Deduccin para

ISR y acreditamiento para IVA

Talleres

gastos deducibles
parcialmente
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Introduccin
Los contribuyentes, dentro de sus actividades cotidianas, realizan gastos
e inversiones relacionados con su actividad econmica, dentro de esos
gastos estn los originados con motivo de sus inversiones, los cuales
sern deducibles en la misma proporcin en que se dedujo el monto
original de la inversin (MOi) de que se trate.
Asimismo, los contribuyentes que obtengan ingresos exentos del impuesto sobre la renta (iSR) deducirn sus gastos e inversiones en la
proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de
ingresos.
En el presente artculo analizaremos la deducibilidad de los gastos
relacionados con las inversiones que son parcialmente deducibles, especficamente las inversiones en automviles y aviones pues son las que
estn topadas por la Ley del impuesto Sobre la Renta (LiSR), y la deducibilidad proporcional de los gastos que realicen los contribuyentes
cuando obtengan ingresos exentos del iSR.

Gastos en inversiones parcialmente deducibles

De conformidad con el artculo 36 de la LiSR, la deduccin de las inversiones
se sujetar a las disposiciones previstas en dicha ley, y para tales efectos la
ley vigente prev que las inversiones que realicen los contribuyentes en automviles o en aviones slo sern deducibles hasta los siguientes montos:
Automviles $130,000.00.
Aviones $8600,000.00.
Se disminuy el lmite de deduccin en automviles, pues hasta el 31 de
diciembre de 2013 el lmite de deduccin para dicha inversin era de $175,000.00.
Lo anterior en razn de que el nico impuesto directo subsistente a partir de
2014 es el iSR, pues se abrog la Ley del impuesto Empresarial a Tasa nica
(LiETU), y el Estado de alguna forma busca subsanar esos huecos que podran
generarse en materia de recaudacin por la abrogacin de dicha ley. En cuanto a los aviones, se mantiene el mismo lmite de deduccin.
Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNiTEC). Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx

29

605

En qu casos
no se aplica el lmite
de la deduccin
El lmite de la deduccin en automviles no ser aplicable tratndose de contribuyentes cuya actividad consista en el otorgamiento
del uso o goce temporal de automviles, siempre y cuando los
destinen exclusivamente a dicha
actividad; lo mismo aplica en el
caso de los aviones.
Derivado de lo anterior, los
contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de
aviones o automviles, podrn
efectuar la deduccin total del MOi
del avin o del automvil, salvo los
casos dispuestos en la fraccin iii
del artculo 36 de la LiSR.
nota: El concepto de automvil
est previsto en el artculo 3-A del
Reglamento de la Ley del impuesto sobre la Renta (RLiSR), el vehculo que no encuadre en esa
definicin no le ser aplicable el
lmite de la deduccin, tampoco
ser aplicable la limitante para los
vehculos tipo pick up.

Deduccin de gastos
en inversiones
parcialmente
deducibles
Los contribuyentes que inviertan
en un automvil o en un avin
necesariamente tendrn que efectuar gastos relacionados con dicha
inversin, y de conformidad con
el artculo 28, fraccin ii, de la
LiSR, dichos gastos sern deducibles en la misma proporcin en
que se dedujo el MOi de que se
trate.
Hay una gran variedad de gastos que se originan por la inversin
en este tipo de activos, como: los

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gastos de combustible, refacciones, impuestos, neumticos, verificacin,

reparaciones, etctera.

Acreditamiento del IVA pagado

en inversiones parcialmente deducibles
De conformidad con el artculo 5, fraccin i, de la Ley del impuesto al
Valor Agregado (LiVA), los contribuyentes podrn acreditar el impuesto
al valor agregado (iVA) que paguen en sus gastos e inversiones relacionados con su actividad econmica, siempre y cuando cumplan con
los requisitos previstos en la ley de la materia.
Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del
iSR, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento, el
monto equivalente al iVA que haya sido trasladado al contribuyente y
el propio iVA que haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del ISR.
Derivado de lo anterior, para proceder al acreditamiento del iVA
pagado adems de cumplir con los requisitos previstos en la LiVA, se
atender a los requisitos de deducibilidad de la LiSR, por tanto, para
que un iVA sea acreditable, el gasto o la inversin que le dio origen al
pago de ese iVA deber ser deducible para efectos de la LiSR.

Caso prctico
Un contribuyente persona moral realiz una inversin de un automvil
en 2014 por la cantidad de $200,000.00 y pag $32,000.00 de iVA, con
estos datos determinaremos la proporcin de deducibilidad para iSR y
la proporcin de acreditamiento para iVA.
El contribuyente efectu gastos a la tasa de 16% de iVA relacionados
con la inversin en octubre del mismo ao por los siguientes conceptos:
Gastos
Gasolina
Lavado
Neumticos
Refacciones
total

importe

iVA 16%

$3,000.00
1,000.00
8,000.00
3,500.00
$15,500.00

$480.00
160.00
1,280.00
560.00
$2,480.00

total
$3,480.00
1,160.00
9,280.00
4,060.00
$17,980.00

El MOi es de $200,000.00; dicha cantidad excede el lmite de deduccin de automviles de $130,000.00 prevista en la LiSR, por tanto,
hay que determinar la proporcin de deducibilidad y acreditamiento.
Proporcin de deducibilidad y acreditamiento
Lmite de deduccin del automvil
() Valor del automvil
(=) Proporcin de deducibilidad y acreditamiento

$130,000.00
200,000.00
0.65

Ahora veamos qu cantidad se podr deducir el contribuyente de los

gastos efectuados de acuerdo con la proporcin previamente determinada.
Monto DEDuCiblE PArA isr
Gastos
Gasolina
Lavado
Neumticos
Refacciones
total

importe
$3,000.00
1,000.00
8,000.00
3,500.00
$15,500.00

Proporcin
0.65
0.65
0.65
0.65

Monto
deducible
$1,950.00
650.00
5,200.00
2,275.00
$10,075.00

IVA acreditable despus de aplicar

la proporcin
A continuacin veremos el iVA que podr acreditarse el contribuyente
despus de aplicar la proporcin de acreditamiento.
ACrEDitAMiEnto PArA iVA
Gastos
Gasolina
Lavado
Neumticos
Refacciones
total

iVA
pagado
$480.00
160.00
1,280.00
560.00
$2,480.00

Proporcin
0.65
0.65
0.65
0.65

Monto de
iVA
acreditable
$312.00
104.00
832.00
364.00
$1,612.00

Monto de
iVA no
acreditable
$168.00
56.00
448.00
196.00
$868.00

Qu sucede con el monto del IVA

no acreditable
El importe correspondiente al iVA no acreditable tampoco ser deducible para efectos del iSR, puesto que el acreditamiento parcial se
genera en razn de que el gasto es parcialmente deducible, por tanto,
la nica parte que jugar para efectos fiscales es el IVA acreditable
que se determin; el resto ser un gasto no deducible.

Gastos e inversiones parcialmente deducibles

por obtencin de ingresos exentos
El mismo artculo 28, fraccin ii, de la LiSR establece que no sern
deducibles los gastos e inversiones que realicen los contribuyentes que

obtengan ingresos exentos del iSR

en la misma proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del
contribuyente.

Talleres

Deduccin para ISR despus de aplicar

la proporcin

Determinacin de
proporcin no deducible
ingresos exentos
() Total de ingresos
(=) Proporcin no deducible

Lo anterior en razn de que

resultara irracional permitir a los
contribuyentes deducir el total de
sus gastos e inversiones sobre el
monto de los ingresos gravados,
pues sera un doble beneficio que
no es propiamente lo que busc el
legislador al establecer una exencin a un determinado sector de
contribuyentes.
Para efectos de explicar esta
disposicin tomaremos de ejemplo
el lmite de exencin establecido
para los contribuyentes que se
encuentran en el rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras previsto en el
artculo 74 de la LiSR.
El lmite de la exencin establecido est previsto en el dcimo
primer prrafo del artculo 74, y
establece lo siguiente:
Artculo 74. . . . . . . . . . . . . .
Las personas morales que se
dediquen exclusivamente a las
actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras, no pagarn
el impuesto sobre la renta por los
ingresos provenientes de dichas
actividades hasta por un monto,
en el ejercicio, de 20 veces el

31

605

salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, por cada uno de
sus socios o asociados siempre que no exceda, en su
totalidad, de 200 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal,
elevado al ao. En el caso de las personas fsicas, no
pagarn el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto,
en el ejercicio, de 40 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente,
elevado al ao. Las personas morales a que se refiere
este prrafo, podrn adicionar al saldo de su cuenta de
utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicar el ingreso exento
que corresponda al contribuyente por el coeficiente de
utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto
en el artculo 14 de esta Ley.

Un contribuyente persona fsica ubicado en el rea

geogrfica B se dedica preponderantemente a la
actividad de cultivo de tomate, y obtuvo ingresos por
$2550,000.00 durante el ejercicio fiscal 2014, y realiz gastos por $1200,000.00. Determinaremos la
proporcin no deducible para determinar el importe
de las deducciones a las que tiene derecho.
ingresos exentos de sector Primario

()
(=)
()
(=)

$63.77
40
$2,550.80
365
$931,042.00

Con base en los ingresos exentos, ahora determinaremos la proporcin no deducible:

Determinacin de proporcin no deducible
ingresos exentos
$931,042.00
() Total de ingresos
2550,000.00
(=) Proporcin no deducible
0.3651

605

32

Determinacin de gastos no deducibles

Total de gastos
$1200,000.00
() Proporcin no deducible
0.3651
$438,120.00
(=) Gastos no deducibles

Por tanto, la diferencia ser el gasto que se podr

deducir.
Gastos deducibles
Total de gastos
() Gastos no deducibles
(=) Gastos deducibles

$1200,000.00
438,120.00
$761,880.00

La base gravable para iSR quedara de la siguiente forma:

Caso prctico

Salario mnimo general del rea

geogrfica del contribuyente
(SMGAGC)
Veces del SMGAG
Resultado
Das del ao
Monto de ingreso exento

Al importe de los gastos se le aplicar la proporcin para determinar el monto de gastos deducible:

Determinacin de la base gravable

Total de ingresos
$2550,000.00
() ingresos exentos
931,042.00
$1618,958.00
(=) ingresos gravados
() Gastos deducibles
761,880.00
$857,078.00
(=) base gravable de isr

nota: El captulo actividades agrcolas, ganaderas,

silvcolas y pesqueras del artculo 74 de la LiSR,
tambin prev unos porcentajes de reduccin al
iSR que se determine, asimismo, se han publicado
reglas de carcter general emitidas por el Servicio
de Administracin Tributaria (SAT). Para analizar a
fondo ese tema le invitamos a consultar la revista
PAF nmero 603, de la segunda quincena de noviembre de 2014.

Conclusin
Es importante determinar las proporciones correspondientes a efecto de calcular correctamente las
contribuciones a cargo, pues en caso de tener diferencias tanto del iSR como del iVA se tendran que
presentar declaraciones complementarias pagando
los accesorios correspondientes, esperamos que el
artculo antes mostrado sea de su utilidad.