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Fl. 954
S1C3T1
Fl.2
-5
3
1
0
2
/
1
S1C3T1
MINISTRIODAFAZENDA
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
74
18
2
5.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
Processon
Recurson
19515.721874/201355
DeOfcioeVoluntrio
51
9
1
S
ES
C
O
04defevereirode2015 P
R
Sessode
F
Amortizaodegio
Matria
R
CA
ROYALFICDISTRIBUIDORADEDERIVADOSDEPETRLEOS/AE
Recorrentes
D
DIONOGUEIRA(CPF725.103.40859)
G
P
FAZENDANACIONAL
O
N
O
D ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
A
R Anocalendrio:2009
E
G
O
RECURSODEOFCIO.RESPONSABILIDADETRIBUTRIA.ART.135,
Acrdon
1301001.7623Cmara/1TurmaOrdinria
INCISOIIIDOCTN.DESCABIMENTO.
D
R
C
A
InexistindoqualquerfundamentolegalnasdisposiesdoArt.135,incisoIII
do CTN para delimitar a responsabilidade do agente apenas s multas
qualificadas,daformacomopretendidopelar.decisodeprimeirainstncia,
invivelaquisemostraasuamanuteno.
Nostermosdaqueledispositivosopessoalmenteresponsveispeloscrditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, os
diretores,gerentesourepresentantesdepessoasjurdicasdedireitoprivado.
RECURSO VOLUNTRIO. PRELIMINAR DE NULIDADE. ERRO NA
INDICAO DOS FUNDAMENTOS JURDICOS DA AUTUAO.
AFASTAMENTO.
Tendo a contribuinte perfeitamente compreendido todas as circunstncias
fticas que envolveram a fiscalizao efetivada e, por fora disso,
regularmente apresentado a sua defesa, descabe qualquer considerao a
respeito do acolhimento da preliminar de nulidade apontada (relativa a
supostoerronaindicaodosfundamentosdaautuao),estando,pois,aqui
jperfeitamentesuperada.
AMORTIZAODOGIOPREMISSAS.
Aspremissasbsicasparaamortizaodegio,comfulcronosart.7o.,inciso
III,e8o.daLei9.532de1997,so:i)oefetivopagamentodocustototalde
aquisio, inclusive o gio ii) a realizao das operaes originais entre
partes no ligadas iii) seja demonstrada a lisura na avaliao da empresa
adquirida,
bem
como a expectativa de rentabilidade futura. Nesse contexto
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 15/04/2015 por CARLOS AUGUSTO DE ANDRADE JENIER, Assinado digitalmente e
m 15/04/2015 por CARLOS AUGUSTO DE ANDRADE JENIER, Assinado digitalmente em 23/04/2015 por VALMAR FO
NSECA DE MENEZES
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DF CARF MF
Fl. 955
GIO
FICTCIO.
FRAUDE.
IA
DESPESA
COM
INDEDUTIBILIDADE.
CONSULTORIA
ASSESSORIA.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, 1) Por unanimidade de votos, DAR
PROVIMENTOaorecursodeofcio.2)Porunanimidadedevotos,NEGARPROVIMENTO
aorecursovoluntrio.
(Assinadodigitalmente)
VALMARFONSECADEMENEZESPresidente.
(Assinadodigitalmente)
CARLOSAUGUSTODEANDRADEJENIERRelator.
Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Valmar Fonseca de
Menezes (Presidente), Wilson Fernandes Guimares, Valmir Sandri, Paulo Jakson da Silva
Lucas,EdwalCasonidePaulaFernandesJunioreCarlosAugustodeAndradeJenier.
NSECA
DE MENEZES
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DF CARF MF
Fl. 956
Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762
S1C3T1
Fl.3
IA
Relatrio
Levandoemcontaaregularapresentaodamatriadiscutidanosautospelo
relatriooferecidopelar.decisodeprimeirainstncia,deledestaco:
Tratasedeimpugnaoapresentadacontralanamentoqueformalizouaexignciade
crditotributriorelativoaIRPJeCSLL,nomontantedeR$20.437.382,14,noqual,
almdoprpriotributo,estocompreendidosamultaeosjurosdemora,tendocomo
fundamentolegaloart.3daLein9.249/1995eosdemaisdispositivosindicadosnos
autosdeinfraodefls.682a696.
O lanamento foi motivado pelas seguintes infraes: deduo de despesas no
necessrias ao exerccio da atividade econmica amortizao de gio fictcio e
exclusoindevidadereceitasfinanceiras.EmrelaoCSLL,almdastrsinfraes
j mencionadas, constatouse a falta de adio base de clculo de despesas no
dedutveisnovalordeR$56.108.513,87.
Figuram no polo passivo Royal Fic Distribuidora de Derivados de Petrleo S/A e,
comosolidariamenteresponsvel,osciodioNogueira,conformeconstadoTermo
deSujeioPassivaSolidriadefl.698.
AsconclusesaquechegouaauditoriafiscalestorelatadasnoTermodeVerificao
FiscaleResponsabilidadeSolidriadefls.659e674,quepodemserassimresumidas:
Na apurao do resultado do ano base 2009, a contribuinte apropriou despesas de
amortizao de gio na aquisio de investimento avaliado pelo patrimnio lquido,
no montante de R$ 40.094.872,08, conforme inserido na linha 46 da ficha 06A da
DIPJ.
O gio ingressara em sua contabilidade em decorrncia da incorporao (pela
contribuinte)desuacontroladora,ocorridanoanode2006.Aoperao,denominada
incorporao s avessas (na qual a sociedade controlada incorpora a controladora),
teve como nica finalidade o no pagamento de tributos, configurando operao
simulada,poisdestitudadequalquermotivaoquenofosseameramentetributria.
Noexistiu,porconseguinte,propsitonegocial.
Osfatossesucederamnaseguinteordem:
A sociedade Fic Distribuidora de Derivados de Petrleo Ltda. (depois Royal Fic
Distribuidora de Derivados de Petrleo Ltda.), em maro de 1999, tinha por scios
dioNogueiraeOsvaldoZaguine.OcapitalsocialeradeR$20.000,00.
Em junho de 1999, o capital social foi alterado para R$ 1.000.000,00 e o scio
OsvaldoZaguineseretirou,ingressandoemseulugarVilsonNogueira.
Em outubro de 2005, procedeuse a uma avaliao econmica da empresa, que
apontava para um valor de R$ 401.751.980,00, com base na expectativa de
rentabilidadeemexercciosfuturos.
NSECA DE MENEZES
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DF CARF MF
Fl. 957
IA
NSECA
DE MENEZES
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DF CARF MF
Fl. 958
Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762
S1C3T1
Fl.4
Questionaaautoridadelanadora:
EmqueconsistiraaestruturadaPetroficParticipao?
IA
Oqueseriareduziraestruturadeumaempresaquenorealizavaqualqueratividade
operacional?
Pornotercustosedespesas,oquehparaotimizaremrelaoPetrofic?
QualarealfinalidadecomquefoiconstitudaaPetrofic?
Asucessodasoperaessocietrias,aproximidadetemporalentreelaseofatodeas
trsempresasenvolvidasnasoperaesteremcomosciomajoritrioamesmapessoa
fsica, dio Nogueira, pem em evidncia que nunca houve a real inteno de
constituir uma sociedade empresria mas, sim, a inteno de criar uma sociedade
efmera, de passagem, que possibilitasse o registro de gio a ser amortizado
posteriormenteporempresadomesmogrupoeconmico.
Quanto ao laudo de avaliao que serviu desuporte constituio do gio, se pode
afirmar que suas concluses (ou previses) se frustraram, j que a expectativa de
rentabilidade no se consumou na proporo esperada. Por isso, concluiu a
Fiscalizao que o laudo imprestvel para o quese propunha, ou seja, legitimar a
constituiodogio.
AempresafoiavaliadaemR$401.751.980,00,considerandoumarentabilidadefutura
quenoseconcretizou.Ofluxoestimadodereceitas,paraosanossubsequentes, se
manteveempatamaresmenoresdoqueosqueforamestimados.
AFiscalizaorejeitouolaudodeavaliaoeconmica,emvistadosindciosdeque
o documento uma pea no contexto de um arranjo societrio que traz a marca da
simulao.
Considerando,portanto,todasessascircunstncias,foiefetuadaaglosadasdespesas
de amortizao de gio, contabilizadas no ano base 2009, exerccio 2010, da
resultandoolanamentodecrditotributriodeIRPJeCSLL.
Fielaoentendimentodequehouveatojurdicosimulado,comopropsitodesuprimir
tributo, aplicouse a multa qualificada, cujo percentual de 150% sobre o valor do
crditotributrioreduzido.
Outra infrao colhida no procedimento fiscal foi a deduo de despesas no
necessrias ao exerccio da atividade econmica. A contribuinte foi intimada a
apresentar documentao hbil para comprovar as despesas contabilizadas na conta
3031020008 Consultoria e Assessoria, no valor de R$ 2.467.607,84. Foram
apresentados vrios documentos, dos quais muitos no possuam valor fiscal. Alm
disso, constatouse que as despesas no atendiam aos requisitos da necessidade,
usualidadeenormalidadeque,emconjunto,conferem,parafinsdeapuraodoIRPJ
edaCSLL,dedutibilidadedespesa.
Acontribuintenoconseguiucomprovarquetaisdespesasestivessemintrinsecamente
relacionadas produo ou comercializao dos bens ou servios inerentes sua
atividadeempresarial.
Aterceirainfraoconsistiunaexclusoindevidadereceitasfinanceirasnovalorde
R$18.089.405,08,quesematerializoupelolanamentoadbitonacontaderesultado
3038020010 Juros s/Contratos Usinas. Intimado a esclarecer o lanamento, a
Documento assinado digitalmente
conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
contribuinteapresentoudocumentosinternossemvalordeprova.
Autenticado digitalmente em 15/04/2015 por CARLOS AUGUSTO DE ANDRADE JENIER, Assinado digitalmente e
m 15/04/2015 por CARLOS AUGUSTO DE ANDRADE JENIER, Assinado digitalmente em 23/04/2015 por VALMAR FO
NSECA DE MENEZES
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DF CARF MF
Fl. 959
QuantoCSLL,disseaautoridadelanadoraque,naapuraodolucroreal,basede
clculodoIRPJ(Ficha09AdaDIPJdoexerccio2010,anobase2009),acontribuinte
efetuouaadiodedespesasoperacionaissomadeparcelasnodedutveis, Linha
05,novalordeR$56.108.513,87(Ficha05A,Linha33).Porm,noclculodaCSLL,
declaradonaFicha17,omesmonofoifeito.Ovalornofoiadicionado(Linha05)
basedeclculodaCSLL,conformedispeoart.13daLein9.249/1995.
IA
Quanto
multa
qualificada,
impugnante afirmou que a autoridade lanadora
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP n 2.200-2 a
de 24/08/2001
presumiu
o intuito
fraude,
semDE
comprovlo.
Negou
terdigitalmente
ocorridoe qualquer ato
Autenticado digitalmente
em 15/04/2015
por de
CARLOS
AUGUSTO
ANDRADE JENIER,
Assinado
m 15/04/2015 por CARLOS AUGUSTO DE ANDRADE JENIER, Assinado digitalmente em 23/04/2015 por VALMAR FO
6
NSECA
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DF CARF MF
Fl. 960
Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762
S1C3T1
Fl.5
fraudulento.Dissequenoestavapresentenenhumadascircunstnciasprevistasnos
arts.71a73,daLein4.502/1964.Aaplicaodamultadescabidaeinfundadapor
completaausnciadesuportelegal.Portanto,impeseareduodopercentualpara
75%.
IA
Quanto glosa dos custos tidos pela autoridade lanadora como no dedutveis,
ponderouqueasdespesasglosadassorelativasaserviosdetodasorte,deauditoria
aconservao,queforamprestadosporpessoasfsicasejurdicas.Aleinoexigeque
adespesasejahabitualouperidica.Podeser excepcionalou espordica,desde que
seja usual ou normal ao tipo de empreendimento, negcio, operao ou atividade.
Nessesentido,umadespesanecessriaquando inerente atividadesocialou a ela
relacionada, sendo capaz de produzir rendimentos. Assim, considerando a atividade
econmica da impugnante, podese concluir que todas as despesas glosadas so
dedutveis.
Relativamente s receitas financeiras, aduziu que no houve qualquer ganho ou
acrscimopatrimonialquepossaensejarlanamentodetributo.Em2008,registrouse
noativoovalordeR$18.089.405,08,referenteajurossobrecontratosfirmadoscom
usinasprodutorasdeacarelcool.Olanamentonoimplicaqualquerhiptesede
ganhoouacrscimopatrimonial.
Em2009,apsapublicaodotermodeaprovaodopronunciamentotcnicoCPC
n 25, de 26 de junho de 2009, a auditoria externa concluiu que os devedores se
encontravam em estado prfalimentar e que o crdito deveria ser integralmente
estornado. Os advogados que cuidavam da cobrana judicial do crdito entenderam
que era difcil a realizao financeira do ativo e, em face dessa avaliao, a
impugnantereconheceuaperda.
Foi ento lanado a crdito da conta do ativo o valor de R$ 5.318.584,70, em
contrapartidadedbitoemcontaderesultado.
Esseativonopoderiaterinfluenciadooresultado,ateordodispostonoCPCn25,
itens 31 a 35. Entretanto, fiscalizando o ano de 2009, a autoridade lanadora no
entendeuquesetratassedeumestornodelanamentoanterior.Apesardisso,noh
qualquerreceitafinanceiraauferida.
No que toca, especificamente, falta de adio de despesas indedutveis base de
clculo da CSLL, no seria cabvel a imposio de multa de 75%, porque o dbito
estavainformadonaficha17AdaDIPJde2010e,assimsendo,jeraconhecidodo
Fisco.Amultanoseaplicaquandoodbitoestinformadoemqualquermodalidade
dedeclarao.
Combasenessasalegaes,pugnoupelaimprocednciadolanamento.
O segundo impugnante, dio Nogueira, alm de reiterar os mesmos argumentos j
articulados por Royal Fic Distribuidora, alegou falta delegitimidade para figurar no
polopassivo.
Disseque,noentendimentodaautoridadelanadora,bastatranscreverosarts.121e
135doCdigoTributrioNacionalCTN,paraatribuirresponsabilidadetributriaao
impugnante.
NSECA DE MENEZES
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DF CARF MF
Fl. 961
responsabilidadepessoalnocasodefaltaouinsuficinciaderecolhimentodetributos
por parte da pessoa jurdica. Alm disso, s se admite responsabilizao do
administradorquandosuaatuaosejaacausadoevento.
IA
Comessesargumentos,pediusuaexclusodopolopassivodaautuao.
Anocalendrio:2009
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Fl. 962
Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762
S1C3T1
Fl.6
DE
CRDITO.
DECLARAO
IA
PRELIMINARMENTE
Dainsubsistnciadamatriatributvelapuradanositens002e003doautode
infraodeIRPJeitens001,002e004:
A recorrente aponta a existncia de "nulidade" na autuao em decorrncia da
verificao de erros na indicao da fundamentao jurdica do auto de infrao,
especificamente porque o fundamento legal adotado para amparar a glosa do gio, a
falta de tributao das "receitas financeiras" e os ajustes na Ficha 17 da CSLL na
DIPJ/2010foramliteralmenteosmesmos,representando,assim,invalidadeprpriado
lanamento.
Arespeitodessasconsideraes,destacaqueaDRJchegaaadmitirasuaexistncia,
porm, deixa de considerar a nulidade aventada especificamente porque "pequenas
irregularidadesouimprecisesnadescriodosfatosounoenquadramentolegalno
induzem nulidade do lanamento, se, a despeito de tais vcios, ao contribuinte for
possvel a compreenso do fato que lhe imputado, pois o autuado se defende dos
fatos."
Apartirdessaindicao,arecorrenteapontaaexistnciadevcioformalnaautuao,
invocandoasdisposiesdoart.10doDecreto70.235/72,e,apartirda,odesrespeito
aocontradittrio,ampladefesaeaomandamentododevidoprocessolegal,insculpido
nasdisposiesdoart.5odaCF/88.
Diantedessaconsiderao,requersejareconhecidaanulidadedolanamento.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
NOMRITO
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Fl. 963
Dalegitimidadedadeduodogio
Apartirdasdisposiesdadecisorecorrida,sustentaarecorrentequeaconclusoali
apresentadasencontraselastreadanoapontamentodequenohaveriarazoplausvel
para a criao de uma outra holding (Petrofic Participao), tendo em vista a pr
existnciadaempresaENAdministrao.
IA
ApretensaprovadequeacriaodaPetroficperseguiafinalidadepuramentefiscal
queaexistnciadessaholdingnoteriaultrapassadooperodoefmerodeseismeses.
Queasuaexistnciasomenteseriadirecionadaaatuarcomomeiodetransporteparao
gionohavendonenhumaestruturaoucustoaseremreduzidos,jqueaexistnciada
Petroficeraapenasformal,bemcomoquearentabilidadefuturafoisuperestimadapela
Recorrente.
Entretanto, sustenta a recorrente que, na operao em exame, no foi praticado
nenhum ato vazio de contedo econmico, ou com a nica finalidade de gerar uma
parceladegiodeformaartificialouinexistentedefato.
Ogio registradonaoperaodeincorporaoreversadecorredofatodasociedade
incorporadaregistrarseusinvestimentospelovalordemercadorespaldadoemlaudode
avaliaominucioso.
Com efeito, a diferena entre o valor nominal das cotas, e o valor do ativo no
momento da incorporao, constitui gio legtimo e que atende a todos os preceitos
previstosnoDecretolein.1.598/1977,artigo20,enaLein.9.532/1997,artigo7.
Quanto ao gio incorrido na operao, entende que o esse foi produzido de forma
legtima, sendodecorrentedaavaliaodopatrimniodasociedadecoligadapeloseu
valordemercado,atendendoaodispostonoDecretolein.1.598/1977,artigo20.
Poroutravia,ocrescimentodosetordedistribuiodecombustveisestdiretamente
relacionadocomocrescimentodoPIBedaPETROBRAS,comatopropaladaauto
suficinciaempetrleoqueaindanoserealizou.
A partir dessas consideraes, sustenta que tendo sido o gio est corretamente
apurado, com base em expectativa de rentabilidade futura, e estar devidamente
amparadoemdocumentoshbeiseidneos,asuadedutibilidadenabasedeclculodo
IRPJedaCSLLestasseguradapelodispostonaLein.9.532/1997,artigo7.
Dainexistnciadesimulao
Sustentaqueinexistequalquerpossibilidadedeconfiguraodesimulaonaespcie.
Em suas razes, destaca a recorrente que pretenso da autoridade lanadora
corroborada pela DRJ apresentase muito simples: ao no concordar com a
constituiodogioderentabilidadefutura,estsetentandocriminalizaroperaesque
ocorreram de forma licita e cristalina como forma de viabilizar uma glosa no
respaldadapelaLein.9.532,de19/12/1997,artigo7,conformeaquijdemonstrado.
Da anlise dos fundamentos da autuao, destaca que, em relao ao Laudo
apresentado, que se a expectativa de receita no se configurou, entende a Recorrente
quenosepodesaltar,comopretendeaautoridadelanadora,paraaconclusoqueo
gioconstitudoerailegaleinexistente.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 15/04/2015 por CARLOS AUGUSTO DE ANDRADE JENIER, Assinado digitalmente e
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10
DF CARF MF
Fl. 964
Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762
S1C3T1
Fl.7
IA
Damultaagravadade150%
pacficooentendimentodequeaaplicaodemultaagravadascabvelquando
inequivocamente demonstrado, e comprovado, pela autoridade lanadora o evidente
intuitodefraudedocontribuinte,porsertratardepenalidadetogravosanopode,e
nemdeve,serutilizadalevianamente,oquenoocasodosautos.
A fiscalizao limitouse a aplicar a penalidade mxima, presumindo o evidente
intuito de fraude, sem comprovar, ou mesmo apontar, qualquer evidncia que a
justificasse.Aincidnciadamultaagravadasobreostributossupostamentedevidosfoi
arbitrariamente aplicada, sem qualquer respaldo em fatos que indicassem a conduta
fraudulenta ou voltada para o intuito de fraudar a arrecadao tributria, impondose
seucancelamento.
Aindaquevenhaasermantidaaexignciadecorrentedaglosadogio,mesmoassim
injustificada e incabvel a aplicao da multa exasperada de 150%, eis que a
autoridadelanadoranoproduziuumnicoelementodeprovatendenteacaracterizar
o evidente intuito de fraude, que a nica condio prevista em Lei para autorizar a
exacerbaodapenalidadeagravada.
Nocasodosautos,apresunodeinexistnciadaoperaorespaldouseunicamente
nacogniodaautoridadelanadoraque asoperaessocietrias foram realizadas no
nico intuito de gerar parcela de gio para deduo da base de clculo do IRPJ e da
CSLL.
NosendoobjetodalidequalquerdosilcitostipificadosnosArtigos71a73daLei
n4.502/64,supratranscritos,totalmentedescabidaeinfundadaaaplicaodamulta
exacerbadaporcompletaausnciadesuportelegal,postoque,comovisto,aquelasso
as nicas hipteses previstas em Lei caracterizadoras do evidente intuito de fraude e,
porconseguinte,justificadorasdoagravamentodamulta.
Glosadecustosclassificadoscomoindedutveis
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DF CARF MF
Fl. 965
Arespeitodaglosadedespesasrealizada(especificamenteemrelaodecretaoda
indedutibilidadedasdespesassuportadassobarubricadeconsultoria/assessoria.
IA
Nocursodostrabalhosfiscaisforamverificadastodasasnotasfiscaisdeprestaode
servios uma a uma, sendo verificada a composio e a natureza de todo o montante
contabilizado(R$2.467.607,84)eforamfeitasindagaes(intimaes)pelaautoridade
lanadora no sentido que lhe fossem evidenciadas a prova da necessidade de tais
servios,assimcomo,asuaefetivaprestao
Ofundamentodaglosadasdespesassooscritriosdededutibilidadeestabelecidos
peloRIR/99,artigo299,exclusivamenterelacionadasaoquesitode"necessidade".
Tambmimportantenotarqueorequisitolegalnoexigequeadespesasejahabitual
ouperidica.Podeserumadespesaexcepcionalouespordicarealizadadesdequeseja
usual ou normal ao seu tipo de empreendimento, negcio, operaes ou atividade
social.
Comefeito,umadespesanecessriaquandoforinerenteatividadesocialoucom
elarelacionadaeforcapazdeproduzirrendimentos.
No mesmo raciocnio, despesa pode ser considerada como no necessria, ou
decorrentedaliberalidadedocontribuinteaquelaquerepresentaumfavoralheio,sem
identidadecomaatividadesocialdapessoajurdicaequenofoiefetuadanosentido
deproduzirqualquerrendimento.
Diante do conceito de despesa necessria aduzido supra, bem como considerando a
atividadesocialdaRecorrente(industrialecomercial)eseuusualeprincipalmodode
comercializaodemercadorias,deseconsiderarcomodedutveistodasasdespesas
glosadasnaautuao.
Dasreceitasfinanceiras
No entendimento da autoridade lanadora houve falta de tributao do valor de R$
18.089.405,08.Entretanto,oslanamentonodenotamhiptesedeganhoouacrscimo
patrimonialtributveispeloIRPJeCSLL.
Arespeitodesseitemdolanamento,destacaarecorrentequeNoanode2008houve
a constituio do ativo, no montanteacima no balano daRecorrente, tendo em vista
que estes travavam de juros (nos contratos firmados com as Contrato de Usinas
produtoras de Acar e lcool) com altssima chance de recebimento, segundo
entendimentodaCompanhiaedeseusassessoreslegais.
Ahipteseemquestotratasedeperdaoudecrscimopatrimonialejamaisdeganho
ouacrscimo,osquaisestariamdentrodahiptesedeincidnciatributriaprevistana
ConstituioFederalde1988,artigo153,incisoIII,c/cCTN,artigo43,incisosIeII.
Evidenciase, portanto, a improcedncia da exigncia fiscal lanada a ttulo de
"RECEITAS FINANCEIRAS DEDUO INDEVIDA", pois no h qualquer
receita financeira auferida na hiptese, mas sim, a sua reverso em virtude da
impossibilidadederealizao eporsetratardeativodenaturezacontingencialsem a
expectativadeefetivarealizao.
DaexignciafiscalreflexadaCSLL
NSECA
DE MENEZES
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DF CARF MF
Fl. 966
Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762
S1C3T1
Fl.8
Arecorrentesustentaque,sendoimprocedentesasconsideraesquefundamentama
exigncia do lanamento relativo ao IRPJ, como decorrncia, tambm so
improcedentesasexignciasrelativasCSLL.
IA
QuepacficooentendimentodoatualConselhoAdministrativodeRecursosFiscais
doMinistriodaFazendaacercadainaplicabilidadedamultadelanamentodeofcio
aos casos em que o dbito est informado pelo contribuinte Secretaria da Receita
FederaldoBrasil,emqualquermodalidadededeclarao.
EmsendoodbitodeconhecimentodoFiscopelasuaDIPJ/2010Ficha17Anoh
qualquerdvidaacercadainaplicabilidadedamultadelanamentodeoficiode75%.
Apartirdessesespecficosapontamentos,pretendearecorrenteareformada
decisodeprimeirainstnciae,nosmesmostermos,aintegraldesconstituiodolanamento
efetivado.
Esseorelatrio.Passoaomeuvoto.
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DF CARF MF
Fl. 967
Voto
IA
ConselheiroCARLOSAUGUSTODEANDRADEJENIER,relator.
Documento
assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
nocondizcomoqueespecificamenteapresentadopelasrespectivasnormasderegncia.
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DF CARF MF
Fl. 968
Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762
S1C3T1
Fl.9
IA
Ora,conformeseverificadaleituradasdisposiesdomencionadoArt.135,
inciso III do CTN, "So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaestributriasresultantesdeatospraticadoscomexcessodepoderesouinfraode
lei,contratosocialouestatutos,osdiretores,gerentesourepresentantesdepessoasjurdicas
dedireitoprivado."
Odispositivoapontado,comtodaacerteza,exigeaprticadeato,comtodaa
certeza. Mas essa prtica, por outra via, no se limitam, exclusivamente, queles que se
configurem como hipteses de incidncia das disposies dos art. 71, 72 e 73 da Lei n.
4.502/64.
Naverdade,asimplesprticadeatosquerepresentem,porsis,desviosdo
interesse prprio da atuao empresarial, j se mostram efetivamente suficientes para a
imputao da responsabilidade pessoal do agente, no se exigindo, em momento algum, que
taisatossejamnecessariamenteconfiguradoresdehiptesesprpriasdefraudee/ousonegao
tributria.
Essasdisposiesdemonstramque,defato,alimitaodaresponsabilidade
patrimonialdoagente,definidaapartirdaaplicaodasdisposiesdoArt.135,incisoIIIdo
CTN, nocomporta, ipsofacto,qualquerprdefinioarespeitodelimitequantitativo aser
imposto.Naverdade,bastaaconfiguraoprpriaematerialdaprticadeatocomexcessode
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, sendo, a partir da, perfeitamente
imputvelaogestorespecificamenteconsiderado.
Emsntese:sedoatopraticadocomexcessodepoderesouinfraode lei,
contratosocialouestatutosdecorrequalquerfatoque,eventualmente,importeaincidnciade
penalidade na modalidade simples, tal considerao no se mostra suficiente para o
afastamento da responsabilizao, sendo de lege ferenda a manuteno da responsabilidade
pessoal,naformacomodeterminadapelocomandonormativoanalisado.
Em face dessas consideraes, com a mais respeitosa venia, entendo que a
hipteseaventadapelar.decisodeprimeirainstncia,pretendendoalimitaoquantitativada
responsabilidade do dirigente a apenas as penalidades tidas por qualificadas (excluindoa em
relaosmultassimples)nocondizcomoespecficocomandonormativo,e,poressarazo,
nopodeaquisermantido.
Diantedisso,votonosentidodeDARPROVIMENTOaoRecursodeOfcio,
determinando a excluso da limitao quantitativa quanto s penalidades aplicveis,
destacando que, em respeto s expressas disposies do Art. 135, inciso III do CTN, a
responsabilidadedosdiretores, gerentes e/ourepresentantesdepessoasjurdicasimputvel,
especificamente,emrelaoaosatosporelespraticadoscomexcessodepoderesouinfrao
de lei, contrato social ou estatutos, sem qualquer prdefinio de limitao da
responsabilidadesobreasmultasaplicveis,daformacomopretendidonadecisodeprimeira
instncia.
DORECURSOVOLUNTRIO
UltrapassadaaanlisedostermosdoRecursodeOficiointerposto,passemos
sconsideraesprpriasdoRecursoVoluntrio.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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DF CARF MF
Fl. 969
Conformeantesassentado,tendoemvistaainexistnciaderecursointerposto
peloResponsvelTributrio(Sr.DIONOGUEIRACPF725.103.40859),e,nostermosdo
recurso oferecido pela empresacontribuinte, inexiste qualquer considerao a respeito da
configurao da responsabilidade aventada, destaco que aqui no ser promovida nenhuma
anliseaesserespeito.
IA
Vejamosento.
Dapreliminardenulidade
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Fl. 970
Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762
S1C3T1
Fl.10
IA
Comessasconsideraes,apardereconhecermosaimportnciadaefetivae
vlidaindicaodosfundamentosjurdicosqueorientaramoagirdaautoridadeadministrativa,
entendemostambmqueasimplesincorreodessareferncia,semqueissoimporte,porsis,
em prejuzo para a defesa da contribuinte, no se mostra suficeinte para o acolhimento da
preliminardenulidadeapontada.
recorrente.
NOMRITO
Da(i)legitimidadedadeduodogio
Seguindo nas consideraes da contribuinte, analisase, ento, as
circunstncaisprpriaseespecficas a respeitodaoperaosocietriaencetada,e,no caso, a
discussoarespeitoda(in)validadedogioea(im)possibilidadedesuaamortizao.
Analisando,deformageral,aoperaosocietriaperpetrada,verificaseque,
no caso, ao contrrio do que sustenta a recorrente, a acusao fiscal no se limita a
simplesmente discutir a desnecessidade da criao de uma (outra) empresa holding,
absolutamente.
Na verdade, existe um emaranhado de circunstncias prprias levantadas
pelosagentesdafiscalizaoque,nocaso,conduzeminadmisibilidadedosfatospraticados.
Inicialmente, relevante destacar que ambas as empresas apontadas (Petrofic
Participao e EN Administrao) tratavamse de "empresas de papel, com capital social
registradoemvalorsimblico,e,todaselas,submetidasaocomandodeumnicoagente,oSr.
dioNogueira.
Conformeaquiantesdestacado,estesforamosfatosrelacionadosoperao
analisada:
A sociedade Fic Distribuidora de Derivados de Petrleo Ltda. (depois Royal Fic
Distribuidora de Derivados de Petrleo Ltda.), em maro de 1999, tinha por scios
dioNogueiraeOsvaldoZaguine.OcapitalsocialeradeR$20.000,00.
Em junho de 1999, o capital social foi alterado para R$ 1.000.000,00 e o scio
OsvaldoZaguineseretirou,ingressandoemseulugarVilsonNogueira.
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DF CARF MF
Fl. 971
(atualRoyalFic).AENAdministraoeParticipaesS/Apassouapossuiraquase
totalidade das quotas do capital da Fic Distribuidora (atual Royal Fic). O capital
social, poca, era de R$ 1.000.000,00, assim distribudo: EN Administrao e
Participaes: R$ 998.000,00 (99,8%) dio Nogueira R$ 1.000,00 (0,1%) e Vilson
Nogueira:R$1.000,00(0,1%).
IA
Emnovembrode2005,nobalanopatrimonialdaPetroficParticipaes,existiauma
contadoativopermanenteregistrandoumgioeminvestimentodeR$400.948.496,00.
APetroficParticipaespassouasercontroladoradaFicDistribuidora(atualRoyal
Fic),com99,8%docapitalsocial.
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DF CARF MF
Fl. 972
Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762
S1C3T1
Fl.11
19515.006076/200913
IA
Contribuinte
NETSAOPAULOLTDA
DatadaSesso
TipodoRecurso
RECURSODEOFCIO
Relator(a)
ANTONIOJOSEPRAGADESOUZA
NAcrdo
1402001.229
Tributo/Matria
Deciso
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,
em negarprovimentoaorecursodeofcio.Por maioriade votos, negarprovimentoaorecurso voluntrio.Tudo
nostermosdorelatrioevotoquepassamaintegraropresentejulgado.VencidososConselheirosCarlosPel,e
Leonardo Henrique Magalhes de Oliveira, que davam provimento parcial ao recurso para acolher a
dedutibilidade do gio pago na aquisio da Multicanal. (assinado digitalmente) Leonardo de Andrade Couto
Presidente(assinadodigitalmente)AntnioJosPragadeSouzaRelatorParticiparamdasessodejulgamento
os conselheiros: Antnio Jos Praga de Souza, Carlos Pel, Frederico Augusto Gomes de Alencar, Moiss
GiacomelliNunesdaSilva,LeonardoHenriqueMagalhesdeOliveiraeLeonardodeAndradeCouto.
Ementa
Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJAnocalendrio:2004,2005,2006,2007,2008FALTA
DEMPFESPECFICO.NULIDADE.ConstituindoseoMPFe,porextenso,oTermodeInciodeAoFiscal
nele fundamentado em elemento de controle da administrao tributria, disciplinado por ato administrativo,
eventualirregularidadeformalneledetectadanoensejaanulidadedoautodeinfrao.NULIDADEDOAUTO
DEINFRAO.Noocorreanulidadedoautodeinfraoquandoforemobservadasasdisposiesdoart.142
doCdigoTributrioNacionaledoart.10doDecreton70.235,de1972,enoocorreremashiptesesprevistas
noart.59domesmoDecreto.DECISODEPRIMEIRAINSTNCIA.NULIDADE.INOCORRNCIA.Diante
dasirregularidadesouinfraesapontadaspelafiscalizao,queensejaramolanamentodeoficio,osjulgadores
so livres para formar seu convencimento, externada nas razes de decidir. Fundamentos ou razes de decidir
construdos nos limites da matria em litgio, perfeitamente identificada na pea fiscal, no se confunde com
aperfeioamento ou inovao desta. AUDITORIA FISCAL. PERODO DE APURAO ATINGIDO PELA
DECADNCIA PARA CONSTITUIO DE CRDITO TRIBUTRIO. VERIFICAO DE FATOS,
OPERAES, REGISTROS E ELEMENTOS PATRIMONIAIS COM REPERCUSSO TRIBUTRIA
FUTURA.POSSIBILIDADE.LIMITAES.Ofiscopodeverificarfatos,operaesedocumentos,passveisde
registroscontbeisefiscais,devidamenteescrituradosouno,emperodosdeapuraoatingidospeladecadncia,
em face de comprovada repercusso no futuro, qual seja: na apurao de lucro liquido ou real de perodos no
atingidos pela decadncia. Essa possibilidade delimitase pelos seus prprios fins, pois, os ajustes decorrentes
desseprocedimentonopodemimplicaremalteraesnosresultadostributveisdaquelesperodosdecados,mas
simnosposteriores.Emrelaoasituaesjurdicas,definitivamenteconstitudas,oCdigoTributrioNacional
estabelece que a contagem do prazo decadencial para constituio das obrigaes tributrias, porventura delas
inerentes, somente se inicia aps 5 anos, contados do perodo seguinte ao que o lanamento do correspondente
crdito tributrio poderia ter sido efetuado (art. 173 do CTN). AMORTIZAO DO GIO
PREMISSAS.Aspremissasbsicasparaamortizaodegio,comfulcronosart.
7o.,incisoIII,e8o.daLei9.532de1997,so:i)oefetivopagamentodocustototal
deaquisio,inclusiveogioii)arealizaodasoperaesoriginaisentrepartes
noligadasiii)sejademonstradaalisuranaavaliaodaempresaadquirida,bem
como aexpectativaderentabilidadefutura.Nessecontextonohespaopara a
dedutibilidade do chamado gio de si mesmo, cuja amortizao vedada para
fins fiscais, sendo que no caso em questo essa prtica ocorreu. A despesa de
Documento assinado
digitalmente conforme
MP n gerado
2.200-2 de 24/08/2001
amortizao
do gio
internamente deve ser avaliada como desnecessria,
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DF CARF MF
Fl. 973
IA
Conformeseverifica,ajurisprudnciadesteConselhotemsedesenhadono
sentido de exigir, para a regularidade da constituio do gio, a presena dos seguintes e
especficosrequisitos:
i)oefetivopagamentodocustototaldeaquisio,inclusiveogio
ii)arealizaodasoperaesoriginaisentrepartesnoligadas
iii) seja demonstrada a lisura na avaliao da empresa adquirida, bem como a
expectativaderentabilidadefutura.
No caso presente, todas as trs consideraes apontadas apresentamse
ausentes,tendoemvistai)ainexistnciadeprovadepagamentodomontantedogioindicado
ii)aefetivaexistnciadeumbilicalvinculaoentrecadaumadasempresasrelacionadaseiii)
a total inadequao do laudo apontado que, como se verificou, indicava uma estratosfrica
espectativaderentabilidadefutura.
A operao, da forma como delineada, por se apresentar como efetiva e
verdadeira hiptese de "gio de si mesmo", sobretudo porque o valor da expectativa
considerada era, exatamente,daprpriaempresaulteriormentebeneficiadanaamortizao,o
que,tambmporisso,impeatotalecompletainvalidadedogioconstitudo,e,apartirda,a
impossibilidadedesuautilizaonaamortizaopretendida.
Em face dessas consideraes, entendo, no presente caso, restar completa e
efetivamente configurada a invalidade da operao societria pretendida, sobretudo por
considerarse como efetiva e prpria apurao de "gio de si mesmo", no havendo, assim,
condieslcitasdeadmissodesuaamortizao,daformacomopretendido.
Daaplicaodamultaagravada
Ultrapassada a questo a respeito da avaliao da invalidade da gerao do
gio na presente vertente, relevante agora observar, especificamente, a regularidade da
aplicaodequalificaodamultaaplicada.
Inicialmente,comosesabe,ofundamentobsicoeprprioparaaaplicao
daqualificadoradasmultasdeofcio,encontramsenassendasprpriasdisposiesdoArt.44
daLei9.430/96,que,emsuaredaoatual,assim,inclusive,especificamenteseapresenta:
Art.44.Noscasosdelanamentodeofcio,seroaplicadasasseguintesmultas:
Ide75%(setentaecincoporcento)sobreatotalidadeoudiferenadeimpostoou
contribuionoscasosdefaltadepagamentoourecolhimento,defaltadedeclarao
enosdedeclaraoinexata(VideLein10.892,de2004)(RedaodadapelaLein
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11.488,de2007)
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Fl. 974
Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762
S1C3T1
Fl.12
(...)
IA
Glosadecustosclassificadoscomoindedutveis
Ultrapassadas as consideraes constantes no auto de infrao
especificamente relacionadas s operaes de amortizao de gio, da forma como aqui
referenciado, relevante ainda destacar o requerimento da recorrente em relao apontada
consideraodeindevidaglosadecustosclassificadoscomoindedutveis.
Arespeitodesse especficoapontamento, relevanteobservarquetratase ali
de apontamento promovido pelos agentes da fiscalizao a partir das despesas supostamente
suportadas pela contribuinte attulo de consultoria/assessoria, que, contabilizado no valor de
R$2.467.607,84,apesardequestionada,noforadevidamenteesclarecidapelacontribuinte.
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DF CARF MF
Fl. 975
Emseurecursoarecorrenteafirmaque,tendo em vistadanaturezaprpria
dasatividadesdesenvolvidaspelaempresa,aatuaodeconsultoriae/ouassessoriaapresenta
sesim,defato,comoserviosefetivamentenecessrioseessenciais,podendo,porcerto,no
serrotineiros,mas,comtodaacerteza,representariamcustosregularesparaamanutenoda
regularidadedesuasatividades.
IA
Doestornodereceitasfinanceiras
Adiante,destacaainda arecorrenteainvalidade daaodos agentesfiscais
especificamente em relao ao apontado estorno de receitas financeiras, valendo, a respeito
desteponto,oespecficoapontamentoapresentadopelar.decisodeprimeirainstncia:
Em relao s receitas financeiras, disse a impugnante que a auditoria externa
(Delloite, Touche e Tohmatsu) ...concluiu que as empresas devedoras estavam em
processoderecuperaojudicial,emestadofalimentar,ounaeminnciadetentaras
medidaspreventivasdaquebradosnegcios(sic),queopretensocrditodeveriaser
integralmente estornado. Disse ainda a impugnante que a auditoria externa baseou
sua orientao no Pronunciamento Tcnico 25 do Comit de Pronunciamentos
Contbeis CPC, que afirma que uma entidade no deve reconhecer um ativo
contingente.
Emboranotenhaficadoclaro,aimpugnantedeixouentreverqueacausadoestorno
dareceitafoiumiminenteinadimplementodaobrigao(receitadejuros),emfacede
possvelinsolvnciadosdevedores.
Seessafoiarazodoestornoefetuadopelaimpugnante,entosepodeconcluirqueo
procedimento fiscal est correto. Isso porque, para fins de IRPJ e CSLL, o
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Fl. 976
Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762
S1C3T1
Fl.13
IA
1Poderoserregistradoscomoperdaoscrditos:
I em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em
sentenaemanadadoPoderJudicirio
IIsemgarantia,devalor:
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentementedeiniciadososprocedimentosjudiciaisparaoseurecebimento
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por
operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana
administrativa
c)superioraR$30.000,00(trintamilreais),vencidoshmaisdeumano,desdeque
iniciadosemantidososprocedimentosjudiciaisparaoseurecebimento
IIIcomgarantia,vencidoshmaisdedoisanos,desdequeiniciadosemantidosos
procedimentosjudiciaisparaoseurecebimentoouoarrestodasgarantias
IV contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamenteparcelaqueexcederovalorqueestatenhasecomprometidoapagar,
observadoodispostono5.
2Nocasodecontratodecrditoemqueonopagamentodeumaoumaisparcelas
impliqueovencimentoautomticodetodasasdemaisparcelasvincendas,oslimitesa
quesereferemasalneasaebdoincisoIIdopargrafoanteriorseroconsiderados
emrelaoaototaldoscrditos,poroperao,comomesmodevedor.
3ParaosfinsdestaLei,considerasecrditogarantidooprovenientedevendascom
reservadedomnio,dealienaofiduciriaemgarantiaoudeoperaescomoutras
garantiasreais.
4 No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a
deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da
concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos
judiciaisnecessriosparaorecebimentodocrdito.
5 A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela
empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as
condiesprevistasnesteartigo.
6 No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa
jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com
pessoafsicaquesejaacionistacontrolador,scio,titularouadministradordapessoa
jurdicacredora,ouparenteatoterceirograudessaspessoasfsicas.
Nocasodosautos,aimpugnante,postocogitassedeumasituaodeinsolvncia,no
apresentou nenhum documento que provasse a existncia de algum procedimento
judicialrelativocobranadocrditoouaprovadeexistnciadeprocessofalimentar.
Portanto,corretoolanamentonesseponto.
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Fl. 977
IA
SmulaCARFn92:
ADIPJ,desdeasuainstituio,noconstituiconfissodedvida,nem
instrumento hbil e suficiente para a exigncia de crdito tributrio
nelainformado.
Em face dessas consideraes, tambm aqui no se mostra possvel o
acolhimentodapretensodarecorrente.
Concluso
Em face a todo o exposto, encaminho o meu voto no sentido de DAR
PROVIMENTO ao Recurso de Ofcio, afastando, assim, a limitao da responsabilidade
tributria determinada pela r. deciso de primeira instncia, e, ainda, em relao ao Recurso
Voluntrio,NEGARPROVIMENTOatodososseustermos,nostermosefundamentosaqui,
ento,especificamenteapresentados.
comovoto.
(Assinadodigitalmente)
CARLOSAUGUSTODEANDRADEJENIERRelator
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Fl. 978
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