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I. El poder Tributario
El poder tributario es la capacidad que tienen determinados rganos de entes pblicos
de establecer o aprobar tributos para financiar sus actividades.
Este poder tiene cinco caractersticas:
Es intransmisible e irrenunciable.
Es abstracto.
Constitucional ( la propia constitucin lo establece)
Territorial.
Y limitado jurdica y econmicamente.
El poder tributario lo detenta el Estado (IRPF, IVA), las CCAA (impuesto de sucesiones
y las donaciones), y los entes locales (IVI, impuesto de circulacin, impuesto de la
basura, impuesto de las sociedades, la plusvala)
II. El Reglamento
Los reglamentos aportan desarrollos de la ley de tipo aclarativo, complementario y
formal. Cada tributo tiene su propio reglamento.
La LGT contiene los denominados reglamentos de procedimiento: reglamento de
inspeccin, gestin, recaudacin, procedimiento sancionador y de reclamaciones.
La jurisprudencia en materia financiera se puede hacer valer frente a un tribunal, aunque
no ante la administracin tributaria.
La doctrina en materia financiera contiene respuestas a las consultas que realizan los
contribuyentes a la Direccin General del Tributo.
Aplicacin en el tiempo
Las normas tributarias entrarn en vigor a los 20 das naturales de su completa
publicacin en el Boletn Oficial que corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa, y
se aplicarn por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado. (art. 10.1
LGT).
El cese de dirigencia de un norma tributaria se produce por derogacin tcita, expresa o
por cese de plazo.
Las normas son por regla general irretroactivas, salvo aquellas que resulten beneficiosas
al ciudadano. (Art. 9.3. CE). Aquellas perjudiciales o restrictivas de derechos
individuales s pueden ser irretroactivas.
II. El tributo
Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del
supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. Los
tributos, adems de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos, podrn servir como instrumentos de la poltica
econmica general y atender a la realizacin de los principios y fines contenidos en la
Constitucin. (art.2.1 LGT)
Clases de tributos
El impuesto, la tasa y las contribuciones especiales.
A) El impuesto
Tributo exigido sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por
negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del
contribuyente.
Clasificacin de impuestos
Subjetivos: los que para determinar la carga tributaria tienen en cuenta las
circunstancias personales del sujeto pasivo.
Instantneos: los que en el momento de la realizacin del hecho imponible
se agota el impuesto. IVA.
B) La Tasa
Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el
aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades
no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten
o realicen por el sector privado. (art. 2.2 LGT)
El importe de la tasa est limitado (la tasa no puede ser ms de lo que le cuesta al
Estado el servicio).
Los sujetos pasivos: segn el art. 16 LGT son: las personas fsicas o
jurdicas beneficiarias de la utilizacin privativa o aprovechamiento especial del
dominio pblico y aquellos a quienes afecten o beneficien, personalmente o en sus
bienes, los servicios o actividades pblicas que constituyen el hecho imponible de
la tasa en cuestin.
Caractersticas
Las contribuciones especiales son tributos, y por esta razn les resultan
aplicables los mandatos del art. 31.1 CE.
La contribucin especial, por el objeto sobre el que recae, suele afectar como
regla general a una pluralidad de obligados tributarios y no a uno exclusivamente.
Caractersticas
1. El precio pblico no es un tributo, ya que no constituye una prestacin
pecuniaria ligada al deber de contribuir y, por consecuencia, no es ni un
impuesto, ni una tasa, ni una contribucin especial.
2. Para que los servicios o actividades que se presten conformen objeto propio del
precio pblico y no de la tasa es necesaria la presencia de 2 circunstancias:
Que tales servicios o actividades se presten por el sector pblico y por el
sector privado.
Que estos servicios o actividades sean de solicitud voluntaria por parte de
los administrados.
El art. 19 LGT establece que la obligacin tributaria principal tiene por objeto el
pago de la cuota tributaria. Dicha cuota es la cantidad que se paga, en
concepto de tributo, por haber realizado un presupuesto que implica capacidad
econmica.
La obligacin tributaria principal tiene tres caractersticas:
1.- Es una obligacin ex-lege, es decir, nace por la voluntad de la ley.
2.- Es una obligacin de derecho pblico.
3.- Es una obligacin de dar, ms concretamente, pecuniaria.
A) El hecho imponible: es el presupuesto fijado por la ley para configurar
cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria
principal, es decir, la obligacin de pagar una cuota tributaria. (art. 20.1. LGT).
Hay que distinguir entre el elemento objetivo del hecho imponible, que es un
acto, un hecho o una situacin de una persona o de sus bienes que puede ser
contemplado desde varios aspectos (material, espacial, temporal o
cuantitativo), y el elemento subjetivo, que se refiere a la persona que realiza el
hecho imponible.
B) Devengo y exigibilidad: es el momento en que se entiende realizado el
hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacin
tributaria principal. (art. 21 LGT). Devengo: momento en el que nace la
obligacin tributaria principal. Coincide con el hecho imponible. Exigibilidad:
hace referencia a cuando tienes que pagar, momento en que es obligatorio el
pago y en que se debe cumplir la obligacin tributaria.
C) Las exenciones: la ley establece que, aunque se haya realizado el hecho
imponible y por tanto haya nacido la obligacin tributaria principal, por
determinadas razones (dadas en las circunstancias desfavorables) no existe
obligacin de pagar. As, por ejemplo, ocurre con el principio de capacidad
econmica, fundamento para declarar exentas en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas. Los tributos tambin pueden perseguir un objetivo de
finalidad econmica o social para incentivar determinadas actividades.
Clases de exenciones
Objetivas: aplicadas o referidas a una actuacin. Ej: becas de investigacin.
Subjetivas: aplicadas a una persona. Ej: al Estado.
Temporales
Permanentes
Totales
Parciales
Fiscales o exenciones tcnicas: las que se llevan a cabo para que el tributo
funcione correctamente y tiene como nico fundamento que el impuesto tenga la
finalidad que se pretende. Ej: impuesto sobre sociedades.
Extrafiscales: cualquier otro motivo.
Los contribuyentes.
Los sustitutos del contribuyente.
Los obligados a realizar pagos fraccionados.
Los retenedores.
Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
Los obligados a repercutir.
Los obligados a soportar la repercusin.
Los obligados a soportar la retencin.
Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
Los sucesores.
Los beneficiarios de supuestos de exencin, devolucin o bonificaciones
tributarias, cuando no tengan la condicin de sujetos pasivos.
I. Capacidad de obrar
Tendrn capacidad de obrar en el orden tributario, adems de las personas que la tengan
conforme a Derecho, los menores de edad y los incapacitados en las relaciones
tributarias derivadas de las actividades cuyo ejercicio les est permitido por el
ordenamiento jurdico sin asistencia de la persona que ejerza la patria potestad, tutela,
curatela o defensa judicial.
Se excepta el supuesto de los menores incapacitados cuando la extensin de la
incapacitacin afecte al ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate.
(art. 44 LGT).
II. Representacin
1. Representacin legal: representacin obligatoria de las personas jurdicas.
2. Representacin voluntaria: la LGT se refiere a la representacin que puede o no
existir en la medida en que la persona fsica pueda actuar con o sin
representante.
3. Representacin de personas o entidades no residentes: la LGT obliga a los
sujetos no residentes con establecimiento no permanente a nombrar un
representante residente en Espaa.
A) Contribuyente
Lo determina la ley.
Es el que realiza el hecho imponible.
Est obligado al pago del tributo.
No necesariamente soporta la carga econmica derivada del tributo.
Segn el art. 36 LGT, es el sujeto pasivo que por imposicin de la ley y el lugar
del contribuyente est obligado a cumplir con la obligacin tributaria principal,
as como las obligaciones formales inherentes a la misma.
Es una modalidad de sujeto pasivo.
Se establece por la ley (principio de reserva de ley).
El hecho imponible no lo realiza el sustituto, sino el contribuyente.
El sustituto desarrolla una hecho determinante de las sustitucin previsto por la
ley que le convierte en sustituto.
El sustituto puede resarcirse lo pagado repitindose contra el contribuyente.
Esta figura est en desuso, ya que se utiliza la responsabilidad.
B) Retenedor
Es un obligado tributario pero no realiza el hecho imponible.
El sujeto pasivo ser el retenido.
I. Responsabilidad solidaria
1. Constituye una regla especial.
2. El responsable solidario responde junto con el deudor principal una vez
finalizado el periodo voluntario.
3. Cuando hay responsabilidad solidaria, para su exigencia no es necesario una
declaracin de fallido del deudor principal, al contrario que en la subsidiaria.
4. La exigencia de esta responsabilidad comienza con un acto administrativo
denominado acto de derivacin.
5. En ese acto de derivacin la administracin tributaria le reclamar el pago.
6. Salvo que especficamente se disponga otra cosa, la responsabilidad solidaria no
alcanza la sancin.
7. El plazo de prescripcin (4 aos) comienza a contar, con carcter general, desde
el momento en el que se exige la responsabilidad.
V. La cuota tributaria
La cuota ntegra es el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen. Y la
cuota liquida es igual a la cuota ntegra menos las deducciones, que son beneficios
fiscales, y se establecen por distintas razones de poltica social, econmica, etc.
1. EL PAGO
1. Es la forma de extincin de la obligacin tributaria ordinaria.
2. Es el ltimo paso de la relacin jurdico-tributaria.
3. Para proceder al pago de la obligacin tributaria es necesario que sea vencida,
lquida y exigible.
4. El sujeto obligado del pago es el sujeto pasivo u obligado tributario, cuando el pago
lo realiza un tercero lo puede exigir al sujeto pasivo dentro del marco privado.
5. El objeto del pago es la deuda tributaria (cuota, intereses y recargos).
6. Plazos de pago: periodo voluntario y periodo ejecutivo.
7. Formas de pago: en efectivo a travs de entidad colaboradora, y pago en especie en
casos determinados (pagos con efectos timbrados o bienes del patrimonio histricoartstico espaol)
A) Suspensin
1. Con carcter general, se produce cuando se dan 2 elementos: 1 la interposicin de
la reclamacin o recurso procedente. 2 la aportacin de aval o garantas suficientes.
2. La suspensin finaliza cuando el rgano competente decida si la reclamacin
interpuesta tiene sentido o no.
3. Excepcionalmente la deuda tributaria puede ser suspendida si se acredita que
existen perjuicios de imposible reparacin.
4. Se puede suspender la deuda sin necesidad de interponer aval en caso de sancin,
con la mera interposicin de reclamacin o recurso.
B) Aplazamiento y fraccionamiento
1. La deudas tributarias se pueden aplazar o fraccionar siempre que se encuentren en
periodo voluntario, si se encuentra en periodo ejecutivo ya se ha incumplido, y el
aplazamiento depende de la ley de cada tributo y del rgano de recaudacin.
2. Se suelen pedir conjuntamente.
3. Para aplazar o fraccionar se exige un aval o garanta suficiente.
4. El aplazamiento y fraccionamiento devenga inters de demora.
5. En la prctica, el mximo periodo de aplazamiento es de 4 o 5 aos.
6. Para aplazar y fraccionar el IRPF no se necesita garanta.
2. LA PRESCRIPCIN
1. Es un modo de extincin que esta vinculado al paso del tiempo pero tambin a la
inactividad.
2. Est regulado en los artculos 66 y 67 de la LGT, y en cuanto a su naturaleza no
debe confundirse con la caducidad. Ya que la prescripcin se refiere a la extincin
de un derecho, y cuando se habla de caduca se habla de extincin de un
procedimiento.
A) Supuestos y plazos
1. De acuerdo con el artculo 66 LGT, prescriben a los 4 aos los siguientes derechos:
El derecho de la administracin para determinar la deuda tributaria mediante
la oportuna liquidacin.
El derecho de la administracin para exigir el pago de las deudas liquidadas y
auto liquidadas.
El derecho de solicitar devoluciones del sujeto pasivo, y las devoluciones ya
pedidas.
2. Inicio del plazo (dies ad quo):
Desde el da siguiente a la finalizacin del periodo voluntario.
Desde el da en que finalice el plazo para realizar el pago.
Del da siguiente en que concluya el plazo para solicitar la devolucin.
Desde el da siguiente al plazo establecido a tal efecto.
3. Interrupcin del plazo:
3. LA COMPENSACIN
1. Se produce cuando el obligado al pago y la administracin tributaria son
recprocamente deudores y acreedores.
2. Para eso es necesario que se cumplan los siguientes requisitos: en primer lugar, para
que sean compensables los crditos y dbitos, estos deben ser vencidos, lquidos y
exigibles. Y con respecto a los crditos del sujeto pasivo con la administracin
tributaria, solo se consideraran cumplidos estos requisitos si el crdito a sido
reconocido por acto administrativo.
3. Clases de compensaciones en funcin de quien la solicita: compensacin a
iniciativa del obligado tributario y la compensacin de oficio (que la hace la
administracin tributaria, y es la ms comn en la prctica)
4. LA CONDONACIN
Slo se puede hacer mediante ley.
5. LA CONFUSIN
En este caso coinciden la figura del deudor y el acreedor en la misma persona.
6. LA INSOLVENCIA
Comienza a contar desde que el deudor es declarado como fallido, y si la administracin
tributaria no interrumpe ese plazo, pasados 4 aos la deuda se extingue.
Garantas generales
1. Prelacin en el cobro
1 supuesto de prelacin:
La hacienda pblica tendr prelacin del cobro respecto de otros acreedores, tiene
preferencia del cobro de su deuda respecto de la totalidad de los acreedores, solo va
detrs en preferencia de los acreedores registrales, aquellos que tienen su deuda inscrita
en un registro, las inscripciones en ese registro corresponden a derechos reales
inscribibles, dominio, prenda o hipoteca o cualquier otro derecho real. Hacienda cede su
prelacin a estos acreedores porque si va antes se estara cargando la seguridad jurdica.
Es necesario que estos acreedores tengan su deuda inscrita en el registro pblico antes
que hacienda.
2 supuesto de prelacin
Garantas especficas
1. La hipoteca legal tcita
Significa que determinados tributos que gravan peridicamente bienes o derechos,
constituyen respecto del bien que gravan, una hipoteca legal tacita, es decir, si el sujeto
pasivo no paga, responde el bien gravado. Los primeros en cobrar son los registrados y
hacienda.
Se constituye desde que se genera el hecho imponible.
Opera solo sobre determinados tributos, es especfico.
Ejemplo: el IBI
2. Derecho de retencin
La Administracin Tributaria puede retener las mercancas que hayan generado un
derecho aduanero como garanta del pago de ese derecho.
Hacienda retiene tus mercancas y cuando pagas te las da.
Opera solo con aranceles aduaneros.
3. Derecho de Afeccin de bienes o derechos.
La Administracin Tributaria afecta a los bienes trasmitidos, a los impuestos que gravan
la transmisin.
Ejemplo: el ITP
Medidas cautelares
Se estudian como garantas pero no son garantas propiamente dichas.
La diferencia entre una medida y una garanta reside en el factor temporal; la
garanta se establece como medio de asegurar el cobro de la deuda y la medida se
adopta despus, cuando se produce el impago.
Artculo 81 Medidas cautelares. LGT
1. Para asegurar el cobro de las deudas para cuya recaudacin sea competente, la
Administracin tributaria podr adoptar medidas cautelares de carcter provisional
cuando existan indicios racionales de que, en otro caso, dicho cobro se vera frustrado o
gravemente dificultado.
La medida cautelar deber ser notificada al afectado con expresa mencin de los
motivos que justifican su aplicacin.
3 Caractersticas
1. Deben de existir indicios racionales de que va a producirse un impago o
dificultad de cobrar, por tanto deben estar justificadas.
2. Deben estar proporcionadas al dao que se pretende evitar.
3. Se pueden adoptar en cualquier momento de la tramitacin de un
procedimiento.
Notificaciones
Es el mismo que en el rgimen administrativo en general. Con carcter general las
notificaciones se producirn en el domicilio fiscal del sujeto pasivo. Y estn legitimados
para coger esa notificacin con carcter general cualquier persona vinculada con el
sujeto pasivo.
Si el sujeto pasivo o su representante se identifican pero se niegan a cogerla se tiene por
notificado.
Si no se consigue notificar se notificar por comparecencia o por edictos. Publican la
notificacin en el BOE.
Existe un rgimen obligatorio de notificacin electrnica para empresarios o
profesionales.
Comprobacin limitada
Procedimiento de inspeccin
4. Procedimiento de Comprobacin de valores: Pretende determinar la
adecuidad de una valoracin.
Est especficamente orientado a determinar si las valoraciones del
sujeto pasivo son correctos o no, y para ello la administracin dispone
de mtodos de valoracin.
Si el sujeto pasivo se enfrenta a la administracin frente a un
procedimiento de comprobacin de valores, siempre puede acudir a la
tasacin pericial contradictoria (el sujeto pasivo ofrece un valor, la
administracin da otro, si la diferencia entre los valores de los
respectivos peritos es igual o inferior a 120.000e y al 10% del valor del
perito del sujeto pasivo, prevalece la del sujeto pasivo. Y si la diferencia
es mayor se recurre a un tercer perito insaculado, por sorteo, y el valor
que de este perito es el que prevalece).
Extincin o prescripcin.
Falta de notificacin de la liquidacin.
Anulacin de la liquidacin.
Error en la cuanta o el sujeto.
Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o suspensin en general.
Plazo de ingreso
Una vez notificada la providencia de apremio, si llega entre los das 1-15 el plazo es
desde el momento de la llegada de la notificacin hasta el da 20 de dicho mes. Das 16final de mes, hasta el da 5 del mes siguiente.
Ejecucin de garantas
Si no hay garanta o es insuficiente se realizar el procedimiento de embargo.
Proporcionalidad.
Suficiencia.
Eficacia.
Limitacin de costes para el obligado.
Flexibilidad.
Respeto al domicilio.
Certeza.
El embargo tiene que cubrir cuota, intereses, recargos, recargos y las costas del
procedimiento de embargo. Si hubiera sancin tambin se incluira.
Orden en la prctica del embargo
La administracin tributaria va a ordenar los bienes que son embargables del sujeto
pasivo de acuerdo con los anteriores principios, lo que determina el siguiente orden:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Diligencia de embargo
Cada actuacin de embargo se documenta en diligencia. La primera diligencia de
embargo establece un orden de bienes.
La continuacin del documento de embargo se documenta a traves de diligencia y, slo
caben los siguientes motivos de oposicin:
1.
2.
3.
4.
Extincin o prescripcin.
Falta de notificacin.
Incumplimiento de normas del embargo.
Suspensin.
Enajenacin
Venta de los bienes a travs del procedimiento oportuno (normalmente subasta) y con lo
obtenido proceder al pago de la deuda.
Terminacin
El procedimiento finaliza con el pago de la deuda.
O que se declare el crdito fallido y el deudor insolvente.
Capacidad y representacin
Prueba: el que quiera hacer constar un hecho debe probarlo.
Notificaciones
Motivacin: resoluciones dictadas en la resolucin tiene que estar argumentadas.
El crdito presupuestario
De acuerdo con el art 35 de la LGT son crditos presupuestarios cada una de las
financiaciones individualizadas de gasto que figuran en los presupuestos puestas a
disposicin de los centros gestores para cubrir las actuaciones/necesidades para las que
han sido aprobados.
Efectos de los presupuestos generales del Estado
No son los mismos para los ingresos y para los gatos.
Son efectos estimativos y limitativos, este efecto esencial en la prctica actual est
absolutamente desvirtuado ya que existen mecanismos en nuestro ordenamiento jurdico
que permiten tanto la ampliacin del gasto como incluso la aprobacin ex novo de gasto
a travs de real decreto.
Principios presupuestarios
No son como los principios tributarios, no tienen un verdadero alcance jurdico.
Podramos considerar que son condicionantes tcnicos de funcionamiento.
1. Principio de unidad, hace referencia a la existencia de un nico documento
presupuestario donde se contengan la totalidad de los ingresos y los gastos.
Posibilidad de acceder globalmente a un nico documento que contenga ingresos
y gastos del sector pblico.
2. Principio de universalidad, en ese documento presupuestario tiene
aparecer todos los ingresos y todos los gastos sin compensacin entre ellos.
que
3. Principio de estabilidad
4. Principio de no afectacin, los gastos no tienen ningn fin concreto, todos los
ingresos del ingreso pblico estn no afectados.
5. Principio de especialidad, hace referencia a la necesidad de que cada gasto este
limitado cualitativa, cuantitativa y temporalmente. El crdito presupuestario debe
expresar para qu, cunto y cundo.
6. Principio de anualidad, es necesario que el presupuesto se refiera a un periodo
anual. Si el rgano legislativo correspondiente no es capaz de aprobar el
presupuesto porque no tiene mayora, se prorroga la del ejercicio anterior.
Existen algunos mecanismos de limitacin presupuestaria: crditos extraordinarios y
suplementos de crditos. Previstos para necesidades extraordinarias como consecuencia
de las cuales el crdito es insuficiente o no existe pero en la prctica su utilizacin es
masiva.
El ciclo presupuestario
El proceso de generacin, ejecucin y control del presupuesto.
El ciclo presupuestario comienza con la elaboracin (art 134 CE), corresponde al
Gobierno, si bien es cierto que el Gobierno est limitado con las disposiciones
crecientes del gobierno econmico de la UE.
El presupuesto lo elabora el poder ejecutivo, el Gobierno.
Dentro del Gobierno debemos diferenciar los rganos que intervienen en la elaboracin
de dicho presupuesto: hay que diferenciar una elaboracin preparatoria impulsora (que
corresponde al Ministerio de Hacienda) y una elaboracin propiamente dicha
(corresponde al Gobierno en pleno).
La elaboracin finaliza en el momento en el que el Gobierno presenta al Congreso de
los diputados el proyecto de ley de presupuestos generales del Estado con al menos 3
meses antes de la expiracin de los presupuestos del ao anterior.
El art 134 CE establece que corresponde a la Cortes Generales el examen, enmienda y
aprobacin de los presupuestos generales del Estado.
Control presupuestario
1. Control interno: lo efecta la propia administracin a travs de la intervencin
general de la administracin del Estado. Los objetivos que persigue este control
son:
Verificar el cumplimiento de la normativa presupuestaria.
Verificar el adecuado registro y contabilizacin.
Evaluar el cumplimiento del principio de buena gestin financiera,
especialmente en lo que se refiere a la estabilidad presupuestaria.
Verificar el cumplimiento de los objetivos.
o Funcin interventora: se realiza con carcter previo al gasto
pblico.
o Control financiero permanente: actuacin continuada.
o Auditoria pblica: funcin posterior a la aprobacin del gasto.
2. Control externo: lo hace un rgano ajeno a la administracin, al poder
ejecutivo. El rgano que lo desarrolla es el Tribunal de Cuentas, que es un
rgano supremo fiscalizador de las cuentas y la gestin econmica del sector
pblico. Es un rgano que aparece definido en la propia CE, por tanto es un
rgano de relevancia constitucional, y no depende del ejecutivo, sino que tiene