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INFORMEN."

MATERIA:

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-201o-SUNAT/2BOOOO

Se consultasi constituyen¡ngresosafectosal lmpuestoa la Rentalosfondos queserecibendelFONDOEMPLEO(r)porconceptodedonaciónparaejecutar unproyectodecapacitacióny promocióndelempleo.

BASELEGAL:

- TextoUnicoOrdenadode la Leydellmpuestoa la Renta,aprobadoporel DecretoSupremoN." 179-2004-EF,publicadoel 8.12.2004,y normas modificatorias(enadelante,TUOdelaLeydellmpuestoa laRenta).

- Reglamentode Ia Leydel lmpuesloa la Benta,aprobadopor el Decreto SupremoN."122-94-EF,publicadoel21.9.1994,y normasmodificatorias.

- DecretoLegislativoN.' 892, que regulael derechode los trabajadoresa participaren las utilidadesde las empresasque desarrollanactividades generadorasde rentasde terceracategoría,publ¡cadoel 11.11.1996,y normasmodif¡cator¡as.

Decreto Supremo N." 009-98-TR,Fleglamentopara la apl¡cacióndel derechode los trabajadoresde la actividadprivadaa part¡cipar en las utilidadesque generenlas empresasdondeprestan serv¡cios, publ¡cado el 6.8.1998,y normamodificator¡a.

Áusrs:

finesdel presente anális¡s,se asumeoue la ent¡dadreceDtorade los osdonadosdesarrollaactividadempresarial.

Al respecto,cabe¡ndicarlosiguienle:

1. El artículo1" delTUOde la Leydel lmpuestoa la Rentaseñalaqueel citadoimpuestograva:

a) Las renlasque provengandel capital,del trabajoy de la apl¡cación conjuntade ambosfactores,entendiéndosecomotalesaquellasque provengande unafuentedurabley susceptiblede generaringresos periódicos.

b) Lasganancias decap¡tal.

r FondoNacio.ald6 CapacitaciónLaboralydo Promoclónde Er¡pleo,

c) Otrosingresos queprovengande terceros,establecidos pordichaLey'

d) Lasrentasimputadas,incluyendolasdegoceo dedisfrute,establecidas pordichaLey.

A suvez,el

engeneral,constituyerenta gravadade lasempresas,cualquier gananciao

ingresoder¡vadode operacionescon

exoosic¡óna lainflacióndeterminadoconformea lalegislaciónvigente'

penúltimopárrafodelartículo3"

delreferidoTUOdispone que,

terceros,así como el resultado por

Por su parte,el lmouestoa la

operacionescontercerosa

la Ley,se refierea Ia

en sus

inciso g) del artículo1" del Beglamentode la Leydel Rentaestablece que Ia gananciao ingresoderivadode

quealudeel penúltimopárrafodelartículo3'de

obten¡daen el devenirde la activ¡dadde la empresa

relacionescon otros particulares,en las que los intervin¡entes

partic¡panen igualdadde condiciones y

obligaciones.

consientenel nacim¡entode

Agregadichoinciso que,en consecuenc¡a,constituye gananc¡ao ingreso

empresa,la provenientede actividadesaccidentales,Ios ingresos

título gratuitoque realiceun

adquirentedeberáconsiderarla

parauna

eventuales y la provenientedetransferenc¡asa

particutara su favor.En estoscasos,el

gananc¡ao ingresoalvalorde¡ngresoalpatr¡monio.

Añadeestedispositivo queeltérminoempresacomprendea toda personao

entidad perceptorade rentasde tercera

entidadesno dom¡ciliadas querealicenactividadempresar¡al'

y a las personaso

categorÍa

2. Deotrolado.el artículo2" delDecretoLegislativoN."892señala quelos

lrabajadoresde

participanen lasutitidadesde laempresa,medianteIadistribuc¡ón porparte

de éstade un porcentajede larentaanualantesde ¡mpuestos

las empresascomprendidasen dichoDecretoLegislativo

Agrega que la participaciónque puedacorresponderlea lostrabajadores

tendrárespectode

lÍmitemáx¡mo,el equivalentea

18 (dieciocho)remuneracionesmensuales que se encuentrenvlgentesal

cadatrabajador,como

cierredelejerc¡cio.

Adicionalmente,el artículo3" delacitadanormadispone que,de exist¡run

remanenteentreelporcentajequecorrespondea laactividaddelaempresa y el límiteen la participac¡ónde las utilidades por trabajador'a que se

Decreto Leg¡slativo,se aplicará a la

capacitaciónde trabajadores y a la promocióndel empleo,a travésde la

iefiere el artículo 2" de dicho

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creaciónde un Fondo, de acuerdoa los lineamientos,requisitos, condicionesy procedimientosquese establezcanen el reglamento,así como a proyectosde inversiónpública.Los recursosdel Fondoserán dest¡nadosexclus¡vamentea las regionesdondese hayageneradoel remanente,conexcepc¡óndeLimay Callao.

Ahorab¡en,en cuantoal aportedelremanenteal Fondo,el lercerpárrafo del artículo8' del DecretoSupremoN," 009-98-TRestableceque los recursosque correspondana la capacitaciónde trabajadoresy a la promocióndelempleo,serántransferidosa FONDOE¡,4PLEO;mientrasque losrecursosquecorrespondena ¡nfraestructuravialserántransferidosal GobiernoRegional.

As¡mismo,el artículo10" del citadoDecretoSupremoseñalaque el

FONDOEiúPLEO,creadoporel artículo3'del DecretoLegislativoN

892,

es unapersonajurídica de derechopr¡vado,conautonomíaadministrativa,

económicay financ¡era.

DichoFondoesadministradoporunConsejoD¡rectivo,con jurisdicc¡ón en todoel país, elcualtendrálassiguientesatribuciones(2):

a) Aprobarsus Estatutosy lasmodificacionesa éstos;

b) Formularla políticageneraldel Fondo,los planesy programasa desarrollarseencada período:

c) Aprobarel presupuesto anualy controlarsudebidaejecución;

d) Otrasqueseannecesariasparaelmejorcumplimientodesusfines.

Conformefluyede lasnormasglosadas,el lmpuestoa la Rentaconsidera comorentasgravadas,entreotras,a lasquerespondenal criteriode renta- producto('), vale dec¡r,a las que provienende una fuentedurabley susceptiblede generaringresosper¡ódicos,y tambiéna las ganancias consideradasdentrodelcriteriodeflujoderiqueza(a¡.

**,)

Deacuerdoa lo dispuesloenel arilculo10"enconcordanciácon€lariículo14.del Dec.etoSupremoN

OO9-98-

GARCIAMULLIN,JuanRoque, "lvanualdel lmpuesloa a Renra",Insiruiode CapaclaciónTibular¡a Bspúbtca Domi¡icana1980,pp.14 y 15.

"Est c lerio,en el cualsubyaceunaconcepcón de la re¡tatipoeconómicoy prcducloperiódicoquepoviene dau¡afuenteduÉbleenestadodeexpotaciórli.

objervo,eniiende que es iat .el

GAFCIAMULLIN,JuanRoque; "l¡anual de lr¡puesloa a Renta , Domiñicaña1980, pp 17 y 18.

'( )

lnstitutode Capac¡taciónTributar]a - Repúbtica

Ellolaldeltlujoderiquezaque desdelosterceros'luyehaciaelco¡lribuyente,enun pe ododado'.

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Asípues,en v¡rtuda lo dispuestoen el artículo3'del TUOde la Leydel lmpuestoa la Rentay a su normareglamentar¡a,resultagravadocualqu¡er ingresode laempresageneradoenunaoperacióncontercerosdiferenteal provenientede su giro,incluyendoa lastransferenciasa títulogratu¡loque realiceunparticulara sufavor,

Ahorabien,el FONDOEN4PLEOesunapersonajurídica dederechoprivado creadacon el propósilode financ¡arproyectosdest¡nadosa capacitar trabajadoresy promoveroportunidadesde empleoque seansostenibles. Entreotrasfunciones,correspondea su propio ConsejoD¡rectivoformular losplanesy programasa desarrollarseencadaperíodo.

Asimismo,losrecursosdelFONDOEI\¡PLEO,sibientienensuor¡genen un mandato legal, constituyenrecursosprivados,pues provienende las empresasobligadasa distribuirutilidadesentresustrabajadores.

En esteordende ideas,losingresosobtenidosporlasempresasen v¡rtud de contratosde donac¡óncelebradosconFONDOEN4PLEOparaejecutarun proyectode capac¡tac¡óny promoc¡óndel empleo constituyeningresos afectosal lmpuestoa laRenta.

CONCLUSIóN:

Los ingresosobten¡dospor las empresasen virtudde contratosde donación celebradoscon FONDOEN/PLEOparaejecutarun proyectode capacitacióny promocióndelempleoconst¡tuyeningresosafeclosal lmpuestoa la Renta.

Lima, 05FEB ?01f

CTARAR,URI

IMPUESTOA lA RENfA-fransféenciasdeFONDOEMPLEO

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