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Fl. 2136
S1C4T2
Fl.2
-6
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S1C4T2
MINISTRIODAFAZENDA
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
79
13
0
2.0
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
Processon
Recurson
11052.001379/201066
DeOfcioeVoluntrio
05
1
1
S
ES
C
O
03defevereirode2015 PR
Sessode
F
IRPJECSLL
Matria
R
CA
FAZENDANACIONAL
Recorrentes
D
INFOGLOBOCOMUNICAOEPARTICIPAESS/A
G
P
O
N
O
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
D
A
R Anocalendrio:2005,2006,2008
E
DESPESAS COM AMORTIZAO DE GIO. PESSOAS LIGADAS.
G
O
INDEDUTIBILIDADE.
Acrdon
D
R
C
A
1402001.9284Cmara/2TurmaOrdinria
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por voto de qualidade: 1) Dar
provimentoparcialaorecursodeofciopararestabeleceraglosanovalordeR$71.122.251,07,
nabasedeclculodoIRPJedaCSLL,noanocalendriode2005.VencidososConselheiros
Fernando Brasil de Oliveira Pinto, Moises Giacomelli Nunes da Silva e Carlos Pel, que
votarampornegarlheprovimentointegralmentee2)Negarprovimentoaorecursovoluntrio.
VencidososConselheirosPauloRobertoCortez,MoisesGiacomelliNunesdaSilvaeCarlos
Pel,quevotarampordarlheprovimentointegralmente
LEONARDODEANDRADECOUTOPresidenteeRelator.
DF CARF MF
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IA
DF CARF MF
Fl. 2138
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.3
IA
Relatrio
FundamentaramasexaesdoIRPJedaCSLL.
3.1 Despesasnonecessriasem2005e2006(itensIII.3eIVdotermode
verificaofls.310/313e316/320):
3.1.1
A Infoglobo Comunicaes S.A. concedeu um perdo de
dvidas Empresa Jornalstica Dirio de So Paulo S.A., no valor de R$
30.819.969,39 (fls. 230/232), o qual foi registrado como despesa dedutvel.
Constava no livrodeapuraodolucrorealLalur,parteBumaproviso para
perda de AFAC Dirio SP, no citado valor (fl. 1241). O valor foi revertido
contabilmente,adbitodeumativoeacrditodeumareceitaquefoiexcludana
apurao da base tributvel. Em 21/6/2005, o ativo foi baixado a dbito de uma
contadedespesacomocustodoinvestimento,emboradesde31/5/2005aInfoglobo
ComunicaesS.A.nomaiserasciadaEmpresaJornalsticaDiriodeSoPaulo
S.A.,poishaviavendidosuaparticipaoparaaempresaBoresteParticipaesS.A.
3.1.2
Em 20/6/2005 a Empresa Jornalstica Dirio de So Paulo
S.A.solicitouInfogloboComunicaesS.A.operdodesuadvida,novalordeR$
22.865.423,37 (fl. 232). Por perdoar a dvida a Infoglobo Comunicaes S.A.
contabilizouovaloremdespesadedutvelnabasetributvel,considerandoocusto
do investimento que j havia vendido, pelo preo simblico de R$ 1,00, em
31/5/2005(fls.159/160).
3.1.3
A Infoglobo Comunicaes S.A., pela cesso onerosa
empresa Itagi Participaes S.A. das aes que possua na empresa Valor
EconmicoS.A.(fls.239/243),contabilizouemdespesanooperacionalovalorde
R$ 1.987.061,31, na data de 30/6/2006. Tal valor decorre das baixas de crditos
tidoscomaempresaValorEconmicoS.A.,bemcomodaprovisoparapassivoa
descoberto,efoiconsideradopelafiscalizaocomoumameraliberalidade,nose
revestindodascaractersticasdededutibilidade:
Dbitodeprovisoparapassivoadescoberto................R$15.816.058,52
Dbitodedespesanooperacional.................................R$1.987.061,31
DF CARF MF
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CrditodecontasareceberdoValorEconmico...........R$7.703.967,73
Crditodeadiantamentoparafuturoaumentodecapital.R$10.099.152,10
3.1.4
Os valores R$ 30.819.969,39, R$ 22.865.423,37 (ambos em
31/12/2005)eR$1.987.061,31(em31/12/2006)foramautuadoscomodespesasno
necessrias.
IA
3.2
Despesas indedutveis em 2005 (itens III.5 do termo de
verificaofiscalfls.315/316):
3.2.1
No foi adicionado ao lucro lquido o valor das provises
constitudasnomontantedeR$442.892,00,decorrentedadiferenaapuradaentreo
saldodoslanamentoscontbeiseodemonstrativodefl.212.
3.2.2
Falta de adio ao lucro lquido da proviso constituda em
30/4/2005, no valor de R$ 639.035,00, na conta 0046140502 Desp ger outras
legaisjud,comohistricodeCADE1999.
3.3
Glosa de prejuzos compensados indevidamente, sem
observncia do limite de 30%, em 2008 (item V.1 do termo de verificao fls.
320/322):
3.3.1
Em funo de sua incorporao, a Infoglobo Comunicaes
S.A. compensou em 31/12/2008 a totalidade dos prejuzos fiscais registrados no
Lalur (R$ 197.129.903,02 fls. 96 e 1466), ultrapassando o limite de30%. Visto
queo lucroreal foi deR$ 204.786.038,76(fl.96),acompensaolimitadaa30%
desse lucro de R$ 61.435.811,63, apurandose um excedente de R$
135.694.091,39.
3.3.2
NocasodaCSLLoexcessodecompensaodebasedeclculo
negativofoideR$136.072.548,62.
3.4
Exclusesindevidasdolucrorealem2005(itemIII.2dotermo
deverificaofls.304/310):
3.4.1
Na apurao do lucro real em 31/12/2005 foi excludo
indevidamente o gio gerado na aquisio de participaes societrias, de
propriedadedepessoasvinculadas,emitidaspelaEmpresaJornalsticaDiriodeSo
PauloS.A.,novalordeR$71.122.251,07.
3.4.2
Em11/5/2001aInfogloboComunicaesS.A.adquire30%da
EmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtdaeos70%restantesporpessoasfsicas
ligadasInfoglobo(fls.1589/1614).Porestarcomopatrimniolquidonegativo,a
InfogloboComunicaesS.A.registroucomogiotodooinvestimentonovalorde
R$ 35.497.341,87 (sendo R$ 34.921.379,45 o valor das quotas, correspondente a
30% do preo de R$ 116.404.598,16, e R$ 575.962,41 a ttulo de despesas
contratuais).AspessoasfsicaspagariamR$81.483.218,71,correspondentesa70%
dopreodevenda.
3.4.3
Ovalordatransaoacimaseriaquitadomedianteacessode
crditos pela Infoglobo Comunicaes S.A. aos antigos donos das quotas, no
montante de R$ 26.404.598,16, pagamento pela Infoglobo Comunicaes S.A. em
espcie no momento da transferncia das quotas o valor de R$ 22.500.000,00 e o
saldodeR$67.500.000,00parceladosem7vezes
3.4.4
No dia 27/9/2002, as pessoas fsicas transferiram suas quotas
(70%)paraaInfogloboComunicaesS.A.,aopreodeR$107.711.583,02,sendo
R$ 26.404.598,16 por meio da cesso de crditos, R$ 23.652.883,93
correspondentesaoemprstimoqueaInfogloboComunicaesS.A.haviafeitoaos
DF CARF MF
Fl. 2140
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
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IA
3.4.5
Em decorrncia da operao acima e com o gio anterior, a
InfogloboComunicaesS.A.registrounoLalur,em31/12/2002,umgiototalde
R$140.147.451,17(fl.1327).Em31/12/2004,foiadicionadomaisR$3.500.000,00,
totalizandoR$143.647.451,17(fl.1203).
3.4.6
No dia 8/11/2004 foi constituda a empresa Boreste
ParticipaesS.A.,tendocomosciospessoasfsicasejurdicasligadaInfoglobo
Comunicaes S.A. Ato contnuo, em 31/12/2004, a Boreste Participaes S.A.
adquireda Infoglobo30%daEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtda, pelo
preo simblico de R$ 1,00. O restante do investimento (70%) foi vendido em
31/5/2005empresaBoreste,pelopreodeR$1,00(fls.159/160).
3.4.7
Resumindo os fatos, quando a Infoglobo Comunicaes S.A.
fezaprimeiraaquisiodascotasdaEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtda,
em 11/5/2001, o patrimnio lquido da investida j se encontrava negativo. Na
segunda aquisio, em 27/9/2002, o patrimnio lquido continuava negativo. Na
apuraodo resultadodoexercciofindoem31/12/2002,portersidodescartada a
expectativadelucrosfuturos,aInfogloboComunicaesS.A.contabilizouabaixa
doinvestimento,controlandoovalordogionoLalur.
3.4.8
A primeira baixa do gio afetando o lucro real ocorreu em
31/12/2004,novalordeR$42.044.235,35(fls.1189e1203),datadavendade30%
doinvestimentoparaaBoresteParticipaesS.A.
3.4.9
Segundoafiscalizao,oreconhecimentocontbildogioest
intimamente relacionado com o seu fundamento econmico. O investimento foi
adquirido em 27/9/2002 e em 31/12/2002 j se dava baixa contbil do valor
investido, controlandoo no Lalur como gio. Tornase evidente a inexistncia de
expectativa de rentabilidade futura. O propsito negocial teria sido beneficiar
pessoas ligadas em detrimento do fisco. Nos termos das normas contbeis, o gio
resultante de umatransaodecompraevendasedentrepartesindependentes e
norelacionadas.
3.4.10
Acrescenta a fiscalizao que em 27/9/2002 a Empresa
JornalsticaDiriodeSoPauloLtdapassouasercontroladaintegraldaInfoglobo
ComunicaesS.A.Posteriormente,emnovembrode2004foiconstitudaaBoreste
Participaes S.A., que adquiriu todo o investimento da Infoglobo Comunicaes
S.A.naEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtda.Em31/12/2008aEmpresa
Jornalstica Dirio de So Paulo Ltda, com a denominao de Infoglobo
Comunicao e Participaes S.A., incorpora a Infoglobo Comunicaes S.A. e a
BoresteParticipaesS.A..
3.4.11
Diantedetaiscircunstncias,afiscalizaoentendeuqueogio
correspondentesaquisiesdepessoasligadasnoatendeoart.385,2,incisoII,
doDecreton3.000/1999.Portanto,dovalordeduzidonaapuraodolucroreal,R$
101.603.215,82, 30% correspondente a participaes adquiridas de terceiros (R$
30.480.964,75) dedutvel e 70% correspondente a participaes adquiridas de
pessoasligadas(R$71.122.251,07)indedutvel.
3.4.12
Para a CSLL a fiscalizao entende que a legislao dessa
contribuio no prev a dedutibilidade de qualquer baixa de gio. Assim foram
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Fl. 2141
glosadas asexclusesdetodososgiosnosinvestimentosnaEmpresaJornalstica
DiriodeSoPauloLtda(R$101.603.215,82)enaempresaRealEstateWebS.A.
(R$13.462.579,00).
3.5
Exclusesindevidasdolucrorealem2006(item IVdotermo
deverificaofls.316/320):
IA
3.5.1
Em31/12/2005aInfogloboComunicaesS.A.constituiuuma
proviso para passivo a descoberto,novalordeR$7.649.940,11,eoutraproviso
para perda do gio no investimento, no valor de R$ 56.439.257,58, sem que
afetassemaapuraodolucrorealedaCSLL.Taisprovisesforamcontroladasno
Lalur s fls. 1240 e 1249. Em 31/12/2006 estas provises foram deduzidas na
apuraodolucroreal(fls.1396e1405),totalizandoR$64.089.197,69.Talvalor,
deduzidodareversodeoutraprovisoconstitudaadbitodeprovisoparapassivo
adescobertoeacrditoderesultado,novalordeR$6.786.066,30,resultandoemR$
57.303.131,39, foi considerado indedutvel na apurao dolucro real e da base de
clculodaCSLL.
3.6
Inobservnciadoregimedeescriturao(itemIII.4dotermode
verificaofls.313/315).
3.6.1
A Infoglobo Comunicaes S.A. registrou em 31/12/2005
doaoFundaoRobertoMarinho,novalordeR$1.397.554,00,masorecursos
foi transferido em 4/4/2006 (fls. 151/153). Desta forma, ocorreu postergao no
pagamentodoimpostoderendaem2005,vistoaantecipaodadespesa
4 Aoimpugnarasexigncias,fls.405/526(documentosdefls.527/967),
ointeressadoalega,emsntese,que:
napocadaaquisio,estavaemvigoroart.222daConstituio,que
vedava a participao de pessoas jurdicas no capital de empresa jornalstica em
percentual superior a 30%. Tal dispositivo demonstra a lgica da operao, onde
figuravamcompradorespessoasfsicasparticipandode70%dasquotasdaEmpresa
JornalsticaDiriodeSoPauloLtda
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 12/03/2015 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 12/03
por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
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Impresso em 12/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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Fl. 2142
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
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2002
oart.222daConstituiofoialteradopelaECn36,de28demaiode
IA
noanocalendriode2002aInfogloboComunicaesS.A.iniciouseu
processodereestruturaofinanceira,oqueenvolveudiversosajustes,entreosquais
aconstituiodeprovisoparabaixadaquasetotalidadedogionoinvestimentona
EmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtda,novalordeR$140.147.451,17.A
diferena de R$ 5.000.000,00emrelaototaldogioregistradofoicontabilizada
noanode2004.Talprocedimentodecorredaobservnciadoprincpiocontbildo
conservadorismo
emlaudodatadode24demaiode2004,foiapuradoumvalornegativo
paraaEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtdanaordemdeR$127milhes.
Em 31 de maio de 2005, 70% das quotas foram alienadas para a Boreste
ParticipaesS.A.
paraqueaBoresteParticipaesS.A.aceitassereceberoinvestimento
naEmpresaJornalsticaDiriodeSoPauloLtda,queeracontinuamentedeficitrio,
foi necessrio que a Infoglobo Comunicaes S.A. a compensasse. Para tanto,
transferiuaeladeterminadoscrditos,novalordeR$53.685.392,76,nostermosdo
instrumentodererratificaodoinstrumentoparticulardecessodeaes,datadode
21dejunhode2005(fls.222e231/232)
aredaodoart.2,1,alneac,daLein7.689/1988genricae,
justamenteporisso,abarcatodososajustes,negativosoupositivos,decorrentesda
aplicao do mtodo do patrimnio lquido e no somente o reflexo negativo ou
positivodecorrentedoresultadodainvestida
DF CARF MF
Fl. 2143
nohprevisolegalquevedeadeduonadeterminaodabasede
clculodaCSLL,deperdaapuradanaalienaodeparticipaosocietria
IA
aindaqueaAdministraoPblicaalterasseoseuentendimento/critrio
jurdicoadotado,olanamentonopoderiasermantido,namedidaemqueeventual
mudanadecritriojurdicospoderiaproduzirefeitosemrelaoafatosgeradores
posterioreseessamodificao,conformeart.146doCTN
odesdobramentodocustodoinvestimentoentreovalordopatrimnio
lquidoeogioestemconformidadecomoart.385doRIR/1999
oart.426doRIR/1999permiteconsiderarnaapuraodolucroreal,o
valordogiopagonaaquisiodoinvestimento,porocasiodaapuraodoganho
oudaperdadecapitalnasuaalienao
Foisomenteem20dejunhode2005queaBoresteParticipaesS.A.
solicitou Empresa Jornalstica Dirio deSo Paulo S.A. que absorvessepartede
seusprejuzoscontrataiscrditos
nohoquesefalaremconcessodeperdodedvida,oquehouvefoi
atransfernciadoscrditos(R$53.685.392,76)paraaBoresteParticipaesS.A.
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Fl. 2144
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.6
oerrocontbil,devidamenteajustadonaescriturao,notemocondo
defazersurgirumaobrigaotributria
IA
nohouveliberalidadenacessodoscrditos.Casoassimnofosse,a
operaodealienaodoinvestimento,avaliadonegativamenteemR$127milhes,
nofariaqualquersentidoeconmico
aprovisonodedutvel,novalordeR$639.035,00,foiadicionadaao
lucro lquido do anocalendrio de 2005, tanto para efeito de apurao do IRPJ,
quantodaCSLL
noanocalendriode2005nacontan22150105(PasELPOutObrig
ContingnciasFiscais)foramlanadasprovisesquetotalizaramR$18.579.769,14,
que inclui o valor de R$ 639.035,00 (fls. 881/882). Ao final do exerccio a conta
totalizavaR$37.193.802,62(fl.883).Assim,foiadicionadoaolucrolquidoosaldo
daconta(R$37.193.802,62)eexcludoR$18.614.033,48,queeraosaldonoincio
do exerccio. Junta demonstrativo fl. 884 que detalha os valores informados nas
fichas 09A (Demonstrao do lucro real) e 17 (Clculo da CSLL) da DIPJ (fls.
885/886),bemcomonoLalur(fl.887)
naaquisiodoinvestimentonoValorEconmicoS.A.,registrougio
totaldeR$56.408.057,58(correspondenteaosomatriodovalorpagoedovalordo
patrimniolquidonegativodasociedadeadquirida).Naalienaodoinvestimento,
o gio foi levado para conta de resultado, considerando a despesa dedutvel na
apuraodolucrorealedabasedeclculodaCSLL,emconformidadecomoart.
426doRIR/1999
atransfernciadoscrditosquesetinhacontraoValorEconmicoS.A.
(R$1.987.061,00)epassadosparaaItagiParticipaesS.A.,foirealizadanombito
da alienao das aes. Na poca, o valor do passivo a descoberto do Valor
Econmico S.A. era de R$ 45.249.442,00, ao passo que o valor econmico da
empresa era negativo em R$ 15.407.935,46. Nessa situao, a Itagi Participaes
S.A.recebeuasaeseoscrditos,quesomavamR$17.803.119,83
DF CARF MF
Fl. 2145
IA
alimitaoespecfica,porexemplo,inseridapeloart.33doDecretolei
n2.341/1987eoart.22daMPn2.15835/01,vedaoaproveitamentodosprejuzos
fiscaisedebasesdeclculonegativadeCSLLapenaspelassociedadessucessoras,
no interferindo na possibilidade de aproveitamento por parte das sociedades
sucedidas
alimitaoquantitativagenricaimpostapelosarts.15e16daLein
9.065/1995 tambm no se aplica nos casos fuso, ciso ou incorporao pelo
simplesfatodequetaisoperaessoreguladaspornormaespecfica.Essesartigos
aplicamseasociedadesematividadeenoemextino
impediracompensaointegralnocasodepessoajurdicaextintapor
incorporaoafrontaoconceitoderenda
nocabeaexignciadejurosdemorasobreamultadeofcio,emrazo
do disposto no art. 161 do CTN, conforme j decidido pela 1 Turma da Cmara
SuperiordeRecursosFiscais,nojulgamentodorecursoespecialinterpostonosautos
do processo administrativo fiscal n 10680.002472/200723, realizado na sesso do
dia9/11/2010.
5 O julgamento foi convertido em diligncia (fl. 982) para que
demonstrasse o clculo da infrao que apurou compensao indevida de base de
clculo negativa da CSLL (R$ 136.072.548,62 fl. 337). Em atendimento,
lavraramseotermodefls.1804/1806eoautodeinfraocomplementar,objetodo
processo administrativo fiscal apensado n 16682.720149/201269, no valor de R$
203.615,84, acrescido da multa de 75% e encargos moratrios (fls. 67/72 do
processoapensado).
6 Cientificado do lanamento complementar em 27/2/2012 (fl. 68 do
processo apensado), o interessado apresentou impugnao em 27/3/2012 (fls.
1813/1824),naqualalegou,emsntese,que:
a fiscalizaonoverificouqueapsolanamentoobjetodopresente
processo,foilavradoumnovoautodeinfraoreferentecompensaodebasede
clculo negativa de CSLL, no anocalendrio de 2008. No lanamento foi
considerado que no possua o saldo de base de clculo negativa de CSLL
compensado,sendoglosadoomontanteintegralcompensado(R$199.231.665,27),
descontado apenas a parcela que j tinha sido glosada no auto de infrao (R$
136.072.548,62)
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Fl. 2146
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.7
IA
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Fl. 2147
Voto
ConselheiroLeonardodeAndradeCouto
IA
RECURSODEOFCIO
Aanlisedorecursoutilizarcomoreferncia anumeraoestabelecidano
Termo de Verificao,seguindoaordemqueestarelatorentendemaisadequadacoerncia
dojulgamento.
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DF CARF MF
Fl. 2148
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
Fl.8
IA
2)ItemIII1(exclusoindevidanabasedeclculodaCSLLnomontantede
R$115.065.794,82relativadespesadegio)Anocalendrio2005:
O montante supra informado referese ao gio total (R$ 101.603.215,82)
resultante da aquisio de participaes societrias na Empresa Jornalstica Dirio de So
Paulo e ao gio na aquisio de participaes societrias na empresa Real Estate Web (R$
13.462.579,00).
NoentendimentodaFiscalizao,nohaveriaprevisoparaexclusonabase
declculodaCSLLdosvaloresreferentesaogio,quandodabaixadaparticipaosocietria
cuja aquisio lhe deu origem. Nesse item, devese ressaltar tambm a inexistncia de
questionamento quanto materialidade do gio decorrente da aquisio da Real Estate Web
(R$13.462.579,00)bemcomodaparcelacorrespondentea30%daqueleapuradonaaquisio
daEmpresaJornalsticaDiriodeSoPaulo(R$30.480.964,75).
Em termos gerais assiste razo deciso recorrida. De fato, como regra
contbil,naalienaodeinvestimentoemempresacontrolada,aapuraodoganhoouperda
decapitalabrangetodososvaloresquecompuseramocustodeaquisio,oqueincluiogio.
Ora,seessevalorcompeoresultadodoexerccioenainexistnciadeprevisoparaqueseja
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Fl. 2149
excludodabasedeclculodaCSLL,naturalquesejadedutvelnaapuraodessetributo,
quandodaalienaodoinvestimento.
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Sendo assim, dou provimento parcial ao recurso de ofcio nesse item para
restabelecer a glosa da excluso, na base de clculo da CSLL, do montante de R$
71.122.251,07.
3)ItemIII3(Despesasnonecessrias)Anocalendrio2005:
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Acrdon.1402001.928
S1C4T2
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Emdezembro/2005,osacionistasdoValorEconmico(participaode50%
no caso da interessada) firmaram o Instrumento Particular do Dbito Conta de Scios no
valor total de R$ 78.000.000,00. Tal procedimento, em resumo, consiste em minimizar o
patrimnio lquido negativo da investida mediante a transferncia de crditos dos scios
(lanamento a dbito na conta correspondente no passivo) para a conta de prejuzos
acumulados(lanamentoacrdito).
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Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
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RECURSOVOLUNTRIO
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Segundoalinhadedefesa,oslimiteslegaisno seaplicariamnoscasos de
incorporaodaempresa.Afirmaquenopossveloestabelecimentodelimitaesondealei
noofez.
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Nomeuentendimento,adefesapartedeumsofisma.Alei(Arts.15e16da
Lei n 9.065/95) no estabelece limitao alguma sua aplicao. Pelo contrrio, traz um
dispositivo de carter genrico, aplicvel s pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real sem
criarexcees.
No que se refere aos juros de mora sobre a multa de ofcio, tema que
adquiriurelevncianesteColegiadoemvistadejulgamentosrecentesquepoderiamdirecionar
ajurisprudnciaparaanoincidnciadoacrscimosobexame.
Argumentos dignos de respeito foram trazidos baila para rechaar a
cobranadosjurosdemorasobreamultadeofcionoisolada,particularmenteemrelaoaos
fatosgeradoresocorridosapartirde01/01/97,esensibilizeimecomelesemalgunsjulgados.
Entendo que a lide merece cuidadosa reflexo, inclusive por envolver
interpretaesdenaturezasemntica,terrenoescorregadioparaquem,comoesterelator,est
longedeserumexegeta.
Ameuver,aprevisodeincidnciadosjurosdemorasobreamultadeofcio
estariaplenamenteconfiguradanobojodoart.161,doCTN:
Art. 161.0 crdito no integralmente pago no vencimento
acrescidodejurosdemora,sejaqualforomotivodeterminante
da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e
da aplicao de quaisquer medidas de garantiaprevistas nesta
Leiouemleitributria.
1Sealeinodispuserdemododiverso,osjurosdemoraso
calculadostaxade1%(umporcento)aoms.
(......)
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Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
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Noacrdo10422.508delavradoConselheiroPEDROPAULOPEREIRA
BARBOSA,aquestofoimagnificamentetratadaconformetranscrio:
Ora,seocrditotemamesmanaturezadaobrigaoprincipaleestatempor
objetoopagamentodetributosepenalidadespecunirias,evidentequeocrdito
tributrio compreende um e outro. Isso no quer dizer em absoluto que o CTN
equiparepenalidadepecuniriaatributo,quenotemnaturezadesano.
Nessemesmosentido,noart.142quedefineoprocedimentodelanamento,
por meio do qual se constitui o crdito tributrio, o legislador no esqueceu de
mencionaraimposiodapenalidade.Damesmaforma,oart.175,II,aosereferir
anistia como forma de excluso do crdito tributrio, afasta qualquer dvida que
ainda pudesse remanescer sobre a incluso da penalidade pecuniria no crdito
tributrio, pois no seria lcito atribuir ao legislador ter dedicado um inciso
especificamente para tratar da excluso do crdito tributrio de algo que nele no
estcontido.
Poderseia argumentar em sentido contrrio dizendo que, mesmo estando a
penalidadepecuniriacontidanocrditotributrio,aosereferira"crdito"noartigo
161,oCdigonoestariasereferindoaocrditotributrio,masapenasaotributo.
Questionase,porexemplo,ofatodeapartefinaldocaputdoartigofazerreferncia
imposiodepenalidadee,portanto,seosjurosseriamdevidos,semprejuzoda
aplicaodepenalidades,estasnopoderiamestarsujeitasaosmesmosjuros.
Inicialmente,conformeaadvertnciadeCarlosMaximiliano,novejocomo,
numartigodelei,emumcapituloqueversasobreaextinodocrditotributrioe
numa seo que trata do pagamento, forma de extino do crdito tributrio, a
expresso "o crdito no integralmente pago" possa ser interpretado em acepo
outraquenoatcnica,decrditotributrio.
Sobreaalegadacontradioentreaparteinicialeapartefinaldodispositivo
que essa interpretao ensejaria, penso quetal imperfeio, de fato existe. Mas se
trata aqui de situao como a que me referi nas consideraes iniciais, em que as
limitaes da linguagem ou mesmo as imperfeies tcnicas que o processo
legislativo est sujeito produzem textos imprecisos, s vezes obscuros ou
contraditrios, mas que tais ocorrncias no permitem concluir que a melhor
interpretao do texto aquela que harmoniza a prpria estrutura gramatical do
texto, e no aquela que melhor harmoniza esse dispositivo com os demais que
integramodiplomalegal.
interessantenotarqueemoutroartigodomesmoCTNolegisladorincorreu
namesma aparentecontradioaosereferirconjuntamenteacrditotributrioe a
penalidade.Refiromeaoart.157,segundooqual"Aimposiodepenalidadeno
ilide o pagamento integral do crdito tributrio". Uma interpretao apressada
poderialevarconclusodequeapenalidadenopartedocrditotributrio,pois
a sua imposio no poderia excluir o pagamento dela mesma. Porm, essa
inconsistnciagramaticalnoimpediuqueadoutrina,deformaunssona,emboraa
remarcando,
no por causa dela, extrasse desse tato prescrio de que a
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Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
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Constataseaprevisodaincidnciadejurosdemora,arazode1%aoms,
sobreosdbitosdequalquernaturezaparacomaFazendaNacionalcalculadossobreovalor
originrio,oqueincluiriaamultadeofciocomosepodeconcluirpeloexamedoart.3.Nesse
ponto,notasequeopargrafonicodoart.2expressamenteregistravaanoincidnciados
jurossobreamultademora,enosobreamultadeoficio.
Posteriormente,oDecretoLein2.323/87aotratardamatriamanteveem
essncia a redao supra transcrita, o que implica na incidncia dos juros sobre a multa de
ofcio,ressalvandoapenasqueoclculoseriafeitosobreodbitoatualizadomonetariamente:
Art. 16. Osdbitos,dequalquernatureza,paracomaFazenda
Nacional e para com o Fundo de Participao PISPASEP,
sero acrescidos, na viaadministrativa oujudicial,de juros de
mora, contados do ms seguinte ao do vencimento, razo de
1% (um por cento) ao ms calendrio ou frao e calculados
sobre o valor monetariamente atualizado na forma deste
decretolei.
Pargrafonico.Osjurosdemoranoincidemsobreovalorda
multademoradequetrataoartigoanterior.
Aseguir,aLein7.738/89trouxeumainovao,qualseja,restringiuosjuros
demoraaostributosecontribuiesadministradospeloMinistriodaFazendaoqueimplicou
nanoincidnciasobreaspenalidades,inclusiveamultadeofcio:
Art. 23. Os tributos e contribuies administrados pelo
Ministrio da Fazenda, que no forem pagos at a data do
vencimento,ficarosujeitosmultademoradetrintaporcento
eajurosdemoranaformadalegislaopertinente,calculados
sobre o valor do tributo ou contribuio atualizado
monetariamente.
(........)
NamesmalinhaconduziuseaLein7.799/89.Algumtempodepois,como
adventodaLei8.218/91,retornouaincidnciadosjurosdemorasobreosdbitosdequalquer
naturezacomaFazendaNacional,ecalculadoscombasenaTRD:
Art. 3 Sobre os dbitos exigveis de qualquer natureza para
comaFazendaNacional,bemcomoparaoInstitutoNacionalde
SeguroSocialINSS,incidiro:
IjurosdemoraequivalentesTaxaReferencialDiriaTRD
acumulada, calculadosdesdeodiaemqueodbitodeveriater
sidopago,atodiaanterioraodoseuefetivopagamentoe
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Fl. 2157
Aexclusodeterminadapelo2,noquesereferenoincidnciadamulta
demora,deixaclaroqueolegisladorincluiamultadeofcionoroldosdbitosexigveisde
qualquernaturezadequetrataocapute,portanto,sujeitaajurosdemoraequivalenteTRD.
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ComoadventodaLein8.981/95,deflagrouseoprocessodeadequaodos
dbitostributriosaonovopadromonetriovoltadoparaadesindexaodaeconomia.Alm
deestabeleceraconversodosdbitosdeUFIRparaRealanormatrouxeoclculodosjuros
combasenataxadecaptaopeloTesouroNacionaldaDvidaPblica:
Art. 84. Os tributos e contribuies sociais arrecadados pela
Secretaria da Receita Federal, cujos fatos geradores vierem a
ocorrerapartirde1dejaneirode1995,nopagosnosprazos
previstosnalegislaotributriaseroacrescidosde:
Ijurosdemora,equivalentestaxamdiamensaldecaptao
do Tesouro Nacional relativa Divida Mobiliria Federal
Interna
(.....)
ASelicfoiintroduzidapelaLein9.065/95:
Art.13.Apartirde1deabrilde1995,osjurosdequetratama
alneacdopargrafonicodoart.14daLein.8.847,de28de
janeiro de 1994, com a redao dada pelo art 6 da Lei n.
8.850,de28dejaneirode1994,epeloart.90daLein.8.981,
de1995,oart.84,incisoI,eoart.91,pargrafonico,alnea
a.2, da Lei n. 8.981, de 1995, sero equivalentes taxa
referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia
SELICparattulosfederais,acumuladamensalmente.
Importantssimodetalhequantoaoart.84daLei8.981/95,foiainclusodo
8noseutexto,alteraotrazidapelaMedidaProvisrian1.110,de30/08/1995,nosseguintes
termos:
8 O disposto neste artigo aplicase aos demais crditos da
FazendaNacional,cujainscrioecobranacomoDividaAtiva
da Unio seja de competncia da ProcuradoriaGeral da
FazendaNacional.
Tambmmerecedestaqueosartigos25e26daMedidaProvisrian1.542,
de18dedezembrode1996(convertidanaLein10.522/2002,arts.29e30)
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Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
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Talconcluso,todavia,frutodeumaanlisemeramentegramaticaleisolada
dos dispositivos, sem preocupao com a natureza da matria que se pretende
regular. que os dois artigos claramente regularam uma situao pendente,
decorrnciadesseprocessodedesindexaodostributos,relacionadacomaLein.
8.981,de1995,emespecialcomoseuartigo5,transcritosacima.
Relembrese que a Lei n. 8.981, de 1995 determinou que a partir de 1 de
janeirode1995,ostributosecontribuiesseriamapuradosemReais(art.6),eno
maisemUfir,comoatento.Masosdbitosrelativosaosfatosgeradoresat31de
dezembro de 1994, continuavamsendoapuradosemUfireconvertidosparaReais
apenasquandodopagamento(art.5"),esobreessesincidiamjurosdemorade1%
aoms(art.84,5).
OqueaMedidaProvisrian.1.541,de18dedezembrode1996(convertida
na Lei n". 10.522, de 2002) fez foiregular asituao dos dbitosrelativosafatos
geradoresat31/12/1994que,pornoteremsidopagosouparcelados,continuavam
sendocontroladoseapuradosemUfir,aomesmotempoemquedeterminavaque,a
partirde1dejaneirode1997,osdbitosrelativosafatosgeradoresocorridosat
31/12/1994seriamlanadosemReais.Edeterminoutambmque,apartirde1de
janeirode1997,essesmesmosdbitos,queanteseramatualizadosmonetariamente
eacrescidosdejurosdemorade1%aoms,e,apartirde1dejaneirode1997no
maissofreriamcorreomonetria,passariamaincidirjurosdemoracombasena
taxaSelic.
Portanto,nohcomoentenderqueosartigos25e26daMedidaProvisria
n. 1.541, de 1996, estivessem limitando a incidncia de juros Selic aos dbitos
referentes a fatos geradores at 31/12/1994, mas apenas que eles regulavam uma
situao especifica desses dbitos. Ao contrrio, o fato de a lei determinar a
incidnciadejuros Selic,apartirdejaneirode1997,sobreosdbitosdequalquer
natureza, relacionados com fatos geradores at 31/12/1994, denota uma clara
tendnciadeaplicaodejurosSelicsobreosdbitosemgeral.
Noqueserefereaoperodode01/01/1995a31/12/1996,sustentamalguns
queoParecerMF/SRF/Cositn28/98teriadeixadoclaronoserexigvelaincidnciadejuros
sobreamultadeofciotendoemvistaasdisposiesdoincisoI,doart.84,daLein8.981/95.
OmencionadoParecer,aindaqueconcluapelaincidnciados juros sobrea
multadeofcioparafatosgeradoresocorridosapartirde01/01/1997,defatomanifestasenos
termos dessa tese. Entretanto, constatase que o referido Ato Administrativo no levou em
consideraoaalteraolegislativatrazidapelaMPn1.110,de30/08/95,queacrescentouo
8aoart.84,daLei8.981/95,jtranscritoemmomentoanteriordestevoto,equeestendeuos
efeitosdodispostonocaputaosdemaiscrditosdaFazendaNacionalcujainscrioecobrana
comoDvidaAtivadaUniosejadecompetnciadaProcuradoriadaFazendaNacional.
Doat aquiexposto,parecemeterficadopatenteaincidnciadosjuros de
mora sobre a multa de ofcio para os fatos geradores ocorridos at 31/12/1996 ainda que se
considere, o que no meu caso salientese, que as disposies do art. 161, do CTN seriam
insuficientesparaautorizaressacobrana.
Para os fatos geradores ocorridos a partir da 01/01/1997, a anlise envolve
fundamentalmenteoalcancedoart.61daLein9.430/96.
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Fl. 2160
Processon11052.001379/201066
Acrdon.1402001.928
S1C4T2
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Grandepartedacontrovrsiagiraemtornodosentido,contedoealcancede
determinados vocbulos e locues do texto da lei, aos quais se atribuem diferentes
significaes,oquereclamaumaapreciaopreliminarsobreessetipodeocorrncia.
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original):
Poisbem.
Combasenasexplanaesdomestre,tentareianalisarosentidodoart.61,da
Lein9.430/96,noqueserefereaosjurosdemora,numcontextomaisamplodoqueasimples
literalidadedotexto.Odispositivoemquestoestabelece:
Art.61.OsdbitosparacomaUnio,decorrentesdetributose
contribuiesadministradospelaSecretariadaReceitaFederal,
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digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Maxirniliano,CarlosHermenuticaeAplicaodoDireitoRiodeJaneiro,Forense,2002.pg.89/91.
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Fl. 2162
Processon11052.001379/201066
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ODecreton3000/99queaprovouoRegulamentodoImpostodeRendapara
1999 (RIR/99) tem dispositivo especfico sobre a incidncia da multa de mora, com matriz
legaljustamentenoart.61daLein9.430/96:
Art. 950. Os dbitos no pagos nos prazos previstos na
legislao especfica sero acrescidos de multa de mora,
calculadataxadetrintaetrscentsimosporcentopordiade
atraso(Leid.9.430,de1996,art.61).
(.......)
3A multa de mora prevista neste artigo no ser aplicada
quando o valor do imposto j tenha servido de base para a
aplicaodamultadecorrentedelanamentodeoficio.
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PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio. Constituio e Cdigo Tributrio Luz da Doutrina e da
Documento assinado
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Jurisprudncia..11ed.PortoAlegre:LivrariadoAdvogadoEditoraESMAFE,2009.
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Fl. 2163
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1.Porforadoartigo113,3,doCTN,tantomultaquanto
ao tributo so aplicveis os mesmos procedimentos e critrios
de cobrana. E no poderia ser diferente, porquanto ambos
compeocrditotributrioedevemsofreraincidnciadejuros
nocasodepagamentoapsovencimento.Nohaveriaporque
ovalorrelativomultapermanecercongeladonotempo.
ConfiraseovotodoRelator:
"Nomereceacolhidaatesedaapelante.
Oartigo113,3,doCTNdispeque"aobrigaoacessria,
pelo simples fato de sua inobservncia, convertese em
obrigaoprincipalrelativamentepenalidadepecuniria."
A respeito do mencionado artigo, Leandro Paulsen teceu o
seguinte comentrio: "o legislador quis deixar certo que a
multa tributria, embora no sendo, em razo da sua origem,
equiparvelaotributo,hdemereceromesmoregimejurdico
previsto para a sua cobrana (...)" (in Direito Tributrio:
Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da
jurisprudncia,5edio,p.774)
Ou seja, tanto multa quanto ao tributo so aplicveis os
mesmos procedimentos e critrios de cobrana. E no poderia
ser diferente, porquanto ambos compe o crdito tributrio e
devemsofreraincidnciadejurosnocasodepagamentoapso
vencimento. No haveria porque o valor relativo multa
permanecercongeladonotempo.
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Fl. 2164
Processon11052.001379/201066
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RegistresequeoSTJtambmtemdecisesnessesentido:
TRIBUTRIO PROCESSO CIVIL MULTA PUNITIVA
CORREOMONETRIAJUROSDEMORAINCIDNCIA.
1. Incide juros de mora e correo monetria sobre o crdito
tributrioconsistenteemmultapunitiva.
2.Perfeitamentecumulveisosjurosdemora,amultapunitivae
acorreomonetria.Precedentes.
3.Recursoespecialnoprovido.
(STJ, 2 T, REsp 1146859/SC, Rel. Ministra Eliana Calmon,
publ:11/05/2010)
LEONARDODEANDRADECOUTORelator
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