1de
janeirode1997,essesmesmosdbitos,queanteseramatualizadosmonetariamente
eacrescidosdejurosdemorade1%aoms,e,apartirde1dejaneirode1997no
maissofreriamcorreomonetria,passariamaincidirjurosdemoracombasena
taxaSelic.
Portanto,nohcomoentenderqueosartigos25e26daMedidaProvisria
n. 1.541, de 1996, estivessem limitando a incidncia de juros Selic aos dbitos
referentes a fatos geradores at 31/12/1994, mas apenas que eles regulavam uma
situao especifica desses dbitos. Ao contrrio, o fato de a lei determinar a
incidnciadejuros Selic,apartirdejaneirode1997,sobreosdbitosdequalquer
natureza, relacionados com fatos geradores at 31/12/1994, denota uma clara
tendnciadeaplicaodejurosSelicsobreosdbitosemgeral.
Noqueserefereaoperodode01/01/1995a31/12/1996,sustentamalguns
queoParecerMF/SRF/Cositn28/98teriadeixadoclaronoserexigvelaincidnciadejuros
sobreamultadeofciotendoemvistaasdisposiesdoincisoI,doart.84,daLein8.981/95.
OmencionadoParecer,aindaqueconcluapelaincidnciados juros sobrea
multadeofcioparafatosgeradoresocorridosapartirde01/01/1997,defatomanifestasenos
termos dessa tese. Entretanto, constatase que o referido Ato Administrativo no levou em
consideraoaalteraolegislativatrazidapelaMPn1.110,de30/08/95,queacrescentouo
8aoart.84,daLei8.981/95,jtranscritoemmomentoanteriordestevoto,equeestendeuos
efeitosdodispostonocaputaosdemaiscrditosdaFazendaNacionalcujainscrioecobrana
comoDvidaAtivadaUniosejadecompetnciadaProcuradoriadaFazendaNacional.
Doat aquiexposto,parecemeterficadopatenteaincidnciadosjuros de
mora sobre a multa de ofcio para os fatos geradores ocorridos at 31/12/1996 ainda que se
considere, o que no meu caso salientese, que as disposies do art. 161, do CTN seriam
insuficientesparaautorizaressacobrana.
Para os fatos geradores ocorridos a partir da 01/01/1997, a anlise envolve
fundamentalmenteoalcancedoart.61daLein9.430/96.
Documento
assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
/2015
24
DF CARF MF
Fl. 2160
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.14
Grandepartedacontrovrsiagiraemtornodosentido,contedoealcancede
determinados vocbulos e locues do texto da lei, aos quais se atribuem diferentes
significaes,oquereclamaumaapreciaopreliminarsobreessetipodeocorrncia.
IA
Como afirmei no incio deste voto, meu desconhecimento da cincia

hermenuticamostraseagoraumlimitador.Cabemebuscarapoionomestremaiorcomvistas
aembasarminhasconcluses.
Assim, vejamos Carlos Maximiliano1 (todos os destaques no so do
original):
a) Cada palavra pode ter mais de um sentido e acontece

tambm o inverso vrios vocbulos se apresentam com o
mesmosignificadoporisso,dainterpretaopuramenteverbal
resulta ora mais, ora menos do que se pretendeu exprimir.
Contornaseemparte,oescolhoreferido,comexaminarnos
o vocbulo em si, mas tambm em conjunto, em conexo com
outros e indagar do seu significado em mais de um trecho da
mesma lei, ou repositrio. Em regra, s do complexo das
palavras empregadas se deduz a verdadeira acepo de cada
uma,bemcomoaidiainsertanodispositivo.
b)Ojuizatribuiaosvocbulososentidoresultantedalinguagem
vulgar,porquesepresumehaverolegislador,ouescritor,usado
expresses comuns porm, quando so empregados termos
jurdicos, deve crerse ter havido preferncia pela linguagem
tcnica.Nobastaobterosignificadogramaticaleetimolgico,
releva, ainda, verificar se determinada palavra foi empregada
em acepo geral ou especial, ampla ou restrita se no se
apresenta s vezes exprimindo conceito diverso do habitual. O
prprio uso atribui a um termo sentido que os velhos
lexicgrafosjamaispreviram.
Enfim, todas as cincias, e entre elas o Direito, tm a sua
linguagem prpria, a sua tecnologia deve o intrprete levla
em conta bem como o fato de serem as palavras em nmero
reduzido,aplicveis,porisso,emvriasacepeseincapazesde
traduzirtodasasgraduaesefinuradopensamento.NoDireito
PblicousammaisdosvocbulosnosentidotcnicoemDireito
Privado, na acepo vulgar. Em qualquer caso, entretanto,
quando haja antinomia entre os dois significados, prefirase o
adotado geralmente pelomesmo autor, oulegislador,conforme
asinfernciasdeduzveisdocontexto.
Poisbem.
Combasenasexplanaesdomestre,tentareianalisarosentidodoart.61,da
Lein9.430/96,noqueserefereaosjurosdemora,numcontextomaisamplodoqueasimples
literalidadedotexto.Odispositivoemquestoestabelece:
Art.61.OsdbitosparacomaUnio,decorrentesdetributose
contribuiesadministradospelaSecretariadaReceitaFederal,
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Maxirniliano,CarlosHermenuticaeAplicaodoDireitoRiodeJaneiro,Forense,2002.pg.89/91.

25
DF CARF MF
Fl. 2161
cujos fatos geradores ocorrerem a partir de 1 de janeiro de

1997, no pagos nos prazos previstos na legislao especfica,
seroacrescidosdemultademora,calculadataxadetrintae
trscentsimosporcento,pordiadeatraso.
IA
A interpretao literal levou julgadores de muito respeito nesta Corte a

entenderemqueaexpressodecorrentesexcluiriaamultadeofciododispositivo,poisesta
nodecorreriadostributosoucontribuies,masdodescumprimentododeverlegaldepag
lo.
Tenho dificuldade de vislumbrar base razovel para, diante de diferentes

possibilidadessemnticasdeumvocbulo,assumirseapenasumadelascomopontodepartida
dainterpretaodotextodeumalei,quandoessaacepodeveriaseropontodechegada.
Podemosfazeroquetambmsepoderiadenominardeinterpretaoliteralda
normaemcomentoechegaraumaconclusodiametralmenteoposta.
Dizerqueosdbitosdecorrentesdetributosecontribuiesou,emoutras
palavras,dbitoscujaorigemremontaatributosecontribuiessesujeitamajurosdemora,
noomesmoqueafirmarqueapenasosdbitosdetributosecontribuiessubmeterseiam
aosjurosdemora.
Assim, para que os juros moratrios atingissem apenas os tributos e
contribuiesaredaododispositivodeveriaser:
OsdbitosdetributosecontribuiesparacomaUnio,administradospela
Secretaria da Receita Federal, cujos fatos geradores ocorrerem a partir de 1 de
janeiro de 1997, no pagos nos prazos previstos na legislao especfica, sero
acrescidosdemultademora,calculadataxadetrintaetrscentsimosporcento,
pordiadeatraso.
Essa redao seria mais condizente com a sistemtica historicamente usada

pelolegisladorparadefiniraincidnciadosjurosdemora.Comovistoemmomentoanterior
nestevoto,anormareferiuseadbitosdequalquernatureza,quandoquisfazerincidirosjuros
sobreosdbitosemgeralincluindoamultadeofcioouatributosecontribuies,quandoa
multanodeveriasofreraincidnciadejuros.
Entretanto a redao no essa, No apenas impossvel ignorar a
expressodecorrentesde,comodevesedaraelaefeitoincludente,enoexcludentecomo
querveracorrentedeentendimentodaqualdiscordo.
Almdisso,nodemaisratificaraindissociabilidadedamultadeofcioe
do principal, aps a formalizao do lanamento. No lgico que valor do tributo sofra a
incidnciadejurosmoratrios,enquantoqueamultadeofciono,sendoqueambasasverbas
fazempartedeummesmotodo.
Aindarestaoargumentonosentidodequeoentendimentoquantoincluso
damultadeofcionaexpressodbitosdecorrentesdetributosecontribuiesimplicariana
incidnciademultademorasobreamultadeofcio.
Nesseponto,socorromenovamentedovotopeloproferidopeloConselheiro
PEDROPAULOPEREIRABARBOSAqueenfrentaaquestocommaestria:
Sustentamosquedefendemainterpretaodequeoart.61daLein.9.430,
de1996dirigeseapenasaostributosecontribuiesque,aseentenderqueamulta

/2015
26
DF CARF MF
Fl. 2162
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.15
IA
de oficio est contida no termo dbitos decorrentes de tributos e contribuies, o

dispositivoestariaprevendoaincidnciademultademorasobreamultadeoficio.
Assim como quando da anlise do art. 161 do CTN, aqui, da mesma forma, esse
argumentoestassociadoaumcritriodeinterpretaodotextolegalcombasena
leituraque melhorharmoniza,dopontodevistagramatical,oprpriotexto oque,
comoseviu,noamelhorformadeseapreciaraquesto.
Verifico,contudo,quenestecasosequerexisteacontradionaformacomo
apontada e que a interpretao proposta no a soluciona. De fato, ao prever que
sobreosdbitosincidirmultademora,entendendosequeamultadeoficiointegra
o dbito, a anlise meramente gramatical do texto leva concluso de que o
dispositivo prescreve a incidncia da multa de mora sobre a multa de oficio.
Superandose, entretanto,ameraleituragramaticaldotextoeexaminandoo como
parte de um conjunto normativo mais amplo, verse que tal concluso no
possvel,oqueafastaacontradio.
que, como se sabe, a multa de mora e a multa de oficio se excluem
mutuamente, de modo que uma no se aplica onde se aplica a outra. Assim, no
haveriahiptesedeque,quandodaaplicaodamultademora,nasuabaseestejaa
multadeoficio.Essefatonopodeservisualizadocomameraleituraisoladados
dispositivos, mas facilmente percebido quando se examina conjuntamente os
artigos44e61daLein.9.430,de1996.Oprimeiro,prescreveque,noscasosde
lanamentodeoficio,seroaplicadasmultadeoficiode75%ou150%,conformeo
caso,oqueexcluiaincidncia,nasmesmashipteses,damultademora.Portanto,
nohcomo seconcluirqueoart.61,aopreveraaplicaodamultademorano
caso de pagamento de dbitos decorrentes de tributos e contribuies, inclusive a
multadeoficio,ematrasoestariadeterminandoaincidnciadaquelasobreesta.
ODecreton3000/99queaprovouoRegulamentodoImpostodeRendapara
1999 (RIR/99) tem dispositivo especfico sobre a incidncia da multa de mora, com matriz
legaljustamentenoart.61daLein9.430/96:
Art. 950. Os dbitos no pagos nos prazos previstos na
legislao especfica sero acrescidos de multa de mora,
calculadataxadetrintaetrscentsimosporcentopordiade
atraso(Leid.9.430,de1996,art.61).
(.......)
3A multa de mora prevista neste artigo no ser aplicada
quando o valor do imposto j tenha servido de base para a
aplicaodamultadecorrentedelanamentodeoficio.
O dispositivo supra transcrito expe em definitivo a fragilidade da

interpretaodotextosoboaspectoexclusivamentegramatical.Aqui,aexceoestabelecida
no3deixaclaroqueocaputdoart.950,bemcomodesuamatrizlegalocaputdoart.61,da
Lein9.430/96,englobamamultadeofcio.
Em termos jurisprudenciais, convm transcrever julgado do Tribunal
RegionalFederalda4Regio,queutilizajustamenteofundamentoacimaexpostoparamanter
osjurossobreamultadeofcio2:
2
PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio. Constituio e Cdigo Tributrio Luz da Doutrina e da
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Jurisprudncia..11ed.PortoAlegre:LivrariadoAdvogadoEditoraESMAFE,2009.

27
DF CARF MF
Fl. 2163
"TRIBUTRIO. AO ORDINRIA. REPETIO. JUROS

SOBREAMULTA.POSSIBILIDADE.ART.113,3,CTN.LEI
N9.430/96.PREVISOLEGAL.
IA
1.Porforadoartigo113,3,doCTN,tantomultaquanto
ao tributo so aplicveis os mesmos procedimentos e critrios
de cobrana. E no poderia ser diferente, porquanto ambos
compeocrditotributrioedevemsofreraincidnciadejuros
nocasodepagamentoapsovencimento.Nohaveriaporque
ovalorrelativomultapermanecercongeladonotempo.
2. O artigo 43 da Lei n 9.430/96 traz previso expressa da

incidncia de juros sobre a multa, que pode, inclusive, ser
lanadaisoladamente.
3. Segundo o Enunciado n 45 da Smula do extinto TFR "As

multas fiscais, sejam moratrias ou punitivas, esto sujeitas
correomonetria."
4. Considerando a natureza hbrida da taxa SELIC,
representando tanto taxa de juros reais quanto de correo
monetria,justificasea suaaplicaosobreamulta."(TRF4
Regio, Ap. Cvel n 2005.72.01.0000311/SC, Rel. Des.
DIRCEUDE ALMEIDA SOARES,2T.,v.u.,j.em29/01/2008,
DEde21/02/2008).
ConfiraseovotodoRelator:
"Nomereceacolhidaatesedaapelante.
Oartigo113,3,doCTNdispeque"aobrigaoacessria,
pelo simples fato de sua inobservncia, convertese em
obrigaoprincipalrelativamentepenalidadepecuniria."
A respeito do mencionado artigo, Leandro Paulsen teceu o
seguinte comentrio: "o legislador quis deixar certo que a
multa tributria, embora no sendo, em razo da sua origem,
equiparvelaotributo,hdemereceromesmoregimejurdico
previsto para a sua cobrana (...)" (in Direito Tributrio:
Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da
jurisprudncia,5edio,p.774)
Ou seja, tanto multa quanto ao tributo so aplicveis os
mesmos procedimentos e critrios de cobrana. E no poderia
ser diferente, porquanto ambos compe o crdito tributrio e
devemsofreraincidnciadejurosnocasodepagamentoapso
vencimento. No haveria porque o valor relativo multa
permanecercongeladonotempo.
Tampouco h falar em violao ao princpio da estrita

legalidade em matria tributria como quer a impetrante. O
artigo43daLein9.430/96trazprevisoexpressadaincidncia
de juros sobre a multa, que pode, inclusive, ser lanada
isoladamente.Confiraseinverbis:
"Art.43.Poderserformalizadaexignciadecrditotributrio
correspondente exclusivamente a multa ou a juros de mora,
isoladaouconjuntamente.
/2015
28
DF CARF MF
Fl. 2164
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.16
IA
Pargrafo nico. Sobre o crdito constitudo na forma deste

artigo, no pago no respectivo vencimento, incidiro juros de
mora,calculadostaxaaqueserefereo3doart.5,apartir
doprimeirodiadomssubseqenteaovencimentodoprazoat
o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms de
pagamento."(grifosmeus)
Esse entendimento se coaduna com a Smula n 45 do extinto
Tribunal Federal de Recursos, que j previa a correo
monetriadamulta:
"Asmultasfiscais,sejammoratriasoupunitivas,estosujeitas
correomonetria."
ConsiderandoanaturezahbridadataxaSELIC,representando
tantotaxadejurosreaisquantodecorreomonetria,justifica
seasuaaplicaosobreamulta.
Anteoexposto,negoprovimentoaoapelo."
RegistresequeoSTJtambmtemdecisesnessesentido:
TRIBUTRIO PROCESSO CIVIL MULTA PUNITIVA
CORREOMONETRIAJUROSDEMORAINCIDNCIA.
1. Incide juros de mora e correo monetria sobre o crdito
tributrioconsistenteemmultapunitiva.
2.Perfeitamentecumulveisosjurosdemora,amultapunitivae
acorreomonetria.Precedentes.
3.Recursoespecialnoprovido.
(STJ, 2 T, REsp 1146859/SC, Rel. Ministra Eliana Calmon,
publ:11/05/2010)
TRIBUTRIO. MULTA PECUNIRIA. JUROS DE MORA.

INCIDNCIA.LEGITIMIDADE.
1.legtimaaincidnciadejurosdemorasobremultafiscal
punitiva,aqualintegraocrditotributrio.2.Recursoespecial
provido.
(STJ,2T,REsp1129990/PR,Rel.MinistroCastroMeira,publ:
14/09/2009)
De todo o exposto, a meu ver o entendimento correto no sentido de

considerarperfeitamentelegalaincidnciadosjurosdemorasobreamultadeofciocombase
nataxaSELIC,nostermosdoart.61,capute3,daLein9.430/96.
Sendoassim,votopornegarprovimentoaorecursovoluntrio.
LEONARDODEANDRADECOUTORelator


29
DF CARF MF
Fl. 2165
IA

/2015
30

Decisao 11052001379201066

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Decisao 11052001379201066

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

DF CARF MF

Incabvel a formalizao do gio como decorrncia de operao societria

COMPENSAO DE PREJUZOS E BASE DE CLCULO NEGATIVA

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Frederico Augusto

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Por bem resumir a controvrsia, adoto o relatrio da deciso recorrida que

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

vendedores, quando adquiriram a participao em 11/5/2001, R$ 26.154.100,93

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

concorda com a infrao da postergao no pagamento do IRPJ, no

foi elaborado um estudo sobre a viabilidade econmica da Empresa

nos termos da clusula 4.2.2 do contrato de compra e venda, a

no anocalendrio de 2001 a Infoglobo Comunicaes S.A. realizou

em 27 de setembro de 2002 foi celebrado com as pessoas fsicas o

o montante j pago e a dvida vincenda (R$ 145.147.451,17) foram

em decorrncia da operao acima, foi excludo naapurao do lucro

a despesa relativa baixa da totalidade dos crditos cedidos (R$

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

o procedimento adotado estava em consonncia e amparado no

caso venha a ser considerada a possibilidade de que a mudana do

o preo constante no contrato de compra e venda da Empresa

houve propsito negocial na transferncia das quotas da Empresa

a fiscalizao baseouse em documento invlido, apresentado na

as aes da Empresa Jornalstica Dirio de So Paulo S.A. foram

poca, a Boreste Participaes S.A., na qualidade de acionista da

os lanamentos de acerto foram realizados no prprio exerccio,

a legislao tributria no enumera as despesas dedutveis na

o art. 299 do RIR/1999, que fundamenta o lanamento da

os procedimentos adotados para as provises no dedutveis eram de

a fiscalizao foi confusa ao se referir a trs valores no termo de

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

em se tratando de extino da pessoa jurdica por incorporao, a

no possvel o estabelecimentode limitaes em situaes quea lei

nos termos das jurisprudncias do STJ e do CARF, o legislador, ao

o valor integral da base de clculo negativa de CSLL, supostamente

A Delegacia daReceita Federal do Brasil deJulgamento no Rio de Janeiro

cancelou integralmente a exigncia referente ao item III1 do Termo de

cancelou integralmente a exigncia referente ao item III2 do Termo de

cancelou parcialmente a exigncia referente ao item III5 do Termo de

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

1 Item III2 (excluso indevida do lucro real de despesas com gio no

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

No que se refere parcela de 70%, naquele momento o desembolso da

Quando da posterior transferncia dessa participao societria das pessoas

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Do at aqui exposto, nego provimento ao recurso de ofcio e mantenho a

Quanto parcela decorrente da aquisio de 70 % da Empresa Jornalstica

Foi glosado o valor de R$ 53.685.392,76 como despesa desnecessria

4) Item III5 (Provises que geraram despesas consideradas indedutveis no

De acordo com a acusao fiscal, a interessada constituiu proviso

Os documentos trazidos aos autos com a impugnao e devidamente

5) Item IV (excluso indevida do lucro real da reverso de provises no

Os valores tratados nesse item tem origem na compra da participao no

/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Em contrapartida apropriao do gio, foi registrado crdito junto ao