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AREA

TRIBUTARIA
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TRIBUTARIA

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INFORME TRIBUTARIO
El Valor del Mercado para efectos del Impuesto a la Renta - Aplicacin- ............................
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
Reglamento de la Ley 27889 que crea El Impuesto Extraordinario para la Promocin
y Desarrollo Turstico Nacional ...................................................................................................................................
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Disolucin, Liquidacin y Extincin de Sociedades .....................................................................................
CASUISTICA
Cierre Contable y Tributario de una empresa Minera- Ejercicio 2002 ......................................
TRIBUTACIN SECTORIAL
Incidencia del Impuesto General a las Ventas en los establecimientos de Hospedaje .....
ASESORIA APLICADA .......................................................................................................................................................
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES .......................................................................................................
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA:: Tribunal Fiscal .....................................................................................
ACOTACION AL MARGEN ..........................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................

I-1

I-4
I-5
I-11
I-16
I-23
I-24
I-25
I-26
I-27

El Valor de Mercado para efectos del Impuesto a la Renta


- Aplicacin Dra. Lourdes Caldern Aguilar
1. Definicin de valor de mercado
El valor de mercado, se aplica tanto para
las transferencias de propiedad bajo
cualquier ttulo como para las dems
prestaciones, incluidos los servicios.
Cuando dicho valor sea sobrevalorado o
subvaluado por la SUNAT, sta proceder a ajustarlo tanto para el adquiriente
como el transferente (artculo 32 del
T.U.O.). El Reglamento de dicha Ley, el
Decreto Supremo N 045-2001-EF establece:
REGLAS GENERALES PARA LA
DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO
Existencias El que normalmente se obtiene en
las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros.
En defecto se considerarael valor
que se obtenga en una operacin
entre sujetos no vinculados en condiciones iguales y similares
Valores

Cuando se coticen en el mercado


bursatil, ser dicho valor; caso
contrario, se determinara de acuerdo con lo siguiente:
En el caso de acciones, el determinado por valorizacion de parte
sobre la base del balance de la empresa emisora formulado a la fecha de la transferencia o, en su
defecto, del inmediato anterior a
esa fecha siempre que este no tenga una antigedad mayor a seis
meses.
En el caso de otros valores, el determinado por tasacion de parte,
sujeto a fiscalizacin.

Activo fijo Cuando se trate de bienes respecto


de los cuales se realiza transacciones frecuentes en el mercado, ser
el que corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se
realicen transacciones frecuentes
en el mercado, sera el valor de
tasacin.
Servicios El que normalmente se obtiene en

REGLAS GENERALES PARA LA


DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO
los servicios onerosos que la empresa presta a otros terceros no
vinculados , no domiciliados en
paises de baja o nula imposicin,
en condiciones iguales y similares,
en transacciones comparables.
Aquel que se obtenga al incrementar el valor de adquisicin o costo
de produccin del servicio en el
margen que la empresa habitualmente obtiene en transacciones
con otros terceros no vinculados,
no domiciliados en pases de o territorios de baja o nula imposicin
, en condiciones iguales o similares o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes no domiciliados en paises de baja o nula imposicin.
El que se obtenga mediante la disminucin del precio de reventa establecido por el adquirente del servicio, en el margen que habitualmente obtiene el citado adquirente
en transacciones comparables con
otros terceros no vinculados, no
domiciliados en paises o territorios
de baja o nula imposicin, o en el
margen que habitualmente se obtiene en transacciones iguales o
similares entre terceros independientes no domiciliados en paises o
territorios de baja o nula imposicin.
Para efecto de la determinacion
del valor de mercado de los servicios, una transaccion es comparable con otra realizada en condiciones iguales o similares, cuando se
cumpla una de las dos condiciones
siguientes:
A. Que ninguna de las diferencias, en
caso de que existan, entre las transacciones objeto de comparacin
o entre las caractersticas de las
empresas que las realizan pueda
afectar materialmente el precio o
margen del mercado libre,o,

REGLAS GENERALES PARA LA


DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO

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B. Que aun cuando las condiciones


de las transacciones que se quieren comparar no sean iguales o
similares, se pueda efectuar ajustes para eliminar los efectos de dichas diferencias.
Las empresas no vinculadas
deberan mantener, entre otros, la
documentacin e informacin sobre los mtodos utilizados para la
determinacin de los precios de
sus servicios prestados, con indicacin del criterio y elementos objetivos considerados.
Se considera valor de mercado del
servicio el que normalmente se
obtiene en condiciones iguales o
similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros no vinculados que no provengan de los parasos fiscales.
En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se
considerar como valor de mercado aqul que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de
negocio similar, con sujetos no
vinculados .
En su defecto, se considerar el
valor que se determine mediante
peritaje tcnico formulado por organismo competente.

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2. Casustica
CASO PRACTICO N 1
VALOR DE MERCADO EN LA
ENAJENACION DE EXISTENCIAS
La empresa "VV" se dedica a la venta de
cubiertas de plstico para computadoras,
cuya estructura de costos y margen de
utilidad es:
COSTO DE FABRICACION : S/. 20,00 X unidad
MARGEN DE UTILIDAD : S/. 5,00 X unidad
VALOR DE VENTA
: S/. 25,00 X unidad

Realiza la venta de 20,000 unidades a


la empresa "ZZ" con lo cual se obtiene:
20,000 x 25,00 = S/. 500,000

Luego, la empresa "VV" vende sus productos a otra empresa "XX" ubicada en
la misma localidad y con caractersticas similares, pero a un valor de venta
unitario de S/. 20.00
En consecuencia, para la empresa "VV"
se adiciona:
20,000 x 25,00
20,000 X 20,00

= S/. 500,000
= S/. 400,000

S/. 100,000

Por lo tanto esta empresa deber adicionar en su declaracin jurada S/. 100,000.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 34

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

I -1

INFORME TRIBUTARIO
CASO PRACTICO N 2

VALOR DE MERCADO EN EL CASO DE


ENAJENACION DE VALORES QUE SE
COTIZAN EN BOLSA
La empresa "Accin Privilegio S.A." decide efectuar la venta de sus acciones clase
"A" que se cotizan en bolsa el da de la
transferencia a razn de S/. 3,50 por accin. Transfiere 15,000 acciones. Dichas
acciones las adquiri a un valor de S/. 2,00.
EN TAL SENTIDO, EL VALOR DE MERCADO DE LAS CITADAS ACCIONES
SERA DE:
S/. 3,50 X 15,000 = S/. 52,500
* La ganancia proveniente de la transferencia de valores en rueda de bolsa se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2006.

CASO PRACTICO N 4
VALOR DE MERCADO EN LA
ENAJENACION DE OTROS VALORES
Una sociedad vende bonos a S/. 5.00
por valor, segn tasacin de parte. La
empresa tiene 2,500 bonos por obligaciones emitidas. Dichos bonos fueron
adquiridos a un valor de S/. 3,00.
El valor de mercado se asume como vlido hasta que no se realice fiscalizacin que determine lo contrario:
S/. 2,500 X 5,00 = S/. 12,500

La renta gravada ascender por lo tanto a:


S/. 2,500 X 5,00
S/ 2, 500 X3,00

LA RENTA GRAVADA SERA EQUIVALENTE A:


S/. 3,50 X 15, 000 = S/. 52,500
S/. 2,00 X 15,000 = S/. 30,000

S/. 12,500

CASO PRACTICO N 3
VALOR DE MERCADO EN EL CASO
DE ENAJENACION DE VALORES QUE
NO SE COTIZAN EN BOLSA
La empresa "Valoracin SAA" vende
5,000 acciones, cuyo valor segn balance al 30 de enero de 2002 es como sigue:
BALANCE AL 30 DE ENERO DE 2002
(EN NUEVOS SOLES)

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

ACTIVO
Activo corriente
Existencias
Activo Fijo Neto
Otras cuentas del activo
TOTAL ACTIVO NETO
PASIVO
Sobregiros bancarios
Tributos por pagar
Otras ctas. del pasivo corriente
Otras cuentas del pasivo
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
Reservas
Otras ctas. del Patrimonio neto
Resultados acumulados
Utilidad o prdida del ejercicio
TOTAL PATRIMONIO NETO

I -2

18,168,595
13,143,230
10,736,648
3,659,445
45,707,918
896,080
482,666
16,749,785
13,640,229
31,768,760

10,000,000
1,000,000
500,000
239,158
2,200,000
13,939,158

TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO 45,707,918


========

Las acciones tienen un valor en el mercado de S/.35,00. El costo computable


de las mismas es su valor nominal a razn de S/25,00 (constitucin).
Por lo tanto, la diferencia entre el valor
nominal y el valor de mercado se considerar como renta gravada para efectos
del Impuesto a la Renta.
S/. 5,000 X 35,00 = S/. 175,000S/. 5,000 X 25,00 = S/. 125,000

S/. 50,000

INSTITUTO

DE

CASO PRACTICO N 6

=
=

S/. 12,500
S/. 7,500

S/. 5,000

VALOR DE MERCADO EN LA
ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS QUE
SON OBJETO DE TRANSFERENCIA
HABITUAL
La empresa "CC" se dedica a la venta de
computadoras y accesorios. en sus activos
fijos tiene dos computadoras modelo AA
596 Pentium 5 a los siguientes valores:
FECHA DE VALOR DE PORCENTA- VALOR EN
ADQUISI- ADQUISI- JE DE DE- LIBROS (S/.)
CIN
CION (S/.) PRECIACION AL 31.12.02
01.01.2001

6,000

25%

3,000

01.06.2002

7,500

25%

6,406

La empresa vende dichas computadoras


nuevas al 31.12.2002 a:
S/. 2,000
S/. 3,000

Sin embargo su valor de mercado por


tratarse de bienes usados es de:
Computadora A:
Computadora B:

S/. 4,000
S/. 5,000

Por lo tanto, el valor de mercado de dichas computadoras es el de las transacciones comunes, y la diferencia entre el
costo en libros y el valor de mercado
renta gravada para efectos del Impuesto a la Renta:
ACTIVO FIJO

VALOR DE VALOR EN RENTA


MERCADO LIBROS GRAVADA
(S/.)
(S/.)
(S/.)

Computadora A

4,000

3,000

1,000

Computadora B

5,000

6,406

(1,406)

11,000

2,594

(406)

TOTALES

Esta prdida es deducible para efectos


tributarios.

INVESTIGACIN EL PACFICO

La empresa AS se dedica a la compra


y venta de combustibles. En sus activos
fijos, sin embargo tiene dos computadoras que va a vender, las mismas que
tienen el siguiente valor en libros:
FECHA DE VALOR DE PORCENTA- VALOR EN
ADQUISI- ADQUISI- JE DE DE- LIBROS (S/.)
CIN
CION (S/.) PRECIACION AL 31.12.01
01.06.2001

5,000

25%

2,500

01.06.2000

6,500

25%

5,552

La empresa debe efectuar una tasacin


de los bienes para poder determinar el
valor de mercado.
Asumiendo que la tasacin fuera de:

CASO PRACTICO N 5

Computadora A:
Computadora B:

ENAJENACION DE ACTIFIJO RESPECTO


DEL CUAL NO SE REALIZAN
TRANSACCIONES FRECUENTES

S/. 3,100 para la computadora A y,


S/. 5,500 para la computadora B

ACTIVO FIJO

VALOR DE VALOR EN RENTA


MERCADO LIBROS GRAVADA
(S/.)
(S/.)
(S/.)

Computadora A

3,100

2,500

600

Computadora B

5,500

5,552

(52)

TOTALES

8,600

8,052

548

CASO PRACTICO N 7
VALOR DE MERCADO EN EL CASO
DE EMPRESAS DE SERVICIOS,
COMPARABLE CON TERCEROS NO
VINCULADOS
La empresa VV presta los servicios de
fabricacin de bolsas. Cuando vende
dichos servicios en la ciudad de Iquitos
los costos son los siguientes:
Costo:
Margen de Utilidad:

S/. 20,000
S/. 5,000

VALOR DEL SERVICIO: S/. 25,000

Sin embargo en una situacin similar


vende sus servicios a la empresa "YY" en
S/. 15,000.
Como se trata de situaciones similares,
el valor de mercado de los servicios prestados a la empresa " XX" debe ser igualmente de S/. 25,000.
Por lo tanto la renta gravada a adicionar
equivaldr a:
S/. 25,000 - S/. 15,000 = 10,000

La empresa est vendiendo por debajo


del costo. La diferencia entre margen de
utilidad inicial y el valor del servicio en
el escenario 2 ser equivalente al ingreso gravado:
S/. 15,000 - S/. 5,000 = S/. 10,000

AREA TRIBUTARIA

VALOR DE MERCADO DE SERVICIOS EN


TRANSACCIONES COMPARABLES CON
TERCEROS NO VINCULADOS INCREMENTO AL COSTO DEL SERVICIO EL MARGEN
QUE LA EMPRESA OBTIENE NORMALMENTE CON TERCEROS NO VINCULADOS
La empresa SP presta sus servicios a
la empresa IP.
Se debe tener en consideracin los siguientes datos:
A. La empresa SP tiene como costo de
su servicio, debidamente acreditado:
Costo del Servicio :
Margen de Utilidad :

S/. 65,000
S/. 5,000

VALOR DEL SERVICIO : S/. 70,000

B. Luego, bajo las mismas condiciones


y circunstancias, presta sus servicios
a la empresa " IP". En este caso, vende
sus servicios, en S/. 65,000.
En este caso, la empresa " SP" est vendiendo el servicio al valor de costo, por
lo cual, la administracin podr determinar que el valor de mercado es el
mismo que correspondera frente a una
empresa no vinculada en las mismas
condiciones de prestacin del servicio,
incrementando al valor de costo el porcentaje normal de utilidad que la empresa obtiene con terceros:

La empresa "CC" por el mismo servicio


cobra igual a terceros, pero requiere del
subcontratista por no bastarse para la
realizacion del trabajo.
Por lo tanto, el margen de utilidad es de:

5,000 x 100
= 7.69%
65,000

Este porcentaje se incrementa al costo


de fabricacin:
S/. 65, 000 + 7.69% = S/. 70,000 =
VALOR DE MERCADO

La empresa "CC" fija como precio de


reventa del mismo servicio a terceros
S/. 140,000 para obtener un margen de
utilidad de S/. 30,000 y para beneficiar
a la adquirente del servicio que es una
empresa vinculada:
Costo del servicio :
S/. 90,000
EL MARGEN DE UTILIDAD ES DE: S/. 30,000

Costo adicional de la adquirente: S/. 20,000


EL VALOR DE REVENTA ES DE:
S/. 140,000

En este caso, el valor de mercado de la


operacin estar dado por la dismunicin
del precio de reventa, en el margen que
habitualmente obtiene el adquirente en
situaciones similares.
Por lo tanto el valor de adquisicin ser de:
S/. 140,000- S/. 50% (S/. 70,000) = S/. 70,000

Como el costo de adquisicin para el


tercero es de S/. 70,000, para efectos tributarios solamente se podr considerar
esta suma, desconocindose:
S/. 140,000 - S/. 70,000 =S/.70,000
REGLAS GENERALES PARA LA
DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO
EMPRESAS VINCULADAS
TRANSACCIONES ENTRE
EMPRESAS
VINCULADAS
ECONOMICAMENTE

La diferencia entre el valor de mercado


y el costo ser la renta gravada:
S/. 70,000 - S/. 65,000 = S/.5,000

CASO PRACTICO N 9
VALOR DE MERCADO EN SITUACION
DE REVENTA CUANDO EL PRECIO ES
FIJADO POR EL ADQUIRENTE DEL
SERVICIO
La empresa "CC" necesita de los servicios de un subcontratista para la realizacin de su actividad.
Dicho subcontratista, por los mismos
servicios, cobra a terceros S/. 90,000,
compuestos de la siguiente forma:
Costo del servicio:
Margen de utilidad :
VALOR DE MERCADO:

S/. 60,000
S/. 30,000

S/. 90,000

cin del precio de reventa establecido por el comprador, en el margen


que habitualmente obtiene el citado
comprador en transacciones comparables con terceros no vinculados o
en el margen que habitualmente se
obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.

S/. 30,000 X 100


= 50%
S/. 60,000

Valor de Mercado del servicio = S/. 70,000

El porcentaje normal de utilidad es de:

REGLAS GENERALES PARA LA


DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO
EMPRESAS VINCULADAS

El que normalmente se obtiene en


operaciones que la empresa realiza con terceros no vinculados o en
condiciones iguales o similares, o
en su defecto se considerar el valor que se obtenga en una operacin entre sujetos no vinculados en
condiciones iguales o similares.
Supletoriamente, la Administracin Tributaria aplicar el mtodo
de valoracin que resulte ms
apropiado para reflejar la realidad
econmica de la operacin, tales
como mtodos de costo incrementado y precio de reventa

Consiste en determinar el valor de


1. M E T O D O
mercado de las operaciones de
DEL COSbienes y servicios entre empresas
TO INCREvinculadas mediante el incremenMENTADO
to del vlaor de adquisicin o costo
de produccin de dichos bienes y
servicios en el margen que la empresa habitualmente obtiene en
transacciones comparables con
terceros no vinculados o en el margen que habitualmente se obtiene
en transacciones comparables entre terceros independientes
2. M E T O D O
DEL PRECIO DE REVENTA

Consiste en determinar el valor de


mercado de las operaciones de
bienes y servicios entre empresas
vinculadas mediante la disminu-

3.METODOS
BASADOS
EN LAS
UTILIDADES

Consiste en determinar el valor de


mercado a travs de la distribucin
del resultado conjunto de la operacin que se trate teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos,
costos, riesgos asumidos, activos
implicados y las funciones desempeadas por las empresas vinculadas.

Lo dispuesto anteriormente tambin es


de aplicacin a las transacciones que se
realicen desde, hacia o a travs de sujetos residentes en territorios o pases de
baja o nula imposicin. Adicionalmente,
sin embargo, debe tenerse en cuenta que
para efecto de establecer la comparabilidad, los terceros no vinculados o independientes no debern domiciliar en un
pas o territorio de baja o nula imposicin.
Para este efecto se entiende por:
T R A N S A C - Una transaccin entre empresas
CIONES COM- vinculadas es comparable con una
realizada entre sujetos no vinculaPARABLES
dos en condiciones iguales o similares cuando se cumple con una de
las dos condiciones siguientes:
1. Que ninguna de las diferencias
que existan entre las transacciones objeto de comparacin o
entre las caractersticas de las
empresas que las realizan pueda afectar materialmente el
precio o margen del mercado
libre; o,
2. Que aun cuando las condiciones
de las transacciones que se
quieren comparar no sean iguales o similares, se pueda efectuar ajustes para eliminar los
efectos de dichas diferencias.No
se considerar como transacciones comparables a aqullas
que no sean hechas en el curso
ordinario de los negocios, o a
aquellas transacciones efectuadas con sujetos independientes
en las cuales se ha establecido
un resultado referencial de libre
concurrencia con respecto a las
transacciones entre empresas
vinculadas.
3. LIBRE CON- Es el principio segn el cual los preCURREN- cios acordados en transacciones
entre empresas vinculadas deben
CIA
corresponder a los precios que habran sido acordados en transacciones entre sujetos no vinculados entre s, en condiciones iguales o similares en un mercado abierto

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 34

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

CASO PRACTICO N 8

I -3

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA


Reglamento de la Ley 27889 que crea El Impuesto Extraordinario para la
Promocin y Desarrollo Turstico Nacional

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Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)


I. INTRODUCCIN
El 13 de febrero se public en el diario
el Peruano el Decreto Supremo No.0072003-MINCETUR, mediante el cual se
aprob el Reglamento (para efectos de
este trabajo El Reglamento) de la Ley
27889 (para efectos de este trabajo la
Ley), norma que fuera publicada el 19
de diciembre del ao 2002, y fue materia de un comentario nuestro anteriormente.
Como habamos indicado en nuestro
comentario anterior con la Ley se crea
el Fondo para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional, para financiar las
actividades y proyectos destinados a la
promocin y desarrollo turstico nacional, y crea el Impuesto Extraordinario
para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Nosotros, en esta oportunidad, nos vamos a referir a los temas tributarios contenidos bsicamente en el Captulo II
del Reglamento, pero debemos aclarar
que el Reglamento en la Primera Disposicin Final establece que SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
regular la forma y condiciones de la
declaracin y pago del Impuesto, y dictar las normas complementarias necesarias para la correcta aplicacin del
tributo; esto significa que todava falta
una norma que termine de regular el
Impuesto que nos ocupa.

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PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

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I -4

II. ASPECTO SUBJETIVO


La Ley seala en su artculo 6 que el
Contribuyente del Impuesto es la persona natural que ingrese al territorio
utilizando los medios de transporte areo de trfico internacional; sobre esto
mismo, el artculo 13 del Reglamento
precisa que para los efectos de la Ley
son sujetos pasivos las personas naturales nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el Per, que ingresen(1) voluntariamente al territorio nacional empleando: i) Medios de transporte areo
de trfico internacional regular, o ii)
Medios de transporte areo de trfico
internacional no regular.
Sobre esto la Ley 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per, publicada en el
diario el Peruano el 10 de mayo del ao
2000, establece en su artculo 80 lo siguiente: "Por la periodicidad de sus operaciones, el servicio de transporte areo
se clasifica en regular y no regular i)
( * ) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
( 1 ) En el glosario de Trminos contenidos en el artculo 2
del Reglamento, seala que entrada efectiva al territorio
nacional para los efectos de la Ley y Reglamento constituye el ingreso al pas pasando los controles migratorios.

INSTITUTO

DE

se entiende por servicio de transporte


areo regular el que, abierto al uso pblico, se realiza con sujecin a frecuencias, itinerarios y horarios prefijados
para constituir una serie que pueda reconocerse fcilmente como sistemtica. Y, ii) se entiende por servicios de
transporte areo no regular el que realiza sin sujecin a frecuencias, itinerarios ni horarios prefijados, incluso si el
servicio se efecta por medio de una
serie de vuelos.
Por otra parte, el artculo 14 del Reglamento precisa cules son los sujetos no
comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto; en este sentido, seala que: se encuentran fuera del mbito de aplicacin del tributo: i) los tripulantes de las aeronaves de trfico internacional, ii) El personal de las lneas
areas que por la naturaleza de su labor
deban ingresar a territorio nacional en
comisin de servicio, iii) Los pasajeros
en trnsito en el pas, iv) Los casos de
arribo forzoso al territorio nacional, incluido los casos de emergencia mdica
producidos a bordo, v) Los agentes diplomticos de las Misiones Diplomticas, Establecimientos consulares o de
Organismos y Organizaciones Internacionales, vi) Los extraditados al Per, y
vii) Los deportados al Per.
Aparentemente este artculo 14 est regulando una situacin de inafectacin
legal, es decir menciona en forma expresa a aquellos sujetos que no se encuentran comprendidos dentro del mbito de afectacin del Impuesto sealado en el artculo 6 de la Ley. Como sabemos, no era necesario que el legislador
precise en forma expresa la inafectacin,
ya que todos aquellos sujetos que no se
encuentren comprendidos en el artculo 6 de la Ley, no se encuentran afectos
al tributo, a esto en doctrina se le conoce como inafectacin lgica; en tal sentido, debemos recordar que los casos de
inafectacin no son slo los sealados
en el artculo 14 del Reglamento, sino
todos aquellos no comprendidos en el
artculo 6 de la Ley.
Hay que mencionar que la Ley aclara
que el ingreso al territorio peruano debe
efectuarse en forma voluntaria, de esta
forma tanto los extraditados como los
deportados se encuentran fuera del
mbito de afectacin del tributo.

III. PERCEPCION, DECLARACION Y PAGO


DEL IMPUESTO
El artculo 9 de la Ley seala como agentes de percepcin del impuesto a las
empresas de transporte areo de trfico

INVESTIGACIN EL PACFICO

internacional, quienes debern percibir el tributo al momento el pago del


valor del pasaje areo internacional,
(esto es, antes del nacimiento de la obligacin tributaria), las que debern declararlo y abonarlo a SUNAT.
La aclaracin efectuada en el reglamento se encuentra comprendida en el artculo 15, que indica que los agentes de
percepcin del Impuesto a que refiere
la Ley son las empresas areas de trfico
internacional a travs de las cuales los
sujetos pasivos arriban al territorio Nacional.
Por otro lado, el artculo 10 de la Ley
seala que los agentes de percepcin se
encargarn de la declaracin y pago del
Impuesto a SUNAT en el mes siguiente
de producida la entrada efectiva al territorio nacional del contribuyente del
impuesto (esto es luego del nacimiento
de la obligacin tributaria).
Sobre esto, el Reglamento en el artculo
16 precisa que para efectos de la declaracin y pago del Impuesto a SUNAT, la
conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de pago del Impuesto o en la
fecha de vencimiento del plazo para el
pago de la obligacin tributaria sealada en el artculo 10 de la Ley (en el mes
siguiente de producida la entrada efectiva al territorio nacional del sujeto pasivo del impuesto), lo que ocurra primero. Esto significa que si se paga antes de
la fecha de vencimiento establecido para
el pago del mismo, esa ser la fecha que
se tomar para el tipo de cambio, y si el
pago se efecta con posterioridad a la
fecha del vencimiento, la fecha que se
tomar es la del vencimiento.
El Reglamento guarda silencio en relacin a aquellos sujetos que pagan el impuesto, salen del pas y no regresan, en
este caso, no nace la obligacin tributaria,
y los agentes de percepcin tienen en su
poder el monto de un tributo que no
puede ser declarado (ya que la obligacin tributaria no naci, al no producirse el hecho generador, tal como lo indica el artculo 6 de la Ley " El impuesto
grava la entrada al territorio nacional
de personas naturales que empleen
medios de transporte areo de trfico
internacional") ni pagado a SUNAT.
Insistimos, tal como lo hiciramos en el
comentario sobre la Ley, que la alcuota
del impuesto que asciende a la suma
fija de $15.00 y que no forma parte de la
base imponible del Impuesto General a
las Ventas, constituye un pago "anticipa-

AREA TRIBUTARIA
do", al efectuarse antes del nacimiento
de la obligacin tributaria, y para todos
aquellos casos en que el hecho generador no se cumpla, esto es, cuando el sujeto que aparece como el pasajero en el
boleto areo, (que puede o no coincidir
con quien efectu el pago el Impuesto)
no ingrese al territorio nacional, no nace
la obligacin de tributar. Sobre esto, el
Reglamento tambin guarda silencio

IV. INFORMACION A SUNAT


La Ley precis en el artculo 11 que
SUNAT es el rgano administrador del
Impuesto; en este mismo sentido, el artculo 18 del Reglamento indica que las
empresas de transporte areo de trfico
internacional proporcionarn cuando
sean requeridas por el rgano administrador del tributo, la documentacin y
registro que permita a SUNAT verificar

men a SUNAT peridicamente, sin necesidad de un requerimiento expreso


de la Administracin Tributaria, esto
facilitara tanto el trabajo de fiscalizacin de SUNAT, como de los agentes de
percepcin.

el ingreso al territorio nacional de las


personas naturales afectas al impuesto,
as como cualquier otra informacin
vinculada con hechos generadores del
tributo.
En este mismo sentido, el artculo 19
del Reglamento precisa que la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior proporcionar peridicamente a SUNAT,
en medios informticos, la identificacin de los vuelos, la relacin de personas que ingresaron al territorio nacional empleando medios de transporte
areo de trfico internacional, as como
la relacin de los sujetos comprendidos dentro del mbito de afectacin del
impuesto.
En nuestra opinin se debera establecer que los agentes de percepcin infor-

V. REGULACION PENDIENTE
El Reglamento establece en la Primera
Disposicin Final, que SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia regular la forma y condiciones de la declaracin y pago del Impuesto, y dictar las normas complementarias necesarias para la correcta aplicacin
del tributo, lo cual significa que todava falta regular algunos aspectos
de este tributo. Esperemos que SUNAT
aclare los vacos mencionados anteriormente.

Disolucin, Liquidacin y Extincin de Sociedades

P
R
O
C
E
D
M
I
E
N
T
O
S

C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Tecnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
son los factores al entorno de
V arios
la empresa que hace que esta se

vea interrumpida en su ciclo normal de


actividades razn de su constitucin,
factores como el econmico y financiero, tambin existen causas relacionada a la parte asociativa, que hace que
se pase a una etapa de disolucin y liquidacin de la sociedad. La Ley General de Sociedades LGS, estipula las
causales por la que se genera un proce-

so de disolucin, liquidacin y luego la


extincin.
Como todo acto vinculado a la empresa,
por el lado contable, se presenta un cuadro especial, principalmente en el uso
de criterios, que bajo normas que regulan la preparacin de la informacin
econmico financiera, preparado para
los usuarios de las mismas, sean estos
internos o externos, se vean en cierto
punto en ruptura, tenemos al principio

de Empresa en Marcha, que nos dice


que la informacin financiera que es
preparado, corresponde a una empresa
que est en actividades y que va ha continuar en operaciones, y en este caso no
se d porque en una empresa en liquidacin, esta se va ha extinguir.
A continuacin hemos desarrollado un
trabajo basado en la LGS, con sus respectivo tratamiento contable.

1. PROCESO DE DISOLUCION
CAUSALES DE DISOLUCION

T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S

CAUSALES DE DISOLUCION

CAUSAS

Salvo que:

CAUSAS

1 Vencimiento del Plazo de la duracin, que


opera de pleno derecho
2 Conclusin de su objeto, no realizacin de
su objeto durante un perodo prolongado
o imponibilidad manifiesta de realizarlo.
3 Continuada inactividad de la junta general.
4 Prdidas que reduzcan el patrimonio neto
a cantidad inferior a la tercera parte del
capital pagado
5 Acuerdo de la Junta de acreedores, adoptado de conformidad con la ley de la
materia, o quiebra.
6 Falta de pluralidad de socios, si en el trmino de seis meses de dicha pluralidad
no es reconstituida.
7 Resolucin adoptada por la Corte Suprema. El poder Ejecutivo mediante Resolucin Suprema expedida con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, solicitar a la Corte Suprema la disolucin de
sociedades cuyos fines o actividades sean
contrarios a las leyes que interesan al
orden pblico o a las buenas costumbres.
La Corte Suprema resuelve la disolucin
o subsistencia de la sociedad.
8 Acuerdo de la Junta General, sin mediar
causa legal o estatutaria.

Si previamente se aprueba e inscribe


la prrroga en el registro

9 Cualquier otra causa establecida en la ley


o prevista en el pacto social, en el estatuto o en convenio de los socios registrado
en la sociedad.

Salvo que:

Estas sean rezarcidas o que el capital


pagado sea aumentado o reducido en
cuanta suficiente.

La sociedad colectiva se disuelve tambin


por muerte o incapacidad sobreviniente
de uno de los socios.

El pacto social contemple que la sociedad pueda continuar con los herederos del socio fallecido o incapacitado o entre los dems socios; si opta
por esta ltima, reducir su capital y
devolver la participacin correspondiente a quienes tenga derecho a ella,
de acuerdo a normas.

La sociedad en comandita simple se disuelve tambin cuando no queda ningn


socio comanditario o ningn socio colectivo.

Dentro del plazo de los seis meses


haya sido sustituido el socio que
falta. Si faltan todos los socios colectivos, los socios comanditarios
nombrarn un administrador provisional para el cumplimiento de los
actos de administracin ordinaria.
Este no asume la calidad de socio
colectivo.

La sociedad en comandita por acciones


se disuelve tambin si cesan en su cargo
todos los administradores y dentro de los
seis meses no se ha designado sustituto
o si los designados no han aceptado el
cargo.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 34

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Causales Especficas

I -5

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

I -6

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Ante la presencia de los casos previstos


en el cuadro, el directorio, o cuando ste
no exista, cualquier socio, administrador o gerente, convoca para que en un
plazo mximo de treinta das se realice
una junta general, a fin de adoptar el
acuerdo de disolucin o las medidas que
correspondan.
Requerimiento de la Convocatoria a
una Junta General. Lo puede realizar
cualquier socio, director o gerente, si a
su juicio, existe algunas de las causales
de disolucin. De no efectuarse la convocatoria, ella se har por el juez del
domicilio fiscal.
Si la Junta General no se rene o si reunida, no adopta el acuerdo de disolucin o
las medidas que correspondan, cualquiera de los mencionados en el prrafo anterior puede solicitar al juez del domicilio
social que declare la disolucin de la sociedad (Artculo 409 de la LGS).
Continuacin forzosa de la Sociedad.
De acuerdo a lo estipulado en el artculo
411 de la LGS, esto se da cuando el
Estado ordena la continuacin forzosa,
as exista el acuerdo de disolucin de la
sociedad annima, por considerarla de
seguridad nacional o necesidad pblica, declarada por ley. En la respectiva
resolucin se establecer la forma de la
continuacin de la sociedad y la disposicin de los recursos para que de inmediato se le de la correspondiente indemnizacin justipreciada que le corresponde. O en todo caso, los accionistas tienen
derecho de acordar continuar con las
actividades de la sociedad, siempre que
lo resuelvan dentro de los diez das siguientes, contados desde la publicacin
de la resolucin.
Publicidad e Inscripcin del Acuerdo
de Disolucin. Es efectuada por lo
liquidadores nombrados en el acuerdo
de la disolucin. La publicacin debe
publicitarse en el diario oficial por tres
veces consecutivas dentro de los diez
das del acuerdo de la disolucin. Este
acto tiene como fin el dar a conocer a
terceras personas el proceso de liquidacin (Por ejemplo proveedores, clientes,
etc.), otro fin es la parte formal, porque
al momento de inscribir la extincin de
la sociedad, ser requerida la publicacin realizada.
Asimismo, dentro de los diez das de
efectuada la ltima publicacin se proceder a efectuar la inscripcin en el
Registro, bastando para ello solamente
la copia certificada del acta que acuerda la disolucin.
MODELO DE UN ACTA DE DISOLUCION
Acta de Junta General de Accionistas de fecha
10 de marzo del 2002
Reunidos en el local de la empresa sito en la Av.
Arequipa 598 Santa Beatriz Lima, siendo las
18 horas del da 10 de marzo del 2002, los Srs.
Accionistas Jos Lpez Guerra, titular de 250 acciones; Dionisio Fuentes Lpez titular de 250 ac-

INSTITUTO

DE

ciones; Gustavo Fuentes Lpez titular de 250 acciones; Julianna Montes Lpez titular de 250 participaciones, encontrndose presente la totalidad
del capital suscrito y pagado, por lo que deciden
celebrar una junta general y universal de accionistas para tratar la siguiente agenda:
1.- Disolucin y Liquidacin de la Sociedad
2.- Nombramiento de los liquidadores.
Actuando bajo la Presidencia de la seor Jos
Lpez Guerra, actuando como secretario el seor
Dionisio Fuentes Lpez.
El Presidente inform que ante la continuada inactividad de la Junta General, que hace imposible tomar acuerdos para la normal actividad de
la empresa, y en salvaguarda del patrimonio de
la misma, es conveniente acordar su disolucin y
liquidacin de la empresa; asimismo, con el producto de la liquidacin de los activos, efectuar la
cancelacin de los pasivos pendientes.
Despus de un amplio debate se lleg a los siguientes acuerdos por unanimidad:
Primero.- Disolver y liquidar la empresa, pagando las deudas de la empresa con el producto de la
venta de sus activos y distribuyendo el remanente, si lo hubiese, entre los socios de acuerdo a su
aporte en el capital.
Segundo.- Nombrar a los seores Jos Lpez Guerra, Ingeniero Mecnico, con DNI N 07581196,
domiciliado en Los Negocios 185 San Borja,
Dionisio Fuentes Lpez, peruano, Ingeniero Industrial, con DNI N 44455566, domiciliado en Las
Cucardas 202 La Molina, Gustavo Fuentes Lpez,
ingeniero mecnico, con DNI N 12345678, domiciliado en Los Laureles 101 Surco., como
liquidadores de la sociedad, quedando investidos
con todas las atribuciones contenidas en el articulo 416 del Ley General de Sociedades
Tercero.- Autorizar al seor Jos Lpez Guerra
para que en nombre y representacin de la sociedad firme la minuta y la escritura pblica que
se deriven de los presentes acuerdos.
Sin mas que agregar se ratifican en lo acordado,
siendo las 21 horas del da 10 de marzo del 2002.
A continuacin cuatro firmas : Jos Lpez Guerra, Dionisio Fuentes Lpez, Gustavo Fuentes
Lpez , Julianna Montes Lpez.

MODELO DE PUBLICACIN DEL ACTA DE


DISOLUCIN
DISOLUCIN Y LIQUIDACIN
Por acuerdo de la Junta General de Accionistas de fecha 10 de marzo del 2002, se acord la
Disolucin y Liquidacin de la Empresa Motores
Rpido S.A.C., Con RUC N 24109116231;
nombrndose como liquidadores a los seores
Jos Lpez Guerra, Dionisio Fuentes Lpez y Gustavo Fuentes Lpez.
Lima, 20 de marzo del 2002.
Los Liquidadores.

Jos Lpez Guerra Dionisio Fuentes Lpez


Gustavo Fuentes Lpez

2. PROCESO DE LIQUIDACION
El proceso de liquidacin inicia luego
de que la sociedad queda disuelta. Sin
embargo, esta conserva su personalidad

INVESTIGACIN EL PACFICO

jurdica mientras dura el proceso de liquidacin hasta que se inscriba la extincin de la misma.
Se debe de aadir a la razn social la
expresin en liquidacin en todos sus
documentos y correspondencia.
Ejemplo:
MOTORES RPIDO S. A. C.
MOTORES RPIDO S. A. C. EN LIQUIDACIN
Es luego del acuerdo de la disolucin en
que cesan la representacin de los directores, administradores, gerentes y
representantes en general, asumiendo
los liquidadores las funciones que le
corresponden conforme a la ley, al estatuto, al pacto social, a los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad y a los acuerdos de la junta general.
El nmero de liquidadores debe ser
impar.
Plazo para que los liquidadores asuman sus funciones. Dentro de los cinco das contados desde la comunicacin de la designacin, si no fuese as,
asumirn los suplentes y de no haber
estos, cualquier director o gerente convoca a la junta general a fin de asignar
los sustitutos.
Pueden ser Liquidadores. Las personas naturales o jurdicas. Si es una
persona jurdica, esta debe designar a
una persona natural que la representar, con las mismas responsabilidades que se establece en la ley para el
gerente de la sociedad annima, sin
perjuicio.
Con respecto a la responsabilidad solidaria en cuanto al cumplimiento de obligaciones tributarias, el Cdigo Tributario en su artculo 16, numeral 5 seala
a los liquidadores o interventores.
Funciones de los liquidadores:
Corresponde a los liquidadores la representacin de la sociedad en liquidacin y su administracin para liquidarla, con las facultades, atribuciones
y responsabilidades que establezcan la
ley, el estatuto, el pacto social, los convenios entre accionistas inscritos ante
la sociedad y los acuerdos de la junta
general.
Corresponde a los liquidadores:
1. Formular el inventario, estados financieros y dems cuentas al da en que
se realice la liquidacin.
2. Los liquidadores tienen facultad de
requerir la participacin de los directores o administradores cesantes
para que colaboren en la formulacin
de esos documentos.
3. Llevar y custodiar los libros y correspondencia de la sociedad en liquidacin y entregarlos a la persona que
habr de conservarlo luego de la extincin de la sociedad;
4. Velar por la integridad del patrimonio de la sociedad;

AREA TRIBUTARIA

3. EXTINCIN
Luego de efectuada la distribucin del
Haber Social, se procede a la inscripcin de la extincin de la sociedad en
los Registros. Este trmite es realizado
por los Liquidadores mediante una solicitud, indicando la forma como se dividi el haber social, la distribucin del
remanente y las consignaciones efectuadas y se acompaa la constancia de haber publicado el aviso del balance final
en el diario oficial.
Al momento de la inscripcin, se debe
dejar indicado el nombre y el domici-

lio de la perMOTORES RAPIDO S.A.C. EN LIQUIDACION


Balance General
sona encargaAl 10 de Marzo del 2002
da de la cus(Expresado en Nuevos Soles)
todia de los liACTIVO
PASIVO
bros y los documentos de
Activo Corriente
Pasivo Corriente
la sociedad.
Caja y Bancos
220,000 Tributos Por Pagar
110,000
Ctas. por Cobrar Comerc. 1,155,000 Remuneraciones por Pagar
55,000
El ReglamenExistencias
880,000 Ctas por pagar Comerciales
1,100,000
to de la Ley
Total Activo Corriente
2,255,000 Cuentas por pagar Diversas
220,000
del Impuesto
Total Pasivo Corriente
1,485,000
a la Renta, en
Inmueble Mq.Equipos
1,155,000 Pasivo No Corriente
su artculo 5
-440,000 Prov.Beneficios Sociales
88,000
( - ) Depreciacin
715,000 Total Pasivo
1,573,000
inciso e) seala que tratnPATRIMONIO
Capital
1,100,000
dose de liquiReserva Legal
55,000
daciones se
Resultados Acumulados
242,000
considerar
Total Patrimonio
1,397,000
extinguida en
Total Activo
2,970,000 Total Pasivo y Patrimonio Neto 2,970,000
la fecha de
inscripcin
de la extincin en los
Contador
Gerente General
Registros Pblicos.
Los liquidadores debern de tener en
Segundo Paso
cuenta todos los aspectos formales que
rodean a una sociedad en liquidacin,
1. Se procedi a la cobranza total de las
as tenemos por ejemplo las cancelaciocuentas por Cobrar Comerciales, se
nes como:
cobr intereses por el orden del 4%,
La regularizacin de Inscripcin en
por la demora en sus pagos.
ESSALUD
Regularizacin de los Libros de PlaTotal Cta. Inters I.G.V.
Total
Detalle
Por Cobrar 4.00% 18.00%
nillas de Sueldos y salarios y Registro Patronal
Cliente A
324,500 12,980 2,336 339,816
Autorizacin de Licencia de FuncioCliente B
250,000 10,000 1,800 261,800
namiento
Cliente C
340,000 13,600 2,448 356,048
Comunicacin a la CONASEV
Cliente D
145,000 5,800 1,044 151,844
Cliente E
95,500 3,820
688 100,008
Ante la Administracin Tributaria,
trmites como:
Total S/. 1,155,000 46,200 8,316 1,209,516
- La baja de los representantes legales
2. Se realizaron las existencias por S/.
- La alta de los designados como
1100,000 + IGV e IPM
liquidadores
3. Se procedi al remate de los Activos
- Modificacin en la razn para agreFijos por un total de S/. 1320,000 +
gar la denominacin "en liquidaIGV e IPM
cin"
4. Se procedi al pago de las cuentas
- Dar de baja a los comprobantes que
del pasivo como sigue:
estn sin utilizar
- Dar de baja de inscripcin por exTributos por Pagar
110,000
tincin
Remuneraciones Por Pagar
55,000
Y otros
Cuentas Por Pagar Comerciales
1,100,000

CASO PRACTICO
DE UNA DISOLUCION, LIQUIDACION Y
EXTINCION DE UNA S. A. C.
La empresa Motores Rpido S.A.C. En
Junta General del 10 de Marzo del 2002,
acord la disolucin por presentarse una
continuada inactividad de la Junta General.
Primer Paso
El que asume como liquidador, conjuntamente con el contador pblico, preparan el Balance General al 10 de Marzo del 2002, para dar inicio a la liquidacin de la sociedad.

Cuentas Por Pagar Diversas


Beneficios Sociales

220,000
88,000
1,573,000

5. Se procede a cancelar los servicios


de los profesionales contratados para
la etapa de liquidacin.
Honorarios

RTA.
4ta. 10%

IES
5%

Neto
a Pagar

Liquidadores 33,000
Cont. Pblico 10,000
Auxiliares
6,000
Abogados
8,000
Ingenieros
9,000

3,300 1,650 28,050


1,000
500 8,500
600
300 5,100
800
400 6,800
900
450 7,650

66,000

6,600 3,300 56,100

6. Se ha incurrido en gastos de servicios de Agua Luz y Telfono.


A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 34

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

5. Realizar operaciones pendientes y las


nuevas que sean necesarias para la
liquidacin de la sociedad;
6. Transferir a ttulo oneroso los bienes
sociales;
7. Exigir el pago de los crditos y dividendos pasivos existentes al momento de iniciarse la liquidacin.
8. Concertar transacciones y asumir
compromisos y obligaciones que sean
convenientes al proceso de liquidacin;
9. Pagar a los acreedores y a los social;
y,
10. Convocar a la junta general cuando
la consideran necesario para el proceso de liquidacin, as como en las
oportunidades sealadas en la ley, el
estatuto, el pacto social, los convenios entre accionistas inscritos ante
la sociedad o por disposicin de la
junta general.
Balance Final de Liquidacin. Los que
fueron designados liquidadores de la
sociedad prepararn la memoria que
contenga los estados financieros de la
sociedad en liquidacin, adems llevarn la propuesta de distribucin del
patrimonio neto entre los socios. En lo
referente a los estados financieros, el
artculo 419 de la LGS, menciona al
Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas y adems cuentas que
correspondan, con la uditora que hubiese decidido la junta general o con la
que disponga la ley.
Luego de aprobada, el balance final tiene que ser publicado por una sola vez.
Distribucin del Haber Social. Luego
del paso de la aprobacin del Balance
Final, se procede a la distribucin del
haber social entre los socios, y esto se
efecta de acuerdo a la LGS, el estatuto,
el pacto social y los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad. En
defecto, esta se distribuye en forma proporcional a la participacin de cada socio en el capital social.
La distribucin se efecta solo si la sociedad a cumplido en satisfacer las obligaciones con los acreedores, es bajo responsabilidad de los liquidadores.

I -7

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Luz
Agua
Telfono

3,800
2,000
4,100

Total Gastos

9,900

7. La planilla de sueldos asciende a la


suma de S/. 27,500 (Todos se encuentran en una AFP).
Aporte 5% IES
Retencin 11 % AFP
Neto a Pagar

1,375
3,025
24,475

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Asientos Contables a efectuarse:

I -8

x
10 CAJA Y BANCOS
1,209,516
12 CLIENTES
1,155,000
40 TRIBUTOS POR PAG. (IGV)
8,316
77 INGRESOS FINANCIEROS
46,200
X/X Por la cobranza de las
cuentas comerciales
x
12 CLIENTES
1,298,000
40 TRIBUTOS POR PAG. (IGV)
198,000
70 VENTAS
1,100,000
X/X Por la venta de las existencias
x
10 CAJA Y BANCOS
1,298,000
12 CLIENTES
1,298,000
X/X Por la cobranza de la
venta al contado
x
69 COSTO DE VENTAS
880,000
20 MERCADERIAS
880,000
X/X Por el Costo de las
mercaderas vendidas
x
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
1,557,600
39 DEPREC. INMUEB.
MAQ. EQUIPOS
440,000
33 INMUEBLES MAQUIN.
Y EQUIPOS
1,155,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR (IGV)
237,600
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
605,000
X/X Por la venta de los Activos
Fijos de la Empresa
x
10 CAJA Y BANCOS
1,557,600
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
1,557,600
X/X Por la cobranza de las cuentas
producto de la venta de los
activos de la empresa
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
110,000
41 REMUNERACIONES
POR PAGAR
55,000
42 PROVEEDORES
1,100,000
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
220,000
47 BENEFICIOS SOCIALES
DE LOS TRABAJADORES
88,000
10 CAJA Y BANCOS
1,573,000
X/X Por la cancelacion de los
Pasivos exigibles a la fecha
del balance de disolucion
x
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
66,000
10 CAJA Y BANCOS
56,100
40 TRIBUTOS POR
PAGAR (Rta. 4ta. e IES)
9,900
X/X Por el pago de Honorarios

INSTITUTO

DE

x
94 GASTOS DE ADMINISTR.
66,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS.DE COSTOS
X/X Por el pago de Honorarios
x
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
9,900
40 TRIBUTOS POR PAG. (IGV) 1,782
10 CAJA Y BANCOS
X/X Por el pago de servicios de
Luz, agua y telefono
x
94 GASTOS DE ADMINISTR.
9,900
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTAS. DE COSTOS
X/X Por el destino de la cuenta 63
x
62 SUELDOS
29,975
621 Sueldos
27,500
627 Contribuciones
2,475
64 TRIBUTOS
1,375
40 TRIBUTOS POR PAGAR
(Essalud e IES)
41 REMUNER. POR PAGAR
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS (AFP)
X/X Por la planilla de sueldos
x
94 GASTOS DE ADMINISTR.
31,350
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTAS. DE COSTOS
X/X Por el destino de la cta. 62 y 64
x

Tercer Paso
66,000

11,682

9,900

3,850
24,475

31,350

VENTAS
( - ) COMPRAS

443,916
1,782

Neto a Pagar

442,134

40 TRIBUTOS POR PAGAR (RTA 4ta e IES)


9,900
3,850
13,750

41 REMUNERACIONES POR PAGAR


Planilla Sueldos

24,475

Total a Pagar

24,475

46 CUENTAS POR PAGAR DIV. (AFP)


Planilla Sueldos

3,025

Total a Pagar

3,025

x
40 TRIB. POR PAGAR (IGV) 442,134
40 TRIBUTOS POR PAGAR
(Essalud e IES)
13,750
41 REMUNERAC. POR PAGAR 24,475
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS (AFP)
3,025
10 CAJA Y BANCOS
483,384
X/X Por el pago de las cuentas de pasivo
x

Impuesto General a las Ventas


(TUO D. S. N 055-99-EF del 15/04/99)
Si en el proceso de liquidacin, la sociedad tuviese crdito fiscal, este se asumir como un gasto, porque en empresas en proceso de liquidacin, no procede la devolucin del crdito fiscal (cuarto prrafo del artculo 24 del TUO)

INVESTIGACIN EL PACFICO

VENTAS
( - ) COSTO DE VENTAS
Utilidad Bruta

1,100,000
-880,000
220,000
-107,250
112,750

GASTOS DE ADMINISTRACION
Utilidad de Operacin
Otros Gastos e Ingresos
INGRESO FINANCIERO
INGRESO EXCEPCIONAL
Utilidad antes de Particip. e Imp.
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultado Neto del Ejercicio
en Liquidacin

46,200
605,000
763,950
-38,198
195,953
529,799
=======

Contador

Gerente General

Asientos de Cierre de Cuentas:

40 TRIBUTOS POR PAGAR (IGV)

Total a Pagar

MOTORES RAPIDO S.A.C. EN LIQUIDACION


Estado de Ganancias y Prdidas
Al 31 de Agosto del 2002
(Expresado en Nuevos Soles)

3,025

CUENTAS PASIVAS GENERADAS EN EL PROCESO


DE DISOLUCION

Ret. a Terceros
Planilla Sueldos

Preparacin del Estado de Resultados o


Ganancias y Prdidas.

x
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTAS. DE COSTOS
107,250
94 GASTOS DE ADMINISTR.
107,250
X/X Para ajustar el saldo de
las cuentas 94 y 79
x
70 VENTAS
1,100,000
80 MARGEN COMERCIAL
1,100,000
X/X Por el traslado del saldo
de la cuenta 70
x
80 MARGEN COMERCIAL
880,000
69 COSTO DE VENTAS
880,000
X/X Por el traslado del saldo
de la cuenta 69
x
80 MARGEN COMERCIAL
220,000
82 VALOR AGREGADO
220,000
X/X Por el traslado del saldo
de la cuenta 80 a la 82
x
82 VALOR AGREGADO
75,900
63 SERV. PRESTADOS
POR TERCEROS
75,900
X/X Por el traslado del
saldo de la cuenta 63
x
82 VALOR AGREGADO
144,100
83 EXCEDENTE (O INS.)
BRUTO DE EXPLOTAC.
144,100
X/X Por el traslado del saldo
de la cuenta 82 a la 83
x
83 EXCEDENTE (O INS.)
BRUTO DE EXPLOTACION 31,350
62 CARGAS DE PERSONAL
29,975
64 TRIBUTOS
1,375
X/X Por el traslado de los saldos
de la cta. 62 y 64
x
83 EXCEDENTE (O INS.)
BRUTO DE EXPLOTACION 112,750
84 RESULTADO DE EXPLOTAC.
112,750
X/X Por el traslado del saldo
de la 83 a la 84

AREA TRIBUTARIA

Cuarto Paso
En esta etapa se prepara el Balance de Situacin o Balance General y se determina
el Estado del Patrimonio Neto.
MOTORES RAPIDO S.A.C. EN LIQUIDACION
Balance General
Al 31 de Agosto del 2002
(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO

PATRIMONIO

Activo Corriente
Caja y Bancos
Total Activo Corriente

1926,799
1926,799

Total Activo

1926,799

Contador

IMPORTE

Capital Social
Reserva Legal
Resultado Acumulado
Resultado Perodo Liquidacin

1,100,000
55,000
242,000
529,799

Total Patrimonio Neto

1,926,799

Quinto Paso
Se procede a efectuar la Liquidacin del
Patrimonio Neto para proceder a canceACCIONISTA
Jos Lpez Guerra
Dionisio Fuentes Lpez
Gustavo fuentes Lpez
Julianna Montes Lpez

Baja de los Representante Legales

1,100,000
55,000
242,000
529,799
1,925,026

Total Pasivo y Patrimonio Neto

1926,799

Gerente General

PATRIMONIO NETO:
RUBRO

Capital
Reserva Legal
Resultados Acumulados
Resultados Perodo en Liquid.
Total Patrimonio

lar a cada uno de los accionistas de la


sociedad.

Asiento contable de la Devolucin


del Patrimonio Neto
x
50 CAPITAL
1,100,000
58 RESERVAS
55,000
59 RESULTADOS
ACUMULADOS
771,799
10 CAJA Y BANCOS
1,926,799
X/X Por la distribucin del
Patrimonio de la sociedad
en funcion a la aportacin inical
CAPITAL
SOCIAL

LIQUID. DE PARTICIP.
Y PATRIMONIO

25%
25%
25%
25%

275,000
275,000
275,000
275,000

481,699
481,699
481,699
481,699

100%

1,100,000

1,926,799

PARTICIPACION

Bibliografa
Ley N 26887 Ley General
de Sociedades
Ley N 27809 Ley General
del Sistema Concursal
Decreto Supremo N 13599-EF Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
Decreto Supremo N 05499-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta
Decreto Supremo N 12294-EF Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 05599-EF Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC
Decreto Supremo N 0022003-EF Texto Unico De
Procedimientos Administrativos de la SUNAT.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 34

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

x
84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 112,750
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIPACIONES E IMP.
112,750
X/X Por el traslado del saldo
de la 84 a la 85
x
76 INGRESOS EXCEPCION. 605,000
77 INGRESOS FINANCIEROS 46,200
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIPACIONES E IMP.
651,200
X/X Por el traslado del saldo
de la 76 a la 77 a la 85
x
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIPACIONES E IMP. 763,950
89 RESULT. DEL EJERCICIO
763,950
X/X Por el traslado del saldo
de la 85 a la 89
x
89 RESULT. DEL EJERC.
234,151
86 DISTRIBUCION LEGAL
DE LA RENTA NETA
38,198
88 IMPUESTO A LA RENTA
195,953
X/X Por la determinacion del
Impto. a la Rta y la detraccin
de la utilidad por el importe
correspondiente a los trabajad.
x
86 DISTRIBUCION LEGAL DE
LA RENTA NETA
38,198
88 IMPUESTO A LA RENTA 195,953
40 TRIBUTOS POR PAGAR
195,953
41 REMUNERACIONES Y
PARTICPAC. POR PAGAR
38,198
X/X Por la transferencia del monto
de las participaciones y del
Impuesto a la Renta a las
respectivas ctas. del pasivo
x
89 RESULT. DEL EJERCICIO 529,799
59 RESULTADOS ACUMUL.
529,799
X/X Por el traslado del Resultado
Neto a la cuenta 59
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
195,953
41 REMUNERACIONES Y
PARTICPAC. POR PAGAR
38,198
10 CAJA Y BANCOS
234,151
X/X Por la cancelacin de las
obligaciones determinadas
del perodo de la liquidacin

I -9

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
3

Modificacin de la Razn Social (se adiciona el trmino En Liquidacin)

Solicitud para la baja de Inscripcin de la Sociedad

I -10

Para dar de baja a los Comprobbantes que se encuentran sin utilizar

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Alta de los liquidadores designados por la Junta General

INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PACFICO

AREA TRIBUTARIA

Cierre Contable y Tributario de una empresa Minera - Ejercicio 2002

C
A
S
U
I
S
T
I
C
A

Dr. Miguel Arancibia Cueva


Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego

Uno de los sectores empresariales que


tiene un tratamiento tributario especial
es el Sector Minero, motivo por el cual,
en el presente artculo desarrollaremos
un caso prctico con ajustes por inflacin al cierre tributario del ejercicio
2002, con el respectivo llenado del PDT.
Previamente enunciaremos cierta
normatividad tributaria especial y algunos antecedentes emitidos por el Tribunal Fiscal

II. RGIMEN TRIBUTARIO


1 . Tributos Municipales
Los titulares de la actividad minera
estn gravados con los tributos municipales aplicables slo en zonas urbanas, encontrndose exonerados de
todos los tributos municipales cuyo
hecho imponible recaiga en yacimientos mineros.
2. Impuesto General a las Ventas
Las operaciones que se realizan con
los titulares de la actividad minera
estn gravados con el IGV, existiendo
leyes que regulan la devolucin del
IGV en la tapa de la exploracin.
Adems el artculo 33 del TUO de
la Ley del IGV, establece que son consideradas exportaciones las operaciones SWAP con clientes del exterior, las realizadas por productos mineros, cuyo producto final se exporte, es por ello que daremos algunos
alcances de este tipo de contrato

Devolucin definitiva del IGV e IPM


El 8 de enero del ao 2002 mediante
Ley N 27623 se dispuso la devolucin
definitiva del IGV e IPM a los titulares
de las concesiones mineras y a las empresas que suscriban contratos o convenios. Dicha devolucin se realizar mediante Notas de Crdito No Negociables
las cuales no cuentan con regulacin en
nuestra legislacin; lo que se encontraba regulado eran las Notas de Crdito
Negociables en el D.S. N 126-94-EF,
Reglamento de Notas de Crdito Negociables. Este hecho fue corregido con la
publicacin de la Ley 27662 el 08 de
febrero de 2002 que modific el articulo referente a Notas de Crdito No Negociable. En la aclaracin no se acept la
devolucin mediante Cheques.

Las operaciones Swap:


Fueron creadas para afrontar los intercambios en moneda entre bancos nacionales y posteriormente se extendi
para su uso a materia comercial.
Existen modalidades con caractersticas singulares como consecuencia de
usos y costumbre, tal como el Swap en

moneda; compra de una moneda contra


otra moneda y la simultanea operacin
inversa recompra de la moneda nacional en una fecha posterior.
Este contrato se celebra entre dos partes
que se compromete a intercambiar flujos de pagos en fechas determinadas; las
cuotas de los flujos pueden ser fijos o variar de acuerdo a un ndice referencial.
La gran ventaja de los SWAP es que se
puede disear a la medida de las necesidades de los interesados, por lo que se
puede instrumentar sobre cualquier
nominal, plazo y producto financiero.

III. ANTECEDENTES DEL TRIBUNAL


FISCAL
RTF N 2424-5-02 del 03/05/2002
Slo est afectan con el IGV la transferencia de intangibles que califiquen como
bienes muebles. No es tal el caso de las
concesiones mineras, pues aunque son
intangibles, son bienes inmue-bles que,
por aadidura, son independientes del
predio donde se encuentran ubicados
La controversia consiste en determinar
si la transferencia de una concesin
minera se encuentra gravada con IGV.
La SUNAT considera que la transferencia de derechos mineros constituye una
operacin gravada al tratarse de la venta de un bien intangible considerado
como mueble para efecto del IGV, mientras que la recurrente seala que se trata de la venta de un inmueble no gravada. La concesin minera constituye un
bien intangible, pero no comparte ninguna caracterstica de aquellos bienes
intangibles afectos al IGV (que son slo
los intangibles que califican como muebles), por el contrario es considerada por
la legislacin minera y civil como un
bien inmueble. Por otro lado, se establece que tampoco se encuentra incluida
en el supuesto del literal d) del artculo 1
de la Ley de la materia (primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos), pues la concesin
minera es un intangible independiente
del predio donde se ubica, no existiendo
por ello un inmueble construido alguno
ni transferencia efectuada por su constructor, por lo que no se encuentra en el
supuesto gravado referido. Por tanto, se
dejan sin efecto los valores impugnados.
RTF N 0815-4-01 del 22/06/2001
P redio ubicado fuera del territorio
materia de la concesin minera
Se establece que si bien el Decreto Legislativo N 776 no derog expresamente el rgimen tributario municipal de la
Ley General de Minera, el Impuesto
Predial se rige por la nueva norma, la
que modifica a la anterior en lo referido

a este tributo, por tratarse de una norma


especfica posterior. Se concluye que el
predio no goza de la inafectacin establecida por el inciso d) del artculo 17
del Decreto Legislativo N 776 en los ejercicios 1994 a 1999, toda vez que el predio no estaba dentro de territorio materia de concesin a favor de la recurrente.

RTF N 8640-2-01 del 24/10/2001


De conformidad con lo establecido en
el artculo 33 del Decreto Legislativo
N 821, el recurrente no califica como
exportador cuando de autos se desprende que no es ste quien acredita
dicha condicin sino otra empresa la
cual supuestament e comisionaba por
la venta al exterior de productos fabricados por encargo a un cliente del
exterior, al haberse verificado que dicho comisionista es el que transformaba los insumos en el producto que finalmente es exportado
Se confirma la apelada, al establecerse
que la operacin efectuada por la recurrente, esto es, la venta de oro del productor (recurrente) al cliente del exterior; quien entrega el insumo a un fabricante; exportndose finalmente un producto terminado; no califica como una
operacin de exportacin exonerada del
Impuesto General a las Ventas por tanto, no le corresponde la devolucin solicitada. La recurrente no se encuentra
en ninguno de los supuestos regulados
por el artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, dado que la operacin efectuada por la recurrente no se
trata de una exportacin con la intervencin de una entidad regulada por la
Superintendencia de Banca y Seguros,
tal como lo manifiesta la propia recurrente, por lo que no podra calificar
como una operacin Swap. Asimismo,
la operacin efectuada por la recurrente tampoco se encuentra dentro del supuesto previsto por el numeral 3 del
artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que se refiere a la
exportacin de productos terminados
(bienes) realizados por cuenta de un
cliente del exterior, ya que la recurrente no tiene la calidad de productor final
del bien exportado (cadenas de oro).
RTF N 1396-1-02 del 15/03/2002
No procede la deduccin del monto
reinvertido de acuerdo al programa de
inversin con cargo utilidades establecido en el Decreto Supremo N 14-92EM, Texto nico Ordenado de la Ley
General de Minera, sobre el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta cuando
la aprobacin del referido programa se
configur con posterioridad al devengo del referido anticipo
A C T U AL I D AD E M P R E S A R I A L | N 34

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2 00 3

I. INTRODUCCIN

I-11

CASUSTICA

Se confirma la apelada. De autos, se


aprecia que la recurrente present la
solicitud correspondiente el 28 de enero de 1997, habiendo sido aprobado su
programa de inversin con cargo a utilidades no distribuidas generadas a partir de 1996 y, en tal virtud, gozaba del
beneficio aplicable a los titulares de la
actividad minera a partir del ejercicio
1996; pero, sin embargo, atendiendo al
criterio expuesto por este Tribunal en
la RTF N 197-1-99, como la aprobacin del programa de inversin se configur con posterioridad al devengo del

anticipo correspondiente a diciembre


de 1996, cuando la obligacin de cancelar dicho pago a cuenta ya se haba
producido, la resolucin de determinacin girada se encuentra arreglada a ley.

RTF N 4251-4-02 del 25/07/2002


Los valores emitidos por concepto de
Impuesto predial deben contener los
requisitos previstos en los artculos 76
y 77 del Cdigo Tributario, no precisando la ubicacin exacta y si stos se
encuentran o no dentro de la concesin minera.

IV. CASO PRACTICO

AJ USTE PO R I NFLA CI N:
Pa g os a C uent a :

Enunciado:

P erodo
T r i buta r i o

La empresa La Plata S.A., se dedica a la exploracin y explotacin de concesiones mineras:


El 23-06-02 compr 10 computadoras Pentium IV por el
importe de S/.43,800.
En el 31-08-02 se financi un cargador frontal por S/.250,000.
Con los estados financieros adicionales se pide realizar los
ajustes por inflacin y su respectivo llenado del PDT del ejercicio 2002.

01-2002
02-2002
03-2002
04-2002
05-2002
06-2002
07-2002
08-2002
09-2002
10-2002
11-2002
12-2002

LA PLATA S .A.
BA LAN C E GEN ERA L H I S T RI C O
AL 3 1 D E D I C I EM BRE D EL 2 0 0 2
(Expresa d o en N uevo s S o l es)
Va l o r es
H i st r i c o s

D enominaci n

ACTIVO
Activo C or r iente
C a j a y Ba nc o s
C uenta s p o r co br a r
E x i s t e n ci a s
Total Acti vo C o rr iente

6 61 , 30 5
1 2 18 , 7 7 6
3 1 99 , 0 5 6
5 0 79 , 1 3 7

Acti vo N o Co rr iente
I n mu eb l e s y ma qu i n a r i a .
I nt a ng i b l e s
D epr ec. y Amo r ti z. a cum.
To ta l Acti vo No C or ri ente

P AS I VO
P a si vo co r r i ente
Tr i buto s po r pa g a r
Rem. y P ar ti c. P o r P ag a r
P r o veed o r es
C uenta s po r pa g a r d i ver sa s
Be ne f i ci o s S o c i a l e s
TOTAL P ASI VO

8 6 62 , 1 0 9
1 8 50 , 9 7 1
-5 6 11 ,4 78
4 9 01 , 6 0 2

TOTAL AC TI VO

9 9 80 , 7 3 9

D enominaci n

Se declara Nula e Insubsistente la apelada, toda vez que la Administracin no


especifica cuales son los predios que sirven de sustento para las acotaciones efectuadas por Impuesto Predial, ni las bases imponibles consideradas para cada
uno de ellos, as tampoco la ubicacin
exacta de los mismos y si stos se encuentran o no dentro de la concesin
minera y si se trata de zona urbana o
rstica, de modo de poder determinar
la procedencia de lo alegado por la recurrente.

Mes de
Pago

Importe
Hist rico

Facto r
Aj us te

Importe
Ajus tado

02-2002
03-2002
04-2002
05-2002
06-2002
07-2002
08-2002
09-2002
10-2002
11-2002
12-2002
01-2003

41,050
41,153
41,180
35,823
40,183
50,047
41,895
58,120
41,070
31,075
51,126
38,014

1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.000

41,994.15
42,058.37
41,797.70
36,360.35
40,785.75
50,497.42
42,188.27
58,003.76
40,782.51
30,950.70
51,126.00
38,014.00

944.15
905.37
617.70
537.35
602.75
450.42
293.27
-116.24
-287.49
-124.30
0
0

514,558.98

3,822.98

Total

Va l o r es
H i st r i c o s

510,736

Aj us te

E xi st e nc ia s
1 1 64 , 2 3 9
8 06 , 13 4
9 34 , 55 8
8 95 , 23 1
869,212
4 6 69 , 3 7 4

P ATRI M ON I O
C a pi t a l
Re su l t a d o s A cu mu l a d o s
Re sul t a d o d el Ej e r ci c i o
TOTAL P ASI VO Y PATRIM .

Fecha
Ad qu is ic i n

Va lor
H i s t r i c o

4180, 570
-1 1 24 ,0 25
2 2 54 , 8 2 0
5 3 11 , 3 6 5

Ag os to -2 00 2
Ag os to -2 00 2
Setiembre-2002
O ctubr e- 2 00 2
N o v i e m br e - 2 0 0 2
Dici embre-2002
Dici embre-2002
Dici embre-2002
Dici embre-2002

250,000
423,950
318,069
121,520
632,261
430,085
436,027
239,018
348,126

9 9 80 , 7 3 9

Total

Va lor
A j us t a d o

Aju ste

251,750.00
426,917.65
317,432.86
120,669.36
629,731.95
430,085.00
436,027.00
239,018.00
348,126.00

1,750.01
2,967.65
-6 36 .1 4
-8 50 .6 4
-2, 529. 05
0.0
0.0
0.0
0.0

3, 199 ,7 57. 70

7 01 .8 3

Factor
1.007
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.000
1.000
1.000

3,1 99,0 56

In mu eb les, M a q uinaria y Equ i po


LA PLATA S .A.
ES TADO D E GAN ANC I AS Y P ERD I D AS
AL 3 1 D E D I C I EM BRE D EL 2 0 0 2
P OR FUN C I N
(Expresa d o en N uevo s S o l es)

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2 00 3

D enominaci n

I-12

Va l o r es
H i st r i c o s

Ventas
D esc uento s s o br e ve nta s
Ve nta s N et a s
C osto d e Venta s
U ti l i d a d Br ut a
G a s to s d e Op er a c i n
G a st o s d e Ve nta s
G a sto s d e Ad mi n i str a ci n
Ut i l i d a d Op er a ti va
Otr os I ng resos y G asto s
I n g r es o s F i na n ci er o s
I n g r e so s Ex cep ci o na l es
I ng reso s D i ver so s
C a r g a s Fi na nc i e r a s
Ut i l i d a d a nte s d e P a r ti c i pa ci o n es
e I mpu est o s

I NS TI T UT O

DE

1 798 4, 05 0
-98 4, 05 0
1 700 0, 00 0
-9 4 80 ,1 00
7 5 19 , 9 0 0
-1 9 50 ,0 32
-2 8 56 ,7 73
2 7 13 , 0 9 5
1 70 , 00 0
1 02 , 29 3
1 25 , 70 0
-85 6, 26 8
2 2 54 , 8 2 0
=======

S a ld o I n ic i a l
2002

Bien

A d i c io n es /
Deducciones

S a l d o F i na l
2002

E d if ic io s
Ca t e rpi ll a r
Camio netas
C o m pu t a d . P e n t iu m I I I
Computa d . Pentium IV
Muebles y enseres

1845,700
2597,939
1500,437
987,500
356,200
1080,533

1845,700
250,000 2847,939
1500,437
987,500
43,800
400,000
1080,533

Total

8368,309

293,800 8662,109

Facto r Facto r
A n ua l A d i ci o ne s
1.017
1.017
1.017
1.017
1.017
1.017

1.007

1.015

Valor
A just a d o

Ajuste

1877,076.90
2893,853.96
1525,944.43
1004,287.50
406,712.40
1098,902.00

31,376.90
45,914.96
25,507.43
16,787.50
6,712.40
18,369.00

8806,777.19 144,668.19

De p re ci a ci n y Am orti za c i n de l E jer ci c i o
Bi en

Saldo
Inicial

D ep r ec i a c i n
y Amo rti za ci n
Ej e r ci c i o

Edi fici os
C a terpi l l a r
C am i on e ta s
C o mputadoras P enti um I I I
C o mputadoras P enti um I V
M u ebl es y en ser es
T o t a l D e pr e c i a c i n
In tang ibl es

900,270
948,386
823,784
345,976
249,328
9 88 , 74 5
4 2 5 6 , 4 8 9
185,097

95,600
484,537
105,726
80,248
70,561
1 25 , 82 9
962,501
185,097

Total

4 4 4 1 , 5 8 6

1 1 4 7 , 5 9 8

I NV E ST IG ACI N EL PAC F IC O

Ad i ci o nes/
D educc.

16,666.68
5,62 7.08
22,293.76
22,293.76

Saldo
Fi na l
H ist ri co
99 5,8 70. 00
1449 ,5 89. 68
92 9,5 10. 00
42 6,2 24. 00
32 5,5 16. 08
1 11 4 , 5 7 4. 0 0
5241 ,2 83. 76
37 0,1 94. 00
5611 ,4 77. 76

AREA TRIBUTARIA
Aj u ste de la D epreci a cin y Amo rtiza c in
Factor

V a lo r A j u s t a d o

D ep . y A mo rt . De p. y A m o rt .
Anual
Ejercicio

E d if ic io s
Ca t e rpi ll a r
Camio netas
C o mp u t a d o r a s P en t i u m I I I
C o mp u t a d o r a s P e nt i u m I V
M u eb l e s
T o t a l De pr eci a ci n
I n t a ng i b l e s

995,870.00
1' 449,589.68
929,510.00
426,224.00
325,516.08
1' 114,574.00
5' 241,283.76
370,194.00

Total

5' 611,477.76

1.017
1.017
1.017
1.017
1.017
1.017

1.009
1.009
1.009
1.009
1.009
1.009

1.017

1.009

Ad ic.

1.007
1.015

915,574.59
964,508.56
837,788.33
351,857.59
253,566.58
1' 005,553.67
4' 328,849.32
188,243.65

96,460.40
488,897.83
106,677.53
80,970.23
71,196.05
126,961.46
971,163.50
186,762.87

4' 517,092.97

1' 157,926.37

Int angibles:
C ue nta
In tang ibl es

Va lor
H i s t r i c o

Factor

Va lor
A j us t a d o

Aju ste

1 '8 5 0 , 9 7 1

1 .0 1 7

1'882,437.50

31,466.50

Cu ent a s Pa t ri m oni a le s:
C ue nta
C a pi t a l
P r d i d a s d e
Ejerc. Anteri o res

Va lor
H i s t r i c o

Factor

Va lor
A j us t a d o

Aju ste

4 '1 80 , 5 7 0

1.017

4 '2 5 1 ,6 3 9 .6 0

7 1 , 06 9 . 6 0

1 '1 24 , 0 2 5

1.017

1 '1 4 3 ,1 3 3 .4 0

1 9 , 10 8 . 4 0

Consol i da do- Ajus te p or Infl a ci n:


Cu en t a

Valor Hist r ico


Deb e

Caj a y Ba n co s
Cuentas por Cobrar
E xist e ncia s
Inmu ebles y Maqu in,
In tangibles
De p. y Amo rt. Acu m.
Tributos por pagar
Rem. y Part. por pag.
Pro ve e do re s
Ctas por pag. diver.
Be nef icios Sociales
Capital
Re su lt ad os A cu mu l.
Re sult ado del Ejer c.

Ha be r

661,305
1 ' 2 18 , 7 7 6
3 ' 1 99 , 0 5 6
8 ' 6 62 , 1 0 9
1 ' 8 50 , 9 7 1

Aj us te por I nf la cin
Deb e

Ha be r

5 ' 6 11 , 4 7 8
1 ' 1 64 , 2 3 9
806,134
934,558
895,231
869,212
4 ' 1 80 , 5 7 0
1 ' 1 24 , 0 2 5

86, 036

Ha be r

5 ' 6 97 , 5 1 4
1 ' 1 60 , 4 1 6
806,134
934,558
895,231
869,212
4 ' 2 51 , 6 4 0

71, 070
19, 108

1 ' 1 43 , 1 3 3
42, 662

2 ' 2 97 , 4 8 2

1 6 ' 7 1 6 , 2 4 2 1 6 ' 7 1 6 , 2 4 2 1 9 9, 7 6 8 1 9 9, 7 6 8 1 6 ' 9 1 2 , 1 8 7 1 6 ' 9 1 2 , 1 8 7

Nota : La p rdi da a rrastra ble es conta ble. No ti ene efectos tributa rios.

Contabilizacin de los Ajustes por Inflacin:


x
2 0 EXISTENCIAS
2 0 8 Existenc ias, ACM
3 3 IN MU EBL ES , MAQ UI NAR IA Y EQ UI PO
3 3 0 1 Inmueble, Maquinaria y Equipo, ACM
3 4 INTANG IBL ES
3 4 0 Intangibles, ACM
4 0 TRI BUTO S PO R PA GAR
4 0 8 Tributos, ACM
5 9 RE SU LTA DO S A CU MUL AD OS
8 9 RE SU LTA DO DE L EJ ERC IC IO
898 REI
3 9 DE PRE CIAC IN Y AMO RTIZ ACI N
A CU M U LA D A
3 9 8 De pre ciac in y Amo rtiz aci n
Ac um ula da, A CM
5 0 CA PI TA L
5 0 8 Capital, ACM
Por el ajuste de las cuentas, determinado el REI
del eje rcic io.
x
5 9 RE SU LTA DO S A CU MUL AD OS
5 9 8 RE I d el Ej erc ic io
8 9 RE SU LTA DO DE L EJ ERC IC IO
89 8 R EI
Para traslada r a resultados el REI de l ejercicio.
x

ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Existencias
Total Activo Corriente
Activo No Corriente
Inmuebles y maquinaria.
Intangibles
Depreciacin acumulada
Total Activo No Corriente

Adicin

16,783.35
5,711.49
22,494.84
22,494.84

TOTAL ACTIVO

70 2

D enominaci n

Ajust e

Ajustado
1,012,034.99
1,470,189.74
944,465.86
432,827.82
330,474.12
1,132,515.13
5' 322,507.66
375,006.52

16,164.99
20,600.06
14955.86
6,603.82
4,958.04
17,941.13
81'223.90
4,812.52

5' 697,514.18

86,036.42

LA PLATA S .A.
B AL AN C E GE N E RA L
AL 3 1 D E D I C I EM BRE D EL 2 0 0 2
(Expresa d o en N uevo s S o l es)
Valo res
Denominacin
Histri cos

6 61 , 30 5
1218 ,776
3199,758
5079,839
8806 ,777
1882 ,438
-5697,514
4991,701

Va lor Aju sta do


Deb e

3, 823

2 ' 2 54 , 8 2 0

Denominacin

661,305
1 ' 2 18 , 7 7 6
3 ' 1 99 , 7 5 8
8 ' 8 06 , 7 7 7
1 ' 8 82 , 4 3 8

702
144,668
31, 467

Sa ldo Fin al

D e p r ec . y A m o r t . D e p r ec . y A m o r t .
A nu a l
Ejercic.

1 007 1, 54 0

Valo res
Histri cos

PASIVO
Pasivo Corriente
Tributos por Pagar
Rem. y Partic. Por Pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Beneficios Sociales
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital
Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
TOTAL PASIVO Y PATRIM.

1160 ,416
8 06 , 13 4
9 34 , 55 8
8 95 , 23 1
869,212
4665,551
4251 ,640
-114 3,133
2297,482
5405,989
1 007 1, 54 0

LA PLATA S .A.
ES TADO D E GAN ANC I AS Y P ERD I D AS
AL 3 1 D E D I C I EM BRE D EL 2 0 0 2
P OR FUN C I N
(Expresa d o en N uevo s S o l es)
Va l o r es H i s t r i c o s co n REI

Ventas
D esc uento s s o br e ve nta s
Ve nta s N et a s
C osto d e Venta s
U ti l i d a d Br ut a
G a s to s d e Op er a c i n
G a st o s d e Ve nta s
G a sto s d e Ad mi n i str a ci n
Ut i l i d a d Op er a ti va
Otr os I ng resos y G asto s
I n g r es o s F i na n ci er o s
I n g r e so s Ex cep ci o na l es
I ng reso s D i ver so s
C a r g a s Fi na nc i e r a s
Ut i l i d a d a nte s d e pa r ti c i pa c i o ne s e i mp uest o s
RE I d e l Ba l a nc e
Ut i l i d a d a j us ta d a a nte s d e p a r ti c i pa c . e i mp ue st o s

144,668

1 798 4, 05 0
-98 4, 05 0
1 7, 00 0, 00 0
-9,480,100
7 , 5 19 , 9 0 0
-1 9 50 ,0 32
-2856,773
2 7 13 , 0 9 5
1 70 , 00 0
1 02 , 29 3
1 25 , 70 0
-856,268
2 2 54 , 8 2 0
42,662
2 2 97 , 4 8 2
=======

De term i na ci n de la Re nta Net a :

3 1,4 67

C o n ce p t o

3 ,8 23
1 9,1 08
42,662

Importe

Ut i l i d a d C o nt a bl e A j u st a d a
(+ ) A d i c i o n es

2 2 97 , 4 8 2
346,305

Renta Neta

2 6 43 , 7 8 7

De ter mi n a ci n del Imp ues to a l a R ent a :


C o n ce p t o

86,036
71,070

4 2,6 62
4 2,6 62

Importe

Re nt a N et a
I mpu est o a l a R ent a 2 7 %
(-) P a g o s a C uenta
I m po r te a P a g a r

x
8 9 RE SU LTA DO DE L EJ ERC IC IO
891 Utilid ad del Ejerc icio
8 8 IMPU ESTO A LA RE NTA
Por la transf. del Impuest o a la Renta del ejercicio
x
8 8 IMPU ESTO A LA RE NTA
4 0 TRI BUTO S PO R PA GAR
4 0 1 Gobierno Central
4017 I mpuesto a la Renta
Por la Obligacin de pago del Impto. a la Renta.

2 6 43 , 7 8 7
713,822
-5 1 4 , 5 5 9
199,263

713,822
713,822
713,822
713,822

A C T U AL I D AD E M P R E S A R I A L | N 34

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2 00 3

Sa ldo Fin al
His trico

Bien

I-13

CASUSTICA

x
8 9 RE SU LTA DO DE L EJ ERC IC IO
15 83,6 60
891 Utilid ad del Ejerc icio
5 9 RE SU LTA DO DE L EJ ERC IC IO
15 83,6 60
5 9 3 Utilidad de l Ejercicio
Por la tra nsf. del Result. del ejercicio a la Cuen ta Patrim.
x

D enominaci n

BA LAN C E AL C I E RRE D EL EJE RC I C I O


LA PLATA S .A.
B AL AN C E GE N E RA L
AL 3 1 D E D I C I EM BRE D EL 2 0 0 2
(Expresa d o en N uevo s S o l es)
Va l o r es
D enominaci n
H i st r i c o s

ACTIVO
Activo C or r iente
C a j a y Ba nc o s
C uenta s po r Co br a r
E x i s t e n ci a s
Total Acti vo C o rr iente

6 61 , 30 5
1 2 18 , 7 7 6
3 1 99 , 75 8
5 0 79 , 83 9

Acti vo N o Co rr iente
I n mu eb l e s y ma qu i n a r i a .
I nt a ng i b l e s
D ep r e ci a c i n a c um ul a d a
To ta l Acti vo No C or ri ente

8 8 06 , 7 7 7
1 8 82 , 4 3 8
-5697, 514
4 9 91 , 70 1

TOTAL AC TI VO

1 007 1, 54 0

P AS I VO
P a si vo Co r r i ente
Tr i buto s po r P a g a r
Rem. y P ar ti c. P o r P ag a r
P r o veed o r es
C ta s po r P ag a r D i ver sa s
Be ne f i ci o s S o c i a l e s
TOTAL P ASI VO
P ATRI M ON I O
C a pi t a l
Re su l t a d o s A cu mu l a d o s
Re sul t a d o d el Ej e r ci c i o
TOTAL P ASI VO Y PATRIM .

Va l o r es
H i st r i c o s

1 8 74 , 2 3 8
8 06 , 13 4
9 34 , 55 8
8 95 , 23 1
869,212
4 6 65 , 5 5 1

4 2 51 , 6 4 0
-1 1 43 ,1 33
2 2 97 , 48 2
5 4 05 , 98 9
1 007 1, 54 0
0
1,845,700

Presentacin de PDT 680 Declaracin Anual - Tercera


Categora:

2,847,939

1,500,437
1,080,533
1,387,500

LA PLATA S.A.
8,662,109

8,806,777

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2 00 3

I-14

I NS TI T UT O

DE

I NV E ST IG ACI N EL PAC F IC O

AREA TRIBUTARIA
8

12

5,241,284

13

5,322,508

10

14

346,305

15

346,305

A C T U AL I D AD E M P R E S A R I A L | N 34

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2 00 3

11

I-15

CASUSTICA

16

18

17

19

199,263

41,050

41,994

41,153
41,180

42,058
41,798

35,823

36,360

40,183

40,786

50,047

50,497

41,895

42,188

58,120
41,070

58,004
40,783

31,075

30,951

51,126

51,126

38,014

38,014

0
514,559

Incidencia del Impuesto General a las Ventas en los establecimientos de Hospedaje

T
R
I
B
U
T
A
C
I

C.P.C. Josu Bernal Rojas


Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
En vista que ya en nuestra edicin anterior
se ha tratado lo relacionado al Impuesto a
la Renta en la presente edicin veremos
lo relacionado al Impuesto General a las
Ventas en este tipo de actividades.
Como sabemos los establecimientos de
hospedaje se clasifican en:
1 . Hotel

2 . Apart-Hotel
3 . Hostal
4 . Resort
5 . Ecolodge
6 . Albergue
De acuerdo al Reglamento de Establecimientos de Hospedaje Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI publicado el

13 de julio de 2001 cada tipo de establecimiento debe reunir ciertos requisitos para ser clasificado y categorizado
con tantas estrellas le corresponda, que
pueden ser de una a cinco estrellas de
acuerdo a las comodidades y servicios
que brindan, que a continuacin resumimos en los siguientes cuadros:

ANEXO 1 - CATEGORIZACION DE HOTELES

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2 00 3

S
E
C
T
O
R
I
A
L

I-16

REQUISITOS MINIMOS

*****

****

***

**

N de Habitaciones
N d e ingre sos de uso exclus. de los Hu spedes (separa do de s erv.)
Salones (m2. por N total de ha bitaciones):
El rea tech ada ti l en conjunto, no debe ser menor a
Bar independiente
Come dor - C afetera (m2. por N tota l de habitaciones)
Debe n estar techado s, y en conjunto no se r menore s a:
Habi tac. (incluyen en el rea un clos et o gua rdarropa ) m2 mnimo:
Simple s (m2)
Dobles (m2)
Suite s (m2 mni mo, si la sala est INTEGRADA al dormitorio)
Suites (m2 mnimo, si la s ala est SEPARADA del domtilo rio)
Cantidad de baos por habitacin (tipo de bao) (1)
rea mnima m2:
Las paredes deben es tar rev estidas con material im permeabl e de
calidad comprobada
Habitacio nes (servicios y equipos)
Aire acondicionado frio
Calefaccin (2)
Agua fra y caliente las 2 4 horas (no se aceptan sistema s activ ados
por el husped)
Alar ma, dete ctor y e xtintor de incendios
Tens in 11 0 y 22 0 v.
Frigobar
Televisor a color

40
1
3 m2

30
1
2.5 m2.

20
1
1.5 m2.

20
-

20
-

obligat.
1.5 m 2 (separ ados)

obligat.
1.25 m2

1 m2

1.5 x 0.7 cl oset


13 m2
18 m2
28 m2
32 m2
1 privado - con tina
5. 5 m2
altura 2.1 0 m.

1.5 x 0.7 cl oset


12 m2
16 m2
26 m2
28 m2
1 privado - con tina
4.5. m2
altura 2.1 0 m.

1.2 x 0.7 cl oset


11 m2
14 m2
24 m2
26 m2
1 privado - con ducha
4 m2
altura 1.8 0 m.

obligat.
obligat.
oblig at. en d ucha
y lavatorio
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.

obligat.
obligat.
oblig at. en d ucha
y lavatorio
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.

obligat.

obligat.

Obligat.

obligat.
obligat. (no en el bao)

I NS TI T UT O

DE

I NV E ST IG ACI N EL PAC F IC O

Closet o ropero
Closet o ropero
9 m2
8 m2
12 m2
11 m2
1 cada 2 hab.-con ducha 1 cada 4 hab.-con ducha
3 m2
3 m2
altura 1.8 0 m.
altura 1.8 0 m.

AREA TRIBUTARIA
REQUISITOS MINIMOS

*****

****

Telfono con comunicacin nacional e internacional


(en el dormitorio y en el bao)
Servicios Generales
Servicio de ascensores de uso pblico (excluyendo stano)
Atencin Habitaciones (24 horas)
Ascensores de servicio (diferenciados, con parada en todos
los pisos y excluyendo stano)
Camb. regular de sbanas cada vez que cambie el husped y minimo...

obligat.

obligat.

obligat. a partir de
4 plantas
obligat.

obligat. a partir de
4 plantas
obligat.

obligat. a partir de
4 plantas
diario (4)
Cambio regular de toallas cada vez que cambie el husped y mnimo...
diario (4)
Alimentacin elctrica de emergencia para los ascensores
obligat.
Custodia de valores (individual o con caja fuerte comn)
obligat.
Estacionam. privado y cerrado (porcentaje por el N de habitaciones)
30%
Estacionamiento frontal para vehculos en trnsito
obligat.
Generacin de energa elctrica para emergencia
obligat.
Guardarropa - custodia de equipaje
obligat.
Limpieza diaria del hotel y habitaciones
obligat.
Oficio por piso
obligat.
Personal calificado (1)
obligat.
Personal uniformado (las 24 horas)
obligat.
Recepcin y conserjera (1)
obligat. - separados
Sauna, baos turcos o hidromasajes
obligat.
Servicio de despacho de correspondencia
obligat.
Servicio de facsmil
obligat.
Servicio de lavado y planchado (3)
obligat.
Servicio de llamadas, mensajes intemos, y contratacin de taxis
obligat.
Servicios de peluquera y de saln de belleza (3)
obligat.
Servidos higinicos pblicos
obligat. diferenciados
por sexos
Telfono de uso pblico
Servicio de atencin de primeros auxilios
Ambiente para comercio de artculos y souvenirs
Cocina (porcentaje del comedor)
Zona de mantenimiento

obligat.
obligat.
obligat.
60%
obligat.

obligat. a partir de
5 plantas
-

obligat. a partir de
diario (4)
4 plantas
diario (4)
diario (4)
diario (4)
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.
25%
20%
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.
obligat. pero
obligat.
sin telefono
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.
obligat. separados
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.
obligat.
Obligatorio diferenciados Obligat. diferenciados
por sexos
por sexos
obligat.
obligat.
botiquin
obligat.
obligat.
50%
40%
obligat.
-

CONSIDERACIONES
Se podr exceptuar algunos de los requisitos slo si existen condiciones excepcionales que lo
justifiquen a criterio del MITINCI.
- los bienes muebles, acabados, espacios comunes, equipos mecnicos y la calidad de los
servicios del hotel, deben guardar relacin con su categora.
- Los requisitos de ventilacin, zonas de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc.,
se harn conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil.
- Los Establecimientos de 5 Estrellas deben tener un mnimo de suites correspondiente al
5% de sus habitaciones.

***

**

obligat. a partir de
5 plantas
-

obligat. a partir de
5 plantas
-

2 veces por semana

2 veces por semana

diario (4)
obligat.
-

diario (4)
obligat.
-

obligat.
obligat.

obligat.
obligat.

obligat.
botiquin
-

obligat.
botiquin
-

GENERALES

No se podr dejar de brindar los servicios de recepcin, comedor y cafetera, si estas reas
se utilizan para eventos (congresos, reuniones, etc.).
- El rea mnima corresponde al rea til y no incluye el rea que ocupan los muros.
( 1 ) Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.
( 2 ) Se tomar en cuente la temperatura promedio de la zona.
( 3 ) Este servicio puede ser brindado mediante convenio con terceros.
( 4 ) El husped podr solicitar que no se cambien regularmentede acuerdo a criterios
medioambientales.

ANEXO 2 - CATEGORIZACION DE APART HOTELES


N de Habitaciones a Departamentos
N de Ingresos de uso exclusivo de los Huspedes (separado de servicios)
Cafetera (m2 por nmero total de habitaciones):
Departamentos (incluyen en el rea un closet o guardarropa) m2 mnimo
Con un (1) dormitorio integrado al kitchenette y disponibilidad de servicios hasta cuatro (4) personas
Si el kirchenette y la sala comedor estan separados del dormitorio, mnimo:
Con dos (2) dormitorios (1 integrado al kitchenette) y disponibilidad de servicios hasta
seis (6) personas
Si el kirchenede y la sala comedor estan separados de los dormitorios, mnimo:
Cantidad de baas privados por departamento (tipo de bao) (1)
Departamento de Un (1) dormitorio
Departamento de Dos (2) dormitorios
El rea mnima m2:
Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada
Habitaciones (servicios)
Aire acondicionado fro
Calefaccin (2)
Alarma, detector y extintor de incendios
Tensin 110 y 220 v.
Televisor a color
Telfono con comunicacin nacional e internacional
Servicios Generales
Servicio de ascensores de uso pblico (excluye el stano)
Agua fra y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el husped)
Cambio regular de sbanas y toallas cada vez que cambie el husped y mnimo... (4)

*****

****

***

6
1
1.25 m2

6
1
1 m2

6
0.75 m2

1.5 x 0.7 closet


28 m2
32 m2

1.5 x 0.7 closet


26 m2
28 m2

1.2 x 0.7 closet


24 m2
26 m2

46 m2
50 m2

42 m2
44 m2

38 m2
40 m2

1 con tina
1 con tina, 1 medio bao
5.5 m2
altura 210 m.

1 con tina
1 con tina, 1 medio bao
4.5 m2
altura 210 m.

1 con ducha
1 con ducha, 1 medio bao
4 m2
altura 1.80 m.

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

slo extintor
obligatorio
obligatorio

obligat. a partir de 4 plantas obligat. a partir de 4 plantas obligat. a partir de 5 plantas


obligat. en ducha y lavatorio obligat. en ducha y lavatorio
obligatorio
diario
diario
diario

Alimentacin elctrica de emergencia para los ascensores


Alarma, detector y extintor de incendios
Custodia de valores (individual o con caja fuerte comn)

obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio

Obligatorio
obligatorio
obligatorio

Estacionamiento privado y cerrado, dentro o contiguo al local (porcentaje por el N de habitaciones)


Generacin de energa elctrica para emergencia
Limpieza diaria del hotel y habitaciones
Oficio por piso (con telfono o similar)
Personal calificado

30%
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

25%
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

20%
obligatorio
obligatorio
obligatorio pero sin telfono
obligatorio

obligatorio
obligatorio - separados
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio - separados
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

Personal uniformado (las 24 horas)


Recepcin y conserjera (1)
Servicio de despacho de correspondencia
Servicio de lavado y planchado (3)
Servicio de llamadas, mensajes internos, y contratacin de taxis

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 34

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

REQUISITOS MINIMOS

I -17

TRIBUTACIN SECTORIAL

REQUISITOS MINIMOS
Servicios higinicos pblicos, diferenciados por sexos
Telfono de Uso Pblico
Servicio de atencin de primeros auxilios (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Zona de mantenimiento
CONSIDERACIONES
-

Se podr exceptuar algunos de los requisitos slo si existen condiciones excepcionales que
lo justifiquen a criterio del MITINCI.
Los bienes mueles, acabados, espacios comunes, equipos mecnicos y la calidad de los
servicios del apart hotel deben guardar relacin con su categora.
Los requisitos de ventilacin, zona de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc, se
harn conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil
El rea mnima corresponde al rea til y no ocluye el rea que ocupan los muros.

(1)
(2)
(3)
(4)

*****

****

***

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
botiqun
-

GENERALES
Se tomar en cuenta la temperatura promedio de la zona.
Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.
Se tomar en cuenta la temperatura promedio de le zona.
Este servicio puede ser brindado mediante convenio con terceros.
El husped podr solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios
medioambientales.

ANEXO 3 - CATEGORIZACION DE HOSTALES


REQUISITOS MINIMOS

***

**

N de Habitaciones
6
6
6
Ingreso suficientemente amplio para el trnsito de huspedes y personal de servicio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
Habitaciones (incluyen en el rea un closet o guardarropa)
obligatorio
obligatorio
obligatorio
Simples (m2)
11 m2
9 m2
8 m2
Dobles (m2)
14 m2
12 m2
11 m2
Cantidad de baos por habitacin (tipo de bao) (1)
1 privado - con ducha
1 cada 2 habitac.-con ducha 1 cada 4 habitac.-con ducha
Area mnima m2
4 m2
3 m2
3 m2
Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada
altura 1.80 m.
altura 1.80 m.
altura 1.80 m.
Servicios Generales
Servicio de ascensores de uso pblico (excluyendo stano)
obligat. a partir de 5 plantas obligat. a partir de 5 plantas obligat. a partir de 5 plantas
Agua fra y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el husped)
obligatorio
obligatorio
obligatorio
Televisor a color
obligatorio
Cambio regular de sbanas y mallas cada vez que cambie el husped y mnimo a pedido del husped (2)
obligatorio
obligatorio
obligatorio
Limpieza diaria del hostal y habitaciones
obligatorio
obligatorio
obligatorio
Personal uniformado (las 24 horas)
obligatorio
obligatorio
obligatorio
Recepcin (1)
obligatorio
obligatorio
obligatorio
Servicios higinicos pblicos
obligat. diferenciados por sexo
obligatorio
obligatorio
Telfono de uso pblico
obligatorio
obligatorio
obligatorio
Botiqun
obligatorio
CONSIDERACIONES
-

Se podr exceptuar algunos de los requisitos slo si existen condiciones excepcionales que
lo justifiquen a criterio del MIITINCI.
Toda construccin con ms de cuatro plantas debe contar con Servicio de Ascensores (se
excluye el stano).
Los bienes muebles, acabados, espacios comunes, equipos mecnicos y la calidad de los
servicios del hostal deben guardar relacin con su categora.

GENERALES

Los requisitos de ventilacin, zona de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc., se


harn conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil.
- El rea mnima corresponde al rea til y no incluye el rea que ocupan los muros.
(1) = Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.
(2) El husped podr solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios
medioambientales.

ANEXO 4 - CATEGORIZACION DE RESORTS


REQUISITOS MINIMOS

*****

****

N de Habitaciones

50

40

30

N de Ingresos de uso exclusivo de los Huspedes (separado de servicios) (2)


Salones (m2. por N total de habitaciones):
El rea techada til (no incluye rea de muros) en conjunto, no debe ser menor a:
Bar independiente

3 m2.
obligatorio

2.5 m2
obligatorio

1.5 m2.
obligatorio

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Comedor Principal - Cafetera (m2. por N total de habitaciones)


Deben estar techados, y en conjunto no ser menores a:
Comedores complementarios

I -18

Habitaciones (ocluyen en el rea un closet o guardarropa) m2 mnimo:


Simples ( m2 )
Dobles ( m2 )
Suites ( m2 mnimo, si la habitacin est INTEGRADA al dormitorto)
Suites ( m2 mnimo, si la habitacin est SEPARADA al dormitorio)
Cantidad de baos por habitacin (tipo de bao) (1)
rea mnima m2:
Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada
Habitaciones (servicios y equipos)
Aire acondicionado fro
Calefaccin (3)
Alarma, detector y extintor de incendios
Tensin 110 y 220 v.
Frigobar
Televisor a color
Telfono con comunicacin nacional e internacional (en el dormitorio y en el bao)
Servicios Generales
Servicio de ascensores de uso pblico (excluyendo stano)
Agua fra y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el husped)
Atencin Habitaciones (24 horas)
Ascensores de servicio (diferenciados, con parada en todos los pisos y excluyendo stano)
Cambio regular de sbanas cada vez que cambie el husped y mnimo... (4)
Cambio regular de toallas cada vez que cambio el husped y mnimo... (4)
Alimentacin elctrica de emergencia para los ascensores

INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PACFICO

***

1.5 m2 (separados)
1.25 m2
1 m2
Su nmero y tamao
Su nmero y tamao
Su nmero y tamao
depender de las necesidades depender de las necesidades depender de las necesidades
funcionales del Resort
funcionales del Resort
funcionales del Resort
1.5 x 0.7 closet
1.5 x 0.7 closet
1.2 x 0.7 closet
13 m2
12 m2
11 m2
18 m2
16 m2
14 m2
28 m2
26 m2
24 m2
32 m2
28 m2
26 m2
1 privado - con tina
1 privado - con tina
1 privado - con ducha
5.5 m2
4.5 m2
4 m2
altura 2.10 m.
altura 2.10 m.
altura 1.80 m.
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

dependiendo del clima


slo extintor
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio (no en el bao)

obligatorio a partir de
4 plantas
obligatorio en ducha y
lavatorio
obligatorio
obligatorio a partir de
4 plantas
diario
diario
obligatorio

obligatorio a partir de
4 plantas
obligatorio en ducha y
lavatorio
obligatorio
obligatorio a partir de
4 plantas
diario
diario
obligatorio

obligatorio a partir de
5 plantas
obligatorio en ducha y
lavatorio
obligatorio a partir de
5 plantas
diario
diario
obligatorio

AREA TRIBUTARIA
REQUISITOS MINIMOS

*****

****

Custodia de valores (Individual)


Estacionamiento privado y cerrado que contemple adems rea para estacionamiento de buses
(porcentaje por el N de habitaciones)
Estacionamiento frontal para vehculos en trnsito

obligatorio
30%

obligatorio
25%

obligatorio
20%

obligatorio

obligatorio

obligatorio

Generacin de energa elctrica para emergencia


Guardarropa - custodia de equipaje
Limpie: a diaria del hotel y habitaciones
Oficio por piso o bloque (telfono o similar, depsito de lencera, ropa sucia, utensilios de limpieza)
Personal calificado (1)
Personal uniformado (las 24 horas)
Recepcin y conserjera (1)
Gimnasio
Sauna o baos turcos
Hidromasajes
Areas deportivas: cancha de tennis, cancha mltiple, frontn y otras instalaciones acorde con la
ubicacin geogrfica
Piscina para adultos
Piscina para nios
Sala de juegos
Actividades recreativas acorde a la ubicacin geogrfica a cargo de animadores profesionales
Equipo de animadores profesionales

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio - separados
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio - separados
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio - separados
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio diferenciados
por sexos
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio diferenciados
por sexos
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio diferenciados
por sexos
obligatorio
botiqun
obligatorio

60%
70%
obligatorio

50%
50%
obligatorio

40%
40%
obligatorio

Servicio de despacho de correspondencia


Servicio de facsmil
Servicio de lavado y planchado
Servicio de llamadas, mensajes internos, y contratacin de taxis
Servicios de peluquera y de saln de belleza
Servicios higinicos pblicos
Telfono de uso pblico
Tpico (espacio para atencin de primeros auxilios)
Area para venta de artculos diversos, souvenirs, artesana local y otros acorde a la ubicacin
Cocina (porcentaje del comedor)
Areas libres (porcentaje del rea total del terreno)
Zona de mantenimiento
CONSIDERACIONES
-

Se podr exceptuar algunos de los requisitos slo si existen condiciones excepcionales que
lo justifiquen a criterio del MITINCI.
Los bienes muebles, acabados, espacios comunes, equipos mecnicos y la calidad de los
servicios del hotel deben guardar relacin con su categora.
Los requisitos de ventilacin, zonas de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc.,
se harn conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil.
Los Establecimientos de 5 Estrellas deben tener un mnimo de suites correspondiente al
5 % del nmero de habitaciones.

***

GENERALES

No se podr dejar de brindar los servicios de recepcin, comedor y cafetera, si estas reas
se utilizan pera eventos (congresos, reuniones, etc.).
- El rea mnima corresponde al rea til y no incluye el rea que ocupan los muros.
( 1 ) Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.
( 2 ) El ingreso est referido al rea de recepcin.
( 3 ) Se tomar en cuenta la temperatura promedio de la zona.
( 4 ) El husped podr solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios
medioambientales.

ANEXO 5 - CATEGORIZACION DE ECOLODGES


REQUISITOS MINIMOS

REQUISITOS MINIMOS

N de Cabaas o Bungalows independientes


12
Ingreso suficientem. amplio para el trnsito de huspedes y pers. de serv.
obligatorio
Recepcin (1)
obligatorio
Dormitorios simples (m2)
11 m2
Dormitorios dobles (m2)
14 m2
Terraza (2)
6 m2
Cantidad de baos por cabaa o bungalow (tipo de bao) (1)
1 privado-con ducha
Area mnima (m2)
4 m2 (1)
Las paredes del rea de ducha deben estar revestidas con material
impermeable de calidad comprobada
1.80 m. de altura
Cabaas o bungalows (servicios y equipos)
Ventilador
obligatorio
Estufa (3)
obligatorio
Linterna grande porttil operativa
obligatorio
Tacho para desperdicios en general
obligatorio
Tacho para residuos y/o material reciclable (identificado con smbolo)
obligatorio

Personal calificado (1)


Personal uniformado (las 24 horas)
Guas especializados en Ecoturismo, conocedores de las comunidades
nativas, la fauna y la flora locales
Sala de interpretacin
Cdigo de Etica a disposicin de los huspedes
Oferta gastronmica con nfasis en la gastronoma local
Botiqun para primeros auxilios. incluyendo sueros antiofdicos y otros
animales ponzoosos
Equipo de comunicaciones para casos de emergencia

obligatorio
obligatorio
diario
diario
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio

GENERALES

concesionarias de Ecolodges, son responsables


de las aguas negras y la disposicin de desechos
que se produzcan como resultado de los residuos comerciales generados en sus instalaciones, de acuerdo a lo contemplado en la ley N
27314 Ley General de Residuos Slidos.
- En lugares que no cuenten con red de energa
elctrica se podr exonerar el uso de artefactos elctricos.
(1) = Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.
( 2 ) En caso de adecuacin se podr flexibilizar
esta medida, siempre que sea compensada
con otras reas de uso de los huspedes
( 3 ) Se tomar en cuente la temperatura promedio de la zona
( 4 ) El husped podr solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios
medioambientales

ANEXO 6 - CLASIFICACION DE ALBERGUES


REQUISITOS MINIMOS
Ambientes de alojamiento
Ambientes de estar
Ambientes de esparcimiento
Comedor
Cocina

Servicios higinicos pblicos diferenciados para damas y caballeros


Equipo de seguridad contra incendios y siniestros
Equipo de comunicacin con zonas urbanas

CONSIDERACIONES

GENERALES

Se podr exceptuar algunos de los requisitos slo si existen condiciones excepcionales que lo justifiquen a criterio del MITINCI.
Los requisitos de ventilacin, zona de seguridad, escaleras,
salidas de emergencia, etc., correspondern a los establecidos en las disposiciones municipales y del Sistema Nacional
de Defensa Civil.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 34

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Servicios Generales
Agua debidamente procesada
Agua caliente de acuerdo a horario establecido y excepcionalmente a
pedido del husped (no se aceptan sistemas activados por el usuario)
Servicios higinicos pblicos diferenciados por sexos
Cambio regular de sbanas cada vez que cambie al husped y mnimo... (4)
Cambio regular de toallas cada vez que cambie el husped y mnimo... (4)
Custodia de valores (individual o con caja fuerte comn)
Guardarropa - custodia de equipaje
Generacin de energa elctrica para emergencia en los lugares que
cuentan con red de energa elctrica
Limpieza diaria de los dormitorios y del Ecolodge
Extintores de incendios con la carga al da ubicados en rea sealizada
Oficio central (depsito de lencera, ropa sucia, utensilios de limpieza)

CONSIDERACIONES
- Se podr exceptuar algunos de los requisitos slo
si existen condiciones excepcionales que lo justifiquen a criterio del MITINCI.
- El rea mnima corresponde al rea til y no
incluye el rea que ocupan los muros.
- Debe, en lo posible, ser construido con materiales naturales propios de la zona, debiendo
guardar estrecha armona con su entorno natural, con especial nfasis en la generacin de
energa, que preferentemente debe ser de
fuentes renovables, como la solar, elica, etc.,
as como implementar su gestin de residuos.
- Para efectos de otorgar la calificacin de
Ecolodge a Establecimientos de Hospedaje solicitantes de Concesiones en Arcos Naturales
Protegidas, deber presentarse copia certificada del documento mediante el cual INRENA
otorga la misma.
- Las personas naturales o jurdicas propietarias o

obligatorio
obligatorio

I -19

TRIBUTACIN SECTORIAL

Formas de Organizacin
Las empresas que decidan dedicarse a las
actividades de hospedaje pueden constituirse como personas jurdicas o realizar
actividades como personas naturales, en
este ltimo caso pueden optar por el Rgimen nico Simplificado en cuyo caso no
estn afectos al Impuesto General a las
Ventas, pero si optaron por el Rgimen
General del Impuesto a la Renta deben
tributar el impuesto a las ventas.
Los que decidan por la personera jurdica
pueden optar por cualquier forma
societaria incluyendo la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. Sea
como Persona Natural o Jurdica, es necesario precisar que la realizacin de estas
actividades por calificar como prestacin
de servicios no permite el acogimiento al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

Ejemplo Prctico 1
Constitucin de Sociedad Annima
Cerrada
Los seores Juan Orbegoso y Luis Carrera deciden constituir una empresa de
servicios de hospedaje para lo cual cada
uno aporta los siguientes bienes:
Juan Orbegoso
Terreno valorizado en S/.
50,000
Construccin valoriz. S/.
250,000
Dinero en efectivo por S/.
80,000
Total aportes S/.
380,000
Luis Carrera
Muebles y enseres por S/. 120,000
Camioneta
20,000
Dinero en efectivo por S/.
150,000
Total aportes S/.
290,000
Total aportes
Monto
%
Juan Orbegoso
380,000 56.72
Luis Carrera
290,000
43.28

670,000 100.00

La empresa adoptar la forma de Sociedad


Annima Cerrada y al momento de la constitucin se abona en cuenta corriente el
100% del capital aportado en efectivo.
Se pide registrar los asientos contables
correspondientes.

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Solucin:

x
14 CUENTAS POR COBRAR
A ACCIONISTAS
670,000
141 Juan Orbegoso 380,000
142 Luis Carrera
290,000
50 CAPITAL
670,000
501 Capital social
Por la constitucin de la empresa xxx
x
10 CAJA Y BANCOS
230,000
101 Caja
33 INMUEBLES, MAQ.
Y EQUIPO
440,000
331 Terrenos
50,000
332 Edific. y otras
construcciones 250,000
334 Unid. de transp. 20,000
335 Mueb. y enseres 120,000
14 CUENTAS POR COBRAR
A ACCIONISTAS
670,000
141 Juan Orbegoso 380,000
142 Luis Carrera
290,000
Por el ingreso de los aportes de los socios.

I -20

INSTITUTO

DE

x
10 CAJA Y BANCOS
230,000
104 Cuentas corrientes
10 CAJA Y BANCOS
230,000
101 Caja
Por el depsito de los aportes de los
socios en cuenta corriente.
x

Como se trata de una persona jurdica la


empresa debe llevar contabilidad completa.

Ejemplo Prctico 2
Constitucin de Negocio Unipersonal
El seor Pedro Lpez decide constituir
un negocio unipersonal dedicado a actividades de hospedaje para lo cual cuenta con los siguientes bienes que decide
aportarlos al negocio:
Efectivo
Terreno
Construccin
Muebles y enseres
Suministros diversos
Camioneta

10,000
60,000
280,000
28,000
15,000
24,000

Se pide elaborar el asiento de apertura

Solucin:

x
10 CAJA Y BANCOS
10,000
26 SUMNISTROS DIVERS.
15,000
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 392,000
331 Terrenos
60,000
332 Construcciones 280,000
334 Unid. de transp. 24,000
335 Mueb. y enseres 28,000
50 CAPITAL
417,000
502 Capital personal
Por el activo y patrimonio al
iniciar operaciones.
x

En cuanto a su contabilidad el seor Lpez


deber llevar contabiliad completa al ao
siguiente en que sus ingresos anuales
superen las 100 UIT, de lo contrario solo
est obligado a llevar Registro de ventas, Registro de Compras, Libro Caja y
Libro de Inventario y Balances.

Emisin del comprobante de pago


En las actividades de hospedaje al calificar como prestacin de servicios, la
obligacin de emitir el comprobante de
de pago nace cuando cualquiera de los
siguientes hechos ocurra primero:
1. La culminacin del servicio.
2. La percepcin de la retribucin total
o parcial, emitindose el comprobante por el monto percibido.
3. El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago
por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Es necesario precisar que el expendio
de comidas y/o bebidas en un determinado local (restaurante, discoteca, hotel, bar), califica como prestacin de servicios siempre que se perciba una retribucin, por lo tanto en los casos de prestarse servicio de hospedaje y alimenta-

INVESTIGACIN EL PACFICO

cin debe tenerse en cuenta la ocurrencia de los hechos mencionados a fin de


emitir el comprobante de pago.
Los establecimientos de hospedaje emitirn a los sujetos no domiciliados y a las
Agencias de Viajes y Turismo, en caso
que aquellos opten por un paquete turstico, la factura correspondiente en el
cual slo se deber consignar los servicios materia del beneficio.
En dicha factura se deber consignar la
leyenda "Exportacin de Servicios - Decreto Legislativo N 919".
As mismo en la factura que se emita se
deber consignar en forma separada las
sumas que correspondan a los siguientes conceptos:
1. Servicio de hospedaje
2. Servicio de alimentacin prestado
dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no domiciliado alojado
en dicho establecimiento, debiendo
tenerse en cuneta lo siguiente:
- En caso del servicio de alimentacin
prestado directamente al sujeto no
domiciliado, se deber detallar los
alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos a disposicin, as como
su valorizacin en la factura o en
documento(s) auxiliar(es) denominados "detalle de consumo".

Detalle de Consumo
"Detalle de consumo" es el documento
auxiliar en el cual se consigna los consumos detallados de alimentos y bebidas realizados por el sujeto no domiciliado, el mismo que ser emitido en original y copia, y tendr las siguientes caractersticas mnimas:
Informacin impresa
- Apellidos y nombres, o razn o denominacin social del contribuyente
propietario del establecimiento de
hospedaje.
- Direccin del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos establecimientos anexos que posee el establecimiento de hospedaje.
- Nmero de RUC.
- Denominacin del documento auxiliar "Detalle de consumo".
- Nmero correlativo.
Informacin no necesariamente impresa
- Apellidos y nombres del sujeto no domiciliado que hace uso del servicio
materia del beneficio.
- Cantidad y detalle de los alimento y
bebidas proporcionados o puestos a
disposicin del sujeto no domiciliado.
En el caso que el establecimiento de
hospedaje ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales como, bufs, mens o
similares, solo se precisar la cantidad
y denominacin de dichos paquetes.
- Precios totales de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposicin del sujeto no domiciliado.

AREA TRIBUTARIA

Detalle de consumo-Paquete turstico


Se entiende por "Detalle de consumo - Paquete turstico" al documento auxiliar en
el cual se consigna los consumos detallados de alimentos y bebidas realizados por
los sujetos no domiciliados que optaron
por un paquete turstico, el mismo que
ser emitido en original y copia, y tendr
las siguientes caractersticas mnimas:
Informacin impresa
- Apellidos y nombres, o razn o denominacin social del contribuyente
propietario del establecimiento de
hospedaje.
- Direccin del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos establecimientos anexos que posee el establecimiento de hospedaje.
- Nmero de RUC.
- Denominacin del documento auxiliar "Detalle de consumo - Paquete
turstico".
- Nmero correlativo.
Informacin no necesariamente impresa
- Cantidad y detalle de los alimentos y
bebidas proporcionados o puestos a
disposicin de los sujetos no domiciliados.
En el caso que el establecimiento de
hospedaje ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales como, bufs, mens
o similares, solo se precisar la cantidad y denominacin de dichos paquetes, en este ltimo caso, el nmero de
paquetes de alimentos y bebidas guardar correspondencia con el nmero
de sujetos no domiciliados que forman
parte del paquete turstico.
- Precios totales de los alimentos y bebidas y/o los paquetes de alimentos y bebidas, proporcionados o puesto a disposicin de los sujetos no domiciliados.
- Importe total y cerrado por cada detalle de consumo - paquete turstico.
- Fecha de consumo.
- Apellidos y nombres, o deniminacin o
razn social del contribuyente propietario de la agencia de viajes y turismo.
- Nmero de RUC.
Toda la imformacin impresa y no impresa deber estar expresada en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma.
Los originales de los detalles de consumo y detalles de consumo - paquete turstico debern permanecer en el domicilio fiscal del establecimiento de
hospedaje, ordenados y clasificados de
acuerdo a la factura que los consolida.
Dichos documentos auxiliares deben
encontrarse a disposicin de la SUNAT,
por el plazo de prescripcin del Impues-

to General a las Ventas.


Las copias de los detalles de consumo y
detalles de consumo - paquete turstico,
sern entregados a los sujetos no domiciliados y a las agencias de viajes y turismo, segn sea el caso. Los establecimientos de hospedaje podrn realizar
la impresin de los detalles de consumo
y detalles de consumo - paquete turstico, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado.

Operaciones Gravadas con el Impuesto General a las Ventas


El inciso b) del artculo 1 del TUO de
la Ley del Impuesto General a las Ventas establece como operacin gravada
con el impuesto a la prestacin de servicios en el pas, por lo tanto el servicio de
hospedaje se encuentra gravado con el
I.G.V , y si conjuntamente se brinda servicio de alimentacin, ste tambin se
encuentra gravado, siendo el nacimiento de la obligacin tributaria para este
tipo de actividades al momento que se
emite el comprobante de pago o en la
fecha que se percibe la retribucin, lo
que ocurra primero, adems establece
el reglamento que si el ingreso percibido es por concepto depsito, garanta,
arras o similares, nace la obligacin
tributaria al momento de la percepcin.
Operaciones Inafectas al Impuesto
General a las Ventas
De acuerdo con el artculo 33 del TUO
de la Ley del IGV no estn afectos al
impuesto las exportaciones de bienes o
servicios, y segn lo establecido por el
numeral 4. del mismo artculo se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados en forma individual o a travs de un paquete
turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de 60 das, para lo cual
el establecimiento debe solicitar el pasaporte correspondiente y adems cumplir con las condiciones y requisitos que
la SUNAT establesca.
Debemos precisar que para que proceda
el beneficio por alimentacin se debe
prestar conjuntamente el servicio de hospedaje, no procede solo por alimentacin,
por el contrario si solo se presta el servicio de hospedaje si procede el beneficio.
Qu se entiende por alimentacin?
Alimentacin es el acto de dar o tomar
"alimento".
Qu se entiende por alimento?
Alimento es la comida y bebida que el
hombre ingiere para subsistir.
Habiendo respondido estas interrogantes
podramos deducir que el consumo de
licores realizado por los no domiciliados
no entrara al beneficio puesto que no
son necesarios para subsistir, pero consideramos que la intencin del Decreto Legislativo N 919 publicado el uno de ju-

lio de 2000 es considerar como exportacin a todo el servicio prestado al no domiciliado, el que incluira el consumo
de licores, por lo tanto consideramos que
dicho consumo se considera exportacin
de servicios sujeto al beneficio.

Sustento de la Prestacin de Servicios a no Domiciliados


A fin de sustentar la prestacin de los
servicios de hospedaje y alimentacin,
el establecimiento deber presentar a
la SUNAT, copia fotosttica de las fojas
del registro de huspedes correspondientes a los sujetos no domiciliados a
quienes se les brinda servicios, adjuntando copias de las fojas del pasaporte
que contenga la identificacin y las fechas de entradas y salidas del pas de
los mismos en el ltimo ao calendario.
Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje
El 29 de junio de 2001 se publica el
Decreto Supremo N 122-2001-EF, el
cual crea un registro especial a cargo de
la SUNAT, en el cual se deben inscribir
los establecimientos de hospedaje a fin
de gozar del beneficio de la inafectacin
del Impuesto en el caso de exportacin
de servicios de hospedaje.
La inscripcin en dicho registro es de
carcter permanente, salvo que el contribuyente solicite su exclusin o deje
de prestar el servicio de hospedaje.
Registro de Huspedes
Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje que pretendan
acceder al beneficio debern llevar el
registro de huspedes sin necesidad de
legalizarlo, el mismo que deber estar
firmado por el huesped no domiciliado
y a disposicin de la SUNAT cuando sta
lo requiera. El mencionado registro es el
referido por el Decreto Supremo N 0232001-ITINCI, Reglamento de Establecimientos de Hospedaje y no deber tener
un atrazo mayor a diez daz hbiles contados desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Saldo a Favor del Impuesto General
a las Ventas
Los establecimientos de hospedaje tienen derecho al saldo a favor del
exportador prevista en la Ley del IGV, la
compensacin o devolucin del saldo a
favor tendr como lmite el 18% de los
ingresos obtenidos por la prestacin de
los servicios de hospedaje y alimentacin a los sujetos no domiciliados.
Solicitud de devolucin del saldo a favor
El exportador de servicios de hospedaje,
incluyendo el servicio de alimentacin,
a fin de solicitar la devolucin del saldo
a favor deber presentar ante la SUNAT
las constancias de aceptacin del archivo generado por el programa COA en disquete y el formulario N 3435 "Resumen
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 34

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

- Importe total y cerrado por cada "Detalle de consumo".


- Fecha de consumo.
- Firma del sujeto no domiciliado.

I -21

TRIBUTACIN SECTORIAL

de datos de Exportadores" y el Anexo de


hospadaje en disquete, adjuntando el formulario N 4949 "Solicitud de devolucin" y copia de la declaracin pago en la
que conste el saldo a favor.
En el anexo de hospedaje deber presentarse la siguiente informacin:
- De la factura del servicio de hospedaje y alimentacin:
- Serie y nmero
- De la agencia de viajes:
- Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
- Nmero de RUC.
- Del sujeto no domiciliado:
- Nmero de pasaporte
- Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.

- Pas de emisin del pasaporte


- Pas de residencia
- Nmero de das de permanencia en
el pas
- Fecha de ingreso al establecimiento
de hospedaje
- Fecha de salida del establecimiento
de hospedaje.
As mismo se deben seguir las instrucciones que se encontrarn a disposicin
de los exportadores en la pgina web de
la SUNAT o de lo contrario la SUNAT
facilitar la obtencin de las instrucciones a travs de sus dependencias.
Luego de registrarse la informacin se
grabar en uno o ms disquetes de capacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas,
para efectos de su presentacin.

APLICACIN PRACTICA
La empresa de servicios de hospedaje
"San Jorge Resort S.A." durante el mes
de febrero de 2003 ha prestado servicios de hospedaje y alimentacin a

clientes domiciliados y no domiciliados de acuerdo al siguiente detalle de


su registro de ventas:

REGISTRO DE VENTAS
Fecha

Ser.y Nm. Cdigo

Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero

001-5682
001-5683
001-5684
001-5685
001-5686
001-5687
001-5688
001-5689
001-5690
001-5691
001-5692
001-5693
001-5694
001-5695
001-5696
001-5697
001-5698
001-5699
001-5700
001-5701

RUC

003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003

Cliente

V.V

Domiciliado
No domiciliado
Domiciliado
Domiciliado
Domiciliado
No domiciliado
No domiciliado
No domiciliado
No domiciliado
Domiciliado
Domiciliado
Domiciliado
Domiciliado
No domiciliado
No domiciliado
No domiciliado
No domiciliado
Domiciliado
Domiciliado
No domiciliado

2,203

V.V no Grav.

397

300

820
532
545

148
96
98

252
1,568
1,000
600

500
600
750
800

90
108
135
144

450
200
150
300

900
1,500

162
270

350

9,150

As mismo durante el mismo mes ha


ralizado las siguientes compras destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas no pudiendo identificar

IGV

5,170

1,647

Total S/.
2,600
300
968
628
643
252
1,568
1,000
600
590
708
885
944
450
200
150
300
1,062
1,770
350
15,967

especficamente cuales sern las


destinadas a las operaciones gravadas de las no gravadas.

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

REGISTRO DE COMPRAS

I -22

Fecha

Ser.y Nm.

Cdigo

RUC

Cliente

V.V

IGV

Total S/.

Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero

001-5682
001-5683
001-5684
001-5685
001-5686
001-5687
001-5688
001-5689
001-5690
001-5691
001-5692
001-5693
001-5694
001-5695
001-5696
001-5697
001-5698
001-5699
001-5700
001-5701

01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01

XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

120
80
30
200
300
150
1200
800
300
240
500
120
300
200
100
80
200
400
780
270

22
14
5
36
54
27
216
144
54
43
90
22
54
36
18
14
36
72
140
49

142
94
35
236
354
177
1416
944
354
283
590
142
354
236
118
94
236
472
920
319

6,370

1,147

7,517

INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PACFICO

Las ventas gravadas de los ltimos once


meses son las siguientes:
Mes
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Total S/.

Ventas
9,200
8,500
11,600
10,500
9,800
8,500
10,900
9,600
11,400
10,200
9,100
109,300

Las ventas no gravadas de los ltimos


once meses son las siguientes:
Mes

Ventas

Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Total S/.

5,200
4,300
5,400
6,100
4,650
4,300
5,450
6,300
7,100
5,400
5,200
59,400

Se pide calcular el Impuesto a pagar por


el mes de febrero de 2003 y realizar los
asientos contables respectivos.

Solucin
Como en el presente caso no se puede
identificar las adquisiciones que sern
destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas se deber aplicar el sistema de
la prorrata para la determinacin del
crdito fiscal del mes. De acuerdo al
procedimeinto establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas
que establece que cuando el sujeto no
pueda determinar las adquisicionesque
sern destinadas a realizar operaciones
gravadas o no con el impuesto, el crdito
fiscal se calcular proporcionalmente de
acuerdo al siguiente pocedimiento:
1. Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto,
as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes
al que corresponde el crdito.
2. Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
3. El monto obtenido en el punto uno se
divide entre el monto obtenido en el
punto dos y al resultado se multiplica
por cien, expresando el porcentaje resultante hasta con dos decimales.
4. El porcentaje obtenido se aplicar sobre el monto del impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando el crdito del mes.
La proporcin se aplicar siempre que

AREA TRIBUTARIA

Ventas totales del mes:


Valor Venta Operac. Gravadas
IGV
Total S/.

9,150
1,647

10,797

Valor Venta Operac. no Gravadas


IGV
Total S/.

5,170
Exoner.

5,170

Compras del mes:


Valor de compra
IGV
Total S/.

6,370
1,147

7,517

Determinacin del porcentaje a aplicar


como crdito fiscal:
Total operac. gravadas + Exportaciones
x 100
Total operac. gravadas y no gravadas
118,450 + 64,570
x 100
183,020
183,020
x 100 = 100%
183,020

En el presente caso la empresa podr


utilizar el 100% del IGV de las adquisiciones del mes como crdito fiscal.
Determinacin del IGV por pagar:
IGV de las ventas
1,647
IGV de las compras
-1,147

IGV a pagar
500

Asientos contables:

x
12 CLIENTES
15,967
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,647
401 Gobierno central
4011 IGV
70 VENTAS
14,320
707 Prestac. de serv.
7071 Gravados
9,150
5,170
7072 No gravados
Por las vtas. del mes segn
registro de ventas
x
10 CAJA Y BANCOS
15,967
101 Caja
12 CLIENTES
15,967
121 Facturas por cobrar
Por las cobranzas de las ventas.
x
60 COMPRAS
xxx
601 Mercaderas
63 SERV. PREST. POR TERC.
xxx

Asesora Aplicada
C.P. Percy De la Cruz Guerra
Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
69 CARGAS EXCEPCIONALES
Por el extorno del costo de ventas
x

I. ASUNTO: Devolucin de mercaderas de aos anteriores


Procedencia: Caete
1. Consulta:

En el mes de febrero, nuestro cliente nos ha devuelto mercaderas que vendimos en el mes de
diciembre del ao anterior por el que emitimos
una nota de crdito por un valor de S/. 2,360 incluye el IGV, cuyo costo de venta fue de S/. 1,500.
Cmo debo registrar esta nota de crdito y que
implicancias tendr en los inventarios y costo de
venta para efectos fiscales?

2. Respuesta:
Observando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: Periodo, la
mercadera corresponde a la venta que se
realiz en el ejercicio anterior y ha sido
declarado. Por lo tanto, no debe afectar las
ventas que se realicen en el presente ejercicio, tampoco al costo de ventas.
La devolucin tiene que registrarse como
un hecho que pertenece a ejercicios anteriores en cuentas extraordinarias.
Las devoluciones de mercaderas, en el
ejercicio, se registran haciendo una reversin del asiento de la siguiente manera.
x
70 CARGAS EXCEPCIONALES 2,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
360
12 CLIENTES
Por el extorno de las ventas
x
20 EXISTENCIAS
1,500

2,360

1,500

En el caso que pertenezcan a ejercicios


anteriores, el registro de la devolucin es
el siguiente.

x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 2,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
360
12 CLIENTES
Por el extorno de las ventas
del ejercicio anterior
x
20 EXISTENCIAS
1,500
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
Por el extorno del costo de
ventas del ejercicio anterior
x

2,360

1,500

Ntese que en ambas operaciones, aceptar la devolucin da derecho al crdito fiscal.

La devolucin de mercaderas se da por


garantas otorgadas a los clientes y por
periodos determinados, los que pueden
ejecutarse y se registran dentro del periodo con una reversin de las cuentas.
Aceptar la devolucin de mercaderas
vendidas en ejercicios anteriores, implica definitivamente, distorsin de la informacin financiera si se registra con una
reversin, dado que el ejercicio anterior
se encuentra cerrado y por el que ya se
hizo la declaracin de impuestos. Registrar con una reversin de asientos tambin implica la distorsin de indicadores
financieros para efectos de anlisis y comparacin de los Estados Financieros.

65 CARG. DIV. DE GESTIN


xxx
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,147
401 Gobierno central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
Por las compras del mes
x
20 MERCADERAS
xxx
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
Por el destino de la compra
de mercaderas.
x
92 COSTOS DEL SERVICIO
xxx
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
79 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS
Por el destino de las cuentas de gastos.
x
42 PROVEEDORES
7,517
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin de las compras.
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
500
401 Gobierno central
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
Por el pago del IGV del mes
x

7,517

xxx

xxx

7,517

500

II. ASUNTO: Entrega como parte de pago de un activo por


uno nuevo
Procedencia: Lima

A
S
E
S
O
R
I
A

1. Consulta:

Pertenecemos a una industrial y quisiera que me


indique cmo debo registrar el reemplazo de un
torno, por el que entregaremos como parte de
pago nuestra maquinaria. Cmo debo emitir el
comprobante de pago si su precio es S/. 35,400
incluyendo el IGV.
El torno en uso fue adquirido en febrero de 1,999
cuyo valor actualizado es S/. 22,000 y valor residual de S/. 2,000. la depreciacin actualizada
al 2,002 es S/. 16,000.
Si la empresa, a quien compraremos el torno,
nos acepta entregarle el bien como parte de pago
a un valor de S/. 5,310.

2. Respuesta:
Este tipo de operaciones tambin se da
en las adquisiciones de vehculos, entregar el bien como parte de pago por
uno nuevo.
El registro es como sigue:
El ingreso de la maquinaria:
x
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
30,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
5,400
42 CUENTAS A PAGAR
35,400
Por la adquisicin del Torno

El retiro de la maquinaria usada se


considera venta
x
12 CLIENTES
5,310
40 TRIBUTOS POR PAGAR
810
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
Por el ingreso por el retiro

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 34

4,500

A
P
L
I
C
A
D
A

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

en un perodo de doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito


fiscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el en los doce
meses mencionados.

I -23

ASESORIA APLICADA

El correspondiente costo de venta de


la maquinaria:
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 6,000
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 16,000
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO
22,000
Por el costo del retiro

Al cancelar la en compromiso.

x
42 CUENTAS A PAGAR
35,400
12 CLIENTES
5,310
10 CAJA Y BANCOS
30,090
Por la cancelacin de la Fact. Nro...
x

Los comprobantes de pago


Para la emisin de los comprobantes de
pago se identifican dos momentos, de
acuerdo a lo expuesto: primero, que la
empresa compra una maquinaria y segundo, la empresa entrega un bien -afectas con el IGV- Es recomendable emitir
el comprobante por separado y luego
reclasificar las cuentas para saldarlas.
III. ASUNTO: Comprobantes de
pago que sustenta pago de
intereses
Procedencia: Lima
1. Consulta:

Estimados Sres., nuestra empresa vende mercaderas (lozas, maylicas, etc) los que lo mantenemos
en consignacin, esto requiere que cada vez que vendemos estas mercaderas le facturamos a nuestros
clientes y a su vez -al final del mes- cancelamos a
nuestro consignador quien nos emite la factura.
Qu registros debemos realizar si en el transcurso
del mes, hemos retirado mercaderas (maylicas)
para la remodelacin del piso de la sala de recepcin, para mejorar la imagen. Debemos emitir

N
O
R
M
A
S

las prdidas acumuladas o primero se detrae la


reserva legal?

2. Respuesta:
Como consignatarios, Uds. Solo administran o mantienen en custodia bienes de
otra empresa, la cual se convertir en proveedora cuando vendan la mercadera al
cliente y la empresa proveedora les transfiera el derecho de propiedad, a decir,
cuando les entregue la factura previo pago.
La confusin se da, en tanto, cada vez que
Uds. realizan una venta deben facturar
por un monto que incluye un margen -al
cliente- y a la empresa proveedora slo se
paga el precio pactado que generalmente
es menor para obtener un margen.
Entonces, cuando retiren mercaderas
para su uso, automticamente se convierten en clientes y no tienen que emitir
comprobante alguno sino reclamar el
comprobante de pago previa cancelacin.
Las mercaderas en consignacin no forman parte en los saldos en la presentacin
de los Estados Financieros, su presentacin
adecuada es en cuentas de orden.

2. Respuesta
El artculo 229 de la Ley General de Sociedades Ley N 26887establece que un
mnimo del diez por ciento de la utilidad
distribuible de cada ejercicio, deducido el
Impuesto a la Renta debe ser destinada a
una reserva legal, hasta que ella alcance un
monto igual a la quinta parte del capital.
En el presente caso como las prdidas contables acumuladas son por S/. 180,000
deben ser cubiertas con la utilidad del
ejerccio 2002 que es de S/. 320,000 entonces queda una utilidad de S/. 140,000
sobre este monto se detrae la reserva legal del 10% que vendra a ser un monto
de S/. 14,000.
Asientos contables

IV. ASUNTO: Sobre compensacin


de prdidas acumuladas con
las utilidades del ejercicio
Procedencia: Lima
1. Consulta
Hasta el ao 2001 he acumulado prdidas contables por 180,000, en el ao 2002 se ha obtenido utilidad por 320,000 despus del Impuesto a la Renta para efectos de detraer la
reserva legal Debo primeramente compensar

x
89 RESULT. DEL EJERCICIO 320,000
59 RESULT. ACUMULADOS
320,000
591 Utilidades no distribuidas
Por el traslado del result. del ejercicio
a resultados acumulados.
x
59 RESULT. ACUMULADOS 180,000
591 Utilidades no distrib.
59 RESULT. ACUMULADOS
180,000
592 Prdidas acumuladas
Por la compensacin de las prdidas
acumuladas de ejercicios anteriores con
la utilidad del ejercicio 2001.
x
59 RESULT. ACUMULADOS
14,000
591 Utilidades no distrib.
58 RESERVAS
14,000
582 Reserva legal
Por la detraccin de la reserva legal.
x

Principales Normas Municipales publicadas en la primera quincena de Marzo de 2003


Municipalidad de Ancn

T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
S

Establecen montos por emisin mecanizada


de valores, fechas de vencimiento de pago
y otros conceptos relativos al impuesto
predial y arbitrios municipales

NORMA: ORDENANZA MUNICIPAL N 0022003/MDA


FECHA: (07/03/2003)

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

M
U
N
I
C
I
P
A
L
E
S

factura?, Cmo afecta nuestros inventarios para


efectos de presentacin en los Estados Financieros?

Mediante la presente ordenanza se fija para el Ejercicio Fiscal 2003, por concepto de derecho de emisin
mecanizada de valores, determinacin, recibos de
pago y distribucin domiciliaria del Impuesto Predial,
el monto de S/. 12.40 (DOCE y 40/100 Nuevos Soles). Este derecho se abonar conjuntamente con el
pago total del impuesto o con la primera cuota en el
caso de pago fraccionado.
As mismo se fija en S/. 18.60 (DIECIOCHO y 60/100
NUEVOS SOLES) el monto mnimo a pagar por el
concepto del Impuesto Predial para el Ejercicio 2003.
Tambin se fija en en S/. 6.00 (SEIS y 00/100 NUEVOS SOLES) para cada predio el monto anual del
derecho de emisin y distribucin mecanizada de actualizacin de valores, determinacin del tributo y
recibos de pago de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo, correspondientes al ejercicio 2003, el mismo que se pagar a razn
de S/. 1.00 (UNO y 00/100 NUEVOS SOLES) por

I -24

INSTITUTO

DE

cada Bimestre, cuyas fechas de vencimiento vencen


el ltimo da hbil de los meses de febrero, abril,
junio, agosto, octubre y diciembre. En el caso de la
cuota del primer bimestre, la fecha de pago se prorrogar hasta el 31 de marzo del presente ao.
Se establece en SI. 3.50 (TRES y 50/100 NUEVOS
SOLES) el derecho de emisin por cada Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago, Resolucin de
Multa Tributaria, Resolucin de Prdida de Beneficio
de Fraccionamiento.
Se establece como fechas de vencimiento de pago del
Impuesto Predial del Ejercicio Fiscal 2003, el pago
de la cuota del primer trimestre se prorrogar hasta
el 31 de marzo del presente ao.
PAGO AL CONTADO: 31 DE MARZO
PAGO FRACCIONADO:
- Primera Cuota
31 DE MARZO
- Segunda Cuota
30 DE MAYO
- Tercera Cuota
29 DE AGOSTO
- Cuarta Cuota
28 DE NOVIEMBRE

Municipalidad de
Santiago de Surco
Establecen beneficio de exoneracin de
derecho de emisin por pago al contado de
arbitrios correspondientes al Ejercicio 2003

NORMA: ORDENANZA N 133-MSS


FECHA: (05/03/2002)
Mediante la presente ordenanza se exonera del Dere-

INVESTIGACIN EL PACFICO

cho de Emisin correspondiente a los Arbitrios Municipales, aprobado en el artculo de la Ordenanza N


129-MSS a los contribuyentes que cumplan con pagar el total anual de dichos tributos, correspondientes
al presente ejercicio, dentro del plazo establecido para
el vencimiento del pago del 1 Trimestre.
Aquellas personas que han cumplido con el pago oportuno de los Arbitrios Municipales del presente ejercicio antes de la entrada en vigencia de la presente
Ordenanza y que consecuentemente, han cancelado
el Derecho de Emisin, tendrn derecho a hacer valer dicho pago como crdito a compensar con otras
obligaciones que sean generadas posteriormente.
La presente Ordenanza entra en vigencia a partir del
da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano.

Municipalidad
Metropolitana de Lima
Amplan plazo para acogimiento al beneficio por pago al contado de deudas
tributarias y no tributarias

NORMA: ORDENANZA N 485


FECHA: (01/03/2003)
Por medio de la presente ordenanza se amplia el
plazo para el acogimiento al beneficio por pago al
contado de las deudas tributarias y no tributarias,
establecido en el artculo 7 de la Ordenanza N 482,
hasta el 12 de marzo de 2003.

AREA TRIBUTARIA

"Si una norma ha establecido que no sean objeto de devolucin los pagos
de deudas tributarias realizadas en un contexto de regulacin, ello no
afecta el derecho del contribuyente a solicitar la compensacin o devolucin
de los tributos pagados en exceso"
EXPEDIENTE N:
INTERESADO:

5130-2001
GONZALES RODRIGUEZ,
JESUS ALCIDES
ASUNTO:
Compensacin
PROCEDENCIA:
Santiago de Surco - Lima
FECHA:
Lima, 24 de julio de 2002
VISTA la apelacin interpuesta por GONZALES
RODRIGUEZ, JESUS ALCIDES, contra la Resolucin
Jefatural N 6313-2001-OR/MSS, emitida el 29 de agosto de 2001 por la Municipalidad Distrital de Santiago
de Surco, que declar improcedente la solicitud de compensacin de los pagos en exceso efectuados durante
los aos 1996 a 1999.
CONSIDERANDO:
Que el recurrente sostiene que el 5 de junio de 2001
mediante Declaracin N 27477 c: 64030, efectu la
modificacin del Autovalo presentado mediante Declaracin N 10568, de lo cual se desprende que por
error involuntario haba declarado un rea construida
mayor que el rea verificada por la Administracin en
los aos 1996 a 1999, existiendo una diferencia en
exceso de 62.32 m2, por lo que solicit la compensacin del pago en exceso efectuado en esos aos, con el
saldo pendiente de pago de los aos 2000 y 2001;
Que las Ordenanzas Ns. 23-MSS y 39-MSS, citadas en
la resolucin apelada, se refieren a contribuyentes con
adeudos pendientes de pago provenientes de regularizaciones anteriores, caso en el cual no se encuentra comprendido ya que ha efectuado pagos en exceso por los
citados aos, por lo que solicita la compensacin, mas
no la devolucin;
Que la Administracin seala que la Ordenanza N 23MSS, cre la Cdula de Regularizacin para registro de
informacin y trmite de predios de contribuyentes, estableciendo que la misma sera entregada al momento
del Levantamiento de Informacin Catastral a aquellos
contribuyentes que dieran facilidades a efecto de subsanar sus obligaciones administrativas y tributarias pendientes con la Municipalidad;
Que esta ordenanza fue ampliada por la Ordenanza N
39-MSS, que dispuso en el artculo tercero que la referida ordenanza no da derecho a devolucin por los pagos
efectuados por las acciones realizadas al momento del
Levantamiento de la Informacin Catastral, por lo que
considerando que el error en el rea de construccin fue
detectado por el Programa de Implementacin Catastral

Urbano Municipal en junio de 2001, no procede la compensacin solicitada;


Que de lo actuado se tiene que mediante la Resolucin
Jefatural N 6313-2001-OR/MSS, se declar improcedente
la solicitud de compensacin del pago en exceso, efectuado por el recurrente durante los ejercicios 1996 a 1999 por
concept0 de lmpuesto Predial y Arbitrios Municipales, presentada con fecha 11 de junio de 2001, por lo que dado
que la Administracin Tributaria resolvi una solicitud de
carcter no contencioso vinculada a la determinacin de
la obligacin tributaria, es de aplicacin lo dispuesto por
el artculo 163" del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, que
establece que las citadas resoluciones son apelables ante
el Tribunal Fiscal;
Que de conformidad con lo establecido por el artculo 40
del citado Cdigo, la deuda tributaria podr compensarse
total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos,
que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad;
Que de lo expuesto se tiene que en el presente caso, el
asunto materia de controversia consiste en determinar si
de conformidad con las normas vigentes, proceda compensar los pagos en exceso efectuados por concepto de
lmpuesto Predial y Arbitrios Municipales de 1996 a 1999;
Que mediante la Ordenanza N 23-MSS del 26 de enero de
2000, la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco,
creo la Cdula de Regularizacin para registro de informacin y tramites municipales, que sobre su propiedad requieran hacer los contribuyentes, disponiendo que la misma sera entregada al momento del levantamiento de la
Informacin Predial Catastral a aquellos contribuyentes
que dieran facilidades a efecto de subsanar sus obligaciones tributarias que tuvieran pendientes, con los beneficios
que la ordenanza otorgaba, entre ellos, la subsanacin de
la presentacin de declaraciones juradas de inscripcin o
rectificacin del lmpuesto Predial, por datos presentados
en forma incompleta o con diferencias en las caractersticas del predio que influyan en la determinacin de obligaciones tributarias, pago del lmpuesto Predial, de la Tasa
de Licencia de Funcionamiento de Establecimientos y de
los Arbitrios Municipales, as como la condonacin total
de las multas tributarias para los casos de omisos y

Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero
En el presente fallo se trata de determinar si el establecimiento de normas que regulan la devolucin de una
deuda tributaria afecta o no el derecho de los contribuyentes de solicitar la devolucin o compensacin de
pagos en exceso.
Se trata del caso de un contribuyente de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco que declara y paga
por un error involuntariamente en el autovalo de los
ejercicios 1996 a 1999 una extensin en exceso de 62.32,
motivo por el cual solicita una compensacin del pago
en exceso con el saldo pendiente de los ejercicios 2000
y 2001.
La Municipalidad Distrital sostiene que las Ordenanzas 23-MSS y 39-MSS de 26 de enero de 2000 y 21 de
julio de 2000, respectivamente se refieren a contribuyentes que tienen adeudos pendientes de pago provenientes de regularizaciones anteriores y cuyos pagos
efectuados al momento del Levantamiento de Informacin Catastral no dan derecho a devolucin y que por
lo tanto no procede la devolucin solicitada.

De otro lado se tiene que el artculo 40 del Cdigo Tributario, cuyo Texto nico Ordenado fuera aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF dispone que la deuda
tributaria podr compensarse total o parcialmente con
los crditos, tributos, sanciones, etc. pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos.
Ahora bien, en este caso se trata de determinar si con
las normas vigentes a la fecha de la solicitud de compensacin, proceda a compensar o no los pagos que
por Impuesto Predial y Arbitrios haba efectuado el contribuyente durante los perodos 1996 a 1999.
Con Ordenanza N 23-MSS se crea la Cdula de
Regularizacion para que los contribuyentes del Distrito
de Santiago de Surco que dieran facilidades, registren
informacin y trmites municipales referentes a su propiedad. Esta cdula sera entregada a los contribuyentes al momento del levantamiento de informacin
predial catastral a fin de que puedan subsanar sus obligaciones tributarias con beneficios tales como condo-

J
U
R
I
S
P
R
U
D
E
N
C
I
A

subvaluadores y la condonacin del 100% del inters


moratorio;
Que la citada ordenanza fue ampliada por la Ordenanza N 39-MSS, del 21 de julio de 2000, que en el articulo segundo otorg los beneficios establecidos por la
Ordenanza N 23-MSS aquellos contribuyentes que hubieran regularizado la situacin de sus predios ante la
Administracin Tributaria, mediante verificacin efectuada por la Unidad de lnspectora de la Oficina de
Rentas o con la presentacin voluntaria de su Declaracin Jurada de Autovalo, con adeudos pendientes de
pago provenientes de dichas regularizaciones, en el
periodo comprendido entre el 1 de enero de 1999 a la
fecha de su entrada en vigencia, siempre que al momento del levantamiento de la informacin catastral hubiesen cumplido con los requisitos establecidos por la
Ordenanza N 23-MSS;
Que el artculo tercero de la Ordenanza N 23-MSS,
establece que 10s pagos efectuados a su amparo, no
dan derecho a devolucin alguna cuando hubieran sido
efectuados en el periodo comprendido entre el 1 de enero
de 1999 y la fecha de entrada en vigencia de dicha
norma y siempre que cumplan con los requisitos establecidos por la citada ordenanza;
Que de las normas glosadas se aprecia que no son
materia de devolucin los pagos efectuados por los
contribuyentes, respecto de 10s montos correspondientes a las deudas tributarias que deban abonar y que
hubieren efectuado con motivo de la regularizacin de
la situacin de sus predios ante la Administracin
Tributaria;
Que en ese sentido, en ningn caso se ha limitado el
derecho del contribuyente de solicitar la devolucin o
la compensacin, por los pagos en exceso efectuados
por concepto del lmpuesto Predial y Arbitrios Municipales efectuados por los aos 1996 a 1999, por lo que
en aplicacin de lo dispuesto por el articulo 40 del
Cdigo Tributario, procede declarar nula e insubsistente la resolucin apelada a fin que la Administracin
verifique la existencia y monto de los pagos en exceso
y proceda a su compensacin, de ser el caso;
Con las vocales Espinoza Bassino y Caller Ferreyros, a
quien llamaron para completar la Sala, e interviniendo
como ponente la vocal Zelaya Vidal.
RESUELVE:
Declarar NULA E INSUBSISTENTE la Resolucin
Jefatural N 6313-2001-OR/MSS del 29 de agosto de
2001, debiendo la Administracin proceder conforme a
Io sealado en la presente resolucin.
ESPIN
VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL
Secretaria Relatora

T
R
I
B
U
T
A
R
I
A

nacin de multas, inters moratorio, etc.


Posteriormente con Ordenanza N 39-MS se otorgaron
los beneficios establecidos en la ordenanza N 23-MSS
a los contribuyentes que regularizaron su situacin y
que al momento del levantamiento de informacin hubieran cumplido con los requisitos establecidos en la
Ordenanza N 23-MSS.
La Ordenanza N 23-MSS estableci, adems, que los
pagos efectuados a su amparo no darn derecho a devolucin cuando hubieran sido efectuados entre el 1 de
enero de 1999 y la fecha de entrada en vigencia de sta.
As las cosas el Tribunal aprecia que si bien es cierto
no son materia de devolucin los pagos que, en va de
regularizacin de sus predios, efectuados por el contribuyente, en ningn caso se ha limitado el derecho de
ste de solicitar la devolucin o compensacin por los
pagos en exceso por concepto de Impuesto Predial y
Arbitrios por los ejercicios 1996 a 1999.
En ese sentido declara nula e insubsistente la resolucin apelada a fin de que la Municipalidad Distrital
de Santiago de Surco verifique la existencia y monto
de los pagos en exceso y proceda a su compensacin,
de ser el caso.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 34

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Jurisprudencia - Tribunal Fiscal

I -25

ACOTACIN AL MARGEN
Arrastre de Prdidas y Deficiencia de Normas

A
C
O
T
A
C
I
O
N

Por. MS. C.P.C. Ramn Chumn Rojas


las principales funciones de
U nalos decontribuyentes,
es la interpretacin jurdica de las normas tributarias
para su correcta aplicacin y, de ese
modo, evitar contingencias que en el
tiempo le originen prdidas irrecuperables por concepto de multas e intereses moratorios.

Cdigo Tributario e interpretacin de


normas
La Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario prescribe: "Al aplicar
las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho". Por su parte el
ltimo prrafo de la mencionada Norma VIII dispone: "En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley".
El mismo Cdigo en el Libro Cuarto sobre Infracciones y Sanciones seala en
su artculo 170 que "No proceda la aplicacin de intereses ni sanciones cuando:
1. Como producto de la interpretacin
equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno por concepto de la
deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la
misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente que es
de aplicacin el presente numeral".

A
L

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

M
A
R
G
E
N

Mtodos de interpretacin
Para Adolfo Amaya, tributarista argentino, la interpretacin consiste en "establecer el sentido y alcance de la norma
sancionada por el legislador" ("La interpretacin de las Leyes Tributarias", pgina 14). Para el caso objeto de anlisis
slo nos referiremos al mtodo estricto
y el restrictivo admitidos por el Derecho. De acuerdo al primero, la ley se
aplica teniendo en cuenta el significado
de las palabras utilizadas en el texto, en
esa forma se reconoce que la intencin
del legislador est plasmada en l.
El mtodo restrictivo, segn la definicin desarrollada por Dino Jarach en su
obra Curso Superior de Derecho Tributario, pgina 241, se caracteriza "por
restringir el sentido de las palabras para
darle una mnima aplicacin"; este mtodo supone que el intrprete de la norma conoce "la verdadera intencin del
legislador", de modo que en algunos casos, hay que realizar ajustes al alcance
de la norma cuando se deduce desviaciones de la voluntad del legislador.
Por los problemas que puede originar el
contenido de un texto relacionado con
norma tributaria, el principio de certeza recomienda al legislador tener cuidado en la redaccin, antes de su apro-

I -26

INSTITUTO

DE

bacin, con la finalidad de no generar


confusiones interpretativas en el momento de su aplicacin. Sobre el particular el Cdigo Tributario, desarrolla
dos procedimientos para apreciar en
algunos casos el sentido o alcance de
normas tributarias, el primero a travs
de la jurisprudencia de observancia obligatoria que acuerde el Tribunal Fiscal
(artculo 154) y el segundo a travs de
consulta institucional a la Administracin Tributaria (artculo 93) reservndose a estas dos instituciones la facultad de interpretar las normas con el
mtodo restrictivo, sin embargo el problema se agrava cuando nos encontramos con textos deficientes.

Interpretacin de la Norma sobre


arrastre de prdida
En lo que respecta al tratamiento tributario del arrastre de prdidas en la Ley
del Impuesto a la Renta, ste ha pasado
por tres etapas. El primero, segn el texto del artculo 50 que estuvo vigente
hasta el 31 de diciembre de 2000, que
deca lo siguiente: "Los contribuyentes
domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable, imputndola ao
a ao, hasta agotar su importe a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio que obtengan utilidades". Resaltamos la parte final, debido a que utilidad no es un trmino tributario, la Ley
del Impuesto a la Renta slo reconoce el
trmino renta neta, sin embrago la Administracin Tributaria al aplicar el
mtodo restrictivo reconoci el trmino
utilidades como renta neta; ntese que
para este caso, una empresa puede tener
renta neta tributaria y prdida contable
o viceversa, prdida tributaria y utilidad
contable, la interpretacin de la administracin tributaria se apreci a travs
de las fiscalizaciones y no en respuesta a
una consulta institucional, en definitiva
no cabe duda que estuvimos frente a una
norma cuyo texto estuvo deficiente.
La Ley N 27356 vigente a partir del 01/
01/2001 sustituy el texto del artculo
50 por el siguiente: "Los contribuyentes domiciliados en el pas debern
compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe a las rentas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio de su generacin". Resaltamos la ltima frase debido a que una interpretacin estricta o
literal nos lleva al entendimiento que la

INVESTIGACIN EL PACFICO

prdida neta total se aplicar desde el


ao de su generacin, lo que resulta un
texto deficiente por su carcter
antitcnico y contradictorio, debido a
que por un lado dice que su aplicacin
se har a los cuatro ejercicios inmediatos posteriores y luego agrega "computados a partir del ejercicio de su generacin". Este tema nos plantea dos alternativas, la primera aplicar la prdida neta
del 2001 a partir de su generacin y su
aplicacin se reduce a tres aos, o siguiendo una interpretacin restrictiva
aplicarla a partir del ejercicio gravable
del 2002 promoviendo una contingencia tributaria debido a que no hay aclaracin al respecto.

Norma reglamentaria sobre arrastre


de prdidas
Sobre el particular el 13 de febrero se
public el Decreto Supremo N 0172003-EF modificando el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta y en la
Cuarta Disposicin Final ha sealado lo
siguiente: "Precisase que la modificacin
introducida por el artculo 2 de la Ley
N 27513 al artculo 50 de la Ley, referido al arrastre de prdidas es de aplicacin a las prdidas que se originen a partir del ejercicio 2002". En principio se
est refiriendo al nuevo texto vigente a
partir del ejercicio gravable del 2002,
tercer momento para este tratamiento,
debido a que con un texto mejorado se
dispone que la aplicacin de una prdida tributaria se har durante cuatro aos
a partir del ejercicio gravable de generacin de renta neta, en realidad, en este
caso no se requera de precisiones, debido a que este nuevo texto del artculo 50
de la Ley fue aprobado con el artculo 8
de la Ley N 27513 publicada en el ao
2001, de modo que en virtud al mandato
constitucional del artculo 74, su vigencia es a partir del 01 de enero de 2002.
Agrega esta disposicin final que "El
arrastre de prdidas originada en ejercicios anteriores se calcular conforme a
lo dispuesto en el artculo 8 y la Primera
Disposicin Final de la Ley N 27356".
Como se recuerda la Ley N 27356 modific entre otros el artculo 50 de la Ley
del Impuesto a la Renta, referido al tratamiento tributario de la prdida arrastable
y con relacin al clculo, el segundo prrafo seala que se aplicar las rentas
exoneradas para determinar la prdida,
se entiende del mismo ejercicio, sin embargo la Administracin Tributaria desarrollando un caso prctico que aparece
en la cartilla de instrucciones a la perdida tributaria arrastable del ao 2001, le
deducen renta exonerada del ao 2002 y
en esta forma la prdida de un ejercicio
es rebajada por las renta exoneradas de
ejercicios futuros, la Administracin
Tributaria ha dado un alcance
interpretativo del clculo que en mi opinin no se ajusta a Ley.

AREA TRIBUTARIA
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS

OCTUBRE 2002

NOVIEMBRE 2002

DICIEMBRE 2002

ENERO 2003

FEBRERO 2003

MARZO 2003

Compra

Venta

Compra

Venta

Compra

Venta

Compra

Venta

Compra

Venta

Compra

Venta

3.643
3.627
3.626
3.633
3.633
3.633
3.633
3.633
3.612
3.623
3.618
3.618
3.618
3.614
3,614
3.626
3.629
3.625
3.625
3.625
3.613
3.619
3.618
3.609
3.601
3.601
3.601
3.588
3.587
3.597
3.606

3.644
3.628
3.628
3.634
3.634
3.634
3.634
3.634
3.618
3.624
3.620
3.620
3.620
3.616
3,616
3.628
3.630
3.626
3.626
3.626
3.616
3.621
3.621
3.610
3.603
3.603
3.603
3.591
3.590
3.601
3.608

3.606
3.606
3.606
3.600
3.597
3.605
3.614
3.613
3.613
3.613
3.608
3.600
3.599
3.597
3.599
3.599
3.599
3.600
3.590
3.584
3.584
3.578
3.578
3.578
3.575
3.574
3.552
3.544
3.525
3.525

3.608
3.608
3.608
3.602
3.601
3.606
3.616
3.614
3.614
3.614
3.610
3.603
3.601
3.599
3.601
3.601
3.601
3.602
3.593
3.587
3.585
3.580
3.580
3.580
3.577
3.575
3.555
3.546
3.526
3.526

3.525
3.506
3.515
3.543
3.551
3.535
3.535
3.535
3.525
3.518
3.519
3.515
3.503
3.503
3.503
3.499
3.489
3.493
3.498
3.508
3.508
3.508
3.511
3.501
3.501
3.496
3.510
3.510
3.510
3.520
3.515

3.526
3.510
3.517
3.544
3.552
3.537
3.537
3.537
3.527
3.520
3.521
3.517
3.506
3.506
3.506
3.501
3.492
3.497
3.499
3.510
3.510
3.510
3.514
3.502
3.502
3.500
3.511
3.511
3.511
3.522
3.517

3.515
3.513
3.506
3.506
3.506
3.498
3.500
3.495
3.491
3.489
3.489
3.489
3.493
3.488
3.486
3.483
3.485
3.485
3.485
3.487
3.490
3.496
3.502
3.499
3.499
3.499
3.497
3.498
3.496
3.499
3.488

3.517
3.515
3.509
3.509
3.509
3.500
3.502
3.498
3.493
3.490
3.490
3.490
3.494
3.490
3.487
3.485
3.486
3.486
3.486
3.488
3.492
3.497
3.504
3.500
3.500
3.500
3.498
3.499
3.498
3.500
3.491

3.488
3.488
3.483
3.481
3.490
3.493
3.489
3.489
3.489
3.489
3.487
3.483
3.483
3.489
3.489
3.489
3.484
3.479
3.479
3.481
3.480
3.480
3.480
3.479
3.479
3.481
3.481
3.479

3.491
3.491
3.484
3.483
3.491
3.494
3.490
3.490
3.490
3.491
3.489
3.484
3.484
3.490
3.490
3.490
3.485
3.482
3.480
3.482
3.481
3.481
3.481
3.481
3.480
3.483
3.482
3.481

3.479
3.479
3.478
3.475
3.474
3.474
3.477
3.477
3.477
3.480
3.482
3.479
3.478
3.478
3.478

3.481
3.481
3.481
3.478
3.476
3.476
3.478
3.478
3.478
3.481
3.484
3.481
3.480
3.479
3.479

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 15/03/2003

2
0
0
0

2
0
0
1

Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002


(segn RUC de 8 dgitos)

Inters
diario
a Feb.
de
2003
%

Ene-00
Feb-00
Mar-00
Abr-00
May-00
Jun-00
Jul-00
Ago-00
Sep-00
Oct-00
Nov-00

64.426
62.226
59.732
57.533
55.113
52.693
51.520
49.026
46.826
44.333
41.913

64.352
62.152
59.366
57.313
55.039
53.646
51.446
48.953
46.753
44.260
41.840

64.279
61.932
59.293
57.239
55.993
53.573
51.373
48.880
46.533
44.187
41.767

64.206
61.859
59.293
58.193
55.773
53.499
51.153
48.806
46.460
43.967
41.693

63.986
61.786
60.319
58.119
55.699
53.426
51.080
48.586
46.386
43.893
41.620

63.912
62.739
60.246
58.046
55.626
53.206
51.006
48.513
46.313
43.820
41.327

64.866
62.666
60.172
57.826
55.553
53.133
50.933
48.440
46.240
43.747
42.353

64.792
62.446
60.099
57.753
55.479
52.969
50.860
48.366
46.020
44.700
42.280

64.719
62.372
59.879
57.679
55.259
52.986
50.640
48.293
46.973
44.480
42.207

66.499
62.299
59.806
57.606
55.186
52.913
50.566
49.100
46.900
44.407
42.133

3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073

Dic-00
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01

39.940
37.960
36.220
34.120
32.380
31.240
29.440
27.460
25.540
23.620
21.707
20.107

39.880
37.900
36.160
34.060
33.160
31.180
29.380
27.400
25.360
23.560
21.653
20.054

39.820
37.840
36.100
34.960
33.100
31.120
29.320
27.340
25.300
23.500
21.600
20.000

39.640
37.780
36.880
34.900
32.920
31.060
29.140
27.280
25.240
23.440
21.547
19.840

39.580
38.560
36.700
34.600
32.860
31.000
29.080
27.220
25.180
23.260
21.493
20.534

40.360
38.380
36.640
34.540
32.800
30.820
29.020
27.040
25.120
23.200
22.080
20.480

40.300
38.320
36.580
34.480
32.740
30.760
28.960
26.980
24.940
23.980
22.027
20.427

40.240
38.260
36.520
34.420
32.680
30.700
28.900
26.920
25.720
23.920
21.973
20.374

40.060
38.200
36.460
34.360
32.500
30.640
28.720
27.700
25.660
23.860
21.920
20.214

40.000
38.140
36.280
34.180
32.440
30.580
29.500
27.640
25.600
23.680
21.867
20.160

3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073

2
0
0
2

Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002


(segn RUC de 11 dgitos)

Mes
de la
Obligacin

Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Oct-02
Nov-02

18.346
16.692
15.146
14.186
12.373
10.719
9.173
7.360
5.600
3.946
2.133
0.587

18.292
16.639
15.732
14.132
12.319
10.666
9.013
7.306
5.546
3.786
2.080
0.427

18.239
17.226
15.679
14.079
12.266
10.506
8.959
7.146
5.493
3.733
1.920
1.120

18.932
17.172
15.626
14.026
12.213
10.453
8.906
7.093
5.440
3.680
2.613
1.067

18.879
17.119
15.572
13.866
12.159
10.399
8.853
7.040
5.280
4.373
2.560
1.013

18.719
17.066
15.519
13.812
11.999
10.346
8.799
6.986
5.973
4.320
2.507
0.960

18.666
17.012
15.359
13.759
11.946
10.293
8.639
7.680
5.920
4.160
2.453
0.800

18.612
16.852
15.306
13.706
11.893
10.133
9.333
7.520
5.866
4.106
2.293
0.747

18.559
16.799
15.252
13.652
11.839
10.826
9.279
7.466
5.813
4.053
2.240
0.693

18.506
16.746
15.199
13.492
12.533
10.773
9.226
7.413
5.653
4.000
2.187
0.640

Inters
diario
a Feb.
de
2003
%
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073

(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

Mes
de la
Obligacin

Inters diario acumulado al 28 de Febrero de 2003


(segn RUC de 11 dgitos)

Inters
diario
a Mar.
de
2003
%
SE

2
0

Dic-02

1.847 2.540 2.380 2.327 2.273

2.220 2.167

2.007 1.953

1.900

Ene-03

0.850 0.800 0.750 0.700 0.550

0.500 0.450

0.400 0.350

0.200

ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE

ATRASO

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 34

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Mes
de la
Obligacin

I -27

INDICADORES TRIBUTARIOS
II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda
extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
ABR-2002
MAY-2002
JUN-2002
JUL-2002
AGO-2002
SET-2002
OCT-2002 NOV-2002
DIC-2002
ENE-2003
FEB-2003
MAR-2003
Fecha MAR-2002
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.
01

3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481

02

3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481

03

3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478

04

3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476

05

3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476

06

3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478

07

3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481

08

3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481

09

3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481

10

3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484

11

3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481

12

3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480

13

3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479

14

3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485

15

3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485

16

3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485

17

3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482

18

3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480

19

3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482

20

3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481

21

3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481

22

3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481

23

3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481

24

3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480

25

3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483

26

3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482

27

3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481

28

3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481

29

3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500

30

3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491

31

3.445 3.446

3.459 3.462

3.458 3.550 3.611 3.615

3.600 3.602

3.513 3.515 3.483 3.484

1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)


COMPRA

3.513

VENTA

3.515

(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003

INTERESES MORATORIOS AL 15/03/2003


RENTA REGIMEN
GENERAL

Renta 2002

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Al 31-12-2002

I -28

RENTA REGIMEN
GENERAL

Renta 2003
Al 28-02-2003

Mes de la
Obligacin
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Oct-02
Nov-02

Mes de la
Obligacin

0
%
18.346
16.692
15.146
14.186
12.373
10.719
9.173
7.360
5.600
3.946
2.133
0.587

0
%

Inters Diario Acumulado al 31-12-2002 (Segn RUC de 11 dgitos)


1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%
18.292
16.639
15.732
14.132
12.319
10.666
9.013
7.306
5.546
3.786
2.080
0.427

18.239
17.226
15.679
14.079
12.266
10.506
8.959
7.146
5.493
3.733
1.920
1.120

18.932
17.172
15.626
14.026
12.213
10.453
8.906
7.093
5.440
3.680
2.613
1.067

18.879
17.119
15.572
13.866
12.159
10.399
8.853
7.040
5.280
4.373
2.560
1.013

18.719
17.066
15.519
13.812
11.999
10.346
8.799
6.986
5.973
4.320
2.507
0.960

18.666
17.012
15.359
13.759
11.946
10.293
8.639
7.680
5.920
4.160
2.453
0.800

18.612
16.852
15.306
13.706
11.893
10.133
9.333
7.520
5.866
4.106
2.293
0.747

18.559
16.799
15.252
13.652
11.839
10.826
9.279
7.466
5.813
4.053
2.240
0.693

Inters Diario Acumulado al 28-02-2003 (Segn RUC de 11 dgitos)


1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%

9
%

Inters
a Feb.
de 2003

18.506
16.746
15.199
13.492
12.533
10.773
9.226
7.413
5.653
4.000
2.187
0.640

3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073

9
%

Inters
a Mar.
de 2003

SE AC-

Dic-02

1.847

2.540

2.380

2.327

2.273

2.220

2.167

2.007

1.953

1.900

TUALIZA

Ene-03

0.850

0.800

0.750

0.700

0.550

0.500

0.450

0.400

0.350

0.200

DIAS DE

SEGUN
ATRASO

INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PACFICO

AREA TRIBUTARIA
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE BIEN

Vida Util

Edificaciones y construcciones

Ejercicios a
partir del
2000

EJERCICIO
1999

Porcentaje

Vida Util

Porcentaje
mximo

Porcentaje

(Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual

3%

Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca

4 aos

25% anual

4 aos

25% anual

25% anual

Vehculos de transporte terrestre


(excepto ferrocarriles), hornos en gral.

5 aos

20% anual

5 aos

20% anual

20% anual

Maquinaria y equipos utilizados por las


actividades minera, petrolera y de
construccin, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina

5 aos

20% anual

5 aos

20% anual

20% anual

Equipos de procesamiento de datos

5 aos

20% anual

4 aos

25% anual

25% anual

Maquinaria y equipo adquirido a partir


del 01.01.91

5aos

20% anual

10 aos

10% anual

10% anual

10 aos

10% anual

10 aos

10% anual

10% anual

75%

Otros bienes del activo fijo


Aves reproductoras

REQUISITOS BASICOS

CATEGORIAS

EJERCICIOS
94-95-96-97-98

ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003

Monto de Impuesto
Area
N
Compras Ingresos
del local trabajo a mensuales Mensuales
(m2)
su cargo
(S/.)
(S/.)

Crdito
Bruto
( S/. )

Cuota
Maximo Mensual
Deducible
(S/.)
(S/.)

ESPECIAL

2,200

10

2,200

2,200

80

60

20

20

4,600

4,600

255

205

50

30

7,000

7,000

560

450

110

50

8,600

8,600

910

740

170

70

9,700

9,700

1,190

950

240

80

12,000

12,000

1,520

1,200

320

90

15,000

15,000

2,040

1,630

410

100

18,000

18,000

2,700

2,160

540

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO

1979

1980

1981

1982

1983

1985

1986

1987

1988

1989

1990

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

81933.681
78491.840
75013.318
72581.936
70346.189
68577.475
64539.887
61735.912
59262.915
57619.360
55230.535
53540.066

51549.813
49693.651
48195.475
46937.621
45569.892
44447.187
43512.942
41555.504
39583.339
37666.220
36311.576
34989.188

31786.919
30027.245
28915.348
27776.542
26496.417
25930.529
25310.149
24234.732
23671.527
22593.521
21751.537
21066.004

20381.137
19690.771
18858.412
18305.359
17564.004
16873.433
16217.724
15599.224
15019.892
14108.212
13613.942
12826.276

11892.506
11101.722
10392.065
9525.816
8897.959
8225.102
7513.966
6857.257
6316.564
5954.990
5725.193
5422.871

5091.723
4746.801
4464.441
4199.795
3937.939
3619.806
3349.312
3140.393
3012.485
2872.584
2706.411
2514.999

1984

2206.883
2010.474
1801.902
1652.759
1446.370
1293.211
1159.303
1038.276
1011.244
994.354
968.428
944.166

921.107
882.367
856.473
842.780
827.089
810.501
780.606
771.052
748.191
714.574
702.272
687.764

661.978
635.351
613.838
584.638
560.437
547.970
524.088
503.288
481.722
458.893
426.326
398.961

384.796
323.734
262.618
219.806
207.981
200.040
164.452
133.343
47.554
37.112
30.707
20.179

11.222
9.085
7.918
6.311
4.836
3.977
3.446
2.850
2.143
1.722
1.340
1.000

54.722
46.241
36.502
26.593
19.321
12.854
7.296
1.682
1.245
1.176
1.121
1.000

PROMEDIO

65375.687

42705.712

25403.998

16252.532

7625.979

3464.668

1264.854

789.065

520.921

71.569

2.742

2.660

Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002


MES/AO

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

1.725
1.643
1.596
1.551
1.404
1.292
1.230
1.182
1.154
1.099
1.032
1.000

1.477
1.459
1.410
1.375
1.306
1.274
1.237
1.189
1.153
1.075
1.027
1.000

1.303
1.269
1.225
1.176
1.138
1.117
1.098
1.075
1.049
1.028
1.011
1.000

1.099
1.094
1.083
1.072
1.069
1.062
1.051
1.023
1.007
1.006
1.003
1.000

1.075
1.062
1.050
1.039
1.033
1.029
1.028
1.021
1.016
1.010
1.003
1.000

1.101
1.086
1.080
1.074
1.064
1.054
1.044
1.036
1.027
1.015
1.005
1.000

1.046
1.046
1.045
1.042
1.031
1.024
1.021
1.019
1.016
1.012
1.004
1.000

1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000

1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000

1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000

0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000

1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000

PROMEDIO

1.283

1.228

1.116

1.046

1.030

1.048

1.025

1.018

1.023

1.018

0.982

1.009

ANUAL

1.960

1.505

1.341

1.105

1.088

1.114

1.050

1.065

1.055

1.038

0.978

1.017

F.A. Total 2000


N.I. Dic. 2000
155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812

F.A. Total 2001


N.I. Dic. 2001
151.871747
= = 0.978
N.I. Dic. 2000
155.265783

F.A. Total 2002


N.I. Dic. 2002
154.411106
= = 1.017
N.I. Dic. 2001
151.871747

1/ Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)

Mes de la Obligacin

Factor de Actualizacin

FEBRERO 2003

1.003

IPM
Base = 1994

ANTIGEDAD/MESES

DECLARACIN JURADA PRESENTADA EN FEBRERO

ESTADO FINANCIERO AL MES DE:


ENERO

FEBRERO

Diciembre 2002

154.411106

0.9983

1.0027

Enero 2003

154.161062

1.0000

1.0044

Febrero 2003

154.834866

(*)

1.0000

A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.


Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)

SUPUESTOS

REFERENCIA

NO SUPERE

NO OBLIGADOS A EFECTUAR

1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE


RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA


PERCIBIDAS EN EL MES

S/. 2,272
S/. 1,808

PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA


PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD

2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA


Y QUINTA CATEGORIA

LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA


CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES

S/. 2,272

PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA


PERCIBIDAS EN EL MES

S/. 1,808

PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.


DE SOLIDARIDAD

Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 34

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL


IMPUESTO A LA RENTA DEL AO 2002

I -29

INDICADORES TRIBUTARIOS
III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,


CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que
corresp. la
obligacin

ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES


0

BUENOS CONTRIB.

Ene-03

11/02/03

12/02/03

13/02/03

14/02/03

17/02/03

18/02/03

19/02/03

20/02/03

21/02/03

24/02/03

25/02/03

Feb-03
Mar-03

12/03/03
11/04/03

13/03/03
14/04/03

14/03/03
15/04/03

17/03/03
16/04/03

18/03/03
21/04/03

19/03/03
22/04/03

20/03/03
23/04/03

21/03/03
24/04/03

24/03/03
09/04/03

11/03/03
10/04/03

25/03/03
25/04/03

Abr-03
May-03

15/05/03
16/06/03

16/05/03
17/06/03

19/05/03
18/06/03

20/05/03
19/06/03

21/05/03
20/06/03

22/05/03
23/06/03

23/05/03
10/06/03

12/05/03
11/06/03

13/05/03
12/06/03

14/05/03
13/06/03

26/05/03
24/06/03

Jun-03

16/07/03

17/07/03

18/07/03

21/07/03

22/07/03

09/07/03

10/07/03

11/07/03

14/07/03

15/07/03

23/07/03

Jul-03
Ago-03

19/08/03
18/09/03

20/08/03
19/09/03

21/08/03
22/09/03

22/08/03
09/09/03

11/08/03
10/09/03

12/08/03
11/09/03

13/08/03
12/09/03

14/08/03
15/09/03

15/08/03
16/09/03

18/08/03
17/09/03

25/08/03
23/09/03

Set-03
Oct-03

22/10/03
24/11/03

23/10/03
11/11/03

10/10/03
12/11/03

13/10/03
13/11/03

14/10/03
14/11/03

15/10/03
17/11/03

16/10/03
18/11/03

17/10/03
19/11/03

20/10/03
20/11/03

21/10/03
21/11/03

24/10/03
25/11/03

Nov-03

10/12/03

11/12/03

12/12/03

15/12/03

16/12/03

17/12/03

18/12/03

19/12/03

22/12/03

23/12/03

24/12/03

Dic-03

13/01/04

14/01/04

15/01/04

16/01/04

19/01/04

20/01/04

21/01/04

22/01/04

23/01/04

12/01/04

26/01/04

Segn Resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES


TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que
corresponde
la obligacin
MARZO
2003

VENCIMIENTO SEMANAL
N

SEMANA

DESDE

HASTA

VENCIMIENTO

2-MAR-03

8-MAR-03

4-MAR-03

9-MAR-03

15-MAR-03

11-MAR-03

16-MAR-03

22-MAR-03

18-MAR-03

23-MAR-03

29-MAR-03

25-MAR-03

(1) Aprobada por resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)

PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE


REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002)
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC

FECHA DE VENCIMIENTO

6
7
8
9
0
1
2
3
4 y5

26 de Marzo de 2003
27 de Marzo de 2003
28 de Marzo de 2003
31 de Marzo de 2003
1 de Abril de 2003
2 de Abril de 2003
3 de Abril de 2003
4 de Abril de 2003
7 de Abril de 2003

* Res. de Sup. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003)

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON


VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003
TRIBUTO
IMPUESTO DE ALCABALA

VENCIMIENTO
31/Mar/03 *
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLI- Ultima semana de feb. 4-Mar-03
1 semana de marzo 11-Mar-03
COS NO DEPORTIVOS (pagadero el segun- 2 semana de marzo 18-Mar-03
do da hbil de cada semana por los espec- 3 semana de marzo 25-Mar-03
4 semana de marzo
1-Abr-04
tculos realizados en la semana anterior)
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES

5 da hbil de su realizacin
18-Mar-03

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y


APUESTAS

* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.


Para el mes de marzo esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta
el 28/02/2002.

I -30

VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003
OBLIGACION FORMAL

Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelaciomes de acciones


Prdida y destruccin de libros y registros
contables
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de
vigencia de reorganizacin de sociedades.

INSTITUTO

DE

VENCIMIENTO

14/Mar/2003
15 das hbiles de producidos los hechos.
10 das hbiles siguientes
a la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.

INVESTIGACIN EL PACFICO

TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS


(Expresada en porcentajes de la UIT por da)
COSTO

Unidad de
Medida

Almacn "A"

m2

0.0437%

Almacn "B"
%UIT
0.0320%

Los almacenes tipo "A" son los de:


Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo "B" son los de:
Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
Precisiones:
1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de
devolucin, inclusive. Por ejemplo:
Ingreso de Bienes: 10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes: 21 de mayo a las 09.00 horas
Total de das:
12 das de almacenaje
3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las
fracciones. Por ejemplo:
5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.

ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA


CONCEPTO
a/ b/
Resolucin de Ejecucin Coactiva
Embargo en forma de:
Intervencin en Recaudacin
Intervencin en Informacin
Intervencin en Administracin de Bienes c/
Depsito sin Extraccin
Depsito con Extraccin
Inscripcin d/
Retencin e/
Medida cautelar No Prevista u otras medidas
Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma
de retencin, notificada al tercero mediante correo eletrnico.
Notas:
a/ La ampliacin de medida tendr el mismo costo del concepto involucrado
b/ Cuando se traben medidas concurrentes,
el arancel equivaldr a la suma de las
costas correspondientes

%UIT
4
5
5
5
5
13
3
8
5
0.30

c/ No incluye la remuneracin del Administrador


d/ Por cada bien, valor o derecho embargado
e/ Por embargo ordenado

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT


ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC
0y1
2y3
4y5
6y7
8y9
Buenos Contribuyentes y
A travs de Internet
* RES. SUP. N 008-2003/SUNAT (17/01/2003)

FECHA DE VENCIMIENTO
25-Feb-03
26-Feb-03
27-Feb-03
28-Feb-03
3-Mar-03
4-Mar-03