Descripcin del caso

Se trata sobre la disputa por reconocer como operaciones gravadas o no con

el Impuesto General a las Ventas y la rectificacin de valores de compra
segn valor mercado, en las enajenaciones por derechos de
concesin/usufructo del Hotel Monasterio y del Hotel Turistas de Machu
Picchu Ruinas.
Posicin del Contribuyente

El contribuyente sostiene que la transferencia de los derechos y

obligaciones, de la concesin /usufructo del Hotel Monasterio del Cusco, del
antiguo Convento las Nazarenas y del Hotel de Machu Picchu Ruinas, no
estn gravadas con el impuesto generala a las venta.
Hablando de la venta de un bien inmueble, la enajenacin de
los
mencionados no estn consideradas como primera venta ni tampoco han
sido construidas con este fin. Mientras que por el lado del traspaso de los
intangibles
cuales
son
los
derechos
y
obligacin
de
las
concesiones/usufructos, estos no se encuentran dentro del listado de
bienes intangibles o incorporales1 que califican como bienes muebles por lo
que su transferencia , por no estar dentro de lo sealado por la ley, no estn
considerados como grabados.
Posicin de la Administracin
La administracin tributaria seala que por la cesin de los bienes
inmuebles sealados con anterioridad, se emiten facturas, de las cuales la
N 010-000005 por la enajenacin del derecho de concesin/usufructo del
Hotel de Turistas de Machu Picchu Ruinas, se realiza como aporte de capital,
transaccin que segn ley se encuentra gravada bajo el Impuesto General a
las Ventas.
Adjunta tambin que en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas concluye la definicin de bienes muebles, incluyendo
en esta a todos los intangibles independientemente que algunos sean
considerados como inmuebles por el cdigo civil.
Posicin del Tribunal Fiscal
Nos indica que los asuntos materia de controversia son 2; si la cesin de
posicin contractual del derecho de concesin/usufructo de las unidades
inmobiliarias en cuestin as como de los activos y/o bienes muebles que las
conforman se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas, y
si el derecho de concesin usufructo del Hotel de Turistas de Machu Picchu
Ruinas as como de los activos y/o bienes muebles que lo conforman fue
subvaluado.
Para el primer caso el tribunal deja en claro a travs de resolucin que los
bienes intangibles que sern considerados como muebles sern solo
aquellos derechos referentes a los bienes muebles corporales as como son

los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y

los similares a estos. Por lo tanto, al estar el derecho real de usufructo
calificado como un intangible, y al ser considerados como bienes inmuebles
los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro, y a su vez
nicamente gravados con el Impuesto General a las Ventas los bienes
muebles, es correcto afirmar que en el presente caso el derecho de
usufructo que est referido a bienes inmuebles, califica como inmueble, no
constituyendo su transferencia una operacin gravada.
Con respecto al segundo punto controvertido, la administracin se basa en
el valor de mercado segn tasacin realizada por Maximixe Valuaciones, y
se concluye con el soporte del tribunal que, al ser menor en monto de
enajenacin de US$ 10`000,000.00 con referencia a lo estimado (US$
10`117,000.00), se repartir la diferencia con porcentajes de 95.16% con
respecto a la transferencia del derecho de concesin/usufructo de la unidad
inmobiliaria hotelera ascendiendo a US$ 111,337.20 y 4.84% respecto a la
transferencia del derecho de concesin/usufructo de los bienes muebles y/o
activos que forman parte de dicha unidad hotelera, ascendiendo a
US$5,662.80.
Cabe sealar que debido a que la enajenacin de intangibles que estn
dirigidos a bienes inmuebles, no est gravada con el Impuesto General a las
Ventas, solo se mantendr y confirmar dentro de los dos casos de
controversia, el reparo y la resolucin de multa por subvaluacin de la
transferencia del derecho de concesin/usufructo de los bienes muebles que
integran dicho hotel.
Comentario
Esta Resolucin del Tribunal Fiscal est enfocada a las definiciones de bienes
muebles e inmuebles y sus tratamientos segn ley, as como tambin a las
consideraciones sobre aspectos de enajenaciones gravadas y no gravadas.
A su vez aclara los casos en los que un bien intangible debe ser considerado
como bien mueble o inmueble, y es un claro ejemplo para analizar si se
siguen proyectos de venta de bienes inmuebles.