Tasa de Interes Moratorio - Tim

E
D I T O R I AEDITORIAL
L
AREA TRIBUTARIA
ACOSO SEXUAL
AO 3 - NUMERO 33 - 2da. QUINCENA FEBRERO 2003
DIRECTOR
Dr. Tulio Obregn Sevillano
SUB-DIRECTORA
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
AREA TRIBUTARIA
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
C.P.C. Vctor Vargas Caldern
C.P.C. Marysol Len Huayanca
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno
C.P.C. Josu Bernal Rojas
C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
AREA INDICADORES ECONOMICOS FINANCIEROS
Eco. Rosario Quispe Ramos
AREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
C.P.C. Leonidas Snchez Llamozas
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
AREA LEGAL
Dr. Allen Ontaneda Vallejos
AREA LABORAL
Dr. Tulio Obregn Sevillano
Dra. Rosario Pacheco Maita
Dra. Liliana Herrera Saldaa
AREA CONTABLE
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
C.P.C. Carlos Paredes Retegui
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
AREA DERECHO COMERCIAL
Dr. Allen Ontaneda Vallejos
AREA AUDITORIA
C.P.C. Armando Villacorta Cavero
AREA COSTOS Y CONTROL GERENCIAL
C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos
C.P. Percy De la Cruz Guerra
AREA ANALISIS BURSATIL
C.P.C. Grimanesa Caballero Hostia
AREA GESTION FINANCIERA
Master Pedro Alberto Bellido Snchez
C.P.C. Grimanesa Caballero Hostia
AREA COMERCIO EXTERIOR
Dr. Jos Herrera Meza
Eco. Carmen Jannet Cano Pacheco
COLABORADORES
C.P.C. Edilberto Snchez Rubianes
Dr. Enrique Guerrero Gonzlez
Dr. Juan Javier Calle Kastner
C.P.C. Oscar Salinas Zegarra
GERENTE GENERAL
C.P.C. Alejandro Rojas Buleje
Actualidad Empresarial es una publicacin de
Instituto de Investigacin El Pacfico E.I.R.L.
EDICION, IMPRESION Y COMERCIALIZACIN
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A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003
Estimados suscriptores:
El da 27 de febrero se ha publicado la Ley N 27942, "Ley de Prevencin y Sancin del
Hostigamiento Sexual", la que tiene por finalidad prevenir y sancionar el hostigamiento sexual
producido en las relaciones de autoridad o dependencia, cualquiera sea la forma jurdica de esta
relacin.
Su mbito es:
1. En Centros de Trabajo pblicos y privados.
2. En Instituciones Educativas.
3. En Instituciones Policiales y Militares.
4. A las dems personas intervinientes en las relaciones de sujecin no reguladas por el derecho
laboral, tales como la prestacin de servicios sujetas a las normas del Cdigo Civil (locacin
de servicios), la formacin de aprendices del SENATI, los Programas de Capacitacin para el
trabajo (formacin laboral juvenil y prcticas preprofesionales), el acceso a centros de educacin superior, y otras modalidades similares.
Con relacin al Rgimen Laboral Privado, la Ley No. 27942 contempla aspectos importantes que
sealamos a continuacin:
Primero: Obliga a los empleadores a que mantengan en el centro de trabajo condiciones de
respeto entre los trabajadores, cumpliendo con las siguientes obligaciones.
a) Capacitar a los trabajadores sobre las normas y polticas contra el hostigamiento sexual en la
empresa.
b) Reparar los perjuicios laborales ocasionados al hostigado y adoptar las medidas necesarias
para que cesen las represalias ejercidas por el hostigador.
c) Informar al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo los casos de hostigamiento sexual y
el resultado de las investigaciones efectuadas.
Segundo: Regula ntegramente el acoso sexual, y lo excluye de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral
La Ley modifica el inciso g) del artculo 30 de la, Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
que estableca que constitua acto de hostilidad "los actos contra la moral, el hostigamiento
sexual y todos aquellos que constituyan actitudes deshonestas que afecten la dignidad del
trabajador".
El nuevo texto establece que constituye acto de hostilidad "g) Los actos contra la moral y todos
aquellos que afecten la dignidad del trabajador", es decir, se excluye el hostigamiento sexual,
porque ello ahora es regulado por la Ley en comentario, por lo que sta agrega un prrafo final al
citado artculo 30 del TUO, en los trminos siguientes: "Los actos de hostigamiento sexual se
investigan y sancionan conforme a la ley sobre la materia".
Tercero: Suprime el emplazamiento al empleador
Como sabemos, el acoso sexual es un acto de hostilidad, por ello la Ley, seala que si el hostigador
es el empleador, personal de direccin, personal de confianza, titular, asociado, director o
accionista, el hostigado (trabajador) puede optar entre accionar el cese de la hostilidad o el pago
de la indemnizacin, dando por terminado el contrato de trabajo, conforme artculo 35 de la Ley
de Productividad y Competitividad Laboral.
Es decir, de acuerdo con la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, el trabajador hostilizado
deba primero emplazar al empleador imputndole la hostilidad y dndole un plazo para que
enmiende su conducta, con la Ley en comentario se modifica este procedimiento, y se establece
que en este caso no es ya necesario el emplazamiento al empleador, pidindole el cese de la
hostilidad, simplemente, cometido el acoso, el trabajador acosado opta por accionar judicialmente por el cese de la hostilidad o, darse por despedido y exigir el pago de la indemnizacin.
Cuarto: la caducidad
Con relacin al plazo de caducidad de 30 das (que es el que tiene el trabajador para demandar
el cese de la hostilidad o el pago de la indemnizacin), que se computaban a partir del
vencimiento del plazo otorgado al empleador para que cese la hostilidad, la Ley en comentario
seala que, en lo que resulte pertinente, es aplicable el artculo 36 de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral.
Es decir, se aplica el plazo de caducidad de 30 das para demandar el cese de la hostilidad o el
pago de la indemnizacin, como quiera que en este supuesto no hay emplazamiento previo al
empleador, el plazo de caducidad se computar a partir del acoso sexual mismo.
Quinto: Aspectos procesales
Al respecto, la Ley No. 27942, establece:
a . La vctima puede acudir al Juez competente, quien e oficio o a pedido de parte puede disponer
que el procedimiento judicial sea de carcter reservado.
b. Modifica el inciso b) del numeral 2, del artculo 4 de la Ley N 26636, Ley Procesal del
Trabajo, sobre competencia de los juzgados de trabajo, para sealar que stos son competentes
para conocer las demandas sobre cese de actos de hostilidad del empleador, incluidos los actos
de hostigamiento sexual, conforme a la ley sobre la materia.
c . Asimismo, establece que la denuncia por hostigamiento sexual y todos sus efectos investigatorios
y de sancin administrativa sin restriccin alguna, tiene carcter reservado y confidencial. La
publicidad slo procede para la resolucin o decisin final.
Sexto: empresas de intermediacin
La Ley establece que sus disposiciones son aplicables tambin a los trabajadores y socios
trabajadores de las empresas de servicios (las de intermediacin laboral) y de las cooperativas de
trabajadores, respectivamente.
Pero, si el hostigamiento sexual se presenta en el centro de trabajo o de operaciones de la empresa
usuaria, la vctima tiene el derecho al pago de una indemnizacin por el dao sufrido, la cual se
tramita en la va civil en proceso sumarsimo.
Stimo: Demanda infundada
La 10 D.F. y C. De la Ley, seala que cuando la queja o demanda de hostigamiento sexual es
declarada infundada, el empleador puede resolver justificadamente el contrato de trabajo.
Octavo: Trabajadores del hogar
Respecto de los Trabajadores del Hogar que sean vctimas de hostigamiento sexual, la Ley seala
que tienen derecho a acogerse a las acciones establecidas en ella, en lo referente a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
EL DIRECTOR
D ATA EMPRESARIAL
DATA TRIBUTARIA
Vencimiento extraordinario para la presentacin
de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros- ejercicio 2002
De conformidad con lo establecido por la Resolucin de
Superintendencia N 008-2003/SUNAT publicada el 17 de enero, se ha establecido que la fecha de vencimiento de la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros-DAOTcoincidir con el siguiente cronograma:
Ultimo dgito del RUC
Fecha de venciemiento
0-1
2-3
4-5
6-7
8-9
BUENOS CONTRIBUYENTES Y
PRESENTACIN VIA INTERNET
DESPUS DE LOS PLAZOS PREVISTOS
(Segunda Disposicin Transitoria
R. N 008-2003/SUNAT
25.02.3003
26-02.2003
27.02.2003
28.02. 2003
03.03.2003
04.03.2003
Aquellas personas que no cumplan con la presentacin dentro de

los plazos establecidos habrn incurrido en la infraccin de no
presentar otras declaraciones y/o comunicaciones fuera de los
plazos establecidos, sancionada, en este caso, con el 80% de la
UIT ( art. 176 numeral 2 del Cdigo Tributario). Debe recordarse,
sin embargo, que de acuerdo con lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 013-2000/SUNAT (21.01.200), sobre
rgimen de gradualidad de sanciones, la subsanacin de la infraccin efectuada de manera voluntaria, concede una rebaja del 100%
de la multa.
De otro lado, no se entender configurada la infraccin, en los
casos que, vencido, el plazo, se proceda a su presentacin va
Internet hasta el 4 de marzo. Por lo tanto, debemos concluir que
sta es la fecha mxima de vencimiento, en la medida que todos
los contribuyentes afectados estn en posibilidades de remitir la
informacin por este medio.
Vencimiento del plazo para la cancelacin del Impuesto Predial y Vehicular, como del acogimiento
a la amnista- SATDe conformidad con lo previsto en el Decreto Legislativo N 776,
tanto la presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto Predial
como del Vehicular, venci el 28 de febrero. La obligacin de presentar la declaracin jurada corresponda a los que no son notificados con el recibo mecanizado que sustituye a esta obligacin.
Las personas que hayan incumplido con esta obligacin se encontrarn sancionadas con la multa prevista en el artculo 176
numeral 1 del Cdigo Tributario, por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de las deudas tributarias
dentro de los plazos establecidos. Dicha multa asciende, para el
caso de las personas que se encuentran en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta al 100% de la UIT, con una rebaja del 80%
por subsanacin voluntaria.
Asimismo, el 28 de febrero venci el plazo para el acogimiento al
Beneficio otorgado por la Ordenanza Municipal N 482 publicada el 26 de enero, por la cual, se conceda beneficios por nica vez
para el pago de las deudas de recaudacin municipal de la SAT,
vencidas al 31.12.2002.
Asimismo, se recuerda, que para el caso de contribuyente que paguen oportunamente el Impuesto Predial, Vehicular y arbitrios municipales, tendrn derecho a un descuento especial por las obligaciones vencidas al 31.12.2002, en la medida que se acogan al
beneficio desde el da siguiente al vencimiento de la cuota hasta el
ltimo da hbil del mes subsiguiente de la fecha de vencimiento.
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
Normas relativas a la presentacin de Declaracin

Jurada del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas
Teniendo en consideracin que la Resolucin N 014-2003/
SUNAT estableci la obligacin de presentar las declaraciones
juradas mensuales correspondientes a los perodos tributarios de
julio de 1999 a noviembre del ao 2002 en el PDT - Formulario
Virtual N 693, respectivamente, hasta el 27 de febrero del ao
2002 cuando ya haban vencido los plazos correspondientes al
mes de diciembre 2002, a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 052- 2003/SUNAT publicada el 28 de febrero de 2003, se ha resuelto:
PRESENTACIN DE LA DECLARACION CORRESPONDIENTE
AL PERIODO TRIBUTARIO DE DICIEMBRE DE 2002
Los sujetos del impuesto a los juegos de casino y mquinas
tragamonedas, que a la fecha publicacin de la Resolucin no
hubieran presentado su declaracin jurada mensual correspondiente al perodo tributario de diciembre del ao 2002 o realizaron la misma utilizando el PDT -Formulario Virtual N 629, debern presentar, segn corresponda, la declaracin original o
rectificatoria del citado perodo a travs del PDT -Formulario Virtual N 693, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 61 del
Decreto Supremo N 009-2002- MINCETUR.
El lugar para la presentacin y pago de la citada declaracin ser
el establecido en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 014-2003/SUNAT. El plazo para dicha presentacin vence el
25 de marzo del ao 2003.
La declaracin presentada en cumplimiento de la presente disposicin, no ser computada para efecto de la aplicacin de la sancin
por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, referido a la presentacin de ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo o perodo tributario.
Los omisos a la presentacin de la declaracin original, que cumplan con lo dispuesto en la presente disposicin, no sern eximidos de la aplicacin de la sancin por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
PRRROGA DEL PLAZO DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES Y/O PAGOS CORRESPONDIENTE A LOS PERIODOS
TRIBUTARIOS DE JULIO DE 1999 A NOVIEMBRE DE 2002
El plazo para la presentacin de las declaraciones y/o pagos correspondientes a los perodos tributarios de julio de 1999 a noviembre de 2002, a que hacen referencia la primera y segunda
disposiciones transitorias de la Resolucin de Superintendencia
N 014-2003/SUNAT, se entender prorrogado hasta el 25 de
marzo del ao 2003.
DATA LABORAL
Ley de Hostigamiento Sexual
Prevenir y sancionar el hostigamiento sexual es el objetivo de la
Ley N 27942, recientemente publicada el 27 de enero de 2003.
La norma en mencin en su artculo 4, define al hostigamiento
sexual como, el chantaje que consiste en la conducta fsica o
verbal reiterada de naturaleza sexual no deseada y/o rechazada,
realizada por una o ms personas que se aprovechan de una
posicin de autoridad o jerarqua o cualquier otra situacin ventajosa, en contra de otra u otras, quienes rechazan estas conductas por considerar que afectan su dignidad as como sus derechos
fundamentales. Esta Ley establece sanciones del hostigamiento
sexual en el rgimen laboral privado y pblico, as como en los
Centros Educativos y en las Instituciones Militares y Policiales. En
el caso de las sanciones del hostigamiento tpico en el rgimen
laboral privado, el trabajador, tal como lo establece el D.S. N
003-97-TR, podr accionar el cese de la hostilidad u optar por el
pago de la indemnizacin, dando por terminado el contrato de
trabajo, no siendo exigible la comunicacin de cese hostilidad al
empleador, antes de iniciar la accin judicial de cese por hostilidad, formalidad exigida por el D.S. N 003-97-TR, hasta la publicacin de la Ley N 27942. (Ver Ley N 27942 en Area Legal).
AREA
TRIBUTARIA
AREA
TRIBUTARIA
A Propsito de la No Confiscatoriedad en materia tributaria (Segunda Parte) .............................

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
La Naturaleza de la Tasa de Inters Moratorio prevista en el Artculo 33 del

Cdigo Tributario ............................................................................................................................................................................
Presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros -DAOT 2002- Reglamento ....
CASUISTICA
E
N
I
D
O
I-1
I-4
I-12
Tratamiento Tributario del Sector Construccin bajo el Sistema b) del Artculo 63 del
Impuesto a la Renta ...................................................................................................................................................................... I-16
TRIBUTACIN SECTORIAL
El Impuesto a la Renta y la Declaracin Jurada Anual en las Actividades de Hospedaje ............... I-22
ASESORIA APLICADA ................................................................................................................................................................ I-28
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ...................................................................................................................... I-30
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: Accin de Amparo - Poder Judicial ......................................................................
ACOTACION AL MARGEN .........................................................................................................................................................

INDICADORES TRIBUTARIOS ..............................................................................................................................................
I-31
I-32
I-33
A Propsito de la No Confiscatoriedad
en materia tributaria (Segunda Parte)
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
Las XIV Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario
En las XIV Jornadas Latinoamericanas
de Derecho Tributario celebradas en
Buenos Aires, Argentina, en 1989, el
tema i) se titul las garantas constitucionales ante la presin del conjunto de
tributos que recaen sobre el sujeto contribuyente. Destacamos algunas conclusiones de estas jornadas: i) La
Confiscatoriedad originada en tributos
singulares se configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente; la
confiscatoriedad se da porque el Estado
se apropia indebidamente de los bienes
de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, vulnerando por esa
va indirecta la propiedad privada e
impidindole ejercer su actividad; ii)
As como uno de los tributos que integra el sistema puede ser considerado en
s mismo como exorbitante y por ende
confiscatorio, la misma situacin puede darse ante una concurrencia de tributos, cuya sumatoria se transforma en
imposible de soportar para el contribuyente; iii) Los tributos que son trasladados no pueden fundar la confiscatoriedad, ya que el contribuyente recupera los importes por la va del precio,
no resultando econmicamente afectado; iv) Los contribuyentes no pueden
ser sometidos a un conjunto irrazonable de tributos que por su presin fiscal excesiva desborde la capacidad
contributiva y los prive de parte de su
patrimonio.
Veamos dos sugerencias de las jornadas:
1. Declarar la inconstitucionalidad de
las cargas fiscales, que individualmente o en su conjunto resulten ex( * ) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
cesivas, por contravenir los principios y garantas superiores que en

cada pas contengan las respectivas
constituciones o leyes de rango superior al de la ley ordinaria.
2. Propiciar para aquellos pases en que
las garantas de los derechos de los
contribuyentes tengan tan solo formulacin implcita en sus estatutos
fundamentales, se tienda a explcitarlas, consolidando las interpretaciones judiciales y doctrinales ya existentes, afirmando, de tal modo, la
seguridad jurdica, y respondiendo a
las moderadas tendencias en la materia.
IV. Criterios Jurisprudenciales

Hay que tener claro que un tributo ser
considerado confiscatorio dependiendo
de los factores que confluyen en determinado pas y momento histrico, ya
que lo que pudiera ser considerado
confiscatorio para nuestro pas en la actualidad, puede no serlo dentro de unos
aos. Sino, pensemos por un momento,
que dentro de unos 10 aos el sistema
educativo estatal en el Per sea tan competitivo que el sistema educativo privado, de tal manera que las familias opten
por enviar a sus hijos al colegio estatal,
como sucede en otros pases, ello obviamente significara un ahorro importante en las familias, y si el impuesto a la
Renta tendra una alcuota mayor a la
vigente, no seria considerada confiscatoria, cosa que si podra suceder ahora, en que las familias adems de soportar en cada uno de los componentes (padres de familia) el descuento del impuesto a la renta, deben soportar la carga econmica de lo que significa un colegio particular.
La Corte Suprema Nacional Argentina ha sealado que La facultad de establecer impuestos es esencial e in-
dispensable para la existencia del gobierno, pero ese poder cuando es ilimitado en cuanto a la eleccin de la
materia imponible o a la cuanta, envuelve necesariamente la posibilidad
de destruir que lleva en su entraa,
desde que existe un lmite ms all
del cual ninguna cosa, persona o institucin tolerar el peso de un determinado tributo
En este sentido ha fijado en 33% como
tope de validez constitucional de ciertos tributos, as ha declarado inconstitucional el impuesto inmobiliario que
insume ms del 33% de la renta calculada segn el rendimiento normal medio de una correcta y adecuada explotacin, tambin ha declarado inconstitucional el impuesto sucesorio que excede del 33% del valor de los bienes recibidos por el beneficiario.
Jurisprudencia Peruana
Acciones de Amparo.- como sabemos
la llamada accin de amparo es una garanta constitucional que tiene por objeto el reponer las cosas al estado anterior a la violacin o amenaza de violacin de un derecho constitucional, y
procede aun en el supuesto que la violacin o amenaza se base en una norma
que sea incompatible con la Constitucin. Asimismo, de acuerdo a la doctrina, mediante esta accin se reconoce el
principio de no aplicacin de una disposicin legal cuando sta supone amenaza, desconocimiento o lesiona un derecho o un inters legtimo y directo de
carcter constitucional.
Accin de Amparo Expediente N 7099.- Publicada en el diario El Peruano el
25 de julio de 1999: Mediante esta Accin de Amparo, la empresa contribuyente pide se declare inaplicable para
ella la Ordenanza N 138-98, la misma que se encuentra referida a los importes a cobrarse por arbitrios municipales, limpieza pblica, serenazgo y
parques y jardines (todos arbitrios municipales), correspondientes al ao
1998.
Sobre esto, la Sala Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Pblico
seala en el considerando cuarto que
..Si bien es cierto la Constitucin Poltica concordante con la Ley Orgnica
de Municipalidades establece que las
municipalidades ejerciendo su autonoma poltica, econmica y administrativa, estn facultadas para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas,
tambin lo es, que dicho poder tributario no puede ejercerse de manera absoluta, pues ste se encuentra sujeto a los
lmites que la Constitucin le seala, en
garanta de todos los ciudadanos, respetando el principio de reserva de ley,
igualdad y respeto de los derechos funA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
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A
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INFORME TRIBUTARIO
I -1
I -2
INFORME TRIBUTARIO
damentales de las personas En el

quinto considerando se indica que Que
estando a lo anotado precedentemente
(cuarto), de los medios probatorios
adjuntados por los accionistas se evidencia palmariamente que los montos determinados por concepto de arbitrios
municipales, exceden notoriamente los
lmites previstos en el artculo 69 de la
Ley de Tributacin Municipal, coligindose un efecto confiscatorio en los referidos tributos, contraviniendo el principio de razonabilidad de las leyes, as
como lo establecido en el artculo 74 de
la Constitucin.
Como podemos apreciar de esta jurisprudencia, no es suficiente que los tributos sean creados respetando el principio de legalidad, ya que este, es una
garanta de naturaleza formal, sino que
deben crearse respetando todos los principios consagrados en la Constitucin.
En este caso, se declar inaplicable para
la demandante los efectos legales de la
Ordenanza 138 antes referida.
Entonces, estamos ante un lmite previsto por el legislador, pero la Administracin Tributaria Municipal no acata
ese lmite, en razn de ello, la Sala encargada de resolver la accin de amparo considera que hay evidentemente un
efecto confiscatorio, y adems que se
contraviene el principio de razonabilidad de las leyes. Por ello insistimos,
que jurisprudencialmente se considera que un tributo es confiscatorio cuando es irrazonable en su monto, y entonces el lmite entre un tributo no confiscatorio con otro confiscatorio est justamente en la razonabilidad de tu alcuota.
Accin de Amparo Expediente N 97797-DP.- Publicada en el diario el Peruano el 23 de abril de 1998, mediante la
cual una empresa contribuyente solicita la inaplicacin, en cuanto a ella respecta, del Impuesto a los Juegos creado
por Decreto Legislativo 776. Es importante anotar lo sealado por la Sala Corporativa Especializada en el artculo stimo del considerando: Que en lo que respecta al Principio de No Confiscatoridad,
este concepto se desprende del Principio
de la capacidad contributiva, se sustenta en que todo impuesto debe gravar manifestaciones de la capacidad contributiva, como consecuencia de ello, si hubiera un impuesto demasiado oneroso
para el contribuyente que le obligara a
desplazar hacia el fisco una parte significativa de su patrimonio que origina la
imposibilidad en su restitucin al nivel
que tena con anterioridad al pago del
tributo, es desde el punto de vista cuantitativo confiscatorio, y teniendo en consideracin que tanto el Decreto Legislativo No. 881, como el D.S. 095-96/EF
gravan cada una de las mquinas
INSTITUTO
DE
tragamonedas que posea la actora con

el 15% de la UIT (Unidad Impositiva
Tributaria), lo que aunado al 7% establecido Decreto Legislativo 775,
constituiran un impuesto a pagar ascendente al 22% de la UIT por cada
mquina de juego, lo que efectivamente constituye una desnaturalizacin
desproporcionada del Impuesto por
pretender gravar no el beneficio, sino el
capital de sus activos fijos.
En este caso, se declar que resultan
sin efecto legal alguno para la empresa
accionante la Orden de Pagomediante
la cual se requiere dicho pago, y se declara inaplicable para la empresa
accionante el artculo 50 del Decreto
Legislativo 776"
En la accin de amparo, expediente nmero 958-99, interpuesta contra la Municipalidad Provincial de Lima y contra el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) de esta entidad, para
que se declare inaplicable el impuesto
a los Juegos creados por el Decreto Legislativo 776, la Sala Corporativa Transitoria especializada en Derecho Pblico, estableci Que en el caso de autos,
el legislador se encuentra obligado a
establecer el hecho imponible, a respetar y garantizar la intangibilidad y
el valor del capital, lo que no ocurre si
el impuesto absorbe una parte sustancial de las rentas devengadas, o si afecta la fuente productora de la renta en
cualquier medida, atentndose gravemente el Principio de No Confiscatoriedad2.
En la accin de amparo, expediente nmero 1739-2000, (publicada en el diario El Peruano el 1 de junio 2001) seala
en el considerando que ....El criterio
del Tribunal Constitucional expresado
en reiterada jurisprudencia en cuanto
al Impuesto Mnimo a la Renta, como
consta en las sentencias del Tribunal
Constitucional, es que el Impuesto Mnimo a la Renta supone una desnaturalizacin desproporcionada del propio
impuesto a la renta establecido, ya que
pretende gravar el beneficio, la ganancia o la renta obtenida por la accionante,
como consecuencia del ejercicio econmico de una actividad. Que en este
sentido, un lmite al que se encuentra
sometida el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, conforme al artculo 74 de la Constitucin, es el respeto
de los derechos fundamentales, que en
este caso no se ha observado, ya que: a)
En materia del impuesto a la renta, el
legislador se encuentra obligado a establecer el hecho imponible, a respetar y
garantizar la conservacin de la
intangibilidad del capital o de los activos netos como denomina la Ley- lo que
no ocurre si el impuesto absorbe una
2 El subrayado es nuestro
parte sustancial de ellas, de lo que potencialmente hubiera devengado de una

explotacin racional de la fuente productora de la renta, en cualquier
quantum b) El impuesto no puede contener como elemento base la imposicin de una circunstancia que no sea
reveladora de capacidad econmica o
contributiva, que en el caso del impuesto mnimo a la renta, no se ha respetado. Asimismo, seala la Sala en el considerando cuarto que El principio de
no confiscatoriedad, se sustenta en que
todo impuesto debe gravar manifestaciones de la capacidad contributiva, lo
que no ocurre en este caso, ya que se
est aplicando el impuesto sobre su
patrimonio por encontrarse sta en situacin de prdida tributaria en el ejercicio 1997. Evidentemente se declara
Fundada la accin de amparo, y se sienta precedente de observancia obligatoria.
En este caso, la Sala de Derecho Pblico
trae como referencia lo sealado por el
propio Tribunal Constitucional y lo hace
suyo, para el caso del impuesto mnimo
a la renta, el legislador que se encuentra
obligado a respetar los lmites a la potestad tributaria otorgada por la propia
Constitucin, no lo hace, y adems se
desnaturaliza el Impuesto a la Renta.
Aunque se menciona el respeto a los
derechos fundamentales, es claro que
se est haciendo alusin a que se debe
respetar y garantizar la intangibilidad
del capital, esto significa respetar el principio de No Confiscatoriedad. Lo que nos
llama la atencin de esta resolucin, es
que se seale que la Sala de Derecho
Pblico seale en el punto a) antes referido en cualquier quantum; consideramos que es muy importante el
quantum, en este caso del impuesto mnimo a la renta no se aplicara, pero en
otros casos, el quantum, el monto que se
cobre, la alcuota son determinantes
para saber si se est o no afectando contra el derecho de propiedad y poder
determinar en que momento el Estado
no respeta el principio de No
Confiscatoriedad cuando el tributo,
cuando el quantum del tributo es irrazonable, y se puede mediante la alcuota apropiarse del bien o del capital del
contribuyente.
En este mismo sentido, reiterada jurisprudencia seala que los tributos son
confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad. Para ello,
hay que determinar qu significa parte sustancial, y obviamente como el lector puede deducir rpidamente, no hay
una respuesta inmediata para ello, ya
que la razonabilidad en la imposicin
hay que establecerla en cada caso en
concreto, segn exigencias de tiempo y
lugar y segn los fines econmicos so-
ciales de cada impuesto.3

En el caso de la accin de amparo expediente nmero 3824-2000 (publicada
el 24 enero de 2002), la accionante interpone accin de amparo contra SUNAT
y contra el Tribunal Fiscal, para que se
declaren inaplicables para el los artculos que regulaban el Impuesto Mnimo
a la Renta en la Ley del Impuesto a la
Renta, y se deje sin efecto la RTF 447-22000; se repiten los argumentos del considerando de la jurisprudencia comentada anteriormente (accin de amparo
expediente 1739-2000), y se reitera en
el considerando quinto que el principio de no confiscatoriedad, se sustenta
en que todo impuesto debe gravar manifestaciones de la capacidad contributiva.
Al respecto, nosotros consideramos que
el principio de no confiscatoriedad se
sustenta en el derecho de propiedad de
las personas, ya que por la va de creacin de tributos el Estado no puede
apropiarse de los bienes de los contribuyentes, y que se debe utilizar el criterio de la razonabilidad para evaluar
cada caso en particular, eso no significa que estemos afirmando que los impuestos no deben gravar manifestaciones de capacidad contributiva, todo lo
contrario, definitivamente el legislador
debe gravar manifestaciones de capacidad contributiva, pero el principio de
no confiscatoriedad no se sustenta en
ello. Nos explicamos, por ejemplo, en el
caso del impuesto a la renta, este debe
recaer sobre la renta y no sobre el capital, ya que si el impuesto recae sobre el
capital, este puede destruirse, y el mayor perjudicado sera el Estado.
Esto, claro, no significa de ninguna manera que no se puedan establecer tributos que tomen el cuenta el capital como
una manifestacin de riqueza, pero en
el caso de la imposicin a la renta, es
imprescindible que el capital genere
renta para gravarla, ya que caso contrario, si ese capital no genera utilidades,
gravarlo implicara su destruccin futura. Esto es lo que sucedi con el Impuesto Mnimo a la Renta, en aquellos
casos en que la empresa arrojaba prdidas, se iba reduciendo poco a poco el
patrimonio de la empresa y se afecta
directamente el derecho de propiedad,
y a todas luces de trata de un impuesto
confiscatorio.
Por las razones expuestas anteriormente, podemos afirmar que un impuesto
ser confiscatorio cuando recaiga sobre un hecho imponible que no refleje
capacidad contributiva (pero no solo en
ese caso), sino que podra ser que el
hecho imponible refleje capacidad
contributiva, pero la alcuota aplicable
al caso concreto no guarde correspondencia o equidad con esa capacidad

contributiva, entonces estaramos ante
el caso de un tributo irrazonable, debe
pues haber razonabilidad y proporcionalidad en la aplicacin de los impuestos.
Cuando afirmamos que el principio de
no confiscatoriedad se sustenta en el derecho a la propiedad, queremos indicar
que con este principio consagrado en el
artculo 74 de la Constitucin, se trata o
intenta asegurar la inviolabilidad de la
propiedad privada garantizada por el
Estado en los artculos 2, inciso 16, y 70
de la constitucin. As, el artculo 2 numeral 16 indican toda persona tiene
derecho: 16 ) A la propiedad y a la
herencia; por su parte el artculo 70
indica que El derecho de propiedad es
inviolable. El Estado lo garantiza. Se ejerce en armona con el bien comn y dentro de los lmites de la ley. A nadie puede privarse de su propiedad, sino exclusivamente por causa de seguridad
nacional o de necesidad pblica, declarada por ley.. Para concluir, el
principio de no confiscatoriedad pretende que mediante la tributacin no
se hagan ilusorias las garantas constitucionales de la propiedad, de su libre
uso y disposicin, en tal sentido, la
tributacin por va indirecta no puede
hacer incierta la garanta constitucional referida anteriormente los tributos no pueden ser confiscatorios, entonces, podemos afirmar que los tributos confiscatorios son inconstitucionales en cuanto violan la garanta del derecho de propiedad, consagrado en la
constitucin.
Vamos a comentar finalmente la Declaracin de inconstitucional de algunos de los artculos de la Ley 27153
(Expediente nmero 009-2001-AI/TC)
publicada en el diario el Peruano el 2
de febrero del ao 2002. Esta accin de
inconstitucionalidad se interpuso por
5,416 ciudadanos, contra varios artculos de la Ley 27153 (Ley que regul
la explotacin de juegos de casinos y
mquinas tragamonedas) incluyendo
entre ellos al artculo 38 y 39. Sobre el
tema que nos ocupa, debemos resaltar
el numeral 16 de los Fundamentos
de la sentencia, veamos: 16. Estima el
Tribunal que las especiales caractersticas del Impuesto a los juegos, consideradas conjuntamente, hacen que ste
resulte confiscatorio4 y, por tanto, contrario al artculo 74 de la Constitucin.
En efecto: Si bien el artculo 36 de la
ley establece que el impuesto a los juegos grava la explotacin de estos, conforme se desprende de la regulacin
conjunta de los artculos 38 y 39 de la
ley, la alcuota del Impuesto asciende

al 20% sobre la base imponible, constituida por la ganancia bruta mensual..
entendindose por sta a la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas o dinero destinado al juego y el
monto total de los premios otorgados
el mismo mes, esto es, que con el
nombre o etiqueta de impuesto a la
explotacin,
la
metodologa
impositiva de la ley grava en realidad
las utilidades. Considerando adems,
y conjuntamente, que la alcuota del
Impuesto parece ser excesiva, que
recae sobre una base fijada sin deducir
los gastos realizados para la obtencin
de las utilidades y que no es considerado el monto pagado, como pago a cuenta del Impuesto a la Renta, debe concluirse que el gravamen presenta una
vocacin confiscatoria del capital invertido, prohibido en la Constitucin5.
Por lo expuesto, y en vista a la combinacin de todos estos factores, el Tribunal Constitucional considera inconstitucional el rgimen tributario del llamado impuesto a la explotacin, contenido en los artculos 38 y 39 de la Ley
Impugnada.
Consideramos que el planteamiento del
Tribunal Constitucional es interesante,
pues hace una evaluacin de todos los
aspectos relacionados con la regulacin
del rgimen tributario de la norma comentada para concluir en el numeral
16 que el tributo es confiscatorio. No
obstante ello, se expresa en forma tmida y seala. El gravamen presenta una
vocacin confiscatoria.. (en lugar de
indicar simplemente que, el impuesto
es confiscatorio), por otro lado indica
que . La alcuota del impuesto parece
ser excesiva. Tampoco podemos dejar de comentar la aclaracin expedida
por el Tribunal Constitucional de esta
sentencia, publicada en el diario el Peruano el 21 de marzo del ao 2002, en
la que, se resuelve que mientras no se
dicte una norma transitoria que regule
los artculos derogados ( base imponible
y alcuota del impuesto), se deber pagar un monto igual al que estableca el
rgimen derogado. Esto, obviamente no
dejar de ser criticado jams, ya que si
el Tribunal de Garantas Constitucionales declara inconstitucional un artculo
de un impuesto que regula la base
imponible, y otro artculo que regula la
alcuota del impuesto, tendremos un
impuesto que no se puede aplicar, entonces, no se puede declarar inconstitucional una norma y sealar que por otro
lado que mientras no dicten las normas
sustitutorias del rgimen derogado, se
aplica el rgimen derogado.
3 Villegas Hector, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y

Tributario, p. 236.
AREA TRIBUTARIA
I -3
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
La Naturaleza de la Tasa de Inters Moratorio prevista

en el Artculo 33 del Cdigo Tributario
A
C
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U
A
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cuestionamientos existen
M ltiples
en relacin a la naturaleza de los
Y
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C
A
I -4
intereses para la actualizacin de las

deudas tributarias. El problema no es
exclusivo del Per, y ha merecido varios
pronunciamientos de importantes cortes iberoamericanas y europeas.
Como no es extrao en nuestra legislacin, se suele denominar a las cosas (denominacin que involucra a la naturaleza jurdica de las mismas), con rtulos
impertinentes, que lejos de permitir un
fcil acercamiento al concepto que se
est tratando, complican su entendimiento, y lo que es peor, esa simple denominacin, puede ocasionar serias consecuencias en contra de los derechos de
los (en este caso) deudores tributarios.
Se recordar el mentado caso resuelto por
el Tribunal Fiscal 1, relacionado con el
pago de la Contribucin al FONAVI de
cargo de las Universidades, y la poco
memorable decisin de considerar a este
tributo como tal, en la medida que la propia ley haba ordenado tal denominacin,
independientemente al anlisis y estructura de su verdadera naturaleza jurdica
de Impuesto, situacin que obligaba a su
pago a estas instituciones en calidad de
empleadoras. Este criterio, como sabemos, fue seriamente criticado por las ms
importantes personalidades del mbito
tributario nacional, as como por importantes centros de estudio e investigacin
sobre la materia. Este criterio, gracias a
Dios, ya fue modificado, pero lo cierto es
un buen ejemplo para demostrar que el
paternalismo de nuestros legisladores, se
evidencia permanentemente con su tendencia a bautizar con el nombre que quieran a sus creaciones.
Fjense ustedes, como, en este caso, por
una cuestin de forma, el contribuyente
se vi obligado a pagar un tributo que no
le corresponda.
Es que, como repito, tcnicamente, no
gozamos precisamente de pulcritud. Sin
embargo, las cosas son lo que son y no lo
que aparentan ser (o sea, la esencia prima sobre la forma), y por tanto, las instituciones jurdicas y su naturaleza - especialmente las relacionadas al mbito tributario - siempre deben ser cuidadosamente analizadas para no ocasionar perjuicios en el derecho de los deudores.
Por tal motivo, me ha interesado estu1 El interesado era la Universidad Particular Ricardo Palma.
El Tribunal fallo considerando a la universidad como afecta
al pago de la contribucin al Fonavi, en la medida que la
inmunidad contenida en el Artculo 19 de la Constitucin
de 1993, solamente abarca a los impuestos y no a las contribuciones y tasas. Para el Tribunal a pesar que no exista
contraprestacin alguna por parte del Estado ante el pago
de la contribucin por el empleador-universidad, confirm la apelada, en el entendimiento que la ley haba impuesto la calidad de tal, a esta aportacin.
INSTITUTO
DE
diar el caso de los intereses moratorios

que cobra la SUNAT, en el presente informe, porque considero que existen
serias inconsistencias en la redaccin
del artculo 33 del Cdigo Tributario,
que me gustara compartir con ustedes,
no solamente por el placer del ejercicio
intelectual, sino por las (por lo menos
para m) interesantes consecuencias jurdicas a las que he podido llegar.
1. Intereses
1.1. Compensatorios
Segn la traduccin de la International
Bureau of Fiscal Administration2, inters, es, en general, la cantidad cargada
por un prestamista para el uso o la
detencin de dinero, expresado como
un porcentaje al ao del principal del
prstamo sobre un cierto perodo de
tiempo. El inters es bsicamente el
rendimiento del dinero. Generalmente
se atribuye esta calificacin a los denominados intereses compensatorios,
que no son sino la restitucin por el uso
del dinero al prestamista. Desde el punto de vista del Derecho Civil, los intereses compensatorios son fijados por las
partes en el contrato, por lo tanto, responden a un libre acuerdo de voluntades, limitado por la usura. Por tanto, dichos intereses compensatorios tienen
naturaleza retributiva y, en el caso peruano, esa retribucin se encuentra sujeta a la tasa mxima de inters compensatorio fijada por el Banco Central
de Reserva del Per.
1.2. Moratorios
El Cdigo Civil Peruano define en su artculo 1242 tanto a los intereses
compensatorios como a los intereses
moratorios. En este ltimo caso, concede
a tales intereses naturaleza resarcitoria,
en la medida que indemnizan la mora
en el pago. A diferencia de los intereses
compensatorios, los intereses moratorios
se encuentran sujetos a la condicin de
atraso o demora en el pago.
Los intereses moratorios, por lo tanto, si
bien pueden pactarse al momento del
contrato, slo se convierten en prestacin del deudor, en la medida que ste
incumpla con el pago de la obligacin.
Debo resaltar, que para m, a diferencia
de lo que muchos piensan, los intereses
moratorios no tienen naturaleza de sancin civil. La sancin siempre est relacionada con la represin de conductas
que violan por el fondo o por la forma
las obligaciones. Por ejemplo las penalidades contractuales, que efectivamente sancionan al sujeto que incumpli con
2 Obtenido del glosario del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias de la Organizacin de Estados
Americanos. www.ciat.org.
la prestacin son un claro ejemplo. Se

trata del reconocimiento o pago de prestaciones adicionales a las habituales,
tanto as, que en un contrato civil el no
pago de la deuda puede ser objeto de la
aplicacin de intereses moratorios y
adems de una penalidad adicional.
No es lo mismo resarcir que sancionar.
El resarcimiento se encuentra vinculado a la reparacin de los daos y perjuicios que ocasiona la accin o la omisin
de otro, pero, cuya causacin no necesariamente est vinculada a la voluntad o
conocimiento del perjudicante. En efecto, se puede ocasionar un dao sin quererlo. En el caso de las sanciones, se busca reprimir al infractor, de la comisin
u omisin de conductas voluntarias,
exprofesas o advertidas. Si el no pago en
el caso de la compraventa cuyo precio
no es pagado por el deudor, est sujeto a
una penalidad pactada, esa sancin tiene como objeto evitar, reprimir o castigar dicha falta de pago. Los intereses
moratorios, tienen ms bien un contenido econmico, mientras que la sancin un objetivo inductor: procurar que
el deudor cumpla oportunamente con
la prestacin a su cargo.
1.3. Legal
Finalmente el inters legal, es el fijado
por la ley. En el caso peruano, el artculo
1244 del Cdigo Civil, establece que
dicha tasa es fijada por el Banco Central
de Reserva.
Debe rescatarse, que la definicin de
inters legal prevista en el Cdigo Civil
peruano, est referida al campo contractual o del Derecho Privado, esto es, al
mbito de las obligaciones entre pares,
quienes, en igualdad de condiciones,
pactan libremente, un acuerdo de voluntades. El Cdigo Civil, simplemente
se encarga de limitar el abuso del derecho de una de ellas.
2. El inters moratorio de deudas

tributarias
En el campo tributario, sin embargo, la
obligacin es vertical, esto es, que el Estado- Acreedor, acta en uso de su facultad de imperio, la que le coloca en
una posicin de privilegio frente al deudor, haciendo posible el ejercicio coactivo de las acciones de cobranza de la
deuda tributaria.
Sin embargo, este Estado, conciente de
la imposibilidad de cobranza oportuna
que la estadstica le informa, se ve obligado a crear los mecanismos correspondientes para asegurar que el objeto de la
prestacin de la obligacin tributaria,
que es la deuda liquidada, sea satisfecha, pero con una prestacin accesoria
conveniente.
As, cuando el artculo 33 del Cdigo
Tributario vigente, crea la Tasa de Inters Moratorio-TIM-, est creando una
prestacin adicional, que tiene, desde
mi punto de vista una doble finalidad: i)
Compulsiva- Preventiva, en la medida

que obliga al deudor a pagar la deuda lo
ms pronto posible y reduce las posibilidades que el deudor pague fuera del
plazo (o por lo menos pretende hacerlo)
y; ii) Resarcitoria, en tanto se pretende
restituir al Estado el dao originado por
el incumplimiento del pago de la obligacin tributaria.
Lo que viene al caso analizar, es si estos
intereses son efectivamente moratorios,
o denominados legalmente as, tienen
otra naturaleza (esencia sobre forma).
2.1. Naturaleza de los intereses
moratorios en materia tributaria
Los intereses moratorios, tienen como
finalidad, como se ha dicho, resarcir de
un dao. Siguiendo ese criterio, los intereses moratorios en materia tributaria,
constituiran la restitucin del perjuicio ocasionado al Estado porque no pudo
disponer oportunamente de los ingresos tributarios necesarios para llevar a
cabo sus actividades originarias. En buena cuenta, el Estado se habra perjudicado al no recibir oportunamente la prestacin de cargo del deudor.
Vistas as las cosas, no habra por qu
cuestionar la naturaleza resarcitoria de
los intereses en materia tributaria.
Lo que cabe preguntarse es, que si ello
es as, por qu los efectos del inters
resarcitorio tributario, no son iguales
que los efectos del inters moratorio
para efectos civiles, teniendo en cuenta
que la creacin del artculo 33 del Cdigo Tributario, es una que ha recogido
los conceptos del Derecho Civil y que,
dichos intereses moratorios, por su contenido econmico, no tienen naturaleza
punitiva.
2.1.1. Los intereses moratorios en materia tributaria son intereses impuestos por la ley (ex-lege)
Un primer acercamiento que debe hacerse sobre el tema, est relacionado con el
hecho de que los intereses moratorios, en
este especfico caso, son creados por ley.
En efecto, se trata de intereses moratorios
ex-lege, que, a diferencia de lo que sucede en el campo del Derecho Privado, son
de carcter obligatorio y exigibles como
componente de la deuda tributaria. As
por ejemplo se ha pronunciado la Sala
Especial Tributaria de la Corte Suprema
de Justicia de Venezuela.3
... La mora establecida en el (....) -Cdigo Orgnico Tributario- es mora ex-lege
y deriva de la no ejecucin de una obligacin de pagar una cantidad de dinero dentro de un plazo establecido o fijado por la Ley, en cuyo caso el solo vencimiento de ese plazo produce la mora
generadora de los intereses. Los intereses moratorios..., son intereses legales
que se producen de pleno derecho y
3 Sentencia de la Sala Poltico Administrativa del 7 de abril
de 1999. Caso Montes Sucesores. S.A.
automticamente al producirse la situacin de hecho prevista en su dispositivo sin que se requiera ninguna otra
condicin o actuacin para el nacimiento de la obligacin de pagarlos....4
Este pronunciamiento del Tribunal Venezolano, constituye un cambio de criterio de la posicin que desde agosto de
1993 la Corte Suprema de Justicia Sala
Poltico-Administrativa, vena sosteniendo, considerando que los intereses
moratorios se causaban, por la falta de
pago de los tributos exigidos por la Ley,
dentro de un plazo establecido. Para lo
cual deba:
... 1. Tratarse de un crdito tributario
lquido, es decir cuantificado, fijado
su monto de manera expresa en un instrumento de pago expedido al efecto...
Esto es, que, para la Corte venezolana,
primero, deba tratarse de una deuda
determinada y reliquidada por la Administracin Tributaria en el respectivo
valor, que constituye el acto de cobranza.
O sea que, los intereses deban estar debidamente determinados y notificados
por la Administracin Tributaria.
2. Fijarse un plazo para su pago, indicado de manera cierta en ese instrumento de pago.
Segundo, en dicho documento de pago
deba estar contenida la fecha de vencimiento de los intereses moratorios liquidados.
3. Haberse notificado legalmente al
sujeto pasivo de esa obligacin, de manera que ste pueda conocer el monto
y la fecha de vencimiento de esa obligacin a su cargo.
Tercero, que el deudor haya tomado conocimiento de la deuda por intereses
moratorios.
4. Ser exigible el cumplimiento de esa
obligacin, es decir aquel plazo que le
fue previamente concedido debe encontrarse vencido, bien porque transcurri
ntegramente sin haberse suspendido la
eficacia del acto por el ejercicio de algn
recurso o peticin; o bien, porque de haberse impugnado legalmente, esta accin
hubiese sido decidida y declarado firme
el acto de liquidacin cuestionado....
Cuarto, que el plazo previsto en el documento de cobranza, haya vencido.
Sin embargo, posteriormente, el tribunal consider innecesaria la liquidacin
de la obligacin principal, ni el requerimiento de pago, ni ninguna otra actuacin por parte de la Administracin para
que los intereses comiencen a correr desde el momento mismo en que termina el
plazo establecido por la norma.
En tal sentido, dej sentado que:
En cuanto a la exigibilidad de la obligacin tributaria, ello es requisito adaptado o adaptable a las distintas circunstancias por los dos distintos sistemas de
4 Entre parntesis propio.
gestin del tributo: autoliquidacin o

liquidacin por la administracin. En
este aspecto, afirma la sentencia que ...
la exigibilidad de la obligacin
tributaria se ha querido remitir y asimilar a las caracteristicas de la
exigibilidad establecida para las obligaciones civiles, en las cuales se requiere que la obligacin para ser exigible, no
debe estar sometida ni a trmino ni a
condicin suspensiva....
Respecto a la condicin, la Corte seal
que:
...tratndose de obligaciones ex-lege,
como sera el caso de las obligaciones
tributarias, la condicin no puede tener
lugar. La obligacin ex-lege nace,
automticamente por el solo cumplimiento del presupuesto en la Ley sin que
pueda sujetarse a una modalidad impuesta por la voluntad de las partes y,
segn lo dispuesto en el texto del Cdigo Orgnico Tributario (artculo 33), la
obligacin nace al darse en la prctica
el hecho generador previsto en la Ley....
Finalmente consagr que:
...la situacin vara en cuanto al trmino como elemento del cual puede depender la exigibilidad de la deuda, pues
ste s adquiere en las obligaciones
tributarias una mayor relevancia, si se
tiene en cuenta que la exigibilidad del
cumplimiento de la obligacin puede
estar sometida a un trmino. De existir
ese trmino establecido por la Ley, mientras el mismo no se haya vencido el cumplimiento de la obligacin no podr exigirse y, en consecuencia, tampoco podr
ocurrir el retardo o tardanza que origina la mora y como efecto de ella los respectivos intereses....
En los sistemas de autoliquidacin de
impuestos, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria se encuentra obligado con
una serie de plazos y procedimientos que
... se establecen con el fin de no retardar
indefinidamente la exigibilidad de la deuda tributaria y con el objeto de que para
la hiptesis de que el sujeto pasivo no los
cumpla no se haga necesario esperar la
actuacin de la Administracin para considerar exigible el tributo...
As, ... en los casos de tributos autoliquidados la exigibilidad de la deuda
tributaria se produce por el solo vencimiento del plazo que la normativa aplicable establezca para efectuar la declaracin y pago, aun cuando no se haya
producido la liquidacin previa de su
monto...
Por lo tanto, en el caso de los intereses
moratorios, como se trata de intereses
creados por la ley, basta que se configure la exigibilidad de la obligacin principal (tributo), para que los mismos,
sean tambin, exigibles, sin necesidad
de requerimiento previo.
La exigibilidad de los intereses moratorios, depende de la fecha establecida
AREA TRIBUTARIA
I -5
I -6
por ley para el vencimiento de la obligacin principal, que en el caso del Per, es
el mismo plazo para autoliquidar la deuda. As, el vencimiento del plazo produce la exigibilidad de la deuda y la generacin de los intereses moratorios que se
calculan desde que termina el lapso establecido por ley para declarar y pagar el
principal, y, hasta que el pago efectivamente se realice.
Como pueden apreciar, se trata de intereses cuyo origen difiere sustancialmente
del concepto civil. En principio los intereses moratorios no resultan exigibles en
tanto no formen parte del acuerdo de voluntades. Segn acabo de referir, los intereses moratorios tributarios son intereses obligatorios, dado su origen legal, y
su natural ligazn con la obligacin
tributaria principal y por lo tanto exigibles de pleno derecho.
Si, como he concluido, los intereses
moratorios tienen carcter resarcitorio,
el dao tiene que ser comprobable y/o
previsible para el acreedor. Por ello es
que en el campo civil estos intereses no
tienen carcter obligatorio sino consensual; los imponen las partes para salvaguardar la prdida patrimonial o econmica que el acreedor puede sufrir como
consecuencia del incumplimiento del
deudor. Ese resarcimiento, sin embargo, no puede constituir un abuso del
derecho por parte del acreedor y por eso
la ley civil refiere en su artculo 1243
que el mismo tendr el tope fijado por el
Banco Central de Reserva del Per, porque este lmite es la expresin financiera mxima del dao ocasionado al sujeto activo de la relacin jurdica. En otras
palabras el dao econmico previsible
por la falta de pago oportuno no es mayor a la tasa de inters fijada por el BCR.
En el campo tributario, el dao o perjuicio que se le ocasiona al Estado, ante
el no pago de las deudas tributarias se
difumina fcilmente, en cuanto que,
dicho Estado, con dichos ingresos, supuestamente debe satisfacer necesidades esenciales de los ciudadanos, dentro de los que se encuentran, los deudores tributarios. Los perjudicados indirectos, por lo tanto, son tambin contribuyentes o responsables. Puede hablarse
de la indemnizacin del dao que uno
mismo se ocasiona? No, porque en trminos jurdicos, el dao proviene siempre de un tercero. Cul es el dao directo ocasionado en perjuicio del Estado y
en todo caso, cmo puede cuantificarse?
En vista de estas consideraciones, estimo, que si bien los intereses a que hace
referencia el artculo 33 del Cdigo
Tributario nacional, estn referidos a los
que se pagan por la mora en el cumplimiento de pago de las deudas tributarias,
los mismos no tienen naturaleza
resarcitoria, puesto que el dao debe ser
previsible y cuantificable, de modo tal
que el acreedor no abuse de su derecho
INSTITUTO
DE
(tanto ms cuando en su calidad de Estado, est facultado para establecer las

caractersticas y condiciones del cumplimiento de la prestacin por parte del
deudor); y porque finalmente, es discutible la existencia de un dao concreto
en perjuicio del Estado, compuesto entre otros, por deudores tributarios a los
cuales debe revertir el ingreso tributario sea con una mejor prestacin de los
servicios pblicos, mejores obras, adecuada administracin de justicia, defensa interna y externa, etc, etc.
2.1.2. Los intereses moratorios tributarios y los intereses compensatorios
(deudas en moneda nacional)
En materia tributaria, no pueden existir intereses compensatorios. La razn
es obvia: en la medida que se realice el
hecho generador y que nazca la obligacin tributaria, la misma ser exigible
a la fecha de su vencimiento. Cualquier
suma que se pretenda cobrar despus
del vencimiento, no podr tener otra
naturaleza que la de resarcir o sancionar al deudor moroso.
Para que el inters sea considerado
moratorio, he sealado que debe indemnizar de un dao previsible y cuantificable.
La cuantificacin la otorga la ley, sin duda,
pero, en el caso peruano, el artculo 33 del
Cdigo Tributario, alude al tope de diez
puntos porcentuales por encima de la
TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL
TAMN- que publica la Superintendencia
de Banca y Seguros en el caso de deudas en
moneda nacional. La Tasa Activa es la misma tasa que se utiliza en el campo civil
para calcular los intereses moratorios.
Si de lo que se trata con estos intereses es
indemnizar el dao por la no percepcin
oportuna del pago cmo es posible que
el dinero del Estado valga ms que el dinero de los particulares? Cules son las
bases tcnicas que justifican que el Estado se procure un mayor resarcimiento,
cuando la moneda vale igual para l que
para los ciudadanos? Anoto que estoy
hablando de cuestiones dinerarias y no
de cuestiones de deber, obligacin, poltica o moral, sino de prestaciones con
contenido eminentemente econmico.
Es por ello, que la sentencia venezolana
me interesa sobremanera, porque en
materia de la aplicacin de intereses (no
de su origen, que puede ser legal o convencional, como he dicho), la Corte excluye la posibilidad de trabajar este tema
lejos de los conceptos fundamentales del
Derecho Civil y es ms, sentencia que no
puede existir ninguna otra referencia que
no provenga del Derecho Privado.
Por lo tanto, si para el Derecho Privado
peruano la tasa de inters moratorio se
asimila a la TAMN, por qu para el Estado es hasta la TAMN ms diez?
Si, como suelen hacer los defensores de
la autonoma del Derecho Tributario, se
opone a lo expuesto, que como se trata de
un Derecho Pblico, ste puede crear sus

propias nociones, y aceptando esta consideracin Por qu entonces, el inters
moratorio por devolucin de pagos indebidos efectuados por el deudor tributario, es menor que el inters que cobra el
Estado por el pago impuntual de los tributos? Si asumo que la tasa actual de inters moratorio es de 1.5% mensual (4 puntos aproximados adicionales a la Tasa de
Inters Activa en moneda nacional) por
qu es de solamente 0.40% cuando se trata de restituir al deudor, si el concepto y la
esencia son los mismos? O es que se ha
creado un concepto de inters moratorio
SUNAT e inters moratorio deudor?
Sobre el particular el Tribunal Constitucional de Colombia, ha dejado sentado que:
Para la Corte es claro que el principio
de igualdad y la equidad imponen que
en estos casos las dos partes reciban
igual trato, sin que se justifique en modo
alguno que mientras el Estado cobra a
los contribuyentes intereses moratorios
cuando ellos no pagan a tiempo los impuestos, y ello a partir del primer da de
retardo en el pago, las obligaciones en
mora a cargo del Estado deban forzosamente permanecer libres de la obligacin de cancelar dichos rditos durante seis meses, con notorio perjuicio
para los particulares que han debido
recibir oportunamente los recursos pactados. Durante ese tiempo, el dinero no
recibido por el acreedor pierde poder
adquisitivo y no existe razn vlida
para que esa prdida la deba soportar
el particular y no el Estado, que
incumple. Es evidente la vulneracin
del artculo 13 de la Constitucin Poltica, toda vez que, con independencia
de si el deudor es el gobernado o el ente
oficial, el hecho es el mismo; la circunstancia es equivalente; el dao econmico que sufre el acreedor por causa de
la mora es idntico; y las obligaciones
asumidas por las entidades pblicas no
tienen alcance jurdico diverso de las
que estn a cargo de las personas privadas. Se declararn inexequibles las
expresiones que, en la norma, dan lugar
a la injustificada e inequitativa discriminacin objeto de examen, y que favorecen la ineficiencia y la falta de celeridad en la gestin pblica.
Lo cierto es, que el dinero del Estado vale
igual que el del ciudadano. Por ende, si
las tasas convencionales de inters
moratorio, que son las que comnmente
se aplican en el mercado financiero, han
establecido sus propios lmites respecto
de un bien de uso corriente como es el
dinero, el tratamiento debe ser equitativo para todas las partes, debiendo por un
lado respetarse la aplicacin de un inters moratorio racional en el incumplimiento de las obligaciones tributarias e
igualitario en el caso de las devoluciones
por pagos indebidos.
AREA TRIBUTARIA
exigibilidad de la obligacin como presupuesto de aplicacin de la mora, a los
fines de dar cabida al inters moratorio,
afecta la naturaleza misma de esta figura convirtindola en una sancin pecuniaria, lo cual violara el principio del
non bis idem que proscribe la duplicidad de sanciones por un mismo hecho y
un mismo tipo de responsabilidad.
Concluye sealando que de lo anterior
queda en evidencia que una interpretacin constitucional del inters moratorio
exige su consideracin como mecanismo
resarcitorio y no punitivo y, de all, la
interpretacin de la exigibili-dad como
vencimiento del plazo con base a los principios aplicables a las obligaciones de
naturaleza civil, esto es, la exigencia del
vencimiento de los plazos para su pago o
impugnacin o la firmeza de la obligacin producida como consecuencia de la
decisin de los recursos que se hayan ejercido, a los fines del clculo de los intereses moratorios.5
Lo expuesto, sirve para proponer una
modificacin al Cdigo Tributario, asimilando la tasa de inters moratorio a
la Tasa Moratoria vigente para las operaciones comerciales y financieras.
Cualquier exceso sobre esa tasa deber
ser considerado como sancionatorio.
3. Los efectos para el Impuesto a la

Renta
De conformidad con lo establecido en
el artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, los intereses moratorios que
cobra la SUNAT no son deducibles para
la determinacin de la renta neta.
Si se trata de intereses estrictamente
moratorios, por qu no se pueden deducir de los ingresos generados por el
contribuyente? Por naturaleza, las
indemnizaciones pagadas a terceros son
consideradas como un gasto. Si el inters moratorio es resarcitorio, por qu
impedir su deduccin? Porque, como
acabo de indicar, su naturaleza no es
precisamente esa, sino sancionadora.
Resulta evidente, que las sanciones no
pueden ser deducibles de los ingresos
gravados con el Impuesto a la Renta,
porque lo que pretenden es castigar al
infractor, el que bajo ningn concepto
podr recuperar ese importe, porque
este castigo quedara impune. La sancin no se puede recuperar, porque su
esencia es la de evitar la comisin de la
inconducta en el futuro. Por lo tanto si el
inters del artculo 33 del Cdigo Tributario es moratorio, debera ser deducible para efectos del impuesto. Lo que
5 La Corte Venezolana, advierte que los intereses moratorios
tienen una naturaleza sancionadora civil, opinin con la
cual, he manifestado, no estar de acuerdo, en la medida que
la restitucin no tiene por finalidad castigar al deudor, sino
reponer al acreedor del dao sufrido.
Es por tal motivo, que, en materia de intereses tributarios, se
justificara la adopcin de intereses moratorios, porque (aun
con las reservas que he sealado), se supone que el sujeto
activo de la relacin jurdica, se ha visto lesionado al no recibir
oportunamente un dinero que recibido maana valdr menos.
El extracto ha sido tomado de los comentarios de: Babell
Grau y de Grazia: www.babell/grau.com.
pasa es que finalmente las cosas son lo

que son y no lo que dicen ser. En cuanto
a su monto y efecto, los intereses previstos en el Cdigo Tributario son esencialmente punitivos.
En este sentido, propongo que asimismo,
se modifique la Ley del Impuesto a la
Renta, permitiendo la deducibilidad de
los intereses estrictamente moratorios.
Finalmente, en la medida que el Cdigo Tributario no sea modificado, creo
conveniente que solamente los intereses moratorios tributarios que excedan
al inters convencional por mora, deben ser objeto de adicin tributaria.
4. Conclusiones
a. Los intereses moratorios constituyen
la restitucin de un dao; situacin
que no es asimilable a la aplicacin
de una sancin, en la medida que lo
que ellos pretenden es resarcir al
acreedor y no castigar al deudor.
b. Dentro de esa lgica, los intereses
moratorios no pueden exceder los
parmetros que el mercado financiero prev, en la medida que podra
ocasionarse un serio perjuicio al deudor derivado de un abuso del derecho del acreedor.
c. Por ello, es que el inters moratorio
convencional mximo es regulado por
el Banco Central de Reserva del Per.
d. En materia tributaria, el artculo 33
del Cdigo Tributario, ha referido la
aplicacin de los intereses por mora,
en el caso de tributos determinados
en moneda nacional (por ejemplo) a
la Tasa Activa en Moneda Nacional
que publica la Superintendencia de
Banca y Seguros. O sea, que ha asimilado el tratamiento de los intereses moratorios al tratamiento financiero pero adicionndole 10 puntos
porcentuales.
e. Si lo que se pretende es resarcir un
dao, resulta contradictorio que el inters por mora sea superior al previsto
en el sistema financiero, el cual, por
origen maneja sus beneficios de acuerdo con las variaciones del mercado.
f. Por ende, la restitucin de los intereses a favor del fisco debe tener los mismos efectos que para los particulares.
g. Consecuentemente, si la tasa de inters moratorio es excesiva, dej de
ser resarcitoria para convertirse en
una penalidad. Coincide con esta
aseveracin la no deducibilidad del
inters moratorio para efectos del
Impuesto a la Renta.
h. Todo exceso a la restitucin debe considerarse como sancin, y en tal sentido, solamente ese exceso debera
ser objeto de adicin a la utilidad
tributaria.
i. En tal sentido, tanto el Cdigo Tributario como la Ley del Impuesto la Renta, deben ser modificados.
Cul es la naturaleza de los intereses

moratorios tributarios entonces?
Desde mi punto de vista, los intereses
moratorios impuestos por el artculo 33
del Cdigo Tributario, son intereses sancionadores o punitivos, en la parte que
exceden al costo de la indemnizacin
que se deriva de las operaciones civiles
y comerciales entre los particulares, en
la medida que para la aplicacin de los
mismos solamente pueden tomarse
ellas como referencia, por cuanto son
originarias de las relaciones privadas.
En esta parte debo recalcar, que la aplicacin de los conceptos del Cdigo Civil en
cuanto a la aplicacin de los intereses, no
son seguidas por las empresas de
intermediacin financiera. Sin embargo,
concediendo a la administracin tributaria la posibilidad de aplicar los valores
comerciales vigentes en el mercado, en la
medida que los intereses moratorios excedan los lmites financieros, deben ser
considerados como punitivos, puesto que
no restituyen al acreedor sino que sancionan y reprimen al deudor.
Nuevamente la Corte Suprema de Justicia de Venezuela en el fallo del
14.12.199, ha dejado sentado que:
La aplicacin del inters moratorio a
la obligacin tributaria ha sido aceptado como mecanismo de resarcimiento
de los daos producidos a la Administracin a consecuencia del retardo en el
cumplimiento del pago del tributo debido, lo cual se ha aceptado tambin respecto de los accesorios del tributo, incluidas las sanciones pecuniarias,
reforzndose as el carcter resarcitorio,
ms que punitivo, del inters de mora en
materia tributaria. As, se ha distinguido entre el carcter sancionatorio o
penalizador de las sanciones pecuniarias (multas) previstas ante el incumplimiento de las obligaciones tributarias y
el carcter resarcitorio del inters por
mora, considerada como una sancin
civil y por tanto justificable su insercin en el campo tributario.
No obstante lo anterior, la Sala Poltico-Administrativa de la Corte Suprema
de Justicia, en decisin de su Sala Especial Tributaria II, de fecha 7 de abril de
1999, modific su reiterada jurisprudencia en materia de intereses moratorios, al
concluir que conforme al derecho positivo la exigibilidad en materia tributaria,
dentro de un marco generalizado de sistemas de autoliquidacin, debe entenderse
producida al verificarse el incumplimiento de los plazos y procedimientos que se
establecen con el fin de no retardar indefinidamente la exigibilidad de la deuda
tributaria y con el objeto de que para la
hiptesis de que el sujeto pasivo no los
cumpla no se haga necesario esperar la
actuacin de la administracin para
considerar exigible el tributo.
Considera el Tribunal que considerar
presupuestos legales adicionales a la
I -7
ADDENDA
CUADROS DE RECAUDACIN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL SEGN EL BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU RESALTANDO EL RUBRO QUE CONTIENE A LOS INTERESES Y LAS PENAS TRIBUTARIAS.
INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL (Millones de Nuevos Soles) 1/
CENTRAL GOVERNMENT CURRENT REVENUES (Millions of Nuevos Soles) 1/
2001
DIC
2002
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SET
OCT
NOV
Var % Acumulado a diciembre

Dic 2002/
DIC Dic 2001 2001 2002 Var %
INGRESOS CORRIENTES
2,190 2,392 1,881 1,916 2,789 2,221 2,192 2,281 2,749 2,381 2,330 2,355 2,775
26.7 26,747 28.265
5.7 CURRENT REVENUES
a. INGRESOS TRIBUTARIOS
1,927 2,097 1,622 1,642 2,494 1,862 1,923 1,935 1,954 2,095 2,037 2,084 2,224
15.4 23,384 23.969
2.5 a. TAX REVENUE
399
513
177
228
218
281
3
5
233
221
983 1,102
569
690
415
412
340
377
247
235
93
142
180
77
-209 -194
26.3 5,630 6.011

13.1 2,097 2.247
37.0 2,785 3.158
26.0
748
606
-9.5 2,740 2.487
21.6 11,808 12,610
29.5 6,866 7,501
10.9 4,942 5,109
34.2 3,533 4,184
27.3 2,318 2,910
52.5 1,215 1,274
-35.0 2,507 1,637
24.8 -2,834 -2,961
1. Imptos. a los ingresos

- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
- Regularizacin
2. Imptos. a las importaciones
3. Impto. Gral. a las Vtas. (IGV)
- Interno
- Importaciones
4. Impto. Select. al Cons. (ISC)
- Combustibles
- Otros
5. Otros ingresos tributarios
6. Devoluciones 2/
b. INGRESOS NO TRIBUTARIOS
263
296
395
158
234
3
190
888
511
377
265
186
79
77
-194
409
964
172
208
226
245
12
510
174
211
863 1 052
518
608
344
445
281
397
189
289
92
107
76
78
-160 -208
259
274
295
427
180
223
24
204
988
556
433
326
219
106
174
-257
359
448
414
532
484
460
462 504
183
176
188
180
185
188 201
250
230
336
295
269
271 299
15
9
8
9
5
3
4
183
220
224
215
217
216 211
983 1 069 1,103 1,124 1,104 1,138 1,196
608
611
655
679
651
678 736
376
458
448
445
453
460 460
333
346
266
389
348
401 456
242
258
171
263
251
292 315
91
87
95
126
97
109 142
230
164
164
170
177
132 117
-254 -278 -334 -288 -269 - 264 - 261
270
347
795
287
293
271
551
109.2
3,363
6.8
7.1
13.4
-18.9
-9.2
6.8
9.3
3.4
18.4
25.5
4.9
-34.7
4.5
1. Income tax
- Individual
- Corporate
- Clearing
2. Import tax
3. Value-added tax
- Domestic
- Imports
4. Excise tax
- Fuels
- Other
5. Other tax revenue
6. Tax refund 2/
4,296 27.7 b. NON-TAX REVENUE
1/ Preliminar. La informacin de este cuadro se ha actualizado en la Nota Semanal N 6 (14 de febrero del 2002). El calendario anual de publicacin de estas estadsticas se presenta en la pgina vii de esta nota.
2/ A partir del Boletn Semanal N08-2001 se contabiliza las devoluciones en base devengada debido a que los atrasos en la devolucin de impuestos constituyen una obligacin no atendida del Estado.
Fuente: BN, Sunat y Aduanas.
Elaboracin:Gerencia de Estudios Econmicos - Subgerencia del Sector Pblico.
INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL EN TERMINOS REALES (Millones de Nuevos Soles de 1994) 1/
CENTRAL GOVERNMENT CURRENT REVENUES IN REAL TERMS (Millions of Nuevos Soles of 1994) 1/
2001
DIC
INGRESOS CORRIENTES
2002
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SET
OCT
NOV

Dic 2002/
DIC Dic 2001 2001 2002 Var %
1,394 1,530 1,203 1,220 1,762 1,402 1,386 1,442 1,736 1,497 1,454 1,476 1,739
a. INGRESOS TRIBUTARIOS
1,226 1,341 1,038 1,045 1,576 1,175 1,216 1,223 1 234 1,317 1,271 1,306 1,394
1. Impuestos a los ingresos
254
328
253
260
609
270
283
262
336
304
287
289 316
- Personas Naturales
113
146
101
109
131
114
116
111
119
113
116
118 126
- Personas Jurdicas
139
180
149
144
155
141
158
145
212
185
168
170 188
- Regularizacin
2
3
2
8
322
15
9
5
5
6
3
2
3
2. Imptos. a las importaciones
149
141
122
111
134
129
115
139
142
135
136
135 132
3. Impto Gral a las ventas (IGV) 626
705
568
549
665
623
622
676
696
707
689
713 750
- Interno
362
442
327
330
384
351
384
387
413
427
406
425 462
- Importaciones
264
263
241
219
281
273
237
289
283
280
283
288 288
4. Impto Select. al Cons. (ISC)
216
241
170
179
251
205
211
218
168
245
217
251 286
- Combustibles
157
150
119
120
183
138
153
163
108
166
156
183 197
- Otros
59
91
51
59
68
67
58
55
60
79
61
68
89
5. Otros ingresos tributarios
115
49
49
48
49
110
146
104
103
107
111
83
73
6. Devoluciones 2/
- 133 - 124 - 124 - 102 - 131 - 162 - 161 - 176 - 211 - 181 - 168 - 166 - 164
b. INGRESOS NO TRIBUTARIOS
1/
2/
168
189
165
175
186
227
171
219
502
180
183
170
345
24.8 16 929 17,848
5.4 CURRENT REVENUES
13.7 14,800 15,136 2.3 a. TAX REVENUE

24.4 3,563 3,797 6.6 1. Income tax
11.5 1,327 1,420 6.9 - Individual
34.9 1,763 1,994 13.1 - Corporate
24.2
473
383 -19.0 - Clearing
-10.9 1,734 1,571 -9.4 2. Import tax
19.8 7,474 7,963 6.5 3. Value - added tax
27.5 4,346 4,737 9.0 - Domestic
9.3 3,128 3,226 3.1 - Imports
32.2 2,236 2,642 18.1 4. Excise tax
25.4 1,467 1,837 25.2 - Fuels
50.2
769
805 4.6 - Other
-36.0 1,587 1,033 -34.9 5. Other tax revenue
23.0 -1,793 -1,869 4.2 6. Tax refund 2/
106.1 2,128
2,712 27.4 b. NON-TAX REVENUE
Preliminar. La informacin de este cuadro se ha actualizado en la Nota Semanal N 6 (14 de febrero del 2002). El calendario anual de publicacin de estas estadsticas se presenta en la pgina vii de esta nota.
A partir del Boletn Semanal N08-2001 se contabiliza las devoluciones en base devengada debido a que los atrasos en la devolucin de impuestos constituyen una obligacin no atendida del Estado.
INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL EN TERMINOS REALES (Millones de Nuevos Soles de 1994)
CENTRAL GOVERNMENT CURRENT REVENUES IN REAL TERMS (Millions of Nuevos Soles of 1994)
2001
DIC
2002
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SET
OCT
NOV

Dic 2002/
DIC Dic 2001 2001 2002 Var %
A. MONEDA NACIONAL
I -8
A. DOMESTIC CURRENCY
(Millones de Nuevos Soles)

I. INGRESOS
Recaudacin
Devol. de impuestos y dbitos
Otros Ingresos
II. EGRESOS
Gasto no financ. comprometido
1,914 1,531 1 431

2,080 1,639 1 634
-246 -177 -230
80
69
27
-1,716 -1,787 -1,684
-1,666 -1,767 -1,783
2,339
2,490
-183
32
-2,187
-2,011
CASOS PRACTICOS ILUSTRATIVOS

Percy de La Cruz Guerra
Contador. Miembro del Staff Interno de la Rev. Act. Empresarial
Introduccin
Por tasa de inters moratorio, entendemos, al gasto que un ente incurre por el
uso del dinero que ya no le pertenece. El
dinero que ya no le pertenece lo constituye, es este caso, la deuda tributaria.
INSTITUTO
DE
1,688
1,890
-286
84
-1,921
-1,814
1,765
1,946
-210
30
-1,754
-1,735
1,735
1,994
-318
60
-2,278
-2,154
1,844
2,074
-262
32
-1,886
-1,776
1,859
2,167
-321
12
-1,845
-1,843
1,812
2,090
-318
40
-1,980
-1,992
1,843
2,120
-305
27
-1,999
-2,114
2,079 2,012
2,256 2,286
-302 -327
124
52
-2,426 -1,747
-1,965 -1,834
Haciendo un seguimiento, abarcando los

aos 2,000 al 2,003 encontramos que la
Tasa de Inters Moratorio (TIM) ha venido decreciendo en concordancia a las
tasas de inters nacionales TAMN e internacionales, pues stas han venido
disminuyendo como consecuencia de los
excesos de liquidez que registra el sistema bancario, la mayor competencia
de los bancos y la mayor transparencia
(Millions of Nuevos Soles)

5.1 1,914 2,012
5.1 I. REVENUES
9.9 2,080 2,286
9.9 Tax revenue
33.0
-246
-327 33.0 Tax refund and debits
-34.4
80
52 -34.4 Other revenues
1.8 -1,716 -1,747
1.8 II. PAYMENTS
10.1 -1,666 -1,834 10.1 Non-financial expenditures
en la informacin por citar.

La disminucin de la TIM se ha realizado de acuerdo a los informes tcnicos preparado por la Intendencia de Estudios Tributarios.
As, el 6 de febrero de 2003 se publica la
nueva TIM y se ha establecido en uno punto cinco por ciento (1.5%) para las deudas
en moneda nacional, mientras que para
las deudas por tributos en moneda extran-
AREA TRIBUTARIA
FECHA
DE PUB.
BASE LEGAL
02.12.92
R. de S. 214-92-EF/SUNAT
30.04.93
30.07.93
05.10.93
04.01.94
28.04.94
01.07.94
30.09.94
02.02.96
05.08.00
30.12.00
R. de S. 144-2000/SUNAT
09.01.01
(*) R. de S. 001-2001/SUNAT
31.10.01
R. de S. 126-2001/SUNAT
12.01.02
(*) R. de S. 002-2002/SUNAT
23.01.03
R. de S. 020-2003/SUNAT
06.02.03
R. de S. 032-2003/SUNAT
* Fuente Sunat (p. 06/02/2003)
puesto por la Resolucin de Superintendencia N 032-2003/SUNAT el mismo

que se rige su vigenTASA DE INTERS
cia a partir del da
MORATORIO (TIM)
VIGENCIA
siguiente al de su
M.N.
M.E.
publicacin para
Del 01.12.1992 al 30.04.1993
7,00
1,50
los contribuyentes
Del 01.05.1993 al 31.07.1993
6,00
que pagan sus triDel 01.08.1993 al 30.09.1993
5,50
butos fuera de los
Del 01.10.1993 al 31.12.1993
4,50
plazos establecidos
Del 01.01.1994 al 30.04.1994
4,00
por la SUNAT.
La tasa vigente hasta
Del 01.05.1994 al 30.06.1994
3,50
el da 6 de febrero de
Del 01.07.1994 al 30.09.1994
3,00
2003 fue del 1.6%
Del 01.10.1994 al 02.02.1996
2,50
para tributos interDel 03.02.1996 al 31.07.2000
2,20
nos, 1.8% para tribuDel 01.08.2000 al 31.12.2000
1,10
tos aduaneros. Para
Del 01.01.2001 al 31-10-2001
1,80
el caso de deudas en
Del 01.01.2001 al 31-12-2001
moneda extranjera
Del 01-11-2001 al 06-02-2003
1,6
0,9
le era aplicable el
Del 01-01-2002 al 31-12-2002
1.9% tanto para triDel 01-01-2003 al 31-12-2003
butos internos como
Del 07-02-2003 a la fecha
1,5
0,84
aduaneros.
APLICACION PRACTICA 1
I. CMO APLICAR LA TASA DE INTERS MORATORIO
1. En el caso de la Tasa de Inters Moratorio vigente en Moneda Nacional
Enunciado:
Una empresa no ha cumplido con cancelar el Impuesto General a las Ventas
del mes de junio de 2002.
Vencimiento
: 20 de julio
Importe del trib. omitido : S/. 7,250
Fecha de cancelacin : 16 de noviembre de 2002
Solucin:
a) Se identifica el tipo de deuda y su
periodicidad.
En este caso es de periodicidad mensual.
b) Se procede a ubicar la fecha del incumplimiento. 20 de julio
c) Se calculan los das.
Desde el da siguiente a la fecha de
incumplimiento 21 de julio hasta la
fecha del pago inclusive 16 de noviembre.
Esto es: del 21 de julio al 16 de noviembre de 2002 = 119
d) Se calcula la TIM diaria con cinco
(5) decimales.
TIM diaria = TIM mensual / 30 =
1.6% / 30 = 0.05333%
e) Luego, se procede a multiplicar el

nmero de das por la Tasa de Inters
Moratorio Diaria y el resultado (tasa)
se aproxima a tres (3) decimales:
119 das X 0.05333 = 6.346%
f) La tasa obtenida se multiplica por el

tributo insoluto, con lo que se obtiene los intereses a pagar por mora.
S/. 7,250 x 6.346 % = S/. 460
f) La deuda actualizada, ascender por

tanto a:
Tributo Insoluto
Ms Intereses
:
:
S/. 7,250
S/. 460
S/. 7,710
2. En el caso de variacin de la Tasa

de Inters Moratorio
Enunciado:
Una empresa adeuda el Impuesto Extraordinario de Solidaridad correspondiente al mes de diciembre de 2002.
Ha presentado la declaracin jurada
mensual en la fecha correspondiente
mas no ha pagado.
Vencimiento
:
Importe del trib. omitido :
Fecha de cancelacin :
17 de enero del 2003

S/. 23,247
16 de febrero de 2003.
Solucin:
periodicidad.
En este caso es de periodicidad mensual.
b) Se procede a ubicar la fecha del incumplimiento. 17 enero del 2003
c) Se calculan los das.
incumplimiento 18 de enero del
2003 hasta la fecha del pago inclusive 16 de febrero de 2003.
Como la TIM ha cambiado el da 7
de febrero, se calcula en dos tramos.
Del 18 de enero al 6 de feb. de 2003 = 20 y
Del 7 de febrero al 16 de feb. de 2003 = 10
Del 18 de enero al 6 de feb. de 2003

20 x 0.05333% = 1.067%
Del 7 al 16 de feb. de 2003
10 x 0.05000% = 0.050%
f) La tasa obtenida se multiplica por el

tributo insoluto, con lo que se obtiene el inters a pagar por mora.
Del 18 de enero al 6 de feb. de 2003
1.067% x S/ 23,247 = 248 y
Del 7 al 16 de feb. de 2003
0.050% x S/ 23,247 = 12
La deuda actualizada, ascender por

tanto a:
Tributo Insoluto
Ms Intereses
Ms Intereses
:
:
:
S/.
S/.
S/.
23,247
248
12
S/. 23,507
3. Capitalizacin de la TIM en el caso

de tributos de cancelacin definitiva y cuando varia la TIM.
Enunciado
Una persona jurdica ha presentado la
declaracin jurada mensual y no ha pagado el Impuesto General a las Ventas
del mes de agosto de 2002
Fecha de vencimiento
: 19 de Set. de 2002.
El importe del tributo asciende : S/. 11,402
Cancelar
: El 15 de Feb. de 2003.
Determinar el importe a pagar

Solucin:
periodicidad.
En este caso es de periodicidad mensual y se tiene que capitalizar al 31
de diciembre de 2,002.
b) Se procede a ubicar la fecha del incumplimiento. 19 de setiembre de 2,002
c) Observamos la vigencia de la TIM
Encontramos que la TIM se mantuvo vigente del 01 nov. 2,001 al 06 de feb. 2,003
d) Se calculan los das.
incumplimiento 20 de septiembre
del 2002 hasta la fecha del pago inclusive 15 de febrero de 2003.
Como se tiene que capitalizar al 31 de
Dic. de 2,002, se calcula en dos tramos.
Del 20 de Set. al 31 de Dic. de 2,002 =
103 das y
Del 01 de Ene. al 15 de Feb. de 2,003 =
36 das
d) Se calcula la TIM diaria con cinco

(5) decimales.
e) Se calcula la TIM diaria con cinco

(5) decimales.
Del 18 de enero al 6 de feb. de 2003 =

1.6%/30 = 0.05333% y
Del 20 de Set. al 31 de Dic. de 2,002

1.6%/30 = 0.05333% y
Del 7 al 16 de feb. de 2003 =

1.5%/30 = 0.05000%
Del 1 de Ene. al 6 de Feb. de 2,003 (*)

1.6%/30 = 0.05333%
e) Luego, se procede a multiplicar el

Del 07 al 15 febrero de 2,003

1.5%/30 = 0.05000%
(*) Fecha de variacin de la TIM.
f) Luego, se procede a multiplicar el

jera se le aplicar 0.84% por deudas por

tributos internos o aduaneros, segn lo dis-
I -9

103 das x 0.05333% = 5.493%,
Del 01 de Ene. al 6 de Feb. de 2,003
37 das x 0.05333% = 1.973% y
Del 07 al 15 Feb. de 2,003
9 das x 0.05000% = 0.450%
g) La tasa obtenida se multiplica por el

tributo insoluto, con lo que se obtiene los intereses a pagar por mora, para
en caso de la capitalizacin de procede de la siguiente manera:
5.493 % x S/ 11,402 = 626... (1)
Capitalizando la deuda:
Deuda al 31 de Dic. de 2,002
Inters Moratorio al
31 de Dic. de 2,002
Capitalizado al 31 de Dic. 2002
S/. 11,402
S/. 626
S/. 12,028
Del 01 de enero al 6 de febrero de 2,003

1.973% x S/ 12,028 = 237... (2)
Del 6 al 15 febrero de 2,003

0.425% x S/ 12,028 = 51... (3)
La deuda actualizada, ascender por

tanto a:
S/. 11,402
S/.
626
S/.
237
S/.
51
S/. 12,316
4. Capitalizacin de la TIM en el caso

de pagos a cuenta con impuesto
anual de regularizacin con variacin de la TIM.
Enunciado
Una empresa ha presentado su declaracin mensual y ha dejado de cancelar el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta
del mes de noviembre de 2001 equivalente a S/. 6,000.
El pago de regularizacin del tributo de
periodicidad anual lo efectu el mismo
da del vencimiento, 03 de abril 2002
(fecha hipottica) y con saldo a favor.
Determinaremos el inters que debe
cancelar por la omisin del pago a cuenta, cuya fecha de vencimiento fue el 21
de diciembre de 2001, si ha decidido
pagar el 15 de febrero de 2,003.
Solucin
a) Del 01 de noviembre de 2,001 al 06 de
febrero del 2,003 se mantuvo en 1.6%
mensual, sin embargo, a partir del 07
de febrero la TIM a cambiado a 1.5%.
b) Determinacin de los intereses:
b.1 Del 22 Dic. 01 al 03 Abril 02 =
103 das.
I -10
INSTITUTO
DE
103 das x 0.05333% =

S/. 6,000 x 5.49% =
5.49%
S/. 329
b.3 Actualizacin hasta la fecha de

pago:
Como la empresa ha regularizado el
pago anual, a partir del 04 de abril
de 2002 la deuda es slo por los S/.
329 de inters acumulado.
Del 04 Abr. 02 al 06 Feb. 03
309 das 0.05333%
S/. 329 x 16.479 %
= 309 das
= 16.479%
=
S/. 54
Del 07 al 15 de Feb. de 2,003

9 dias x 0.05000%
S/. 329 x 0.45%
=
=
=
9 das
0.45%
1
d) Total a pagar:
La nueva base para calcular los intereses del 01 de ene al 15 de feb 2,003
es S/ 12,028.
Tributo Insoluto :
Ms Intereses (1) :
Ms Intereses (2) :
Ms Intereses (3) :
Total
b.2 Inters a la fecha de regularizacin del Impuesto a la Renta:
Intereses 22 dic 01 al 03 abr 02 : S/. 329

Intereses 04 abr 01 al 06 feb 03 : S/. 54
Intereses 07 al 15 de feb 03
: S/. 1
S/. 384
II. IMPUTACIN DE PAGOS PARCIALES

1. Imputacin de Pagos Parciales: Pago
parcial oportuno
Enunciado
Si la persona jurdica determina las siguientes deudas por concepto de tributos administrados por la SUNAT:
Por concepto del IGV
Por concepto del I.R.
Perodo
:
:
:
:
S/. 7,500
S/. 10,000
Noviembre 2002
13 de Dic. de 2,002
Son las nicas deudas por tributos.

La persona cumple con presentar la Declaracin Jurada mensual oportunamente y realiza un pago parcial equivalente a
S/. 10,000. Si en su declaracin no indic a que tributo debiera imputarse. Determinar si este procedimiento es correcto y cunto tendr que pagar si piensa
cancelar el 18 enero del 2,003.
Solucin:
a) Aplicacin de la reglas de imputacin del pago realizado:
El contribuyente present su Declaracin Jurada Mensual realizando un
pago parcial y en su oportunidad sin
indicar a qu tributo debiera imputarse, con lo que no cometi alguna
infraccin. Para la imputacin de los
pagos a cuenta, de acuerdo con el Cdigo Tributario, se debe imputar a la
deuda de mayor antigedad y a la de
menor cuanta.
As, la imputacin debe ser a la deuda por IGV dado que tienen la misma
antigedad y es la menor cuanta.
b) Determinamos el importe a pagar:
IGV : 7,500 -10,000 = -2,500
Queda an un crdito de 2,500 el

que se imputar a la deuda de Impuesto a la Renta.
IR : 10,000 - 2,500 =
Total Deuda
7,500.00
: S/. 7,500.00
La tasa Inters Moratorio Diario:

1.6%/30 = 0.05333%
Determinamos la cantidad de das:

Del 14. Dic.2002 al 18.
Ene. 2002 = 18 das
La tasa aplicable se obtiene:

18 das x 0.05333%= 0.960%
El inters moratorio resultante:

7,500 x 0.960% = S/. 72
El monto a pagar el da 18 de enero

se determina:
Deuda por multa IR
Inters
Total a Pagar
S/. 7,500
S/.
72
S/. 7,572
2. Impuesto por Pago Parcial Extemporneo

Enunciado
La empresa tiene adeudos tributarios por
concepto del Impuesto a la Renta equivalente a S/.8,500. El periodo tributario
corresponde al mes de octubre de 2002
y la fecha de vencimiento es el 17 de
noviembre 2,002.
El contribuyente cumple con hacer la presentacin de la Declaracin Jurada correspondiente en la fecha correspondiente,
pero no con el pago. El da 30 de noviembre hace un pago parcial de S/.5,500 en
una Boleta de Pago 1062 pero olvida consignar el cdigo del tributo (no existe imputacin expresa). Determinar el importe a pagar el 31 de diciembre de 2,002:
Solucin:
a) Aplicacin de las Reglas de Imputacin:
El contribuyente, al presentar la declaracin en su oportunidad no incurre el infraccin alguna; sin embargo, como no realiz el pago en el periodo que le corresponde tiene que
pagar con inters moratorio.
El contribuyente realiz un pago parcial por S/. 5,500 sin consignar el tributo al que debiera imputarse, entonces, de acuerdo a lo previsto en le
Cdigo Tributario: Se imputa a los
intereses y luego a la multa.
El clculo es el siguiente:
- Inters Moratorio Diario:
1.6% / 30 = 0.05333%
- Das del 18 de noviembre hasta el

pago parcial, 30 de noviembre de
2,002: 13 das
- Tasa Inters Moratorio Acumulado:
13 das x 0.05333% = 0.693%
- Monto del Inters Moratorio:

S/. 8,500 x 0.693% = S/. 59
- El pago parcial realizado se imputa
AREA TRIBUTARIA
S/. 5,500 - S/. 59 = S/. 5,441
S/. 59 - S/. 5,500 = S/. -5,441
- Luego el saldo recin se imputa al

principal:
S/. 8,500 - 5,441 = S/. 3,059
b) Determinacin del importe a pagar

al 31 de diciembre de 2,002.
Inters Moratorio Diario:
1.6% / 30 = 0.05333%
La tasa del Inters Moratorio Acumulado:

31 das x 0.05333 = 1.653%
El monto por inters moratorio al 31

de diciembre de 2,002:
S/. 3,059 x 1.653% = S/. 51
Luego, el monto a pagar al 31 de diciembre del 2,002 comprende:

Tributo
:
Inters
:
Total a pagar :
S/: 3,059
S/.
51
S/. 3,110
3. Pago parcial extemporneo de varias deudas de igual exigibilidad

Enunciado:
Una Persona Jurdica tiene adeudos tributarios por concepto de:
Impuesto General a las Ventas :
Pago a cuenta del I. a la Renta :
Perodo
:
:
S/. 1,000
S/. 2,000.
Ago. de 2002
23 de Set. 2002
No cumple con pagar oportunamente la

obligacin an cuando present la declaracin Jurada del Impuesto. Hace
pago parcial de la deuda el 30 de septiembre de 2,002 por S/.500 sin consignar cdigo de tributo (sin imputacin
expresa).
Determinar el importe a pagar el 31
octubre 2,002.
Solucin:
a) Aplicacin de las Reglas de Imputacin:
En el presente caso, el contribuyente
tiene dos deudas tributarias de igual
exigibilidad, en consecuencia, de
acuerdo con las normas del Cdigo
Tributario se proceder a imputar el
pago parcial a los intereses y luego a
la deuda de menor cuanta o monto.
Clculo e imputacin a los intereses
por el pago parcial:
a.1) Imputacin al inters del Impuesto
General a las Ventas al 30 de setiembre de 2,002.
Inters Moratorio Diario:
1.6% / 30 = 0.05333%
Del 24 al 30 de Setiembre: 7 das

Tasa del Inters Moratorio Acumulado:
7 das x 0.05333% = 0.373%
Monto del Inters Moratorio:

1,000 x 0.373% = S/.4
Primero se imputa el pago parcial al

inters acumulado:
S/. 500 - S/. 4. = S/.496
a.2) Imputacin al inters del Impuesto a

la Renta al 30 de Setiembre de 2,002:
Determinacin de los intereses al 30
de septiembre de 2,002
Tasa de Inters Moratorio Acumulado:
7 x 0.05333 = 0.373%
Monto del Inters Moratorio:

2,000 x 0.373% = S/. 7
Imputacin al inters Moratorio:

S/. 496 - S/. 7 = S/. 489
Luego, se procede a imputar a los tributos, siempre respetando la regla de

imputar a la deuda de menor monto,
en este caso al Impuesto General a las
Ventas:
Impuesto General a las Ventas:
S/. 1,000 - S/. 488 = 511
Habindose agotado el pago parcial,

el total adeudado al 30 septiembre
2,002 es:
IGV
Impuesto a la Renta
Total
S/.
511
S/. 2,000
S/. 2,511
b) Determinacin del importe a pagar

al 31 de octubre de 2,002:
Inters Moratorio Acumulado:
31 das x 0.05333% = 1.653%
S/. 2,511 x 1.653% = S/. 42
Luego la deuda tributaria es:

IGV
Impuesto a la Renta
Inters
Total
S/.
511
S/. 2,000
S/.
42
S/. 2,553
4. Pago parcial de deudas de distinta

exigibilidad
Enunciado
Los adeudos tributarios de la cuota del
Impuesto Predial (pago al contado) son,
S/. 400 por el ejercicio 2,001 y S/. 500 por
el Impuesto Predial del ejercicio 2,002.
La fecha de vencimiento de la primera
obligacin fue el 28.02.01, de la segunda el 28.02.02.
El contribuyente efecta un pago parcial, sin realizar imputacin expresa, el
da 30 de setiembre de 2002 por S/.300.
Determinar el importe a pagar al 31.12.02.
Solucin:
a) Aplicacin de las reglas de imputacin:
Siguiendo las indicaciones contenidas
en el Cdigo Tributario, se identifica la
deuda de mayor antigedad, el pago
parcial que realiz el contribuyente sin
consignar a qu tributo pertenece, en
primer lugar se imputa al inters, luego
a la deuda ms antigua y a la de menor
cuanta, en el orden mencionado.
Imputacin sobre los intereses del

Impuesto Predial 2001 al 30 de septiembre de 2,002:
Como la TIM ha variado
Del 01 mar 01 al 31 oct 01
(0.06%)
Del 01 nov 01 al 06 feb 03 (0.05333%)
TIM Diario Acumulado:

Del 01 mar 01 al 31 oct 01 =
245 x 0.06%
=
S/. 400 X 14.7%
=
245 das
14.7%
S/. 59
Del 01 nov 2001 al 31 dic 01=

61 X 0.05333 %
=
S/. 400 X 3.253%
=
61 das
3.253%
S/. 13
Como el tributo se tuvo que pagar al

contado, se capitaliza al 31.12.2001:
Tributo:
Intereses al 31 oct 01:
Intereses al 31 dic 01:
Total:
S/. 400
S/. 59
S/. 13
S/. 472
Sobre esta nueva base se aplican intereses hasta la fecha del pago parcial realizado:
Del 01Ene 2002 al 30 Set 2002 = 273 das
273 X 0.05333
= 14.599%
S/. 472 X 14.599%
=
S/. 69
Como los intereses capitalizados a los

efectos de la imputacin de pagos parciales obtienen la naturaleza de tributo, se procede a aplicar el pago
parcial de S/. 300 primero al inters
y luego al Impuesto Predial del ejercicio 2001 por cuanto el Cdigo Tributario habla de imputacin a la
deuda tributaria de mayor antigedad, incluyendo la deuda tributaria
al inters, el tributo y la multa:
S/.300 - S/. 69 =
231 (saldo por aplicar)
S/. 472 - S/. 231 = S/. 241
Imputacin contra los intereses del

Impuesto Predial 2002:
TIM diaria vigente: 0.05333%
TIM diaria acumulada:
Del 01 Mar 2002 al 30 Set 2002 = 214 das
214 das X 0.05333%
= 11.413%
S/. 500 X 11.413%
= S/. 57
Luego se procede a imputar el saldo

contra los intereses primero y luego
sobre el tributo:
S/. 241 - S/. 57 = S/. 184
S/. 500 - S/. 184 = S/. 316
Determinacin del importe a pagar

al 31 de diciembre de 2,002:
Inters Moratorio Acumulado:
92 das X 0.05333% = 4.373%
S/. 316 X 4.373 % = S/ 14
Total a pagar:
Saldo de deuda 2002
Interes del saldo
Total
S/. 316
S/. 14
S/. 405
al inters:
I -11
Presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones

con Terceros -DAOT 2002- Reglamento
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Miembro del Staff Tecnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
n tema de actualidad (recordemos

que la presentacin va internet
vece el 4 de marzo) lo constituye la
presentacin de esta declaracin jurada informativa, conforme lo dispone el
artculo 88 del Cdigo Tributario y al
artculo primero de la Resolucin de
Superintendencia N 002-2000/SUNAT;
esta informacin debe de ser presentado dentro de los plazos que la administracin ha establecido, y deber ser presentada en forma completa y veraz, el
incumplimiento de la misma, acarrear la aplicacin de las infracciones
tipificadas en los numerales 2 y 4 del

artculo 176 del Cdigo Tributario.
Operaciones con Terceros, es la suma
total de las transacciones realizadas
gravadas y no gravadas con el IGV y
que exista la obligacin de emitir
comprobante de pago, nota de dbito o
nota de crdito, durante el ejercicio
2002 con cada uno de nuestros proveedores, clientes u otros, que exceda de
tres Unidades Impositivas Tributarias
(S/. 9,300).
I. Definiciones
CUADRO DE DEFINICIONES CONTENIDAS EN EL REGLAMENTO DE LA DAOT

Declaracin
A la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros regulada por el reglamento

Resolucin de Superintendencia N 024-2002-SUNAT y modificatoria Resolucin
de Superintendencia N 008-2003/SUNAT del 17/01/2003
Declarante
Al sujeto obligado a presentar la Declaracin
Ejercicio
Al ejercicio gravable al que se refiere la Declaracin
IGV
Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
Transaccin
A aqullas gravadas o no con el IGV conforme a las normas que regulan dicho
tributo, por las que exista la obligacin de emitir comprobante de pago, nota de
crdito o nota de dbito, y que deban ser incluidas en la declaracin del impuesto
PDT Operaciones
con Terceros
Al medio informtico desarrollado por la SUNAT, denominado Programa de

Declaracin Telemtica de Operaciones con Terceros.
UIT
A la Unidad Impositiva Tributaria vigente al inicio del Ejercicio
Reglamento de
Comprob. de Pago
Al Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de

Superintendencia N 007-99/SUNAT y sus modificatorias
Ley del IGV e ISC
AI Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias
Ley del Impuesto

a la Renta
Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante

Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias
RUS
Al Rgimen nico Simplificado creado por el Decreto Legislativo N 777 y normas

modificatorias
RUC
Al Registro nico de Contribuyentes creado por el Decreto Ley N 25734
II. Naturaleza de la declaracin

La Declaracin es de tipo informativa y
tiene carcter de jurada, conforme a lo
dispuesto en el Artculo 88 del Cdigo
Tributario y lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/
SUNAT y modificatorias.
La Declaracin no rectifica ni sustituye
otras declaraciones que deban presentarse conforme a las normas vigentes.
MBITO DE APLICACIN
III. Obligados a presentar la Declaracin
a) Los sujetos que sean Principales Contribuyentes al 31 de diciembre del
Ejercicio; o,
b) Los sujetos que estn obligados a presentar por lo menos una declaracin
mensual del IGV durante el Ejerci-
I -12
INSTITUTO
DE
cio; siempre y cuando sus ventas internas por el periodo 2002 haya sido
superior a S/. 216,000.00 (doscientos diecisis mil y 00/100 Nuevos
Soles). Para tal efecto se sumarn los
montos que deben ser consignados
en las casillas Ns. 100, 105 y 160
del PDT IGV Renta Mensual Formulario N 621, o en las casillas Ns.
100 y 105 del Formulario N 119
Rgimen General.
En aquellos casos que los sujetos antes sealados no tuvieran alguna
Operacin con Tercero a declarar en
sustitucin de la Declaracin debern presentar el formato denominado Constancia de no tener informacin a declarar.
IV. Exceptuados de presentar la declaracin

Se encuentran exceptuados de presen-
tar la Declaracin los sujetos que durante el ntegro del Ejercicio hubieran
pertenecido al RUS.
CONTENIDO DE LA DECLARACIN
V. Operaciones con terceros a declarar
Se deber incluir en la Declaracin las
Operaciones con Tercero que el Declarante hubiera realizado durante el Ejercicio, en calidad de proveedor o cliente.
Para tal efecto, se entender como Operacin con Tercero a la suma de los montos de las transacciones realizadas con
cada tercero, siempre que dicha suma
exceda las tres (3) UIT.
VI. Transacciones que no deben considerarse para el clculo de las
operaciones con terceros
Las transacciones que no deben considerarse para el clculo de las Operaciones con Terceros son las siguientes:
1. La exportacin de bienes y/o servicios, considerada como tal por las normas que regulan el IGV.
2. La utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
3. La importacin de bienes.
4. Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las normas del IGV.
5. Aquellas por las que, conforme a lo
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de consignar el nmero de
RUC o el nmero del documento de
identidad del adquirente o usuario.
6. Las realizadas en los perodos durante
los cuales el Declarante hubiera pertenecido al RUS.
7. Las que hubieran sido informadas a
la SUNAT a travs de declaraciones
distintas a la regulada en el presente
Reglamento, tales como las informadas en cumplimiento de las siguientes normas:
7.1 Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y sus
modificatorias, siempre que se hubieran informado las transacciones realizadas en los doce meses
del Ejercicio.
7.2 Texto nico Actualizado de las
normas que rigen la obligacin de
determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus adquisiciones,
aprobado por Decreto Supremo N
027-2001-PCM y normas modificatorias.
No se considerar incluida dentro de la
excepcin sealada en este inciso, la
informacin proporcionada en virtud de
requerimientos formulados por la
SUNAT.
VII. Informacin adicional a declarar
A efecto de presentar la Declaracin
AREA TRIBUTARIA
VIII. Criterios a considerar para efecto de la declaracin

a) Las Operaciones con Terceros que se
realicen como proveedor se considerarn separadamente de aqullas que
se efecten como cliente, aun cuando se lleven a cabo con un mismo
tercero.
Por ejemplo, pueda que se presente
el caso en que se efecte una operacin de adquisicin con uno de nuestros clientes.
b) Las Operaciones con Terceros que se
realicen como proveedor se consignarn en el rubro ingresos y aqullas que
se efecten como cliente se considerarn en el rubro costos y/o gastos.
c) Las transacciones se considerarn
realizadas con un mismo tercero, aun
cuando ste se identifique con distintos tipos de documentos durante un
mismo Ejercicio. En este caso se iden-
tificar a dicho tercero con su nmero de RUC o, en su defecto, con su nmero de documento de identidad.
d) Las transacciones se considerarn en
el Ejercicio que se emita el comprobante de pago, la nota de dbito o nota
de crdito respectiva.
e) Los arrendatarios incluirn en su
Declaracin las transacciones referidas al uso de servicios pblicos de
suministro de energa elctrica, agua
y telecomunicaciones, que se encuentren sustentados con comprobantes de
pago emitidos a nombre del arrendador o subarrendador, en el supuesto
contemplado en el inciso d) del numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) Tratndose de transacciones gravadas
con el IGV, se considerar la base
imponible segn lo establecido en la
Ley del IGV e ISC. Respecto de las transacciones no gravadas con el IGV, se
considerar el importe total de la transaccin.
g) En el caso de transacciones que generen costo y/o gasto sustentadas con
boletas de venta o tickets en los que
no se haya discriminado el IGV, se
considerar el importe total de la
transaccin que figure en dichos
comprobantes de pago.
h) Los Declarantes que lleven en moneda extranjera sus libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia utilizarn, para convertir a nuevos soles las
transacciones realizadas en el Ejercicio, el tipo de cambio promedio venta
bancario correspondiente al Ejercicio,
publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros.
dicho PDT.
Tambin ser de aplicacin a las Declaraciones modificatorias que corresponden a los ejercicios indicados.
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
Tratndose de la presentacin del PDT

Operaciones con terceros a travs de
internet, sta podr efectuarse a partir
del 3 de febrero del ao 2003.
IX. Forma de presentacin de la declaracin

La Declaracin se presentar utilizando el PDT Operaciones con Terceros
versin 3.1. Distribucin del PDT formato de la constancia de no tener informacin a declarar
El PDT Operaciones con Terceros y el
formato denominado Constancia de no
tener informacin a declarar estarn a
disposicin del Declarante en el Portal
Tributario de la SUNAT, cuya direccin
es: http://www.sunat.gob.pe.
Situacin de omisos
Los sujetos que se a la fecha de la vigencia de la presente obligacin, se encuentren omisos a la presentacin del PDT
Operaciones con Terceros, correspondientes a aos anteriores al 2002, debern regularizar dicha presentacin utilizando el PDT Operaciones con Terceros versin 3.1, no siendo necesaria
mayor informacin que la solicitada por
Lugar de presentacin
La Declaracin o el formato denominado Constancia de no tener informacin
a declarar deber ser presentado:
a) En el caso de Principales Contribuyentes, en las dependencias de la
SUNAT donde presentan sus declaraciones mensuales.
b) En el caso de Medianos y Pequeos
Contribuyentes:
b.1) En cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios
al Contribuyente de la SUNAT correspondientes a la Intendencia
Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
b.2) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima, en cualquiera de
los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT
en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
Plazo de presentacin
La Declaracin o el formato denominado Constancia de no tener informacin
a declarar deber ser presentado de
acuerdo al siguiente cronograma:
Ultimo dgito del
nmero de RUC
Vencimiento
0y1
2y3
4y5
6y7
8y9
Buenos Contribuyentes
Presentacin va internet
25-02-03
26-02-03
27-02-03
28-02-03
03-03-03
04-03-03
04-03-03
Sanciones
El incumplimiento de las obligaciones
sealadas en la presente norma ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
APLICACIN PRACTICA DEL
SISTEMA DAOT 2002
Caso 1. Principal Contribuyente. Estn
obligados a presentar todas sin excepcin, si no hubieran efectuado operacin con terceros, debern presentar el
formato denominado Constancia de no
tener informacin a declarar.
Ejemplo. La empresa Melissa SAC. es un
Principal Contribuyente y presenta la siguiente informacin por el ejercicio 2002:
1. Operaciones como cliente, para ser
considerados en el rubro costos y/o
gastos.
respectiva, y sin perjuicio de lo establecido en el Punto V, se tendr en cuenta lo

siguiente:
a) Tratndose de los contratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente, a los que
se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta:
a.1) El operador de los mismos, deber consignar en su Declaracin,
adicionalmente a sus Operaciones
con Terceros, las que correspondan a dichos contratos y la atribucin de ingresos, costos y gastos,
segn sea el caso, que le corresponda a cada una de las personas
naturales o jurdicas que los integran;
a.2) Las partes integrantes de dichos
contratos, que estn obligadas a
presentar la Declaracin por sus
propias Operaciones con Terceros,
no considerarn las realizadas por
los contratos.
b) Las empresas administradoras de tarjetas de crdito y/o dbito, incluirn
los datos de identificacin de las
empresas afiliadas y la suma de las
transacciones realizadas por stas
durante el Ejercicio en las que se hayan utilizado las tarjetas de crdito y/
o dbito.
c) Las empresas aseguradoras, consignarn la informacin sobre los pagos
en dinero por concepto de indemnizaciones efectuados, indicando los
datos de identificacin de los beneficiarios. No se incluirn los pagos realizados por concepto de reembolsos
de seguros mdicos.
d) El arrendador de inmuebles destinados a actividades empresariales, respecto de dichos arrendamientos, deber incluir los datos de identificacin de los arrendatarios y la ubicacin de los inmuebles respectivos.
I -13
FECHA
PROVEEDOR
Al 31/12/02
Al 31/12/02
Al 31/12/02
Al 31/12/02
Al 31/12/02
Al 31/12/02
Proveedor A
Proveedor B
Proveedor C
Proveedor D
Proveedor E
Proveedor F
IGV
PRECIO DE
COMPRA
20010045445 108,000.00
20011254243
7,800.00
20104453213
1,950.00
20156935051 45,000.00
20010006123 50,000.00
10079711950 50,000.00
19,440.00
1,404.00
351.00
8,100.00
9,000.00
9,000.00
127,440.00
9,204.00
2,301.00
53,100.00
59,000.00
59,000.00
262,750.00
47,295.00
310,045.00
N RUC
Total Compra 2002
VALOR
DE COMPRA
Para efectos de la DAOT 2002, son operaciones con terceros son aquellas que pasen las 3 UIT (S/. 9,300), condicin
que no cumple tanto en los proveedores B y C.
2. Operaciones como proveedor a considerarse en el rubro
ingresos
CLIENTE
N RUC
VALOR
DE VENTA
IGV
PRECIO DE
VENTA
Cliente A X Y
Cliente B X Y
Cliente C
Cliente D
Cliente E
Cliente F (*)
Cliente G
Cliente H
Cliente I A B
10025489622
10023339421
10024468200
20010098762
10024569205
20048972531
20010000240
10024369458
20010085017
30,000.00
27,820.00
500.00
85,000.00
9,150.00
98,000.00
125,000.00
8,950.00
9,400.00
5,400.00
5,007.60
90.00
15,300.00
1,647.00
17,640.00
22,500.00
1,611.00
1,692.00
35,400.00
32,827.60
590.00
100,300.00
10,797.00
115,640.00
147,500.00
10,561.00
11,092.00
393,820.00
65,487.60
429,307.60
FECHA
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
Total Venta 2002
3
N uevo
2. Para las operaciones como Proveedores (Ingresos)

1
N uevo
Con respecto a los clientes C, E, H, I, stas son menores a 3 UIT

(S/. 9,300.00), por lo tanto no existe operacin con terceros.
(*) Operacin como proveedor por el alquiler de un depsito (ver en el caso de arriendo)
Llenado del sistema telemtico

1. Para las operaciones como Clientes (costo y/o gasto)
Aceptar
1
N uevo
Del mismo modo, informaremos con respecto a los clientes B,

D, F, G e I respectivamente.
3
Concluido el llenado de operacin con terceros tendremos el

siguiente resumen:
Del mismo modo, informaremos con respecto a los proveedores D, E y F.
I -14
INSTITUTO
DE
Caso 2. Contribuyente que se encuentra en el REIR. A diferencia de los PRICOS, los Medianos y Pequeos Contribuyentes
estn obligados a presentar siempre y cuando sus ingresos
AREA TRIBUTARIA
VALOR
DE VENTA
IGV
PRECIO DE
VENTA
FECHA
CLIENTE
N RUC
Al 31/12/02
Cliente 1
10964526312
9,300.00
1,674.00
10,974.00
Al 31/12/02
Cliente 2
10022929421
15,000.00
2,700.00
17,700.00
Al 31/12/02
Cliente 3
10156384700
8,000.00
1,440.00
9,440.00
Al 31/12/02
Cliente 4
20010537492
10,000.00
1,800.00
11,800.00
Al 31/12/02
Cliente 5
10668899205
9,150.00
1,647.00
10,797.00
Al 31/12/02
Cliente 6
20011997761
9,500.00
1,710.00
11,210.00
Al 31/12/02
Cliente 7
10088006421
8,950.00
1,611.00
10,561.00
Al 31/12/02
Cliente 8
20020069487
9,400.00
1,692.00
11,092.00
79,300.00
12,600.00
82,600.00
Total Ingresos 2002
Si es cierto que presenta operaciones como

proveedor que pasan las 3 UIT, pero sus
ingresos son menores a S/. 216,000.00; por
lo tanto no presenta la DAOT.
Caso 3. Comprobante de pago. En la
DAOT, no es necesario detallar el nmero de comprobantes, la informacin
que se presenta es en forma consolidada por cada Cliente o Proveedor. Si se
debe tomar en cuenta la fecha de emisin del comprobante, las mismas que
para la presente declaracin, se incluirn todas aquellas que hayan sido emitidas en el ejercicio 2002.
Ejemplo 1. Un contribuyente tiene compras efectuadas a un proveedor cuyo valor
de compra asciende a 48,000.00, el detalle est que dentro de ese importe, se
est considerando el importe de S/.
3,500.00 que corresponden a mercaderas ingresadas el 30/12/2002, la misma que tiene como comprobante de fecha 02/01/2003.
En este caso, se debe tener en cuenta
la fecha de emisin del comprobante
de pago, por lo que el contribuyente
al momento de efectuar la declaracin deber informar el importe de
S/. 44,500.00.
Ejemplo 2. Existen operaciones de compra en el mes de diciembre, y en el siguiente mes de enero 2003 se han emitido Notas de Crdito por concepto de
diferencias de precio.
En este caso, no debe tomarse en cuenta
la Nota de crdito as esta tenga como
origen un comprobante emitido en el
2002.
Ejemplo 3. Se ha emitido una factura
por una venta, pero el bien aun no se ha
transferido.
Si la fecha de emisin del comprobante
de pago corresponde al perodo 2002,
esta deber incluirse en la informacin
a declarar; aunque no se haya producido la transferencia del bien, o el pago o
el surgimiento del derecho a la deduccin del costo o pago.
Valor del bien

I.S.C. 10%
I.G.V. 18%
Precio de Venta
Caso 4. Montos que

se debe considerar
Operaciones No
gravadas con el
IGV y/o IPM. Estas
se deben informar
sin importar si estn gravadas o no.
Operaciones gravados con el ISC.
Estas deben considerarse incluyendo el ISC, o sea la
base para el clculo del IGV y/o IPM.
Ejemplo practico:
S/. 10,000.00
1,000.00
11,000.00
1,980.00
S/. 12,980.00
=======
El importe a considerar es el de S/.

11,000.00
identificacin del arrendatario y la ubicacin de los inmuebles.

En el caso del arrendatario, con respecto
a los comprobantes por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica
y telecomunicaciones y que estos se encuentren a nombre del arrendador o
subarrendador, debern incluir en su Declaracin siempre y cuando est en concordancia con lo que establece el inciso
d) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobante de Pago que
dice tratndose de recibos emitidos a
nombre del arrendador o subarrendador
del inmueble, se entender identificado
al arrendatario o subarrendatario como
usuario de los servicios pblicos... siempre que el contrato de arrendamiento o
subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los
servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los
contratantes est n autenticadas
notarialmente.
Caso de arrendamiento aplicado al PDT
de Operaciones con terceros, se asume
que previamente a esta opcin se debe
ingresar los datos generales y el monto
en la opcin de Operaciones que Generen Ingresos (men Registro).
Caso 5. Operaciones sustentados con

Ticket o boletas de venta
En operaciones
que se realicen
Registro
como cliente
(compra), y no
se encontrase
discriminado el
IGV, se tomar el
importe total de
la operacin
que figure en el
comprobantes.
En operaciones
que se realicen
como proveedor
(venta), y no se
haya discriminado el IGV, deber de determinar
MELISSA SAC
la base del impuesto, siendo
ese el importe a
declarar.
Caso 6. Arrendamientos
Para el caso de
las operaciones
de arriendo de
inmuebles:
El Arrendador
de inmueble
destinado a actividades empresariales como
negocios, tiendas, locales para
depsito, etc.,
deber incluir
los datos de
N uevo
Aceptar
sean mayores a S/. 216,000.00, y tengan operaciones con terceros mayores a 3 UIT.
Por ejemplo la empresa FARFAN E.I.R.L. es un mediano contribuyente y sus ingresos por el perodo 2002 es el siguiente:
I -15

las comisiones y otros conceptos pagados.
Caso 10. Los adquirientes de
Pasajes. Que hubiesen efectuado por intermedio de una
agencia de viaje, informarn
como proveedor (compras) a
las Compaas areas.
Aceptar
Caso 7. Sobre las Agencias de Aduanas.

Con respecto a la factura que emiten a
sus clientes por el desaduanaje de una
importacin, los agentes debern informar solamente por el monto de sus servicios, o sea la comisin, no debern incluir el total de DUA.
Caso 8. Las Agencias de Viaje. Solamente consignarn el importe de la comisin que facturen a la empresa de transporte, no se debe incluir el monto del
boleto de viaje.
Caso 9. Las Compaas Areas. Con respecto a la venta de pasajes as como las
comisiones que paga a las agencias de
viaje, deber considerar como clientes
(ventas) a las personas o empresas que
adquirieron el boleto, y como proveedor (compras) a las agencias de viaje por
Caso 11. Las entidades Bancarias y Financieras. Con respecto

a las prstamos otorgadas, estas debern considerar el
monto de los intereses sin considerar el capital que se
hubiere cobrado a su cliente. Asimismo, solamente se informar los intereses que pague por los depsitos.
Caso 12. Otros Casos. En la elaboracin
del informe a declarar, vamos a encontrar diversos casos aparte de los ya descritos, como por ejemplo:
a. Las operaciones de gastos y/o costos
sustentados con Recibos de Honorarios; renta de cuarta categora, no se
incluye, pues para esta declaracin
se encuentran comprendidos todas
aquellas transacciones que se encuentren gravadas o no con el IGV
conforme a las normas que regulan
el tributo en mencin.
b. Puede que se presente el caso en que
un cliente se identifique con su documento de identidad, y luego en una
posterior operacin se vuelva a realizar operacin de ingreso y para esta

oportunidad se identifica con su nmero de RUC; por lo tanto, se tendr
que efectuar la consolidacin de la
informacin del cliente en mencin
y presentarlo.
Ejemplo:
CLIENTE
IDENTIFICACION
Aranda Lpez, Jos
DNI O6419806
2,400.00
Aranda Lpez, Jos
RUC 10022689643
7,100.00
Total Operacin con

Tercero
MONTO
9,500.00
En este caso, el monto a declarar ser

S/. 9,500.00
c. Con respecto al RUS, por el lado de
los que se encuentran en este rgimen no declaran; y por el lado de los
contribuyentes que hayan efectuado
operaciones de cliente con contribuyentes de este rgimen si debern
incluir con informar siempre que
cumplan con los condiciones establecidas.
En el cumplimiento de esta informacin, encontraremos muchos casos
que necesariamente no se han tocado en la presente, que sern materia
de consulta en oportunidades futuras.
Tratamiento Tributario del Sector Construccin bajo el Sistema b) del

Artculo 63 del Impuesto a la Renta
C
A
S
U
I
S
T
I
C
A
Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I.- Introduccin
Las normas tributarias en el sector de la
actividad de la construccin tienen un
tratamiento especial para realizar sus
pagos por concepto del Impuesto a la
Renta, permitindose tributar bajo tres
mtodos, en los cuales el empresario de
acuerdo a su planeamiento tributario
debe elegir cual de los mtodos le resulta conveniente. Tradicionalmente se
suele utilizar el mtodo del sistema c),
es decir el que regula el mtodo de diferir los resultados hasta la culminacin
de las obras.
En el presente artculo desarrollaremos
la implicancia contable, haciendo nfasis a la Norma Internacional de Contabilidad N 11. Posteriormente comentaremos la incidencia tributaria del
mtodo b del artculo 63 del Impuesto
a la Renta, el cual permite asignar a cada
ejercicio gravable la renta bruta que se
establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
I -16
INSTITUTO
DE
Adicionalmente citaremos el tratamiento del Impuesto General a las Ventas;

una resolucin emitida por el Tribunal
Fiscal; opinin de la Administracin
Tributaria respecto a las retenciones que
puede sufrir este sector; y culminaremos
con el desarrollo de un caso prctico.
II.- Tratamiento Contable

En este punto cobra importancia la Norma Internacional de Contabilidad N 11
-Contratos de Construccin-.
Antecedentes
En su primera versin la NIC N 11 se
denomin Contabilizacin de los Contratos de Construccin oficializada en
el Per el 30 de marzo de 1994 mediante Resolucin N 005-94-EF/93.01, pero
luego al ser modificada en el ao 1993
rige hasta hoy, la oficializacin dada por
el Consejo Normativo de Contabilidad
mediante Resolucin N 007-96-EF/
93.01 del 31 de Julio del ao 1996.
Cabe mencionar que al entrar en vigencia la Ley N 26887 Ley General de Sociedades desde el 1 de enero de 1998,
se estableci la obligacin de preparar
y presentar estados financieros de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el
Per; es por eso que mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 015-98-EF/93.01 de fecha 14
de diciembre de 1998 se considera que
se refieren a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Objetivos
Es importante mencionar que la NIC N
11 tiene como objetivos dar las pautas
necesarias para la correcta aplicacin de
los ingresos y costos efectuados en los
contratos de construccin nicamente
cuando se trata de varios periodos,
omitindose la aplicacin de esta NIC en
el caso de no cumplirse este criterio.
Alcance
Esta NIC alcanza su aplicacin en la
contabilidad de las empresas constructoras que figuran como parte integrante
de los contratos de construccin y que
cumplan el objetivo anterior.
Definiciones
Contrato de construccin: Es un con-
AREA TRIBUTARIA
Reconocimiento de los ingresos y costos de un contrato de construccin

Los ingresos incluyen:
El monto inicial del ingreso convenido
en el contrato MAS (MENOS).
Las variaciones del trabajo contratado,
los reclamos y los pagos por incentivos,
cuando sean probables y valuados
confiablemente.
Identificacin de los contratos

Es importante identificar los componentes de un contrato nico o un grupo de
contratos en conjunto, separadamente. Por
lo tanto es importante hacer mencin a:
Contrato por varios activos Contratos de construccin combinados
y segmentados: Cuando el contrato
cubre un determinado nmero de
activos.
Mtodo del porcentaje de avance

Bajo este mtodo, los ingresos y gastos
del contrato se reconocen en los perioLos costos en un contrato incluyen:
dos contables en los
cuales se realiza el traOtros Costos AcordaCostos Atribuibles a
Costos Directos rebajo. La forma recodos Contractualla Actividad del Conlacionados en el conmendable para el remente y que son
trato y que pueden ser
trato Especifico
asignados al Contrato Atribuibles al Cliente
gistro de los ingresos
requiere que determiEstos incluyen la mano Incluyen los seguros, Son los costos genene el porcentaje realide obra, supervisin, costo de diseos y asis- rales de administrazado de la utilidad tomateriales, deprecia- tencia tcnica no relacin y costos de detal por medio de:
cin de equipos usados cionados directamente sarrollo siempre y
La estimacin del
en la construccin, al- en el contrato, gastos in- cuando estn establegrado de terminacin
quileres, asistencia directos de construc- cidos en el contrato.
del proyecto, mediante
tcnica, costos estimacin (aplicados usando
la comparacin de los
dos de rectificacin, mtodos sistemticos
trabajo de garanta, re- lgicos, etc)
costos ya incurridos con
clamo de terceros, etc.
los costos totales estiDichos costos pueden
mados por obra.
disminuirse por ingre La estimacin del
sos no contemplados en
progreso de la obra a
el contrato. (venta de
base del trabajo realiequipos o materiales)
zado, estos estimados
se aplican al precio toReconocimiento de Ingresos y Gastal del contrato, estimndose el intos del Contrato
greso devengado y a esta le restan los
costos incurridos hasta la fecha para
Se reconoce utilidad en las condiciones
determinar la utilidad corriente.
siguientes:
En ningn caso la utilidad debe basarse
Contratos a precio fijo: Contratos con base a
en la facturacin a los clientes.
costo mas honorarios:
La utilidad o perdida bruta se registra
Cuando todos los ingre- Cuando es probable
en cada periodo basndose en la siguiensos pueden ser valuados que los beneficios ecote frmula.
confiablemente.
La construccin debe ser considerada por separada cuando:

- Existan propuestas separadas para cada activo.
- Cada activo haya sido negociada separadamente.
- Se pueda identificar los costos e ingresos por
cada activo.
Grupo de Contratos: Debe ser considerado como un nico contrato con

uno o varios clientes cuando:
La construccin debe ser considerada como un
solo grupo de contratos cuando:
- Es negociado como un paquete nico.
- Forman parte de un solo proyecto, con un
margen de utilidad global
- Se ejecutan simultneamente o en forma continua.
Contrato por un Activo Adicional:

Se puede considerar la construccin
de un activo adicional a opcin del
cliente o modificando el contrato para
incluir dicho activo, pues adems:
La construccin de un activo adicional debe tratarse como un activo con contrato separado
cuando:
- Los activos mencionados en el contrato son
diferentes significativamente en diseo, tecnologa o funcin.
- El precio del bien es negociable sin considerar el precio del contrato original.
Ingresos por Reclamos Ingresos por Incentivos

Monto que busca cobrar
el constructor ya sea a
el cliente o a un tercero como reembolso de
costos no incluidos en el
contrato original.
Ejemplo:
Errores ocurridos en
las especificaciones
del contrato, que motivan a cambios en las labores a efectuarse.
Cuando hay probabilidad que los beneficios

econmicos fluirn a la
empresa.
Cuando los costos de
avance de la obra as
como los por incurrirse
a la fecha del balance
pueden ser medidos
confiablemente.
Cuando los costos
atribuibles al contrato
puedan ser identificados
y valuados confiablemente susceptibles de
compararse con estimaciones previas.
Monto adicional que se

le paga al contratista si
se cumple con ciertos
estndares de eficiencia.
Ejemplo:
La culminacin de una
obra antes del tiempo
pactado en el contrato.
nmicos fluirn a la
empresa.
Cuando los costos
atribuibles al contrato
puedan ser identificados y valuados
confiablemente.
Utilidad o
Prdida
x bruta
Costo total
Total estiestimado
mada
Costo Total
a la fecha
Utilidad
bruta registrada
hasta la
fecha
Utilidad
bruta
realizada
Mtodo del porcentaje de terminacin

En este mtodo los ingresos se reconocen cuando se realizan o se devengan.
El empleo del mtodo del porcentaje de
terminacin constituye una excepcin
del principio de realizacin. Esta excepcin es aceptable cuando no existe inA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
Se reconoce la prdida en las condiciones siguientes:

Cuando es probable que los costos totales excedern los ingresos totales del
mismo. La perdida se determina independientemente de:
Si el trabajo que establece el contrato ha comenzado o no.
El grado de avance de la ejecucin
del contrato.
La expectativa de obtener utilidades
que surjan de otros contratos que no
son tratados como un contrato inicial.
Cuando el resultado final de un contrato
puede ser estimado confiablemente, se
pueden aplicar el mtodo del porcentaje de avance o el mtodo del porcentaje
de terminacin. A continuacin citamos
las partes relevantes de cada uno de estos mtodos.
venio pactado para la construccin,

destruccin, restauracin, el cual incluye la prestacin de servicios de
activos o combinacin de estos, que
estn interrelacionados o interdependientes por su diseo, tecnologa y
funcin o uso final.
Contrato a precio fijo: Conocido en
nuestro medio como Contrato a Suma
Alzada, en el que el constructor (contratista) establece en el contrato un
precio fijo o una tarifa fija por unidad
producida que generalmente esta sujeta a una escala progresiva de costos.
Contrato basado en el costo ms
honorario: En este tipo de contrato
se reembolsa al contratista (constructor) determinados costos, adicionndole un honorario fijo o un porcentaje de tales costos.
I -17
CASUSTICA
certidumbres respecto a la capacidad

de cobrar los ingresos a devengarse bajo
contrato y de esta manera su aplicacin
permite una mejor medicin de las utilidades por periodo.
La principal desventaja de este mtodo
es la necesidad de estimar los costos totales, generando dificultad en la estimacin del resultado y cambios en las
estimaciones.
Dificultad de estimacin confiable
del resultado del contrato
El ingreso debe ser reconocido nicamente en la medida que exista la
Revelaciones
Una empresa
deberevelar
Para los contratos en proceso

a la fecha del balance general
Una empresa
debe presentar
El monto de los ingresos del

contrato que han sido reconocidos como tales en el
perodo.
Los mtodos usados para determinar los ingresos del
contrato reconocidos en el
perodo.
El mtodo usado para determinar el grado de avance de
los otros contratos en proceso.
El monto acumulado de los costos

y utilidades reconocidos (menos
prdidas reconocidas) a la fecha.
El monto de los adelantos recibidos.
El monto de las retenciones.
Como activo, el monto bruto acordado

por los clientes por el trabajo contratado; que corresponde al monto neto de:
- Los costos incurridos mas utilidades reconocidas; menos
- La suma de las prdidas reconocidas y
la facturacin a cuenta de todos los
contratos en proceso cuyos costos
incurridos mas utilidades reconocidas
(menos las prdidas reconocidas) excedan los avances facturados.Como un
pasivo, el monto bruto adecuado a los
clientes por el trabajo contratado, que
corresponde al monto neto de:
- Los costos incurridos mas las utilidades reconocidas; menos
- La suma de las prdidas reconocidas y
la facturacin a cuenta de todos los
contratos en proceso cuyos costos
incurridos ms utilidades reconocidas
(menos las prdidas reconocidas).
III.- Tratamiento Tributario

Hacemos un alcance de las normas del
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas.
Impuesto a la Renta
Las empresas de construccin que ejecuten contratos de obras cuya ejecucin
corresponda a ms de un ejercicio
gravable podrn acogerse a uno de los
siguientes mtodos, sin perjuicio de los
pagos a cuentas a las que se encuentran
obligados, se considerarn empresas similares, a las que cuenten con proyectos de alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable
y cuyo resultado slo es posible definirlo razonablemente al final del proyecto.
Las empresas con proyectos que renan
las caractersticas antes indicadas y opten por aplicar para tales proyectos, el
rgimen establecido anteriormente,
debern solicitar a SUNAT la autorizacin correspondiente. Para tal efecto, la
SUNAT previa coordinacin con el ministerio de ECONOMIA y FINANZAS,
deber emitir la resolucin respectiva
en un plazo no mayor a treinta das.
Los mtodos citado en el artculo 63 de
la Ley del Impuesto a la Renta son los
I -18
probabilidad de recuperacin de los

costos incurridos y si no es probable
estos costos a su vez debern ser reconocidos como gasto.
Cambios en las estimaciones
El mtodo de porcentaje de determinacin se debe aplicar sobre una base
acumulativa por cada periodo contable, respecto a las estimaciones actuales de los ingresos y costos del contrato, se debe registrar como un cambio en la estimacin contable conforme a la NIC 8.
INSTITUTO
DE
siguientes:
Asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial,
el porcentaje de ganancias bruta calculado para el total de la respectiva
obra; en este caso, considerarn como
ingreso netos los importes en cada
mes por avance de obra.
Asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que se establece deduciendo del importe cobrado por cobrar por los trabajadores ejecutados
en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondiente
a tales trabajos. A estos efectos considerarn como ingresos netos del mes,
la suma de los importes cobrados y
por cobrar por los trabajadores ejecutados en cada obra durante dicho
mes. En el caso de obras que requieran de presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerarn como importe por cobrar el monto que resulte de
efectuar una valorizacin de los trabajos efectuados en el mes correspondiente.
Diferir los resultados hasta la termi-
nacin de la obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse en un

plazo no mayor de cinco aos, en cuyo
caso los impuestos que corresponda
se aplicarn sobre las ganancias as
determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o
se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre
la materia. En caso que la obra se
deba terminar o se termine en plazo
mayor de cinco aos, la utilidad se
determinar a partir del quinto ao,
siguiendo los mtodos referidos en
el inciso a) y b) de referido articulo,
previa liquidacin del avance de obra
por el quinquenio. En este caso considerarn como ingresos netos los
importes cobrados en cada mes por
el avance de obra.
En todos los casos se llevar una cuenta
especial por cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la
comparacin de la renta bruta real y la
establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se
imputar al ejercicio gravable en el que
se concluya la obra.
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que
ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que
determinar a partir de qu ao podr
efectuarse el cambio.
Impuesto General a las Ventas

Previamente es conveniente precisar la
definicin de Construccin Civil, la cual
de conformidad con lo establecido por
el articulo 3 inciso d) del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas,
se entiende por actividad de construccin a las actividades calificadas como
construccin civil en la clasificacin
internacional uniforme de las naciones
unidas- CIIU:
CODIGO CIIU
ACTIVIDAD
4510-6
Preparacin del terreno.
4520-7
Preparacin de edificios completos o de partes de edificios obras

de ingeniera civil.
4530-8
Acondicionamiento de edificios.
4540-9
Terminacin de edificios
4550-0
Alquiler de equipos de construccin o demolicin de operarios.
Ambito de aplicacin
Dentro del mbito de aplicacin del IGV,
el estudio de la actividad de construccin tiene doble alcance:
Los contratos de construccin
La primera venta de inmuebles efectuada por sus constructores. En este
caso, se considera como primera ven-
AREA TRIBUTARIA
Exoneracin del IGV de la primera

venta cuyo valor no supera 35 UIT
Mediante D.S. 119-99-EF vigente desde
el 11-7-99, se ha dispuesto la exoneracin del IGV de la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supera las 35 UIT, siempre que sean
destinados exclusivamente a vivienda y
que cumplan las caractersticas tcnicas establecidas en el reglamento.
IV. Antecedentes del Tribunal Fiscal
RTF N 7880-4-01 del 26/09/2001
Para efectos de determinar si la recu-
rrente incurri en infraccin de no inscribir a sus trabajadores, es preciso que

la Administracin acredite la condicin de empleador de la actividad de
la construccin, la cual no puede
acreditarse nicamente con el censo
de trabajadores practicado por ella
misma, sino con la documentacin correspondiente.
Se revoca la apelada. La Administracin
impuso a la recurrente una multa por
no inscribir a los trabajadores en los
Registros de la Administracin, sin
embargo, de la documentacin que obra
en autos se establece que la recurrente
tiene la calidad de ente financiador y
supervisor del proyecto de construccin
de un tnel, siendo que la contratacin
de la mano de obra estaba a cargo del
Comit de Obra, por lo que, la recurrente no tiene la calidad de empleadora de
dicho personal, procediendo dejar sin
efecto la multa.
N 037-2002/SUNAT, los adelantos por

concepto de futuras valorizaciones que
se hubiesen facturado o pagado antes del
1 de junio del 2002, se encuentran excluidos del Rgimen de Retenciones del
IGV. En consecuencia, no procede que
sobre el importe de dichos adelantos se
aplique la retencin del 6% dispuesta
por la mencionada Resolucin.
En lo que corresponde a los adelantos
que se facturen y paguen a partir del 1
de junio del 2002, debe considerarse a
cada uno de ellos como operaciones independientes entre s, as como tambin
se considerar una operacin independiente al pago del saldo de la valorizacin. En tal virtud, de acuerdo con lo
establecido en el inciso e) del artculo
1 de la citada Resolucin, deber entenderse por importe de la operacin en
cada uno de dichos supuestos, a la suma
correspondiente al adelanto o al saldo
pendiente de la valorizacin que se abona, segn sea el caso, ms los tributos
respectivos.
Las operaciones realizadas por un consorcio que lleva contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes estarn excluidas del Rgimen
de Retenciones del IGV, al amparo de lo
establecido en el inciso b) del artculo
5 de la Resolucin, nicamente en caso
que ste haya sido designado como Agente de Retencin para fines de la aplicacin del citado Rgimen.
RTF N 7881-4-2001 del 26/09/2001

No cabe acotar por aportaciones
cuando la recurrente no tiene la calidad de empleadora en la actividad de
la construccin.
Se revoca la apelada. La Administracin
acota a la recurrente por el pago de aportaciones de los trabajadores de la obra
de Construccin del Tunel Shocol. Se
establece que del convenio de realizacin de la obra se desprende que la contratacin de mano de obra estaba a cargo del Comit de
Obra y no de la reVI. CASO PRACTICO
currente, por lo
que este ltima no
La empresa OBRAS S.A. se dedica a la construccin de edifiresulta ser la enticios, carreteras, puentes y otros.
dad empleadora
de dicho personal, Determina utilidad en el ejercicio 2002, habiendo utilizado
careciendo de sus- el mtodo previsto en el artculo 63 inciso b) de la ley del
tento la acotacin. Impuesto la Renta, realizando sus pagos a cuenta de acuerdo
al artculo 36 inciso b) del reglamento de la Ley del Impuesto
V. Opinin de la a la Renta.
Administracin
OBRAS S.A.
Tributaria
BALANCE GENERAL
AL 01 DE ENERO DEL 2002
Ante una consulta
(Expresado en Nuevos Soles)
de una entidad representativa sobre
VALORES
VALORES
CTA DENOMINACIN
CTA DENOMINACIN
AJUSTADOS
AJUSTADOS
el sector construccin, la AdminisACTIVO
PASIVO
tracin Tributaria
Activo Corriente
Pasivo corriente
10 Caja y Bancos
15,265 40 Tributos por pagar
64,239
emiti el siguiente
12 Clientes
174,100 41 Rem. y Partic. Por Pagar
23,000
informe:
Informe N 2712002-SUNAT/K00000
del 30/09/02-Retenciones al Sector
Construccin
Tratndose de contratos de construccin, de conformidad con lo establecido en la Primera
Disposicin Final
de la Resolucin de
Superintendencia
20 Suministros Diversos
38 Cargas Diferidas
Total Activo Corriente
368,090
50,370
607,825
Activo No Corriente
33 Inmuebles y maquinaria. 3'235,309
39 Depreciacin acumulada
-386,480
Total Activo No Corriente 2'848,829
TOTAL ACTIVO
3'456,654
=======
42
46
Proveedores
Cuentas por pagar
668,590
221,000
47
Beneficios Sociales
TOTAL PASIVO
19,226
996,055
50
59
PATRIMONIO
Capital
Resultados Acumulados
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
2'164,573
296,026
2'460,599
3'456,654
=======
Dato adicional:
Durante el ejercicio 2002, la empresa celebr dos contratos:
1. La construccin de un edificio para la empresa Las Flores S.A. y
2. La construccin de una carretera para el MTC
ta tambin, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas

vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas
vinculadas econmicamente con el
mismo.
Lo dispuesto anteriormente, no ser
de aplicacin cuando se demuestre
que el precio de venta realizada es
igual o mayor al valor de mercado.
Se entiende por valor de mercado el
que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Se considera primera venta, en este caso
a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s, y a las efectuadas por estos con terceros no vinculados.
Tambin se considera como primera
venta a la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin de sociedades o
empresas.
Tratndose de inmuebles en los que se
efecte trabajos de amplificacin, la
venta de la misma se encontrara grabada con el impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del
cual forma parte, por el valor de la amplificacin. Se considera amplificacin,
a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta
de inmuebles respecto de los cuales se
hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin por el valor de los
mismos.
Para determinar el valor de la amplificacin, trabajos de remodelacin y/o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la
amplificacin, remodelacin o restauracin, y el valor de adquisicin del inmueble actualizado por la variacin del
ndice de precios al por mayor hasta el
ultimo da del mes precedente al del
inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido
costo de amplificacin, remodelacin o
restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien.
I -19
CASUSTICA
Nombre Obra
Valor
venta S/.
9101 Suma alzada Las Flores S.A.
Edificio
1'150,297
9102 Suma alzada MTC
Carretera
C.R.
Modalidad
del contrato
Cliente
589,275
I.G.V. S/.
TOTAL
S/.
207,053 1'357,350
106,070
695,345
Presupuestos de Obras a Ejecutarse

Obra: Construccin de Edificio
Presupuesto de Ejecucin (sin IGV)
Fecha de Inicio
Fecha de Termino
Plazo de Ejecucin
Modalidad del Contrato
:
:
:
:
:
S/. 1150,297
20 de Enero 2002
18 de Febrero 2004
2 aos y 18 das
Suma Alzada
Obra: Construccin de Carretera

Presupuesto de Ejecucin (sin IGV)
Fecha de Inicio
Fecha de Termino
Plazo de Ejecucin
Modalidad del Contrato
:
:
:
:
:
S/. 589,275
15 de Marzo 2002
30 de Diciembre 2003
1 aos, 9 meses y 15 das
Suma Alzada
Presupuesto de costos y gastos de las obras a ejecutarse:

Materiales, suministros diversos y dems gastos:
Concepto
Edificio
Carretera
Gerencia de
Administr.
y Finanzas
Total
Materiales
Cemento
Acero y ladrillos
Agregados
Pisos
Instalac. y tuberas, agua
Instalaciones elctricas
Pinturas
Gastos vinculados-fletes
S/.
49,291
85,938
44,100
67,595
30,000
76,500
2,000
S/.
37,500
12,650
40,385
4,000
S/.
-
S/.
86,791
85,938
56,750
40,385
67,595
30,000
76,500
6,000
Suministros
Repuestos
Combustible
Herramientas
Otros suministros
17,000
6,000
11,000
8,000
5,000
1,400
800
-
12,400
25,800
6,000
5,000
120,900
120,900
2,000
2,000
410
6,500
2,158
1,300
1,500
1,000
500
4,200
600
1,350
300
198
3,000
550
1,000
1,280
1,600
3,698
6,000
1,460
5,200
600
6,500
4,788
Sub-contrato
Ejec. parcial de la obra
Gastos diversos
Hospedaje y alimentacin
Comisin carta Fianza (1)
Vigilancia
Movil., peaje, estacionam.
Alquiler oficinas
Pasajes nacionales
Alquiler de equipos
Seguros.
Sub - Total
512,392
128,985
8,528
649,905
IGV
92,231
23,217
1,535
116,983
Total
604,623
152,202
10,063
766,888
(1) no gravado con IGV.
Conceptos
Edificio
Carretera
Total
Sueldos
65,400
82,668
148,068
Descuentos:
Quinta categora (Estimado)
A.F.P.11%
Neto a Pagar
6,555
7,194
51,651
9,145
9,093
64,430
15,700
16,287
116,081
Aportes:
ESSALUD 9%
I.E.S. 2%
5,886
1,308
7,440
1,653
13,326
2,961
Total Aportes
7,194
9,093
16,287
Concepto
Edificio
Carretera
Salarios
Aportes de Salarios
Sueldos
Aporte de Sueldos
138,594
20,096
65,400
7,194
156,384
22,676
82,668
9,093
Total
231,284
270,821
Consolidado de costos y gastos de las obras:

Detalle
Edificio
Carretera
Materiales
Suministros Diversos
Sub Contrata
Gastos Diversos
Sueldos y Salarios
Beneficios Sociales
Depreciacin (*)
Gastos de Admin. y Finanzas
355,424
23,000
120,900
13,068
231,284
20,000
170,000
7,547
94,535
24,000
0
10,450
270,821
18,000
80,000
2,516
Total
941,223
500,322
(*) Depreciacin estimada segn el Mtodo de Horas Mquina
Costo Maquinaria valor Residual

Depreciacin =
Horas Mquina
Grado de avance de las obras durante el ejercicio 2002:

Concepto
Edificio
Carretera
Avance ao 2002
38.70 %
31.80 %
Costos y gastos incurridos en el presente ejercicio:

Detalle
Edificio
Carretera
Materiales
Sub Contrata
Gastos Diversos
Sueldos y Salarios
Beneficios Sociales
Depreciacin
Gastos de Admin. y Finanzas
138,615
8,970
47,151
4,897
87,500
7,800
66,300
2,921
30,251
7,680
0
3,144
86,063
5,760
25,600
800
Total
364,134
159,298
Edificio
Carretera
24,450
32,578
31,453
34,320
29,890
30,780
27,480
26,543
32,785
36,800
28,470
28,585
14,929
15,000
15,930
15,330
21,387
13,930
14,974
12,001
14,430
21,387
364,134
159,298
Costos y gastos mensuales:
Planillas de obreros y empleados:

Planillas de obrero
I -20
Planillas de empleados
Detalle
Conceptos
Edificio
Carretera
Total
Salarios
138,594
156,384
294,978
Descuentos:
S.N.P. 13%
CONAFOVICER 2%
Quinta categora (estimado)
Neto a Pagar
18,017
2,772
17,534
100,271
20,330
3,128
20,203
112,723
38347
5900
37,737
148,100
Aportes:
ESSALUD 9%
Seguro complementarios riesgo
I.E.S. 2%
12,473
4,851
2,772
14,075
5,473
3,128
26,548
10,324
5,900
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total Aportes
20,096
22,676
42,772
Total
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
Anticipos recibidos:
De acuerdo a las valorizaciones efectuadas, las empresas realizaron anticipos de las obras ejecutadas (el pago se efectu
los primeros das del mes siguiente), de acuerdo al siguiente
detalle:
ImportesS/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
579,109
Total
Valorizaciones(A) Costos y gastos (B)
Ingreso neto(A - B)
29,568
39,690
56,850
59,894
55,174
56,474
59,043
51,042
58,093
59,435
53,846
60,079
24,450
32,578
46,382
49,320
45,820
46,110
48,867
40,473
47,759
48,801
42,900
49,972
5,118
7,112
10,468
10,574
9,354
10,364
10,176
10,569
10,334
10,634
10,946
10,107
639,188
(*) 523,432
115,756
31/12/2001
S/. 6361,384
79,103
Ha determinado sus pagos a cuenta por el mtodo del Coeficiente de acuerdo al artculo 85 inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Clculo del coeficiente para los pagos a cuenta de
enero y febrero 2003:
Impto. Calcul. 2001
79,103
= = 0.0124348 = 0.0124
Ingresos Netos 2001
6361,384
Clculo de pagos a cuenta durante ejercicio 2002:

Perodo tributario
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Valorizacin
29,568
39,690
56,850
59,894
55,174
56,474
59,043
51,042
58,093
Porcentaje
0.0124
0.0124
0.0124
0.0124
0.0124
0.0124
0.0124
0.0124
0.0124
Total
639,188
7,926
Pagos a cuenta
367
492
705
743
684
700
732
633
720
x
23 PRODUCTOS EN PROCESO
417,972
10 CAJA
Por los desembolsos efectuados por materiales,
Suministros, planillas y dems gastos.
x
12 CLIENTES
754,242
121 Facturas por Cobrar
12 CLIENTES
122 Anticipo de clientes
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Impuesto a las Ventas
Por la cuentas por cobrar del ejercicio de
Acuerdo a las valorizaciones.
x
10 CAJA
579,109
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
Por los anticipos recibidos en el ejercicio.
x
12 CLIENTES
639,188
122 Anticipo de clientes
70 VENTAS
Por el reconocimiento de los ingresos del ejercicio
De acuerdo al grado de avance de la obra.
x
69 COSTO DE VENTAS
523,432
21 PRODUCTOS TERMINADOS
Por los costos incurridos durante el ejercicio en la
Construccin de las obras.
x
Perodo
Tributario
Clculo de los pagos a cuenta correspondientes al ao 2002:

La empresa OBRA S.A. presenta al 31 de diciembre del 2002
la siguiente informacin:
Ingresos Netos
Impuesto Calculado
737
668
745
417,972
639,188
115,054
579,109
639,188
523,432
Ajuste por inflacin:

Pagos a cuenta:
(*) Suma de costos mensuales de Edificios S/.364,134 y Carretera S/.159,298 .
Conceptos
Pagos a cuenta
0.0124
0.0124
0.0124
Ao 2002
Determinacin de los ingresos netos:

De acuerdo al artculo 63 inciso b) de la Ley del Impuesto a
la Renta y el artculo 36 inciso b) del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta:
Ejercicio 2002
Porcentaje
59,435
53,846
60,079
Asientos contables
0
29,568
39,690
56,850
59,894
55,174
56,474
59,043
51,042
58,093
59,435
53,846
Total
Valorizacin
01-2002
02-2002
03-2002
04-2002
05-2002
06-2002
07-2002
08-2002
09-2002
10-2002
11-2002
12-2002
Mes de
Pago
Importe
Histrico
Factor
Ajuste
Importe
Ajustado
Ajuste
02-2002
03-2002
04-2002
05-2002
06-2002
07-2002
08-2002
09-2002
10-2002
11-2002
12-2002
01-2003
367
492
705
743
684
700
732
633
720
737
668
745
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.000
375.08
502.98
715.51
753.83
694.42
706.58
737.26
631.65
715.31
734.05
667.69
744.98
8.08
10.98
10.51
10.83
10.42
6.58
5.26
-1.35
-4.69
-2.95
-0.31
-0.02
7,979.34
53.34
Total
7,926
Consolidado- Ajuste por Inflacin:

Cod.
Cuenta
Valor Histrico
Debe
10
12
23
26
38
33
39
40
41
42
46
47
50
59
Caja y Bancos
20,000
Clientes
75,000
Prod. en proceso
417,972
Sumin. Diversos
145,600
Cargas Diferidas
30,562
Inmueb. y maq.
3235,309
Deprec. acumul.
Tribut. por pagar
Rem. y part. por pag.
Proveedores
Ctas. por pagar
Benefic. Sociales
Capital
Result. Acumul.
Result. del Ejerc.
3924,443
Ajuste por Inflacin

Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
20,000
75,000
421,733.75
148,075.20
30,562
3290,309.25
3,761.75
2,475.20
55,000.25
478,380
32,468
78,555
482,102
250,894
25,689
2164,573
296,026
115,756
Valor Ajustado
7,397.26
53.34
36,797.74
5,032.44
12,063.10
485,777.26
32,414.66
78,555
482,102
250,894
25,689
2201,370.74
301,058.44
127,819.10
3924,443 61,290.54 61,290.54 3985,680.20 3985,680.20
Ejercicio 2002
Perodo tributario
Octubre
Noviembre
Diciembre
I -21
CASUSTICA
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad del Ejercicio
Por la transferencia del Resultado del ejercicio
a la Cuenta Patrimonial.
x
Determinacin de la Renta Neta:

Concepto
Importe
Utilidad Contable Ajustada

(+) Adiciones
Sanciones Administrativas
Intereses moratorios
Gastos no sustentados
127,819
Renta Neta
159,949
5,300
1,200
25,630
Importe
Renta Neta 27%
159,949
Impuesto a la Renta
(-) Pagos a Cuenta
43,186
7,979
Importe a Pagar
35,207
x
88 IMPUESTO A LA RENTA
Por la transferencia del Impuesto a la
Renta del ejercicio
x
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
Por la Obligacin de pago del
Impuesto a la Renta.
43,186
43,186
10
12
23
26
38
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos
Clientes
Productos en Proceso
Cargas Diferidas
Total Activo Corriente
Activo No Corriente
33 Inmuebles y maquinaria.
39 Depreciacin acumulada
Total Activo No Corriente
TOTAL ACTIVO
VALORES
AJUSTADOS
CTA DENOMINACIN
20,000
75,000
421,734
148,075
30,562
695,371
40
41
42
46
47
PASIVO
Pasivo corriente
Tributos por pagar
Rem. y Part. Por Pagar
Proveedores
Cuentas por pagar
Beneficios Sociales
TOTAL PASIVO
3290,309
-485,777
2804,532
50
59
PATRIMONIO
Capital
Resultados del Ejercicio
Resultado del Ejercicio
3499,903
=======
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
VALORES
AJUSTADOS
75,601
78,555
482,102
250,894
25,689
912,841
2201,371
301,058
84,633
2587,062
3499,903
=======
El Impuesto a la Renta y la Declaracin Jurada Anual en las Actividades de Hospedaje
T
R
I
B
U
T
A
C
I
C.P.C. Josu Bernal Rojas

Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
S
E
C
T
O
R
I
A
L
CTA DENOMINACIN
43,186
43,186
84,633
BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO

OBRAS S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002
(Expresado en Nuevos Soles)
Determinacin del Impuesto a la Renta:

Concepto
84,633
Breve Resea
Mediante Ley N 26961, Ley para el Desarrollo de la Actividad Turstica, publicada el 03 de junio de 1998, se determina que son prestadores de servicios
tursticos las personas naturales o jurdicas que operen actividades de establecimientos de hospedaje en todas sus
formas, entre otras.
Asimismo, mediante Decreto Supremo
N 023-2001-ITINCI, publicado el 13
de julio de 2001, se define como establecimiento de hospedaje al establecimiento destinado a prestar habitualmente servicio de alojamiento no permanente, al efecto que sus huspedes o
usuarios pernocten en dicho local, con
la posibilidad de incluir otros servicios
complementarios, a condicin del pago
de la contraprestacin convenida.
De acuerdo al Decreto Supremo mencionado los establecimientos de
hospadaje se pueden clasificar en:
1. Hoteles
2. Apart-Hoteles
3. Hostales
4. Resorts
5. Ecolodges
6. Albergues
Estos, que a su vez pueden categorizarse
de una a cinco estrellas de acuerdo a las
comodidades y servicios que ofrezcan, y,
a los requisitos mnimos establecidos en
I -22
INSTITUTO
DE
los anexos uno al seis del Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI.
Definicin de cada clase

1. Hotel. Establecimiento de hospedaje
clasificado y categorizado que ocupa
la totalidad de un edificio o parte del
mismo completamente independizado, constituyendo sus dependencias
un todo homogneo, que presta habitualmente el servicio de alojamiento
no permanente, al efecto que sus huspedes o usuarios pernocten en dicho
local.
2. Apart-Hotel.- Establecimiento de
hospedaje clasificado y categorizado
compuesto por departamentos que
integran una unidad de explotacin
y administracin donde se presta habitualmente el servicio de alojamiento no permanente al efecto que sus
huspedes o usuarios pernocten en
dicho local.
3. Hostal.- Establecimiento de hospedaje clasificado y categorizado que
ocupa la totalidad de un edificio o
parte del mismo completamente
independizado, constituyendo sus
dependencias un todo homogneo,
donde se presta habitualmente el servicio de alojamiento no permanente,
al efecto que sus huspedes o usuarios pernocten en dicho local.
3.1.- Hostal Turstico.- El establecimien-
to de hospedaje calificado como Hostal podr solicitar la acreditacin

como "Hostal Turstico", acompaando a su solicitud ante el rgano competente folletos impresos que indiquen que forma parte de un programa turstico y/o una carta de presentacin de una Asociacin representativa de agencias de viaje y turismo
legalmente constituida.
Los hostales que obtengan la acreditacin como "Hostal Turstico"
reeemplazarn la placa de Hostal por
la correspndiente.
4. Resort.- Establecimiento de hospedaje clasificado y categorizado, ubicado en zonas vacacionales (playa, lagos, ros y otros) que ocupa la totalidad de un conjunto de edificaciones
al efecto que sus huspedes o usuarios pernocten en dicho local, y que
posee una extencin de reas libres
alrededor del mismo, ofreciendo
mltiples opciones gastronmicas,
incluida la local en diversos
retaurantes, mltiples bares en diversos ambientes, as como amplias
piscinas.
La amplitud del rea posibilitar la
prctica de variedad de deportes, incluyendo los acuticos, as como actividades recreativas, las que sern
AREA TRIBUTARIA
Registro de huspedes
Los establecimientos de hospedaje llevarn un registro de huspedes en el que
debern registrar a los clientes como
requisito indispensable para ocupar las
habitaciones, en dicho registro se anotarn, por lo menos, el nombre completo del husped, sexo, nacionalidad, documento de identidad, direccin habitual, fecha de ingreso, fecha probable
de salida, medio de transporte utilizado, el nmero de la habitacin asignada
y la tarifa correspondiente, con indicacin de los impuestos y sobrecargos que
se cobrarn adicionalmente o que estn
incluidos en la tarifa.
Impuesto a la Renta
Los ingresos obtenidos por la realiza-
cin de las actividades de establecimientos de hospedaje se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta por ser
ingreso generado por la inversin de un
determinado capital y proviene de una
fuente durable y capaz de generar ingresos peridicos, segn el Art. 1 de la
Ley del Impuesto a la Renta. Este tipo de
empresas podrn ubicarse en el Rgimen General del impuesto o en el Rgimen nico Simplificado, no pueden
acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta de conformidad con
el artculo 117 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta que expresamente
establece que no pueden acogerse a
este rgimen especial las actividades
que sean calificadas como servicios,
entendindose como tal, de acuerdo
con la Ley del IGV a toda prestacin
que una persona realiza para otra y por
la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a
la Renta.
De acuerdo con la Ley N 26962 publicada el 03 de junio de 1998, las empresas de hospedaje que inicien o amplien
sus operaciones antes del 31 de diciembre de 2003, estarn exoneradas del
Impuesto Predial y podrn depreciar,
para efectos del Impuesto a la Renta a
razn del 10% anual los inmuebles de
su propiedad afectados a la produccin
de rentas gravadas. Sin embargo este

beneficio se vera limitado en su aplicacin en virtud del inciso b) del artculo
22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S N 122-94-EF)
que expresa que la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que
se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables.
En cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad a que hace
referencia la Ley General de Sociedades en su artculo 223 la depreciacin
que se contabiliza es de acuerdo a criterios tcnicos, como por ejemplo en funcin a la vida til del bien, para el caso
de inmuebles generalmente se deprecia a razn de 3% anual, por lo tanto
podra interpretarse que la empresa
pierde el beneficio del 7% restante al
no figurar en los registros contables,
pero en este caso consideramos que no
sera as, dado que la Ley N 26962 es
una norma de carcter especial que
regula la actividad turstica (grupo especfico) dentro de un contexto
general,y por lo tanto debe primar la
norma especial sobre la de carcter
general y ms an si tenemos en cuenta la jerarqua de las normas en la que
primero est la Ley antes que el Decreto Supremo.
FORMA Y CARACTERISTICA DE LAS PLACAS INDICATIVAS DE LOS

ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
AH
HOTEL
A PA RT H O T E L
Hs
HsT
H O S TA L
HOSTA L TURISTICO
E
ECO LODGE
A
ALBERGUE
R
R E S O RT
Color: Marco blanco o dorado (20 mm. por lado)
Letras y estrellas blancas
Las estrellas deber colocarse en la parte superior, y estarn centradas.
Dimensiones:
Estrellas de cinco (5) puntas : 57 mm. de dimetro
Letras maysculas
: 189 mm. tipo Bodoni
Letras minsculas
: 120 mm. tipo Bodoni
Lados del cuadrado
: 400 mm.
EL color del fondo de las placas podr ser de color granate, verde o
dorado.
D.S. N 023-2001-ITINCI (13.07.2001)
coordinadas y complementadas con

un equipo de animadores profesionales encargados del entretenimiento diurno y nocturno, tanto de adultos como de nios.
5. Ecolodge.- Establecimiento de hospedaje clasificado y categorizado
al efecto que sus huespedes o usuarios pernocten en dicho local, cuyas
operaciones son tursticamente dependientes de la naturaleza y el paisaje, reuniendo y aplicando los principios del Ecoturismo. Bsicamente
debe ofrecer al husped o usuario,
una experiencia educacional y
participativa, debiendo ser operado
y administrado de una manera
sencible a todo lo relacionado con el
cuidado y proteccin del medio ambiente.
6. Albergue.- Establecimiento de hospedaje clasificado cuyo giro principal consiste en brindar servicio de
alojamiento a determinado grupo de
huspedes o usuarios que comparten uno o varios intereses comunes,
los que determinarn la modalidad
del mismo: juveniles, de montaa, de
pesca, de playa, etc.
Los establecimientos de hospedaje para
tener la condicin de clasificado y
categorizado deber presentar por intermedio de su representante legal, a la
Direccin Nacional de Turismo del
MITINCI o al rgano Regional Competente, entre uno de los requisitos, el informe tcnico del calificador de establecimientos de hospedaje que precise
en detalle que el establecimiento cumple con los requisitos y condiciones mnimas exigidas para tal fin. El calificador de establecimientos de hospedaje
podr ser una persona natural o jurdica
designada por la Direccin Nacional de
Turismo para emitir informes tcnicos
con el fin de solicitar la condicin de
establecimiento de hospedaje clasificado y categorizado.
I -23
Gastos de administracin
Gasto de ventas
Utilidad de Operacin
Gastos financieros
Ingresos financieros
Otros ingresos
Gastos excepcionales
CASO PRACTICO INTEGRAL

DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE UN ESTABLECIMIENTO
DE HOSPEDAJE
Al 31 de diciembre de 2002 la empresa
La Estacin S.A.C. dedicada a actividades
hoteleras, con RUC N 20156935051, para
efectos de determinar el Impuesto a la
Renta del ejercicio presenta la siguiente
informacin contable a valores histricos:
LA ESTACIN S.A.C.
Balance General al 31 de diciembre de 2002
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Caja y bancos
Clientes
Mercaderas
Suministros diversos
Valores
Inmuebles, maquin. y equipo
Cargas diferidas
Depreciacin acumulada
Trib. por pag. (a cuenta I.R.)
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Tributos por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Beneficios sociales de los
trabajadores
Total Pasivo
2,148,374
4,560
150,000
100,000
300,000
32,000,000
33,000
-6,000,000
230,400
28,966,334
86,000
12,000
6,000
28,000
132,000
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
21,219,434
368,000
2,000,000
5,246,900
28,834,334
28,966,334
=======
LA ESTACIN S.A.C.
Estado de Prdidas y Ganancias
del 01 de enero al 31 de diciembre de 2002
(Expresado en nuevos soles)
Ventas
(-) Costo de ventas
23,000,000
-11,300,000
11,700,000
Utilidad Bruta
-3,450,000
-2,471,790
5,778,210
-750,000
30,000
190,000
-1,310
Resultado antes de
participacin e impuestos
5,246,900
De los anlisis de las cuentas se ha observado lo siguiente:

1. Se procedi a la destruccin de mercadera vencida no apta para el consumo (golosinas y bebidas) comunicando a SUNAT dentro del plazo establecido y con con la presencia de
notario pblico, el valor de las
mencionadasmercaderas representan S/. 12,600 ms IGV.
2. Los socios consumieron mercaderas
(gaseosas, whisky y golosinas) durante
el ao por un valor de S/. 8,500 ms IGV.
3. La administracin tributaria sancion a la empresa por la presentacin
extempornea de la declaracin mensual de IGV-Renta de los meses de febrero y julio de 2002 por un monto de
S/. 1,310 que incluye intereses.
4. La empresa realiz diversos gastos
cuyos documentos sustentatorios no
reunen los requisitos establecidos por
el Reglamento de Comprobantes de
Pago por un monto de S/. 18,000.
5. La empresa asumi el pago del Impuesto a la Renta de primera categora correspondiente al propietario del local
alquilado por la empresa para funcionamiento de cochera para los clientes
por un monto anual de S/. 12,000.
6. La empresa contabiliz como gastos
de representacin el importe de S/.
245,000
7. Los gastos realizados con boletas de
venta ascienden a la suma de
S/.128,500 y el monto registrado en
el libro de compras de documentos
que dan derecho a sustentar costo o
gasto para efecto tributario asciende
a la suma de S/. 18,300,000.

8. La empresa percibi dividendos por
tener acciones de la empresa La Muralla S.A por un monto de S/. 190,000.
9. La empresa obtuvo ingresos financieros por depsitos en el sistema financiero nacional por S/. 30,000.
10. Los gastos financieros de la empresa
ascienden a la suma de S/. 750,000.
DATOS ADICIONALES
a) La empresa tiene 15 trabajadores
b) Los pagos a cuenta del ejercicio 2002
fueron como sigue:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
19,200
20,500
21,100
18,600
22,300
19,300
20,300
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
11,500
19,600
18,900
19,300
19,800
230,400
c) La antigedad del stock final de mercaderas es como sigue:

Junio
Julio
Agosto
Setiembre
50,000
20,000
10,000
10,000
Octubre
15,000
Noviembre 15,000
Diciembre 30,000
150,000
d) El stock de suministros se adquiri

en el mes de diciembre de 2002.
e) La empresa posee un terreno cuyo valor
histrico al 31/12/2001 fue de S/.
5,000,000 que ajustado por el factor
0.978 de ese ao, resulta un valor ajustado de S/. 4,890,000 por lo que resulta
una diferencia temporal de S/. 110,000.
Impuesto a la Renta diferido activo =
110,000 x 30% = 33,000
f) Las construcciones de la empresa representan un monto de S/. 15,000,000

a valores ajustados.
La depreciacin contable
es de 3% anual
La depreciacin tributaria
es 10% anual
Diferencia temporal
450,000
(1,500,000)
1,050,000
Solucin:
HOJA DE TRABAJO DE LOS AJUSTES POR INFLACIN Y DEFLACIN CON EFECTOS CONTABLES
CUENTA
Balance histrico
ACTIVO
I -24
PASIVO
Caja y bancos
2,148,374
Clientes
4,560
Mercaderas
150,000
100,000
Valores
300,000
Inmueb., maq. y equipo 27,110,000
Terreno
4,890,000
Cargas diferidas
33,000
Depreciac. acumulada
Trib. por pag. (a Cta I.R)
230,400
Tributos por pagar
Proveedores
Ctas. por pag. diversas
Benef. soc. de los trab.
Ganancias diferidas
Capital
Reservas
21,219,434
368,000
2,000,000
5,246,900
34,966,334
34,966,334
INSTITUTO
DE
Fact. Ajust.
DEBE
1.000
1.023
1.017
1.017
6,000,000
Ajustes
1.017
86,000
12,000
6,000
28,000
Balance Ajustado
HABER
815
0
6,900
460,870
83,130
1,903
1.017
1.017
1.017
553,618
102,000
ACTIVO
2,148,374
4,560
150,815
100,000
306,900
27,570,870
4,973,130
33,000
232,303
PASIVO
6,102,000
Asientos posteriores
DEBE
555.00
HABER
25,745
1,126,466
86,000
12,000
6,000
28,000
Saldos finales
ACTIVO
2,148,374
4,560
150,815
100,000
306,900
27,570,870
4,973,130
7,810
-6,102,000
283,500
360,730
6,256
34,000
50,632
21,580,164
374,256
2,034,000
5,297,532
1,435,156.00
553,618 35,519,952
35,519,952
1,435,711.00
1,435,711.00
29,160,459
PASIVO
894,163
86,000
12,000
6,000
28,000
283,500
21,580,164
374,256
2,034,000
3,862,376
29,160,459
AREA TRIBUTARIA
El ajuste de las mercaderas es como sigue: CONTABLE:
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Histrico
Factor
Ajustado
REI
50,000
20,000
10,000
10,000
15,000
15,000
30,000
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
50,750
20,180
10,070
9,980
14,895
14,940
30,000
750
180
70
-20
-105
-60
0
150,815
815
150,000
REI total de existencias: 815
CONTABLE
El ajuste de los pagos a cuenta del I.R del ejercicio 2002 es

como sigue:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Histrico
Factor
Ajustado
REI
19,200
20,500
21,100
18,600
22,300
19,300
20,300
11,500
19,600
18,900
19,300
19,800
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.000
19,642
20,951
21,417
18,879
22,635
19,474
20,442
11,477
19,463
18,824
19,300
19,800
442
451
316
279
334
174
142
-23
-137
-76
0
0
232,303
1,903
230,400
Contabilizacin de los ajustes:
x 20 MERCADERAS
208 ACM
31 VALORES
313 ACM
33 INMUEBBLES, MAQ. Y EQUIPO
3301 ACM IME
460,870
3301 ACM Terreno
83,130
408 ACM
39 DEPRECIAC. Y AMORTIZACIN ACUMULADA
398 ACM
50 CAPITAL
508 ACM
58 RESERVAS
588 ACM
59 RESULTADOS ACUMULADOS
598 ACM
89 RESULTADOS DEL EJERCICIO
898 REI
31/12 Por el registro de los ajustes de las
partidas no monetarias del balance general.
815
6,900
V.H.
Caja y bancos
2,181,374
Clientes
4,560
Mercaderas
150,000
100,000
Valores
300,000
Inmuebles, maq. y equipo 27,110,000
Terreno
5,000,000
Cargas diferidas
33,000
Depreciacin acumulada -6,000,000
Trib. por pag. (a Cta I.R)
230,400
Tributos por pagar
86,000
Proveedores
12,000
Ctas. por pagar diversas
6,000
Benef. soc. de los trab.
28,000
Factor
Ajust.
1.000
1.023
1.017
1.017
360,730
6,256
34,000
50,632
Ajustes
1.017
1.017
1.017
360,730
6,256
34,000
52,687
555,673
555,673
REI tributario
Explicacin del REI tributario
REI Contable
REI contable negativo de mercaderas no aceptado
REI contable del terreno (diferencia entre el ajuste
contable y tributario)
REI tributario
- REI contable de mercaderas
- REI tributario de mercaderas
- REI negativo no aceptado a adicionar
50,632
185 Dif. Temporal
1,870 Dif. Temporal
52,687
815
-1,000
-185
- REI de ajuste del terreno sobre valor contable

- REI de ajuste del terreno sobre valor tributario
- REI negativo no aceptado a adicionar
83,130
-85,000
-1,870
El ajuste de las mercaderas es como sigue: TRIBUTARIO

Mes
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Histrico
Factor
Ajustado
REI
50,000
20,000
10,000
10,000
15,000
15,000
30,000
1.015
1.009
1.007
1.000
1.000
1.000
1.000
50,750
20,180
10,070
10,000
15,000
15,000
30,000
750
180
70
0
0
0
0
151,000
1,000
TRIBUTARIO
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Histrico
Factor
Ajustado
REI
19,200
20,500
21,100
18,600
22,300
19,300
20,300
11,500
19,600
18,900
19,300
19,800
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.000
19,642
20,951
21,417
18,879
22,635
19,474
20,442
11,477
19,463
18,824
19,300
19,800
442
451
316
279
334
174
142
-23
-137
-76
0
0
232,303
1,903
230,400
CONCEPTO
IMPORTE
HABER
Utilidad ajustada segn balance
Ms adiciones:
REI existencias: 1,000 - 815
REI terreno : 85,000 - 83,130
1,000
0
6,900
460,870
85,000
TIPO
DIFER.
5,297,532
185
1,870
2,055
1. Destruccin de mercaderas cumpliendo los

requisitos establec. por las normas tributarias
102,000
1,903
21,219,434
368,000
2,000,000
5,246,900
HABER
El ajuste de los pagos a cuenta del I.R del ejercicio 2002 es

como sigue:
102,000
1.017
Capital
Reservas
Ajustes
DEBE
REI total de existencias: 1,000
1,903
DEBE
Factor
Ajust.
V.H.
150,000
544,000
HOJA DE TRABAJO DE LOS AJUSTES POR INFLACIN Y

DEFLACIN CON EFECTOS TRIBUTARIOS
CUENTA
CUENTA
2,055
Temporal
0 Permanente
2. Retiro de bienes por uno de los socios
8,500 Permanente
3. Multas impuestas por la SUNAT
1,310 Permanente
4. Gasto realizados con documentacin que no

reunen los requisitos establecidos.
18,000 Permanente
5. Impuesto a la Renta de un tercero asumido

por la empresa
12,000 Permanente
Mes
I -25
CONCEPTO
IMPORTE
6. Exceso de gasto de representacin

Ingresos brutos anuales
23,000,000
Lmite:
0.5 % de los ingresos brutos
115,000
Lmite mximo:
40 UIT (3,100 x 40)
124,000
Lmite aplicable
115,000
Gastos realizados
-245,000
Exceso reparable
-130,000
130,000 Permanente
7. Exceso de gasto sustentados con boletas de venta

Importe registrado en el
libro de compras
18,300,000
Lmite 3%
549,000
Lmite mximo:
100 UIT (3,100 x 100)
310,000
Gastos realizados
128,500
0 Permanente
8. IGV asumido por la empresa no aceptable

como gasto
IGV por retiro de bienes
2,430
IGV por exeso de gastos de representacin 23,400
Total
25,830
25,830 Permanente
9. Los gastos por interses solo son deducib. en la parte

que excedan a los ingresos por intereses exonerados
Gastos por intereses
750,000
Ingreso por intereses exonerados -30,000
Importe deducible
720,000
30,000 Permanente
Menos deducciones:
10. Intereses por depsitos en el sistema financiero
11. Dividendos percibidos
13. Mayor depreciacin de inmueble

Renta Neta
Utilidad contable
5,297,532 5,297,532
(+) Difer. permanentes
5,640
5,640
(+) Difer. temporal
2,055
555 Activo tributario

diferido ao 2002
(-) Difer. temp. deprec.
-1,050,000 (283,500) Pasivo tributario
diferido
(-) Diferencia temporal
-83,130 (22,445) Reversin activo
trib. del ao 2001

Renta Neta
5,303,172 4,172,097
(-) Impto. a la Rta. 27% 1,431,856 1,126,466
(30,390)
Asientos contables
-30,000 Permanente
-190,000 Permanente
12. Reversin diferencia temporal por recuperacin del

valor contable del terreno
Fines
Fines
Contables Tributarios Diferidos
TIPO
DIFER.
-83,130
Temporal
-1,050,000
Temporal
4,172,097
x
1,431,856
38 CARGAS DIFERIDAS
555
38 CARGAS DIFERIDAS
22,445
49 GANANCIAS DIFERIDAS
283,500
1,126,466
31/12 Por la provisin del Impuesto a la
Renta del ejercicio.
Reversin: En el ao
2001 se carg, en el
ao 2002 se revierte
abonando
Recuperacin del valor contable del terreno, que se vi disminuido por efecto de la deflacin en el ao 2001:
Que en el ao 2002 debe revertirse:
83,130 x 27% = 22,445
Ajuste por el cambio de tasa de 30% a 27% 110,000 x 3% = 3,300
Comprobacin del saldo del Impuesto a la Renta diferido activo:
Diferencia temporal
ao 2001 (Terreno):
110,000 x 30 % = 33,000
(-) Recup. del val. contable -83,130 x 27 % = -22,445
26,870
10,555
(-) Ajuste por camb. de tasa 110,000 x 3% = -3,300
26,870 x 27% = 7,255 Terreno

(+) Diferenc. temp. 2002
2,055 x 27% =
555 REI no aceptado
28,925 x 27% = 7,810 Saldo del mayor
Comentario
Con respecto a la reversin de la diferencia temporal por recuperacin del valor contable del terreno que el ao 2001 se vi disminuido
por efecto de la deflacin, en el ejercicio 2002 por aplicacin del
factor mayor a la unidad produce la recuperacin de su valor contable en gran parte pero no del todo, esto significa que la diferencia
entre el valor contable y el valor tributario ha disminuido, es decir se
a acortado la diferencia, en vista de ello se debe revertir la diferencia temporal por la parte que corresponda y por consiguiente el
Impuesto a la Renta diferido, por equidad, pues no sera justo que al
haberse producido la recuperacin del valor contable no se tenga
derecho a la recuperacin tributaria, teniendo en cuenta que el ao
anterior se tribut por la diferencia no aceptada, si bien es cierto
que no hay norma expresa que lo permita, ello debido a que las
normas vigentes se dieron dentro de un contexto inflacionario, tampoco hay ley expresa que lo prohiba, por lo tanto consideramos que es
procedente la reversin. Ms aun si nos colocamos en el supuesto
caso que la empresa decida enajenar el terreno, contablemente el
costo computable en libros es menor al costo tributario, ya que en el
2001 el terreno tuvo un factor de ajuste uno (1) para efectos tributarios, por lo tanto tributariamente el costo es mayor, lo que se ver
reflejado en la disminucin de la utilidad ya que no se acepta el
menor costo contable en aplicacin de la Directiva N 001-2002/
SUNAT por lo que se puede deducir claramente que debe reversarse
(lo que implica una deduccin va declaracin jurada) el REI negativo
adicionado en el 2001.
Como en el presente caso no se vende el terreno, sin embargo por
aplicacin del factor 1.017 se produce un acercamiento entre el
valor contable y el valor tributario, la diferencia con repecto al ao
2001 ya no es la misma, por conguiente no sera razonable mantener la misma diferencia temporal en los estados financieros con
respecto a la base tributaria, entonces debemos hacer la correccin
para mostrar la nueva diferencia temporal y la manera de hacerlo es
reversando la parte recuperada del valor contable, osea deducindola va declaracin jurada como mostramos y demostramos en el
desarrollo del presente caso.
I -26
INSTITUTO
DE
Valor contable del terreno en el 2001:

Factor de ajuste anual
5,000,000
0.978
4,890,000
Valor ajustado 2001

Valor del terreno para efectos tributarios ao 2001
Valor del terreno para efectos contables ao 2001
Diferencia temporal ao 2001
Impuesto a la Renta diferido (30%)
Valor contable del terreno en el 2002
Factor de ajuste anual
5,000,000
-4,890,000
110,000
33,000
4,890,000
1.017
4,973,130
Valor ajustado 2002

Valor del terreno para efectos tributarios ao 2002
Valor del terreno para efectos contables ao 2002
Diferencia temporal ao 2002
Impuesto a la Renta diferido (27%)
5,000,000
-4,973,130
26,870
7,255
Mayor cuenta cargas diferidas:

38
Impto. Diferido ao 2001
Impto. Diferido ao 2002
33,000
555
22,445
3,300
Reversin
Ajuste por cambio de tasa
33,555
25,745
7,810
Impuesto diferido activo
Mayor cuenta ganancias diferidas:

49
283,500
Impuesto diferido pasivo
AREA TRIBUTARIA
x
38 CARGAS DIFERIDAS
31/12 Por el ajuste del activo tributario diferido
por cambio de tasa de 30% a 27%.
x
31/12 Por la afect. al resultado del ejercicio de la
participacin e Impuesto a la Renta.
x
3,300
1,431,856
3,300
1,431,856
Determinacin del pago de regularizacin:

Impuesto calculado
(-) Pagos a cuenta realizados
Impuesto por regularizar
1,126,466
-232,303
894,163
LA ESTACION S.A.C.
20236544258
I -27
11
M ayordepreciacin com o consecuencia de revaluaciones voluntarias.
Base Legal:Inc.I)delArtculo 44
D epreciaciones de activo fijo en exceso.
Base Legal:Inc.f)delArtculo 37,39 y 40 de la Ley delIm p.a la R enta y Artculo 22 delR eglam ento
M erm as y desm edros de existencias no sustentados.
Base Legal:Inc.f)delArtculo 37 de la Ley delIm p.a la R enta
Adiciones porarrendam ientos financiero.
Base Legal:D .Leg.299 y m odificatorias
La am ortizacin de llaves,m arcas,patentes,procedim ientos de fabricacin,juanillos y otros activos intangibles.
Base Legal:Inc.g)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
Agregados para lo sealado en elArtculo 63 en em presas de construccin o sim ilares.
Base Legal:Artculo 63 de la Ley delIm p.A la R enta
G astos Personales y de sustento delcontribuyente y sus fam iliares.
Base Legal:Inc.A)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
ElIm puesto a la R enta
Base Legal:Inc.b)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
M ultas,recargos,intereses m oratorios y sanciones.
Base Legal:Inc.d)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
D onaciones y cualquieracto de liberalidad.
Base Legal:Inc.d)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
Sum as Invertidas en adquisicin de bienes o m ejoras de carcterperm anente cargdo o gastos.
Base Legal:Inc.e)delArtculo 44 y Artculo 41 de la Ley delIm p.a la R enta
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no adm ite la Ley delI.R.
Base Legal:Inc.f)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
Parte que exceda elporcentaje usualde com isiones m ercantiles originadas en elexterior.
Base Legal:Inc.h)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
12
894,162
10
13
Z
A
S
E
S
O
R
I
A
Asesora Aplicada
C.P.C. Josu Bernal Rojas / C.P.C. Percy De la Cruz Guerra - Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
A
P
L
I
C
A
D
A
I -28
I. ASUNTO: Registro de los

Boletos de Aviacin
Procedencia: Lima
1. Consulta:
Nuestra empresa VISIN S.A., en el desarrollo
de las actividades, requiere que los directivos
viajen al interior del pas para concertar negocios representando a la empresa, para el cual
compra los pasajes de aviacin a la agencia de
viajes ALAS S.A., quienes nos emiten un documento de cobranza consignando dos (2) boletos
de aviacin de S/ 295.00 cada uno discriminndo el Impuesto General a las Ventas.
INSTITUTO
DE
Este documento es vlido para sustentar costo o

gasto de la empresa?
2. Respuesta:
La agencia de viaje median entre la lnea area y la empresa, dichas agencias compran los boletos de viaje areo
a las lneas de aviacin y les entregan a
los pasajeros, en este caso a los directivos de VISIN S.A. -quienes necesariamente tienen que llevarlos consigo
y exhibirlos cuando aborden el aviny emiten un documento de cobranza a
nombre de VISIN S.A. por el importe
del boleto de aviacin. Cuando el directivo regrese del viaje debe entregar
a VISIN S.A. su boleto de aviacin, o
rendir.
De lo anterior, identificamos que intervienen dos documentos en este proceso:
El documento de cobranza y el boleto
de aviacin, en tiempos distintos, el primero al requerir la empresa los servicios de la agencia y el segundo al retorno del directivo.
El documento de cobranza es un documento no autorizado para sustentar costo o gasto -aun cuando discrimine los
AREA TRIBUTARIA
x
38 CARGAS DIFERIDAS
295
389 Otras cargas diferidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
295
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por la provisin del pago de los
Boletos de aviacin
x
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
295
469 Otras cuentas por pagar div.
10 CAJA Y BANCOS
295
104 Cuenta Corriente
10401 Banco WCE
Cancelamos el documento de cobraza Nro. ...
Cheque Nro. ...
x
Al retornar del viaje el directivo lo rinde al departamento de contabilidad entregando el boleto de viaje.
x
65 CARGAS DIV. DE GESTIN
250
Otras cargas div. de gestin
45
401 Gobierno central
4011 I.G.V.
38 CARGAS DIFERIDAS
389 Otras cargas diferidas
Por la imputacin de los gastos de
Representacin.
x
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 250
945 Cargas diversas de gestin
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS
250
795 Cargas diversas de gestin
Por el destino de los gastos.
x
295
Ntese que se registra por el importe realmente consignado en el boleto de aviacin, pues las agencias areas obtienen
ingresos por comisiones u otra denominacin de la lnea area, a quien facturan.
Los gastos de viajes para representacin
estn sujetos a lmites para efectos del
impuesto a la renta e impuesto general
a las ventas.
II. ASUNTO: Retencin del IGV

6% descontado la Nota de
Crdito
Procedencia: Huaraz
1. Consulta:
Somos una empresa dedicada a la comercializacin de artefactos electrodomsticos y

hemos realizado una venta por S/. 1,200.00 a
nuestro cliente, a quien emitimos una nota de
crdito por S/. 400.00 correspondiente a un
descuento por pronto pago. Si an no nos ha cancelado la factura:
Cmo deben hacernos la retencin, deben retenernos por el importe total de la factura o slo por
la diferencia, descontando la nota de crdito?
Nuestro cliente es agente de retencin y nosotros no.
2. Respuesta:
La resolucin de superintendencia vigente hace mencin que es posible hacer la retencin correspondiente al
monto de las notas de crdito.
Podrn deducirse de la retencin que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an
no ha operado sta.
De lo anterior se concluye que su cliente le debe retener slo por el importe
descontando la nota de crdito, as:
Factura N 0001-01226
Nota de Crdito N 0001-0050
1200.00
(400.00)
800.00
La retencin se debe hacer slo por

S/. 800.00 que corresponde a S/. 48.00
(6%) toda vez que le realicen el pago.
Pues, la retencin se efecta al momento del pago.
Uds. Deben registrar la operacin de la
siguiente manera de la siguiente manera:
x
12 CLIENTES
1,200.00
121 Facturas por cobrar
183.00
70 VENTAS
1,017.00
Por la venta de una refrigeradora
Fac. 0001-01226
Al emitir la nota de crdito.
x
74 DESCUENTOS REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS
400.00
12 CLIENTES
400.00
Por el descuento otorgado con
N/C Nro 0001-0050
Cuando su cliente cancele la factura.
x
12 CLIENTES
400.00
12 CLIENTES
400.00
Aplicacin de la nota de crdito
Nro. 001-0050 a la Fac. 0001-01226
x
10 CAJA Y BANCOS
752.00
48.00
401 Gobierno central
40102 Retencin IGV 6%
12 CLIENTES
800.00
Cancel. del saldo de la Factura con retenc.
x
La nota de crdito tambin se pudo aplicar a futuros pagos, sin embargo a Uds.
Les corresponde que les hagan una menor retencin.
V. ASUNTO: No obligatoriedad de
presentar la Declaracin anual
de operaciones con terceros
Procedencia: Huacho
1. Consulta:
Tengo un negocio unipersonal que no es principal contribuyente, durante el ao 2002 los in-
gresos del negocio fueron por S/. 210,000 sin

embargo tengo operaciones con terceros realizadas por haber superado con algunos proveedores y clientes la suma de S/. 9,300 por operaciones realizadas durante el ejercicio
2002.Estoy obligado a presentar la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros?
2. Respuesta.
De acuerdo con la nica disposicin transitoria de la R.S N 024-2002/SUNAT,
para la declaracin correspondiente al
ejercicio 2002 de los sujetos comprendidos en el inciso b) del numeral 3.1 del
artculo 3 debern presentar la declaracin siempre que en dicho ejercicio el
monto de sus ventas internas haya sido
superior a S/. 216,000 como en el presente caso a pesar de tener operaciones
con terceros no supera el monto establecido no existe obligacin de presentar
la declaracin ni el formato denominado "Constancia de no tener informacin
a declarar".
VI. ASUNTO: Presentacin de
declaracion anual de operaciones con terceros
Procedencia: Huancayo
1. Consulta:
Durante el ejercicio 2002 la empresa "Visin
Empresarial S.A.C" principal contribuyente ha
tenido ingresos por S/. 217,000 pero la suma
de las operaciones por cada proveedor y cliente no supera los S/. 9,000 (3 UIT).
Cmo debo presentar la declaracin anual de
operaciones con terceros?
2. Respuesta
2.1. Segn R.S. N 024-2002/SUNAT estn obligados a presentar la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros los
sujetos que:
a) Sean principales Contribuyentes
b) Estn obligados a presentar por lo
menos una declaracin mensual del
IGV durante el ejercicio.
2.2. Para la declaracin correspondiente al ejercicio 2002 de los sujetos comprendidos en el inciso b) del numeral
3.1 del artculo 3 debern presentar la
declaracin siempre que en dicho ejercicio el monto de sus ventas internas haya
sido superior a S/. 216,000 que resultan
de sumar las casillas N 100, N105 y
N 160 del PDT IGV-Renta mensual Formulario N 621, o en las casillas N 100
y N 105 del Formulario 119 Rgimen
General.
2.3. En el presente caso como no la suma
de las operaciones con cada cliente y
cada proveedor del ao 2002 no superan las 3 Unidades Impositivas
Tributarias no existe operacin con tercero que declarar, sin embargo la empresa est obligada a presentar el formato denominado "Constancia de no tener informacin a declarar".
impuestos- mientras que el boleto de

aviacin si lo es, y est previsto en el
numeral 6 del Art. 4 Reglamento de
comprobantes de pago.
Su registro:
Al requerir los servicios de la agencia,
sta emite el documento de cobranza
VISIN S.A. quien realiza el pago.
I -29
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES
Principales Normas Municipales publicadas en la segunda quincena de Febrero de 2003
N
O
R
M
A
S
Municipalidad de La Perla
Aprueban cronograma de pagos de
tributos municipales
T
R
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B
U
T
A
R
I
A
S
NORMA: ORDENANZA N 001-2003-MDLP

FECHA: (21/02/2003)
Se establece el cronograma de Pagos de

Tributos de la Municipalidad Distrital
de la Perla, correspondiente al Ejercicio
Fiscal 2003, siendo estas la siguientes:
Impuesto Predial
- 1 er. Trimestre
- 2do. Trimestre
- 3er. Trimestre
- 4to. Trimestre
M
U
N
I
C
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P
A
L
E
S
28 de febrero
30 de mayo
29 de agosto
28 de noviembre
Arbitrios de Limpieza Pblica, parques y jardines

- Enero
28 de febrero
- Febrero
28 de febrero
- Marzo
28 de marzo
- Abril
30 de abril
- Mayo
30 de mayo
- Junio
30 de junio
- Julio
31 de julio
- Agosto
29 de agosto
- Setiembre 30 de setiembre
- Octubre
31 de octubre
- Noviembre 28 de noviembre
- Diciembre 30 de diciembre
Serenazgo
- Enero
28 de febrero
- Febrero
28 de febrero
- Marzo
28 de marzo
- Abril
30 de abril
- Mayo
30 de mayo
- Junio
30 de junio
- Julio
31 de julio
- Agosto
29 de agosto
- Setiembre 30 de setiembre
- Octubre
31 de octubre
- Noviembre 28 de noviembre
- Diciembre 30 de diciembre
Se otorga descuento del 10% al pronto
pago de Tasa de Arbitrios de Limpieza
Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo.
Vigente a partir del primer da siguiente de su publicacin.
Municipalidad de Lima
Establecen formatos de valores y determinacin del impuesto predial, arbitrios municipales e Impuesto Vehicular
que se utilizarn en el ejercicio 2003
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARlA - SAT
I -30
NORMA: RESOLUCIN JEFATURAL

N 01-04-00000073
FECHA: (22/02/2003)
INSTITUTO
DE
Son de aplicacin para el ejercicio

2003, los formatos de Actualizacin
de Valores y Determinacin del Impuesto Predial y Arbitrios Municipales aprobados para el ejercicio 2002,
mediante Resolucin Jefatural N 0032002-SAT-MML, los mismos que sern utilizados en la jurisdiccin del
Cercado de Lima.
Se aprueba, el "Formato Actualizacin
de Valores y Determinacin del Impuesto Vehicular-IV", correspondiente al
ejercicio 2003, el mismo que ser utilizado en la jurisdiccin de la provincia de Lima.
De otro lado, cuando el SAT opte por la
emisin mecanizada de actualizacin
de valores y determinacin del Impuesto Predial, Arbitrios Municipales e Impuesto al Patrimonio Vehicular, se utilizarn los formatos sealados en el artculo 1 y 2 publicados en la presente
Resolucin.
Municipalidad de Sta. Anita

Establecen fechas de vencimiento de
pago de cuotas y otras disposiciones del Impuesto Predial
NORMA: ORDENANZA N 002-2003-MDSA
FECHA: (23/02/2003)
Se aprueba la emisin masiva de autorizacin de valores del Impuesto al Patrimonio Predial correspondiente al ao
2003.
Asimismo se fija como monto mnimo,
del Impuesto Predial para el ejercicio
2003 el 0.6% de la Unidad Impositiva
Tributaria, equivalente a dieciocho con
0.60/100 Nuevos soles (S/.18.60) y en
cinco nuevos soles (S/ .5.00) el monto
que debern abonar los contribuyentes
por concepto de Formularios de Declaracin Jurada Masiva del Impuesto
Predial ms el recibo de pago de un
nuevo sol (S/. 1.00).
Se seala igualmente, que por cada
anexo (PU) se abonar la suma de un
nuevo sol (S/.1.00).
El calendario tributario respecto al vencimiento de las cuotas fraccionadas por
el pago del Impuesto Predial del ao
2003, es el siguiente:
Impuesto Predial
a) Al contado
: 28 de febrero
b) Fraccionado
Primera cuota : 28 de febrero
Segunda cuota : 31 de mayo
Tercera cuota
: 29 de agosto
Cuarta cuota
: 28 de noviembre
Para los contribuyentes cuya base
imponible sea mayor a 20 UIT vigente

al ao 2003 se les otorgar la Declaracin Jurada mecanizada anexando su
Declaracin Jurada Masiva a fin de sealar nuevos valores si es que el caso lo
amerita.
Se ha fijado en Ocho nuevos soles
(S/.8.00) el monto que debern abonar
los contribuyentes citados por la emisin mecanizada de la Declaracin Jurada del Impuesto Predial, incluyendo
su distribucin y la suma de cuatro nuevos soles (S/.4.00) por cada anexo.
Escala:
Hasta 20 UIT
- Masivo
De 20 UIT a ms
- Mecanizado
Se destina el rendimiento del impuesto
predial, determinando el cinco por ciento (5%) del rendimiento del Impuesto
Predial exclusivamente a financiar el
desarrollo y mantenimiento del Catastro Distrital, as como a las acciones de
gestin y mejorar la recaudacin y/o
ampliacin de la Base Tributaria que
realice la Administracin Tributaria.
Tanto los contribuyentes inafectos al
pago del impuesto, como los exonerados presentarn su Declaracin Jurada
masiva, adjuntando una copia simple
autentificada de su Resolucin de Alcalda vigente.
Se autoriza de otro lado a la Unidad de
Tesorera la venta de los formatos de
Declaracin Jurada masiva y recibos
de pago conforme lo dispone el Artculo Tercero de la presente Ordenanza.
Municipalidad de
Villa El Salvador
Autorizan emisin mecanizada de la
declaracin jurada del impuesto
predial y establecen fechas de pago
NORMA: ORDENANZA MUNICIPAL
N 049-MVES
FECHA: (23/02/2003)
Se autoriza, la emisin mecanizada de

la Declaracin Jurada del Impuesto
Predial y su correspondiente recibo de
pago, cuya fecha de vencimiento se indica a continuacin:
PAGO AL CONTADO : 31 de marzo
PAGO FRACCIONADO
- Primera Cuota
: 31 de marzo
- Segunda Cuota
: 30 de mayo
- Tercera Cuota
: 29 de agosto
- Cuarta Cuota
: 28 de Nov.
Se autoriza la Declaracin Jurada Masiva de datos por la cual en forma gratuita, los vecinos podrn declarar, regularizar, modificar, incorporar, subsanar, y
en general actualizar la informacin
AREA TRIBUTARIA
to Predial para el presente ao 2003.
El costo por emisin mecanizada de la
Declaracin Jurada, recibos de pago, incluida la distribucin domiciliaria es
de S/. 4.40 (CUATRO Y 40/100 NUE-
Accin de Amparo - Poder Judicial

"Suspensin del procedimiento coactivo.- El ejecutor coactivo no tiene la
obligacin de suspender el proceso de ejecucin coactiva desde que no se trata de
una impugnacin por la va de la reclamacin, sino una simple solicitud de suspensin. Adems slo se cuestiona la calidad del predio que segn el peticionante es
rstico y no urbano como lo considera la Administracin".
Expediente N 1102-2002
Quinta Sala Civil
Resolucin N 914-S
Lima, ocho de noviembre del dos mil dos
VISTOS; interviniendo como Vocal ponente el seor Jaeger Requejo; de conformidad con lo opinado por el seor Fiscal
Superior en lo Civil en su dictamen de fojas
trescientos cuatro a trescientos siete; y
CONSIDERANDO: Primero: que es materia de la alzada la sentencia obrante de
fojas doscientos veintiocho a doscientos
treinta, su fecha veintids de marzo del
ao en curso, que declara infundada la
excepcin de incompetencia y fundada la
demanda; Segundo: que el actor tiene como
pretensin que el rgano jurisdiccional
ordene la suspensin del procedimiento
de cobranza coactiva seguido por la entidad edil demandada, se declare
inaplicables y sin efecto legal alguno todas las resoluciones dictadas en el expediente 3780-2000-ACUM y la Resolucin
N 634-4-2001; Tercero: que con respecto a la excepcin de incompetencia es del
caso sealar que el artculo 29 de la Ley
N 23506 seala que la accin de amparo se ejercer ante el Juez de Primera Instancia en lo Civil, por lo que el a-quo resulta competente para conocer la presente
accin; Cuarto: que con respecto al fondo
de la materia se debe sealar que la empresa demandante seala que el ejecutor coactivo no ha suspendido el procedimiento no
obstante estar obligado, pues haban interpuesto reclamacin que no ha sido resuelto
por la Municipalidad demandada; con esta
reclamacin la empresa demandante pretenda que se efecte la compensacin de
los pagos realizados por el impuesto predial
y arbitrios con los montos an no cancelados, varindose el estado de cuenta corriente aplicndose la base imponible correspondiente a predios rsticos, sustentado ello en
que la condicin urbana del terreno en donde se ubican sus predios siguen siendo rsticos; Quinto: que de lo expuesto en el considerando anterior se desprende que la reclamacin del demandante, en la va administrativa, en realidad es una solicitud ya que
no est dirigida contra los actos reclamables
establecidos en el artculo 135 del Texto
Unico Ordenado del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N135-99-EF; es decir, no
va dirigida contra Resolucin de Determinacin, Orden de Pago y Resolucin de Multa,
por lo que el ejecutor coactivo no tena la
obligacin de suspender el proceso de ejecucin coactiva; Sexto: que, adems, la empresa demandante est cuestionando la calidad de sus bienes inmuebles, pues considera que tienen la calidad de rsticos y no
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero
El fallo en comentario contiene un aspecto a dilucidar que en la prctica se confunde con frecuencia. Es
decir, cual es el acto administrativo por el que la
Administracin Tributaria a travs de los ejecutores
coactivos deba ser materia de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva. As, se tiene que frecuentemente los contribuyentes, antes de usar la va
del procedimiento contencioso contra los valores en
cobranza lo que optan es por la "solicitud directa al
ejecutor coactivo" pidindole que en uso de sus propias facultades contenidas en el artculo 119 del
Cdigo Tributario procedan a suspender el procedimiento de ejecucin coactiva ya iniciado. Para ello
invocan la presunta facultad discrecional que tendran
los ejecutores coactivos para proceder a dicha suspensin; sto en aplicacin a nuestro modo de ver
indebida, de una antigua jurisprudencia referida a
los ejecutores coactivos que pertenecan al Banco de
la Nacin, que en ese entonces se les llamaba
eufemsticamente "jueces coactivos".
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal de aquel entonces le otorgaba amplias facultades discrecionales no
regladas para que el llamado "juez coactivo" procediera a la suspensin motu propio del procedimiento
coactivo ya iniciado. Por eso existe la confusin que slo
basta la simple solicitud al ejecutor coactivo para que
ste proceda a suspender el referido procedimiento.
Actualmente ya no opera de esa manera, aun cuando
del texto del artculo 119 del Cdigo Tributario podra
desprenderse esta facultad aparentemente de corte discrecional. Ahora el diseo del artculo 119 si bien
mantiene la exclusividad para que se suspenda la cobranza coactiva a la decisin del ejecutor, sin embargo
la suspensin debe hacerse basndose en las causales
que obran en forma taxativa en dicho artculo. Entre
estas causales est la de tener interpuesto un recurso
impugnativo en contra de los valores en cobranza. Slo
as podra tener un elemento validante el ejecutor coactivo para proceder a la suspensin.
Lo que est reconociendo el Poder Judicial en el procedi-
VOS SOLES).
Por cada predio adicional se abonar
S/. 2.50 (DOS Y 50/100 NUEVOS SOLES) por el derecho de emisin.
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P
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D
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C
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A
de urbanos como lo considera la parte

demandada, cuestin sta que no puede
dilucidarse en el presente proceso de garanta al carecer de etapa probatoria, segn lo seala el artculo 13 de la Ley N
25398; por lo que estando a las consideraciones expuestas y al amparo de los
dispositivos legales glosados: CONFIRMARON la sentencia obrante de fajas doscientos veintiocho a doscientos treinta, su
fecha veintids de marzo del ao en curso, en el extremo que declara infundada
la excepcin de incompetencia; la REVOCARON en el extremo que declara fundada la demanda, en consecuencia ordena
la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva, expediente 3780-2000ACUM seguido por la entidad demandada contra el recurrente e inaplicable y sin
efecto legal alguno las resoluciones dictadas en dicho expediente, as como la Resolucin N 634-4-2001 expedida por
el Tribunal Fiscal; reponiendo el procedimiento administrativo al estado de la presentacin por parte del recurrente de su
solicitud de fecha veintitrs de octubre del
dos mil; REFORMNDOLA la declararon
infundada; y estando a que la presente
resolucin sienta precedente de observacin obligatoria DISPUSIERON que consentida o ejecutoriada que sea la presente
resolucin se publique el Diario Oficial El
Peruano; y los devolvieron; en los seguidos por la Compaa Constructora Atlas
del Per S.A.C. con la Municipalidad
Distrital de Santiago de Surco y otros sobre accin de amparo.
MANSILLANO NOVELLA
SOLLER RODRGUEZ
JAEGER REQUEJO
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A
miento de garanta es justamente eso, que no se ha observado el debido proceso para que opere la suspensin,
conforme est regulado por las reglas contenidas en el
Cdigo Tributario. De modo que el ejecutor no estaba de
obligacin de suspender el proceso ya iniciado.
De otro lado tampoco la solicitud es el medio para
cuestionar la calidad de los bienes que han sido
materia de determinacin para el Impuesto Predial
que ha originado la controversia y, por tanto, el inicio del procedimiento coactivo por no haberse interpuesto recurso impugnatorio dentro del plazo de ley.
En la solicitud no puede cuestionarse si la calidad de
los predios objeto de determinaciones, son rsticos o
urbanos, que es una cuestin que no puede dilucidarse
obviamente en el proceso de garanta como pretende la peticionante, ya que el proceso de garanta
carece de etapa probatoria.
Por todas esas consideraciones la Sala Civil de la
Corte Superior de Lima ha declarado infundada la
accin de amparo denegando la peticin del
justiciable por el hecho que no ha observado el debido proceso y adems por pretender en sede judicial
suspender la ejecucin coactiva ya iniciada.
relativa a su impuesto predial.

Monto mnimo del impuesto predial
Fijan en S/. 18.60 (DIECIOCHO Y 60/
100 NUEVOS SOLES) el monto mnimo apagar por el concepto del Impues-
I -31
ACOTACIN AL MARGEN
El Impuesto a la Distribucin de Utilidades
A
C
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A
C
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Por. MS. C.P.C. Ramn Chumn Rojas
M ediante Ley N 27804, en adelante

la Ley, publicada con fecha 2 de agosto
de 2002 se modific la Ley del Impuesto a la Renta - LIR, cuyo Texto nico
Ordenado fuera aprobado por Decreto
Supremo N 054-99-EF. Dichos cambios
entraron vigencia a partir del 1 de enero
de 2003. As, se modific el artculo 55
de la LIR mantiene en 27% la tasa del
impuesto para personas jurdicas domiciliadas en el pas, fijando la tasa de 30%
para los dems preceptores de renta de
tercera categora, entre ellos a los propietarios de empresas unipersonales.
Del mismo modo la Ley deja sin efecto
la tasa adicional de 4.1% por la distribucin de dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades creada por Ley
N 27513, vigente a partir del ejercicio
2002 y aclara en la Segunda Disposicin Transitoria que la tasa se aplicar a
los acuerdos de distribucin de dividendos u otras formas de utilidades que se
adopten a partir del 1 de enero de 2003,
incluso se refiera al ao 2002 u otro anterior.
A
L
M
A
R
G
E
N
ADELANTO DE UTILIDADES
Con fecha 13 de febrero de 2003 se public en el Diario Oficial El Peruano el
Decreto Supremo N 017-2003-EF,
adecuando el reglamento de la LIR a
las modificaciones dispuestas por las
Leyes N 27513, N 27615 y N 27804.
El artculo 22 del referido decreto incorpor al reglamento el Captulo XVI
- "DE LOS DIVIDENDOS Y OTRAS
FORMAS DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES", sorprendiendo lo sealado
en el artculo 88 al haber incorporado
como aspecto material de la hiptesis
de incidencia tributaria un nuevo hecho econmico que no estaba contemplado en el artculo 24-A de la LIR, este
hecho es el adelanto de utilidades, concepto que se le reconoce como distribucin de utilidades, lo que deviene en
ilegal.
Al respecto cabe destacar que el inciso
f) del artculo 24-A de la LIR entiende
como dividendos y distribucin de utilidades a: "Todo crdito hasta el lmite
de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que
no sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento
Financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o
particular, cualquiera sea la forma dada
a la operacin y siempre que no exista
obligacin para devolver o, existiendo,
I -32
INSTITUTO
DE
el plazo otorgado para su devolucin

exceda de doce meses, la devolucin o
pago no se produzca dentro de dicho
plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin
nica, cuya duracin total exceda de tal
plazo". Para este caso especfico el reglamento en su artculo 91 ha sealado
que se considera dividendo desde el
momento del otorgamiento del crdito,
difiriendo el pago de la retencin "dentro del mes siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos en el
citado inciso para que el crdito sea considerado dividendo o distribucin de
utilidades".
Como se puede apreciar, no es el caso de
un acuerdo de adelanto de utilidades
que tiene una connotacin diferente y
que segn el reglamento debe configurarse el hecho imponible gravado con
la tasa del 4.1%.
INTENCIN DEL LEGISLADOR

En este tema consideramos importante
destacar la intencin del legislador de
mantener la tasa del Impuesto a la Renta en 27% y adicionar en caso de distribucin de utilidades en dinero o en especie una tasa de 4.1% que en definitiva no viene a ser otra cosa que el 3% de
la renta tributaria antes de la deduccin del 27%, en la medida que remotamente la renta tributaria sea igual a
la utilidad contable. Entendemos que
de lo que se trata es de establecer un
rgimen de beneficio tributario por
reinversin de utilidades comerciales
sin ninguna condicin formal. Nuestra
opinin se basa en que de acuerdo a los
nuevos textos de la LIR vigentes a partir del ejercicio 2003, el 4.1% sobre las
utilidades distribuidas en efectivo o en
especie no se recupera en ningn caso,
debido a que el socio o accionista que
las recibe no las integra a su renta neta
global.
Dentro de este marco de opinin, el
Impuesto a la Renta en el Per se ha
convertido en un impuesto de periodicidad anual y de realizacin inmediata
para los casos de rentas de fuente peruana percibidas por personas no domiciliadas y por personas naturales domiciliadas que perciban utilidades por
acuerdos de Juntas de Accionistas o de
Socios.
LA TASA EFECTIVA DE IMPUESTO EMPRESARIAL
Las empresas en el Per, como en cualquier pas del mundo, no pagan el Im-
puesto a la Renta aplicando la tasa legal

(27%) sobre la utilidad comercial (real),
sino sobre la renta tributaria, que en la
mayora de casos es mayor a la real y se
determina de acuerdo a la LIR, cuya
particularidad es el desconocimiento
de gastos empresariales como tributarios, ya sea por no cumplir con las formalidades de la LIR o de alguna otra
norma legal, lo que origina una tasa
efectiva superior a la legal. Por ejemplo: una empresa puede haber obtenido una utilidad comercial de S/.
1000,000.00, sin embargo de acuerdo
a la LIR su renta tributaria es de S/.
120,000.00; es decir, la LIR no reconoce S/. 20,000.00 de gastos empresariales como tributarios, entonces la tasa
de 27% se aplicar sobre la renta
tributaria, esto es sobre los S/.
120,000.00, obteniendo un impuesto
de S/. 32,400.00 que sern pagados con
la utilidad comercial, convirtiendo la
tasa legal en una tasa efectiva de S/.
32.40%. Si la empresa es unipersonal
en todos los casos pagar S/. 36,000.00,
por lo tanto una tasa efectiva de 36%.
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN
Finalmente en lo que respecta al aspecto temporal de la hiptesis de incidencia tributaria, el Decreto Supremo
N 017-2003-EF al incorporar el Captulo XVII en el reglamento de la LIR ha
sealado en el artculo 89 que la obligacin de retener nace en la fecha de
adopcin del acuerdo de distribucin o
cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
En principio segn la Ley General de
Sociedades para que se distribuyan dividendos o utilidades o se adelanten
antes de haberse generado, se requiere
que la Junta de Accionistas o de Socios
y en su caso de Directorio lo acuerde,
por lo tanto cmo se podra distribuir
utilidades sin acuerdo de los rganos
empresariales competentes?, lo que
significa que el texto no est bien redactado. En todo caso si han querido
referirse al comentado inciso f) del artculo 24-A de la LIR, otro debi ser el
texto.
Creemos necesario que siga revisando
este tema buscando su racionalidad, sobre todo evaluando la posibilidad de
aprobar tasas de Impuesto a la Renta de
acuerdo a la magnitud de la empresa en
trminos de rendimiento, de modo que
de manera gradual se establezcan tasas
progresivas segn los tramos de utilidad empresarial, aplicando porcentajes
mayores a las utilidades de acuerdo a su
significacin.
AREA TRIBUTARIA
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS
SETIEMBRE 2002
OCTUBRE 2002
NOVIEMBRE 2002
DICIEMBRE 2002
ENERO 2003
FEBRERO 2003
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3.611
3.611
3.612
3.627
3.640
3.649
3.649
3.649
3.636
3.613
3.610
3.607
3.586
3.586
3.586
3.566
3.588
3.597
3.598
3.608
3.608
3.608
3.625
3.624
3.630
3.636
3.638
3.638
3.638
3.643
3.615
3.615
3.613
3.629
3.643
3.652
3.652
3.652
3.638
3.617
3.612
3.609
3.589
3.589
3.589
3.567
3.589
3.598
3.600
3.609
3.609
3.609
3.626
3.631
3.633
3.638
3.639
3.639
3.639
3.647
3.643
3.627
3.626
3.633
3.633
3.633
3.633
3.633
3.612
3.623
3.618
3.618
3.618
3.614
3,614
3.626
3.629
3.625
3.625
3.625
3.613
3.619
3.618
3.609
3.601
3.601
3.601
3.588
3.587
3.597
3.606
3.644
3.628
3.628
3.634
3.634
3.634
3.634
3.634
3.618
3.624
3.620
3.620
3.620
3.616
3,616
3.628
3.630
3.626
3.626
3.626
3.616
3.621
3.621
3.610
3.603
3.603
3.603
3.591
3.590
3.601
3.608
3.606
3.606
3.606
3.600
3.597
3.605
3.614
3.613
3.613
3.613
3.608
3.600
3.599
3.597
3.599
3.599
3.599
3.600
3.590
3.584
3.584
3.578
3.578
3.578
3.575
3.574
3.552
3.544
3.525
3.525
3.608
3.608
3.608
3.602
3.601
3.606
3.616
3.614
3.614
3.614
3.610
3.603
3.601
3.599
3.601
3.601
3.601
3.602
3.593
3.587
3.585
3.580
3.580
3.580
3.577
3.575
3.555
3.546
3.526
3.526
3.525
3.506
3.515
3.543
3.551
3.535
3.535
3.535
3.525
3.518
3.519
3.515
3.503
3.503
3.503
3.499
3.489
3.493
3.498
3.508
3.508
3.508
3.511
3.501
3.501
3.496
3.510
3.510
3.510
3.520
3.515
3.526
3.510
3.517
3.544
3.552
3.537
3.537
3.537
3.527
3.520
3.521
3.517
3.506
3.506
3.506
3.501
3.492
3.497
3.499
3.510
3.510
3.510
3.514
3.502
3.502
3.500
3.511
3.511
3.511
3.522
3.517
3.515
3.513
3.506
3.506
3.506
3.498
3.500
3.495
3.491
3.489
3.489
3.489
3.493
3.488
3.486
3.483
3.485
3.485
3.485
3.487
3.490
3.496
3.502
3.499
3.499
3.499
3.497
3.498
3.496
3.499
3.488
3.517
3.515
3.509
3.509
3.509
3.500
3.502
3.498
3.493
3.490
3.490
3.490
3.494
3.490
3.487
3.485
3.486
3.486
3.486
3.488
3.492
3.497
3.504
3.500
3.500
3.500
3.498
3.499
3.498
3.500
3.491
3.488
3.488
3.483
3.481
3.490
3.493
3.489
3.489
3.489
3.489
3.487
3.483
3.483
3.489
3.489
3.489
3.484
3.479
3.479
3.481
3.480
3.480
3.480
3.479
3.479
3.481
3.481
3.479
3.491
3.491
3.484
3.483
3.491
3.494
3.490
3.490
3.490
3.491
3.489
3.484
3.484
3.490
3.490
3.490
3.485
3.482
3.480
3.482
3.481
3.481
3.481
3.481
3.480
3.483
3.482
3.481
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 31/12/2003
2
0
0
0
2
0
0
1
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002

(segn RUC de 8 dgitos)
Inters
diario
a Feb.
de
2003
%
Ene-00
Feb-00
Mar-00
Abr-00
May-00
Jun-00
Jul-00
Ago-00
Sep-00
Oct-00
Nov-00
64.426
62.226
59.732
57.533
55.113
52.693
51.520
49.026
46.826
44.333
41.913
64.352
62.152
59.366
57.313
55.039
53.646
51.446
48.953
46.753
44.260
41.840
64.279
61.932
59.293
57.239
55.993
53.573
51.373
48.880
46.533
44.187
41.767
64.206
61.859
59.293
58.193
55.773
53.499
51.153
48.806
46.460
43.967
41.693
63.986
61.786
60.319
58.119
55.699
53.426
51.080
48.586
46.386
43.893
41.620
63.912
62.739
60.246
58.046
55.626
53.206
51.006
48.513
46.313
43.820
41.327
64.866
62.666
60.172
57.826
55.553
53.133
50.933
48.440
46.240
43.747
42.353
64.792
62.446
60.099
57.753
55.479
52.969
50.860
48.366
46.020
44.700
42.280
64.719
62.372
59.879
57.679
55.259
52.986
50.640
48.293
46.973
44.480
42.207
66.499
62.299
59.806
57.606
55.186
52.913
50.566
49.100
46.900
44.407
42.133
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
Dic-00
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
39.940
37.960
36.220
34.120
32.380
31.240
29.440
27.460
25.540
23.620
21.707
20.107
39.880
37.900
36.160
34.060
33.160
31.180
29.380
27.400
25.360
23.560
21.653
20.054
39.820
37.840
36.100
34.960
33.100
31.120
29.320
27.340
25.300
23.500
21.600
20.000
39.640
37.780
36.880
34.900
32.920
31.060
29.140
27.280
25.240
23.440
21.547
19.840
39.580
38.560
36.700
34.600
32.860
31.000
29.080
27.220
25.180
23.260
21.493
20.534
40.360
38.380
36.640
34.540
32.800
30.820
29.020
27.040
25.120
23.200
22.080
20.480
40.300
38.320
36.580
34.480
32.740
30.760
28.960
26.980
24.940
23.980
22.027
20.427
40.240
38.260
36.520
34.420
32.680
30.700
28.900
26.920
25.720
23.920
21.973
20.374
40.060
38.200
36.460
34.360
32.500
30.640
28.720
27.700
25.660
23.860
21.920
20.214
40.000
38.140
36.280
34.180
32.440
30.580
29.500
27.640
25.600
23.680
21.867
20.160
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
2
0
0
2
Inters diario acumulado al 31 de diciembre de 2002

Mes
de la
Obligacin
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Oct-02
Nov-02
18.346
16.692
15.146
14.186
12.373
10.719
9.173
7.360
5.600
3.946
2.133
0.587
18.292
16.639
15.732
14.132
12.319
10.666
9.013
7.306
5.546
3.786
2.080
0.427
18.239
17.226
15.679
14.079
12.266
10.506
8.959
7.146
5.493
3.733
1.920
1.120
18.932
17.172
15.626
14.026
12.213
10.453
8.906
7.093
5.440
3.680
2.613
1.067
18.879
17.119
15.572
13.866
12.159
10.399
8.853
7.040
5.280
4.373
2.560
1.013
18.719
17.066
15.519
13.812
11.999
10.346
8.799
6.986
5.973
4.320
2.507
0.960
18.666
17.012
15.359
13.759
11.946
10.293
8.639
7.680
5.920
4.160
2.453
0.800
18.612
16.852
15.306
13.706
11.893
10.133
9.333
7.520
5.866
4.106
2.293
0.747
18.559
16.799
15.252
13.652
11.839
10.826
9.279
7.466
5.813
4.053
2.240
0.693
18.506
16.746
15.199
13.492
12.533
10.773
9.226
7.413
5.653
4.000
2.187
0.640
Inters
diario
a Feb.
de
2003
%
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

Mes
de la
Obligacin
Inters diario acumulado al 28 de Febrero de 2003

Inters
diario
a Mar.
de
2003
%
SE
2
0
Dic-02
1.847 2.540 2.380 2.327 2.273
2.220 2.167
2.007 1.953
1.900
Ene-03 0.850 0.800 0.750 0.700 0.550
0.500 0.450
0.400 0.350
0.200
ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
Mes
de la
Obligacin
I -33
INDICADORES TRIBUTARIOS
II. IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos
de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
MAR-2002
ABR-2002
MAY-2002
JUN-2002
JUL-2002
AGO-2002
SET-2002
OCT-2002
NOV-2002
DIC-2002 E N E - 2 0 0 3 F E B - 2 0 0 3
Fecha FEB-2002
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.
01
3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484
02
3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484
03
3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483
04
3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491
05
3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494
06
3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490
07
3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491
08
3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491
09
3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491
10
3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489
11
3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484
12
3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484
13
3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490
14
3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485
15
3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485
16
3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485
17
3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482
18
3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480
19
3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482
20
3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481
21
3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481
22
3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481
23
3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481
24
3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480
25
3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483
26
3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482
27
3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481
28
3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498
29
3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500
30
3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491
31
3.445 3.446
3.459 3.462
3.458 3.550 3.611 3.615
3.600 3.602
3.513 3.515 3.483 3.484
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002

COMPRA
3.513
VENTA
(*)
3 .515
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003
INTERESES MORATORIOS AL 28/02/2003

RENTA REGIMEN
GENERAL
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Oct-02
Nov-02
Renta 2002
Al 31-12-2002
I -34
Mes de la
Obligacin
RENTA REGIMEN
GENERAL
Mes de la
Obligacin
0
%
18.346
16.692
15.146
14.186
12.373
10.719
9.173
7.360
5.600
3.946
2.133
0.587
0
%
Inters Diario Acumulado al 31-12-2002 (Segn RUC de 11 dgitos)

1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%
18.292
16.639
15.732
14.132
12.319
10.666
9.013
7.306
5.546
3.786
2.080
0.427
18.239
17.226
15.679
14.079
12.266
10.506
8.959
7.146
5.493
3.733
1.920
1.120
18.932
17.172
15.626
14.026
12.213
10.453
8.906
7.093
5.440
3.680
2.613
1.067
18.879
17.119
15.572
13.866
12.159
10.399
8.853
7.040
5.280
4.373
2.560
1.013
18.719
17.066
15.519
13.812
11.999
10.346
8.799
6.986
5.973
4.320
2.507
0.960
18.666
17.012
15.359
13.759
11.946
10.293
8.639
7.680
5.920
4.160
2.453
0.800
18.612
16.852
15.306
13.706
11.893
10.133
9.333
7.520
5.866
4.106
2.293
0.747
18.559
16.799
15.252
13.652
11.839
10.826
9.279
7.466
5.813
4.053
2.240
0.693
Inters Diario Acumulado al 28-02-2003 (Segn RUC de 11 dgitos)

1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%
9
%
18.506
16.746
15.199
13.492
12.533
10.773
9.226
7.413
5.653
4.000
2.187
0.640
9
%
Inters
a Feb.
de 2003
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
Inters
a Mar.
de 2003
SE AC-
Renta 2003
Al 28-02-2003
Dic-02
1.847
2.540
2.380
2.327
2.273
2.220
2.167
2.007
1.953
1.900
TUALIZA
Ene-03
0.850
0.800
0.750
0.700
0.550
0.500
0.450
0.400
0.350
0.200
DIAS DE
SEGUN
ATRASO
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS
DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIOS
94-95-96-97-98
TIPO DE BIEN
Vida Util
Edificaciones y construcciones
Vida Util
REQUISITOS BASICOS
Ejercicios a
partir del
2000
EJERCICIO
1999
Porcentaje
ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003
Porcentaje
CATEGORIAS
Porcentaje
mximo
(Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual
3%
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca
4 aos
25% anual
4 aos
25% anual 25% anual
Vehculos de transporte terrestre

(excepto ferrocarriles), hornos en gral.
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las

actividades minera, petrolera y de
construccin, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual 20% anual
Equipos de procesamiento de datos
5 aos
20% anual
4 aos
25% anual 25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir

del 01.01.91
5aos
20% anual
10 aos
10% anual 10% anual
10 aos
10% anual
10 aos
10% anual 10% anual
Otros bienes del activo fijo

Aves reproductoras
Monto de Impuesto
Area
N
Compras
Ingresos
del local trabajo a mensuales Mensuales
(m2)
su cargo
(S/.)
(S/.)
Crdito
Bruto
( S/. )
Cuota
Maximo Mensual
Deducible
(S/.)
(S/.)
ESPECIAL
2,200
10
2,200
2,200
80
60
20
20
4,600
4,600
255
205
50
30
7,000
7,000
560
450
110
50
8,600
8,600
910
740
170
70
9,700
9,700
1,190
950
240
75%
80
12,000
12,000
1,520
1,200
320
90
15,000
15,000
2,040
1,630
410
100
18,000
18,000
2,700
2,160
540
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO
1979
1980
1981
1982
1983
1986
1987
1988
1989
1990
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
81933.681
78491.840
75013.318
72581.936
70346.189
68577.475
64539.887
61735.912
59262.915
57619.360
55230.535
53540.066
51549.813
49693.651
48195.475
46937.621
45569.892
44447.187
43512.942
41555.504
39583.339
37666.220
36311.576
34989.188
31786.919
30027.245
28915.348
27776.542
26496.417
25930.529
25310.149
24234.732
23671.527
22593.521
21751.537
21066.004
20381.137
19690.771
18858.412
18305.359
17564.004
16873.433
16217.724
15599.224
15019.892
14108.212
13613.942
12826.276
11892.506
11101.722
10392.065
9525.816
8897.959
8225.102
7513.966
6857.257
6316.564
5954.990
5725.193
5422.871
5091.723
4746.801
4464.441
4199.795
3937.939
3619.806
3349.312
3140.393
3012.485
2872.584
2706.411
2514.999
1984
2206.883
2010.474
1801.902
1652.759
1446.370
1293.211
1159.303
1038.276
1011.244
994.354
968.428
944.166
1985
921.107
882.367
856.473
842.780
827.089
810.501
780.606
771.052
748.191
714.574
702.272
687.764
661.978
635.351
613.838
584.638
560.437
547.970
524.088
503.288
481.722
458.893
426.326
398.961
384.796
323.734
262.618
219.806
207.981
200.040
164.452
133.343
47.554
37.112
30.707
20.179
11.222
9.085
7.918
6.311
4.836
3.977
3.446
2.850
2.143
1.722
1.340
1.000
54.722
46.241
36.502
26.593
19.321
12.854
7.296
1.682
1.245
1.176
1.121
1.000
PROMEDIO
65375.687
42705.712
25403.998
16252.532
7625.979
3464.668
1264.854
789.065
520.921
71.569
2.742
2.660
Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

MES/AO
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1.725
1.643
1.596
1.551
1.404
1.292
1.230
1.182
1.154
1.099
1.032
1.000
1.477
1.459
1.410
1.375
1.306
1.274
1.237
1.189
1.153
1.075
1.027
1.000
1.303
1.269
1.225
1.176
1.138
1.117
1.098
1.075
1.049
1.028
1.011
1.000
1.099
1.094
1.083
1.072
1.069
1.062
1.051
1.023
1.007
1.006
1.003
1.000
1.075
1.062
1.050
1.039
1.033
1.029
1.028
1.021
1.016
1.010
1.003
1.000
1.101
1.086
1.080
1.074
1.064
1.054
1.044
1.036
1.027
1.015
1.005
1.000
1.046
1.046
1.045
1.042
1.031
1.024
1.021
1.019
1.016
1.012
1.004
1.000
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
PROMEDIO
1.283
1.228
1.116
1.046
1.030
1.048
1.025
1.018
1.023
1.018
0.982
1.009
F.A. Total 2000

N.I. Dic. 2000
155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001
151.871747
= = 0.978
N.I. Dic. 2000
155.265783
F.A. Total 2002

N.I. Dic. 2002
154.411106
= = 1.017
N.I. Dic. 2001
151.871747
ANUAL
1.960
1.505
1.341
1.105
1.088
1.114
1.050
1.065
1.055
1.038
0.978
1.017
1/ Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)
Mes de la Obligacin
FEBRERO 2003
IPM
Base = 1994
ANTIGEDAD/MESES
DECLARACIN JURADA PRESENTADA EN FEBRERO

Factor de Actualizacin
1.003
ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

ENERO
FEBRERO
Diciembre 2002
154.411106
0.9983
1.0027
Enero 2003
154.161062
1.0000
1.0044
Febrero 2003
154.834866
1.0000
( * ) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.

Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS
REFERENCIA
NO SUPERE
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272
S/. 1,808
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA

Y QUINTA CATEGORIA
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 1,808
PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.

DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550
FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL

IMPUESTO A LA RENTA DEL AO 2002
I -35
INDICADORES TRIBUTARIOS
III. CODIGO TRIBUTARIO
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que
corresp. la
obligacin
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

0
BUENOS CONTRIB.
Ene-03
11/02/03
12/02/03
13/02/03
14/02/03
17/02/03
18/02/03
19/02/03
20/02/03
21/02/03
24/02/03
25/02/03
Feb-03
Mar-03
12/03/03
11/04/03
13/03/03
14/04/03
14/03/03
15/04/03
17/03/03
16/04/03
18/03/03
21/04/03
19/03/03
22/04/03
20/03/03
23/04/03
21/03/03
24/04/03
24/03/03
09/04/03
11/03/03
10/04/03
25/03/03
25/04/03
Abr-03
May-03
15/05/03
16/06/03
16/05/03
17/06/03
19/05/03
18/06/03
20/05/03
19/06/03
21/05/03
20/06/03
22/05/03
23/06/03
23/05/03
10/06/03
12/05/03
11/06/03
13/05/03
12/06/03
14/05/03
13/06/03
26/05/03
24/06/03
Jun-03
16/07/03
17/07/03
18/07/03
21/07/03
22/07/03
09/07/03
10/07/03
11/07/03
14/07/03
15/07/03
23/07/03
Jul-03
Ago-03
19/08/03
18/09/03
20/08/03
19/09/03
21/08/03
22/09/03
22/08/03
09/09/03
11/08/03
10/09/03
12/08/03
11/09/03
13/08/03
12/09/03
14/08/03
15/09/03
15/08/03
16/09/03
18/08/03
17/09/03
25/08/03
23/09/03
Set-03
Oct-03
22/10/03
24/11/03
23/10/03
11/11/03
10/10/03
12/11/03
13/10/03
13/11/03
14/10/03
14/11/03
15/10/03
17/11/03
16/10/03
18/11/03
17/10/03
19/11/03
20/10/03
20/11/03
21/10/03
21/11/03
24/10/03
25/11/03
Nov-03
10/12/03
11/12/03
12/12/03
15/12/03
16/12/03
17/12/03
18/12/03
19/12/03
22/12/03
23/12/03
24/12/03
Dic-03
13/01/04
14/01/04
15/01/04
16/01/04
19/01/04
20/01/04
21/01/04
22/01/04
23/01/04
12/01/04
26/01/04
Segn Resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que
corresponde la
obligacin
MARZO
2003
VENCIMIENTO SEMANAL
N
SEMANA
DESDE
HASTA
VENCIMIENTO
2-MAR-03
8-MAR-03
4-MAR-03
9-MAR-03
15-MAR-03
11-MAR-03
16-MAR-03
22-MAR-03
18-MAR-03
23-MAR-03
29-MAR-03
25-MAR-03
(1) Aprobada por resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE

REGULARIZACION (DD.JJ. Ejercicio 2002)
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
6
7
8
9
0
1
2
3
4y5
26 de Marzo de 2003
27 de Marzo de 2003
28 de Marzo de 2003
31 de Marzo de 2003
1 de Abril de 2003
2 de Abril de 2003
3 de Abril de 2003
4 de Abril de 2003
7 de Abril de 2003
* Res. de Sup. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON

VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003
TRIBUTO
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da
hbil de cada semana por los espectculos
realizados en la semana anterior)
VENCIMIENTO
31/ Mar/ 0 3 *
Ultima semana de febrero 4-Mar-03
1 semana de marzo
11-Mar-03
2 semana de marzo
18-Mar-03
3 semana de marzo
25-Mar-03
4 semana de marzo
1-Abr-04
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
5 da hbil de su realizacin
IMPUESTO DE ALCABALA
18-Mar-03
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.

Para el mes de marzo esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el
28/02/2002.
I -36
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003
OBLIGACION FORMAL
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelaciomes de acciones

Prdida y destruccin de libros y registros
contables
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de
vigencia de reorganizacin de sociedades.
INSTITUTO
DE
VENCIMIENTO
14/Mar/2003
15 das hbiles de producidos los hechos.
10 das hbiles siguientes a
la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS

(Expresada en porcentajes de la UIT por da)
COSTO
Unidad de
Medida
Almacn "A"
m2
0.0437%
Almacn "B"
%UIT
0.0320%
Los almacenes tipo "A" son los de:

Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo "B" son los de:
Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
Precisiones:
1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de
devolucin, inclusive. Por ejemplo:
Ingreso de Bienes:
10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes:
21 de mayo a las 09.00 horas
Total de das:
12 das de almacenaje
3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las
fracciones. Por ejemplo:
5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el
gasto que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o
comisado.
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

CONCEPTO
a/ b/
Resolucin de Ejecucin Coactiva
Embargo en forma de:
Intervencin en Recaudacin
Intervencin en Informacin
Intervencin en Administracin de Bienes c/
Depsito sin Extraccin
Depsito con Extraccin
Inscripcin d/
Retencin e/
Medida cautelar No Prevista u otras medidas
Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma
de retencin, notificada al tercero mediante correo eletrnico.
Notas:
a/ La ampliacin de medida tendr el mismo costo del concepto involucrado
b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el arancel equivaldr a la suma de
las costas correspondientes
%UIT
4
5
5
5
5
13
3
8
5
0.30
c/ No incluye la remuneracin del Administrador

d/ Por cada bien, valor o derecho embargado
e/ Por embargo ordenado
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT

ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC
0y1
2y3
4y5
6y7
8y9
Buenos Contribuyentes y
A travs de Internet
* RES. SUP. N 008-2003/SUNAT (17/01/2003)
FECHA DE VENCIMIENTO
25-Feb-03
26-Feb-03
27-Feb-03
28-Feb-03
3-Mar-03
4-Mar-03

Tasa de Interes Moratorio - Tim

Caricato da

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E

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

Aquellas personas que no cumplan con la presentacin dentro de

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

Normas relativas a la presentacin de Declaracin

A Propsito de la No Confiscatoriedad en materia tributaria (Segunda Parte) .............................

La Naturaleza de la Tasa de Inters Moratorio prevista en el Artculo 33 del

ACOTACION AL MARGEN .........................................................................................................................................................

cesivas, por contravenir los principios y garantas superiores que en

IV. Criterios Jurisprudenciales

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

damentales de las personas En el

tragamonedas que posea la actora con

parte sustancial de ellas, de lo que potencialmente hubiera devengado de una

ciales de cada impuesto.3

al caso concreto no guarde correspondencia o equidad con esa capacidad

ley, la alcuota del Impuesto asciende

3 Villegas Hector, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

La Naturaleza de la Tasa de Inters Moratorio prevista

Dra. Lourdes Caldern Aguilar

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

intereses para la actualizacin de las

diar el caso de los intereses moratorios

la prestacin son un claro ejemplo. Se

2. El inters moratorio de deudas

Compulsiva- Preventiva, en la medida

gestin del tributo: autoliquidacin o

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

(tanto ms cuando en su calidad de Estado, est facultado para establecer las

un Derecho Pblico, ste puede crear sus

3. Los efectos para el Impuesto a la

pasa es que finalmente las cosas son lo

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

Cul es la naturaleza de los intereses

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Var % Acumulado a diciembre

26.7 26,747 28.265

5.7 CURRENT REVENUES

15.4 23,384 23.969

2.5 a. TAX REVENUE

26.3 5,630 6.011

1. Imptos. a los ingresos

4,296 27.7 b. NON-TAX REVENUE

Var % Acumulado a diciembre

24.8 16 929 17,848

5.4 CURRENT REVENUES

13.7 14,800 15,136 2.3 a. TAX REVENUE

2,712 27.4 b. NON-TAX REVENUE

Var % Acumulado a diciembre

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

(Millones de Nuevos Soles)

1,914 1,531 1 431

CASOS PRACTICOS ILUSTRATIVOS

Contador. Miembro del Staff Interno de la Rev. Act. Empresarial

Haciendo un seguimiento, abarcando los

(Millions of Nuevos Soles)

en la informacin por citar.