IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA

Tanto los ingresos considerados rentas de cuarta categora como las

consideradas rentas de quinta categora tienen su origen en el trabajo de una
persona natural. Por tal motivo, en ocasiones se presentan diversos
inconvenientes al momento de determinar en qu casos un ingreso califica
como de cuarta categora o quinta categora.
As, un rasgo caracterstico de las rentas de cuarta categora que sirve para
diferenciarlas de las de quinta, es la condicin en la que se presta los servicios.
En ese sentido, es propio de las rentas de cuarta categora, la independencia
con que los sujetos prestan sus servicios, es decir, que esta se produce sin que
medie vnculo laboral o relacin de dependencia alguna.
La labor independiente del prestador del servicio, se materializa a travs de
manifestaciones concretas; por ejemplo, el perceptor de rentas de cuarta
categora no debe depender de empleador alguno ni tiene trabajadores bajo su
dependencia, no tiene una concurrencia obligada al trabajo, no necesita cumplir
un horario, no debe ser obligado a seguir las instrucciones del empleador, entre
otras.
No obstante lo anterior, en nuestro medio la labor del trabajador independiente
ha sido flexibilizada tanto por la legislacin nacional como por la jurisprudencia,
lo cual ha originado que en ciertas circunstancias resulte difcil realizar la
diferenciacin entre dichas rentas y las de quinta categora.

I.

INGRESOS QUE GENERAN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

De conformidad con lo establecido en el articulo 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consideran rentas de cuarta categora, las
siguientes:
a) Ingresos provenientes del ejercicio de alguna profesin u oficio
Se considera renta de cuarta categora a los ingresos producidos por el
ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
Cabe resaltar que en nuestra legislacin el preceptor de rentas de cuarta
categora, deber obtener dichos ingresos en forma individual. No
obstante ello, en la prctica, la Administracin ha reconocido la
posibilidad de que dicho perceptor se encuentre apoyado por otras
personas para el desarrollo de sus actividades. En todo caso, se deber
evaluar la intencin del perceptor de las rentas a efectos de diferenciar
los casos en que los ingresos deban ser considerados rentas de cuarta
categora y los que deban ser considerados de tercera categora.
b) Otros Ingresos
Se considera renta de cuarta categora a los ingresos producidos por el
desempeo de funciones de director de empresas, sindico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares.

II.

IMPUESTO A LA RENTA DURANTE EL AO 2015

Mediante la Ley 30296 se realizaron importantes modificaciones al Texto

nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, por ejemplo, se
redujo al 8% la tasa para las retenciones de rentas de cuarta categora a
partir del ejercicio 20151, tal como se glosa a continuacin:
Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas,
empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de esta
Ley2, debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta el 8% (ocho por ciento) de las rentas brutas que abonen o
acrediten ()
Artculo 86.- Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas,
cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 8% (ocho por
ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario. Dicho pago se efectuar sin
perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras ()
En concordancia, el Decreto Supremo N 377-2014-EF modific el
apartado b.2.1) del numeral 5.1 del artculo 5 del Decreto Supremo N
215-2006 que regula la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora en lo que se
refiere a la tasa del 8%.
Asimismo, la SUNAT public la Resolucin de Superintendencia N 0022015/SUNAT con el objeto de adecuar los montos para que opere la
excepcin de la obligacin de efectuar pagos a cuenta as como la
suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta
por rentas de cuarta categora.

1 Hasta el 31 de diciembre 2014 se encontraba vigente la tasa del 10%

2 El inciso b) del art. 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son agentes de retencin las
personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo
65 de dicha Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categora.

III.

NO OBLIGACIN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES

DEL IMPUESTO A LA RENTA
No existe la obligacin de efectuar pagos a cuenta y retenciones del
Impuesto a la Renta:
1. Cuando los ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de
cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de
S/. 2,807 (Dos mil ochocientos siete Nuevos Soles) 3.
2. Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares perciban rentas por dichas funciones y
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales
rentas percibidas en el mes no supere el monto de S/. 2,246 (Dos mil
doscientos cuarenta y seis Nuevos Soles).
Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y
quinta categoras superan estos montos, los contribuyentes debern
declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de
los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes.
Cabe recordar que no deber efectuarse retenciones del Impuesto a la
Renta cuando los recibos por honorarios sean emitidos por un importe
que no exceda el monto de S/. 1,500 (Un mil quinientos Nuevos Soles).

IV.

SUSPENSIN DE RETENCIONES
La SUNAT autorizar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta para los contribuyentes generadores de rentas
de cuarta categora para el ejercicio 2015 en los siguientes casos:
a) Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categora a partir de
noviembre 2014: Cuando sus ingresos que proyectan percibir en el
ejercicio gravable 2015 por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta

3 Mediante Decreto Supremo N 374-2014-EF se increment a S/. 3,850 el valor de la UIT para el ao 2015.

y quinta categoras no superen el importe de S/. 33,688 (Treinta y tres

mil seiscientos ochenta y ocho Nuevos Soles). Tratndose de directores
de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas,
regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir no
superen el monto de S/. 26,950 (Veintisis mil novecientos cincuenta
Nuevos Soles).
b) Contribuyentes que percibieron rentas de cuarta categora antes de
noviembre 2014: Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales no
superen los importes sealados en el acpite anterior.
En caso los superen, la SUNAT podr autorizar la suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta si cumplen con lo siguiente:
b.1) Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y
junio, cuando el 8% del promedio mensual de los ingresos proyectados
por las rentas de cuarta categora multiplicado por el nmero de meses
transcurridos desde enero hasta el mes de la presentacin de la
Solicitud inclusive, sea igual o superior al Impuesto a la Renta que
corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados.
b.2) Para las solicitudes que se presenten a partir de julio, cuando el
importe que resulte de sumar las retenciones del Impuesto por rentas de
cuarta y quinta categoras y los pagos a cuenta por rentas de cuarta
categora realizados hasta el mes anterior al de la presentacin de la
Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la
declaracin jurada del ejercicio anterior (siempre que no haya sido
materia de devolucin) sea igual o superior al Impuesto a la Renta que
corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados.
Para

este

efectos

los

ingresos

proyectados

se

determinarn

considerando las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta

categoras, segn corresponda, percibidas en los doce (12) meses
anteriores al mes precedente al anterior a aqul en que se presente la

solicitud de suspensin. Si tuviera menos de doce meses de actividad,

el ingreso proyectado se determinar en base al promedio de los
ingresos percibidos en los meses en los que hubiera tenido actividad y el
resultado se multiplicar por doce.
Cabe indicar que la Solicitud de suspensin de retenciones se presenta
exclusivamente a travs de SUNAT Virtual utilizando el Formulario
Virtual N 1609, debiendo imprimir la respectiva Constancia de
Autorizacin una vez que el sistema haya procesado la informacin.
En caso dicha solicitud sea rechazada se podr presentar, de manera
excepcional, en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de
Servicio al Contribuyente utilizando el formato denominado Gua para
efectuar la solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta.
Si despus de obtener la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o
pagos a cuenta, se determina que el impuesto que retenido y/o los
pagos a cuenta efectuados, no van a cubrir el monto que en definitiva
corresponda pagar por las rentas obtenidas durante el ao, el
contribuyente deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en
que observe dicha circunstancia. Para tal efecto deber presentar el
PDT 616 Trabajadores Independientes y en el caso de las retenciones
debe consignar en el Recibo por Honorarios el importe correspondiente
a la retencin del 8% del Impuesto a la Renta.