INTRODUCCION

objetivo principal resaltar los aspectos ms importantes del Impuesto ms

significativo con que el Estado peruano percibe en trminos monetarios la
mayor parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere.
El objetivo principal de este impuesto (ISR.) es gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por los contribuyentes naturales y jurdicos con
ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
En el caso especfico de la imposicin a la renta, el aspecto objetivo ms
importante tiene que ver con el concepto de renta. En la presente
oportunidad vamos a pasar al estudio de los aspectos subjetivos del hecho
generador del Impuesto a la Renta. Entonces, procederemos al anlisis del
sujeto que obtiene la renta.

EL IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco
categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas
percibidas de fuente extranjera.
Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes
de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.
Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas,
patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en
relacin de dependencia.
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes
domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas
jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente
mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los
contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en
el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la
continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en
el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las
personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el
pas y se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes.
Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de
las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de
los contratos, a las siguientes:

Las producidas por predios situados en el territorio del pas;

Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas - situados
fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas;
Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y,
Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital
de empresas o sociedades constituidas en el Per.
Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera
categora, segn la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc. -,
debern aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.
En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen
rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.
Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se presentan
en el siguiente cuadro:

Tipo de renta

Renta Neta
(menos deducciones)

Tas
a

Regalas

Sin deduccin

30
%

Servicios tcnicos

40% de ingresos brutos

30
%

Alquiler de naves y Aeronaves

80% naves y 60%

aeronaves de los
ingresos brutos

10
%

Remuneracin o pensiones por

En 4ta. Cat.: 80% de la
servicios personales cumplidos en renta bruta
el pas.
En 5ta. Cat.: 7 UIT (*)

30
%

La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es un valor de referencia utilizado por las normas
tributarias lmites de afectacin, deduccin, para determinar bases imponibles, para aplicar
sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos macroeconmicos. Para
el ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3 100.00.
Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de
crditos externos:

4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos:
En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al
pas; y, que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma
adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
30%: que se aplicar de la siguiente forma:
Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem del numeral
1, o que excedan de la tasa mxima de inters establecida en el segundo tem del mismo
numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha tasa.
Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas privadas del pas
por crditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculada
econmicamente.
1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas
financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus
lneas de crdito en el exterior.
Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de
cualquier categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es progresiva, 15%
por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el
exceso de 54 UIT.
Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos
sistemas:
Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido
renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida tributaria).

Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar un

anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos
netos de la empresa.
El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse
como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito contra los pagos
a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del
impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas
de las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa de 4,1%.

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Las rentas de primera categora son aquellas rentas o ganancias de capital
obtenidas por una persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad
conyugal cuando da en arrendamiento un bien inmueble o mueble.
RENTA BRUTA:
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable, tratndose de
arrendamientos o subarrendamientos de bienes , la renta bruta de primera
categora estar constituida por el toral del importe pactado, sin incluir el
impuesto general a las ventas que grave dicha operacin, cuando
corresponda.
RENTA NETA:
Para establecer la renta neta de primera categora se deducir, por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las prdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
generados de renta de esta categora, que no haya sido cubierto por
indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta global
LUGARES DE PAGO
En el caso de los principales contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
En el caso de medianos y pequeos contribuyentes en los bancos
aotorizados por la SUNAT (Banco de crdito, Banco interbank, Banco
continental, Banco Scotiabank, y Banco de la Nacin).

CASO PRCTICO
Juan pablo heredo de sus padres un departamento en surco, el cual empez
a alquilar desde enero de 2011, en S/. 700 Mensuales a una compaera de
trabajo. Este inmueble cuenta con un autoevalo municipal de S/. 250,000 y
Juan pablo ha cumplido con depositar el adelanto del impuesto a la renta
por alquileres (primera categora) todos los meses. Cunto tiene por
regularizar en la prxima declaracin de tributos 2011?
Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el ao.

Para el clculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6%

del valor del autoevalo, la suma que sea mayor

En este caso, valor mayor es la fraccin del auto valu. Lo siguiente es

restarle el 20% de deduccin para el clculo de la llamada renta imponible

El impuesto anual es de 6.25% de la renta imponible, a lo cual hay que

restarle los adelantos de impuestos:

Nestro amigo Juan pablo, en este ejemplo sencillo tendr que abonar por
impuesto a la renta de primera categora S/. 330. Conforme mas compleja
sean las operaciones (los inquilinos hacen mejoras en el inmueble o
subarriendan) y mayores son los inmuebeles arrendados, la Sunat en su
gua de orientacin seala claramente los pasos a seguir.

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

CARACTERISTICAS:
SOBRE QUE SE PAGA EL IMPUESTO?
EL impuesto de paga sobre la ganancia neta, esto es, luego de deducir el 20
% por concepto de gasto. Por ejemplo, si la renta bruta de segunda
categora es S/. 2000, se le descuenta S/. 400 y el impuesto se pagara sobre
la renta neta de S/. 1600.
Por qu se deduce el 20%?
El Impuesto a la Renta se paga siempre sobre la renta neta, luego de
descontar los gastos en los que ha incurrido el contribuyente para generar
la renta. Para facilitar el pago de impuesto, la ley ha establecido que se
debe considerar como gastos el 20% de la renta bruta obtenida, sin
necesidad de presentar pruebas de tales gastos.
EN LOS DIVIDENDOS TAMBIEN SE DEDUCE EL 20%?
No. En este caso, la empresa que paga dividendos a sus accionistas deber
de retener e impuesto sobre el monto bruto, sin deduccin alguna.
CUANDO NACE LA OBLIGACION DE PAGAR EL IMPUESTO?
Las rentas de segunda categora se rigen por el mtodo de lo percibido,
sea en forma parcial o total. En consecuencia, el impuesto se devenga al
percibirse la renta o cuando la misma esta a disposicin de perceptor.
CUAL ES EL IMPUESTO A PAGAR?
Desde 2009 el impuesto por rentas de segunda categora es equivalente de
6.25% sobre el 80% de la renta generada. Por ejemplo si la renta por inters
es S/. 1000 a ellos se descontara el 20%(S/. 200) y al saldo de S/. 800 se le

aplicara la tasa de 6.25% = S/. 50, en la prctica, para facilitar el pago de

impuesto a la renta bruta generada se aplica el 5%(S/. 1000 x 5%=S/. 50)

CASO PRCTICO
El seor Gmez obtuvo intereses por un prestamos que otorg a la empresa
San Pedro S.A por un monto de S/. 6468
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta
bruta o el 5% del importe total delos inters. La empresa retenedora deber
declarar la retencin en l PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468
(-) 20%

1,293.6

Renta Neta

5,174.4 ---> 5,174

Impuesto de segunda Categora

6.25% (5,174) = 323

5% (6,468) = 323

RENTA DE TERCERA CATEGORIA

Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas
que general rentas de tercera categora (aquellas provenientes de capital,
trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores).
Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial de impuesto a la renta (RER),
Que deseen incorporarse al rgimen General, pueden realizarlo en cualquier
momento del ao mediante la presentacin de la declaracin pago
correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el
formulario N 119 segn corresponda.
QUE COMPROVANTES DE PAGO PUEDE USAR:

Facturas
Boletas de venta
Liquidaciones de compra
Tickets o cintas emitidas por mquina registradora
Otros documentos
Notas de crdito y debito
Guas de remisin

Qu libros de contabilidad se debe llevar?

Los perceptores de rentas de tercera categora (sea natural o jurdica) cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 570,000 para el ejercicio
2014) debern llevar como mnimo un registro de ventas, un registro de
compras y un libro de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las
normas sobre la materia.

Los dems perceptores de renta de tercera categora cuyos ingresos brutos

anuales superen las 150 UIT estn obligados a llevar contabilidad completa.

DETERMINACION DEL IMPUESTO

El impuesto a la renta se determina al finalizar el ao. La declaracin y pago
se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo
con el cronograma de vencimientos que aprueba la SUNAT. Sin embargo
durante cada ao, usted debe realizar pagos a cuenta mensuales. Estos
pagos sirven de crdito del impuesto anual.
PAGOS A CUENTA
Son anticipos mensuales del impuesto a la renta anual, que se calculan
sobre los ingresos netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos
sistemas de pagos a cuenta que le corresponda.

CASO PRCTICO
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante
el periodo 2009:
Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS:
S/. 3,000
Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS:
S/. 2,800
La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta,
salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS.
En este caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las
compras. Es decir slo se deducirn S/180 de S/. 3000.
La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por
S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas
como gasto, por lo
tanto sta multa no formar parte de las deducciones.

Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:

Los gastos personales y familiares.
Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas
consideradas como no habidas.
Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora
existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de
un coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ao 2009/ Ingresos Netos del ao 2009
El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a
partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del
impuesto a la renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los
ingresos netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.
La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de
S/. 102,800. Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad
IR 30%
(-) Pagos a cuenta
IR a Pagar

S/. 102,800
30,840
15,600
15,240
RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Son rentas de cuarta categora, los ingresos que proviene de realizar

cualquier trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo
cobro se realiza sin tener relacin de dependencia.
Son los que emiten recibo por honorarios, estarn afectos a dicho impuesto
a partir de montos mayores que 2771.00 soles al mes durante el 2014.
SUPUESTOS EN QUE PUEDE SOLICITAR LA SUSPENSION DE
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA RENTAS DE CUARTA
CATEGORIA.
El trabajador independiente puede solicitar a partir del mes de enero de
cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y/o pagos a
cuenta del impuesto a la renta, siempre que se encuentre en cualquiera de
los siguientes supuestos:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta
categora no supere el monto afecto al impuesto (2014; S/ 33,250)
podr solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
deber incluir tambin en la cantidad referencial, los ingresos
obtenidos por rentas de quinta categora en caso las tenga.
Cuando supere el limite sealado en el trascurso del ao y hay
percibido ingresos antes del 1 de noviembre del 2013 la solicitud
podr ser presentada si el impuesto pagado a cuenta o retenido, sea
igual o superior al impuesto a la renta proyectado.

 Se considera como pagos a cuenta del impuesto, a los montos que

usted deber abonar mensualmente como adelanto del pago anual dl
impuesto a la renta que le corresponda.

CASO PRCTICO

El sr. Juan Prez de profesin ingeniera, brinda sus servicios a la empresa

Gavidia S.A.C el 15/04/10, por S/. 2100 nuevos soles.
En este caso, por ser un monto pagado mayor a los S/. 1500 y suponiendo
que Gavidia S.A.C. est obligada a llevar contabilidad completa, esta ltima
debe efectuar la retencin del 10% del total del recibo emitido.
2100x10% = 210
Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaracin y el pago del impuesto a la
renta de cuarta categora por S/ 250.
En el mes de abril, el Sr, Juan Prez tuvo como ingresos totales S/. 2600
nuevo soles por sus servicios brindados a distintas personas, En este caso el
total de sus ingresos del mes no superan el lmite de S/ 2625 nuevo soles.
Por ellos no se encuentra obligado a realizar declaracin y pago mensual de
impuestos a la renta.
RENTA DE QUINTA CATEGORIA
Constituye remuneraciones para todo efecto legal , el integro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios ( retribucin a su trabajo), en dinero o en
especie, sin interesar la forma o la denominacin, conforme al artculo 6 de
TUO de la ley de productividad y competitividad laboral. Para efectos
tributarios, la ley del impuesto a la renta establece cuales son los ingresos
que constituyen rentas de quinta categora y, por tanto, estn afectos a
dicho tributo.

RETENCIONES SON CALCULADA CON LOS SIGUIENTES FACTORES:

La remuneracin, si es variable o fija, mensual o quincenal.
Si el trabajador presta servicio a ms de dos empleadores.
Si el trabajador se ha reincorporado al centro laboral. O si laboro para
otros empleadores dentro del tiempo determinado para el clculo de
los aportes.

CASO PRCTICO
El Seor Jos Lpez empez a trabajar para la empresa Mistura S.A.C.
desde enero de 2012.
Durante el 2012 est percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (mas
gratificaciones ordinarias).
Cunto seria la retencin de quinta categora para el mes de enero 2012?

BIBLIOGRAFIA

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http://www.monografias.com/trabajos17/economia-tributaria/economia-tributaria.shtml
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http://www.monografias.com/trabajos46/renta-venezuela/renta-venezuela2.shtml
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http://www.monografias.com/trabajos23/impuesto-valor-agregado/impuesto-valor-agregado.shtml#SUJET
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http://www.monografias.com/trabajos27/impuesto-renta/impuesto-renta.shtml#impu
http://mariamilagros03.blogspot.com/2007/06/impuesto-sobre-la-renta.html
http://www.monografias.com/trabajos23/impuesto-renta/impuesto-renta.shtml
http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_sobre_la_renta
http://www.dgii.gov.do/dgii/impuestos/Paginas/ImpuestoSobrelaRenta.aspx
http://www.monografias.com/trabajos27/impuesto-renta/impuesto-renta.shtml
LIBRO: Casos Prcticos Del Impuesto Sobre La Renta. Autor: Jess Rodrguez Yancys.