CONSOLIDACIN

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la

obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
La Consolidacin en materia civil Cuando se renen en una misma persona las
calidades contradictorias de acreedor y de deudor, la obligacin se extingue,
pues nadie puede ser acreedor o deudor de s mismo. Al faltar uno de los
sujetos de la relacin obligacional, sta no puede subsistir, por ello, el artculo
1300 del CC establece que: La consolidacin puede producirse respecto de
toda la obligacin o de parte de ella.
La Consolidacin en materia tributaria Tambin seala el Cdigo Tributario a la
consolidacin como un medio de extincin de la obligacin tributaria, esto es
que, en aquellos supuestos en que la calidad de deudor y acreedor tributario se
confunden, esto es, el acreedor se convierte a su vez en deudor de la misma
obligacin, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son
objeto del tributo. El primer Cdigo Tributario trat la consolidacin en el
artculo 37: Habr
extincin por consolidacin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria
llegare a convertirse en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos sujetos al tributo. Los siguientes Cdigos
Tributarios han regulado esta forma de extincin de la obligacin tributaria en
el artculo 42, en el fondo con conceptos similares al vigente. Es interesante
comentar que en el artculo 53 del MCTAL se seala que habr extincin por
confusin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como
consecuencia de la transmisin de los
bienes o derechos sujetos al tributo, quedare colocado en la situacin de
deudor.
Por su parte en el CT-CIAT en su artculo 32 (en el cual se sealan las formas
de
extincin de la obligacin tributaria) no contempla la condonacin o confusin
como un medio de extincin de la obligacin tributaria.
PRESCRIPCIN PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin
o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la

devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
- Revisar arts. 43 al 49 del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
FACULTAD DE RECAUDACIN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero
para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. Los
acuerdos podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Existen excepciones a la labor normal de recaudacin.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea
indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda, podr trabar
medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda, inclusive
cuando sta no sea exigible coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por normas.
No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad.

No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones

de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para
hacerlo.
Las medidas cautelares nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 das hbiles desde
la notificacin de la resolucin correspondiente, salvo se trate de bienes
perecederos.
- Revisar arts. 56 al 58 del TUO del CT.
FACULTAD DE DETERMINACIN
Determinacin de la obligacin tributaria: Se entiende por determinacin de la
obligacin tributaria:
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
POR LA ADMINISTRACIN
VERIFICA LA REALIZACIN DEL HECHO GENERADOR
VERIFICA LA REALIZACIN DEL HECHO GENERADOR
IDENTIFICA AL DEUDOR
BASE IMPONIBLE
CUANTA DEL TRIBUTO
CUANTA DEL TRIBUTO
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor est sujeta
a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.

FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:

la inspeccin
la investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades
discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus
libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
4. Efectuar tomas de inventario de bienes.
5.Cuando se presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, por un perodo no mayor de 5 das hbiles, prorrogables por otro
igual; o efectuar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y
archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la
realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un
plazo no mayor de 45 das hbiles, prorrogables por 15 das.
- Revisar art. 62 del TUO del CT.
ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos
FORMAS DE NOTIFICACIN DE LOS ACTOS
a.Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.
b.Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos.
c.Por constancia administrativa.

d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en

los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza
dudosa o recuperacin onerosa.

e) Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido o cuando el

domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, por
cualquiera de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificacin
de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de
personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el
encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor
tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin.
2) Mediante la publicacin en la pgina Web de la SUNAT o, en el Diario Oficial
o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor
circulacin de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera
cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse
se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
Notificacin Tcita: cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta
se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien
ha debido notificarse efecta cualquier acto o gestin que demuestre o
suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla
en que se practique el respectivo acto o gestin.
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o depsito, publicacin, segn sea el caso.
Excepcin: medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros,
registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros de
acuerdo a ley: surte efecto el mismo da.
- Revisar art. 103 al 106 del TUO del CT.
NO HALLADO - NO HABIDO
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT,
no ha sido ubicado. Este contribuyente pasar a la condicin de No Habido si,
transcurrido los 30 das hbiles posteriores a la publicacin de la lista en la que
se encuentre en condicin de tal, no ha cumplido con regularizar su domicilio o
que luego de haber regularizado ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado.
Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal condicin a la
fecha de publicacin de la norma. Para casos posteriores, el plazo es de 5 das.
Consecuencias
Tener la condicin de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea
considerado como No Habido, no podrn sustentar crdito fiscal para el IGV.

Los representantes legales sern considerados como responsables solidarios.

Suspensin del plazo prescriptorio de la obligacin tributaria.
Interposicin de medidas cautelares previas -de corresponder-.
No podr realizar trmites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.
Momento en que se levanta la condicin de domicilio
El deudor tributario dejar de tener la condicin de NO HALLADO o NO HABIDO
a partir del da hbil siguiente al:
De la verificacin que efecte la Administracin Tributaria.
Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para
efectuar la mencionada verificacin, sin que sta se haya realizado (10 das
hbiles).
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin
Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares
Coactivos.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA:
Slo la deuda que sea exigible dar lugar a las acciones de coercin para su
cobranza. A este fin se considera deuda exigible a la establecida en el art. 115
del TUO del Cdigo Tributario.
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
A travs del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coercin para el cobro
de las deudas exigibles. Facultades: revisar art. 116 del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva - REC, que contiene un mandato de
cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de 7
das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse
la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos
originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas
respecto de deudas que por su monto as lo considere, quedando expedito el
derecho de la Administracin a iniciar la Cobranza Coactiva, por acumulacin
de deudas.

MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA

Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor podr disponer se trabe las medidas
cautelares que considere necesarias. Notificar las medidas cautelares las que
surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealar cualesquiera
de los bienes y/o derechos del deudor tributario, an cuando se encuentren en
poder de un tercero. Podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las
formas de embargo siguientes:
En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin
de bienes.
En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.
En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro
registro.
En forma de retencin.
- Revisar art. 118 del TUO del CT.
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Revisar art. 119 del TUO del CT.
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
- Revisar art. 120 del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
ETAPAS
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
MEDIOS PROBATORIOS
Pueden actuarse en la va administrativa, los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargo de resolver.
Plazo: 30 das hbiles. Tratndose de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer
y actuar las pruebas ser de 45 das hbiles.
En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de 5 das hbiles.

RECLAMACIN

ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin:
la Resolucin de Determinacin
la Orden de Pago
la Resolucin de Multa
la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la
determinacin de la obligacin tributaria
las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes
las resoluciones que las sustituyan
los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
Tributaria
las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.
REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer
reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda por la parte que
constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el
reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en el caso establecido para las Ordenes de Pago.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Revisar arts. 137 al 140 del TUO del C.T.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administracin durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido.
Excepcin: que el deudor pruebe que la omisin no se gener por su causa o
acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas o presente carta fianza actualizada hasta por 6 meses o 9 meses
tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

Revisar art. 142 del TUO del C.T.
APELACIN
RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIN
- Revisar art. 144 del TUO del C.T.
PRESENTACIN DE LA APELACIN
Deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual,
slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos
para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das
hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
- Revisar art. 145 y 146 del TUO del C.T.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no
figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria,
hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin
que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada
y/o exhibida por el deudor. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir
y actuar aquellas pruebas en las que el deudor demuestre que la omisin de su
presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber
aceptarlas cuando el deudor acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor en primera
instancia.

PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.
APELACIN DE PURO DERECHO
Revisar art. 151 del TUO del C.T.
QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto
por:

a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles de presentado el

recurso, tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 das, tratndose de recursos contra el Tribunal
Fiscal

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das
hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de
conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo General.
RECLAMACIN O APELACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas sern apelables ante el
Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de
devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el
deudor tributario podr interponer reclamacin dando por denegada su
solicitud.
FACULTAD SANCIONATORIA
INFRACCIN TRIBUTARIA: Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el Cdigo Tributario.
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.