FASES PARA LA OBTENCION DE EVIDENCIAS

A) Fase preliminar.
A.1) Contenido y objetivo de la fase preliminar.
En la fase preliminar del trabajo se integran las pruebas efectuadas con
la intencin de verificar las rbricas cuyo valor sea provisional. La fase
preliminar se caracteriza porque, por s misma, no arroja luz suficiente
sobre la correccin de las cuentas anuales o sobre el funcionamiento
adecuado del control interno. Es preciso considerar el perodo restante
y las operaciones realizadas en l para poder extraer una conclusin
sobre los estados financieros. Sin embargo, si la actividad en este
perodo no ha sido muy intensa y su importe no resulta significativo, se
puede omitir su verificacin.
La ejecucin preliminar de determinadas tareas puede responder a un
objetivo tcnico o econmico.
En ocasiones, es preciso conocer al cliente y sus sistemas de control
con anterioridad a la ejecucin de las pruebas sustantivas de detalle.
La necesidad de entregar el informe en una fecha cercana al cierre o la
obtencin de evidencia a travs de la observacin de las operaciones
exigen el desarrollo de cierto trabajo en la fase preliminar.
Por otra parte, la concentracin del trabajo al cierre puede desbordar la
capacidad de un auditor.
En auditoras recurrentes, el volumen de trabajo debe decrecer en la
fase preliminar, ya que el estudio de los sistemas del cliente se ha
efectuado en los trabajos anteriores. Por el contrario, si el cliente ha
aceptado las recomendaciones realizadas en perodos anteriores, la
confianza que se puede depositar en el sistema de control es superior,
por lo que las tareas de evaluacin (pruebas de cumplimiento)
aumentan de forma considerable, reducindose al mismo tiempo la
evidencia a obtener sobre los saldos al cierre del ejercicio.
En la fase preliminar, el auditor orienta una parte de su trabajo a
conocer el negocio del cliente, tanto las circunstancias del entorno
como las internas a la empresa. Adems, estudia y evala los sistemas
de control interno, tambin se podrn desarrollar ciertas pruebas
sustantivas de detalle, que requerirn ser complementadas con alguna
decisin sobre el perodo intermedio.
A.2) El conocimiento del negocio del cliente.

El conocimiento del negocio del cliente le permitir detectar aquellas

partidas con riesgo superior de error y sobre las que se dirigir su
esfuerzo de auditora. Normalmente, esta fase resulta crtica en un
primer trabajo, mientras que, en auditoras recurrentes, se reduce a
una revisin de los aspectos coyunturales de dicho estudio del negocio
del cliente.
Las fuentes de informacin mediante las que se accede son variadas:
anlisis de documentos, observacin, preguntas al personal o la
direccin de la empresa o, por ltimo, revisin analtica. Adems,
pueden ser internas o externas, referirse a la empresa en concreto, al
sector o a la economa en general. La experiencia del auditor
desempea un papel importante al integrar toda la evidencia obtenida,
debido a la cantidad de informacin poco estructurada.
En el caso de una empresa que haya sido auditada en el ejercicio
precedente por otro auditor, el sucesor deber de ponerse en contacto
con el predecesor, esto supondr una obligacin para el sucesor. La
confianza en el trabajo del auditor anterior, sin embargo, no limita la
responsabilidad del auditor sucesor.
A.3) Pruebas de cumplimiento y sustantivas en la fase preliminar.
Todos los procedimientos que no dejan pista de auditora deben ser
auditados a travs de la observacin de los mismos. Por ejemplo, la
segregacin de funciones.
Otras tcnicas de control interno pueden ser evaluadas a travs de la
reejecucin de los procesos como, por ejemplo, la supervisin de los
supervisores. Si el auditor vuelve a efectuar el procedimiento, la prueba
es sustantiva de detalle.
Un tercer grupo de tcnicas proporciona la documentacin suficiente
sobre la que se puede auditar el funcionamiento del control interno, por
ejemplo, un documento o firma autorizando determinadas
adquisiciones o desembolsos. En este caso, es posible realizar la
prueba sobre el funcionamiento del control interno en cualquier
momento a travs de la inspeccin documental.
Las pruebas sustantivas que se desarrollan en el perodo preliminar
pueden ser tanto de revisin analtica como de detalle. Las primeras se
destinan a la deteccin de riesgos inherentes, mientras que las
segundas se enfocan a la comprobacin de las partidas con
movimiento lento.
Las pruebas sustantivas de detalle en el perodo preliminar tienen
como finalidad principal descongestionar el trabajo a la fecha de cierre.

En este caso el auditor deber de obtener evidencia sobre el perodo

intermedio.
B) Fase de trabajo al cierre.
B.1) Pruebas desarrolladas al cierre.
Los procedimientos en las fechas cercanas al cierre suelen centrarse
en los activos circulantes, cuya alta rotacin puede aconsejar su
estudio en esta fecha, tanto en lo referente a las afirmaciones histricas
como a las no histricas.
Asimismo, al cierre existe un problema contable propio de este
momento, nos referimos al corte correcto de las operaciones. El auditor
debe verificar que la empresa ha registrado en el ejercicio adecuado
las transacciones cercanas al cierre. La causa ms frecuente de
retraso suele ser una demora en la recepcin o emisin de los
justificantes a partir de los que se procede a realizar el asiento
contable. Este tipo de errores suelen presentarse en las partidas del
activo circulante y en las transacciones relacionadas, cuando el
volumen de operaciones diario es elevado.
El anlisis del corte se dirige tanto a la comprobacin de los saldos de
balance como de la cuenta de prdidas y ganancias.
Desde el momento en que el auditor dispone de unas cuentas anuales,
puede realizar pruebas de revisin analtica con la finalidad de obtener
evidencia sustantiva sobre los importes recogidos en determinadas
partidas y de extender las conclusiones extradas en las pruebas de
detalle, desarrolladas durante la fase preliminar.
B.2) Pruebas posteriores al cierre.
El auditor realiza parte de su trabajo en un momento posterior al cierre
por dos razones fundamentales:
1) Un hecho ocurrido en el perodo que transcurre desde el cierre
del ejercicio hasta una emisin del informe de auditora ofrece
evidencia relevante sobre algunas afirmaciones incluidas en las
cuentas anuales.
2) La concentracin del trabajo en el cierre obliga a retrasar las
tareas en las que no se exige la presencia inmediata del auditor.
Por otra parte, el auditor debe obtener evidencia sobre todas las
situaciones que se produzcan despus del cierre y que puedan tener
un efecto significativo en la opinin del usuario del informe.

Por ltimo, cuando ya se termina la captacin de la evidencia mediante

pruebas sustantivas de detalle, se procede a efectuar pruebas de
razonabilidad global sobre las cuentas anuales ajustadas segn los
errores detectados. Este empleo de los procedimientos de revisin
analtica en la fase final del trabajo, sirve para observar relaciones
anormales que esconden circunstancias que pueden incidir en la
opinin del auditor.
El auditor deber obtener evidencia mediante pruebas substantivas en relacin
con las siguientes afirmaciones de la Direccin contenidas en las cuentas:
Existencia - Los activos y pasivos existen en una fecha dada.
Derechos y Obligaciones - Los activos son bienes o derechos
de la entidad y los pasivos son obligaciones a una fecha dada.
Acaecimiento - Las transacciones o hechos registrados tuvieron
lugar.
Integridad - No hay activos, pasivos o transacciones que no
estn debidamente registrados.
Valoracin - Los activos y pasivos estn registrados por su valor
adecuado.
Medicin - Una transaccin se registra por su justo importe. Los
ingresos y gastos han sido imputados correctamente al perodo.
Presentacin y desglose - Las transacciones se clasifican, de
acuerdo con principios y normas contables generalmente
aceptadas y de la Memoria contiene la informacin necesaria y
suficiente para la interpretacin y comprensin adecuada de la
informacin financiera auditada.

MTODOS PARA OBTENER EVIDENCIA

La evidencia de auditora se obtiene, a travs de pruebas de cumplimiento y
substantivas, mediante uno o ms de los siguientes mtodos:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Inspeccin.
Observacin.
Preguntas.
Confirmaciones.
Clculos.
Tcnicas de examen analtico.

Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no puede

considerarse por s mismo, evidencia suficiente y adecuada. El auditor debe
llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicacin
de las pruebas necesarias.

La inspeccin. Consiste en la revisin de la coherencia y concordancia de los

registros contables, as como en el examen de documentos y activos tangibles.
La inspeccin proporciona distintos grados de evidencia segn sea la
naturaleza de la fuente y la efectividad de los controles internos. Las tres
categoras ms importantes de evidencia documental, que proporcionan al
auditor distinto grado de confianza, son:
a. Evidencia documental producida y mantenida por terceros.
b. Evidencia documental producida por terceros y en poder de la entidad.
c. Evidencia documental producida y mantenida por la entidad.
La observacin. Consiste en ver la ejecucin de un proceso o procedimiento
efectuado por otros. Por ejemplo, el auditor puede observar como el personal
de la entidad realiza un inventario fsico o la aplicacin de un control.
Las preguntas. Consisten en obtener informacin apropiada de las personas
de dentro y fuera de la entidad que tienen los conocimientos. Las preguntas
abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la entidad a las
hechas oralmente al personal de la misma. Las respuestas a estas preguntas
pueden corroborar evidencia obtenida anteriormente o proporcionar
informacin que no se posea, sin perjuicio de su posterior contraste si el
auditor lo considera necesario.
Las confirmaciones. Consisten en obtener corroboracin, normalmente por
escrito, de una informacin contenida en los registros contables, as como la
carta con las manifestaciones de la Direccin del cliente. Por ejemplo, el
auditor, normalmente, deber solicitar confirmacin de saldos o transacciones a
travs de la comunicacin directa con terceros (clientes, proveedores,
entidades financieras, etc.).
Los clculos. Consisten en la comprobacin de la exactitud aritmtica de los
registros contables y de los clculos y anlisis realizados por la entidad o en la
realizacin de clculos independientes.
Las tcnicas de examen analtico. Consisten en la comparacin de los
importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar
las interrelaciones que razonablemente pueden esperarse entre las distintas
partidas de la informacin financiera auditada (estudio de los ndices y
tendencias ms significativas, investigacin de variaciones y transacciones
atpicas, anlisis de regresin, clculos globales de razonabilidad de saldos
respecto a ejercicios anteriores y presupuestos, etc.).
La evidencia obtenida deber recogerse en los papeles de trabajo de
auditor como justificacin y soporte de trabajo efectuado.