UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO

DO RIO GRANDE DO SUL

DEPARTAMENTO DE CINCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTBEIS,
ECONMICAS E DA COMUNICAO
CURSO DE PS GRADUAO LATO SENSU EM CONTROLADORIA E GESTO
EMPRESARIAL

A IMPORTNCIA DE UMA CONSULTORIA CONTBIL GERENCIAL

EM EMPRESAS DE SERVIOS: CLINICA DE ESTTICA

CAMILA PEREIRA PORTELLA

IJU (RS)
2013

A IMPORTNCIA DE UMA CONSULTORIA CONTBIL GERENCIAL

EM EMPRESAS DE SERVIOS: CLINICA DE ESTTICA
Camila Pereira Portella1
Euselia Paveglio Vieira2

RESUMO
A presente pesquisa busca contribuir para a gesto de custos das organizaes, mais
especificamente voltadas para o ramo de servios, atravs da consultoria contbil. Para a
empresa em estudo, buscou-se desenvolver uma consultoria contbil gerencial que fornecesse
subsdios para sua gesto e assim auxiliar na tomada de decises. Com isso, para o
desenvolvimento da pesquisa foi utilizada uma abordagem metodolgica classificada como
aplicada e exploratria, e uma abordagem do problema qualitativa. Para o levantamento dos
dados foram utilizadas a observao e a entrevista no padronizada, pois foram ocorrendo
medida que foi se necessitando de dados. Com um mercado cada vez mais competitivo de
suma importncia que os gestores possuam ferramentas que os auxilie no processo de
gerenciamento e tomada de decises e possua algum que possa os encaminhar para este
caminho. Assim, com o conhecimento da contabilidade gerencial isto possvel, pois seu
estudo auxilia e traz bases slidas para a tomada de decises sendo possvel diminuir riscos e
erros e trazer segurana aos gestores. Em virtude disso, surge a consultoria contbil que serve
para mostrar aos gestores da empresa como utilizar as ferramentas contbil-gerenciais de
maneira correta e aumentar a eficincia e a eficcia da gesto estratgica. Atravs do estudo
realizado e da anlise dos resultados obtidos, pode-se dizer que sua realizao foi de suma
importncia para a empresa, pois agora de seu conhecimento a real situao dos servios
realizados. Desse modo, o estudo foi elaborado com base nos quatro servios mais prestados
pela empresa. De acordo com os resultados apresentados nota-se que alguns servios esto
com seu preo abaixo da margem de contribuio desejada, inclusive operando com resultado
liquido negativo. Outros com uma margem muito prxima da deseja e outros ainda com preo
acima da margem, demonstrando que esses resultados podem ser alterados trabalhando os
seus pontos fortes para se tornarem um diferencial em meio concorrncia e os seus pontos
que ainda podem melhorar.
Palavras - Chave: Gesto, Consultoria, Decises, Custos, Precificao, Resultados.

INTRODUO
A contabilidade surgiu da necessidade do homem controlar tudo aquilo que possua.
Nos dias de hoje a contabilidade evoluiu muito, e atravs dela pode-se obter a correta
representao do patrimnio bem como as suas variaes. Assim sendo, ela auxilia a empresa
em saber como est sua situao patrimonial, pois atravs dela possvel analisar os fatos
patrimoniais e assim gerar controles e possuir bases para o planejamento. Segundo Gonalves
1

Bacharel em Cincias Contbeis, concluinte do curso de ps graduao lato sensu em Controladoria e Gesto
empresarial da UNIJUI.
2
Professora do Depto de Cincias Administrativas, Contbeis, Econmicas e da Comunicao da Unijui, Mestre
em contabilidade pela FVC.

e Baptista (2004, p.23) a contabilidade a cincia que tem por objeto o estudo do Patrimnio
a partir da utilizao de mtodos especialmente desenvolvidos para coletar, registrar,
acumular, resumir e analisar todos os fatos que afetam a situao patrimonial de uma pessoa.
Assim, a Contabilidade uma cincia que tem como objeto de estudos o patrimnio
das entidades e suas variaes. As finalidades fundamentais da Contabilidade referem-se
orientao da gesto das empresas no exerccio de suas funes, portanto a Contabilidade o
controle e o planejamento de toda e qualquer entidade. O estudo da Contabilidade muito
amplo, e com isso um dos ramos por ela abrangidos a contabilidade gerencial, que por sua
vez, visa auxiliar no controle, gerenciamento e tomada de decises atravs de relatrios que
mostram para a empresa a sua forma mais real.
Em virtude disso, o objetivo desta pesquisa o de demonstrar a grande relevncia e
aplicabilidade que a contabilidade de custos exerce dentro das entidades, especificamente para
o ramo de servios, atravs da consultoria contbil, e a partir disso fornecer subsdios para sua
gesto e assim auxiliar na tomada de decises. Para que isso fosse possvel, foi utilizada uma
metodologia baseada em uma abordagem metodolgica classificada como aplicada e
exploratria, pois foi realizado um estudo preliminar do principal objetivo e os resultados
foram utilizados na soluo de problemas que ocorrem na realidade da empresa. A abordagem
do problema considerada qualitativa. Depois, para o levantamento dos dados foram
utilizadas a observao e a entrevista no padronizada, pois foram ocorrendo medida que foi
se necessitando de dados. Para fundamentar a pesquisa e o estudo de caso realizado foi
elaborada uma reviso bibliogrfica onde constam conceitos e concluses de autores
referentes ao contedo e a rea de conhecimento explorada. Neste caso foi realizado o estudo
de um dos instrumentos da contabilidade gerencial, que a contabilidade de custos, para
demonstrar sua relevncia na gesto empresarial.
Desse modo pode-se dizer ainda, que com a Contabilidade Gerencial, possvel
construir instrumentos para os gestores atravs do controle, planejamento e anlise das
informaes contbeis. Nesta linha, a contabilidade de custos um dos segmentos da rea
gerencial que auxilia muito nesse processo. Por meio da mensurao dos custos envolvidos
na empresa torna-se possvel o controle, a avaliao de desempenho e a tomada de deciso
baseada em dados seguros, alm de possibilitar a anlise da formao e do custo e a correta
precificao dos servios ou produtos vendidos. Estes instrumentos so essenciais para a
gesto empresarial, e com isso buscou-se responder ao seguinte questionamento: qual a
efetiva contribuio de uma consultoria contbil gerencial na gesto de uma clnica esttica?
Diante do exposto, se tornou necessrio propor um controle de estoques adequado as
necessidades da empresa, para que possam controlar o volume de produtos utilizados tanto
para revenda como para consumo nos procedimentos efetuados na clinica. Depois disso foi
necessrio levantar os servios mais procurados, bem como todos os custos envolvidos em
cada servio. Com isso, foi possvel chegar a um preo de venda mnimo bem como a um
preo de venda ideal possibilitando uma anlise comparativa com o preo j praticado pela
empresa.
1 CONTABILIDADE GERENCIAL E A CONSULTORIA CONTBIL
A contabilidade gerencial, atravs de seu estudo, auxilia e traz bases slidas para a
tomada de decises. Com ela possvel diminuir riscos e erros e ainda trazer mudanas, pois
seus relatrios demonstram grande preciso e trazem a realidade da empresa, podendo assim
realizar projees para eventuais investimentos. Segundo Coronado (2006, p. 23) a finalidade
da contabilidade gerencial coordenar a otimizao do desempenho econmico visando ao
crescimento da riqueza da empresa. Sendo assim, pode-se dizer que a contabilidade gerencial
deve assegurar que a administrao tome as melhores decises estratgicas, trazendo

informaes teis e relevantes que possam servir para o planejamento, a avaliao e o

controle das atividades e do uso de seus recursos.
Com isso, pode-se dizer que as empresas precisam buscar uma melhoria continua que
as auxiliem a enfrentar a globalizao da economia. A Consultoria Contbil, por sua vez serve
para apoiar os gestores ou proprietrios de empresas, auxiliando-os nas tomadas de decises
estratgicas, com grande impacto sobre os resultados atuais e futuros da organizao. Assim,
pode-se dizer que a consultoria contbil visa identificar e recomendar as empresas, atravs de
processos, todas as necessidades contbeis e financeiras da organizao. Hoog (2005, p. 70)
fala sobre a consultoria contbil que uma forma de auxiliar tecnicamente a gesto em dado
assunto, graas a conhecimentos especializados. Dessa forma, a consultoria um servio de
apoio aos gestores, que visa auxiliar na tomada de decises.
Alm disso, atravs da consultoria contbil possvel buscar por novos conhecimentos
e inovaes encontrando assim, vantagens competitivas a frente da concorrncia. O
profissional especializado nesta rea chamado de consultor contbil. Hoog (2005, p. 7 0) diz
que o relatrio do consultor representa um modo de ver, de pensar, uma idia, opinio ou
juzo de valor baseado na presuno que estabelece como verdade orientativa. Assim, o foco
principal do consultor contbil definir a melhor alternativa de ao para o negcio em meio
a vrias incertezas e riscos, encontrar maneiras para a reduo de gastos e tambm para
aumentar a eficincia por parte da administrao.
1.1 Gesto de custos e formao de preos
A Contabilidade de Custos utilizada para identificar, mensurar e informar os custos
da venda de produtos e servios. Leone (2000, p. 9) relata que a contabilidade de custos ,
quando acumula custos e os organiza em informaes relevantes, pretende atingir trs
objetivos principais: a determinao do lucro, o controle das operaes e a tomada de
decises.
Segundo Bomfim e Passarelli (2008, p. 23) na rea de custos encontramos um
conjunto de tcnicas e procedimentos que visa, primordialmente, a quantificar os gastos das
empresas(...)por objetos de custeio especficos, criando condies para o melhor
gerenciamento desses gastos. Assim, atravs da contabilidade de custos possvel gerar
dados e alcanar resultados que a administrao da empresa utilizar para fins gerenciais.
De acordo com Berti (2009, p.25):
As finalidades da contabilidade de custos so: auxiliar o usurio na tomada de
deciso, ou seja, servir como subsidio para atender as necessidades das gerencias na
administrao; trazer informaes que servem para determinao da rentabilidade e
do desempenho das diversas atividades da entidade; trazer informaes que auxiliam
a gerencia a planejar, a controlar e administrar o desenvolvimento das operaes .

Com isso, pode-se dizer que a contabilidade de custos tem um papel importantssimo
para as empresas, pois atravs dela a administrao tem um controle real da situao da
empresa, bem como possui informaes indispensveis para o controle e o planejamento,
tendo bases slidas e confiveis para as decises estratgicas.
O presente trabalho foi baseado em custos nos servios. Assim, para que haja uma
tomada de decises mais adequada, uma segurana maior com relao concorrncia, e para
identificar e saber quanto custa cada servio prestado de suma importncia possuir domnio
sobre todos os custos da empresa. Segundo Leone (2000, p.19) uma empresa normalmente
vende produtos, mas algumas vezes tambm vende servios. Com isso, para saber qual o
preo que dever ser cobrado aos clientes pelos servios, necessrio que se possua
conhecimento dos custos relacionados aos mesmos.

Perez Jr., Oliveira e Costa (2005, p.338) dizem que a prestao de servios quase
sempre envolve aspectos intangveis, diferentemente da produo fsica de determinado
produto material ou tangvel. Para os clientes, os servios representam experincias
vivenciadas que no podem ser estocadas e possudas. Ainda Perez Jr., Oliveira e Costa
(2005, p. 340) afirmam que no h diferenas relevantes nos aspectos conceituais. Boa parte
dos conceitos de custos a anlises vlidos para uma indstria tambm so verdadeiros para as
prestadoras de servios.
Os custos podem ser classificados de acordo com sua finalidade. De acordo com o
volume de produo eles so classificados como fixos e variveis. De acordo com Koliver
(2008, p. 67) custos fixos so aqueles que tendem a permanecer num determinado nvel,
entre certos limites no uso da capacidade instalada na entidade. Koliver (2008, p. 69)
tambm diz que os custos variveis esto relacionados com os portadores finais dos custos,
particularmente considerados, ou seja, somente existem quando se produz algum produto ou
servio, seja ele destinado venda ou no, e quando eles so vendidos.
Em virtude disso, pode-se concluir que de uma maneira geral os custos fixos so
aqueles que no sofrem alterao com o aumento ou diminuio da produo. J os custos
variveis so aqueles que variam proporcionalmente ao nvel de produo.
Para que os custos sejam devidamente calculados, devem-se levar em considerao
algumas ferramentas que nos facilitam chegar a um resultado preciso. A margem de
contribuio e o ponto de equilbrio so algumas delas e so fundamentais para este resultado.
Segundo Berti (2009, p. 5) o ponto de equilbrio o momento em que o resultado das
operaes da empresa nulo, ou seja, a receita igual soma dos custos e despesas totais.
Assim, se a empresa operar acima do ponto de equilbrio ela ter um lucro, e se operar abaixo
do ponto de equilbrio ter um prejuzo. A frmula do ponto de equilbrio pode ser adaptada
de acordo com as necessidades dos gestores. Assim, de uma maneira geral, seguindo a linha
de Berti (2009), pode-se dizer que o ponto de equilbrio, o resultado entre a diviso do
Custo Fixo Total pela Margem de Contribuio Unitria.
Na anlise do ponto de equilbrio devemos considerar um elemento importante que a
margem de contribuio unitria que de acordo com Berti (2009, p. 151) o volume
financeiro com que cada unidade do produto contribui para a empresa pagar o seu custo fixo e
formar o seu lucro. Tambm Perez Jr., Oliveira e Costa (2005, p.195) afirmam que a
margem de contribuio a diferena entre o preo de venda e a soma dos custos e despesas
variveis. Perez Jr., Oliveira e Costa (2005, p.195) ainda demonstram a frmula para o clculo
da margem de contribuio, sendo MC=PV-(CV+DV), onde MC=margem de contribuio,
PV=preo de venda, CV=soma dos custos variveis, e DV=soma das despesas variveis.
Em virtude disso, pode-se dizer que a margem de contribuio a diferena entre o
preo de venda e a soma dos custos e despesas variveis. Com esta margem possvel chegar
ao resultado do ponto de equilbrio, que o ponto em que o resultado da empresa nulo, ou
seja, no h lucro nem prejuzo. Para um resultado verdadeiro fundamental que a empresa
conhea e saiba separar seus custos fixos e variveis.
1.2 Informao Contbil Gerencial
Para a contabilidade gerencial fundamental o uso da informao contbil como
ferramenta para o uso da administrao. Padoveze (2010, p. 47) descreve que para que a
informao contbil seja usada no processo de administrao, necessrio que essa
informao contbil seja desejvel e til para as pessoas responsveis pela administrao da
entidade. Sendo assim, para que a contabilidade se torne um instrumento gerencial de suma
importncia que as informaes sejam adequadas e interessantes para a entidade. Com isso,

pode-se afirmar que para se ter informaes gerenciais eficientes e em tempo hbil
necessrio que se construa um Sistema de Informao Contbil Gerencial.
Para que o sistema de informaes seja vantajoso para a empresa necessrio que ele
atenda as necessidades do usurio e no do contador. Padoveze (2010, p. 51) relata que:
O sistema de informao gerencial exige planejamento para produo dos relatrios,
para atender plenamente aos usurios. necessrio saber o conhecimento contbil
de todos os usurios, e construir relatrios com enfoques diferentes para diferentes
nveis de usurios. Dessa forma ser possvel efetuar o controle posterior

Assim, pode-se concluir que o sistema de informao gerencial preocupasse

basicamente com as informaes necessrias para a gesto da empresa, sendo que o contador
precisa ter conhecimentos aprofundados da Cincia Contbil e das rotinas e funcionamento da
entidade.
2 METODOLOGIA DO TRABALHO
Quanto metodologia do trabalho, sobre o ponto de vista de sua natureza a pesquisa
considerada aplicada, onde Marconi e Lakatos (1996, p. 19) conceituam que: como o prprio
nome indica, caracteriza-se por seu interesse prtico, isto , que os resultados sejam aplicados
ou utilizados, imediatamente, na soluo de problemas que ocorrem na realidade,
Considerando como critrio os objetivos, este estudo se classifica como pesquisa exploratria
que Segundo Gil (2002, p. 41) tm como objetivo principal o aprimoramento de idias ou a
descoberta de intuies. Quanto abordagem do problema, a pesquisa classificada como
qualitativa, de acordo com Marconi e Lakatos (1996, p. 18): a metodologia deve ser
indicada, assim como as referencias bibliogrficas, a terminologia cuidadosamente definida,
os fatores limitativos apontados e todos os resultados registrados com a maior objetividade.
Do ponto de vista dos procedimentos tcnicos classificado como pesquisa
bibliogrfica, documental, de levantamento e estudo de caso. Assim sendo, este estudo foi
elaborado com base em materiais cientficos de outros autores, documentos cedidos pela
entidade e tambm atravs do levantamento de dados e informaes acerca dos fatos
ocorridos na empresa, que serviram para o estudo de caso organizado.
Para a coleta de dados so utilizadas como instrumentos a observao e a entrevista.
Vergara (1998, p. 52) define que na observao simples voc mantm certo distanciamento
do grupo ou da situao que tenciona estudar; um espectador no interativo. Tambm foi
feita a observao individual, pois ser realizada apenas por um pesquisador e depois a
observao na vida real, pois os dados sero consultados medida que forem ocorrendo. A
entrevista deste estudo despadronizada, onde Marconi e Lakatos (1996, p. 85) dizem que: o
entrevistado tem liberdade para desenvolver cada situao em qualquer direo que considere
adequada. (...) Em geral, as perguntas so abertas e podem ser respondidas atravs de uma
conversao informal, ou seja, a pesquisa no foi construda a partir de um roteiro, mas sim
pela medida que foi se necessitando de dados.
E para o plano de anlise e interpretao de dados, foram realizadas consolidaes
tericas. Tambm foram fornecidas documentaes mensais da empresa para o levantamento
dos dados necessrios para o desenvolvimento do estudo. Foi realizada entrevista com a
proprietria da empresa onde foram obtidos dados como levantamento dos servios mais
executados, lista dos custos e materiais utilizados para cada servio, levantamento da Mo de
Obra direta que depois foi relacionada a cada servio prestado.

3 ANLISE DOS RESULTADOS

O estudo de caso foi realizado em uma clinica de esttica, onde receber o nome
fictcio de Mais Bela Clinica Esttica para preservar seus dados e informaes estratgicas.
Ela iniciou suas atividades no inicio do ano de 2012, e oferece atendimento especializado em
esttica facial, tais como: avaliao cosmtica, limpeza de pele profunda, drenagem linftica
facial, peeling facial, mscaras especiais, radiofreqncia e ainda venda de produtos
cosmticos.
A empresa se enquadra como um Micro Empreendedor Individual (MEI). Ela
constituda pela empresria, que pessoalmente realiza todos os servios com muito
profissionalismo e ainda por uma secretria que auxilia na parte administrativa e financeira da
empresa. Para a realizao dos servios, so utilizados modernos equipamentos e cosmticos,
nacionais e importados, que trazem segurana e eficincia nos tratamentos. Os clientes
recebem ateno individual, e os procedimentos so realizados em um ambiente agradvel de
maneira que a sade, a beleza e o bem estar geral da pele sejam contemplados.
Em virtude disso, pode-se dizer que o servio de consultoria contbil visa identificar e
recomendar, atravs de anlises e processos, todas as necessidades contbeis e financeiras de
uma empresa. Com isso, para se inserir no mercado, adquirir fora e permanecer nele, de
suma importncia que o gestor da empresa tenha a ajuda necessria para a elaborao dos
controles e a utilizao de ferramentas que possa utilizar para os processos gerenciais e a
tomada de decises. Como a empresa iniciou suas atividades recentemente no possui
nenhum controle de custos e seu preo formado a partir do preo de mercado. Em razo
disso, de suma importncia que a gesto possua ferramentas gerenciais que possam trazer
segurana nas decises, deixando-a mais forte para conquistar seu lugar no mercado.
A empresa possui variados servios oferecidos, entre eles os mais pedidos so 4
procedimentos que representam 90% do seu faturamento total. Estes 4 servios serviro de
base para o estudo de caso, entre eles esto os procedimentos de rdio freqncia,
representando 48% do total do faturamento da empresa, de Limpeza de pele em 27%, de
drenagem linftica em 14% e de hidratao profunda representando 2% do total do
faturamento da empresa.
Os produtos cosmticos vendidos no tiveram seus preos analisados, pois os mesmos
so revendidos com preos j designados pelos fornecedores de cada marca, sendo
abrangidos somente os servios para o estudo. Em virtude disso, para facilitar os controles da
empresa foi elaborado um controle de estoques por meio de planilhas eletrnicas, para que
possam ter um maior controle dos produtos que se encontram na empresa, bem como o
controle da quantidade de entradas e sadas de cada um.
3.1 Anlise dos custos dos servios
Depois de analisados quais os procedimentos mais realizados dentro da clinica foi
feito o levantamento dos custos para cada um destes servios conforme mostra o quadro a
seguir:
Quadro 01: Custo total do servio
Servios

Custos com
Materiais

MOD

Depreciao
Direta

Custo Total por

Servio

Limpeza de Pele

28,67

13,33

0,09

42,09

Rdio Freqncia

18,27

13,33

1,00

32,60

8,10

8,33

0,00

16,44

76,13

13,33

0,01

89,47

Drenagem Linftica
Hidratao Intensa
Fonte: Dados conforme pesquisa.

Para o clculo do custo por servio foi feito um levantamento do todos os materiais
utilizados em cada procedimento, como materiais descartveis e cosmticos. Em seguida, a
Mo de Obra Direta (MOD) foi calculada com base no tempo de durao de cada sesso
realizada. E para a depreciao foi considerado o valor de cada equipamento especfico usado
por tipo de servio, tambm levando em considerao o tempo de uso de cada equipamento
por sesso.
Pode-se notar que para grande parte dos servios os maiores custos so com materiais,
onde so utilizados alguns materiais descartveis e cosmticos necessrios para cada
procedimento, apenas o servio drenagem linftica o custo com MOD supera o custo com
materiais. O segundo maior custo com MOD, pois todas as sesses so realizadas
diretamente pela proprietria da empresa, onde foi utilizado o valor de seu pro labore que foi
distribudo pelo tempo que cada servio demanda. E por fim a depreciao direta, que
representa o menor custo por servio.
Com estes dados pode-se perceber que para que haja reduo nos custos a empresa
poderia negociar com seus fornecedores na tentativa de reduzir o preo dos materiais, pois
como a MOD realizada pela proprietria, no seria uma alternativa vivel reduzir este valor,
a tendncia que permanea neste patamar ou que aumente a medida que os servios sejam
mais procurados.
As despesas so bens ou servios que foram consumidos pela empresa para a gerao
de receitas. Foram levantas as despesas mensais da empresa que esto representadas no
quadro a seguir:
Quadro 2: Despesas mensais
Despesas Mensais
Salrios e Encargos Sociais

Valores

% Despesa
1.006,31

43,26%

189,02

8,13%

97,48

4,19%

103,79

4,46%

Manuteno Site

45,61

1,96%

Condomnio

86,71

3,73%

Aluguel

450,00

19,35%

Internet

71,96

3,09%

200,43

8,62%

Desp. Supermercado

37,67

1,62%

Simei

37,10

Total

2.326,08

1,59%
100,00%

Previso de Faturamento

5.820,00

% part. Mark-up
Fonte: Dados conforme pesquisa.

39,97%

Depreciao
Luz
Telefone

Esc. Contabilidade

As despesas da empresa representam 39,97% de seu faturamento total. Com isso podese notar que a maior despesa apresentada com salrios e encargos, representando 43,26% do
total das despesas da empresa, seguida pelo aluguel que representa 19,35%, escritrio de
contabilidade, representando 8,62% e depreciao representando 8,13% do total das despesas.
A empresa possui um funcionrio, este no faz horas extras e no trabalha em
condies insalubres. Junto ao salrio base foi considerada a proviso de frias de 8,33%, a
proviso de 13 salrio de 8,33% e mais um tero de frias correspondente a 2,78% do salrio

base. Depois disso, junto s despesas com pessoal somada a previdncia social que
corresponde a 3%, pois sua tributao o MEI ( Micro Empreendedor Individual), o FGTS
que corresponde a 8% e mais as previses que correspondem a 7%. A depreciao foi
calculada com base no percentual de vida til de cada bem imobilizado. Quanto ao restante
das despesas, foi calculada uma mdia dos valores apresentados nos ltimos 6 meses.
Estes dados demonstram que a empresa possui um alto valor de despesas mensais que
representa mais de 2/5 do total de seu faturamento. Os nmeros ainda so aceitveis, mas
preciso que se tome cuidado para que essa proporo no aumente.
Na sequncia se encontra o quadro da representatividade das despesas proporcionais
aos servios em estudo:
Quadro 3: Despesas proporcionais aos servios em estudo
Servios

Preo por sesso

Quantidade de
Sesses

Receita Total

Limpeza de Pele

121,00

13

1.573,00

Rdio Freqncia

310,00

2.790,00

50,00

16

800,00

130,00

Drenagem Linftica
Hidratao Intensa

130,00
Total de Servios Prestados
Faturamento total da empresa

Representatividade dos servios em estudo sobre o faturamento

Despesas totais da loja
Despesas referentes aos servios em estudo
Fonte: Dados conforme pesquisa.

R$ 5.293,00
R$ 5.820,00
90,95
R$ 2.326,08
R$ 2.115,45

O faturamento total da empresa foi projetado com base nos faturamentos anteriores
apresentados. Para o clculo das despesas referentes somente aos servios em estudo foi
levantado o faturamento dos servios prestados, e com isso, relacionado ao faturamento total
chegando a um valor de representatividade dos servios em estudo sobre o faturamento de
90,95%. Atravs deste, foi possvel chagar a um valor de R$ 2.115,45 de despesas referentes
aos servios em estudo.
3.2 Anlise do custo, volume e resultado
Depois de apurados os custos de cada servio foi possvel chegar ao valor do Mark-up,
que serviu para o clculo dos preos de venda mnimo e orientativo ou ideal. Para o clculo
do Mark-up foi levado em considerao o percentual de despesas anteriormente j calculado,
a margem de lucro desejada pela empresa para cada servio, e como a empresa no d
descontos para negociao, este no foi considerado. Como a empresa optante pelo Mei, os
impostos so fixos todos os meses, independente do faturamento da empresa (desde que no
ultrapasse o valor limite), ento este foi desconsiderado para o calculo do Mark-up e
considerado como despesa.
Para chegar ao preo de venda mnimo e preo de venda orientativo foi feito o clculo
de um Mark-up multiplicador. Para o Mark-up preo de venda orientativo foi considerada a
margem de lucro desejada pela empresa e para o preo de venda mnimo no foi considerada
a margem de lucro. Com isso, a seguir consta o quadro com os preos de vendas mnimo,
praticado pela empresa e preo orientativo:

Quadro 4: Preo de venda mnimo, praticado pela empresa e preo orientativo

Servios

Custo por
sesso

Mark-up
(multiplicador)

Preo de venda
mnimo

Preo de
Venda
Praticado

Preo de
Venda
Calculado
(Orientativo)

Limpeza de Pele

R$ 43,76

1,6657 R$

72,89

R$

121,00

R$

109,30

Rdio Freqncia

R$ 34,27

1,6657 R$

57,09

R$

310,00

R$

310,61

Drenagem Linftica

R$ 18,10

1,6657 R$

30,16

R$

50,00

R$

51,68

Hidratao Intensa
R$ 91,14
Fonte: Dados conforme pesquisa.

1,6658 R$

151,82

R$

130,00

R$

165,61

Analisando o quadro anterior, pode-se dizer que os preos praticados pela empresa
para os 3 primeiros produtos esto muito bons, pois esto acima do preo de venda mnimo,
ou seja, esto positivos trazendo lucros para a empresa. Porm, o servio hidratao intensa
est abaixo, ficando evidente que o preo praticado pela empresa no esta cobrindo todos os
custos e despesas que este servio traz. Quanto ao preo de venda orientativo, comparando-o
com o preo praticado pela empresa, pode-se dizer que o primeiro produto est com preo
acima da margem ideal de acordo com a margem de lucro desejada pela empresa. Isso quer
dizer que a empresa pode baixar seu preo para ter uma vantagem competitiva sobre a
concorrncia se achar necessrio. O servio de rdio freqncia encontra-se com ambos os
preos muito semelhantes e depois disso a drenagem linftica e hidratao intensa com preo
orientativo acima do praticado pela empresa, demonstrando que para este servio a empresa
no est alcanando a margem de lucro desejada.
Por meio da apurao da margem de contribuio possvel obter o montante que
cada servio produz de resultado para a empresa, que se multiplicada pela quantidade se
servios total do ms trazem a margem de contribuio total. Para a anlise da margem de
contribuio foi considerado o preo de venda praticado pela empresa, o preo de venda
mnimo e o preo de venda orientativo.
O quadro a seguir demonstra o clculo da margem de contribuio baseado no preo
de venda praticado pela empresa:
Quadro 5: Clculo da margem de contribuio baseado no preo de venda praticado
Servios

Limpeza de
Pele
Rdio
Freqncia
Drenagem
Linftica
Hidratao
Intensa

Preo
de
Venda

Custo
Do
servio

MCU

%
Despesas
Gerais

Resultado
Volume
Liquido Resultado
de
dos
em %
Servios
Servios

MCT

MCT
em %

121,00

43,76

77,24

48,36 28,88

23,87

13

1.004,18 24,89

310,00

34,27

275,73

123,90 151,83

48,98

2.481,57 61,50

50,00

18,10

31,90

19,98 11,91

23,83

16

510,34 12,65

130,00

91,14

38,86

51,96 (13,10)

(10,07)

38,86 0,96

Total
Fonte: Dados conforme pesquisa.

4.034,95 100,00

De acordo com estes dados pode-se perceber que o servio que traz maior margem de
contribuio unitria (MCU) so os servios com mais alto custo, ficando a rdio freqncia

com uma margem de R$ 275,73 por sesso; em seguida vindo a limpeza de pele com uma
margem de R$ 77,24, a hidratao intensa com uma margem de R$ 38,86 e a drenagem
linftica com uma margem de contribuio unitria de R$ 31,90. Diminuindo o valor das
despesas chega-se a um resultado liquido tambm positivo. A rdio freqncia ficou com o
maior resultado, de R$ 151,83, representando 48,98% do total, a limpeza de pele com o
segundo maior de R$ 28,88, com um percentual de 23,87%, em seguida a drenagem linftica
com R$ 11,91 representando 23,83%. Apenas a hidratao intensa apresentou um resultado
negativo de R$ 13,10, pois sua margem de contribuio ficou menor que as despesas
proporcionais a este servio.
Margem de contribuio total por servio
0,96%
12,65%

Rdio Frequncia
Limpeza de Pele
Drenagem Linftica
Hidratao Intensa

24,89%
61,50%

Grfico 1: Margem de contribuio total por servio

Fonte: Dados conforme pesquisa.

Devido ao volume de servios executados a margem de contribuio total (MCT) pode

se comportar de maneira diferente margem unitria. Os produtos com maior margem ainda
so a rdio freqncia, com uma margem total de R$ 2.481,57, representando 61,5% do total
da margem dos produtos, e a limpeza de pele R$ 1.004,18, representando 24,89%. A
drenagem linftica por sua vez fica em terceiro lugar com uma margem total de 510,34,
representando 12,65% e a hidratao intensa com a menor margem, de R$ 38,86,
representando 0,96% da margem de contribuio total, devido ao seu volume, tendo em mdia
apenas 1 sesso por ms.
O quadro seguinte demonstra o clculo da margem de contribuio baseada no preo
de venda mnimo:
Quadro 6: Clculo da margem de contribuio baseado no preo de venda mnimo
Servios

Limpeza de
Pele
Rdio
Freqncia
Drenagem
Linftica
Hidratao
Intensa

Preo de Custo
%
Venda
do
MCU Despesas
mnimo Servio
Gerais

Resultado
Volume
Liquido Resultado
de
dos
em %
Vendas
servios

MCT

MCT
em %

72,89

43,76

29,13

29,13

0,00

0,00

13

378,69

45,21

57,09

34,27

22,82

22,82

0,00

0,00

205,34

24,52

30,16

18,10

12,05

12,05

0,00

0,00

16

192,84

23,02

151,82

91,14

60,68

60,68

0,00

0,00

60,68

7,25

837,55

100,00

Total
Fonte: Dados conforme pesquisa.

O quadro anterior apresenta o preo de venda mnimo dos servios da empresa.

Atravs dela pode-se perceber que o resultado nulo, ou seja, o preo para que a empresa
possa pagar apenas os seus custos, sem gerar lucro nenhum. o preo mais baixo que a
empresa pode dar, pois se ela der um preo menor que o preo mnimo acarretar em prejuzo
em cada servio executado.
O quadro seguinte representa o clculo da margem de contribuio baseado no preo
de venda orientativo para a empresa:
Quadro 7: Clculo da margem de contribuio baseado no preo de venda orientativo
Servios
Limpeza de
Pele
Rdio
Freqncia
Drenagem
Linftica
Hidratao
Intensa

Preo Custo
%
Resultado
Volume
Resultado
de
do
MCU Despesas Liquido do
de
em %
Venda Servio
Gerais
servio
Vendas

MCT em
%

109,30

43,76

65,54

43,68 21,86

20,00

310,61

34,27

276,34

29,13 247,21

79,59

51,68

18,10

33,57

20,65 12,92

25,00

16

537,16

13,60

165,61

91,14

74,47

66,19 8,28

5,00

74,47

1,88

3.950,77

100,00

Total
Fonte: Dados conforme pesquisa.

13

MCT

852,05

21,57

9 2.487,09

62,95

De acordo com o quadro 7 pode-se notar que a MCU positiva para todos os
produtos, e o produto com maior margem a rdio freqncia, com uma margem unitria de
R$ 276,34, seguida da limpeza de pele com uma margem de R$ 65,54. Em seguida a
hidratao intensa com uma margem unitria de R$ 74,47 e a drenagem linftica com uma
margem de R$ 33,57. Depois de informadas as despesas chegam-se ao valor do resultado
liquido do servio de R$ 247,21 para a rdio freqncia, a limpeza de pele com R$ 21,86, a
drenagem linftica com R$ 12,92 e a hidratao intensa com um resultado liquido de R$ 8,28.
Para a margem de contribuio total, onde foi multiplicada a MCU pela quantidade de
servios prestados, a rdio freqncia o produto com maior margem, R$ 2.487,09, seguida
da limpeza de pele com R$ 852,05, a drenagem linftica com R$ 537,16 e a hidratao intensa
com uma MCT de R$ 74,47. Em percentual temos a rdio freqncia representada por
62,95% do total da margem, a limpeza de pele com 21,57%, a drenagem linftica com 13,6%
e a hidratao intensa com 1,88% do total da MCT.
O ponto de equilbrio da empresa acontece quando seu resultado nulo, ou seja, certa
quantidade vendida e com isso no existem lucro nem prejuzo, ficando sua receita igual ao
custo. atravs dele que a empresa sabe o volume de vendas necessrio para cobrir suas
despesas. O quadro a seguir demonstra o ponto de equilbrio a partir do preo de venda
praticado pela empresa:
Quadro 8: Ponto de equilbrio preo praticado pela empresa
Servios
Limpeza de
Pele
Rdio
Freqncia
Drenagem

Margem
Quantidade % Participao
Contribuio
Prestada
Vendas
Unitria

MC
PE
PE Total
Mdia
Unitrio

PE em R$

13

33,33%

77,24

25,75

824,70

23,08%

275,73

63,63

1462,75

16

41,03%

31,90

13,09

419,43

Linftica
Hidratao
Intensa
1
Total
39
Fonte: Dados conforme pesquisa.

2,56%
100,00%

38,86

1,00
103,46

1
20 20

68,16
2.775,02

Para a anlise do quadro anterior, pode-se dizer que todos os servios esto acima do
ponto de equilbrio, o que quer dizer que a empresa conseguiu prestar servios suficientes
para cobrir seus custos e ainda operar com lucros. Apenas o servio hidratao intensa esta
sendo prestado no ponto de equilbrio, o que quer dizer que a empresa no esta tendo
prejuzos, mas poderia buscar uma maneira para que esse servio fosse mais procurado e
assim gerar lucros com sua prestao.
O quadro a seguir demonstra o ponto de equilbrio calculado com base no preo de
venda orientativo:
Quadro 9: Ponto de equilbrio preo orientativo
Margem
Quantidade % Participao
Contribuio
Prestada
Vendas
Unitria

Servios
Limpeza de
Pele
Rdio
Freqncia
Drenagem
Linftica
Hidratao
Intensa

MC
PE
PE Total
Mdia
Unitrio

PE em R$

13

33,33%

65,54

21,85

760,81

23,08%

276,34

63,77

1.496,87

16

41,03%

33,57

13,77

442,72

2,56%

74,47

1,91

88,68

Total
39
Fonte: Dados conforme pesquisa.

100,00%

101,30

22

22

2.789,08

No clculo do ponto de equilbrio baseado no preo de venda orientativo levada em

considerao a margem de lucro desejada pela empresa. Comparando com o clculo do
quadro anterior pode-se dizer que o ponto de equilbrio unitrio permaneceu o mesmo para os
servios de limpeza de pele, rdio freqncia e hidratao intensa. Porm a drenagem linftica
aumentou em uma unidade demonstrando que o ideal para cobrir os custos e despesas seria
executar 9 sesses mensais.
O clculo da margem de segurana operacional demonstra a diferena entre o ponto de
equilbrio e a quantidade efetivamente vendida. A seguir o quadro demonstra a margem de
segurana operacional baseado no preo de venda praticado pela empresa:
Quadro 10: Margem de segurana operacional preo praticado pela empresa
Servios

Quantidade
Prestada

Quantidade no
PE

MSO em
Unidades

MSO %

Limpeza de Pele

13

47,57%

Rdio Freqncia

47,57%

16

47,57%

47,57%

Drenagem Linftica
Hidratao Intensa
Fonte: Dados conforme pesquisa.

A margem de segurana operacional de suma importncia para a empresa, pois

uma excelente ferramenta que permite a anlise do espao em que a empresa pode atuar
estrategicamente. Este quadro demonstra que os trs primeiros servios esto com margem de
segurana positiva, o que quer dizer que a empresa possui essa garantia de lucros diminuindo
as chances de obter prejuzo. Apenas o servio de hidratao intensa possui margem de
segurana zero, por prestar a mesma quantidade de sesses do ponto de equilbrio, sendo
necessrio que a empresa busque maneiras para que este produto seja mais procurado,
aumentando assim sua margem de segurana operacional e conseqentemente alcanando
uma posio favorvel e mais garantida para a empresa.
A seguir o clculo da margem de segurana operacional baseada no preo orientativo:
Quadro 11: Margem de segurana operacional preo orientativo
Quantidade
Vendida

Servios

Quantidade no
PE

MSO em
Unidades

MSO %

Limpeza de Pele

13

46,45%

Rdio Freqncia

46,45%

16

46,45%

46,45%

Drenagem Linftica
Hidratao Intensa
Fonte: Dados conforme pesquisa.

Baseado no preo orientativo a margem de segurana operacional fica muito prxima

se comparada com a margem pelo preo praticado pela empresa, ficando o mesmo nmero em
unidades para os servios de limpeza de pele e rdio freqncia. Ainda comparando, a
drenagem linftica fica uma unidade menor, pois o ponto de equilbrio aumentou e
permanecendo igual para o servio de hidratao intensa que nula, precisando que seja
aumentada a quantidade prestada por ms.
3.3 Demonstrao do resultado
A apurao do resultado foi projetada nas informaes coletadas e produzidas ate aqui.
A seguir a demonstrao do resultado baseada no preo praticado pela empresa:
Quadro 12: Demonstrao do resultado preo praticado pela empresa

Servios

Receita
Custo dos
Total - PV
servios
empresa

Margem de
Contribuio
Total

Despesas
Gerais

Lucro
Lquido

%
Margem
de Lucro

Limpeza de Pele

1.573,00

568,82

1.004,18

628,68

375,50

23,87

Rdio Freqncia

2.790,00

308,43

2.481,57

1.115,08

1.366,49

48,98

Drenagem Linftica

800,00

289,66

510,34

319,74

190,60

23,83

Hidratao Intensa

130,00

91,14

38,86

51,96

-13,10

-10,07

Total
5.293,00
Fonte: Dados conforme pesquisa.

1.258,05

4.034,95

2.115,45

1.919,50

Para o clculo da demonstrao do resultado preciso diminuir da receita total da

empresa (neste caso proporcional aos produtos em estudo) dos custos gerados pelos servios

para assim obter a margem de contribuio total. Com isso, podem-se subtrair as despesas e
assim chegar ao valor do lucro liquido produzido por cada servio. Baseado no preo
praticado pela empresa todos os produtos deixaram um lucro liquido positivo, sendo da rdio
freqncia o maior lucro, de R$ 1.366,49, ficando em segundo a limpeza de pele com R$
375,50, seguida da drenagem linftica, R$ 190,60 e a hidratao intensa deixou um resultado
negativo de R$ 13,10, totalizando em um lucro liquido mensal de R$ 1.919,50.
A seguir, demonstra-se a apurao do resultado baseada no preo orientativo calculado
para a empresa:
Quadro 13: Demonstrao do resultado preo orientativo

Servios

Receita Total Custo dos

PV
servios
Orientativo

Margem de
Contribuio
Total

Despesas
Gerais

Lucro
Lquido

%
Margem
de
Lucro

Limpeza de Pele

1.420,87

568,82

852,05

567,88

284,17

20,00

Rdio Freqncia

2.795,52

308,43

2.487,09

1.117,28

1.369,80

49,00

Drenagem Linftica

826,82

289,66

537,16

330,45

206,70

25,00

Hidratao Intensa

165,61

91,14

74,47

66,19

8,28

5,00

Total
5.208,82
Fonte: Dados conforme pesquisa.

1.258,05

3.950,77

2.081,81

1.868,96

Se comparar os quadros 12 e 13, possvel constatar que para o servio de limpeza de

pele o lucro liquido fica menor para o preo orientativo porque a empresa est executando
este servio com uma margem de lucro acima da desejada. Para o servio de rdio freqncia
e drenagem linftica o lucro lquido fica um pouco maior, devido ao ajuste no preo feito
para que a margem de lucro pudesse ser alcanada. E para o servio de hidratao intensa que
de acordo com o preo praticado est apresentando um resultado liquido negativo, se for
levado em considerao o preo orientativo vai apresentar um resultado positivo de R$ 8,28.
Por sua vez, seguindo os preos orientativos a empresa apresentar o percentual de
margem de lucro desejado inicialmente de 20% para a limpeza de pele, 49% com a rdio
freqncia, 25% com a drenagem linftica e 5% de margem de lucro com o servio de
hidratao intensa.
CONCLUSO
A contabilidade gerencial e sua utilizao atravs da contabilidade de custos so de
suma importncia para sobrevivncia das empresas. Com isso, pode-se dizer que a
contabilidade de custos traz inmeras ferramentas indispensveis para a uma boa gesto dos
negcios, conseguindo identificar problemas em tempo hbil auxiliando, assim, na sua
correo e tambm no aperfeioamento dos processos de tomada de decises.
A anlise realizada atravs da contabilidade de custos oferece inmeros instrumentos
que auxiliam os gestores com o planejamento e o controle dentro da empresa, no apenas de
grandes empresas, mas tambm do mdio e pequeno negcio. Deste modo, um sistema de
custos demonstra uma melhor utilizao dos recursos da empresa, trazendo um adequado
controle atravs do qual possvel reduzir custos, diminuir ameaas e buscar novas
oportunidades. Diante disso. Pode-se dizer tambm que a eficcia da contabilidade de custos
depende fundamentalmente de um bom sistema de informaes contbeis, que gere
informaes precisas, oportunas e relevantes sobre o ambiente empresarial, e o profissional
que esteja as utilizando seja capacitado para tal tarefa.

Em virtude disso e com um mercado cada vez mais competitivo em um ramo cada vez
mais crescente que o de esttica, de suma importncia que os gestores tenham em mos
ferramentas suficientes que lhes permita permanecer no negcio. Com este estudo percebeuse que de grande valor o auxilio de um consultor que possa analisar e mostrar para a
empresa quais so seus pontos fortes e os pontos que ainda podem melhorar.
Com isso, pde ser verificado que alguns dos resultados apresentados pelos servios
prestados no so os esperados devido a no ter uma correta precificao e outros esto com
uma margem acima da esperada.
Para este servio de hidratao intensa que est com a margem negativa, o correto
seria aumentar o seu preo, e se for seguido o preo de venda orientativo a empresa poder
operar com os 5% de margem desejada. A empresa no momento no est sentindo este
resultado negativo porque este servio o menos solicitado entre estes selecionados para
estudo, o que no acarreta grandes prejuzos durante o ms.
Para os servios de rdio freqncia e drenagem linftica a diferena entre a margem
de lucro desejada e a que realmente esto praticando bem pequena, ficando com uma
margem aproximada da desejada, sendo ela positiva, porm menor que a desejada. Diante do
exposto at aqui, a empresa pode fazer uma reviso na sua lista de preos praticados e
estabelecer mudanas para que suas metas possam ser alcanadas e a margem de lucro
desejada para cada servio seja atingida.
E para este servio de limpeza de pele que est operando acima da margem de lucro
desejada, a empresa pode considerar como uma oportunidade de vantagem competitiva.
Assim poder ficar a frente de seus concorrentes podendo negociar preos e fidelizar novos
clientes, alm de poder apostar na busca de um atendimento diferenciado.
Recentemente, buscando melhorar o controle e planejamento, a empresa adotou um
sistema de informaes que possui alguns controles gerenciais, onde agora vai ser possvel
controlar o fluxo de caixa e a quantidade de servios prestados mensalmente. Esta iniciativa
vai ser tima para a empresa, pois atravs destes controles e de outros que poder ir adotando
a medida de suas necessidades, poder aumentar a eficincia e a eficcia da gesto e assim
tomar decises com maior segurana.
REFRENCIAS
BERTI, Anlio. Contabilidade e Anlise de Custos: Teoria e Prtica. 1 ed. Curitiba:
Juru, 2009, 226 p.
BOMFIM, Eunir de Amorim; PASSARELLI, Joo. Custos e Formao de Preos. 5 ed. So
Paulo: IOB, 2008, 524 p.
CORONADO, Osmar. Contabilidade Gerencial Bsica. 1 ed. So Paulo: Saraiva. 2006,
178 p.
GIL, Antonio Carlos. Como Elaborar Projetos de Pesquisa. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2002.
175p.
GONALVES, Eugenio Celso; BAPTISTA, Antonio Eustquio. Contabilidade Geral. 5
Ed. So Paulo: Atlas, 2004, 378 p.
HOOG, Wilson Alberto Zappa. Tricotomia Contbil e Sociedades Empresrias. 1 ed.
Curitiba: Juru, 2005. 142 p.

KOLIVER, Olvio. Contabilidade de Custos. 1 ed. Curitiba: Juru, 2008, 522p.

LEONE, George Guerra. Custos: Um Enfoque Administrativo. 13 ed. Rio de Janeiro: FGV,
2000, 506 p.
MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Tcnicas de Pesquisa. 3 ed. So
Paulo: Atlas, 1996, 231 p.
PADOVEZE, Clovis Luis. Contabilidade Gerencial: Um Enfoque em Sistema de
Informao Contbil. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2010, 641 p.
PEREZ JR., Jose Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de; COSTA, Rogrio Guedes, Gesto
Estratgica de Custos. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2005, 364p.
VERGARA, Sylvia Constant. Projetos e relatrios de pesquisa em administrao. 3 ed.
So Paulo: Atlas, 1998, 90 p.