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Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Consideraciones para la retencin del
impuesto a la renta de sujetos no domiciliados (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 301 - Segunda
Quincena de Abril 2014
1. Introduccin1
De acuerdo a las operaciones comerciales
que realizan los contribuyentes en el
sistema empresarial globalizado, muchas
veces va a ser necesario contar con servicios de personas naturales o jurdicas
no domiciliadas para incrementar la
rentabilidad de la misma, en ese sentido
el objetivo del presente informe es analizar cuando nos encontramos frente a un
supuesto de renta de fuente peruana y de
cuanto corresponde la tasa de retencin
al sujeto no domiciliado.
2. Consideraciones generales
Para determinar qu supuestos o hechos determinan el nacimiento de la
obligacin tributaria en un determinado
territorio debemos atender a la base jurisdiccional del impuesto, y ser el Estado
el que decidir (mediante su legislacin),
qu nexo o vinculacin usar entre el
acreedor (estado) y el sujeto obligado
al pago del impuesto.
En el contexto internacional, existen dos
claros principios para ejercer jurisdiccin
y de esta forma gravar a las personas,
naturales o jurdicas, sujetas a impuestos.
Por lo general, las leyes internas de los
pases aplican algunos de los siguientes
principios de vinculacin:
- Principio de la fuente: tambin
conocido como el principio de territorialidad o tributacin limitada.
- Principio de la residencia: tambin
conocido como el principio de tributacin de las rentas obtenidas a nivel
mundial o tributacin ilimitada. Este
principio, se basa en la jurisdiccin en
1 Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas Pblicas por
la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en Contabilidad para No Contadores ESAN, *Especializacin en Derecho
Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en el Instituto
de Administracin Tributaria y Aduanera Sunat,* Exorientadora
tributaria en Centro de Servicios de Atencin al Contribuyente
Sunat, * Exasesora tributaria de la Divisin de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria Sunat, *Miembro del Staff de Asesores Tributarios de
la Revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de
Auditora Tributaria organizado por la Corporacin Americana de
Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario a Nivel
Nacional.
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3. Sujeto no domiciliado
Nuestra legislacin ha sealado que
el sujeto no domiciliado tributar por
sus rentas de fuente peruana, as como
sus sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de sujetos no
domiciliados quienes tambin tributan
solo por renta de fuente peruana.
Al respecto tenemos que la Ley del
Impuesto a la Renta ha definido como
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Cuarta categora, las obtenidas por el
ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio (art. 33
de la Ley del Impuesto a la Renta).
Quinta categora, las obtenidas por
el trabajo personal prestado en relacin de dependencia (art. 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta).
Como ya lo hemos sealado, en este
informe trataremos de las rentas de tercera categora que obtienen las personas
jurdicas no domiciliadas.
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7. Determinacin de la renta
neta de fuente peruana
Las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar
al fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se
refieren los artculos 54 y 56 de esta ley,
segn sea el caso. Si quien paga o acredita
tales rentas es una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien
ejerza funciones similares constituida en
el pas, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se
efectuar en todos los casos con la tasa
de cuatro coma noventa y nueve por
ciento (4,99 %), quedando a cargo del
sujeto no domiciliado el pago del mayor
Impuesto que resulte de la aplicacin a
que se refieren el inciso c) del artculo 54
y el inciso j) del artculo 56 de la ley.
b) (...)Tratndose de enajenaciones indirectas
de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurdicas
domiciliadas en el pas, la retencin se
efectuar en el momento de la compensacin y liquidacin de efectivo, siempre
que el sujeto no domiciliado comunique a
las instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones
similares la realizacin de una enajenacin
indirecta de acciones o participaciones, as
como el importe que deba retener, adjuntando la documentacin que lo sustenta.
Actualidad Empresarial
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Introduccin
En el presente informe continuaremos con
el anlisis respecto a las consideraciones
para la retencin del IR de sujetos No
domiciliados que tratamos en la segunda
quincena de abril.
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rea Tributaria
3. A falta de tales estipulaciones, de
acuerdo a los usos del puerto en el
que se debi verificar la descarga.
j) Cesin de derechos de retransmisin
televisiva: 20 % de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes
no domiciliados por la cesin de
derechos para la retransmisin por
televisin en el pas de eventos en
vivo realizados en el extranjero.
Importante
Las presunciones establecidas en el artculo 48
de la Ley sern de aplicacin a las sucursales,
agencias o establecimientos permanentes en
el pas de empresas extranjeras, solo respecto
de las rentas de carcter internacional que se
realicen parte en el pas y parte en el extranjero.
Dicho rgimen no podr extenderse a otras
rentas que generen las sucursales, agencias o
establecimientos permanentes.
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se
refiere el inciso anterior, debern determinar
su impuesto aplicando la tasa de 30 % sobre
la totalidad de sus rentas incluida la renta presunta determinada de acuerdo con el artculo
48 de la Ley.
8. Agentes de retencin
Son agentes de retencin las personas o
entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios
no domiciliados, es decir, es aquel sujeto
que por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual se encuentre en la
posibilidad de retener tributos y entregarlos a la Administracin Tributaria, (as
como aquellos designados por la Sunat).
Por otro lado, respecto a la retencin a
los no domiciliados, sern agentes de retencin aquellas personas domiciliadas en
el pas, cuando paguen o acrediten rentas
por la enajenacin indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital
de una persona jurdica domiciliada en
el pas3.
Dichos sujetos obligados a pagar el impuesto de cargo de los contribuyentes lo
debern realizar con los recursos que administren o dispongan y adems debern
cumplir las dems obligaciones que la Ley
les imponga. Por ello al estar obligados al
pago del impuesto, sern responsables de
la omisin al pago del mismo.
Asimismo las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituida en el exterior,
debern presentar declaracin jurada
por sus rentas de fuente peruana, en la
que debern incluir el impuesto retenido
cuando les hubiera correspondido actuar
como agente de retencin de acuerdo con
el artculo 71 de la Ley.
Tambin estn obligados a entregar un
certificado de rentas y retenciones en el
que se deje constancia del aporte abonado y retenido del impuesto.
Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados en el pas los agentes de retencin que paguen rentas de
cualquier categora a contribuyentes no
domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y retenciones en el que se
deje constancia, entre otros, del importe
abonado y del impuesto retenido, cuando
el contribuyente no domiciliado lo solicite
para efectos distintos a los que se refiere
el artculo 13 de la Ley.
8.1. Requisitos que debe contener el
certificado de retenciones pagado a sujetos no domiciliados
Deber contener la denominacin de
Certificado de Rentas y Retenciones por
rentas de Tercera Categora, pagadas a
contribuyentes no domiciliados en el
pas. As como:
Fecha de emisin del certificado.
Periodo por el que se emite el certificado.
3 Artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta
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________________________
Firma del agente de retencin
o representante legal
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9. Oportunidad de la retencin4
Los contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo las regalas, y retribuciones
por servicios, asistencia tcnica, cesin en
uso u otros de naturaleza similar, a favor
de no domiciliados, debern abonar al
fisco el monto equivalente a la retencin
en el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago
se realizar en el plazo de vencimiento de
obligaciones mensuales.
A efectos de la retencin establecida en
este artculo, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas de la
primera categora.
b) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas de la
segunda categora, salvo los casos a los que
se refiere el inciso g) del presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre
las sumas pagadas o acreditadas por los
conceptos a que se refiere el artculo 48, los
porcentajes que establece dicha disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la
tercera categora, excepto en los casos a que
se refiere el inciso g) del presente artculo.
e) El ochenta por ciento (80 %) de los importes pagados o acreditados por rentas de la
cuarta categora.
f) La totalidad de los importes pagados o
acreditados que correspondan a rentas de
la quinta categora.
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos
de rentas no comprendidas en los incisos
anteriores, provenientes de la enajenacin
de bienes o derechos o de la explotacin de
bienes que sufran desgaste. La deduccin
del capital invertido se efectuar con arreglo
a las normas que a tal efecto establecer el
Reglamento.
4 Artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 39 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
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I
Consideraciones para la retencin del impuesto
a la renta de sujetos no domiciliados (Parte final)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez S.(*)
Ttulo : Consideraciones para la retencin del impuesto a la renta de sujetos no
domiciliados (Parte final)
A continuacin, se desarrollarn los pasos para realizar la declaracin del PDT 617.
Paso 1: Primero, la empresa domiciliada se tendr que registrar
como contribuyente en el Programa de Declaracin Telemtica.
1. Introduccin
Continuando con el informe de la edicin anterior, respecto a
las consideraciones para la retencin del impuesto a la renta a
sujetos (empresas) no domiciliados, realizaremos casos prcticos
sobre la aplicacin de la norma y el respectivo llenado del PDT
617 (en el caso de pago de la retencin del no domiciliado) y
PDT 621 (respecto a aplicar el crdito fiscal de la operacin con
el sujeto no domiciliado).
Caso prctico N 1
La empresa Valparaso S.A.C., con RUC N 20000000125,
decidi tomar, como servicio de una empresa domiciliada en
Italia Il Bambino, un curso de especializacin de tcnicas de
administracin cuyo beneficiario ser el gerente general de la
empresa, y el medio mediante el cual se brindar dicho servicio
ser de forma virtual (medio digital) y el pago se realizar en
forma adelantada en el mes de mayo de 2014.
S/.50,000 x 30 % = S/.15,000
En ese sentido, tenemos que la retencin es equivalente a
S/.15,000 y se deber declarar y pagar mediante el PTD 617,
conforme al cronograma de vencimiento de las obligaciones
mensuales.
(*) Abogada titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en
Gestin de Polticas Pblicas por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en Contabilidad
para No Contadores - ESAN, *Especializacin en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva
en el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT,* Exorientadora Tributaria en Centro de
Servicios de Atencin al Contribuyente SUNAT, * Exasesora Tributaria de la Divisin de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, *Miembro del Staff de
Asesores Tributarios de la Revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de Auditora Tributaria
organizado por la Corporacin Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario a Nivel Nacional.
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Actualidad Empresarial
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SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
CDIGO DE TRIBUTO,
CONCEPTO O MULTA
(Ver tabla al dorso)
IMPORTE A PAGAR
(sin dcimales)
20000000125
Mes
Ao
05
2014
1041
9,000.00
IMPORTANTE:
NUMERO DE DOCUMENTO
NMERO DE
DOCUMENTO
Caso prctico N 2
La empresa Exporta Per S.A.C., con RUC N 20000015122,
en el mes de mayo de 2014 alquil un contenedor de una empresa llamada Latin, domiciliada en Espaa, para realizar una
exportacin de Per a Nicaragua; el contrato tiene duracin de
30 das calendario y el importe pactado es de $10,000 (con el
tipo de cambio aplicable de S/.2.80).
Nos consulta si el pago a efectuar se encontrar sujeto a retencin
de renta de fuente peruana.
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Solucin:
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 6 de la LIR,
el impuesto recaer solo por las rentas gravadas de fuente peruana
que obtengan los contribuyentes no domiciliados en el pas, as
como sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes.
En ese orden de ideas, la empresa Exporta Per S.A.C., por la operacin de alquiler de un contenedor de una empresa domiciliada
en Espaa, deber realizar la conversin a moneda nacional de la
operacin de USD10,000 al tipo de cambio de S/.2.80, siendo el
importe total a pagar en moneda nacional de S/.28,000.
El siguiente paso es determinar la renta neta, y en este caso la
renta neta es el 15 % de la renta bruta a pagar:
S/.28,000 x 15 %= S/.4,200
Y la retencin que corresponde realizar al sujeto no domiciliado
es del 30 % respecto de la renta neta:
S/.4,200 x 30 % = S/.1,260
Dicha retencin la debemos declarar y pagar en el PDT 617:
Paso 1: Para realizar la declaracin, se deber ingresar al PDT
617 y consignar el periodo por el cual se va a declarar.
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2. Infracciones
Respecto a la utilizacin del crdito fiscal del IGV no domiciliado
De acuerdo con el segundo prrafo del numeral 2 del artculo
3 de la Ley del IGV, dicho servicio se considera utilizado en el
pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en territorio nacional.
En este caso, para la aplicacin del crdito fiscal del IGV por
utilizacin de servicios de sujeto no domiciliado, debemos aplicar
el artculo 13 de la Ley del IGV, el cual seala que la base
imponible en la prestacin o utilizacin de servicios prestado
por sujetos no domiciliados estar constituida por el total de la
retribucin.
En consecuencia, siendo el total de la retribucin pagada de
S/.28,000, el IGV no domiciliado a pagar es equivalente a
S/.5,040 y se deber realizar el pago mediante la gua de pagos
varios (formulario virtual 1662), consignando el cdigo 1041 y
como periodo el mes y ao en que se realiza el pago.
Dicho IGV se podr utilizar como crdito desde que se haya
acreditado el pago y siempre que se registre en el periodo
correspondiente.
SLO PARA SER USADO COMO BORRADOR
SUNAT
20000015122
Mes
Ao
05
2014
1041
S/. 5,040.00
IMPORTANTE:
NUMERO DE DOCUMENTO
NMERO DE
DOCUMENTO
Consigne el NMERO DE DOCUMENTO para efectuar el pago de lo siguiente:
- FRACC Art. 36 del C.T. (8021; 5216; 5315; 5031 7201) consigne el Nmero de
Resolucin que aprueba el Fraccionamiento
- REAF (8029; 5237; 5331; 5059 o 7202), consigne el Nmero de Resolucin que
aprueba el Aplazamiento y/o Fraccionamiento)
- COSTAS (5224; 8061 8063) consigne el N Expediente de Cobranza Coactiva
- GASTOS (Cdigo de tributo 5225; 8062; 8064 8091); Nmero de Resolucin.
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3. Conclusin
Hemos visto, mediante las tres partes del informe, que el
sujeto no domiciliado deber tributar por sus rentas de
fuente peruana; asimismo, las sucursales de las empresas no
domiciliadas, agencias u otros establecimientos permanentes
tambin tributan por renta de fuente peruana, siendo el obligado a retener dicho impuesto el contribuyente domiciliado,
y si no cumple con la obligacin, ser pasible de infracciones
tributarias.
Adems, estaremos ante una utilizacin de servicios a efectos
del IGV cuando dicho servicio prestado por un sujeto no domiciliado es consumido o empleado en el pas por el usuario
del servicio (domiciliado); en ese supuesto, el sujeto del impuesto en calidad de contribuyente ser dicho usuario, el cual
se encontrar obligado al pago del impuesto correspondiente,
y la base imponible para el clculo en la prestacin o utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados estar
constituida por el total de la retribucin.
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