CUNDO UN GERENTE ASUME

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR

EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
DE UNA EMPRESA?
CUNDO UN GERENTE ASUME RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR EL PAGO DE
LA DEUDA TRIBUTARIA DE UNA EMPRESA?
MARIO ALVA MATTEUCCI
En estos ltimos das han estado circulando noticias relacionadas con la posibilidad que la
Administracin Tributaria, efecte el cobro de deudas tributarias de empresas, a las
personas que asumieron el rol de representante legal de las mismas, como es el caso de
los Gerentes, apelando para ello a la normatividad del Cdigo Tributario que regula los
supuestos de responsabilidad solidaria regulados en el artculo 16 del referido texto.
Tal es la psicosis generada que muchas de las personas que eran representantes legales
en tiempos anteriores, tambin se estn preguntando si ellos deben responder respecto de
las acciones realizadas por los nuevos Gerentes con posterioridad a su renuncia.
Al efectuar una revisin del texto del artculo 16 del Cdigo Tributario observamos que all
se establecen los supuestos de responsabilidad solidaria de los representantes legales,
precisando que sta opera solo cuando exista dolo, negligencia grave o abuso de
facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma
contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros
que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas
imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante
decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito,
con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.

5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por
montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre
que no se trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de
pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros valores
similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la sustraccin a los
controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de
los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del
Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos
que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas
pertinentes.
Recordemos que el DOLO en trminos amplios alude al engao, fraude o simulacin, pero
con conocimiento de causa y con intencionalidad, siendo una figura del Derecho Penal.
En el caso de la NEGLIGENCIA GRAVE apreciamos que en este supuesto el
representante legal no actu con la debida diligencia, por lo que omiti los elementos
mnimos de cuidado normal que se deben tener frente a un determinado hecho.
Por ltimo, observamos que en el caso del ABUSO DE FACULTADES, este supuesto se
presenta cuando las actuaciones que los representantes legales realizan exceden los
mandatos y facultades que les fueron encomendadas con su nombramiento, para lo cual
pueden obtener un aprovechamiento personal en detrimento del patrimonio de la empresa.
Solo si la Administracin Tributaria ha verificado a travs de un proceso de fiscalizacin
que se han configurado uno o ms de los supuestos mencionados en el texto del artculo
16 del Cdigo Tributario, con las consideraciones expuestas en los prrafos anteriores, es
que se podr imputar la Responsabilidad Solidaria al Gerente en su calidad de
representante legal; siempre que por el accionar propio de esta persona el fisco aprecie
que se ha dejado de cumplir con las obligaciones tributarias de la empresa, durante el
perodo en el cual ejerci la representacin, no pudiendo imputrsele responsabilidad por
hechos ocurridos posteriores a la fecha en la cual en la cual ya no ejerca dicho cargo.

Para la imputacin de responsabilidad solidaria debe necesariamente emitirse una

Resolucin por parte del fisco debidamente motivada.