Ley Impuesto de Solidaridad

Decreto 73-2008 Ley Impuesto de Solidaridad es un impuesto que debe ser

pagado por quienes realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el
territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%)
de sus ingresos brutos. Fue decretado por emergencia nacional, y viene a sustituir
al Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP),
el cual era de gran utilidad como su nombre lo indica, apoyo a los acuerdos de
paz.

Creada el 9 de diciembre del 2,008, puesta en el diario oficial el 22 de diciembre

del mismo ao, la ley ISO entro en vigencia el 1 de enero de 2009 por un plazo
indefinido,
este
impuesto
fue
decreto
por
El
Congreso
de la
Repblica de Guatemala, basndose en las obligaciones que le impone
al Estado la Constitucin Poltica de
la
Repblica
de
Guatemala
en materia de inversin social, es impostergable buscar los mecanismos que
mantengan y fortalezcan la recaudacin tributaria, que permita al Estado contar
con
los
recursos financieros
necesarios
para
el financiamiento de
los programas de inversin social que demanda la poblacin ms necesitada.
Porque se cre?

La Constitucin Poltica de la Repblica obliga a observar el principio de

solidaridad al establecer que el Estado tiene como fin supremo la realizacin del
bien comn de los guatemaltecos bajo el mandato de guardar conducta fraternal
entre s, y ordena a los guatemaltecos contribuir a los gastos pblicos, para hacer
realidad que el rgimen econmico y social de Guatemala alcance el desarrollo,
fundado en principios de justicia social, en un contexto de estabilidad con
crecimiento acelerado y sostenido.

Para qu se cre?

Se cre para dar cumplimiento a las obligaciones que le impone al Estado la

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala en materia de inversin social,
es impostergable buscar los mecanismos que mantengan y fortalezcan la

recaudacin tributaria, que permita al Estado contar con los recursos financieros
necesarios para el financiamiento de los programas de inversin social que
demanda la poblacin ms necesitada, en tanto se promulgue una ley de
modernizacin del Impuesto Sobre la Renta.

Cul es el destino del dinero recaudado?

Para el financiamiento de los programas de inversin social que demanda la

poblacin ms necesitada, por ejemplo en este gobierno se han llevado a
cabo proyectos como las denominadas bolsas solidarias, comedores solidarios,
el programa llamado mi familia progresa y otros.

Quienes pagan este impuesto?

Artculo 1. Materia del impuesto. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a
cargo de las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de
participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de
confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o
temporales de personas extranjeras que operen en el pas, las copropiedades, las
comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas
de organizacin empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen
actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un
margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.
Personas Individuales: Es un ente fsico que tiene personalidad y capacidad,
nombre, domicilio y patrimonio. La persona individual puede sufrir alteraciones
fsicas o psquicas que por causas apuntadas pueden ser sometidos a interdiccin
(art. 7 incapaces o interdictos Cdigo Comercio, artculo 9 prrafo 2 Cdigo Civil.
El estado de interdiccin es cuando un juez competente en sentencia firme
nombra a una persona incapaz de ejercer sus derechos civiles y polticos, tambin
pueden ser declarados en estado de interdiccin las personas que por bebidas
alcohlicas o estupefacientes se exponen ellas mismas o exponen a sus familias)
o sujetas a patria potestad o tutela.
Personas Jurdicas: son todas aquellas que tienen derechos obligaciones y
responsabilidades. Articulo 15 cd. Civil. El estado, las municipalidades, las
iglesias de todos los cultos. 37 art. Constitucin poltica de la repblica de
Guatemala. Personalidad jurdica de las iglesias; Universidad de San Carlos art.

82 autonoma de la universidad de San Carlos de Guatemala y art. 85 autonoma

de universidades privadas; fundaciones y Corporaciones art. 20 cd. Civil Se
inscribirn o constituirn mediante escritura pblica o por testamento, Sociedades
e instituciones de Beneficencia o Asistencia Social. Aspecto General de la persona
jurdica es que es un conjunto personas y bienes que pueden ser sujeto de
derecho.
Fideicomisos: Art. 766 Cd. Comercio. Accin de transmitir ciertos bienes y
derechos al fiduciario;( Ejemplos de fideicomisos. Art. 768 Cd.
Comercio: bancos establecidos en un pas, instituciones de crdito despus de
haber sido autorizadas por la junta monetaria).
Los contratos de participacin: Art. 861 Cdigo de Comercio. Es en el que un
comerciante que se denomina gestor se obliga a compartir con una o varias
persona llamadas participantes, que le aporten bienes o servicios, la utilidades o
perdidas que resulten de una o varias operaciones de su empresa o del giro de su
empresa o del giro total de la misma.
Sociedades irregulares: Sociedades no escritas en el registro mercantil, no
tienen existencia legal y sus socios respondern solidaria e ilimitadamente de las
obligaciones sociales. Art. 223 Cd. Comercio
Sociedades de hecho: La sociedad de hecho no tiene una instrumentacin, ni se
constituye bajo un tipo, sino que se trata de una mera unin de dos o ms
personas determinadas con el objetivo de explotar de manera comn una
actividad comercial
Art.224 Cd. Comercio. Los socios respondern solidaria e ilimitadamente frente
a terceros con quienes hubiere contratado a nombre y en inters de sociedad de
hecho.
Encargo de Fianza: Art. 2100 del Cd. Civil. Una persona se compromete a
responder por las obligaciones de otra (deudor y fiador).
Sucursales: Consiste en crear extensiones de la misma compaa en diferentes
lugares en los que se efecten operaciones para los clientes, fundamentalmente
en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz.
Quines no pagan este impuesto?
Segn Artculo 4. Ley Impuesto de Solidaridad Exenciones. Estn exentos del
Impuesto de Solidaridad:

a) Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas

y las municipalidades y sus empresas, con excepcin de las personas jurdicas
formadas por capitales mixtos.

b) Las universidades y los centros educativos pblicos y privados,

legalmente autorizados para funcionar en el pas.

c) Los sujetos pasivos de este Impuesto que inicien actividades

empresariales, durante los primeros cuatro trimestres de operacin. Los sujetos
pasivos son los que inicien operaciones a partir del 1 de enero del 2009. Siendo
ellos: Artculo 1 (Ley del ISO)

Clculo del Impuesto

El clculo del Impuesto de Solidaridad contempla 2 formas de hacerlo en su
artculo sptimo, La cuarta parte del monto que resulte mayor entre:
Activo neto o los ingresos brutos.
Si el activo neto es mayor de 4 veces a los ingresos brutos la base ser sobre los
ingresos. Por ejemplo:
Activo Neto
Q 2, 478,000.00
Ingresos Brutos
Q 500,000.00
Base de Pago = Ingresos Brutos
Tasa Impositiva: Segn Artculo 8, Ley Impuesto de Solidaridad, Tipo impositivo.
El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%).
Periodo Impositivo: Segn Artculo 6, Ley Impuesto de Solidaridad, Perodo
impositivo. El perodo impositivo es trimestral y se computar por trimestres
calendario.
Activo Neto: Se define en la Ley ISO en su artculo 2 como: El monto que resulte
de restar al activo total, las depreciaciones y amortizaciones acumuladas y la
reserva para cuentas incobrables que haya sido constituida dentro de
los lmites del tres por ciento (3%) sobre las operaciones del giro habitual del
negocio establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, as como el total de
los crditos fiscales pendientes de reintegro registrados en el balance general de
apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta
que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina y paga el
impuesto.
Ejemplo:

Una vez conocida la cantidad del activo neto se divide entre cuatro el resultado, se
multiplica por la tasa impositiva del uno por ciento y nos da igual al impuesto
determinado, luego le restamos el impuesto sobre inmuebles (IUSI) efectivamente
pagado, nos da el impuesto a pagar del trimestre.

Cmo Saber la cuarta parte de los ingresos brutos?

Ingresos Brutos: Conjunto total de rentas brutas percibidas o devengadas de
toda naturaleza, habituales o no, incluyendo las ventas de activos fijos obtenidos,
declarados o que debieron declararse por el sujeto pasivo, durante el perodo de
liquidacin definitiva anual del ISR inmediato anterior; (cuando aplique) se
excluyen los ingresos resarcimiento de prdidas patrimoniales o personales
provenientes de contratos de seguro, reaseguro y re afianzamiento, as mismo se
restara las primas cedidas de seguro y diferenciamiento del perodo indicado.
Ejemplo de determinacin de ingresos brutos:

Una vez determinado el total de ingresos brutos se divide entre cuatro, el resultado
es la base imponible que se multiplica por uno por ciento, nos da igual al impuesto
a pagar del trimestre.

El ISO aplicable a otros Impuestos (ISR)

Segn La ley impuesto de solidaridad (ISO) en su artculo onceavo permite al

contribuyente realizar acreditacin de este impuesto frente al pago del Impuesto
Sobre la Renta, as:
Impuesto de Solidaridad pagado dentro del plazo acreditarlo al ISR (No
necesita autorizacin para cambiarlo).
ISR acreditarlo al Impuesto de Solidaridad (Esta opcin puede cambiarse
nicamente con autorizacin de SAT) el remanente del Impuesto de Solidaridad
que no pueda acreditarse durante los 3 aos calendario inmediatos siguientes,

ser considerado como gasto deducible del ISR en el perodo en que concluyan
los 3 aos citados.

Multas y Sanciones por el Incumplimiento de la Ley

Las infracciones y sanciones que se pueden dar por el incumplimiento del pago
del ISO, estn basadas en el Cdigo Tributario y el Cdigo Penal de Guatemala.
En el artculo 69 del cdigo tributario nos da un Concepto sobre lo que constituye
una infraccin. Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias
de ndole sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la
Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados
conforme a la legislacin penal.

Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de

la Repblica.
En su artculo 70 del cdigo tributario, encontramos a quien corresponde, Cuando
se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la
materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los tribunales
competentes del ramo penal. En el artculo 88 del cdigo tributario encontramos
una infraccin que se comete en cuanto al pago del ISO y en el artculo 89 del
mismo cdigo tributario la sancin en la que se incurre.
ARTICULO 88. *Omisin de pago de tributos. La omisin de pago de tributos se
Constituye por la falta de determinacin o determinacin incorrecta de la

obligacin Tributaria por parte del sujeto pasivo, detectada por la administracin
tributaria siempre y cuando la falta de determinacin no constituya delito.
* Reformado por el Artculo 20 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la
Repblica de Guatemala.
* Reformado por el Artculo 13 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la
Repblica.
* Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la
Repblica.
ARTICULO 89. *Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una
multa equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la
falta de determinacin o la determinacin incorrecta presentada por parte del
sujeto pasivo, detectada por la accin fiscalizadora. Si el contribuyente o
responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga antes de ser
requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir al
veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido. Esta sancin, en su
caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorio que
correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.
En el artculo 92 del cdigo tributario encontramos otra infraccin que se comete
en cuanto al pago del ISO y la sancin en la que se incurre.
*Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria despus
del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.
SANCIN: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso
equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el
nmero de das de atraso. La sancin por mora no aplicar en casos de reparos,
ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas
por la Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la sancin por omisin
de pago de tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo.