Reglamento Igv

Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las

Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
Reglamento del IGV-ISC
Reglamento de la Ley del Impuesto General

a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
28/03/94.- D.S. N 29-94-EF.- Aprueba Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. (29/03/94)
DECRETO SUPREMO
N 29-94-EF
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Legislativo N 775 [T.211,230] se han dictado las normas que
regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo siendo
necesario dictar las normas reglamentarias para su correcta aplicacin;
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artculo 118 de la Constitucin
Poltica del Per;
DECRETA:
REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 775
TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (1)
(1) Ttulo sustituido por el Art. 1 del D.S. N 136-1996-EF, publicado el 31/12/1996.
CAPITULO I
NORMAS GENERALES
Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se
entender referido al presente Reglamento.
CAPITULO II
DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o
similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.

Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el
titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva. (2)
(2) Inciso sustituido por el Art. 2 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se

pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el
pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el
territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su
naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo
el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto
slo dicha parte.
(3)
(3) Inciso sustituido por el Art. 2 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005, anteriormente
fue sustituido por el Art. 2 del DS 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea

su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de
los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los
constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con
posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del Artculo 1 del
Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al
constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la
misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el
inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda
rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se
deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera
de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin
remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la
ampliacin, remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas
entre copropietarios constructores.
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se
aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la

Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el
cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva
corresponda.
Tambin se encuentra gravada, la importacin de bienes que hubieran sido negociados en la
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, antes de solicitar su despacho a
consumo.(3a)
(3a) Prrafo derogado por la 2 D.F. del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005,
anteriormente fue adicionado por el Art. 2 del DS 75-1999-EF, publicado el 12/05/1999.
2. Sujeto domiciliado en el pas

Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta.(4)
(4) Numeral sustituido por el Art. 3 del D.S. N 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
3.Definicin de venta
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin
por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por
cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la
misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de
servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del
Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda
del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce
(12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los
casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los
ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes
respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c). (5)
(5) Prrafo sustituido por el Art. 4 del D.S. N 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos

con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este
impuesto.(6)
(6) Prrafo adicionado por el Art. 4 del D.S. N 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
4. Perdida, desaparicin o destruccin de bienes

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar
con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo
documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de
producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT, por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que produjo la prdida,
desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del
delito.(7)
5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2
del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado
retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un
tercero.
6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro
En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al
adquirente de los mismos.
7. Reorganizacin de empresas
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
b Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin
por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887
[T.259,065], con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual
estaban destinados.(8)
(8) Numeral sustituido por el Art. 6 del DS 64-2000-EF, publicado el 30/06/1999.
8. Bienes no considerados muebles

No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la
moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones,
participaciones
sociales, participaciones en
sociedades de hecho, contratos de
colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal,
una nave o aeronave.
9. Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal
No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera,
ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados
por la Ley General de Aduanas, sus normas
complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos
por la citada Ley.
10. Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo

En los casos de transferencia de bienes antes de su despacho a consumo el adquirente
deber, al momento de solicitar el despacho, presentar ante la autoridad aduanera el
comprobante de pago que acredite la transferencia a su favor. Para este efecto el valor de la
transferencia estar conformado por el valor CIF y el monto adicional que corresponda
por la
transferencia, salvo prueba en contrario.
Tratndose de la transferencia de bienes negociados en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos antes de solicitar su despacho a consumo, el valor de la transferencia
ser el que se concrete en la transaccin final realizada en dichas Bolsas. (9)
(9)Numeral derogado por la 2 D.F. del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
10. De los limites para arras, depsito o garanta

Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a), c) y f) del artculo 3 del
Decreto no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del
valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de
construccin. En caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depsito o garanta, se
entender que el mismo supera el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de
la obligacin tributaria por dicho monto. (*)
(*) Numeral incorporado por disposicin del Art. 3 del D. S. N 161-2012-EF, publicado el
28/08/2012.
11. Operaciones no gravadas

11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso m) del Artculo 2 del Decreto ser aplicable a los contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la
obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a
lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo
intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.
11.2 Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven
Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la asignacin
de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin
expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
11.3
Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven
Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la atribucin que
realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el
contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada
parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin
de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en
funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar
contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el
contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se
deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la
modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de
los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del
contrato.
11.4 Entidades religiosas
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto,
son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal Peruana, los
Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos,
Parroquias y las misiones dependientes de ellas, Ordenes y Congregaciones Religiosas,
Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis y otras entidades dependientes de
la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente, que
estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las
Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos y en
el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual
deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes
donados inafectos del Impuesto. (10)
(10) Incisos a), b) y ltimo prrafo sustituidos por el Art. 1 del D.S. N 112-2002-EF, publicado el
19/07/2002.
Nota.- El numeral 11.4 fue anteriormente sustituido por el Art. 7
del D.S. N 064-2000-EF, publicado el 30/06/2000
11.5 Libros
Para efecto de la exoneracin del Impuesto a los libros contenida en el Apndice I del
Decreto, se considerar todos los libros con excepcin de aquellos casos en los que el
Ministerio de Educacin seale expresamente que no tienen la calidad de culturales. (10a)
(10a) Numeral derogado por la 2 D.F. del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
12. Renuncia a la exoneracin

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las
siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la
referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes
para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a
efecto que est ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exonerados del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente
de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes
contenidos en el Apndice 1 y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el
Apndice I del Decreto. (11)
(11) Numeral aclarado por el segundo prrafo del Art. 1 del D.S. N 060-2003-EF, publicado el
09/05/2003.
Nota: Por disposicin del D.S. N 060-2003-EF, lo sealado en el primer
prrafo del art. 1 constituye una excepcin a lo dispuesto en el num. 12.2
del art. 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC y normas modificatorias.
Texto del primer prrafo del Artculo 1
Artculo 1.- Suspensin Temporal de la Renuncia a la Exoneracin
En forma extraordinaria y temporal, los sujetos que hubieren renunciado
a la exoneracin del Impuesto General a las Ventas respecto de las
operaciones comprendidas en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV e
ISC aprobado por el D.S. N 055-99-EF [T.275,096] y normas modificatorias,
podrn acogerse nuevamente a la exoneracin respecto de las donaciones
que realicen del siguiente bien:
PARTIDA ARANCELARIA
PRODUCTO

0401.20.00.00
Slo: leche cruda entera
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn
utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artculo
6, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la
renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin
de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.(11a)
(11a) Numeral sustituido por el Art. 2 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005,
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo

siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del
adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo
que ocurra primero. (11b)
(11b) Inciso sustituido por el Art. 3 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al

Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero. (11c)
(11c) Inciso adicionado por el Art. 4 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e importacin

o admisin temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes,
perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los
mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca
cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.
3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o
puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el
monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la
entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, depsito o garanta antes que exista la
obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en
conjunto el tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a
las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo precedente, se producir el nacimiento
de la obligacin tributaria por el importe total entregado.
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el
momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria
nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de arras,
depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestacin o utilizacin del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el
momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o
garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total
del inmueble (12)(12a)(12b)
(12a) Prrafo sustituido por el Art. 9 del D.S. N 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
(12b) Numeral sustituido por el Art. 1 del D. S. N 161-2012-EF, publicado el 28/08/2012.
En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto.
4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin
Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de
emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto
de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive
cuando se les denomine arras, depsito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta
la obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%)
del valor total de la construccin. (13)(13a)
(13a) Numeral sustituido por el Art. 1 del D. S. N 161-2012-EF, publicado el 28/08/2012.
5. Nacimiento de la obligacin en la adquisicin de intangibles del exterior

En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d)
del Artculo 4o del Decreto.
6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones realizadas en rueda o mesa
de productos de las bolsas de productos
La obligacin tributaria en operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la
entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega
por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la
transaccin final. (14)
(14) Numeral adicionado por el Art. 3 del DS 75-1999-EF, publicado el 12/05/1999.
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se
observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar
la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones
a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los
bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los
dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que
sean similares con los de carcter comercial.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser
sujeto del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la
habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro
de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del
inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender
que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el
Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados,
total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del
Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9 del Decreto son sujetos del
impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma
habitual. (15)
(15)Numeral sustituido por el Art. 5 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
2. Comisionistas, consignatarios y otros

En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la
persona por cuya cuenta se realiza la venta. (16 )
Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la

venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien
como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del
Artculo 3.
3. Contratos de colaboracin empresarial
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter
asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo
a la asociacin en participacin y similares.
4.Reorganizacin de sociedades - calidad de constructor
En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere el Captulo XIII de
la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 1 del
Decreto, la calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble
construido. (17)
5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa de

Productos de las Bolsas de Productos
La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn
como agentes de retencin del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes
realizadas en las mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en el
prrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a
otros agentes de retencin, en virtud al Artculo 10 del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Legislativo N 816 [T.239,179] y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos
intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice
I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la
Pliza.(18)
(18)Numeral sustituido por el Art. 5 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005,
anteriormente fue sustituido sustituido por el Art. 6 del DS 75-1999-EF, publicado el 12/05/1999.
6. Fideicomiso de titulacin
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que
realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que
sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida
por las normas que regulan la materia para su constitucin.(19)
10

(19) Numeral adicionado por el Art. 2 y aclarado por la Disposicin Final del DS 24-2000-EF,
publicado el 20/03/2000.
Nota: Precsase que lo sealado en el numeral 6 del Art. 4 incluido por
el presente D.S. en el Reglamento, tiene carcter interpretativo a partir
de la vigencia de la Ley N 27039.
7. Personas jurdicas - sociedades irregulares

Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de
personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir
en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley General de
Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el prrafo anterior
regularicen su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la
regularizada.(20)
8. Fondos de Inversin
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral 9.1 del
Artculo 9 del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas
por el Artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras
aprobada por Decreto Legislativo N 862 [T.245,169] y normas modificatorias. (20a)
(20a)Numeral adicionado por el Art. 6 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
9. Sujetos del impuesto

Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las personas
naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin, que desarrollen actividad
empresarial y efecten las operaciones descritas en el citado numeral. (20b)
(20b)Numeral adicionado por el Art. 6 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
CAPITULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en
los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.(21)
(21) Prrafo adicionado por el Art. 15 del D.S. N 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
La determinacin de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
1. Accesoriedad
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o
inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos
siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el
propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien,
servicio prestado o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar
parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados,
siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el
propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el
contrato de construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega
de bienes o prestacin de servicios:
11
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;

b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales
condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.(22)
2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago

En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo
prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construccin.
3. Base imponible cuando no este determinado el precio
Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base
imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 10. (23)
4. Permuta
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte
tiene carcter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estar constituida
por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido
en el numeral 3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de
contratos de construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos
por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base
imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o
el valor de construccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior,
caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o
inmuebles afectos por contratos de construccin, se tendr como base imponible del
contrato de construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo
que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el cual se tendr
como base imponible este ltimo.
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto
en el segundo prrafo del artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de
produccin o adquisicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto, se determinar
de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.(23A)
En todos los casos en que la devolucin se efecte en dinero se considerar como una
venta gravada con el Impuesto. (23B)
(23A) Prrafo derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del D.LEG. N
980 de la Edicin Extraordinaria del 15/03/2007, publicado el 16/03/2007.
(23B) Numeral 5. modificado por el Art. 2 de la D.S. N 069-2007-EF, publicada el 09/06/2007
6. Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto
en el primer prrafo del Artculo 15o del Decreto, la base imponible ser el costo de
produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
7. Entrega a ttulo gratuito en caso de empresas vinculadas
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes
cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 15 del Decreto se tomar como base imponible mensual el dozavo del
valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado,
de ser el caso.
12
8. Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial
previsto en el Artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o
volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo
estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje
que
corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras
gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
9. Base imponible en la primera venta de inmuebles
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada
por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal
efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del
valor total de la transferencia del inmueble. (24)
(24) Numeral sustituido por el Art. 1 del D.S. N 64-2001-EF, publicado el 15/04/2001;
anteriormente sustituido por los D.S. N 150-2000-EF, D.S. N 111-2000-EF y D.S. N 64-2000-EF,
publicados el 31/12/2000, 11/10/2000 y el 30/06/2000, respectivamente.
10. Contratos de colaboracin empresarial

10.1 Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern
sujetos del Impuesto sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las
siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos
por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del
servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada,
siendo su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos,
est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o) del
Artculo 2 del Decreto que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base
imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte
contratante.
11. Cargos adicionales
Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del Decreto no fueran determinables a la
fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes
que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.
12. Envases y embalajes retornables
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible.
Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verificar el
movimiento de estos bienes.
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible,
siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
14. Entidades religiosas
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado en el
numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, la base imponible para determinar el
Impuesto a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la Declaracin Unica de
Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido.
13
15. Reaseguros
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace
a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas
usuales en dicha actividad.
16. Transferencias de crditos
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total
del crdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos
crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los
crditos transferidos al adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems
ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia,
siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que
sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la
fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por
el adquirente o factor constituyen una retribucin por la prestacin de servicios al sujeto que
debe pagar dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no
implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el Artculo 1 del
Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos
a que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos,
implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se
produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente. En
este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito
prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada.
f) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito
incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del
crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengando a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando no se
hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda al
transferente por la transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por los
servicios adicionales, se entender que est constituye el cien por ciento (100%) de la
diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto. (25)
17. Operaciones en moneda extranjera

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria,
salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada
Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
18. Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de productos de
las bolsas de productos
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida
por el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin
14
incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el

Impuesto.
Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones
con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos.(26)
19. Fideicomiso de titulizacin

a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de
servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha
transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de
crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como
aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente
se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser
entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos
o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del
Impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y
dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido
expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de emisin
del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra
primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar
dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11
del Apndice II del Decreto.
20. Retribucin del fiduciario
En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las
comisiones y dems ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios
financieros y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el
fideicomitente, segn se establezca en cada operacin.(27)
(27) Numerales adicionados por el Art. 3 del D.S. N 24-2000-EF, publicado el 20/03/2000.
CAPITULO V
DEL CREDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el
Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y
cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa. (*)
(*) Numeral incorporado por disposicin del Art. 3 del D. S. N 161-2012-EF, publicado el
28/08/2012.
15
2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal

2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la
liquidacin de compra, los cuales debern contener la informacin establecida por el inciso b)
del artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y los
requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin.
Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con
un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia
dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en
cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su
representacin impresa contener la informacin y cumplir los requisitos y caractersticas
antes mencionados. (*)
(*) Prrafo sustituido por disposicin del Art. 2 del D.S. N 137-2011-EF, publicado el 09/07/2011.
Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito
fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito
fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo. (28)
(28) Inciso sustituido por el Art. 20 del D.S. N 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin Unica de Importacin, as

como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto,
en la importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no
domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin
de servicios en el pas.
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos
no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los
usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que se
refiere el prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde
conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o
contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito,
segn corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin
de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del
Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del
Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y
traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal
fin, el adquirente sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia
autenticada notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios
pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito
fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.(29)
(29) Inciso adicionado por el Art. 21 del DS 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que corresponda la hoja del Registro
de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo, siempre
16
que la anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras sealadas en el numeral 3
del artculo 10. (*)(**)
(**) Prrafo sustituido por disposicin del Art. 1 del D. S. N 161-2012-EF, publicado el
28/08/2012.
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de

pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta -en la hoja que
corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal y que sea alguna de las
sealadas en el numeral 3 del artculo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de dicho registro. (*)(**)
(*) Prrafo incorporado por disposicin del Art. 2 del D.S. N 137-2011-EF, publicado el
09/07/2011.
(**) Prrafo sustituido por disposicin del Art. 1 del D. S. N 161-2012-EF, publicado el
28/08/2012.
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto considerando
lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215, se tendr en cuenta
los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades
formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con
enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con
lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta
entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se
hubiera consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y
reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que no rene las
caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la
materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley
N 29215. (*)
(*) Numeral sustituido por disposicin del Art. 3 del D.S. N 137-2011-EF, publicado el
09/07/2011.
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del artculo
19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215 el contribuyente
deber: (*)(**)
(*) Numeral sustituido por disposicin del Art. 2 del D. S. N 047-2011-EF, publicado el
27/03/2011.
(**) Encabezado del numeral sustituido por disposicin del Art. 4 del D.S. N 137-2011-EF,
publicado el 09/07/2011.
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:

i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del
comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya
utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. (*)
(*) Literal sustituido por disposicin del Art. 2 del D. S. N 047-2011-EF, publicado el 27/03/2011.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con
una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
17
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el
estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en
la Ley N 29623. (*)
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero.
Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el
Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de
su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que
deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya
utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. (*)
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con
una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento
anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el
Artculo 44 del Decreto.(29b)
(29b) Numeral sustituido por el Art. 7 del D. S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida del crdito fiscal pero que
permitan su subsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de manera
insubsanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con
el artculo 44 del Decreto, el crdito fiscal se perder sin posibilidad de subsanacin alguna.
(*)
(*) Numeral incorporado por disposicin del Art. 5 del D.S. N 137-2011-EF, publicado el
09/07/2011.
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto considerando lo
sealado por el artculo 1 de la Ley N 29215, se entender por:
1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin
de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente
que a la fecha de emisin de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripcin
en dicho registro;
b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de
pago que den derecho a crdito fiscal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de
pago o documento que emite, segn corresponda.
3. Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la Ley N 29215: A la siguiente:
18
a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad);
b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la construccin o
venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que no coincide con la correspondiente
a la operacin que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose del nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC del emisor, no se considerar que dicha
informacin ha sido consignada en forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia
sealada, su contrastacin con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso
pblico de la SUNAT no permite confusin.
2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin a que alude el
acpite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito
fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal informacin.
En el caso que la informacin no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad del
bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que el
comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos. (*)
(*) Numerales incorporados por disposicin del Art. 6 del D.S. N 137-2011-EF, publicado el
09/07/2011.
3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes

Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir
variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la
diferencia de precios deber
aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo
tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el
crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deduccin en los perodos siguientes
hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que
grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.(30)
4. Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruccin o prdida de bienes

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal,
as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del crdito, debiendo
reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral
anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como consecuencia de
los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar en la
forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.(31)
5. Reintegro de crdito fiscal por nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de

contratos
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el
crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
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Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
aplicarn el siguiente procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores,
se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas
en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de
exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las
exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las
gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin
de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a
crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes
al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y
no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo
a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus
actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce
(12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta lo
siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 del
Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin
estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a
una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del Sector Pblico por
tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de transporte areo
internacional de pasajeros que no califique como una operacin interlineal de acuerdo a la
definicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que
la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe realizar a
favor de la aerolnea que emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
- Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de pasajeros que se
hubieran realizado en el mes.
20
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos
en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados
por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho
boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte areo internacional de
pasajeros se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo,
dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte. (31a)
(31a) Acpite i) sustituido por disposicin del Art. 2 del D.S. N 168-2007-EF, publicado el
31/10/2007, que entrar en vigencia a partir del 1er da calendario del mes siguiente al de su
publicacin
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no

considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del
Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la
transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes
realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la
entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de
servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre
operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de
importacin de bienes y utilizacin de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos
el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos
que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el
contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que
obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se
considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo
competente. (32)
7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto equivocado

Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto se deber anular el
comprobante de pago original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un
monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado
en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicamente
hasta el monto del Impuesto que corresponda.
8. Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de
compra
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito
fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente,
debern sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra
se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la
liquidacin de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la
anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo
establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo
prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las
cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT. (33)(33a)
(33) Numeral sustituido por el Art. 1 del D.S. N 69-2002, publicado el 30/05/2002; anteriormente
sustituido por el Art. 25 del D.S. N del D.S. N 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
21

(33a) Prrafo sustituido por disposicin del Art. 7 del D.S. N 137-2011-EF, publicado el
09/07/2011.
9. Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin empresarial que no lleven

Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto, el operador del
contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente. (*)
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e

importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto
tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun
cuando la atribucin no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo del
literal d) del numeral 1 del Artculo 2.(33a)
(33a)Numeral sustituido por el Art. 7 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
10. Gastos de representacin

Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal,
en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un
ao calendario.
11. Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados
El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir
como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago
del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho
perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin
lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario que
para tal efecto apruebe la SUNAT.12. (*)
(*) Numeral sustituido por disposicin del Art. 9 del D.S. N 137-2011-EF, publicado el
09/07/2011.
Utilizacin del crdito fiscal en el caso de reorganizacin de empresas

En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que corresponda a
la empresa transferente se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto
el activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de
reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado
a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados
desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o
empresas en los Registros Pblicos a nombre de las sociedades o empresa transferente,
segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa
adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artculo 2, la transferencia del
crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta, en
la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple.(34)
13. Coaseguros
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 10
del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores,
tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en la
22
adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro.

14. Transferencia del crdito fiscal en el fideicomiso de titulizacin
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer
prrafo del Artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la
transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artculo 5 del
Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para efecto de
determinar el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia efectuar el siguiente
procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado correspondiente al
perodo anterior a aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el
prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito fiscal a ser transferido al
patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere el Artculo 24 del Decreto,
el fideicomitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y
condiciones que sta seale; en el caso de extincin del patrimonio fideicometido, el
fiduciario deber presentar la indicada comunicacin.(35)
15. Operaciones no reales

15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito que no
corresponda a una operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto consignado
en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales sealadas en
los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados en los numerales 1)
y 2) del referido artculo.
15.3. Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto
se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del comprobante
de pago.
15.4. Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del Artculo 44 del Decreto, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no
ha realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes,
prestado los servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su
nombre, razn social o denominacin y documentos para aparentar su participacin en dicha
operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral 2.3 del
Artculo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto el de
haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito fiscal
si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operacin, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu
verdaderamente la operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de
su emisin es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes,
prestacin o utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos de construccin que
efectivamente se hubiera realizado. (35a)
(35a)Numeral adicionado por el Art. 8 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
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16. Verificacin de informacin

Los deudores tributarios podrn verificar la informacin a que se refiere el penltimo prrafo
del Artculo 19 del Decreto, en el Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin
electrnica es http://www.sunat.gob.pe o en la forma y condiciones que establezca la SUNAT
a travs de una Resolucin de Superintendencia. (35b)(35c)
(35b) Numeral adicionado por el Art. 8 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
(35c) Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del D.S. N 1372011-EF, publicado el 09/07/2011.
17. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de transferencia de bienes en las Bolsas de
Productos
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal
de los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas, sin
embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisin de la orden
de entrega. (35c)
(35c)Numeral adicionado por el Art. 8 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte areo internacional de pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite el boleto
areo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto.
No perder la condicin de acuerdo interlineal el servicio de transporte efectuado por una
aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, an cuando esta ltima realice alguno de los
tramos del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 siempre que:
i) La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de la aerolnea que
realice el servicio de transporte por cualquier concepto vinculado con dicho servicio.
No se considerar que la aerolnea que emite el boleto areo percibe el pago a que alude el
prrafo anterior, cuando perciba una comisin por el servicio de emisin y venta del boleto o
conserve para s del monto cobrado por el referido boleto la parte que corresponda al
Impuesto que grav la operacin o la parte del valor contenido en el boleto areo que le
corresponda por el tramo de transporte realizado o la comisin por el servicio de emisin y
venta del boleto antes mencionado.(*)
(*) Acpite i) modificado, a partir del 01/01/2009, por disposicin del Art. 1 del D.S. N 140-2008EF, publicado el 03/12/2008, el texto anterior era el siguiente: i) La aerolnea que emite el boleto
areo no perciba pago alguno de parte de la aerolnea que realice el servicio de transporte por
concepto de la emisin y venta de dicho boleto, ni por cualquier otro concepto vinculado con el servicio
de transporte.
No se considerar que la aerolnea que emite el boleto areo percibe el pago a que alude el prrafo
anterior, cuando conserve para s del monto cobrado por el referido boleto la parte que corresponda al
Impuesto que grav la operacin o a la parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda
por el tramo de transporte realizado.
ii) La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito a algn servicio
que deba realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo.
d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo
interlineal.
18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal
24
Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera realizado operaciones
interlineales deber contar con una relacin detallada en la que se consigne la siguiente
informacin acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas operaciones:
a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como de los documentos que aumenten
o disminuyan el valor de dicho boleto;
b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se emiti el boleto areo;
d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del transporte que fi gura en el boleto
areo, el total del valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto; (*)
(*) Inciso d) modificado, a partir del 01/01/2009, por disposicin del Art. 1 del D.S. N 140-2008EF, publicado el 03/12/2008, el texto anterior era el siguiente: d) Total del valor contenido en el
boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda, sin incluir el Impuesto,
cuando ste comprenda ms de un tramo de transporte y alguno de stos sea realizado por
otra aerolnea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del presente numeral.
En caso que la relacin detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la informacin
que deba sealar, se considerarn como operaciones no gravadas para efecto de lo
dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 a las operaciones interlineales respecto de las
cuales se hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no se aplicar lo
antes sealado si es que se consigna la informacin necesaria para identificar la operacin
interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6, se considerar a las operaciones
interlineales como operaciones gravadas.
Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarn las operaciones interlineales que se hubieran realizado en el mes en que
se deduce el crdito fiscal.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos
en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados
por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho
boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal se produjera un aumento o
disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se
considerar en el mes en que se efecte (35d)
(35d) Numeral 18 incorporado por el Art. 1 del D.S. N 168-2007-EF, publicado el 31/10/2007, que
entrar en vigencia a partir del 1er da calendario del mes siguiente al de su publicacin.
CAPITULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes
disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el
mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.
2. Ajuste del crdito en caso de bonificaciones
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del Decreto,
cuando
la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalda la
adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes
25
de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin.

3. Ajuste del impuesto bruto por anulacin de ventas
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los
mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto
Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras
confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin.
4. Ajuste del crdito fiscal
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del Artculo 3, deber
deducir del crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de
retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el
contrato definitivo.
5. Devolucin del impuesto
La SUNAT establecer los requisitos, forma y plazo que deber cumplir el sujeto para
solicitar la devolucin del Impuesto ordenada por mandato administrativo o jurisdiccional,
inclusive para que demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crdito
fiscal.(36)
(36) Numeral derogado por la 2 D.F. del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005,
CAPITULO VII
DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas
siguientes:
1. Notas de crdito y dbito
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 29 del Decreto, se deber
considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito.
2. Comunicacin de un no obligado al pago
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes
determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del Decreto, en el
formulario de declaracin-pago del
impuesto, consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad
con las normas del Cdigo Tributario.
3. Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo
La declaracin y el pago del Impuesto por la diferencia entre el valor de transferencia del
bien y el valor CIF a que se refiere el numeral 11 del Artculo 2, deber efectuarse ante la
SUNAT, de acuerdo a lo previsto en el Artculo 29 del Decreto. (36a)
(36a)Numeral derogado por la 2 D.F. del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
SUBCAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas como consecuencia del vencimiento
de los plazos a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto se
considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece la
normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a
favor del exportador aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI
y VII del Decreto y en este Reglamento.
26
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas
contenidas en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento
establecido en el numeral 6 del Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito
Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria
correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro
de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el
CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el
mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su
naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro
de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o
el Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la
ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su
naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador,
y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de
mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo y
sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de
mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a los CETICOS.
27
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.

9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto se entender
por documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales datos debern indicarse en el
comprobante de pago que sustente la venta al momento de su emisin o con posterioridad
en la forma en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como su
nmero de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de los bienes.
f) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso, calidad y
estado de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva para
identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes depositados a
favor del sujeto no domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no domiciliado,
referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numeracin, la cual permita determinar la
vinculacin de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
l) La firma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
m) Consignar como frase: Certificado 3er. prrafo del Artculo 33 Ley IGV.
De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto, en aquellas ventas
que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los
documentos emitidos por un Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito no cumplan
los requisitos sealados en el presente numeral se condicionar considerarlas como
exportacin a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a
sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de
pago respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice V del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas empresas
dedicadas, entre otros, a la prestacin de servicios de asistencia consistente en actuar como
intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se les presta el servicio y sus clientes
o potenciales clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros de Contacto
consiste en el suministro de informacin comercial o tcnica sobre productos o servicios,
recepcin de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones,
saldos de cuentas, cobranzas, publicidad, promocin, mercadeo y/o ventas de productos,
traduccin o interpretacin simultnea en lnea, y dems actividades destinadas a atender las
relaciones entre las empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes o
potenciales clientes; por cualquier medio de comunicacin tales como telfono, fax, e-mail,
chat, mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros.
SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS
QUE VENDAN PAQUETES TURISTICOS A
SUJETOS NO DOMICILIADOS
Artculo 9-A.- Definiciones
Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:
28
a)
Agencias y
operadores
tursticos no
domiciliados
A las personas jurdicas no

constituidas en el pas que
carecen de nmero de Registro
nico de Contribuyentes
(RUC).
b)
Declaracin
A la declaracin de obligaciones
tributarias que comprende la
totalidad de la base imponible y
del impuesto resultante, que el
operador turstico se encuentre
obligado a presentar.
c)
Documento de
identidad
Al pasaporte, salvoconducto o
documento de identidad que,
de conformidad con los tratados
internacionales celebrados
por el Per, sea vlido para
ingresar al pas.
d)
Fecha de
vencimiento
especial
A la fecha de vencimiento
aplicable a los sujetos
del Rgimen de Buenos
Contribuyentes que establezca
la SUNAT. (*)
h)
Operador
turstico
A la agencia de viajes y turismo

incluida como tal en el Directorio
Nacional de Prestadores de
Servicios Tursticos Calificados
publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.
i)
Paquete
turstico
Al bien mueble de naturaleza

intangible conformado por
un conjunto de servicios
tursticos, entre los cuales se
incluya alguno de los servicios
indicados en el numeral 9
del artculo 33 del Decreto,
individualizado en una persona
natural no domiciliada.
j)
Persona
natural no
domiciliada
A aquella residente en el
extranjero que tengan una
permanencia en el pas de hasta
sesenta (60) das calendario,
contados por cada ingreso a ste.
k)
Registro
Al Registro Especial de
Operadores Tursticos a que se
refiere el numeral 1 del artculo 9-C.
l)
Reglamento
de Notas
de Crdito
Al Reglamento de Notas de
Crdito Negociables, aprobado
por Decreto Supremo N 126-
29
Negociables
94-EF y normas modificatorias.
m)
Restaurante
Al establecimiento que expende

comidas y bebidas al pblico.
n)
Solicitud
A la solicitud que deber

presentar el operador turstico
a efecto de inscribirse en el Registro.
o)
Sujeto(s) no
domiciliado(s)
A la persona natural no
domiciliada y/o a las agencias
y/u operadores tursticos no
domiciliados.
(*) Inciso derogado por la nica Disp. Compl. Derog. del D. S. N 181-2012-EF, publicado el
21/09/2012.
Artculo 9-B.- mbito de Aplicacin

Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de aplicacin al operador
turstico que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una
persona natural no domiciliada.
Asimismo, se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de su inicio, conforme a
la documentacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador
turstico y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o
durante la duracin del paquete.
Artculo 9-C.- Del Registro
1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT, que tendr carcter declarativo y en el que deber inscribirse el operador
turstico, de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca la SUNAT, a fin de gozar
del beneficio establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto. 2. Para solicitar la
inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con las siguientes condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de
Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal
de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador turstico no se
encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria, por delito
tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripcin, el
operador turstico deber mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. El
incumplimiento de las mismas dar lugar a la exclusin del Registro. (*)
e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
f) Durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud:
i. Haber presentado oportunamente sus declaraciones y efectuado el pago de las
obligaciones tributarias declaradas y vencidas. Para efecto del presente acpite, se entiende
que se ha cumplido oportunamente con presentar la declaracin y realizar el pago
correspondiente, si stos se han efectuado de acuerdo a las formas, plazos, condiciones y
lugares establecidos por la SUNAT.
ii. No haber sido notificado con una resolucin que establezca las sanciones de comiso o de
cierre temporal o con una resolucin de determinacin por devolucin indebida de saldo a
favor del exportador.
iii. No haber sido excluido del Registro.
Los operadores tursticos solicitarn su inscripcin en el Registro en la primera quincena de
los meses de mayo y noviembre. La inscripcin en el Registro operar a partir de la fecha
que se seale en el acto administrativo respectivo.
30
3. Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripcin, el

operador turstico deber:
a) Mantener las condiciones previstas en los incisos a) y d) del numeral 2 del presente
artculo.
b) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de baja.
d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago de las obligaciones tributarias.
No se considerar incumplido lo indicado en el presente inciso:
i. Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas de
un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
ii. Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general respecto de los
tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales.
iii. Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, de los
tributos de cuenta propia y multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente fecha de
vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para este efecto, podr acogerse a
aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes
anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicacin del presente inciso, se deber tener en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaracin y/o realizar el pago
correspondiente, si stos se efectuaron sin considerar las formas, plazos, condiciones y
lugares establecidos por SUNAT.
ii. Slo se permite que ocurra una excepcin a la causal prevista en el presente inciso, con
intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aqul en el que se dio la
excepcin.
e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
f) No ser notificado con una resolucin que establezca las sanciones de comiso o de cierre
temporal o con una resolucin de determinacin por devolucin indebida de saldo a favor del
exportador.
El incumplimiento de las condiciones sealadas en el presente numeral dar lugar a la
exclusin del Registro. La exclusin operar a partir de la fecha que se seale en el acto
administrativo respectivo.
(*) Modificado por disposicin del Art. 1 del D. S. N 181-2012-EF, publicado el 21/09/2012.
Artculo 9-D.- Del Saldo a Favor

Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en la Ley y en el
Reglamento de Notas de Crdito Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a
que se refiere el presente decreto supremo.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se considerar los
ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de
turismo y espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las Ventas, teniendo en cuenta
lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en restaurantes, el cual no incluye al
previsto en el numeral 4 del artculo 33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde centros de
inters turstico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal
conforme a la legislacin especial sobre la materia, segn corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como lmite el 18% aplicado
sobre los ingresos indicados en el prrafo anterior de los paquetes tursticos que se
consideren exportados en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 9-B.
Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente,
en la cual slo se deber consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33
del Decreto que conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de manera independiente
31
el comprobante de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el
referido paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del
Decreto que conformen el paquete turstico, deber consignarse la leyenda: OPERACIN
DE EXPORTACIN DECRETO LEGISLATIVO N 1125.
Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la Operacin de Exportacin
A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que se refiere el numeral 9 del artculo 33
del Decreto, el operador turstico deber presentar a la SUNAT copia del documento de
identidad, incluyendo la(s) foja(s) correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar lo establecido en el
inciso b), el operador turstico podr presentar copia de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM)
a que hace referencia la Resolucin Ministerial N 0226-2002-IN-1601 que sustente el ltimo
ingreso al pas de la persona natural no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar a las
entidades pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y fiscalizacin al
amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario. El plazo para resolver la
solicitud de devolucin presentada ser de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles, no
siendo de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables. (*)
(*) Tercer prrafo modificado por disposicin del Art. 1 del D. S. N 181-2012-EF, publicado el
21/09/2012.
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportador, la
SUNAT verificar que el operador turstico cumpla con las siguientes condiciones a la fecha
de presentacin de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos seis (06)
meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.(*)
(*)Cuarto prrafo incorporado por disposicin del Art. 2 del D. S. N 181-2012-EF, publicado el
21/09/2012.
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo

precedente para efecto de la compensacin del saldo a favor del exportador, debiendo
verificar el cumplimiento de las mismas a la fecha en que presente la declaracin en que se
comunica la compensacin. (*)
(*)Quinto prrafo incorporado por disposicin del Art. 2 del D. S. N 181-2012-EF, publicado el
21/09/2012.
Artculo 9-G.- Del Periodo de Permanencia

Los operadores tursticos debern considerar como exportacin el paquete turstico en
cuanto a los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, siempre que
estos sean brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta
(60) das calendario por cada ingreso al pas. Si dichos servicios se prestan vencido el plazo
antes mencionado no se considerarn comprendidos en el artculo 9-D.
Para efecto de verificar el perodo de permanencia en el pas por cada ingreso de las
personas naturales no domiciliadas y la veracidad de la informacin proporcionada por los
operadores tursticos, la SUNAT, al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo
Tributario, solicitar a las entidades pertinentes la informacin que considere necesaria.
Artculo 9-H.- De la Sancin
Los operadores tursticos que gocen indebidamente del beneficio establecido en el numeral 9
del artculo 33 del Decreto, debern restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones
correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario.
Artculo 9-I.- Normas Complementarias
32
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT establecer las normas

complementarias que sean necesarias para la mejor aplicacin de lo establecido en el
presente sub captulo. (37)(37A)(*) (37b)(38)(38a)(38b)(38c)(38d)
(37A) Numeral derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del D.LEG. N
980 de la Edicin Extraordinaria del 15/03/2007, publicado el 16/03/2007.
(*)Numeral sustituido por el Art. 3 del D.S. N 069-2007-EF, publicado el 09/06/2007.
(37b) Numeral sustituido por el Art. 1 del D.S. N 151-2003-EF, publicado el 11/10/2003
(38) Numeral adicionado por el Art. 29 del D.S. N 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
(38a) Numerales adicionados por el Art. 3 del D.S. N 011-2002-MINCETUR, publicado el
17/12/2002.
(38b) Numeral adicionado por el Art. 9 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
(38c) Numeral 9 incorporado por el Art. 3 del D.S. N 069-2007-EF, publicado el 09/06/2007.
(38d) Capitulo VIII modificado por el Art. 2 del D. S. N 161-2012-EF, publicado el 28/08/2012.
CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y
LOS COMPROBANTES DE PAGO (39)
(39) Denominacin del ttulo sustituido por el Art. 30 del D.S. N 64-2000-EF, publicado el
30/06/2000.
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo

siguiente:
1. Informacin mnima de los registros
Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto, contendrn la informacin mnima
que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los
requisitos establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros
requisitos que debern cumplir los registros o informacin adicional que deban contener. (*)
(*) Prrafo sustituido por disposicin del Art. 10 del D.S. N 137-2011-EF, publicado el
09/07/2011.
I. Registro de Ventas e Ingresos

a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn
corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la
mquina registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
33
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
I) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra
primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago
del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la
SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formulario
virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de
Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u
otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de
bienes.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor.
En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo
a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
I) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en
el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el
inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el
inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de
servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado.
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Registro de
Consignaciones se llevar como un registro permanente en unidades. Se llevar un Registro
de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificarse el
nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera.
Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del comprobante de
pago referido en el literal f).
b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se entregan
los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.
34
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.

d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez
perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse
en la columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que
se remitieron los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del comprobante de pago
referido en el literal f).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben
los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los
bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en
el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes
del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas g), h) e i). (40)
(40) Numeral sustituido por el Art. 10 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005,
anteriormente fue sustituido por el Art. 31 del D.S. N 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
2. Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las

operaciones
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro
de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos
que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de
Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los
registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y
nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago. (40a)
(40a)Numeral sustituido por el Art. 10 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente:
3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude el
octavo prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su emisin o en las que correspondan a los doce
(12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior, el
adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. (*)
35

(*) Numeral sustituido por disposicin del Art. 1 del D. S. N 161-2012-EF, publicado el
28/08/2012.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones
de importacin as como aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones por las que
se emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios, debern ser anotados en
el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del Impuesto o en
las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior, el
adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. (*)(**)
(*) Por disposicin del Art. 11 del D.S. N 137-2011-EF, publicado el 09/07/2011, se sustituyen los
numerales 3.1 y 3.2.
(**) Numeral sustituido por disposicin del Art. 1 del D. S. N 161-2012-EF, publicado el
28/08/2012.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e
Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no
otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que
acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda
efectuar la verificacin individual de cada documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad y aquellos que lleven de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y
el Registro de Compras, podrn anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen
derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin
individual de cada documento.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr establecer que determinados
sujetos que hayan ejercido la opcin sealada en el prrafo anterior deban anotar en forma
detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal. (*)(**)
(*) Por disposicin del Art. 11 del D.S. N 137-2011-EF, publicado el 09/07/2011, se sustituye el
presente numeral.
(**) Numeral sustituido por disposicin del Art. 1 del D. S. N 161-2012-EF, publicado el
28/08/2012.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como
mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o
usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar
adicionalmente los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr
anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas
por da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y
los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica,
agua potable, servicios finales de telefona, telex y telegrficos:
3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones
exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo de facturacin o
por sector o rea geogrfica, segn corresponda, siempre que en el sistema de control
computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la verificacin
individual de cada documento. En dicho sistema de control debern detallar la informacin
sealada en el acpite I del numeral 1 del presente artculo, y adicionalmente:
36
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de telgrafo o cdigo de usuario, segn

corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominacin o razn social.
3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento de
cada recibo emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el
importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina. (40b)
(40b)Numeral sustituido por el Art. 10 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como
efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su
caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas
con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con
respecto de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y
numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto. (41)
5. Cuentas de control
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance
denominadas "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" e
"Impuesto Selectivo al Consumo", segn corresponda.
A la cuenta "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" se
abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del Artculo 22 del Decreto y de
los numerales 3 y 4 del Artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la
Administracin Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo
dispuesto en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto,
haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la
correspondiente declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de
dbito y dems documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta "Impuesto Selectivo al Consumo", se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto
de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto.
A dicha cuenta se cargar:
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a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones
sealadas en el Artculo 57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto
a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de crdito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
6. Determinacin de oficio
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de
construccin, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto, la SUNAT lo
estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes
que obren en poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios
y porcentajes generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de un
mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto
aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas
distintas a las expresamente contempladas en el Artculo 42 del Decreto que determinen
que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes. (42)
7. Normas Complementarias
La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al registro
de las operaciones. (43)
(43)Numeral adicionado por el Art. 11 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
CAPITULO X
DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION DE LA SELVA
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
1. Se entender por:
a) Insumos: Las materias primas materiales y productos intermedios que integran o se
utilizan en la fabricacin de los bienes a que se refiere el Artculo 47 del Decreto; as
como los envases y embalajes que se vendan con dichos bienes;
b) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin;
c) Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se inscriban en los
Registros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Regin de la
Selva.
d) Reintegro Tributario: El monto del Impuesto a devolver a favor del comerciante
domiciliado en la Regin, que haya gravado la adquisicin de los bienes a que se refiere el
inciso a) del Artculo 47 del Decreto.
El reintegro tributario, se har efectivo de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de Notas
de Crdito Negociables.
e) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en
la Regin, as como los que encontrndose domiciliados en ella, no cumplan con los
requisitos del Artculo 46 del Decreto.
f) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
2. Determinacin del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se considerar el
total de operaciones efectuadas por el contribuyente durante el ao calendario anterior.
Los contribuyentes que inicien operaciones durante el transcurso del ao calendario estarn
38
comprendidos en el beneficio siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de
sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, no llegara al
porcentaje antes indicado, el sujeto se encontrar gravado con el Impuesto por el resto del
ao calendario, debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de
acuerdo a las operaciones realizadas en la Regin durante el ao calendario inmediato
anterior.
3. Administracin dentro de la regin de la selva
Se considera que la Administracin de la empresa se realiza dentro de la Regin de Selva,
siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est
ubicado en la Regin, y;
b) En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor
de direccin a quien dirige la empresa.
4. Contabilidad llevada en la regin de la selva
Se considera que la contabilidad es llevada en la Regin de Selva siempre que en el
domicilio de la empresa beneficiada ubicado en la Regin, se encuentre los libros y
registros contables, los documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a
proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos.
5. Registro de operaciones para la determinacin del reintegro tributario
Los comerciantes que tienen derecho a solicitar reintegro tributario de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 48 del Decreto, debern contabilizar separadamente las
adquisiciones clasificndolas en:
a) Destinadas a realizar operaciones exoneradas por el beneficio de Regin de la Selva
que les d derecho a solicitar reintegro tributario, y
b) Las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 5 del Artculo 6.
Aquellos contribuyentes que no efecten la contabilizacin indicada, sern pasibles de las
sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
6. Servicios prestados en la regin
Ser de aplicacin lo dispuesto en el Artculo 47 del Decreto, nicamente cuando los
servicios prestados en la Regin sean utilizados ntegramente en la misma.
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPITULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se
observarn las siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan
directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en
los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia,
siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue
valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta
a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo nicamente
el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien
se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien
encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal
contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que
fabric el bien.
39
a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos, especificados
en los Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan directamente los
bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la
importacin.
2. Vinculacin econmica
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin
econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s,
el 50% o ms de su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo
caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto al
monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las
operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.(43a)
(43a) Numeral sustituido por el Art. 34 del D.S. N 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
CAPITULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 13.- Accesoriedad
En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no
gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien. (44)
(44) Prrafo sustituido por el Art. 35 del DS 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean

necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es manifiestamente excesivo en
relacin a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se
encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
CAPITULO III
DEL PAGO
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de
aplicacin lo siguiente:
1. Pago del Impuesto El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII
del Ttulo I.
2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas y
gasificadas, aguas minerales, combustibles y cigarrillos
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza,
licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales,
naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se efectuar
conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y 65 del Decreto, segn corresponda, siendo de
aplicacin lo sealado en el numeral anterior.(*)
(*) Artculo 14 modificado por disposicin del Art. nico del D.S. N 167-2008-EF, publicado el
21/12/2008, Vigente a partir del 01/01/2009, el texto anterior era el siguiente:
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo
siguiente:
1. Pago del Impuesto - Regla general
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I, en cuanto no se
opongan a lo establecido en el presente captulo.
2. Pagos a cuenta de gasolinas para motores, kerosene y otros
En caso de combustibles a los que se refiere el Nuevo Apndice III, los pagos a cuenta se efectuarn
40

hasta el segundo da hbil de cada semana tomando como referencia un monto equivalente al
Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a las ventas internas efectuadas en la semana anterior. Para
estos efectos la semana se computa de domingo a sbado. (45)
(45) primer prrafo del numeral 2 sustituido por el Art. 36 del D.S. N 64-2000-EF, publicado el
30/06/2000.
El pago de regularizacin se efectuar de acuerdo a lo sealado en el Artculo 63 del Decreto. El
monto a pagar por regularizacin ser el resultado de deducir del Impuesto Selectivo al Consumo
correspondiente a las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuados durante ese mes
calendario.
El Impuesto Selectivo al Consumo que hubiera gravado la importacin de los bienes sealados en el
primer prrafo, podr ser aplicado contra los pagos a cuenta o de regularizacin que corresponda
efectuar por la venta
de dichos bienes.
El Ministerio de Economa y Finanzas podr solicitar informacin sobre ventas diarias de
combustibles, a los contribuyentes a que se refiere este numeral.(45a)
(45a) Numeral 2 sustituido por el Art. 1 del DS 82-1996-EF, publicado el 10/08/1996.
3. Pagos a cuenta de aguas minerales, cervezas y otros
En el caso de aguas minerales, medicinales, naturales y artificiales, aguas gaseosas aromatizadas o
no, agua natural procesada y acondicionada en envases y cervezas, los pagos a cuenta se efectuarn
hasta el segundo da hbil de cada semana, tomando como referencia un monto equivalente al 80% del
Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la
semana se computa de domingo a sbado.
El pago de regularizacin se efectuar de acuerdo a lo sealado en el artculo 63 del Decreto.
El monto a pagar por dicho concepto ser el resultado de deducir del Impuesto Selectivo
correspondiente a las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuadas durante ese mes
calendario.
4. Pagos a cuenta de licores, cigarrillos y otros
Los productores de vino, vermut, sidra, aguardiente, grappa, licores y dems bebidas espirituosas; y de
cigarrillos, efectuarn pagos a cuenta del Impuesto Selectivo, por las operaciones realizadas mediante
la adquisicin de signos de control visible.
El pago de regularizacin se efectuar de acuerdo a lo sealado en el artculo 63 del Decreto.(46)
5. Signos de control visible
Las caractersticas de los signos de control visible para el caso de cigarrillos, sern fijado mediante
Resolucin de la SUNAT.(46a)
(46a) Numeral 5 sustituido por el Art. 3 del DS 138-1995-EF, publicado el 06/10/1995.
6. El signo de control visible para cigarrillos tendr como precio unitario el importe que resulte de aplicar
la tasa del Impuesto Selectivo sobre la base imponible de cada cajetilla de acuerdo a lo establecido en
el artculo 56 del Decreto, vigente en el da de la adquisicin.
Los signos de control visible sern adquiridos en los lugares que fije la SUNAT, tanto para los bienes
producidos en el pas como para los que se importen, debiendo consignarse en el documento de
compra, la base imponible de cada uno de los productos vigentes en el da de la adquisicin, la
cantidad de signos de control visible que requiera para cada uno de ellos y el impuesto total
correspondiente.
Se mantiene vigente la Resolucin Ministerial N 0744-78-EF/11 en cuanto al sistema de pago para los
productores de cigarrillos.(46b)
(46)(46a)(46b) Numerales 4, 5 y 6 derogados por el Art. 8 del DS 45-1999-EF, publicado el 06/04/1999.
7. Importacin de bienes
Los importadores de los bienes referidos en los numerales 3 y 4 del presente artculo, con excepcin de
los cigarrillos, pagarn el Impuesto Selectivo conforme a lo dispuesto en el artculo 65 del Decreto,
debiendo adems adquirir los correspondientes signos de control visible.
El valor de los mencionados signos de control visible adquiridos por los importadores de cervezas,
bebidas gasificadas, jarabeadas o no y aguas minerales artificiales, constituye pago a cuenta del
Impuesto Selectivo que afecta la importacin de los bienes gravados.
Para los otros bienes detallados en los numerales 3 y 4, el valor de los mencionados signos constituye
pago a cuenta del Impuesto Selectivo que afecta a las ventas en el pas. Dichos signos debern ser
adquiridos acompaando copia de la declaracin de importacin cancelada.
Para la adquisicin de los signos de control visible, los importadores de los bienes enunciados en el
segundo prrafo del presente numeral, debern presentar una constancia de la importacin que se
efecta, la misma que ser emitida por Aduanas.(47)
41

(47) Numeral 7 derogado por el Art. 4 del D.S. N 138-1995-EF, publicado el 06/10/1995.
8. Importacin de cigarrillos
En la importacin de cigarrillos, el Impuesto Selectivo se pagar conforme a lo dispuesto en el Artculo
65 del Decreto.(48)
(48) Numeral 8 modificado por el Art. 1 del D.S. N 45-1999-EF, publicado el 06/04/1999.
9. Exceso de pagos a cuenta
En el caso que los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo en un mes calendario, sean superiores al
monto del Impuesto que se debe pagar por dicho mes, el saldo a favor del sujeto del Impuesto
Selectivo se aplicar como pago a cuenta del mes siguiente.(49)
(49) Numeral vigente por la Segunda Disposicin Transitoria del DS 138-1995-EF, publicado el
06/10/1995.
Nota: Se mantiene vigente lo dispuesto en el presente numeral, para los excesos de pagos a cuenta
del Impuesto Selectivo al Consumo originados por la adquisicin de signos de control visible con
anterioridad a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Supremo.
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
PRIMERA.- Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos de doce
meses de actividad calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6 del artculo 6
considerando el total de sus operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que
corresponda el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta completar doce meses, a
partir del cual los sujetos se ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6.
SEGUNDA.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente de crdito fiscal
y de saldo a favor por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que constituir un
monto a favor para el mes de marzo de 1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en
los Captulos V, VI y VIII.
TERCERA.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico a que hacen referencia los
artculos 74 y 75 del Decreto se regirn por lo dispuesto en el Decreto Supremo N 239-90EF [T.169,Pg.247], sus normas complementarias y reglamentarias. Los mencionados
Documentos se utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Promocin Municipal.
CUARTA.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al
Consumo se interpondrn ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones contra las
liquidaciones practicadas por las Aduanas de la Repblica que sern presentadas ante la
Aduana que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT para su resolucin con el
informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores
materiales en que pudieran haber incurrido.
QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes
comprendidos en los Apndices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar contabilidad de
costos as como inventario permanente de sus existencias.
SEXTA.- La SUNAT es la encargada de la impresin, custodia y expendio de los signos de
control visible en toda la Repblica, as como de la adquisicin y depsito de los insumos o
materiales que se requieran para la elaboracin de los mismos, lo que podr ser encargado a
terceros, mediante resolucin de Superintendencia.(50)
(50) Disposicin derogada por el Art. 8 del D.S. N 45-1999-EF, publicada el 06/04/1999.
SETIMA.- Se mantiene vigente el sistema de control a travs de tapas corona y de la materia

prima de las tapas coronas y envases.(51)
(51) Disposicin derogada por el Art. 41 del DS 64-2000-EF, publicado el 30/06/2000.
OCTAVA.- Se mantienen vigentes las caractersticas y los valores representativos de los

signos de control visible aprobados por Resoluciones Ministeriales N 1037-81-EFC/74
[T.112,Pg.414] y N 390-91-EF/66 [T.183,Pg.171], en tanto no se emita la resolucin de
Superintendencia correspondiente.(52)
(52) Disposicin derogada por el Art. 8 del DS 45-1999-EF, publicado el 06/04/1999.
42
NOVENA.- Para determinar el inicio de la construccin a que se refiere la Tercera

Disposicin Transitoria del Decreto, se considerar la fecha del otorgamiento de la Licencia
de Construccin, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha distinta.
DECIMA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo N 052-93-EF [T.202,190] referido a
los servicios de crdito prestados por bancos e instituciones financieras y crediticias, que no
se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas.
DECIMO PRIMERA.- Lo dispuesto en el primer prrafo de la Stima Disposicin Transitoria
del Decreto es aplicable nicamente a los sujetos que en virtud de lo establecido en el
mencionado dispositivo resulten gravados con los Impuestos General a las Ventas y
Selectivo al Consumo.
DECIMO SEGUNDA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo N 021-93-EF [T.201,061]
referido a la aplicacin como crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto
de Promocin Municipal, por las empresas industriales ubicadas en zona de frontera o de
selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el artculo 71 de la Ley N 23407
[T.115,Pg.190].
DECIMO TERCERA.- No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de transporte de
carga establecido en el numeral 3 del Apndice II del Decreto, los servicios de mensajera y
mudanza.
Los servicios complementarios que se sealan en el numeral mencionado en el prrafo
precedente, son aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de
carga internacional.
DECIMO CUARTA.- Los sujetos que celebren contrato de construccin, as como aquellos
que realicen la mencionada actividad, no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la
correspondiente Declaracin de Fbrica antes de su inscripcin en el Registro de Propiedad
Inmueble.
DECIMO QUINTA.- Lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria del Decreto, no es
aplicable a los Certificados Unicos de Compensacin Tributaria regulados por los Decretos
Supremos N 308-85-EF [T.135,Pg.168] y N 100-92-EF [T.193,033] y emitidos a favor de
las empresas comprendidas en el Decreto Ley N 26099 [T.199,261] y el Decreto Supremo
N 093-93-PCM [T.211,034].
DECIMO SEXTA.- Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin de atribuir sus
rentas a uno de los cnyuges a efecto de la declaracin de pago del Impuesto a la Renta
como sociedad conyugal, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 16 del Decreto
Legislativo N 774 [T.211,229], tributarn el presente Impuesto como una comunidad de
bienes.
DECIMO SETIMA.- Exclyase del Apndice V del Decreto, el numeral 3.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI. JORGE CAMET DICKMANN, Ministro de Economa y
Finanzas.
Nota: Por disposicin del Art. 12 del D.S. N 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005, se modifica el
Literal A del Apndice I del Decreto:
a) Exclyase del Literal A del Apndice I del Decreto los bienes comprendidos en las siguientes
partidas arancelarias:
Partidas
Arancelarias
4901.10.00.00/
4901.99.00.00
Productos
Libros para Instituciones Educativas,
as como publicaciones culturales.
b) Modifquese el Literal A del Apndice I del Decreto en cuanto a la descripcin de los bienes
contenidos en la partida arancelaria siguiente:
Partidas
Arancelarias
4903.00.00.00
Productos
lbumes o libros de estampas y
cuadernos para dibujar o colorear, para nios.
CAPTULO XI
43
DE LA DEVOLUCIN DE
IMPUESTOS A TURISTAS
Artculo 11-A.- Definiciones
Para efecto del presente Captulo se entender por:
a)
Declaracin
A la declaracin de obligaciones
tributarias que comprende la totalidad
de la base imponible y del impuesto
resultante.
b)
Documento de
identidad
Al pasaporte, salvoconducto o
documento de identidad que de
conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Per
sea vlido para ingresar al pas.
c)
Establecimiento
autorizado
Al contribuyente que se encuentra

inscrito en el Registro de
Establecimientos Autorizados a que
se refiere el artculo 11-D del presente
decreto supremo, el cual ha sido
calificado por la SUNAT como aquel
que efecta las ventas de bienes que
dan derecho a la devolucin del IGV a
favor de turistas prevista en el artculo
76 del Decreto.
d)
Fecha de
vencimiento
especial
A la fecha de vencimiento que

establezca la SUNAT aplicable a los
sujetos incorporados al Rgimen de
Buenos Contribuyentes, aprobado
mediante Decreto Legislativo N
912 y normas complementarias y
reglamentarias.
e)
Persona
autorizada
A la persona natural que en

representacin del establecimiento
autorizado firma las constancias Tax
f)
Puesto de control
habilitado
Al(a los) lugar(es) a cargo de la

SUNAT ubicado(s) en los terminales
internacionales areos y martimos
donde exista control migratorio, que
se encuentre(n) sealado(s) en el
Anexo del presente decreto supremo y
en donde se realizar el control de la
salida del pas de los bienes adquiridos
por los turistas y se solicitarn las
devoluciones a que se refiere el artculo
76 del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el
prrafo anterior se ubicar(n) despus
de la zona de control migratorio de
salida del pas.
44
Free.
g)
Turista
A la persona natural extranjera no

domiciliada que ingresa al Per con la
calidad migratoria de turista a que se
refiere el inciso j) del artculo 11 de
la Ley de Extranjera aprobada por el
Decreto Legislativo N 703 y normas
modificatorias, que permanece en el
territorio nacional por un periodo no
menor a cinco (5) das calendario ni
mayor a sesenta (60) das calendario,
por cada ingreso al pas.
Para tal efecto, se considera que la
persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la
nacionalidad peruana. No se considera
extranjeros a los peruanos que gozan
de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es
considerada como domiciliada para
efecto del Impuesto a la Renta.
Artculo 11-B.- Objeto

Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto implementar la devolucin a que se
refiere el artculo 76 del Decreto.
Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin
La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto ser de aplicacin respecto del IGV que
grav la venta de bienes adquiridos por turistas en establecimientos autorizados.
Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripcin del
establecimiento autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el
artculo 11-D.
Artculo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artculo 76 del Decreto
tendr carcter constitutivo y estar a cargo de la SUNAT. La SUNAT emitir las normas
necesarias para la implementacin del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto en
el quinto prrafo del artculo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en el Registro de Establecimientos
Autorizados en la primera quincena de los meses de noviembre y mayo de cada ao.
3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados se deber
cumplir con las siguientes condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal
de actividades.
f) Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro de las
obligaciones tributarias vencidas durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de
presentacin de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido oportunamente
con presentar la declaracin y realizar el pago correspondiente, si stos se han efectuado de
acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante los ltimos seis (6) meses
anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarn las resoluciones antes
indicadas si hasta la fecha de presentacin de la solicitud:
i. Existe resolucin declarando la procedencia del reclamo o apelacin.
45
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resolucin expedida de
acuerdo al procedimiento legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los ltimos
seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
La inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados operar a partir de la fecha
que se seale en el acto administrativo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha en
que opere la inscripcin, se deber:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del numeral 3 del
presente artculo.
b) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de baja.
d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago del ntegro de las obligaciones
tributarias.
No se considerar incumplido lo indicado en el prrafo anterior:
d.1) Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas de
un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general respecto de
los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, de los
tributos de cuenta propia y multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente fecha de
vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para tal efecto, podr acogerse a
aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes
anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicacin del presente literal, se deber tener en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaracin y/o realizar el pago
correspondiente, si stos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y lugares
establecidos por SUNAT.
ii. Slo se permite que ocurra una excepcin a la condicin prevista en el presente literal, con
intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aqul en el que se dio la
excepcin.
e) No ser notificado con una o ms resoluciones de cierre temporal o comiso.
f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el artculo 44 del Decreto que
consten en un acto firme o en un acto administrativo que hubiera agotado la va
administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos sealados en el prrafo anterior dar lugar
a la exclusin del Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusin operar a partir de
la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo.
Artculo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados
Los establecimientos autorizados debern:
a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) y del
documento de identidad, a efecto de constatar si ste no excede el tiempo de permanencia
mxima en el pas a que alude el inciso g) del artculo 11-A, en cuyo caso emitirn adems
de la factura respectiva la constancia denominada Tax Free.
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas TAX FREE Shopping y
Establecimiento Libre de Impuestos.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta seale, la informacin que
sta requiera para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el presente decreto supremo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las ventas
que dan derecho a la devolucin.
Artculo 11-F.- De la Constancia TAX FREE
1. Los establecimientos autorizados emitirn una constancia Tax Free por cada factura que
emitan.
2. En la constancia Tax Free se deber consignar la siguiente informacin:
a) Del establecimiento autorizado:
46
a.1) Nmero de RUC.

a.2) Denominacin o razn social.
a.3) Nmero de inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nmero de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.
c) De la tarjeta de dbito o crdito vlida a nivel internacional que utilice el turista para el
pago por la adquisicin del(de los) bien(es):
c.1) Nmero de la tarjeta de dbito o crdito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de dbito o crdito.
d) Nmero de la factura y fecha de emisin.
e) Descripcin detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La persona autorizada slo podr
firmar las constancias Tax Free en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
3. Las constancias Tax Free debern ser emitidas de acuerdo a la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
Artculo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolucin
Para efecto de la devolucin del IGV a que se refiere el artculo 76 del Decreto debern
cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado
durante los sesenta (60) das calendario de la permanencia del turista en el territorio
nacional.
b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo
a las normas sobre la materia. En este caso no ser requisito mnimo del comprobante de
pago el nmero de RUC del adquirente. La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de los
bienes por los que se solicita la devolucin no podr(n) incluir operaciones distintas a stas.
Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado, se deber presentar
copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolucin no sea inferior a
S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mnimo del IGV cuya devolucin
se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta
de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo mximo de permanencia del
turista a que se refiere el literal g) del artculo 11-A.
f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control
habilitado.
g) Presentarla(s) constancia(s) Tax Free debidamente emitida(s) por un establecimiento
autorizado respecto de los bienes por cuya adquisicin se solicita la devolucin.
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en
la que se realizar, de corresponder, el abono de la devolucin. El nmero de dicha tarjeta de
dbito o crdito deber consignarse en la solicitud de devolucin, salvo que exista un
dispositivo electrnico que permita registrar esa informacin al momento en que se presenta
la solicitud. i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin de correo
electrnico deber continuar siendo vlida hasta la notificacin del acto administrativo que
resuelve la solicitud.
Artculo 11-H.- De la Solicitud de Devolucin
1. La devolucin slo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido el
comprobante de pago que sustenta la adquisicin de los bienes y la constancia Tax Free.
47
2. La solicitud ser presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT,

pudiendo inclusive establecerse la utilizacin de medios informticos.
3. El turista presentar la solicitud de devolucin del IGV que haya gravado la adquisicin de
los bienes, a la salida del pas, en el puesto de control habilitado por la SUNAT, para lo cual
se verificar que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artculo 11-G.
b) Los dems requisitos previstos en el artculo 11-G que puedan constatarse con la
informacin que contengan los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la
verificacin posterior de la veracidad de tal informacin.
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento de lo indicado en el
prrafo anterior, se entregar al turista una constancia que acredite la presentacin de la
solicitud de devolucin.
Tratndose de la informacin prevista en el literal i) del artculo 11-G, la entrega de la
referida constancia se efecta dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la
solicitud de devolucin cuando no pueda realizarse la notificacin del acto administrativo que
la resuelve, debido a que la direccin de correo electrnico indicada por el turista sea
invlida.
4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles de
emitida la constancia sealada en el numeral 3 del presente artculo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud ser notificado de acuerdo a lo
establecido en el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Artculo 11-I.- Realizacin de la Devolucin
En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el monto a devolver se abonar a la tarjeta
de dbito o crdito del turista cuyo nmero haya sido consignado en su solicitud o registrado
por el dispositivo electrnico a que se refiere el literal h) del artculo 11-G, a partir del da
hbil siguiente a la fecha del depsito del documento que aprueba la devolucin en la
direccin electrnica respectiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT sealar la fecha en la cual ser
posible realizar el abono de la devolucin en la tarjeta de dbito del turista. (*)
(*) Capitulo XI incorporado por disposicin del Art. 4 del D. S. N 161-2012-EF, publicado el
28/08/2012, que entrar en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer
puesto de control habilitado.
********************
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Ley del Impuesto General a las

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Reglamento de la Ley del Impuesto General

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encuentren transitoriamente fuera de l.

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se

c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea

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aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la

2. Sujeto domiciliado en el pas

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Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos

4. Perdida, desaparicin o destruccin de bienes

5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

8. Bienes no considerados muebles

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10. Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo

10. De los limites para arras, depsito o garanta

11. Operaciones no gravadas

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12. Renuncia a la exoneracin

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Slo: leche cruda entera

Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo

d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al

2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e importacin

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5. Nacimiento de la obligacin en la adquisicin de intangibles del exterior

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que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.

2. Comisionistas, consignatarios y otros

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la

5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa de

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7. Personas jurdicas - sociedades irregulares

9. Sujetos del impuesto

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a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;

2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago

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10. Contratos de colaboracin empresarial

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17. Operaciones en moneda extranjera

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incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el

19. Fideicomiso de titulizacin

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2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal

b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin Unica de Importacin, as

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No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de

2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:

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3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes

4. Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruccin o prdida de bienes

5. Reintegro de crdito fiscal por nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de

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ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no

7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto equivocado

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