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F

Editorial

enomenal alboroto se arm cuando el da 14 de febrero el Ejecutivo


Federal dio a conocer un Decreto publicado en el DOF al da
siguiente, en el que se otorg un estmulo fiscal para que toda
persona fsica pueda disminuir sus pagos por los servicios de
enseanza, sea el alumno el propio contribuyente, su cnyuge o concubino, o
bien, sus ascendientes o descendientes en lnea recta, pero con la limitante
de que todos estos dependientes no perciban durante el ao calendario ingreso
en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mnimo
general del rea del propio contribuyente elevado al ao.
Decimos que hubo gran revuelo por lo inesperado del Decreto que impact en
la ciudadana de forma positiva porque se imaginaron una gran devolucin de
Impuesto sobre la Renta, lo que en realidad no ser tal. La ignorancia de varios
medios de comunicacin en temas fiscales dio rienda suelta a infinidad de
especulaciones, contagiando incluso a renombrados especialistas que, sin
leer previamente los trminos del Decreto, propagaron la bonanza del
contribuyente que se acoge a los trminos del mismo, y qu no decir de los
jilgueros de siempre, cuyas irrelevantes apreciaciones no son dignas siquiera
de ser mencionadas en esta prestigiosa revista.
Desde luego que, como dice el Artculo Cuarto del Decreto, son necesarias
disposiciones de carcter general para dilucidar dudas que de entrada nacen
para el comn de los asalariados, contribuyentes con un contacto casi nulo con
asuntos fiscales, a diferencia del resto de los que tienen actividades como
honorarios, arrendamientos, actividad empresarial, etc. De entrada, los
asalariados debern abrir sus respectivas cuentas bancarias exclusivamente
para pagar el importe de las colegiaturas, ya sea mediante cheque nominativo
del contribuyente, traspasos de cuentas de instituciones de crdito o casas de
bolsa, o bien, mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios. A cambio,
debern recabar el respectivo comprobante de la institucin educativa, el
cual, en caso de ser de tipo electrnico, estar sujeto a que su autenticidad
sea verificada en la pgina del SAT, adems de checar que rena todos los
requisitos fiscales necesarios para la deducibilidad del documento. Finalmente,
en el mes de diciembre, debern avisar a su empleador que presentarn por
su cuenta la declaracin anual de ISR y estarn en la necesidad de recabar la
Constancia de Percepciones, formato al cual normalmente le hacen poco caso.
Hubo comentarios magnificando esta medida que slo tendr la virtud de
traspasar flujo de efectivo al contribuyente cuando se le devuelva el saldo a favor
resultante en su declaracin anual, el cual puede ser inexistente si el patrn
calcul de menos las retenciones mensuales al trabajador y tambin puede
resultar anulado o muy disminuido por el IETU, cuando tratndose de contribuyentes
causantes de este impuesto solamente tengan derecho a acreditar el ISR
efectivamente causado, el cual, lgicamente, ser menor.
Una partida ms que se agrega a la canasta de los gastos fiscales que se
estima costar al gobierno aproximadamente 13,000 millones de pesos, y que
bien puede disculparse si tomamos en cuenta que en 2010 se ahorraron casi
15,000 millones de pesos resultantes de la aplicacin del Programa Nacional
de Reduccin del Gasto. De igual manera, se dice que impulsar la matrcula en
escuelas privadas, sin embargo, el padre de familia no va a gastar dos mil pesos
mensuales en la colegiatura de su hijo para ahorrarse una bicoca como
devolucin y obtenerla hasta mayo del ao siguiente. Si hay un aumento en los
ingresos declarados por este tipo de instituciones, ser porque como ahora todos
los padres de familia pedirn comprobante fiscal, los colegios se vern
imposibilitados de evadir ingresos como hasta ahora lo han venido haciendo
muchos de ellos.

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Mtro. Jorge Ros Szalay
Asesor
L.A. Carlos Manuel Villela de Lara
Asesor

Contenido

Rgimen Fiscal de personas morales


Declaracin anual 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
L.C. y E.F. Susana Mireles Arreola

Precios de transferencia y pagos al extranjero


Declaracin informativa de operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
L.C.C. y E.F. Adriana Hernndez Hernndez

Rgimen Simplificado
Resolucin de Facilidades Administrativas 2011
Primera parte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
C.P.C. y E.F. Ral Amzquita Flores
L.D. Mara Guadalupe Moreno Rangel

Los especialistas opinan


Deducibilidad de colegiaturas para 2011. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
L.C., C.P.A. y E.F. Sergio Santinelli Grajales

Seguridad Social
Elementos de la sustitucin patronal para la legislacin laboral
y el Seguro Social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
M.A.I. Violeta Mendezcarlo Silva

Cdigo Fiscal y Jurisprudencia


La caducidad en materia fiscal federal
Sin naturaleza jurdica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
L.D. y E.D.F. Alejandro Romero Gmez

Cuento fiscal
De la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores. . . . . . . . . . . . . . . . . 79
C.P.C. Baltazar Feregrino Paredes

Asesora fiscal y cartas al editor


Preguntas frecuentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
C.P.C. y E.D.F. Martha Valle Sols

Noticias fiscales
Principales disposiciones publicadas
en el Diario Oficial de la Federacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
L.C. Antonio Efran Daz Martnez

Cuadros de informacin permanente


Cuadros de informacin permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

Dr. Luis Antonio Cruz Soto


Jefe de la DICAI-FCA, a la cual se
encuentra adscrita la Coordinacin
General del rea Fiscal:
Revista, Radio, Licenciatura, Posgrado,
Asesora Fiscal Gratuita, Diplomado
y Eventos Especiales

DIRECTORIO
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Directora de Consultorio Fiscal

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Estrategias fiscales
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Coordinador editorial
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Editora
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Rgimen Fiscal de personas fsicas


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C.P. y E.F. Jos de Jess Milla Arufe
Rgimen Fiscal de personas morales
L.C. y E.F. Gadiel Aragn Peralta
L.C. y E.F. Susana Mireles Arreola
L.C. y E.F. Jos Padilla Hernndez
Rgimen simplificado
C.P.C. y E.F. Ral Amzquita Flores
Impuestos internacionales
L.C. y M.I.I. Damin Cecilio Torres
Precios de transferencia y pagos al extranjero
L.C.C. y E.F. Jos Manuel Miranda de Santiago
Salarios
L.C. y E.F. Gloria Arvalo Guerrero
Contribuciones estatales
C.P.C. y E.F. Vicente Velzquez Melndez
Contribuciones indirectas
L.C., C.P.A. y E.F. Sergio Santinelli Grajales
Resolucin Miscelnea
C.P.C. y E.F. Luis Guillermo Delgado Pedroza

PRECIOS DE SUSCRIPCIN
1. Formato impreso*
Suscripcin anual: $1,022.00

Contratos
Dra. Yolanda Ramrez Soltero

2. Formato impreso ms formato electrnico*


Suscripcin anual: $1,250.00

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3. Formato electrnico
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*Ambas opciones incluyen gastos de envo

Comercio exterior
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Auditora y Dictamen Fiscal


C.P. y M.F. Salvador Garca Briones
Cdigo Fiscal y Jurisprudencia
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Defensa fiscal
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VENTAS Y SUSCRIPCIONES
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Cuadros de informacin permanente
C.P.C., E.F. y M.A. Rmulo Bonilla Mora
La FCA agradece a los articulistas y coordinadores de secciones
que participan y escriben en este nmero en forma honoraria.
La opinin expresada por ellos refleja su postura personal
y no precisamente la de la institucin

Rgimen Fiscal de personas morales

Declaracin anual 2010

Susana Mireles Arreola

Introduccin

Para su obtencin, descargue de la pgina de


Internet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT),
www.sat.gob.mx, instale en su computadora el archivo
( 11,344 kB) DEM_2011.exe y siga las indicaciones del
asistente de instalacin. Dicho archivo incluye el sistema
DEM, as como los formularios 18, 19, 20 y 21:

La declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta


(ISR) e Impuesto Empresarial a Tasa nica
(IETU), obliga a los responsables de su
presentacin a tener especial cuidado en la forma
de calcular cada uno de los impuestos a declarar
y a tomar en consideracin la mecnica de
acreditamiento y compensacin de un impuesto
contra otro.

18. Rgimen general


19. Personas morales consolidacin
20. Personas morales del rgimen simplificado

Adicionalmente, en este ao, las personas fsicas


con actividades empresariales y las personas
morales que se encuentran en alguno de los
supuestos contenidos en el artculo 32-A, fraccin I,
del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) tendrn
que decidir entre presentar el dictamen para efectos
fiscales o la informacin alternativa al dictamen,
decisin que tendrn que manifestar en el formato
de la declaracin anual de 2010.

21. Personas morales con fines no lucrativos


El proceso de instalacin se realiza automticamente
en la siguiente ruta de su disco duro c:\dem_11\anuales
Para la operacin del sistema siga las instrucciones
contenidas en la GUA DE USUARIO PARA LA DECLARACIN ANUAL DE PERSONAS MORALES. Versin 1.5.2.

A continuacin, comentamos los puntos que


consideramos de mayor importancia al elaborar la
declaracin de las personas morales sujetas al
rgimen general de ley para efectos del ISR.

Cabe sealar, que la declaracin podr ser firmada en


forma electrnica con Clave de Identificacin Electrnica
Confidencial (CIEC) o con la Firma Electrnica Avanzada
(FIEL), en este ltimo caso deber contar con certificado
vigente de FIEL; para obtenerlo, tendr que acudir a las
administraciones locales de Servicios al Contribuyente
o mdulos de Servicios Tributarios, para ello es
necesario hacer una cita a travs de INFOSAT al
nmero telefnico 01 800 46 36 728.

Formato para su presentacin y firma


aplicable a la declaracin
El formato para elaborar y presentar la declaracin
anual de personas morales correspondiente al ejercicio
fiscal de2010 y que tambin tiene que ser utilizado para
la presentacin de declaraciones de ejercicios
anteriores, sin exceder del 2002, es el programa
electrnico para la presentacin de la declaracin anual
de personas morales DEM (2011) V. 1.5.2. Tambin
puede ser utilizado por las empresas que entren en
liquidacin durante el 2011 para presentar la declaracin
correspondiente a este ejercicio.

Dictamen para efectos fiscales o


informacin alternativa al dictamen
El 30 de junio de 2010 se public en el Diario Oficial de
la Federacin (DOF) el DECRETO por el que se
otorgan facilidades administrativas en materia de
simplificacin tributaria (DECRETO), cuyo artculo
tercero establece (el subrayado es nuestro):

Facultad de Contadura y Administracin

Artculo Tercero.
Los contribuyentes que de conformidad con lo
establecido en los artculos 32-A, fraccin I del
Cdigo Fiscal de la Federacin y 16 de la Ley
del Seguro Social, se encuentren obligados a
dictaminar sus estados financieros o el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social, segn corresponda,
por contador pblico autorizado, podrn optar
por no presentar los dictmenes a que se refieren
los artculos citados, siempre que presenten la
informacin en los plazos y medios que, mediante reglas de carcter general, establezcan
las autoridades fiscales correspondientes.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se
refiere este artculo no estarn obligados a presentar
la copia y los anexos a que se refiere la fraccin VIII
del artculo 29 de la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado, en trminos
del artculo 32-A, fraccin I, del CFF son los siguientes:
Artculo 32-A.
Las
personas
fsicas
con
actividades
empresariales y las personas morales que se
encuentran en alguno de los supuestos de las
siguientes fracciones, estn obligadas a
dictaminar, en los trminos del artculo 52 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados
financieros por contador pblico autorizado:

Declaracin anual 2010

I. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan


obtenido ingresos acumulables superiores a
$34803,950.00, que el valor de su activo
determinado en los trminos del artculo 9o-A
de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea
superior a $69607,920.001 o que por lo menos
trescientos de sus trabajadores les hayan
prestado servicios en cada uno de los meses
del ejercicio inmediato anterior.
En consecuencia, los contribuyentes que se encuentren
en lo dispuesto por el mismo artculo 32-A, primer
1
De conformidad con la RRM I.2.1.7, las cantidades contenidas en esta fraccin estn vigentes a partir del mes de enero de 2009 y se dieron a conocer
a travs del Anexo 5, rubro A, publicado en el DOF el 10 de febrero de 2009.

Consultorio Fiscal No. 517

prrafo en sus fracciones II (donatarias), III (fusin y escisin), IV (entidades federales) y segundo prrafo
(establecimientos permanentes) no tendrn acceso a los beneficios de la informacin alternativa del dictamen:
Con relacin a lo publicado en el artculo Tercero del DECRETO, el 3 de diciembre, a travs de la 2 Resolucin de
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2010, se dio a conocer la Regla de Resolucin
Miscelnea (RRM) II.13.5.2, que establece lo siguiente (el subrayado es nuestro):
Opcin de no presentar el dictamen de estados financieros
II.13.5.2. Para los efectos de los Artculos Tercero y Sexto del Decreto a que se refiere este Captulo, los
contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado, de conformidad con lo establecido en el artculo 32-A, fraccin I del CFF, y opten por no presentar
el dictamen fiscal, lo manifestarn en la declaracin normal2 del ISR que corresponda al ejercicio por el que se
ejerza la opcin de referencia; dicha opcin se deber ejercer dentro del plazo que las disposiciones legales
establezcan para la presentacin de la declaracin normal del ejercicio del ISR.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin establecida en el prrafo anterior, debern presentar durante el mes
de junio de 2011, va Internet la informacin contenida en el Anexo 21 Informacin alternativa al dictamen,
debidamente requisitada.
En caso de que los contribuyentes no ejerzan la opcin dentro del plazo mencionado en el primer prrafo de
esta regla, o no presenten la informacin a que se refiere el prrafo anterior, debern presentar el dictamen
de estados financieros para efectos fiscales, en trminos de las disposiciones fiscales aplicables.
La cartula de la declaracin de una persona moral, que tributa en el rgimen general de ley y que ejerza la opcin
de no presentar el dictamen sobre sus estados financieros por contador pblico autorizado a que est obligada,
quedara como sigue:

DATOS DE IDENTIFICACIN
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
RFC DEL REPRESENTANTE LEGAL
CLAVE NICA DE REGISTRO DE POBLACIN DEL REPRESENTANTE LEGAL
APELLIDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S) DEL REPRESENTANTE LEGAL
EJERCICIO
INDIQUE SI EST OBLIGADO A DICTAMINAR SUS ESTADOS FINANCIEROS
INDIQUE SI OPTA POR PRESENTAR LA INFORMACIN AL TERNATIVA AL DICTAMEN
DE CONFORMIDAD CON EL DECRETO DEL 30 DE JUNIO DE 2010

AHO050101PJA
ART- HO, S.A. DE C.V.
PERA490926QJ2
PERA490926HDFRZN01
PEREZ RUIZ ANTONIO
2010
S

INDIQUE SI SE OPTA POR DICTAMINAR SUS ESTADOS FINANCIEROS

<Sin Seleccin>

INDIQUE SI SE TRATA DE LA LTIMA DECLARACIN DEL EJERCICIO DE LIQUIDACIN

NO

DECLARACIN

NORMAL
EN

CASO

INDIQUE SI SE TRATA DE DECLARACIN COMPLEMENTARIA PARA CORREGIR EL EJERCICIO

NO

Es importante recordar que en trminos del ltimo prrafo del artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para:

a) El cumplimiento de las obligaciones fiscales, o


b) Para determinar contribuciones a su cargo
El contribuyente no podr variar la opcin elegida respecto del mismo ejercicio.

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin anual 2010

FECHA DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN INMEDIATA ANTERIOR


NMERO DE OPERACIN DE LA DECLARACIN INMEDIATA ANTERIOR
DE COMPLEMENTARIA

Llenado de la declaracin
A continuacin, se ejemplifican los clculos relativos a la declaracin del ejercicio fiscal 2010 con una presentacin
secuencial que permitir el llenado de la declaracin anual, as como un breve anlisis de los puntos ms importantes
a considerar.
ART-HOG, S.A. DE C.V.
BALANZA DE COMPROBACIN
PERIODO DEL 1 DE ENERO DE 2010 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

Declaracin anual 2010

CUENTA

NOMBRE

SALDO INICIAL

CARGOS

ABONOS

SALDO FINAL

46,858.51

5,799,866.41

5,863,788.61

-17,063.69

900

1,100.00

2,000.00

45,958.51

5,798,766.41

5,863,788.61

-19,063.69

1101

D EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

1101-0001

D Fondo fijo de caja

1101-0002

D Banco Escolar, S.A., cheques

1102

D INVERSIONES EN VALORES

2,817,100.00

2,660,369.92

156,730.08

1102-0001

D Casa de Bolsa Escolar, S.A.

2,817,100.00

2,660,369.92

156,730.08

1103

D CLIENTES NETO

121,429.83

3,136,441.66

2,869,771.49

388,100.00

1103-0001

D CLIENTES MUEBLES

121,429.83

2,850,941.66

2,699,771.49

272,600.00

1103-0001-0001

D Antonio Ramrez lvarez

2,795.09

371,224.31

374,019.40

1103-0001-0002

D Andrs Ros Bentez

22,420.78

371,235.48

393,656.26

1103-0001-0003

D Juan Acevedo Crdenas

12,865.34

353,851.00

297,116.34

69,600.00

1103-0001-0004

D La Continental, S.A. de C.V.

16,988.37

342,347.73

301,336.10

58,000.00

1103-0001-0005

D Juan Ruiz Alonso

4,878.62

396,753.73

337,832.35

63,800.00

1103-0001-0006

D Distribuidora Cruz, S.A.

4,237.46

411,836.85

334,874.31

81,200.00

1103-0001-0007

D La Mesa de Oro, S.A.de C.V.

28,514.46

226,442.74

254,957.20

1103-0001-0008

D Juan Martnez Soto

11,465.10

139,299.70

150,764.80

1103-0001-0009

D Auto Servicio Ideal, S.R.L.

17,264.61

237,950.12

255,214.73

1103-0002

D CLIENTES LIBROS

230,000.00

170,000.00

60,000.00

1103-0002-0001

D Juan Acevedo Crdenas

20,000.00

20,000.00

1103-0002-0002

D La Mesa de Oro, S.A. de C.V.

60,000.00

60,000.00

1103-0002-0003

D Juan Martnez Soto

90,000.00

90,000.00

1103-0002-0004

D Auto Serivicio Ideal, S. de R.

60,000.00

60,000.00

1103-0003

D CLIENTES QUINTANA ROO

55,500.00

55,500.00

1103-0003-0001

D Hotel Holiday Plaza, S.A. de C.V.

55,500.00

55,500.00

1104

D DOCUMENTOS POR COBRAR

1105

D DEUDORES DIVERSOS

1,118.94

81,198.26

2,753.94

79,563.26

1105-0001

D SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

1,118.94

1,709.82

2,753.94

74.82

1105-0001-0001

D Cabrera Cu Rodrigo

1,118.94

1,709.82

2,753.94

74.82

1105-0002

D SOCIOS

48,000.00

48,000.00

1105-0002-0001

D Antonio Prez Ruiz

48,000.00

48,000.00

1105-0003

D TESORERA DE LA FEDERACIN

31,488.44

31,488.44

1105-0003-0001

D IVA a favor

31,488.44

31,488.44

1106

D FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS

1,900.00

1,900.00

Consultorio Fiscal No. 517

D Alejandro Lara Rodrguez

800

800

1106-0002

D Guadalupe Ponce Velasco

1,100.00

1,100.00

1107

D ANTICIPOS DE CONTRIBUCIONES

5,168.15

597,258.23

443,107.27

159,319.11

1107-0001

D IVA ACREDITABLE

5,168.15

498,793.23

443,107.27

60,854.11

1107-0001-0001

D IVA acreditable importaciones

37,760.00

37,760.00

1107-0001-0002

D IVA pendiente de acreditar

5,168.15

257,942.54

203,090.69

60,020.00

1107-0001-0003

D IVA acreditable

203,090.69

202,256.58

834.11

1107-0002

D ANTICIPOS DE ISR

57,971.00

57,971.00

1107-0002-0001

D ISR retenido por el sistema financiero

6,372.00

6,372.00

1107-0002-0002

D ISR Pagos provisionales

51,599.00

51,599.00

1107-0003

D IETU

40,494.00

40,494.00

1108

D INVENTARIOS

28,063.80

1,543,500.00

1,097,115.00

474,448.80

1109

D PAGOS ANTICIPADOS

144,000.00

130,000.00

14,000.00

1109-0001

D ANTICIPOS A PROVEEDORES

130,000.00

130,000.00

1109-0001-0001

D Masson Ind., Co.

130,000.00

130,000.00

1109-0002

D SEGUROS Y FIANZAS

14,000.00

14,000.00

1109-0002-0001

D Seguro contra robo e incendio

10,000.00

10,000.00

1109-0002-0002

D Seguro equipo de transporte

4,000.00

4,000.00

1200

D INMUEBLES NETO

300,000.00

300,000.00

1200-0001

D Terrenos

150,000.00

150,000.00

1200-0002

D Construcciones neto

150,000.00

150,000.00

1200-0002-0001

D Construcciones

150,000.00

150,000.00

1200-0002-0002

Depreciacin acumulada
de construcciones

1201

MOBILIARIO Y EQUIPO DE
OFICINA NETO

12,996.78

1,346.52

11,650.26

1201-0001

D Mobiliario y equipo de oficina

13,106.00

13,106.00

1201-0002

Depreciacin acumulada
de mobiliario y equipo de oficina

-109.22

1,346.52

-1,455.74

1202

D EQUIPO DE TRANSPORTE NETO

6,200.00

150,583.33

26,570.62

130,212.71

1202-0001

D Equipo de transporte

12,400.00

141,800.00

12,400.00

141,800.00

1202-0002

Depreciacin acumulada de equipo


de transporte

-6,200.00

8,783.33

14,170.62

-11,587.29

1203

D GASTOS DE INSTALACIN NETO

3,609.67

363.96

3,245.71

1203-0001

D Gastos de instalacin

3,640.00

3,640.00

1203-0002

-30.33

363.96

-394.29

1204

D EQUIPO DE CMPUTO NETO

27,000.00

7,425.00

19,575.00

1204-0001

D Equipo de cmputo

27,000.00

27,000.00

1204-0002

7,425.00

-7,425.00

1205

D INVERSIONES EN ACCIONES

15,000.00

15,000.00

1205-0001

D Empresa Mexicana, S.A. de C.V.

15,000.00

15,000.00

Amortizacin acumulada de gastos


de instalacin

Depreciacin acumulada de equipo


de cmputo

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin anual 2010

1106-0001

Declaracin anual 2010

2101

A PROVEEDORES

2101-0001

A Muebles de Cocina, S.A. de C.V.

-35,922.50

1,579,174.87

1,989,372.37

-446,120.00

-8,500.00

148,933.91

210,033.91

-69,600.00

2101-0002

A Compaa Acros, S.A. de C.V.

-10,000.00

156,826.96

228,026.96

-81,200.00

2101-0003

A Industrias TF, S.A.

-6,008.00

183,540.24

252,932.24

-75,400.00

2101-0004

A Cuchillera Imperial ,S.A. de C.V.

-1,414.50

166,726.80

223,312.30

-58,000.00

2101-0005

A Industrias Masson, S.A.

168,780.00

168,780.00

2101-0006

A Proveedora del Hogar, S.A. de C.V.

-10,000.00

145,806.96

193,806.96

-58,000.00

2101-0007

A Editorial Promecasa, S.A. de C.V.

115,000.00

215,000.00

-100,000.00

2101-0008

Autotransportes Rpidos,
A
S.A. de C.V.

1,120.00

5,040.00

-3,920.00

2101-0009

A Masson Ind., Co

492,440.00

492,440.00

2102

A ACREEDORES DIVERSOS

-3,700.00

732,458.17

796,971.74

-68,213.57

2102-0001

A Luz y Fuerza del Centro

10,208.00

11,600.00

-1,392.00

2102-0002

A Telfonos de Mxico, S.A. de C.V.

22,330.00

25,230.00

-2,900.00

2102-0003

A Proveedor de Oficinas, S.A. de C.V.

-3,700.00

8,198.17

10,298.17

-5,800.00

2102-0004

A Cmputo Omega, S.A. de C.V.

38,628.00

38,628.00

2102-0005

A Autos Internacionales, S.A. de C.V.

164,488.00

164,488.00

2102-0006

A Inmobiliaria, S.A.

55,680.00

55,680.00

2102-0007

A Grupo Acor, S.A. de C.V.

89,184.00

89,184.00

2102-0008

A Honorarios personas fsicas

2,621.57

-2,621.57

2102-0009

A Gasolinera El Caminero, S.A.

3,364.00

3,364.00

2102-0010

A Servicio Unido de Envo, S.A. de C.V.

464

464

2102-0011

A Restaurante bar de la Ciudad

870

870

2102-0012

A Peridico El Universo, S.C.L.

464

464

2102-0013

A Hotel Holiday Plaza, S.A.

11,100.00

11,100.00

2102-0014

A Aviacin Mexicana, S.A. de C.V.

10,440.00

10,440.00

2102-0015

A Prez Garca Juan

266,000.00

266,000.00

2102-0016

A Aseguradora Nacional, S.A.

16,240.00

16,240.00

2102-0017

A Constructora El Rayo, S.A. de C.V.

55,500.00

-55,500.00

2102-0018

A Compaa Publicitaria, S.A.de C.V.

34,800.00

34,800.00

2102-0019

A Banco Fantasma, S.A.

2102-0020

A Cruz Roja Mexicana, A.C.

2103

A PRSTAMOS BANCARIOS

53,333.34

160,000.00

-106,666.66

2104

A DOCUMENTOS POR PAGAR

2105

A IVA TRASLADADO

743,240.66

770,501.99

-27,261.33

2105-0001

A IVA pendiente de traslado

370,580.33

397,841.66

-27,261.33

2105-0002

A IVA trasladado

372,660.33

372,660.33

2106

A IMPUESTOS POR PAGAR

-30,510.21

365,874.29

362,821.00

-27,456.92

2106-0001

A Retenciones por sueldos y salarios

-1,274.44

44,091.44

48,949.59

-6,132.59

2106-0002

-155

3,680.00

4,175.00

-650

2106-0003

A IVA por pagar

-20,683.50

184,813.50

164,132.19

-2.19

Otras retenciones a residentes


en Mxico y en el extranjero

Consultorio Fiscal No. 517

10

A ISR

6,300.00

-6,300.00

2106-0005

A IETU

2106-0006

A Cuotas obrero-patronales IMSS

-5,835.00

93,731.38

95,886.96

-7,990.58

2106-0007

A Aportaciones al INFONAVIT

-1,777.27

22,533.97

24,908.04

-4,151.34

2106-0008

A Impuesto sobre Nminas

-785

11,070.00

11,681.26

-1,396.26

2106-0009

A Impuesto general de importacin

2,320.00

2,320.00

2106-0010

A IVA retenido

3,634.00

4,467.96

-833.96

2107

A ANTICIPOS DE CLIENTES

3101

A CAPITAL SOCIAL

-118,000.00

116,000.00

-234,000.00

3101-0001

A CAPITAL FIJO

-70,000.00

-70,000.00

3101-0002

A CAPITAL VARIABLE

-48,000.00

116,000.00

-164,000.00

3102

A RESERVA LEGAL

182.8

-182.8

3103

RESULTADO DE EJERCICIOS
A
ANTERIORES

-50,556.99

3,473.18

-54,030.17

3104

A RESULTADO DEL EJERCICIO

-3,655.98

3,655.98

4101

A VENTAS TOTALES

2,725,000.00

-2,725,000.00

4101-0001

A Ventas al 16% de IVA

2,445,000.00

-2,445,000.00

4101-0002

A Ventas exentas de IVA

230,000.00

-230,000.00

4101-0003

A Ventas al 11%

50,000.00

-50,000.00

4102

DEVOLUCIONES, REBAJAS
D Y BONIFICACIONES SOBRE
VENTAS

10,000.00

10,000.00

4102-0001

D Al 16%

10,000.00

10,000.00

4102-0002

D Exentas de IVA

4102-0003

D Al 11%

4201

A PRODUCTOS FINANCIEROS

79,447.00

-79,447.00

4201-0001

A Intereses ganados

79,447.00

-79,447.00

4201-0002

A Ganancia cambiaria

4202

A OTROS PRODUCTOS

12,000.00

-12,000.00

5101

D COSTO DE VENTAS

1,097,115.00

5,000.00

1,092,115.00

5201

D GASTOS DE ADMINISTRACIN

488,609.47

488,609.47

5201-0001

294,428.13

294,428.13

5201-0001-0001

D Sueldos y salarios

189,895.07

189,895.07

5201-0001-0002

D Previsin social

61,292.80

61,292.80

5201-0001-0003

D Cuotas patronales IMSS

28,935.60

28,935.60

5201-0001-0004

D Aportaciones al INFONAVIT

9,557.28

9,557.28

5201-0001-0005

D Impuesto sobre Nminas

4,747.38

4,747.38

5201-0002

D OPERACIN

194,181.34

194,181.34

5201-0002-0001

D Arrendamiento de local

48,000.00

48,000.00

5201-0002-0002

D Honorarios

41,750.00

41,750.00

5201-0002-0003

D Energa elctrica

10,000.00

10,000.00

5201-0002-0004

D Telfono

21,750.00

21,750.00

SUELDOS Y CONTRIBUCIONES
LABORALES

11

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin anual 2010

2106-0004

Declaracin anual 2010

5201-0002-0005

D Papelera y artculos de oficina

7,950.00

7,950.00

5201-0002-0006

D Depreciacin y amortizacin

20,358.84

20,358.84

5201-0002-0007

D Diversos deducibles

22,690.00

22,690.00

5201-0002-0008

2,682.50

2,682.50

5201-0002-0009

D Gastos de viaje

19,000.00

19,000.00

5202

D GASTOS DE VENTAS

425,996.07

425,996.07

5202-0001

SUELDOS Y CONTRIBUCIONES
D
LABORALES

380,280.81

380,280.81

5202-0001-0001

D Sueldos, salarios y comisiones

277,559.13

277,559.13

5202-0001-0002

D Previsin social

26,547.20

26,547.20

5202-0001-0003

D Cuotas patronales IMSS

53,889.84

53,889.84

5202-0001-0004

D Aportaciones al INFONAVIT

15,350.76

15,350.76

5202-0001-0005

D Impuesto sobre Nminas

6,933.88

6,933.88

5202-0002

D OPERACIN

45,715.26

45,715.26

5202-0002-0001

D Gasolina y lubricantes

2,900.00

2,900.00

5202-0002-0002

D Depreciacin y amortizacin

2,947.26

2,947.26

5202-0002-0003

D Diversos deducibles

3,428.00

3,428.00

5202-0002-0004

890

890

5202-0002-0005

D Fletes y acarreos

4,500.00

4,500.00

5202-0002-0006

D Publicidad y propaganda

31,050.00

31,050.00

5203

D GASTOS FINANCIEROS

25,260.00

25,260.00

5203-0001

D Comisiones bancarias

1,500.00

1,500.00

5203-0002

D Intereses pagados

9,760.00

9,760.00

5203-0003

D Prdida cambiaria

14,000.00

14,000.00

5204

D OTROS GASTOS

3,616.67

3,616.67

6101

6101-0001

D Costo de lo vendido

6101-0002

D Deduccin de inversiones

6101-0003

D Ajuste anual por inflacin deducible

6101-0004

D Otras deducciones fiscales

6102

Totales : DEUDOR

242,345.68

20,125,282.41

20,125,282.41

3,780,378.45

ACREEDOR

242,345.68

3,780,378.45

Gastos sin requisitos fiscales


y no deducibles

Gastos sin requisitos fiscales


y no deducibles

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
(D)

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
(A)

Consultorio Fiscal No. 517

12

13

Facultad de Contadura y Administracin

Enero

0.1796

Coeficiente de utilidad

Inventario acumulable

11,384.06

Base

248,650.00

2006

3,335.22

Febrero

Declaracin anual 2010

0.00

0.00

410.00

11,839.58

5,778.82

30%

19,262.73

25,844.33

45,107.06

0.00

0.00

0.00

45,107.06

0.0783

576,080.00

0.00

0.00

6,080.00

06-2007
06-2008
06-2009

2008
2009
2010

07-2006
12-2006

2006

Fecha
anterior

2007

Ejercicio

Marzo
570,000.00

Abril

0.00

465.00

11,839.58

10,504.66

30%

35,015.52

25,844.33

60,859.85

0.00

0.00

0.00

60,859.85

0.0783

777,265.00

0.00

0.00

7,265.00

0.00

770,000.00

Mayo

3,121.89

495.00

11,839.58

15,456.47

30%

51,521.55

25,844.33

77,365.88

0.00

0.00

0.00

77,365.88

0.0783

988,070.00

0.00

0.00

8,070.00

0.00

980,000.00

Junio

4,516.90

702.00

14,961.47

20,180.36

30%

67,267.88

26,797.99

94,065.86

0.00

0.00

0.00

94,065.86

0.0783

1,201,352.00

0.00

0.00

11,352.00

0.00

1,190,000.00

Julio

Agosto

Septiembre

06-2010

06-2009

06-2008

06-2007

12-2006

Fecha
reciente

Octubre

Noviembre

Diciembre

0.00

0.00

0.00

25,232.00

0.00

0.00

0.00

38,772.00

0.00

0.00

0.00

53,947.00

8,228.93

0.00

0.00

72,847.00

8,228.93

0.00

0.00

79,447.00

4,959.07

1,027.00

19,478.36

25,464.44

30%

84,881.46

26,797.99

111,679.45

0.00

0.00

0.00

111,679.45

0.0783

2,953.27

1,807.00

24,437.44

29,197.70

30%

97,325.68

26,797.99

124,123.67

0.00

0.00

0.00

124,123.67

0.0783

1.0369

1.0573

1.0525

1.0058

1.0309

Factor de
actualizacin

26,797.99

170,394.33

271,355.57

257,820.02

256,333.29

Prdida
actualizada

0.0783

0.00

144,550.00

110,195.70

0.00

0.00

7,840.21

4,422.00

32,761.06

45,023.27

30%

150,077.56

26,797.99

176,875.55

0.00

0.00

0.00

176,875.55

Amortizacin

5,370.35

3,097.00

27,390.70

35,858.06

30%

119,526.86

26,797.99

146,324.85

0.00

0.00

0.00

146,324.85

0.0783

Saldo

4,757.41

5,822.00

40,601.27

51,180.68

30%

170,602.26

26,797.99

197,400.25

0.00

0.00

0.00

197,400.25

0.0783

26,797.99

26,797.99

25,844.33

161,159.87

257,820.02

256,333.29

6,299.68

6,372.00

45,358.68

58,030.36

30%

193,434.54

26,797.99

220,232.53

0.00

0.00

0.00

220,232.53

0.0783

1,426,302.00 1,585,232.00 1,868,772.00 2,258,947.00 2,521,075.93 2,812,675.93

0.00

0.00

16,302.00

0.00

1,410,000.00 1,560,000.00 1,830,000.00 2,205,000.00 2,440,000.00 2,725,000.00

ART-HOG, S.A. DE C.V.


EJERCICIO: 2010
DETERMINACIN DE LA PRDIDA POR AMORTIZAR EN EL EJERCICIO 2010

8,504.36

350.00

3,335.22

12,189.58

30%

40,631.92

25,844.33

66,476.25

0.00

0.00

0.00

66,476.25

0.1796

370,135.00

0.00

0.00

5,135.00

0.00

365,000.00

PRDIDA TOTAL POR AMORTIZAR EN EL EJERCICIO 2010

Importe de la
prdida

Ao
prdida

Pagos provisionales del


perodo a enterar

0.00
80.00

ISR retenido sistema financiero

3,415.22

Pagos provisionales anteriores

ISR pago provisional

30%

25,844.33

Prdida de ejercicios anteriores

Tasa de impuesto

37,228.39

Utilidad fiscal estimada

0.00
0.00

PTU Pagada

0.00

Deduccin inmediata en el ISR

Menos

37,228.39

207,285.00

Ingresos nominales

Utilidad fiscal

0.00
0.00

Ganancia cambiaria devengada

2,285.00

0.00

205,000.00

Anticipos de clientes

Intereses devengados a favor

Otros ingresos acumulables

Ingresos preponderantes

EJERCICIO: 2010
ART-HOG, S.A. DE C.V.
PAGOS PROVISIONALES DE ISR A DICIEMBRE

Consultorio Fiscal No. 517

14

Enero

9.97

4.99

0.00
0.00

ISR no acreditable contra IETU

80.00

Otros ISR acreditables contra IETU

ISR retenido por el sistema financiero

Pago provisional de ISR

3,335.22

0.00

Otros crditos

(2) ISR Propio efectivamente pagado:

0.00

0.00

0.00

0.00

350.00

11,839.58

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Crdito prdida por salida simplificado


Crdito enajenacin plazos antes
2008
Crdito de operaciones de maquila

779.00

0.00

0.00

390.00

0.00

Pagos provisionales por pagar o cero

-2,852.51

-168.60
0.00

12,189.58

3,415.22

779.00

2,053.99

25,275.97

17.50%

0.00

0.00

410.00

11,839.58

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,169.00

0.00

0.00

-5,337.28

12,249.58

1,169.00

14.96

3,988.34

19,643.91

31,728.51

17.50%

144,434.09 181,305.76

846.12
390.00

Marzo

166,157.08 289,285.41

13,095.94

0.00

(1) Otros crditos fiscales:


Crdito de inventarios personas
morales
Crdito por prdidas en el ISR

Febrero

0.00

0.00

465.00

11,839.58

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,559.00

1,571.63

0.00

1,571.63

12,304.58

1,559.00

19.95

5,196.21

26,191.88

46,843.25

17.50%

267,675.70

407,915.47

675,591.17

Abril

0.00

0.00

495.00

14,961.47

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,948.00

2,491.43

1,571.63

4,063.06

15,456.47

1,948.00

24.93

7,130.56

32,739.85

61,362.86

17.50%

350,644.91

524,946.26

875,591.17

Mayo

0.00

0.00

702.00

19,478.36

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

2,338.00

8,968.35

4,063.06

13,031.41

20,180.36

2,338.00

29.92

8,338.43

39,287.82

83,205.94

17.50%

475,462.49

610,128.67

1,085,591.17

Junio

Agosto

Septiembre

0.00

0.00

1,027.00

24,437.44

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

2,728.00

4,050.20

13,031.41

17,081.61

25,464.44

2,728.00

34.91

10,272.78

45,835.79

101,417.53

17.50%

579,528.74

706,062.43

0.00

0.00

1,807.00

27,390.70

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

3,117.00

9,819.49

17,081.61

26,901.10

29,197.70

3,117.00

39.90

11,480.65

52,383.76

123,120.11

17.50%

703,543.50

782,047.67

0.00

0.00

3,097.00

32,761.06

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

3,507.00

0.00

26,901.10

21,122.03

35,858.06

3,507.00

44.88

13,415.00

58,931.73

132,878.70

17.50%

759,306.88

896,284.28

1,285,591.17 1,485,591.17 1,655,591.17

Julio

EJERCICIO: 2010
ART-HOG, S.A. DE C.V.
PAGOS PROVISIONALES DE IETU A DICIEMBRE
310,591.17 470,591.17

6,547.97

11,035.70

Pagos provisionales anteriores

IETU a cargo

ISR propio efectivamente pagado (2)

Otros crditos fiscales (1)

Crdito fiscal por salarios gravados


Crdito fiscal por aportaciones
de seguridad social
Crdito fiscal por inversiones

Pago provisional causado

17.50%

63,061.13

% Tasa

Base de IETU

105,591.17
42,530.04

Deducciones autorizadas

Ingresos gravados

Declaracin anual 2010

Octubre

0.00

0.00

4,422.00

40,601.27

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

3,897.00

17,703.57

21,122.03

38,825.60

45,023.27

3,897.00

49.87

14,622.87

65,479.70

167,898.31

17.50%

959,418.89

966,172.28

1,925,591.17

Noviembre

Diciembre

0.00

0.00

5,822.00

45,358.68

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

4,286.00

0.00

38,825.60

33,165.02

51,180.68

4,286.00

54.86

16,557.22

72,027.67

177,271.45

17.50%

1,012,979.70

0.00

0.00

6,372.00

51,658.36

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

4,676.00

0.00

33,165.02

-21,152.26

58,030.36

4,676.00

54.86

17,765.09

80,597.77

139,971.82

17.50%

799,838.95

1,227,611.47 1,687,752.21

2,240,591.17 2,487,591.17

15

Facultad de Contadura y Administracin

2,066.67

125.564
125.564

1,205.56
1,377.78
1,550.00
1,722.23
1,894.45
2,066.67

7
8
9
10
11
12

144.6390

1.0000

12

54.25

1,085.00

17.50

6,200.00

6,200.00

BASE ACTUALIZADA

125.5640

INPC Diciembre 2007

Declaracin anual 2010

Crdito fiscal mensual aplicable

138.5410

INPC Diciembre 2009

INPC diciembre 2007

125.5640
4.99

4.52

125.5640

FACTOR
DE
ACTUALIZACIN

1.1519

1.1462

1.1371

1.1301

1.1242

1.1211

1.1187

1.1190

1.1261

1.1297

1.1217

1.1153

FACTOR
DE
ACTUALIZACIN

1.1033
INCP junio 2010

125.5640

INPC
ADQUISICIN

144.6390

143.9260

142.7820

141.9060

141.1660

140.7750

140.4700

140.5140

141.4050

141.8570

140.8570

140.0470

INPC MES

Factor de actualizacin

6,200.00

BASE HISTRICA

INPC
DICIEMBRE
2007

25.00

PORCENTAJE
DEPRECIACIN

125.564

125.564

125.564

125.564

125.564

125.564

125.564

861.11

688.89

125.564

1,033.34

516.67

125.564

125.564

344.45

INPC
DICIEMBRE
2007

172.22

PERIODO

Crdito fiscal mensual

Meses del ao

Crdito fiscal anual 5 %

Crdito fiscal por inversiones

Factor %

Saldo por deducir actualizado

6,200.00

DEDUCCIN ADICIONAL

SALDO POR DEDUCIR

6,200.00

Camioneta marca Road

MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIN
(MOI)
12,400.00

6,200.00

ANUAL MES

ART-HOG, S.A. DE C.V.


EJERCICIO: 2010
DEDUCCIN ADICIONAL POR INVERSIONES

120201

12,400

PAGOS
SEPTIEMBRE-DICIEMBRE
2007

NOMBRE

Camioneta marca Road

120201

MOI

CLAVE

NOMBRE

CLAVE

ART-HOG, S.A. DE C.V.


EJERCICIO: 2010
DEDUCCIN ADICIONAL POR INVERSIONES

Anual 2010

57.28

1.1519

49.73

2,380.60

2,171.42

1,958.34

1,751.66

1,548.90

1,351.55

1,155.99

963.58

775.76

583.68

386.36

192.08

DEDUCCIN
ADICIONAL

Consultorio Fiscal No. 517

16

14,000.00

Prdida cambiaria devengada

(1) Es importante recordar que el clculo de la deduccin de inversiones aun sin actualizar no tiene por qu ser igual a la depreciacin contable, pues esta ltima
se rige por las normas de informacin financiera, en tanto que la fiscal est determinada por la Ley del ISR (LISR).

76,703.56

PTU

767,035.55

2,049,411.45

2,816,447.00

10%

14,000.00

3,358.33

23,201.18

40,559.51

52,517.85

2,061,369.79

3,757.97

2,812,689.03

Tasa

BASE PARA EFECTOS DE LA PTU

DEDUCCIONES PARA EFECTOS DE LA BASE DE LA PTU

Prdida cambiaria realizada

Dividendos reembolsados que hubieran sido ingresos para PTU

Saldo por deducir de activos fijos que se enajenen

MOI (X) porcientos de la LISR (1 y 2)

*Partidas que se suman:

15,023.76

Ajuste anual por inflacin deducible

Prdida en enajenacin de activo fijo

23,494.09

Deduccin de inversiones

*Partidas que se restan:

DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EFECTOS DEL ISR

INGRESOS PARA EFECTOS DE LA BASE DE LA PTU

3,757.97

Utilidad cambiaria realizada (en la fecha de exigibilidad)

Diferencia entre precio de venta y ganancia en venta de activo fijo

Dividendos cobrados en acciones o reinvertidos

*Partidas que se suman:

Utilidad cambiaria devengada

ART-HOG, S.A. DE C.V.


EJERCICIO 2010
CLCULO DE LA PTU DEL EJERCICIO

Ajuste anual por inflacin acumulable

*Partidas que se restan:

INGRESOS ACUMULABLES EN EL ISR

Declaracin anual 2010

17

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin anual 2010

PTU NO COBRADA EN EL EJERCICIO ANTERIOR

PTU GENERADA DURANTE EL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDE ESTA DECLARACIN

A. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

76703

En apego a lo anterior, podramos afirmar que existe depreciacin contable, deduccin de inversiones para efectos del ISR y la deduccin aplicable para la
determinacin de la base de la PTU.

(2) El artculo 16 de la LISR, contiene las reglas para determinar una nueva base para efectos de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU).
Dicho artculo ha sido declarado inconstitucional precisamente por considerar una base diferente a la renta gravable para efectos del ISR. En particular, la
disposicin en comento se aparta totalmente de las reglas aplicables a la deduccin de inversiones en el ISR, al establecer, en la fraccin II, inciso b), que
para calcular las deducciones autorizadas para efectos de la PTU, se debe considerar la cantidad que resulte de aplicar al monto original de las inversiones,
los por cientos que para cada bien de que se trata determine el contribuyente, los que no podrn ser mayores a los sealados en los artculos 39, 40 41 de
esta Ley. En el caso de enajenacin de los bienes de activo fijo o cuando stos dejen de ser tiles para obtener ingresos, se deducir en el ejercicio en que
esto ocurra, la parte del monto original an no deducida conforme a este inciso.

Consultorio Fiscal No. 517

18

138.5410

INPC Diciembre 2009

-1

15,023.76

0.044

341,449.16

- 221,465.89

0.00

- 221,465.89

DEUDAS

0.0440

2,812,689.03

Ingresos nominales

*Opcional Resolucin Miscelnea I.3.3.3.6

751,319.24

Utilidad (prdida) fiscal + Deduccin inmediata de inversiones - Inventario acumulable *

Coeficiente de utilidad:
0.2671

(2) Asimismo, el ordenamiento antes citado establece que se consideran deudas las contribuciones causadas desde el ltimo da del perodo al que
correspondan y hasta el da en que deban pagarse, por lo tanto, en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) se consider como deuda el IVA a
pagar en cada mes, que es diferente al IVA trasladado registrado en los comprobantes expedidos por el contribuyente.

(1) Es necesario destacar que el artculo 48, fraccin I, de la LISR establece que se contraen deudas por la adquisicin de bienes o servicios, as como por
la obtencin del uso o goce temporal de bienes, cuando se d alguno de los momentos de acumulacin de los ingresos y el precio o la contraprestacin,
se pague con posterioridad a la fecha en que ocurra el supuesto de que se trate. En consecuencia, para efectos de determinar el ajuste anual por
inflacin, no se consideraron los saldos mensuales de las cuentas de Autotransportes Rpidos, S.A. (contribuyente de rgimen simplificado que
acumula sus ingresos al cobro) ni los pasivos por honorarios a personas fsicas (contribuyentes que acumulan los ingresos efectivamente percibidos).

144.639

Ajuste por Inflacin Deducible

INPC Diciembre 2010

562,915.05

0.00

562,915.05

CRDITOS

ART-HOG, S.A. DE C.V.


EJERCICIO: 2010
AJUSTE POR INFLACIN

Factor de ajuste anual

Diferencia

Suma de saldos promedio

Otros conceptos

Saldos promedio del mes:

Declaracin anual 2010

19

Facultad de Contadura y Administracin

RESULTADO FISCAL (ya incluye la disminucin de la PTU pagada)

78,075.11

2008

Declaracin anual 2010

136,753.28

2010
255,570.39

132,039.47

2009

129,666.57

75,253.12

2007

70,000.00
72,324.00

Ene-05

2005

Importe

2006

Fecha aportacin

Ejercicio

112.5540
Ene/05
116.3010
Dic/05
121.0150
Dic/06
125.5640
Dic/07
131.3480
Oct/08
133.7610
Dic/08
138.5410
Dic/09
141.4050
Abr/10

116.3010
Dic/05
121.0150
Dic/06
125.5640
Dic/07
131.3480
Oct/08
133.7610
Dic/08
138.5410
Dic/09
141.4050
Abr/10
144.6390
Dic/10

1.0228

1.0206

1.0357

1.0183

1.0460

1.0375

1.0405

1.0332

ART-HOG, S.A. DE C.V.


EJERCICIO: 2010
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIN ACTUALIZADO
Factor de
INPC mes antiguo
INPC mes reciente
actualizacin

261,397.40

139,570.39

136,753.28

132,039.47

81,666.57

78,075.11

75,253.12

72,324.00

Capital actualizado

116,000.00

48,000.00

Aportacin (Reembolso)

- 77,798.56

- 217,356.37

724,521.25

429,366.32

No incluyen las partidas no deducibles en trminos de las fracciones VIII y IX del artculo 32, pero s la contenida en la fraccin
XXV, que es la PTUE generada en el ejercicio de clculo de la UFIN. Asimismo, no incluyen la PTUE pagada en el ejercicio.

Ya incluye la PTUE (Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas) pagada, que es una partida no deducible
en trminos del artculo 32, fraccin XXV

OBSERVACIONES

(+)
PTU pagada
(-)
ISR
No deducibles, excepto provisiones y reservas (incluye la PTU generada) y excepto la PTU pagada

UFIN del ejercicio

UFIN

Menos:
ISR
No deducibles

Resultado fiscal

CLCULO

El artculo 88, tercer prrafo, la LISR, establece el clculo de la UFIN (Utilidad Fiscal Neta) en los siguientes trminos:

UFIN del ejercicio

Consultorio Fiscal No. 517

20

114,666.00

27,000.00

Computadoras e
impresora

DEDUCCIN DE
INVERSIONES

61,800.00

Automvil marca Tsuru

657.01

23,494.09

7,447.28

11,498.28

3,180.29

6,480.00

12,400.00

711.24

6,986.00

MONTO

Camioneta marca Road

Escritorios y sillas

4 escritorios y 4 sillas

NOMBRE

DEDUCCIN
NORMAL

30.00

25.00

25.00

10.00

10.00

PORCENTAJE
DEDUCCIN
NORMAL

11

11

12

12

MESES

27.50

18.75

22.92

10.00

10.00

PORCENTAJE
NORMAL DE
APLICACIN

2010-01

2010-03

2007-12

2009-12

2009-11

FECHA
DE
ADQUISICIN

140.0470

141.8570

125.5640

138.5410

137.9700

INPC FECHA
DE
ADQUISICIN

ART-HOG, S.A. DE C.V.


EJERCICIO: 2010
DEDUCCIN NORMAL DE ACTIVOS

EN CASO DE SER CONTROLADA INDIQUE EL RFC DE LA CONTROLADORA

SALDO ACTUALIZADO DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIN

SALDO ACTUALIZADO DE LA CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA REINVERTIDA

SALDO ACTUALIZADO DE LA CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA

MITAD DEL
EJERCICIO

INPC DE LA MITAD
DEL EJERCICIO

2010-06

2010-07

2010-05

2010-06

2010-06

DEPRECIACIN
CONTABLE:

140.4700

140.7750

140.5140

140.4700

140.4700

1.0030

0.9923

1.1190

1.0139

1.0181

FACTOR
DE
ACTUALIZACIN NORMAL

23,201.18

7,425.00

11,587.50

2,842.08

648.00

698.60

DEDUCCIN
PARA EL
ACTIVO

261397

429366

ISR CAUSADO EN EXCESO DEL IMPAC EN LOS EJERCICIOS ANTERIORES, PENDIENTE DE APLICAR

0.2671

COEFICIENTE DE UTILIDAD POR APLICAR EN EL EJERCICIO SIGUIENTE

221466

SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS

PORCENTAJE DE PARTICIPACIN CONSOLIDABLE

562915

SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CRDITOS

PRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES PENDIENTES DE AMORTIZAR ACTUALIZADAS

B.CIFRAS AL CIERRE DEL EJERCICIO

Declaracin anual 2010

21

Facultad de Contadura y Administracin

11498
3180

EQUIPO DE TRANSPORTE AUTOMVILES

EQUIPO DE TRANSPORTE OTROS

DATOS INFORMATIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DEDUCCIN
INMEDIATA
EN EL
EJERCICIO

Declaracin anual 2010

TOTAL DEL ESTMULO POR PROYECTOS DE INVERSIN EN LA PRODUCCIN CINEMATOGRFICA NACIONAL DE EJERCICIOS
ANTERIORES APLICADO EN EL EJERCICIO

TOTAL ESTMULOS POR PROYECTOS EN INVESTIGACIN Y DESARROLLO TECNOLGICO DE EJERCICIOS ANTERIORES


APLICADO EN EL EJERCICIO

TOTAL

ADAPTACIN A INSTALACIONES PARA PERSONAS CON CAPACIDADES


DIFERENTES

TERRENOS (COSTO DE ADQUISICIN)

MAQUINARIA Y EQUIPO PARA LA GENERACIN DE ENERGA


(FUENTES RENOVABLES)

GASTOS, CARGOS DIFERIDOS Y EROGACIONES EN PERODOS


PREOPERATIVOS

23494

7447

EQUIPO DE CMPUTO

OTRAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS

1369

DEDUCCIN
EN EL EJERCICIO

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

MAQUINARIA Y EQUIPO

CONSTRUCCIONES

D.INVERSIONES

88800

61800

27000

ADQUISICIONES
EN EL EJERCICIO

ART-HOG, S.A. DE C.V.


BALANCE GENERAL AL 31/12/2010
DESCRIPCIN

SALDO FINAL
DEL MES

ACTIVO DISPONIBLE

DESCRIPCIN
PASIVO A CORTO PLAZO

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

-17,063.69

PROVEEDORES

INVERSIONES EN VALORES

156,730.08

ACREEDORES DIVERSOS

68,213.57

PRSTAMOS BANCARIOS

106,666.66

TOTAL DE ACTIVO DISPONIBLE

139,666.39

IVA TRASLADADO
IMPUESTOS POR PAGAR

ACTIVO CIRCULANTE
CLIENTES NETO
DEUDORES DIVERSOS

PTU POR PAGAR

79,563.26
159,319.11

INVENTARIOS

474,448.80

TOTAL DE ACTIVO CIRCULANTE

14,000.00

1,115,431.17

ACTIVO FIJO
INMUEBLES NETO
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
NETO

11,650.26
130,212.71

GASTOS DE INSTALACIN NETO

3,245.71

EQUIPO DE CMPUTO NETO

19,575.00

INVERSIONES EN ACCIONES

15,000.00

TOTAL ACTIVO

Consultorio Fiscal No. 517

27,261.33
244,813.29
76,703.56

TOTAL DE PASIVO A CORTO


PLAZO

969,778.41

TOTAL DEL PASIVO

969,778.41

CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL

234,000.00

RESERVA LEGAL

182.8

RESULTADO DE EJERCICIOS
ANTERIORES

54,030.17

RESULTADO DEL EJERCICIO

476,789.86

TOTAL DE CAPITAL CONTABLE

765,002.83

300,000.00

EQUIPO DE TRANSPORTE NETO

TOTAL DE ACTIVO FIJO

446,120.00

388,100.00

ANTICIPOS DE CONTRIBUCIONES

PAGOS ANTICIPADOS

Declaracin anual 2010

SALDO FINAL
DEL MES

479,683.68

1,734,781.24

22

TOTAL PASIVO + CAPITAL

1,734,781.24

ART-HOG, S.A. DE C.V.


EJERCICIO 2010
ESTADO DE RESULTADOS

Ventas totales

2,725,000.00

Devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre ventas

10,000.00

INGRESOS NETOS

2,715,000.00

Costos de ventas

1,092,115.00

UTILIDAD BRUTA

1,622,885.00

Gastos de administracin

488,609.47

Gastos de ventas

425,996.07

UTILIDAD DE OPERACIN

708,279.46

Productos financieros

79,447.00

Gastos financieros

25,260.00

UTILIDAD ANTES DE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

762,466.46

OTROS PRODUCTOS

12,000.00

OTROS GASTOS

3,616.67

UTILIDAD CONTABLE ANTES DE ISR Y PTU

770,849.79

ISR

217,356.37

PTU

76,703.56

GASTOS DE OPERACIN

COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

476,789.86

Declaracin anual 2010

RESULTADO DEL EJERCICIO

23

Facultad de Contadura y Administracin

ART-HOG, S.A. DE C.V.


EJERCICIO 2010
CLCULO DEL ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS ACUMULABLES

2,812,689.03

Ingresos de la actividad preponderante

2,725,000.00

Intereses devengados a favor

79,447.00

Ganancia fiscal en enajenacin de activo fijo

8,242.03

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

2,061,369.79

Devoluciones, descuentos y bonificaciones

10,000.00

Costo de lo vendido
Gastos netos
* Gastos de administracin
(-) Honorarios a personas fsicas no pagados en el ejercicio
(-) Depreciacin y amortizacin
(-) Gastos sin requisitos fiscales y no deducibles
* Gastos de venta
(-) Depreciacin y amortizacin
(-) Gastos sin requisitos fiscales y no deducibles
(-) Fletes no pagados al cierre del ejercicio

488,609.47

LISR 29,I

1,092,115.00

LISR 29,II

896,976.94

LISR 29, III

23,494.09

LISR 29, IV

462,818.13

- 2,750.00
- 20,358.84
- 2,682.50
425,996.07

418,658.81

- 2,947.26
- 890.00
- 3,500.00

* Gastos financieros

1,500.00

* Anticipo de gastos (seguros y fianzas)

14,000.00

Deduccin de inversiones
Prdidas por crditos incobrables y enajenacin de activo fijo

LISR 29, VI

Aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones

LISR 29, VII

Cuotas IMSS absorbidas por el patrn

LISR 29, VIII

Intereses devengados a cargo

23,760.00

LISR 29, IX

Ajuste anual por inflacin deducible

15,023.76

LISR 29, X

UTILIDAD

751,319.24

PTU pagada
UTILIDAD FISCAL

751,319.24

Prdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizadas

- 26,797.99

RESULTADO FISCAL

724,521.25

Declaracin anual 2010

Tasa ISR

30%

ISR DEL EJERCICIO

217,356.37

(-) Pagos provisionales del ejercicio

51,658.36

(-) ISR retenido por el sistema financiero

6,372.00

ISR A CARGO (FAVOR)

Consultorio Fiscal No. 517

159,326.01

24

ART-HOG, S.A. DE C.V.


CONCILIACIN ENTRE RESULTADO CONTABLE Y EL RESULTADO FISCAL
EJERCICIO 2010
UTILIDAD O PRDIDA NETA

476,789.86

Efectos de reexpresin
Resultado por posicin monetaria
UTILIDAD O PRDIDA NETA HISTRICA

476,789.86

(+)
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES:

8,242.03

Ajuste anual por inflacin acumulable


Anticipos de clientes
Intereses moratorios efectivamente cobrados
Ganancia en enajenacin de acciones
Ganancia en enajenacin de terrenos y activo fijo

8,242.03

Inventario acumulable y del ejercicio


Otros ingresos fiscales no contables
(+)
DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES

1,419,303.53

Costo de ventas

1,092,115.00

Depreciacin y amortizacin contable

23,306.10

Gastos que no renen requisitos fiscales

8,727.50

ISR, IETU, IMPAC y PTU

294,059.93

Prdida contable en enajenacin de acciones


Prdida contable en enajenacin de activo fijo
Prdida en participacin de subsidiarias
Intereses devengados que exceden del valor del mercado
Intereses moratorios pagados o no
Otras deducciones contables no fiscales

1,095.00

(-)
DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES

1,144,632.85

Ajuste anual por inflacin deducible

15,023.76

Costo de lo vendido

1,092,115.00

Deduccin de inversiones

23,494.09

Estmulo fiscal por deduccin inmediata de inversiones


Estmulo fiscal personas con discapacidad
Prdida fiscal en enajenacin de acciones
Prdida fiscal en enajenacin de terrenos y activo fijo
Intereses moratorios efectivamente pagados
Otras deducciones fiscales no contables

14,000.00

INGRESOS CONTABLES NO FISCALES

8,383.33

Intereses moratorios devengados a favor, cobrados o no


Anticipos de clientes de ejercicios anteriores
Saldos a favor de impuestos y su actualizacin
Utilidad contable en enajenacin de activo fijo

8,383.33

Utilidad contable en enajenacin de acciones


Utilidad en participacin de subsidiarias
Otros ingresos contables no fiscales
UTILIDAD FISCAL O PRDIDA

751,319.24

25

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin anual 2010

(-)

Consultorio Fiscal No. 517

26

Camioneta
marca Road

NOMBRE

15/12/2007

FECHA DE
ADQUISICIN
30/11/2010

FECHA
DE BAJA

Declaracin anual 2010

Contable

TIPO

27.08

PORCENTAJE
DEDUCIBLE

25.00
25.00
22.92

72.92
27.08

% 2008
% 2009
% 2010
% Deduccin
de inversiones
acumulada
% Por deducir

INPC Dic/07

INPC May/10

% 2007

8,641.67

GANANCIA

8,641.67

3,358.33

MOI POR DEDUCIR

CONTABLE

12,000.00

PRECIO

125.5640

140.5140

1.1190

FACTOR DE
ACTUALIZACIN

ART-HOG, S.A. DE C.V.


EJERCICIO: 2010
GANANCIA O PRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

27.08

PORCENTAJE
DEDUCIBLE

12,000.00

PRECIO DE
VENTA

FISCAL

3,757.97

MOI POR
DEDUCIR

8,242.03

8,242.03

GANANCIA

ART-HOG, S.A. DE C.V.


EJERCICIO: 2010
CLCULO DEL IETU DEL EJERCICIO

CONCEPTO

IETU

Ingresos acumulables cobrados

2,487,591.19

Enajenacin de bienes
- Ventas cobradas de operaciones 2010
- Ventas de activo fijo
Prestacin de servicios independientes
- Intereses cobrados
Otorgamiento uso o goce de bienes

2,487,591.19

Deducciones autorizadas

1,687,754.65

Erogaciones por adquisicin de bienes


Erogaciones por servicios independientes
Erogaciones por uso o goce temporal de bienes
Deduccin de inversiones (activo fijo)
Contribuciones a cargo
Devoluciones, descuentos o bonificaciones, depsitos o anticipos
Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales
Reservas vinculadas con los seguros de vida o pensiones
Pagos de instituciones de seguros y fianzas
Premios pagados en efectivo
Donativos
Prdidas por crditos incobrables (sistema financiero)
Quitas, condonaciones, etc. (sistema financiero)
Monto de las reservas preventivas globales
Prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor
Deduccin adicional de inversiones
Deduccin de pagos por cuentas y documentos por pagar
Otras deducciones autorizadas

1,685,374.05

2,380.60

799,836.54

BASE GRAVABLE
TASA

17.50%
139,971.39

CRDITOS FISCALES
- Por deducciones mayores a ingresos
- Acreditamiento por sueldos y salarios gravados
- Acreditamiento por aportaciones de seguridad social
- Deduccin adicional por inversiones
- Por inventarios
- Por prdidas fiscales en el ISR
- Por prdidas por salida del rgimen simplificado
- Por enajenaciones a plazo acumulables al cobro
- Por operaciones de maquila
- Del ISR

- 80,597.77
- 17,765.09
- 57.28
- 4,776.00

- 217,356.37

IMPUESTO A CARGO

- 139,971.39

Pagos provisionales

- 38,825.60

27

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin anual 2010

IMPUESTO CAUSADO

Declaracin anual 2010

IMPUESTO A PAGAR (SALDO A FAVOR)

- 38,825.60

F.CONCILIACIN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL


UTILIDAD O PRDIDA NETA
EFECTOS DE REEXPRESIN
RESULTADO POR POSICIN MONETARIA
UTILIDAD O PRDIDA NETA HISTRICA
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES:
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE
ANTICIPOS DE CLIENTES
INTERESES MORATORIOS EFECTIVAMENTE COBRADOS
GANANCIA EN ENAJENACIN DE ACCIONES O POR REEMBOLSO DE CAPITAL
GANANCIA EN ENAJENACIN DE TERRENOS Y DE ACTIVO FIJO
INVENTARIO ACUMULABLE DEL EJERCICIO
OTROS INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES:
DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES
COSTO DE VENTAS CONTABLE (1)
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN CONTABLE
GASTOS QUE NO RENEN REQUISITOS FISCALES
ISR, IETU, IMPAC Y PTU
PRDIDA CONTABLE EN ENAJENACIN DE ACCIONES
PRDIDA CONTABLE EN ENAJENACIN DE ACTIVO FIJO
PRDIDA EN PARTICIPACIN DE SUBSIDIARIAS
INTERESES DEVENGADOS QUE EXCEDEN DEL VALOR DEL MERCADO Y MORATORIOS PAGADOS O NO
OTRAS DEDUCIONES CONTABLES NO FISCALES
DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN DEDUCIBLE
ADQUISICIONES NETAS DE MERCANCAS, MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS SEMITERMINADOS
O TERMINADOS (2)
COSTO DE LO VENDIDO FISCAL (1)
MANO DE OBRA DIRECTA (2)
MAQUILAS (2)
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (2)
DEDUCCIN DE INVERSIONES
ESTMULO FISCAL POR DEDUCCIN INMEDIATA DE INVERSIONES
ESTMULO FISCAL DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD Y/O ADULTOS MAYORES
PRDIDA FISCAL EN ENAJENACIN DE ACCIONES
PRDIDA FISCAL EN ENAJENACIN DE TERRENOS Y ACTIVO FIJO
INTERESES MORATORIOS EFECTIVAMENTE PAGADOS
OTRAS DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES
INGRESOS CONTABLES NO FISCALES
INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS A FAVOR, COBRADOS O NO
ANTICIPOS DE CLIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES
SALDOS A FAVOR DE IMPUESTOS Y SU ACTUALIZACIN
UTILIDAD CONTABLE EN ENAJENACIN DE ACTIVO FIJO
UTILIDAD CONTABLE EN ENAJENACIN DE ACCIONES
UTILIDAD EN PARTICIPACIN DE SUBSIDIARIAS
OTROS INGRESOS CONTABLES NO FISCALES

Consultorio Fiscal No. 517

28

476790

476790
8242

8242

1419304
1092115
23306
8728
294060

1095
1144633
15024

1092115

23494

14000
8383

8383

UTILIDAD O PRDIDA FISCAL ANTES DE PTU

751319

(1)
Aplicando conjuntamente las disposiciones relacionadas con este tema, proponemos la siguiente conciliacin
entre el costo de lo vendido contable y el fiscal:
COSTO DE LO VENDIDO CONTABLE
MS:
RMF

Compras a personas fsicas y rgimen simplificado efectuadas en 2004 pagadas en el ejercicio

RMF

Mercancas en trnsito de importacin al cierre de 2004

RMF

Costo de lo vendido estimado por acumulacin de anticipos

LISR 45D

Compras de importacin facturadas en ejercicios anteriores

LISR 45G

Variaciones entre mtodos y procedimientos contables y fiscales

LISR 45C

Deduccin de inversiones dentro del costo (absorbente sin inmediata)

RISR 69-E

Compras a personas fsicas y rgimen simplificado efectuadas en el ejercicio anterior, pagadas en ste

MENOS:
LISR 31

Erogaciones sin requisitos fiscales incluidas en el costo contable

LISR 32,LT.P.

Erogaciones no deducibles incluidas en el costo contable

RISR 69-E

Compras a personas fsicas y rgimen simplificado no pagadas al cierre del ejercicio

LISR 45-D

Compras de importacin en trnsito

RMF

Costo de lo vendido estimado por acumulacin de anticipos deducibles en ejercicios anteriores

LISR DT05, 2o, IV

Inventarios de 2004 no deducible por no ejercer opcin acumulacin

LISR 37, 38

Depreciacin contable incluida en el costo

LISR 45G

Variaciones entre mtodos y procedimientos contables y fiscales

COSTO DE LO VENDIDO FISCAL

RISR 69 E. Deduccin del costo de lo vendido de adquisiciones efectuadas a personas fsicas y personas
morales del rgimen simplificado que no hayan sido efectivamente erogadas

Se disminuye con:

Se incrementa con:

Adquisiciones de los bienes a que se refiere esta regla efectivamente pagadas durante dicho ejercicio

Monto de las adquisiciones de los bienes a que se refiere esta


regla, pendientes de pagar efectuadas en el ejercicio
SALDO AL CIERRE DEL EJERCICIO QUE SE DISMINUIR
DEL COSTO DE LO VENDIDO DEL MISMO EJERCICIO (a)

(a)
El monto de las adquisiciones de los bienes a que se refiere esta regla se considerar dentro del costo de lo
vendido del ejercicio, y el saldo que se tenga al cierre del mismo ejercicio en este registro, se disminuir del costo de
lo vendido.

(2)

Estos datos slo aplican a declaraciones anteriores al ejercicio fiscal 2005.

29

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin anual 2010

COMPRAS POR PAGAR


I.DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

2812689

TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCIN INMEDITATA DE INVERSIONES

2061370

UTILIDAD O PRDIDA FISCAL ANTES DE PTU

751319

PTU PAGADA EN EL EJERCICIO

UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO

751319

PRDIDA FISCAL DEL EJERCICIO

PRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES QUE SE APLICAN EN EL EJERCICIO

26798

RESULTADO FISCAL

724521

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO

217356

REDUCCIONES PARA MAQUILADORAS


CRDITO FISCAL POR DEDUCCIN INMEDIATA PARA MAQUILADORAS
OTRAS REDUCCIONES DE ISR
IMPUESTO CAUSADO EN EL EJERCICIO

217356

ESTMULO POR PROYECTOS EN INVESTIGACIN Y DESARROLLO TECNOLGICO, REALIZADOS


EN EL EJERCICIO
ESTMULO POR PROYECTOS DE INVERSIN EN LA PRODUCCIN CINEMATOGRFICA
NACIONAL

OTROS ESTMULOS

TOTAL DE ESTMULOS

PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS ENTREGADOS A LA CONTROLADORA


PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS ENTERADOS A LA FEDERACIN (1)
IMPUESTO RETENIDO AL CONTRIBUYENTE

90542
6372

IMPUESTO ACREDITABLE PAGADO EN EL EXTRANJERO


IMPUESTO ACREDITABLE POR DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDOS
CRDITO FISCAL IETU POR DEDUCCIONES MAYORES A LOS INGRESOS

IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LA CONSOLIDACIN FISCAL A CARGO

IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LA CONSOLIDACIN FISCAL ENTREGADO (en exceso)

OTRAS CANTIDADES A CARGO

OTRAS CANTIDADES A FAVOR

DIFERENCIA A CARGO

120442

Declaracin anual 2010

DIFERENCIA A FAVOR
IMPUESTO ACREDITABLE POR DEPSITOS EN EFECTIVO
IMPUESTO A LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS ACREDITABLE
ISR A CARGO EN EL EJERCICIO

120442

ISR PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL IMPAC


ISR PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL IETU
ISR A FAVOR DEL EJERCICIO
IDE PENDIENTE DE APLICAR EN EL EJERCICIO
IMPUESTO POR INVERSIONES EN TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES
IMPUESTO SOBRE INGRESOS SUJETOS A REGMENES FISCALES PREFERENTES

Consultorio Fiscal No. 517

30

(1) Mecnica de acreditamiento y compensacin IETU vs. ISR


Ley del IETU (LIETU) 8, 9 y 10
Contra el IETU del ejercicio se podrn acreditar los pagos provisionales efectivamente pagados correspondientes
al mismo ejercicio, los cuales son mensuales y se pagan en las mismas fechas que el ISR.
Cuando no sea posible acreditarlos, total o parcialmente, podr compensar la cantidad no acreditada
contra el ISR del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor, se podr solicitar su devolucin.
Al respecto, la Resolucin Miscelnea establece lo siguiente:
Compensacin de pagos provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a pagar
I.4.3.3. Para los efectos del artculo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes antes de efectuar el
acreditamiento a que se refiere el tercer prrafo del artculo citado, podrn compensar los pagos provisionales
del IETU efectivamente pagados correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, contra el ISR propio que
efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este ltimo impuesto.
En este caso, la compensacin efectuada se considerar ISR propio efectivamente pagado.
Los contribuyentes que apliquen la opcin a que se refiere el prrafo anterior, no podrn acreditar en los
trminos del artculo 8, tercer prrafo de la Ley del IETU, los pagos provisionales de dicho impuesto que
hubieran compensado en los trminos de esta regla ni solicitar su devolucin.
LIETU 8
Por lo que los pagos provisionales de IETU tendran que sumarse a los pagos provisionales de ISR y convertirse en

ISR pagado.
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA (PARA EL EJERCICIO 2008 Y POSTERIORES)
INDIQUE SI ES CONTRIBUYENTE QUE LLEVA A CABO OPERACIONES DE MAQUILA DE
CONFORMIDAD CON EL DECRETO PARA EL FOMENTO DE LA INDUSTRIA
MANUFACTURERA, MAQUILADORA Y DE SERVICIOS DE EXPORTACIN

NO

INGRESOS
2487591

EXENTOS POR ENAJENACIN DE BIENES

PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES

EXENTOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES

USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES

EXENTOS POR USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES

OTROS INGRESOS

TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS

2487591
DEDUCCIONES

EROGACIONES POR ADQUISICIN DE BIENES

1685374

EROGACIONES POR SERVICIOS INDEPENDIENTES

31

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin anual 2010

ENAJENACIN DE BIENES

EROGACIONES POR USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES


DEDUCCIN DE INVERSIONES (ACTIVO FIJO)
CONTRIBUCIONES A CARGO

EROGACIONES POR APROVECHAMIENTOS

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O BONIFICACIONES, DEPSITOS O ANTICIPOS

INDEMNIZACIONES POR DAOS Y PERJUICIOS Y PENAS CONVENCIONALES

RESERVAS VINCULADAS CON LOS SEGUROS DE VIDA O DE PENSIONES

CREACIN O INCREMENTO DE RESERVAS DE RIESGOS CATASTRFICAS


(ASEGURADORAS)

PAGO DE INSTITUCIONES DE SEGUROS Y FIANZAS

PREMIOS PAGADOS EN EFECTIVO

DONATIVOS

PRDIDAS POR CRDITOS INCOBRABLES (SISTEMA FINANCIERO)

QUITAS, CONDONACIONES, BONIFICACIONES Y DESCUENTOS SOBRE CARTERA DE


CRDITOS (SISTEMA FINANCIERO)
MONTO DE LAS RESERVAS PREVENTIVAS GLOBALES

PRDIDAS POR CRDITOS INCOBRABLES Y CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR

DEDUCCIN ADICIONAL POR INVERSIONES

2381

DEDUCCIN POR CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

OTRAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS

TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS

1687755

BASE GRAVABLE

799837

DEDUCCIONES QUE EXCEDEN A LOS INGRESOS


DETERMINACIN DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
IMPUESTO CAUSADO

139971

CRDITO FISCAL POR DEDUCCIONES SUPERIORES A INGRESOS


ACREDITAMIENTO POR SUELDOS Y SALARIOS GRAVADOS

80598

ACREDITAMIENTO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

17765

CRDITO FISCAL POR INVERSIONES (1998 A 2007)

57

Declaracin anual 2010

CRDITO FISCAL POR INVENTARIOS

4776

CRDITO FISCAL DE DEDUCCIN INMEDIATA (PRDIDAS FISCALES)

CRDITO FISCAL POR ENAJENACIONES A PLAZOS

IMPUESTO A CARGO (1 DIFERENCIA)

36775

ISR PROPIO DEL EJERCICIO

36775

ISR PROPIO ENTREGADO A LA SOCIEDAD CONTROLADORA


ISR PROPIO POR ACREDITAR POR DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS O UTILIDADES
ACREDITAMIENTO DEL ISR PROPIO PAGADO EN EL EXTRANJERO
IMPUESTO A CARGO (2 DIFERENCIA)

PAGOS PROVISIONALES DE IETU EFECTIVAMENTE PAGADOS

IMPUESTO A CARGO DEL EJERCICIO

IMPUESTO A FAVOR DEL EJERCICIO

Consultorio Fiscal No. 517

32

Recomendacin final
En cada uno de los diversos conceptos que integran la determinacin de los
impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica del ejercicio se pueden
presentar diversos supuestos que deben ser evaluados por los contribuyentes,
para ello ser importante que se analice a detalle y en forma integral los efectos
de cada operacin, tanto desde el punto de vista fiscal como el jurdico y, por
supuesto, el financiero, todo ello con el propsito fundamental de cumplir en
forma adecuada y oportuna con la obligacin de presentar esta declaracin, as
como evitar cualquier contingencia.

Declaracin anual 2010

L.C. y E.F. Susana Mireles Arreola


Catedrtica de la Facultad de Contadura y Administracin
de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Autora de diversas obras en materia fiscal
Expositora y asesora fiscal
Conductora del programa de televisin Fiscal.con
y del programa radiofnico Consultora Fiscal Universitaria
smirele5a@prodigy.net.mx

33

Facultad de Contadura y Administracin

Precios de transferencia y pagos al extranjero

Declaracin informativa de operaciones con


partes relacionadas residentes en el extranjero
Adriana Hernndez Hernndez

En el presente artculo, abordaremos los aspectos


ms relevantes de la declaracin informativa de
operaciones con partes relacionadas residentes en
el extranjero correspondiente a 2010, la cual se
presenta mediante el Anexo 9 del programa DIM,
comenzando con las disposiciones legales
aplicables para, posteriormente, poder analizar la
informacin solicitada en el formato.

XIII. Presentar, conjuntamente con la declaracin


del ejercicio, la informacin de las operaciones
que realicen con partes relacionadas residentes
en el extranjero, efectuadas durante el ao de
calendario inmediato anterior, que se solicite
mediante la forma oficial que al efecto aprueben
las autoridades fiscales.
Personas fsicas

I. Obligados a presentar la declaracin

La Seccin I del Captulo II, dentro del Ttulo IV de LISR,


se refiere a las personas fsicas que obtienen ingresos
derivados de la realizacin de actividades empresariales
y profesionales, dicha seccin comprende los artculos
120 a 133 y es precisamente el artculo 133 el que
seala las obligaciones de los contribuyentes de esta
Seccin, siendo la fraccin X, la que seala lo siguiente:

La obligacin de presentar la declaracin informativa de


operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero se encuentra contemplada tanto en el Ttulo II
como en el Ttulo IV (Captulo II, Seccin I) de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (LISR), es decir, es una obligacin
aplicable a todas las personas morales que tributan bajo el
Ttulo II y a las personas fsicas que tributan bajo el rgimen
de actividades empresariales y profesionales.

Artculo 133.

A continuacin, los fundamentos legales:

Los contribuyentes personas fsicas sujetos al


rgimen establecido en esta Seccin, adems de
las obligaciones establecidas en otros artculos
de esta Ley y en las dems disposiciones fiscales,
tendrn las siguientes:

Personas morales
El Captulo VIII del Ttulo II de la LISR se refiere a las
obligaciones de las personas morales y comprende los
artculos 86 a 89 de esa Ley. En especfico, el artculo
86 seala una serie de obligaciones enumeradas a
travs de sus fracciones, siendo la fraccin XIII el
fundamento en cuestin, que a la letra seala:

.
X. Presentar, conjuntamente con la declaracin
del ejercicio, la informacin a que se refiere la
fraccin XIII del artculo 86 de esta Ley.

Artculo 86.

Es importante subrayar que en el caso de las personas


fsicas, la obligacin slo es para aquellas que tributan
bajo la Seccin I, por lo que las personas fsicas que
tributan dentro de las Secciones II y III, relativas a
Rgimen Intermedio de las Actividades Empresariales y
Rgimen de Pequeos contribuyentes, no tienen la
obligacin de presentar esta informativa.

Los contribuyentes que obtengan ingresos de los


sealados en este Ttulo, adems de las
obligaciones establecidas en otros artculos de
esta Ley, tendrn las siguientes:
.

Consultorio Fiscal No. 517

34

Respecto a este apartado, es importante enfatizar que


aunque la mayora de las declaraciones informativas
que utilizan como forma oficial otros anexos del DIM
tienen como fecha de vencimiento el 15 de febrero de
2011, el Anexo 9 tiene sus propias fechas de vencimiento,
ya sealadas en el prrafo anterior, por lo que deber
enviarse de forma separada al resto de los anexos.
Reforzando lo expuesto, la propia Resolucin
Miscelnea Fiscal (RMF) para 2010, en su regla
II.2.14.1, fraccin II, seala:

Reiterando, la obligacin no radica en tener partes


relacionadas, sino en haber celebrado operaciones con
esas partes relacionadas residentes en el extranjero en
el ao de calendario inmediato anterior, en este caso,
durante 2010.

Los contribuyentes podrn presentar


opcionalmente cada uno de los anexos
contenidos en el programa para la
presentacin
de
la
Declaracin
Informativa Mltiple, segn estn
obligados, en forma independiente,
conforme a la fecha en que legalmente
deben cumplir con dicha obligacin,
acompaando invariablemente al anexo
que corresponda, la informacin relativa
a los datos generales del declarante y
resumen global contenidos en el
programa citado.

II. Forma de presentacin


La forma oficial aprobada para la presentacin de la
declaracin informativa es el Anexo 9 de la Declaracin
Informativa Mltiple, contenida en el formato 30, el
cual nicamente est disponible como programa
electrnico, por lo que no es posible presentarla en
una forma impresa.
El formato a utilizar ser el software de la Declaracin
Informativa Mltiple 2011 disponible en la pgina del
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) en su
versin DIM 2011 V. 3.3.7, el cual tambin es el formato
a utilizar si se requiere enviar declaraciones an no
presentadas y correspondientes a los ejercicios
anteriores de 2003 a 2009. En el caso de que hubiera
declaraciones pendientes de presentacin por los
ejercicios 2000 (surgimiento de la declaracin) a 2002,
la nica forma de presentarlas sera en papel, mediante
la antigua forma oficial 55.

Tambin es conveniente sealar que los plazos antes


comentados son los sealados en la LISR, sin
embargo, la Resolucin Miscelnea Fiscal 2010 otorga
una facilidad al crear un plazo adicional para la
presentacin. La Regla II.3.5.2, contenida en la RMF,
publicada el 11 de junio de 2010, dispone que aquellas
empresas que sean obligadas o que hayan optado por
dictaminarse tienen como fecha lmite la misma fecha
de presentacin del dictamen de estados financieros
para efectos fiscales. Es decir, si una empresa no se
dictamina, presentar la informativa el mismo da que
presente su declaracin anual, pero las empresas
dictaminadas, tienen como lmite el da de presentacin
del dictamen para efectos fiscales.

III. Fecha de presentacin


De acuerdo a los fundamentos arriba comentados,
artculo 86, fraccin XIII; y artculo 133, fraccin X; la
declaracin deber presentarse conjuntamente con
la declaracin del ejercicio, es decir, para las personas
morales el plazo comprende los tres primeros meses
del ejercicio, y para las personas fsicas el plazo se
refiere al mes de abril, pero sin olvidar la limitante
relativa a la presentacin conjunta con la declaracin
anual, es decir, el da de envo de esta ltima deber
ser el mismo da de envo de la informativa de partes
relacionadas residentes en el extranjero.

IV. Anexo 9 del DIM


Comencemos por redundar en que las nicas
operaciones que se declaran mediante este formato
son aquellas efectuadas con las partes relacionadas
residentes en el extranjero, a diferencia del sistema de
presentacin del dictamen para efectos fiscales
(SIPRED), en el cual s se informa de todas las
operaciones efectuadas con partes relacionadas, tanto
nacionales como extranjeras.

35

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

Con base en los fundamentos antes expuestos,


podemos observar que la obligacin de presentar esta
declaracin informativa es una ms de las diversas
obligaciones de las personas en comento, pero se
trata de una obligacin especfica para aquellos
contribuyentes que cuenten con partes relacionadas
residentes en el extranjero y que, adems, hayan
celebrado operaciones con esas partes relacionadas.

4. PU. Particin de utilidades.

La informacin que debe declararse, correspondiente al


ejercicio 2010, no sufri cambio alguno respecto a la
solicitada en el ejercicio 2009, es decir, el anexo 9 del
DIM no sufri ninguna modificacin respecto al ao
anterior. El formato divide la informacin en tres rubros
y un resumen.

5. RPU. Residual de particin de utilidades.


6. MTU. Mrgenes transaccionales de utilidades
de operacin.
Los mtodos de particin de utilidades y residual de
particin de utilidades son poco usuales dentro de la
prctica, dada la gran cantidad y detalle de la informacin
requerida para su correcta aplicacin. Los mtodos ms
comunes son el PC, CA, PR y MTU.

A continuacin, una descripcin de la informacin


solicitada en dichos rubros.

Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

A. Datos del residente en el extranjero


Los datos generales de la parte relacionada consisten
en: nombre, denominacin o razn social; domicilio del
residente en el extranjero; nmero de identificacin; y
clave del pas de residencia fiscal.

El PC es un mtodo de comparacin directa que slo


puede ser utilizado cuando aquella operacin efectuada
con partes relacionadas tambin se efecta con terceros
independientes. Ejemplo: si se vende el mismo producto
a una empresa relacionada y a otra independiente bajo
las mismas condiciones, entonces es posible aplicar
este mtodo a los precios unitarios; y, dada su propia
naturaleza, como resultado no se obtiene un margen de
utilidad o prdida.

El nmero de identificacin se refiere a aquel asignado


a la parte relacionada para efectos impositivos en su
pas de residencia, es decir, el equivalente al Registro
Federal de Contribuyentes. Mientras que la clave del
pas consiste en dos letras que abrevian el pas de
residencia, no es necesario consultar un anexo con las
claves, ya que las mismas vienen incluidas en el campo
correspondiente y slo se requiere seleccionar el pas y
clave aplicables.

Los mtodos CA, PR y MTU se aplican sobre cifras


financieras segregadas que incluyen el ingreso total, los
costos y los gastos por cada operacin y lo que
comparan no es un precio unitario sino un porcentaje de
utilidad obtenido en las operaciones. Sin embargo, tanto
el CA como el PR comparan niveles de utilidad bruta, a
diferencia del MTU que compara niveles de utilidad
operativa.

B. Descripcin de las operaciones


Los renglones de este apartado son los siguientes:
1. Clave del mtodo de precios de transferencia
utilizado

Como se mencionaba anteriormente, el mtodo se


obtiene del estudio de precios de transferencia, ya que
es el especialista quien deber determinar el tipo de
mtodo apropiado para cada operacin analizada,
considerando el orden de aplicacin establecido en la
LISR, donde el mtodo preferente es el PC.

La clave del mtodo tambin est incluida en el


formato. Sin embargo, el tipo del mtodo nicamente
se obtiene del estudio de precios de transferencia del
contribuyente, por lo que despus de identificar el mtodo
utilizado deber seleccionarse la clave correspondiente.

2. Clave de operacin

De manera general, los mtodos de precios de


transferencia son seis y se encuentran contenidos en el
artculo 216 de la LISR:

Las operaciones que deben declararse son todas


aquellas cuya naturaleza implique un ingreso o egreso
del contribuyente. Las claves de operacin ya fueron
unificadas con las claves contenidas tambin en el
sistema de presentacin del dictamen SIPRED, por lo
que tanto en el Anexo 9 como en el SIPRED tenemos
los siguientes 76 tipos de operacin:

1. PC. Precio comparable no controlado.


2. PR. Precio de reventa.
3. CA. Costo adicionado.

Consultorio Fiscal No. 517

36

OPERACIONES DE EGRESO

0100

INGRESOS TOTALES POR VENTA DE INVENTARIOS


PRODUCIDOS TERMINADOS

1500

COMPRA NETA DE INVENTARIOS PARA


PRODUCCIN TERMINADOS

0101

INGRESOS TOTALES POR VENTA DE INVENTARIOS


PRODUCIDOS SEMITERMINADOS

1501

COMPRA NETA DE INVENTARIOS PARA


PRODUCCIN SEMITERMINADOS

0200

INGRESOS TOTALES POR VENTA DE INVENTARIOS


ADQUIRIDOS PARA DISTRIBUCIN

1502

COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA DE


ARTCULOS PRODUCIDOS

0201

INGRESOS TOTALES POR VENTA DE INVENTARIOS


ADQUIRIDOS (MATERIAS PRIMAS)

1600

COMPRA NETA DE INVENTARIOS ADQUIRIDOS


PARA DISTRIBUCIN

0202

INGRESOS TOTALES POR VENTA DE INVENTARIOS


ADQUIRIDOS (ARTCULOS SEMITERMINADOS)

1601

COSTO DE VENTAS DE ARTCULOS DE


DISTRIBUCIN

0300

INGRESOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS EN


GENERAL

1700

INVERSIONES EN ACTIVO FIJO, CARGOS Y


GASTOS DIFERIDOS

0301

INGRESOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS


TCNICOS

1701

DEPRECIACIN FISCAL

0400

INGRESOS POR MAQUILA

1702

DEDUCCIN INMEDIATA

0500

INGRESOS POR SERVICIOS ADMINISTRATIVOS

1703

AMORTIZACIN FISCAL

0600

INGRESOS POR SEGUROS Y REASEGUROS

1704

COSTO FISCAL EN VENTA DE ACTIVO FIJO

0700

INGRESOS POR COMISIONES

1705

COSTO FISCAL EN VENTA DE TTULOS VALOR

0800

INGRESOS POR REGALAS

1706

COSTO FISCAL EN VENTA DE INTANGIBLES

0900

INGRESOS POR ASISTENCIA TCNICA

1707

COSTO FISCAL EN VENTA DE OTROS


CARGOS Y GASTOS DIFERIDOS

1000

INGRESOS POR INTERESES DEVENGADOS

1708

COSTO FISCAL EN VENTA DE TERRENO

1100

INGRESOS POR ARRENDAMIENTO

1800

REGALAS

1200

INGRESO POR ENAJENACIN DE ACCIONES

1900

ASISTENCIA TCNICA

1300

INGRESOS POR VENTA DE ACTIVO FIJO

2000

HONORARIOS

1301

INGRESOS POR VENTA DE TERRENOS

2100

ARRENDAMIENTO

1302

INGRESOS POR CONDONACIN DE DEUDAS

2200

GARANTAS

1303

GANANCIA REALIZADA POR FUSIN

2300

PUBLICIDAD

1304

GANANCIA REALIZADA POR ESCISIN

2400

SERVICIOS DE MAQUILA

1305

GANANCIA QUE PROVENGA DE REDUCCIN DE


CAPITAL DE SOCIEDADES MERCANTILES
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

2500

OTROS SERVICIOS PRESTADOS

1306

GANANCIA QUE PROVENGA DE LIQUIDACIN DE


SOCIEDADES MERCANTILES RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO

2600

SERVICIOS FINANCIEROS

1307

INGRESOS POR RECUPERACIN DE CRDITOS


INCOBRABLES

2700

COMISIONES

37

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

OPERACIONES DE INGRESO

Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

1308

INGRESOS POR CANTIDADES PERCIBIDAS PARA


EFECTUAR GASTOS POR CUENTA DE PARTES
RELACIONADAS

2800

INTERESES DEVENGADOS A CARGO

1309

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN RELATIVO A LOS


CRDITOS Y DEUDAS CON PARTES
RELACIONADAS

2900

POR PRIMAS PAGADAS POR SEGURO Y


REASEGURO

1310

UTILIDAD EN CAMBIOS GENERADA DE SALDOS Y


OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS

2901

REASEGURO CAUTIVO

1311

CANTIDADES RECIBIDAS EN EFECTIVO, EN MONEDA


NACIONAL O EXTRANJERA POR CONCEPTO DE
PRSTAMOS, APORTACIONES PARA FUTUROS
AUMENTOS DE CAPITAL MAYORES A $600,000
CUANDO NO SE CUMPLA CON LO PREVISTO EN EL
ARTCULO 86-A DE LA LISR

3000

COSTO FISCAL EN VENTA DE ACCIONES

1312

INGRESOS POR DIVIDENDOS

3001

GASTOS A PRORRATA DE
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

1313

GANANCIA ACUMULABLE EN OPERACIONES


FINANCIERAS DERIVADAS

3002

DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS


SOBRE VENTA DE INVENTARIOS
PRODUCIDOS TERMINADOS

1314

INTERS A FAVOR O ACUMULABLE QUE SE


DETERMINE POR REALIZAR OPERACIONES
FINANCIERAS DERIVADAS

3003

DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS


SOBRE VENTA DE INVENTARIOS
PRODUCIDOS SEMITERMINADOS

1315

ACUMULACIN DE INGRESOS PERCIBIDOS POR


OPERACIONES FINANCIERAS REFERIDAS A UN
SUBYACENTE QUE NO COTICE EN UN MERCADO
RECONOCIDO

3004

DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS


SOBRE VENTA DE INVENTARIOS ADQUIRIDOS
PARA DISTRIBUCIN

1316

INGRESOS POR VENTA DE INTANGIBLES

3005

DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS


SOBRE VENTA DE INVENTARIOS ADQUIRIDOS
(MATERIAS PRIMAS)

1317

INGRESOS POR VENTA DE OTROS CARGOS Y


GASTOS DIFERIDOS

3006

DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS


SOBRE VENTA DE INVENTARIOS ADQUIRIDOS
(ARTCULOS SEMITERMINADOS)

3007

CRDITOS INCOBRABLES, PRDIDAS POR


CASO FORTUITO, FUERZA MAYOR O POR
ENAJENACIN DE BIENES DISTINTOS DE
INVENTARIO

3008

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN RELATIVO A


LOS CRDITOS Y DEUDAS CON PARTES
RELACIONADAS

3009

PRDIDA EN CAMBIOS GENERADA DE


SALDOS Y OPERACIONES CON PARTES
RELACIONADAS

3010

ANTICIPOS DE GASTOS

3100

OTROS PAGOS (ESPECIFICAR)

1318

ANTICIPOS DE CLIENTES

1319

INGRESOS ATRIBUIBLES A ESTABLECIMIENTOS


PERMANENTES

1400

OTROS INGRESOS (ESPECIFICAR)

Consultorio Fiscal No. 517

38

La clave 1400 se deja abierta para aquellas operaciones que representen un ingreso y no correspondan a alguno de los
rubros enumerados de la clave 0100 a la 1319. Lo mismo ocurre con la clave 3100 respecto a los egresos. Sin embargo,
al utilizar las claves 1400 3100, ser necesario especificar a qu se refieren esos otros ingresos u otros pagos.
A este respecto, hay que considerar una facilidad para no presentar informacin de ciertas operaciones, establecida
en la Regla Miscelnea II.3.5.3, la cual seala que los obligados a presentar esta informativa, podrn no reportar dato
alguno en el Anexo 9 de la Declaracin Informativa Mltiple, cuando se trate de las siguientes operaciones:
Costos y Gastos

1303 Ganancia realizada por fusin

3007 Crditos incobrables, prdidas por caso fortuito,


fuerza mayor o por enajenacin de bienes distintos de
inventario

1304 Ganancia realizada por escisin

3008 Ajuste anual por inflacin relativo a los crditos y


deudas con partes relacionadas

1305 Ganancia que provenga de reduccin de capital


de sociedades mercantiles residentes en el extranjero

3009 Prdida en cambios generada de saldos y


operaciones con partes relacionadas

1306 Ganancia que provenga de liquidacin de


sociedades mercantiles residentes en el extranjero
1307 Ingresos por recuperacin de crditos
incobrables
1309 Ajuste anual por inflacin relativo a los crditos y
deudas con partes relacionadas
1310 Utilidad en cambios generada de saldos y
operaciones con partes relacionadas
1311 Cantidades recibidas en efectivo, en moneda
nacional o extranjera por concepto de prstamos,
aportaciones para futuros aumentos de capital
mayores a $600,000 cuando no se cumpla con lo
previsto en el artculo 86-A de la LISR
1312 Ingresos por dividendos

3. Tipo de margen obtenido de utilidad o prdida


El dato va directamente relacionado con el mtodo de precios de transferencia utilizado, ya que la naturaleza del
mismo es la que va a dictar el tipo de margen, el cual puede ser: Bruto, Operativo o Sin margen.
A continuacin, algunos ejemplos:
Debido a que el PC compara precios de forma directa o indirecta, su aplicacin no genera un margen de operacin
ni bruto ni operativo, entonces las operaciones que lleven como mtodo PC, debern sealar: Sin Margen.
Como se explicaba con anterioridad, el CA y el PR nicamente pueden generar un margen bruto, por lo que estas
claves de mtodo debern ir acompaadas de la opcin Bruto. La misma consideracin para el MTU, dada su
naturaleza, este mtodo nicamente genera un margen operativo, por lo que la opcin adecuada ser Operativo.

39

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

Ingresos

4. Monto de la operacin
El monto de la operacin a la suma de los movimientos registrados durante el ejercicio y no a los saldos al cierre del
2010. Las operaciones debern separarse primeramente por tipo, de acuerdo a los tipos enlistados en el punto 2 que
antecede, y despus obtener la suma de los movimientos por cada tipo, para finalmente expresarse en pesos
mexicanos.
5. Porcentaje obtenido de la operacin

Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

Este dato tambin proviene del estudio de precios de transferencia y primeramente habr que identificar si la operacin
gener una utilidad o una prdida, para posteriormente llenar el recuadro correspondiente con el porcentaje obtenido
en la operacin, expresado con el nmero porcentual entero y dos decimales.
De acuerdo a la ayuda del DIM, para las operaciones 01 a 14 se deber anotar el porcentaje de la utilidad obtenido
en las operaciones declaradas, pero para las operaciones 15 a 31 no se debe anotar el porcentaje obtenido en la
operacin. Como se puede observar, esas claves no corresponden al listado incluido antes, se trata de un error del
software que viene desde su versin 2009, el cual haca referencia a las claves utilizadas hasta la informativa de
2008. En teora, debera estar haciendo referencia a las claves 0100 a 1400 y 1500 a 3100 respectivamente.
Conforme a la ayuda del programa, las operaciones de egreso no llevaran un porcentaje, lo cual se debe a su propia
naturaleza, ya que un costo o gasto no estara generando por s mismo una utilidad o prdida. Otro caso que no lleva
porcentaje se presenta en aquellas operaciones para las cuales se utiliz el mtodo PC, ya que por la propia naturaleza
del mtodo, tampoco se obtiene un margen de utilidad o prdida. Sin embargo, si no se anota un porcentaje, el
software no permite validar la declaracin para poder generar el paquete de envo, a este respecto, habra que
analizar el tipo de operacin en particular, pero una de las opciones podra ser llenarlo con ceros.
6. Montos de la operacin
El siguiente punto hace referencia a seis tipos de montos de la operacin, renglones que sern aplicables dependiendo
del tipo de operacin, conforme a lo siguiente:

Operaciones de ingreso

Operaciones de egreso

Monto acumulado obtenido de la operacin

Monto deducido obtenido de la operacin


Monto de las operaciones devengadas
Monto de las operaciones exigibles
Monto de las operaciones pagadas

Monto de las operaciones exentas

Operaciones de ingreso

El monto acumulado se refiere a la cantidad de ingreso acumulable derivada del tipo de operacin de ingreso que se
declara. De acuerdo a la ayuda del sistema, las operaciones exentas se refieren nicamente a los ingresos por
concepto de intereses, ganancias de capital, as como por el otorgamiento de uso o goce temporal de terrenos o
construcciones adheridas al suelo ubicados en territorio nacional que deriven de las inversiones efectuadas por
fondos de pensiones o jubilaciones.

Consultorio Fiscal No. 517

40

Operaciones de egreso

beneficie a la parte relacionada residente en el


extranjero, deber seleccionar la opcin correspondiente.

El monto deducido se refiere a la cantidad de deduccin


autorizada derivada del tipo de operacin de egreso
que se declara. Los siguientes renglones referentes al
monto de las operaciones devengadas, exigibles y
pagadas deben ser llenados cuidadosamente, ya que
mantienen una relacin directa con la procedencia de la
deduccin y/o el pago del Impuesto Sobre la Renta
(ISR) retenido, ambos elementos prioritarios de revisin
por parte de la autoridad fiscal. A continuacin, algunos
ejemplos:

8. Tasa de retencin
El rengln de Tasa de Retencin se deber llenar tanto
para las operaciones de ingreso como de egreso, ya
sea con una tasa preferencial derivada de la aplicacin
de un Convenio, con una tasa de retencin sealada en
el Ttulo V para el caso de los pagos al extranjero o con
una tasa de retencin aplicada por la parte relacionada
residente en el extranjero en el caso de las operaciones
de ingreso, todo depender de si el tipo de operacin
fue de ingreso o egreso, si fue gravada o no y si fue
gravada a tasa preferencial por Convenio o a tasa
impositiva de la ley particular.

La deduccin de intereses derivados de financiamientos


provenientes del extranjero procede a lo devengado en
el ejercicio, sin ser necesario que los intereses se
encuentren pagados, por lo que el monto deducido va
relacionado directamente con el monto devengado, sin
embargo, s es prioritario haber informado de esos
financiamientos provenientes del extranjero mediante el
Anexo 4 del DIM para que la deduccin proceda. En el caso
de regalas, su deduccin s est condicionada a su
pago, por lo que el monto deducido va relacionado
directamente con el monto pagado.

9. ISR pagado por retencin


Este rengln slo es aplicable a las operaciones de
egreso y en l se consignar el monto del ISR retenido
a la parte relacionada residente en el extranjero, ya sea
que hubiera aplicado un Convenio con tasa preferencial
o una tasa de retencin del Ttulo V de LISR.

Para el caso de la exigibilidad, ser necesario revisar la


forma en como se pact la operacin en los contratos
correspondientes, ya que, para efectos de Ttulo V, la
retencin del ISR se efecta al momento de exigibilidad
o de pago, el que ocurra primero. Es decir, si una
operacin ya fue exigible, aun cuando no haya sido
pagada, el retenedor (la persona moral residente en
Mxico) ya est obligado a enterar el ISR
correspondiente.

En este punto cabe destacar que el ISR por retencin


ya se habr hecho del conocimiento de la autoridad
mediante el anexo 4 correspondiente a la informativa de
pagos al extranjero, cuyo vencimiento est sealado
para el 15 de febrero (artculo 86, fracciones VII y IX de
la LISR). Sin embargo, la utilidad de volver a solicitar
este punto en otro anexo con fecha de vencimiento
distinta consistir en poder efectuar cruces de
informacin y corroborar que tanto la informacin del
anexo 4 como la informacin del anexo 9 sean
coincidentes, facilitando la labor de revisin o imposicin
de multas.

7. Tratado para evitar la doble tributacin


Este campo solicita informacin respecto a la aplicacin
de Convenios para Evitar la doble Imposicin Fiscal, por
lo que en este rengln se deber indicar si se utiliz una
tasa de Impuesto o exencin prevista en algn Convenio
para evitar la doble Imposicin Fiscal celebrado por
Mxico, tanto para el caso de ingresos como de egresos.
Es decir, si los ingresos percibidos por el contribuyente
residente en Mxico fueron objeto de gravamen en el
extranjero y ese impuesto fue retenido a alguna tasa
preferencial o exentos a causa de lo dispuesto en un
Convenio, en este rengln se estar sealando. Lo
mismo sucede para los pagos al extranjero efectuados
por el contribuyente residente en Mxico, si aplic una
tasa de retencin preferencial o una exencin que

Nuestra recomendacin consiste en preparar con


tiempo, y con la ayuda de su asesor especializado,
ambas declaraciones informativas, prestar atencin a
que la informacin sea correcta, acorde a las
disposiciones fiscales, y coincidente entre ambos
anexos, adems de presentarse en tiempo y forma.

C. Funciones que realiza el contribuyente


El ltimo apartado del Anexo 9 se titula Funciones que
realiza el contribuyente, y la informacin que solicita,
as como las posibles respuestas, se presentan a
continuacin:

41

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Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

Pregunta

Respuesta

Descripcin de la actividad del contribuyente

Clave a 4 dgitos del anexo 6 de la


Resolucin Miscelnea Fiscal

Manufactura

Marcar con X y especificar

Distribucin

Marcar con X y especificar

Prestacin de servicios

Marcar con X y especificar

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

Marcar con X y especificar

Otros

Marcar con X y especificar

Indique si cuenta con estudio de precios de


transferencia para realizar sus operaciones

S, No, No Obligado

En caso de operar con base en un Acuerdo


Anticipado de Precios

Nmero y fecha de oficio

En la descripcin de la actividad se digita la clave


numrica que describa de manera ms adecuada la
actividad principal a la que se dedica la persona moral.
Este rengln ya se utilizaba cuando la declaracin se
presentaba en papel, posteriormente se elimin
cuando naci el DIM y en esta nueva versin vuelve a
aparecer.

excedido de $13000,000.00, as como los


contribuyentes cuyos ingresos derivados de la
prestacin de servicios profesionales no hubiesen
excedido de $3000,000.00. Esta exencin nicamente
es vlida cuando se realizan operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero y siempre
que esas partes relacionadas no sean residentes en
un pas considerado como Rgimen Fiscal Preferente
por la LISR.

Posteriormente, en los siguientes renglones habr que


sealar el tipo de actividad o actividades que realiza
cada contribuyente y especificar describiendo esas
actividades. Por ejemplo, si una persona moral marca
manufactura y distribucin, adems deber describir
brevemente qu es lo que manufactura y cules son los
bienes que distribuye. Estos renglones tambin
provienen del estudio de precios de transferencia ya
que en dicho documento deben consignarse las
funciones o actividades desarrolladas por el
contribuyente, no slo de manera general sino por cada
tipo de operacin (artculo 86, fraccin XII de la LISR).

Para el caso de las personas no exentas de la obligacin,


si se seala que no se cuenta con el estudio, el
contribuyente podra ser sujeto a una revisin en materia
de precios de transferencia, ya que no se est
cumpliendo con una obligacin particular y tampoco con
un requisito indispensable para la procedencia de las
deducciones por operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero.
Finalmente, si se cuenta con un acuerdo anticipado
de precios, comnmente conocido como APA, habr
que capturar los datos del oficio de autorizacin.
Brevemente, el APA consiste en una consulta
efectuada ante la autoridad sobre la metodologa de
precios de transferencia utilizada, mediante una
resolucin positiva, el contribuyente puede obtener
una autorizacin hasta por cinco aos sobre la
metodologa utilizada para demostrar que sus
operaciones se encuentran a valores de mercado y
est fundamentado en el artculo 34-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF).

Adicionalmente, el contribuyente deber indicar si


cuenta con un estudio de precios de transferencia, ya
que no todos los contribuyentes que presentan
declaracin informativa estn obligados a contar con
dicho estudio, a pesar de haber celebrado operaciones
con sus partes relacionadas residentes en el extranjero.
Los nicos contribuyentes no obligados a contar con
un estudio de precios de transferencia son aquellos
que realicen actividades empresariales y cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan

Consultorio Fiscal No. 517

42

V. Consecuencias de la no presentacin
Infraccin y multa
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 81, fraccin XVII, considera infraccin el No presentar esta
declaracin Informativa, el presentarla incompleta o el presentarla con errores. La sancin a esa infraccin
consiste en una Multa que va de $54,410 a $108,830, segn el artculo 82, fraccin XVII del mismo Cdigo.

No deducibilidad de los pagos


El artculo 31 de LISR dispone que las deducciones autorizadas deben cumplir una serie de requisitos, dentro de
los cuales, su fraccin V seala que tratndose de pagos al extranjero, stos slo se podrn deducir siempre que
el contribuyente proporcione la informacin a que est obligado en los trminos del artculo 86. En este sentido, la
presentacin de la declaracin informativa es un requisito de la deduccin por el pago a partes relacionadas y, a
falta de este requisito, la autoridad podra cuestionar la procedencia de la deduccin.

VI. Caso prctico


A continuacin, vamos a elaborar un pequeo caso prctico para la presentacin de la declaracin informativa de una
persona moral.
En primera instancia, habr que identificar todas las partes relacionadas con las que esa persona moral realiz
operaciones durante 2010. Habr que recordar que un parte relacionada, de acuerdo a la LISR, se presenta
cuando sobre ella se participa directa o indirectamente en la administracin, control o capital.
La persona moral que se encuentra preparando su declaracin se llama Perfumera Francesa, S.A. de C.V. (en
adelante, Perfumera Francesa), la cual se dedica a la distribucin y venta de perfumes de origen francs dentro de
territorio nacional.
Perfumera Francesa fue constituida en Mxico y dentro de sus accionistas principales encontramos dos empresas
ubicadas en Francia: Le Parfum Parisien S.A. y Aromes de la France S.A.
Aromes de la France S.A. fabrica sus productos y es propietaria de la marca registrada bajo la cual se comercializan
los productos a nivel mundial, esta empresa los vende directamente a Perfumera Francesa para su reventa en
Mxico. De esta manera, Perfumera Francesa efecta pagos por los inventarios adquiridos y por las regalas por uso
de marca a una tasa del 4% sobre las ventas netas.
Por otra parte, Perfumera Francesa requiri de liquidez para un programa de expansin de sus actividades en
Mxico, por lo que a partir de julio de 2010, otra empresa relacionada residente en Argentina; Aromas de Francia,
S.A., le otorg un financiamiento de USD $10,000,000 a una tasa de inters del 5%, exigible cada 12 meses.
As, tenemos que existen tres partes relacionadas de la empresa residente en Mxico y estn ubicadas dos en
Francia y una en Argentina. Sin embargo, de acuerdo a los supuestos, Perfumera Francesa nunca efectu operaciones
con la empresa residente en Francia, Le Parfum Parisien, por lo que slo habr que declarar las operaciones con
la segunda empresa francesa y la empresa Argentina, de la siguiente manera:

43

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Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

De esta manera, aun habiendo presentado esta declaracin, si la misma contena errores, se puede ser acreedor a
una de las multas ms onerosas del CFF. Sin embargo, la ayuda del sistema es insuficiente e incompleta, por lo que
en caso de duda, lo conveniente ser asesorarse con su especialista en precios de transferencia y/o pagos al
extranjero.

Parte relacionada

Pas

Tipo de operacin

Monto en moneda extranjera

Aromes de la France S.A.

Francia

Compra de producto terminado

EUR $800,000

Aromes de la France S.A.

Francia

Pago de regalas por uso de marca

EUR $100,000

Aromas de Francia, S.A.

Argentina

Pago de intereses

USD$ 10,000

Por tanto, se estaran generando tres registros del anexo 9, como sigue:
Registro 1

Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

Concepto

Compra de productos terminados

Parte relacionada

Aromes de la France, S.A.

Domicilio

Rue de la vie 1503, Paris France

Nmero de identificacin fiscal

FR56709800

Clave de pas

FR Francia

Clave del mtodo utilizado

PR Precio de Reventa

Clave de operacin

1600 COMPRA NETA DE INVENTARIOS ADQUIRIDOS


PARA DISTRIBUCIN

Margen obtenido de utilidad o prdida

Monto de la operacin

$12,800,000

Porcentaje obtenido de la operacin

18.75% (No aplica)

Monto acumulado obtenido de la operacin

No aplica

Monto deducido obtenido de la operacin

12,800,000

Monto de las operaciones devengadas

No aplica

Monto de las operaciones exigibles

11,000,000

Monto de las operaciones pagadas

10,000,000

Monto de las operaciones exentas

No aplica

Indique si utiliz una tasa de retencin o exencin prevista


en algn tratado

No aplica

Tasa de retencin

No aplica

ISR pagado por retencin

No aplica

Descripcin de la actividad
Manufactura
Distribucin

X Distribucin de perfumera fina en territorio nacional

Prestacin de servicios
Otorgamiento del uso o goce
Otros
Indique si cuenta con estudio de precios de transferencia

En caso de operar con base en un APA indique:

No aplica

Nmero de oficio

No aplica

Fecha de oficio

No aplica

Consultorio Fiscal No. 517

44

Notas:
1. Suponiendo un Tipo de Cambio (TC) de 16 pesos, tenemos que las compras deducibles sern las que ya hayan
formado parte del costo de lo vendido, las cuales difieren de las compras exigibles (crdito comercial de 30 das) y
tambin de las compras pagadas a causa de falta de liquidez de la empresa.
2. Obsrvese que no existe ISR retenido, ya que las compras no son una operacin que cause fuente de riqueza en
Mxico, de acuerdo al Ttulo V de la LISR.

Registro 2
Concepto

Pago de regalas

Parte relacionada

Aromes de la France, S.A.

Domicilio

Rue de la vie 1503, Paris France

Nmero de identificacin fiscal

FR56709800

Clave de pas

FR Francia

Clave del mtodo utilizado

PC Precio Comparable No Controlado

Clave de operacin

1800 REGALAS

Margen obtenido de utilidad o prdida

Sin margen

Monto de la operacin

$1,600,000

Porcentaje obtenido de la operacin

4.00% (No aplica)

Monto acumulado obtenido de la operacin

No aplica

Monto deducido obtenido de la operacin

1,600,000

Monto de las operaciones devengadas

1,600,000

Monto de las operaciones exigibles

1,200,000

Monto de las operaciones pagadas

1,600,000

Monto de las operaciones exentas

No aplica

Indique si utiliz una tasa de retencin o exencin prevista en algn tratado

Tasa de retencin

10%

ISR pagado por retencin

160,000

Descripcin de la actividad
Manufactura
X
Distribucin de perfumera fina en
territorio nacional

Distribucin
Prestacin de servicios
Otorgamiento del uso o goce
Otros
Indique si cuenta con estudio de precios de transferencia

En caso de operar con base en un APA indique:

No aplica

Nmero de oficio

No aplica

Fecha de oficio

No aplica

45

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

3. Por ser una operacin de egreso, no aplica un porcentaje obtenido en la operacin, pero considerando que el programa
no permite validar, se recomienda llenar con la tasa de utilidad bruta generada por la aplicacin del Mtodo de Reventa.

Notas:
1. Suponiendo un TC de 16 pesos, tenemos que las regalas deducibles sern las pagadas por EUR $100,000, las
cuales difieren de las regalas exigibles, ya que la exigibilidad se estipul de forma trimestral, es decir, las regalas
del ltimo trimestre de 2010 aun no son exigibles, pero s fueron pagadas antes del cierre del ejercicio.
2. Favor de tomar en cuenta que para este caso prctico estamos suponiendo regalas cuyo beneficio se concreta el
mismo ejercicio en el que se realiz la erogacin (artculo 39, segundo prrafo de la LISR), ya que en caso contrario,
el monto deducido sera nicamente el porcentaje deducible como inversin (artculo 39, fraccin III de la LISR).

Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

3. Obsrvese que el ISR que se paga sobre las regalas goza de una tasa preferencial del 10% (el artculo 200 de la
LISR seala una tasa del 25%), en virtud del Convenio de doble imposicin celebrado entre Mxico y Francia.
4. Por ser una operacin de egreso, no aplica un porcentaje obtenido en la operacin, pero considerando que el
programa no permite validar, se recomienda llenar con la tasa de regalas pactada.
Registro 3
Concepto

Pago de Intereses

Parte relacionada

Nmero de identificacin fiscal

Aromas de Francia, S.A.


Av. Corrientes 2003, Barrio San Telmo, Buenos
Aires 19802
09082051

Clave de pas

AR Argentina

Clave del mtodo utilizado

PC Precio Comparable No Controlado

Clave de operacin

2800 INTERESES DEVENGADOS A CARGO

Margen obtenido de utilidad o prdida

Sin margen

Monto de la operacin

3,000,000

Porcentaje obtenido de la operacin

05.00% (No aplica)

Monto acumulado obtenido de la operacin

No aplica

Monto deducido obtenido de la operacin

3,000,000

Monto de las operaciones devengadas

3,000,000

Monto de las operaciones exigibles

Monto de las operaciones pagadas

120,000

Monto de las operaciones exentas


Indique si utiliz una tasa de retencin o exencin prevista en
algn tratado
Tasa de retencin

No aplica

ISR pagado por retencin

36,000

Domicilio

NO
30%

Descripcin de la actividad
Manufactura
Distribucin

Prestacin de servicios
Otorgamiento del uso o goce
Otros
Indique si cuenta con estudio de precios de transferencia

En caso de operar con base en un APA indique:

No aplica

Nmero de oficio

No aplica

Fecha de oficio

No aplica

Consultorio Fiscal No. 517

46

raciones. Para su correcto llenado se recomienda utilizar la informacin contenida en el estudio


de precios de transferencia del contribuyente.

1. Suponiendo un TC de 12 pesos, tenemos que


los intereses deducibles sern los devengados
en los seis meses del prstamo por USD
$250,000, los cuales difieren de los USD$10,000
que nicamente fueron pagados en 2010 como
adelanto de la deuda devengada aun no
exigible.

Los tipos de operacin son 76, los mismos que


contempla el SIPRED y las claves se encuentran dentro del mismo DIM para su seleccin.
Para cada tipo de operacin y cada parte relacionada habr que crear un registro de Anexo 9,
por lo que habr tantos registros como tipos de
operacin y partes relacionadas. De cualquier
manera, existen ciertos tipos de operacin para
los cuales no se requiere llenar el Anexo 9.

2. Obsrvese que no hay intereses exigibles, por


lo que el ISR se retiene sobre los intereses
pagados a una tasa del 30% (artculo 195 de la
LISR), debido a que no existe Convenio de
doble imposicin entre Mxico y Argentina. No
existen intereses exigibles ya que en el contrato
se marc una exigibilidad hasta los 12 meses
de otorgado el financiamiento.

Los mtodos de evaluacin de esas operaciones son seis y tambin se encuentran dentro
del DIM con su clave respectiva. De ellos, los
nicos que arrojan una utilidad o prdida bruta
son el CA y el PR; y el nico que arroja una utilidad o prdida operativa es el MTU.

3. Por ser una operacin de egreso, no aplica un


porcentaje obtenido en la operacin, pero
considerando que el programa no permite
validar, se recomienda llenar con la tasa de
inters pactada.

Para las operaciones de egreso no se debe


anotar el porcentaje obtenido en la operacin y
para el Mtodo PC no se llena el porcentaje obtenido ni el tipo de margen, pero no es posible
validar si no se anota un porcentaje.

Conclusiones
La declaracin informativa de operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero
se presenta a travs del Anexo 9 del DIM, en
donde se declaran todas aquellas operaciones
de ingreso o egreso efectuadas con esas partes
relacionadas.

Se recomienda supervisar el correcto llenado


de los renglones referentes a convenios para
evitar la doble Imposicin y pagos al extranjero
que, adems, se cruzan con la informacin declarada en el Anexo 4 durante febrero. Para lo
anterior se requiere de un anlisis en materia
de pagos al extranjero con la finalidad de verificar la correcta aplicacin de los Convenios, tasas de retencin y exenciones, ello con la finalidad de enviar informacin acorde a la correcta
aplicacin de las disposiciones fiscales y evitar
requerimientos de autoridad.

Los datos a informar se pueden agrupar en tres


categoras: datos del residente en el extranjero,
descripcin de las operaciones y funciones que
realiza el contribuyente. La parte que requiere
mayor atencin ser la descripcin de las ope-

L.C.C. y E.F. Adriana Hernndez Hernndez


Transfer Pricing Services, S.C.
ahernandez@preciosdetransferencia.com.mx

47

Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

Notas:

Rgimen Simplificado

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011


Primera parte
Ral Amzquita Flores
Mara Guadalupe Moreno Rangel

Diario Oficial de la Federacin del 2 de febrero de 2011


En el ttulo del presente artculo se especifica que esta resolucin de facilidades corresponde solamente al
ejercicio de 2011; la publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 16 de junio de 2010, en su primera
disposicin transitoria seal que su vigencia sera hasta el 30 de abril de 2011, lo que permita identificarla como
la Resolucin de Facilidades Administrativas 2010-2011 y, a pesar de su fecha de publicacin, la misma
disposicin continu diciendo que sern aplicables para todo el ejercicio fiscal de 2010.
La publicada el 2 de febrero de 2011, en el segundo prrafo del Artculo Tercero Transitorio, especifica lo siguiente:
No obstante lo anterior, las obligaciones previstas en la Resolucin a que se refiere el prrafo anterior, cuyo
cumplimiento deba realizarse en el ao de 2011, debern cumplirse de conformidad con lo dispuesto en dicha
Resolucin.
Los sectores contemplados en esta resolucin son los siguientes:
Ttulo 1. Sector Primario.
Ttulo 2. Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal.
Ttulo 3. Sector de Autotransporte Terrestre Forneo de Pasaje y Turismo.
Ttulo 4. Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte Terrestre de
Pasajeros Urbano y Suburbano.

Advertencia: En la elaboracin de estos comentarios sobre la Resolucin de Facilidades


Administrativas (RFA) se trat de evitar hasta donde fuese posible la transcripcin literal del
texto oficial publicado, sin embargo, en muchos casos, obedeciendo a lo trascendental
del mismo, no fue posible evitarlo y se hizo el sealamiento con letras cursivas. Este texto no
tiene validez oficial, por lo que para la aplicacin especfica de alguna disposicin se
recomienda remitirse a la de ley.

Consultorio Fiscal No. 517

48

Referencia sobre el texto de la RFA


Cabe resaltar que en las reglas que integran esta Resolucin, se hace nfasis en que estas facilidades se otorgan
exclusivamente a los contribuyentes del Rgimen Simplificado a que se refiere el Captulo VII, del Ttulo II y las
secciones I y II del Captulo II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
Son objeto del Rgimen Simplificado las siguientes actividades:

Ttulo 1
Ttulo 2
Ttulo 3
Objeto

Ttulo 4

Sector Primario
Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal
Sector de Autotransporte Terrestre Forneo de Pasaje y Turismo
Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y
Autotransporte Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano

Ttulo
1

Ttulo
2

Ttulo
3

Ttulo
4

Sector Primario

Sector de
Autotransporte
Terrestre de Carga
Federal

Sector de
Autotransporte
Terrestre Forneo
de Pasaje y
Turismo

Sector de
Autotransporte
Terrestre de Carga de
Materiales y
Autotransporte
Terrestre de Pasajeros
Urbano y Suburbano

Concepto

Definicin de actividades
ganaderas

1.1

Actividades de autotransporte
terrestre de carga a travs de
gras

4.1

49

Facultad de Contadura y Administracin

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

ndice de reglas de la Resolucin de Facilidades Administrativas 2011

Impuesto Sobre la Renta


Personas fsicas.
Rgimen de base de efectivo.
Con ingresos superiores a $4000,000 y no excedan de $10000,000, contabilidad simplificada.
Facilidades de comprobacin. Mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin
del ganado y gastos menores. Hasta un 16% del total de sus ingresos propios.

2.3
1.2

3.1

Facilidades de comprobacin. Maniobras, viticos de la tripulacin, refacciones y reparaciones


menores.

2.2

Facilidades de comprobacin. Adicionalmente hasta un 9% de sus ingresos propios. Causa el 16%


de ISR (Impuesto Sobre la Renta).

2.2

Facilidades de comprobacin. Gastos de viaje, gastos de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores. 6% del total de sus ingresos.

3.3

Facilidades de comprobacin. Pagos a trabajadores eventuales, sueldos y salarios de operadores


del vehculo, personal de tripulacin y macheteros, gastos de maniobras, refacciones de medio
uso y reparaciones menores. 12% del total de sus ingresos.

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

Facturacin por cuenta de pequeos ganaderos.

4.2
Eliminado

Pagos provisionales semestrales.


Pagos provisionales 2011 y entero de retenciones.

1.3

Opcin de aplicar a los ingresos acumulables del periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad
que corresponda en trminos de lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del isr, considerando el
total de sus ingresos.

1.3

Retencin del ISR a trabajadores eventuales del campo. 4%.


No declaracin informativa.

1.4

Abandono de rgimen simplificado 2002. Deduccin de inversiones en terrenos. Asentar en la escritura pblica.

1.5

Retencin del ISR a operadores, macheteros y maniobristas. De acuerdo con el convenio del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). 7.5% de ISR

2.1

Retencin del ISR a operadores, mecnicos y maestros. De acuerdo con el convenio del IMSS. 7.5% ISR

3.2

Liquidaciones de distribuidores en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico.

1.6

No obligacin de las personas fsicas exentas del ISR.

1.7

Exencin para personas fsicas y opcin de facilidades para personas morales.

1.8

No obligacin de emitir cheques nominativos hasta $ 20,000.

1.9

Adquisicin de combustibles, hasta 27% de sus consumos.

1.10

Facilidad para sociedades cooperativas de produccin pesqueras o silvcolas.

1.11

Responsabilidad solidaria de personas morales.

2.12

3.12
3.14

4.5

2.4

3.5

4.3

Operaciones entre integrantes de un mismo coordinado.

3.6

Cuentas maestras.

2.5

Carta de porte.

2.6

Fusin de las personas morales.

2.7

Concepto de coordinado.

2.8

Donativos a fideicomisos constituidos con organismos pblicos descentralizados del gobierno federal.

2.9

Enajenacin de acciones emitidas por empresas dedicadas al autotransporte terrestre de carga.

2.10

3.4

Enajenacin de acciones emitidas por empresas dedicadas al autotransporte terrestre forneo de


pasaje y turismo.

3.11

Servicios de paquetera.

3.7

Exceso de equipaje.

3.8

Guas de envo sin orden cronolgico.

3.9

Domicilio fiscal consignado en los comprobantes o boletos.

3.10

Aviso de opcin para tributar a travs de un coordinado.

Consultorio Fiscal No. 517

2.11 3.13

50

4.4

Impuesto al Valor Agregado


Opcin de cumplir por cuenta de sus integrantes.
Manifestacin al Registro Federal de Contribuyentes
(rfc).
Informacin global con proveedores.

1.12

Declaracin informativa de sueldos y salarios.

2.14

3.16

4.7

2.13

3.15

4.6

Impuesto Empresarial a Tasa nica


Facilidades de comprobacin aplicables para el Impuesto
Empresarial a Tasa nica (ietu) iguales a las reglas 1.6
y 1.10.

1.13

Facilidades de comprobacin aplicables para el ietu


iguales a las reglas 2.5, 2.6, 2.9 y 2.12.

2.15

Facilidades de comprobacin aplicables para el ietu


iguales a las reglas 3.1 y 3.14.

3.17

Facilidades de comprobacin aplicables para el ietu


iguales a la regla 4.5.
Pagos provisionales semestrales para el ietu iguales a
la opcin del isr. Aviso de opcin en 2011.

1.14

No obligaciones de las personas fsicas exentas del


ietu.

1.15

Exencin para personas fsicas.

1.16

Adquisicin de bienes facturados a travs de los


adquirentes (Autofacturacin).

1.17

Crdito por salarios gravados efectivamente pagados,


base de cotizacin del IMSS.

1.18

2.16

3.20

Gastos comunes a travs del coordinado.

2.18

3.22

4.9

Responsabilidad solidaria de personas morales para


efectos del ietu.

2.19

3.23

4.10

Operaciones entre integrantes de un mismo


coordinado.

3.18

Domicilio fiscal consignado en los comprobantes.

3.19

Acreditamiento del isr efectivamente pagado por la


deduccin de hasta el 9% de sus ingresos. Ver regla 2.2.

51

2.17

3.21

Facultad de Contadura y Administracin

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

4.8

Ttulo 1. Sector Primario


Definicin de actividades ganaderas
En esta resolucin se define la actividad ganadera de la siguiente forma:
Los contribuyentes dedicados a actividades ganaderas, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos
del Ttulo II, Captulo VII o Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, considerarn como actividades
ganaderas las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin
de sus productos que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
Se considerar que tambin realizan actividades ganaderas, los adquirentes de la primera enajenacin de ganado a
que se refiere el prrafo anterior, cuando se realicen exclusivamente actividades de engorda de ganado, siempre y
cuando el proceso de engorda de ganado se realice en un periodo mayor a tres meses contados a partir de la
adquisicin.
En ningn caso se aplicar lo dispuesto en esta regla a las personas que no sean propietarias del ganado, aves de
corral y animales a que se refiere la misma.
(Regla 1.1)

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

Facilidad de poder deducir con documentacin comprobatoria que al menos rena los requisitos establecidos
en la fraccin III de la presente regla
La regla 1.2 se refiere a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, y les otorga la facilidad de poder
deducir con documentacin comprobatoria que al menos rena los requisitos establecidos en la fraccin III de la
presente regla respecto a la suma de las erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del
campo, alimentacin de ganado y gastos menores, hasta por el 16 por ciento del total de sus ingresos propios,
siempre que cumplan con lo siguiente:
I. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate y est vinculado con la actividad.
II. Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio.
III. Que los gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la siguiente:
a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio, del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios.
b) Lugar y fecha de expedicin.
c) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio.
d) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra.
En el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 16 por ciento citado, dichas erogaciones se reducirn,
manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas.
Respecto a los gastos menores sujetos a esta facilidad se deber considerar la proporcin de estos gastos en el
ejercicio de que se trate, respecto de la suma del total de sus erogaciones por concepto de mano de obra de
trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores comparada con la del ejercicio
inmediato anterior. En el caso de que la proporcin del ejercicio de que se trate resulte mayor, se considerar la
proporcin del ejercicio fiscal inmediato anterior.
(Regla 1.2)

Consultorio Fiscal No. 517

52

Facturacin por cuenta de pequeos ganaderos o


agricultores, ya no es aplicable

opcin, ya no debern presentar el aviso correspondiente


hasta en tanto no cambien la opcin elegida.

Aquellos contribuyentes cuyos ingresos en 2009 no


hubieran excedido de 40 veces el salario mnimo
general anual de su rea geogrfica, podan optar, para
los efectos de la Ley del ISR, por que la agrupacin
ganadera o agrcola (Uniones, Asociaciones,
Confederaciones, entre otras) a la que pertenezcan,
expida en su nombre los comprobantes fiscales de las
operaciones de venta de ganado que realicen.

Lo dispuesto en la presente regla no ser aplicable


tratndose de contribuyentes que por el ejercicio de
2011 ya hubieran presentado al menos una declaracin
o pago provisional del ISR en forma mensual.
Pagos provisionales del ejercicio 2011
Asimismo, para determinar los pagos provisionales del
ISR del ejercicio de 2011, en lugar de aplicar lo
establecido en las disposiciones sealadas, podrn
determinarlos aplicando al ingreso acumulable del
periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad que
corresponda en trminos de lo dispuesto en el artculo
14 de la Ley del ISR, considerando el total de sus
ingresos.

Esta facilidad contenida en la regla 1.3 de la Resolucin


vigente para el 2010, por disposicin transitoria de la
misma, slo estara vigente hasta el 31 de diciembre
de 2010.
Se considera oportuno recordar que, para efectos del
ISR, estos contribuyentes se encuentran exentos del pago
de ese impuesto y que para el IETU, el contribuyente que
pretenda deducir las compras a stos, deber inscribirlos
en el RFC.

(Regla 1.3)

(Antes regla 1.3)

Estos contribuyentes podrn enterar el 4 por ciento por


concepto de retenciones del ISR, correspondiente a los
pagos realizados por concepto de mano de obra de
trabajadores eventuales del campo, en cuyo caso, slo
debern elaborar una relacin individualizada de dichos
trabajadores que indique el monto de las cantidades
que les son pagadas en el periodo de que se trate, as
como del impuesto retenido.

Pagos provisionales semestrales


Estos contribuyentes podrn realizar pagos provisionales
semestrales del ISR.
Asimismo, las personas fsicas y morales que opten por
realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral,
conforme a lo dispuesto en el artculo 81, fraccin I,
segundo prrafo de la citada Ley o en esta regla, segn
se trate, podrn enterar las retenciones que efecten a
terceros por el ejercicio fiscal de 2011, en los mismos
plazos en los que realicen sus pagos provisionales del
ISR, siempre que presenten en el mismo plazo la
declaracin correspondiente al IVA.

Los contribuyentes que ejerzan esta opcin, por el


ejercicio de 2011 estarn relevados de cumplir con la
obligacin de presentar declaracin informativa por los
pagos realizados a los trabajadores por los que ejerzan
dicha opcin, siempre que, a ms tardar el 15 de febrero
de 2012, presenten en lugar de dicha declaracin, la
relacin individualizada a que se refiere el primer prrafo
de esta regla.

Aviso de opcin de pagos provisionales semestrales

(Regla 1.4)

Las personas fsicas y morales que por el ejercicio de


2011 opten por realizar pagos provisionales y efectuar
el entero del ISR retenido a terceros en forma semestral,
debern presentar su aviso de opcin ante las
autoridades fiscales dentro de los 30 das siguientes a
la entrada en vigor de la presente Resolucin, en
trminos de lo establecido en el artculo 26, fr. V del
reglamento del CFF y en la ficha 60/CFF del anexo 1-A,
de la RMF. Los contribuyentes que por ejercicios
anteriores ya hubieran presentado su aviso de esta

Deduccin de inversiones en terrenos


Para los efectos de lo dispuesto en el Artculo Segundo,
fraccin LXXXVI de las Disposiciones Transitorias de la
Ley del ISR para 2002 (Abandono del Rgimen
Simplificado), las adquisiciones de terrenos por las que
se opte por la facilidad de deduccin a que se refiere
dicha disposicin, adems de los requisitos establecidos

53

Facultad de Contadura y Administracin

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

Retencin del ISR a trabajadores eventuales del


campo

en dicha fraccin, en la escritura correspondiente que se realice ante notario pblico, se establezca la leyenda de que
el terreno de que se trate ha sido y ser usado para actividades agrcolas o ganaderas, que se adquiere para su
utilizacin en dichas actividades y que se deducir en los trminos del Artculo Segundo, fraccin LXXXVI de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR para 2002.
(Regla 1.5)
Disposicin transitoria para 2002 (Abandono del Rgimen Simplificado)
Texto: Las personas fsicas y las morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas o ganaderas,
que adquieran terrenos a partir del primero de enero de 2002, cuyo uso hubiese sido para actividades
agrcolas o ganaderas, y que los utilicen nicamente para fines agrcolas o ganaderos, podrn deducir el
monto original de la inversin de los mismos, de la utilidad fiscal que se genere por dichas actividades en el
ejercicio en que se adquieran y en los tres ejercicios inmediatos siguientes hasta agotarlo, siempre que dichos
terrenos se utilicen exclusivamente para las labores agrcolas o ganaderas durante el perodo citado.

Liquidacin de distribuidores

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

Estos contribuyentes que operen a travs de distribuidores en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico,
las liquidaciones que se obtengan de dichos distribuidores harn las veces de comprobantes de ventas. El productor por
cuenta del cual el distribuidor realice las operaciones correspondientes deber conservar copia de la liquidacin.
Cuando dicha liquidacin consigne gastos realizados por el distribuidor por cuenta del contribuyente, la misma har las
veces de comprobante para efectos fiscales de tales erogaciones, siempre que stas estn consideradas como deducciones
y cumplan con los requisitos de deducibilidad, establecidos en las disposiciones fiscales para dichas erogaciones.
En las liquidaciones emitidas por dichos distribuidores se debern consignar los datos relativos al nombre o razn
social y domicilio fiscal.
(Regla 1.6)
Opcin de no inscribirse en el RFC, los exentos del ISR
Los contribuyentes personas fsicas dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR,
cuyos ingresos en el ejercicio fiscal no excedan de un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo general de su
rea geogrfica elevado al ao y que no tengan la obligacin de presentar declaraciones peridicas, se podrn
inscribir en el RFC en los trminos de lo dispuesto en la regla I.2.23.5.1. de la RMF, y tendrn la obligacin de expedir
CFDI (comprobantes fiscales digitales) a travs de PSECFDI en los trminos de la regla I.2.23.5.2. de la RMF,
siempre que se trate de la primera enajenacin que realicen dichos contribuyentes respecto de los siguientes bienes:
I. Leche en estado natural.
II. Frutas, verduras y legumbres.
III. Granos y semillas.
IV. Pescados o mariscos.
V. Desperdicios animales o vegetales.
VI. Otros productos del campo no elaborados ni procesados.

Consultorio Fiscal No. 517

54

Asimismo, las personas fsicas a que se refiere el prrafo anterior, no estarn obligadas a presentar declaraciones de
pago provisional y anual del ISR por los ingresos propios de su actividad, incluyendo las declaraciones de informacin
por las cuales no se realiza el pago.
Tratndose de ejidos y comunidades; uniones de ejidos y de comunidades; empresas sociales, constituidas por
avecindados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo; asociaciones rurales de inters colectivo; unidades agrcolas
industriales de la mujer campesina y colonias agrcolas y ganaderas, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal no excedan
de un monto equivalente a 20 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao
por cada uno de sus integrantes, sin exceder en su conjunto de 200 veces el salario mnimo general correspondiente
al rea geogrfica del Distrito Federal elevado al ao, y que no tengan la obligacin de presentar declaraciones
peridicas, podrn aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior. Tratndose de ejidos y comunidades, as como de
uniones de ejidos y de comunidades, no ser aplicable el lmite de 200 veces el salario mnimo.
(Regla 1.7)
CFF, artculo 1, ltimo prrafo, establece que Las personas que de conformidad con las leyes fiscales
no estn obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan
en forma expresa las propias leyes; derivado de este texto las personas fsicas, agricultores y ganaderos
que no obtienen ingresos superiores a 40 salarios mnimos del DF que la Ley del ISR exime del pago del
ISR y no les establece alguna condicin, no tienen obligacin de inscribirse en el RFC.

Exencin para personas fsicas y opcin de facilidades para personas morales


Las personas fsicas dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyos
ingresos en el ejercicio fiscal inmediato anterior no hubieran excedido de un monto equivalente a 40 veces el SMGAGC
elevado al ao, se encuentran exentas del ISR.
Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, que no realicen las
actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, podrn aplicar las facilidades a que se refieren las reglas anteriores,
siempre que tributen en el Rgimen Simplificado a que se refiere el Ttulo II, Captulo VII de la Ley del ISR.
(Regla 1.8)
No obligacin de emitir cheques nominativos
Las personas fsicas o morales que efecten pagos a contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto no exceda de $20,000.00 a una misma persona en un mismo mes
de calendario, estarn relevadas de efectuarlos con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito
o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT.
(Regla 1.9)
Adquisicin de combustibles
Estos contribuyentes considerarn cumplida la obligacin a que se refiere el segundo prrafo del artculo 31, fraccin
III de la Ley del ISR (pagos con cheque nominativo cuando el importe sea superior a $ 2,000.00), cuando los pagos
por consumos de combustible se realicen con medios distintos a cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de
crdito, de dbito o de servicios o monederos electrnicos, siempre que stos no excedan del 27% del total de los pagos
efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad.
(Regla 1.10)

55

Facultad de Contadura y Administracin

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

Esta Resolucin de Facilidades Administrativas, igual que la Ley del ISR, no menciona la obligacin de que estos
sujetos se inscriban en el mencionado RFC, sin embargo, menciona constantemente, al igual que la Ley del IETU,
que los terceros que celebren operaciones con ellos, deben exigirles su RFC o solicitarles sus datos para inscribirlos.

Facilidad para sociedades cooperativas de produccin pesqueras o silvcolas


Para los efectos de los artculos 81, ltimo prrafo de la Ley del ISR y 4, fraccin IV de la Ley del IETU, las
sociedades cooperativas de produccin que realicen exclusivamente actividades pesqueras o silvcolas que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Captulo VII del Ttulo II de la Ley del ISR y que cuenten
con concesin o permiso del Gobierno Federal para explotar los recursos marinos o silvcolas, podrn optar por
dejar de observar el lmite de doscientas veces el salario mnimo (Para considerarse exentos) a que se refiere la
primera parte del ltimo prrafo del artculo 81 de la ltima Ley citada, siempre que, al tomar esta opcin se
proceda de la siguiente manera:
I. El nmero total de socios o asociados de la Sociedad Cooperativa de Produccin sea superior a diez.
II. Los socios o asociados dejen de aplicar, en lo individual, la exencin a que se refiere el artculo 109, fraccin
XXVII de dicha Ley hasta por 20 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao (La exencin es hasta 40 SMGAC).

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

III. Que de los rendimientos a distribuir en el ejercicio fiscal, la parte exenta que se distribuya a cada uno de los
socios o asociados no exceda de 20 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao. Los rendimientos que se repartan en exceso de esa cantidad debern tributar
conforme a lo dispuesto en el artculo 81, fraccin III de la Ley del ISR. (La persona moral est exenta hasta
20 SMGAC por cada integrante).
Para tales efectos, la sociedad cooperativa de produccin deber presentar a ms tardar dentro de los 30 das
siguientes a la entrada en vigor de la presente RMF, ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que
corresponda a su domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste que ejercer la opcin contenida en esta regla. No
se tendr la obligacin de presentar dicho escrito, cuando en ejercicios anteriores ya se hubiera presentado el mismo.
(Regla 1.11)

Impuesto al Valor Agregado


Para los efectos de las disposiciones aplicables de la Ley del ISR, las personas morales dedicadas a actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o de pesca, podrn cumplir con las obligaciones fiscales en materia del IVA por
cuenta de cada uno de sus integrantes, aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley del IVA.
Asimismo, debern emitir la liquidacin a sus integrantes en la cual, adems, debern asentar la informacin
correspondiente al valor de actividades, el IVA que se traslada, el que les hayan trasladado, as como, en su caso, el
pagado en la importacin.
Tratndose de personas morales que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, presentarn
las declaraciones correspondientes al IVA en forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las
actividades empresariales que se realicen a travs de la persona moral.
Informacin con proveedores del IVA
Para efectos de la obligacin de la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) a que se refiere el
artculo 32, fraccin VIII de la Ley del IVA, la informacin podr presentarse a ms tardar en los mismos plazos en los
que realicen los pagos provisionales del ISR, por cada mes del periodo de que se trate. Tratndose de personas morales
que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes presentarn la informacin a que se refiere este
prrafo en forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades empresariales que se realicen
a travs de la persona moral.
(Regla 1.12)

Consultorio Fiscal No. 517

56

Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)

inscriban en el RFC y expidan CFDI en los comprobantes


fiscales digitales, en los trminos de las reglas I.2.23.5.1
y I.2.23.5.2 de la RMF, no estarn obligadas a presentar
declaraciones de pago provisional y anual del IETU por
los ingresos propios de su actividad, incluyendo las
declaraciones de informacin correspondientes.

Facilidades de comprobacin aplicables para el IETU


Para efectos de los requisitos de las deducciones del
artculo 6, fraccin IV de la Ley del IETU, se considera que
cumplen con los requisitos de deducibilidad establecidos
en la Ley del ISR, las erogaciones por las cuales apliquen
las facilidades de comprobacin a que se refieren las reglas
1.6 (Liquidacin de distribuidores residentes en el
extranjero), y 1.10 (Adquisicin de combustibles) de la
presente Resolucin, siempre y cuando se cumpla con los
requisitos establecidos en dichas reglas.
Se suprime la referencia a la regla 1.3 (Facturacin
por cuenta de pequeos ganaderos) y 1.7 (Liquidacin
por parte del ente colectivo a travs del cual operan).
(Regla 1.13)
Pagos provisionales semestrales para el IETU
Estos contribuyentes que opten por realizar pagos
provisionales del ISR en forma semestral, debern
presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente
al IETU. Para estos efectos, las personas fsicas y morales
que por el ejercicio fiscal de 2011 opten por realizar pagos
provisionales en forma semestral, debern presentar su
aviso de opcin ante las autoridades fiscales dentro de
los 30 das siguientes a la entrada en vigor de la
presente Resolucin, en trminos de lo establecido en el
artculo 26, fraccin V, del reglamento del CFF y en la ficha
60/CFF, del anexo 1-A de la RMF.

Exencin para personas fsicas


Estos contribuyentes personas fsicas, para los efectos del
artculo 4, fraccin IV de la Ley del IETU, cuyos ingresos en
el ejercicio fiscal inmediato anterior no hubieran excedido
de un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo
general de su rea geogrfica elevado al ao, se encuentran
exentas del IETU. En el caso de que en el transcurso
del ejercicio fiscal de que se trate, sus ingresos excedan del
monto exento a que se refiere el artculo 4, fraccin IV
de la Ley del IETU, debern pagar por el excedente, el
impuesto de conformidad con esta Ley, a partir del mes
en que sus ingresos rebasen dicho monto exento.
(Regla 1.16)

Para los efectos del prrafo anterior, los citados


contribuyentes determinarn los pagos provisionales
restando de la totalidad de los ingresos percibidos a que
se refiere la Ley del IETU en el periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio fiscal y hasta el ltimo da del
semestre al que corresponda el pago, las deducciones
autorizadas correspondientes al mismo periodo.

Adquisicin de bienes facturados a travs de los


adquirentes

Lo dispuesto en la presente regla no ser aplicable


tratndose de contribuyentes que por el ejercicio 2011
ya hubieran presentado al menos una declaracin o
pago provisional del ISR en forma mensual.
(Regla 1.14)

Las personas fsicas o morales que adquieran productos


a contribuyentes que se encuentren exentos del pago del
ISR y del IETU, dedicados exclusivamente a actividades
agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, para los
efectos de la Ley del ISR y del artculo 6, fraccin IV de
la Ley del IETU, podrn comprobar dichas adquisiciones
aplicando lo establecido en la regla I.2.23.5.5 de la RMF
(Autofacturacin), siempre que se trate de la primera

No obligacin de las personas fsicas exentas del IETU


Las personas fsicas a que se refiere el primer prrafo de
la regla 1.7. de esta Resolucin (Los exentos), que se

57

Facultad de Contadura y Administracin

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

Tratndose de ejidos y comunidades; uniones de ejidos


y de comunidades; empresas sociales, constituidas por
avecindados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo;
asociaciones rurales de inters colectivo; unidades
agrcolas industriales de la mujer campesina y colonias
agrcolas y ganaderas, cuyos ingresos en el ejercicio
fiscal no excedan de un monto equivalente a 20 veces
el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao por cada uno de sus
integrantes, sin exceder en su conjunto de 200 veces el
salario mnimo general correspondiente al rea
geogrfica del Distrito Federal elevado al ao, y que no
tengan la obligacin de presentar declaraciones
peridicas, podrn aplicar lo dispuesto en el prrafo
anterior. Tratndose de ejidos y comunidades, as como
de uniones de ejidos y de comunidades, no ser
aplicable el lmite de 200 veces el salario mnimo.
(Regla 1.15)

enajenacin realizada por las personas fsicas dedicadas a las actividades sealadas en la regla I.2.23.5.1 de la RMF
(agrcolas, ganaderas, silvcolas y de pesca) y cumplan con los requisitos establecidos en dichas reglas.
La facilidad a que se refiere esta regla ser aplicable aun cuando los contribuyentes no comercialicen ni industrialicen
los productos adquiridos.
Ley del IETU
Artculo 6.
Las deducciones autorizadas en esta Ley, debern reunir los siguientes requisitos:
IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos
en la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones
amparadas con comprobantes expedidos por quien efectu la erogacin ni aqullas cuya deduccin proceda por
un determinado porciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efecte o en cantidades
fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.

Inscripcin en el RFC de personas fsicas del sector primario, arrendadores y mineros por los adquirentes de sus
bienes o servicios.

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

I.2.6.3. Para los efectos del artculo 27 del CFF, podrn inscribirse en el RFC a travs de los adquirentes de sus
productos o de los contribuyentes a los que les otorguen el uso o goce, de conformidad con el procedimiento
que se seala en la pgina de Internet del SAT, los contribuyentes personas fsicas que:
I. Se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo general
de su rea geogrfica elevado al ao y que no tengan la obligacin de presentar declaraciones peridicas;
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .
Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en esta regla, debern proporcionar a dichos adquirentes
o a sus arrendatarios, segn sea el caso, lo siguiente:
a) Nombre.
b) CURP o copia del acta de nacimiento.
c) Actividad preponderante que realizan.
d) Domicilio fiscal.
(Regla 1.17)
Crdito por salarios gravados efectivamente pagados
Estos contribuyentes que opten por aplicar la facilidad a que se refiere la regla 1.4. de esta Resolucin (Retencin del
4% a trabajadores eventuales del campo), podrn considerar para efectos de la Ley del IETU como ISR propio por
acreditar, el monto que efectivamente enteren conforme a la citada regla.
Lo anterior en virtud de que se trata de pagos respecto de los cuales los contribuyentes quedan relevados de cumplir
con requisitos que se establecen en la Ley del ISR en materia de remuneraciones por concepto de salarios y adems
de que no cuentan con ningn control que permita verificar los salarios pagados.

Consultorio Fiscal No. 517

58

Los contribuyentes a que se refiere esta regla que


por sus trabajadores eventuales del campo se hayan
adherido al Decreto por el que se otorgan beneficios
fiscales a los patrones y trabajadores eventuales del
campo, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin, el 24 de julio de 2007, modificado
mediante diverso publicado en el mismo rgano de
difusin, el 24 de enero, el 30 de diciembre de 2008
y el 28 de diciembre de 2010, en lugar de aplicar lo
dispuesto en el primer prrafo de esta regla, podrn
considerar el salario base de cotizacin que
manifiesten para pagar las cuotas obrero patronales
al Instituto Mexicano del Seguro Social en los
trminos del citado decreto, para determinar el
crdito a que se refiere el penltimo prrafo de los
artculos 8 y 10 de la Ley del IETU.

Ttulo 2. Sector de Autotransporte Terrestre


de Carga Federal
Retencin del ISR a operadores, macheteros y
maniobristas
Los contribuyentes dedicados a la actividad de
autotransporte terrestre de carga federal, en los
trminos del Rgimen Simplificado, para los efectos
del cumplimiento de las obligaciones fiscales en
materia de retenciones del ISR por los pagos
efectuados a sus trabajadores, en lugar de aplicar las
disposiciones correspondientes al pago de salarios,
podrn enterar el 7.5 por ciento por concepto de
retenciones del ISR, correspondiente a los pagos
realizados a operadores, macheteros y maniobristas,
de acuerdo al convenio que tengan celebrado con el
Instituto Mexicano del Seguro Social, para el clculo
de las aportaciones de dichos trabajadores, en cuyo
caso, slo debern elaborar una relacin individualizada
de dicho personal que indique el monto de las
cantidades que les son pagadas en el periodo de que
se trate en los trminos en que se elabora para los
efectos de las aportaciones que realicen al Instituto
Mexicano del Seguro Social.

59

Facultad de Contadura y Administracin

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

Lo anterior en virtud de que los pagos por salarios se


encuentran identificados ya que al adherirse al decreto
sealado en el prrafo anterior, existe la obligacin de
que los trabajadores eventuales del campo estn
registrados e inscritos ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social, para calcular las aportaciones de
seguridad social que deben pagar.
(Regla 1.18)

Por lo que se refiere a los pagos realizados a los trabajadores, distintos de los sealados en esta regla, se estar a
lo dispuesto en la Ley del ISR.
Los contribuyentes que opten por aplicar la facilidad a que se refiere esta regla, por el ejercicio de 2011 estarn
relevados de cumplir con la obligacin de presentar declaracin informativa por los pagos realizados a los trabajadores
por los que ejerzan dicha opcin, siempre que, a ms tardar el 15 de febrero de 2012, presenten en lugar de dicha
declaracin, la relacin individualizada a que se refiere el primer prrafo de esta regla.
(Regla 2.1)
Facilidades de comprobacin
Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga
federal, podrn deducir con documentacin que no rena los requisitos fiscales, los gastos por conceptos de
maniobras, viticos de la tripulacin, refacciones y reparaciones menores, hasta por las cantidades aplicables
dependiendo del nmero de toneladas, das y kilmetros recorridos, respectivamente, como a continuacin se seala:
Deduccin

Importe

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

I. Maniobras
A. Por tonelada en carga o por metro cbico

45.53

B. Por tonelada en paquetera

75.92

C. Por tonelada en objetos voluminosos y/o de gran peso

182.24

II. Viticos de la tripulacin por da

113.90

III. Refacciones y reparaciones menores

$
0.61
por kilmetro

El registro de estos conceptos deber efectuarse por viaje de cada uno de los camiones que utilicen para proporcionar
el servicio de autotransporte terrestre de carga federal y efectuar el registro de los ingresos, deducciones e impuestos
correspondientes en la contabilidad del contribuyente.
Lo anterior ser aplicable siempre que estos gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la
siguiente informacin:
a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios.
b) Lugar y fecha de expedicin.
c) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio.
d) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra.
Asimismo, debern cumplir con lo siguiente:
1. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate, est vinculado con la
actividad de autotransporte terrestre de carga federal y con la liquidacin que, en su caso, se entregue a los
permisionarios integrantes de la persona moral.
2. Que se haya registrado en su contabilidad, por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio.

Consultorio Fiscal No. 517

60

Los contribuyentes que efecten las erogaciones por concepto de maniobras, viticos de la tripulacin, refacciones y
reparaciones menores, a personas obligadas a expedir comprobantes que renan los requisitos fiscales para su
deduccin, no considerarn el importe de dichas erogaciones dentro del monto de facilidad de comprobacin a que
se refieren los prrafos anteriores de esta regla, sin perjuicio de que por dichas erogaciones se realice la deduccin
correspondiente.
Adicionalmente, este sector de contribuyentes podr deducir
Deduccin

Impuesto

Hasta el equivalente a un 9 por ciento de los ingresos


propios de su actividad, sin documentacin que
rena requisitos fiscales, siempre que:

i. El gasto haya sido efectivamente


realizado en el ejercicio de que se trate.
ii. La erogacin por la cual aplic dicha
facilidad se encuentre registrada en su
contabilidad.

Cuarta (Transitoria). Durante los meses de enero a junio de 2011, en lugar del 9 por ciento a que se refieren
las reglas 2.2., prrafos sexto en su encabezado y sptimo, de la presente Resolucin, ser aplicable el 9.5
por ciento.

iv. Los contribuyentes que opten por esta deduccin debern efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual a que se refiere el subinciso anterior, los que se determinarn considerando la deduccin realizada en el
periodo de pago acumulado del ejercicio de que se trate aplicando la tasa del 16 por ciento, pudiendo acreditar los
pagos provisionales del mismo ejercicio realizados con anterioridad por el mismo concepto. Estos pagos provisionales
se enterarn a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel por el que se efecte la deduccin.
Acreditamiento de estmulos
Los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final, para uso automotriz en vehculos que se destinen
exclusivamente al transporte pblico de carga federal a travs de carreteras o caminos, as como los que se dediquen
exclusivamente al transporte terrestre de carga federal que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, podrn
acreditar los estmulos a que se refiere el artculo 16, Apartado A, fracciones IV y V de la LIF, contra los pagos
provisionales o el impuesto anual, cubiertos por concepto de la deduccin del equivalente a un 9.5 por ciento por los
meses de enero a junio y del 9 por ciento por los meses de julio a diciembre, a que se refieren los prrafos que
anteceden.
Cuarta (Transitoria). Durante los meses de enero a junio de 2011, en lugar del 9 por ciento a que se refieren las
reglas 2.2., prrafos sexto en su encabezado y sptimo, de la presente Resolucin, ser aplicable el 9.5 por ciento.
(Regla 2.2)
Personas fsicas con ingresos superiores a $ 4000,000.00 y no excedan de $10000,000.00 en el ejercicio
anterior
Las personas fsicas dedicadas a la actividad de autotransporte terrestre de carga federal, cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior hubieran excedido de $4000,000.00 estarn obligadas a cumplir con sus obligaciones
fiscales en los trminos de la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR.

61

Facultad de Contadura y Administracin

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

iii. Efecte el entero por concepto del ISR


anual sobre el monto que haya sido
deducido por este concepto a la tasa del
16 por ciento. El impuesto anual pagado
se considerar como definitivo y no ser
acreditable ni deducible. En el caso de
los coordinados o personas morales que
tributen por cuenta de sus integrantes,
efectuarn por cuenta de los mismos el
entero de dicho impuesto.

Acumulacin del importe de las cartas de porte


hasta la fecha de su cobro efectivo

Las personas fsicas cuyos ingresos en el ejercicio fiscal


inmediato anterior sean superiores a $4000,000.00 y
no excedan de $10000,000.00, tendrn la facilidad de
llevar contabilidad simplificada en los trminos del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
(Regla 2.3)

Las personas morales que opten por aplicar las


facilidades a que se refieren las reglas anteriores, en el
caso de que sus integrantes opten por tributar en lo
individual, sern responsables solidarias nicamente
por los ingresos, deducciones, impuestos y retenciones,
que hayan consignado en la liquidacin emitida al
integrante de que se trate.
(Regla 2.4)

Asimismo, considerando que el artculo 74 del


Reglamento de Autotransporte Federal y Servicios
Auxiliares establece la obligacin a los autotransportistas
de emitir por cada embarque una carta de porte
debidamente documentada que rena requisitos
fiscales, adems de los contenidos en las disposiciones
del citado Reglamento, se entiende que dichas cartas
de porte son expedidas antes de la fecha de cobro de
los servicios prestados, por lo que deber efectuarse la
acumulacin correspondiente en el mes o ejercicio
fiscal en el que efectivamente se realice el cobro, aun
cuando las cartas de porte hayan sido expedidas en
fecha distinta a la de su cobro.
(Regla 2.6)

Cuentas maestras

Fusin de las personas morales

Las personas fsicas permisionarios del autotransporte


terrestre de carga federal que constituyan empresas
de autotransporte, podrn abrir y utilizar para realizar
las erogaciones correspondientes a las actividades de
dichas empresas, cuentas maestras dinmicas o
empresariales a nombre de cualquiera de las personas
fsicas permisionarios integrantes de la persona moral
de que se trate, siempre que los movimientos
efectuados en dichas cuentas coincidan con los
registros realizados en la contabilidad de la empresa y
con la liquidacin que al efecto se emita a los
permisionarios personas fsicas.
(Regla 2.5)

Las personas morales dedicadas a la actividad de


autotransporte terrestre de carga federal, que se
fusionen entre s, podrn continuar tributando en el
Rgimen Simplificado del Ttulo II, Captulo VII de la Ley
del ISR, siempre que la sociedad que subsista o que
surja con motivo de la fusin rena los requisitos
establecidos para tributar en dicho rgimen fiscal.
(Regla 2.7)

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

Responsabilidad solidaria de personas morales

Concepto de coordinado
Los contribuyentes dedicados a la actividad de
autotransporte terrestre de carga federal, considerarn
como coordinado a toda persona moral dedicada al
servicio de autotransporte terrestre de carga federal,
que agrupa y se integra con otras personas fsicas y
personas morales similares y complementarias,
constituidas para proporcionar servicios requeridos por
la actividad comn de autotransporte terrestre de carga
federal. Estos elementos integran una unidad econmica
con intereses comunes y participan en forma conjunta y
en diversas proporciones no identificables, con los
propsitos siguientes:

Carta de porte
Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes
dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de
carga federal, personas fsicas o morales, podrn
comprobar sus ingresos por los servicios prestados con
la carta de porte que al efecto expidan, siempre que la
misma rena los requisitos que establecen las
disposiciones fiscales.
Enajenaciones de activos fijos

I. Coordinar y convenir los servicios que se presten


en forma conjunta, incluyendo las empresas que
presten servicios o posean inmuebles, dedicados
a la actividad del autotransporte terrestre de
carga federal. Tratndose de centrales o
paraderos de autotransporte que no sean
integrantes de algn coordinado, podrn tributar
en el Rgimen Simplificado, siempre que se

Por la enajenacin que realicen de su activo fijo, no


obstante tratarse de un acto diferente a su actividad
propia, podrn utilizar como documento comprobatorio
de los ingresos que perciban la carta de porte, siempre
que en la misma se aclare expresamente que se trata
de una operacin de venta de activos fijos.

Consultorio Fiscal No. 517

62

encuentren integradas por empresas dedicadas


al autotransporte de carga federal y presten sus
servicios preponderantemente a empresas de
autotransporte terrestre de carga federal.

Para ello, el integrante del coordinado que enajene las


acciones o, en su caso, el coordinado a travs del cual
ste cumpla con sus obligaciones fiscales, deber
dictaminar las operaciones de enajenacin por contador
pblico registrado. En caso de estar obligado a
dictaminar sus estados financieros por contador pblico
registrado en los trminos del artculo 32-A y 52 del
Cdigo o que opten por dictaminarlos, podr
establecerse en un apartado para tal fin en el referido
dictamen.
(Regla 2.10)

II. Cumplir con las obligaciones en materia fiscal


por cuenta de cada uno de sus integrantes en
forma global.
III. Contar con un manual de polticas para la
aplicacin de los gastos comunes y su prorrateo
a cada uno de sus integrantes, el que debern
tener a disposicin de las autoridades fiscales
cuando se lo soliciten.
(Regla 2.8)

Para los efectos del artculo 83, cuarto prrafo de la Ley


del ISR, quienes opten por pagar el ISR a travs de la
persona moral o coordinado o de varios coordinados,
de autotransporte terrestre de carga federal de los que
sean integrantes, debern presentar adems del aviso
de opcin, el de actualizacin de actividades econmicas
y obligaciones fiscales ante las autoridades fiscales e
informar por escrito al coordinado o a la persona moral
del que sean integrantes que ejercern dicha opcin y
que presentaron dicho aviso de actualizacin ante el
RFC, a ms tardar dentro de los 30 das siguientes a la
entrada en vigor de la presente Resolucin, en los
trminos de lo establecido en el artculo 26, fraccin V
del reglamento del CFF y en la ficha 60/CFF del Anexo
1-A de la RMF.
(Regla 2.11)

Donativos a fideicomisos constituidos con


organismos pblicos descentralizados del Gobierno
Federal
Los contribuyentes dedicados a la actividad de
autotransporte terrestre de carga federal, podrn
considerar como deducibles para efectos de dicho
impuesto, las aportaciones que realicen a fideicomisos
que se constituyan con organismos pblicos
descentralizados
del
Gobierno
Federal
en
instituciones de crdito del pas, siempre que se trate
de proyectos que se destinen exclusivamente a
inversiones productivas y creacin de infraestructura,
para operar en la actividad de autotransporte de
carga federal.
(Regla 2.9)

Adquisicin de combustibles

Enajenacin de acciones emitidas por empresas


dedicadas a la actividad del autotransporte terrestre de
carga

Estos contribuyentes, considerarn cumplida la


obligacin a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 31, fraccin III de la Ley del ISR (Pago con
cheque nominativo cuando el importe exceda de
$ 2000.00), cuando los pagos por consumos
de combustible se realicen con medios distintos a
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito,
de dbito o de servicios o monederos electrnicos,
siempre que stos no excedan del 27% del total de los
pagos efectuados por consumo de combustible para
realizar su actividad.
(Regla 2.12)

En el caso de enajenacin de acciones emitidas


especficamente por personas morales dedicadas a la
actividad de autotransporte terrestre de carga federal que
tributen en el Rgimen Simplificado, que sean enajenadas
por personas dedicadas a la actividad de autotransporte
terrestre de carga federal, se releva al adquirente de las
mismas de la obligacin de efectuar la retencin del 20%
a que se refiere el artculo 154 de la Ley del ISR, siempre
que el enajenante de las acciones acumule a sus ingresos
propios de la actividad de autotransporte terrestre de carga
federal, la utilidad que se determine por dicha enajenacin
en los trminos de los artculos 24, 25, 79, penltimo
prrafo y 154 de la citada Ley.

Declaracin informativa de sueldos y salarios


Tratndose de la obligacin de presentar la declaracin
informativa de sueldos y salarios a que se refiere el
artculo 118, fraccin V de la Ley del ISR a que se

63

Facultad de Contadura y Administracin

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

Aviso de opcin para tributar a travs de un


coordinado

Informacin con proveedores del IVA

encuentran obligados los integrantes del coordinado o


persona moral, ser el coordinado o persona moral
quien deber cumplir con dicha obligacin por cuenta
de cada uno de sus integrantes, anotando para ello el
RFC de los integrantes personas fsicas o morales,
correspondientes.
(Regla 2.13, antes 2.14)

Para los efectos de la obligacin a que se refiere el


artculo 32, fraccin VIII de la Ley del IVA, tratndose de
personas morales o coordinados del autotransporte
terrestre de carga federal que cumplan con las
obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes
presentarn la informacin en forma global por sus
operaciones y las de sus integrantes, por las actividades
empresariales que se realicen a travs de la persona
moral o coordinado.
(Regla 2.14, antes 3.13)

Impuesto al Valor Agregado

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

Las personas morales o coordinados afectos a este


rgimen, podrn cumplir con las obligaciones fiscales
en materia del IVA por cuenta de cada uno de sus
integrantes, aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley
del IVA. Asimismo, debern emitir la liquidacin a sus
integrantes en los trminos de lo dispuesto en el artculo
84 del Reglamento de la Ley del ISR. En dicha
liquidacin, adems, debern asentar la informacin
correspondiente al valor de actividades, impuesto al
valor agregado que se traslada y el que les hayan
trasladado y el pagado en la importacin.

Impuesto Empresarial a Tasa nica


Requisitos de deducciones
Para los efectos del artculo 6, fraccin IV de la Ley del
IETU, se considera que cumplen con los requisitos de
deducibilidad establecidos en la Ley del ISR, las
erogaciones por las cuales apliquen las facilidades de
comprobacin a que se refieren las reglas 2.5. (Cuentas
maestras), 2.6. (Carta de porte), 2.9. (Donativos a
fideicomisos gubernamentales) y 2.12. (Adquisicin de
combustibles) de la presente Resolucin, siempre y
cuando se cumpla con los requisitos establecidos en
dichas reglas.
(Regla 2.15)

Para los efectos de esta regla, quienes opten por pagar


el IVA a travs de la persona moral o coordinado o de
varios coordinados de autotransporte terrestre de carga
federal de los que sean integrantes, manifestarn al
RFC en su inscripcin o aviso de modificacin de
obligaciones, segn se trate, que realizarn sus
actividades Como integrantes de un Coordinado o de
otra persona moral que pagar sus impuestos e
informarn por escrito a la persona moral o coordinado
del que sean integrantes que ejercern dicha opcin,
indicando en el mismo el folio y la fecha del trmite
presentado ante la autoridad fiscal.

Crdito por
pagados

gravados

efectivamente

Los contribuyentes dedicados a la actividad de


autotransporte terrestre de carga federal, que opten por
aplicar la facilidad a que se refiere la regla 2.1. de esta
Resolucin (Retencin del ISR a operadores,
macheteros y maniobristas) podrn considerar el monto
del salario base de cotizacin conforme al cual paguen
las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del
Seguro Social en los trminos del convenio que tengan
celebrado con dicho instituto respecto de sus
operadores, macheteros y maniobristas, para determinar
el crdito a que se refiere el penltimo prrafo de los
artculos 8 y 10 de la Ley del IETU.

Para los efectos de lo establecido en el prrafo anterior,


los contribuyentes que se encuentren inscritos en el
RFC a la fecha de entrada en vigor de la presente regla,
tendrn hasta 30 das siguientes a dicha fecha para
presentar su aviso de actualizacin de actividades
econmicas y obligaciones e informar a la persona
moral o coordinado del que sean integrantes que
ejercen dicha opcin.
Las personas morales o coordinados dedicados al
autotransporte terrestre de carga federal, que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus
integrantes, presentarn las declaraciones correspondientes al IVA en forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades
empresariales que se realicen a travs de la persona
moral o coordinado.

Consultorio Fiscal No. 517

salarios

Lo anterior, en virtud de que los pagos por salarios se


encuentran debidamente identificados a travs del
convenio que estos contribuyentes celebran con el
Instituto Mexicano del Seguro Social, para calcular
las aportaciones de seguridad social que deben
pagar.
(Regla 2.16)

64

Acreditamiento del ISR efectivamente pagado


Para los efectos de la Ley del IETU, los contribuyentes a que se refiere la regla 2.1. de esta Resolucin, que hayan
optado por la facilidad a que se refiere la regla 2.2. (Deduccin de maniobras, viticos y refacciones y reparaciones
menores) de esta Resolucin, de deducir hasta el equivalente a un 9.5 por ciento por los meses de enero a junio y de
9 por ciento por los meses de julio a diciembre, a que se refieren los prrafos que anteceden de los ingresos propios
de su actividad, sin documentacin que rena requisitos fiscales, podrn considerar para efectos de los artculos 8 y
10 de la Ley del IETU como acreditable el ISR que efectivamente paguen por dicho concepto.
Cuarta (Transitoria). Durante los meses de enero a junio de 2011, en lugar del 9 por ciento a que se
refieren las reglas 2.17., de la presente Resolucin, ser aplicable el 9.5 por ciento.
(Regla 2.17)
Gastos comunes a travs del coordinado
Para los efectos del artculo 6, fraccin IV de la Ley del IETU, los contribuyentes a que se refiere la regla 2.1. de esta
Resolucin, que sean integrantes de un coordinado o persona moral, en trminos de los artculos 80, fraccin III y
83 de la Ley del ISR, considerarn que los gastos comunes realizados a travs del coordinado cumplen con
los requisitos de deducibilidad del ISR, siempre que el coordinado compruebe la erogacin con documentacin que
rena todos los requisitos fiscales que establecen las disposiciones fiscales, conserve el original y entregue copia de la
liquidacin correspondiente al integrante de que se trate por los gastos comunes.
(Regla 2.18)

Las personas morales que para efectos del IETU opten por aplicar las facilidades a que se refieren las reglas
anteriores, en el caso de que sus integrantes opten por tributar en lo individual, sern responsables solidarias
nicamente por los ingresos, deducciones e impuestos, que hayan consignado en la liquidacin emitida al integrante
de que se trate.
(Regla 2.19)
Estimado lector, en el siguiente nmero de Consultorio Fiscal, continuaremos con la segunda y ltima parte del
presente material, en donde seguiremos abordando lo referente a la Resolucin de Facilidades Administrativas
2011, en especfico, lo relacionado al Ttulo 3 (Sector de Autotransporte Terrestre Forneo de Pasaje y Turismo)
y Ttulo 4 (Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte Terrestre de Pasajeros
Urbano y Suburbano).

C.P.C. y E.F. Ral Amzquita Flores


Socio Director del Despacho Ral Amzquita y Asoc., S.C.
Contadores Pblicos Consultores en Impuestos
y Asesora Corporativa
raul.amezquita@hotmail.com
Coordinador de seccin de Consultorio Fiscal
L.D. Mara Guadalupe Moreno Rangel
Despacho Ral Amzquita y Asoc., S.C.
Contadores Pblicos Consultores en Impuestos
y Asesora Corporativa

65

Facultad de Contadura y Administracin

Resolucin de Facilidades Administrativas 2011. Primera parte

Responsabilidad solidaria de personas morales para efectos del IETU

Los especialistas opinan

Deducibilidad de colegiaturas para 2011

Sergio Santinelli Grajales

Por fin, despus de tan esperada modificacin, el


15 de febrero de 2011 se public en el Diario Oficial
de la Federacin (DOF) un DECRETO por el que
se otorga un estmulo fiscal a las personas
fsicas en relacin con los pagos por servicios
educativos, lo que, en consecuencia, conlleva a la
posibilidad de deducir los pagos por concepto de
colegiaturas, lo cual no incluye ni inscripciones ni
material didctico, hasta por cierto monto, que
depender del nivel de instruccin que se reciba.

educacin profesional que no requiere bachillerato o


sus equivalentes (tcnicos).

Requisitos y excepciones del pago y los


comprobantes
I. Que se realicen a instituciones educativas
privadas
que
tengan
autorizacin
o
reconocimiento de validez oficial de estudios en
los trminos de la Ley General de Educacin, y

Beneficiarios uno mismo, esposa,


hijos y padres

II. Que sean para cubrir nicamente los servicios


correspondientes a la enseanza del alumno,
lo que no incluye costos o cargas adicionales
como la inscripcin o material didctico, mismo
que debe estar claramente separado en los
comprobantes.

Personas fsicas que realicen pagos por concepto de


educacin bsica y media superior, efectuados por el
contribuyente para s, para su cnyuge o para la persona
con quien viva en concubinato y para sus ascendientes
o sus descendientes en lnea recta, siempre que el
cnyuge, concubino, ascendiente o descendiente de
que se trate no perciba durante el ao de calendario
ingreso en cantidad igual o superior a la que resulte de
calcular el salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente elevado al ao.

III. Debern
realizarse
mediante
cheque
nominativo, traspasos de cuentas en
instituciones de crdito o casas de bolsa, o
bien, mediante tarjeta de crdito, de dbito o de
servicios.
IV. Se deber comprobar mediante documentacin
que rena requisitos fiscales, que las cantidades
correspondientes fueron efectivamente pagadas
en el ao de calendario de que se trate a
instituciones educativas residentes en el pas. Si
el contribuyente recupera parte de dichas
cantidades, el estmulo nicamente ser aplicable
por la diferencia no recuperada. As, por ejemplo,
si se reciben becas o cualquier otro apoyo
econmico pblico para pagar los servicios de
enseanza, el estmulo no se aplicar hasta por
el monto que cubran dichas becas o apoyos.

Ejercicio beneficiado
Por lo pronto, slo se trata del ao 2011 con los pagos
efectuados a partir de enero por servicios
correspondientes a este mismo ao. Es decir, si se
pagan colegiaturas (atrasadas) de 2010 anteriores, no
es factible aplicar el estmulo a estos ltimos pagos.

Niveles beneficiarios
a)
La educacin bsica: Preescolar, primaria y
secundaria.

Es importante hacer notar que la limitacin


anterior (becas o apoyos) slo es aplicable
tratndose de recursos pblicos, no as a los
privados.

b) La educacin media superior: El tipo mediosuperior comprende el nivel de bachillerato, los


dems niveles equivalentes a ste, as como la

Consultorio Fiscal No. 517

66

Por otro lado, tratndose de los comprobantes, stos deben reunir los requisitos fiscales, sin embargo, es
menester hacer algunas aclaraciones, como el nombre y registro federal de contribuyentes (RFC) a quien
debern emitirse. Si bien el contribuyente pagador de la colegiatura ser quien podr aplicar el estmulo, esto
no es indicativo de que el comprobante deba estar a su nombre, ya que podra estar a nombre de los
beneficiarios, lo que en algunas instituciones educativas ser indispensable por efectos de control.
Respecto al RFC, en nuestra opinin, no necesariamente debe contener el del contribuyente sino que podra
estar expedido con el denominado RFC genrico, ya que el uso del estmulo no cambia la naturaleza misma
de la operacin; es decir, sigue siendo una operacin con el pblico en general.

Lmite de deduccin por nivel


Nivel educativo

Lmite anual de deduccin

Preescolar

$14,200.00

Primaria

$12,900.00

Secundaria

$19,900.00

Profesional tcnico

$17,100.00

Bachillerato o su equivalente

$24,500.00

Otras reglas
De cualquier forma, conforme al Artculo Cuarto del DECRETO, deberemos estar al tanto de cualquier disposicin
que respecto a este estmulo emita el Servicio de Administracin Tributaria, para su correcta y debida aplicacin.

Deducibilidad de colegiaturas para 2011

L.C., C.P.A. y E.F. Sergio Santinelli Grajales


Socio Director de la firma Santinelli y Asociados, S.C.
www.santinelli.com.mx

67

Facultad de Contadura y Administracin

Seguridad Social

Elementos de la sustitucin patronal para la


legislacin laboral y el Seguro Social
Violeta Mendezcarlo Silva

Introduccin

En la nueva Ley Federal del Trabajo de 1970 se retoma


ese concepto ampliado en el artculo 41, para quedar
como sigue:

Una de las figuras jurdicas que causa gran


controversia en la prctica en los casos de traspasos
de negociaciones, venta de activos fijos de la
empresa, fusiones, escisiones, compra de empresas
y situaciones similares a stas, es la denominada
sustitucin patronal, creada con el objetivo de
mantener la estabilidad laboral del trabajador a
pesar de los movimientos de las entidades
econmicas en que se desempea.

Artculo 41, LFT.


La substitucin de patrn no afectar las
relaciones de trabajo de la empresa o
establecimiento. El patrn substituido ser
solidariamente responsable con el nuevo por las
obligaciones derivadas de las relaciones de
trabajo y de la Ley, nacidas antes de la fecha de
la substitucin, hasta por el trmino de seis
meses; concluido ste, subsistir nicamente la
responsabilidad del nuevo patrn.

La sustitucin patronal es una estrategia til para


aliviar la carga fiscal de las empresas, sin embargo,
una acreditacin deficiente de sus elementos puede
conducir a los empresarios a un escenario de
defraudacin fiscal, por eso es importante evitar
simulaciones y, con ello, riesgos innecesarios.

El trmino de seis meses a que se refiere el


prrafo anterior, se contar a partir de la fecha en
que se hubiese dado aviso de la substitucin al
sindicato o a los trabajadores.

Gnesis de la sustitucin patronal


En el orden jurdico mexicano se ha establecido como
premisa fundamental el derecho a la estabilidad en el
trabajo, dicha proteccin se ha conservado desde su
inclusin en el artculo 123 por el constituyente hasta
nuestros das, y uno de los instrumentos que contribuyen
a la misma es la figura de la sustitucin patronal, que
coadyuva para que exista continuidad en las
obligaciones patronales a pesar de que las fuentes de
trabajo cambien de propietarios.

De acuerdo a lo preceptuado, la sustitucin patronal se


realiza cuando una negociacin considerada como
unidad econmico-jurdica, se transmite de una persona
a otra (fsica o moral) de forma tal que su patrimonio
como unidad, o parte del mismo (que constituye una
unidad independiente), pasa a ser parte del patrimonio
de otra persona. Si bien se reconoce que dicha
circunstancia tendr efectos econmicos y jurdicos
respecto de los agentes activos (el patrn sustituto y el
sustituido), tambin es cierto que no debera producir
efectos entre las relaciones de trabajo inherentes a la
operacin de la unidad econmica.

La sustitucin patronal est regulada dentro de la Ley


Federal del Trabajo (LFT). En cuanto a las reformas que
ha sufrido su regulacin ordinaria, podemos mencionar
las acaecidas tras las reformas al artculo 123 del ao
1962, en que se acotaron sus efectos en el sentido de
establecer que la sustitucin se considerar para los
trabajadores, a partir de la fecha en que se hubiese
dado aviso de esta situacin al sindicato o a los
trabajadores de la empresa.

Consultorio Fiscal No. 517

Es decir, las relaciones laborales del establecimiento


que cambia de dueo debern permanecer intactas, en
atencin a que en el negocio del que deriva dicha
sustitucin no participaron los trabajadores ya que de
otra manera deberan soportar la carga de responder
de los efectos de aquel negocio en el que no participaron.
Por ello, el nuevo patrn debe responder, en trminos

68

del citado artculo 41 de la Ley Federal del Trabajo, por


las obligaciones existentes a favor de los trabajadores.

4. Que exista identidad en el centro de trabajo y


que la explotacin de ste se realice de manera
ininterrumpida, esto es, sin haber existido
paralizacin de labores.

Lo anterior implica que el patrn sustituido ser


solidariamente responsable con el sustituto por las
obligaciones derivadas de las relaciones de trabajo y de
la ley, nacidas antes de la fecha de la sustitucin hasta
por el trmino de seis meses y, concluido este periodo,
subsistir nicamente la responsabilidad del nuevo
patrn.

La sustitucin patronal para la Ley


del Seguro Social

En este aspecto, cabe sealar que la disposicin


analizada impone la obligacin patronal de dar aviso a
los trabajadores o al sindicato cuando se d la sustitucin
patronal, a fin de contar con una fecha cierta para el
cmputo de la responsabilidad laboral derivada de tal
figura jurdica, es decir, el trmino de seis meses.

Dicha figura est prevista en el artculo 290 de la Ley


del Seguro Social (LSS), y dispone que:

Elementos de la sustitucin patronal


para la LFT

Artculo 290.

Analizando lo expresado por la Ley Federal del Trabajo


en este sentido, es de considerarse que deben reunirse
diversos requisitos para que se actualice la figura
jurdica de la sustitucin patronal, lo cual se desprende
del criterio que se transcribe a continuacin, de la Cuarta
Sala publicado en el Semanario Judicial de la
Federacin, (Sexta poca, visible en el Tomo LXXIX,
Quinta Parte, pgina veintitrs):

Para los efectos de pago de los crditos (crditos


fiscales) a que se refiere el artculo 287 de esta
Ley, se considera que hay sustitucin de patrn
cuando:
I. Exista entre el patrn sustituido y el patrn
sustituto transmisin, por cualquier ttulo, de los
bienes esenciales afectos a la explotacin, con
nimo de continuarla. El propsito de continuar la
explotacin se presumir en todos los casos, y

1. La transmisin de una persona a otra de una


negociacin
considerada
como
unidad
econmico jurdica, que implica la transmisin
de su patrimonio como unidad o parte del
mismo; dicha transmisin puede ser mediante
la incorporacin de una empresa o razn social
a otra ya existente; y,

II. En los casos en que los socios o accionistas del


patrn sustituido sean, mayoritariamente, los
mismos del patrn sustituto y se trate del mismo
giro mercantil.

2. Que se empleen las mismas herramientas y


bienes con que operaba el patrn sustituido.

El Instituto deber, al recibir el aviso de


sustitucin, comunicar al patrn sustituto las
obligaciones que adquiere conforme al prrafo
anterior. Igualmente deber, dentro del plazo
de seis meses, notificar al nuevo patrn el
estado de adeudo del sustituido.

3. Que la nueva unidad se constituya bajo la misma


naturaleza econmico jurdica, es decir, con el
mismo giro comercial; en el entendido de que en
una relacin laboral la persona fsica o moral que
utiliza los servicios de uno o varios trabajadores
sea objeto de traslacin con motivo de algn
acto jurdico o administrativo; es decir, que
exista entre la persona moral o fsica sustituida
hacia la sustituta una transmisin total o parcial
de la entidad jurdica econmica que dio origen
a la relacin laboral; y,

Cuando los trabajadores de una empresa


reciban los bienes de sta en pago de
prestaciones de carcter contractual por laudo
o resolucin de la autoridad del trabajo y
directamente se encarguen de su operacin,
no se considerar como sustitucin patronal
para los efectos de esta Ley.

69

Facultad de Contadura y Administracin

Elementos de la sustitucin patronal para la legislacin laboral y el Seguro Social

Se ha dicho ya que uno de los principales efectos de la


sustitucin patronal consiste en que el patrn sustituto
se responsabiliza de las obligaciones generadas a raz
de la relaciones laborales existentes antes de la
trasmisin patrimonial de la empresa, lo cual implica
que las obligaciones surgidas en materia de seguridad
social de la misma forma sern asumidas por el patrn
sustituto.

De la transcripcin mencionada debe destacarse que el


supuesto previsto en la fraccin II se incorpor a la Ley
del Seguro Social como consecuencia de las reformas
del 20 de diciembre de 2001.
Los elementos esenciales que contiene la figura de la
sustitucin patronal de acuerdo a la Ley del Seguro
Social, son:

Elementos de la sustitucin patronal para la legislacin laboral y el Seguro Social

a) Trasmisin de bienes esenciales: En este caso se


considera que hay sustitucin del patrn en el caso
de trasmisin, por cualquier ttulo, de los bienes
esenciales afectos a la explotacin, con nimo
de continuarla. Para que pueda configurarse este
primer caso de sustitucin patronal en materia de
Seguro Social, es indispensable que se renan dos
elementos, a saber:
1. Objetivo, que consiste en la trasmisin de los
bienes esenciales afectos a la explotacin.
Respecto a la determinacin de cules son los
bienes esenciales afectos a la explotacin de
la negociacin, debe precisarse que este
problema debe dilucidarse en cada caso
concreto, pues los bienes esenciales de una
empresa para su explotacin pueden ser poco
tiles o innecesarios para otra.
Sin embargo, es necesario que el IMSS, en la
resolucin de declaracin de sustitucin
patronal, precise, en forma detallada, cules
son los bienes esenciales que se consideraron
afectos a la explotacin. Corresponde tambin
al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
probar la transmisin de los bienes esenciales
afectos a la explotacin.
2. Subjetivo, que es la intencin de continuar la
explotacin, que de acuerdo a la ley constituye
una presuncin juris tantum (puede acreditarse,
por ejemplo, que se requiere para la reventa o
procesamiento como residuos, etc.).
b) Independencia de la causa jurdica que origina la
transmisin, as sea a ttulo oneroso o gratuito. En
este caso, se hace evidente que la trascendencia
de establecer la responsabilidad deviene de que el
respaldo para el cumplimiento de las obligaciones
patronales con respecto al Instituto Mexicano del
Seguro Social, se encuentra en el patrimonio de la
negociacin, pues se busca que la obligacin de

Consultorio Fiscal No. 517

70

pagar las cuotas del Seguro Social no pierda su garanta patrimonial.


c) Identidad mayoritaria entre socios y accionistas, dicho supuesto es independiente del anterior y se requiere para
ello que se trate del mismo giro mercantil y no se precisa si deber ser en el mismo establecimiento.

Figura 1. Efectos de la sustitucin patronal de acuerdo a la LFT y LSS.

Casustica sobre sustitucin patronal


1. Si los trabajadores obtienen la propiedad de los medios de produccin, se les considera a stos como
patrones sustitutos de s mismos? Esta situacin puede presentarse como resultado de un laudo de las
juntas de conciliacin y arbitraje. En ese sentido, cuando los trabajadores nicamente se encarguen de la
operacin de dichos bienes, no pueden considerarse patrones sustitutos y la facultad que tiene el IMSS para
recuperar el crdito fiscal derivado de las cuotas obrero-patronales adeudadas por la empresa persiste.
2. El trmino de los seis meses que genera la responsabilidad solidaria en la sustitucin patronal inicia en
momentos distintos? Como se ha mencionado, de conformidad a la LFT, el plazo comienza a correr al
notificar a los trabajadores o al sindicato de la situacin y los efectos de la sustitucin patronal comienzan una
vez que el IMSS reciba el aviso de sustitucin (que deber ser dentro de los cinco das siguientes a su
realizacin), a partir de entonces, el Instituto deber comunicar al patrn sustituido las obligaciones que
adeuda en materia de Seguro Social y notificar al nuevo patrn el estado de adeudo del sustituido.
3. Qu pasa si en el plazo de seis meses el IMSS no realiza la notificacin correspondiente? En este caso, habrn
caducado sus facultades y se habr perdido su derecho para exigir la responsabilidad solidaria nacida de la
sustitucin patronal. Sin embargo, la facultad de exigir el pago de las prestaciones omitidas al patrn originario
(sustituido) no caducan, considerando que se le aplican las mismas reglas que a un crdito fiscal (5 aos).

71

Facultad de Contadura y Administracin

Elementos de la sustitucin patronal para la legislacin laboral y el Seguro Social

El principal efecto de la sustitucin patronal en materia de Seguro Social es que el patrn sustituido sea
solidariamente responsable con el nuevo patrn de las obligaciones derivadas de la LSS, nacidas antes de la fecha
en que se avise al IMSS por escrito la sustitucin, hasta por el trmino de seis meses; concluido este lapso, todas
las responsabilidades sern atribuibles al nuevo patrn.

Elementos de la sustitucin patronal para la legislacin laboral y el Seguro Social

4. Por el contrario, qu pasa si el IMSS no


recibe el aviso de sustitucin patronal y tiene
conocimiento de una situacin que pudiere
entraar sustitucin patronal? En este caso,
puede hacer uso de las facultades que la ley
le concede para allegarse los mayores
elementos posibles (artculo 251, fraccin
XIX, de la LSS), generalmente por medio de
una orden de investigacin, a efecto de poder
acreditar alguno de los dos casos de
sustitucin patronal antes analizados y, una
vez que cuente con tales elementos,
proceder a emitir el llamado dictamen de
sustitucin patronal, mismo que notificar al
patrn
considerado
como
sustituto,
informndole de los fundamentos y motivos
en que se bas para emitir tal resolucin.

realizaba de manera directa a travs de sus propios


empleados.
La figura de mrito no se encuentra expresamente
prohibida por la LFT, y en ocasiones constituye la
salida ms efectiva de las empresas para hacer
frente a la situacin econmica imperante
permitindole al empleador cubrir la demanda cada
vez ms especializada de productos y servicios con
costos ms bajos. Para algunas empresas este
esquema ha servido para especializarse en alguna
rama especfica de la industria, y para otros centros
laborales ha contribuido para su subsistencia en la
economa formal.
Es de mencionarse que algunas de estas prcticas,
cuando implican simulaciones y van orientadas a
evadir las responsabilidades de los contribuyentes,
son ilegales y generan responsabilidades fiscales e
incluso penales para los patrones y sus asesores.

5. En el caso de que el patrn sustituto no est


conforme con el dictamen emitido, el patrn
cuenta con un medio de defensa? Se cuenta
con todos los medios de defensa previstos por
la Ley del Seguro Social y sus reglamentos, es
decir, por medio del recurso de inconformidad o
del juicio de nulidad.

Por lo general, este uso inapropiado se configura


cuando se utiliza la naturaleza jurdica de diversas
sociedades mercantiles para evadir obligaciones
laborales y de seguridad social colocando o transfiriendo
a los trabajadores de las empresas a sociedades
cooperativas, sociedades en nombre colectivo,
empresas integradoras e integradas o sociedades de
solidaridad social, esquemas de pago mediante
previsin social o alimentos que ofrecen las empresas
de outsourcing con el propsito de evitar el pago del
Impuesto Sobre la Renta (ISR), impuestos locales,
reparto de utilidades, seguro social y cuotas del Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(INFONAVIT).

6. Entonces, si una empresa se instala en el


mismo local con el mismo giro comercial, se
considera
como
sustitucin
patronal
automticamente? Si no se logra acreditar por
el propietario del nuevo negocio que adquiri
la maquinaria o bienes esenciales afectos a la
explotacin por operaciones celebradas con
terceros, puede presumirse que existi esa
trasmisin de bienes, por lo que se configura la
sustitucin patronal de conformidad con la Ley
del IMSS.

Estas
sociedades
registran
como
socios
cooperativistas o industriales (realmente empleados)
al personal que se les transfiere de las empresas, de
tal modo que reciben remuneraciones bajo el
concepto de previsin social, alimentos, bonos u
otros conceptos similares. Estos esquemas, por lo
general, se presentan en agencias automotrices,
hoteles, empresas de prestacin de servicios,
gasolineras, entre otros.

Esquemas abusivos de sustitucin patronal


En la actualidad, existen tambin otras situaciones que
aunque no presentan los elementos de la sustitucin
laboral analizados, tienen como consecuencia una
sustitucin patronal en el sentido ms literal de la
palabra, como es el caso de la subcontratacin de
personal, relaciones laborales triangulares, tercerizacin
de las relaciones laborales u outsourcing.

Como ya se mencion, estas acciones integran


conductas delictivas como la defraudacin fiscal en
contra de las sociedades que utilizan el esquema, as
como a sus asesores, ya que disfrazan las
participaciones sociales de los trabajadores y otros
incentivos cuando en realidad se trata de pagos por

De acuerdo a la propia Secretara del Trabajo y


Previsin Social, esta figura consiste en delegar a
empresas especializadas la ejecucin de una serie de
servicios o elaboracin de productos, que anteriormente

Consultorio Fiscal No. 517

72

Conclusiones

conceptos laborales, o bien, asimilables a salarios. La


sancin para esta conducta se encuentra prevista en
el artculo 311 de la Ley del Seguro Social, que seala:
Artculo 311.
Se impondr sancin de tres meses a tres aos
de prisin, a los patrones o sus representantes y
dems sujetos obligados que:
I. No formulen los avisos de inscripcin o
proporcionen al Instituto datos falsos
evadiendo el pago o reduciendo el importe
de las cuotas obrero patronales, en perjuicio
del Instituto o de los trabajadores, en un
porcentaje de veinticinco por ciento o ms de la
obligacin fiscal; o

Es de resaltarse que en ocasiones la sustitucin


patronal puede presumirse como consecuencia de
algunas prcticas comerciales cotidianas y que
una vez integrados los elementos presuntivos por
la autoridad competente, recae en el patrn la
obligacin de desacreditar tal extremo, por lo que es
necesario documentar los traspasos, adquisiciones
de bienes esenciales de produccin, as como las
relaciones laborales y de prestacin de servicios
que utiliza una unidad econmica para funcionar.

II. Obtengan un beneficio indebido y no


comuniquen al Instituto la suspensin o
trmino de actividades; clausura; cambio
de razn social; modificacin de salario;
actividad; domicilio; sustitucin patronal;
fusin o cualquier otra circunstancia que
afecte su registro ante el Instituto y
proporcionar al Instituto informacin falsa
respecto de las obligaciones a su cargo, en
trminos de esta Ley.

Es necesario tambin conocer los riesgos a los que


puede enfrentarse un patrn cuando se adopta esta
figura como estrategia fiscal para eludir el pago de
diversas prestaciones por mera simulacin ya que este
tipo de prcticas es ilegal y vigilado por las autoridades
fiscales y del trabajo, y numerosas sentencias de los
tribunales federales han corroborado su irregularidad.

nfasis aadido

No debe olvidarse, por ltimo, que la regulacin de la


sustitucin patronal tiene como finalidad garantizar al
trabajador su estabilidad en un empleo, as como la
continuidad de los derechos adquiridos por su
constancia en el trabajo, lo que representa una
conquista de la sociedad en general. Hay que tomar
en consideracin que el Estado pretende salvaguardar
derechos sociales de la clase trabajadora cuando
realiza acciones para erradicar esquemas abusivos
de sustitucin patronal en beneficio de todos.

Como ya se mencion, el patrn sustituto tiene la obligacin


de desacreditar la existencia de la sustitucin
patronal, una vez que la autoridad ha integrado los
elementos de la presuncin legal, por lo que debe
mantener documentados los movimientos de sus
bienes esenciales de produccin, as como de
aquellos que justifican sus relaciones laborales y sus
contrataciones independientes o las provenientes de
empresas externas.

M.A.I. Violeta Mendezcarlo Silva


Catedrtica en Derecho Fiscal
en la Facultad de Derecho
de la Universidad Autnoma de San Luis Potos
violeta.mendezcarlo@uaslp.mx

73

Facultad de Contadura y Administracin

Elementos de la sustitucin patronal para la legislacin laboral y el Seguro Social

Es importante mencionar que la regulacin de la


sustitucin patronal para efectos de la LFT tiene sus
diferencias con la misma figura establecida en la LSS,
por lo que deben estudiarse ambos efectos y
condiciones al momento de tomar la decisin de
acogerse a dicha figura, que resulta ser en ocasiones
una consecuencia necesaria de la actual dinmica
empresarial.

Cdigo Fiscal y Jurisprudencia

La caducidad en materia fiscal federal


Sin naturaleza jurdica
Alejandro Romero Gmez

La caducidad es una institucin jurdica importante


dentro del Derecho Fiscal, la cual representa la
seguridad jurdica de los contribuyentes, es decir, es
el respeto a los principios constitucionales que rigen
la relacin jurdico tributaria. El cumplimiento exacto
de esta figura se encuentra ntimamente ligado al
cumplimiento justo del derecho procesal fiscal.

Aunado a ello, el Poder Judicial de la Federacin, a


travs de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha
interpretado dicha suspensin de la caducidad como un
elemento propio de la caducidad, cuando en su esencia
jurdica, jams debi incorporarse a la misma.
Todo esto se menciona con la nica finalidad de probar
que la indebida aplicacin de la caducidad genera un
desequilibrio de fuerzas en la relacin jurdico tributaria,
una inseguridad jurdica en los contribuyentes; por lo que
podemos augurar una tumba perpetua a la institucin de
la caducidad fiscal, hasta en tanto no exista una verdadera
aplicacin jurdico natural de la caducidad.

Sin embargo, en la actualidad, en nuestro pas, existen


confusiones terribles que han desnaturalizado la
esencia misma de dicha institucin, confusiones que
vulneran este principio constitucional.
Se considera lo anterior en virtud de que el legislador
federal, cuando instituy la figura de caducidad en el
Cdigo Fiscal de la Federacin de finales de los aos
sesentas, instruy una caducidad plena, la cual representaba un equilibrio entre las partes, que conclua con
una efectiva seguridad jurdica para los contribuyentes.

As, tenemos que caducidad en materia fiscal: Es la


sancin que se impone a la autoridad por no ejercitar las
facultades que previenen las leyes tributarias, sobre
cumplimiento y verificacin de las disposiciones que se
contienen en los ordenamientos, sobre la determinacin y
liquidacin de contribuciones y la facultad sancionatoria.1

Sin embargo, el propio legislador federal, 23 aos despus,


inici la desnaturalizacin de la figura de caducidad, ya
que agreg tres prrafos al artculo 67 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, en los cuales se limita su configuracin
con un nuevo supuesto llamado: suspensin.

Por su parte, el maestro Adolfo Arrioja Vizcano,2 seala


una definicin de caducidad:
Caducidad:
Es la figura jurdico-tributaria por virtud de la cual
se extinguen las facultades de comprobacin,
determinacin de contribuciones omitidas y sus
accesorios, e imposicin de sanciones, que poseen
las autoridades fiscales, por su no ejercicio
durante el plazo legal de cinco aos o de diez
aos exclusivamente tratndose de contribuyentes
no registrados, que no lleven contabilidad o que no
presenten declaraciones anuales estn obligadas
a hacerlo, contados a partir de la fecha de

Dicha suspensin se aplica cuando los autoridades


fiscales ejercen sus facultades de comprobacin (las
cuales en aquella poca no tenan fecha de inicio ni de
conclusin), as como por la interposicin de medios
de defensa; sin embargo, el legislador federal en ningn
momento justific dicha incorporacin de la suspensin a
la caducidad, ya que la exposicin de motivos de aquella
reforma jams hizo alusin a la misma.
Lo anterior, ha tenido como consecuencia un desmedido
ejercicio del poder por parte de las autoridades fiscales en
la aplicacin sin lmite de facultades de comprobacin y
determinacin de crditos fiscales, as como en la
activacin implacable del procedimiento administrativo de
ejecucin.

Consultorio Fiscal No. 517

REYES Altamirano, Rigoberto, Diccionario de trminos fiscales, Editorial Tax, Editores, Mxico, 1999, pg. 133.
2
ARRIOJA Vizcano, Adolfo. Derecho Fiscal, Editorial Themis, Mxico,
2000, pg. 553.
1

74

nacimiento de tales facultades, el cual no est


sujeto en interrupcin ni a suspensin; siendo de
hacerse notar que al operar la caducidad nicamente
en contra del fisco, la misma puede hacerse valer
por los contribuyentes como solicitud administrativa
y como excepcin procesal.

travs de la caducidad; o bien, puede hacerse valer


por va de excepcin, es decir, una vez que la
autoridad ha ejercitado las facultades de
comprobacin, determinacin o sancionadoras, a
travs de la interposicin de los medios de defensa
se invoca la ilegalidad del acto combatido
precisamente por el hecho de ser la materializacin
del ejercicio de facultades cuando stas ya se
encontraban extinguidas.

Para el maestro Dionisio J. Kaye, el concepto de


caducidad es el siguiente:3
Caducidad: la palabra caducidad, deriva del
trmino latino cado que significa caer, terminar,
extinguir, perder fuerza o vigor. La caducidad es la
cesacin de efectos por no hacer valer un derecho
durante el tiempo que seala la ley; es, pues, un
medio de extincin de derechos por efectos de su
no ejercicio, durante el tiempo que para hacerlo
concede la ley.

Respecto a esta institucin, el maestro Horacio Uresti


Robledo,5 ha sealado que en el actual Cdigo Fiscal
de la Federacin se separa las figuras de la prescripcin
y la caducidad. La primera es de carcter sustantivo,
pues hace referencia la prdida del derecho al cobro,
mientras que las segundas, de naturaleza procedimental,
ya que se refieren al ejercicio de facultades de
comprobacin y determinacin; es decir, que el derecho
al crdito prescribe mientras que la facultad de
comprobacin y determinacin de crditos caduca.

Por su parte, otro autor experto en el tema, Antonio


Jimnez Gonzlez,4 nos seala algunas caractersticas
de la caducidad:
a) Es una institucin de carcter procedimental, de
carcter adjetivo, es decir, es una institucin que se
encuentra ntimamente vinculada al ejercicio de las
facultades de parte de las autoridades.

El tambin maestro, Adolfo Arrioja Vizcano,6 hace una


crtica a la suspensin de la caducidad:

b) Es una figura que genera efectos distintivos, es


decir, a travs de ella se extinguen ciertas y tales
facultades de las autoridades.

Por razones de orden lgico, la caducidad no


puede estar sujeta en interrupciones, ni suspensin.
En efecto, volvemos a insistir que la caducidad es
la prdida de uno o varios derechos por ejercitarlos
durante el plazo que seala la ley. Por consiguiente
no existe forma de que sus efectos se suspendan,
ya que si esos derechos se ejercitan la caducidad
simplemente no se configura. En cambio si, por
cualquier motivo circunstancia, esos derechos se
ejercitan, la caducidad se consuma. Lo que no es
admisible es que se sostenga que los efectos de la
caducidad son susceptibles de suspenderse.

c) Opera a travs del tiempo, es decir, para que


genere los efectos distintivos en relacin a las
facultades se requiere que stas no hayan sido
ejercitadas dentro de un determinado lapso.
d) Las facultades susceptibles de extincin a travs
de la caducidad son solamente las de comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales,
las de determinacin de contribuciones omitidas y
finalmente las sancionadoras.
e) Se podr hacer valer por va de accin, es decir,
elevando una peticin a las autoridades a efecto de
que stas emitan una resolucin declarando haber
operado en un caso de extincin de las facultades a

De ah que resulte criticable el contenido del quinto


prrafo del artculo 67 del Cdigo Fiscal de la
Federacin cuando seala que la caducidad se
suspender cuando se interponga algn recurso
administrativo o juicio. Si bien es cierto que en

3
J. KAYE, Dionisio, Breviario de Procedimientos Fiscales de Defensa,
Mxico, Ediciones Fiscales ISEF, 1986, pg. 102.
4
JIMNEZ Gonzlez, Antonio. Lecciones de Derecho Tributario, Editorial Ecafsa, Mxico, 1996, pgs. 402 y 403.

UREST Robledo, Horacio, Los impuestos en Mxico, Mxico, Tax


Editores, 2005, pgs. 429 a 431.
6
ARRIOJA Vizcano, Adolfo. Op. Cit., pgs. 550 y 551.
5

75

Facultad de Contadura y Administracin

La caducidad en materia fiscal federal. Sin naturaleza jurdica

De lo anterior, tenemos que hay una forma de extinguir


las obligaciones fiscales: la caducidad, la cual se presenta
cuando la autoridad, sin haber determinado crdito fiscal
alguno, por el transcurso del tiempo ya no podr hacerlo,
sin que hubiera existido motivo de suspensin.

favor de este criterio puede negarse que cuando


se interponga algn medio de defensa legal es
porque la autoridad fiscal ejercit sus derechos (lo
que en principio implicara que la caducidad no se
ha configurado) y que a travs del recurso
administrativo o juicio lo nico que se persigue es
el dilucidar si tales derechos fueron o no legalmente
ejercitados, tambin lo es que semejante
disposicin contrara uno de los principios
fundamentales que en materia de caducidad
establecieron nuestros anteriores cdigos fiscales,
por las siguientes razones:

no poda estar sujeto, en ningn caso y bajo ninguna


circunstancia, a interrupciones o suspensin, al
suspenderse ahora dicho plazo propios de 10 aos,
la caducidad pierde su verdadera naturaleza
jurdica al dejar de ser un instrumento de seguridad
legal para los contribuyentes en lo concerniente al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias para
convertirse en un medio de fiscalizacin que se
extiende en perjuicio de los propios contribuyentes
por el mayor tiempo posible.7
Y, de igual modo, el jurista Rodolfo Cartas Sosa,8 nos
explica la gravedad de la desnaturalizacin de la caducidad:

La caducidad en materia fiscal federal. Sin naturaleza jurdica

a) La caducidad por su misma naturaleza no puede


quedar sujeta a interrupcin ni suspensin, inclusive
durante la tramitacin de instancias procesales,
puesto que las mismas tienen precisamente por
objeto determinar si los derechos de que se trate
fueron vlidamente ejercitados por las autoridades
hacendarias. Por lo tanto mientras no se dicte la
resolucin respectiva, la caducidad no se ha
configurado y el trmino para la configuracin,
lgicamente hablando, no tiene porque suspenderse.

Lo grave del hecho consiste en que resulta contrario


a la garanta de seguridad jurdica porque genera
entre los particulares incertidumbre, ya que
transform las facultades de duracin concreta,
acotadas por un plazo fijo, en las atribuciones de
vigencia prcticamente indefinida por voluntad
unilateral de su titular, a cuyo arbitrio queda
prolongar el estado de cosas favorable casi por todo
el tiempo que estime conveniente, que puede
extenderse, como seala acertadamente la doctora
Lomel Cereso, a por lo menos 15 aos, contados a
partir de la realizacin del hecho imponible, lo cual,
a su juicio, es a todas luces excesivo, dndose la
paradoja de que una institucin con clara vocacin
que garantiza de la seguridad jurdica destinada a
disipar toda sombra de duda, a conjurar cualquier
equvoco acerca de la medida de la vida de las
facultades de las redes fiscales, venga a ser
utilizada para dar al traste con tales propsitos,
hacindolos jurdicamente imposibles. Y, segn
Robert Alexis: cuando un acto jurdico es
imposibilitado jurdicamente derogando las normas
que para l son constitutivas, se priva al individuo
de una posicin jurdica, es decir, de la capacidad
jurdica o de la competencia para modificar la
situacin jurdica.

b) Evidentemente lo que persigue el quinto prrafo


del artculo 67 del Cdigo Fiscal es favorecer a las
autoridades hacendarias, procurando desalentar la
interposicin de medios de defensa legal por parte
de los contribuyentes. En efecto, al suspenderse el
plazo para la conformacin de la caducidad durante
la tramitacin de instancias procesales, la autoridad
ve claramente favorecidos sus intereses, en virtud
de que si como consecuencia de dichas instancias
se declara la nulidad o ilegalidad de la resolucin
que ha dictado, al haberse suspendido la caducidad,
est en posibilidad legal de emitir una nueva
resolucin en la que se subsanen los vicios del
anterior y as sucesivamente. Esto ltimo, adems
de dar origen en esas confusiones entre caducidad
y prescripcin, desvirta el verdadero papel de un
Cdigo Fiscal que, ante todo, es un cuerpo
normativo regulador e imparcial de las relaciones
tributarias y no, como sucede en este caso, un
instrumento legal claramente favorecedor de los
intereses del fisco.

Ninguna razn de ndole pragmtica, como es la de


la sobreproteccin de los posicionamientos de la
administracin de los gobernados, justifica el
extravagante y desafortunado intento de legislador
ordinario de dejar de tutelar simtricamente los
intereses en conflicto a convertir a una figura
jurdica cuya razn de ser radica en dar seguridad

Sobre estas bases la caducidad, para toda clase de


efectos prcticos, ha dejado de existir como figura
jurdica del Cdigo Fiscal de la Federacin, puesto
que si la misma surgi en el cdigo de 1967 como un
medio de extincin de las facultades de comprobacin
de las autoridades fiscales cuyo plazo de consumacin

Consultorio Fiscal No. 517

ARRIOJA Vizcano, Adolfo. Op. Cit., pgs. 552 a 555.


CARTAS Sosa, Rodolfo, La Caducidad en el Cdigo Fiscal de la Federacin, Editorial Temis, Mxico 2001, pg. 6.

7
8

76

jurdica a los administrados, en fuente de


inseguridad para stos, llevado de un malentendido
y peor aplicado celo recaudatorio, manifiestamente
incompatible con la proteccin constitucional que
merece la confianza jurdica, la fiabilidad en las
instituciones del ordenamiento.
Al margen de la injusticia y de la prdida de la
seguridad jurdica del contribuyente que se provoca
como consecuencia de la mutacin de la naturaleza
de la caducidad, tergiversando con ello sus fines,
el ejercicio de los medios de defensa, como los
recursos administrativos y el juicio de nulidad,
implementados como maniobra para dilatar
indefinidamente las facultades de las autoridades
fiscales, entraa una desnaturalizacin de la
esencia de dichos medios informativos en cuanto
manifestacin que son del derecho fundamental
que asiste todo gobernado de reclamar cualquier
acto lesivo de su esfera jurdica, de reaccionar
frente a la vulneracin de sus intereses legtimos,
para restablecer la situacin jurdica concreta
conculcada por la actividad de la administracin al
estado que guardaban antes de la violacin.

CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. SE


SUSPENDE EL PLAZO CUANDO SE HACE
VALER CUALQUIER MEDIO DE DEFENSA,
INDEPENDIENTEMENTE DEL SENTIDO DE LA
RESOLUCIN QUE LE RECAIGA. El artculo 67
del Cdigo Fiscal de la Federacin seala, en el
cuarto prrafo de su fraccin IV, que el plazo
establecido en dicho artculo para que opere la
caducidad de las facultades de las autoridades
fiscales para determinar omisiones e imponer
sanciones, no est sujeto a interrupcin y que slo
se suspender cuando se ejerzan las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales a que se
refieren las fracciones II, III y IV del artculo 42 de la
misma ley, o cuando se interponga algn recurso
administrativo o juicio. En esta segunda hiptesis la
suspensin opera con la sola interposicin del
medio de defensa, es decir, con independencia de
lo que se resuelva en el recurso administrativo o
juicio; ello, atendiendo a que la norma en comento
no condiciona su actualizacin a lo que resuelva el
rgano jurisdiccional. Por tal motivo, si la ley no
distingue, no es dable hacerlo al juzgador y, en
consecuencia, lo que debe corroborarse en los
casos en que se alegue la suspensin del plazo
de caducidad de las facultades legales de
comprobacin de las autoridades fiscales,
ser comprobar la existencia del medio de
defensa y computar el trmino de cinco aos
excluyendo el tiempo de suspensin que se haya
generado por la interposicin del recurso o juicio
respectivo. Lo anterior, en virtud de que la
suspensin implica que el periodo transcurrido
hasta antes de que acontezca el evento suspensor
no se pierde sino que se acumula al que transcurra
una vez extinguido el sealado evento.

Ciertamente, cuando el particular incuba un recurso


o juicio, busca la solucin de sus derechos de sus
conflictos con las autoridades fiscales, pero, de
entrada como literalmente dispone el artculo 67 del
Cdigo, tiene que soportar una inaceptable
limitacin inconstitucional del ejercicio de sus
garantas procesales: el tiempo se paraliza en
beneficio exclusivo de las autoridades y que no
pueda discutir esta situacin, con lo que estas
ltimas entran al debate entablado a travs del
recurso o juicio en una clara posicin de supremaca
sobre el particular.
Una vez sealados los criterios anteriores, slo nos
queda aclarar que, a nuestro entender, la caducidad es
un medio de extinguir una facultad, y que no es otra que
aquella relativa a la determinacin de crditos fiscales
(no se refiere a la caducidad del ejercicio de las facultades
de comprobacin, ya que no existe en el Cdigo Fiscal
de la Federacin una disposicin legal que prohba a las
autoridades fiscales el ejercicio de facultades de
comprobacin por el solo transcurso del tiempo; ms
an, el ejercicio de estas facultades de comprobacin
suspende precisamente el plazo de caducidad, pues
sera ilgico que la forma de suspensin suspendiera,
valga la redundancia, el ejercicio de la misma).

Afortunadamente, el Dcimo Tercer Tribunal Colegiado en


Materia Administrativa del Primer Circuito, dict la siguiente
Tesis aislada I.13o.A.118 A, a travs de la cual aborda un
tema no tratado, ni resuelto por la Segunda Sala de la
Suprema Corte, y que consiste en que las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales que han sido

77

Facultad de Contadura y Administracin

La caducidad en materia fiscal federal. Sin naturaleza jurdica

A continuacin, se transcribe la tesis de Jurisprudencia


que dict la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, con la cual, sin lugar a dudas, sepulta de
manera definitiva la figura de la caducidad, ya que le
brinda efectos jurdicos de suspensin de caducidad a
medios de defensa hechos valer contra actos declarados
ilegales por sentencia firme, y seala que en todos los
casos se suspende el plazo de caducidad:

La caducidad en materia fiscal federal. Sin naturaleza jurdica

declaradas nulas, no pueden surtir efecto alguno, y por


consiguiente no suspenden el plazo de caducidad:

porque se incurri en un vicio formal, el procedimiento


de fiscalizacin debe seguir la misma suerte, es
decir, dejar sin efectos todo lo actuado a partir de que
se cometi la violacin, pues tanto el citatorio, la
notificacin y la orden de visita o de revisin de
gabinete constituyen los actos jurdicos previos al
procedimiento fiscalizador, de ah que al ser los
presupuestos jurdicos para que inicie dicho
procedimiento, si se declara la ilegalidad de alguno
de ellos, esta circunstancia conlleva a que se declare
nulo el acto y, en ese entendido, al no existir
jurdicamente las facultades de comprobacin de las
autoridades fiscales, en manera alguna pueden
tenerse por legalmente ejercitadas, pues la nulidad
as declarada equivale a la nada jurdica; de ah que
no sea posible tener vlidamente por suspendido el
plazo para que se produzca la caducidad.
Consecuentemente, no procede suspender el plazo
para que opere la caducidad cuando se determine
insubsistente desde el inicio el procedimiento de
fiscalizacin, ya sea porque en el citatorio con que se
pretenda notificar la orden de visita respectiva, o
bien, en la orden de visita o de revisin de gabinete,
se actualice en cualquiera de ellos algn vicio de
carcter formal, pues al resultar cualesquiera
de estos actos inexistentes todo lo actuado en el
procedimiento de fiscalizacin deber seguir la
misma suerte, dado que al no existir legalmente
alguno de ellos, el plazo para que se surta la
caducidad no se interrumpe.

CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. PARA


QUE OPERE ESTA FIGURA, NO PROCEDE
SUSPENDER EL PLAZO, SI SE DECLARA
INSUBSISTENTE DESDE EL INICIO EL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN. De
conformidad con el artculo 67 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, el plazo para que opere la
caducidad se suspende cuando se ejerzan las
facultades de comprobacin de las autoridades
fiscales a que se refieren las fracciones II, III y IV del
artculo 42 del propio cdigo; cuando se interponga
algn recurso administrativo o juicio; cuando las
autoridades no puedan iniciar el ejercicio de sus
facultades de comprobacin, en virtud de que el
contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal,
sin haber presentado el aviso de cambio
correspondiente; y cuando hubiere sealado de
manera incorrecta su domicilio fiscal. Ahora bien, la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, en la jurisprudencia 2a./J. 42/2001, de
rubro: CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. SE
SUSPENDE EL PLAZO CUANDO SE HACE VALER
CUALQUIER
MEDIO
DE
DEFENSA,
INDEPENDIENTEMENTE DEL SENTIDO DE LA
RESOLUCIN QUE LE RECAIGA., estableci que
cuando se alegue la suspensin del plazo de
caducidad de las facultades legales de comprobacin
de las autoridades fiscales por haberse hecho valer
algn recurso administrativo o juicio, debe
comprobarse la existencia del medio de defensa y
computarse el trmino de cinco aos, excluyendo el
tiempo de suspensin generado por la interposicin
del recurso o juicio respectivo; sin embargo, en esa
jurisprudencia no se dirime el supuesto de la
suspensin del plazo de caducidad en un
procedimiento de facultades de comprobacin
fiscal cuando se determina jurdicamente desde un
inicio la ilegalidad ya sea del citatorio con que se
pretenda notificar la orden de visita respectiva, de la
diligencia de notificacin o bien de la orden de visita
domiciliaria o de revisin de gabinete, por vicios de
carcter formal de esas actuaciones; por lo que
cuando se alegue la suspensin del plazo para
que opere la caducidad por ejercerse las facultades
de comprobacin de las autoridades fiscales a que
se refieren las fracciones II, III y IV del citado artculo
42, si en un medio de defensa se declara la ilegalidad,
ya sea del aludido citatorio, de la propia notificacin,
o bien, de la orden de visita o de revisin de gabinete,

Consultorio Fiscal No. 517

Conclusin
Por todo lo anterior, podemos concluir que a lo largo de
los aos se ha modificado la naturaleza jurdica de la
caducidad, ya que, de manera desatinada, han revertido
en contra del propio contribuyente esta institucin
del derecho, al implementar la figura de la suspensin
de su plazo de configuracin, lo cual le ha propinado
un golpe mortal a la misma, al grado de utilizar los
propios medios de defensa que tiene el contribuyente a
su alcance para asegurar una recaudacin a favor del
Estado, e incluso otorgar efectos jurdicos a actos
declarados ilegales, lo que hace nugatoria la certidumbre
jurdica a que tienen derecho los contribuyentes.
L.D. y E.D.F. Alejandro Romero Gmez
Abogado Postulante
Coordinador de Servicios Jurdicos
de DRS Auditores y Consultores Corporativos
rasyalex@hotmail.com

78

Cuento fiscal

De la Ley de Ayuda Alimentaria para los


Trabajadores
Baltazar Feregrino Paredes

Juan Prez: Contador, contador! Disclpeme que llego


tan acelerado, pero apenas le en el peridico esta
noticia me vine volado a platicar con usted.

Juan Prez: Pero, mejor, reptamelo! Porque no lo


puedo creer.
Contador: Pues el Artculo Primero de la Ley establece
que es con el propsito de mejorar su estado nutricional,
as como de prevenir las enfermedades vinculadas con
una alimentacin deficiente y proteger su salud en el
mbito ocupacional. Ya se lo dije antes! Ya lo entendi?
Se lo vuelvo a decir?

Resulta que me enter por este medio de que a partir de


ahora los patrones debern darle de comer a sus
trabajadores, y eso me tiene muy angustiado.
Contador: Tranquilo, don Juan! Efectivamente, con
fecha del 17 de enero de 2011, se public un Decreto
por el que se expide la Ley de Ayuda Alimentaria para
los Trabajadores.

Juan Prez: No me est vacilando? Eso que usted me


est leyendo es una carta a Santa Claus. Desde
cundo su salud va a mejorar as? Solamente porque
va a comer mejor? No, contador! Esto viene de
generacin y de buenas costumbres, que no me salgan
ahora con que porque el patrn les va a dar de comer
adecuadamente todo se va a componer y se van a
prevenir las enfermedades. No me est cotorreando!

Pero, desde el ttulo, creo que es importante que


apliquemos un anlisis de lo que estamos leyendo. Si
se da cuenta, dice Ley de Ayuda.
Juan Prez: Por eso, contador! Es una ley! Deberemos
alimentar a los trabajadores!

Contador: Le estoy hablando en serio, esto es lo que


dice la disposicin, y no solamente para esos efectos
sino que tambin para el Artculo Segundo establece lo
que debemos entender por dieta correcta. Aqu dice que
es aquella que es completa, equilibrada, saludable,
suficiente, variada y adecuada, en trminos de las
disposiciones que al efecto expida la Secretara de Salud.

Contador: Ya le dije que se calme. Qu le parece si la


analizamos juntos?
Mire, don Juan, aqu tengo precisamente ese Decreto y
es muy corto, tan slo trae 22 artculos y 2 Disposiciones
Transitorias.
De entrada, le platico que el objeto de esta Ley es
mejorar el estado nutricional, as como prevenir las
enfermedades vinculadas con una alimentacin
deficiente y proteger la salud en el mbito ocupacional,
obviamente en beneficio de los trabajadores.

Juan Prez: Pues sigo sin entender y muy sorprendido


con eso de que la autoridad pretenda cambiar la salud
de los trabajadores con el simple hecho de que public
esa ley.
Pero ahora, dgame qu caractersticas tiene esta
ley?, es obligatoria?, es voluntaria?, cundo la
vamos a empezar?, quin la va a pagar?

Juan Prez: Uy, contador! Entonces tendra que


adoptarlos desde que nacen para que estn bien
alimentados, si no, de otra forma, ni cmo ayudarlos.

Contador: No hay duda que hoy viene muy perceptivo, y,


efectivamente, en el artculo Tercero establece lo
siguiente:

Contador: Bueno, ya le dije que este es el objetivo de


esta Ley.

79

Facultad de Contadura y Administracin

Los patrones podrn optar, de manera voluntaria


o concertada, por otorgar a sus trabajadores
ayuda alimentaria en alguna de las modalidades
establecidas en esta ley o mediante combinaciones
de stas.

Contador: Bueno, yo creo que todo esto, parcialmente,


es lo que est tratando de decir la Ley, pero no est del
todo claro.

Juan Prez: Ya ve? Yo se lo dije! Que me estaba


cotorreando, desde cundo nace una ley voluntaria?
Ya se parecen a usted! S, pero no! Es o no es ley?
Porque usted me dice que podrn optar de manera
voluntaria No entiendo! Qu le parece si mejor
hablamos de deportes?

Contador: Pues el artculo 13 de la Ley de Ayuda


Alimentaria para los Trabajadores establece de alguna
forma un incentivo y una promocin, y se refiere
justamente a que sern deducibles en los trminos y
condiciones que establezcan la Ley del Impuesto Sobre
la Renta (LISR) y la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
nica (LIETU), y los ingresos del trabajador quedarn
exentos y se van a considerar como prestaciones de
previsin social para el trabajador. Aqu mi reflexin es
qu pasa para la empresa, cmo las va a deducir?

Juan Prez: Y yo voy a ganar algo con todo esto?

Contador: No! Estamos analizando una ley que acaba


de publicarse Prtese serio!
Juan Prez: Est bien! Solamente djeme respirar
profundo

Juan Prez: Espreme tantito, que no son previsin


social?

De la Ley de Ayuda Alimentaria para los trabajadores

Vamos a pensar utpicamente, ahora yo soy Melchor,


pero ya sabe, el de los Reyes Magos, y decido
proporcionarles la alimentacin a mis trabajadores.
Cmo se las debo proporcionar?

Contador: No, es solamente una ayuda alimentaria y


aqu, desde mi punto de vista, la empresa tendr que
exigir, en su caso, un comprobante por los pagos que se
hagan por haber contratado un comedor, un restaurante
o algn otro establecimiento, porque aqu la reflexin
sera, hasta esperar nuevas reglas, que en todo caso la
empresa comprara los alimentos y una cocinera los
procesara, pero esta es mi opinin y no necesariamente
viene dentro del marco de la ley que se acaba de
publicar.

Contador: Ay, don Juan! Entiendo que se ponga as,


no crea que me voy a molestar en esta ocasin con
usted, pero me va a disculpar que no le siga el juego,
simplemente le voy a decir que en el Artculo Sptimo
establece que las comidas proporcionadas a los
trabajadores sern a travs de comedores, restaurantes
u otros establecimientos de consumo de alimentos. Y
tambin se les pueden dar vales impresos o electrnicos,
despensas mediante canastilla de alimentos o por
medio de vales impresos o electrnicos, pero en ningn
caso se les podr dar efectivo.

Juan Prez: Y qu esperan? Que eso publique la ley!


Y, en su caso, lo que usted le llama la Resolucin
Miscelnea Fiscal.
Y no me diga que la autoridad se va a dar cuenta de
cul es la forma en la que el patrn est gastando?

Juan Prez: Pero, cmo se les deben dar esos


alimentos?

Contador: Mire, don Juan, el artculo 10 establece que


los patrones debern mantener un control documental
suficiente y adecuado, para demostrar que la ayuda
alimentaria, objeto de esta Ley, haya sido efectivamente
entregada a los trabajadores.

Contador: Tiene razn de preguntar con esa inquietud.


El Artculo Noveno naci un poquito fuera de tiempo
porque establece que se expedirn las normas a que
debern sujetarse los comedores que ya habamos
referido, pues tampoco est claro cmo vamos a actuar
desde un principio.

Juan Prez: Pero sigo sin entender, cul es el objetivo


de esta ley alimentaria?

Juan Prez: Y qu ms se debe hacer? Deber


asumir que les tengo que dar de comer a mis
trabajadores? Tendr que contratar a un cocinero y a
un dietista? O, en su caso, a alguien que vaya
equilibrando los alimentos?

Consultorio Fiscal No. 517

Contador: El artculo 5 establece:


Que la ayuda alimentaria tendr por objetivo que
los trabajadores se beneficien del consumo de una

80

dieta correcta. Las caractersticas especficas de


una dieta correcta sern las que la Secretara
de Salud establezca en las normas.

Fisco - rima

Juan Prez: Ah! Entonces, tendramos que ir a la


Secretara de Salud para preguntarles cul es la dieta
correcta? Porque aqu todo el objetivo es ese.

Bien, febrero ya concluy


entre vientos invernales,
y nuestra economa fluy
con sus problemas sociales.

Pero insisto! Por qu no compramos comida?


Contador: Adicionalmente, quiero comentarle que el
artculo 9 establece:

Se tambalea la nacin,
con un pueblo preocupado,
hay sntomas de inflacin
y un crimen organizado.

La Secretara de Salud, en coordinacin con la


Secretara,* expedir las normas a las que
debern sujetarse los comedores a que se refiere
el inciso a) de la fraccin I del artculo 7 de esta
ley, asimismo, ambas dependencias ejercern,
en coordinacin con los gobiernos de las
entidades federativas, la vigilancia sobre dichos
comedores para verificar el cumplimiento de los
requisitos que stos deban reunir.
Si se da cuenta, don Juan, es muy claro, dice
comedores.

La lid a muchos aterra,


sntoma de algo fatal;
mas los tambores de guerra
se callaron al final.

Juan Prez: Sabe qu, contador? Yo creo que aqu le


paramos, porque la verdad es que esta Ley naci
muerta, le prometo que s! Porque ya va a entrar tanto
burcrata a revisar la revisin de lo ya revisado que no
se va a concretar nada.
Como siempre, me dio mucho gusto saludarlo y ya
volver con ms dudas.

Y as en medio de altibajos
difciles de creer,
a esta nacin hecha gajos
la habremos de componer.

Contador: Muy bien, don Juan, siento que se vaya tan


molesto y sin que le haya quedado claro el tema de hoy.
Hasta la prxima.

Es duro lo que sucede,


para actuar con un gran bro,
es claro que s se puede
y all est el gran desafo.

C.P.C. Baltazar Feregrino Paredes


Catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin
de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico

C.P. Efran Lechuga Santilln


*

Secretara del Trabajo y Previsin Social

81

Facultad de Contadura y Administracin

De la Ley de Ayuda Alimentaria para los trabajadores

Y pasando a otras cuestiones,


yendo de menos a ms,
en Guerrero hubo elecciones
relativamente en paz.

Asesora fiscal y cartas al editor

Preguntas frecuentes
Martha Valle Sols

Introduccin

Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y la fraccin IV


del artculo 123 (personas fsicas) de la misma Ley.

Compr un automvil usado a una persona fsica y el


nico comprobante que tengo es la factura
endosada1 del vendedor. Es suficiente este
comprobante para poder deducir fiscalmente el
automvil? Puedo acreditar Impuesto al Valor
Agregado (IVA) por la compra?

Las inversiones, como cualquier deduccin autorizada,


deben cumplir, entre otros, con los requisitos
establecidos en la fraccin III del artculo 31 (personas
morales) de la LISR y del ltimo prrafo del artculo 125
(personas fsicas) de la misma Ley, de cuyo texto nos
interesa lo siguiente:

Esta es una situacin de incertidumbre y muchas


dudas, que se presenta cuando se trata de la
compra de automviles a personas fsicas cuya
actividad no es la de comprar y vender automviles
y para las que la venta del vehculo es un acto
accidental de comercio.

Artculo 31.
Las deducciones autorizadas en este Ttulo
debern reunir los siguientes requisitos:

En esta ocasin, a la luz de las disposiciones


fiscales vigentes, analizaremos la situacin
planteada, con el propsito de llegar a conclusiones
respecto a la deducibilidad y al acreditamiento que
la adquisicin de un automvil en estas
circunstancias pudiera originar.

III. Estar amparadas con documentacin que


rena los requisitos de las disposiciones fiscales.
Artculo 125.
Las deducciones autorizadas en esta Seccin,
adems de cumplir con los requisitos establecidos
en otras disposiciones fiscales, debern reunir
los siguientes:

Desarrollo de la respuesta
Impuesto Sobre la Renta
La adquisicin de un automvil es deducible bajo la
denotacin de inversin, tal como lo establece
la fraccin IV del artculo 29 (personas morales) de la

Para los efectos de esta seccin, se estar a lo


dispuesto en el artculo 31, fracciones III, IV, V, VI, VII,
XI, XII, XIV, XV, XVIII, XIX, XX y XXIII de esta Ley.

Los artculos 747 y 2248 del Cdigo Civil Federal disponen que bienes como el automvil que nos ocupa son susceptibles de apropiacin
y del comercio y que la propiedad puede trasmitirse mediante el contrato de compraventa, respectivamente.
En la prctica, la propiedad de estos bienes se trasmite a travs del
endoso de la factura original, provocando una confusin legal, en virtud
de que el instrumento del endoso slo se regula en el artculo 26 de la
Ley General del Ttulos y Operaciones de Crdito para trasmitir los
derechos de dichos ttulos, sin que aplique a las facturas puesto que no
tienen esta naturaleza.
No obstante la mencionada confusin legal, el pleno de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin ha aceptado la prctica del endoso de
facturas como una implicacin de traslacin de dominio.

Consultorio Fiscal No. 517

Recordemos que, en la reforma fiscal 2007, un cambio


importante a esta fraccin fue el de condicionar las
deducciones autorizadas a que estn amparadas con
documentacin que rena los requisitos fiscales. Hasta
el 28 de junio de 2006 eran cuatro los requisitos a
satisfacer: nombre y domicilio de quien expidiera el
comprobante y los del adquirente de los bienes o
servicios. A partir del 29 de junio de 2006, los requisitos

82

Impuesto Empresarial a Tasa nica

a satisfacer se amplan; ya no son los cuatro


mencionados, sino todos los establecidos en las
disposiciones fiscales.

Para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica


(IETU), el artculo 5 de la Ley que regula este impuesto
(LIETU) establece lo siguiente:

Bajo esta norma, el contribuyente que adquiri un


automvil usado y slo cuenta con la factura endosada
del vendedor no cumple con el requisito de amparar la
deduccin con un comprobante que rena requisitos
fiscales.

Artculo 5.
Los contribuyentes slo podrn efectuar las
deducciones siguientes:

Desde la posicin de la persona que obtiene un ingreso


por la venta del automvil como un acto accidental de
comercio, el rgimen fiscal que le aplica es el del
Captulo IV del Ttulo IV de la LISR De los ingresos
por enajenacin de bienes (artculos 146 a 154 Ter de
la LISR) y no tiene la obligacin de expedir
comprobantes fiscales.2 Sin embargo, esto no resuelve
la problemtica de no contar con el requisito de un
comprobante con requisitos fiscales para el
contribuyente que pretende deducir la inversin. Qu
hacer, entonces?

Las erogaciones que correspondan a la


adquisicin de bienes, de servicios independientes
o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen
para realizar las actividades a que se refiere el
artculo 1 de esta Ley o para la administracin de
las actividades mencionadas o en la produccin,
comercializacin y distribucin de bienes y
servicios, que den lugar a los ingresos por los
que se deba pagar el impuesto empresarial a
tasa nica.3
La fraccin IV del artculo 6 de la LIETU dispone:

La recomendacin es contar con un contrato de


compraventa, adems de la factura endosada.
Este contrato nos servir, adems de perfeccionar la
trasmisin de propiedad del vehculo (necesario
tambin para el trmite de cambio de propietario
ante el control vehicular), para apoyar la solicitud de
autorizacin ante la autoridad fiscal correspondiente
para deducir la inversin que nos ocupa como una
erogacin estrictamente indispensable y, en su caso,
para impugnar su negativa ante los tribunales
competentes.

Artculo 6.
Las deducciones autorizadas en esta Ley
debern reunir los siguientes requisitos:
..
IV. Que las erogaciones efectuadas por el
contribuyente cumplan con los requisitos de
deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto
sobre la Renta.

Tambin es recomendable realizar el pago


correspondiente a la adquisicin del automvil con
transferencia bancaria o con cheque nominativo y
con la leyenda para abono en cuenta del
contribuyente. Esta precaucin podra favorecer al
contribuyente que quiere deducir la inversin al estar
en posibilidades de considerar el original del estado
de cuenta bancario como comprobante fiscal, si se
cumple con todos los requisitos del artculo 29-C del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). De realizarse
esta posibilidad, no sera necesaria la solicitud de
autorizacin a que nos referimos en el prrafo
anterior.

La fraccin antes mencionada tambin exige que las


inversiones que pretendemos deducir para efectos del
IETU, al igual que para el ISR, estn amparadas con un
comprobante que rena requisitos fiscales.

Para efectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA), la


persona fsica que no realiza actividades empresariales,
no est obligada a pagar el impuesto por la venta del
La persona fsica que vende el automvil no pagar el IETU por disposicin expresa de la fraccin VII del artculo 4 de la LIETU por
ser un acto accidental.
La fraccin I del artculo 6 de la LIETU permite la deducibilidad cuando
la adquisicin de bienes se realice por personas a que se refiere el
prrafo anterior.

Recordemos que, de acuerdo al primer prrafo del artculo 29 del


Cdigo Fiscal de la Federacin, Cuando las leyes fiscales establezcan
la obligacin de expedir comprobantes por las actividades que realicen, los contribuyentes debern emitirlos.

83

Facultad de Contadura y Administracin

Preguntas frecuentes

Impuesto al Valor Agregado

automvil, tal como lo expresa la fraccin IV del artculo


9 de la Ley del IVA:

sustento de algunos trmites relacionados con


la propiedad del automvil y otros, con la
deducibilidad del mismo.

Artculo 9.

3. Cuando la nica opcin sea adquirir el automvil


de una persona fsica que no tenga obligacin de
expedir comprobantes fiscales y slo contemos
con la factura original endosada y el contrato de
compraventa, es conveniente presentar una
solicitud ante la autoridad fiscal correspondiente
para que nos autorice la deduccin de la inversin,
considerando que es una erogacin estrictamente
indispensable para la actividad del contribuyente
solicitante, que el vendedor no tiene obligacin de
expedir comprobantes fiscales y que nadie est
obligado a lo imposible.

No se pagar el impuesto en la enajenacin de


los siguientes bienes:
..
IV. Bienes muebles usados, a excepcin de los
enajenados por empresas.
De acuerdo al prrafo anterior, el vendedor del
automvil no causa el IVA; por lo tanto, el comprador
del mismo no acredita cantidad alguna de este
impuesto puesto que aqul no lo traslad por haber
realizado una enajenacin por la que no se causa el
mencionado impuesto.

4. Otra posibilidad para deducir el automvil


cuando el contribuyente no cuenta con el
respectivo comprobante fiscal es el original
del estado de cuenta bancario, si es que se
cumple con todos los requisitos del artculo
29-C del CFF.

Conclusiones
Despus del anlisis presentado, podemos concluir
lo siguiente:

5. Respecto al acreditamiento del IVA, no hay


nada que hacer en virtud de que el vendedor del
automvil no causa el impuesto cuando no
realiza actividades empresariales.

1. Es recomendable invertir en automviles que


enajenen personas fsicas o morales que tengan
la obligacin de expedirnos un comprobante con
todos los requisitos fiscales. Esto nos evitar
dificultades y trabajo innecesarios.

Recordndoles que seguimos a sus rdenes en la


direccin electrnica que aqu compartimos,
agradecemos su gentil atencin a esta seccin de
nuestra revista Consultorio Fiscal.

2. En todos los casos es preciso contar con un


contrato de compraventa ya que ser el

Preguntas frecuentes

C.P.C. y E.F.D. Martha Valle Sols


Coordinadora del Programa de
Asesora Fiscal Gratuita
consultoriofiscal@correo.fca.unam.mx

Consultorio Fiscal No. 517

84

Noticias fiscales

Principales disposiciones publicadas


en el Diario Oficial de la Federacin
Antonio Efran Daz Martnez

Fecha
6 de Julio de
2010
7 de Julio de
2010
9 de Julio de
2010

13 de Julio de
2010
16 de Julio de
2010
22 de Julio de
2010

22 de Julio de
2010

23 de Julio de
2010

Dependencia
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Banco de Mxico

Disposiciones publicadas en el DOF


Anexo 22 de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2010, publicadas el 30 de junio de 2010
Nota Aclaratoria al Anexo 4 de las Reglas de Carcter General en Materia
de Comercio Exterior para 2010, publicado el 1 de julio de 2010
ndice Nacional de Precios al Consumidor
ndice Nacional de Precios al Consumidor de junio de 2010 es de
140.470 puntos

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Tasas para el clculo del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios


aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de junio de 2010

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Anexo No. 9 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal


Federal, celebrado entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el
Estado de Campeche

Instituto
Mexicano del
Seguro Social

Acuerdo ACDO.SA2.HCT.230610/164.P.DPES, dictado por el H. Consejo


Tcnico en la sesin celebrada el 23 de junio del presente ao, relativo a la
aprobacin de los datos y documentos especficos que se deben proporcionar o adjuntar, as como los plazos mximos de resolucin y vigencia de los
trmites que aplica el Instituto Mexicano del Seguro Social, para la suscripcin de las solicitudes de pensin en todas sus modalidades

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Anexo No. 9 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal


Federal, celebrado entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el
Estado de Campeche

Instituto
Mexicano del
Seguro Social

Acuerdo ACDO.SA2.HCT.230610/164.P.DPES, dictado por el H. Consejo


Tcnico en la sesin celebrada el 23 de junio del presente ao, relativo a la
aprobacin de los datos y documentos especficos que se deben proporcionar o adjuntar, as como los plazos mximos de resolucin y vigencia de los
trmites que aplica el Instituto Mexicano del Seguro Social, para la suscripcin de las solicitudes de pensin en todas sus modalidades

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Acuerdo que modifica el diverso por el que se establece la circunscripcin


territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administracin Tributaria publicado el 21 de mayo de 2008

Decreto por el que se otorgan los beneficios fiscales que se mencionan, a


los contribuyentes de las zonas afectadas de los Estados de Coahuila, Nuevo Len y Tamaulipas por el fenmeno meteorolgico Alex

85

Facultad de Contadura y Administracin

6 de Agosto de
2010

Secretara de
Gobernacin

ndice del Diario Oficial de la Federacin correspondiente al mes de julio de


2010, Tomo DCLXXXII

Banco de Mxico Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los Estados
Unidos de Amrica, correspondiente al mes de julio de 2010
10 de Agosto de
2010

Banco de Mxico ndice Nacional de Precios al Consumidor

12 de Agosto de
2010

Secretara de
Tasas para el clculo del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios
Hacienda y
aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de julio de 2010
Crdito Pblico
Banco de Mxico Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los
Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de agosto de 2010

6 de Septiembre
de 2010
9 de Septiembre
de 2010

Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

10 de
Septiembre de
2010

El ndice Nacional de Precios al Consumidor de julio de 2010 es de


140.775 puntos

Instituto
Mexicano del
Seguro Social
Instituto
Mexicano del
Seguro Social
Banco de Mxico

Aviso mediante el cual se publica la Relacin nica de la normativa del


Instituto Mexicano del Seguro Social
Complemento al Aviso mediante el cual se publica la Relacin nica de la
normativa del Instituto Mexicano del Seguro Social
ndice Nacional de Precios al Consumidor
El ndice Nacional de Precios al Consumidor de agosto de 2010 es de
141.166 puntos

14 de
Septiembre de
2010

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Tasas para el clculo del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios


aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de agosto de 2010
Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2010 y su Anexo 1-A
Aclaracin a la Equivalencia de las monedas de diversos pases con el
dlar de los Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de
agosto de 2010, publicada el 6 de septiembre de 2010

23 de
Septiembre de
2010

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Anexo 20 de la Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin


Miscelnea Fiscal para 2010, publicada el 14 de septiembre de 2010

24 de
Septiembre de
2010

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Decreto por el que se otorgan los beneficios fiscales que se mencionan, a


los contribuyentes de las zonas afectadas del Estado de Veracruz por los
fenmenos meteorolgicos que se indican

7 de Octubre de
2010

Banco de Mxico Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los
Estados Unidos de Amrica, correspondiente a los meses de agosto y
septiembre de 2010

8 de Octubre de
2010

Secretara de
Gobernacin

ndice del Diario Oficial de la Federacin correspondiente al mes de


septiembre de 2010, Tomo DCLXXXIV

Banco de Mxico ndice Nacional de Precios al Consumidor


El ndice Nacional de Precios al Consumidor de septiembre de 2010
es de 141.906 puntos
15 de Octubre
de 2010

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

5 de Noviembre
de 2010

Banco de Mxico Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los
Estados Unidos de Amrica, correspondiente a los meses de septiembre y
octubre de 2010

Consultorio Fiscal No. 517

Tasas para el clculo del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios


aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de septiembre
de 2010

86

10 de Noviembre
de 2010

Secretara de
Gobernacin

ndice del Diario Oficial de la Federacin correspondiente al mes de


octubre de 2010, Tomo DCLXXXV

Banco de Mxico ndice Nacional de Precios al Consumidor


El ndice Nacional de Precios al Consumidor de octubre de 2010 es de
142.782 puntos

15 de Noviembre Secretara de
de 2010
Hacienda y
Crdito Pblico
16 de Noviembre Secretara de
de 2010
Hacienda y
Crdito Pblico

Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2011

18 de Noviembre Secretara de
de 2010
Hacienda y
Crdito Pblico

Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas


disposiciones de la Ley Federal de Derechos

19 de Noviembre Secretara de
de 2010
Hacienda y
Crdito Pblico

Decreto por el que se adiciona un artculo 226 Bis a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta

Tasas para el clculo del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios


aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de octubre de
2010

Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la


Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
Decreto por el que se reforma el artculo 2o. de la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios
2 de Diciembre
de 2010

Instituto
Mexicano del
Seguro Social

Acuerdo ACDO.AS1.HCT.241110/334.P.DIR, dictado por el H. Consejo


Tcnico en la sesin ordinaria celebrada el 24 de noviembre del presente
ao, por el que se aprueban las reglas generales para el cumplimiento del
artculo tercero del Decreto por el que se otorgan facilidades
administrativas en materia de simplificacin tributaria, publicado el 30 de
junio de 2010

3 de Diciembre
de 2010

Instituto
Mexicano del
Seguro Social

Reglas generales para el cumplimiento de la obligacin prevista en el


artculo tercero del Decreto por el que se otorgan facilidades
administrativas en materia de simplificacin tributaria, publicado el 30 de
junio de 2010

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Segunda Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal


para 2010 y sus anexos 1 y 1-A

Secretara de
Gobernacin

ndice del Diario Oficial de la Federacin correspondiente al mes de


noviembre de 2010, Tomo DCLXXXVI

6 de Diciembre
de 2010

Primera Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General


en Materia de Comercio Exterior para 2010 y sus anexos 3 y 14

Banco de Mxico Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los Estados
Unidos de Amrica, correspondiente al mes de noviembre de 2010
7 de Diciembre
de 2010

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Anexos 3, 7, 10, 11, 12, 14 y 17 de la Segunda Resolucin de


Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010, publicada el
3 de diciembre de 2010
Presupuesto de Egresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal 2011

9 de Diciembre
de 2010

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Anexo 15 de la Segunda Resolucin de Modificaciones a la Resolucin


Miscelnea Fiscal para 2010, publicada el 3 de diciembre de 2010
(Contina en la Quinta Seccin)

87

Facultad de Contadura y Administracin

Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

8 de Noviembre
de 2010

10 de Diciembre
de 2010

Banco de Mxico ndice Nacional de Precios al Consumidor

14 de Diciembre
de 2010

Instituto
Mexicano del
Seguro Social

El ndice Nacional de Precios al Consumidor de noviembre de 2010


es de 143.926 puntos
Acuerdo ACDO.SA1.HCT.081210/384.P.DJ, dictado por el H. Consejo
Tcnico en la sesin celebrada el 8 de diciembre del presente ao, relativo
a la autorizacin como complemento de los apoyos aprobados en el
Acuerdo ACDO.AS1.HCT.100609/126.P.DG, el otorgamiento de una ayuda
por equidad, con cargo al monto autorizado en el mismo
Acuerdo ACDO.SA1.HCT.081210/385.P.DJ, dictado por el H. Consejo
Tcnico en la sesin celebrada el 8 de diciembre del presente ao, relativo
a la modificacin de los puntos primero y sexto del Acuerdo ACDO.AS1.
HCT.230610/127.P.DPES y DPM, del 23 de junio de 2010

Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

Acuerdo ACDO.SA3.HCT.081210/382.P.DIR, dictado por el H. Consejo


Tcnico en sesin celebrada el 8 de diciembre del presente ao, relativo a
la aprobacin de los Lineamientos para la adopcin de la Firma Electrnica
Avanzada (FIEL), expedida por el Servicio de Administracin Tributaria
(SAT) en los trmites electrnicos o actuaciones electrnicas ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social
Acuerdo ACDO.SA3.HCT.081210/383.P.DIR, dictado por el H. Consejo
Tcnico en sesin celebrada el 8 de diciembre del presente ao, relativo a
la aprobacin de los Lineamientos de carcter general para el
cumplimiento de lo dispuesto en el apartado C, del artculo 16, de la Ley
de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2011, en materia de
condonaciones con motivo de la regularizacin de adeudos fiscales ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social
17 de Diciembre
de 2010
22 de Diciembre
de 2010
24 de Diciembre
de 2010

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Anexo 21 de la Segunda Resolucin de Modificaciones a la Resolucin


Miscelnea Fiscal para 2010, publicada el 3 de diciembre de 2010

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Segunda Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General


en Materia de Comercio Exterior para 2010 y sus anexos 1, 3, 4, 10, 14,
16, 20, 21, 22, 24 y 26

Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin de Facilidades


Administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se
sealan para 2010

Acuerdo por el que se emiten las reglas generales para la aplicacin del
estmulo fiscal a proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica
nacional
28 de Diciembre
de 2010

Instituto
Mexicano del
Seguro Social

Decreto por el que se modifica el diverso por el que se otorgan beneficios


fiscales a los patrones y trabajadores eventuales del campo, publicado el
24 de julio de 2007

6 de Enero de
2011

Secretara de
Tercera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal
Hacienda y
para 2010 y sus anexos 1 y 1-A
Crdito Pblico
Banco de Mxico Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los
Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de diciembre de 2010

7 de Enero de
2011

Secretara de
Gobernacin

Consultorio Fiscal No. 517

ndice del Diario Oficial de la Federacin correspondiente al mes de


diciembre de 2010, Tomo DCLXXXVII

88

10 de Enero de
2011

Banco de Mxico ndice Nacional de Precios al Consumidor


Base = 100
El ndice Nacional de Precios al Consumidor de diciembre de 2010
es de 144.639 puntos

17 de Enero de
2011

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

Tasas para el clculo del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios


aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de diciembre
de 2010
Decreto por el que se expide la Ley de Ayuda Alimentaria para los
Trabajadores

1 de Febrero de
2011

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

ANEXO No. 18 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia


Fiscal Federal, celebrado entre la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico y el Estado de Tlaxcala

2 de Febrero de
2011

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico
Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

RESOLUCIN de facilidades administrativas para los sectores de


contribuyentes que en la misma se sealan para 2011
DECRETO que reforma el Reglamento del Instituto para la Proteccin al
Ahorro Bancario
Resolucin que modifica las Disposiciones de carcter general aplicables
a las organizaciones auxiliares del crdito, casas de cambio, uniones de
crdito, sociedades financieras de objeto limitado y sociedades financieras
de objeto mltiple reguladas

8 de Febrero de
2011

Banco de Mxico EQUIVALENCIA de las monedas de diversos pases con el dlar de los
Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de enero de 2011

10 de Febrero
de 2011

Secretara de
OFICIO mediante el cual se autoriza el establecimiento de una oficina de
Hacienda y
representacin en Mxico, a Scor Global Life SE, de Pars, Francia
Crdito Pblico
Banco de Mxico ndice Nacional de Precios al Consumidor
El ndice Nacional de Precios al Consumidor de enero de 2011 es de
100.2280 puntos

15 de Febrero
de 2011

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

DECRETO por el que se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas en


relacin con los pagos por servicios educativos
TASAS para el clculo del impuesto especial sobre produccin y servicios
aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de enero de
2011

17 de Febrero
de 2011

Secretara de
Hacienda y
Crdito Pblico

DECRETO por el que se otorgan los beneficios fiscales que se mencionan,


a los contribuyentes de las zonas afectadas del Estado de Sinaloa por los
fenmenos meteorolgicos que se indican

L.C. Antonio Efran Daz Martnez

89

Facultad de Contadura y Administracin

Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

4 de Febrero de
2011