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El objetivo de este ejercicio es identificar los importes que deben considerarse parte del costo de
los inventarios.
Requerimientos
1. Con base en los fundamentos contables que se muestran al final de esta Gua, determine si
los siguientes elementos estn adecuadamente clasificados como elementos del costo de los
inventarios.
2. Dispone de 15 minutos para documentar sus respuestas.
Elemento
Precio de compra
Flete del puerto de embarque al Centro de
Distribucin de la compaa
Rebaja otorgada por el proveedor del 10% por
alcanzar un volumen de compra de 1,000,000
de unidades
Gastos de electricidad del Centro de
Distribucin
Depreciacin del Centro de Distribucin
Sueldos y salarios del Centro de Distribucin
Sueldos y salarios del personal de cajas de
tienda
Depreciacin de la tienda
Rebaja otorgada por el proveedor del 1% por
participacin en campaa de publicidad
realizada por la tienda departamental
Fluctuacin cambiaria (prdida) de los
primeros dos meses del inventario adquirido
Flete del Centro de Distribucin al punto de
venta
Flete de un punto de venta a otro
Merma anormal por manejo de materiales
Costo por intereses de prstamo adquirido
para financiar la compra de inventarios que
no requieren tiempo substancial de
almacenamiento para su maduracin
Capacitacin de los empleados para el manejo
de la mercanca
Folletera de promocin del articulo adquirido
Es parte del
costo?
Justificacin
SI
SI
IAS 2.11
IAS 2.11
Slo si se puede
hacer un estimado
cierto
SI
IAS 2. 11
SI
SI
NO
NO
NO
IAS 16
IAS 2.11
NO
IAS 2.IN10
SI
IAS 2.11
NO
NO
NO
NO
IAS 2.16
NO
IAS 2.16
Otros costos
IAS 2.15 Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en
ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser apropiado incluir,
como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del
diseo de productos para clientes especficos.
IAS 2.16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como
gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un
proceso de elaboracin anterior;
(c) los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y
ubicacin actuales; y
(d) los costos de venta.
Costos por prstamos elegibles para capitalizacin
Definiciones
IAS 23. 5 Esta Norma utiliza los siguientes trminos con un significado que a continuacin
se especifica:
Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn
relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo
para el uso al que est destinado o para la venta.
IAS 23.8 Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una
entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya
incurrido en ellos.
IAS 23.10 Son costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo apto, son aquellos costos por prstamos que podran haberse evitado si no se
hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos
prestados que destina especficamente a la obtencin de un activo apto, los costos por prstamos
relacionados con ste pueden ser fcilmente identificados.
IAS 23.11 Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre prstamos recibidos concretos y
activos aptos, para determinar qu prstamos podran haberse evitado. Esta dificultad se pone de
manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad financiera de la entidad est centralizada. Tambin aparecen
dificultades cuando un grupo de entidades utiliza una gama variada de instrumentos de deuda para
obtener financiacin a diferentes tasas de inters, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a
otras entidades del grupo. Tambin pueden surgir dificultades cuando se usan prstamos expresados o
referenciados a una moneda extranjera, cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y
cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo anterior, la
determinacin del importe de los costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin
de un activo apto puede resultar difcil, y se requiere la utilizacin del juicio profesional
para realizarla.