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Caballero Bustamante

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Decreto Legislativo N 1114 Norma que modifica la
Ley Penal
Tributaria - Decreto Legislativo
N 813
Decreto Legislativo N
1114
Fecha de publicacin
05.07.2012

Fecha de vigencia
06.07.2012

Comentario

El Decreto Legislativo N 1114

emitido en atencin a la delegacin de
facultades dispues- ta por la Ley N
29884, modifica e incorpora diversos
artculos a la Ley Penal Tributaria,
aprobada por el Decreto Legislativo N
813 (en adelante D.Leg. N 813); la
razn de esta modi- ficatoria, segn los
considerandos de la norma, consiste en
que durante los ltimos aos se ha
detectado un alto porcentaje de
contribuyentes
que
han
venido
utilizando comprobantes de pago con
informacin falsa, as como comprobantes
de
pago
adquiridos
o
confeccionados por terceros con la
intencin de utilizar inde- bidamente
crditos y gastos tributarios. Ade- ms,
existe la necesidad de incluir nuevos
tipos penales que permitan considerar
como sujetos activos de dichos delitos a
terceros
que
realicen
conductas
punibles;
establecer
circunstancias
agravantes y eliminar el tipo atenuado
del deli- to tributario, as como
inhabilitar para contratar con el Estado
a quienes incurran en tales de- litos y
eliminar la limitacin temporal del tipo
agravado referido a la insolvencia
patrimonial que imposibilite el cobro de
tributos, a fin de reforzar el efecto
preventivo de la Ley Penal Tributaria y,
de ese modo, reducir los mrgenes de
evasin
tributaria
que
existen
actualmente en nuestro pas; as, se
han incorporado las si- guientes
modificaciones:
1. Artculo 4 Tipo agravado de

defraudacin tributaria
La modificacin del literal b) del
artculo

4 de la D.Leg. N 813 amplia los

alcances
del
tipo
agravado
de
defraudacin tributaria. As, se suprime
en dicha norma la frase que dispo- na
que: La defraudacin tributaria ser
repri- mida () cuando: () b) Se simule
o provoque estados de insolvencia
patrimonial que impo- sibiliten el cobro
de tributos una vez iniciado el
procedimiento
de
verificacin
y/o
fiscaliza- cin (el subrayado nos
corresponde).
De ello se desprende que, antes
de
dicha
modificacin,
el
supuesto slo se con- figuraba
cuando el sujeto activo simulaba o
provocaba estados de insolvencia
patri- monial una vez iniciado el
procedimiento
de
fiscalizacin,
limitando de modo particu- lar dicho
supuesto, dado que resulta igual de
ilegal e ilcito que dicha situacin se
de en cualquier momento y no solo
luego del inicio de la fiscalizacin.
2. Artculo
accesorias

Penas

De la modificacin al artculo 6
del D.Leg. N 813, resalta el hecho de
que en toda sentencia condenatoria
como sancin accesoria por la comisin
de los delitos pre- vistos en la Ley
Penal Tributaria, adems de contener
una inhabilitacin para ejercer por
cuenta propia o por intermedio de
tercero, cualquier profesin, comercio,
arte o indus- tria, tambin se debe
incluir la inhabilitacin para celebrar
contratos con el Estado por parte del
sujeto activo del delito que siempre
resultar una persona natural, toda
vez que las personas jurdicas en el
Derecho Penal no son pasibles de
sanciones.
Sin embargo, cabe sealar que en la
mo- dificacin del inciso d) del
artculo 17 del D.Leg. N 813, se ha
dispuesto que: Si en la
ejecucin del delito tributario se hubiera

utilizado la organizacin de una persona

jurdica
o
negocio
unipersonal,
con
conocimiento de
sus titulares, el Juez podr aplicar,
conjunta

o
alternativamente
segn
la
gravedad de los hechos, las
siguientes medidas: () d) Suspensin para contratar con el Estado,
por un plazo no mayor de cinco
aos; entendin- dose que la
sancin de suspensin es para la
persona jurdica.
3.

Artculo 5-A Nuevo tipo

penal
referido
a
proporcionar informacin falsa
con ocasin de la inscripcin o
modifi- cacin de datos en el
RUC

Con la incorporacin del artculo

5-A al D.Leg. N 813, se ha
previsto la calificacin como delito
tributario, el tipo penal en el cual el
sujeto activo del delito a sabiendas
de la falsedad de la informacin que
proporciona a la Administracin
Tributaria, con ocasin de la
inscripcin o modificacin de datos
en el RUC, y as obtenga autorizacin
de impresin de comprobantes de
pago, guas de remisin, notas de
crdito o notas de dbito. Como se
observa, para la configuracin del
tipo se re- quiere de dos elementos:
a) El dolo al momen- to de
proporcionar la informacin falsa (por
falso se debe entender todo aquello
que no es conforme a la realidad) y;
b) Que en base a dicha inscripcin se
obtenga la autorizacin de imprimir
comprobantes de pago y otros
documentos
regulados
en
el
Reglamento de Comprobantes de
Pago. En este caso no im- porta si
dichos comprobantes tienen como
finalidad la comisin de delitos
tributarios.
4. Artculo 5-B Nuevo tipo penal
referido al almacenamiento de
bienes
en
lugares
no
declarados
Con el nuevo artculo 5-B,
incorporado al D.Leg. N 813, se
sanciona como un delito tributario el
hecho que un sujeto almacene
bienes, cuyo valor total supere las 50
UIT, en lugares no declarados como
domicilio fiscal

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o establecimiento anexo, dentro del

plazo que para ello establece la
Administracin Tri- butaria, con la
finalidad de dejar de pagar en todo o
en parte los tributos que impliquen la
compra, venta o transferencia de
dichos bienes. En este tipo, como se
observa, la no declaracin del
domicilio o establecimientos anexos y
el almacenamiento de bienes debe
tener como finalidad el no pago de
los im- puestos relacionados con
dichos bienes.
5. Artculo 5-C Nuevo tipo penal
referido confeccin, venta o
facilitacin, a cual- quier ttulo,
de Comprobantes de Pago,
Guas de Remisin, Notas de
Crdito o dbito para la comisin
de delitos
El nuevo tipo previsto en el artculo
5-C del D. Leg. N 813 establece que:
Ser repri- mido () el que
confeccione, obtenga, venda o facilite,
a cualquier ttulo, comprobantes de
pago, guas de remisin, notas de
crdito o notas de dbito, con el
objeto de cometer o posibilitar la
comisin de delitos tipificados

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en la Ley Penal Tributaria. El tipo se

centra en los verbos rectores:
confeccionar,
obtener,
vender y facilitar, a cualquier
ttulo, comprobantes de pago y
dems do- cumentos regulados por
el Reglamento de Comprobantes de
Pago, con la finalidad de cometer y
facilitar los delitos tributarios. De ese
modo, se pretende sancionar la
utiliza- cin de comprobantes de pago
con informa- cin falsa, as como
comprobantes de pago adquiridos o
confeccionados por terceros con la
intencin de utilizar indebidamente
crditos y gastos tributarios; adems,
el su- jeto activo en el delito puede ser
el contribu- yente o cualquier tercero.
6. Artculo 5-D Tipos
agravantes del delito de
Defraudacin Tributaria
El tipo penal, previsto en nuevo
artcu- lo 5-D, agrava las sanciones
para el delito de defraudacin
tributaria
y sus modali- dades
previstas en los artculos 1 y 2 del
D.Leg. N 813, cuando el agente,
adems

de incurrir en dichos supuestos: (i)

Utiliza una o ms personas naturales
o jurdicas interpuestas para ocultar
la identidad del verdadero deudor
tributario; (ii) Cuando el monto del
tributo o los tributos dejado(s) de
pagar supere(n) las 100 UIT en un
pe- riodo de 12 meses o 1 ejercicio
gravable; y, (iii) Cuando el agente
forme parte de una organizacin
delictiva.
7. Artculo 3 Derogacin del
tipo atenuado
Toda vez que se pretende
reforzar el efecto preventivo de la
Ley Penal Tributa- ria y, de ese
modo, reducir los mrgenes de
evasin
tributaria,
la
nica
Disposicin
Complementaria
y
Derogatoria del D.Leg. N 1114 ha
dispuesto la derogacin del art- culo
3 del D.Leg. N 813, que estableca
un tipo penal atenuado de delito de
defrauda- cin tributaria en funcin
de la omisin en el pago de tributos
por un monto que no exceda de 5
UIT. n