Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
TRIBUTOS:
Aquel ingreso pblico que se origina de la obligacin jurdica creado por ley y por la cual persona
determinadas se encuentran en el deber de entregar al estado ciertas cantidades de dinero.
Nace de la ley. Es el principio de legalidad. Las obligaciones nacen de la ley.
La prestacin de lo que se debe es en dinero. Una obligacin de dar, cuando a veces conlleva
obligaciones de hacer o no hacer.
Son exigidas en el ejercicio del poder de imperio. Tiene un elemento de coaccin.
Su finalidad es el cumplimiento de los fines del estado.
Los tributos son ingresos de derecho pblico del estado, los ms importantes son los impuestos, luego
las contribuciones y por ltimo las tasas.
Las tasas. Las prestaciones pecuniarias que el estado exige a quien hace uso actual de ciertos
servicios. Son simplemente el precio de un servicio pblico, por ejemplo un certificado del
registro civil. Solo se cobra a quien hace uso de ciertos servicios pblicos.
Las contribuciones. Son los gravmenes que tiene por objeto distribuir entre ciertos
contribuyentes los gastos por obras de mantenimiento de servicios que benefician
colectivamente la sociedad.
Los impuestos. Es el tributo por excelencia. Es una obligacin de dar una suma de dinero. El
poder de coaccin que emana del poder de imperio. Tienen un destino general para financiar
el gasto pblico.
Los derechos son una clase de tributos. Ciertos tributos en virtud de cuyo pago el contribuyente
queda autorizado para hacer algo que de otra manera la ley prohbe, por ejemplo las patentes
municipales.
CLASIFICACIN DE IMPUESTOS
1. Directos e indirectos
2. Reales y personales
3. nicos y mltiples
4. Interno y externos o aduaneros
5. Suma fija, proporcionales y progresivos
6. A la renta y al capital o patrimonio
7. Ordinarios y extraordinarios
8. A la renta o al consumo
Directos e indirectos. La diferencia es la circunstancia de que los directos se obran, mientras que los
indirectos se perciben con ocasin de ciertos actos.
Ventajas de los impuestos directos: determina con precisin el gravamen en relacin a la
capacidad contributiva o tributaria.
Desventajas impuestos indirectos: suelen ser impopulares y odiosos, requieren de un
avanzado grado de cultura tributaria en la poblacin.
Ventajas de los indirectos. Elasticidad y flexibilidad en su rendimiento se adaptan con
facilidad a la economa del pas.
Desventajas de los indirectos. Son menos adecuados a un sistema tributario justo.
Reales y personales. Los reales son los que se consideran en la renta o el monto del patrimonio del
contribuyente. Los personales se considera el monto de la riqueza, considera la situacin personal de
cada contribuyente con el objeto de determinar su capacidad tributaria.
nicos y mltiples. Se aplica en sustitucin de cualquier otro impuesto, por ejemplo la que grava las
rentas de 2da categora. El impuesto mltiple admite aplicacin de otros impuestos a una misma
fuente imponible, existe integracin entre distintos tipos de impuestos.
Interno y externos o aduaneros. Los externos establecen relacin al trfico internacional de
mercaderas, estn constituidos por los impuestos aduaneros y los internos son los dems, los que
gravan renta, patrimonios, circulacin de bienes dentro del pas.
Suma fija, proporcionales y progresivos. Los de suma fija aquellos en la prestacin debida se mide
por una cantidad determinada, por ejemplo impuesto de timbre y estampilla. Los proporcionales, se
determina por la aplicacin de porcentajes que permanece fijo cualquiera que sea la base imponible.
Los progresivos la tasa va en aumento a medida que aumenta la base imponible, por ejemplo IGC.
A la renta y al capital o patrimonio. Los impuestos a la renta gravan el monto de la riqueza que se
genera por la utilidad, beneficio o incremento. Los impuestos de capital afecta la fuente generadora
de la riqueza sin atender a los frutos causndole un detrimento.
Ordinarios y extraordinarios. Los ordinarios pertenecen al sistema tributario normal y permanente.
Los extraordinarios, son de forma excepcional, nacen con motivo de circunstancias especiales, por
ejemplo guerras o calamidades.
A la renta o al consumo. El impuesto a la renta grava el incremento de patrimonio. El gasto o
consumo no se aplica el gravamen al momento de generarse sino al consumirse dicha renta.
5.- INTERPRETACION DEL SII. El director nacional del SII realiza a travs de circulares y es de
carcter administrativo. Los directores regionales tienen como funcin absolver las consultas
en cada caso particular, denominados oficios.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
El vnculo jurdico establecido por ley al verificarse el supuesto de hecho descrito en ella en virtud del
cual una persona se encuentra en necesidad de dar una prestacin pecuniaria determinada a otra
persona que ejerce la potestad tributaria, y ste se encuentra en la situacin de exigirla aun
coercitivamente.
Caractersticas
Es un vinculo jurdico
Nace de la ley
Verificacin de un hecho gravado o hecho imponible tipificado en la ley tributaria.
Es una obligacin de dar una suma de dinero.
El estado manifiesta su poder de coaccin.
Clasificacin de la obligacin tributaria.
Es una obligacin civil perfecta
Pura y simple
Es positiva, al ser una obligacin de dar y excepcionalmente una obligacin de hacer.
Excepcionalmente negativa
Es de gnero, dar una suma de dinero y jams de especie o cuerpo cierto.
Elementos de la obligacin tributaria.
a)
Sujeto. El sujeto activo es el que ejerce el poder tributario (el estado) y el sujeto pasivo el deudor
o contribuyente, debe cumplir con la obligacin pueden ser personas naturales y jurdicas. Esta el
sustituto el que asume el lugar del sujeto pasivo. Est el tercero responsable es quien la ley
declara responsable para el pago de los tributos
b)
Objeto. Consiste en el pago de una suma de dinero. Es necesario distinguir la base imponible y la
tasa. La base imponible es el valor del hecho gravado, en cambio la tasa puede ser fija o
progresiva.
c)
Causa. Deber encontrarse en la voluntad del legislador exteriorizada en la ley misma. Ser la
necesidad de financiar el gasto jurdico pblico. Consiste en establecer si se verific o no el hecho
gravado.
NORMAS ANTIELUSIVAS
Se entender que existe elusin de los hechos imponibles en los casos de abuso o simulacin
establecidos en el art. 4 ter y quter. Corresponder al SII probar la existencia de abuso o simulacin.
Se entender que existe abuso cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho gravado,
o se disminuya la base imponible o la obligacin tributaria.
Ser declarada a requerimiento del director por el tribunal tributario competente, ser requerida en
la medida que el monto de las diferencia exceda la cantidad equivalente a 250 UTM a la fecha de
presentacin de requerimiento.
Previo a la solicitud de declaracin de abusos o simulacin el SII deber citar al contribuyente y
solicitarle los antecedentes. El SII solicita dentro de 9 meses siguientes a la contestacin de la
citacin.
PLANIFICACIN TRIBUTARIA.
Es un proceso, metdico y sistemtico constituido por una serie de actos o actuaciones lcitas del
contribuyente, cuya finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados al negocio. Est
constituida por conductas lcitas del contribuyente, por el contrario de la elusin y de la evasin que
son conductas ilcitas.
Punto de vista subjetivo. Se hallan en otras conductas que no son lcitas, sino ilcitas y se denominan
elusin y evasin que tiene finalidad evitar el nacimiento de la obligacin tributaria.
Punto de vista objetivo. Los lmites se encuentran en normas jurdicas que restringen la autonoma
de la voluntad, medidas antielusivas o medidas antievasin.
Elusin tributaria. Es una conducta antijurdica, consistente en eludir la obligacin tributaria
mediante el uso de formas jurdicas inadecuadas para los fines econmicos de las partes.
Medidas de elusin tributaria.
1. Fraude de ley tributaria.
2. Abuso de derecho
3. Violacin del principio de la buena fe
4. Atentado contra los actos propios
5. Enriquecimiento injusto o sin causa
6. Distribucin de dividendos o retiro de utilidades, encubiertos
7. Infavaloracin de la base imponible
8. Retiros excesivos
9. Gastos innecesarios
Diligencias probatorias fuera del lugar en que se sigue el juicio , el TTA podr ampliar, por una sola vez,
el trmino probatorio por el nmero de das que estime necesarios, no excediendo en ningn caso de diez das
contados desde la fecha de notificacin de la resolucin que ordena la ampliacin.
La prueba ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las reglas de la sana crtica
Sentencia, 60 dias en el cual podra tambien decretar medidas para mejor resolver
PRESCRIPCION
Artculo 59 Cdigo Tributario : Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y
revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes
Artculo 200 Cdigo Tributario: El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera
deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de:
1. tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
2. ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se
hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos
constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa
declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto.
En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribir la
accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos
adeudados.
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se cite
al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el
trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga el
plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se entender igualmente aumentado,
en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo.
Elementos:
Es siempre una riqueza nueva.
Puede ser material o inmaterial.
Debe derivar de una fuente productiva.
No es necesario que la riqueza nueva se haya separado de la fuente que la produce.
La periocidad est implcita en la mayor parte de los casos.
El rdito es siempre el rdito neto, al ingreso bruto menos los gastos necesarios para obtener
y producir a renta.
El legislador no puede pensarlo de una manera puramente legal, sino con poltica econmica, poltica
tributaria, poltica fiscal. De tener presente un anlisis econmico del derecho.
El legislador busca recaudacin tributaria, debe colocar sobre la balanza la justicia tributaria y por
otro lado la eficiencia de la economa.
El legislador debe limitar el concepto amplio que nos entrega el art. 2 N1. Los lmites son:
Concepto de ingresos no constitutivos de renta cumplen con todos los requisitos que establece el
art. 2 N1.
Otro concepto que limita el concepto amplio de renta son las rentas exentas, son consideradas
para cuantificar el impuesto global complementario pero no se va a pagar renta.
Ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera hacia el patrimonio de una persona.
Adems, el ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero.
Utilidad es el provecho o inters que se obtiene de una cosa.
Beneficio es mucho ms amplio, se pueden incluir cosas que no son ingresos ni utilidad.
Para los fines de la Ley de la Renta se debe considerar solo el beneficio susceptible de apreciacin
pecuniaria.
Ejemplo: la condonacin o remisin de una deuda, el goce de una casa habitacin sin obligacin de
pagar arriendo, la alimentacin gratuita
Renta percibida
Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple
por algn modo de extinguir distinto al pago.
HISTORIA LIR
1 Comienza en 1924 a 1964. Primera ley de renta no haba definicin de renta. Estaban los
impuestos de renta. Discusin doctrinaria concepto renta.
En 1964 se establece que renta va a ser todo aquello que produzca una cosa o servicio.
2 En 1964 a 1974. Si se integra un concepto de renta (amplio). Doctrinas rdito producto y rdito
ingreso o incremento.
Rdito producto: establece que va a ser renta todo producto o servicio. Tiene que ser
peridica. En la enajenacin del producto (discusin).
Atribuye la calidad de renta a la riqueza nueva, derivada de una fuente productiva, que puede ser o
no de carcter peridico.
La ciencia econmica se vincula a una fuente productiva durable. Para el derecho tributario le
interesa fundamentalmente la capacidad econmica de las personas.
3 En 1974 a la fecha: DL 824, en su art. 1 est la LIR. En el art. 2 se seala lo que es renta.
Art. 12 LIR.
Establece la oportunidad en que debe computarse en Chile las rentas de fuente extranjera obtenidas
por estos contribuyentes.
Se consideran las rentas lquidas percibidas, se excluyen las que no se puedan disponer por caso
fortuito o fuerza mayor o por disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen.
Excepcin. Las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior se considera en Chile las
rentas percibidas y devengadas, los impuestos adeudados o pagados en el extranjero.
2 Principio de la fuente.
Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile tributan solo sobre rentas de fuente chilena. Dice
relacin con el lugar en que ocurren ciertos hechos econmicos o se ubican ciertos bienes se permite
gravar en chile rentas de fuente chilena.
3 Principio de la fuente pagadora de la renta.
Art. 10 y 11 establecen el concepto de renta de fuente chilena y el concepto de renta de fuente
extranjera.
Rentas de fuente chilena (art. 10). Los bienes situados en el pas o de actividad desarrolladas en
l cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Son rentas: las regalas, los derechos por uso de marca y otras prestaciones anlogas derivadas de la
explotacin en chile de la propiedad industrial e intelectual, entre otros.
Renta de fuente extranjera (art. 11). Son aquellas rentas que provienen de bienes a actividades
situadas o desarrolladas fuera del pas. Se considera la venta devengada. No se encuentran en
chile los siguientes valores:
Valores extranjeros o certificados de depsito.
Intereses de crditos otorgados por instituciones financieras con domicilio extranjero.
Los dividendos de acciones de S.A. extranjera.
Rentas obtenidas por servicios prestados fuera del pas.
Los contribuyentes extranjeros se gravan con impuesto por el solo hecho que el pago de la renta se
efecta desde chile aunque la renta sea de fuente extranjera.
Los servicios prestados en el exterior por trabajo de ingeniera o asesora tcnica corresponde a
fuente extranjera.
Servicios prestados en el exterior por trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general (Art. 59
N 2 inciso final) corresponden a fuente extranjera.
Contribuyentes norma general
Personas naturales y jurdicas, los administradores de bienes ajenos y los representantes, que realicen
actividades susceptibles de producir rentas gravadas con impuesto (definidos por los N s. 5 y 6 del
Art. 8 del Cdigo Tributario).
Contribuyentes especiales
Comunidades hereditarias (Art. 5 LIR).
Comunidades en general (Art.6 LIR).
Sociedades de hecho (Art. 6 LIR).
RENTA
DEFINICIN ECONMICA
Riqueza nueva, material o inmaterial, derivada de una fuente productiva, que puede ser o no de
carcter peridico.
Elementos de la definicin de renta.
a) La renta es siempre una riqueza nueva.
b) La riqueza nueva puede ser material o inmaterial.
c) La renta debe derivar de una fuente productiva.
d) No es necesario que la riqueza nueva se haya separado de la fuente que la produce, ni que est
convertida en moneda o en bienes avaluables en dinero.
e) La periodicidad est implcita en la mayor parte de los casos, pero no es indispensable.
f) El rdito es siempre el rdito neto, es decir, el ingreso bruto menos los gastos necesarios para
obtener y producir la renta.
DEFINICIN TRIBUTARIA
Rdito-producto atribuye la calidad de renta a la riqueza nueva, derivada de una fuente
productiva, que puede ser o no de carcter peridico.
Rdito-incremento patrimonial el concepto de renta para los efectos del Derecho Tributario debe
independizarse del que proporciona la ciencia econmica, ya que mientras sta se vincula a una
fuente productiva durable, al Derecho Tributario le interesa fundamentalmente la capacidad
econmica de las personas.
ARTICULO 17 LIR
Clasificacin
I.- Aumentos de patrimonio por la enajenacin de determinados bienes.
1. Enajenacin de bienes races, derechos o cuotas de bienes races posedos en comunidad.
2. Enajenaciones de acciones, bonos y debentures.
3. Enajenacin de acciones de sociedades mineras, pertenencias mineras, derechos de agua y de
propiedad intelectual.
4. Enajenacin de vehculos de transporte.
5. Enajenacin de bienes muebles personales.
NO CONSTITUYEN RENTA: ...8 El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las
siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18;
En algunos casos, sern considerados ingresos no constitutivos de renta.
En otros casos, estos aumentos de patrimonio tendrn un rgimen tributario ms favorable que el
normal, tributando con el impuesto de Primera Categora, en el carcter de impuesto nico a la renta.
Finalmente, en otros casos, estos actos generarn aumentos de patrimonio que estarn afectos a los
impuestos normales de la Ley de la Renta (Primera Categora, Global Complementario o Adicional,
segn el caso).
La regla general es que los aumentos de patrimonio no constitutivos de renta o afectos a rgimen
tributario especial son aquellos que provienen de enajenaciones NO HABITUALES, conforme lo seala
la primera parte del N 8 del artculo 17, en relacin con el artculo 18, que trata, especficamente,
de la habitualidad.
La exclusin comprende tanto a las empresas que declaren renta efectiva o por mandato, como las
que declaren renta efectiva en virtud de un derecho de opcin que les otorgue la ley. Ejemplo una
empresa agrcola que no siendo S.A. podra declarar renta presunta, pero que haya optado por el
rgimen de renta efectiva.
Que la enajenacin no se hada a una sociedad en que el enajenante tenga participacin o
inters.
La ley ha excluido del beneficio del monto que obtienen los contribuyentes, por sobre el valor de
adquisicin actualizado segn ICP en los casos en que la enajenacin de bien raz de que sean dueos,
o de los derechos o cuotas que posean respecto de bienes races posedos en comunidad, sean
enajenados a:
Sociedad de personas en las cuales el enajenante sea socio o tenga inters.
Sociedades annimas cerradas en la que el enajenante sea accionista o tenga inters.
Sociedad annima abierta en la cual el enajenante sea dueo del 10% o ms de las acciones.
El mayor valor obtenido en la enajenacin, en cuanto exceda la variacin del IPC entre el mes anterior
al de la adquisicin y el mes anterior al de la enajenacin, queda afecto a los impuesto de 1ra
categora, global complementario o adicional.
Si el inmueble fue adquirido por sucesin por causa de muerte, se puede deducir como crdito contra
el impuesto respectivo, aquel pagado de la ley de herencia.
Notas.
Enajenaciones efectuada por contribuyente de 1ra categora sobre rentas efectivas: 1ra
categora y GC o IA
Rgimen transitorio: personas naturales domiciliadas o residentes en chile, que no sean de 1ra
categora que declare renta efectiva.
Existe relacin cuando la enajenacin se hace a una sociedad de personas o S.A. en la cual el
enajenante es socio o accionista, se realiza por va del aumento de capital de la sociedad. Asimismo,
cada vez que el socio o accionista de una S.A. cerrada o accionista dueo del 10% o ms de una S.A.
abierta, enajena bienes races propios a la empresa o sociedad respectiva.
4.
Art. 17 N8 inc. 5 El servicio de impuestos internos podr aplicar lo dispuesto en el art. 64 CT,
cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un
contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial
de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva o de los corrientes
en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
Acciones cras.
Las cras o acciones liberadas incrementarn el nmero de acciones de propiedad del contribuyente,
mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las
acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se considerar como valor
de adquisicin de casa accin la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones
madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de la
enajenacin o cesin.
Enajenaciones de acciones y derechos en sociedades mineras, pertenencias mineras, derechos de
agua y propiedad intelectual.
Art. 17 N letra h) Enajenaciones de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar
determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la
inscripcin del acta de mensura o dentro de los cinco aos siguientes a dicha inscripcin y de la
enajenacin se efecte antes de transcurrido ocho aos, contados desde la inscripcin del acta de
mesura.
La parte del mayor valor que exceda del reajuste del IPC se gravar con el impuesto de 1ra categora,
en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad, sobre
ventas relacionadas o tasacin del precio de venta.
Las pertenencias mineras, la ley exige para tributar con el impuesto nico que no pertenezcan al
activo de una empresa que tribute en 1ra categora.
Resulta aplicable en todo caso la facultad de tasacin de impuestos internos, contenida en el art. 17
N8 inc. Final.
HABITUALIDAD.
En el artculo 4 del Reglamento de la ley del IVA se contiene una norma que refirindose a la
habitualidad en la ley del IVA seala que para calificar la habitualidad a que se refiere el N 3 del
artculo 2 de la ley, el Servicio considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor
realice las ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes
determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la
reventa.
El inciso 2 del artculo 18 dispone que: Cuando el Servicio determine que las operaciones a que se
refiere el inciso anterior son habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o
concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente probar lo
contrario.
El Servicio ha estimado que tratndose de sociedades basta que en el objeto social se contemple el
acto u operacin de que se trata, v. gr., compraventa de acciones, para que dicho acto se considere
habitual en la sociedad, no teniendo importancia para su calificacin de habitualidad el nmero de
operaciones ni el lapso en que se realicen.
El inciso 3 de la disposicin que comentamos dice: Se presumir de derecho que existe habitualidad
en los casos de subdivisin de terrenos urbanos y en la venta de edificios por pisos o departamentos,
siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o
construccin, en su caso. Asimismo, en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando
entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un
ao
a) Se PRESUME DE DERECHO la habitualidad en la operacin por parte del contribuyente. Esta
presuncin de derecho opera en los casos de subdivisin de terrenos urbanos y en la venta de
edificios por pisos o departamentos, y se produce cada vez que entre la compra de un terreno urbano
y su venta, dividido en sitios, media un plazo inferior a cuatro aos, o bien, en el caso que entre la
terminacin de la construccin de un edificio y su venta por pisos o departamentos, medie tambin
un plazo igual al indicado.
b) La segunda parte del inciso ha ampliado la presuncin de habitualidad pero sin darle el carcter
de presuncin de derecho a aquellas situaciones en las cuales entre la adquisicin o construccin del
bien raz y su enajenacin transcurre un plazo inferior a un ao.
4.
El INR mira la situacin de la sociedad receptora para la cual el aporte constituye un incremento de
patrimonio. Como la sociedad es una persona diversa de sus socios o accionistas, el aporte para la
sociedad importara una renta al tener de la definicin de renta.
La ley asume que el accionista o socio aportante efecta los aportes con recursos ya tributados o que
debern tributar.
El aporte INR solo beneficia a la sociedad, no a los socios o accionistas.
b) Sobreprecios, reajustes o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de
acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos.
Este INR mira a las S.A., se configura en casos de aumento de capital mediante la emisin y
colocacin de acciones de pago. Esto apunta a l sobreprecio, reajuste o mayor valor que obtenga la
S.A. receptora por encima del valor de colocacin fijado en la junta extraordinaria.
Cuando se distribuye a los accionistas se gravar con el IGC.
El SII ha sealado que en el evento de capitalizacin, sobreprecios, reajustes o mayor obtenido en la
colocacin de acciones de S.A., la devolucin de capital de la sociedad que importa devolucin del
sobreprecio, reajuste o mayor valor sealado se encuentra gravada con los impuestos de 1ra
categora y GC o IA.
c) Revalorizacin del capital propio (art. 41 N13)
El art. 17 N5 en relacin con el art. 41 N13 obliga a los contribuyentes a corregir el patrimonio
tributario o capital propio al inicio y sus variaciones para ajustarlo en funcin de variacin de la
moneda, es decir IPC.
El mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones no estar afecto
a impuesto y ser considerado capital propio a contar del primer da del ejercicio del ao siguiente.
El reajuste del patrimonio tributario es INR y que adems se considera dicho reajuste ms patrimonio
tributario en el saldo de apertura del ejercicio siguiente con el objeto que la correccin del ao
siguiente incluya dicho valor.
Para la LIR la revalorizacin puede ser traspasada al capital y/o reservas de la empresa. Las normas
de la SVS solo permiten distribuirlas proporcionalmente entre las cuentas del patrimonio.
d) Sumas o bienes que tengan carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una
cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados
fehacientemente.
No existe persona jurdica distinta de los socios nacida del contrato de sociedad, sino un contrato
entre comerciante en cuya virtud el gestor emprende respecto de terceros el negocio a su exclusiva
cuenta y riesgo y es mirado como nico dueo, aunque el partcipe tiene derecho a cuota o parte en
los beneficios de la asociacin.
El art. 28 CT define que el gestor de una asociacin o cuentas en participacin ser el responsable
exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias. El INR se encuentra establecido en
beneficio del gestor.
Ingresos NO constitutivos de renta para los accionistas.
a)
La S.A. emite acciones liberadas de pago (cras) por medio de la cual paga el aumento de capital
realizado mediante la capitalizacin de utilidades o fondos de reserva. El aumento de capital puede
dar origen al aumento del valor nominal de sus acciones. El INR beneficia al accionista que recibe las
cras.
b)
Se considera INR las devoluciones de capital social y los reajustes de stos efectuados en conformidad
a la ley. Esta figura es la contrapartida de los aportes. Si los aportes son considerados INR para la
sociedad cuando son aportados, resulta lgico que al momento de devolverse el capital a los
aportantes esta devolucin no constituya renta.
La LIR seala un orden de imputacin de los retiros y distribuciones. Las sumas retiradas o
distribuidas se imputarn en primer lugar a las utilidades tributables, capitalizadas o no y
posteriormente a las utilidades de balance en exceso de las tributables.
Requisitos.
Que se comprueba la ausencia del trabajador de su lugar de residencia, ausencia que se debe
fundar en el desempeo de funciones encomendadas por el empleador en otra ciudad.
Que el monto pagado guarde relacin con el lugar en que debi efectuar funciones el
trabajador.
Que la asignacin pagada guarde relacin con el rango del trabajador.
GASTOS DE REPRESENTACIN (art. 17N16).
Los gastos de representacin constituyen INR slo si se encuentran establecidos por ley.
En la actualidad solo existen gastos de representacin establecidos por ley para el sector
pblico, no as para el sector privado.
Los gastos de representacin incurridos por trabajadores del sector privado constituyen renta
afecta al impuesto nico de segunda categora.
PENSIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA (art. 17 N17)
La propia naturaleza de estas pensiones de fuente extranjera justifica considerarlas INR. El SII ha
sealado que para que una pensin o jubilacin se encuentre amparada como ingreso no renta debe:
Ser de fuente extranjera, sin que importe la nacionalidad del beneficiario (puede ser chileno o
extranjero).
Tener naturaleza y caractersticas si mi lares a las pensiones o jubilaciones otorgadas en el
pas.
Debe ser peridica y no por una sola vez. El ingreso que se reciba por una sola vez a titulo de
capital que reemplaza el derecho a percibir una renta peridica de fuente extranjera, no
posee la naturaleza y caractersticas inherentes a una pensin o jubilacin, sin que pueda
quedar amparada en el Art. 1 7 N 17 de la LIR.
La propia naturaleza de estas pensiones de fuente extranjera justifica considerarlas INR. El SII ha
sealado que para que una pensin o jubilacin se encuentre amparada como ingreso no renta debe:
Ser de fuente extranjera, sin que importe la nacionalidad del beneficiario (puede ser chileno o
extranjero).
Tener naturaleza y caractersticas si mi lares a las pensiones o jubilaciones otorgadas en el
pas.
Debe ser peridica y no por una sola vez. El ingreso que se reciba por una sola vez a titulo de
capital que reemplaza el derecho a percibir una renta peridica de fuente extranjera, no
posee la naturaleza y caractersticas inherentes a una pensin o jubilacin, sin que pueda
quedar amparada en el Art. 1 7 N 17 de la LIR.
ESQUEMA
QUE SEA NICO ES QUE EL MAYOR VALOR NO VA A ESTAR GRAVADO POR EL IMPUESTO FINAL
Tasa de Impuesto
21%
22,5%
24%
25%
25,5%
2018*
27%
Caractersticas.
1. Es un impuesto real. Grava las rentas que provienen de inversiones, actividades o negocios
que requieren un capital
2. Es un impuesto directo. El peso de la carga tributaria debe ser soportado por el titular de la
renta, sin que la ley lo faculte para traspasarlo a un tercero.
3. Es un impuesto de tasa proporcional. El porcentaje del impuesto en relacin a la renta
permanece constante. Constituye para el contribuyente un crdito contra el fisco que
puede hacerse valer contra el IGC y adicional.
4. Es un impuesto de declaracin y pago anual. Los contribuyentes deben hacer una
declaracin anual de sus rentas, en abril de cada ao, en relacin a las que hayan obtenido
en el ao calendario o comercial anterior.
La excepcin tratndose de rentas de capitales mobiliarios, no se declaran anualmente, sino que las
personas que paguen tales rentas estn obligadas a retener y deducir el monto al tiempo de hacer el
pago de tales rentas.
5. Es un impuesto afecto a pagos provisionales mensuales (PPM) a cuenta del impuesto de
declaracin y pago anual. Este pago fue incorporado como una manera de hacer ms
uniforme y permanente para el fisco la percepcin del ingreso tributario, aliviando la carga
financiera del contribuyente. La parte no cubierta por PPM debe pagarse dentro del plazo
legal para hacer la declaracin anual.
ESTRUCTURA DE LA LIR.
Se encuentra en el Ttulo II de la LIR
De los contribuyentes y de la tasa de impuesto.
De los pequeos contribuyentes.
De la base imponible.
De las exenciones.
De la correccin monetaria de los activos y pasivos.
De las normas relativas a la doble tributacin internacional.
Las normas de administracin de impuesto se encuentra en el ttulo V.
RENTAS CALIFICADAS EN LA PRIMERA CATEGORA. (art.20)
La ley distingue entre dos tipos de rentas; las de primera categora y las de segunda categora en
atencin al origen ya sea el capital o trabajo.
El capital es un factor de la produccin formado por la riqueza acumulada que unida al trabajo y
recursos naturales genera nueva riqueza.
Actividades que comprende la 1ra categora.
1. La tenencia y/o explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas. Ejemplo produccin
agrcola de rboles frutales.
2. La tenencia o posesin de capitales mobiliarios. Inversiones incorporales al patrimonio de
empresas, ejemplo depsito a plazo, bonos, acciones, etc.
3. El comercio, la industria, la minera, la explotacin de riquezas del mar y dems actividades
extractivas, construccin, seguros, bancos, entre otras. Ejemplo importacin y distribucin
de repuestos automotrices, fbrica de helados, construccin de carreteras, etc.
4. Servicios de intermediacin (corredores, agentes de aduana), la educacin, las
relacionadas con el rea de la salud y la desarrollada por empresas de diversin y
esparcimiento. Ejemplo corretaje de propiedades, colegios particulares, clnicas de salud, etc.
5. De cualquier otra actividad o servicio no comprendido en los anteriores nmero del art. 20,
ni en la segunda categora. Ejemplo enajenacin de derechos sociales.
REGIMENES TRIBUTARIOS DE LA PRIMERA CATEGORIA
Se encuentran los regmenes en atencin a la actividad desarrollada y al tipo de contribuyente. La ley
contempla dos mecanismos para la determinacin de la base imponible. Uno corresponde a la
cuantificacin hecha a partir de los resultados reales obtenidos por alguna actividad, se conoce como
renta efectiva, y el otro en que la renta se infiere o deduce a partir de ciertos elementos que son
conocidos como renta presunta.
La regla general es a travs del mecanismo de rentas efectivas, que representa los resultados reales
obtenidos en la actividad. El art. 17 establece que las personas que deben acreditar rentas efectivas,
deben hacerlo mediante contabilidad fidedigna y completa.
La contabilidad fidedigna puede ser completa o simplificada, la diferencia entre ambas est dada por
la cantidad de registros que deben llevar los contribuyentes.
La completa, son tres los registros principales (diario, mayor y balances), a diferencia de la
simplificada que consta de un solo registro principal (registro de ingresos y gastos).
Sistema de contabilidad.
El conjunto de elementos materiales que permiten el registro, de informacin de los hechos
econmicos realizados por la empresa.
Contabilidad fidedigna. Se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel,
cronolgicamente y por su verdadero monto las operaciones y existencia de bienes relativos a las
actividades del contribuyente, excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotacin. Las
operaciones registradas en ella estn respaldadas por la correspondiente documentacin.
Contabilidad completa. Es aquella que comprende los libros generales de contabilidad: libro diario,
libro mayor, libro de inventario y balance, libros auxiliares que correspondan.
Contabilidad simplificada. Es la que consiste en un solo libro o en una planilla de entradas y gasto
debidamente autorizada por el SII.
Contribuyentes que NO se encuentran obligados a llevar contabilidad.
Capitales mobiliarios.
Pequeos contribuyentes
Actividad minera
COSTOS DIRECTOS.
Se considera costo directo a deducir de los ingresos brutos, se distingue entre bienes adquiridos en el
mercado nacional y los adquiridos en el extranjero y aquellos producidos o fabricados por el
contribuyente.
Bienes adquiridos en el mercado nacional. Forma parte del costo, el valor de adquisicin segn la
factura, contrato o convencin y opcionalmente el valor de los fletes y seguros.
Bienes adquiridos en el extranjero. El costo directo estar formado por el valor CIF, los derechos de
internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el valor del fleto y seguros.
Bienes producidos por el contribuyente. Ser el valor de la materia prima ms el valor de la mano de
obra directa.
Bienes enajenados o prometidos de enajenar no adquiridos, producidos, fabricado o construidos a
la fecha del balance. El costo ser aquel efectivamente determinado.
Contratos de promesa de venta de bienes corporales inmueble. Se aplica el reconocimiento del
ingreso bruto respectivo.
Contratos de construccin de una obra de uso pblico. El costo representado por el valor total de la
obra, deber deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotacin de la obra.
Pagados o adeudados
Corresponde al ejercicio
Acreditacin fehaciente ante el
SII
No
rebajados
como
costo
REQUISITOS O CONDICIONES
Pactada su obligatoriedad mediante algn documento o
norma legal
Que sean indispensables e inevitable
Debe considerarse no solo la naturaleza del gasto, sino
tambin su monto, hasta la cantidad del gasto ha sido
necesario para producir renta.
Que se encuentren adeudados o pagados al trmino del
ejercicio.
Que correspondan al ejercicio en que se est determinando la
renta.
El contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad,
efectividad y monto del gasto con los medios probatorios que
disponga, pudiendo el SII impugnarlos
Que no se encuentren rebajados como parte integrante del
directo
Gasto efectivo
Caso particular son los gastos incurridos en el extranjero, se acreditan con documentos emitidos en el
exterior, siempre que se individualice al prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin,
la fecha y el monto. El contribuyente debe presentar una traduccin al castellano ante el SII
TIPO DE GASTOS QUE SE PUEDEN DEDUCIR DE LA RENTA BRUTA CUANDO SE RELACIONEN CON EL
GIRO DEL NEGOCIO (art. 31).
INTERESES PAGADOS O ADEUDADOS (N1). Requisitos o condiciones
Por prstamo o cantidades adeudadas por el contribuyente empleados en el giro de la
empresa.
No se aceptaran la deduccin de intereses respecto de crditos o prestamos empleados en la
adquisicin, mantencin o explotacin de bienes que no produzcan renta gravada en 1ra
categora.
IMPUESTOS QUE NO SEAN DE LA LIR RELACIONADOS CON EL GIRO DE LA EMPRESA (N2).
Requisitos o condiciones.
IVA totalmente irrecuperable asociado a gastos
Impuesto de timbre y estampillas
Patentes o derechos municipales.
Las contribuciones de bines races cuando no constituyan crdito en impuesto 1ra categora.
No se aceptan los impuestos que hayan sido sustituidos por una inversin en beneficio del
contribuyente.
PRDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO Y PRDIDAS DE ARRASTRE OBTENIDAS POR LA GESTIN DE
LA EMPRESA (N3). Requisitos o condiciones.
Prdidas materiales o castigo de bienes
Prdidas obtenidas en la gestin del ejercicio o ejercicios anteriores.
Forma de imputacin:
La depreciacin acelerada solo puede ser utilizada para la determinacin del impuesto de 1ra
categora y no para el IGC o adicional.
REMUNERACIONES, GRATIFICACIONES,
EMPRESARIAL, ETC. (N6).
PARTICIPACIONES,
INDEMNIZACIONES,
SUELDO