FUNDACIN PARA LA PROMOCIN Y

DESARROLLO DE LA UNIVERSIDAD DE ORIENTE

COORDINACIN DE PROGRAMAS GERENCIALES

FACILITADOR: LCDO. JESS CABRERA

MATURN, ABRIL DE 2007SISTEMA TRIBUTARIO

VENEZOLANO:

TRIBUTOS

IMPUESTOS

Directos

Indirectos
TASAS

ISLR

IVA

Administ.

Estadales
CONTRIBUCIONES

Notaria

Timbres
Fiscales
De mejoras

Obras
Pblicas

Sociales

INCE
SSO
LPH

TRIBUTO

Son las prestaciones de dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de

imperio en virtud de una ley, para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de
sus fines
IMPUESTOS
Es el tributo exigido por el Estado a aquellas personas que se hallen en
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, independientemente de
toda actividad estatal relativa al obligado. Se puede deducir entonces que en caso de
impuestos este debe pagarse independientemente de lo que vaya a hacer el Estado con
ese dinero que est recibiendo, debido a que el Estado tiene en base a la potestad
tributaria la facultad de crear el impuesto y basta con que ocurran los presupuestos de
hechos previstos en la ley para que el sujeto obligado se convierta en deudor del Estado.
HECHO IMPONIBLE
Es el presupuesto de hecho establecido en la ley para tipificar el tributo (Art.
36 COT)
El hecho imponible, no es mas que todas aquellas situaciones previstas en las
respectivas leyes tributarias, que generan posibles pagos de impuestos, tasas y
contribuciones. El hecho imponible da nacimiento a la obligacin tributaria.
TASAS
Es el tributo cuyo hecho generador est integrado a una actividad del Estado,
hallndose dicha actividad relacionada con el contribuyente, es decir, el Estado presta
un servicio a cambio de que las personas paguen una determinada cantidad de dinero.

Las tasas son un tributo vinculado, debido a que hay una relacin directa entre lo
que se paga y el servicio prestado por el estado, de igual manera sucede con las
contribuciones.
CONTRIBUCIONES
Es un tipo de tributo que tienen por finalidad la bsqueda de un beneficio o
utilidad. Generalmente son sufragado en parte por el Estado y por los contribuyentes.

BASE LEGAL DE LOS TRIBUTOS

CNRBV
LEYES
ORGNICAS
LEYES ORDINARIAS

REGLAMENTOS
DECRETOS

Art. 133, 156, 316 y 317

COT, LEY DE ADUANAS

ISLR, IVA, DONACIONES
ISLR, IVA
PROVIDENCIAS
ADMINISTRATIVAS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR)

El ISLR es un tributo que grava toda ganancia o incremento de patrimonio
producido por una inversin o la rentabilidad de un capital, por el por el trabajo bajo
relacin de dependencia o el ejercicio libre de la profesin y en general los
enriquecimientos derivados de la realizacin de cualquier actividad econmica o de la
obtencin de un privilegio.
Es un impuesto directo que grava la ganancia NETA, ANUAL Y DISPONIBLE
que produce una inversin o rentabilidad de capital, as como las rentas obtenidas bajo
relacin de dependencia, por el libre ejercicio de una profesin liberal o fortuitamente.

CARACTERSTICAS DEL ISLR

Suma la renta nacional y extranjera (Art. 1

Global
Directo

y 2, Ley de ISLR)
Recae sobre el titular del enriquecimiento.
Toma en cuenta las caractersticas del

Personal

contribuyente (Art. 7 Ley de ISLR, Art. 9

y 10 Reg. ISLR)
Posee diferentes tramos y tarifas (Art. 50 y

Progresivo

53 Ley ISLR, Art. 316 de la CNRBV)

Su recaudacin y administracin

Nacional

es

competencia del poder nacional. (Art. 156

Ord. 12 CNRBV)
Se aplica alcuotas

especficas

Proporcional

determinados tipos de ingresos. (Art. 64 y

Sin contraprestacin inmediata

65 Ley de ISLR)
No hay un beneficio individualizado.
Creacin de incentivos fiscales (Art. 14 y

Estimula la inversin

196 Ley de ISLR)

IMPORTANCIA DEL ISLR

La principal fuente de financiamiento del Estado venezolano a travs del tiempo

ha sido el petrleo, pero hay que sealar que este valioso recurso energtico ha tenido
fluctuaciones importantes influenciadas por eventos de carcter internacional que en
poco o en nada dependen de la situacin venezolana. Debido a estas situaciones
imprevistas los gobiernos de los ltimos aos ha encontrado en la recaudacin tributaria
un medio de financiamiento estable y predecible, segn el comportamiento del orden
econmico de nuestro pas, que los ha llevado a reforzar la legislacin en materia de
ISLR para de esta manera poder financiar los gastos que demanden el cumplimiento de
los fines del Estado (El Bien Comn) y reducir por esta va la excesiva dependencia de
los precios petroleros, para de esta manera estabilizar las finanzas pblicas y lograr el
hecho de que la Nacin financie al Estado y no el Estado a la Nacin.
PRINCIPIOS QUE RIGEN LA APLICACIN DEL ISLR
1- Territorialidad (Art. 2 y 6 Ley ISLR, Art. 4 Reg. ISLR)
Este principio establece la obligacin de gravar todas las rentas producidas
en el pas.
2- Anualidad (Art. 79 y 83 Ley de ISLR)
Este principio establece que debe tomarse en cuenta un lapso de tiempo para
medir la renta y capacidad contributiva del contribuyente.
3- Disponibilidad (Art. 5 y 32 Ley ISLR)
La renta es considerada disponible cuando su titular puede usarla y gozarla
jurdicamente, es decir, que est en manos del contribuyente o abonada en su
cuenta.
4- Residencia o Domicilio (Art. 2,7 y 51 Ley ISLR, Art. 11 COT)
Basta que la persona est domiciliada o residente en el pas y perciba rentas
del exterior o en Venezuela por base fija o establecimiento permanente.
5- Nacionalidad
La Ley de ISLR no hace distincin entre venezolanos y extranjeros a los
efectos del gravamen (Art. 1 Ley ISLR)

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN EL ISLR

La obligacin tributaria es un vnculo de carcter personal que se da entre el

Estado y los sujetos pasivos, los cuales son los que tienen la obligacin de pagar los
tributos.
Todo tributo sin excepcin debe cumplir con cinco (5) elementos fundamentales
que le permitan asegurar su funcionamiento y que sean de fcil identificacin para los
contribuyentes.

Estos elementos son: SUJETOS, HECHO IMPONIBLE, BASE

IMPONIBLE, MATERIA IMPONIBLE Y ALCUOTA.

Activo (Art. 18 COT)

Sujetos
Pasivo (Art. 19 COT)

Contribuyente (Art. 22
COT)
Responsable (Art. 25
COT)
Anual
Neto
Disponible

Hecho Imponible

Enriquecimiento

Base Imponible

Renta Neta (Art. 1 y 4 Ley ISLR)

Renta Presunta (Art. 34 al 48 Ley ISLR)
Renta Proporcional (Art. 63 al 66 Ley ISLR)

ELEMENTOS
DEL ISLR

Materia Imponible

Progresiva
Alcuota.
Proporcional

Ingresos considerado gravables

(Art. 15 al 20 Ley ISLR)
Tarifa 1, 2 y 3 (Art. 50, 52 y 53 Ley
ISLR
Apuestas 34% (Art. 64 Ley ISLR)
Loteras y Caballos 16% (65 Ley ISLR)
Dividendos 34% (69 Ley ISLR)

CONTRIBUYENTES DEL ISLR

Son contribuyentes de acuerdo al Art. 22 del COT los sujetos pasivos respecto de
los cuales se verifica el hecho imponible, es decir, es la persona que legalmente est
obligada a soportar el pago del tributo.
Dicha condicin puede recaer:
1- En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el derecho
privado.
2- En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas
jurdicas atribuyan calidad de sujeto de derecho.
3- En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
De igual manera expresa el COT que los contribuyentes estarn obligados al
pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este
Cdigo o por normas tributarias.
Los contribuyentes del ISLR estn contemplados en el artculo nmero 7 de su
misma Ley, y estos son:

TARIFA DE IMPUESTO
TIPO DE CONTRIBUYENTE

Y/O ALCUOTA
IMPOSITIVA APLICABLE

EN 1000 UT
Tarifa N 1 (Art. 50)

Personas Naturales
IB 1500 UT
Sociedad en Nombre Colectiva, Comandita Simple,
Sociedades de Personas e Irregulares o de Hecho.
Herencias yacentes, Fundaciones y Asociaciones sin
fines de lucro.
Compaas
Annimas

Sociedades

de

Tarifa N 1
Tarifa N 1

Tarifa N 2 (Art. 52)

Responsabilidad Limitada
Sociedades Civiles, Irregulares o de Hecho que Tarifa N 2

revistan forma de C.A., SRL o de Sociedad en

Comandita por Accin
Personas Jurdicas y

asimiladas

que

realicen

actividades de hidrocarburos y actividades conexas,

tales como: refinacin y el transporte, sus regalistas y
quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
explotacin de minerales de hidrocarburos.
Establecimientos permanentes, centro o base fijas
situados en el territorio nacional (personas jurdicas)
Establecimientos permanentes o base fijas en el pas a
travs de los cuales se presten servicios personales
independientes de personas naturales residentes en el

Tarifa N 3 (Art. 53, lit. a y b)

60 y 50 %, respectivamente

Tarifa N 2

Tarifa N 1

extranjero.

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Los contribuyentes del ISLR estn obligados al cumplimiento de los deberes
formales establecidos en el COT en su Atr. 145, numerales 1 al 8, as como tambin a
los deberes formales establecido en la propia Ley de ISLR, en sus Art. 168 al 170.
Entre los deberes formales establecidos por el COT se encuentran:
Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
Colocar el nmero de inscripcin el los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la administracin tributaria, o en los dems casos en que se
exija hacerlo.
Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de
locales.
Presentar, dentro del plazo fijado las declaraciones que correspondan.
Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo
con los requisitos y formalidades en ellas requeridas.

 Exhibir y conservar en forma ordenada mientras el tributo no est prescrito, los

libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos imponibles y realizar las aclaraciones que le fueren
solicitadas.
TARIFAS APLICADAS AL ISLR
Las tarifas constituyen los niveles de gravamen que han sido establecidos por la
norma tributaria, para gravar el enriquecimiento neto de las personas, expresadas en
porcentajes, estas tarifas son progresivas, es decir, a mayor renta mayor porcentaje de
imposicin. Se han establecido tres (3) grupos de tarifas, la N 1 se aplica a las
personas naturales que no realicen actividades mineras o de hidrocarburos y a las
asimiladas a ellas. Como son las herencias yacentes y las firmas personales. Igualmente
se aplican a las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro.
Tarifa N 1 (Art. 50, Ley de ISLR)
Lmite
De 0 UT hasta
1000 UT
De 1001 UT hasta
1500 UT
De 1501 UT hasta
2000 UT
De 2001 UT hasta
2500 UT
De 2501 UT hasta
3000 UT
De 3001 UT hasta
4000 UT
De 4001 UT hasta
6000 UT
De 6001 UT en adelante
Aplicable a:
Personas naturales residentes.

Tarifa
6%
9%
12%
16%
20%
24%
29%
34%

Sustraendo
0
30 UT
75 UT
155 UT
255 UT
375 UT
575 UT
875 UT

 Personas naturales no residentes pero con establecimiento permanente o base

fija a travs de las cuales se presten servicios personales (Art. 15 Reg.
ISLR).
Herencias Yacentes.
Fundaciones y Asociaciones sin fines de lucro.
Sociedades de Personas en cabeza de los socios.
En los casos de enriquecimientos obtenidos `por personas naturales por personas
naturales no residentes en el pas el impuesto ser del 34%.

Tarifa N 2 (Art. 52, Ley de ISLR)

Lmite
De 0 UT hasta
2000 UT
De 2001 UT hasta
3000 UT
Mas de 3000 UT

Tarifa
15%
22%
34%

Sustraendo
0
140 UT
500 UT

Aplicable a:
Sociedades annimas.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o
econmicas (con excepcin de las sin fines de lucro).
Sociedades Civiles e irregulares de hecho (si tienen la forma de sociedades
mercantiles).
Sociedades de personas o corporaciones extranjeras.
Establecimientos permanentes o bases fijas.

Tarifa N 3 (Art. 53, Ley de ISLR)

60%

Contribuyentes (PN o PJ) que obtengan enriquecimientos por las regalas y

dems participaciones anlogas provenientes por la explotacin de minas

derivados de la cesin.
Para contribuyentes distintos de las personas naturales y sus asimilados que
50%

se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas

(refinacin y transporte o la compra de hidrocarburo y sus derivados para la
exportacin).

SUSTRAENDO
Es la cantidad que se resta al resultado obtenido despus de aplicar la alcuota o
porcentaje al enriquecimiento neto. El mismo viene expresado en unidades tributarias.
El sustraendo permite disminuir el monto del impuesto a pagar.
EXENCIONES Y EXONERACIONES
Exenciones: es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria
otorgada por ley (Art. 73, COT). Las exenciones en el ISLR son otorgadas mediante la
Asamblea Nacional por tratarse de un tributo de aplicacin nacional y pueden ser
derogadas por una ley posterior.
De acuerdo el Art. 14 de la Ley de ISLR, estn exentas del impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y
Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems
institutos autnomos que determine la ley.
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la
Repblica por la remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los
agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que
con autorizacin del gobierno nacional residan en Venezuela, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad
de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionarios
venezolanos y las rentas que obtengan los organismos internacionales y sus

funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales

suscritos por Venezuela.
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medios para lograr los fines antes
sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a ttulo de repartos de utilidades o de su
patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasin del trabajo, cuando le sean pagados conforme a la ley o a contratos de
trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos
conforme a la Ley Orgnica del Trabajo (LOT) y por los producto de las Fondos
de Retiros y de Pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios por las indemnizaciones que reciban en razn
de contratos de seguros pero debern incluirse en los ingresos brutos aquellas
que compensen prdidas que hubieses sido incluidas en el costo o en las
deducciones.
6. Los pensionados o jubilados por las pensiones que reciban por concepto de
retiro, jubilacin o in validez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen
a sus herederos conforme a la legislacin que las regule.
7. Los donatarios, herederos y legatarios por las donaciones, herencias y legados
que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorros, siempre que correspondan a
un plan general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa,
que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa de que se trate,
mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes
de retiro, jubilacin e invalidez, por los aportes que hagan las empresa u otras
entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o
proventos derivados de tales fondos.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses
generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro
y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y
Otras Instituciones Financieras o el leyes especiales, as como los rendimientos

que obtengan por inversiones en fondos mutuales o de inversin de oferta

pblica.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas,
cientficas, de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgica,
culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que
no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios
para lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier ndole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros de cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y
necesarios para el desarrollo de las actividades que le son propias. Igualmente, y
bajo las mismas condiciones las instituciones universitarias y las educacionales,
por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las
condiciones generales fijadas por el ejecutivo nacional.
11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, de
pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de
las actividades que le son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas
cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el ejecutivo nacional.
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de
hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del valor comercial que le sea reconocido por sus asociados a los
activos representados por estudios previos, informaciones conocimientos e
instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y
otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociacin destinados a l desarrollo de los mismos, en virtud de los convenios de
asociacin que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica
que reserva al Estado la industria y el comercio de los hidrocarburos o mediante
contrato de inters nacional previstos en la Constitucin.
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica nacional y
cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica.
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutencin, de estudios o de formacin.

Los beneficiarios de la exenciones previstas en los numerales 3 y 10,

anteriormente indicadas, as como las sociedades cooperativas, deben comprobarle a la
administracin tributaria tal condicin para su disfrute, la cual le otorga en cada caso la
calificacin y el registro de la exencin correspondiente.

EXONERACIN
Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida por
el poder ejecutivo en los casos autorizados por la ley. (Art. 73, COT)
La ley que autorice al poder ejecutivo para conceder exoneraciones especificar
los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, y las
condiciones a las cuales est sometido el beneficio. La ley podr facultar al poder
ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas condiciones y requisitos.
La ley establecer el plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija el
trmino mximo de la exoneracin ser de cinco (5) aos, vencido el trmino de la
exoneracin, el poder ejecutivo podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la
ley o en su defecto cinco (5) aos nuevamente.
Las exoneraciones concedidas a las instituciones sin fines de lucro podrn ser
por tiempo indefinido.
Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, a favor de todos los
que se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidas en la ley o fijadas por
el poder ejecutivo.
Las exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior, si
embrago cuando tengan plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se mantendrn
por el resto de dicho trmino, pero en ningn caso por ms de cinco (5) aos a partir de
la derogatoria o modificacin.
Algunas exoneraciones dictadas en materia de ISLR son las siguientes:

1. Decreto N 4571, por el cual a las empresas del estado que desarrollan la
actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboracin de
medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago del ISLR
por los enriquecimientos netos de fuente nacional que obtengan segn Gaceta
Oficial N 38.465 de fecha 23 de Junio de 2006, entrando en vigencia el presente
decreto en la misma fecha de su publicacin.
2. Decreto N 2094, mediante el cual se concede el beneficio de exoneracin del
pago del ISLR a los enriquecimientos de fuentes venezolanas obtenidos por
establecimientos manufactureros, instalados o por instalarse en los Estados Delta
Amacuro, Amazonas, Apure, Barinas, Guarico, Portuguesa, Sucre y Trujillo, as
como las pequeas y medianas industrias (PYMIs), instaladas o por instaladas
en la zona de parques industriales, publicadas en Gaceta Oficial N 37576, de
fecha 22 de Noviembre de 2002. dicho decreto entr en vigencia el da siguiente
de su publicacin en Gaceta Oficial, y el beneficio tiene una duracin de cinco
(5) aos.

DISPONIBILIDAD DE LA RENTA (ART. 5 LEY ISLR)

La disponibilidad es un principio consagrado en la Ley de ISLR y se refiere a la
oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del mismo desde
el punto de vista legal y econmico. Esto es de suma importancia para poder determinar
cuando se debe declarar tal o cual tipo de enriquecimiento a los fines del ISLR.

CLASIFICACIN DE LA RENTA
1. Rentas disponibles cuando son pagadas o abonadas en cuenta, entre estas se
encuentran todas aquellas rentas por ventas de bienes inmuebles, prestacin de
servicios como: sueldos, honorarios profesionales.

Estas rentas se declaran

cuando han sido pagadas o abonadas en cuenta del contribuyente.

2. Rentas disponibles desde que se realizan las operaciones que las producen, entre
estas se encuentran: operaciones mercantiles, de ventas de empresas de

produccin o que muevan inventarios. Estas rentas se declaran al momento de

realizar la operacin, as no hayan sido canceladas.
3. Rentas disponibles de acuerdo a lo devengado, los crditos concedidos por
bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crditos y los derivados del
arrendamiento o subarrendamientos de bienes muebles (Art. 81 Reg. ISLR)

Ejemplos de Disponibilidad

Los sueldos y salarios, ( R = Lo cobrado)

Actividades comerciales e industriales, ( R = cuando se realizan las

operaciones de compraventa)

Arrendamientos de bienes inmuebles, ( R = cuando son cobrados)

Venta de un inmueble, ( R = Lo cobrado)

Honorarios profesionales, R = ?

Venta de un inmueble al contado, R = ?

Una jubilacin R = ?

Una donacin, herencia o legado, R = ?

Premios fortuitos R = ?

Planteamientos:
- Un propietario de bienes inmuebles, cobr en el ao civil 2004, la cantidad de
Bs. 12.000.000, por doce meses de arrendamiento, el cual fue arrendado hasta el mes de
julio de 2.003. diga Ud. En qu ao deben ser declarados estos arrendamientos y por
qu?

- La empresa TRUENO, CA, pago a una sociedad de personas ( Prez y Lpez)

una participacin de Bs. 2.000.000 en el ao civil 2.001. Cundo se considera
disponible a los fines fiscales, para la sociedad de personas dicha participacin?

DETERMINACIN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO DE LOS

CONTRIBUYENTES DE ISLR
La determinacin es el proceso que se da para establecer el monto o cuanta de la
obligacin tributaria. Dicho proceso consiste en imputar a los ingresos obtenidos en un
ejercicio gravable, los costos y gastos que fueron necesarios para producir tales
ingresos.
Para determinar el enriquecimiento neto de los sujetos pasivos en materia de
ISLR, se hace necesario tomar en consideracin el tipo de contribuyente, bien sea
persona natural (PN), residente o no residente, o persona jurdica (PJ), puesto que de tal
condicin depender el procedimiento a utilizar para su clculo.
A continuacin se presenta los casos de determinacin de enriquecimiento neto
de acuerdo al tipo de contribuyente:

Persona Natural Residente:

Una persona natural es considerada residente cuando su estada en el pas tiene
un lapso mayor o igual a 183 das continuos. Este tipo de contribuyente tienen derecho
a deducir a los ingresos brutos gravables obtenidos en un ejercicio econmico, los
desgravmenes, costos y deducciones en que hayan incurrido en dicho ejercicio de
acuerdo al trabajo que realicen, bien sea bajo relacin de dependencia o si ejercen
actividades de manera independiente.
Donde los desgravmenes son deducciones a que tienen derecho las personas
naturales residenciadas en el pas, y los mismos se deducen antes de determinar el

monto de ISLR a cancelar. Estos constituyen una serie de gastos necesarios para que
una persona natural pueda llevar una vida adecuada.

La Ley de ISLR en su Art. 60 y 61 contempla una serie de gastos considerados

como desgravmenes, los cuales pasaremos a nombrar a continuacin:

1. Lo pagado a los institutos docentes en el pas, por la educacin del contribuyente

y de sus descendientes no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no se
aplicar a los casos de educacin especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto
de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin prestados
en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, a que se refiere el Art. 62
de esta Ley.
4. Lo pagado por concepto de cuota de intereses en los casos de prstamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de
lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar. El desgravamen autorizado no podr ser superior a mil
(1000) UT por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de prstamos y de 800
UT por ejercicio en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda
que le sirve como asiento permanente del hogar.
5. Desgravamen nico (Art. 61), 774 UT.

Para una persona natural residente el procedimiento para determinar el

enriquecimiento neto es el siguiente:
Bajo relacin de dependencia:
Ingresos Brutos Gravables -------------------------------- XXXX
(-) Desgravmenes

-------------------------------- ( XX )

Enriquecimiento Neto ---------------------- XX

Tarifa N 1

Ejercicio Independiente:
Ingresos Brutos Gravables -------------------------------- XXXX
(-) Costos

-------------------------------- ( XX )
Renta Bruta

(-) Desgravmenes

-------------------------------

XX

-------------------------------- (X )

Enriquecimiento Neto --------------

Tarifa N 1

Persona Natural no Residente:

La persona natural no residente son aquellas que tienen una estada en el pas
menor a 183 das, este tipo de contribuyente no pueden gozar del beneficio del
desgravamen, puesto que el mismo est reservado para las personas naturales residentes.
El enriquecimiento neto de este tipo contribuyente se obtiene aplicando el 90% a
los ingresos brutos obtenidos por su actividad durante su estada en el pas.
Ingresos Brutos (IB) ------------------------------------ XXX
* 90%
Enriquecimiento Neto -------------- XX

Tarifa
proporcional
del 34%

 Persona Jurdica:
Las personas jurdicas estn constituidas por las Compaas Annimas,
Sociedades Annimas, SRL que posean una razn social y tengan fines de lucro.
El procedimiento para determinar el enriquecimiento neto de este tipo de
contribuyente es el siguiente:
Ingresos Brutos --------------------------------------- XXXXX
(-) Costos

---------------------------------------

Renta Bruta

(X)

------------------------------- XXXX

(-) Deducciones --------------------------------------

(X)

Enriquecimiento Neto --------------------

XXX

(-) Prdidas aos anteriores

----------------------

(X)

(-) Prdida por Inflacin ----------------------------

(X)

Enriquecimiento Neto Gravable

Tarifa N 2

NOTA:

Las prdidas operativas de aos anteriores se pueden trasladar para su

compensacin (deducir) hasta por un perodo de tres (3) ejercicios econmicos
consecutivos.

Las prdidas por Inflacin se puede trasladar para su compensacin slo por un
perodo econmico.

ELEMENTOS DEL ENRIQUECIMIENTO NETO (EN)

En este punto pasaremos a desglosar cada uno de los componentes de la frmula
para determinar el enriquecimiento neto explicado anteriormente, como lo son: los
ingresos, los costos y deducciones.

EN = IB - ( COSTOS + DEDUCCIONES) +/- API

Ingresos Brutos (IB), Art. 15 al 20 Ley ISLR:
Los IB son todos aquellos beneficios obtenidos por los contribuyentes sin
incluir los costos y gastos incurridos para la generacin de dichos ingresos. De acuerdo
al Art. 16 de la Ley de ISLR, El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se
refiere el Art. 7 de esta Ley, estar constituido por el monto de las ventas de bienes y
servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares
o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia, o
por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalas o
participaciones anlogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
Ingresos Brutos incluidos por la Ley de ISLR:

IB de fuente extranjera por exportacin, y/o negocios en el exterior.

Venta de inmuebles a crdito o al contado (se incluir slo lo cobrado

en el ejercicio)

Los sueldos y salarios.

Honorarios profesionales.

Ingresos por construccin de obras (sobre la base de la proporcin

construida en el ejercicio)

Arrendamientos.

Intereses de capital.

Ganancia en venta de vivienda principal, cuando el costo de la nueva

inversin es inferior a la venta.
Ej. Venta de vivienda: -------------------- Bs. 80.000.000
Compra de nueva vivienda ---------- Bs. 60.000.000
EN ----------------------------- Bs. 20.000.000

Las regalas.

Las primas para las empresas de seguros.

Ingresos Brutos excluidos por la Ley de ISLR:

Gastos de representacin (pargrafo segundo, Art. 16, Ley ISLR)

Se grava con
ISLR

Viticos (pargrafo cuarto, Art. 16, Ley ISLR)

Ingresos brutos sujetos a impuestos proporcionales (pargrafo cuarto,

Art. 16, Ley ISLR)

Venta de la vivienda principal (Art. 17, Ley de ISLR)

Requisito:
-

Que el contribuyente haya inscrito en la

Administracin de hacienda de su
jurisdiccin el inmueble como su vivienda
principal.
Que el contribuyente haya invertido en otra
vivienda en un plazo no mayor a dos (2) aos
contados a partir de la venta.

Las cuentas por cobrar por la venta de inmuebles.

Problemas sobre ingresos brutos

1- Una persona natural, obtiene ingresos durante el ao 2.002 por los siguientes
conceptos:
Honorarios--------------------------------------- Bs. 10.000.000
Premio de loteras -------------------------------Bs. 6.000.000
Participacin en sociedad ---------------------- Bs. 25.000.000
Sueldos y salarios ------------------------------- Bs. 35.000.000
Con estos datos se le pide determinar el monto de los ingresos brutos, y cmo
debe tributar este contribuyente.
2- Una sociedad de personas,

conformada por 3 socios,

dedicada

exclusivamente a realizar actividades profesionales, obtuvo en el ao 2.005 un EN por

las actividades que le son propias de Bs. 24.000.000. Con estos datos, explique quienes
son los sujetos de imposicin y como deben tributar?

3- Una sucesin hereditaria se constituyo en abril de 2.006, y la misma percibe

rentas por arrendamiento de un edificio por Bs. 45.000.000 al trmino de dicho ao.
Se pregunta:
Quines son los sujetos de impuestos en esta sucesin y como deben tributar?
4- Una sociedad conyugal, para el ao 2.005, percibe ingresos por los siguientes
conceptos:
Arrendamientos de inmueble ----------------------------------- Bs. 20.000.000
Sueldos y honorarios -------------------------------------------- Bs. 40.000.000
Viticos ----------------------------------------------------------- Bs. 3.000.000
Bono vacacional y fin de ao ---------------------------------- Bs. 7.000.000
Se pide: Determinar el monto de los ingresos brutos, y diga: Quines son los
sujetos de impuesto, y cmo deben tributar?
5- Con la siguiente informacin determine el monto de los Ingresos Brutos para el ao
2005, del Sr. Jos Prez, residenciado en la ciudad de Maturn:
Honorarios Profesionales ------------------------------------------ Bs. 20.000.000
Sueldos y Salarios -------------------------------------------------- Bs. 30.000.000
Viticos -------------------------------------------------------------- Bs. 5.000.000
Premio de Lotera -------------------------------------------------- Bs. 7.000.000
Venta de vivienda (ubicada en Caracas) ------------------------ Bs. 60.000.000

Costos (Art. 21 al 26, Ley ISLR)

Son todas aquellas erogaciones en que incurre un contribuyente, realizadas
en al pas durante un ejercicio econmico, para producir un bien, adquirirlo para su
venta o prestar un servicio. Los mismos se deducen de los ingresos brutos para obtener
la Renta Bruta.

Renta Bruta: es la diferencia de restar a los ingresos que tiene una persona
natural o jurdica, por cualquier actividad que realice, los costos incurridos para obtener
dichos ingresos.

Ingresos-----------------------------xxx
(- ) Costos------------------------- ( x )
Renta Bruta---------- xx
Requisitos para que un costo sea procedente:

Costos realizados en el pas.

Normales y necesarios.

Con el objeto de producir la renta.

Costos que se consideran hechos en el pas (Art. 23, Ley ISLR)

Costos de adquisicin de los bienes a ser revendidos o transformados

en el pas, as como el costo de los materiales y otros bienes destinados a la produccin

de la renta.

Gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la

produccin de la renta.

Los costos territorializados (costos que se produjeron en el exterior)

NOTA:
La prueba para que el costo de adquisicin de los bienes y/o servicios sea
aceptable ser:
-

El valor que conste en la factura y que la misma cumpla con todos sus
requisitos (Art. 57, Ley IVA)

Que el valor no sea mayor que los precios normales de mercado.

Casos especiales para la determinacin de costos:

Costos de los bienes enajenados (vendidos):

Inventario Inicial ------------------------------ XXX

(+) Compras Netas --------------------------

XX

Merc. Disp. Para la venta ---------- XXXXX

(-) Inventario Final --------------------------

(X)

Costo de Ventas -------------------- XXXX

Costo de los bienes producidos por el contribuyente:
Mano de Obra Directa (MOD) -----------------------

(+) Materia Prima ---------------------------------------

Gastos Indirectos de Fabricacin -----------------

Gastos Directos de Fabricacin -------------------

Otros costos de fabricacin ------------------------

Costo de bienes producidos ---------------- XXXXX

Costo de los bienes muebles importados:
Costo de adquisicin ------------------------------------

(+) Gastos de agente y comisiones --------------------

Transporte y seguro hasta puerto de embarque

Derechos consulares pagados en el exterior -----

Derechos de importacin en Venezuela ----------

Embalaje y caleta ------------------------------------

Transporte hasta la empresa en el pas ------------

Otros gastos de importacin -----------------------

Costo de los bienes muebles importados ---- XXXXXXXX

Costo de los bienes inmuebles enajenados (vendidos):
Costo de adquisicin -----------------------------------

(+) Mejoras ----------------------------------------------

Derechos de registro -------------------------------

Costo de inmueble enajenado ------------Costo de los bienes inmuebles vendidos a crdito:

-

Debe declarar por el ingreso realmente percibido.

XXX

Debe determinar el porcentaje (%) de ingreso cobrado en funcin

de la venta total.

Aplicar el % de ingresos cobrados al costo total para hallar el costo

del perodo

Ej. Venta de inmueble -------------------Bs. 10.000.000

Cobro realizado ---------------------- Bs. 6.000.000
Costo del inmueble ------------------ Bs. 5.000.000
% de ingreso cobrado = Bs. 6.000.000

= 60%

Bs. 10.000.000
Costo del perodo = Costo total * % de ingresos
= Bs. 5.000.000 * 60% = Bs. 3.000.000
Ingresos ---------------------------------- Bs. 6.000.000
(-) Costos -------------------------------- Bs. 3.000.000
Renta Bruta --------------------- Bs. 3.000.000

Costo de construccin de obras en perodos mayores o menores de un

(1) ao:
1- Cuando la obra dure mas de un (1) ao.
-

Costo = porcin de la obra construida por el contratista en el ejercicio.

2- Si la obra dura menos de un (1) ao pero comprende dos (2)
ejercicio (se plantean 2 alternativas):
-

Deducir en el ejercicio lo realmente gastado por ese concepto,

y el resto del costo deducirlo en el ejercicio siguiente cuando
se concluya la obra.

Esperar la terminacin de la obra y en dicho ejercicio deducir

el 100% del costo.

Ej. Contrata el 01/06/2002 la construccin de una carretera, cuya

terminacin ser en diciembre de 2003. El costo de la obra se
presupuesto en Bs. 120.000.000. Para el cierre del ejercicio en curso, los
costos incurridos ascienden a Bs. 40.000.000 y el precio por el cual se
construye la obra es de Bs. 140.000.000. Se pide: Hallar la Renta bruta.
Actualizacin de costos:
-

% de variacin = IPC final

Expresado en
veces

= Factor
IPC inicial

Costo actualizado = Costo total * factor

Costo del perodo = Costo actualizado * % de ingreso cobrado.

% de ingresos cobrado = Lo cobrado en el ejercicio

venta total
Ej. Un contribuyente Persona natural vende su vivienda principal
el 15 de Octubre del 2002 por Bs. 160.000.000, la cual fue adquirida el
20/11/99 en Bs. 65.000.000. Durante el mismo ao de la venta adquiere
otra vivienda por Bs. 90.000.000. Se pide: determinar la Rente Bruta.
Nota: IPC Octubre 2002 = 295,67143
IPC Noviembre 1999 = 178,60426
Deducciones (Art. 27 al 33, Ley ISLR)
Son todos aquellos gastos aceptados por la Ley de ISLR y su Reglamento,
que un contribuyente puede deducir de su Renta Bruta para obtener el Enriquecimiento
Neto.
Requisitos para que un gasto sea considerado deducible:

Tienen que ser egresos causados.

No imputables al costo.

Normales y necesarios.

Territoriales.

Respaldados con facturas con nmero de RIF.

Gastos considerados deducibles:

1. Sueldos,

salarios,

emolumentos,

dietas,

pensiones,

obvenciones,

comisiones y dems remuneraciones similares y los pagos por honorarios

profesionales.
2. Intereses de capitales tomados en prstamos e invertidos en la
produccin de la renta.
3. Tributos pagados, con excepcin del ISLR y el IVA.
4. Indemnizaciones a trabajadores, de acuerdo con la Ley Orgnica del
Trabajo o contratos de trabajo.
5. Depreciaciones y amortizaciones de activos situados en el pas.
6. Prdidas sufridas en los bienes productores de rentas y no compensados
por seguros u otras indemnizaciones.
7. Gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los de su cnyuge e
hijos menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta Venezuela, y
los de regreso, salvo cuando sean transferidos a empresa matriz, filial
conexa.
8. Prdidas por cuentas incobrables, siempre y cuando:

Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.

Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta

declarada.

9. Las reservas que la Ley impone a empresas de seguro y de

capitalizacin.
10. El costo de las construcciones, en acatamiento a la LOT con o
disposiciones sanitarias.
11. Gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los
inmuebles dados en arrendamientos.

12. Arrendamientos de bienes destinados a la produccin de la renta.

13. Gastos de transporte.
14. Comisiones a intermediarios en la venta de bienes inmuebles.
15. Derechos de exhibicin de pelculas para el cine y TV.
16. Regala, asistencia tcnica y servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
17. Gastos de reparaciones ordinarias de bienes.
18. Primas de seguros, que cubran riesgos de bienes y personas.
19. Publicidad y Propaganda.
20. Gastos de Investigacin y Desarrollo efectivamente pagados.
21. Gastos de representacin debidamente soportados.
22. Todos los dems gastos, causado o pagados segn el caso, normales y
necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir la renta.
- Deducciones sometidas a requisito lmite:
Estos gastos para que puedan ser deducibles a los fines del ISLR deben
cumplir con ciertos requisitos establecidos por la ley y su reglamento. Dichos requisitos
generalmente estn comprendidos por un porcentaje que establece o delimita el lmite
del gasto que el contribuyente puede incluir como deduccin.
Tales gastos son los siguientes:

Sueldos pagados a los directores, gerentes y administradores, as

como a sus cnyuges y descendientes menores: hasta el 15% del
ingreso bruto global.
Ej. Ingresos -------------------- Bs. 200.000.000
(-) Costos ------------------ Bs. 50.000.000
Renta Bruta -------- Bs. 150.000.000
Deducciones:
Sueldo a directores ------- Bs. 30.000.000 (*)
EN ------------------ Bs. 120.000.000

Lmite del
gasto

(*) Bs. 200.000.000 * 15% = Bs. 30.000.000

Sueldos y salarios: comparados con los que normalmente pagan las

empresas similares.

La nmina del personal extranjero: hasta el 10% del total de

empleados y obreros, remuneraciones pagadas hasta el 20% del total
de sueldos pagados por la empresa.

Gastos de administracin inmueble arrendado: hasta el 10% de los

ingresos bruto percibidos por dichos arrendamientos.

Gastos de administracin regala: hasta un 5 % de los ingresos

percibidos por regalas.

Depreciacin de naves o aeronaves: hasta un 50% cuando el uso no

constituya el objeto principal del negocio.

Donaciones y liberalidades:
-

10% cuando el EN no exceda de 10.000 UT.

8% por la porcin de EN que exceda de 10.000 UT.

1% del EN para las actividades de hidrocarburos y conexas.

Nota: las donaciones y liberalidades proceden slo cuando
el beneficiario est domiciliado en el pas.

Ej. Ingresos ---------------------------- Bs. 1.000.000.000

(-) Costos -------------------------- Bs.

300.000.000

Renta Bruta -------------- Bs.

700.000.000

(-) Deducciones ------------------- Bs.

200.000.000

EN ------------------------- Bs.

500.000.000

10% hasta 10.000 UT =(10.000 UT*33.600 Bs./UT) = Bs. 336.000.000

8% por la porcin de EN que exceda a 10.000 UT = Bs. 164.000.000

EN -------------------------- Bs. 500.000.000

Bs. 336.000.000 * 10% = Bs. 33.600.000
Bs. 164.000.000 * 8% = Bs. 13.120.000
Bs. 46.720.000

Monto mximo deducible que

se le reconoce a la empresa
por donaciones y liberalidades

Gastos sometido a requisito de pago:

Esta serie de gastos para que puedan ser aceptados por la Ley de ISLR y
su Reglamento como deducibles se deben encontrar efectivamente pagados en su
totalidad, y cuando no lo estn slo se considerar como deducible la parte que
efectivamente se encuentre pagada o cancelada al cierre del ejercicio.
Tales gastos son los siguientes:

Las contribuciones e impuestos municipales

Gastos de administracin y conservacin de inmuebles.

Gastos de investigacin y desarrollo.

Sueldos y salarios.

Donaciones y liberalidades.

Gastos que no se admiten como deducciones:

ISLR.

IVA.

Las remuneraciones por servicios personales prestados por el

contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores.

Las provisiones para depreciacin de los inmuebles, si no estn

invertidos en la produccin de la renta o dados en arrendamiento.

Liberalidades y donaciones, cuando el contribuyente haya sufrido

prdidas en el ejercicio anterior.

Cuotas de depreciacin o amortizacin de bienes revalorizados por el

contribuyente (salvo los del ajuste por inflacin de acuerdo a la Ley
de ISLR)

Asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a empresas del

exterior cuando tales servicios se presten en el pas.

Las multas.

REBAJAS
Las rebajas es una deduccin que se aplica una vez determinado el impuesto
segn tarifa.

Existen varios tipos de rebajas de acuerdo a las caractersticas del

contribuyente, bien sea si es persona natural o jurdica. Para tener derecho al beneficio
de las rebajas se debe ser un contribuyente persona natural residente o persona jurdica
domiciliada.

Rebajas aplicadas a las personas naturales (Art. 62 y 63 Ley ISLR)

1. 10 UT por ser persona natural.
2. 10 UT por el cnyuge no separado de bienes.
3. 10 UT por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. No
darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que
estn incapacitados para el trabajo, o estn estudiando y sean menores de 25
aos.
La rebaja concedida en el punto 2 no proceder cuando los cnyuges
declaren por separado. En este caso slo uno de ellos podr solicitar rebaja
de impuesto por concepto de carga familiar.
Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas de las
personas referidas en el punto 3 la rebaja de impuestos se dividirn entre
ellos.

4. Impuesto retenidos.
5. Impuestos pagados en exceso en declaraciones anteriores.
Rebajas aplicada a las personas jurdicas
De las rebajas por actividades e inversin:
2.

Actividades agrcolas, pecuarias y pesqueras: por las inversiones realizadas

en el reas de influencia en la unidad de produccin, 80%.

3.

Las actividades tursticas: empresas debidamente inscritas en el registro

turstico nacional, rebajas por inversin:
- Construccin de hoteles, hospedajes y posadas, 75%.
-

Ampliacin, mejoras o equipamiento de las edificaciones o servicios

existentes a la prestacin de cualquier servicio turstico o formacin o
capacitacin de trabajadores, 75%

4.

Actividades

industriales,

agroindustriales,

construccin,

electricidad,

telecomunicaciones, ciencia y tecnologa: por las inversiones efectuadas en

activos fijos (se excluyen para la rebajas de inversin los terrenos), 10%.
5.

Actividades de conservacin del medio ambiente. Se gozar de una rebaja

del 10% adicional sobre las actividades antes mencionadas cuando tales
inversiones en activos, programa o actividades estn destinadas a la
conservacin y defensa del medio ambiente

6.

Impuestos retenidos.

7.

Impuestos pagados en exceso en declaraciones anteriores.

8.

loa crditos fiscales de los tributos nacionales (IVA, Aduanas)

ESQUEMA PARA LA DETERMINACIN DEL ISLR PARA UNA PERSONA

NATURAL

Dependiente
Declaracin de Rentas
Del 01-01-XX al 31-12-XX

Ingresos Brutos Gravables -------------------------------- XXXXXXX

(-) Desgravmenes

--------------------------------

Enriquecimiento Neto ---------------------Impuesto segn Tarifa --------------------------------------

( XX )
XXXXX

Tarifa N 1

XXXX

(-) Rebajas:
Rebaja personal ------------- X
Rebaja por carga familiar---- X
Impuestos retenidos --------- X
Total rebajas ---------------------------------- (XXX)
ISLR a pagar -------------------------

Independiente
Declaracin de Rentas
Del 01-01-XX al 31-12-XX
Ingresos Brutos Gravables -------------------------------- XXXXXXX
(-) Costos

--------------------------------Renta Bruta

(-) Desgravmenes

(X)

--------------------------------- XXXXXX
--------------------------------

Enriquecimiento Neto ---------------------Impuesto segn Tarifa --------------------------------------

(X)
XXXXX

Tarifa N 1

XXXX

(-) Rebajas:
Rebaja personal ------------- X
Rebaja por carga familiar---- X
Impuestos retenidos --------- X
Total rebajas ---------------------------------- (XXX)
ISLR a pagar -------------------------

EJERCICIOS PROPUESTOS
1-

Jess Martnez labora como gerente de control de calidad de la empresa

Morales, C. A., durante el perodo 2003 obtuvo los siguientes ingresos: Sueldos Bs.
37.000.000, Gastos de Representacin Bs. 1.200.000, Utilidades Bs. 8.000.000,
Vacaciones Bs. 8.000.000, Bono de Produccin Bs. 2.500.000, Venta de inmueble por
Bs. 50.000.000, de los cuales recibi el 85 % durante el perodo. Decide acogerse al

desgravamen nico teniendo una carga familiar compuesta por su esposa y 2 hijos.
Determine el ISLR a pagar.
2- A los efectos de determinar el ISLR del ao 2004, el Sr. Julio Cceres, le
informa sus actividades econmicas a saber:
a) Ingresa al pas el 25 de Marzo del ao 2004, contratado por la Corporacin
Volver, C. A., y su salida est programada para el 30 de Octubre del mismo
ao.
b) Los honorarios profesionales percibidos por dicha contratacin alcanzan a Bs.
42.000.000.
c) Bono de produccin Bs. 7.000.000.
d) Venta de un terreno el 12 de Agosto de 2004, por Bs. 70.000.000, recibiendo
un pago inicial de Bs. 15.000.000 en la fecha de venta y 25% ms en el mes
siguiente.
e) Intereses ganados en cuentas ahorros Bs. 500.000.
f) Gastos cancelados durante el perodo:
Gastos Mdicos Bs. 20.000.000
Alquiler de la vivienda principal Bs. 9.000.000
Gastos Educativos Bs. 4.000.000.
Nota: Dentro de los gastos mdicos est el pago de una clnica ubicada
en Colombia por Bs. 4.000.000, por concepto de operacin efectuada al
cnyuge.
g) Carga familiar: Cnyuge (no declara) y 3 hijos (2 menores de edad y otro de
28 aos)

3- Miguel Montao propietario de una firma comercial personal, obtuvo un

enriquecimiento neto de Bs. 35.000.000 en el ao 2004. Ejerci por cierto perodo
actividad bajo relacin de dependencia, obteniendo los siguientes ingresos:
Sueldos Bs. 12.800.000 y Viticos Bs. 650.000.

Su esposa es Contador Pblico y decide declarar por separado y para ese mismo
perodo percibi Sueldos y Salarios por Bs. 48.000.000 y Honorarios Profesionales por
Bs. 12.000.000.
La carga familiar est constituida por 4 hijos.
Determine el ISLR a pagar por cada uno de ellos.
4- Supongamos que un contribuyente, persona natural, residente en el pas en el perodo
2005, declara ingresos por concepto de participaciones en una determinada empresa por
Bs. 60.000.000 y honorarios profesionales no mercantiles por Bs. 42.000.000, los pagos
relacionados a dichos honorarios son los siguientes:
Sueldos de Secretaria Bs. 4.000.000
Arrendamiento de local Bs. 9.000.000
Papelera Bs. 1.500.000
Dicho contribuyente opta por el desgravamen nico y su carga familiar est
compuesta por la esposa y un hijo menor de edad.
Determine el ISLR a pagar
ESQUEMA PARA LA DETERMINACIN DEL ISLR PARA UNA PERSONA
JURDICA
Empresa XY
Declaracin de Rentas
Del 01-01-XX al 31-12-XX
Ingresos Brutos Gravables -------------------------------- XXXXXXX
(-) Costos

--------------------------------Renta Bruta

(-) Deducciones

(X)

--------------------------------- XXXXXX
--------------------------------

Enriquecimiento Neto ---------------------(-) Prdidas aos anteriores

(X)
XXXXX

----------------------------

(X)

(-) Prdida por Inflacin ----------------------------------

(X)
Tarifa N 2

Enriquecimiento Neto Gravable

XXX

Impuesto segn tarifa -----------------------------------

XXX

(-) Rebajas:
Rebajas por inversiones ---------- X
Impuestos retenidos -------------- X
Crditos fiscales ----------------- X
Impuestos pagados en exceso ----X
Declaracin estimada ------------- X
Total rebajas ----------------------------------ISLR a pagar ------------------------

(XX)
X

EJERCICIO PROPUESTO
Determine el monto de ISLR a cancelar a travs de la forma DPJ-26.
Ao fiscal 2005.
Empresa: Carpano, S.A.
Actividad: Compra venta de mercanca.
Domicilio: Maturn.
RIF: J 3008235-5
Carpano, S. A.
Estado de Resultados
Desde 01-01-05 al 31-12-05
Expresado en Bolvares
Ingresos:
Ventas --------------------------------------------------------------------------------- 400.000.000
Costo de Ventas:
Inventario Inicial ------------------------------------------------ 115.000.000
Compras--------------------------------------- 40.000.000
(+) Gastos de Importacin ------------------ 20.000.000
(-) Descuentos sobre compras ------------- (2.000.000)
Rebajas sobre compras ------------------ (2.000.000)
Compras Netas ------------------------------------------ 56.000.000
Mercanca disponible para la venta------------- 171.000.000
(-) Inventario Final --------------------------------------------- 60.000.000

Costo de ventas ----------------------------- 111.000.000

Otros costos ---------------------------------

39.000.000

Total costos ----------------------------------------------- 150.000.000

Utilidad Bruta ----------------------------------- 250.000.000
Gastos Operativos:
Sueldo a directores ------------------------------------------- 100.000.000
Contribuciones ------------------------------------------------- 7.000.000
Impuestos municipales ----------------------------------------- 3.000.000
Gastos administracin Regalas ------------------------------- 8.500.000
Multas ------------------------------------------------------------ 3.000.000
Viajes al exterior ----------------------------------------------- 3.000.000
Prdida en cunetas incobrables ------------------------------- 2.000.000
ISLR ------------------------------------------------------------ 10.000.000
Depreciaciones ------------------------------------------------ 18.000.000
Alquileres ------------------------------------------------------- 5.000.000
Gasto de administracin de inmueble arrendado ---------- 6.000.000
Total gastos operativos ----------------------------------------------------- 165.500.000
Utilidad Operativa --------------------------------------------------- 84.500.000
Otros Ingresos:
Regalas ------------------------------------------------------- 70.000.000
Arrendamientos de inmuebles ----------------------------- 50.000.000
Dividendos --------------------------------------------------- 20.000.000
Venta de Inmueble ------------------------------------------ 80.000.000
Ganancia fortuita --------------------------------------------- 8.000.000
Total otros ingresos ---------------------------------------------------------228.000.000
Utilidad antes de ISLR ------------------------------------------ 312.500.000
NOTAS:
Las contribuciones sociales se pagaron en un 80%.
Las depreciaciones de activos estn slo el 90% en funcin de la renta.
Los impuestos municipales estn cancelados slo la mitad.
Impuestos retenidos: Bs. 4.000.000.
Prdida operativa del ao 2002: Bs. 20.000.000.

 Impuesto activos empresariales: Bs. 3.000.000.

Rebaja por inversin: Bs. 5.000.000.

CONCILIACIN FISCAL DE RENTAS

La Conciliacin Fiscal de Rentas se realiza con la finalidad de hallar la
verdadera renta neta fiscal gravable del contribuyente y para tal conciliacin se aplica la
siguiente frmula:
Utilidad Contable territorial --------------------------------------

XXX

(+) Egresos no deducibles -----------------------------------------

XX

(-) Ingresos no gravables -----------------------------------------

(X)

(+/-) Reajuste por inflacin ---------------------------------------

Renta Neta Fiscal -------------------------------(-) Prdidas aos anteriores (3 aos) ---------------------------Renta Neta Gravable --------------------------

XXXXX
(X)
XXXX

PARTIDAS A CONCILIAR
INGRESOS:

Dividendos

Se restan a la Utilidad
Contable
Se restan a la Utilidad
Contable

Alquileres, honorarios y regalas no cobrados

Ventas de acciones en Bolsas de Valores

Ventas de inmuebles a crdito

Recuperacin de deudas ya reducidas como prdidas

Egresos ya deducidos y no pagados

Se restan a la Utilidad
Contable
Lo que est por cobrar se resta
a la Utilidad Contable
Se suman a la Utilidad
Contable

Se suman a la Utilidad
Contable

DEDUCCIONES:

Diferencia de gasto de traslado al extranjero

Exceso de sueldos y dems remuneraciones similares

Se suma el 50% a la
Utilidad Contable

a directores y gerentes

Exceso de gastos de administracin de inmuebles

arrendados

Exceso de gastos de administracin de regalas

Exceso de gastos de donaciones y liberalidades

Depreciacin de naves y aeronaves

Provisin para cuentas incobrables

Revaluaciones de amortizaciones y depreciaciones

Se suman a la Utilidad
Contable

Se suma el 50% a la
Utilidad Contable

No son deducibles y se
deben sumar a la
Utilidad Contable

EJERCICIO DE CONCILIACIN FISCAL DE LA RENTA

Determine la renta fiscal de la empresa Karupana, C. A., a travs del mtodo de
conciliacin de rentas.
Ventas --------------------------------------------------------- Bs. 200.000.000
Costo de Ventas --------------------------------------------- Bs. 50.000.000
Utilidad Bruta -------------------------------------- Bs. 150.000.000
Gastos Operativos ------------------------------------------ (Bs. 60.000.000)
Utilidad en operaciones --------------------------- Bs. 90.000.000
Otros Ingresos:
Dividendos -------------------------------------------------- Bs. 20.000.000
Premio de lotera ------------------------------------------- Bs. 10.000.000
Utilidad antes de ISLR ---------------------------

Bs. 120.000.000

Dentro de los gastos operativos se encuentran:

.- Contribuciones por Bs. 3.000.000, de las cuales se cancel el 80%.
.- Viajes al exterior del jefe por motivo de negocios por Bs. 6.000.000.
.- El reajuste por inflacin es de Bs. 2.000.000.
.- Depreciaciones Bs. 5.000.000.
.- Prdida en incobrables Bs. 4.000.000, recuperndose en el perodo Bs.
2.000.000.