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CASO I - IDENTIFICACIN DE ELEMENTOS DEL COSTO DEL INVENTARIO

El objetivo de este ejercicio es identificar los importes que deben considerarse parte del costo de
los inventarios.
Requerimientos
1. Con base en los fundamentos contables que se muestran al final de esta Gua, determine si
los siguientes elementos estn adecuadamente clasificados como elementos del costo de los
inventarios.
2. Dispone de 15 minutos para documentar sus respuestas.
Elemento
Precio de compra
Flete del puerto de embarque al Centro de
Distribucin de la compaa
Rebaja otorgada por el proveedor del 10% por
alcanzar un volumen de compra de 1,000,000
de unidades
Gastos de electricidad del Centro de
Distribucin
Depreciacin del Centro de Distribucin
Sueldos y salarios del Centro de Distribucin
Sueldos y salarios del personal de cajas de
tienda
Depreciacin de la tienda
Rebaja otorgada por el proveedor del 1% por
participacin en campaa de publicidad
realizada por la tienda departamental
Fluctuacin cambiaria (prdida) de los
primeros dos meses del inventario adquirido
Flete del Centro de Distribucin al punto de
venta
Flete de un punto de venta a otro
Merma anormal por manejo de materiales
Costo por intereses de prstamo adquirido
para financiar la compra de inventarios que
no requieren tiempo substancial de
almacenamiento para su maduracin
Capacitacin de los empleados para el manejo
de la mercanca
Folletera de promocin del articulo adquirido

Es parte del
costo?

Justificacin

SI
SI

IAS 2.11
IAS 2.11

Slo si se puede
hacer un estimado
cierto
SI

IAS 2. 11

SI
SI
NO

IAS 2.10 / 2.12 / IAS 2.15


IAS 2.10/ 2.12 / IAS 2.15
IAS 2.10 / IAS 2.16

NO
NO

IAS 16
IAS 2.11

NO

IAS 2.IN10

SI

IAS 2.11

NO
NO
NO

IAS 2.10 / IAS 2.11


IAS 2.16
IAS 23.5 y 8

NO

IAS 2.16

NO

IAS 2.16

IAS 2.10 / 2.12 / IAS 2.15

Fundamentos contables de las respuestas al Caso I:


Costos de adquisicin
IAS 2 IN10 La NIC 2 no permite la inclusin, entre los costos de adquisicin de los inventarios, de las
diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisicin reciente de inventarios facturados en

moneda extranjera. Este cambio, respecto de la versin anterior de la NIC 2, es consecuencia de la


eliminacin del tratamiento alternativo permitido de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera, consistente en la capitalizacin de determinadas diferencias de
cambio. Esta alternativa haba quedado ampliamente restringida, en cuanto a sus posibilidades de
aplicacin, por la SIC-11, Variaciones de Cambio en Moneda ExtranjeraCapitalizacin de Prdidas
Derivadas de Devaluaciones Muy Importantes. La SIC-11 ha quedado derogada como resultado de la
revisin de la NIC 21 en 2003.
Costo de los inventarios
IAS 2.10
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y
transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin
actuales.
Costos de adquisicin
IAS 2.11
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales),
los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Costos de transformacin
IAS 2.12
Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin
comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en
los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos
indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica,
as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la
mano de obra indirecta.
IAS 2.13 El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se
basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la
produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios
periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime
a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se
incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad
ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido
incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a
cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por encima del
costo. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del
nivel real de uso de los medios de produccin.
IAS 2.14 El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto.
Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto
a subproductos. Cuando los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuir el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La
distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado,
o cuando se complete el proceso productivo. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza,
no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribucin,
el importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de
su costo.

Otros costos
IAS 2.15 Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en
ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser apropiado incluir,
como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del
diseo de productos para clientes especficos.
IAS 2.16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como
gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un
proceso de elaboracin anterior;
(c) los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y
ubicacin actuales; y
(d) los costos de venta.
Costos por prstamos elegibles para capitalizacin
Definiciones
IAS 23. 5 Esta Norma utiliza los siguientes trminos con un significado que a continuacin
se especifica:
Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn
relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo
para el uso al que est destinado o para la venta.
IAS 23.8 Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una
entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya
incurrido en ellos.
IAS 23.10 Son costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo apto, son aquellos costos por prstamos que podran haberse evitado si no se
hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos
prestados que destina especficamente a la obtencin de un activo apto, los costos por prstamos
relacionados con ste pueden ser fcilmente identificados.
IAS 23.11 Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre prstamos recibidos concretos y
activos aptos, para determinar qu prstamos podran haberse evitado. Esta dificultad se pone de
manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad financiera de la entidad est centralizada. Tambin aparecen
dificultades cuando un grupo de entidades utiliza una gama variada de instrumentos de deuda para
obtener financiacin a diferentes tasas de inters, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a
otras entidades del grupo. Tambin pueden surgir dificultades cuando se usan prstamos expresados o
referenciados a una moneda extranjera, cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y
cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo anterior, la
determinacin del importe de los costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin
de un activo apto puede resultar difcil, y se requiere la utilizacin del juicio profesional
para realizarla.

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