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CONTABILIDAD BSICA
REPARTIDO TERICO
BIENES DE USO
NDICE
1- Repaso de principales conceptos estudiados en primer ao.
2- Obras en proceso.
3- Bienes de terceros recibidos en prstamo, custodia, garanta.
4- Cambio de destino.
5- Recuento fsico y registros de control.
6- Mejoras en Inmuebles Arrendados.
7- Permuta.
8- Deterioro y aplicacin de NIC 36.
9- Reexpresin en aplicacin de NIC 16.
10- Incorporacin de costos financieros.
11- Anexo 1 segn Decreto 103/91

NOTAS IMPORT ANTES:

1- Repasar los conceptos estudiados en el curso de Introduccin a la Contabilidad.
2- Estudiar en profundidad de NIC 16 - 36 y 38 (Intangibles)
3- Estudiar texto elaborado por la ctedra (Cr. Cendoya)
Tratamiento contable de los Bienes de Uso

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1.- REPASO DE PRINCIPALES CONCEPTOS
TERICOS (Estudiados
en 1er. Ao)
1.1-

DEFINICIN

Segn Decreto 103/91, los Bienes de Uso son:

aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la
empresa, que tienen una vida til estimada superior a un ao y que no
estn destinados a la venta.
Estos bienes pueden no estar sujetos a depreciacin o agotamiento,
como son los terrenos, pueden estar sujetos a depreciacin como ser
edificios, maquinaria y equipo, muebles y tiles, sementales, animales
de tiro, ganado de leche, ovinos criados para la esquila de lana y otros
anlogos y pueden estar sujetos a agotamiento como ser minas,
yacimientos, canteras y bosques no maderables (los maderables
corresponde clasificarlos como bienes de cambio).
Tambin se consideran bienes de uso aquellos en construccin o en
proceso de instalacin, que reunieran las caractersticas antes
referidas y toda aplicacin de recursos destinada a la incorporacin de
bienes de esta clase.
Debe exponerse por separado el monto de las amortizaciones
acumuladas y el valor neto.
Segn NIC 16: las propiedades, planta y equipos son:
los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la
produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos administrativos y se esperan usar durante
ms de un perodo
1.2-

CARACTERSTICAS

a) Se utilizan en la actividad de la empresa pero no se consumen ni se

transforman.
b) Tienen una vida til estimada.
c) No estn destinados a la venta (aunque pueden venderse).
d) Sujetos a depreciacin o agotamiento.
1.3-

CLASIFICACIN

a) Bienes no sujetos ni a desgaste ni a agotamiento. Ej. Terrenos.

b) Bienes sujetos a depreciacin (maquinaria, vehculos, etc).
c) Bienes sujetos a agotamiento (canteras, yacimientos, etc)

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1.4-

VALUACIN

Toda incorporacin de un Bien de Uso al patrimonio se efecta a su valor

de costo o produccin. (Tratamiento preferente NIC 16)
La NIC 16 admite como tratamiento alternativo posterior a la incorporacin,
utilizar costo revaluado de acuerdo a su valor razonable.
1.5-

CONCEPTO DE COSTO

Es el sacrificio econmico que demanda la adquisicin o construccin de los

bienes que incluye el costo de adquisicin ms todos aquellos gastos
incurridos y necesarios para que el bien est en condiciones de ser utilizado
por la empresa.
1.6-

DEPRECIACIN

Es la disminucin del valor de un Bien de Uso originada por los siguientes

factores:
- Desgaste: que se produce por la utilizacin normal del bien.
- Deterioro: provocado por situaciones especiales (por ej. siniestro)
- Agotamiento: representa la extincin de recursos naturales.
- Obsolescencia: que se produce debido al avance tcnico que
origina una reduccin de su valor.
- Insuficiencias.
- Limitaciones en el uso.
- Accidentales, etc.
1.7-

AMORTIZACIN

Es el reflejo contable de la depreciacin y se obtiene aplicando distintos

mtodos (lineal , en base a unidades producidas o similar)
(Repasar apuntes de Introduccin a la Contabilidad)
1.8-

VIDA TIL

Es el perodo estimado durante el cual se espera utilizar el bien de uso o el

nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener.
1.9-

VALOR RESIDUAL

Es el valor estimado de recuperacin del bien al final de su vida til.

1.10- VALOR AMORTIZABLE
Es el valor que consideramos a los efectos del clculo de las
amortizaciones y se define como: valor de costo valor residual.
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1.11- MEJORAS, REPARACIONES Y MANTENIMIENTO

Todas aquellas erogaciones que impliquen mejoras a un determinado bien
de uso, deben ser cargadas a cuentas de activos.
Las reparaciones y gastos de mantenimiento son imputados al propio
perodo en que se efectan, es decir que se cargan directamente a
resultados ya que no tienen la posibilidad de vincularse con ningn ingreso
futuro.
Por lo tanto, un partida se considera mejora y se activa cuando aumenta la
vida til, el valor de dicho bien o su capacidad productiva.
Todos aquellos gastos efectuados para mantener la capacidad operativa
(gastos de mantenimiento) as como aquellos gastos que recuperan el
funcionamiento anterior del bien (gastos de reparaciones) se deben cargar
directamente a prdidas.
Ejemplos de GASTOS ACTIVABLES:
a) precio facturado por el proveedor ms aquellos ajustes posteriores al
precio de compra original.
b) el costo de transporte del bien hasta la empresa
c) el costo de carga y descarga
d) gastos de instalacin
e) impuestos no deducibles por la empresa
f) gastos de importacin
g) gastos de escritura y honorarios de Escribanos intervinientes en una
compra venta
h) gastos de prueba y puesta a punto del bien
i) gasto de empadronamiento
j) ttulo de propiedad
Ejemplos de GASTOS NO ACTIVABLES
a)
b)
c)
d)
e)

Patente de rodados
I.V.A
Gastos hipotecarios
Multas
Seguros, etc.

La anterior, no es una lista taxativa y en cada caso prctico se deber

analizar conceptualmente y aplicar las definiciones tericas y la normativa
contable vigente.

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1.12- CUADRO DE REVALUACIN Y AMORTIZACIN AL ..../..../....

Ao de
Incorporacin Costo de
Origen (2)
(1)
2003

100

Coef. de
Costo
Amortizacin
Revaluacin Revaluado
Anual
(3)
(4)
(5)
300
30
3
( A)
(B)

Aos
Transc.
(6)
8

Amort.
Acum.
(7)
240
( C)

Valor Neto
Contable
(8)
60
(D)

Clculo de coeficientes de revaluacin:

Para revaluar los Bienes de Uso aplicamos ciertos coeficientes calculados
en base a una tabla de ndice de Precios (Ver curso de Economa
Descriptiva), que muestran la evolucin de los mismos durante un cierto
perodo.
COSTO ORIGINAL X NDICE DE CIERRE = COSTO REVALUADO
NDICE DE ORIGEN

Tambin puede revaluarse aplicando un coeficiente sobre el costo

revaluado del perodo anterior:
COSTO REVALUADO anterior

NDICE DE CIERRE actual = COSTO REVALUADO actual

NDICE DE CIERRE anterior

1.13- REGISTRACIN DE REVALUACIN Y AMORTIZACIN

- Amortizacin Anual . Se obtiene del total de la columna (5).
Amortizaciones (B)
Amort. Ac. de B. Uso

(B)

- Revaluacin
Bienes de Uso (1)
Am. Ac de B Uso
(2)
Revaluacin de B Uso (3)

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(1) Revaluacin del Activo Bruto:

Columna (4) Saldo segn Mayor.
(2) Revaluacin de las amortizaciones acumuladas anteriores
( por diferencia)
Saldo anterior + Columna 5 Columna 7
(3) Revaluacin Neta:
Se calcula por diferencia entre : (1) - (2)
1.14- VENTA DE BIENES DE USO
1 FORMA (Estudiada en Introduccin a la Contabilidad)
Caja ( Deudores.) X
Ventas de B/Uso
I.V.A

X = Precio de venta (IVA incluido)

X1 X1= Precio de venta neto
X2 X2= IVA

Am. Acumuladas de Bienes de Uso Y

Costo de Ventas de Bienes de Uso Z
Bienes de uso
W

Z corresponde al VNC.

2 FORMA
(1) Si PV > VNC =>
Caja ( Ds.)
Am. Acum..de B/Uso

Hay Utilidad por venta de B/Uso

X
Y
B/Uso
W
IVA
X2
Resultado por vta de BU ( por diferencia)

(2) Si PV < VNC => Hay Prdida por venta de B/Uso

Caja ( Ds)
X
Am. Acum. de B/Uso
Y
Resultado por vta de BU ( por diferencia)
B/Uso
IVA

W
X2

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(3) Si PV = VNC

No hay resultado por venta de B/Uso.

Caja (Ds)
X
Am. Acum. de B/Uso Y
B/Uso

Con respecto a las amortizaciones correspondientes al perodo

comprendido entre el ltimo balance y la fecha de venta, sigue siendo
vlido el criterio utilizado en 1er. Ao por el cual, previo a la venta, se
registraban. De todas formas, existe otro criterio por el cual no se
registran las amortizaciones correspondientes a fracciones de ao.
1.15- MODIFICACIN DE VIDA TIL Y MTODO DE AMORTIZACIN
Existen casos en que una empresa decide cambiar la vida til y/o el mtodo
de amortizacin.
Tratamiento de acuerdo a nueva normativa: estudiar NIC 8
1.16- POLTICA DE INCORPORACIONES Y AMORTIZACIONES
Normalmente una empresa fija criterios referentes a la vida til y al mtodo
de amortizacin a utilizar.Tambin se fijan criterios con referencia a las
incorporaciones, determinndose un monto mnimo a partir del cual los
gastos son activables, siempre y cuando se cumplan las condiciones
tericas planteadas anteriormente.Dicha informacin debe revelarse en las
Notas a los Estados Contables segn las normas contables adecuadas.
2.- OBRAS EN PROCESO
Todas aquellas erogaciones correspondientes a materiales, mano de obra y
otros gastos relacionados con la construccin de un bien de uso, se debitan
transitoriamente en una cuenta de activo que se denomina Obras en
Proceso (Obras en construccin Obras en curso).
Al finalizar dicha obra se cancela ste rubro debitndose las cuentas de
activo definitivo ( inmuebles, edificios, etc).
3.- BIENES DE TERCEROS RECIBIDOS EN PRSTAMO, CUSTODIA,
GARANTA.
Cuando una empresa recibe bienes cuya propiedad es de otras personas u
empresas, se registra en cuentas de orden (ver Decreto 103/91).
B/USO RECIBIDOS EN PRSTAMO ( CUSTODIA/GARANTA)
PROPIETARIOS DE B/USO RECIBIDOS EN PRSTAMO
( CUSTODIA, GARANTA)

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4.- CAMBIO DE DESTINO

Cuando una empresa ha utilizado determinados bienes y a partir de una
fecha decide desafectarlos del uso destinndolos para la venta, se registra:
AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE B/USO
Y
B/USO PARA LA VENTA (O B/USO DESAFECTADOS) (1) Z
BIENES DE USO

(1) Esta cuenta se clasifica en el captulo Bienes de Cambio segn

Dec. 103/91
5.- RECUENTO FSICO Y REGISTROS DE CONTROL
A efectos de controlar peridicamente las existencias de Bienes de Uso se
procede a efectuar Inspecciones fsicas de los mismos, cotejndose con
registros o listados auxiliares. Tal procedimiento permite detectar
situaciones especiales tales como faltante, deterioro, cambio de destino,
cambio de ubicacin, etc.
En cuanto a la frecuencia de dichos recuentos, ello depender de cada
empresa pudindose efectuar al cierre del ejercicio econmico o en fechas
intermedias y en distintos sectores de la empresa.
En cuanto a su implementacin, se preparan planillas auxiliares y/o listados
con un detalle de todos los Bienes de Uso y se compara con el resultado del
recuento analizndose las eventuales diferencias para luego contabilizar los
ajustes que correspondan.
Por ejemplo; si se detecta un faltante se registra :
AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE B/USO
Y
FALTANTE DE B/USO ( Prdida por hurto)
Z (por diferencia)
BIENES DE USO
X
En caso de efectuarse algn traslado de un Bien de Uso desde un sector a
otro, debe establecerse por escrito quien es el nuevo responsable de su
custodia.
MODELO DE REGISTRO AUXILIAR DE B/USO
Descripcin.............................................................Cdigo...........................
Fecha de
compra.....................................................Proveedor......................
Ubicacin................................................................Responsable..................
Mtodo de amortizacin.........................................Vida til.........................
Comentarios..................................................................................................
.
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6.- MEJORAS EN INMUEBLES ARRENDADOS

Cuando se efectan mejoras en inmuebles arrendados y los mismos
quedan como beneficio para el propietario del bien, se debita en una cuenta
de activo denominada Mejoras en Inmuebles arrendados.
Dicho importe se amortiza durante un perodo que normalmente no excede
la fecha de vencimiento del contrato de arrendamiento.
7.- PERMUTA
Ejemplo: al 31/3/X se presentan los siguientes saldos relativos a B/Uso:
Maquinaria: 1.000 y Amortizaciones Acumuladas de Maquinarias :700
1/4/X- Compra una mquina a crdito en $500 + IVA (22%), en las
siguientes condiciones:
1- Se entregan las mquinas existentes las cuales se tasan en $100 + IVA
2- Por el resto: a) En efectivo $200
b) Cheque diferido por $70 a 30 das
c) Conforme por $50 a 60 das
d) El saldo queda en cuenta abierta a 30 das
Registraciones:
1/4
Maquinarias
500
IVA
110
Ac. x Compras
610
Ds x Ventas de B/U

122
Ventas de B/Uso
IVA

Am. Acumuladas de Maq.

CV de Bienes de Uso
_
Ac x Compras
Ac x Compras
_
Ac x Compras
Ac x Compras
_

700
300
Maquinarias

100
22

1000

_
122
Ds. x Ventas de B/U 122
_
200
Caja
200
__
_
70
Cheq.diferidos a pagar 70
50
Conformes a pagar
__
_

50
_

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Ac x Compras
122
610

Ds x Ventas de BU
122 122
0

200
70
50
168 saldo

Maquinarias
1000
500 1000
500

Am. Acum.de Maquinarias

700
700
0

NOT A:

En el ejemplo anterior la operacin fue a crdito, y por tal motivo hubo

facturas y recibos.
En caso que la operacin fuese al contado, existen boletas de contado
en vez de facturas y no existen recibos.
8.- DETERIORO Y APLICACIN DE NIC 36
A los Bienes de Uso se les deber aplicar los conceptos indicados en la NIC 36 a efectos de
reconocer una eventual Prdida por deterioro.
Existe Prdida por deterioro de valor, cuando el importe recuperable es menor que el valor
neto contable.
El procedimiento prctico para determinar la perdida por deterioro es el siguiente:
1. determinar importe recuperable
(es el mayor entre Precio de venta neto y Valor de uso Valor de
utilizacin econmica)
2. determinar valor neto segn libros
3. si el importe recuperable es menor que valor neto entonces la diferencia constituye
el cargo a resultados que se debita en la cuenta Prdida por deterioro.

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10
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_
Amortizaciones Acumuladas de Bienes de Uso
Prdida por deterioro
Bienes de Uso
_
IMPORTANTE:
Ver ejemplo en clase y estudio domiciliario de NIC 36
9- REEXPRESIN EN APLICACIN DE NIC 16.
De acuerdo a la previsto en la NIC 16, los bienes de uso pueden valuarse utilizando
el modelo de costo revaluado.
Ver ejemplo y comentarios explicados en clase (muy importante)
10.- INCORPORACIN DE COSTOS FINANCIEROS
10.1 INTERESES
Segn las Normas Contables Adecuadas en vigencia, existe la posibilidad de computar en
el costo de los bienes de uso, aquellos intereses originados en el financiamiento de la
construccin de los mismos.
Para que ello sea posible deben cumplirse 2 condiciones:
1- Que el dinero recibido en prstamo se haya destinado directamente
a la construccin del bien de uso.
2- Activar slo aquellos intereses devengados en el perodo
comprendido entre la fecha que se obtiene el prstamo y la fecha en
que se comienza a utilizar el Bien de Uso.
Otras tendencias y crticas a este aspecto se estudiarn en cursos superiores.
(estudiar
NIC 16, NIC 23 y texto obligatorio)
10.2- DIFERENCIAS DE CAMBIO

Cuando una empresa mantiene pasivos en m/e relacionados directamente

con la adquisicin de B/Uso , existen 2 criterios para el tratamiento contable
de las Diferencias de Cambio resultantes.
Criterio 1- imputar las Diferencias de Cambio directamente a resultados
financieros.
Criterio 2- incorporarlas al Costo del B/Uso (activar las diferencias de
cambio)

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EJEMPLO 1
01/03- Se compra una mquina a crdito en U$S 1.000, al tipo de
cambio de $22. Vencimiento de la operacin: 30/6
30/06-Se paga al proveedor adquirindose previamente los dlares
necesarios (tipo de cambio $25)
31/12-Balance. Se decide revaluar el nico Bienes de Uso aplicando
coeficiente 1,5.
CRITERIO 1 (Result Financieros)
_ 1/3
Maquinarias 22.000
As. en m/e 22.000
_ 30/6 _
Caja m/e

25.000

CRITERIO 2 (Activar)
1/3
Maquinarias 22.000

As. en m/e 22.000

Caja m/e

30/6
25.000

Caja m/n 25.000

_

_
As. en m/e 22.000
Dif de Cambio 3.000

_
Caja m/n 25.000
_

As. en m/e 22.000

Maquinarias 3.000
Caja m/e 25.000

31/12

Caja m/e 25.000

_31/12
Maquinarias 8.000

Maquinaria 11.000
Rev de B/Uso 11.000

Rev de B/Uso 8.000

_

Maquinarias

_
Maquinarias

Costo original 22.000

11.000
Saldo Final
33.000

Costo original
Saldo
Saldo Final

22.000
3.000
25.000
8.000
33.000

EJEMPLO 2
Las mismas operaciones del ejemplo 1 pero aplicando coeficiente de revaluacin
1,1. Los asientos anteriores al 31/12 , son idnticos.
31/12: 22.000 x 1,1 = 24.200 COSTO REVALUADO.

CRITERIO 1
_31/12
_
Maquinaria 2.200
_

Rev B/Uso 2.200

_

CRITERIO 2
31/12
No se revala
Ver nota [c]
_

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12
12

Costo Original
Revaluacin
Saldo Final

Maquinarias
22.000
2.200
24.200

Costo Original
DC Activada
Saldo Final

Maquinarias
22.000
3.000
25.000

Notas para el criterio 2

a) Si el CR > Saldo => se revala por la diferencia entre CR Saldo
(ejemplo1)
b) Si el CR < Saldo => no se revala (ejemplo 2)
c) La regla anterior (a) y (b) slo es aplicable para Bienes de Uso adquiridos a crditos
en m/e (importante)
IMPORTANTE:

En la ltima versin de la NIC 21 vigente a nivel

internacional, slo se acepta que las diferencias
de cambio se imputen directamente a resultados.
11- ANEXO 1 DEL DECRETO N 103/91

Se expone el movimiento de los rubros integrantes del captulo:

Bienes de Uso
Inversiones en Inmuebles
Intangibles y sus respectivas amortizaciones
durante un determinado perodo.
Dicho anexo consta de 3 partes:
la primera, muestra el movimiento de las cuentas de Bienes de Uso, Intangibles e
Inversiones en Inmuebles.(columnas 1 a 5)
la segunda, muestra el movimiento de las Amortizaciones Acumuladas (columnas 6 a 10)
la tercera, (columna 11) muestra el valor neto contable de cada rubro.
(ver modelo)

EXPLICACIN DE CADA COLUMNA

Columna 1: Se incluye el saldo al cierre del perodo anterior.
Columna 2: Se incluye los aumentos por conceptos tales como: compras,
construccin de bienes, donaciones recibidas, etc.
Columna 3: Se incluyen las disminuciones por conceptos tales como: ventas,
faltantes, donaciones efectuadas, desafectaciones, etc.

Columna 4: Se incluyen las revaluaciones correspondientes

exclusivamente a las cuentas de activo , ya que la revaluacin de las
Amortizaciones Acumuladas se van a incluir en la columna N 7
Tambin se incluyen en esta columna las diferencias de cambio activadas e
intereses activados.
Columna 5: Se incluye el saldo al cierre del perodo analizado de cada uno de los
conceptos integrantes del captulo.
Columna 6: Se incluye el saldo de las Amortizaciones Acumuladas al cierre del
ejercicio anterior.
Columna 7: Se incluye las revaluaciones correspondientes a las
amortizaciones acumuladas.
Columna 8: Se incluye las disminuciones de las Amortizaciones Acumuladas que se
relacionan directamente con los aspectos explicados en la columna 3.
Columna 9: Se incluyen las amortizaciones del perodo analizado discriminndose
el importe, y en caso de ser aplicable el porcentaje de amortizacin respectivo.
Columna 10: Se incluye el saldo de las Amortizaciones Acumuladas al cierre del perodo
Columna 11: Se determina el Valor Neto Contable (VNC) de cada concepto.

VER MODELO EN PGINA SIGUIENTE

Valores de Origen y
Revaluaciones

Amortizaciones
del

RUBRO

Valores al
Valores
principio
Disminu- Revalua- al cierre Acumul. al
Aumentos
ciones
ciones del ejer. inicio del
del
(2)
5 = (1+2 ejerc (6)
(3)
(4)
ejercicio
- 3+4)
(1)

Ajustes
por
Bajas de
revalua_ ejercicio
tasa
ciones
(8)
(7)

Ejerc
Acumula_
Valores
das al
Netos
Importe_ cierre del
(9)
11=
ejercicio
10 = (6+7 - (5-10)
8+9)

1. Bienes de uso
inmuebles (tierras)
inmuebles (mejoras)
Bienes agotables
Muebles y tiles
Equipos de transporte
Mquinas y equipos
Semovientes
Bienes arrendados
Otros

2. Intangibles
Patentes, marcas,
licencia
Llave
Gastos preoperativos
Gastos de investigacin
Otros

3. Inversiones
en inmuebles
del pas
Tierras
Mejoras

4. Inversiones
en inmuebles
del exterior
Tierras
Mejoras

------------- ----------- ----------

--------- ------------