EL PRINCIPIO DE CONTINUIDAD DE INFRACCIONES

Su implicancia en el mbito tributario 1

MARIO ALVA MATTEUCCI*

Qu es un principio jurdico?.Un principio constituye una mxima o axioma jurdico recopilado de manera
histrica o tambin son dictados de la razn admitidos legalmente, que sirve de
fundamento para la aplicacin del Derecho.
... los principios pueden sealar contradicciones en el ordenamiento legal,
llenar lagunas, perfeccionar el Derecho, o crearlo, introducir en ste contenidos
mayores de justicia, interpretar con ms precisin al Derecho, sustituir normas
inaplicables o ineficaces, etc.2
De este modo, los principios jurdicos son pautas sobre las cuales el legislador
y los operadores del Derecho buscan aplicar las normas y establecer las reglas
sealadas para las distintas situaciones en las cuales el Derecho intervenga.
Existen los llamados Principios Generales del Derecho que son aplicables a
todas las ramas del Derecho y existen tambin los llamados Principios
Especiales que son propios de cada una de las ramas. De esta manera
existirn principios aplicables al Derecho Laboral, al Derecho Tributario, al
Derecho Humanitario, al Derecho Mercantil, etc.
Coincidimos con Bravo Cucci cuando seala que ... los principios jurdicos no
son en s normas jurdicas, an cuando comparten su naturaleza prescriptiva
reguladora de conductas. Por ello, violar un principio jurdico implica atentar
contra el ordenamiento jurdico positivo en su integridad, y no meramente
contra un comando normativo especfico.3
La Ley del Procedimiento Administrativo General Ley N 27444.Al entrar en vigencia esta norma (el 11 de octubre del 2001) derog diversos
dispositivos de carcter administrativo, entre otros, al Texto nico Ordenado de
la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos, aprobada por
1

Publicado en Jurdica Suplemento de anlisis legal del diario oficial El Peruano

correspondiente a la edicin del martes 12 de abril del 2005. Nmero 41. Pginas 6 y 7.
*
Abogado. Asesor Tributario del Estudio Caballero Bustamante. Profesor del Post Ttulo en
Tributacin de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Profesor del Diplomado en Gestin
y Consultora Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del
Programa de Diplomado en Tributacin de la Universidad Nacional de Piura. Profesor del
Diplomado en Tributacin de la Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo de Lambayeque..
Profesor de la Universidad Privada San Juan Bautista. Profesor del Colegio de Contadores
Pblicos de Lima y del Colegio de Abogados de Lima.
2
GIORLANDINI, Eduardo y Juan Carlos. PRINCIPIOS DEL DERECHO. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.eft.com.ar/doctrina/articulo
s/giorlandini_principios_del_derecho.htm
3
BRAVO CUCCI, Jorge. FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO. Palestra editores.
Lima, 2003. Pginas 101 y 102.

D.S. N 002-94-JUS, a la Ley de Simplificacin Administrativa, aprobada por

Ley N 25035 y el Ttulo IV del Decreto Legislativo N 757, Ley Marco para el
Crecimiento de la Inversin Privada, en todos los casos se incluan las normas
modificatorias y reglamentarias.
Esta norma busca regular el proceder de la Administracin Pblica en el
cumplimiento de sus funciones y dentro de su estructura se incorporan
principios generales aplicables al procedimiento administrativo, estos estn
sealados en el artculo IV del Ttulo Preliminar de la mencionada Ley. Dentro
de los principios que se recogen se pueden mencionar a: Legalidad, Debido
procedimiento, Impulso de oficio, Razonabilidad, Imparcialidad, Informalismo,
Presuncin de veracidad, Conducta procedimental, Celeridad, Eficacia, Verdad
material, Participacin, Simplicidad, Uniformidad, Predictibilidad y Privilegio de
controles posteriores.
El artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada
mediante Ley N 27444, determina que la potestad sancionadora de todas las
entidades de la Administracin Pblica que aplican la mencionada Ley, se
encontrarn regidas adems de los principios sealados en el Artculo IV de
dicha norma, deben considerar los Principios de la Potestad Sancionadora
Administrativa. Dichos Principios son Legalidad, Debido procedimiento,
Razonabilidad, Tipicidad, Irretroactividad, Concurso de infracciones,
Continuacin de infracciones, Causalidad, Presuncin de ilicitud y Non bis in
idem.
Muchos de los principios antes sealados tienen vinculacin con el Derecho
Penal, de tal modo que como referencia en el Derecho Comparado se puede
citar lo manifestado por la Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional de
Espaa al emitir la STC 18/1981, al sealar que los principios inspiradores del
orden penal son de aplicacin, con ciertos matices, al Derecho Administrativo
Sancionador, dado que ambos son manifestaciones del ordenamiento punitivo
del Estado. 4
Hasta el momento de entrada en vigencia de la Ley N 27444, el texto del
Cdigo Tributario era una de las pocas normas que haba regulado la potestad
sancionadora de la Administracin. Por ello, no exista una regulacin general
de las infracciones y sanciones administrativas. Es por ello que la Ley N 27444
trajo una novedad y era que se otorg un tratamiento sistemtico al Derecho
Administrativo Sancionador.
El Principio de Continuidad de Infracciones.Dentro de los Principios rectores de la Potestad Sancionadora de la
Administracin Pblica, se puede nombrar al Principio de Continuacin de
Infracciones, el cual determina que: Para imponer sanciones por
infracciones en las que el administrado incurra en forma continua, se
requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) das desde la
4

Esta
informacin
puede
consultarse
en
www.datadiar.com/actual/reformalgt/ilgt005.htm - 27k

la

siguiente

pgina

web:

fecha de la imposicin de la ltima sancin y se acredite haber solicitado

al administrado que demuestre haber cesado la infraccin dentro de
dicho plazo.
Del contenido de este Principio se puede inferir que el legislador al incorporarlo
busca frenar el accionar de la Administracin Pblica para que imponga
sanciones, otorgando una garanta al ciudadano ante el ejercicio de la potestad
sancionadora del Estado. Ello se materializa cuando se han cometido
infracciones de manera continua; de tal manera que el administrado obtiene
una proteccin al existir la imposibilidad de la administracin de aplicarle
sanciones siempre que previamente se haya detectado la comisin de la
misma y se haya verificado que el infractor ya no comete dicha infraccin.
De darse estas condiciones la Administracin Pblica no podr aplicar
sanciones mientras no transcurra el plazo de los treinta das antes
mencionados.
Ser aplicable este principio a todo tipo de infracciones que imponga la
Administracin Pblica?. En realidad solo sera aplicable cuando se trata de
una infraccin de tipo continuado, es decir aquellas infracciones cuya
realizacin se prolonga en el tiempo mientras se persista en la condicin que
establezca el supuesto infractor. Respecto a las infracciones de ejecucin
inmediata no les sera aplicable este principio, toda vez que la configuracin
misma de la infraccin se dio en un momento determinado, el cual es
perfectamente identificable en el tiempo.
La comisin de las infracciones en materia tributaria.Considerando que la Administracin Tributaria forma parte de la Administracin
Pblica, a continuacin se analizar como se presenta la comisin de las
infracciones en materia tributaria.
Para determinar la aplicacin de sanciones en materia tributaria, se debe
primero configurar la infraccin. En materia tributaria es posible encontrar
algunas clases de infracciones clasificadas en funcin a su oportunidad de
comisin, en tal sentido se clasifican en Infracciones Continuas e Infracciones
de Ejecucin Inmediata. Como se observa estas dos modalidades de
infracciones la administracin tributaria al realizar un proceso de fiscalizacin y
deteccin de la infraccin, impone la sancin.
INFRACCIONES CONTNUAS: Son aquellas infracciones cuya realizacin se
prolonga en el tiempo mientras se persista en la condicin que establezca el
supuesto infractor. Ejemplo de este tipo de infraccin sera el no llevar los libros
y registros contables de acuerdo a las normas legales pertinentes 5.

La infraccin se encuentra tipificada en el numeral 2) del artculo 175 del Cdigo Tributario
que seala: Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

En el caso de las infracciones continuas la aplicacin del Principio de

Continuidad de Infracciones es vlida, toda vez que se le permite al infractor
una oportunidad para que subsane la omisin o cambie su estado. En este tipo
de infracciones se requiere para lograr la subsanacin de la misma que se
produzca una accin o hecho posterior.
Lo que se pretende es evitar un abuso por parte de la Administracin Tributaria
(la cual forma parte de la Administracin Pblica), ya que esta podra imponer
varias sanciones al infractor.
Se debe aclarar que la limitacin que le impone a la Administracin Tributaria el
principio materia del presente comentario, es con respecto a la aplicacin de la
sancin y no con respecto a la infraccin.
INFRACCIONES DE EJECUCIN INMEDIATA: Son aquellas infracciones en
las cuales no es necesario verificar que la infraccin se cometa de manera
continuada en el tiempo sino que la conducta antijurdica se presenta en un
solo momento. Ejemplo de este tipo de infraccin sera el no otorgar
comprobantes de pago 6.
En el caso de las infracciones de ejecucin inmediata no sera aplicable el
Principio de Continuidad de Infracciones, toda vez que la comisin de la
infraccin se da en un solo momento, independiente de un siguiente hecho.
En el caso planteado anteriormente si una persona no entrega comprobante de
pago, se configura la infraccin tipificada en el Cdigo Tributario como un
hecho N 1 y si es detectado por la Administracin Tributaria dentro de un
proceso de fiscalizacin, se le impondr una sancin7. Si nuevamente no
entrega comprobante de pago, se produce un hecho N 2 y es detectado por la
Administracin Tributaria, se habr configurado una nueva infraccin
sancionada por sta. En caso de detectarse una nueva infraccin el
procedimiento descrito anteriormente se aplicara al existir un hecho N 3, de
tal modo que si existe un nmero indeterminado de infracciones cometidas por
un infractor, existir un igual nmero de sanciones aplicadas por la
Administracin Tributaria.
Por la propia naturaleza jurdica de este tipo de infraccin, no sera aplicable el
Principio de Continuidad de Infracciones comentado anteriormente, toda vez
que es posible diferenciar cada uno de los hechos de manera independiente.
Es posible aplicar el Principio de Continuidad de Infracciones en el
mbito tributario?.6

La infraccin se encuentra tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario
que determina: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
7
Mediante el Acta de Reconocimiento presentada por el infractor ante el Fiscalizador de la
SUNAT al momento de la intervencin o posteriormente en la Mesa de Partes de la
Administracin Tributaria, se deja sin efecto la sancin impuesta por la comisin de la
infraccin, pero si se comete la misma infraccin en una segunda oportunidad, se sanciona con
el cierre del establecimiento.

Respecto al Derecho Tributario una parte de la doctrina seala que el mismo es

autnomo con relacin a otras ramas del Derecho, por una cuestin de
especialidad ste aplica diversas reglas que para otras ramas del Derecho no
tienen idntico criterio.
Existe una regla contenida en la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, que seala textualmente lo siguiente: En lo no previsto por este
Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse norma distinta a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del
Derecho.
Sin embargo, se debe mencionar que ...desde el punto de vista de las normas
jurdicas mismas, el Derecho debe ser siempre considerado un todo armnico
(a pesar de que a veces no necesariamente lo sea, por lo menos, que no lo sea
a plenitud). La regla bsica de aplicacin del Derecho en este punto consiste
en que siempre debemos buscar la forma aplicativa que armonice hasta donde
sea posible las diversas normas jurdicas existentes, y el contenido de todas
ellas con los Principios del Derecho. No es correcto, a la primera divergencia
entre normas, asumir contradiccin y elegir una de ellas. Esto slo debe
hacerse cuando no quede otra posibilidad pero, generalmente, la posibilidad de
armonizacin existe, aunque, desde luego, no siempre nos guste.8
Consideramos que el Principio de Continuidad de Infracciones solo ser
aplicable a las infracciones de carcter continuado ms no as a las
infracciones de ejecucin inmediata, por razones de la propia naturaleza de
imposicin de la misma y no por la autonoma del Derecho Tributario.

RUBIO CORREA, Marcial. INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS. ARA

editores. Primera edicin. Lima, 2003. Pgina 75.