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Fl. 1374
S1C4T2
Fl.1.374
-0
2
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/
1.373
MINISTRIODAFAZENDA
S1C4T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
28
05
2
7.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
16327.720528/201206
Processon
32
6
1
S
ES
DeOfcioeVoluntrio
Acrdon
1402001.7864Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
27deagostode2014
Matria
IRPJ
Recurson
-C
D
BANCOBRADESCOBBIS.A.
PG
NO
DOASSUNTO:NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO
Recorrentes
A
R
E
D
R
C
A
F
R
A
C
O
PR
FAZENDANACIONAL
Datadofatogerador:31/12/2007,14/11/2008,31/12/2008
DECADNCIA. FATOS PASSADOS COM REPERCUSSO EM
EXERCCIOSFUTUROS.FISCALIZAO.
O sujeito passivo est sujeito fiscalizao de fatos ocorridos em perodos
passados quando tais fatos repercutirem em lanamentos contbeis de
exerccios futuros. Deve o sujeito passivo conservar os documentos de sua
escriturao, atqueseopereadecadnciadodireitodeaFazendaPblica
constituiroscrditostributriosrelativosaessesexerccios.
PRELIMINAR.CERCEAMENTODODIREITODEDEFESA.
Reconhecese que o julgador a quo analisou todas as provas apresentadas
pelo contribuinte, sendo, contudo, livre para aprecilas conforme sua
convicoejuzo.
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Datadofatogerador:31/12/2007,14/11/2008,31/12/2008
AMORTIZAODEGIO.DETERMINAO.
Naaquisiodeinvestimentoemempresacompassivoadescoberto,ogio
limitaseaovalorpagopelainvestidora.
DEDUTIBILIDADE DE DESPESAS. REQUISITOS DE NECESSIDADE,
USUALIDADEENORMALIDADE.
So dedutveis como operacionais as despesas no computadas nos custos,
necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte
produtora, necessrias, normais e usuais para o desenvolvimento do seu
objetosocial.
CSLL.DECORRNCIA.LANAMENTOREFLEXO.
DF CARF MF
Fl. 1375
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.375
IA
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos negar
provimento ao recurso de ofcio e rejeitar a preliminar de nulidade. Por maioria de votos,
rejeitaraarguiodedecadnciavencidooConselheiroCarlosPel.Nomrito:i)porvotode
qualidade,darprovimentoparcialaorecursoparareconhecerodireitoamortizaodogio
atolimitedovalorpago.VencidososConselheirosCarlosPel,MoisesGiacomelliNunesda
Silva e Paulo Roberto Cortez, que acolhiam a deduo da integralidade do gio ii) por
unanimidadedevotos,restabeleceradeduodasdespesascomserviosprestadospelaOpus
ServiosFinanceiroseConsultoriaLtdaiii)pormaioriadevotos,negarprovimentoquanto
deduo da despesa com amortizao de gio na base de clculo da CSLL. Vencido o
Conselheiro Carlos Pel e: iv)por voto de qualidade, manter a exigncia dos juros de mora
sobre a multa de ofcio.Vencidos os Conselheiros Carlos Pel, Moises Giacomelli Nunes da
SilvaePauloRobertoCortez.DesignadooConselheiroFredericoAugustoGomesdeAlencar
pararedigirovotovencedor.
(assinadodigitalmente)
LeonardodeAndradeCoutoPresidente
(assinadodigitalmente)
LeonardodeAndradeCoutoRedatoradhoc
(assinadodigitalmente)
FredericoAugustoGomesdeAlencarRedatordesignado
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:Participaramdasesso
dejulgamentoosconselheiros:LeonardodeAndradeCouto,FernandoBrasildeOliveiraPinto,
Frederico Augusto Gomes de Alencar, Moiss Giacomelli Nunes da Silva, Paulo Roberto
Cortez.eCarlosPel.
DF CARF MF
Fl. 1376
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.376
IA
Relatrio
RelatrioelaboradopeloConselheiroCarlosPel:
DOLANAMENTO
TratasedeautosdeinfraodeIRPJeCSLL,cumuladoscomjuros,multa
deofcio,referentesafatosgeradoresocorridosem31/12/2007,14/11/2008(incorporaoda
goraHoldingsS/A.)e31/12/2008(fls.411a431).
Conforme Termo de Verificao Fiscal (fls. 393/410), foram apuradas as
seguintesinfraes:
(i)deduoindevidadedespesarelativaamortizaodegiodecorrenteda
incorporaodaempresaSerenaHoldingsLtda.
(ii)deduoindevidadedespesarelativaamortizaodegiodecorrenteda
incorporaodaempresagoraHoldingsS/A.
(iii)deduoindevidadedespesareferenteaserviosprestadospelaempresa
OpusServiosFinanceiroseConsultoriaLtda.
Passase sntese dos fatos e do direito descritos no Termo de Verificao
Fiscal.
DASOPERAES
1.DogiodecorrentedaincorporaodaSerenaHoldingsLtdaaquisiodoBEM.
Em10/02/2004,oBancoBradescoS/A(CNPJ60.746.948/000112),atravs
deleilorealizadonaBolsadeValoresdeSoPaulo,adquiriuocontroledoBancodoEstado
do Maranho (BEM CNPJ 06.271.464/000119), com a compra de 324.181.808 aes
ordinriaspelovalordeR$78.000.000,00,pagosdaseguinteforma:
Dinheiro:R$7.801.181,44
Ttulospblicosfederais:R$70.198.818,56
Total:R$78.000.000,00
Considerando que os ttulos pblicos federais foram adquiridos pelo Banco
BradescocomdesgiodeR$27.732.502,97,ocustodeaquisiodoBancoBEMresultouem:
Valordeaquisio:R$78.000.000,00
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
()Desgiottulospblicos:R$27.732.502,97
Autenticado digitalmente em 12/06/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 12/06/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 12/06/2015 por LEONA
DF CARF MF
Fl. 1377
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.377
Custodeinvestimento:R$50.267.497,03
Em 31/03/2004 e 31/07/2004, as aes dos acionistas minoritrios foram
adquiridaspeloBancoBradesco.
IA
Assim,oBancoBradescosetornouonicoacionistadoBancoBEM,tendo
apuradoosvaloresdegioabaixodiscriminados,quetotalizaramR$107.839.919,67:
PLdoBANCOBEM
Quantidadedeaes
Valorpatrimonialdecadaao
Quantidadedeaesadquiridas
Valorpatrimonialdasaesadquiridas
Custodoinvestimento
gioapuradonaaquisiodasaes
10/02/2004
31/03/2004
31/07/2004
48.657.685,66 49.295.747,16 50.856.570,27
360.372.879
360.372.879
360.372.879
0,13502
0,13679
0,14112
324.181.808
661.919
35.499.857
43.771.154,15
90.544,53 5.009.813,66
50.267.497,03
74.690,23
8.626.220,07
94.038.651,18
165.234,76 13.636.033,73
DF CARF MF
Fl. 1378
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.378
reconhecimento de perdas em seus ativos, mas de meros ajustes contbeis que no foram
contabilizadosenoafetaramopatrimniolquido.
IA
Aduz,porfim,que,obalancetereferentea31/01/2004(antesdaaquisio)
apresenta patrimnio lquido de R$ 37.947.967,88 e que o balancete relativo a 28/02/2004
(apsaaquisio)apresentapatrimniolquidodeR$65.424.820,66.
Dessaforma,afiscalizaoapurouogioefetivamenteincorridodaseguinte
forma:
Descrio
CustodeaquisiodocontroledoBancoBEM
PLdoBancoBEMem31/01/2004
gioefetivamenteincorrido
Valor
R$50.267.497,03
R$37.947.967,88
R$12.319.529,15
2.DogiodecorrentedaincorporaodagoraHoldingsS.A.
Em2008,aContribuintefiscalizadaadquiriuatotalidadedasaesdagora
Holdings S/A. (gora Holdings), controladora integral da gora Corretora de Ttulos e
ValoresMobilirios(goraCTVM),tendosidoopagamentoefetuadomedianteaentregade
aesdaprpriafiscalizada(BancoBradescoBBI)aosacionistasdagoraHoldings.
Relata a fiscalizao que, no balano patrimonial de 31/08/2008 da gora
Holdings foi apurado patrimnio lquido de R$ 213.212.539,04. Por outro lado, o laudo de
avaliao,elaboradosegundoametodologiadofluxodecaixadescontado,atribuiulheovalor
de R$ 907.873.718,82, incluindo a avaliao a valor de mercado das aes da BM&F e da
BovespadetidaspocapelagoraCTVM.
Acrescenta que, aContribuinte entregou como pagamento aos acionistas da
goraHoldings362.625.150aesdesuaemisso,aovalordemercadodeR$2,503614876
porao,totalizandoR$907.873.718,82.
Apurouse, ento, o seguinte gio com fundamento em expectativa de
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
rentabilidadefutura,aseramortizadoem60meses:
Autenticado digitalmente em 12/06/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 12/06/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 12/06/2015 por LEONA
DF CARF MF
Fl. 1379
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.379
Valorconformelaudodeavaliao:R$907.873.718,82
()Patrimniolquido:R$213.212.539,04
IA
()giorelativoaovalordemercadodasaesdaBM&FBovespa:R$203.113.220,06
(=)gio:R$491.547.959,72
Em2008,foiamortizadoovalordeR$16.384.931,99,referenteadoismeses.
Nesse contexto, a fiscalizao questiona o valor do gio passvel de
amortizao.
Alega que a Contribuinte emitiu 362.625.150 aes e as entregou como
pagamentoaosacionistasdagoraHoldings,quepassaramaserseusacionistas,juntamente
com o Banco Bradesco S/A. Quando da aquisio gora Holdings, o valor de mercado das
aesdaContribuinteeradeR$R$2,503614876porao,comojmencionado.
Informa a fiscalizao que, ainda em 2008, a Contribuinte recomprou, dos
antigos acionistas da gora Holdings, parte de suas aes em duas ocasies, tendo cada
acionistavendidoexatamenteamesmaproporodeaesdesuapropriedade:
04/11/2008 recompra de 194.843.569 aes pelo valor total de R$
495.746.971,59,resultandoemcustounitriodeR$2,54443,valorconsistentecomoapurado
porocasiodaincorporao
23/12/2008 recompra de 89.973.611 aes pelo valor total de R$
114.029.038,05,resultandoemcustounitriodeR$1,2674,valorquenoguardaconsistncia
comoapuradoporocasiodaincorporao.
Afiscalizaosustentaquehouvereduonocustodeaquisiodasaesda
goraHoldingsnomontantedeR$114.266.485,97,poisarecompraefetuadaem23/12/2008
tevevalorinferioraovalordeemissodasaesdacontribuinteetambminferiorao preo
pagonarecomprade04/11/2008.
Desse modo, o gio correto a ser amortizado seria de R$ 377.281.473,75
(R$491.547.959,72 R$114.266.485,97), resultando em amortizao mensal de
R$6.288.024,56.
No ano de 2008, alega a fiscalizao que a Contribuinte poderia ter
amortizado gio de R$ 12.576.049,13, mas amortizou R$ 16.384.931,99, concluindo pela
amortizaoindevidadeR$3.808.882,87,aserobjetodelanamentodeofcio.
3.DosserviosprestadospelaOpusServiosFinanceiroseConsultoriaLtda.
Em06/03/2008,aContribuintefiscalizadaeosacionistasdagoraHoldings
celebraram um Instrumento Particular de Compromisso de Incorporao de Aes e Outras
Avenas,noqualseacordouaincorporaodasaesdaAgoraHoldingspelafiscalizada.
DF CARF MF
Fl. 1380
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.380
IA
AOpusdeveriaasseguraraoBBIeaosnovosadministradores
dagoraplenoacessoatodaclienteladagoraeassessoraro
BBI emtodasasgestesnecessriasmanutenodetodosos
empregados e agentes envolvidos nas atividades da gora que
tinham sido includos no plano de reteno ou cuja relevncia
para a continuidade das operaes da gora tenha sido
verificada na Due Diligence prevista no Acordo de
Incorporao.
Tambm deveria, sempre que convocada pelo Bradesco BBI,
indicarentreosConsultores,representantesparaparticiparnos
comits administrativos e operacionais da gora, responsveis
pela determinao de polticas de gesto, riscos, tecnologia,
remunerao,etc.,dagoraedesuasControladas.
OBradescoBBIpoderiasolicitarOpusaopinioemestudos,
anlises e projees para auxiliar a conduo e tomada de
deciso em relao s atividades da gora, e de suas
Controladas,decisesessastomadassemprepeloBradescoBBI
e seus representantes, deacordo comas diretrizes fixadaspelo
EstatutoSocialepelalegislaoemvigor.
DAIMPUGNAO
Irresignada, a Contribuinte apresentou impugnao s fls. 448/505,
acompanhadadosdocumentosdefls.506/826,aduzindo,emsntese,oquesegue:
DF CARF MF
Fl. 1381
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.381
1.DogiodecorrentedaincorporaodaSerenaHoldingsLtdaaquisiodoBEM.
IA
a)AformajurdicaadotadapeloGrupoBradescoparaaaquisiodoBanco
BEM foi a mais direta, correta e adequada para atingir seu objetivo final: a expanso das
atividades financeiras no territrio nacional, com o consequente aproveitamento do gio
decorrente dessa aquisio. O Grupo Bradesco agiu de forma legtima, cumprindo todos os
requisitos necessrios para que fizesse jus a dedutibilidade das amortizaes glosadas pela
fiscalizao.
b)Nomerecerazoafiscalizaoquandoafirmaqueopatrimniolquido
doBancoBEMerapositivonadatadaaquisio.Afiscalizaonoconsideroutodasascontas
patrimoniais e de resultado hbeis a traduzir o patrimnio lquido da sociedade conforme a
legislaosocietria.
c)Opatrimniolquidoconstantedobalancetede31/01/2004,novalordeR$
37.072.766,89 (cosif 6.0.0.00.002), no contemplava: (i) o valor do aumento de capital
realizadopelaUnioem13/02/2004,novalordeR$27.476.852,81(cosif6.1.1.10.002)e(ii)
os ajustes contbeis decorrentes de fatos geradores ocorridos at a data da aquisio no
montantedeR$113.207.305,36(cosif7.0.0.00.009e8.0.0.00.006).Oregistrodessesvalores
no ms de fevereiro de 2004 suficiente para a sua considerao para fins de apurao da
equivalncia patrimonial, uma vez que registrados no ms da aquisio e referentes a fatos
geradoresocorridosantesdessadata.
d)Conformedispostonosartigos20e21doDecretolein.1.598/77,estava
obrigada a fazer os ajustes no balancete de verificao a fim de eliminar as diferenas
relevantes decorrentes da diversidade de critrios contbeis adotados pelo Banco Bradesco
(controladora).
e) At a privatizao, o Banco BEM era administrado pela Unio e no
estava sujeito ao mesmo rigor contbil aplicado aos bancos privados. Assim, quando de sua
aquisio,foramidentificadosdiversoslanamentoscontbeisquenohaviamsidorealizados,
especialmente referentes a provises no efetuadas. Para uniformizar os critrios contbeis
entrecontroladaecontroladora,foinecessriorealizarajustesnopatrimniolquidodoBanco
BEM.
f) Os referidos ajustes foram todos refletidos na variao das contas de
resultado7.0.0.00.009e8.0.0.00.006dobalancetedeverificaode28/02/2004.Citemseas
notasexplicativasdobalanopatrimonialde30/06/2004,publicadonodiriooficialdoEstado
doMaranho,queesclarecemque,sobaadministraodoBancoBradesco,foramconstitudas
provisesnecessriasparadarcoberturascontingnciasexistentes,razopelaqualseverifica
passivoadescoberto.
g) O patrimnio lquido, nos termos da legislao societria, corresponde
diferenaentre atotalidadedosativoseatotalidadedospassivos,motivopeloqualsomente
pode ser corretamente quantificado se forem considerados todos os ajustes efetuados pela
Autuada (R$113.207.272,36), que resultaram na apurao de patrimnio lquido negativo ou
passivoadescobertodeR$48.657.685,66.
h)Opatrimniolquidonegativodeveserconsideradoparafinsdeclculodo
gio naaquisiodoinvestimento,vistoqueogiocorrespondediferenaentreocusto de
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
aquisioeaequivalnciapatrimonial,conformeprevistonosartigos20e21doDecretolein.
Autenticado digitalmente em 12/06/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 12/06/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 12/06/2015 por LEONA
DF CARF MF
Fl. 1382
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.382
1.598/77enoart.13daInstruoCVMn.247/96.Nessesentido,citeseorientaocontida
noManualdeContabilidadedasSociedadesporAes,deSrgiodeIudcibuseoutros.
IA
i)Aadoodovalornegativodopatrimniolquidonacomposiodogio
orientada pela prpria CVM, no item 21.1.10 do OfcioCircular CVM/SNC/SEP n 1/2007,
citadopelafiscalizao.Portanto,corretoovalordogioapurado,devendosercanceladasas
autuaesrelativasaessamatria.
j)Osfatosquederamorigemaogionopodemmaisserquestionadospela
fiscalizao,vistoqueocorreramem2004eacinciadosautosdeinfraoocorreusomente
em07/05/2012,apsodecursodoprazodecadencialdecincoanosentreosurgimentodogio
eacinciadaautuao.
k)OFisconopodeefetuarlanamentossobrefatospretritosjconsumados
no tempo (fatos ocorridos em 2004 que deram origem ao gio) para alcanar os efeitos
decorrentesdessesfatosemperodossubsequentes(amortizaodogioem2007e2008).
2.DogiodecorrentedaincorporaodagoraHoldingsS.A.
l) indevida a reduo, no valor de R$ 114.266.485,97, efetuada pela
fiscalizaorelativamenteaovalordogioapuradonaaquisiodagoraHoldingsS.A.Nos
termos do Instrumento Particular de Compromisso de Incorporao de Aes, o preo de
aquisio da gora Holdings foi composto por trs parcelas, sendo uma delas (parcela C)
referenciadapelovalordemercadodas6.271.398aesdaBovespaedas9.605.466aesda
BM&F,depropriedadedaAgoraCTVM.EmrazodaincorporaodeaesdaBovespapela
BM&F, que passou a se denominar BM&F Bovespa, houve uma troca de aes, e a Agora
CTVMpassouaserdetentorade18.541.308aesdaBM&FBovespa.
m)Essasaesforamavaliadasavalordemercadopelolaudoeconmicono
montantetotaldeR$225.259.270,69,ouseja,corresponderama24,8117404%dovalortotal
daaquisio,deR$907.873.718,82.Assim,considerandoqueopagamentoaosacionistasda
AgoraHoldingsfoiefetivadomedianteaentregade362.625.150aesemitidaspelaAutuada,
essas aes podem ser divididas em duas categorias: (i) 75.1882596% (272.651.539 aes)
representativas da parcela do preo relacionada expectativa de rentabilidade futura das
atividades da Agora e (ii) 24,8117404% (89.973.611 aes) representativas da parcela do
preocorrespondenteaovalordemercadodasaesdaBM&FBovespa.
n) As 89.973.611 aes recompradas em 23/12/2008 correspondiam
exatamente parcela vinculada s aes da BM&F Bovespa. Essa recompra decorreu do
exercciodaopodevendadasaesdaAutuadadetidaspelosantigosacionistasdagora
Holdings,conformeprevistonoContratodeOpesdeCompraedeVendadeAesLockup,
que estabeleciaqueopreodealienaodasaesBBI Lockupestariaatreladoaovalorde
alienaodasaesBovespaeBM&F.
o)Naocasiodoexercciodaopodevenda,asaesdaBM&FBovespa
estavamcotadasaR$6,15porao.Assim,osantigosacionistasdaAgoratinhamdireitoao
recebimentodopreodeR$114.029.038,05porforadomencionadocontrato.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 12/06/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 12/06/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 12/06/2015 por LEONA
DF CARF MF
Fl. 1383
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.383
IA
3.DosserviosprestadospelaOpusServiosFinanceiroseConsultoriaLtda.
r) As despesas relativas aos servios prestados pela Opus Servios
FinanceiroseConsultoriaLtda.podemserdeduzidasnaapuraodasbasesdeclculodoIRPJ
e da CSLL, visto que se configuram como despesas usuais, normais e necessrias sua
atividade.
s) A gora CTVM era a maior corretora do Pas em operaes de home
broker, sendo de interesse do Grupo Bradesco manter as estruturas operacionais e de
atendimentodagoracomoumaunidadedenegciosdaAutuada.
t)Umdosfatoresquemotivouaaquisiodagorafoijustamenteo know
how de seus gestores, que possibilitava corretora desfrutar de posio privilegiada no seu
nicho de atuao e obter resultados expressivos. Apesar de o Grupo Bradesco j possuir a
atividadedecorretoradevalores,odesempenhodagoraCTVMnasuareadeatuaoera
claramentesuperior.
u) A contratao da Opus ocorreu quase trs meses depois do incio da
participaodoGrupoBradesconaadministraodagora.OGrupoBradescorealizouseus
melhoresesforosnatentativadegestoautnomaeindependentedanovaempresaadquirida,
masjulgouqueserianecessriocontratarosantigosgestoresparaqueosmesmostransferissem
seuconhecimentoeexperinciaaosnovosgestores.
v) Tal despesa foi necessria, na medida em que, na ausncia do referido
contrato,aAutuadateriaadquiridoapenasasestruturasfsicas,objetosecarteirasdeclientes,
semusufruirdeumdosmaioresdiferenciaisdagora,queerajustamenteoknowhowdeseus
gestores. inadmissvel classificar como mera liberalidade a busca por uma melhor gesto,
pelamanutenodeseuinvestimentoeporresultadossuperiores.
x) A fiscalizao utilizouse de critrios eminentemente subjetivos para
valorar a relevncia de suas escolhas empresariais, interferindo na poltica de gesto de
recursosdaempresa,semteroadequadoconhecimentodasatividadesporeladesenvolvidase
desuasnecessidadesempresariais.
10
DF CARF MF
Fl. 1384
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.384
IA
DADECISODADRJ
Em 20/03/2013, a 10 Turma de Julgamento da DRJ/SP1, indeferiu a
preliminar de decadncia do gio e, no mrito, deu parcial provimento impugnao para
exoneraroslanamentosdeIRPJeCSLLreferentesdeduoindevidadedespesarelativa
amortizao de gio decorrente da incorporao da empresa gora Holdings, nos termos da
ementaaseguirreproduzida:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICAIRPJ
Datadofatogerador:31/12/2007,14/11/2008,31/12/2008
DECADNCIA.FATOSPASSADOSCOMREPERCUSSOEM
EXERCCIOSFUTUROS.FISCALIZAO.
O sujeito passivo est sujeito fiscalizao de fatos ocorridos
emperodospassadosquandoelesrepercutirememlanamentos
contbeis de exerccios futuros, devendo conservar os
documentosdesuaescriturao,atqueseopereadecadncia
dodireitodeaFazendaPblicaconstituiroscrditostributrios
relativosaessesexerccios.
AQUISIO DE INVESTIMENTO
EQUIVALNCIAPATRIMONIAL.
AVALIADO
PELA
11
DF CARF MF
Fl. 1385
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.385
IA
Datadofatogerador:31/12/2007,14/11/2008,31/12/2008
LANAMENTO
DECORRNCIA.
REFLEXO.
MESMOS
EVENTOS.
Aocorrnciadeeventosquerepresentam,aomesmotempo,fatos
geradores de vrios tributos impe a constituio dos
respectivoscrditostributrios,eadecisoquantoocorrncia
desses eventos repercute na deciso de todos ostributos a eles
vinculados. Assim, o decidido em relao ao Imposto sobre a
Renda de Pessoa Jurdica IRPJ aplicase Contribuio
SocialsobreoLucroLquidoCSLL.
CSLL.ADIODEDESPESASDEAMORTIZAODEGIO.
EXISTNCIADEPREVISONORMATIVA.
A adio, base de clculo da CSLL, de despesas com
amortizaodegiodeduzidasindevidamentepelacontribuinte
encontraamparonasnormasqueregemaexignciadareferida
contribuio.
CSLL. ADIO DE
DESNECESSRIAS.
DESPESAS
CONSIDERADAS
12
DF CARF MF
Fl. 1386
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.386
IA
ImpugnaoProcedenteemParte
CrditoTributrioMantidoemParte.
DORECURSOVOLUNTRIO
Inconformada com a deciso, a Contribuinte apresentou recurso voluntrio
(fls.894/981),acompanhadadosdocumentosdefls.982/1326,repisandoosargumentosdesua
peaimpugnatria.
Emadio,sustentaque:
a)adecisorecorridanulaporcerceamentodoseudireitodedefesa,uma
vez que ela no teria analisado com ateno os documentos comprobatrios acostados aos
autos, em especial, a planilha auxiliar elaborada para demonstrar os ajustes ao PL do Banco
BEM,fl.583dosautos
b) a deciso recorrida no se manifestou sobre o item 2.1 da impugnao
(Da considerao do valor do patrimnio lquido negativo passivo a descoberto para a
apuraodogioaseramortizado),noqualforamrebatidasas alegaesapresentadas pelo
Sr.AgenteFiscalnositens1.5.4e1.5.5doTVF,relativamentepossibilidadedeconsiderao
dovalordoPLnegativonomontantedogioaseramortizado
c)adecisorecorridainovounocritriojurdicoadotadoparaolanamento,
jqueoSr.AgenteFiscalapenasalegaqueosajustesaoPLdoBancoBEMnoteriamsido
contabilizadosenoafetaramoPL,aopassoqueadecisorecorridavaialmequestionase
taisajustesdecorreriamdedivergnciasentreoscritrioscontbeisadotadospeloBancoBEM
epeloBancoBradesco,eseelesestariamrelacionadosafatosocorridosantesdaaquisiodas
aes.
MEMORIAISDAFAZENDANACIONAL
A Fazenda Nacional apresentou memoriais (fls. 1330/1371) sustentando as
seguintesrazesparaodesprovimentodorecursovoluntrio:
a)Aindaqueogiotenhasidogeradoem2004,osefeitossobreosresultados
da pessoa jurdica contestados pela Fiscalizao so aqueles ocorridos em 2007 e 2008,
perodosnoatingidospeladecadncia
b)AFiscalizaochegouaovalordogioefetivamenteincorrido/pagodeR$
12.319.529,15, isso porque o custo da aquisio foi de R$ 50.267.497,03, enquanto o
Patrimnio Lquido do Banco BEM em 31/01/2004 era de R$ 37.947.967,88. Os balancetes
analisados pela Fiscalizao encontramse disponveis no eprocesso, em documentos
apresentadosemrespostasintimaesfiscais.
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Autenticado digitalmente em 12/06/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 12/06/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 12/06/2015 por LEONA
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DF CARF MF
Fl. 1387
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.387
c)OfatodeoPatrimnioLiquidodoBancoBEMserpositivoaotempodas
aquisies do Banco Bradesco S/A., ao contrrio o que alega o Contribuinte, matria
eminentementeprobatria.
IA
d)OsajustesefetuadosnoforamcontabilizadosenoafetaramoPatrimnio
Lquido. Esse fato confirmado pelos valores de Patrimnio Liquido, apurados aps a
aquisio, que se mostram positivos, conforme informaes dos balancetes. Em nenhum dos
balancetesapresentados,anterioresouposterioresaquisiopelo BancoBradesco,o PL do
BancoBEMsemostranegativo.EmtodoselesoPLpositivo.
e)AindaqueesteCARF,emcontrariedadesprovasdosautos,decidapelo
reconhecimento de um PL negativo para o Banco BEM, tal constatao no implicaria o
reconhecimento do pleito da Autuada, que visa a amortizar a estapafrdia quantia de R$
107.839.919,67. Isso porque, a legislao em vigor, reverberada em abalizada doutrina, em
pronunciamentos da CVM e confirmada por jurisprudncia deste CARF impede o
aproveitamentodegioempatamaressuperioresaovalorefetivamentepagopelainvestidora,
em circunstncia de aquisio de investimento em sociedade com passivo a descoberto.
propriamenteocasodosautos.
f)AdivergnciaentreoentendimentodaFiscalizaoedaContribuintediz
respeito corrente adotada para a avaliao de investimentos com base na equivalncia
patrimonial.AFiscalizaoentendequeoinvestimentoemoutrapessoa jurdicanunca pode
seravaliadoporummontanteinferiorazero,dadoqueainvestidoranoseresponsabiliza,
perante os credores da investida, por valores superiores ao capital investido. J a
Contribuinte,defendequeacontabilidade,emcasodeinvestimentosrelevantes,devesempre
expresslosemvalorproporcionalsuaparticipaonopatrimnioliquidodainvestida,seja
elepositivoounegativo.
g)Oresultadonegativodaequivalnciapatrimonialnopodeexcederovalor
peloqualoinvestimentoestcontabilizado,demodoaresultaremativocomsaldonegativo.A
variao negativa do patrimnio da investida pode, no mximo, anular o investimento
contabilizado.
h) Admitir que um investimento apresente valor contbil negativo significa
reconhecer a responsabilidade da investidora pelas dividas da investida para alm do capital
nelaaplicado,obrigaoquenoimputadaaosscios/acionistasdeumasociedadedecapital,
salvo em situaes semelhantes s citadas na Instruo CVM n. 247/96: responsabilidade
formal ou operacional para cobertura de passivo a descoberto ou inteno manifesta da
investidoraemmanteroseuapoiofinanceiroinvestida.
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DF CARF MF
Fl. 1388
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.388
despesaquerepresenta55,23%dofaturamentodagoraCTVM,demonstrando,com isso, a
anormalidadeeinusuabilidadedadespesacomasupostaconsultoriaprestadapelaOpus.
IA
l)SegundoinformaesdositedaprpriaOpusConsultoria,asociedadefoi
constituda em 2004 e permanece em atuao at os dias atuais. Se a Contribuinte buscava
apenasoknowhow,sendoorestantedofundodecomrciodagoraCTVMmeracasca,
teriapagomuitomenossetivessecontratadoaconsultoriadaOpusparaassessorarsuaprpria
corretora(BradescoCTVM),aoinvsdeempregarR$830milhescomprandooutracorretora
m)AdeduodeumadespesanabasedeclculodaCSLLimportarenncia
de receita do Estado, seu clculo pelo sujeito passivo se encontra condicionado expressa
previsolegal.Aregraaindedutibilidadedasdespesas,asuadedutibilidadeaexceoque
devevirexpressamenteprevista.
m)Estcorretaaincidnciadejurosdemorasobremultadeofcio.
A Fazenda Nacional no contesta a exonerao dos lanamentos de IRPJ e
CSLL referentes deduo indevida de despesa com amortizao de gio decorrente da
incorporaodaempresagoraHoldings.
oRelatrio.
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DF CARF MF
Fl. 1389
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.389
IA
VotoVencido
ConselheiroLeonardodeAndradeCouto,Redatoradhoc
conhecido.
PRELIMINARES
Decadncia
ARecorrentealegaqueogiorelativoaquisiodoBancoBEMnopode
maisserquestionadopelafiscalizao,vistoqueomesmofoiapuradoem2004eacinciados
autos de infrao se deu em 2012, ou seja, depois de decorridos mais de cinco anos da
apuraodogio.
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DF CARF MF
Fl. 1390
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.390
IA
Nessalinhaderaciocnio,oartigo116doCTNdefinequandoseconsidera
ocorridoofatogerador.Vejamos:
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considerase
ocorridoofatogeradoreexistentesosseusefeitos:
Itratandosedesituaodefato,desdeomomentoemqueo
se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que
produzaosefeitosquenormalmentelhesoprprios
IItratandosedesituaojurdica,desdeomomentoemque
esteja definitivamente constituda, nos termos de direito
aplicvel.
Pretendeusedemonstrarcomapassagemtranscritaque,tantoasituaodo
incisoIdoart.116,quantoadoincisoIIconstituemsituaesjurdicastecnicamentefalando,
poisinexistemconjunturasdefatodisciplinadaspelodireitoquenopossamserconsideradas
situaesjurdicas.
Com efeito, podemos assinalar que o fato gerador do gio, tratandose de
situao jurdica, considerarse ocorrido, desde o momento em que esteja definitivamente
constitudo,nostermosdedireitoaplicvel.
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DF CARF MF
Fl. 1391
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.391
IA
Passoentoaanalisarosdesenhosnormativosaplicveishiptese.
Aprimeiraobservaoaserfeitadequeosgiosedesgiosfazempartedo
regramento do sistema de avaliao de investimentos permanentes em pessoas jurdicas
controladas e coligadas, que se denomina mtodo da equivalncia patrimonial (MEP),
institudonoordenamentojurdicobrasileirocomaLein.6404/1976.
Muito embora esse mtodo tenha surgido com a lei societria, essa lei
limitouseadeterminaroscasosemqueeleobrigatrioenohnelaumaspalavrarelativa
agiooudesgionoMEP.
gio e desgio so entes que surgiram expressa e especificadamente no
ordenamentopelasleisfiscais,precisamente,comoadventodoDecretolein.1598/1977,nos
art.20eseguintes.
Nessa toada, vejamos como o Decretolei n. 1598/1977 regulamenta o
assunto:
Art.20Ocontribuintequeavaliarinvestimentoemsociedade
coligadaoucontroladapelovalordepatrimniolquidodever,
porocasiodaaquisiodaparticipao,desdobrarocustode
aquisioem:
I valor de patrimnio lquido na poca da aquisio,
determinadodeacordocomodispostonoartigo21e
IIgiooudesgionaaquisio,queseradiferenaentreo
custo de aquisio do investimento e o valor de que trata o
nmeroI.
Pargrafo1Ovalordepatrimniolquidoeogiooudesgio
sero registrados em subcontas distintas do custo de aquisio
doinvestimento.
Pargrafo2Olanamentodogiooudesgiodeverindicar,
dentreosseguintes,seufundamentoeconmico:
a)valordemercadodebensdoativodacoligadaoucontrolada
superiorouinferioraocustoregistradonasuacontabilidade
b) valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base
emprevisodosresultadosnosexercciosfuturos
c)fundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas.
Pargrafo3Olanamentocomosfundamentosdequetratam
as letras a e b do pargrafo 2 dever ser baseado em
demonstrao
que
o contribuinte arquivar como comprovante
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DF CARF MF
Fl. 1392
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.392
Assimque,faceamandatriaredaodoart. 20(dever,porocasio da
aquisio)quandooinvestimentoforsujeitoobrigatoriamenteaoMEP,nomomento dasua
aquisiotambmobrigatrioodesdobramentodorespectivocusto.
IA
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DF CARF MF
Fl. 1393
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.393
IA
a)serconsideradocustodeaquisio,paraefeitodeapurao
deganhoouperdadecapitalnaalienaododireitoquelhedeu
causa ou na sua transferncia para scio ou acionista, na
hiptesededevoluodecapital
b) poder ser deduzido como perda, no encerramento das
atividades da empresa, se comprovada, nessa data, a
inexistnciadofundodecomrciooudointangvelquelhedeu
causa.
Pargrafo4Nahiptesedaalneabdopargrafoanterior,
a posterior utilizao econmica do fundo de comrcio ou
intangvel sujeitar a pessoa fsica ou jurdica usuria ao
pagamento dos tributos e contribuies que deixaram de ser
pagos, acrescidos de juros de mora e multa, calculados de
conformidadecomalegislaovigente.
Pargrafo5Ovalorqueservirdebasedeclculodostributos
econtribuiesaqueserefereopargrafoanteriorpoderser
registradoemcontadoativo,comocustododireito.
Art. 8 O disposto no artigo anterior aplicase, inclusive,
quando:
a)oinvestimentonofor,obrigatoriamente,avaliadopelovalor
depatrimniolquido
b)aempresaincorporada,fusionadaoucindidaforaquelaque
detinhaapropriedadedaparticipaosocietria.
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DF CARF MF
Fl. 1394
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.394
nessasituaoemqueofato(aquisiodeparticipaosocietria)subsume
anormadoart.20eproduzefeitos,obrigandoocontribuinteacontabilizarogiooudesgioe
seufundamentoeconmico.
IA
Nadataemqueaaquisiodeparticipaosocietriadefatoocorrequando
consignadaatradiodasmesmasquenasceogioaserregistradocontabilmente.
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DF CARF MF
Fl. 1395
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.395
IA
Nesse passo, nem se alegue que o fato gerador do gio ocorre com a sua
amortizao,jqueaocorrnciadogioelementocontbilnadatemavercomapossibilidade
deamortizaodomesmo.
Aconcessodevantagensfiscais,quandosetratadedeterminadostipos de
gio,nopodeserencaradacomofinalidadedanormaqueinstituidecomposiomandatria
do preo pago. A possibilidade de estarmos diante de base tributvel que justifica a
necessidadededecomposiodopreopago.
Mesmo porque, como a prpria norma dispe, o contribuinte "poder"
amortizarogiopagocujofundamentosejaodequetrataaalnea"b"do2doart.20do
Decretolein.1.598/1977e"dever"amortizarovalordodesgiocujofundamentosejaode
quetrataaalnea"b"do2doart.20doDecretolein.1.598/1977.
Voltando ao caso concreto, verificamos que o Banco Bradesco estava
obrigadoaoMEPnoanocalendrio2004,emvirtudedaaquisiodeparticipaosocietria
noBancoBEM,porforadoquedispunhaoart.248daLein.6404/1976.Vejamosaredao
doartigohpoca:
Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os
investimentos relevantes (artigo 247, pargrafo nico) em
sociedadescoligadassobrecujaadministraotenhainfluncia,
ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do
capital social, e em sociedades controladas, sero avaliados
pelo valor de patrimnio lquido, de acordo com as seguintes
normas:
I o valor do patrimniolquidodacoligadaoudacontrolada
ser determinado com base em balano patrimonial ou
balancetedeverificaolevantado,comobservnciadasnormas
destaLei,namesmadata,ouat60(sessenta)dias,nomximo,
antesdadatadobalanodacompanhianovalordepatrimnio
lquido no sero computados os resultados no realizados
decorrentes de negcios com a companhia, ou com outras
sociedadescoligadascompanhia,ouporelacontroladas
II o valor do investimento ser determinado mediante a
aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido referido no
nmeroanterior,daporcentagemdeparticipaonocapitalda
coligadaoucontrolada
IIIadiferenaentreovalordoinvestimento,deacordocomo
nmero II, e o custo de aquisio corrigido monetariamente
somenteserregistradacomoresultadodoexerccio:
a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou
controlada
b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas
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DF CARF MF
Fl. 1396
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.396
IA
1Paraefeitodedeterminararelevnciadoinvestimento,nos
casos deste artigo, sero computados como parte do custo de
aquisio os saldos de crditos da companhia contra as
coligadasecontroladas.
2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela
companhia, deverelaborar efornecer o balano ou balancete
deverificaoprevistononmeroI.
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DF CARF MF
Fl. 1397
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.397
IA
IRPFREVISODOPREJUZOFISCALCOMPENSAO
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
A Fazenda
Nacional
o prazo
de cinco
anosdigitalmente
para rever o
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FREDERICO
AUGUSTOtem
GOMES
DE ALENCAR,
Assinado
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24
DF CARF MF
Fl. 1398
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.398
IA
prejuzofiscalapuradoeadequadamentedeclarado.Incabvela
glosada compensaodoprejuzoque,oportunamente,nofoi
revisto
pela
autoridade
competente.
Preliminar
acatada.(Acrdo 10246.305, Relatora Maria Goretti de
BulhesCarvalho,DOUem10/09/2004).
IRPF ALIENAO DE PARTICIPAO SOCIETRIA
CUSTODEAQUISIOOcustodeaquisiodeparticipao
societriaalienada,constantedadeclaraoanualdeajustedo
exercciode1992,tempestivamenteapresentada,nopassvel
decontestao,presenteadecadncia,prevalecendo,semaior,
sobreoutroquevenhaaserapuradopelofisco.
Na ntegra: (...)Tratasedelanamentodeofciodoimpostode
renda de pessoa fsica fundado em ganho de capital em
alienao de participaes societrias ocorridas em 1995, cua
tributao foi diferida para as datas dos efetivos recebimentos
dosvalores,fls.03.
(...)Noquerespeitaacustodeaquisio,presenteadecadncia,
a fiscalizao no poderia questionar valores de mercado
constantes da DIRPF/92, como ressaltado pela autoridade
recorrida. (Acrdo 10418.701, Relator Roberto William
Gonalves,DOUem03/09/2002).
CSLL BASE NEGATIVA AJUSTES NO PASSADO COM
REPERCUSO FUTURA DECADNCIA Adicionar valores
tidos como indedutveis em um determinado perodo,
provocando a diminuio do saldo de base negativa, embora
resultandoemefeitosfuturos,naprtica,eqivaleaefetuarum
lanamento de ofcio naquele perodo j atingido pela
decadncia.Vedao.
Nantegra:(...)Nocasopresente,oautodeinfraofoilavrado
em 24/06/99 portanto, em princpio, o ltimo perodo passvel
deseralcanadoporlanamentodeofcioseriaoperodobase
encerradoem31/05/1994.
Embora as exigncias refiramse a fatos geradores a partir de
outubro de 1994, tiveram origem em despesas indedutveis de
empresaincorporada,relatadaspelofiscocomofaltadeadio
base de clculo da CSLL nos meses de fevereiro a novembro
de1993dedepsitosjudiciaisdaCOFINS,nostermosdoart.8
daLein8.541/92.
Areduoindevida,oufaltadeadioaolucrolquido,nodizer
do fisco, no originou exigncias tributrias nos perodos em
que ocorridas, por ter a empresa, at setembro de 1994, saldo
anteriordebasesnegativasdaCSLLqueforamaproveitadasde
ofcio.
Sobreessetemafatosquenascemouseformamemumperodo
e repercutem em perodos subseqentes j expressei minha
opinio
em voto
que proferi nesta Cmara que deu origem ao
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
Acrdo10706061.
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DF CARF MF
Fl. 1399
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.399
IA
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DF CARF MF
Fl. 1400
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.400
IA
Quefiqueclaroque,emvirtudedantimarelaodeinterdependnciaentre
perodosdeapurao,eventualglosarealizadapelofisconopoderrefletirnacomposiode
basesdeclculoemanoscalendrioanterioresjatingidospeladecadncia.
Como bem se percebe de alguns julgados transcritos, a problemtica ora
enfrentadatambmverificada,porexemplo,nombitodascompensaesdebasesnegativas
deIRPJeCSLL,quandosetornanecessriosaberseofiscopodeefetuarajustesnasbasesde
clculodoIRPJedaCSLLrelativasaperodospassados(atingidospeladecadncia),masque
repercutem nos crditos pleiteados pelos contribuintes em perodos futuros (ainda no
decados).
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DF CARF MF
Fl. 1401
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.401
Comtodorespeitosopiniesdivergentes,incabveldizerqueacontagem
do prazo decadencial para constituio do crdito tributrio ocorre com a compensao do
saldo negativo(enocom asuaapurao),ou comaamortizaodo gio(eno com a sua
apurao).
IA
28
DF CARF MF
Fl. 1402
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.402
IA
Cerceamentododireitodedefesa
ARecorrenteinformaqueaautoridadedeprimeirainstncia,aoapreciarsua
impugnao, (i) deixou de analisar os argumentos apresentados pela defesa referentes
possibilidadedeconsideraodovalordoPLnegativonomontantedogioaseramortizadoe
(ii)noanalisoucomatenoosdocumentoscomprobatriosacostadosaosautos,emespecial,
a planilha auxiliar elaborada para demonstrar os ajustes ao PL do Banco BEM, fl. 583 dos
autos.
No assiste razo Recorrente, pois as matrias foram devidamente
abordadaspelorgojulgador,sempreterimentodoseudireitodedefesa.
Doexamedosautos,especialmentedadecisoaquo,possvelverificarque
a deciso recorrida considerou as provas e alegaes apresentadas pela Recorrente, muito
emboranotenhaentendidopelaprestabilidadedasmesmasaosseusfins.
Aplanilhadefl.583foidevidamenteanalisadaecitadanovotocondutordo
julgado.Noentanto,foiafastadoseuvalorprobante,jquedesacompanhadadosdocumentos
comprobatriosdosajustesepornorepresentardocumentocontbiloufiscal.ARecorrente
aduz que a planilha estaria refletindo os ajustes do balancete de verificao de fevereiro de
2004.Contudo,adecisorecorridasequerconsiderouquedeveriamserobservadososvalores
do balancete de verificao de fevereiro de 2004. Nesse ponto, entendeu que deveria ser
observadoobalanceteoubalanorelativodatade13/02/2004,quandofoifirmadoocontrato
decompraevendadeaesdoBancoBEM,e,nasuafalta,comofoiocaso,obalancetedo
msanterior,de31/01/2004(fls.353a362),conformeprevistonoart.21,I,doDecretolein
1.598/77.
Notese que, a autoridade julgadora pode apreciar livremente as provas
apresentadas conforme sua convico e juzo, conforme expressa disciplina do art. 29 do
Decreton70.235/72.
29
DF CARF MF
Fl. 1403
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.403
controvrsia,jque,comosedepreendedadecisorecorrida,ofundamentoinvocado para a
manutenodolanamentofoioutro.Consoanteadecisorecorrida,osvaloresdePLnegativo
no poderiam ser aceitos porque no foram comprovados, pois todos os balancetes
apresentadosinformavamvaloresdePLpositivos.
IA
Diantedisso,quandoadecisorecorridaafirmaquenorestoucomprovado
que os ajustes contbeis foram efetivamente realizados e nem que os mesmos decorrem de
divergnciaentreoscritrioscontbeisadotadospeloBancoBEMepeloBancoBradescoou
que os mesmos se referem a fatos geradores ocorridos antes da aquisio das aes, no
inovaoscritriosjurdicosdolanamento,masapenasrebateasalegaesdaRecorrente.
Comefeito,nohquesefalar,incasu,emcerceamentododireitodedefesa
enulidadedadecisorecorridaemrazodanoapreciaodetodasasprovaseargumentos
apresentadospelaRecorrenteoupelainovaodoscritriosjurdicosdolanamento.
MRITO
1.DogiodecorrentedaincorporaodaSerenaHoldingsLtdaaquisiodoBEM.
De incio, a fiscalizao afirma, o que foi seguido pela DRJ, que o Banco
BEMnoapresentouPLnegativoemnenhummomento.
Aps isso, a fiscalizao afirma que eventual PL negativo no poderia ser
consideradonovalordogioaseramortizado.
A fiscalizao no questionou as operaes societrias realizadas pela
Recorrente,masapenasovalordoPLdoBancoBEMnadatadaaquisiodesuasaespelo
BancoBradesco,oquelevoudiferenaentreosvaloresdegioapuradospelaRecorrentee
pelafiscalizao.
Portanto,essassoasquestesdemritoaseremtratadasnessetpico.
Paralogo,tambmimportaesclarecerque,muitoemboraoBancoBradesco,
aoadquirirasaesdoBancoBEM,tenhaapuradogionosvaloresde:(i)R$94.038.651,18,
em10/02/2004(ii)R$165.234,76,em31/03/2004e(iii)R$13.636.033,73,em31/07/2004
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
somando
R$ 107.839.919,67
a fiscalizao
questiona
o gio de R$ 94.038.651,18,
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em 12/06/2015
por FREDERICO AUGUSTO
GOMES DE
ALENCAR, apenas
Assinado digitalmente
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DF CARF MF
Fl. 1404
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.404
apuradoem10/02/2004,porocasiodaaquisio,emleilo,de324.181.808aesdoBanco
BEM,representativasde89,957%deseucapitalsocial.
IA
Naapuraodessegio,nohdiscordnciaquantoaocustodeaquisiode
R$50.267.497,03.AdivergnciasedapenasquantoaovalordoPLdoBancoBEMna
datadaaquisio.ARecorrentealegaqueoPLeranegativoemR$48.657.685,66,enquanto
afiscalizaoalegaqueoPLerapositivoemR$37.947.967,88,conformebalancetelevantado
em31/01/2004.
DademonstraodoPLnegativonadatadaaquisiodasaes
Cosif
6.1.1.10.001
6.1.1.10.002
6.1.1.20.132
6.1.1.20.132
31/01/2004
(R$)
52.374.667,73
86.893,61
14.513.593,46
875.200,99
6.1.1.10.002
6.00.00.002
27.476.852,81
37.072.766,89
6.00.00.002
113.207.305,36
48.657.685,66
Ajustes
TtuloseValoresMobilirios
Provisesoperaesdecrdito
Outroscrditos
Provisesparadesvalorizaodebens
Provisesoutrosinvestimentos
Imobilizadodeuso
Diferidoriscodeexistnciaderealizao
Provisescontingnciascveis,trabalhistasefiscais
()Crditostributriossobreajustespropostos
TotaldeAjustesnoPatrimnioLquido
Valor(R$)
5.581.461,10
2.995.392,98
11.341.844,76
2.024.754,98
63.063,59
3.163.248,47
1.187.538,59
141.363.203,72
54.513.235,83
113.207.272,36
Comrelaoataisinformaesafiscalizaosustentaque:
(i) os ajustes contbeis do quadro acima, chamados de fatos geradores
ocorridos at a data da aquisio, no valor de R$ 113.207.305,36, no teriam sido
contabilizadosenoteriamafetadooPL.
Ademais, o balancete referente a 31/01/2004 (antes da aquisio) apresenta
PLdeR$37.947.967,88eobalanceterelativoa28/02/2004(apsaaquisio)apresentaPLde
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
R$65.424.820,66e
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DF CARF MF
Fl. 1405
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.405
IA
Nadatadaaquisio,aRecorrenteconstatouqueovalordePLconstantedo
balancetede31/01/2004(R$37.072.766,89Cosif6.0.0.00.002)nocontemplava:(i)ovalor
do aumento de capital realizado pela Unio em 13/02/2004, no valor de R$ 27.476.852,81
(cosif 6.1.1.10.002)e(ii)osajustescontbeisdecorrentesdefatos geradoresocorridos at a
datadaaquisio(nomontantedeR$113.207.305,36cosif7.0.0.00.009e8.0.0.00.006).
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DF CARF MF
Fl. 1406
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.406
IA
Justamenteporisso,nosbalancetesdeverificao,paraqueseapureovalor
do PL, indispensvel que sejam considerados, alm dos valores constantes da conta de PL
(Cosif6.0.0.00.002),aquelesconstantesdascontasderesultadocredoras(Cosif7.0.0.00.009)
e das contas de resultado devedoras (Cosif 8.0.0.00.006), j que elas representam, em
essncia,contasdePLquenoforammigradaseconsolidadas.
Anexadoaorecursovoluntrio,valedizer,encontramse(i)cpiasdasfolhas
doRazoAnalticodoBancoBEM,nasquaisestoregistradososajustesefetuadosnoPLe
(ii)demonstrativocomaindicaodaconsolidaodosajustesedesualocalizaonoLivro
Razo(fl.1025/1043).
Destarte, de forma a comprovar que a Recorrente efetivamente realizou os
ajustesemquesto,valetranscrevertrechodaNotaExplicativa17doBalanoPatrimonialde
30/06/2004,primeirobalanolevantadoapsaaquisiodoBancoBEM,publicadonoDirio
oficial do Estado do Maranho de 27/08/2004, devidamente aprovado pelos auditores
independentes(fls.1045/1055):
17)Outrasinformaes:
a) Sob a administrao do Banco Bradesco S.A., foram
constitudosnoBancoBEMS.A.(atualdenominaodoBanco
do Estado do Maranho S.A.), provises necessrias para dar
coberturascontingnciasexistentes,razopelaqualomesmo
encontrasecompassivoadescoberto.Em12demarode2004,
foiprotocoladojuntoComissodeValoresMobiliriosCVM
umaOfertaPblicadeAesOPA,paraaquisiodasaes
dos minoritrios e o cancelamento do registro de companhia
aberta. To logo, seja concluda esta operao, ser realizado
no Banco BEM S.A., um aporte de capital necessrio a
enquadralo dentro das regras de capital e patrimnio lquido
exigido.
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DF CARF MF
Fl. 1407
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.407
IA
Umavezsuperadaaquestodaefetivacontabilizaodosajustes,mostrase
desnecessrio adentrar as questes aduzidas pela Recorrente quanto grandeza e a natureza
dos ajustes efetuados, j que essa matria no foi objeto de questionamento por parte da
fiscalizao.
Por fim, importa dizer apenas que, totalmente absurda a argumentao
desenvolvida pelo Sr. Agente Fiscal no sentido de que os ajustes, por terem natureza de
proviso, no poderiam impactar na apurao do PL para fins fiscais, pois no existe
qualquer norma legal que determine a apurao de um patrimnio lquido real ou
patrimniolquidotributrio,sujeitoaadies,exclusesecompensaes.
OpatrimniolquidoapuradodeacordocomoscritrioscontbeisdaLei
dasSociedadesporAeseapenasolucroreal(basedeclculodoIRPJ)estsujeitoaadies,
exclusesecompensaes.
DaconsideraodovalordoPLnegativonaapuraodogioaseramortizado
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DF CARF MF
Fl. 1408
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.408
nunca teria fim, porque fincada unicamente em posicionamentos subjetivos acerca de como
interpretar opinies alheias e, do ponto de vista meramente formal, consistentes. Neste
contexto,asoluosempreseriasubjetivaeclaramenteinclinadaporposiesideolgicas.
IA
35
DF CARF MF
Fl. 1409
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.409
Assim,em21/07/00,ocorreuaassinaturadotermodetransfernciadeaes
por parte dos representantes do Estado do Maranho e do Governo Federal, quando este
recebeuolotedeaespertencenteaoEstadodoMaranhoeseefetivouafederalizaodo
BEM.
IA
Umanovaregulamentaosobreoassuntoveioapenascomaintroduoda
novaLeideFalncias,Lein.11.101/05,quefazmenoexpressassociedadesdeeconomia
mistaesempresaspblicas,noseuartigo2,incisoI:
Art.2.EstaLeinoseaplicaa:
Iempresapblicaesociedadedeeconomiamista.
AsdisposiesdanovaLeideFalnciasdeixamclaroqueassociedadesde
economiamistanosesujeitamafalncia..
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DF CARF MF
Fl. 1410
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.410
IA
CAPTULOI
DisposioPreliminar
Art . 1 As instituies financeiras privadas e as pblicas no
federais,assimcomoascooperativasdecrdito,estosujeitas,
nos termos desta Lei, interveno ou liquidao
extrajudicial, em ambos os casos efetuada e decretada pelo
Banco Central do Brasil, sem prejuzo do disposto nos artigos
137 e 138do Decretolein2.627,de26desetembrode1940,
oufalncia,,nostermosdalegislaovigente.
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DF CARF MF
Fl. 1411
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.411
Comefeito,nocasodeempresaspblicasousociedadesdeeconomiamista
estarem insolventes, cabe ao Estado a iniciativa de dissolvlas, capitalizando tais
empresas/sociedadesearcandocomosvaloresnecessriosintegralsatisfaodoscredores.
IA
Ditoisso,considerandoque:
(i)
oBancoBEMnoestavasujeitofalncia,intervenoouliquidao
extrajudicial
(ii)
oBancoBEMpossua,nadatadesuaalienao,passivoadescoberto
a Unio Federal era responsvel por esse passivo a descoberto perante aos
credorese,porisso,essesvaloresdeveriamSIMestarregistradosnacontabilidadedoBanco
BEM.
Se no estavam, o que aparentemente decorreu da adoo de critrios
diversos,deveriamestar.
Sem entrar no mrito a respeito da grandeza e da natureza dos ajustes
efetuadospelaRecorrente,pelosmotivosexpostos,digasedepassagem,paracorroborarcom
exemplos numricos, que na data da sua alienao o Banco BEM possua R$ 9.278.971,26
provisionados a ttulo de contingncias trabalhistas e nenhuma parte desses valores estava
relacionado a aes coletivas. Aps a aquisio, o Banco Bradesco efetuou o complemento
dessa proviso no valor de R$ 72.701.326,10, sendo R$ 44.947.833,39 desse montante
referentes ao coletiva n. 1203/96. No entanto, encontrandose o processo em fase de
execuo, a Recorrente j realizou aproximadamente 860 depsitos nas contas correntes dos
reclamantes, os quais somavam, at o momento da apresentao do recurso voluntrio, R$
70.196.486,20(videdocumentosanexosaorecursovoluntrio).
O exemplo, portanto, apenas reflete que os ajustes efetuados pelo Banco
Bradesco decorreram de obrigaes efetivamente existente at a data da aquisio do Banco
BEM,pelasquaisaUnioFederaleraresponsvel.
Uma vez alienadas as aes do Banco BEM, para que o patrimnio
lquidodoBancoBEM(Recorrente)setornassepositivo,oBancoBradescofoicompelido
aassumiressepassivoadescoberto,arcandossuasexpensascomosvaloresnecessrios
integralsatisfaodoscredores.
Dessemodo,nosesustentaaafirmaodaFazendaNacionalnosentidode
que admitir que um investimento apresente valor contbil negativo significa reconhecer a
responsabilidadedainvestidorapelasdividasdainvestidaparaalmdocapitalnelaaplicado,
obrigaoquenoimputadaaosscios/acionistasdeumasociedadedecapital,poisessa
observaovlidaparaaregrageral,masnoparaocasoespecficoanalisado.
Nesse sentido, pertinente transcrever a clusula segunda do Contrato de
CompraeVendadeAesdoBancodoEstadodoMaranhoS/ABEM,sfls.337/340dos
autos:
CLUSULA
SEGUNDA
INEXISTNCIA
DE
RESPONSABILIDADEPORINSUBSISTNCIASATIVASE
SUPERVENINCIASPASSIVAS
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Fl. 1412
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.412
IA
2.1AALIENANTEnoresponder,emqualquerhipteseoua
qualquer ttulo, por qualquer insubsistncia ativa,
supervenincia passiva ou contingnciasdo BEM, tenham ou
nosidomencionadasnodecorrerdoPROCESSO,estejamou
no mencionadas no EDITAL DE VENDA ou nos relatrios
elaboradospelosCONSULTORES,bemcomonosdocumentos
disponibilizados para fins de avaliao do COMPRADOR na
SALADEINFORMAES(DataRoom).
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DF CARF MF
Fl. 1413
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.413
IA
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Fl. 1414
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.414
Talfatoconfirmadopelolaudodeavaliaoeconmicofinanceira
emitidopelaBDOTrevisanem16/09/2008.
IA
Deacordocomesselaudo,asaesBM&FBovespatinhamvalorde
mercado de R$225.259.270,69 (18.541.307 aes a R$12,15 cada), correspondendo
portantoa24,8117404%docustototaldeaquisiodeR$907.873.718,82.
Assim,as362.625.150aesdaimpugnanteentreguesaosacionistas
da gora Holdings podem ser divididas em 2 categorias: (i) 75,1882596%
(272.651.539aes)representativasdaparceladopreocorrespondenteexpectativa
de rentabilidade futura e (ii) 24,8117404% (89.973.611 aes) representativas da
parceladopreocorrespondenteaovalordemercadodasaesdaBM&FBovespa.
Deacordocomocontratodeopesdecompraedevendadeaes
lockup celebrado em 06/03/2008 entre os acionistas da gora Holdings
(compradores) e o Banco Bradesco (vendedor), as aes da impugnante a serem
entreguesaosacionistasdaAgoraHoldingssedividiriamemtrsblocos(fls. 711 a
731):
Aes BBI livres, no montante estimado de R$320.000.000,00,
passveisdeseremalienadaspelosvendedoresaocomprador
Aes Gravadas, no montante estimado de R$180.000.000,00,
relativas garantia prevista na clusula VII do instrumento de incorporao, cuja
alienaoreguladapeloacordodeacionistas
AesBBI LockUp,nomontanteestimadode R$330.000.000,00,
cuja alienao guarda relao com o valor de alienao das 6.271.398 aes da
Bovespaedas9.605.466aesdaBM&FdetidaspocapelagoraCTVM.
Referidocontratodeopesdecompraedevendadeaestempor
objetoaoutorgapeloscompradoresdeumaopodevendadasaesBBIlockupao
vendedoretambmaoutorgapelovendedordeumaopodecompradasaesBBI
lockupaoscompradores,pelopreoecondiesestipuladosnocontrato.
Soreproduzidas,aseguir,asclusulasdocontratorelevantesparaa
anlisedaquesto:
2.1. O Comprador, neste ato, outorga a cada um dos Vendedores, em
carter irrevogvel e irretratvel, a opo de vender ao Comprador
(Opo de Venda) suas Aes BBI LockUp, pelo Preo de Aquisio,
conformedefinidonaClusula4.1.abaixo.
2.2.AOpodeVendapoderserexercidaaqualquertempoapsofimdo
perododeLockUp,conformedefinidonaClusula5.1abaixo,portodase
nomenosquetodasasrespectivasAesBBILockUp.
(...)
41
DF CARF MF
Fl. 1415
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.415
BBILockUp,peloPreodeAquisio,conformedefinidonaClusula4.1.
abaixo.
(...)
IA
4.1.EmcontrapartidaaquisiodasAesBBILockUp,oCompradorse
obrigaapagaraosVendedoresovalorestabelecidonaformadaClusula5
abaixo, na proporo da quantidade de suas respectivas Aes BBI Lock
Up, que corresponder ao valor de mercado de alienao das Aes
BovespaeAesBM&F,atualmentedetidaspelaGORA,que,nestadata,a
ttulo informativo, estimado em R$330.000.000,00 (o Preo de
Aquisio), A determinao do Preo de Aquisio est regulada na
Clusula5adiante.
(...)
5.1.AsPartesreconhecemeconcordamqueopreodealienaodasAes
BBILockUpestatreladoaovalordealienaodasAesBovespaedas
AesBM&FdepropriedadeindiretadosVendedoresemBolsadeValores.
AsPartesreconhecemaindaque,emfunodarecenteaberturadecapital
tanto de Bovespa quanto de BM&F, as Aes Bovespa e Aes BM&F
respectivasdetidasindiretamentepelosVendedoresencontramsesujeitasa
perodo de bloqueio(oLockup),sendo,nocasodeBovespa,de100%das
AesBovespaat22/04/2008e60%at19/10/2008,enocasodeBM&F,
de 100% das Aes BM&F at 27/05/2008. Desse modo, para efeitos de
determinaodovalordopreodasAesBBILockUp,asParteseoBBI
acordamqueserobservadoecumpridooseguinte:
Hqueseobservarqueocontratoemquestopreviaqueaopode
vendasomentepoderiaserexercidasobreatotalidadedasAesBBILockUp,sendo
seupreoatreladoaovalordealienaodasaesdaBM&FBovespa.
ConsiderandosequeasaesdaBM&FBovespaestavamcotadasa
R$6,15 por ocasio do exerccio da opo (18/12/2008), o valor daoperao foi de
R$114.029.038,05 (18.541.307 aes a R$6,15 cada), por fora do instrumento
contratualemquesto.
Assim, concluise que o valor pago na recompra, pela impugnante,
de89.973.611aesencontrasejustificadopelocontratodeopesdecompraede
venda de aes lockup celebrado em 06/03/2008. O fato de o valor da recompra
correspondera aproximadamentemetadedovalorde emissodecorrede oscilaes
dovalordemercadodasaesdaBM&FBovespa,negociadasembolsadevalores.
CaberessaltarqueaincorporaodasaesdagoraHoldingspela
impugnante ocorreu em 17/09/2008, conforme atas das Assemblias Gerais
Extraordinriasrealizadasporambasasempresas(fls.97a103e204a222),dataem
quefoiapuradoogioemcomento,restandocomprovadoqueocustodeaquisio
foideR$907.873.718,82.
Por sua vez, a operao de recompra de aes questionada pela
fiscalizao foi realizada posteriormente, em 23/12/2008. O fato de as aes terem
sido recompradas por valor inferior ao valor de emisso decorreu de oscilao no
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
valor de mercado das aes da BM&F Bovespa, indexador previamente acordado
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DF CARF MF
Fl. 1416
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.416
entreaspartes,nojustificandooentendimentodafiscalizaodequeessarecompra
deaesteveporconsequnciaareduodocustodeaquisiodoinvestimento.
IA
Nestestermos,nesseponto,dseprovimentoaoapelodaRecorrenteenega
seprovimentoaorecursodeofcio.
3.DosserviosprestadospelaOpusServiosFinanceiroseConsultoriaLtda.
Em 17/09/2008, a Recorrente adquiriu a gora Holdings, controladora
integraldagoraCTVM.
Nocursodasnegociaesparaessaaquisio,em27/05/2008,aRecorrente
firmou com a Opus Servios Financeiros e Consultoria Ltda., contrato de consultoria,
versando, dentre outras obrigaes, que a Opus deveria assegurar ao BBI e aos novos
administradoresdagoraplenoacessoatodaclienteladagoraeassessoraroBBIemtodas
as gestes necessrias manuteno de todos os empregados e agentes envolvidos nas
atividadesdagoraquetinhamsidoincludosnoplanoderetenooucujarelevnciaparaa
continuidade das operaes da gora tenha sido verificada na Due Diligence prevista no
AcordodeIncorporao.
As despesas decorrentes deste contrato foram glosadas pela Fiscalizao,
com fundamento nos artigos 249, I, e 299 do RIR/99, por no serem necessrias, normais e
usuais.
AsrazesdeconvencimentodaFiscalizaoparaafastaradedutibilidadeda
despesaestoevidenciadassfls.14doTermodeVerificaoFiscal:
Os servios objeto do contrato no eram atividades que o
Bradesco BBI, empresa controlada pelo Branco Bradesco S/A
desconhecia. Ao contrrio eram atividades rotineiras de uma
corretora de valores e de empresas que adquirem outras. O
grupo Bradesco tem um longo histrico e experincia com
Corretoradevaloresedeaquisiodeempresas.
Dessa forma, gestes necessrias manuteno de todos os
empregados e agentes envolvidos nas atividades da Agora que
tinham sido includos no plano de reteno ou cuja relevncia
para a continuidade das operaes da Agora tenha sido
verificadanaDueDiligenceprevistanoAcordodeIncorporao
no era atividade que o grupo Bradesco no pudesse conduzir
sem o contrato de prestao de servios, considerando sem
longohistricodeaquisiesdeempresas
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DF CARF MF
Fl. 1417
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.417
IA
Sobreotemadasdedutibilidadedasdespesas,oartigo299doRIR/99dispe
que, so operacionais as despesas necessrias, normais e usuais atividade da empresa e
manutenodarespectivafonteprodutora.
vistadisso,anecessidadedadespesacomprovadanamedidaemqueela
empregada na otimizao das operaes ou dos negcios exigidos pela atividade que
constituiuoobjetosocialdapessoajurdica.
Ausualidade,porsuavez,possuirelaocomahabitualidadedadespesana
realizaodoobjetosocial,aindaqueessadespesanosejareiteradamenteincorridanaprtica.
necessrioapenasqueadespesasejustifiquedopontodevistanegocialparaqueelapossase
tornarusual.dizer,noutrostermos,queadespesaserusual,sefornormalaotipodenegcio
docontribuinte,aindaqueocorradeformaexcepcionalouespordica.
Ademais,despesanormalaquelaquepertine realizaodasatividades e
dosnegciosdapessoajurdica.
Conforme os fatos narrados est claro que a natureza da despesa est
diretamenterelacionadasatividadesdaRecorrente.indiscutvelqueadespesacontribuir
com a manuteno da fonte produtora da Recorrente, possuindo relao com o seu objeto
social,tratandosedeatividadestotalmentenormaisnoseuramodeatividade.
O debate maior, a meu ver, reside em torno da necessidade da despesa, j
que, nos moldes do que pontuou o Sr. Agente Fiscal, questionvel se a Recorrente
necessitavacontratarosantigosproprietriosparaterplenoacessoatodaclienteladagora.
Ocorreque,paraquenopermaneanombitodassubjetividades,oconceito
de necessidade no pode estar atrelado a um juzo de valor por parte do contribuinte ou do
Fisco.
Por isso, diversos doutrinadores tm afirmado que a despesa necessria
desdequepagaeefetivamenteincorridapararealizarqualquernegcioexigidopelaatividadee
objetosocialdapessoajurdicacontratante.
Considerando isso, inadmissvel a classificao demera liberalidade dada
pelafiscalizaobuscadaRecorrenteporumamelhorgestodenegcios,pelamanuteno
doknowhowdosantigoscontroladoreseporresultadossuperiores.
Essesubjetivismonoentendimentofiscalevidente,poisafiscalizao e a
deciso recorrida no contestam, em momento algum (i) a natureza dos servios prestados
pelosantigosgestoresdagora(treinamento/assessoriaparatransfernciadoknowhow)e(ii)
a razoabilidade do valor pago pelo servio, que est vinculado aquisio de importante
corretoradevaloresdoPas.
Diante
disso,deentendo
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MP n 2.200-2
24/08/2001que a despesa dedutvel e atende aos critrios de
normalidade,usualidadeenecessidade.
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em 12/06/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 12/06/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 12/06/2015 por LEONA
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RDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 1418
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.418
IA
ARecorrenteaduzqueolanamentodeCSLLdevesercanceladoporfalta
deprevisolegalparaaadioaolucrolquido(i)dovalorcorrespondenteamortizaodo
gio naaquisio de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, e (ii)
dosvaloresdecorrentesdedespesassupostamentenousuais,normaisenecessrias.
Noquetocaaoprimeiroponto,novislumbroseraplicvelaocasooart.57
daLein.8.981/1995,postoquetaldispositivonodeterminaquehajaidentidadecomabase
declculodoIRPJ.
Se as adies importam em um maior valor de tributo a recolher, somente
poderiamseraceitasseinstitudasatravsdelei,queestabelecessedeformarigorosatodosos
critrios da hiptese quanto da conseqncia. E, no caso, a adio em destaque no est
previstanasleisqueregulamentamaCSLL.
NessesentidojsepronunciouajurisprudnciadesseConselho:
AMORTIZAODEGIO. ADIO BASE DE CLCULO.
INAPLICABILIDADEDOART.57,LEIN8.981/1995Inexiste
previso legal paraqueseexijaaadiobasedeclculoda
CSLLdaamortizaodogiopagonaaquisiodeinvestimento
avaliado pela equivalncia patrimonial. Inaplicabilidade, ao
caso, do art. 57 da Lei n 8.981/1995, posto que tal dispositivo
no determina que haja identidade com a base de clculo do
IRPJ.(Acrdo10322.7491CC).
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO BASE DE
CLCULOADIES ILEGALIDADE ART. 57. LEI N
8.981/95INAPLICABILIDADE.Aadiobasedeclculoda
CSSL do valor da amortizao do gio na aquisio de
investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial no
encontra previso legal, no podendo ser exigida do
contribuinte.Noseaplicapresentequestooart.57daLein
8.981/95, pois tal dispositivo no determina que a base de
clculo da CSSL seja idntica base de clculo do IRPJ, nem
queasadiesdevemserasmesmas.(Acrdon10707.315)
5.Dacobranadejurossobremultadeofcio
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DF CARF MF
Fl. 1419
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.419
ARecorrentesustenta,ainda,aimprocednciadacobranadejurosdemora
sobreamulta.
IA
Aexignciaparatalcobrana,conformemanifestaodaFazendaNacional
atravsdoparecerMF/SRF/COSIT/COOPE/SENOGn.28,de02/04/98,estnoart.61,3
daLein.9.430/96,queassimestabelece:
Art.61.OsdbitosparacomaUnio,decorrentesdetributose
contribuiesadministradospelaSecretariadaReceitaFederal,
cujos fatos geradores ocorrerem a partir de 1 de janeiro de
1997, no pagos nos prazos previstos na legislao especfica,
seroacrescidosdemultademora,calculadataxadetrintae
trscentsimosporcento,pordiadeatraso.
1Amultadequetrataesteartigosercalculadaapartirdo
primeiro dia subseqente ao do vencimento do prazo previsto
para o pagamento do tributo ou da contribuio at o dia em
queocorreroseupagamento.
2 O percentual de multa a ser aplicadofica limitado a vinte
porcento.
3Sobreosdbitosaqueserefereesteartigoincidirojuros
demoracalculadostaxaaqueserefereo 3doart.5,a
partir do primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do
prazoatomsanterioraodopagamentoedeumporcentono
msdepagamento.
Pela simples leitura do texto acima, resta claro que o mesmo est apenas
permitindo que os dbitos com a Unio Federal decorrentes de tributos e contribuies no
pagosnosvencimentossejamacrescidosdemultademora,equeaquelesmesmosdbitos(e
noamulta)soframtambmaincidnciadejurosdemora.
Corrobora com o entendimento que o art. 61 da Lei n. 9.430/96 prev a
cobranadejurosexclusivamentesobreovalordostributosecontribuiesoart.43damesma
Lein.9.430/96,aodispor:
Art.43.Poder ser formalizada exigncia de crdito tributrio
correspondente exclusivamente a multa ou a juros de mora,
isoladaouconjuntamente.
Pargrafonico.Sobre o crdito constitudo na forma deste
artigo, no pago no respectivo vencimento, incidiro juros de
mora,calculadostaxaaqueserefereo3doart.5,apartir
doprimeirodiadomssubseqenteaovencimentodoprazoat
o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms de
pagamento.
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DF CARF MF
Fl. 1420
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.420
Dessemodo,restaclaroquesomenteexisteprevisolegalparaacobranade
jurossobreamultanocasodamultalanadaisoladamente,oquenoeocasodorecursoem
anlise.
IA
Outradiscussoquesetememrelaoaotemadecobranadejurossobrea
multaquealegitimidadeparaasuacobranaestarianoprprioCdigoTributrioNacional,
na medida em que o art. 113 do CTN estabeleceria o procedimento de cobrana e o regime
jurdicodasmultasaomesmoadotadoparaostributos.Talentendimento,todavia,nomerece
prosperar,senovejamos.
Oart.113doCTNestabelece:
Art.113.Aobrigaotributriaprincipalouacessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato
gerador,temporobjetoopagamentodetributooupenalidade
pecuniria e extinguese juntamente com o crdito dela
decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e
tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, convertese em obrigao principal
relativamentepenalidadepecuniria.
Pelasimplesleituradocaputdoartigoacimareproduzido,verificasequea
obrigaotributriapodeserprincipal(depagartributooupenalidadepecuniria)ouacessria
(defazer),sendoqueaobrigaoacessriapelosimplesfatodasuainobservncia,converte
seemobrigaoprincipalrelativamentepenalidadepecuniria.,nostermosdopargrafo3
doreferidoart.113.
Dessemodo,apenalidadepecuniriaqueseconverteemobrigaoprincipal
exatamenteaquelaquedecorredainobservnciadaobrigaoacessria.Esomentesobre
essapenalidade(descumprimentodeobrigaoacessria),queporsisconsubstancia(ouse
converteu em)obrigaoprincipal,quesenopagaintegralmentenoseu vencimento podem
incidirosjurosdemora,conformeprevistonoart.43daLein.9.430/96.
Nocasoemquesto,precisosalientarmaisumavezqueamultadeofcio
lanada no se refere ao descumprimento de obrigao acessria, mas sim de multa exigida
pelodescumprimentodaobrigaoprincipaldepagartributo.
Poderia, por fim se argumentar aqui que o art. 161 do CTN legitimaria a
cobranadosjurossobreamultadetributonopagonovencimento.Parecemetambmque
nesseartigonotraztalpermisso,senovejamos.Dispeoart.161doCTN,inverbis:
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento
acrescidodejurosdemora,sejaqualforomotivodeterminante
dafalta,semprejuzodaimposiodaspenalidadescabveise
daMP
aplicao
quaisquer medidasde garantia previstas nesta
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n 2.200-2de
de 24/08/2001
Leiouemleitributria.
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Fl. 1421
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.421
1Sealeinodispuserdemododiverso,osjurosdemoraso
calculadostaxadeumporcentoaoms.
IA
tributao.
LUCROS AUFERIDOS NO EXTERIOR DECADNCIA.
No caso de tributao de lucros auferidos no exterior por
intermdiodecoligada,oprazodecadencialtemincionodia31
dedezembrodoanocalendrioemquehouveadisponibilizao
para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
LUCROSAUFERIDOSNOEXTERIORDISPONIBILIZAO
ALIENAO DE PARTICIPAO EM COLIGADA.
So tributveis os lucros auferidos no exterior por sociedade
domiciliada no Brasil, por intermdio de sua coligada, que
sejam disponibilizados quela. Tais lucros sero considerados
disponibilizados na data do seu pagamento, que considerado
efetuado, quando ocorrido o emprego do valor em favor da
beneficiria.Aalienaodeparticipaosocietriaemcoligada
no exterior incluise na hiptese de "emprego do valor em
benefcio" da pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
LUCROS AUFERIDOS NO EXTERIOR RESERVA LEGAL.
No deve compor a base de clculo do lanamento a parcela
correspondente ReservaLegal,postoqueestatemdestinao
obrigatria prevista em lei e deve ser constituda antes de
qualquer
outra
destinao
dos
lucros.
TRIBUTOS PAGOS NO EXTERIOR COMPENSAO.
AcompensaodoimpostosobrearendadevidonoBrasil,em
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facedadisponibilizaodoslucrosauferidosnoexterior,sser
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Fl. 1422
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.422
IA
CSLL.
Por fora do princpio da legalidade estrita, no Direito
Tributrio s h incidncia tributria sob a vigncia de norma
que estabelea tal tributao. No caso da CSLL sobre lucros
auferidos no exterior por coligada, a norma instituidora da
obrigao tributria foi publicada em 30 de junho de 1999,
passando a vigorar a partir de 01 de outubro de 1999.
JUROS DE MORA SOBRE A MULTA DE OFCIO
INAPLICABILIDADE.
Os juros de mora s incidem sobre o valor do tributo, no
alcanando
o
valor
da
multa
aplicada.
Recurso
de
Ofcio
Negado.
Recurso
Voluntrio
Provido
em
Parte.
Por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso de
oficio. Pelo voto de qualidade, REJEITAR a preliminar de
decadncia, vencidos os Conselheiros Valmir Sandri, Joo
Carlos de Lima Junior, Jos Ricardo da Silva e Alexandre
AndradeLimadaFonteFilho,queacolhiamapreliminar,sendo
que o Conselheiro Aloysio Jos Percinio da Silva, acompanha
pelasconcluses.Nomrito,pelovotodequalidade,considerar
ocorrida a disponibilidade do lucro na alienao da
participao societria, vencidos os Conselheiros Joo Carlos
deLimaJunior,JosRicardodaSilva,AloysioJosPercinioda
Silva, que apresenta declarao de voto, e Alexandre Andrade
Lima da Fonte Filho. Por unanimidade de votos, DAR
provimento PARCIAL ao recurso, quanto a primeira infrao
para excluir a tributao da CSLL em relao aos lucros
apuradospelacoligadanoexterior,at30desetembrode1999,
bemassimareservalegal.Porunanimidadedevotos,cancelara
exigncia em relao 'a glosa de despesas de juros,
acompanhampelasconclusesJooCarlosdeLimaJunior,Jos
Ricardo da Silva, Aloysio Jos Percinio da Silva e Alexandre
Andrade Lima da Fonte Filho. Por maioria de votos, excluira
exigncia de juros de mora sobre a multa de oficio, vencidos
nesta parte os Conselheiros Aloysio Jos Percinio da Silva
Alexandre Andrade Lima da Fonte Filho e Antonio Praga, que
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MP n 2.200-2 de 24/08/2001
mantinhamaincidnciadataxaselicsobreamultadeoficio.(1
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DF CARF MF
Fl. 1423
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.423
IA
Ementa: Assunto:NormasGeraisdeDireitoTributrio
Anocalendrio:1997
Ementa: DECADNCIA. PRAZO O prazo para a Fazenda
Pblica constituir o crdito tributrio referente aos tributos
sujeitosaolanamentoporhomologaoextingueseem5(cinco)
anos contados da ocorrncia do fato gerador, conforme disposto
no art. 150, 4, do CTN. Essa regra aplicase tambm CSLL
por fora da Smula n 8 do STF. Acolhese a argio de
decadnciaemrelaoaoanocalendriode1997.
Assunto:ProcessoAdministrativoFiscal
Anocalendrio:1997,1998,1999
Ementa:MULTADEOFCIO.AGRAVAMENTOOagravamento
damultadeofciopeloatrasoounoatendimentodeintimaese
pedidosdeesclarecimentosstemaplicaoquantoefetivamente
demonstradaarecusaouefetivoprejuzoaoprocedimentofiscal.
JUROS DE MORA SOBRE A MULTA DE OFCIO.
DESCABIMENTOPornosetratardahiptesedepenalidade
aplicada na forma isolada, a multa de ofcio no integra o
principalesobreelanoincidemosjurosdemora.
JUROSDEMORA.TAXASELICApartirde1deabrilde1995,
os juros moratrios incidentes sobre dbitos tributrios
administradospelaSecretariadaReceitaFederalsodevidos,no
perodo deinadimplncia,taxareferencialdoSistemaEspecial
deLiquidaoeCustdiaSELICparattulosfederais(Smula1
CCn4).
Assunto:ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
Exerccio:1997,1998,1999
Ementa: LANAMENTO DECORRENTE Aplicase ao
lanamento formalizado como decorrncia o resultado do
julgamento proferido no processo que lhe deu origem, tendo em
vistao liamefticoqueosune.EmentariopublicadonoDOUn
13de20/01/2009.Pgs.05/09
Resultado: DPMDARPROVIMENTOPORMAIORIA
TextodaDeciso: Pormaioriadevotos,acolheramapreliminar
de decadncia relativamente ao ano 1997, vencido o conselheiro
Luciano de OliveiraValenaqueaplicavaoart.173,I,doCTN.
No mrito, por maioria de votos, deram provimento ao recurso,
vencida a conselheira Ester Marques Lins de Sousa. Houve
sustentao oral do representante do recorrente, Sr. Ricardo
Krakowiak,
(Acrdo 10323566, Relator Leonardo de Andrade Couto, Data
daSesso: 17/09/2008, Recurso 160718, 3 Cmara, Processo
16327.000106/200311)
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DF CARF MF
Fl. 1424
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.424
IA
Ementa: AGIONAAQUISIODEAESAMORTIZAO
A pessoa jurdica que, por opo, avaliar investimento em
sociedadecoligadaoucontroladapelovalordepatrimniolquido
e absorver patrimnio da investida, em virtude de incorporao,
fuso ou ciso, pode amortizar o valor do gio com fundamento
econmico com base em previso de resultados nos exerccios
futuros,contabilizadosporocasiodaaquisiodoinvestimento.
A amortizao poder ser feita a razo de um sessenta avos,
mensais,apartirdaprimeiraapuraodolucrorealsubseqente
Documento assinado digitalmente conforme
MP
n 2.200-2
24/08/2001No caso de desgio dever amortizar na
ao
evento
dade
absoro.
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DF CARF MF
Fl. 1425
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.425
IA
Ementa:RECURSOEXOFFICIO
IRPJ e CSLL Devidamente justificada pelo julgador a quo a
insubsistnciadasrazesdeterminantesdepartedaautuaopor
glosadedespesas,desenegarprovimentoaorecursodeofcio
interposto contra a deciso que dispensou a parcela do crdito
tributrioirregularmenteconstitudo.
RECURSOVOLUNTRIO
INCONSTITUCIONALIDADE DE LEI A apreciao da
constitucionalidadeounodeleiregularmenteemanadadoPoder
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MP n 2.200-2
Legislativo
de
de24/08/2001
competncia exclusiva doPoder Judicirio, pelo
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DF CARF MF
Fl. 1426
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.426
IA
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DF CARF MF
Fl. 1427
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.427
IA
Dessemodo,entendoque,nesseponto,assisterazoRecorrente.
CONCLUSO
Portudoquantoexposto,encaminhomeuvotonosentidodedarprovimento
ao recurso voluntrio, em virtude do acolhimento da preliminar decadncia do direito do
Fiscoderevisaroslanamentosrealizadosnoanocalendrio2004.
Vencido, dou provimento ao recurso voluntrio e nego provimento ao
recurso de ofcio para: (i) afastar a glosa do gio para o IRPJ e para a CSLL relativas
incorporaodaSerenaHoldingsLtda(ii)afastaraglosadogioparaoIRPJeparaaCSLL
relativas incorporao da gora Holdings S.A. (iii) afastar a glosa da despesa com a
contrataodosserviosdaOpusServiosFinanceiroseConsultoriaLtda.
Vencidonomritoquantoaessespontos,votopeloprovimentoparcialdo
recurso
voluntrio
para
(i) cancelar
o auto de infrao de CSLL (em razo da falta de
Documento assinado digitalmente conforme MP
n 2.200-2
de 24/08/2001
fundamentaolegalparaadiodedespesanonecessria,normaleusualedadespesacom
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Fl. 1428
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.428
IA
LeonardodeAndradeCoutoRedatoradhoc
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DF CARF MF
Fl. 1429
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.429
VotoVencedor
IA
ConselheiroFredericoAugustoGomesdeAlencar,Redatordesignado
Tendo sido designado para redigir o voto vencedor, passo anlise dos
pontosdedivergnciacomrelaoaovotodoi.ConselheiroRelator.
Daarguiodedecadncia
ARecorrentealegaqueogiorelativoaquisiodoBancoBEMnopode
maisserquestionadopelafiscalizaotendoemvistatersidoapuradoem2004eacinciados
autos deinfraosedadoem2012,depoisdedecorridosmaisdecincoanosdaapurao do
gio.
A tese esposada na defesa a de que, para fins de contagem do prazo
decadencial,deveseconsideraradataemqueasoperaessocietriasforamrealizadas,eno
o momento em que as bases de clculo dos tributos (ou contribuies) foram afetadas pelos
efeitosdecorrentesdereferidasoperaes.
Comefeito,entendodescabidososargumentosdaRecorrente.Nessesentido,
no vejomculanaanlisedesenvolvidanadecisorecorrida, cujosfundamentosaqui adoto
comorazodedecidir,naformaaseguirapresentada.
Ressaltese, de incio, que os prazos decadenciais previstos no Cdigo
TributrioNacionalCTNimpedemaautoridadefiscaldeconstituirocrditotributrio por
meiodelanamentodeofcio.
Relativamente aos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, a
constataodeantecipaodepagamentoefetuadopelosujeitopassivodeterminaacontagem
doprazodecadencialdeacordocomaregraprevistanoart.150,4domencionadodiploma
legal:
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto
aostributoscujalegislaoatribuaaosujeitopassivoodeverde
antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa,operasepeloatoemqueareferidaautoridade,
tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado,expressamenteahomologa.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste
artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior
homologaoaolanamento.
(...)
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DF CARF MF
Fl. 1430
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.430
ocrdito,salvosecomprovadaaocorrnciadedolo,fraudeou
simulao.
IA
Noutrogiro,nashiptesesdeausnciadepagamentoantecipadoouquandoo
ato infracional praticadocomdolo, fraudeou simulao,oprazodecadencial contado de
acordocomosditamesdoart.173,IdoCTN:
Art.173 O direitodeaFazendaPblicaconstituirocrdito
tributrioextingueseaps5(cinco)anos,contados:
I do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamentopoderiatersidoefetuado
II da data em que se tornar definitiva a deciso que houver
anulado,porvcioformal,olanamentoanteriormenteefetuado.
Pargrafonico.Odireitoaqueserefereesteartigoextinguese
definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado
da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito
tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer
medidapreparatriaindispensvelaolanamento.
Nocasoconcreto,certoqueosfatosoradiscutidostiveramorigemnoano
calendrio2004,quandohouveaapuraodogiocujovalorfoiquestionadopelafiscalizao.
Entretanto, os lanamentos tributrios dizem respeito a fatos geradores do
IRPJedaCSLLocorridosem31/12/2007,14/11/2008e31/12/2008,tendoaAutuadatomado
cinciadasautuaesem07/05/2012,momentoemqueaindanohaviaocorridoadecadncia,
emqualquerdasmodalidadesdecontagemprevistasnoCTN.
Aconclusodafiscalizaodequehouvecometimentodeinfraofiscalfoi
apurada a partir dos elementos da escriturao contbil e fiscal da contribuinte dos anos
calendriode2004eseguintes.
Nessesentido,aindaqueogiotenhasidogeradoem2004,entendoqueos
efeitos sobre os resultados da pessoa jurdica contestados pela fiscalizao so aqueles
ocorridos em 2007 e 2008, perodos em que, pocado lanamento, aindano haviam sido
atingidospeladecadncia.
Com efeito, uma vez que a contribuinte reconheceu na contabilidade e nos
resultados fiscais, a partir do anocalendrio 2004, despesas decorrentes de amortizao de
gio, era seu dever manter e exibir os documentos que apoiavam esses registros contbeis e
fiscais,aindaquetaisdeduestivessemcomoorigemumfatoanterior,isto,umgiogerado
emperododeapuraofiscaljdecado,nosedesconhecendo,todavia,apreclusooperada
emdesfavordoFiscoaimpedilodeconstituir,casoentendessecabvel,umcrditotributrio
relativoaoprprioperodoemquehouveageraodogio,qualseja,em2004.
improcedente,assim,aalegaodeocorrnciadepreclusodopoderdeo
Fisco questionar fatos passados que, embora decados para fins de constituio de crdito
tributrio, repercutam em lanamentos contbeis de exerccios futuros, tal como sucedido no
presentecaso.
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NessesentidoajurisprudnciadestaTurma:
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DF CARF MF
Fl. 1431
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.431
IA
Anteoexposto,afastoatesededecadnciadolanamento,esposadanapea
recursal.
MRITO
DogiodecorrentedaincorporaodaSerenaHoldingsLtdaaquisiodoBEM.
Amatriaemdiscussonessetpicofoibemdelimitadanovotovencido,nos
termosaseguirrepisados.
Paralogo,tambmimportaesclarecerque,muitoemboraoBancoBradesco,
ao adquirir as aes do Banco BEM, tenha apurado gio nos valores de: (i) R$
94.038.651,18, em 10/02/2004 (ii) R$ 165.234,76, em 31/03/2004 e (iii) R$
13.636.033,73, em 31/07/2004 somando R$ 107.839.919,67 a fiscalizao
questionaapenasogiodeR$94.038.651,18,apuradoem10/02/2004,porocasio
da aquisio, em leilo, de 324.181.808 aes do Banco BEM, representativas de
89,957%deseucapitalsocial.
Naapuraodessegio,nohdiscordnciaquantoaocustodeaquisiode
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2.200-2 de 24/08/2001
R$50.267.497,03.AdivergnciasedapenasquantoaovalordoPLdoBanco
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RDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 1432
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.432
IA
Acercadoseventuaisajustes,alegadospelaContribuintecomojustificadores
doPLnegativo,assimdiscorreafiscalizao:
Inferesequeosajustesefetuadosnoforamcontabilizadosenoafetaramo
Patrimnio Lquido. Esse fato confirmado pelos valores de Patrimnio Liquido,
apurados aps a aquisio, que se mostram positivos, conforme informaes dos
balancetes.EmnenhumdosbalancetesquenosfoientregueoBancoBEMapresenta
PatrimnioLquidoNegativo.
Cosif
6.1.1.10.001
6.1.1.10.002
6.1.1.20.132
6.1.1.20.132
31/01/2004
(R$)
52.374.667,73
86.893,61
14.513.593,46
875.200,99
6.1.1.10.002
6.00.00.002
27.476.852,81
37.072.766,89
6.00.00.002
113.207.305,36
48.657.685,66
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DF CARF MF
Fl. 1433
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.433
Comrelaoataisinformaesafiscalizaosustentaque:
IA
Valor(R$)
5.581.461,10
2.995.392,98
11.341.844,76
2.024.754,98
63.063,59
3.163.248,47
1.187.538,59
141.363.203,72
54.513.235,83
113.207.272,36
determinaoincisoIdoartigo21doDecretolein1.598/77.
Nadatadaaquisio,aRecorrenteconstatouqueovalordePLconstantedo
balancetede31/01/2004(R$37.072.766,89Cosif6.0.0.00.002)nocontemplava:
(i)ovalordoaumentodecapitalrealizadopelaUnioem13/02/2004,novalorde
R$ 27.476.852,81 (cosif 6.1.1.10.002) e (ii) os ajustes contbeis decorrentes de
fatosgeradoresocorridosatadatadaaquisio(nomontantedeR$113.207.305,36
cosif7.0.0.00.009e8.0.0.00.006).
Nesse passo, abrase um parntese para ressaltar que, j no processo de
avaliaodoBancoBEMparafinsdedeterminaodopreopago(duediligence),o
GrupoBradescoidentificoudiversosfatosrealizadossobagestodaUnioFederal
que receberam tratamento contbil inadequado, especialmente no que tocam a
provisesnoregistradas.
Assim, em conformidade com a legislao societria e fiscal, seus critrios
contbeis e princpios contbeis geralmente aceitos, verificou que seria necessrio
efetuar alguns ajustes no PL do Banco BEM, para fins de uniformizao dos
critrios.
Ocorre que, na data da aquisio das aes o balancete de verificao de
janeiro de 2004 j estava fechado, no comportando alteraes, haja vista que o
Bacennopermitearealizaodelanamentosretroativos.
E, nada obstante, o mesmo artigo 21 do Decretolei n. 1598/77
expressamente determina que, se os critrios contbeis adotados pela
coligada/controlada e pelo contribuinte (que adquiriu a participao na sociedade)
no
uniformes,
o contribuinte dever fazer no balano ou balancete da
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MPforem
n 2.200-2
de 24/08/2001
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DF CARF MF
Fl. 1434
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
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IA
Ouseja,arealizaodosajustesnoeraumaconveninciadocontribuinte,j
quealeiexpressamenteoobrigaaprocederdessaforma.
Nesse cenrio, uma vez que os ajustes referentes data da aquisio
(13/02/2004) no poderiam ser levados a cabo no balancete de verificao de
31/01/2004,estesforamrefletidosnobalancetedeverificaode28/02/2004.
Abrasenovoparnteseparaesclarecerque,nostermosdasregulamentaes
doBacenedoCosif,asinstituiesfinanceirassomenteapurambalanosem30/06
e 31/12 de cada ano. Nos demais meses, como foi o caso de 31/01 e 28/02, so
levantadosapenasbalancetesdeverificao.
Nos balancetes de verificao no se faz o encerramento das contas de
resultado em formao e consequente transferncia para a conta que registra
parcialmente o PL. Apenas nos balanos semestrais as contas de resultado so
encerradas,comsuarespectivamigraoparaoPLcomoumtodo.
Justamenteporisso,nosbalancetesdeverificao,paraqueseapureovalor
do PL, indispensvel que sejam considerados, alm dos valores constantes da
conta de PL (Cosif 6.0.0.00.002), aqueles constantes das contas de resultado
credoras (Cosif 7.0.0.00.009) e das contas de resultado devedoras (Cosif
8.0.0.00.006), j que elas representam, em essncia, contas de PL que no foram
migradaseconsolidadas.
Sobre esse ponto, a Recorrente apresenta exemplos numricos em sua pea
recursal (fls. 922 e 923 dos autos), bem como documentos s fls. 1045/1055, que
demonstram que o PL do Banco BEM obtido no balancete de verificao de
30/06/2004, com a devida considerao das contas de PL (Cosif 6.0.0.00.002),
contas de resultado credoras (Cosif 7.0.0.00.009) e das contas de resultado
devedoras (Cosif 8.0.0.00.006), exatamente igual ao PL constante do balano
patrimonial de 30/06/2004, publicado em 27/08/2004, que estava negativo em R$
50.856.570,07.
Para comprovar a contabilizao dos ajustes ao balancete de verificao de
31/01/2004, como suporte para a contabilizao do gio pago, o Banco Bradesco
produziu um demonstrativo com a discriminao dos ajustes necessrios
uniformizaodoscritrioscontbeisnadatadaaquisio(13/02/2004),anexados
fls.1025/1043dosautos.
Dessa forma, considerando as receitas e despesas em formao e ainda no
transferidas ao PL, bem como o aumento de capital realizado pela Unio em
13/02/2004, de R$ 27.476.852,81 (Cosif 6.1.1.10.002), resta claro que o Banco
BEM possua PL negativo de R$ 48.657.685,66, tal como demonstram os
documentoseplanilhasapresentadaspelaRecorrentenocursodaaofiscale
aquelasacostadassdefesas.
Anexadoaorecursovoluntrio,valedizer,encontramse(i)cpiasdasfolhas
doRazoAnalticodoBancoBEM,nasquaisestoregistradososajustesefetuados
no PL e (ii) demonstrativo com a indicao da consolidaodos ajustes e de sua
localizaonoLivroRazo(fl.1025/1043).
Destarte, de forma a comprovar que a Recorrente efetivamente realizou os
17 do Balano
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DF CARF MF
Fl. 1435
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.435
IA
17)Outrasinformaes:
a) Sob a administrao do Banco Bradesco S.A., foram constitudos no
Banco BEM S.A. (atual denominao do Banco do Estado do Maranho S.A.),
provises necessrias para dar coberturas contingncias existentes, razo pela
qualomesmoencontrasecompassivoadescoberto.Em12demarode2004,foi
protocoladojuntoComissodeValoresMobiliriosCVMumaOferta Pblica
de Aes OPA, para aquisio das aesdos minoritrios e o cancelamento do
registro de companhia aberta. To logo, seja concluda esta operao, ser
realizado no Banco BEM S.A., um aporte de capital necessrio a enquadralo
dentrodasregrasdecapitalepatrimniolquidoexigido.
Portanto, o Balano Patrimonial de 30/06/2004 tambm deve ser tido em
contacomodocumentohbilacomprovarqueoBancoBradescorealizouajustesna
contabilidadedoBancoBEM,afimdeuniformizaroscritrioscontbeisdasduas
instituies financeiras, em obedincia do disposto no art. 21 do Decretolei n.
1598/77,queculminaramevidenciandoopassivoadescobertodoBancoBEM.
Umavezsuperadaaquestodaefetivacontabilizaodosajustes,mostrase
desnecessrioadentrarasquestesaduzidaspelaRecorrentequantograndezaea
naturezadosajustesefetuados,jqueessamatrianofoiobjetodequestionamento
porpartedafiscalizao.
Por fim, importa dizer apenas que, totalmente absurda a argumentao
desenvolvidapeloSr.AgenteFiscalnosentidodequeosajustes,porteremnatureza
deproviso,nopoderiamimpactarnaapuraodoPLparafinsfiscais,poisno
existe qualquer norma legal que determine a apurao de um patrimnio lquido
real ou patrimnio lquido tributrio, sujeito a adies, excluses e
compensaes.
Opatrimniolquidoapuradodeacordocomoscritrioscontbeis da Lei
das Sociedades por Aes e apenas o lucro real (base de clculo do IRPJ) est
sujeitoaadies,exclusesecompensaes.
ii)DadesconsideraodovalordoPLnegativonaapuraodogioaseramortizado
A matria no nova nesta Turma. Em outro julgado, de minha relatoria
(Processo 11052.001274/201015, sesso de 09/07/2013), a questo daquantificao de gio
em circunstnciasdePatrimnio LquidoNegativodasociedadeinvestidafoianalisada, com
decisofavorvelFazendaNacionalnosentidodadesconsideraodovalordoPLnegativo
naapuraodogioaseramortizado.
Como se ver a seguir, entendo inadmissvel o aproveitamento de gio em
patamares superiores ao valor efetivamente pago pela investidora, em circunstncia de
aquisiodeinvestimentoemsociedadecompassivoadescoberto.Talentendimentoencontra
alberguenalegislaoemvigor,emfundamentadadoutrina,empronunciamentosdaCVMe
najurisprudnciadesteCARF.
Passoanlise,servindome,paratanto,ecomadevidavnia,departedos
fundamentosapresentadosnascontrarazesdaD.ProcuradoriadaFazendaNacional,naforma
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aseguirapresentada.
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DF CARF MF
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Processon16327.720528/201206
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Fl. 1437
Processon16327.720528/201206
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Fl.1.437
IA
Lein6.404,de1976
Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os
investimentos em coligadas ou em controladas e em outras
sociedadesquefaampartedeummesmogrupoouestejamsob
controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial,deacordocomasseguintesnormas:(Redaodada
pelaLein11.941,de2009)
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DF CARF MF
Fl. 1438
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.438
IA
Atranscriodosdispositivosacimaseprestaparademonstraraausnciade
qualquer meno a procedimentos a serem adotados em caso de passivo a descoberto da
sociedadeinvestida.AlegislaosempresereportaavaloresdePatrimnioLquidoque,por
suavez,temdefinioapartirdasinterpretaesveiculadasemResoluesdoCFC.
Em voto proferido pela Conselheira Edeli Pereira Bessa, em julgamento
anlogo(Acrdo110100.766,Sessode05dejulhode2012),adefinioobtidaapartirda
anliseeconfrontodasResoluesCFCns686/90,774/94,847/99e1.049/2005,indicanos
que:
[...] possvelconcluirquenoexiste,conceitualmente,Patrimnio Liquido
Negativo. Patrimnio Liquido expresso reservada para as hipteses nas quais a
contabilidadeexpressarecursosprpriosdaEntidade,namedidaemqueosbens,os
direitoseasdemaisaplicaesderecursoscontroladospelaentidadesomaisdo
quesuficientesparaquitarasobrigaesparacomterceiros.Seoutroocenrio,o
grupo patrimonial representativo da diferena entre o Ativo e o Passivo
denominadoPassivoaDescoberto.
possvel, portanto, interpretar que as leis, ao se reportarem ao valor de
patrimnioliquidocomorefernciaparaclculodaequivalnciapatrimonial,tinham
emconta,apenas,situaesnasquaisoinvestimentoapresentaumvalorpatrimonial
positivo.
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DF CARF MF
Fl. 1439
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
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247/96.
DOMTODODAEQUIVALNCIAPATRIMONIAL
Art. 1 O investimento permanente de companhia aberta em
coligadas, suas equiparadas e em controladas, localizadas no
pas e no exterior, deve ser avaliado pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, observadas as disposies desta
Instruo.
Pargrafonico.Equivalnciapatrimonialcorrespondeaovalor
do investimento determinado mediante a aplicao da
percentagem de participao no capital social sobre o
patrimnio lquido de cada coligada, sua equiparada e
controlada.
[...]
DAS PERDAS PERMANENTES EM INVESTIMENTOS
AVALIADOS PELO MTODO DA EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL
Art. 12 Ainvestidoradeverconstituirprovisoparacobertura
deperdasefetivas,emvirtudede:
a. eventos que resultarem em perdas no provisionadas pelas
coligadasecontroladasemsuasdemonstraescontbeisou
b. responsabilidade formal ou operacional para cobertura de
passivoadescoberto.
IIperdaspotenciais,estimadasemvirtudede:
a.tendnciadeperecimentodoinvestimento
b. elevado risco de paralisao de operaes de coligadas e
controladas
c. eventos que possam prever perda parcial ou total do valor
contbil do investimento ou do montante de crditos contra as
coligadasecontroladasou
d. cobertura de garantias, avais, fianas, hipotecas ou penhor
concedidos, em favor de coligadas e controladas, referentes a
obrigaes vencidas ou vincendas quando caracterizada a
incapacidadedepagamentospelacontroladaoucoligada.
1Independentementedodispostonaletra"b"doincisoI,deve
ser constituda ainda proviso para perdas, quando existir
passivoadescobertoehouverintenomanifestadainvestidora
emmanteroseuapoiofinanceiroinvestida.
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DF CARF MF
Fl. 1440
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.440
IA
DA
RELEVNCIA
DO
Art.4Consideraserelevanteoinvestimento:
Iquandoovalorcontbildoinvestimentoemcadacoligadafor
igual ou superior a10% (dez por cento) do patrimniolquido
dainvestidoraou
II quando o valor contbil dos investimentos em controladas e
coligadas,consideradosemseuconjunto,forigualousuperiora
15%(quinzeporcento)dopatrimniolquidodainvestidora.
1Ovalorcontbildoinvestimentoemcoligadaecontrolada
abrangeocustodeaquisiomaisaequivalnciapatrimoniale
o gio no amortizado, deduzido do desgio no amortizado e
daprovisoparaperdas.
2ParadeterminaodospercentuaisreferidosnosincisosIe
II deste artigo, ao valor contbil do investimento dever ser
adicionado o montante dos crditos da investidora contra suas
coligadasecontroladas.
[...]
DA DIFERENA RESULTANTE DA AVALIAO
BASEADA NO MTODO DA EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL
Art.16Adiferenaverificada,aofinaldecadaperodo,novalor
do investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia
patrimonial,deverserapropriadapelainvestidoracomo:
Ireceitaoudespesaoperacional,quandocorresponder:
a.aaumentooudiminuiodopatrimniolquidodacoligadae
controlada, em decorrncia da apurao de lucro lquido ou
prejuzo no perodo ou que corresponder a ganhos ou perdas
efetivos em decorrnciadaexistnciadereservasdecapitalou
deajustesdeexercciosanteriorese
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DF CARF MF
Fl. 1441
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.441
b.avariaocambialdeinvestimentoemcoligadaecontrolada
noexterior.
IA
Aconclusoqueoresultadonegativodaequivalnciapatrimonialnopode
excederovalorpeloqualoinvestimentoestcontabilizado,demodoaresultaremativocom
saldo negativo. Nesse sentido, a variao negativa do patrimnio da investida pode, no
mximo,anularoinvestimentocontabilizado.
Admitir que um investimento apresente valor contbil negativo significa
reconhecer a responsabilidade da investidora pelas dvidas da investida para alm do capital
nelaaplicado,obrigaoquenoimputadaaosscios/acionistasdeumasociedadedecapital,
salvo em situaes semelhantes s citadas na Instruo CVM n 247/96: responsabilidade
formal ou operacional para cobertura de passivo a descoberto ou inteno manifesta da
investidoraemmanteroseuapoiofinanceiroinvestida.
O entendimento acima encontra amparo na melhor doutrina. Vejase, a
propsito, o ensinamento de Higuchi (HIGUCHI, Hiromi, et alli. Imposto de Renda das
Empresas.SoPaulo:IRPublicaesLtda.36Edio,2011,p.400)sobreotema:
p. 94 do livro Princpios Contbeis Normas e Procedimentos de
AuditoriadoIBCInstitutoBrasileirodeContadores.SoPaulo:Atlas,1988,est
dito o seguinte "A Instruo da CVM determina, e os princpios da contabilidade
requerem, que a investidora ou a controladora dever constituir proviso para
coberturadeperdasefetivasemvirtudederesponsabilidade,quandoaplicvel,pelos
prejuzos acumulados em excesso ao capital social da coligada ou da controlada.
Nessas circunstancias, o valor do investimento na coligada ou controlada seria
reduzidoazeroeumaprovisoparaperdasconsignadacomopassivocirculanteou
exigvelalongoprazo,dependendodoprazoqueainvestidoraoucontroladorateria
parahonrarocompromisso."
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DF CARF MF
Fl. 1442
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.442
Corroborandoesseentendimento,vejaseojcitadoprecedentedesteCARF,
Acrdon110100.7661Cmara/1TurmaOrdinria,Sessode05dejulhode2012.
Ementa
IA
AMORTIZAODEGIO.DETERMINAO.Naaquisiode
investimento em empresa com passivo a descoberto, o gio
limitaseaovalorpagopelainvestidora.
Voto
perfeitamente razovel, portanto, o entendimento de que o
gio, em caso de aquisio de investimento em empresa com
passivo a descoberto, limitese ao valor pago por este
investimento,equeaequivalnciapatrimonialpermaneaigual
a zero enquanto a investida apresentar passivo a descoberto,
melhor representando a responsabilidade do investidor pelas
dividasdainvestida,esomentesujeitandoseaalteraoquando
esta situao for revertida e os investidores passarem a ser
titulares, de fato, de um investimento com valor patrimonial
superiorazero.
[...]
Portaisrazes,reputasecorretooentendimentoexpressopela
autoridadelanadoranosentidodequeopassivoadescoberto
no pode ser considerado para determinao do gio pago na
aquisiodeinvestimentos.
Portodooexpostonestetpico,douparcialprovimentoaorecursovoluntrio
para reconhecer o direito amortizao do gio tosomente at o limitedo valor pago pela
investidora.
Dolanamentorelativodeduodadespesacomamortizaodegionabasedeclculo
daCSLL
AlegaaRecorrentequeolanamentoquantoCSLLdevesercanceladopor
faltadeprevisolegalparaaadioaolucrolquidodovalorcorrespondenteamortizaodo
gionaaquisiodeinvestimentosavaliadospelomtododaequivalnciapatrimonial.
Comefeito,entendodescabidaaargumentaodaRecorrente.Amatriano
nova nesta Turma, que tem posio, embora nounnime, no sentido de que cabvel o
lanamentonessescasos.
Vejase o art. 57 da Lei n 8.981/95, com a redao dada pela Lei n
9.065/95,eoart.28daLein9.430/96:
Lein8.981/95:
Art.57.AplicamseContribuioSocialsobreoLucro(Lein
7.689,de1988)asmesmasnormasdeapuraoedepagamento
estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas,
inclusivenoqueserefereaodispostonoart.38,mantidasabase
declculoeasalquotasprevistasnalegislaoemvigor,com
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DF CARF MF
Fl. 1443
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.443
asalteraesintroduzidasporestaLei.(RedaodadapelaLei
n9.065,de1995)
Lein9.430/96:
IA
emMPcontrapartida
a conta do ativo diferido, se gio, ou do
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passivo,comoreceitadiferida,sedesgio.
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DF CARF MF
Fl. 1444
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.444
1Alternativamente,apessoajurdicapoderregistrarogio
oudesgioaquesereferemosincisosIIeIIIdocaputemconta
dopatrimniolquido.
IA
2Aopoaqueserefereo1aplicase,tambm,pessoa
jurdica que tiverabsorvidopatrimniodeempresacindida,na
qual tinha participao societria adquirida com gio ou
desgio, com o fundamento de que trata o inciso I do caput,
quandonotiveradquiridoobemaquecorresponderoreferido
giooudesgio.
3Ovalorregistradocombasenofundamentodequetrata:
I o inciso I do caput integrar o custo do respectivo bem ou
direito para efeitodeapuraodeganhoouperdadecapitale
para determinao das quotas de depreciao, amortizao ou
exausto
IIoincisoIIdocaput:
a) poder ser amortizado nos balanos correspondentes
apurao do resultado ajustado levantados posteriormente
incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60 (um sessenta
avos),nomximo,paracadamsdoperodoaquecorresponder
obalano,nocasodegio
b) dever ser amortizado nos balanos correspondentes
apurao do resultado ajustado levantados posteriormente
incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60 (um sessenta
avos),nomnimo,paracadamsdoperodoaquecorresponder
obalano,nocasodedesgio
III o inciso III do caput no ser amortizado, devendo, no
entanto,ser:
a) computado na determinao do custo de aquisio na
apuraodeganhoouperdadecapital,nocasodealienaodo
direitoquelhedeucausaoudesuatransfernciaparascioou
acionistanahiptesededevoluodecapital
b) deduzido como perda, se gio, no encerramento das
atividades da empresa, se comprovada, nessa data, a
inexistnciadofundodecomrciooudointangvelquelhedeu
causa
c) computado como receita, se desgio, no encerramento das
atividadesdaempresa.
4Asquotasdedepreciao,amortizaoouexaustodeque
trataoincisoIdo3serodeterminadasemfunodoprazo
restante de vida til do bem ou de utilizao do direito, ou do
saldo da possana, na data em que o bem ou direito tiver sido
incorporadoaopatrimniodaempresasucessora.
5AamortizaoaqueserefereaalneaadoincisoIIdo
3, observado o mximo de 1/60 (um sessenta avos) por ms,
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poder ser efetuada em perodo maior do que sessenta meses,
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DF CARF MF
Fl. 1445
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.445
inclusivepeloprazodeduraodaempresa,sedeterminado,ou
dapermissoouconcesso,nocasodeempresapermissionria
ouconcessionriadeserviopblico.
IA
6NahiptesedaalneabdoincisoIIIdo3,aposterior
utilizao econmica do fundo de comrcio ou intangvel
sujeitara pessoajurdicausuriaaopagamentodaCSLLque
deixoudeserrecolhida,acrescidadejurosdemoraemulta,de
moraoudeofcio,calculadosdeconformidadecomalegislao
vigente.
7 O valor que servir de base de clculo da CSLL a que se
refere o 6 poder ser registrado em conta do ativo, como
custododireito.
8Odispostonesteartigoaplicase,tambm,quando:
Ioinvestimentonofor,obrigatoriamente,avaliadopelovalor
depatrimniolquido
IIaempresaincorporada,fusionadaoucindidaforaquelaque
detinhaapropriedadedaparticipaosocietria.
9Ocontroleeasbaixas,porqualquermotivo,dosvaloresde
gio ou desgio, na hiptese deste artigo, sero efetuados
exclusivamentenaescrituraocontbildapessoajurdica.
EmSeguida,aLein9.065/95substituiuoindicadorpelataxaSELIC:
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DF CARF MF
Fl. 1446
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.446
IA
Art.13.Apartirde1deabrilde1995,osjurosdequetratama
alnea"c"dopargrafonicodoart.14daLein8.847,de28
de janeiro de 1994, coma redao dada peloart. 6 da Lei n
8.850,de28dejaneirode1994,epeloart.90daLein8.981,
de1995,oart.84,incisoI,eoart.91,pargrafonico,alnea
"a.2" da Lei n 8.981, de 1995, sero equivalente taxa
referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia
SELICparattulosfederais,acumuladamensalmente.(...)
Porseuturno,aLein9.430/1996,aoremodelaramultademoraincidente
nospagamentosematraso,estabeleceuempargrafoquesobreosdbitosparacomaUnio,
decorrentes de tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal
incidirojurosdemorataxaSELIC,veja:
Art.61.OsdbitosparacomaUnio,decorrentesdetributose
contribuiesadministradospelaSecretariadaReceitaFederal,
cujos fatos geradores ocorrerem a partir de 1 de janeiro de
1997, no pagos nos prazos previstos na legislao especfica,
seroacrescidosdemultademora,calculadataxadetrintae
trscentsimosporcento,pordiadeatraso.(...)
3Sobreosdbitosaqueserefereesteartigoincidirojuros
de mora calculados taxa a que se refere o 3 do art. 5, a
partir do primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do
prazoatomsanterioraodopagamentoedeumporcentono
msdopagamento.
CombasenessadisposioaReceitaFederalvementendendoqueamultade
ofciotambmestsujeitaaosjurosdemorataxaSELIC,apartirdoseuvencimento.
Ocernedaquestoest,pois,nainterpretaoquesedevedar expresso
dbitosdecorrentesdetributosecontribuies.
Defatoonopagamentodetributosecontribuiesnosprazosprevistosna
legislao faz nascer o dbito. Portanto, o dbito decorre do no pagamento de tributos e
contribuiesnosprazos.
Tambm nesse sentido a multa de ofcio dbito decorrente de tributos e
contribuies. Isso porque ela resulta, nos exatos termos da alnea a do art. 44 da Lei n
9.430/96, da punio aplicada pela fiscalizao falta de pagamento ou recolhimento dos
tributosecontribuies,apsovencimentodoprazo,semoacrscimodemultamoratria.
AjurisprudncianesteConselhopredominantenosentidodequecabvel
a apreciaodamatria pelocontenciosoadministrativoedequea aplicaodataxa Selic
multadeofciocorreta.
Nesse sentido j se manifestou este E. Colegiado quando do julgamento do
AcrdonCSRF/0400.651,julgadoem18/09/2007,comaseguinteementa:
JUROS DE MORA MULTA DE OFCIO OBRIGAO
PR1NICIPAL A obrigao tributria principal surge com a
ocorrnciadofatogeradoretemporobjetotantoopagamento
dotributocomoapenalidadepecuniriadecorrentedoseuno
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MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 12/06/2015 por
FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
pagamento,incluindoamultadeoficioproporcional.Ocrdito
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DF CARF MF
Fl. 1447
Processon16327.720528/201206
Acrdon.1402001.786
S1C4T2
Fl.1.447
Aplicvel,portanto,aSELIC comotaxadejurosdemorasobreamulta de
IA
oficio.
Concluso
(assinadodigitalmente)
FredericoAugustoGomesdeAlencarRelator
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