INTRODUCCIN

Mediante el Decreto Legislativo N 813 del ao 1996 se aprob la Ley Penal Tributaria, ello
al amparo de la delegacin que el Poder Legislativo otorg al Poder Ejecutivo mediante la
Ley N 26557. Esta Ley tuvo como finalidad regular sobre las normas relacionadas con
impuestos, contribuciones, aportaciones y dems tributos y normas tributarias, a fin de
introducir ajustes tcnicos, simplificar y uniformar los procedimientos, precisar la vigencia y
cobertura de os regmenes especiales que estos demande en el Cdigo Penal y dems norma r
pertinentes, entre otras materias.
Este trabajo tiene como objeto desarrollar el Delito de Defraudacin Tributaria en el Per con
el fin de dar a conocer las modalidades de este delitos tributario, la cual se encuentra
establecida por el D. L. N 813 Ley Penal Tributaria.
El Decreto Legislativo N 1114 emitido en atencin a la delegacin de facultades dispuesta
por la Ley N 29884, modifica e incorpora diversos artculos a la Ley Penal Tributaria,
aprobada por el Decreto Legislativo N 813; la razn de esta modificatoria, segn
considerandos de la norma, se justifica porque durante los ltimos aos se ha detectado un
alto porcentaje de contribuyentes que han venido utilizando comprobantes de pago con
informacin falsa, as como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por terceros
con la intencin de utilizar indebidamente crditos y gastos tributarios.
As mismo, evidenciando el avance de los mecanismos de produccin y la tecnologa existe la
necesidad de incluir nuevos tipos penales que permitan considerar como sujetos activos de
dichos delitos a terceros que realicen conductas punibles; establecer circunstancias agravantes
y eliminar el tipo atenuado del delito tributario, aplicando tambin la inhabilitacin para
contratar con el Estado y eliminar la limitacin temporal del tipo agravado referido a la
insolvencia patrimonial que imposibilite el cobro de tributos, a fin de reforzar el efecto
preventivo de la Ley Penal Tributaria y, de ese modo, reducir los mrgenes de evasin
tributaria que existen actualmente en nuestro pas1.

1 ICB Informativo Caballero Bustamante www.caballerobustamamnte.com.pe

Pg. 1

DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

I.- DEFINICIN DE DELITO TRIBUTARIO
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de
artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o
para terceros.
II.- EL DELITO TRIBUTARIO: LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
Una de las causas por las cuales se produce la defraudacin tributaria es la evasin, entendida
esta como toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del
mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que
logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales2.
Conforme lo seala el maestro VILLEGAS la defraudacin fiscal requiere,
subjetivamente, la intencin deliberada de daar al fisco, y objetivamente, la realizacin de
determinados actos o maniobras tendentes a sustraer, en todo o en parte, a la obligacin de
pagar tributos. Esas maniobras estn intencionalmente destinadas a inducir en error a la
autoridad para que la falta total o parcial de pago aparezca como legtima, y de all la
mayor gravedad de esta infraccin, que se traduce en la mayor severidad de las
sanciones3.
Segn el artculo 98 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, se define a la
defraudacin de la siguiente manera: Comete defraudacin quien mediante simulacin,
ocultacin, maniobra o cualquier forma de engao, induce en error al fisco, del cual
resulte, para s o para un tercero, un enriquecimiento indebido a expensas del derecho
d aqul a la percepcin del tributo.
Coincidimos con lo sealado por VIDAL HENDERSON cuando afirma que como para el
delito tributario es necesaria la demostracin de la responsabilidad en forma subjetiva,
debe el delito tributario regularse por los principios del derecho penal resultando
indispensable para su configuracin la existencia de la intencin dolosa del infractor, la
que la Administracin debe acreditar fehacientemente al presentar la respectiva
denuncia4.

2 VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo nico. 7ma edicin,
ampliada y actualizada. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001. Pgina 382.

3 VILLEGAS, Hctor. Ob. Cit. Pgina 389.

Pg. 2

BRAMONT-ARIAS TORRES seala que en esencia el delito de defraudacin tributaria

consiste en la realizacin de uno o varios actos que tengan por fin dejar de pagar en todo o
parte los tributos que se establecen en las leyes, perjudicando el sistema de recaudacin de
ingresos y realizacin del gasto pblico5.
III.- BASE LEGAL
Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 20 de abril de 1996, se deroga los
artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635, referidos al
delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito
Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no
considerados anteriormente.
IV.- EL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA EN LA LEGISLACIN
PERUANA
Esta modalidad de delito se encuentra regulada en el Ttulo I de la Ley Penal Tributaria,
especficamente en el artculo 1 de la referida norma y es considerado, en trminos del
Derecho Penal como como el tipo base, ya que rene los elementos de la descripcin de la
conducta que se pretende sancionar.
All se indica que se considera como una conducta contraria a Ley lo siguiente:

4 VIDAL HENDERSON, Enrique. El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina y la necesidad de su
actualizacin. Pgina 63. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/04_Rev22_EVH.pdf

5 Bramont-Arias Torres, Luis Alberto & Garca Cantizano, Mara del Carmen. Manual de Derecho Penal.
Parte Especial. Lima: Editora San Marcos. 1997. pg. 415.

Pg. 3

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio6,

engao7, astucia8, ardid9 u otra forma fraudulenta10, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de
5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das-multa11.
En ese sentido, el precepto normativo al que se hace mencin a dos tipos: Una relacionada
con la pena privativa de la libertad que estara representada con el confinamiento de una
persona en la crcel; y la otra que sera de tipo pecuniaria, como son los llamados das-multa.
Sobre esta ltima debemos consultar lo que seala el texto del artculo 41 del Cdigo penal,
el cual determina que la pena de multa obliga al condenado a pagar al Estado una suma de
dinero fijada en das-multa.
El importe del da-multa es equivalente al ingreso promedio diario del condenado y se
determina atendiendo a su patrimonio, rentas, remuneraciones, nivel de gasto y dems signos
exteriores de riqueza.
El texto del artculo 43 del Cdigo Penal precisa que el importe del da-multa no podr ser
menor del veinticinco por ciento ni mayor del cincuenta por ciento del ingreso diario del
condenado cuando viva exclusivamente de su trabajo.

6 El ARTIFICIO es aquella deformacin maosa de la verdad con la nica finalidad de hacer incurrir en un
error de apreciacin, ya sea a travs de, ficciones, fingimientos, tretas, trampas, dobleces, disimulos o
simulaciones.

7 El ENGAO es entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace, con el nico nimo de
poder perjudicar a otro, que sera el Estado. Esta conducta es siempre positiva porque se requiere una accin. Se
observa entonces que es la mentira a sabiendas de que se dice una falsedad; no constituye en s el error, sino que
es faltar a la verdad.

8 La ASTUCIA es la habilidad para engaar o lograr artificiosamente un fin.

9 El ARDID es el artificio empleado para el logro de un fin.
10 El vocablo Fraudulento alude a algo engaoso o falaz.
11 El texto original de la norma en mencin era el siguiente: Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un
tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho aos. Este artculo fue sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
la cual fue publicada en el Diario oficial El Peruano el 31-12-98.

Pg. 4

Tipo Base del Delito Artculo 1 (defraudacin tributaria).

Modalidad del Tipo Base Artculo 2 (conducta considerada como delito):
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2).
Segn PAREDES CASTAEDA esta primera modalidad prev dos posibilidades:
La ocultacin de bienes, ingresos o rentas (activos) del contribuyente y la
declaracin de deudas inexistentes (pasivos), todo con la finalidad de disminuir la
capacidad impositiva del contribuyente y como consecuencia reducir o anular el
monto del impuesto a pagar12.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes. (Artculo 2)
Este delito se configura cuando recaudado el impuesto mediante la retencin o
percepcin, el agente no cumple con entregarlo al Estado, por tanto, el nico
requisito es el primer caso retencin es que el dinero retenido haya sido
efectivamente descontado, y, en el segundo, que se haya recibido13.
Pena Impuesta:

De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.

V.- DEFRAUDACION
ACCESORIAS

TRIBUTARIA

CON

AGRAVACION

DE

PENAS

El Decreto Legislativo N 813 - Artculo 4.- seala La defraudacin tributaria ser

reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y
con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
12 Segn lo determina la Sentencia recada en el Expediente N 5154-97 de la Sala Penal de la Corte Suprema
de la Repblica: El importe dinerario de la cuota diaria de la multa debe establecerse en atencin a un
porcentaje del ingreso econmico del condenado, si ste posee como nica renta lo que recibe de su trabajo,
dependiente. Cabe integrar el porcentaje mencionado con arreglo a los topes que establece el artculo 43 del
Cdigo Penal, si en la sentencia recurrida se omiti consignarlo.

13 PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Ob. Cit. Pgina 61.

Pg. 5

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro

de tributos.
Sobre este Artculo (4), debemos precisar que en el inciso (a) el Tipo Autnomo Agravado
(por dirigirse a la indebido obtencin de beneficios fiscales y no est referida directamente a
dejar de pagar tributos). Y en el inciso (b) Tipo Autnomo Agravado (por tratarse de un fraude
en la etapa de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo).
La modificacin del literal b) del artculo 4 del D. L. N 813 amplia los alcances del tipo
agravado de defraudacin tributaria. As, se suprime en dicha norma la frase que dispona que:
La defraudacin tributaria ser reprimida () cuando: () b) Se simule o provoque
estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
PENAS ACCESORIAS (Artculo 6 - D. L. N 1114)
De la modificacin al artculo 6 del D. L. N 813, resalta el hecho de que en toda sentencia
condenatoria como sancin accesoria por la comisin de los delitos previstos en la Ley Penal
Tributaria, establece:

Inhabilitacin para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, cualquier
profesin, comercio, arte o industria,
Inhabilitacin para celebrar contratos con el Estado por parte del sujeto activo del
delito que siempre resultar una persona natural, toda vez que las personas jurdicas en
el Derecho Penal no son pasibles de sanciones.

NUEVO TIPO PENAL

(Artculo 5-A) Referido a proporcionar informacin falsa con ocasin de la inscripcin o
modificacin de datos en el RUC.
Con la incorporacin del artculo 5-A al D. L. N 813, se ha previsto la calificacin como
delito tributario, el tipo penal en el cual el sujeto activo del delito a sabiendas de la falsedad
de la informacin que proporciona a la Administracin Tributaria, con ocasin de la
inscripcin o modificacin de datos en el RUC, y as obtenga autorizacin de impresin de
comprobantes de pago, guas de remisin, notas de crdito o notas de dbito.
Como se observa, para la configuracin del tipo se requiere de dos elementos:

a) El dolo al momento de proporcionar la informacin falsa (por falso se debe

entender todo aquello que no es conforme a la realidad) y;
b) Que en base a dicha inscripcin se obtenga la autorizacin de imprimir
comprobantes de pago y otros documentos regulados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Pg. 6

(Artculo 5-B) Nuevo tipo penal referido al almacenamiento de bienes en lugares no

declarados.
Con el nuevo artculo 5-B, incorporado al D. L. N 813, se sanciona como un delito tributario
el hecho que un sujeto almacene bienes, cuyo valor total supere las 50 UIT, en lugares no
declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para ello
establece la Administracin Tributaria, con la finalidad de dejar de pagar en todo o en parte
los tributos que impliquen la compra, venta o transferencia de dichos bienes. En este tipo,
como se observa, la no declaracin del domicilio o establecimientos anexos y el
almacenamiento de bienes debe tener como finalidad el no pago de los impuestos
relacionados con dichos bienes.
(Artculo 5-C) Nuevo tipo penal referido confeccin, venta o facilitacin, a cualquier ttulo,
de Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o dbito para la comisin de
delitos.
El nuevo tipo previsto en el artculo 5-C del D. L. N 813 establece que: Ser reprimido ()
el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, comprobantes de pago, guas
de remisin, notas de crdito o notas de dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la
comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
El tipo se centra en los verbos rectores: confeccionar, obtener, vender y facilitar, a
cualquier ttulo, comprobantes de pago y dems documentos regulados por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, con la finalidad de cometer y facilitar los delitos tributarios. De ese
modo, se pretende sancionar la utilizacin de comprobantes de pago con informacin falsa,
as como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por terceros con la intencin
de utilizar indebidamente crditos y gastos tributarios; adems, el sujeto activo en el delito
puede ser el contribuyente o cualquier tercero.
(Artculo 5-D) Tipos agravantes del delito de Defraudacin Tributaria
El tipo penal, previsto en nuevo artculo 5-D, agrava las sanciones para el delito de
defraudacin tributaria y sus modalidades previstas en los artculos 1 y 2 del D. L. N 813,
cuando el agente, adems de incurrir en dichos supuestos:
(i)
(ii)
(iii)

Utiliza una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la

identidad del verdadero deudor tributario;
Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100
UIT en un periodo de 12 meses o 1 ejercicio gravable; y,
Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.

(Artculo 3) Derogacin del tipo atenuado.

Toda vez que se pretende reforzar el efecto preventivo de la Ley Penal Tributaria y, de ese
modo, reducir los mrgenes de evasin tributaria, la nica Disposicin Complementaria y
Pg. 7

Derogatoria del D. L. N 1114 ha dispuesto la derogacin del artculo 3 del D. L. N 813, que
estableca un tipo penal atenuado de delito de defraudacin tributaria en funcin de la omisin
en el pago de tributos por un monto que no exceda de 5 UIT.
VI.- LA ACCIN PENAL
En el Ttulo II de la Ley Penal Tributaria se regula la figura de la Accin Penal,
especficamente el texto del artculo 7 determina el requisito de la procedibilidad, precisando
que:
1. El Ministerio Pblico14, en los casos de delito tributario, dispondr la formalizacin
de la Investigacin Preparatoria previo informe motivado del rgano Administrador
del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal en
su caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria, deben contar
con la participacin especializada del rgano Administrador del Tributo.
VII.- LA CAUCIN
En el ttulo III de la Ley Penal tributaria se determina la figura de la Caucin aplicable al
delito de defraudacin tributaria. De esta manera el texto del artculo 10 de la Ley Penal
Tributaria considera que en los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar
mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato,
deber imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 de la Ley Penal Tributaria, se
aplicarn las normas generales que rigen a la caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 la Ley Penal Tributaria, la caucin ser no
menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que de
aqulla realice el rgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 la Ley Penal Tributaria, la caucin
ser no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de
acuerdo a la estimacin que de ste realice el rgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 la Ley Penal Tributaria, la caucin
ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la estimacin que de
aqulla realice el rgano Administrador del Tributo.

14 Al Ministerio Pblico tambin se le conoce como la Fiscala de la Nacin.

Pg. 8

La Caucin y la Libertad Provisional

De acuerdo a lo regulado por el artculo 11 de la Ley Penal Tributaria, en los casos de delito
de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deber
imponer al autor una caucin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo 10 de la
mencionada norma.
La Caucin en los Casos en que exista Mandato de Comparecencia o Libertad
Provisional
De acuerdo a lo sealado por el artculo 12 de la Ley Penal Tributaria, en los casos de
mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto mnimo por concepto de caucin a
que se refiere el Artculo 10 de la mencionada norma, ser el que estime el rgano
Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la denuncia o a la fecha de solicitud
de la libertad provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinacin de la
deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador del Tributo, no impedirn la
aplicacin de lo dispuesto en la Ley Penal Tributaria.
La Caucin y el Pago de la Deuda Tributaria
Segn lo dispone el artculo 13 de la Ley Penal Tributaria, en los casos que se haya cumplido
con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda,
determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho
punible cometido, as como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
La Caucin y la Configuracin de Varios Delitos de Defraudacin Tributaria
Segn lo dispone el artculo 14 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que se impute la
comisin de varios delitos de defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el
Artculo 10 de la mencionada norma, la caucin deber fijarse en base al total de la deuda
tributaria que corresponda.
La Caucin, en la Configuracin de varios Imputados por el Delito de Defraudacin
Tributaria
Segn lo dispone el artculo 15 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que sean varios los
imputados que intervinieron en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal
impondr al partcipe, un monto no menor al diez por ciento (10%) de la caucin que
corresponde al autor.
En concordancia con lo antes mencionado el texto del artculo 16 de la mencionada norma
determina que en los casos que sean varios imputados, los autores respondern solidariamente

Pg. 9

entre s por el monto de la caucin determinada segn corresponda. Igual tratamiento

recibirn los partcipes.
VIII.- CONSECUENCIAS ACCESORIAS
El Ttulo IV de la Ley Penal Tributaria regula las consecuencias accesorias que se imponen
junto con la pena. De este modo, el texto del artculo 17 de la Ley Penal tributaria precisa
que si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de una persona
jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar,
conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde
desarrolle sus actividades.
El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos.
b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
c) Disolucin de la persona jurdica.
IX.- JURISPRUDENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADA
CON LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
SUMILLA RTF: 06856-1-2003
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s.
Se suspende el procedimiento de apelacin respecto a las resoluciones apeladas, por cuanto en
virtud de la Cuarta Disposicin Final del Cdigo Tributario, el rgano resolutor se encuentra
habilitado a suspender el procedimiento hasta que se cuente con la decisin judicial sobre los
hechos materia de investigacin y de probanza, lo que resulta imprescindible para esclarecer
el asunto materia de autos. En el presente caso, el proceso penal ha sido abierto por delito de
defraudacin tributaria en la modalidad de obtencin indebida de crdito fiscal simulando la
existencia de hechos que permitan gozar del mismo, debido a que existen pruebas suficientes
que acreditan que los procesados han participado en forma directa en la creacin de una
completa cadena de comercializacin, conformando grupos de empresas a efectos de
aparentar compras y supuestos proveedores los cuales han transferido fraudulentamente
crdito fiscal a fin que la recurrente se beneficiara con la devolucin del saldo a favor del
exportador o contribuyera a formalizar la transferencia del Impuesto General las Ventas al
exportador, que finalmente se habra beneficiado con la devolucin del referido saldo, siendo
precisamente dichos hechos los que van a ser materia de comprobacin en el mencionado
proceso penal y que adems sirven de sustento a los reparos al crdito fiscal que constituyen
materia del presente procedimiento administrativo.
SUMILLA RTF: 06149-3-2003
Pg. 10

Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s.

Se revoca la apelada en el extremo que la Administracin dio por extinguida la obligacin
tributaria pendiente de pago contenida en algunas resoluciones de determinacin emitidas por
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de agosto, octubre y diciembre de
1994, al tratarse de deudas tributarias de recuperacin onerosa, de acuerdo con lo dispuesto en
la Primera Disposicin Transitoria del D.S. N 022-2000-EF, por lo que procede revocar la
resolucin apelada en ese extremo. Se acepta el desistimiento parcial. Se suspenden las
apelaciones en lo dems que contiene, dado que la Administracin informa que se ha
interpuesto denuncia penal por el delito de defraudacin tributaria en la modalidad de
obtencin y devolucin indebida de saldo a favor, as como por el delito contra la fe pblica,
contra los representantes legales y/o personas vinculadas a la recurrente en calidad de autores
y/o responsables, indicndose que los hechos imputados corresponden a la simulacin de
compras a travs de la utilizacin de facturas en blanco emitidas por supuestos proveedores,
transfiriendo de manera fraudulenta el crdito fiscal a la recurrente, por lo que a fin de
establecer si la recurrente ha utilizado dichos comprobantes por operaciones falsas con el
propsito de obtener un crdito fiscal y gasto inexistentes, los que constituyen materia de
reparo por parte de la Administracin, resulta indispensable contar con el fallo del citado
proceso penal a efecto de dilucidar la realidad de tales operaciones efectuadas,
consecuentemente procede la Administracin devuelva los actuados una vez que culmine
dicho proceso, adjuntando copia certificada de la sentencia para que este Tribunal emita
pronunciamiento definitivo, ello en atencin al artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial D.S. N 017-93-JUS, en concordancia con la Cuarta Disposicin Final del TUO del
Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF.
SUMILLA RTF: 05760-1-2003
Se suspende el procedimiento.
La Administracin informa que el Presidente del Directorio y Gerente General de la
recurrente, se encuentra procesado por el delito de defraudacin tributaria. Los hechos y
conductas descritos en la citada denuncia, se encuentran vinculados a la conformacin por
parte de la recurrente de una cadena de comercializacin con diversas empresas que actuaban
como supuestas proveedoras a fin que se le transfiriera montos elevados de crdito fiscal
sustentado en operaciones no reales, favorecindose indebidamente con el saldo a favor del
exportador. Se seala que la Cuarta Disposicin Final del TUO del Cdigo Tributario D.S.
N 135-99-EF, precisa que a los procedimientos tributarios no se les aplicar lo dispuesto en el
artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial, excepto cuando surja una cuestin
contenciosa que de no decidirse en la va judicial, impida al rgano resolutor emitir
pronunciamiento en la va administrativa. Mediante Acuerdo de Sala Plena N 2003-20 del
23.09.03 se ha establecido que cuando se verifique la existencia de un proceso por delito de
defraudacin tributaria contra la recurrente, este Tribunal tiene la obligacin de emitir
pronunciamiento si cuenta con los elementos necesarios para hacerlo, salvo que para ello
Pg. 11

requiera el fallo del citado proceso penal, en cuyo caso se suspender el procedimiento,
debiendo la Administracin devolver los actuados una vez que culmine el indicado proceso
penal, adjuntado copia certificada de la sentencia para efecto de la emisin del
pronunciamiento definitivo. Verificndose en el presente caso la existencia de un proceso
penal en trmite por dicho delito y atendiendo a que se requiere contar con el fallo del citado
proceso penal a efecto de dilucidar la realidad de las operaciones efectuadas por la recurrente,
procede que la Administracin devuelva los actuados una vez que culmine dicho proceso,
adjuntando copia certificada de la sentencia para que este Tribunal se pronuncie.
X.- SENTENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL SOBRE
DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
EXP. N 04018-2007-PHC/TC
LIMA
NICOLS DE BARI
HERMOSA ROS
Y OTROS
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En Huacho, a los 12 das del mes de diciembre de 2007, el Pleno del Tribunal Constitucional,
integrado por los seores magistrados Landa Arroyo, presidente; Mesa Ramrez, Vergara
Gotelli, Beaumont Callirgos, Calle Hayen, Eto Cruz y lvarez Miranda, pronuncian la
siguiente sentencia.
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto por don Csar Nakazaki Servign, a favor de
don Nicols Hermosa Ros y otros, en contra de la sentencia de vista emitida por la Segunda
Sala Penal de Procesos con Reos Libres de la Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas
338, su fecha 26 de marzo de 2007, que declara improcedente la demanda de hbeas corpus
de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 1 de setiembre de 2006, don Nicols de Bari Hermoza Ros, doa Juana Luisa
Quiroz Bocanegra, don Nicols de Bari Hermoza Quiroz y doa Carla Eleonora Hermoza
Quiroz interponen demanda de hbeas corpus preventivo, a fin de que se declare nula la
acusacin expedida por la Octava Fiscala Superior Penal de Lima, de fecha 10 de agosto de
2006 proceso penal N. 696-05, por cuanto consideran que la misma constituye una amenaza
de su libertad individual, en conexidad con una vulneracin de los derechos de legalidad
Pg. 12

penal, del derecho a la presuncin de inocencia y del derecho a la prohibicin de doble

procesamiento y sancin por el mismo hecho. En tal sentido, solicitan que el Ministerio
Pblico emita un nuevo dictamen fiscal sealando que a) los fondos pblicos, por ser objeto
material del delito de peculado; los sobornos, por ser efectos del delito de cohecho pasivo, y
las ganancias ilcitas que deriven de aquellos no constituyen incremento patrimonial
injustificado, ni renta de fuente extranjera que genere obligacin tributaria a los delincuentes;
b) la presuncin tributaria de incremento patrimonial no justificado del artculo 52 de la Ley
del Impuesto a la Renta no puede ser utilizada en el proceso penal para formular acusacin; c)
habiendo sido procesados y sancionados los demandantes por el hecho de haber tenido fondos
pblicos, sobornos y ganancias ilcitas depositadas en cuentas abiertas en bancos de Suiza,
est prohibido que sean acusados por lo mismo en otro proceso penal por delito de
defraudacin tributaria. En ese sentido, sostienen que han sido acusados por un hecho que no
constituye delito de defraudacin tributaria por falta de tipicidad al no verificarse el bien
jurdico, adems de utilizarse en su contra una presuncin tributaria en reemplazo de prueba
de cargo, y adems que, por los delitos de peculado y/o cohecho pasivo propio, los
favorecidos ya han sido materia de proceso y sancionados, y ahora los estn procesando por el
mismo hecho, en el tipo penal de delito tributario al haber omitido el pago de impuesto a la
renta al ocultar el dinero depositado en las cuentas bancarias en Suiza.
Con fecha 22 de enero de 2007, el Cuadragsimo Sptimo Juzgado Penal de Lima declar
improcedente la demanda de hbeas corpus, por considerar que la misma carece de
fundamentacin legal y se evidencia la intencin de que el juez constitucional se vea obligado
a obstruir la accin de la justicia, toda vez que se pretende dilucidar asuntos relativos a la
responsabilidad penal, lo cual constituye competencia exclusiva de la justicia ordinaria. Por su
parte, la recurrida confirm la apelada por los mismos fundamentos.
FUNDAMENTOS
1. En el presente caso, el Tribunal Constitucional considera que la demanda debe ser
desestimada. Los fundamentos que justifican esta decisin son los siguientes:
a) en lo que se refiere a la alegada vulneracin del principio de legalidad penal, cabe precisar
que no es competencia del juez constitucional verificar, respecto del tipo penal de
defraudacin tributaria, si existen o no tributos no pagados, la probanza del hecho imponible,
o como lo sostienen los demandantes, valorar si el dinero result objeto, efecto o ganancia
del delito y si estos ingresan en el patrimonio del delincuente (f.25), siendo de aplicacin el
artculo 5, inciso 1), del Cdigo Procesal Constitucional. En todo caso, es una cuestin que
toca resolver al juez penal ordinario, debiendo tomarse en consideracin que sobre temas
como el de legalidad tributaria, entre otros, el Tribunal Constitucional ha expedido sentencias
en los Expedientes N s. 04985-2007-PA/TC y 04382-2007-PA/TC;
b) en lo que se refiere a la violacin del principio de presuncin de inocencia, cabe mencionar
que de la revisin de la decisin cuestionada se observa que la misma se sustenta en el
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Informe de Presuncin de Delito de Defraudacin Tributaria elaborado por la SUNAT, un

informe de la SUNARP, informes financieros remitidos por el banco Wiesse Sudameris, entre
otros, los mismos que muestran que la imputacin penal se basa fundamentalmente en
elementos probatorios de existencia de las cuentas bancarias as como de su ocultamiento a la
Administracin Tributaria, no existiendo en ese sentido una inversin de la carga de la prueba
que constituya una vulneracin de la presuncin de inocencia, debiendo desestimarse este
extremo de la demanda; y
c) en lo que se refiere a la vulneracin del principio ne bis in dem, se advierte que los hechos
que fueron materia de la sentencia condenatoria emitida con fecha 16 de mayo de 2005 no
coinciden con aquellos que fundan la acusacin fiscal cuestionada, por lo que este extremo
tambin debe ser desestimado.
Por estas consideraciones, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la
Constitucin Poltica del Per
RESUELVE
1. Declarar IMPROCEDENTE la demanda en el extremo referido a la presunta afectacin
del principio de legalidad penal.
2. Declarar INFUNDADA la demanda de hbeas corpus en los extremos referidos a la
pretendida vulneracin de la presuncin de inocencia y del NE BIS IN DEM.
Publquese y notifquese.
SS.
LANDA ARROYO
MESA RAMREZ
VERGARA GOTELLI
BEAUMONT CALLIRGOS
CALLE HAYEN
ETO CRUZ
LVAREZ MIRANDA
XI.- CONCLUSIONES

La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la

Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de
la libertad y como delito autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la
pena privativa de la libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios est contenido en una ley especial, el
Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha
separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado ms bien un tipo especial,
no dejan de tener un carcter delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra
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bienes jurdicos que implican intervencin del Estado en la economa y el

funcionamiento de instituciones econmicas bsicas.
La responsabilidad del contador pblico ante las leyes penales del pas, solo puede
imputarse el delito contable a un profesional Contador Pblico cuando el acto que
comete es doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o
coinculpada mas no responsable directo.
Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin tributaria,
tambin nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, vindonos
privados de disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al
drsele su debida aplicacin pblica.
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros
profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios,
debido a la falta de difusin de estos y la falta de conocimientos que demuestren los
profesionales docentes. Siendo un rol vital de los representantes del gremio
profesional local y nacional luchar contra ello.
Que se d la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en todos los
colegios de Contadores Pblicos Del Per, a fin de concienciar a los profesionales y
estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales que traen como
consecuencia la realizacin de los delitos tributarios.

XII.- BIBLIOGRAFIA
SANABRIA, Ruben. Cdigo Tributario y los ilcitos Tributarios. Lima: Editorial San
Marcos 1997.
VILLEGAS, Hector. El Delito Tributario, Lima: Veritas Ao V 1994.
GACETA JURDICA. Cdigo Penal. 2007
GRUPO AELE. Cdigo Tributario 2006
ALVA MATTEUCCI, Juan Mario. Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad con mencin en Poltica y
Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor
del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
IX CONVENCIN NACIONAL DE TRIBUTACIN TRIBUTA. La Prctica de
Valores ticos y Morales de los Contribuyentes y los Contadores Pblicos y la
Defraudacin Tributaria. 2003.
SUNAT. Tributemos, en Revista Informativa.
http://www.amag.edu.pe. Fecha de Ingreso: 03/02/2016
http://www.congreso.gob.pe. Fecha de Ingreso: 03/02/2016
http://www.cajpe.org.pe. Fecha de Ingreso: 03/02/2016
Ley Penal Tributaria - Decreto Legislativo N 813 (Publicado: 20.04.1996)
Modificacin de Ley Penal Tributaria - Decreto Legislativo N 1114 (Publicada:
05.07.2012)

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