02-08-2013

Universidad Catlica de Temuco

Facultad de Ciencias Jurdicas
Escuela de Derecho

DERECHO TRIBUTARIO
Unidad VI: Impuestos a la Renta
Parte II: Sujetos en la Rentas y Elementos atributivos de Potestad Fiscal

Jorge Patricio Gonzlez Jorquera

Temuco, 2013

Temario
Tipos de contribuyentes.
Elementos atributivos de Potestad Fiscal.
Aspectos territoriales: Fuente de la Renta.
Aspectos territoriales: Domicilio o Residencia
Contribuyente.

del

Jorge Patricio Gonzlez Jorquera

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Contribuyentes en Renta
El Artculo 8 N 5 del Cdigo Tributario define a los
contribuyentes como las personas naturales o jurdicas
y los administradores y tenedores de bienes ajenos
afectados con impuestos.
A partir del Artculo 66 del Cdigo Tributario podemos
definir a los contribuyentes como las personas naturales
o jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica
susceptibles de ser sujetas a impuestos y que en razn
de su actividad o condicin podrn causar tributos.

Jorge Patricio Gonzlez Jorquera

Contribuyentes en Renta
Al examinar la ley de la renta, se distingue la enorme variedad de
contribuyentes que existen:
a. En Primera categora, los contribuyentes pueden ser personas
naturales y jurdicas, comunidades, los pequeos contribuyentes
del Artculos 22, 34 y 34 bis, etc.
b. En Segunda categora, casi totalmente sern personas
naturales, trabajadores dependientes, profesionales.
a. La nica excepcin es que en relacin a los profesionales,
puede haber sociedades de profesionales.
c. En relacin al Global Complementario slo personas naturales
con domicilio o residencia en chile por rentas chilenas o
extranjeras.
d. En los impuestos Adicionales hay personas naturales o jurdicas
sin domicilio en chile y se grava por renta de fuente chilena.
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Contribuyentes en Renta
A modo ejemplar, la ley de la renta grava de la siguiente manera:
Una empresa en Chile est gravada por primera categora y
podra estar gravada por el impuesto sancionatorio a los
gastos rechazados (Articulo 21 de la LIR).
A los dueos de las empresas los grava el Global
Complementario si tiene domicilio en Chile, si no, el adicional.
Los directores y consejeros de la empresa estn gravados
nominalmente en Segunda categora y se rigen por las
reglas del Global Complementario o Adicional segn el caso.
Los trabajadores de la empresa en general estarn afectos
a un impuesto nico de Segunda categora.

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Contribuyentes en Renta
Junto a los contribuyentes existe otro tipo de sujetos
pasivos, los RESPONSABLES, los encargados de
retener, declarar y pagar los impuestos.
El ejemplo ms importante son los empleadores
(Articulo 42 N 1 LIR), los cuales estn en el sector
administrativo de la ley entre los Artculos 65 y 73 LIR.

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Contribuyentes en Renta
Situaciones especiales contenidas en la Ley de la Renta:
a. Comunidad Hereditaria. (Artculo 5 LIR)
b. Otras comunidades (Artculo 7 LIR).
Es la comunidad un contribuyente para los efectos
del impuesto a la renta de primera categora?
Jurisprudencia administrativa: Oficio 926 de 2001.
c. La asociacin o cuentas en participacin
Norma del Artculo 28 del Cdigo Tributario.
Jurisprudencia administrativa: Circular N 29 de
1999 y Oficio N 5266 de 2003.

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Contribuyentes en Renta
Situaciones especiales contenidas en la Ley de la Renta:
d. Tipos de Fondos (F.I. y F.I.P).

Normativa: Articulo 1, 3, 5 y Titulo VII. De los

fondos de inversin privados Ley N 18.815.

No son contribuyentes, por no ser personas (Oficio

N 699 de 06; Oficio N 1836 de 05; Oficio N 1091
de 2005; Oficio N 632 de 2004).

Algunas consecuencias indeseadas:

No tienen derecho a crdito por primera

categora.

No recuperan IVA.
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
Elementos atributivos de potestad fiscal:
a.
b.
c.
d.

Fuente de la Renta.
Domicilio del Contribuyente.
Nacionalidad del Contribuyente.
Origen del Pago.

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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
1.

2.

Aspectos territoriales: Fuente de la Renta.

El concepto de fuente de la renta en la legislacin
chilena.
Norma del artculo 10 LIR.
Jurisprudencia administrativa: i) Oficio N 1863 de 2000;
ii) Oficio N 3198 de 1985; iii) Circular N 43 de 1980.
Situaciones especiales contempladas en la LIR
(Artculos 10 y 11 LIR):
a.
Los intereses.
b.
Las acciones y derechos sociales.
c.
Rentas provenientes de regalas y de la explotacin de
la propiedad intelectual o industrial.
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
3.

Aspectos territoriales: Fuente de la Renta.

Otros casos especiales:
a. el cabotaje realizado en Chile por personas sin domicilio
ni residencia en el pas se considerar actividad
desarrollada en l y, en consecuencia, las rentas que se
devenguen por dicho concepto se estimarn que son de
fuente chilena (Artculo 13 Decreto Ley N 3059).
b. Arrendamiento de naves de bandera extranjera (Oficio N
4608 de 1978).
c. Seguro tomados en el exterior sobre bienes situados en
Chile (Artculo 59 N 3 LIR).
d. La situacin especial de la venta indirecta de empresas
chilenas (Artculo 10 inciso segundo)
e. Situacin de los ADR (Artculo 11 inciso 2 LIR)
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
3.

Aspectos territoriales: Fuente de la Renta.

Otros casos especiales:
a. el cabotaje realizado en Chile por personas sin domicilio
ni residencia en el pas se considerar actividad
desarrollada en l y, en consecuencia, las rentas que se
devenguen por dicho concepto se estimarn que son de
fuente chilena (Artculo 13 Decreto Ley N 3059).
b. Arrendamiento de naves de bandera extranjera (Oficio N
4608 de 1978).
c. Seguro tomados en el exterior sobre bienes situados en
Chile (Artculo 59 N 3 LIR).
d. La situacin especial de la venta indirecta de empresas
chilenas (Artculo 10 inciso segundo)
e. Situacin de los ADR (Artculo 11 inciso 2 LIR)
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
4.

Aspectos territoriales: Fuente de la Renta.

La fuente de la renta y el domicilio del contribuyente en los tratados
de doble tributacin.
Tratados suscritos por Chile (OCDE).

Algunas rentas tributan en un solo Estado, el del domicilio del

contribuyente: Los beneficios de una empresa de un Estado
Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese
Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro
Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente
situado en l.. (Artculo 7.1. primera parte Convenio Chile y
Espaa).

Otras rentas solamente en el Estado en el que est su fuente:

Las pensiones pagadas a un residente del otro Estado
Contratante slo pueden someterse a imposicin en ese Estado
(Artculo 17.1. Convenio Chile y Espaa).
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
4.

Aspectos territoriales: Fuente de la Renta.

La fuente de la renta y el domicilio del contribuyente en los
tratados de doble tributacin.
Tratados suscritos por Chile (OCDE).

Otras en ambos Estados:Los dividendos pagados por una

sociedad residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado (Artculo 10.1. primera
parte Convenio Chile y Espaa).
Cuando pueden tributar en ambos Estado se acuerda que
un de ellos tenga un lmite en la tasa (el Estado de la
fuente).

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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal

1.

2.

Aspectos territoriales: domicilio o residencia del

Contribuyente
El concepto tributario de domicilio y residencia.
a.
Domicilio. Concepto Civil. (Artculo 59 Cdigo Civil)
residencia acompaada del nimo de permanecer en ella
(Oficio N 746 de 05).
b.
Residencia. Concepto tributario (Artculo 8 N 8 Cdigo
Tributario)
c.
Ausencias temporales. Fallo
Importancia del domicilio y residencia en relacin con la
determinacin de:
a.
Qu impuestos se pagan.
b.
Sobre qu renta se paga.
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
3.

4.

Aspectos territoriales: domicilio o residencia del Contribuyente

Contribuyentes domiciliados o residentes en Chile:
a.
Renta de cualquier origen (Artculo 3 inciso 1 LIR).
b.
Excepciones de importancia.

Extranjeros (Artculo 3 inciso 2 LIR).

Establecimiento permanente (Artculo 58 LIR Oficio N

2556 de 2004).
Contribuyentes domiciliados o residentes en el exterior.
a.
Renta de fuente chilena (Artculo 3 inciso 1 LIR).
b.
Excepciones:
Servicios prestados en el exterior (Artculo 59 N 2 LIR).
Seguros sobre bienes situados en Chile (Artculo 59 N 3
LIR).
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
3.

4.

Aspectos territoriales: domicilio o residencia del Contribuyente

Contribuyentes domiciliados o residentes en Chile:
a.
Renta de cualquier origen (Artculo 3 inciso 1 LIR).
b.
Excepciones de importancia.

Extranjeros (Artculo 3 inciso 2 LIR).

Establecimiento permanente (Artculo 58 LIR Oficio N

2556 de 2004).
Contribuyentes domiciliados o residentes en el exterior.
a.
Renta de fuente chilena (Artculo 3 inciso 1 LIR).
b.
Excepciones:
Servicios prestados en el exterior (Artculo 59 N 2 LIR).
Seguros sobre bienes situados en Chile (Artculo 59 N 3
LIR).
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