CARF Acordao 9101-001.402

DF CARF MF
Fl. 5841
CSRFT1
Fl.1
0
CSRFT1
MINISTRIODAFAZENDA
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
CMARASUPERIORDERECURSOSFISCAIS
IA
Processon
11020.003681/200992
EspecialdoProcurador
Acrdon
910101.4021Turma
Sessode
17dejulhode2012
Matria
ImpostodeRendaPessoaJurdica
Recorrente
FazendaNacional
Interessado
MARCOPOLOS/A
Recurson
Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJ
Exerccio:2004,2005,2006,2007,2008
Ementa:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2004,2005,2006,2007,2008
NULIDADEDOAUTODEINFRAO.Noocorreanulidade
doautodeinfraoquandoforemobservadasasdisposiesdo
art.142doCdigoTributrioNacionaledoart.10doDecreto
n 70.235, de 1972, e no ocorrerem as hipteses previstas no
art.59domesmoDecreto.
MULTA DE OFCIO QUALIFICADA. INAPLICABILIDADE.
INOCORRNCIADEFRAUDE.Noslanamentosdeofciopara
constituiodediferenasdetributosdevidos,nopagosouno
declarados, via de regra, aplicada a multa proporcional de
75%, nos termos do art. 44, inciso I, da Lei 9.430/1996. A
qualificao da multa para aplicao do percentual de 150%,
depende no s da inteno doagente, como tambm da prova
fiscal da ocorrncia da fraude ou do evidente intuito desta,
caracterizadapelaprticadeaoouomissodolosacomesse
fim. Na situao versada nos autos no restou cabalmente
comprovado o dolo por parte do contribuinte para fins
tributrio,logoincabvelaaplicaodamultaqualificada.
MULTA DE OFICIO ISOLADA POR FALTA DE
RECOLHIMENTO
DE
ESTIMATIVAS
MENSAIS
CONCOMITANTE COM A MULTA DE OFICIO.
INAPLICABILIDADE.inaplicvelapenalidadequandoexistir
concomitnciacomamultadeoficiosobreoajusteanual.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 14/08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DA SILVA, Assinado digitalmente em 14/
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DA SILVA, Assinado digitalmente em 15/08/2012 por SUSY GOMES HOFFMANN
, Assinado digitalmente em 14/08/2012 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR, Assinado digitalmente em 16/08
/2012 por OTACILIO DANTAS CARTAXO

Impresso em 17/08/2012 por SILVANA CRISTINA DOS SANTOS FERNANDES - VERSO EM BRANCO
DF CARF MF
Fl. 5842
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
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Fl.2
IA
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE. PAGAMENTO

SEM CAUSA. Quando os recursos tidos como provenientes de
omisso de receitas resultam de pagamentos feitos pelos
destinatriosfinaisdosprodutosscontroladasdacontribuinte,
nohquesefalaremincidnciadeimpostoderendaretidona
fonte em razo de pagamento sem causa, posto que inexistente
pagamento de valores por parte da autuada que ensejariam a
retenoemfonte.
OMISSO DE RECEITAS. ACUSAO DE OPERAES
SIMULADAS.INSUFICINCIADEPROVAS.dofiscoonus
daprovadequeacontribuinteincorreuemomissodereceitas
mediantesimulaodeoperaesenvolvendoempresassituadas
em parasos fiscais. Diante da inexistncia de provas, sequer
indiretas de que os recursos saram dessas empresas e
ingressaramnaautuadadealgumaforma,aacusaofiscalno
sesustenta.
IRPJ E CSLL. OPERAES COM CONTROLADAS NO
EXTERIOR. FORMA DE TRIBUTAO. Inexistindo valores
omitidos, haja vista que, em principio a operaes foram
efetivamente realizadas e os valores envolvidos foram
regularmente contabilizados, incabvel tratar o subfaturamento
emvendasasubsidiriasnoexteriorcomoreceitaomitidas.
Verificada a observncia da legislao de preos de
transferncia, resta ao fisco, nessas hipteses auditar os
resultados tributveis da controlada no exterior, luz do art.
394doRIR/99.
Preliminares
Rejeitadas.
Recurso
Voluntrio
Provido.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, negado
provimento ao recurso. Vencido o Conselheiro Alberto Pinto Souza Jnior, que votava pela
anulaodoacrdorecorrido.AConselheiraKaremJureidiniDiasvotoupelasconcluses.Os
ConselheirosAlbertoPintoSouzaJnioreSusyGomesHoffmannapresentarodeclaraode
voto.OConselheiroValmirSandrideclarouseimpedido.
OTACLIODANTASCARTAXOPresidente.
JORGECELSOFREIREDASILVARelator.
EDITADOEM:14/08/2012
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

DF CARF MF
Fl. 5843
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.3
Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Susy Gomes Hoffmann, Karem

Jureidini Dias, Orlando Jos Gonalves Bueno, Jose Ricardo da Silva, Alberto Pinto Souza
Junior,ValmarFonsecadeMenezes,ValmirSandri,FranciscodeSalesRibeirodeQueiroz.
IA
Relatrio
Emsessode30/11/2011,a2Turmada4Cmarada1SeodeJulgamentodo
CARF, mediante Acrdo 140200.754, por unanimidade de votos deu provimento ao Recurso
voluntriodocontribuinteMARCOPOLOS/A,proferidoemlitgioemquesediscutiaaexignciade
IRPJ,CSLLeIRRFrelativosaoanocalendriode2004,2005,2006,2007e2008,acrdoesseque
restouassimementado:
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2004,2005,2006,2007,2008
NULIDADE DO AUTO DE INFRAO. No ocorre a nulidade do auto de
infraoquandoforemobservadasasdisposiesdoart.142doCdigoTributrio
Nacionaledoart.10doDecreton70.235,de1972,enoocorreremashipteses
previstasnoart.59domesmoDecreto.
MULTADEOFCIOQUALIFICADA.INAPLICABILIDADE.INOCORRNCIA
DEFRAUDE.Noslanamentosdeofcioparaconstituiodediferenasdetributos
devidos,nopagosounodeclarados,viaderegra,aplicadaamultaproporcional
de75%,nostermosdoart.44,incisoI,daLei9.430/1996.Aqualificaodamulta
paraaplicaodopercentualde150%,dependenosdaintenodoagente,como
tambm da prova fiscal da ocorrncia da fraude ou do evidente intuito desta,
caracterizada pela prtica de ao ou omisso dolosa com esse fim. Na situao
versada nos autos no restou cabalmente comprovado o dolo por parte do
contribuinteparafinstributrio,logoincabvelaaplicaodamultaqualificada.
MULTA DE OFICIO ISOLADA POR FALTA DE RECOLHIMENTO DE
ESTIMATIVAS MENSAIS CONCOMITANTE COM A MULTA DE OFICIO.
INAPLICABILIDADE. inaplicvel a penalidade quando existir concomitncia
comamultadeoficiosobreoajusteanual.
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE. PAGAMENTO SEM CAUSA.
Quando os recursos tidos como provenientes de omisso de receitas resultam de
pagamentos feitos pelos destinatrios finais dos produtos s controladas da
contribuinte,nohquesefalaremincidnciadeimpostoderendaretidonafonte
emrazodepagamentosemcausa,postoqueinexistentepagamentodevalorespor
partedaautuadaqueensejariamaretenoemfonte.
OMISSODERECEITAS.ACUSAODEOPERAESSIMULADAS.
INSUFICINCIA DE PROVAS. do fisco o nus da prova de que a
contribuinte incorreu em omisso de receitas mediante simulao de
operaes envolvendo empresas situadas em parasos fiscais. Diante da
inexistncia de provas, sequer indiretas de que os recursos saram dessas
empresaseingressaramnaautuadadealgumaforma,aacusaofiscalnose
sustenta.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

DF CARF MF
Fl. 5844
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
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Fl.4
IA
IRPJ E CSLL. OPERAES COM CONTROLADAS NO EXTERIOR.

FORMA DE TRIBUTAO. Inexistindo valores omitidos, haja vista que,
em principio a operaes foram efetivamente realizadas e os valores
envolvidos foram regularmente contabilizados, incabvel tratar o
subfaturamentoemvendasasubsidiriasnoexteriorcomoreceitaomitidas.
Verificada a observncia da legislao de preos de transferncia, resta ao
fisco, nessas hipteses auditar os resultados tributveis da controlada no
exterior,luzdoart.394doRIR/99.
PreliminaresRejeitadas.RecursoVoluntrioProvido.
Para melhor compreenso da matria, trascrevo abaixo o relatrio constante no

Acrdorecorrido,inverbis:
MARCOPOLO S/A recorre a este Conselho contra a deciso proferida pela 1
Turma de Julgamento da DRJ/Porto AlegreRS em primeira instncia, que julgou
procedente a exigncia, pleiteando sua reforma, com fulcro no artigo 33 do
Decreton70.235de1972(PAF).
Em razo de sua pertinncia, transcrevo, em parte o relatrio da deciso
recorrida:
Contra o contribuinte foram lavrados autos de infrao (i) de Imposto de Renda
Pessoa Jurdica IRPJ e multa isolada por insuficincia de recolhimento das
estimativasdeIRPJ(fls.02/08),(ii)deContribuioSocialsobreoLucroLquido
CSLL e multa isolada por insuficincia de recolhimento das estimativas da
CSLL(fls.18/21)e(iii)deImpostodeRendaRetidonaFonteIRRF(fls.27/65),
exigindoumtotaldecreditotributriodeR$183.903.699,01.
Apessoajurdicaoptoupeloregimedolucrorealanualcompagamentosmensais
deIRPJeCSLLcalculadoscombaseemestimativas.
De acordo como Relatrio de Fiscalizao de folhas 173/265, os lanamentos
foram efetuados porque o sujeito passivo, ao longo dos anos de 1999 a 2007,
efetuou exportaes para tradings sediadas no Uruguai e nas Ilhas Virgens
Britnicas, operaes entendidas pela fiscalizao como sendo simuladas, cujo
objetivo foi de omitir receitas e manter o numerrio em contas bancrias no
exterior.
A ao fiscal tem razes em representao fiscal, oriunda do processo
administrativo 11051.000143/200211, no qual foram detectados indcios de
irregularidades em exportaes praticadas pelo contribuinte. partir de ento,
foram lavrados autos de infrao relacionados aos anoscalendrio de 1999
(11020.003966/200508, 11020.003967/200544), 2000 (11020.004103/200621),
2001e2002(11020.004863/200719)e2003(11020.007753/200890).
Nesteprocessosotratadasasmesmasquestesfticasdosprocessosanteriores,
s que em relao aos fatos geradores ocorridos nos anoscalendrio de 2004 a
2007,comoacrscimodenovoselementosqueforamsolicitadosaocontribuintee
comnovasinformaesporestetrazidasaosautos.
Dentre esses novos elementos merece referncia a interferncia de duas novas

Tradings no processo de exportao adotado pelo impugnante. Tratase Das
Sociedad
Annima
Financiera de Inversiones SAFIs Kilvert e Kemplive,
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
sediadasnoUruguaiecujoobjeto,descritoemseusinstrumentosconstitutivos(fls.
1898),digitalmente
totalmente
amplo, no
permitindo
que se aponte uma atividade
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DA1881
SILVA,e
Assinado
em 15/08/2012
por SUSY
GOMES HOFFMANN

DF CARF MF
Fl. 5845
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.5
principal. Nessas sociedades a Marcopolo no detm qualquer participao

societria.
IA
Quandointimadoaapresentaroscontratosfirmadoscomasreferidassociedades,
o contribuinte inicialmente nada apresentou. Depois de reintimado (fls. 706), a
exemplo das procuraes anteriormente apresentadas, emitidas por MIC/Ilmot,
apresentoutambmprocuraesoutorgadasporKilverteKemplivefuncionrios
daMarcopolo(fls.1446/1453).
Nos esclarecimentos a respeito da participao das referidas sociedades nas
exportaesdaMarcopolo,estainformou(fls.713/714)queaKilverteaKemplive,
estando domiciliadas no exterior, realizavam operaes de trading, adquirindo
seus produtos erevendendoosparaterceiros.Afirmouqueessasempresas foram
indicadas pelo Bank Boston e London Forfaiting, com quem mantinha relaes
comerciais e lhes forneciam apoio creditcio. Nada detalhou acerca da
operacionalizao das operaes. Afirmou, outrossim, no existiremcontratos de
representaocomercialfirmadoscomasreferidasTradings.
Noutraoportunidade,quandointimadaaesclareceromotivooufundamentopara
aintermediaodetaisempresaseparaexplicartambmomotivoporquedeixou
de utilizar, nas exportaes intermediadas por Kilvert e Kemplive, suas prprias
controladas (MIC/Ilmot), esclarece que a estruturao das operaes realizadas
paraessasempresasem2004a2006foiapresentadapelasinstituiesfinanceiras
poca parceiras da Marcopolo, que indicaram as empresas para viabilizar
financeiramenteaexportaodosseusprodutos(fls.1835).
Esclareceu que as subsidirias MIC e Ilmot estabeleceriam contato com os
compradores finais, promoveriam, adquiririam e revenderiam os produtos da
Marcopolo no exterior,almdeprestarem,diretamenteouporterceiros,servios
deassistnciatcnica.Dessaforma,aeventualdiferenaentreosvaloresconstante
das faturas comerciaisemitidas pelaMarcopolo para a MIC eIlmote as faturas
emitidas por estas,seria atribuda natureza distinta de cada operao uma, de
venda pelo estabelecimento industrial ao revendedor e outra, de revenda ao
consumidorfinal.
NoquetangessociedadesKilverteKemplive,esclareceuqueasintermediaes
de vendas se processaram de forma idntica, com a justificativa de que tais
empresas foram indicadas por instituies financeiras que possuam relaes
comerciais com as mesmas e lhes forneciam apoio creditcio (fls. 714). Tais
empresas teriam viabilizado financeira e comercialmente a exportao dos
produtos da Marcopolo (fls. 399), sendo que a estruturao das operaes, nos
anos de 2004 a 2006, foi apresentada pelas instituies financeiras poca
parceiras da Marcopolo, que indicaram as empresas para viabilizar
financeiramenteaexportaodeseusprodutos(fls.1835).
As exportaes sob anlise, efetuadas nos anoscalendrio de 2004 a 2007,
perfazemosseguintestotais:
Ano
TRADINGS
ILMOT
2004
KEMPLIVE
11.579.447,00 56.933.626,00
TotalGlobal
KILVERT
MIC
19.855.370,00 88.368.443,00
Documento assinado digitalmente

MP n 2.200-27.078.234,00
de 24/08/2001
2005 conforme
11.022.019,00
77.437.674,00 15.011.257,00

110.549.184,00
DF CARF MF
Fl. 5846
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.6
2006
18.794.350,00
22.992.960,00
80.594.016,00 122.381.326,00
2007
22.521.654,00
113.581.098,0
0
136.102.752,00
IA
Como se tratam das mesmas questes fticas dos processos anteriores, por
questesdeceleridadeeeconomiaprocessual,valhomedoRelatriointegrantedo
Acrdo n 1019.635, sesso de 21 de maio de 2009, desta Primeira Turma de
Julgamento, Processo n 11020.007753/200890, que assim sintetizou os
fundamentosdoslanamentosrelativosaoanocalendriode2003:
Orelatriofiscal(fls.95/172)pretendedemonstrarqueainteressadautilizavaas
sociedadesvinculadasMarcopoloInternationalCorporation(MIC),comsedenas
Ilhas Virgens Britnicas (paraso fiscal), e Ilmot International Corporation, no
Uruguai, como centrais derefaturamentopara intermediar formalmentenegcios
que, na essncia, corresponderiam a operaes diretas entre a Marcopolo S/A e
seus importadores finais. Nesse intento, aponta indcios que evidenciariam a
ausncia de participao daquelas empresas na exportaes da Marcopolo e
desvendariam os artifcios utilizados para conferir aparncia de legalidade a
operaes destinadas a subfaturar receitas e manter irregularmente em contas
bancriasestrangeirasnumerrioquedeveriatersidointernalizadonoPas.
A expresso centrais de refaturamento teria origem no termo ingls reinvoincing
centersefoiassimexplicadanorelatodafiscalizao:
...soentidadesligadasdiretaouindiretamenteaumaempresamequebusca
reduzir sua carga tributria, estando quase invariavelmente localizadas em
parasos fiscais. O termorefaturamento decorre dasistemticainerente a esse
forma deplanejamentotributrio.AsCentraisdeRefaturamentosointroduzidas
formalmente (embora raramente exeram, de fato, qualquer operao) em
transaes de comrcio internacional (importao ou exportao) e seu papel
primordial promover a emisso de uma segunda fatura por valor superior
original.
[...]
H algumas caractersticas comuns s Centrais de Refaturamento. Normalmente,
essas empresas so constitudas de direito, mas inexistentes de fato, e no
apresentam qualquer corpo operacional efetivo (ou tm um corpo bastante
reduzidoparaovolumedeoperaes).Pelaausnciadeestruturaeemvirtudede
seupapel,asmercadoriasporelaintermediadassosempreremetidasdiretamente
para o pas de destino final. Ainda, essas empresas no intermedeiam operaes
cujo pas de destino (ou origem) seja o mesmo no qual esto localizadas, j que
habitualmenteessescasosseriamtributados,mesmoemalgunsparasosfiscais.
Tambmconstaatraduodetextoexplicativo,comgrifosdosautuantes(fl.150):
OqueRefaturamento?
Refaturamento o uso de uma corporao offshore para agir como uma
intermediria entre uma empresa nacional e seus clientes no exterior. Os lucros
dessa corporao intermediria e a operacionalizao dos negcios no pas
permitem a transferncia de parte ou de todo o lucro nas transaes para a
corporaooffshore.Estruturassimilarespodemserusadaspeloimportador.

Usoderefaturamentoexemplo:

DF CARF MF
Fl. 5847
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.7
IA
Umacorporaoemumajurisdiocomaltacargatributriavende$500.000em
produtos ou servios para a Alemanha a cada ano. Digamos que o custo de
produtos e despesas operacionais seja de $300.000. Assim, a empresa lucra
$200.000antesdatributao.Digamosqueessaempresaestabeleaumaoffshore
paraagircomointermediria.Aempresanacionalvendeseusprodutoseservios
para a empresa offshore por, suponhamos, $320.000. A offshore imediatamente
revendeosprodutoseserviosparaoclientenaAlemanhapor$500.000,tendoum
lucro de $180.000. Como offshore no paga tributos, os $180.000 so lucro
lquido.
A empresa exportadora, em jurisdiocomaltacargatributria, apresenta lucro
mnimo ($20.000). Os $180.000 de lucro, livres de tributao, podem ser
depositadosem uma contabancriaou em outroinvestimento, deacordo comos
interessesdaempresanacional.
Comootransportedamercadoria?
Amercadoriapodeserenviadadiretamenteparaoclientedoexportador.
O relatrio assim apresentou, de forma didtica, o fluxograma das operaes
simuladas:
1. Negociao com o importadorfinal,e posterior venda (valor hipottico de R$
115mil)
2. Simulao da participao de uma das empresas controladas (MIC/ILMOT),
escolhidadeacordocomointeressedaMarcopolo.Entreosvriosprocedimentos
que objetivam conferir uma aparncia de legalidade operao, podese citar a
emisso de faturaspelosujeitopassivoparaMIC/ILMOT(valorhipottico de R$
100 mil) e concomitante emisso de faturas da MIC/ILMOT para o importador
final(R$115mil),embora,defato,todasessasfaturastenhamsidoemitidaspela
prpriaMarcopoloe
3.Enviodasmercadoriasdiretamenteparaoimportadorfinal,comasimulaode
pedidoderemessaporcontaeordemdaempresaintermediriaescolhida.
Vrios indcios levantados pelos autuantes objetam a existncia ftica das
empresasintermedirias,mesmoqueelasestivessemformalmenteconstitudas:
()RelativamenteMIC:
a)situadanasIlhasVirgensBritnicasparasofiscalondeprometidosigiloe
no h cobrana de impostos sobre a renda de empresas estrangeiras onde
estariam registradasmaisde700.000empresas,empascomreade153 Km2 e
populao de 23 mil habitantes em 2007 (a ttulo de comparao, a Receita
Federal registraria, no mesmo ano, em Caxias do Sul a existncia de 35.600
empresas ativas regulares, sejam matrizes ou filiais, em municpio de 400 mil
habitantes e rea de 1.644 Km2) e onde h grande quantidade de firmas que
oferecem servios de criao de offshores, tais como a sucursal de empresa
panamenha,Sucre&SucreTrustLtd.
b) documentos de desembarao aduaneiro uruguaios relativos a exportaes da
Marcopolo em 1999 registram o domiclio da MIC com o mesmo endereo da
MarcopoloS/A,emCaxiasdoSul

c) para o propsito de comprovar a existncia ftica da MIC, a fiscalizada
apresentoufaturadeenergiaeltricaerecibodepagamentodeserviostelefnicos
7
DF CARF MF
Fl. 5848
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.8
de2006,nasquaisconstavaaempresaSucre&Sucrecomousuriadoservio
no recibo telefnico,almdovalorpago,noconstavadadosrelevantes, comoo
tipo de servio prestado,o nmero do telefone, o endereo da linhatelefnica, a
discriminaodasligaesetc.
IA
d)asexplicaesdacontribuinteparaadivergnciaentreoendereodafaturade
energia eltrica e o das faturas comerciais foram inconsistentes e apresentaram
erros primrios, demonstrando o desconhecimento pela contribuinte da estrutura
postaldalocalidade
e)hvaguidadenainformaodoendereonormalmenteutilizadoparalocalizara
MIC (faturas comerciais), no havendo citao de nome de logradouro, cdigo
postalounmerodeedificao
f)nofoiapresentadadocumentaoquecomprovasseeexplicasseefetivamentea
ligaoentreasempresasMICeSucre&Sucre,relativamenteaofornecimentode
bensdeinfraestruturaparaatendimentodesuasnecessidades
g)segundoostiodainternet,aSucre&Sucreprestaserviosdedomiclio,linhas
detelefoneefax,endereoeletrnicoeemissodefaturasoutrasempresasso
atmaisexplcitasnainternet,oferecendoacriaodecompanhiasoffshorespara
fazer refaturamento,providenciandoserviosdecaixapostal,telex,telefoneefax
parausodacompanhiaoffshore
h) inexiste stio da MIC na internet investimento justificado para o porte dos
negciosformalizadose
i) embora o faturamento anual da MIC em 2000 tenha sido de aproximadamente
US$ 13,7 milhes, por vendas para Trinidad e Tobago, frica do Sul, Barbados,
Uruguai,MoambiqueeCostaRica,entreoutrospases,osnicossalriospagos
foramosdequatrosciosgerentesdaMarcopoloS.A.
()RelativamenteIlmot:
a) foi criada no Uruguai, onde as sociedades annimas financeiras de
investimentos(Safi)gozamdetratamentofiscalprivilegiado
b) as faturas de energia eltrica e de servios telefnicos de 2006 apresentadas
para justificar a existncia da empresa registravam a empresa KPMG Uruguay
comousuriadosservios,estaque,segundoaautuada,serialocadoraoespao
paraConsadiAsociadosAsesoramientoEmpresarial
c) nenhum documento apresentado pela fiscalizada inclusive o recibo de
pagamento de uma fatura paga em 2000, referente a servios
administrativocontbeisprestadosem1999foihbilparacomprovareexplicara
efetiva ligao entre as empresas Ilmot e Consadi Asociados, relativamente ao
fornecimentodebensdeinfraestruturaparaatendimentodesuasnecessidades
d)aanlisedefaturatelefnicaapresentada,mesmoquedeumperodoemquea
contribuintejestavasobfiscalizao,estabeleceforteindciodequeoserviode
telefonia no era utilizado para o atendimento das necessidades da Ilmot, j que
nohregistrodecontatocomaMarcopolonoBrasiloucomimportadoresfinais
e
e) haveria incongruncia entre ofaturamento daIlmote a estrutura da empresa,

segundoadocumentaoapresentada,comoexemplificadoporausnciadestiona
internet da Ilmot e Consadi Asociados, reduzida quantidade de ligaes
8
DF CARF MF
Fl. 5849
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.9
internacionais na fatura de telefonia apresentada e ausncia de comprovao de

contatoscomoscompradoresfinais.
()Relativamenteaambasempresasexternas:
IA
a) as controladas no tinham estrutura adequada para promover vendas no

exterior, estabelecer contato com compradores finais, supervisionar ou fornecer
assistncia tcnica, entre outros, para os quais de se comprometeram
contratualmenteafornecer
b)ajustificativadavantagemgeogrficadasempresasdesmentidapelofatode
somente a MIC haver vendido para o Uruguai, onde est instalada a Ilmot o
contrassensopoderiaserjustificadoapenaspelamanutenodoganhofiscal
c) o nico contrato apresentado para comprovar a formalizao de vendas a
compradoresfinais(exportaodecarroceriasparaBidayahIntertradeFZE,dos
EmiradosrabesUnidos,outroparasofiscal)noguardarelaodiretacomas
operaesinvestigadasepoucoparafirmaratesedacontribuinterelativamente
atuaodasempresasestrangeiras,considerandoseaselevadascifrasdevendas
formaisdasduasempresas
d)apequenaamostraeasimplicidadedospedidoseletrnicosapresentadospara
comprovarascomprasdasintermediriasjuntoMarcopolo(fls.474/477)pouco
valortiveramcomoprovaemfavordacontribuintediantedosindciosapontando
para a simulaoospedidospoderiamtersidoformalizadosatmesmo aps o
inciodoprocedimentofiscal
e) as cartas de crdito dos importadores finais em favor de MIC/Ilmot e as
transferncias de numerrio tambm no servem de prova para estabelecer a
efetiva participao dessas empresas nas operaes, e ainda constituem parte da
mecnicadasimulao
f) os financiamentos obtidos pelas intermedirias apresentam a Marcopolo na
figuradegarantidora
g) o volume significativo de cpias de pedidos de importao originrios da
PolomexS.A.,empresamexicanacontroladapelaMarcopolo,nosuficientepara
comprovaraefetivaligaoentreasintermediriaseosimportadoresfinais,nem
afastarasimulao,jquenoforamapresentadosdocumentosrelativosaoutras
empresas,apesardesolicitados
h) os contratos firmados entre Marcopolo e MIC/Ilmot agregamse aos diversos
mecanismos direcionados a conferir aparncia de legalidade a operaes
inexistentes
i)todososdocumentosdaMICeIlmotsoemitidosemCaxiasdoSuleassinados
porfuncionriosdaMarcopolo,mandatriosdesuascentraisderefaturamentoque
norecebemremuneraodestas,massomentedaautuada
j) h imensa semelhana entre as faturas comerciais emitidas pela Marcopolo e
pelaMICeIlmot
k) o argumento de que MIC e Ilmot seriam fundamentais para a manuteno e

conquista do mercado externo no condiz com os documentos apresentados pela
autuada para comprovar as vendas das intermedirias pois existem vnculos
societrios entre a Marcopolo e os supostos adquirentes (Polomex, Marcopolo
SouthAfricaeBrasa)e

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l)ofatodeogestorcomercialdasempresasexternas,RafaelAdautodaCosta,ser
empregado da Marcopolo evidencia a estreita relao de independncia
operacionalegerencialdasintermediriascomaautuada.
IA
O relatrio fiscal destaca tambm o contedo dos contratos de prestao de

serviosformalizadosentreaMarcopoloesuascontroladasMICeIlmot,segundo
osquaisestasseriamresponsveis,noexterior,peladistribuiooficial(comprae
revenda de produtos de fabricao da Marcopolo) e representao comercial
(agenciamentodevendas),almde:manutenoprpriaouporsubcontratadosde
escritrios equipados com telefone, telex, mquinas, mveis, funcionrios
qualificados, etc. remessa de informaes detalhadas sobre os negcios, clientes
visitados e situao de mercado manuteno de tcnico ou preposto para
desempenharemosserviosdepsvendadentreoutrosdeveres.
Aomissodereceitaapuradaemcadaoperaodeexportao(vinculadaauma
DDE) foi obtida pela diferena entre o valor da fatura emitida pela empresa
intermedirianoexteriorparaoimportadorfinaleovalordafaturaemitidapela
Marcopolo para a MIC/Ilmot, excluda parcela de drawback, se houvesse. Os
resultados,apuradosemdlares,foramconvertidosparareaispelataxadecompra
fixada pelo boletim de abertura do Banco Central do Brasil, vigente na data da
averbaodosprodutos(confirmaodasadadamercadoriadopas).Nocasode
operaes amparadas no Protocolo ICMS 10/94, que permite a exportao de
chassis de nibus com trnsito pela indstria de carroceria, observouse que o
valordafaturadaMIC/Ilmot,informadopelaMarcopolo,jexpurgavaovalordo
chassis.
A diferena de preo omitido ao fisco federal, alm de ser considerada receita
operacionalomitidaevadidadoPaseempregadaaterceirapessoa,semregistro
contbil ou fiscal na Marcopolo , foi considerada como pagamento sem causa,
razo pela foi lanado IRRF exclusivamente na fonte sobre base de clculo
reajustada.
A fiscalizao entendeu no adequarse o mecanismo dos preos de transferncia
alegando porque eleteriapor pressupostoa ocorrnciaefetiva das operaes de
exportaoouimportao,oquenoteriaocorridonocaso.
Os resultados auferidos pela MIC e Ilmot no vm sendo tributados. Uma das
razesparaaesquivatributao,segundoafiscalizao,ainexistnciadergo
queassegureasinformaesoriginriasdasduasempresasexternas.Ataquando
eraprevistaatributaodoslucrosdistribudos,osestatutosdaMICagregavam,
por exemplo, a possibilidade de criao de fundo de reserva, antes mesmo da
apuraodosdividendosoquepoderiaafastarparceladelucrotributvelcom
a faculdade de reincorporao de dividendos no solicitados por 3 anos. Com a
vignciadaMedidaProvisrian215835,de24/08/2001,quandoatributaodos
lucros independeriada distribuioefetiva,coincidentemente, em2001 houve um
vultoso prejuzo, fatoqueserepetiu em 2002, com totalde prejuzos acumulados
queat2004nohaviamsidorevertidos.
Foiaplicadaamultaqualificadade150%,entoprevistanoart.44,II,daLein
9.460, de 1996, por entendimento de que houve simulao da participao das
Centrais de Faturamento em exportaes visando, dolosamente, a omisso de
receitaseaevasodedivisas,oquesecaracterizacomofraude,comodefinidono
art.72daLein4.502,de1964.

ComoosujeitopassivooptoupelatributaodosseusresultadospeloLucroReal
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAAnualcomrecolhimentosmensaiscalculadoscombaseemestimativasoubalanos
SILVA, Assinado digitalmente em 15/08/2012 por SUSY GOMES HOFFMANN
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suspenso/reduo, o uso das Centrais de Refaturamento proporcionoulhe a

diminuio dos valores devidos mensalmente a ttulo de IRPJ e CSLL. Por isso,
combasenaprevisodoart.44,inc.II,alneab,daLein9.430,de1996,com
a redao dada pelaLein11.488,de2007,foilanadaamultaisoladade50%
sobre o valor da estimativa no recolhida em razo da infrao apontada nos
autos.
(...)
Acinciadosautosdeinfraosedeuem01/12/2009(fls.03)eaimpugnaofoi
apresentadaem28/12/2009,defls.4092/4159,4695/4759e4801/4869.
Aofinaldapeaimpugnatriaacontribuinterequereuocancelamentointegraldas
exignciasfiscais.
Adecisorecorridaestassimementada:
NULIDADE DO AUTO DE INFRAO. No ocorre a nulidade do auto de
infraoquandoforemobservadasasdisposiesdoart.142doCdigoTributrio
Nacionaledoart.10doDecreton70.235,de1972,enoocorreremashipteses
previstasnoart.59domesmoDecreto.
DECADNCIA IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE. Nos casos de dolo,
fraudeousimulaooprazoparaaFazendaPblicaconstituirocrditotributrio
tem seu termo de incio no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamentopoderiatersidoefetuado,noalcanandoosfatosgeradorestratados
nosautos.
EXPORTAES. SIMULAO. As declaraes de vontade de mera aparncia,
reveladorasdaprticadeatosimulado,umavezafastadas,fazememergirosatos
quesebuscoudissimular.Nocasodosautos,emqueosujeitopassivoconstruiude
formaartificiosaoperaesdeexportaoparaempresassediadasempasesque
adotam tratamento fiscal favorecido, o abandono da intermediao inexistente
impeatributaodasreceitasomitidas,resultantedadiferenaentreomontante
efetivamente pago pelo destinatrio final e o apropriado contabilmente pelo
contribuinte.
CUSTOS E DESPESAS DE TERCEIROS. DEDUTIBILIDADE. Os custos e
despesas dedutveis na apurao da base de clculo do imposto so somente
aqueles intrinsecamente vinculados fonte produtora das receitas, no havendo
quesefalaremdedutibilidadequandoosreferidosdispndiosforamefetuadospor
terceiros.
INCENTIVOS FISCAIS. A omisso de receitas pode demandar o reclculo dos
incentivos fiscais desde que atendidos requisitos especficos da legislao,
admissibilidadedoreclculo,obedinciaaoslimitesecomprovaodasdespesas.
IMPOSTO DE RENDA NA FONTE. OPERAO OU SUA CAUSA NO
COMPROVADA.Todopagamentoefetuadopelaspessoasjurdicascujaoperao
ou sua causa no for comprovada est sujeito incidncia de imposto de renda
exclusivamente na fonte alquota de 35%, com reajustamento do respectivo
rendimentobruto.
ESTIMATIVA. FALTA DE RECOLHIMENTO. MULTA ISOLADA. A falta ou

insuficinciaderecolhimentodasestimativasmensais,decorrentedocometimento
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
deJORGE
infrao
tributria,
implica
multa
de 50%,em
aplicada
isoladamente, sobre o
Autenticado digitalmente em 14/08/2012 por
CELSO
FREIRE DA
SILVA, na
Assinado
digitalmente
14/
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAvalorquedeixoudeserrecolhido.

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MULTA DE OFCIO. AGRAVAMENTO. cabvel o agravamento da multa de

ofcio quando os fatos apurados pela Autoridade Fiscal permitem identificar o
intuito doloso do contribuinte de subtrair valores tributao para reduzir os
tributosdevidos.
IA
LANAMENTOS DECORRENTES. CSLL E IRRF. Aplicase aos lanamentos

decorrentesamesmasoluodadaaoImpostodeRendadaPessoaJurdica.
ImpugnaoImprocedente.CreditoTributrioMantido.
Cientificada daaludidadeciso,acontribuinteapresentourecursovoluntrio,no
qual contesta as concluses do acrdo recorrido, repisa as alegaes da pea
impugnatriae,aofinal,requeroprovimento.
A sntese das alegaes recursais encontrase no memorial apresentado pela
contribuinteaseguirtranscrito:
(...) conforme passar a demonstrar, os Autos de Infrao mantidos no podem
prosperarumavezque:
no houve omisso de receitas, uma vez que, se todas as receitas esto
devidamente registradas e declaradas, impossvel o enquadramento de suposta
infraonestaespcie
a tese fiscal de omisso de receitas no se sustenta para as vendas feitas s
empresasKILVERTeKEMPLIVE,eisque,pornoteremrelaosocietriacoma
Recorrente, no h qualquer vantagem econmica ou fiscal no suposto
subfaturamento das transaes, nem mesmo quando a posterior revenda tenha
comodestinatrioumaempresadogrupoeconmicodaRecorrente
nohouvesimulao,umavezquetodasasoperaesefetivamenteocorreramda
forma como declaradas, produzindo os efeitos jurdicos a elas inerentes, estando
devidamentecomprovadas,conformedocumentosacostadoaosautos
est comprovada nos autos a execuo material das operaes de revenda
praticadaspelasempresasMICeILMOT
aindaqueseadmitisseadesconsideraodasoperaes,taldesconsideraono
poderia ser parcial, sem considerar os custos e despesas relacionados s
operaes,sobpenadenulidadedolanamento
aRecorrenteobservouasregrasdepreodetransfernciaetributaodelucros
decontroladassituadasnoexterior,
o que, pela natureza antielisiva dessa legislao, afasta qualquer acusao de
manipulaodospreosnessasoperaes
nesse mesmo sentido, ainda que fosse possvel admitir a desconsiderao no
presente caso, imprescindvel o afastamento da multa qualificada de 150%, visto
que ausente o comportamento dolosopor parte da Recorrente. Da mesma forma,
nos termos do art. 100 do CTN, a convivncia por anos das autoridades com as
operaesemtela,tambmcorroboraanecessidadedeafastamentodepenalidades
contraaRecorrente
nostermosdoart.146doCTN,amudananoscritriosjurdicosadotadospela

MP n 2.200-2
de 24/08/2001 no exerccio do lanamento tributrio somente pode
autoridade
administrativa
JORGE
CELSO
FREIRE DA SILVA, Assinado digitalmente em 14/
alcanarfatosgeradoresfuturos,jamaispodendoretroagirsituaespretritas,
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ainda mais para aaplicaodemultaqualificadade150%aindaemrelaos

penalidadesimpostasRecorrente,incabvelacumulaodamultaisoladasobre
as estimativas supostamente no recolhidas e a multa de ofcio qualificada, pois
recaemsobreamesmabasedeclculo,nostermosdoquejdecididopelaCSRF
IA
porfim,igualmenteabsurdoolanamentodeIRRF,umavezquenoverificadaa
ocorrnciadoseucritriomaterialdeincidncia,jqueaRecorrentenorealizou
qualquerpagamentoparasuascontroladas.
Vejamos.
IDAAUTUAOFISCALEDADECISORECORRIDA
Deacordocomorelatriofiscalear.decisorecorrida,ocernedaautuaoa
supostasimulaonasvendasdaRecorrenteaoexterior,queteriaseutilizadode
suascontroladaseempresasterceirascomo"centraisderefaturamento".
Particularmente, nestes autos, a Fiscalizao aborda, sob a mesma infrao, as
operaes envolvendo empresas uruguaias que no guardam relao societria
comaRecorrente.
O debate jurdico e ftico dos autos, portanto, centralizase na comprovao de
queasexportaesrealizadasporintermdiodasempresaslocalizadasnoexterior,
notadamente as controladas MIC e ILMOT, compreenderam, efetiva e
materialmente, dois negcios jurdicos distintos, quais sejam, a venda efetiva de
produtos daRecorrenteparaessasempresaseoutronegcioconsubstanciado na
vendadosprodutosdessasempresasoffshoreaosclientesfinais.
Em que pese os argumentos apresentados e a farta documentao acostada aos
autos, a r. deciso recorrida manteve oslanamentos fiscais, considerando como
verdadeiraaalegaofiscaldasupostavendadiretaaoexterior,comfundamento,
principalmente,nasseguintesalegaes:
a) O fato de parte das vendas efetuadas pela MIC, ILMOT, Kilvert e Kemplive
seremrealizadasparaempresascoligadasoucontroladasdaMarcopolo(Polomex
eMarcopoloSouthAfrica)e
b) A gesto comercial no exterior e a utilizao de rede de representantes
comerciais seria realizada pela prpria Recorrente, inclusive ressaltando os
vnculosqueoscoordenadoresdaMICedaILMOTtinhamcomaMarcopolo
DiantedaintransigenteposiodaDRJ/POA,quesemostratotalmentedesconexa
aosfatoscomprovadospelaoraRecorrentedesdeoinciodafiscalizaocabenos,
reprisar, de forma clara e objetiva, os motivos extrafiscais que informaram a
adoo do modelo negocial contestado, demonstrados nas incontestveis provas
dos autos, que a participao efetiva das empresas MIC, ILMOT, Kilvert e
Kempliveocorreu,demodoquenopossveldesconsiderarosefeitosfiscaisdas
operaescomelascontempladas.
II IMPOSSIBILIDADE DA TESE FISCAL PARA AS EMPRESAS KILVERT E
KEMPLIVE
Opontoquedeveserconsiderado,antesdoaprofundamentonasprovasmateriais
do caso, o fato de que, nesta autuao em particular, a Fiscalizao buscou
abarcar as operaes envolvendo as empresa KILVERT e KEMPLIVE, indicadas
pelosBancos(doc.01fls.4221a4223dosautos)quefinanciaramasoperaesde
exportaoequenoguardamqualquerrelaosocietriacomaRecorrente.

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De fato, as certides de notrio uruguaio traduzidas por escrivo juramentado

(doc. 02 fls. 4205 a 4219) demonstraram, de forma inequvoca, que as empresas
KILVERT e KEMPLIVE so totalmente independentes e no tmnenhum vnculo
societrio com a Recorrente, empresas do seu grupo econmico, scios ou
administradores,oquetornailgicaeinaplicvelatesefiscaldequeaRecorrente
teriaauferidovantagemfiscalilcitanessasoperaes.
Com efeito, o cerne da tese arguida pelas autoridades fiscais para justificar as
autuaes lavradas contra a Recorrente reside no suposto subfaturamento nas
vendaspara"parasosfiscais"eosubseqenterefaturamentoapreosdemercado,
deformaadeslocarolucroparalocaiscommenortributao,porm,mantendose
osganhosfinanceirosdentrodogrupoeconmico.
Contudo, essa tese no se sustenta logicamente quando as supostas "centrais de
refaturamento" no so empresas do mesmo grupo econmico, visto que o lucro
auferido por essas empresas no exterior jamais acrescero o patrimnio da
Recorrenteoudesuasempresascontroladasecoligadas.
Mesmo admitindo que as empresas KILVERT e KEMPLIVE constituemse Em
"centrais de refaturamento", sem qualquer substncia, ainda sim, no poderia
subsistiraacusaodeomissodereceitascontraaRecorrente,umavezqueessas
receitas no se incorporaram, quer direta, quer indiretamente, ao patrimnio da
Recorrenteoudasempresasdeseugrupoeconmico.
Manterseaautuaofiscalparaessasituaorepresentaumaafrontasprovas
trazidasaosautosacercadacorreoformalematerialdasoperaespraticadas
pela Recorrente, mas principalmente um atentado todo e qualquer princpio e
regra constante em nosso sistema tributrio, pois implicaria em admitir, sem
qualquer indcio, prova, fundamento legal ou sequer alegao lgica, que a
Recorrente seja tributada e penalizada em razo de um acrscimo patrimonial
auferidoporumterceiro.
Tal questo particular dos Autos de Infrao envolvidos neste processo
administrativoe,destaforma,deveteratenoespecialdosN.Conselheiros,haja
vista no se fazer presente nos demais processos administrativos julgados na
mesma sesso, em que pese a relevncia de todos os outros argumentos ora
trazidoseconstantesnosdemaisautos.
IIIDAINEXISTNCIADESIMULAO
Deacordocomadecisodeprimeirograu,o"esquemageraldasimulao"(fls.
4914/4914V)identificadopelaautoridadefiscalconsistirianasseguintesetapas:
a)ClientesentrariamemcontatocomaRecorrenteemCaxiasdoSulBr
b) Aps negociaes comerciais com a Recorrente, introduziase uma de suas
controladas offshore (MIC ou ILMOT) ou uma terceira empresa (Kilvert e
Kemplive)
c)Pormeiodeumasriedeoperaes,simulavaseaparticipaodasempresas
controladasnoexteriornasrevendasparaclientes
d) A documentao correspondente s operaes era expedida e assinada pela
Recorrente

e) Os clientes pagariam s empresas controladas, que repassariam apenas parte
dosvaloresparaaRecorrente
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Fl. 5855
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Porsuavez,osseguintesindciosforamapontadosnadecisocomodeterminantes
paraaconclusoacercadaexistnciadesimulao:
IA
a) As empresas controladas no exterior estariam localizadas em parasos fiscais

BVIeUruguai
b) No haveria evidncias da participao das controladas nas operaes de

revenda
c) As empresas controladas no possuiriam estabelecimentos e funcionrios
condizentescomovolumedeoperaespraticadas
d) Os documentos correspondentes s revendas realizadas pelas controladas
seriamexpedidoseassinadosporfuncionriosdaRecorrenteemCaxiasdoSulBr,
almdehaver"imensa"semelhanaentreosdocumentosemitidospelaRecorrente
epelascontroladas
e)ovnculoexistenteentreaRecorrenteealgunsimportadoresfinais(Polomexe
MarcopoloSouthAfrica)
f) o contrato de representao firmado entre a Recorrente e as empresas MIC e
ILMOTimpedemaautonomiadestasnasnegociaescomterceiros
g) os contratos de financiamento firmados por MIC e ILMOT tinham como
beneficiriaaRecorrente.
Vejamos, pois, as razes pelas quais a Recorrente reafirma que a acusao de
simulao apontada nos anos de 2004 a 2007 absolutamente destituda de
comprovao e, por outro lado, as provas trazidas aos autos, porm, ignoradas
peladecisodeprimeirograu,quedemonstramacorreodasvendasrealizadas
pelaRecorrenteesuascontroladas.
IV DA COMPROVAO DAS OPERAES PRATICADAS PELAS EMPRESAS
MICEILMOT
Conforme mencionado, a primeira etapa da suposta simulao praticada
consistiria no contato de clientes localizados no exterior com a Recorrente
(MarcopoloS.A.),comaconseqentenegociaocomercialsobreascondiesde
vendadascarroceriasdenibus.
Importante notar que, desde j, nenhuma prova ou indcio apontado pela
fiscalizaooupeladecisodeprimeirograucomomotivadordaconclusodeque
os clientes situados no exterior entravam em contato e negociavam diretamente
comaRecorrenteavendadascarrocerias.
Repitase, ao longo dos seis anos em que a Recorrente vem sendo fiscalizada
acerca da presenteoperao, em nenhum momentoqualquerindcio documentos,
evidncia de ligaes telefnicas, correspondncias, mensagens eletrnicas, etc...
foi trazido pela fiscalizao para demonstrar a primeira etapa da simulao por
ela apontada, qual seja, o contato com clientes situados no exterior com a
Recorrente.
E no h indcios ou provas desse contato, por mais bvio que parea, porque,
simplesmente,osclientessituadosnoexteriorNOENTRAMEMCONTATOOU
NEGOCIAM DIRETAMENTE COM A RECORRENTE, mas sim com
representantes comerciais situados em pases diversos, contratados (doc. 03),
geridosecomissionados(doc.04)pelasempresasMICeILMOT.

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Notem que as atividades exercidas pelas empresas MIC e ILMOT consistiam

basicamente na gesto dessa rede de representantes comerciais situados em
diversos pases, responsveispela prospecoe o contato diretocom os clientes,
gesto financeira para a captao de financiamentos no exterior e gesto da
assistnciatcnicaegarantiadosprodutosfabricadospelaRecorrente.
Essasatividadesdegesto,obviamente,nodemandamousointensivodemode
obraouousodeumaestruturaoperacionalcomplexa,masapenasetosomentea
capacidade laboral de um gestor e um escritrio com funcionalidades bsicas
(linhatelefnica,fax,email,computadoresecretria).
Nessesentido,restoucomprovadopelaRecorrenteque,nosanosde2004a2007,
talatividadedegestoeraexercidapeloSr.RafaelAdautoe,posteriormente,pelo
Sr.AlexandreLuisSchernerRodriguesepeloSr.SrgioMuradas,quepossuam
sua disposio a estrutura operacional necessria para o exerccio de suas
atividades.
Acerca da comprovao da atividade de gesto comercial da rede de
representantes comerciais das empresas MIC e ILMOT, gesto financeira,
assistnciatcnicaegarantiadosprodutosfabricadospelaRecorrente,ouseja,da
execuomaterialdasoperaesderevendapraticadas,foramtrazidosaosautos
osseguintesdocumentos:
Contratos de trabalho, remunerao, contas telefnicas com o detalhamento das
ligaes realizadase recebidas para diversos clientes, comprovantes de despesas
de viagens para visitas comerciais dos gestores das empresas MIC e Ilmot Srs.
RafaelAdauto(doc.05),AlexandreScherner(doc.06)eSrgioMuradas(doc.07)
Comprovantes de despesas de assistncia tcnica e garantia dos produtos
Marcopolo(doc.08fls.4393a4417)
VejasequeexistemprovascontundentesdaefetivaparticipaodasempresasMIC
e ILMOT, atravs de seus gestores, nas operaes de exportao dos produtos
fabricadospelaRecorrente.Emespecial,valecitarosemailsondeoSr.Alexandre
Schernerclaramente,emcorrespondnciacomaprpriaRecorrenteeclientes,se
apresenta como representante da MIC (doc. 09), bem como em relao ao Sr.
RafaelAdauto,negociandoeefetivandoasvendasemnomedasempresasoffshore
(doc.10).
Em que pese as claras evidncias de que os gestores comerciais acima
mencionados agiam em nome das empresas MIC e Ilmot, como legtimos
executores dos atos jurdicos e comerciais praticados por essas empresas, a
deciso de primeiro grau busca desqualificar essa atuao por supostamente ter
sidomantidoovnculoempregatcioentreosgestorescomerciaiseaRecorrenteno
perodo em que exerciam, no exterior, a funo de gestores das empresas MIC e
Ilmot.
Contudo, como demonstrado em Recurso Voluntrio, a manuteno do vnculo
empregatcio no caso de expatriao de profissional para o exterior prtica
comumnessasoperaesevisagarantirosbenefciosprevidencirios,talcomoa
contagem do tempo de servio, dos profissionais que se sujeitam mudana de
pas. Nada obstante, tal manuteno de vnculo com a empresa brasileira no
desnatura o fato desses profissionais efetivamente representarem as empresas
estrangeiras perante terceiros, firmando contratos e operaes comerciais em
nomedestas.

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Acerca dessa questo, trouxe a Recorrente, inclusive em Recurso Voluntrio,

exemplosclarosdesituaeseevidnciasdequeosSrs.RafaelAdauto,Alexandre
SchernereSrgioMuradasagiramepraticaramatosdemercanciaemnomedas
empresas MIC e Ilmot, o que demonstra a execuo material dessas operaes
pelasempresasestrangeiras.
Outra questo que parece causar estranheza deciso recorrida consiste na
relao jurdica entre a Recorrente e alguns importadores finais, tais como a
Polomex, a Marcopolo South Africa, empresas controladas pela MIC, em
operaesintermediadaspelasempresasKILVERTeKEMPLIVE.
Notese,porm,quetalsituaoapenasdemonstraqueomodelonegocialadotado
sempre era utilizado, independentemente do destinatrio final, ou seja, mesmo
quando o cliente final eram empresas vinculadas ao grupo, o mesmo modelo
negocialerautilizado,eisqueessaeraaintenodaRecorrente.
Sobreesseassunto,voltamosaafirmarquenosetratadeplanejamentotributrio
ilcito, mas sim de legtima opo de modelo negocial, que vem sendo utilizado
consistentementedesdeoinciodadcadade90.
FrisesequeasoperaesacimacomaPolomexseiniciaramdesde1999edemais
empresasdogrupoacontecemdesde1997evemacontecendoathoje.No,foram,
pois, operaes transitrias e isoladas visando como propsito reduzir a carga
tributria,massimdecorreudaestruturaeleitapelaRecorrenteparaexpanso(e
manuteno)internacionaldeseusprodutos.
assimqueaRecorrenteoperae,comrelaoescolhadomodelonegocialque
melhorlheatenda,nopodeafiscalizaoquestionarsualegitimidade.
VDEMAISINDCIOSAPONTADOSPELAFISCALIZAO
Como mencionado, alm da suposta falta de comprovao da execuo material
das operaes de revenda pelas empresas MIC e ILMOT, cujas provas j foram
tratadas no tpico anterior, a deciso recorrida ainda arrola alguns indcios de
simulaoquemotivaramamanutenodosAutosdeInfrao,quaissejam:(i)as
empresas controladas no exterior estariam localizadas em parasos fiscais BVI e
Uruguai (ii) as empresas controladas no possuiriam estabelecimentos e
funcionrios condizentes com o volume de operaes praticadas (iii) os
documentos correspondentes s revendas realizadas pelas controladas seriam
expedidoseassinadosporfuncionriosdaRecorrenteemCaxiasdoSulBreeram
semelhantes aqueles da prpria Recorrente (iv) o vnculo existente entre a
Recorrenteealgunsimportadoresfinais(PolomexeMarcopoloSouthAfrica)(v)o
contratoderepresentaofirmadoentreaRecorrenteeasempresasMICeILMOT
impedem a autonomiadestas nas negociaes comterceiros (vi) os contratos de
financiamentofirmadosporMICeILMOTtinhamcomobeneficiriaaRecorrente.
Acerca do fato das empresas MIC e Ilmot estarem situadas em pases com
tributaofavorecidaBVIeUruguaiaRecorrente,apoiandoseemseudireitode
escolha,elegeuaslocalidadesquelhemelhorconvinhaparaaconsecuodeseus
objetivos1.
Vejaquealocalizaodessasempresas,empasescomtributaofavorecida,no
mximo,poderiaindicarumamotivaodeeconomiafiscalpelaRecorrente,oque
no , contudo, indicativo de irregularidade ou simulao de operaes de
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
revenda,
especialmente
quando tais operaes e a participao dessas empresas
JORGE
CELSO
restaramcabalmenteevidenciadas.

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Damesmaforma,ofatoestruturafsicadosestabelecimentosdasempresasMICe
Ilmot resumiremse a uma sala locada com equipamento bsicos de escritrio e
funcionrios administrativos terceirizados, tampouco representa um indicativo de
quetaisempresasnoexecutaramasatividadespelasquaissoresponsveis.
IA
Com efeito, tal como mencionado, as atividades exercidas por tais empresas
fundamentalmente referemse atividades de gesto comercial de seus
representantes comerciais, gesto financeira e gesto da assistncia tcnica e
garantia.
Essas atividades fim, como j ressaltado, prescindem da utilizao intensiva de
modeobra ou de complexa estrutura fsica, bastando para sua execuo uma
estruturaoperacionalmnimaquepossibiliteocontatocomclientes,representantes
comerciais,oficinasmecnicaseagentesfinanceiros,especialmentequando,como
no presente caso, parte das atividades meio administrativas e de suporte eram
realizadasporoutrasempresasdogrupo.
Alis,seconsideradoototaldosrepresentantescomerciaiseoficinascredenciadas
quesocontratadospelasempresasMICeIlmotonmerodepessoaserecursos
envolvidos nas operaes praticadas por essas empresas multiplicase
exponencialmente,chegandoaaproximadamentetrezentosfuncionrios.
Assim, no espantoso, como quer fazercrer a deciso recorrida, a disparidade
entreessaestruturaeovolumedeoperaesrealizadas,vistoquefoiexatamente
elaquelevouexpansointernacionaldogrupoMarcopolo.
Em relao ao fato dos documentos de venda das empresas MIC e Ilmot para
clientes serem expedidos e assinados por funcionrios da Recorrente localizados
em Caxias do Sul RS, importa dizer que, dentro de um contexto de grupo
empresarial,nohaviaoutraformadeoperacionalizaraentregadasmercadorias
revendidas sem que tais documentos acompanhassem as mercadorias desde sua
fabricaodoBrasil.
Vejamque,oquetrazidopeladecisocomoumgrandeindciodasimulaoa
existnciadefuncionriosdaRecorrenteque,medianteprocuraoesemreceber
remunerao das empresas MIC e ILMOT, tinham poderes para atuar perante
portos, aeroportos nas atividades de desembarao aduaneiro, obteno de
documentaodeexportaoetransporteeembarquedemercadorias.
Ora, a Recorrente sempre afirmou que determinado documentos aduaneiros, por
exignciadaprprialegislaoaduaneiraecomercial,eramimpressoseassinados
porprocuradoresdasempresasMICeILMOTnoBrasil,oque,alis,encontrava
se devidamente previsto nos contratos de agenciamento e distribuio firmados,
muitoantesdequalquerprocedimentodefiscalizao,entreaImpugnanteeaMIC
eaILMOT.
Nohqualquervedaolegalouindciodesimulaonisso,pelocontrrio,visto
que sem tais documentos no seria possvel se realizar as remessas por conta e
ordemdeterceiros,talcomoocorridonopresentecaso.
Vale ressaltar, inclusive, que terceiros, escritrios contratados, despachantes
aduaneiros, poderiam imprimir e assinar (mediante procurao) os mesmos
documentosemnomedasempresasnoexterior,oque,porobviedadeeeconomia
decustos,nofoirealizado.


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Fl. 5859
Processon11020.003681/200992
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Fl.19
IA
Da mesma formasegue oindcio levantando pelaFiscalizao de semelhana de

faturas comerciais. Ora, o fato das empresas pertencerem ao mesmo grupo
econmico e compartilharem padres e servios de informtica idnticos no
configura nenhum indicio de irregularidade, tampouco serve de argumento para
provar a inexistncia de intermediao das controladas nas operaes de
exportao.
OutroargumentofalaciosoquefoirebatidoconclusivamentepelaRecorrentefoide
queevidenciariaasimulaoofatodeque,nasoperaesenvolvendoaKILVERT
e KIMPLIVE, alguns importadores finais (Polomex e Marcopolo South Africa)
seriamcontroladospelaMICecomrelaosocietriacomaRecorrente.
Nohoquesefalaremsimulaonocaso,hajavistaosmesmosargumentosde
inexistncia de vantagem econmica quando a operao envolve empresa
estrangeira no relacionada, como dito no tpicoIIe quetambmseencaixa ao
presente fato, j que nestas operaes a Recorrente era obrigada a aplicar as
regras de transfer pricing2 que visam justamente eliminar qualquer efeito de
possvelsubfaturamentonasexportaes.
E mesmo que os lucros fossem direcionados s empresa relacionadas com a
Recorrente(PolomexeMarcopoloSouthAfrica),aindaassimnohaveriaproveito
econmico,eisqueasreferidasempresas,duranteoperodofiscalizado,pagaram
impostoderendaemseuspases,eaumaalquotaelevada(35%noMxicoe28%
na frica do Sul), nohavendo justificativa para a Recorrente deixar de tributar
estesvaloresnoBrasil.
OutroindciolevantadodequeasempresasMICeILMOTnoexistiriamdefato,
em razo de estarem supostamente impedidas de praticar os preos que julguem
mais apropriados nas suas relaes com clientes finais. Tal alegao demonstra,
apenas,odesconhecimentoporpartedaFiscalizaoacercadascaractersticasas
caractersticasinerentesaoscontratosderepresentaoeagenciamento.
perfeitamentenormaleintrnsecoaessetipodenegciojurdicoqueoagentese
subordinesordensdorepresentado,jquevairealizaratosembenefciodaquele,
masessanoumarepresentaohierrquica(orepresentantenoempregado
dorepresentado).
Assim, totalmente justificvel que a Recorrente, na qualidade de empresa
controladorado grupo,estabeleaosparmetrosmnimosemximosemrelao
aospreoseespecificaestcnicasdosprodutosrevendidospelasempresasMIC
e ILMOT, sendo certo que o cumprimento de tais condies contratuais no
desnaturam a atividade de intermediao nas operaes de exportao exercida
pelasempresascontroladassituadasnoexterior.
Acerca dos contratos de financiamento firmado pelas empresas MIC e ILMOT
terem como beneficiria a Recorrente, devese relembrar que a Fiscalizao no
foi capaz de entender o fluxo de uma operao realizada por intermdio das
empresas offshore, haja vista que a Recorrente figurava como beneficiria nos
referidoscontratospelosimplesfatoderecebervistaosvaloressobreavendade
seus produtos, sendo que as coligadas eram responsveis pelo pagamento das
parcelas que seriam quitadas, em um prazo dilatado, com o recebimento dos
valoresdosclientesfinais.
Ouseja,aMarcopolorecebevista,masosclientesfinais,ouseja,osclientesque

compraram seus produtos de MIC e ILMOT pagamem90/180 dias, sendo que o
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DF CARF MF
Fl. 5860
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.20
custo financeiro absorvido pelas intermedirias que contrataram os

financiamentosjuntoaosbancos.
IA
Dessa forma, a Recorrente demonstra que no h qualquer irregularidade nas

exportaes e revendas objeto dos Autos de Infrao ora discutidos, estando
comprovado nos autos a execuo material e participao das empresas MIC e
ILMOT, de forma que deve ser afastado qualquer acusao de simulao nas
operaesemtela.
VIDOCRITRIOERRNEODOCLCULO
precisomencionar,ainda,que,mesmoquesuperadotodososargumentosacima
expostos, e admitida a acusao de planejamento fiscal irregular, ainda sim, os
Autos de Infrao lavrados no merecem prosperar visto que o suposto crdito
tributriofoicalculadosemqualquercritrioestabelecidoemleiesemconsiderar
os custos incorridos e as despesas efetuadas pela MIC e ILMOT nas operaes
"desconsideradas".
Comefeito,seentendeafiscalizaoqueasreceitassupostamenteomitidassoem
realidadeauferidaspelaRecorrente,damesmaformadeveriaconsiderarquetodos
oscustosedespesasrelacionadastambmsodaRecorrente,ouseja,separase
desconsiderar as operaes, imprescindvel que se faa por inteiro, realizando o
clculodocrditotributriocombasenarealmaterialidadedotributoemtela,isto
,apurandooeventuallucrodessa"operao".
Alis,decrucialimportnciaamenodejulgadoproferidopeloE.Conselhode
Contribuintes, o qual, muito embora tratando de tradings interposta no pas,
determinou, alm da descaracterizao da simulao, a imputao dos custos no
clculofiscalrelativamentesreceitasomitidas.
Nessemesmosentido,nasessodeabrilde2008,a1aTurmadaCSRFconfirmou
deciso da 1a Cmara (sesso de 15.06.2005) relativamente empresa MLSP
ComrcioeParticipaesLtda.(processo11080.007081/200212),justamentepara
reafirmarquenocasodedesconsideraodeoperao,emrazodeplanejamento
fiscal irregular, h que se desconsiderar completamente os efeitos da operao
irregular, tributandose a operao subjacente, sob pena de nulidade do auto de
infrao.
VIIDAMULTAAGRAVADA
Porfim,nosepodedeixarderepisarqueointuitodolosoprrequisitoparaa
aplicao da multa de 150%. Entretanto, no caso em anlise no h dolo e no
houve sequer tentativa de impedir o conhecimento dos atos praticados, dada a
evidncia como eles se externaram publicamente e na contabilidade, bem como
foramdadosaodiretoconhecimentodafiscalizao,razopelaqualnohcomo
seaplicaramultaagravada.
Ora,nopresentecaso,sesequerahiptesedesimulaopodeseralegada,como
demonstrado exausto nas linhas acima, commuito maiorrazo, a hiptese de
evidente intuito de fraude deve ser afastada, com o conseqente afastamento da
multaagravadade150%.
Ademais, nose podedeixardemencionarqueoevidenteintuitodefraude resta

inexoravelmentedescaracterizadoquandoacondutadocontribuinte,pocados
fatos,
afiguravase
para ele sob o manto da licitude e amparo do direito. Isto ,
MP n
2.200-2 de 24/08/2001
JORGE CELSO FREIRE DA SILVA, Assinado digitalmente em 14/
numesforodeimaginao,casodesconsideradotudooquantodemonstradopela

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DF CARF MF
Fl. 5861
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
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Fl.21
Recorrente, certo que se tratando de erro de proibio no tem cabimento a

multa agravada. Esse entendimento vem sendo seguido pelos mais recentes
julgadosdesteE.CARF.
IA
At como forma de corroborar a completa ausncia de intuito doloso em burlar

qualquer norma tributria por parteda Recorrente,cumpretrazer colocao a
disposiodanovelInstruoNormativan1.154/2011(artigo11,4,II),editada
pararegulamentarasdisposiesdatambmrecenteLein.12.249/10,quetrouxe
pelaprimeiravezemnossoordenamentoosconceitosde"capacidadeoperacional"
e"efetivobeneficirio"comorequisitosparaavalidaodeoperaesrealizadas
compessoasjurdicassituadasempasescomtributaofavorecida.
Notese que, alm de apenas a partir do ano de 2010 ter sido introduzido
dispositivo legal que demande a comprovao de requisitos reclamados pela
fiscalizaonoanode2004a2007paraavalidaodasoperaesdeempresas
situadas empasescomtributaofavorecida,aprpriaIN1.154/11dispensada
comprovao desses novos requisitos operaes realizadas com empresas
coligadas e controladas sujeitas disponibilizao automtica dos lucros nos
termosdoartigo74daMPn2.158/2001.
Vejaque,sesomenteagora,apartirdoanode2010,hprevisolegalacercada
exigibilidadederequisitosempresariaistaiscomo"capacidadeoperacional"para
a validade de operaes realizadas por empresas situadas em pases com
tributao favorecida, certo que no ano de 2004 a 2007 a discusso sobre a
necessidadedeumaestruturaoperacionalrobustaeradeverasincipiente.
Assim, ainda que se considere que a Recorrente teria planejado irregularmente
suas operaes, no se pode atribuir a ela qualquer intuito doloso de evadir
receitas tributrias, especialmente porque, como j mencionado, todas as
operaesquestionadassempreforamlevadasconhecimentofiscal,pormeiode
declaraesfiscais,demonstraesfinanceiras,registrosaduaneiros,dentreoutros
documentos, e que por anos e anos jamais foramquestionadaspelas autoridades
fiscais.
VIIIIMPOSSIBILIDADEDECUMULAODEMULTAISOLADAEMULTADE
OFCIO
Ainda em relao a aplicao da penalidade pecuniria, relembre que deve ser
afastada a inteno do Fisco consistente na imposio da multa isolada de 50%
incidente sobre suposto no recolhimento por estimativa, cumulada com a
imposiodamultadeofcioagravadade150%,expostanotpicoanterior.
Entretanto,aaplicaodamultadeofcio,cumulativamentecomamultaisolada,
implicanaduplapenalizaopelomesmofato,almdofatodequeamultaisolada
decorrente de falta de pagamento ou recolhimento a menos por estimativa no
pode ser aplicada aps o encerramento do anocalendrio correspondente,
conformeorientaomaciadesteTribunalAdministrativo5.
Nesse breve contexto, verificase que a multa isolada incide sobre o valor da
estimativa mensal no recolhida, enquanto que a multa de ofcio incide sobre o
totaldosrendimentosnorecolhidospelocontribuinte,albergandodessaformaos
valoresdasestimativasmensaisnorecolhidas.
Vale dizer: na hiptese em que seja aplicada a multa de ofcio falta de

MP n 2.200-2 de tributoapuradoemlanamentodeofcio,aausnciadeanterior
24/08/2001
recolhimentodo
JORGE
CELSO
FREIRE
DA SILVA,
Assinado do
digitalmente
em CSLL
14/
recolhimento mensal, por
estimativa,
IRPJ ou
no deve ocasionar a
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DF CARF MF
Fl. 5862
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
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Fl.22
aplicaocumulativa damultaisolada,j que estasomente aplicvel de forma

isolada, de modo a se evitar a dupla penalizao sobre a mesma base de
incidncia.
IA
Ademais, outro ponto que impossibilita a aplicao de multa isolada ao caso da

Recorrente se deve refere ao fato de que tal multa decorrente de falta de
pagamentoourecolhimentoamenosporestimativanopodeseraplicadaapso
encerramento do anocalendrio correspondente, visto que a obrigao de
recolhimentodasestimativasmensaissurgenodecorrerdoanocalendrio.
Esse foi o entendimento fixado pela Cmara Superior de Recursos Fiscais do
antigo Conselho de Contribuintes (Recurso 107143920 CSRF 1 Turma Data da
Sesso: 23/06/2008 Relator Marcos Vincius Neder de Lima Acrdo
CSRF/0105.875).
IXDAOMISSODERECEITAS
Ademais, importante mencionar que a capitulao legal da autuao foi omisso
dereceitas,noentanto,nocasodaRecorrente,nohquesefalaremomissode
receitas,vistoqueosvaloresconstantesdasnotasfiscaisemitidasnasoperaesde
exportao para as empresas intermedirias correspondem aos preos
efetivamente praticados pelas partes. Em outras palavras, no foi recebido
qualquer valor "por fora", no houve diferena de preo recebida e
nocontabilizada.
As autoridades fiscais no levaram em conta, na autuao, o fato de que as
variaes patrimoniais verificadas nos investimentos na MIC e na ILMOT foram
registradas na contabilidade da Recorrente pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
NohdvidasdequeaRecorrentecontabilizoutodasasoperaespraticadasem
seusLivrosDirioeRazo,mantendoplanilhascomfluxodeoperaes,bemcomo
reconheceu os lucros auferidos por suas controladas no exterior, assim, alm da
presentesituaonoseconformarnenhumadashiptesesdeomissodereceita
previstasnoart.283doRIR/99,taisregistrostmocondodeafastaraocorrncia
deomissodereceitasnaautuaoemquesto.
XDOIRRF
Por derradeiro, cabe frisar que no caso em comento, no cabe a exigncia do
imposto na fonte, porquanto no se verifica a ocorrncia da regramatriz de
incidncia tributria,vistoque:(i)nohouvepagamentoepropriamentetambm
nohouveentregaderecursos(ii)"incasu"hprovadaoperaoedacausada
entregaque teriahavido,queexatamentearealizaodasexportaes (iii)no
passadojhouveaprevisolegaldeincidnciadeimpostonafontesobreomisso
dereceitas,mastalnormaestrevogada,sendocertoqueaaplicaodoIRRFem
questoassumenormadecartermuitomaissancionatrio,doquedenormaque
tipificariaverdadeiraincidnciatributria.
Com efeito, verificase que a pretenso fiscal acaba por tributar duplamente a
mesmarenda(aoconsiderarhiptesesexcludentes:rendimentonoBrasilecobrar
IRPJ, CSLL e, ao mesmo tempo, aplicar regramento afirmando que referido
rendimentofoiremetidoaoexterior),cujoresultadonooutroquenoutilizara
exignciatributria,medianteacobranadeIRFonte,comoespciede"sano",
n 2.200-2da
de 24/08/2001
aoMP
arrepio
caracterstica essencial de tributo: prestao pecuniria de
JORGE
CELSO
caractersticanosancionatria.

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DF CARF MF
Fl. 5863
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
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Fl.23
Por fim, valecolacionarjurisprudnciadesteCARFmaterializadanoacrdon

105.17.084da5aTurmaqueafastouoIRRFnomritoenopeladecadncia.
Vejamos:(...)
IA
Desta feita,no pairamdvidasacercadaimpossibilidadedeexignciado IRRF

nopresentecaso.
XIDAAPLICAODOARTIGO100DOCTNAOPRESENTECASO
Outro ponto que merece destaque o fato de que as operaes que hoje so
contestadaspelaAdministraonosonovidadenaprticadocomrcioexterior
naRecorrenteehlongadatasodeconhecimentodasautoridadesfiscais.
Como se verifica dos documentos acostados, pelo menos desde 1994 o mesmo
modelo negocialjeraadotado.Comosepercebedasdemonstraesfinanceiras
(balano) publicadas no Dirio Oficial, em 1994, houve venda de produtos da
RecorrenteparasuacontroladaMICnaordemdeR$445.000,00,sendoquenosna
os subseqentes o fluxo dessas operaes aumentouconsideravelmente, sendo, j
em1995daordemdeR$3.339.000,00(balanodoanocalendrio1995,tambm
devidamentepublicadonoDirioOficial,omesmoocorrendonosanosposteriores
(doc.11).
o que se percebe quando se analisa as linhas correspondentes "partes
relacionadas"nobalano,maisespecificamenteo"contasareceberporprodutose
servios"vendidospartesrelacionadas,nocasoaMIC.
Tal fato corroborado com a existncia de Notas Fiscais de venda de produtos,
faturas comerciais e telas do Siscomex que claramente indicam as operaes
realizadas entre Marcopolo e suas controladas MIC e ILMOT em perodos
anterioresaosautuados(doc.12).
Assim, o que se verifica que j naquela poca produtos exportados pela
Marcopolooeramfeitocomintermediaodasempresasnoexterior.
Nocustalembrar,ainda,queoperaesdessaestirpesodeamploconhecimento
das autoridades fazendrias, j que contemplam uma srie de obrigaes
acessrias, como registro no SISCOMEX, questes de cmbio junto ao BACEN,
etc.
Poderseia, ento dizer que a aceitao dessasoperaes por quaseuma dcada
sem qualquer questionamento por parte do Fisco, seria uma prtica reiterada
observadapelasautoridadesadministrativas,invocando,dessaforma,aincidncia
doartigo100doCTNaocaso:(...)
Ora,aFiscalizaosabiadaocorrnciadessaespciedeoperaoe,porlongos
anos,asaceitousemqualquerressalva,nosendorazovelque,deumahorapara
outra,passeaquestionlasdeformatoveemente,comosefosseaprticadeum
enormeilcitotributrio.
Vejase,queseaplicandoopreceitoacimaaocasoconcreto,aautuaodeveser
reduzidasensivelmente,jque,casohouvessealgoaseexigir,apenassepoderia
exigiroprincipalhistricoeisqueopargrafonicodoartigo100doCTNclaro
no sentido de que a incidncia da norma ali exposta exclui a imposio de
penalidades, acobranadejurosdemoraeaatualizaodovalormonetrioda
basedeclculodotributo.

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DF CARF MF
Fl. 5864
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
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Fl.24
XII DA NECESSIDADE DE APLICAO DO ARTIGO 146 DO CTN AO

PRESENTECASO
IA
Comoseviu,aadministraotributriaconviveupormuitosanosdesdeacriao
dasempresasMICeILMOTnoinciodosanos1990at2005,anodalavraturado
primeiroautodeinfraocomasoperaespraticadasentreaRecorrenteesuas
empresascontroladas,sempretendooconhecimentointegraldasuarealizao.
Por bvio que tal convivncia tinha como pressuposto a jurisprudncia ento
dominante no Conselho de Contribuintes e a prpria doutrina majoritria que
entendiam pela desnecessidade de cumprimento dos requisitos hoje reclamados
paraavalidadedeplanejamentostributrios.
Nesse sentido, certo que a repentina mudana de tratamento por parte das
autoridadesfiscaisrepresentaerefleteatotalmudananoscritriosjurdicosque
regemaatualdoutrinaejurisprudnciaacercadotemaplanejamentofiscal.
Defato,aconsideraodeoperaesreiteradamentepraticadaspelocontribuinte
soboutroscritriosjurdicosgeradordenotriainseguranajurdica,tantoque
coibidapeloartigo146doCdigoTributrioNacional,queassimdispe:(...)
Nos termos do artigo acima transcrito, parece claro que a mudana de
entendimentofiscalacercadoselementoscaracterizadoresdafiguradasimulao,
talcomonaacusaooradiscutida,aexemplodanecessidadedecomprovaoda
capacidade operacional das empresas MIC e ILMOT, execuo material das
operaes, dentreoutros,somentepoderiaatingirfatosgeradoresocorridosaps
essamudanadeentendimento,isto,posteriormenteaoanode2005.
Isso porque o mesmo fato as vendas realizadas pelas empresas MIC e ILMOT
passou a ser considerado simulado em razoda alterao nos critrios jurdicos
para a validao de operaes que de alguma forma envolvam economia
tributria.
Ora,poramorseguranajurdica,princpioesseresguardadopeloartigo146do
Cdigo Tributrio Nacional, evidentemente que essa alterao de entendimento
nopodeseraplicadaretroativamenteparafatosocorridosantesdamanifestao
dessenovoentendimentopelasautoridadesfiscais.
Dessa forma, tambm por essa razo improcedente o Auto de Infrao lavrado
contraaRecorrente.
XIII EXIGNCIA DA RECEITA DA MIC EM DUPLICIDADE NECESSIDADE
DERESTABELECIMENTODEPREJUZOS
Ainda,noqueserefereconstituiodocrditotributrio,naremotahiptesede
sermantidaaexignciafiscal,certoqueoautodeinfraodeverserrevisto,a
fimdequeaautoridadefiscalrecomponhaosaldodosprejuzosdasempresasMIC
eILMOT,umavezqueasuposta"receitaomitida"atribudapelafiscalizao,foi
devidamenteconsideradanaapuraodoresultadodaRecorrente.
Assim, caso venham as autoridades julgadoras entender que tais resultados, em
verdade, foram auferidos pela Marcopolo, ento que essas receitas sejam
estornadas dos resultados das empresas MIC e ILMOT, recompondose os
prejuzosacumuladosporessasempresas.

De todo o exposto, fica claro que as decises proferidas pela Delegacia de
Julgamento de Porto Alegre, que mantiveram integralmente quanto ao mrito os
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DF CARF MF
Fl. 5865
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
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Fl.25
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Autos de Infrao lavrados contra a Recorrente, merecem integral reforma por

esse E. Conselho,umavezquenosasoperaespraticadaspelaRecorrentee
suas empresas controladas no exterior so legtimas e no configuram qualquer
espcie de planejamento fiscal irregular, como tambm as prprias autuaes
possuemvciosinsanveisquejustificamseucancelamentoporesteE.Conselhode
Contribuintes.
Instada a manifestarse nos termos do Regimento Interno do CARF, fl. 5482, a
doutaPGFNapresentoucontrarrazesdefls.54835529,aduzindoque(verbis):
(...)
Os lanamentos esto fundados em omisses de receitas, caracterizadas por
subfaturamento decorrente da participao simulada de terceiras empresas em
operaes de exportao de bens produzidos pela atuada e, ainda, pela falta de
recolhimento de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), em razo de
pagamentosabeneficiriosnoidentificadosousemcausa.
Orelatriofiscaldemonstraqueainteressadautilizavaassociedadescontroladas
Marcopolo International Corporation (MIC), com sede nas Ilhas Virgens
Britnicas,
eIlmotInternationalCorporation,doUruguai,bemcomoasempresasKilvertS.A
e Kemplive S.A, tambm sediadas no Uruguai, como centrais de refaturamento,
para intermediar formalmente negcios que, na essncia, correspondiam a
operaesdiretasentreaMarcopoloS/Aeseusimportadoresfinais.
Nesse sentido, a fiscalizao apontaindciossuficientes dequeaquelasempresas
noexerciamqualquerparticipaonasexportaesdeprodutosdaMarcopoloe
desnudaosartifciosutilizadosparaconferiraparnciadelegalidadeaoperaes
destinadasunicamenteasubfaturarreceitasemanter,irregularmente,emparasos
fiscais,numerrioquedeveriatersidosubmetidotributaonoPas.
Emsuma,oesquemaapresentadopelafiscalizaoeraoseguinte:
Formalmente, as operaes de exportao apresentavam como exportadora a
Marcopolo, e compradoras suas controladas MIC e Ilmot e ainda as empresas
KilverteKemplivetodastitularesdetratamentofiscalprivilegiadonospasesonde
estoestabelecidas.Estasempresas,porsuavez,revendiamosprodutosadquiridos
aclientesseus,localizadosempasesdiversos.Elasseresponsabilizavam,tambm,
pelosserviosdepsvenda(garantia,assistnciatcnica,etc.).
AMarcopolo,porcontaeordemdetaisempresas,remetiaosprodutosnegociados
diretamente aos seus prprios clientes. dizer, a mercadoria no chegava a ser
fisicamentetransferidasempresasintermedirias.
Diante do vnculo societrio entre a autuada e suas controladas, a fiscalizao

cogitou, para elas, do uso do Mtodo de Preos de Transferncia para aferir a
regularidade das operaes. Nesta ocasio, constatou que os preos praticados
apresentavamconformidadecomospatamaresmnimosexigidospelalegislaode
preosdetransferncia(arts.18a22daLei9.430/96).Todavia,aprofundandoas
investigaes, a fiscalizao entendeu inadequado o uso de tal mtodo, j que
constatouqueasvendasdemercadoriasdaMarcopolossuascontroladas,assim
comosdemaisintermedirias,eramSIMULADAS,visandoencobriroverdadeiro
negcio
jurdico,
entabulado entre a Marcopolo e o destinatrio final da
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
mercadorianoestrangeiro,eomitirreceitasaoFiscobrasileiro.

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Fl. 5866
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Comefeito,oseobservoufoique,naprtica,tantoassubsidiriasintegraisMICe
Ilmot, como as empresasKilvert e Kemplive foramindevidamente utilizadas para
simularaexistnciadeumintermedirioentreaMarcopoloeoimportadorfinal.
IA
Essasempresasfuncionavam,naverdade,comocentraisderefaturamento.
O conjunto de evidncias que levou a fiscalizao a esta concluso encontrase
detalhado no relatrio fiscal. Com efeito, diante do robusto conjunto de indcios
levantados concluiuse que a Marcopolo exportava diretamente para os
compradoresfinais(supostosclientesdeMIC,Ilmot,KilverteKemplive),operao
dissimulada atravs da simulao de duas operaes de compra e venda: uma
entreaautuadaeasintermediriaseoutraentreestasempresaseoscompradores
finais.
Com isso, ao mesmo tempo em que reduzia as receitas de exportao para a
formao da base de clculo do IRPJ e da CSLL, obtinha efeito equivalente
remessa de divisas ao exterior, sem justa causa e no submetida reteno na
fonte(IRRF).
Assim, a diferena entre o valor de venda scontroladas e ovalor devenda aos
destinatrios finais foi qualificada como omisso de receitas da Marcopolo e
tratadanostermosdoRIR/99.Almdisso,afiscalizaoconsideroucorretamente
que tais valores foram, de forma oblqua, remetidos da Marcopolo s suas
controladas no exterior sem qualquer motivao plausvel, o que d ensejo
Reteno de Imposto de Renda na Fonte. A simulao engendrada, alm de
promover a omissode receitas da autuada,possibilitouburlar a necessidade de
remessa formal de numerrio do Brasil para os parasos fiscais em questo,
emboraissotenhaocorridoporviasindiretas.
Em decorrncia do proceder ardiloso de simular a participao de empresas de
refaturamentonasexportaes,comafinalidadedeomitirreceitaseevadirdivisas,
configurouseafraudeaensejaraaplicaodemultade150%previstanoart.44,
1daLei9.430/96(novaredaodoart.44,incisoII).
Devidamente cientificada da autuao, a empresa fiscalizada apresentou
impugnao,alegando,emsntese:
a nulidade do lanamento por erro no enquandramento da conduta, tendo em
vistaqueareceitatidaporomitidanoeradetitularidadedafiscalizada
queospreospraticadosnasoperaescomastradingsestariadeacordocomas
regras do preo de transferncia, o que afastaria a acusao de subfaturamento
nas vendas para empresa vinculadas e, portanto, a possibilidade de se alegar
planejamentofiscalirregular
ainexistnciadesimulaoemrelaosoperaescomasempresasKilverte
Kemplive, que so empresas independentes, sem relao societria com a
Marcopolo, sendo por isso impossvel imputar a receita auferidas por aquelas
empresas fiscalizada. As operaes com essas intermedirias foram realizadas
emvirtudedaindicaofeitaporinstituiesfinanceiras,comoformadeviabilizar
financeiramenteasoperaesdeexportao
a inexistncia de simulao em relao s operaes com as empresas MIC e
Ilmot, que alis, foram devidamente comprovadas e tiveram como fundamento a
estratgianegocialdeexpansointernacional.Asreferidascontroladasexercema
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
JORGE
CELSO FREIRE
SILVA, Assinado
digitalmente
em 14/
gesto
comercial
no DA
exterior,
por meio
da contratao
de extensa rede de

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Processon11020.003681/200992
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Fl.27
representantes comerciais responsveis pela venda de produtos da Marcopolo,

comotambmpelaassistnciatcnicaataismercadorias
IA
a desconsiderao de negcio jurdico sem base legal para tanto, j que o

pargrafonicodoartigo116doCTNaindanofoiregulamentado
que teria trazido para o Brasil os resultados auferidos no exterior por
controladas.Equesenohouvetributao,foiporqueaquelasempresastiveram
prejuzofiscalemrazo,dentreoutrascausas,dacrisenaArgentina
queoscontratosfirmadosentreaMarcopoloeaMICeIlmotecomosagentes
comerciaisdemonstramopapeldeintermediaoexercidoporaquelasempresas.
Que neste tipo de contrato, de representao e agenciamento, comum que o
agente se subordine s ordens do representado, ainda mais quando se trate da
"empresame"dogrupoeconmico
que os pedidos de importadores finais MIC e Ilmot e destas fiscalizada
teriam sido apresentados e que mesmo que no o tivessem sido, na praxe do
comrciointernacional,comumainexistnciadestasformalidades
oscontratosdefinanciamentoefluxodecaixa,tendoaprpriaMarcopolocomo
garantidora, tambmpraxecomercialeforamreconhecidoscomovlidostanto
peloBancodoBrasilcomopeloBNDES
aapresentaodecartasdecrditoecomprovantesdepagamentosbancrios
queasempresasdomesmogrupoeconmicousamomesmosistemaeletrnicode
processamento de dados, o que justificaria a semelhana entre as faturas
comerciais,semqueissorepresentassequalquersimulao
o vnculo entre a Marcopolo e os importadores finais decorre de uma legtima
opodemodelonegocial,nodeumplanejamentotributrioilcito
que a MIC era responsvel pelas operaes de exportao comercial para o
Uruguai,jqueelatinharelacionamentoscomerciaisdelongadataecontratosde
representaocomercialcelebradoscomrepresentantesnaquelepas
a nulidade do auto de infrao, por vcio da apurao do crdito tributrio, j
que decorrente de erro na determinao dos valores lanados, em razo da
desconsiderao da participao da MIC e Ilmot nas operaes, bem como de
todososcustosincorridosparaarealizaodassupostasvendasrefaturadas
a exigncia em duplicidade das receitas auferidas por MIC e Ilmot, sendo
necessriorecomporosaldodeprejuzosfiscais,jqueasupostareceitaomitida
teriasidodevidamenteconsideradanaapuraodoresultadodaimpugnante
a necessidade de recalcular todos os incentivos fiscais apurados com base no
lucroreal
o descabimento da multa agravada, emrazo da no ocorrncia dasimulao,
massimdemeroerrodeproibio
a indevida cumulaodamultaisoladacomamultadeofcioemrazodo no
recolhimentodoIRPJedaCSLLdevidosporestimativas
especificamenteemrelaoaoIRRF,suscitouadecadnciadodireitodelanar,
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
com
baseCELSO
no artigo
150,
4 do
CTN.
Afirmou,emainda,
no ter ocorrido o fato
JORGE
FREIRE
DA SILVA,
Assinado
digitalmente
14/
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IA
gerador dotributo,jqueosartigos674e725doRIR/99tratamdepagamentos
efetuadosabeneficiriosnoidentificadosoucujacausanosejaconhecida,oque
no se verifica no caso dos autos, em que no houve pagamento irregular. A
Marcopolo acusada de ter recebido valores de terceiros e no oferecido
tributao,e no de ter realizado pagamentos quaisquer. Se a fiscalizao
desconsidera a intermediao, no cabe falar em pagamento a beneficirios no
exterior. Alegou que se houvesse pagamento algum, teria sido a beneficirio
identificado (as empresas intermedirias) e em razo de operaes claramente
caracterizadas e comprovadas. Argumentou que no teria havido evaso de
divisas, j que todas as operaes foram contabilizadas e, por fim, que o
reajustamentodabasedeclculodoIRRFfereoconceitoderenda,sendoilegala
INSRFn15/01.
ADRJ,porunanimidadedevotos,manteveolanamento,emdecisocujaementa
orasetranscreve:(...)
Inconformada,aMarcopoloapresentourecursovoluntrioaestedoutoConselho,
reiterandoasconsideraesjaduzidasquandodaimpugnao,eacrescentando,
naocasio,aalegaodedecadnciadodireitodelanaroIRRF,destafeitacom
fundamentonoentendimentodeque,mesmoqueseentendesseporaplicaroartigo
173 do CTN, o termo "exerccio seguinte", para esse fim, deveria ser entendido
como o perodo de apurao seguinte ao que no houve pagamento, ou seja, a
semanaseguinte,enooanocalendrioposterior.Comisso,estariamdecadosos
perodosataterceirasemanadenovembrode2004.
Afirmou, ainda, que todos os tributos estariam decados em ateno tese
supostamenteadotadapelaSTJ,dequenocasodolo,aaplicaodoartigo173do
CTNdevetercomotermoinicialaprpriaconstataoenotificaodoilcito,o
quenocasodosautosteriaocorridoem2002,quandofoiiniciadaaprimeirafase
dafiscalizao
Entretanto, no merecem prosperar as suas alegaes, razo pela qual deve ser
negadoprovimentoaorecursovoluntrio,conformerestardemonstradoaseguir.
II.DAVALIDADEDOLANAMENTO
Nostermosdoquerelatado,arecorrentereclama,preliminarmente,pelanulidade
do auto deinfrao,fundamentandoseupleitooranoerrodeenquadramentoda
conduta,oraemsupostosequvocosnosmtodosaplicadosparaaconstituiodo
crditotributrio.Suairresignaonodeve,noentanto,prevalecer.
De incio, devese ter em mente que a omisso de receitas restou devidamente
demonstrada nos autos, no havendo que se falar em equivoco quanto
determinaodacondutaautuada.Tambmnohouveerronaapuraodabase
declculodostributos,jquefixadanostermosdalegislaoemvigor.Detodaa
sorte,taistemasserodiscutidosquandodaanlisedoMRITOdacontrovrsia,
nocabendosequerasuaargioemsededepreliminar.
Masaindaqueassimnofosse,segundoresultadadisciplinadosarts.59c/c60do
Decreto n. 70.235/72,ostermosdoprocessoadministrativofiscalsomentesero
declarados nulos na ocorrncia de uma das seguintes hipteses: a) quando se
tratardeato/decisolavradoouproferidoporpessoaincompetenteb)resultarem
inequvoco cerceamento dedefesa parte. A propsito, confirasea redao dos
dispositivossupracitados:(...)


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Nenhum desses vcios, entretanto, verificado no presente procedimento. O

lanamento que deu incio a este processo foi lavrado por Auditor Fiscal
competenteeemtotalrespeitoaosprincpiosdaampladefesaedocontraditrio,
tendosidodadarecorrenteasdevidasoportunidadesdemanifestao.
IA
Almdisso,ajurisprudnciadestaCmaraSuperiordeRecursosFiscais,delonga
data, firmou orientao no sentido de que "No h nulidade sem prejuzo"
(Acrdo:CSRF/0202.301).
Considerando, ento, que a recorrente rebateu os fundamentos da autuao,
mediante extensa e substanciosa defesa, abrangendo no somente preliminares,
mas tambm razes de mrito, devese afastar a pretenso de declarao de
nulidadedelanamento.
Diantedoexposto,apresentepreliminardeveserrejeitada.
III.DAINOCORRNCIADADECADNCIA
Arecorrentepleiteia,comfundamentonoartigo150,4doCTN,adeclaraoda
decadncia. Todavia, razo no lhe assiste, devendo a deciso de primeira
instnciasermantidanesteparticular.
Isto porque, segundo o entendimento majoritrio tanto na doutrina quanto na
jurisprudncia, diante da ressalva veiculada pelo artigo 150, 4 do CTN, as
regras sobre o prazo decadencial constantes daquele dispositivo legal no se
aplicam s hipteses de comprovada ocorrncia de dolo, fraude ou simulao,
comoaqueoraenfrentamose,nessescasos,oprazodequedispeoPoderPblico
paralanaroscrditostributriosodoartigo173,IdoCTN,oque,porsis,j
confirmaaregularidadedolanamento.
Assim,umavezconstatadaafraude,asimulaoouodolo,oFiscodispedecinco
anos a contar do primeiro dia exerccio seguinte quele em que se poderia ter
praticadoolanamento.Nessesentido,vejamosaposiodoSTJsobreoassunto:
(...)
Diante disso, em relao ao IRPJ e CSLL, temse que o perodo mais remoto
abrangidopeloautodeinfrao31/12/2004.Aplicandosearegradoartigo173,
I do CTN e considerando que o lanamento poderia ter sido realizado em
01/01/2005,oprazodecadencialsomentecomeouacorrerem01/01/2006.Tendo
emvistaquearecorrentetomoucinciadolanamentoem01/12/2009,nohque
sefalarnaperdadodireitodoFiscolanar.
J no tocante ao IRRF, operodo maisremoto 02/01/2004. Destaquese que o
impostoderendanafontedequetrataoart.61,2,daLei8.981/95,sujeitasea
lanamentodiretooudeofcioe,emcasocomoodosautos,emquesecomprovaa
fraudedocontribuinte,tambmtemcomotermoinicial,paraefeitodecontagemdo
prazo decadencial, o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado, conforme dispe o artigo 173, I do CTN.
Assimsendo,ejqueolanamentopoderiatersidorealizadoaindaemjaneirode
2004, o prazo decadencial comeou a correr no exerccio seguinte, ou seja, em
01/01/2005.
Novamente, no houve a perda do direito do Fisco lanar, vez que a cincia ao

autodeinfraosedeudentrodoprazoqinqenal.
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Com efeito, ao contrriodoqueafirmaarecorrente,oprimeirodiadoexerccio

seguintenopodeserconsideradocomoo"perododeapuraoseguinteaoque
nohouvepagamento",ouseja,asemanaseguintequelaemqueoIRRFdeveria
tersidorecolhido,masnofoi.
IA
Ora, no h qualquer controvrsia acerca do entendimento do que vem a ser

"exerccio seguinte": o primeiro dia do ano seguinte ao de ocorrncia do fato
gerador.Sabesequequandooartigo173,IdoCNTmencionaotermo"exerccio",
referese ao exerccio financeiro que, no Brasil, nos termos do que determina o
artigo 34 da Lei 4320/64, coincide com o ano civil, ou seja, cada exerccio
financeiroinicianodia1dejaneiroeterminaem31dedezembrodomesmoano.
Nesse sentido, alis, a jurisprudncia ptria, conforme comprova o trecho da
decisoaseguircolacionada:
(...)
Apesar de insistir na tese de que no teria agido com dolo e que, por isso, a
decadncia deveria ser contada com base no artigo 150 do CTN, a recorrente,
subsidiariamente,consideraaaplicaodaregradoartigo173,IdoCTNeafirma
que, segundo deciso adotada pelo STJ, o termo inicial da contagem do prazo
decadencial em caso de dolo seria a constatao e notificao do ilcito, o que,
segundoela,teriaocorridoem2002.
Novamente sem razo a recorrente. Isto porque, o que se v que o Fisco, em
2002, no constatou/notificou ilcito algum, mas apenas teve simples notcias de
possveis irregularidades nas exportaes da Marcopolo. Alis, esse fato
reconhecido pela prpria recorrente, que diz que naquela data as investigaes
estavam apenas seiniciando.Simplessuspeitasdefraudenopodem,jamais, ser
tidas como constatao de um ilcito para os fins que pretende a contribuinte,
assim como meros indcios tambm no bastariam para fundamentar um
lanamento.
De todo o modo, destaquese que naquele ano, nos autos do processo n
11051.000143/200211, houve uma mera representao que demontrava, apenas,
indcios de ilegalidade das exportaes praticadas pela contribuinte. No houve,
naquela ocasio, nenhuma investigao mais apurada sobre tais ilcitos e, em
conseqncia,nenhumaconclusosobreafraude.
Amencionadarepresentaoserviu,naverdade,paraqueem2005fossem,ento,
iniciadosos procedimentosdeauditoriatributria,comintimaesdafiscalizada
para apresentao de documentos e informaes necessrias elucidao dos
fatosreferentesaoanocalendriode1999.
Assim, considerandose que as investigaes das operaes realizadas pela
recorrente foram separadas por ano(s) e cada uma delas foi autorizada por um
MandadodeProcedimentoFiscaldiverso,restritoparacadaperodo,emrazodo
MPF n 10106002009001363, que teria autorizado a fiscalizao dos perodos
abrangidos pelo presente processo, a contribuinte foi notificada do incio desta
aofiscal em 01/04/2009,antes,portanto,dedecadoodireitodoFisco lanar,
segundoaregraaplicvelhiptese,qualseja,adoartigo173,IdoCTN.
InteressanteregistraraposiooutroraadotadaporesteCARF,quenoAcrdo
n 20501.115, de lavra do Conselheiro Relator Marco Andr Ramos Vieira,
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
concluiuquenoscasosdesuspeitadedolo,fraudeousimulao,quandoentoa
JORGE CELSO
DAde
SILVA,
Assinado
digitalmente emnecessrias
14/
fiscalizao
noFREIRE
detm,
plano,
as informaes
para se efetuar o

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lanamento,devendoseapurarocrditotributriodevidoemaofiscal,oPoder
Pblicotemoprazodecincoanosacontardoprimeirodiadoexerccioseguinte
queleemqueocrditopoderiatersidoconstitudoparanotificarocontribuinte
de medida preparatria indispensvel ao lanamento e, a partir da, mais cincos
anos para efetivamente lanar. Registrese que, no caso, considerouse a cincia
pelo sujeito passivo, do incio da ao fiscal como notificao de medida
preparatria. O mesmoentendimentojfoi consagrado, tambm,pelo TRF da 5a
Regio,quandodojulgamentodoAIn99029CE(2009.05.00.0653098).
Masaindaquesepudessecogitarqueasconclusesdasinvestigaesiniciais,de
2002,pudessemembasaroslanamentosrelativosaosdemaisanoscalendrios,o
queseadmiteapenasparaargumentar,maisumaveznohaveriacomoseconcluir
peladecadncia.
Istoporque,osresultadosdasanlisesiniciadasem2002indicaramaexistnciade
elementos caractersticos de planejamento tributrio levado a efeito naquele
perodo de apurao (1999). No entanto, somente aps extenso estudo, tal
planejamento ficou de fato configurado, ou seja, apenas em 14/12/2005 que se
pode CONSTATAR, FORMALIZAR E NOTIFICAR a recorrente de que tal
planejamento estava eivado de ilicitude. Assim, encampandose a tese da
contribuinte,deveseconcluirqueem2005queteriainiciadooprazodecadencial
para a constituio do crdito tributrio decorrente das operaes fraudulentas
levadasaefeitopelaMarcopolo,enoem2002.
Corroborandoestatese,trazemosbailaosensinamentosdeEuricoMarcosDiniz
deSanti,paraquemoFiscodeve,dentrodoprazode5anosparaahomologao,
CONSTATAR E FORMALIZAR A OCORRNCIA DO ILCITO. A partir desta
constatao,iniciaseoprazode05anosprevistonoartigo173,IdoCTN.
O STJ tambm j se manifestou no mesmo sentido, inclusive fazendo meno ao
referidoautor:
"A notificao do ilcito tributrio, medida indispensvel para justificar a
realizao do ulterior lanamento, afigurase como dies a quo do prazo
decadencial qinqenal,emhavendopagamentoantecipadoefetuadocom fraude,
doloousimulao,regraqueconfiguraampliaodolapsodecadencial,incasu,
reiniciado. Entrementes, "transcorridos cinco anos sem que a autoridade
administrativasepronuncie,produzindoaindigitadanotificaoformalizadorado
ilcito,operarseaomesmotempoadecadnciadodireitodelanardeofcio,a
decadnciadodireitodeconstituirjuridicamenteodolo,fraudeousimulaopara
osefeitosdoart.173,pargrafonico,doCTNeaextinodocrditotributrio
emrazodahomologaotcitadopagamentoantecipado"(EuricoMarcosDiniz
de Santi, in obra citada, pg. 171)" ... (STJ, RESP 200702227153, julgado em
02/12/2008,Relator:MinistroLuizFux).
Na ocasio, mister registrar quea prpriaementa colacionadapela recorrente
nesse sentido, ou seja, a prpria recorrente usa, em sua defesa, deciso que
determina que o incio do prazo decadencial, nos casos de dolo, a
CONSTATAO E NOTIFICAO DO ILCITO, e no a singela notificao do
inciodostrabalhosdefiscalizao.
Com isso, tomandose como termo inicial do prazo decadencial a verdadeira

constataodoilcito,em14/12/2005,econsiderandoquearecorrentetevecincia
dopresentelanamentoem01/12/2009,oscrditostributriosnoforamatingidos
peladecadncia.

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Por todas essas razes, deve ser mantido o lanamento, j que no o direito de
lanar,sobqualquerumadestasticas,norestoufulminadopeladecadncia.
IV.DASIMULAO
IA
Nomrito,melhorsortenoassisterecorrente,queinsisteemafirmarterhavido
aefetivaintervenodascontroladasMICeIlmot,bemcomodasempresasKilvert
eKamplivenasexportaesdaspeasquefabrica.
A autuada tenta demonstrar a execuo material das exportaes por parte das
supostasintermedirias,medianteajuntadadediversosdocumentosemsuagrande
maioria de emisso das prprias empresas envolvidas que comprovariam a
existnciadeduasvendasdistintaseindependentesemcadaoperao,atestandoa
execuomaterialdasexportaesporpartedasintermedirias.
Ocorre, no entanto, que na simulao os aspectos formais (documentais) da
operao simulada apresentamse, tanto quanto possvel, de acordo com a
realidadequesedesejafazertransparecer.Logo,deseesperarqueafiscalizada
apresente documentos que, formalmente, atestem a venda s empresas
intermedirias, e as operaes destas para atingir os compradores finais das
mercadorias.
No obstante, quando se busca em circunstncias ou fatos marginais mais
dificilmentemanipulveispelaspartesrazesouevidnciasquejustifiquemouque
se coadunem com aquelas declaraes de vontade manifestas, no se encontra
neles a ressonncia que tais vontades normalmente encontrariam, se
correspondessem verdadeira inteno subjacente que se procurava
instrumentalizar.
Nestatoada,seasempresasoffshoreMIC,Ilmot,KilverteKempliveefetivamente
adquiriam as mercadorias da Marcopolo e atuavam como grandes e notrias
revendedoras globais destes produtos atuao esta supostamente motivada pela
necessidade de impulsionar as vendas externas, diminuir burocracias e
turbulnciascambiais,facilitarcaptaodefinanciamentos,comoquerfazercrer
a recorrente,tais fatos e circunstncias deveriam serfacilmenteconfirmados por
meios outros que no apenas documentos firmados pelas prprias partes
envolvidas.
Todavia, no o que acontece. Na busca para confirmar, por meio de fatos,
circunstncias ou mais documentos, a execuo material das exportaes pelas
controladas, a fiscalizao se deparou com toda ordem de inconsistncias e
incongruncias.
IV.1. DA INEXISTNCIA DE PARTICIPAO EFETIVA DAS CONTROLADAS
NASOPERAESDEEXPORTAO
Para comear, imaginase que empresas que se ocupam da revenda de bens
complexos e personalizados, como carrocerias para nibus e caminhes, com
altssimos faturamentos,apresentemestruturafsicae corpofuncional compatvel
ouque,dealgumaforma,busquemseapresentaraseuspotenciaisclientescomoas
empresasbemsucedidasqueso.No,entretanto,oqueocorrecomMICeIlmot,
que parecem preferir a discrio,no sno que dizrespeito visibilidade como
tambmquantoestruturafsica.
Instadaacomprovarquesuascontroladasmantinhamestruturaoperacionalcapaz
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
CELSO
FREIREpara
DA SILVA,
Assinado
digitalmente
14/
deJORGE
realizar
o mister
o qual
foram
criadas,emmediante
apresentao, dentre
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outrosdocumentos,defaturasdeenergiaeltricaoutelefoniadestas,arecorrente
limouse a apresentar poucos documentos. A ttulo de exemplo, vejase que em
relao Ilmot, juntou aos autos contas telefnicas e de energia eltrica to
somenterelativasaoanode2007.DestaquesequeafaturaatribudaIlmotno
apresenta, entre as escassas ligaes internacionais que dela constam, nenhuma
ligaoparaoBrasil(sededacontroladora).Jasligaesfeitasparapasesnos
quaisaempresaefetivouvendasnosomam10minutos,sendoqueparaoChile,
umdosdestinosdasexportaesnaqueleano,nohumaligaosequer.
Juntou, ainda, recibos de despesas de energia em nome de Sucre&Sucre Trust
Ltda.(empresapanamenhaqueprestaserviosdeplanejamentotributrio,criao
de offshore, e outros servios de gerenciamento), que se refeririam a gastos,
supostamente, realizados pela MIC. No entanto, deixou de comprovar a
contrataodaSucre&SucrepelaMIC.Detodoomodo,oreciboatribudoMIC
no apresentava qualquer dado relevante, como discriminao das ligaes ou
endereodalinhatelefnica.
Logo, de se duvidar que tais escritrios efetivamente se prestassem asuprir as
necessidadesdeinfraestruturadeMICeIlmot.
Segundo a recorrente, tamanha singeleza de estrutura plenamente justificvel,
diante da simplicidade das operaes empreendidas pelas suas controladas.
SegundoocontratoassinadoentreelaseaMarcopolo,essas"modestas"operaes
consistiriamem:comprarosprodutosdacontroladora,revenderedistribulosno
mercado externo, prestar servios psvenda (garantias, assistncia tcnica),
manter escritrios equipados com funcionrios qualificados, remeter informaes
detalhadas sobre os negcios, clientes visitados e situao de mercado, dentre
outros.
No entanto, no se pode concordar com a recorrente. Ora, no se admite que
empresas que movimentaram, entre 2004 e 2007, montante superior a R$
500.000.000,00 (quinhentos milhes de reais), como se deu com a MIC, no
tivessem escritrios administrativos organizados, com nmero de funcionrios
compatvelcomsuasatividadeseseufaturamentoecapazesdegerireadministrar
aempresa.
A fiscalizao apurou que todos os documentos das empresas MIC e Ilmot eram
emitidos em Caxias do Sul, e assinados por funcionrios da Marcopolo, que
recebiamprocuraodeseusdiretores(quesoosmesmosdascontroladas)para
tanto. Toda a documentao necessria s exportaes (faturas comerciais,
certificados de origem, documento nico aduaneiro), fossem em nome da
Marcopolo,fossemdasoffshore,eraemitidapelaestruturadarecorrente.
Naverdade,aautoridadeautuanteidentificouquea"estruturafsica"daMICno
passava de uma caixa posta e contas bancrias. A corroborar essa concluso,
registrese que a sua gesto era feita pelo Sr. Rafael Adauto, diretamente de
Miami,enonasededaempresa,nasIlhasVirgensBritnicas.Emesmonoanode
2007,emrelaoaoqualarecorrenteapresentoucontratosupostamentecelebrado
comumaempresaqueforneceriaescritrioadministrativoMIC,oqueseviufoia
contrataoparaautilizaomeramenteformaldeumendereofsicoquesequer
era exclusivo, podendo ser utilizado, tambm, pela prpria Sucre&Sucre ou
oferecidoaoutrosclientes.
relevante observar, tambm, que os funcionrios que emitiam e assinavam os

documentos em nome das intermedirias no recebiam delas qualquer
to somente
da Marcopolo.
umHOFFMANN
dos poucos indcios de que
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAremunerao,
SILVA, Assinado digitalmente
em 15/08/2012
por SUSYOra,
GOMES
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essas empresas realizaram as exportaes que alegam so justamente os

documentos de exportao formalizados em seu nome, j que os bens sequer
transitam pelos territrios em que elas se situam vo direto do fabricante ao
comprador final. O fato de tais documentos terem sido emitidos e assinados por
pessoas que no possuem vnculo financeiro com a suposta exportadora, mas
apenascomaMarcopolo,fortaleceatesedequetaisserviosforamprestadosno
interesse da Marcopolo, indicando ser esta a real exportadora dos bens aos
compradoresfinais.
Comefeito,valemencionar,ainda,queconformesevnosdocumentosacostados
ao processo, toda comunicao relativa MIC deveria ser remetida com cpia
para a Marcopolo no Brasil, em mais um indcio que seria ela, na realidade, a
responsvel pela execuo das operaes de exportao que, supostamente,
envolviamtambmasuacontroladanoexterior.
Foramtrazidoscolao,aindanointuitodedemonstraraexecuomaterialdas
exportaespelascontroladas,contratosdedistribuioeagenciamentocomercial
deprodutoseoutrasavenas,celebradosentreaMarcopoloeassuascontroladas,
com clusula que determina que os preos a serem praticados pela MIC e pela
Ilmot perante seus clientes devem obedecer a parmetros determinados pela
Marcopolo.
Eisamaisumindciodadiminutaautonomiadascontroladasnoexercciodeseu
misterderevenderosprodutosdacontroladora,evidenciandosuasatuaescomo
meraextensodacontroladoranosparasosfiscais.
Adespeitodeterapresentadodiversosdocumentos,arecorrentenoconseguiuse
desimcumbirdonusdedemonstraroenviodepedidosdemercadoriasdaMICe
da Ilmot para a Marcoplo. Tambm no comprovou a negociao entre clientes
finaiseassuascontroladas,supostamenteintermediriasnasexportaes.
Somenteemrelaoaoanode2007queaprestouumacomunicaoeletrnica
queobjetivacomprovarastratativasentreMICeseusrepresentantescomerciais.
Entretanto, cumpre lembrar que a pessoa que naquela ocasio personifica a
controlada oSr.AlexandreLuisSchernerRodrigues,empregadodaMarcopolo
S/A at junho de 2007, quando teria sido supostamente contratado pela MIC,
passandoareceberdelaosseusrendimentos.Ressaltese,noentanto,quemesmo
aps tal "contratao", o Sr. Alexandre continuou residindo em Caxias do Sul,
cidadesededaempresafiscalizada,conformesuasdeclaraesdeIRPF.
Assim,tornaseimpossvelprecisarnointeressedequem,naverdade,eleatuava.
Tais tratativas, na verdade, ilustram como a Marcopolo, por intermdio de seus
funcionrios,participavaativamentedasvendasdestinadasaosseuscompradores
finais.
Nesse sentido, de se ver, ainda, que em um dos pedidos apresentados pela
recorrenteparacorroboraraexistnciadetaisnegociaes,levadasaefeitopelas
controladas,ocomprovadorfinalinformasedirigirdiretamentefbrica,ouseja,
Marcopolo, o que refora a tese fiscal, de que no houve participao das
intermediriasnasoperaesdeexportao.
De tudo, percebese que os fatos efetivamente verificados no condizem com a
participao
das empresas controladas no processo de exportao das
MP n 2.200-2positiva
de 24/08/2001
mercadoriasdaMarcopoloatosclientesfinais.AinterposiodaMICedaIlmot
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maispareceumpercaloasersuperadocomvistasaatingiroscompradoresfinais
doqueuminstrumentocatalisadordasvendasdarecorrente.
IA
EsteConselhojjulgouamesmaoperao,realizadapelomesmocontribuinte,em
outrosperodosdeapurao.Naocasio,apsumaexaustivaedetalhadaanlise
dasprovasjuntadasquelesautos,natentativadedemonstraraefetivarealizao
das intermediaes, bem como a licitude das operaes de exportao levadas a
efeitopelaMarcopolo,corroborouseopresenteentendimento,concluindoseque
(Acrdon10517.084):
(...)EXPORTAESPARAPESSOASVINCULADASINEXISTNCIA.
SIMULAAO As declaraes de vontade de mera aparncia, reveladoras da
prtica de ato simulado,umavezafastadas,fazememergirosatosquesebuscou
dissimular.Nocasovertente,emqueacontribuinteconstruiudeformaartificiosa
operaesdeexportaoparaempresassediadasempasesqueadotamtratamento
fiscalfavorecido,oabandonodaintermediao
inexistenteimpeatributaodasreceitasomitidas,resultantedadiferenaentreo
montante efetivamente pago pelo destinatrio final e o apropriado contabilmente
pelafornecedoradoproduto.(...)
IV.2. DA FALTA DE INTERMEDIAO DAS EMPRESAS KILVERT E
KEMPLIVE
AKilverteaKemplive,sediadasnoUruguai,soconstitudassobaformadeSAFI
(Sociedades Annimas Financeiras de Investimentos), empresas com tributao
favorecida, geralmente constitudas por meio de aes ao portador e utilizadas
parafraudescomoremessasilegaisaoexterior.
AMarcopolonodetmparticipaonestasintermediriasoque,noentanto,no
suficiente para infirmar o lanamento. Isto porque a simulao, via de regra,
envolve mesmo as chamadas interpostas pessoas, ou seja, terceiras pessoas
contratadas para a realizao de um negcio que, se realizado poroutra pessoa
jurdica,teriaefeitotributrio.
Masaindaqueassimnofosse,devesedestacarqueasoperaesdeexportao
que envolviam as empresas Kilvert e Kemplive ocorriam da seguinte maneira: a
fiscalizadanegociavacomoscompradoresfinais,eparaelesefetivavaavendae
enviava diretamente o produto. Emitia faturas para as offshores e estas emitiam
novasnotasfiscaisparaosimportadoresfinais,embora,defato,todasasfaturas
tenhamsidoemitidasdiretamentepelaprpriaMarcopolo.
Nesse sentido, a fim de comprovar que a intermediao das empresas Kilvert e
Kemplivenoseefetivou,afiscalizaoidentificouumasriedeelementos.Seno
vejamos.
Apesardenopossuremvnculosocietriocomarecorrente,asfaturasdaKilvert
e da Kemplive eram emitidas em Caxias do Sul e assinadas por funcionrios da
prpriaMarcopolo.Alis,todaadocumentaonecessriasexportaoerafeita
pelaestruturaoperacionaldafiscalizada.
Alm disso, intimada a explicar a participao das intermedirias nas operaes

de exportao de bens,aMarcopoloinformou queaKilverte a Kemplive teriam
sido
por
instituies financeiras (Bank Boston e London Forfaiting),
MPindicadas
n 2.200-2 de
24/08/2001
poca
parceiras
da recorrente,
comodigitalmente
forma de
financeiramente as
JORGE
CELSO FREIRE
DA SILVA, Assinado
emviabilizar
14/
dos
produtosdaautuada.Noentanto,aautuadanosedesincumbiu
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAexportaes
SILVA, Assinado
digitalmente
em 15/08/2012 por SUSY GOMES HOFFMANN

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Fl.36
do nus de demonstrar a forma como isso acontecia e nem ao menos a efetiva

imposiodainstituiofinanceiraparaquetaisempresas,defato,participassem
dasoperaesdaMarcopolo.
IA
Ao contrrio. A Marcopolo apresenta carta emitida pelo Bank Boston, que nada
mais foido que umarespostaumaconsultaformuladapelaprpriarecorrente,
ou seja, correspondncia cujo contedo em nada se assemelha imposio
mencionada.
Ademais, a referida carta datada de outubro de 2005, mas as exportaes
supostamenteintermediadaspelaKilverteKempliveiniciaramsejem2004,bem
antes,ento,doqueapretensaindicaodainstituiofinanceira.
Intimada, novamente, a esclarecer a forma como a Kilvert e a Kemplive
viabilizavam as suas exportaes, a fiscalizada limitouse a informar que as
referidas empresas eram domiciliadas no exterior e realizavam operaes de
trading, comprandoprodutosdasMarcopoloerevendendoosaterceiros. Apesar
dessas informaes,noapresentounenhumcontratoderepresentaocomercial
quetivessesidocelebradoentreaMarcopoloeasempresasemquesto.Tambm
noapresentouqualquerdocumentoquecomprovasseaefetivaexistnciadealgum
pedidodecomprasefetuadopelaKilvertoupelaKemplive.
Nesse sentido, interessante ressaltar que entre 2004 e 2006 a Marcopolo teria
exportadomaisdeR$164milhesparaaKilvert.Eapesardessavultosaquantia,
a fiscalizada no possui um documento sequer que tivesse formalizado estas
operaes? Parecenos, no mnimo, estranho que a recorrente tivesse, de fato,
realizadotaisoperaessemasformalidadesnecessrias.
Ademais,noinformou,nemmesmo,quemeramosdirigentesdasempresascomas
quaisnegociava.AfiscalizaoidentificouqueaKilvertfoiconstitudapelosSrs.
MarceloPereiraDarriulateFernandoJuanCastagnoSchickendantz.AKemplive
foiconstitudaporFernandoJuanCastagnoSchickendantzeJanineGmezSuarez.
Identificou, ainda, que os Srs. Fernando Juan Castagno Schickendantz e Janine
Gmez Suarez no tem por atividade costumeira a compra de nibus, mas sim a
constituio de empresas SAFI's no Uruguai, provavelmente para a venda a
terceiros.
Nobastassetudoisso,destacase,ainda,ofatodequeaMarcopolotambmno
conseguiu provar as razes que a teriam levado a se utilizar da Kilvert e da
Kemplivenassuasexportaes,aindamaisconsiderandosequeelapossua uma
controlada no Uruguai, no se fazendo necessrias, a priori, a intermediao de
terceirasempresas.
Outrossim,oprincipalcompradordasmercadoriasexportadascomintermediao
da Kilvert e da Kemplive era a Polomex, empresa controlada pela Marcopolo, o
que somente vem a reforar a tese de que a participao daquelas empresas nas
operaeseratotalmentedesnecessria,jqueaopopelaintermediaodetais
empresas,naverdade,prejudicasuascontroladas.
A par destas constataes,verificasequeasempresasKilverteKempliveteriam
realizadodiversasintermediaessemauferirqualquerganhofinanceiro.
Comisso,oquesevqueafiscalizada,maisumavez,noconseguiudemonstrar
a participao
daKilvertedaKempliveemsuasoperaes,assimcomo
tambm
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24/08/2001
JORGE
CELSO FREIRE
DA SILVA, Assinado
digitalmente
14/
no
demonstrou
o propsito
negocial
de taisemintermediaes
ou a relao
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comercial que possua com tais empresas, o que, por bvio, levaria o Fisco
concluso de queno houve a efetiva participao destasoffshores nas referidas
operaes.
IA
IV.3.DAAUSNCIADEPROPSITONEGOCIAL
Da mesma forma como os fatos adjacentes s exportaes indicam que as
operaes, na realidade, no ocorreram da forma como constam nos papis,
tampouco os motivos declinados pela recorrente sustentam a existncia de um
legtimopropsitonegocialnastransaesentreaautuadaesuassubsidirias.
Arecorrenteafirmaqueestruturousuasexportaescomafiguraintermediriade
offshorecomoformadecontornarainstabilidadeeconmicaecambialbrasileira,
fatorescomooriscopaseaburocracia,bemcomogarantircondiesfavorveis
de logstica e mecanismos financeiros geis, tanto para obter financiamentos
quantopararealizarpagamentos.
Contudo, no esclarece como, efetivamente, a interposio das empresas MIC,
Ilmot,KilverteKemplive,noquetangesoperaesdeexportaoquestionadas,
proporcionaaogrupoeconmicoosbenefciosmencionadosemmaiorgraudoque
seasexportaesocorressemdeformadiretapelaMarcopolo.
Delogo,sevquemanterumamaiorproximidadecomosmercadosconsumidores
nopodeserajustificativaparaaintermediaodasreferidasempresas.Elasso
estabelecidas em parasos fiscais, sendo que um deles (Ilhas Virgens Britnicas)
no foi destinofinaldequalquermercadoria.Ooutro(Uruguai)atofoi, porm
quemforneceuamercadorianessecasofoiaempresasediadanasIlhasVirgens,j
queaIlmot,aKilverteaKemplivenopoderiamvenderparaomercadointerno
uruguaiosemquefossemtributadasnormalmente.
Outrossim, as mercadoriassaamdoBrasildiretamenteparaodestinatrio final,
sendoirrelevante,sobestaperspectiva,ondesesituamasintermediriasoumesmo
suaexistncia.Destaforma,osbenefciosdelogsticamencionadoscertamenteno
sereferemaummodelomaiseficientededistribuiodasmercadorias.
Quanto necessidade de se contornar a instabilidade econmica e cambial
brasileira, em que pese a densidade terica dos argumentos trazidos, no restou
claro, em nenhum momento, como essa instabilidade afetava as operaes da
recorrente,nemcomoaestruturadeexportaesindiretasnaqualasmercadorias
passavam,apenasformalmente,porempresasoffshoreencarregadasderefaturlas
aumpreosuperiorpermitiaaelaminimizaressainstabilidade.
A fim de contornar oscilaes cambiais excessivas, entendese que a empresa
domiciliada no exterior poderia, por exemplo, formar estoques adquiridos com o
realdesvalorizado(gastandomenosdlares,portanto),paraseprevenirparauma
encomenda do importador final realizada em poca na qual a moeda nacional
esteja em alta (quando ela gastaria mais dlares para fazer a mesma compra).
Nesta situao, meramente ilustrativa, se vislumbra claramente que tal proceder
redundaemproteocontraoscilaescambiaisinesperadas.
Entretanto, como admitido pela prpria recorrente, suas subsidirias
encomendavamlheasmercadoriasdepoisdetlassupostamentenegociado com o
cliente externo. Nesta hiptese, no se vislumbra como o fato de a exportao
ocorrer com sua intermediao poderia proteger a fiscalizada da volatilidade
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
cambialdamoedabrasileira.Tampoucosepreocupouarecorrenteemdemonstr
CELSO
FREIRE DA SILVA,
Assinado
digitalmente
em 14/
lo JORGE
de forma
suficientemente
clara,
como
feito no
exemplo acima. Limitase a

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alegar, terica e genericamente, que a estabilidade poltica, institucional e

monetriadosparasosfiscaispropiciabenefciosqueconvergemparaumamaior
competitividadeinternacionaldascompanhias.
IA
Ocorrequenoissoquesequestionanosautos.Noseestarefutarqueouso
deumcentrooffshorepossatrazervantagenscompetitivassempresasqueatuam
nocomrciointernacional,comouminstrumentodelogsticafinanceira.legtimo
a qualquer empresa, principalmente a uma multinacional como a Marcopolo,
estabelecer filial ou subsidiria nessas jurisdies para usufruir das facilidades
queelasoferecem.
O que no se v uma razo pela qual, nas operaes de exportao da
Marcopolo,asmercadoriastenhamquesesubmeteraorefaturamentonoexterior
para alcanar essas vantagens, j que, como se viu, as empresas intermedirias
nopossuemnenhumoutropapelefetivonasexportaes.
Tambm no h que se falar em reduo de custos gerada pela estrutura das
exportaes questionadas. Neste particular, vale transcrever outro trecho do
acrdo 10517.084 que, repitase, analisou caso idntico, relativo ao mesmo
contribuinte:
9.nosediscute,tambm,queaconjunturaeconmicabrasileiraemespecialno
anosubmetidoauditoriafiscal,passveldeacarretarcustosmaiselevadospara
asempresasnacionaisqueoperamnoexterior,tantoemrelaoacompetidoresde
pases desenvolvidos, como em relao a competidores de outros pases
emergentes. O que se questiona que, especificamente na situao que ora se
examina, em absolutamente nenhum momento a Recorrente materializou tais
custos, demonstrando documentalmente, a ttulo de exemplo, que, em uma
determinada operao de exportao, se a transao fosse efetuada de forma
diretaocustoseriaX,olucroseriaYeoimpostopagoseriaZ,enquantoque,em
razodaformaadotada,ocustoseriaXn,olucroseriaY+meoimpostopago
representou Z + p. No, o que a Recorrente procurou demonstrar que,
consideradaumasriehistricadesuasexportaes,houvesignificativoaumento
desuasreceitase,pordecorrncia,dostributospagos.Comojsedisse,admitida
uma significativa capitalizao de recursos por meio de mtodos evasivos, outro
resultadonosepoderiaesperar.
Da mesma forma, no se especifica as burocracias que se pretende minimizar
atravs da operao por meio de controladas offshore, sendo provvel que as
operaes de comrcio exterior entre controladora e controlada enfrentam
burocracias da mesma ordem das que seriam enfrentadas numa operao direta
entrearecorrenteeoimportadorfinal,senomaiores.
Tambm no parece verdadeiro que a facilidade para obter financiamentos ou a
necessidade de efetuar pagamentos em moeda estrangeira de forma expedita
justifiquem a intermediao das offshore. No se pode crer que uma sociedade
constitudaemumparasofiscal,semamnimaestruturaesemfuncionriospossa
gozar de maior confiabilidade, prestgio e mais fcil acesso a financiamentos do
que uma empresa com o porte, tradio eknowhowda Marcopolo. Antes, so as
empresasoffshorequeadquiremtaispredicadospelojustofatodepertenceremao
mesmo grupo econmico da Marcopolo! Isso tanto verdade que os
financiamentoscontratadosporelasapresentamaMarcopolocomogarantidora.
OutrofatocompletamenteinjustificvelodequeasempresasMICeIlmotforam

utilizadas at mesmo na intermediao de exportaes para empresas do mesmo
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAgrupoeconmico(PolomexeMarcopoloSouthfrica)eaindaparaoutraempresa
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cujoquadrosocietrioapresentapessoaintimamenteligadaasciosdaMarcopolo
(Brasaltda).
IA
A recorrente argumenta que este fato, aparentemente incongruente, decorre do

modelonegocialadotado,dandoaentenderquesuasexportaessempresefazem
por intermdio de controladas, mediantea atuao de representantescomerciais,
seja quem for o comprador final da mercadoria. No entanto, no se compreende
porque empresas to intimamente ligadas optariam negociar por intermdio de
terceiros, inclusive se sujeitando ao pagamento de comisses a representantes
comerciais.
Enfim,todososmotivosindicadospelarecorrenteparaexplicaroporqudesuas
exportaes fazerem uma "escala formal" em empresas no exterior antes de
seguiremparaosseusreaisdestinatrios,conhecidosdesdeoinciodaoperao,
so inconsistentes, sendo certo que os mesmos resultados poderiam ser obtidos
casoasexportaesfossemfeitasdiretamentedelaparaaqueles,excetoareduo
dasreceitasdeexportaosubmetidastributaonopas.
A inexistncia de motivos que justifiquem a primeira etapa das operaes
auditadas, qual seja, a exportao da Marcopolo para a MIC, Ilmot, Kilvert e
Kemoplive traz tona uma das caractersticas principais das operaes que,
mediante simulao, visam finalidade de pagar menos tributos que o devido: a
ausnciadepropsitonegociallegtimo.
Propsito negocial o conjunto de razes de carter econmico, comercial,
societrioou financeiroquejustificaaadoodosatosenegciosjurdicos, no
sendolcitoaoscontribuintespraticaratosdesprovidosdequalquerutilidadeano
ser proporcionar a esquiva ao recolhimento de tributos que, sem sua prtica,
seriamdevidos.
Aausnciadepropsitonegocialprpriadosatossimulados,quesopraticados
apenas para esconder uma realidade subjacente que acarretaria maior nus
tributrio s partes. No caso, conforme demonstrado nos pargrafos acima, os
motivosdeclinadosparajustificarainterveninciadascontroladasMICeIlmote
das empresas Kilvert e Kemplive nas exportaes de Marcopolo S/A no se
sustentam, e os fatos apurados mostram que esta intermediao meramente
artificialefoisimuladaparadissimularaoperaoque,narealidade,acontecia:a
exportaosedavaentreaMarcopoloS/Aeoschamadosimportadoresfinais.
Neste cenrio, as offshore funcionavam como meras centrais de refaturamento,
possibilitando que a Marcopolo contabilizasse receita inferior ao valor
efetivamentepagopelassuasexportaes,mantendopartedessevalornosparasos
fiscaisreferidos,imunetributao.Talconclusocorroboradapelosartifcios
usadosafimdeseesquivardessatributao.
Originalmente,osestatutosdaMICpossibilitavamqueseusdiretoresconstitussem
fundo de reserva com qualquer parcela do lucro, e que os dividendos no
reclamadosaps3anosfossemreincorporadosembenefciodaempresa,evitando
sua distribuio e tributao pelas leis brasileiras, at o advento da MP
215835/2001. A partir de 2001, quando os lucros apurados passaram a ser
tributadosindependentementededistribuio,aMIC,coincidentemente,passou a
apresentarprejuzosacumulados2,norevertidosat2004.At2003,emrazodo
prejuzo acumulado pela MIC, no houve qualquer reflexo tributrio para a
Marcopolo.

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No entanto, dada a evoluo dos lucros daquela controlada, esperavase que em

2004amesmativessedesubmetertributaonoBrasilprovvelsaldodelucros
acumulados.Noentantoissonoaconteceu,jqueem2004aMICfoitransferida
para a Marcopolo Latino Amrica S.A que, em 2004, apresentou prejuzo
acumulado que continuou em anos seguintes. Desta forma, o lucro das referidas
empresaspermaneceuinclumetributaonoBrasil.
De tudo isto, vse que o modelo de exportaes da recorrente, mediante a
intervenincia de offshore sediadas em parasos fiscais, no tinha qualquer
propsitonegocialqueefetivamenteojustificasse,anoseraeconomiadetributos
proporcionadapelorefaturamentoqueessasempresaspromoviam.Tantoassim,
que as evidncias mostram que a participao dessas empresas no processo de
exportaoerameramenteformal.
A inexistncia de propsito negocial, alm da inexistncia de execuo material
das exportaes por parte das controladas, tornam evidente que a participao
formaldessasempresasnasexportaesnopassoudesimulao.
IV.4.DASREGRASDOPREODETRANSFERNCIA
Diante da ocorrncia da simulao, isto , diante do fato de que as vendas da
Marcopolo s controladas MIC e Ilmot no ocorreram no mundo dos fatos, mas
apenasno papel,nonecessariamenteaplicvelalegislaoreferenteapreos
detransferncia(arts.18a24daLei9.430/96).
Nadaimpedearealizaodeinvestigaesquepossamlevarconstataoftica
daquiloque,pormeiodepresunes,aleibuscareprimir.Asregrasdepreosde
transfernciaestabelecemparmetrosque,porpresunolegal,soosmnimosa
serem observados nas exportaes entre coligadas. Todavia no probem a
constatao de que, mesmo observadosestes parmetros, ainda assim persistiu o
subfaturamento
Ademais, a legislao supe a efetiva existncia da operao entre pessoas
vinculadas.Nocasoemapreo,hqueseconsiderarquenosetratasimplesmente
de reconhecer o subfaturamento em operaes de exportao entre empresas
vinculadas. O que autoridade fiscal demonstrou que as operaes entre a
Marcopolo e MIC/Ilmot no existiram na realidade, revestindose de mera
aparncia, para encobrir exportaes realizadas diretamente da Marcopolo para
os importadores finais, que nem sempre eram empresas do mesmo grupo
econmico.
Destaforma,noprocedeaalegaodequeasregrasdepreosdetransferncia
excluem a possibilidade de qualquer outro tipo de controle pelas autoridades
tributriasemoperaesentrepessoasjurdicasvinculadas.
V.DOIRRF
Comoseviu,asestruturasutilizadaspelarecorrentenoexteriorseassemelhamem
tudoscentraisderefaturamento,conformeexpostonoanexoIaorelatriofiscal,
cujoobjetivomanterpartedasreceitasdeexportaonoexterior,semsubmetlas
tributaonopas.
O uso das centrais de refaturamento possibilitou s beneficirias uma dupla

vantagem indevida. Ao tempo em que diminui as receitas de exportao da
controladora,diminuindoabaseimponveldosprincipaistributosfederais,enseja
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efeitoequivalenteremessadecapitalparaoexterior,semcausaqueojustifiquee
semaretenonafontedoimpostoderendadevido.
IA
Vejaseque,conformetodooexpostoataqui,aoperaosubjacente,camuflada
pelasimulao,umaexportaodiretamentedaMarcopoloparaosimportadores
finais por preo superior ao preo consignado na venda da Marcopolo para as
intermedirias. Adiferena entre os preos no ingressa no pas,mas apenasno
caixadasempresasnoexterior.
Ouseja,umvalorquedeveriatersidopagoMarcopolofoicreditadodiretamente
pelasempresasestrangeiras.Dopontodevistafinanceiro,comoseaMarcopolo
tivesse recebido todo o valor pago pelo comprador final e remetido parte desse
valor para o exterior (valor remetido = preo pago pelo comprador final preo
pagopelacontrolada).
Essaremessadedivisassavessaspermitiuosuprimentofinanceirodasempresas
noexteriorsemcausaqueojustifique,jqueestasempresasnuncaparticiparam
defatodasexportaes.Estasituaoamoldasehiptesedeincidnciaprevista
nosartigos674e725doRIR/99(art.61,1,daLei8981/95).
de se reconhecer que no se verificou, "fisicamente", a transferncia de
numerrio da controladora para as intermedirias. Entretanto, como fruto da
simulaopraticada,obtevesefluxofinanceiroequivalente,quesemelanoteria
sido possvel. Por ser decorrente de comprovada simulao, a situao deve ser
tratada de acordo com os efeitos jurdicos que efetivamente produziu, e no
simplesmentedaformacomoconstanopapel,sendodevidooIRRFsobreovalor
destinadosempresasnoexterior.
Quanto s objees sobre o reajustamento da base de clculo, fundadas na
ilegalidade da IN 15/01, cumpre observar que a jurisprudncia administrativa
firmenosentidodeserdevidotalreajuste.Exemplificativamente:
IRF PAGAMENTOS SEM COMPROVAO DA OPERAO OU DE SUA
CAUSAINCIDNCIA
Sujeitaseincidnciadoimpostoderendaexclusivamentenafonte,alquotade
35%,todopagamentoefetuadopelapessoajurdicaquandonoforcomprovadaa
operao ou a sua causa (Lei n 8.981, de 20/01/1995, art. 61, 1).
REAJUSTAMENTO DA BASE DE CLCULO Os pagamentos efetuados pela
pessoa jurdica, cuja operao ou causa no forem comprovadas, sero
considerados lquidos, devendo ser reajustado o respectivo valor para fins de
incidncia do imposto de renda na fonte (Lei n 8.981, de 20/01/1995, art. 61,
3). Recurso negado. [2a Cmara do 1 Conselho de Contribuintes, Recurso
131.618,Processo10283.010318/200112,RelatorJosOleskovicz,datadasesso
15/05/2003].
Assim,corretoolanamentodoIRRF,quedeve,porisso,sermantido.
VI.DAMULTAQUALIFICADA
Demonstrado que houve simulao com vistas ao no pagamento de tributos
devidos,aqualificaodamultaconseqncialgica,nostermosdoartigo44,II,
daLein9.430/94(correspondenteao1domesmoartigo,naredaoconferida
apartirdaLein11.488/07).

O ilcito
decorreu,
a impugnante,
JORGE no
CELSO
FREIRE DAcomo
SILVA,quer
Assinado
digitalmente emde
14/mero erro de proibio. A
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAelaboraodedocumentosvisandodarconcretudeformalaoperaesquenunca
41
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ocorreram na prtica, que no correspondem realidade, no pode ser

consideradaumerro,masapenasumaconfirmaodointuitodolosodeludibriar
quelesqueaelestenhamacesso.
IA
AmanutenodamultaimpostaemfacedaMarcopolo,emoperaesidnticas,j
foi consagrada por este Conselho, em acrdo outrora mencionado (n
10517.084).
Vejamosotrechoquehoranosinteressa:
(...)MULTAQUALIFICADASeosfatosapuradospelaAutoridadeFiscalpermitem
caracterizarointuitodeliberadodocontribuintedesubtrairvalorestributao,
cabvelaaplicao,sobreosvaloresapuradosatitulodeomissodereceitas,da
multa de oficio qualificada de 150%, prevista no inciso IIdo artigo 44 da Lei n
9.430,de1996.Nocasovertente,nohquesefalaremerrodeproibio,vezque
oselementoscarreadosaosautospelaautoridadefiscaldeixamforadedvidaque
aRecorrentetinharealconscinciadailicitudedesuaconduta.(...)
Porestesmotivos,tambmnesteparticularolanamentodevesermantido.
VII.DAMULTAPELAFALTADERECOLHIMENTODEIRPJECSLLDEVIDOS
PORESTIMATIVA
A contribuinte contesta, ainda, a imposio da multa isolada por falta de
recolhimentodeestimativasmensais,aplicadacombasenoart.44,II,alnea'b',da
Lei n 9.430/96 e cumulativamente com a multa pelo lanamento de ofcio. Sem
razo,noentanto,arecorrente.
A multa isolada deve ser exigida quando se verifique o descumprimento da
obrigao, mesmo aps o encerramento do anocalendrio, inobstante se apure
prejuzo fiscal ou base de clculo negativa, conformeart. 44, inc. II ,"b" da Lei
9.430/96.
Verificada,ento,faltadepagamentooupagamentoamenordovalordoimposto
apuradosobreumabaseestimadaemfunodareceitabruta,bemcomoquedado
inerteosujeitopassivoemcomprovar,atravsdebalanosoubalancetesmensais,
queovaloracumuladojpagoexcedeovalordoimposto,calculadocombaseno
lucro real do perodo em curso, verificamse os pressupostos fticos e jurdicos,
devendosermantidaaexignciafiscal,porseapresentarlegalelegtima.
Outrossim, possvel a aplicao concomitante das multas por falta de
recolhimentodasestimativasmensaiseporlanamentodeofcio.Explicase.
Oordenamentojurdicoptriorechaaaexistnciadebisinidemnaaplicaode
penalidades tributrias. Isso significa dizer, em suma, que no legtima a
aplicaodemaisdeumapenalidadeemrazodocometimentodamesmainfrao
tributria, sendo certo que o contribuinte no pode ser apenado duas vezes pelo
cometimentodeummesmoilcito.
Por outro lado, vale destacar que no h bice a que sejam aplicadas ao
contribuintefaltante,diantededuasinfraestributrias,duaspenalidades,coma
mesma base de clculoouno.Ora,comosesabe,abasedeclculoelemento
que apenas quantifica o imposto ou a penalidade tributria, possuindo,
necessariamente, estreita relao com os fatos/atos que do origem aos mesmos,
mas
se confundindo
MPno
n 2.200-2
de 24/08/2001 com esses fatos/atos. Assim, a penalidade tributria
decorre
de umDA
ato
ilcito
e a base
de clculo
JORGEsempre
CELSO FREIRE
SILVA,
Assinado
digitalmente
em 14/ mensura o montante dessa
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DApenalidade.

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DF CARF MF
Fl. 5883
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.43
O que a proibio do bis in idem pretende evitar a dupla penalizao por um

mesmo ato ilcito, e no, propriamente, a utilizao de uma mesma medida de
quantificao para penalidades diferentes, decorrentes do cometimento de atos
ilcitostambmdiferentes.
IA
Pois bem, com a redaodada pela Lei 11.488 de2007, at as bases de clculo
foramdiferenciadas,afastandodeumavezportodasqualqueralegaodebisin
idem.Segundotextodadopela11.488/2007,abasedeclculodamultapelafalta
depagamentodaestimativaconsistenovalordopagamentomensal,nopercentual
de50%,enquantoamultapelolanamentodeofcioincidesobreatotalidadeou
diferena de imposto ou contribuio nos casos de falta de pagamento ou
recolhimento,defaltadedeclaraoenosdedeclaraoinexata,nopercentualde
75%.
Dessaforma,terseiaocorridoobisinidemseasreferidasmultasdecorreremde
uma mesma infrao por outro lado, ser lcita a concomitncia se as multas
resultarem de infraes diversas, notadamente diante de bases de clculo
diferentes.
Emsuma,amultaisoladatemcomohiptesedeincidnciaodescumprimento,pelo
sujeito passivo, da obrigao legal de efetuar os recolhimentos dos valores por
estimativa,enquantoamultadeofciovinculada,trazcomohiptesedeincidncia
a falta de recolhimento do imposto devido no encerramento do perodo de
apurao,decujoclculosodeduzidasovalordasestimativaspagasduranteo
anocalendrio.
So hipteses de incidncia distintas, com bases de clculo distintos, no
ocorrendo a alegada duplicidade na aplicao das multas. Assim, se no h
nenhumadvidadequeacontribuintecometeuoilcitoacusadopelafiscalizao,
nohquesefalaremdispensadapunio,apenasporqueaorecorridojhavia
sidoexigidamultaemdecorrnciadeoutroilcito.EssanopodeseraratiodaLei
9.430/96.
Poroutrolado,oCdigoTributrioNacionalprev,emseuart.97,quesomentea
lei pode determinar hipteses de dispensa ou reduo de penalidade. Sob essa
tica,nosepodecriarnovahiptesededispensadamultaisolada,noprevista
na legislao, qual seja, a cobrana, concomitante, com a multa de ofcio
decorrentedonopagamentodotributo.
Assim, por estarem, ambas, devidamente fundamentada na legislao ptria, as
multasimpostasdevemsermantidas.
VIII. DEDUO DE CUSTOS E DESPESAS INCORRIDOS PELAS EMPRESAS
MICEILMOT
Em que pese a juntada, ao recurso voluntrio, de uma srie decomprovantes de
despesasincorridasporMICeIlmot,taiselementos,assimcomoeventuaiscustos,
noconstamdacontabilidadedaautuada.
Como bem observado pela deciso recorrida, "a considerao dos custos e
despesas efetuadas por MIC e Ilmot agride um dos princpios basilares da
contabilidade: o princpio da entidade. O alvo da fiscalizao no foi a
desconsiderao da personalidade jurdica das empresas externas (a existncia
delassequerfoiquestionada)comointuitoderepassarautuadatodososdireitos
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
eobrigaes".

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Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
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Fl.44
IA
Defato,oautodeinfraotemfundamentonaconstataodequeascontroladas
estrangeiras no tiveramparticipao nas operaes de exportao auditadas. A
acusaonosentidodequeasexportaeseramfeitasdiretamentepelaautuada,
sendo a participao daquelas empresas nessas operaes constituda de mera
aparncia.
Neste diapaso, os custos e despesas efetivamente vinculados s exportaes
promovidas pela Marcopolo so aqueles que constam da sua prpria
contabilidade, j considerados no lanamento, devendo, por isso, ser negado
provimentoao recurso,naesteira,alis,doquejrestoudecididoanteriormente
poresteConselho,emprocessocontraomesmocontribuinte.Senovejamos:
(...)
IX.DASDEMAISQUESTES
A recorrente ainda postula pela recomposio dos saldos dos prejuzos das
controladasestrangeirasepeloreclculodeincentivosfiscais.
Opedidodeconsideraodosprejuzosfiscaisdascoligadasestrangeirasencontra
bice na regra do artigo 7, 2, da IN SRF 213/2002, alm da concomitncia
decorrente da postulao, perante o Poder Judicirio, de idntica pretenso, no
sentidodesepermitiracompensaodosprejuzosapuradosporsuascontroladas
noexterior.
Quantoaosimpactosdopresentelanamentoemincentivosfiscais,cumpreremeter
s precisas consideraes da autoridade julgadora de primeira instncia, no
merecendoprevalecerapretensodarecorrente.
Porfim,misterregistraracorreodabasedeclculoutilizadapelafiscalizao
na apurao dos tributos devidos. Com efeito, verificouse que a autoridade
autuantelevouemcontaosdadosconstantesnoSistemadaReceitaFederal,assim
como aqueles apresentadospelaprpriacontribuintee,tambm,pelaCmarade
IndstriaeComrciodeCaxiasdoSul.
Com base em tais informaes, elaborou mais de cem pginas de planilhas,
compostas de uma parte referente aos dados bsicos das exportaes outra
relativa aos dados fornecidos pela Marcopolo e pela CIC (cuja validade foi
verificadaporamostragemsetentaDDEsdeMICeIlmotemaisdesessentaDDEs
da Kilvert e Kemplive) e uma ltima parte que indica o valor do
refaturamento(obtidopeladiferenaentreovalordasfaturasdasintermediriase
o das faturas da Marcopolo), a taxa de converso (taxa de compra fixada pelo
boletimdeaberturadoBancoCentraldoBrasil,vigentenadatadaaverbaodos
produtos), a base de clculo do IRPJ e da CSLL, obtida pela converso do
refaturamentoparareais.
A base de clculo do IRRF, reajustada com base no artigo 20 da IN SRF n
15/2001,foiobtidaaplicandoseafrmuladoreajustamentoaosvaloresreferentes
omissodereceitasconstantedacolunarelativabasedeclculodoIRPJeda
CSLL.
Assimsendo,maisumavezmostrasecorretoolanamento.
X. DA JURISPRUDNCIA DO CARF SOBRE AS OPERAES DE
EXPORTAODARECORRENTE
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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DF CARF MF
Fl. 5885
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
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Fl.45
As operaes de exportao da recorrente, tais quais as que fundamentaram o

presentelanamento,jforamobjetodeanlisedesteCARF,emoutrasocasies.
IA
Contra a ora recorrente h outros processos administrativos referentes a

operaesidnticas,ocorridasemanoscalendriosanteriores.
Comefeito,atravsdoacrdon10517.084,pormaisdeumavezjcitadonestas
contrarrazes, viuse que a Primeira Sesso conclui que a participao das
empresas intermedirias nas operaes de exportao levadas a efeito pela
contribuinte foi, de fato, simulada e que, por isso, houve omisso de receitas,
decidindose,aofinal,pormanteraautuao.
Este,noentanto,nofoionicomomentoemqueesteCARFteveapossibilidade
de julgar acerca da licitude das operaes realizadas pela recorrente e concluir
queasmesmaserailegtimas.
Nesse sentido, nos autos do processo n 11020.003966/200508 foi proferido o
acrdon10517.083,cujaementasegueaseguirtranscrita:(....)
Com isso, esperase que tal entendimento, j consolidado neste Conselho, seja
mantido quando dojulgamentodopresenteprocesso,exceodatributaona
fonte que, data vnia, deve ser tida por devida, nos termos do que demonstrado
outrora.
XI.DACONCLUSO
Diante dessas consideraes, a Fazenda Nacional requer o no provimento do
recurso voluntrio e a manuteno do acrdo proferido pela e. Delegacia de
Julgamento.
Ato continuo, os autos foram encaminhados ao CARF e distribuido a este
Conselheiroporconexoemfacedosoutrosprocessosquejseencontramsobre
minharelatoria.
orelatrio.
Inconformada, a Fazenda Nacional apresentou, tempestivamente, recurso

especial de divergncia, alegando haver interpretaes divergentes conferidas por outros
colegiados,relativamentesseguintesmatrias:
1 "Caracterizao de simulao ou planejamento fiscal"
(fls.5.636/5.657)
2 "Qualificao da multa de oficio pela configurao da
simulao"(fls.5.657/5.660).
3 cabimento da multa isolada por falta de recolhimento de
estimativas em concomitncia com multa de ofcio (fls.
5.660/5.6665)
Para fins de demonstrao da divergncia, indicou como paradigmas os

acrdosn10517.083e105.17.084(fls.5.637/5.639):
EXPORTAES PARA PESSOAS VINCULADAS
INEXISTNCIA.
SIMULAO As declaraes de vontade de
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
mera
aparncia,
reveladoras
da
pratica
de ato simulado,
uma
Autenticado digitalmente em 14/08/2012 por JORGE CELSO FREIRE
DA SILVA,
Assinado
digitalmente
em 14/
afastadas,
fazem emergirosatos
que
seGOMES
buscouHOFFMANN
dissimular.
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAvez
SILVA,
Assinado digitalmente
em 15/08/2012 por
SUSY

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DF CARF MF
Fl. 5886
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
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Fl.46
IA
No caso vertente, em que a contribuinte construiu de forma

artificiosaoperaesdeexportaoparaempresassediadasem
pases queadotamtratamentofiscalfavorecido,oabandonoda
intermediao inexistente impe a tributao das receitas
omitidas, resultanteda diferena entreo montante efetivamente
pago pelo destinatrio final e o apropriado contabilmente pela
fornecedoradoproduto(..)"
de se destacar que os Acrdos paradigmas utilizados pela Fazenda

Nacional tratam de processos da mesma empresa Marcopolo e que, em tais paradigmas, a
empresaperdeuapenasemparte,hajavistaqueoIRRFfoiconsideradoindevido.
Deste modo, entendo que no h demonstrao de paradigma vlido, para
configuraradivergncia,noqueserefereaoIRRF.
Tambm ressalto que, ao contrrio do acrdo recorrido, as decises dos
acrdosparadigmasnoforamunnimeshavendovotosnosentidodedartotalprovimento
aorecursovoluntriodacontribuinte.
Por seu turno, a empresa recorrida apresentou contra razes, alegando em
sntese a inexistncia de paradigma vlido, em razo de divergncias na matria ftico
probatriadosacrdosparadigmas,e,nomrito,amanutenodoacrdorecorrido.
O Presidente da Quarta Cmara considerou atendidos os pressupostos de
admissibilidadeedeuseguimentoaorecurso.
orelatrio.
Voto
ConselheiroJORGECELSOFREIREDASILVARelator
Orecursopreencheosrequisitosdeadmissibilidade,etempestivo,devendo
serconhecido.
AdotointegralmenteovotodoConselheiroAntonioJosPragadeSousa,a
seguirtranscrito.
Voto
ConselheiroAntonioJosePragadeSouza,Relator.
Orecurso tempestivoepreencheosdemaisrequisitoslegaiseregimentais para
suaadmissibilidade,deleconheo.
Nopresentecasofoiaplicadoapenasamultaqualificadade150%.

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DF CARF MF
Fl. 5887
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.47
Tendoocontribuinteoptadopelolucrorealanualnosanoscalendrio2004a2007,
consideramse ocorrido os fatos geradores do IRPJ e CSLL, complexivos, no dia
31/12decadaano.
IA
Assim,aindaquesejaaplicadaacontagemdeprazonaformadoart.150pargrafo
4.doCTNparaoIRPJeCSLL,considerandoqueacinciadosautosdeinfrao
ocorreu em 1/12/2009, no h que se falar em decadncia, pois o inicio da
contagem se deu em 01/01/2005. Registrese que nesta mesma data iniciou a
contagem do prazo de decadncia do IRFonte, fatos geradores do ano de 2004,
contandosenaformadoart.173,incisoI,pois,nohquesefalaremantecipao
depagamento.
I ADOO DOS FUNDAMENTOS DO VOTO CONDUTOR DO ACRDO
140200.752
Quanto a multa qualificada, preliminares, exigncia do IRFonte e tributao do
IRPJeCSLL,aplicasenesteprocesso,noquecouberamesmadecisodoacrdo
140200.752, processo11020.004863/200719, proferido nesta data. Isso porque a
situao ftica praticamente idntica, excetuandose a inexistncia de
agravamentodamultaeinocorrnciadedecadncia.
Transcrevoosfundamentosdoaludidoacrdo.
I.1MultadeOfcioQualificada(percentualde150%)
Iniciopelaaplicaodamultaqualificada,hajavistasuaimplicaonaformade
contagem do prazo decadencial do anocalendrio de 2001, alem de seus
pressupostosimplicarememoutrosaspectosdalide,queadiantetratarei.
Vejamosatranscriodointeiroteordaacusaofiscalnessaparte:
RELATRIODEAUDITORIAFISCALTVF(Fls.81eseguintesdoprocesso)
(...)
191. O art. 72 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, define fraude como
sendo toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou
parcialmente,aocorrnciadofatogeradordaobrigaotributriaprincipal,oua
excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o
montantedoimpostodevidoouaevitaroudiferiroseupagamento.
192.Diantedoatentoexposto,restaclaroqueamultaaseraplicadadeofcio
de 150% (cento e cinqenta por cento) prevista no artigo 44, inciso II, da Lei n
9.430/96,inverbis:
Art.44. Noscasosdelanamentodeofcio,seroaplicadasasseguintes multas,
calculadassobreatotalidadeoudiferenadetributooucontribuio:
...
II cento e cinqenta porcento, noscasos deevidente intuito defraude, definido
nos arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964,
independentementedeoutraspenalidadesadministrativasoucriminaiscabveis.
193.Transcrevemos,tambm,osartigospertinentesdaLein4.502/1964:
Art.71.Sonegaotodaaoouomissodolosatendenteaimpedirouretardar,

totalouparcialmente,oconhecimentoporpartedaautoridadefazendria:

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DF CARF MF
Fl. 5888
Processon11020.003681/200992
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Fl.48
Idaocorrnciadofatogeradordaobrigaotributriaprincipal,suanaturezaou
circunstnciasmateriais
IA
II das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao

tributriaprincipalouocrditotributriocorrespondente.
Art.72.Fraudetodaaoouomissodolosatendenteaimpedirouretardar,total
ouparcialmente,aocorrnciadofatogeradordaobrigaotributriaprincipal,ou
a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o
montantedoimpostodevido,ouaevitaroudiferiroseupagamento.:
Art.73.Conluiooajustedolosoentreduasoumaispessoasnaturaisoujurdicas,
visandoqualquerdosefeitosreferidosnosart.7le72.
(...)
EmsnteseaFiscalizaoconcluiuqueosprocedimentosdacontribuinteamoldam
seprticadefraudetributriaeconluio,dequetratamoart.72e73daLei
4.502/1964,respectivamente.
Deplano,afastoapossibilidadedeconluio,issoporqueaFiscalizaonadatrouxe
aos autos para provar que os adquirentes finais dos produtos vendidos pela
contribuinteobtiveramvantagensilcitasou,nomnimoforamconiventes.Todasas
aes descritas foram unilaterais, ou seja, realizadas pela prpria autuada, seus
diretores ou funcionrios. Logo, no restou caracterizado o conluio entre as
pessoas jurdicas que participaram diretamente dos fatos que ensejaram a
tributao.
Quantoafraude,nostermosdoart.72daLei4.502/64,jtranscritonestevoto,a
prticadefraudepressupeodolo.
Entendese por dolo a conscincia e a vontade de realizao dos elementos
objetivos (materiais) da conduta que se adjetiva como dolosa. Nas palavras do
ilustreconselheiroClaudemirMalaquias,odolosaberequererarealizaoda
condutaenoexigeaconscinciadailicitude1.
Observa se que nos recentes julgamentos deste Conselho tem prevalecido
considerarseaocorrnciadefraudeemprocedimentosqueenvolvamadulterao
dedocumentoscomprobatrios(notasfiscais,contratos,escrituraspblicas,dentre
outros), notas fiscais caladas, notas fiscais frias, notas fiscais paralelas, notas
fiscais fornecidas a ttulo gracioso, contabilidade paralela (Caixa 2), conta
bancria fictcia, falsidade ideolgica, declaraes falsas ou errneas(quanto
apresentadasreiteradamente).
No caso presente, no h registros de documentos inidneos ou fraudes em
registros contbeis ou de qualquer natureza. Noutro diapaso todos os atos
societriosforamregistradosnosrgoscompetentes,assimcomonaescriturao
contbilefiscaldaContribuinte.
Inexistevedaoexpressaaosprocedimentosadotadospelocontribuinte,logo,no
h que se falar em fraude lei, que alis no pode ser confundido com erro de
interpretao da lei. Na fraude a lei, o ato em si ilcito tendo em vista que o
ordenamentojurdicoprobesuaprtica.
Ora,nohdvidasquantoaintenodacontribuinteemobterganhoseeconomia

de diversas ordens, tendo praticado todos os atos que entendeu vlidos e
nadigitalmente
lei. H que
ser analisado
incorreu
em indevida reduo dos
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAamparados
SILVA, Assinado
em 15/08/2012
por SUSYse
GOMES
HOFFMANN
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DF CARF MF
Fl. 5889
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.49
tributosdevidos,masdaaseafirmarqueestariapresenteodoloeconfiguradaa
fraude,datavnia,nocomungodesseentendimento.
IA
A Marcopolo contabilizou regularmente todas as operaes.Foi nacontabilidade

da contribuinte que a Fiscalizao apurou todas as irregularidades que imputa
empresa. Desde o primeiro atendimento Fiscalizao, durante a auditria, o
contribuintefoitransparenteecoerenteemseusesclarecimentos,sobretudonoque
dizrespeitoaseuentendimentoquantoaoamparolegalparaseusprocedimentos.
Logo, ainda que a contribuinte possa ter realizado algum procedimento que se
considere doloso, certamente no pode ser considerado ao ou omisso dolosa
tendenteaimpedirouretardar,totalouparcialmente,oconhecimentoporparteda
autoridadefazendria.Repito:foiapartirdosregistroseoperaesdaempresa
queafiscalizaotomouconhecimentodosfatoserealizouasglosas.
Nos ltimos cinco anos participei de centenas de julgamentos neste Conselho em
que foi apreciada a aplicao da multa qualificada. Formei critrios para
estabelecerminhaconviconessescasos,osquaissempreobservo,visandomanter
coernciaemmeusvotos.
Cabeaquireportaralgunsdessesjulgamentos:
i)Acrdo140200.337de14/12/2010
Ementa:MULTADEOFCIO.QUALIFICAO.Areduosistemticadevultosas
receitas na transposio de valores escriturados para as declaraes entregues,
semqualquer justificativaplausvel,evidenciaointuitodefraude.Aapresentao
de livros e documentos fiscais, durante a fiscalizao, no elide a prtica dolosa
anterior.
Naqueleprocesso,verificouse
que as receitas auferidas e escrituradas pelo contribuinte, que inclusive eram
declaradasaoFiscoEstadualpelatotalidade,eramreduzidasem99%parafinsde
apuraodostributosfederais.ParaacobertaroconhecimentodaReceitaFederal,
ocontribuinteapresentavaregularmentesuasDIPJeDCTF,bemcomoefetuavaos
recolhimentos dos tributos, porm, sobre esse 1%, e durante pelo menos 3(trs)
anosconsecutivos.Aprovadodolo,nocasoSonegao(art.71daLei4.502/64)foi
justamente as Declaraes de Pessoa Jurdica (DIPJ e DCTF), sistemtica e
reiteradamente,grafandovaloresamenor.
Nocitadojulgamento,amultade150%foimantidapor5votosa1.
ii)Acrdo140200.494de31/03/2011
Ementa: GLOSA DE DESPESAS INIDNEAS. AMORTIZAES DE GIO
SUPOSTAMENTEPAGONAAQUISIODEDEBNTURES.Corretaaglosade
despesas contabilizadas a titulo de pagamento de prmio na aquisio de
debnturesentrepessoasligadas,amparadosemcontratoseivadosdefraude,cujo
objetivo,atodaevidncia,foireduziroIRPJeCSLLpelocontribuinte,devendoser
restabelecidaamultaqualificada,nopercentualde150%.
A autuada teria adquirido por R$300milhoes de Reais, debntures cujo valor de

faceera de R$1mil(giode299milhes),sendoqueopagamentoteriasidofeito
mediante TBills (Ttulos do Governo dos Estados Unidos da America do Norte),
cujaexistncianofoicomprovada.

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DF CARF MF
Fl. 5890
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.50
Na situao versada, a deciso de 1a. instncia afastou a aplicao de multa

qualificadapornotersidosuficientementecomprovado,nosautos,odolonesta
operao mesmo que se reconhea nela todo o artificialismo argido pela
Fiscalizao.
IA
Porm, esteconselheiroentendeuqueeramrobustasasprovastrazidasaosautos
da artificialidade das operaes. A comear pelo fato de a empresa, que teria
emitido as debntures possuir apenas existncia formal. Nas palavras da
Fiscalizao: a sociedade formalizada "produz" apenas documentos (atas,
estatuto, livros contbeis, entre outros) utilizados para movimentar contabilmente
recursosdeoutrasempresasdogrupo(...).
Noaludidoacrdo,pelovotodequalidade,amultaqualificadafoirestabelecida.
iii)Acrdo10248.633de14/07/2007
Ementa:MULTADEOFICIOQUALIFICADARENDIMENTOSAPURADOSCOM
BASE EM DEPSITOS BANCRIOS, OMITIDOS NA DECLARAO DE IRPF
EVIDENTE INTUITODEFRAUDEOfatodeafiscalizaoapuraromissode
rendimentosemfacededepsitosbancriossemorigemouacrscimopatrimonial
adescoberto,noconfigura,porsis,aprticadedolo,fraudeousimulao,nos
termosdosart.71a73daLei4.502de1964.).
Aqui, o contribuinte omitiu na declarao de IRPF a conta bancria de sua
titularidade. Alm disso os valores movimentados eram elevadssimos em relao
aos rendimentos tributados. Todavia, a Fiscalizao deixou de demonstrar a
condutadolosa,considerandoseaindaqueolanamentodeoficiosedeucalcado
na presuno legal (fraude no se presume). Mais a mais, ao informar
rendimentosnfimosemsuadeclarao,aoinvsdeelidiraaofiscal,oefeitofoi
justamenteocontrrio,oprocedimentochamouaatenodofisco.
A multa foi desqualificada unanimidade. Situao semelhante foi observada em
diversos outros acrdos da relatoria deste conselheiro, cujo lanamento se deu
exclusivamente com base em depsitos bancrios, cuja contacorrente era de
titularidadedoprpriocontribuinte.
Voltando a situao versada no presente processo, constatase Pela DIPJ/2002,
regularmente apresentada dentro prazo e posteriormente retificada, a Marcopolo
auferiureceitastributveisdaordemde728MilhesdeReaisem2001(videDIPJ).
Por seu turno, a base de clculo do IRPJ e CSLL foi de aproximadamente 82
MilhesdeReais,ouseja,empoucomaisde12%dareceitatotal..
Ora, uma empresa com esses nmeros certamente estava sujeita ao
acompanhamento especial de que trata a de que trata a Portaria SRF n 448 de
2002.
Definitivamente no crvel que a deduo pudesse ser ocultada do Fisco na
contabilidadeounaDIPJdarecorrente,oqueemverdadenoocorreu.
Registrese,ainda,quenoanocalendriode2002afiscalizaoarbitrouareceita
considerada omitida, ou seja, aplicou presuno para apurar a base de calculo,
logo,esteseriaummotivoparadesqualificaramultadeoficio,pois:afraudeno
sepresume.


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Fl. 5891
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.51
Tanto assim que o pargrafo 3o. do artigo 24 da lei 9.249/1995, que em sua
redaooriginalestabeleciaaaplicaodemultaqualificadasemprequeapurada
omissodereceitas2,foirevogadonoanoseguintepeloart.88daLei9.430/1996.
IA
Em face do exposto, at mesmo diante do detalhamento e clareza do Termo de

VerificaoFiscal,formeiconvencimentodequeaqualificaodamultadeofcio
foi exacerbada, devendo ser reduzida a 75%, sem prejuzo do agravamento em
50%,quetratareiaseguir.
(...)
I.3Preliminaresdenulidade
Enfrento essa linha argumentativa tambm como preliminares haja vista que, se
acatada,implicarianocancelamento,deplano,dosautosdeinfrao.
AduzaRecorrenteque:
oprocessodefiscalizao.queculminounalavraturadosautosdeinfrao.no
buscou a verificao da efetiva ocorrncia nos anos de 2001 e 2002 da infrao
atribudasempresa.
os AuditoresFiscais entenderam, equivocadamente, que as controladas no
exterior MIC e Ilmot e a revenda destas para seus clientes teriam ocorrido nos
exatostermosdaquelasrealizadasnosanosde1999e2000.
a partir das supostas irregularidades nas exportaes e revendas nos anos de
1999 e 2000, concluiu que nos anos de 2001 e 2002, tambm teriam ocorrido as
mesmasirregularidades.
logo,nohprovasouindciosdequehaveriairregularidadesnasexportaese
revendas que motivaram a lavratura dos autos de infrao dos anos de 2001 e
2002.
Corretooentendimentosedimentadonadecisorecorridanosentidodequenoh
qualquer irregularidade no procedimento fiscal, muito menos cerceamento do
direitodedefesadocontribuinte.
Nuncademaisreiterarqueoartigo59doDecreton70.235/72(PAF)estabelece
ashiptesesdenulidade,abinitio,noprocessoadministrativofiscal:
Art.59.Sonulos
Iosatosetermoslavradosporpessoaincompetente
II os despachos e decises proferidos por autoridade incompetente ou com
preteriododireitodedefesa.
Portanto no merece reparos a deciso recorrida ao afirmar que ..no h
nulidade dos autos de infrao se os atos e termos forem lavrados por pessoa
competente,dentrodaestritalegalidade,eseforgarantidoomaisabsolutodireito
de defesa... a impugnao da exigncia instaura a fase litigiosa do processo
administrativo (art. 14 do PAF). O procedimento de fiscalizao precedente,
tendocarterinquisitorial.
No presente caso, verificase que, tal qual asseverado na deciso recorrida, a

atuao da fiscalizao foi conduzida dentro dos limites da legalidade. No h
evidncias deimpessoalidade,tendenciosidadeoucometimentovciosnocursoda
aofiscal(talcomoacoaomoral),comoalegadopelaimpugnante.Apartir

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DF CARF MF
Fl. 5892
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
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Fl.52
IA
dalegtimainterpretaodosfatosedocumentos,afiscalizaoviuseobrigadaa
lavrar os autos de infrao (art. 142, pargrafo nico, do CTN)...., sendo que
certo que ... a apresentao de defesa evidencia a plena compreenso e
entendimento pela impugnante acerca das infraes apontadas e possibilitou o
rebate de cada uma das acusaes. Isso pressupe inexistncia de prejuzo ao
direitodedefesa.
O arbitramento das receitas consideradas omitidas nos anos de 2001 e 2002,
procedidapelaFiscalizao,temamparonoartigo148doCTN,queestabelece:
Art.148.Quandooclculodotributotenhaporbase,outomeemconsiderao,o
valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade
lanadora,medianteprocessoregular,arbitraraquelevaloroupreo,sempreque
sejamomissosounomereamfasdeclaraesouosesclarecimentosprestados,
obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria,
administrativaoujudicial.
Segundo Misabel Abreu Machado Derzi, o art. 148 do CTN somente pode ser
invocadoparaestabelecimentodebasesdeclculo,quelevamaoclculodotributo
devido, quando a ocorrncia dos fatos geradores comprovada, mas o valor ou
preodebens,direitos,serviosouatosjurdicosregistradospelocontribuinteno
meream f, ficando a Fazenda Pblica autorizada a arbitrar o preo, dentro de
processo regular. A invocao desse dispositivo somente cabvel, como
magistralmente comenta Aliomar Baleeiro, quando o sujeito passivo for omisso,
reticenteoumendazemrelaoavaloroupreodebens,direitos,servios:....Do
mesmo modo, ao prestar informaes, o terceiro, por displicncia, comodismo,
conluio,desejodenodesgostarocontribuinteetc.,svezesdesertadaverdadeou
daexatido.Nessescasos,aautoridadeestautorizadalegitimamenteaabandonar
osdadosdadeclarao,sejamdoprimeiro,sejamdosegundoearbitrarovalorou
preo, louvandose em elementos idneos de que dispuser, dentro do razovel
(Misabel Abreu Machado Derzi, in Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional,
Ed.Forense,3ed.,1988).....
FrisequeoprocedimentofiscaltambmamparadopeloRegulamentodoImposto
deRenda(RIR/99)nosseguintesdispositivos:
Art. 841. O lanamento ser efetuado de ofcio quando o sujeito passivo
(DecretoLein5.844,de1943,art.77,Lein2.862,de1956,art.28,Lein5.172,
de1966,art.149,Lein8.541,de1992,art.40,Lein9.249,de1995,art.24,Lei
n9.317,de1996,art.18,eLein9.430,de1996,art.42):
(...)
IIdeixardeatenderaopedidodeesclarecimentosquelhefordirigido,recusarse
aprestlosounoosprestarsatisfatoriamente
(...)
VIomitirreceitasourendimentos.
(...)
Art.845.Farseolanamentodeofcio,inclusive(DecretoLein5.844,de1943,
art.79):

I arbitrandose os rendimentos mediante os elementos de que se dispuser, nos
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAcasosdefaltadedeclarao
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Fl. 5893
Processon11020.003681/200992
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Fl.53
II abandonandose as parcelas que no tiverem sido esclarecidas e fixando os

rendimentostributveisdeacordocomasinformaesdequesedispuser,quando
os esclarecimentos deixarem de ser prestados, forem recusados ou no forem
satisfatrios
IA
III computandose as importncias no declaradas, ou arbitrando o rendimento

tributveldeacordocomoselementosdequesedispuser,noscasosdedeclarao
inexata.
1 Os esclarecimentos prestados s podero ser impugnados pelos lanadores
com elemento seguro de prova ou indcio veemente de falsidade ou inexatido
(DecretoLein5.844,de1943,art.79,1).
(...)
Art. 846. O lanamento de ofcio, alm dos casos especificados neste Captulo,
farse arbitrandose os rendimentos com base na renda presumida, mediante
utilizaodossinaisexterioresderiqueza(Lein8.021,de1990,art.6).
1 Considerase sinal exterior de riqueza a realizao de gastos incompatveis
comarendadisponveldocontribuinte(Lein8.021,de1990,art.6,1).
2Constituirendadisponvel,paraosefeitosdequetrataopargrafoanterior,a
receitaauferidapelocontribuinte,diminudadasdeduesadmitidasnesteDecreto,
edoimpostoderendapagopelocontribuinte(Lein8.021,de1990,art.6,2).
3Ocorrendoahipteseprevistanesteartigo,ocontribuintesernotificadopara
odevidoprocedimentofiscaldearbitramento(Lein8.021,de1990,art.6,3).
4 No arbitramento tomarseo como base os preos de mercado vigentes
poca da ocorrncia dos fatos ou eventos, podendo, para tanto, ser adotados
ndices ouindicadores econmicos oficiais ou publicaes tcnicasespecializadas
(Lein8.021,de1990,art.6,4).
Vejase que todos as disposies do RIR/99 supra transcritas tem matriz legal.
Portanto,oarbitramentodereceitaserendimentos,diantedeindciosveementesde
suaocorrnciaeconcomitanterecusadocontribuinteemapresentarosvalores,tem
amparo legal e pode ser levado a efeito em procedimento regular, sem que isso
impliquenecessariamentenoarbitramentodelucrosdequetrataoart.43doCTN
e541doRIR/99.
Nessesentidoh,inclusivedecisesjudiciais,aexemplodoseguintejulgado:
I.faltadeapresentaopelosujeitopassivodedemonstraescontbeisidneas
base de clculo do Imposto de Renda, remanesce Fiscalizao o recurso de
proceder ao arbitramento para chegar aos valores que deveriam ter sido
declarados. .... (TRF3 Regio. AC 96.03.0663158/ MS. Rel.: Des. Federal
BaptistaPereira.3Turma.Deciso:03/10/01.DJde13/11/02,p.763.)
Ora, no presente caso inegvel que as vendas ocorreram e que a fiscalizada
recusouse a apresentar os documentos comprobatrios dos valores efetivos das
operaes. certo que a Receita Federal poderia utilizarse de seus adidos
tributrios, bem como dos convnios e acordos com outros pases para obter a
documentao,pormoprocedimentoseriadispendiosoedemorado,tempoqueo
Fisconodispunhaemrazodaeminnciadotranscursodoprazodecadencial.


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Processon11020.003681/200992
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Umavezquehamparonalegislaoparaoarbitramentodovalordasoperaes,
rejeitotambmessapreliminar.
IA
Mais a mais, caso algum valor tomado pelo Fisco esteja incorreto, bastaria a
contribuinte apresentar documentos idneos do valor correto da operao, pois,
tratarseiademeroajustenabasedeclculo.
Frisese, outrossim, que a legalidade do arbitramento do preo de venda, ou
receita,noimplicanaprocednciadaexignciafiscal,pois,aindarestaverificar
se realmente a contribuinte deixou de reconhecer o resultado obtido nessas
operaese,principalmente,seoprocedimentoadotadoFisconadeterminaodos
tributosdevidosestcorreto.Taisquestesseroabordadasadiantenestevoto.
(...)
I.5 Exigncia do IRFonte sobre pagamentos sem causa e/ou beneficirios no
identificados
AjustificativaparaexignciadoImpostodeRendanaFonte,estassimdescritano
relatriofiscal:
225. Sobre a diferena de preo omitido ao Fisco Federal, incide tambm IRRF
com devidos acrscimoslegais.Areceitaomitidaqueserviuparaadeterminao
da Base de ClculoReajustada,assimcomoamultadeofcioaplicada,seguiuos
padres1,2e3explicadosanteriormente(pargrafos199a221).
226. Em regra, o planejamento tributrioirregular executado pelaMarcopolo foi
amparadopor,nomnimo,2(dois)fechamentosdecmbio:oprimeirovinculado
exportao da carroceria da Marcopolo para uma de suas Centrais de
Refaturamento (MIC/ILMOT), envolvendo valores inferiores aos realmente
praticados o segundo vinculado exportao da mesma carroceria por essa
Central de Refaturamento, consignando valores superiores aos da primeira
transao.
227. Tal diferena de preos foi evadida do Brasil, visto essas duas empresas
estaremsediadasnoexterior(IlhasVirgensBritnicaseUruguai),sempassarpor
qualquerregistrocontbiloufiscalnaMarcopoloS.A
228. Essa diferena de preos, como foi empregada a terceira pessoa (fsica ou
jurdica) no exterior, alm de ser parcela de receita operacional omitida,
caracteriza pagamento sem causa, razo pela qual incide indubitavelmente o
imposto retido exclusivamente na fonte alquota de 35% sobre base de clculo
reajustada, nos termos dos artigos 674 e pargrafos e 725 do Regulamento do
ImpostodeRendaaprovadopeloDecreton3.000,de26demarode1999eartigo
61,pargrafoterceiro,daLei8981/95(...).
Porseuturno,arecorrenteafirmaquenocabeaexignciadoimpostonafonte,
porquanto no se verifica a ocorrncia da regramatriz de incidncia tributria,
vistoque:(i)nohouvepagamentoepropriamentetambmnohouveentregade
recursos (ii) "in casu" h prova da operao e da causa da entrega que teria
havido,queexatamentearealizaodasexportaes(iii)nopassadojhouvea
previsolegaldeincidnciadeimpostonafontesobreomissodereceitas,mastal
norma est revogada, sendo certo que a aplicao do IRRF em questo assume
norma de carter muito mais sancionatrio, do que de norma que tipificaria
verdadeira
incidncia
tributria....
Com
efeito, verificase
que a pretenso fiscal
JORGE CELSO
FREIRE DA
SILVA, Assinado
digitalmente
em 14/
por tributar
duplamente
renda
(ao considerar hipteses
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAacaba
SILVA, Assinado
digitalmente
em 15/08/2012 a
por mesma
SUSY GOMES
HOFFMANN

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excludentes:rendimentonoBrasilecobrarIRPJ,CSLLe,aomesmotempo,aplicar
regramento afirmando que referido rendimento foi remetido ao exterior), cujo
resultadonooutroquenoutilizaraexignciatributria,medianteacobrana
de IRFonte, como espcie de "sano", ao arrepio da caracterstica essencial de
tributo: prestao pecuniria de caracterstica no sancionatria. (grifos do
original).
Poisbem,ameuver,quantoaoIRFonte,oilustreConselheiroWilsonFernandes
Guimaresnoacrdo10517084de25/06/2008apontou,precisamente,oequvoco
doentendimentofiscal,senovejamos:
Aditeseaindaquemesmoqueseultrapasseaquestodacaducidadedodireito,o
lanamentorelativoaoimpostoderendaretidonafontenopoderiasubsistir,eis
que,aqui,ameuver,nosevislumbraaprpriaocorrnciadofatogerador.Com
efeito, a tributao do imposto de renda pessoa jurdica foi formalizada pela
autoridade fiscal sob a alegao de ter havido omisso de receitas derivada do
subfaturamento de exportaes. Tal omisso encontrase materializada pela
diferena entre os valores pagos pelos importadores finais s intermedirias no
exterior(MICeILMOT)eosremetidosporestasRecorrente,sendocertoquetal
diferena permaneceu no exterior. Ante a inexistncia de movimentao fsica de
valoresporpartedaRecorrente,nohquesefalaremincidnciadeimpostode
rendaretidonafonteemrazodepagamentosemcausa.
Emverdade,aexignciadoIRFontechegaasercontraditriacomasconcluses
da prpria fiscalizao, pois, mesmo que se considere que os pagamentos foram
realizadospelosterceirosporcontaMarcopolo,ospagamentosMIC/ILMOTno
s tiveram causa nos produtos vendidos, como tambm os beneficirios so
identificados. No h acusao nos autos de que os pagamentos so de outra
natureza ou que tiveram outros destinatrios, pelo contrrio, afirmase que os
recurso so da MarcopoloequeteriamsidoentreguesMIC/ILMOTno exterior
paraevadirdatributaodoIRPJeCSLLnoBrasil.Portanto,nocabemesmoa
incidncia do IRFonte, pois, a Marcopolo no fez qualquer pagamento a esses
beneficirios,aindaqueseconsiderequesetratamdereceitasdiretasdaautuada.
Noutro giro: se os valores tributados so mesmo receitas direta da Marcopolo,
entoMIC/ILMOTapenasreceberamessasdiferenasporcontadesta,logo,nose
sustentaaacusaodequeaMarcopolorealizoupagamentossemcausassuas
controladas no exterioresconsubstanciado nos recursos entreguespelas empresas
adquirentes.
Nessesentidojdecidiuestecolegiadonoacrdo140200.155,de6/4/2010,cujas
ementaselucidam:
PAGAMENTOSEMCAUSACARACTERIZAODOATONUSDAPROVA.
A caracterizao pelafiscalizao,medianteprovas,dequeocorreupagamento
pressuposto material para o lanamento do Imposto de Renda Retido na Fonte
incidente sobre pagamento sem causa ou a beneficirio no identificado, de que
trataocaputdoart.61daLei8.981/95.
Cumpre,ento,ocancelamentodaexignciadoIRFonte.
I.6ExignciadoIRPJedaCSLL

A FiscalizaoconcluiuqueacontribuintesimulouasvendassempresasMICe
suas digitalmente
controladas
exterior
emHOFFMANN
paises considerados parasos
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAILMOT,
SILVA, Assinado
em no
15/08/2012
por (situadas
SUSY GOMES
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Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
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Fl.56
fiscais), praticando valores consideravelmente inferiores ao que eram revendidos

por essas a seus clientes no exterior. Isso sem qualquer justificativa material,
caracterizando a prtica de subfaturamento de preos. Vejamos o cerne da
acusaofiscal(verbis):
IA
177. Aps a extensiva anlise de todos os documentos e explicaes disponveis,

restounos certo que as empresas Marcopolo International Corp. (MIC) e Ilmot
International Corporation S.A. (ILMOT) so, de fato, Centrais de Refaturamento.
As alegadas intermediaes foram simulaes visando a acobertar, por um
elaboradomasilcitoplanejamentofiscal,aprticadesubfaturamentodospreos
de produtos exportados pela Marcopolo. Conclumos que as participaes dessas
Centrais de Refaturamento nas operaes analisadas no passaram de atos ou
negcios jurdicos aparentes, que dissimularam a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, ocultando a ocorrncia do fato gerador de
tributosfederais(IRPJ,CSLLeIRRF)eaevasodedivisasparaoexterior.Assim,
resta ao Fisco apenas o devido lanamento dos autos referentes a essas
irregularidades.
178.Ressaltamosquenocabem,paraadeterminaodesseilcito,tantoaanlise
depreosdetransfernciaquantoadescaracterizaodaexistnciadasempresas
MICeILMOT.Esta,pelainsuficinciadeindciosqueasseguremtalinterpretao
aquela, pela inegvel inexistncia das intermediaes dessas Centrais de
Refaturamento. do conjunto de simulaes e refaturamentos, e no dos valores
praticados (pela aplicao do mecanismo de Preos de Transferncia), em suma,
queresultouoindevidosubfaturamentoalvodessaFiscalizao.
A primeira assertiva relevante que se extrai do entendimento fiscal que em
momento algum foi desconsiderada a personalidade jurdica das empresas MIC e
ILMOT, tampouco a existncia formal e material de ambas, e principalmente, a
efetividade dos negcios. Afirmam os Auditores que essa intermediao no
ocorreu, que as vendas foram diretas, logo, as operaes entre
Marcopolo/MIC/ClienteseMarcopolo/Ilmot/Clientesteriamsidosimuladas.
VejamosoexemploilustrativodasoperaesextradodoRelatrioFiscal:


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Poisbem,osAuditoresFiscaisencarregadosdafiscalizaodaempresaMarcopolo
S/Aexecutaram,pormaisde5(cinco)anosumminuciosotrabalho,envolvendoos
anos calendrio de 1999 a 2007, cujas verificaes, provas e concluses
encontramsecompiladasemdetalhadosTVF,integrantesdosrespectivosautosde
infraonopresentecasosomaisde100(cem)pginascontendoexposiodos
fatos,remisseslegais,grficos,memriasdeclculo,etc.
de se enaltecer a qualidade do trabalho fiscal no que concerne a clareza e
transparncia, possibilitando o pleno conhecimento das infraes imputadas
contribuinte.
A Fiscalizao apurou, ao fim e ao cabo, que nas operaes intermediadas pela
ILMOT, a mdia ponderada da diferena entre o preo pago pelos compradores
finaiseovalordevendadaMARCOPOLOfoide14,08%,emrelaoMICesse
percentualfoide18,94%(fl.87doTVF).
Nosexatostermosdoart.29doDecreto70.235/1972,Naapreciaodaprova,a
autoridadejulgadoraformarlivrementesuaconvico.Ameuver,aMarcopolo,
logrou provar a existncia formal e material de MIC e ILMOT, bem como que
intermediaram as operaes, aindaque de forma incipiente, conformeasseverado
pelarecorrentenosseguintestermos(verbis)
(...)aolongodoscincoanosemqueaRecorrentevemsendofiscalizadaacercada
presenteoperao,emnenhummomentoqualquerindciodocumentos,evidnciade
ligaestelefnicas,correspondncias,mensagenseletrnicas,etc...foitrazidopela
fiscalizaoparademonstraraprimeiraetapadasimulaoporelaapontada,qual
seja,ocontatocomclientessituadosnoexteriorcomaRecorrente.
E no h indcios ou provas desse contato, por mais bvio que parea, porque,
simplesmente, os clientes situados noexteriorNOENTRAM EM CONTATO OU
NEGOCIAMDIRETAMENTECOMARECORRENTE,massimcomrepresentantes
comerciais situados em pases diversos, contratados (doe. 01 fls. 1289/1424) e
geridos e comissionados(doe.02fls.1188/1197efls.2636/2660dosautos) pelas
empresasMICeIlmot.
Notem que as atividades exercidas pelas empresas MIC e Ilmot consistiam
basicamente na gesto dessa rede de representantes comerciais situados em
diversos pases, responsveis pela prospeco e o contato direto com os clientes,
gesto financeira para a captao de financiamentos no exterior e gesto da
assistnciatcnicaegarantiadosprodutosfabricadospelaRecorrente.
Essasatividadesdegesto,pareceevidente,nodemandamousointensivodemo
deobra ou o uso de uma estrutura operacional complexa, mas apenas e to
somente a capacidade laborai de um gestor e um escritrio com funcionalidades
bsicas(linhatelefnica,fax,email,computadoresecretria).
Nesse sentido,restoucomprovadopelaRecorrenteque,nosanosde2001e 2002,
tal atividade de gesto era exercida pelo Sr. Rafael Adauto, que possua a sua
disposioaestruturaoperacionalnecessriaparaoexercciodesuasatividades.
Acercadacomprovaodaatividadedegestocomercialdaredederepresentantes
comerciaisdasempresasMICeIlmot,gestofinanceiraedaassistnciatcnicae
garantia dos produtos fabricados pela Recorrente, foram trazidos aos autos os
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
seguintesdocumentos:

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Contastelefnicascomodetalhamentodasligaesrealizadaserecebidaspara
diversosclientes,representantescomerciaiseparaaRecorrente,bemcomoemails
(docs.03)
IA
Comprovantes de despesas de viagens para visitas comerciais clientes e

representantescomerciais(doe.04)
Comprovantes de despesas de assistncia tcnica e garantia dos produtos
Marcopolo(does.05fls.669eseguintes)
Vale mencionar que a deciso de primeiro grau, apesar de reconhecer a
participaodoSr.RafaelAdautocomogestordasempresasMICeIlmot3,afastaa
pertinncia da documentao trazida sob o argumento de que no teria restado
demonstradaarelaodiretaentreasdespesaseasexportaesfiscalizadas,alm
doreferidogestorpossuirvnculoempregatciocomaMarcopolonoperodo.
(ApropsitodaparticipaodoSr.RafaelAdautodaCostacomogestordaMICe
ILMOT,cujaatuaofoireconhecidapelaprpriafiscalizao,hqueseregistrar
que no h vinculao formal dessa participao com as vendas consideradas
simuladas,almdofatodeogestorpossuirvnculoempregatciocomaMarcopolo
noperodo.)
Vejam,contudo,queessassingelasjustificativasnososuficientesparaafastara
robustezdasprovasdeexecuomaterialdasatividadesdenegociaocomerciale
revenda exercidas pelas empresas MIC e Ilmot por meio de seu gestor Rafael
Adauto.
Isso porque os comprovantes de despesas com viagens comerciais, contatos e
correspondncias com clientes e representantes resultaram sim nas vendas
realizadas pelas empresas MIC e Ilmot e, por conseqncia, nas exportaes
realizadaspelaRecorrente.
A esse respeito, impende mencionar apenas como exemplo, os comprovantes de
ligaes e viagens para os representantes e clientes, que resultaram na venda e
exportaodascarroceriasnosanosfiscalizados.
Veja que nas fls. 24412442 dos autos, encontrase juntada a conta telefnica da
Marcopolo of America dos meses de abril e maio de 2002 (doe. 03). Esta conta
registra uma ligao feita em 21/05/2002 para o nmero 0115065513119. Este
nmero pertence empresa Importaciones Zuzu,S.A., representante comercial da
MICnaCostaRica(contratoderepresentaocomercialjuntadosfls.13261338),
conformesecomprovapelodocumentoanexo(doc.03).
Registrese quenodocumentooraanexado,arepresentantecomercialenviou, em
08.05.2002,apsrecebersolicitaoformaldocliente,umacotaoparaavenda
deumacarroceriamodeloTorino,montadasobchassiVolvo.
Estacarroceriaden3562002acabousendofaturadaem20.09.2002econstada
planilhadofisco,juntadafl.434.
No se argumente que se trata de uma operao isolada, vez que desde 2001, a
empresa Importaciones Zuzu, S.A. j realizava a venda de carrocerias para sua
representada MIC, conforme se infere pelo documento ora anexado (doe. 03), no
qualficaevidenciadaavendadacarroceriaden128925,constantedaplanilhado
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
fiscosfls.433.

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Fl. 5899
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Damesmaforma,quantoassertivadequeogestorcomercialdaMICedaILMOT
possua vnculo empregatcio com a Marcopolo no perodo, inegvel o
reconhecimentodaRecorrentedequeasempresasMICeILMOTcompemogrupo
Marcopolo. Assim, bvio que os servios prestados pelos trabalhadores das
controladas(MICeILMOT)impactamtodaaatividadedogrupo..(...)
Alis,empesecolocaremdvidaaexistnciaefetivadeMICeILMOT,aprpria
Fiscalizaodeixaclaroqueissonotorelevante.
Aduz o fisco: (...)Mesmo considerando que os indcios coletados sobre a
inexistnciadefatodasempresasMICeILMOTnoselimitamaosanteriormente
citados, o conjunto de provas indicirias no se mostrou slido o suficiente para
queformssemosaconvicodequeaMICeILMOTnoexistiam.Poroutrolado,
a contribuinte tampouco conseguiu, com os argumentos e documentos
apresentados,convencernosdequeexistiam...
Ressaltamos,entretanto,queasconclusesaquechegamos,deacordocomocorpo
doRelatriodeAuditoriaFiscal,independemdaexistnciaounodaMIC/ILMOT,
umavezquedaausnciadeintermediaonasoperaesfiscalizadasqueresulta
olanamentodocrditotributrio.(fl.102doTVF).
Pois, pela anlise dos autos formei pleno convencimento de que a contribuinte
realizou um minucioso planejamento fiscal, da a certeza pessoal da existncia
fticadeMICeILMOT,bemcomodaparticipaodeambasnasoperaes,ainda
quedispensvel.
Umpontopacfico:mantendoseopreodevendaaoadquirentefinal,seaoinvs
de15%,adiferenaentreessevaloreopreoderepassedaMarcopoloparaMIC
eILMOTfosseemmdiade0,15%(1/100),certamenteinexistiriasubfaturamento,
mesmomantendotodasasdemaiscaractersticasdasoperaes.Essaconcluso
facilmentesustentvel,acomearpelaprpriadecisode1a.instnciaqueafastou
atributaosobreasoperaesqueimportaramemmargemdeapenas0,12%para
aMIC.
AmedidaqueaMarcopolodetmointegralcontroleequase100%departicipao
em MIC e IMOLT, na prtica, a empresa no tem lucro ou prejuzo nessas
operaes.Explico:elevandoseopreodevendaMICeILMOT,aumentaolucro
deMarcopoloreduzindoseopreodevenda,aumentaolucrodeMICeILMOT.
Ora, se o resultado de MIC e ILMOT so da Marcopolo, salvo outros aspectos
secundrios, relativos a movimentao de recursos no exterior, a empresa
Marcopolopodegerenciaressespreosaseucritrio.
Logo, se havia necessidade da Marcopolo utilizarse de MIC e ILMOT, nada
impediriaqueopreodorepassevocprximododevendaaoadquirentefinal.
Acontribuinteapresentoudiversosdocumentosnointuitodecomprovarasdespesas
da MIC/ILMOT que justificariam a diferena de preo e, consequentemente
afastariam a acusaofiscal. Todavia, somandosetodos esses valores no chega
nemprximodadiferenadepreospraticada.
Repito: evidente que Marcopolo poderia praticar o preo que entendesse

adequado nas vendas MIC e ILMOT, visando preservar seus interesses e
propsitosnegociais,pois,oqueimportariamesmoparaoresultadodaempresa
ovalordevendaaoadquirentefinalpraticadopelassubsidirias.

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Processon11020.003681/200992
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Interessante observar que, caso a intermediao fosse realizada por terceiros

independentes, ainda que o trabalho desses fosse apenas conseguir os clientes e
intermediarasvendas,aexemploderepresentantescomerciaisqueatuamdentro
do territrio Brasileiro, a comisso de 10% a 15% at poderia ser considerada
razovele,provavelmente,noseriaobjetodeautuao.
Cumpreobservartambmque,pararegularsituaessemelhantesqueestsendo
debatidanestesautos,quaissejam,transaesjurdicascomempresasconstitudas
no exterior esubmetidasaumtratamentodepasoudependnciacomtributao
favorecida ou sob regime fiscal privilegiado3, em 2009, foi editada a Medida
Provisria 472, convertida na Lei 12.249, de 2010, que passou a exigir a
comprovao da capacidade operacional da pessoafsicaou entidadeno exterior
de realizar a operao. Todavia, luz do art. 104 do CTN, tal norma no
aplicvel ao caso presenteem face do principio dairretroatividade (A lei vigente
apsofatogerador,paraaimposiodotributo,nopodeincidirsobreomesmo,
sob pena de malferir os princpios da anterioridade e irretroatividade. .... STJ.
REsp179966/RS.Rel.:Min.MiltonLuizPereira.1Turma.).
Chegaseassimaospontosterminaisdalide,quaissejam:areduodasbasesde
clculodoIRPJeCSLLdaMarcopolo,medidaqueacontribuinteteriapraticado
osubfaturamento,bemcomoaformadetributaodessesdiferenas.
Admitindose, emtese, aprticadosubfaturamento,verificase que afiscalizao
tratou tais valores como omisso de receitas, procedimento que entendo
inadequadoaocaso.
Isso porque no h que se falar em omisso de receitas medida que no se
questionaopreodevendapraticadoporMICeILMOT,sendoqueaMarcopolo
i) obrigada a reconhecer e tributar os resultados positivos apurados pelas suas
controladas,pelomtododaequivalnciapatrimonial,tendoemvistaatributao
basesmundiais,ii)bemcomoobservaralegislaodepreosdetransferncia.
Em relao ao primeiro ponto, tributao dos resultados de controladas no
exterior,oartigo1o.daLei9.532/1997,dispe:
Art. 1 Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais,
controladasoucoligadasseroadicionadosaolucrolquido,paradeterminaodo
lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31 de dezembro do ano
calendrioemquetiveremsidodisponibilizadosparaapessoajurdicadomiciliada
noBrasil.
Por sua vez, a Medida Provisria n 2.15835/2001, Art. 74, estabeleceu que os
lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior sero considerados
disponibilizadosparaacontroladoraoucoligadanoBrasilnadatadobalanono
qualtiveremsidoapurados.
Oartigo394doRegulamentodoImpostodeRenda(RIR/99)cujamatrizlegalest
noart.25dalei9.249/1995,estabelece:
AtividadesExercidasnoExterior
Lucros,RendimentoseGanhosdeCapital
Art. 394. Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sero

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
computadosnadeterminaodolucrorealdaspessoasjurdicascorrespondenteao
balanolevantadoem31dedezembrodecadaano(Lein9.249,de1995,art.25)
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(...)
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5 Os lucros auferidos por filiais, sucursais ou controladas, no exterior, de

pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil sero computados na apurao do lucro
realcomobservnciadoseguinte(Lein9.249,de1995,art.25,2):
I as filiais, sucursais e controladas devero demonstrar a apurao dos lucros
que auferirem em cada um de seus exerccios fiscais, segundo as normas da
legislaobrasileira
IIoslucrosaqueserefereoincisoIseroadicionadosaolucrolquidodamatriz
ou controladora, na proporo de sua participao acionria para apurao do
lucroreal
III se a pessoajurdicase extinguir no curso do exerccio, dever adicionar ao
lucrolquidooslucrosauferidosporfiliais,sucursaisoucontroladas,atadatado
balanodeencerramento
IV as demonstraes financeiras das filiais, sucursais e controladas que
embasaremasdemonstraesemReaisdeverosermantidasnoBrasilpeloprazo
previstonoart.173daLein5.172,de1966.
6Oslucrosauferidosnoexteriorporcoligadasdepessoasjurdicasdomiciliadas
noBrasilserocomputadosnaapuraodolucrorealcomobservnciadoseguinte
(Lein9.249,de1995,art.25,3):
I os lucros realizados pela coligada sero adicionados ao lucro lquido, na
proporodaparticipaodapessoajurdicanocapitaldacoligada
IIoslucrosaseremcomputadosnaapuraodolucrorealsoosapuradosno
balano ou balanos levantados pela coligada no curso do perodo base de
apuraodapessoajurdica
III se a pessoajurdicase extinguir no curso do exerccio, dever adicionar ao
seu lucro lquido, para apurao do lucro real, sua participao nos lucros da
coligada apurados por esta em balanos levantados at a data do balano de
encerramentodapessoajurdica
IV a pessoa jurdica dever conservar em seu poder cpia das demonstraes
financeirasdacoligada.
7Oslucrosaquesereferemos5e6seroconvertidosemReaispelataxa
decmbio,paravenda,dodiadasdemonstraesfinanceirasemquetenhamsido
apuradososlucrosdafilial,sucursal,controladaecoligada(Lein9.249,de1995,
art.25,4).
8 Os prejuzos e perdas decorrentes das operaes referidas neste artigo no
serocompensadoscomlucrosauferidosnoBrasil(Lein9.249,de1995,art.25,
5).
9 Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior, pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, continuaro a ter o tratamento previsto na legislao
vigente,semprejuzododispostonos1,5e6(Lein9.249,de1995,art.25,
6).
Portanto,oslucrosdecontroladasseroapuradossegundoalegislaobrasileira,

isto , com base em demonstrativos contemporneos ao encerramento do perodo
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base da empresa nacional e comas adies, incluses e compensaes reguladas

naleinacional.
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Dispeoart.7daInstruoNormativaSRFn213/2002queoresultadopositivo
da equivalncia patrimonial dever compor o lucro real e a base de clculo da
CSLL apurados em 31 de dezembro e que o resultado negativo dever ser
adicionado ao lucro real e base de clculo da CSLL, inclusive por ocasio do
levantamento de balanosou balancetes de suspenso ou reduo de pagamentos
mensais. Essa disposio corroborada pelo entendimento desde Conselho,
manifestadoemdiversosjulgadosaexemplodoacrdo10196.318em13.09.2007,
cujaementaelucida:
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL INVESTIMENTOS NO EXTERIOR Os
resultados positivos da avaliao dos investimentos pelo mtodo de equivalncia
patrimonial, segundo a legislao do Imposto de Renda, no se enquadram na
categoriadelucrosauferidospelacontroladorasujeitosincidnciadesseImposto.
Entretanto, com o comando fixado pelo artigo 74 da Medida Provisria n.
2.15835/2001,oresultadopositivodessaequivalnciadecorrentedeinvestimentos
noexterior,integramabasedeclculodolucrorealedaCSLL.
Logo, considerando a existncia formal e ftica de MIC e Ilmot, bem como a
participao dessas nas operaes, ainda que incipiente, ao constatar
irregularidades na apurao dos resultados das controladas no exterior, o
procedimento correto do Fisco seria ajustar o valor para fins de tributao na
Marcopolo,observandooart.394doRIR/99.
Quanto a no observncia desse procedimento consta o seguinte no Termo de
VerificaoFiscal:
NOTRIBUTAODOSRESULTADOSAUFERIDOSPELAMICEILMOT
117. Um dos principais argumentos utilizados pelas empresas estadunidenses que
sevalemdeempresassubsidiriascomoCentraisdeRefaturamentoparasubfaturar
preosque,porlegislaolocal,oslucrosauferidosporempresasnoexteriorso
tributados.Deformasemelhante,alegouacontribuinteemImpugnao:
56.Ademais,ofatodaautoridadefiscalestartotalmenteapegadafalsaidiade
conspiraesfantasiosas,nopermitiuqueseativesseaofatodequeoinvestimento
daImpugnantenasduasempresasqueentendeafiscalizaonoexistiremdefato
(argumento que ser demonstrado e comprovado que no possui qualquer
fundamento), foi trazido tributao por decorrncia dos arts. 25 a 27 da Lei n
9.249/95.
118. Uma anlise mais criteriosa, entretanto, revela outra situao. Partindo do
Demonstrativo dos Lucros/Prejuzos Acumulados (folha n 1741) apresentado
pela contribuinte com relao empresa MIC, extramos os dados constantes na
tabelaseguinte,queserviramdebaseparaaanlisedoFiscoarespeitodoslucros
dasempresasintermedirias.
LucrosePrejuzosdaMIC
AnoBase
Lucros/Prejuzos
Lucros/PrejuzosAcumulados
1998
4.320.471,00
4.291.040,00

Autenticado digitalmente em 14/08/20121999
por JORGE
FREIRE DA SILVA,
digitalmente em 14/
CELSO
5.062.802,00
Assinado
9.353.842,00

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Fl.63
(871.609,00)
8.482.233,00
2001
(30.060.574,12)
(21.578.341,12)
2002
(12.824.870,89)
(34.403.212,01)
2003
15.511.821,74
(18.891.390,27)
2004
17.054.509,31
(1.836.880,96)
IA
2000
119. No documento Articles of Association of Marcopolo International Corp

(folhasn1900a1927),firmadoemabrilde1998(razopelaqualoquadroacima
indica apenas osanosde1998emdiante),aclusula16.2permitiaque,antes de
serem estipuladososdividendos,osdiretoresdaempresaconstitussemum Fundo
de Reserva com a parcela do lucro que lhes parecesse necessria. Ainda, na
clusula16.3,estavaprevistoquedividendosnosolicitadosportrsanosseriam,
apsresoluodosdiretores,reincorporadosparabenefciodaMIC.
120.poca,alegislaovigentesobrigavaatributaodelucrosedividendos
quandodopagamentooucrditoemcontarepresentativadaempresanoexterior.
Essefatoaliadosduasclusulascitadasnopargrafoanteriorexplicamoporqu
de os lucros auferidospela MIC em1998 e1999 no terem sidodisponibilizados
paraaMarcopolo(que,poca,jdetinha100%docapitalsocialdaMIC):eles
somenteseriamefetivamentedistribudosseaMarcopoloassimoquisesse.Assim,
os lucros da MIC, ao invs de serem tributados no Brasil, ficaram integralmente
nasIlhasVirgensBritnicas,ondenohcobranadeimpostosobrearendapara
empresas que, como a MIC, foram estabelecidas em conformidade com o BVI
International Business Companies Act (No. 8 of 1984) (art. 111, folhasn 1776 a
1805).
121.ApartirdaMedidaProvisrian215835,de24deagostode2001,entretanto,
oslucrosapuradosporempresascontroladasoucoligadasnoexteriorpassarama
ser,independentedesuaefetivadistribuio,consideradosdisponibilizados,paraa
controladoraoucoligadanoPas,nadatadobalanoemquefossemapurados.
Percebeseque,coincidentemente,em2001houveumvultuosoprejuzo,fatoquese
repetiuem2002.Criouse,assim,umtotaldeprejuzosacumuladosque,em2004,
aindanohaviasidorevertido.
122.Lembremosque,noBrasil,aMarcopoloestsobasupervisodaCVM.No
h, porm, qualquer rgo que assegure as informaes prestadas em relao
MIC e ILMOT. No se pode descartar, assim, que despesas e at prejuzos
pudessem ser estabelecidos de acordo com os interesses da contribuinte,
diminuindo a eventual necessidade de tributao decorrente de equivalncia
patrimonial.
123. Em relao aosanos2001e2002,tendoemvistaoprejuzoapresentadona
MIC, no houve qualquer reflexo tributrio para a Marcopolo. Em relao aos
resultados da ILMOT, a contribuinte informou que eles eram reconhecidos pela
MIC(folhan1752,item6).
CONTRATOS,HONORRIOSDEADVOGADOS,DESPESASDEPATROCNIO
Partedadocumentaoapresentadapelacontribuintepoderiacomprovaraefetiva

participao
daFREIRE
MIC e
ILMOT
emdigitalmente
atividades
comprovando, dessa
JORGE CELSO
DAda
SILVA,
Assinado
em diversas,
14/
sua existncia.
esses documentos,
foram
disponibilizados: contratos
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAforma,
SILVA, Assinado
digitalmenteEntre
em 15/08/2012
por SUSY GOMES
HOFFMANN
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Fl. 5904
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diversos de distribuio e agenciamento comercial, assim como de outros

prestadores de servios (folhas n 1289 a 1424),comprovantes de pagamentos de
honorriosaadvogados(folhasn1278a1283),recibodedespesasdepatrocnio
(folhas n 1284 a 1285). Entretanto, como no estamos descaracterizando as
empresas, e sim a sua intermediao nas operaesfiscalizadas, esses dados no
sorelevantes.
O trecho do TVF acima transcrito, especialmente naspartes grifadas,evidenciam
que a Fiscalizao verificou a possibilidade da tributao dos resultados obtidos
pela Marcopolo com a MIC e ILMOT na forma da legislao de regncia. Mas,
nadafizeramdiantedaconstataodequeem2001houveumvultuosoprejuzo,
fatoqueserepetiuem2002.Criouse,assim,umtotaldeprejuzosacumuladosque,
em2004,aindanohaviasidorevertido.
EntendoquenessepontoresidiuomaiorequvocodaFiscalizao:ocorretoseria,
sobamparodalegislaovigente,fiscalizaresseprejuzoeglosareventuaisvalores
deduzidosindevidamentenosresultados.
Repito: se a participao de MIC e ILMOT nas operaes era mesmo incipiente,
sendo que a intermediaofoi uma forma da Marcopolo viabilizar os negcios
oumanterrecursosnoexterior,entooslucrosdessasempresasdeveriamseraltos.
A partir da MP 215835/2001 no h que se falar em fugir da tributao dos
resultados no Brasil via controladas no exterior, a menos que existam outras
irregularidades.
Notocanteaosegundoponto,verificaodosPreosdeTransferncia,constatadas
operaes comerciais com empresas subsidirias localizadas no exterior, ou
empresas situadas em pases com tributao favorecida, inexistindo circunstncia
que caracterize prtica de omisso receitas na venda ao adquirente final, deve a
Fiscalizaoapurareventuaisvalorestributveisnaformadosartigos18,19e24
daLein9.430/1996,quedispe:
Art. 18. Os custos, despesas e encargos relativos a bens, servios e direitos,
constantesdosdocumentosdeimportaooudeaquisio,nasoperaesefetuadas
compessoavinculada,somenteserodedutveisnadeterminaodolucrorealat
ovalorquenoexcedaaopreodeterminadoporumdosseguintesmtodos:
I Mtodo dos PreosIndependentes Comparados PIC:definido como a mdia
aritmticadospreosdebens,serviosoudireitos,idnticosousimilares,apurados
no mercado brasileiro ou de outrospases, em operaes de comprae venda, em
condiesdepagamentosemelhantes
II Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro PRL: definido como a mdia
aritmticadospreosderevendadosbensoudireitos,diminudos:
a)dosdescontosincondicionaisconcedidos
b)dosimpostosecontribuiesincidentessobreasvendas
c)dascomissesecorretagenspagas
d)damargemdelucrode:
1. sessenta por cento, calculada sobre o preo de revenda aps deduzidos os

valoresreferidosnasalneasanterioresedovaloragregadonoPas,nahiptesede
bensimportadosaplicadosproduo

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Fl. 5905
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2.vinteporcento,calculadasobreopreoderevenda,nasdemaishipteses.(NR)
(RedaodadaalneapelaLein9.959,de27.01.2000,DOU28.01.2000)
IA
IIIMtododoCustodeProduomaisLucroCPL:definidocomoocustomdio
de produo de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, no pas onde
tiveremsidooriginariamenteproduzidos,acrescidosdosimpostosetaxascobrados
pelo referido pas na exportao, e de margem de lucro de vinte por cento,
calculadasobreocustoapurado.
4.Nahiptesedeutilizaodemaisdeummtodo,serconsideradodedutvelo
maiorvalorapurado,observadoodispostonopargrafosubseqente.
5. Seos valoresapuradossegundoosmtodosmencionadosnesteartigo forem
superioresaodeaquisio,constantedosrespectivosdocumentos,adedutibilidade
ficalimitadaaomontantedesteltimo.
7.Aparceladoscustosqueexcederaovalordeterminadodeconformidadecom
este artigo dever ser adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro
real.
Art.19.Asreceitasauferidasnasoperaesefetuadascompessoavinculadaficam
sujeitas a arbitramento quando o preo mdio de venda dos bens, servios ou
direitos, nas exportaes efetuadas durante o respectivo perodo de apurao da
base de clculo do imposto de renda, for inferior a noventa por cento do preo
mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios ou direitos, no mercado
brasileiro,duranteomesmoperodo,emcondiesdepagamentosemelhantes.
7.Aparceladasreceitas,apuradasegundoodispostonesteartigo,queexceder
aovalorjapropriadonaescrituraodaempresadeverseradicionadaaolucro
lquido, para determinao do lucro real, bem como ser computada na
determinaodolucropresumidoedolucroarbitrado.
Art. 20. Em circunstncias especiais, o Ministro de Estado da Fazenda poder
alterarospercentuaisdequetratamosartigos18e19,caput,eincisosII,IIIeIV
deseu3.
Art. 24. As disposies relativas a preos, custo e taxas de juros, constantes dos
artigos 18 a 22, aplicamse, tambm s operaes efetuadas por pessoa fsica ou
jurdicaresidenteoudomiciliadanoBrasil,comqualquerpessoafsicaoujurdica,
aindaquenovinculada,residenteoudomiciliadaempasquenotributearenda
ouqueatributeaalquotamximainferioravinteporcento.
Assim, alem da possibilidade de ajustar o valor tributado dos resultados no
exterior, a fiscalizao tambm poderia/deveria verificar o valor dos Preos de
Transferncia.
Procedimentoquefoifeito,conformedescritonoTVF(verbis):
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: PREOS PRATICADOS x PREOS DE
TRANSFERNCIA
111. Em anlise preliminar (pargrafo Error! Reference source not found.),

constatouse que os preos praticados nas exportaes para a MIC/ILMOT
pareciam estar em conformidade com o Mtodo de Preos de Transferncia.
Entretanto, ao confrontarmos essa adequao como extenso conjunto de indcios
levantadossobreasimulaodaintermediaodaMIC/ILMOT,novainterpretao
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAemerge.

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112. Comojobservado,emcasosdesimulao,oilcitopraticadodeforma a
dificultaraproduodeprovasdiretas.Maisqueisso,medidassotomadaspara
mascarlocomaaparnciadelegalidade.
IA
A emisso de faturas, a contratao de empresas para emprestar domiclio em

outros pases, contratos e pedidos eletrnicos so apenas alguns dos meios para
protegeroplanejamentotributrioirregular.
113.Nessesentido,nadaseriamaisseguroparacoibiranlisesdoFiscodoquese
adequaraummecanismodefiscalizao.Comodevidoplanejamentotributrio,
possvel estar em conformidade com os Preos de Transferncia, muito embora o
importadorintermediriosequerexista.
114.Aolongodasfiscalizaesde2005e2006e,perceptivelmente,naImpugnao
ao auto de 2005, a contribuinte alegou reiteradamente a sua adequao a esse
mecanismo, desconsiderando o fato bvio de que no era essa a constatao do
Fisco. Guardadas as devidas propores, como se, aps a verificao de uma
exportao fictcia, o exportador invocasse o Mtodo de Preos de Transferncia
paraalegaraconformidadedaoperao.
115.Essademasiadainsistncia,porsis,caracterizousecomomaisumindciode
que houve um planejamento tributrio ilcito: ao invs de, desde o princpio, a
contribuinte buscar comprovar a intermediao da MIC/ILMOT, buscou desviar,
nosanosanteriores,aatenoparaasuaadequaoaosPreosdeTransfernciae
paraaimpossibilidadedeprovarainexistnciafticadessasempresas.
Constatase pois, que o planejamento tributrio elaborado e executado pelo
contribuinteforamrespeitadososlimitesdospreosdetransferncianaforma da
legislaoemvigor.
OconselheiroAlexandreAntonioAlkmimTeixeiraabordouambasasquestesem
sua declarao de voto (vencido) no processo 11020.004103/200621, acordo
1017.084,de25/06/2008.Transcrevoseusfundamentos(verbis).
Trata o presente feito de auto de infrao lavrado pela Delegacia da Receita
FederalnoChu,emdesconsideraodosnegciospraticadospelaRecorrentecom
suas empresascontroladasMICeILMOT,localizadas,respectivamente,nasIlhas
VirgensBritnicasBVIenoUruguai(naformadesociedadeannimafinanceira
deinvestimentoSAFI),ambassujeitasaoregimedetributaofavorecida.
AntesdeseadentrarnocernedosnegciospraticadospelaRecorrenteequeforam
detalhadamente expostos no voto relator vejo como indispensveis algumas
consideraes conceituais de forma a poder enquadrar referidos negcios ao
direitopertinente.
Isso se faz necessrio namedida em quea norma a descrio hipottica deum
fato sendo que, somente aps a correta delimitao do instrumento normativo
quese poder investigaracorretasubsunodofato.E,nopresentecaso, porse
tratardenegciosrealizadoscomempresaslocalizadasemPasescomRegimede
Tributao Favorecida, necessrio, inicialmente, conhecer o regime jurdico
adotadopeloBrasilemreferidasoperaes,para,somentedepois,buscarodevido
enquadramentodosfatospraticadosnocasoconcreto.
A comunidade internacional, desde a fundao daOrganizao para Cooperao

doJORGE
Desenvolvimento
Econmico
OCDE,
vem
se ocupando das questes
CELSO FREIRE DA
SILVA, Assinado
digitalmente
em 14/
tributao
planopor
mundial,
seja para
evitar a dupla pretenso
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DArelacionadas
SILVA, Assinado
digitalmente
em no
15/08/2012
SUSY GOMES
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tributria sobre o mesmo fato, seja para restringir os negcios comerciais

realizadoscompasesqueconcedamregimespreferenciaisdetributao.
IA
Em 1998, referido rgo publicou o relatrio Harmful Tax Competition An

EmergingGlobalIssue,emqueprocurareconheceradistinoentreosregimes
preferenciaisdetributaoaceitveiseosdanosos4,bemcomoosimpactoseas
medidasdecontenoparaospasesexportadoreseimportadoresdecapital.
Essa posio da OCDE foi bastante importante: apesar de a organizao ser
composta pelas maiores economias de mercado do mundo e, por conseqncia,
majoritariamente, pases exportadores de capital a OCDE tambm recomenda
aospasesnomembrosemsuamaioria,importadoresdecapitalaadotaremas
recomendaes traadas pela organizao. No entanto, muitas vezes, as
recomendaes traadas para os pases majoritariamente exportadores de capital
no interessa aos pases majoritariamente importadores de capital. Dessa forma,
tratase
deumaquestodepolticafiscal,aserimplementadaporcadapas,segundosua
soberaniaeseusinteressescomerciais.
EmboraoBrasilnosejamembrodaOCDE,nosesujeitando,assim,diretamente
s suas diretivas, adotou e tem adotado vrias das medidas recomendadas pela
organizao para controle de seu comrcio exterior, sobretudo no que tange ao
tratamento tributrio deferido a sociedades empresrias que atuam no cenrio
internacional.Attulodeilustrao,podemoscitaraimplementao,em1996,de
normasdecontroledepreosdetransfernciaedenegciosrealizadoscomPases
comRegimedeTributaoFavorecida.
Conceitualmente, Pases com Regime de Tributao Favorecida podem ser
entendidoscomoaquelesqueconcedemregimedetributaoglobaldaspessoase
investimentos nele realizados em patamares inferiores queles observados no
cenriointernacional.Noentanto,HermesMarceloHuckadverteque:
Oconceitodeumparasofiscalpodevariarradicalmente,conformesejaafonte
do qual emana. O Secretrio da Receita Federal, um fiscal de impostos, um
contribuinte envolvido em negcios internacionais, um jurista, um advogado
descrevero o paraso fiscal ora como a face negra do capitalismo, ora como o
algoz das economias dos demais pases, ora como uma alternativa para fugir
opresso dos impostos que impedem o livre fluxo de capitais, ou ainda como um
poderoso catalisador da economia capitalista mundial. To diversas as formas
como se apresentam os parasos fiscais que uma conceituao consensual do
fenmenodependermuitomaisdograudefacilidadesouisenesfiscaisquecada
umofereadoquedequalqueroutrofator.Noseriaexageroafirmarqueatos
Estados Unidos, cujo empenho de suas autoridades fiscais contra os parasos de
impostosnotrioeintenso,podemserconsideradoscomoumdeles,seoenfoque
daanliseseconcentrarnotipodetratamentotributriofavorvelquealegislao
americanaconcedeaosinvestidoresestrangeirosquemantmrecursosdepositados
embancosdaquelepas5.
Diante deste contexto, cabe a cada pas, mediante normalizao prpria, a

definioespecficadequaiscritriosirtomarparaqueumpassejaclassificado
comodeRegimeTributrioFavorecido.NoBrasil,aquestoveioasertratadapor
meiodoart.24AdaLein.9.430,de27dedezembrode1996,queconsideroude

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tributao favorecida o pas que no tribute a renda ou que tribute alquota

mximainferiora20%(vinteporcento).
IA
Assim, a legislao brasileira adotou um critrio objetivo, delimitando os pases

comRegimedeTributaoFavorecidacombasenaalquotamximadetributao
da renda. Cumpre esclarecer, ainda, que a Lei n. 9.430/96 sofreu recente
alterao,restringindoaindamaisoconceito,pormeiodaLein.11.727,de23de
junhode2008,queaacrescentouoart.24Aeseupargrafonico,quedispeo
seguinte:
Pargrafonico.Paraefeitosdesteartigo,consideraseregimefiscalprivilegiado
aqueleque:
I no tribute a renda ou a tribute alquota mxima inferior a 20% (vinte por
cento)
IIconcedavantagemdenaturezafiscalapessoafsicaoujurdicanoresidente:
a) sem exigncia de realizao de atividade econmica substantiva no pas ou
dependncia
b) condicionada ao no exerccio de atividade econmica substantiva no pas ou
dependncia
IIInotribute,ouofaaemalquotamximainferiora20%(vinteporcento),os
rendimentos auferidos fora de seu territrio IV no permita o acesso a
informaesrelativascomposiosocietria,titularidadedebensoudireitosou
soperaeseconmicasrealizadas.
CaberessaltarquesoinmerasasformasdeutilizaodosPasescomRegimede
TributaoFavorecidaquepermitemareduodecargaimpositiva,valendoseDe
mecanismos e procedimentos lcitos, dentro da chamada eliso fiscal 6. Desta
forma, cada pas, identificado o planejamento empresarial ou negocial com o
objetivo de reduodecargatributria,poderadotarmedidasantielisivas para
atribuiodeefeitostributriosprpriosediversosdaquelequeoriginalmente
seriam aplicveis. No caso em apreo, interessa a utilizao das empresas
estrangeirasnoformatodetradingcompanies,ouempresadecomercializao.
Heleno Torres explica que estas espcies de empresasbase offshore so
constitudas para realizar operaes comerciais fora dos pases com tributao
favorecida, concentrando os lucros decorrentes da suas operaes comerciais no
exteriorcomempresasvinculadas),bemcomocomroyalties,patentesehonorrios
por servios. Este tipo de empresa encontrase, portanto, representada por filiais
intermediriasemoperaesdecompraevenda,quetmcomoobjetivoderivaros
ganhosdascompanhiasprodutorasedistribuidorasdebens,situadasemterritrio
dealtatributaoparapasesdebaixatributao7.
Paralidar com osnegciosrealizadoscomreferidaespciedeempresa,aLein.
9.430/96definiuoseguinteregimedetributao:
Art. 24. As disposies relativas a preos,custos e taxas de juros, constantes dos

arts. 18 a 22, aplicamse, tambm, s operaes efetuadas por pessoa fsica ou
jurdicaresidenteoudomiciliadanoBrasil,comqualquerpessoafsicaoujurdica,
aindaquenovinculada,residenteoudomiciliadaempasquenotributearenda
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
ouqueatributeaalquotamximainferioravinteporcento.
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAE,comaredaodadapelaLein.11.727/08,renovouseoregimeaplicvel:

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Art. 24A. Aplicamse s operaes realizadas em regime fiscal privilegiado as

disposiesrelativasapreos,custosetaxasdejurosconstantesdosarts.18a22
desta Lei, nas transaes entre pessoas fsicas ou jurdicas residentes e
domiciliadas no Pas com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no
vinculada,residenteoudomiciliadanoexterior.
Verifico que, na realizao de negcioscom empresas ou pessoas localizadas em
Pases com Regime de Tributao Favorecida, a legislao adotou parmetros
mnimosdevaloresaseremconsideradosnaexportaoemximosemvaloresa
serem considerados em pagamentos realizados ao exterior, nos mesmos critrios
adotadosparaospreosdetransferncia.
Aqui, importa ressaltar que a legislao no igualou os conceitos de negcios
realizados com pessoas localizadas em Pases com Regime de Tributao
Favorecidaepreosdetransferncia.Oquealeifezfoiigualaroscritriospara
controledeambos,masparaoperaesconceitualmentedistintas.
Assim,partindodopressupostodequeodireitobrasileirotrataespecificamentena
legislao, por meio de normaantielisiva especfica, de negcios realizados com
empresas em Pases com Regime de Tributao Favorecida, no vejo como
pretender a desconsiderao dos negcios praticados pela empresa nacional com
as suas subsidirias no exterior, a partir da descaracterizao destas por serem
empresasoffshorenosrespectivospasesondeestoconstitudas.
Na verdade, todo Pas com Regime de Tributao Favorecida tem, como
pressuposto,aexistnciadeempresasoffshore,emqueasatividadessolimitadas
aosnegciosvoltadosparaoexterior.
Nocasodosautos,temosduasempresassubsidiriasintegraisdaRecorrente,quais
sejam, MIC Marcopolo International Corporation, localizada nas Ilhas Virgens
Britnicas e ILMOT International Corporation S.A., constituda sob a forma de
sociedadeannimafinanceiradeinvestimentosSAFI,noUruguai.
Do que se extrai dos autos, os negcios realizados pela Recorrente com os
adquirentesfinaisdosprodutoseramintermediadosporambasasempresas,sendo
queoautodeinfraoimputou,comorendimentodaRecorrente,osvaloresfinais
dos negciosrealizadosporestasempresasintermediriascomosadquirentesno
exterior.
No entanto, no foi este o tratamento legal dado pelo direito brasileiro para os
negciosrealizadoscomempresasoffshoreestabelecidasemPasescomRegimede
Tributao Favorecida. A Lei n. 9.430/96 limitouse verificar se o preo
praticado encontra respaldo nos critrios definidos pelos seus artigos 18 a 22
sendo que, alcanados estes parmetros mnimos, h de ser respeitado o
planejamentonegocial8realizadopelocontribuinte.
Portanto, no caso, entendo que no poderia a Fiscalizao desconsiderar os
negciosrealizadospelaRecorrentecomassuassubsidiriasintegraisparaalm
daquilo que a Lei n. 9.430/96 prevparaa hiptese de empresas localizadas em
PasescomRegimedeTributaoFavorecida.
Alis, tambm no vejo a possibilidade de a Fiscalizao buscar, nas empresas

MIC e ILMOT, indcios, por exemplo, da existncia de funcionrios e estrutura
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operacionalcompatvelcomomontantedosnegciosrealizados,ouatperquirir,
de forma oficiosa, a efetiva existncia do seu endereo no pas estrangeiro. Ora,

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estassoempresastradingcomerciaisconstitudasnoformatooffshoreemPases
comRegimedeTributaoFavorecida.Porbvioqueelasnopossuemoformato
estrutural e organizacional de uma empresa comercial ordinria. Ressaltese,
ainda,queaformaqueodireitobrasileirodefiniuparalidarcomestacategoriade
empresas no foi a desconsiderao dos negcios por elas realizadas com as
empresas residentes, mas sim o controle dos preos praticados nas operaes
realizadascomestasempresas.
No fosse este argumento suficiente ao reconhecimento de improcedncia do
lanamento, verifico, ainda, que as empresas MIC e ILMOT tiveram, ainda que
parcialmente, seu lucro tributado no Brasil por fora da residncia da empresa
controladora,oraRecorrente.
De fato, sendo estas empresas subsidirias integrais da empresa brasileira, a
tributaodeseusrendimentossefazquandodadisponibilizaodolucrooupor
meio da equivalncia patrimonial. Assim, nopodeafiscalizao,aopromover a
desconsideraodosnegciosrealizadospelocontribuinte,deixardeconsideraro
reflexo que referidos rendimentos provocaram na contabilidade da empresa no
curso dos anos. Isso porque essa desconsiderao acaba provocando a dupla
incidnciadoimpostoderendasobreomesmorendimento,situaoabsolutamente
contrrialeiesistemticadefuncionamentodotributoemquesto.
O mesmo se diga com relao considerao das despesas das empresas MIC e
ILMOT na formao do lucro tributvel. Na verdade, o auto de infrao
desconsiderouparcialmenteosnegciosdaRecorrentecomassuassubsidirias:se
por um lado, imputou como rendimento da empresa residente o resultado das
vendas das subsidirias estrangeiras por outro no levou em considerao as
despesasdedutveisqueestasempresasregistravamemsuacontabilidade.
Conforme satisfatoriamente demonstrado pela Recorrente, as subsidirias MIC e
ILMOT, alm da intermediao dos negcios na condio de trading companies,
tambmprestavamserviosauxiliaresedepsvendadosprodutosdaRecorrente,
como, por exemplo, fornecimento de garantia, pagamento de comisso a
vendedores finais, etc. Se a Fiscalizao pretendia integrar as receitas das
subsidirias na formao do lucro tributvel da Recorrente, os referidos custos
tambm deveriam, necessariamente, ser considerados, sob pena de se tributar
receitacomosefosserendadapessoajurdica.
Por estas razes, peo vnia do nobre Conselheiro Relator e dou provimento ao
recursoparajulgarimprocedenteolanamento.
Verificase, pois, que o ilustre conselheiro embora vencido, j havia adotado a
mesma linha de entendimento que ora manifesto, pelo que peo vnia par adotar
seusfundamentoscomorazesadicionaisdedecidir.
Outrossim, caso o entendimento fosse pela manuteno do lanamento, todos os
custos e despesas devidamente comprovados deveriam ser reduzidos da base de
clculo,hajavistaqueasvendasforamefetivamenterealizadas,sejaconsiderando
aparticipaodeMICeILMOTouno.
Uma vez que a exigncia est sendo cancelada em face do erro na forma de
tributao,asdemaisalegaesdocontribuinteficamprejudicadas,especialmente
quantoaconsideraodoscustossuportadosnasvendasporMICeILMOT
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IIPASSOAAPRECIARASDEMAISMATRIAS.

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OperaescomasempresasKILVERTeKEMPLIVE
No tocante tributao das operaes com essas empresas, que somente ocorreu
nesteprocesso,arecorrentetrazasseguintesalegaes:
IA
II IMPOSSIBILIDADE DA TESE FISCAL PARA AS EMPRESAS KIL VERT E

KEMPLIVE
Opontoquedeveserconsiderado,antesdoaprofundamentonasprovasmateriais
do caso, o fato de que, nesta autuao em particular, a Fiscalizao buscou
abarcar as operaes envolvendo as empresa KILVERT e KEMPLIVE, indicadas
pelosBancos(doc.01fls.4221a4223dosautos)quefinanciaramasoperaesde
exportaoequenoguardamqualquerrelaosocietriacomaRecorrente.
De fato, as certides de notrio uruguaio traduzidas por escrivo juramentado
(doc. 02 fls. 4205 a 4219) demonstraram, de forma inequvoca, que as empresas
KILVERT e KEMPLIVE so totalmente independentes e no tm nenhum vnculo
societrio com a Recorrente, empresas do seu grupo econmico, scios ou
administradores,oquetornailgicaeinaplicvelatesefiscaldequeaRecorrente
teriaauferidovantagemfiscalilcitanessasoperaes.
Com efeito, o cerne da tese arguida pelas autoridades fiscais para justificar as
autuaes lavradas contra a Recorrente reside no suposto subfaturamento nas
vendaspara"parasosfiscais"eosubseqenterefaturamentoapreosdemercado,
deformaadeslocarolucroparalocaiscommenortributao,porm,mantendose
osganhosfinanceirosdentrodogrupoeconmico.
Contudo, essa tese no se sustenta logicamente quando as supostas "centrais de
refaturamento" no so empresas do mesmo grupo econmico, visto que o lucro
auferido por essas empresas no exterior jamais acrescero o patrimnio da
Recorrenteoudesuasempresascontroladasecoligadas.
Mesmo admitindo que as empresas KILVERT e KEMPLIVE constituemse em
"centrais de refaturamento", sem qualquer substncia, ainda sim, no poderia
subsistiraacusaodeomissodereceitascontraaRecorrente,umavezqueessas
receitas no se incorporaram, quer direta, quer indiretamente, ao patrimnio da
Recorrenteoudasempresasdeseugrupoeconmico.
Manterse a autuaofiscal paraessa situao representa uma afronta s provas
trazidasaosautosacercadacorreoformalematerialdasoperaespraticadas
pela Recorrente, mas principalmente um atentado todo e qualquer princpio e
regra constante em nosso sistema tributrio, pois implicaria em admitir, sem
qualquer indcio, prova, fundamento legal ou sequer alegao lgica, que a
Recorrente seja tributada e penalizada em razo de um acrscimo patrimonial
auferidoporumterceiro.
Tal questo particular dos Autos de Infrao envolvidos neste processo
administrativoe,destaforma,deveteratenoespecialdosN.Conselheiros,haja
vista no se fazer presente nos demais processos administrativos julgados na
mesmasesso,emquepesearelevnciadetodososoutrosargumentosoratrazidos
econstantesnosdemaisautos.
Quanto a esse matria, a meu ver, cabe integral razo recorrente. Isso porque
no foi trazido aos autos quaisquer elementos de prova de que essas empresas
teriam
devolvido
ao menos
parte
dosdigitalmente
valores em
recebidos
pela intermediao
JORGE
CELSO FREIRE
DA SILVA,
Assinado
14/
08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DAMarcopoloouapessoasligadasaesta.

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Tal qual asseverou a recorrente, ainda que se possa admitir que as empresas
KILVERT eKEMPLIVEconstituemseem"centraisderefaturamento",cumpre ao
fiscoonusdaprovadequeasreceitasretornaramMarcopolo.
IA
s fls. 10 e 11 do TVF, a Fiscalizao destaca que foram acrescentadas as

exportaes intermediadas por KILVERT e KEMPLIVE, pois que obedecem ao
mesmo padro operacional daquelas supostamente intermediadas por MIC e
ILMOT.
Emais(verbis):
(....) destaquese que: tendoseemvistaque emprocedimentosfiscais anteriores
foram regularmente colhidas provas, de pleno conhecimento da fiscalizada, que
apontam para a existncia de simulao nas operaes de intermediao de
exportaesdamesma,efetuadasporempresassediadasempasescomtratamento
fiscal favorecido (MIC, ILMOT, KILVERT e KEMPLIVE a fiscalizao sempre
possibilitou fiscalizada que apresentasse quaisquer esclarecimentos e
informaes que considere afastar os indcios de simulao nas operaes de
exportao j levantados, ocorridas nos anos de 2004 a 2007, acompanhados,
quando for o caso, da documentao pertinente (fls 390 e 706), ao que a
fiscalizadaalegoutosomentedesconheceraexistnciadeprovasouindciosque
apontemparaaexistnciadesimulaonasoperaesdeexportaesrealizadas,
especialmente para os anos objeto da presente fiscalizao. (fl 403). Reitera a
maisabsolutalegitimidadeelegalidadedasoperaescujomodelooperacionalfoi
motivado e influenciado pelas condies econmicas, cambiais e burocrticas
vigentes no pas (fl 404 e 715). Afirma que as operaes de trading fiscalizada
efetivamente foram praticadas, estando comprovadas em todos seus aspectos
comerciais,financeirosejurdicos,nohavendorazoparaseventilarhiptesede
simulao. (fl 715). Neste tpico, alm das alegaes, nada apresentou que
pudessedesfazeroentendimentodestafiscalizao.
Porfim,apresentouumaNotaCositn480,de21dedezembrode2007(fls1799e
1802) que analisa uma sugesto de regulamentao das operaes de exportao
por conta e ordem de empresas controladas domiciliadas no exterior. Tal Nota
concluipeladesnecessidadedetalregulamentaopostoqueaatuallegislaoj
contempla adequadamente o tema. No ficou muito claro qual o objetivo da
fiscalizada ao apresentar tal Nota Cosit, nem como teve acesso a tal documento,
pormdestacase,daNotaCosit,oseguinteexcerto:
Por outrolado,poderafiscalizao,emfunodadocumentaoapresentada,
concluir tratarse de simulao ante a insuficincia de dados comprobatrios da
materialidadedasoperaesemquesto,entendimentoquepodergerarautuao
eposterioresdiscussesnasesferasadministrativaejudicial.
(...)
Mais adiante, s fls. 26 e seguintes do TVF, a Fiscalizao volta ao tema e
consigna:
5.2.3 DA DOCUMENTAO INERENTE SUPOSTA INTERMEDIAO DE
KILVERT/KEMPLIVE
Tambm em relao intermediao supostamente efetuada por KILVERT e

MP n 2.200-2
24/08/2001 foi intimada a esclarecer o papel destas empresas nas
KEMPLIVE
ade
fiscalizada
exportaesefetuadas.Inicialmentecumpredestacarqueafiscalizadapordiversas
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vezes fez questo de tentar demonstrar que nunca teve qualquer relao com
KILVERTeKEMPLIVEequeambasempresasnosonemnuncaforamempresas
controladasoucoligadasfiscalizada.
IA
Outrossim inicialmente informou que as mesmas to somente viabilizaram

financeira e comercialmente a exportaodosprodutosMarcopolo (fl399), sem
esclarecer a forma como isso ocorrera. Novamente intimada a detalhar a
participao das mesmas, limitouse a dizer que as empresas (KILVERT e
KEMPLIVE) realizavam operaes de trading, adquirindoos(produtos) da
fiscalizada e revendendoos para terceiros (fl 714). Procurou sempre colocar em
suasrespostas,queKILVERTeKEMPLIVEnuncativeramqualquerligaocoma
fiscalizada.
Notesequeapesardetersidoexpressamenteintimadaaexplicardetalhadamentea
forma como tais operaes ocorriam, particularmente sobre a forma como eram
estabelecidososcontatosentreosclientesfinaiseaintermediriaeentreestaea
fiscalizada, bem como a motivao para que as exportaes tenham se realizado
por meio de KILVERTeKEMPLIVE,afiscalizadaextremamenteeconmica em
suasexplicaes.
Intimadaaapresentardocumentosdareacomercialrelacionadoscomcontratos,
pedidos, contatos ou correspondncias trocadas entre estes importadores
(KILVERTeKEMPLIVE)afirmouquedispunhatosomentedaentradadopedido
dasreferidasmercadoriasemseusistema,bemcomoasfaturascomerciaisemitidas
pela Marcopolo S A para as mencionadas empresas. (fl 713) Notese que a tal
entradadopedidoumsimplesextratointernodepedido,geradopeloprprio
sistemadafiscalizada(fl1431a1433).Ouseja,nadaapresentadoquecomprove
a existncia de um suposto pedido de compras efetuado pelas supostas
intermediriasKILVERTeKEMPLIVE.
Doutro lado, quando intimada a apresentar quaisquer contratos que porventura
tenham sido firmados entre KILVERT e KEMPLIVE e a fiscalizada, informa que
noexistemcontratosderepresentaocomercialfirmadosentreMarcopoloSAe
asempresasKILVERTeKEMPLIVE(fl1714).
Querafiscalizadafazercrerquenosanosde2004e2005,quandoexportoumais
de 64 milhes empresa KEMPLIVE, ou nos anos de 2005 e 2006, quando
exportou mais de 100 milhes empresa KILVERT, o fez sem qualquer contrato
firmado com as mesmas,esemquetenhaguardadoqualquerregistrode pedidos,
contatos,comunicaes,correspondncias,ousemelhantes.
Da mesma forma que emrelao s exportaes supostamenteintermediadas por
MIC/ILMOT, tambm em relao s exportaes efetuadas por
KILVERT/KEMPLIVE, a fiscalizada no consegue demonstrar a efetiva
participao/intermediao das mesmas nas operaes realizadas. Nem mesmo a
fiscalizada consegue (por bvio que no deseja) esclarecer qual o papel destas
empresasemsuasexportaes,vezqueoraafirmaqueelasviabilizaramfinanceira
e comercialmente a exportao, e depois afirma que as empresas adquiriam os
produtoseosrevendiamparaterceiros.
5.2.4.
DA
MOTIVAO
KILVERT/KEMPLIVE
SUPOSTA
INTERMEDIAO


DE
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Muito interessante ainda destacar que a fiscalizada tambm no consegue

demonstrar qual a motivao para o uso das empresas KILVERT e KEMPLIVE
(sediadasnoUruguai)emsuasoperaesdeexportao,umavezqueafiscalizada
poderia utilizar sua prpria controlada no mesmo pas, a ILMOT. Claro que
inicialmente se poderia imaginar que nestas operaes, com a KILVERT e
KEMPLIVE,seriamestasempresasqueteriamprospectadoosclientese,portanto,
intermediadoaoperao,porcontaprpria.MasNOissoqueocorre.Notese
que o principal importador final das exportaes intermediadas por KILVERT e
KEMPLIVE (mais de 60%) a Polomex, que j era tambm um dos principais
importadores finais das exportaes intermediadas pela MIC, controlada da
fiscalizada. Destaquese ainda que a Polomex empresa controlada pela
Marcopolo(videtpico5.2.6).
Ora, como explicar que a uma empresa controlada pela Marcopolo (Polomex)
utilizese de uma terceira empresa trading (KILVERT ou KEMPLIVE) totalmente
estranha e independente ao grupo Marcopolo, para efetuar suas importaes, em
detrimentodeempresadomesmoramo(trading)pertencenteaogrupoMarcopolo
(MICouILMOT)?Qualointeressenegocialparaafiscalizadanestaoperao?
Certamente fiscalizada no interessante esclarecer tal incoerncia. Quando
intimadaatanto(fl1819)simplesmenteinformaqueaestruturaodasoperaes
realizadasparaasempresasKILVERTeKEMPLIVE,2004a2006,foiapresentada
pelas instituies financeiras poca parceiras da fiscalizada, que indicaram as
empresas para viabilizar financeiramente a exportao dos produtos Marcopolo
(fl. 1835). Alis afiscalizada insiste na alegao de que as empresas KILVERT e
KEMPLIVElheteriamsidoindicadasporinstituiesfinanceirasparceiras.Alegou
istoemmaisdeumaoportunidade.
De plano no crvel que a Marcopolo, empresa brasileira lder nacional na
fabricao de carrocerias de nibus e uma das maiores fabricantes de nibus do
mundo,sesubmeteriaingernciadeumbancoquedeterminandoqualempresa
deve a Marcopolo vender/exportar sua produo. Para tentar demonstrar esta
indicao, apresentou uma carta do Bank Boston (fl 1435), em que este traz
algumas informaes da KILVERT. Ocorre que tal correspondncia foi uma
respostaaumquestionamentodaprpriaMarcopolo,ouseja,nodemonstrauma
imposio/indicao da instituio financeira (Bank Boston) para realizao das
operaes da fiscalizada. Com efeito, depois de intimada (fl 1818, item 5) a
apresentar a correspondncia que d origem resposta do Bank Boston, a
fiscalizadaaapresenta,ondenotasequeamesmaquemsolicitaasinformaes
aoBankBoston,enoocontrrio(fl1925).
Almdisso,asupostaindicaodatade26/10/2005,enquantoafiscalizadatem
exportaes KILVERT desde fevereiro de 2005. Antes disso a fiscalizada j
houveraprovidenciado,emdezembrode2004,umaprocuraodaKILVERTpara
que funcionrios da Marcopolo pudessem, em nome da KILVERT, assinar
documentos necessrios s operaes de exportaes (vide tpicos 5.2.9 Faturas
Emitidas Pela Marcopolo e pela MIC/ILMOT/KILVERT/KEMPLIVE e 5.2.11
Mandatrios da MIC/ILMOT/KILVERT/KEMPLIVE e Pagamentos de
Remunerao). Ora, se a fiscalizada estivesse mesmo operando com a KILVERT
por fora de imposio ou indicao da instituio financeira (BANK BOSTON)
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
efetuada
por meio
da correspondncia apresentada, datada de outubro de 2005,

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porque desde de dezembro de 2004 a fiscalizada j mantinha relaes com esta

supostaempresa?
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Outroforteindciodeausnciademotivaonegocialnassupostasintermediaes
efetuadas por KILVERT/KEMPLIVE reside no fato de que diversas destas
intermediaes foram efetuadas sem qualquer ganho por parte de KILVERT e
KEMPLIVE. Notese que no caso da KEMPLIVE, segundo planilha apresentada
pela fiscalizada evalidadapelofisco,das602DDEsanalisadas,181notiveram
ganho por KEMPLIVE, ou seja, a suposta intermediria revendeu o produto pelo
mesmopreopeloqualotinhaadquirido,oumesmoporumvalorumpoucomenor.
NocasodaKILVERT,das853DDEs,em561delasnohouvequalquerganhopara
aKILVERT.
Ora, caso KILVERT e KEMPLIVE, nas operaes com a fiscalizada, fossem
empresas totalmente independentes, que simplesmente compram e revendem os
produtosdafiscalizada,porquemotivoentorealizariamtoexpressivonmerode
operaessemqualquerganho?Caridade?Porcertoqueno.
Outrossim,muitoemboraafiscalizadanoqueiraapresentararealmotivaopara
a utilizao de intermedirias estranhas ao grupo Marcopolo para a realizao
destas operaes, muito provvel que o real motivo para tanto tenha sido
novamente tributrio.Certo que, caso tais operaes tivesse sido intermediadas
pela ILMOT ou MIC, ao invs de KILVERT ou KEMPLIVE, aquelas empresas
poderiamviraterlucrosaseremtributadospelafiscalizadanopas,ounomnimo,
no caso da MIC, diminuiria consideravelmente o prejuzo de sua controladora
Marcopolo Latino Amrica S.A, prejuzo este que permite que seus (MIC)
resultadosnosejamtributadosnoBrasil(videtpico5.2.14OutrosIndciosNo
TributaodosResultados).
De qualquer forma, o que resta evidente deste tpico e do anterior, que a
fiscalizada no comprova a existncia de qualquer intermediao das empresas
KILVERT ou KEMPLIVE em suas exportaes. Tampouco consegue comprovar
qualquer relao comercial sua com estas empresas, e por fim, no demonstra
qualquer motivao lgica ou intuito negocial para estas operaes, o que
consolida o entendimento desta fiscalizao, de que tambm nas operaes com
KILVERT e KEMPLIVE, a exemplo das operaes com MIC e ILMOT, h
simulaoobjetivandomantervaloresamargemdatributao.Masvejamosmais:
(...)
Ora, quando a fiscalizada afirma que sequer conhecia os dirigentes das SAFIs
UruguaiasparaasquaisteriasupostamenteexportadomaisdeR$164.000.000,00
noperodode2004a2006,somadoaofatodequeosfundadoresdestasempresas
aparentemente tinham por atividade corriqueira a fundao de SAFIs uruguaias,
provavelmente para transmitilas a estrangeiros, reforase a convico de tais
exportaesnopassavamdesimulao.VideaindaoanexoIIdesterelatrio.
(...)
Oqueseestademonstrar,equenorestaclarooporqudehaveranecessidade
de intermediao nessas operaes, uma vez que bvio que importadores finais
comestreitoslaoscomafiscalizadacontratamsuasimportaesdiretamentecom
a mesma.
Afinal
de contas, para o comprador final (Marcopolo South Africa ou,
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
analogamente,Polomex),opreofinalpoderiaseromesmoseaexportaofosse

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realizada diretamente com a Marcopolo. Ao mesmo tempo, o lucro do sujeito

passivopoderia sermaior,semanecessidadededividirpartedesuareceita com
umaempresasediadanasIlhasVirgensBritnicasounoUruguai.
IA
Apesar desses aparentes contrasensos, a Marcopolo continua afirmando que as

exportaes cujo importador final era a Brasa, a Marcopolo South frica e a
POLOMEX,contaramcomaefetivaparticipaoderepresentantescomerciaisou
aindadeKILVERTeKEMPLIVE.
Dianteda bviaexistnciadevnculosentreaPolomex(importadorfinal demais
da metade das intermediaes de KILVERT e KEMPLIVE), Marcopolo South
Africa, Brasa e a Marcopolo, no se delineiam motivos que justifiquem a
intermediao da MIC/ILMOT ou de KILVERT e KEMPLIVE, restando
prejudicadososargumentosdosujeitopassivo.
Oobjetivo da transcriodetodoessetrechodoTVFedeixarclaroneste voto a
convico deste Relator quanto ao carter presuntivo da autuao. Ainda que se
concordecomalinhaacusatriadesenvolvidapeloFisco,Repito,ameuver,seria
necessriofazerprovadequeovalordasintermediaesKILVERTeKEMPLIVE,
ouaomenospartedesses,foramvertidosaogrupoMarcopolo.
Os indcios so relevantes, mas as justificativas da contribuinte tambm so
consistentes.
No se pode admitir que as operaes com KILVERT e KEMPLIVE foram
simuladassemumanicaprovadiretadessafraude.certoqueajurisprudncia
admite o lanamento calcado em presuno simples, conforme trazido na deciso
de1.instncia,masreitero:inexistenosautosquaisindciosdequeasempresas
KILVERTeKEMPLIVEdealgumarepassaramosrecursosaoGrupoMarcopolo.
Sequer foram apuradas ingressos de recursos de origem no justificada na
Marcopoloquepudessemserrelacionadosaessasoperaes.
OFisconopodeesperarqueaMarcopolofaaprovaaseudesfavor.Estivssemos
tratandodeumaglosadedespesasoudecustos,onusseriadaMarcopolo.Mas
nesse caso devo admitir que a Fiscalizao exigiu provas que ela deveria ter
produzido.
Repito:seKILVERTeKEMPLIVEsoempresasdefachadadaprpriaMarcopolo
e sendo certo que os pagamentos realmente foram efetuados para essa empresas,
ento estamos diante de uma fraude, a qual no pode ser presumida. Logo, para
efetuar a tributao o fisco deveria mesmofazer prova de que por alguma forma
KILVERTEKEMPLIVErepassaramaomenospartedessesvaloresparaoGrupo
Marcopolo,peloquecomprovarianosaomissodereceitascomoafraude.
Acerca do nus da prova em matria de omisso de receitas, este Conselho tem
entendimento sedimentadode que cabe ao Fiscotrazer aos autos elementos desse
prtica,aindaqueindiretos.Nessesentidofartaajurisprudnciaadministrativa.
Vejase:
CARACTERIZAO DE INFRAO. NUS DA PROVA. Cabe fiscalizao,
como regra geral, reunir os elementos caracterizadores da infrao atribuda ao
sujeitopassivo.ACRDO110300.136de09.03.2010.

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
NUSDAPROVANoscasosdelanamentoporomissodereceitas,excetuando
seaspresuneslegais,incumbeaFazendaprovarospressupostosdofatogerador
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Processon11020.003681/200992
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daobrigaoedaconstituiodocrdito.Nosecomprovandoaexistnciaefetiva
daomissocancelaseolanamento.ACRDO10807839em16/05/2004.
IA
NUS DA PROVA Na relao jurdicotributria o onus probandi incumbit ei qui

dicit. Salvo no caso das presunes legais, cabe ao Fisco investigar, diligenciar,
demonstrar e provar a efetiva ocorrncia do fato jurdico tributrio ou o
procedimento do sujeito passivo que se configure como infrao legislao
tributria,nosentidoderealizaralegalidade,odevidoprocessolegal,a verdade
material,ocontraditrioeaampladefesa.ACRDO10320.419de19/10/2000
Concluo, pois, que as exigncias calcada em omisso de receitas envolvendo as
operaes com KILVERT E KEMPLIVE deve ser cancelada por insuficincia no
conjuntoprobatrioapresentadopeloFisco.
NoqueconcerneaincidnciadoIRFonte,atotalincompatibilidadedaacusao
Fiscal com as operaes envolvendo KILVERT e KEMPLIVE, pois, admitindose
por hiptese que asoperaesformasimuladas,sendoessasempresasmeramente
veculo, ento, inexistiu pagamento da Marcopolo para as mesmas, salvo por
eventualprestaodeservios(queevidentementenoseriasemcausa).
Concluo,pois,quetantoatributaoemfacedeomissodereceitas,quantopelo
acusao de pagamento se causa, envolvendo as operaes com as empresas
KILVERTeKEMPLIVEdevemsercanceladas.
Multadeoficioisoladaemconcomitnciacomamultadeoficioproporcional
Sobreamatriajpossuoentendimentosedimentado,quejmanifesteiemdiversas
deciso no CARF, a exemplo do acrdo CSRF 910100.450, de 4/11/2009,cuja
ementatranscrevo:
MULTA ISOLADA NA FALTA DE RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA.
inaplicvel a penalidade quando hconcomitncia com a multa de oficio sobre o
ajusteanual,ouapuraoinexistnciadetributoarecolhernoajusteanual.
Transcrevoagoraexcertosdovotocondutordaquelejulgado:
Noquetangeaexignciadamultadeoficioisolada,porfaltaderecolhimentodo
IRPJouCSLLsobreestimativas,apsoencerramentodoanocalendrio,verifica
sequeapenalidadefoiaplicadacomfulcronoart.44,incisoI,e1o,incisoIV,da
Lei9.430/96,doseguinteteor:
.Art. 44. Nos casosde lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas,
calculadassobreatotalidadeoudiferenadetributooucontribuio:
Idesetentaecincoporcento,noscasosdefaltadepagamentoourecolhimento,
pagamentoourecolhimentoapsovencimentodoprazo,semoacrscimodemulta
moratria,defaltadedeclaraoenosdedeclaraoinexata,excetuadaahiptese
doincisoseguinte(...)
1Asmultasdequetrataesteartigoseroexigidas:
I juntamente com o tributo ou a contribuio, quando no houverem sido
anteriormentepagos(...)
IVisoladamente,nocasodepessoajurdicasujeitaaopagamentodoimpostode
rendaedacontribuiosocialsobreolucrolquido,naformadoart.2,quedeixar
defazlo,aindaquetenhaapuradoprejuzofiscaloubasedeclculonegativapara
acontribuiosocialsobreolucrolquido,noanocalendriocorrespondente

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Porsuavez,oart.2o,referidonoincisoIVdo1odoart.44,dispe:
IA
Art.2Apessoajurdicasujeitaatributaocombasenolucrorealpoderoptar
pelo pagamento do imposto, em cada ms, determinado sobre base de clculo
estimada, mediante a aplicao, sobre a receita bruta auferida mensalmente, dos
percentuais de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995,
observadoodispostonos1e2doart.29enosarts.30a32,34e35daLein
8.981,de20dejaneirode1995,comasalteraesdaLein9.065,de20dejunho
de1995
Os artigos 29, 30, 31, 32 e 34 da Lei 8.981/95 tratam da apurao da base
estimada.Oart.35daLein8.981,de20dejaneirode1995,comasalteraesda
Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, consubstancia hiptese em a falta de
pagamento ou o pagamento em valor inferior permitida (excluso de ilicitude).
Dizodispositivo:
Art.35. A pessoajurdicapodersuspenderoureduziropagamentodo imposto
devido em cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes
mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive
adicional,calculadocombasenolucrorealdoperodoemcurso.
1Osbalanosoubalancetesdequetrataesteartigo:
a) devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e
transcritosnolivroDirio
b)somenteproduziroefeitosparadeterminaodaparceladoimpostoderendae
dacontribuiosocialsobreolucrodevidosnodecorrerdoanocalendrio.(...)
Doexamedessesdispositivospodeseconcluirqueoart.44,incisoI,c.coincisoIV
doseu1,daLei9.430/96normasancionatriaquesedestinaapunirinfrao
substancial, ou seja, falta de pagamento ou pagamento a menor da estimativa
mensal. Para que incida a sano condio que ocorram dois pressupostos: (a)
faltadepagamentooupagamentoamenordovalordoimpostoapuradosobreuma
base estimada em funo da receita bruta e (b) o sujeito passivo no comprove,
atravsdebalanosoubalancetesmensais,queovaloracumuladojpagoexcede
o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do
perodoemcurso.
Destaco trecho do voto proferido pelo Ilustre ConselheiroMarcos Vincius Neder
de Lima, no julgamento do Recurso n 105139.794, Processo n
10680.005834/200312,AcrdoCSRF/0105.552,verbis:
Assim,otributocorrespondenteeaestimativaaserpaganocursodoanodevem
guardarestreitacorrelao,demodoqueaprovisoparaopagamentodotributo
h de coincidir com valor pago de estimativa ao final do exerccio. Eventuais
diferenas, a maior ou menor, na confrontao de valores geram pagamento ou
devoluodotributo,respectivamente.Assim,porforadaprpriabasedeclculo
eleita pelo legislador totalidade ou diferena de tributo s hfalar em multa
isoladaquandoevidenciadaaexistnciadetributodevido.
Registrese que, noentendimento deste Relator,osfundamentos acima se aplicam

mesmo aps a alterao no artigo 44 da Lei 9.430/1996, estabelecida na Lei
11.941/2009.

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Portanto, cumpre afastar a exigncia da multa isolada em concomitante com a

multa de oficio proporcional, na hiptese de ser restabelecida a exigncia do
principal.
IA
CONCLUSO
Por todo o exposto, voto no sentido de: i) afastar a aplicao da multa de oficio
qualificada, reduzindo ao percentual bsico de 75% ii) afastar a aplicao da
multa de oficio isolada, concomitante com a multa de oficio proporcional iii)
rejeitar as demais preliminares iv)cancelar a tributao do IRFonte, pagamento
semcausa,pelainocorrnciadofatogeradorv)cancelaratributaodoIRPJe
CSLL por erro na forma de constituio do crdito tributrio e insuficincia de
provas.
esteovotocondutordopresenteAcrdo.
AntnioJosPragadeSouzaRelator
Concluso
Diante de todo, voto no sentido de manter o cancelamento da exigncia,

tendoemvistaoerroflagrantedafiscalizaoquantoaformadetributaodessasoperaes,
Conformevototranscritoanteriormente.
Em face do exposto, manifestome por conhecer do Recurso Especial da
FazendaNacionaleNEGARPROVIMENTO.
JORGECELSOFREIREDASILVARelator
DeclaraodeVoto
ConselheiraSUSYGOMESHOFFMANN
Primeiramente esclareo que a presente declarao de voto apresentada
considerando que pedi vistas do processo antes queo eminente relator tivesse apresentado o
seuvotoe,pelacomplexidadedamatria,entendiporbemprepararopresentevoto.

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Rendo as minhas homenagens ao ilustre relator e fao as minhas

consideraessobreocasoemjulgamento.
IA
No presente caso, a fiscalizao apurou omisso de receitas, caracterizada

por suposto subfaturamento de exportaes, perpetrada por meio de alegada simulao de
intermediaodeempresascontroladasnoexterior.
Nestasessoestosendojulgadosostrsautosdeautosdeinfraolavrados
peladoutafiscalizao,paraaexignciadeIRPJ,CSLLeIRRF,relativosaosanoscalendrio
de2001a2003.
EmbrevesntesedosfatostemsequeaFiscalizaoconcluiuqueaempresa
contribuinteutilizavaassociedadesvinculadasMIC(MarcopoloInternationalCorporation)ea
Ilmot International Corporation, situadas, respectivamente, nas Ilhas Virgens Britnicas e no
Uruguai, como centrais de refaturamento, funcionando como intermedirias, formais, em
negciosque,efetivamente,eramrealizadosentreaMarcopoloeseusimportadoresfinais.
Quantificouse a omisso dereceitas em cada operao de exportao, pela
diferenaentreovalordafaturaemitidapelaintermedirianoexterior(MICouIlmot)parao
importadorfinaleovalordafaturaemitidapelaMarcopoloparaaMicouparaaIlmot.
Cabedesdelogoesclarecerquetaisdiferenasso,emmdia,noimportede
12% entre o valor praticado pela Marcopolo para as suas controladas e das suas controladas
paraasclientes.
Assim, importante frisar que o valor relevante do conjunto dos autos de
infrao se d porque foi cobrado o valor do imposto relativo a esta diferena, a respectiva
CSL sobre a diferena, a multa de 150% em vista de alegada simulao, multa de 50% em
razodeobstruofiscalizao,almdaexignciadoIRFontesobreosvaloresomitidos(o
quesequertinhabaselegal).
Daquenumprimeiromomento,emfacedorelevantevalordosautos,pode
aparentar que haveria uma grande diferena praticada entre os valores praticados entre a
primeiraeasegundaoperao,oque,aoseverificarnosautos,noprocede.
O acrdo recorrido, proferido pela 2 Turma Ordinria da 4 Cmara da

Primeira Seo de Julgamento do CARF, deu provimento integral ao recurso voluntrio do
contribuinte,paraafastaraaplicaodamultadeofcioqualificada,reduzindoapara75%,e
cancelaratributaodoIRRF,porinocorrnciadofatogerador,eparacancelaratributaodo
IRPJedaCSLL,porerronaformadeconstituiodocrditotributrio.
A Procuradoria da Fazenda Nacional interps recurso especial com
fundamentoemdivergnciajurisprudencialrelativamente(a)caracterizaodasimulaoou
planejamento fiscal e quanto (b) questo referente qualificao da multa de ofcio pela
configuraodesimulao,conformeprevistonoartigo44,incisoII,1,daLein9.430/96
(isto,nosediscutemaisaaplicaodamultaagravadaedoIRFonte).

MP n 2.200-2
24/08/2001
Discorreu
adeRecorrente,
no sentido de que, conforme os julgados
Autenticado digitalmente
em
14/08/2012
por
JORGE
CELSO
FREIRE
DA
SILVA,
Assinadono
digitalmente
embem
14/ na qualificao jurdica
apresentados como paradigmas, o acrdo recorrido
andou
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dos fatos apurados pela fiscalizao, os quais, em verdade, configuram, inequivocamente,

simulao.
IA
Sustentouseque,nahiptese,noseriaocaso,propriamente,dereexamedas
provas constantes dos autos, mas sim de sua qualificao jurdica, tratandose de questo de
direito,enodefato.
Poroutrolado,noquesereferemultaqualificada,discorreu,emsntese,no
sentidodacaracterizaodasimulao,oqueensejaamultamaisgrave.
Pois bem, primeiramente, importa tecer algumas consideraes sobre o
mbitodoconhecimentodorecursoespecialdaFazendaNacional.
Inicialmente,aquestodoreexamedeprovas.
Firme o meu entendimento de que, no julgamento do recurso especial, a

CmaraSuperiordeRecursosFiscais, assimcomoconsolidadonasmulan07doSuperior
TribunaldeJustia,nopodedeclinarsesobreoconjuntoprobatriopresentenosautos,afim
de novamente avalilo, no sentido de constatar se determinado fato encontrase ou no
comprovado.
A Cmara Superior de Recursos Fiscais campo de discusso de questes
jurdicas,dedireito.Aavaliaoprobatria,nombitodoCARF,vaiatasegundainstncia.
Isso no quer dizer que, aqui, no se pode verificar, para fins de decidir sobre uma questo
jurdica,aquiloquesetem,nodecorrerdoprocesso,porinequivocamentecomprovado. Esta
inequvoca comprovao depreendese, precipuamente, do teor do acrdo recorrido, de
segundograu.
Reparesebemasutilezadaquesto.UmavertenteaCmaraSuperior de
RecursosFiscaismergulharnoexamedasprovaspresentesnosautos(documentos,laudos)e,
detalexame,concluirquedeterminadofatoencontraseprovadoouno,emcontraposioao
explicitadonoacrdodesegundainstncia.Istonoaceitvelemsedederecursoespecial.
Outroocenrio,contudo,emqueaCmaraSuperiordeRecursosFiscais,em
face do narrado no acrdo recorrido, e nele tido por comprovado ou no, emite um juzo
jurdicodiversodaqueleemitidopelargoaquo,masdesdequesobreasmesmaspremissas
fticas. Neste caso, no se tem propriamente um reexame do material de conhecimento (dos
fatos e provas), mas sim uma reavaliao jurdica daqueles fatos j explicitados no acrdo
recorrido.
nestesentidoqueoSuperiorTribunaldeJustiaveminterpretando o seu
prprio entendimento consolidado no enunciado n 07 da sua smula jurisprudencial. Cito
algunsjulgados:
PENAL. RECURSO ESPECIAL. ART. 168A DO CDIGO
PENAL.REEXAMEEREVALORAODEPROVAS.SMULA
N07/STJ.
IArevaloraodaprovaoudedadosexplicitamenteadmitidos
e delineados no decisrio recorrido no implica no vedado
reexamedomaterialdeconhecimento(Precedentes).

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Processon11020.003681/200992
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Fl.82
IINoseconhecederecursoespecialque,paraoseuobjetivo,
exigeoreexamedaquaestiofacti(Smulan7STJ).
Recursonoconhecido.
IA
(REsp 683702/RS, Rel. Ministro FELIX FISCHER, QUINTA

TURMA,julgadoem01/03/2005,DJ02/05/2005,p.400)
AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL ROUBO
DE CARGA DEMANDA REGRESSIVA DE SEGURADORA
CONTRATADA PELO PROPRIETRIO DOS BENS EM FACE
DA TRANSPORTADORA DECISO MONOCRTICA
PROVENDOORECLAMODADEMANDADA,PARAISENT
LADODEVERDEINDENIZAR.INSURGNCIADAAUTORA
1. A REDEFINIO DO ENQUADRAMENTO JURDICO
DOS FATOS EXPRESSAMENTE MENCIONADOS NO
ACRDO
HOSTILIZADO
CONSTITUI
MERA
REVALORAO DA PROVA DELIBERAO UNIPESSOAL
EMCONFORMIDADEAOENTENDIMENTOCRISTALIZADO
NA SMULA N. 7 DO STJ 2. SUBTRAO DA CARGA,
MEDIANTE AO ARMADA DE ASSALTANTES CAUSA
INDEPENDENTE, DESVINCULADA NORMAL EXECUO
DOCONTRATODETRANSPORTE,QUECONFIGURAFATO
EXCLUSIVO DE TERCEIRO, EXCLUDENTE DA
RESPONSABILIDADE
CIVIL
ENTENDIMENTO
CONSOLIDADONESTESUPERIORTRIBUNALDEJUSTIA
ALUSO, ADEMAIS, NO ARESTO ATACADO, DA ADOO
DE PROVIDNCIAS CONCRETAS POR INICIATIVA DA
TRANSPORTADORA VISANDO PREVENO DA
OCORRNCIA3.RECURSODESPROVIDO.
(AgRg no REsp 1036178/SP, Rel. Ministro MARCO BUZZI,
QUARTATURMA,julgadoem13/12/2011,DJe19/12/2011)
Neste julgado, o Min. Marco Buzzi esclarece que a reincurso no acervo

ftico probatrio mediante a anlise detalhada de documentos, testemunhos, contratos,
percias,dentreoutros constituireexamedeprova,noadmissvelemrecursoespecial. Por
outro lado, a revalorao da prova constitui em atribuir o devido valor jurdico a fato
incontroversosobejamentereconhecidonasinstnciasordinrias,prticafrancamenteaceita
emsedederecursoespecial.
Poisbem,nopresentecaso,desefixarseapretensorecursaldaFazenda
envolvearevaloraojurdicadaprovaousedemandaumaverdadeirareincursonomaterial
probatrio.
Pareceme que, no caso, s possvel analisar o recurso sob a tica da
revalorao jurdica da prova, apesar de a pretenso da Recorrente ser o de uma verdadeira
reincursonomaterialprobatrio.
Veja,hquesedistinguirentreoerrorfactijudicando(julgamentoerrneo
da prova) e o error in judicando (erro de julgamento). Somente este pode ensejar o recurso
especialaquele,no.Naquele,aorgoadquemcaberiaavaliarasprovaspresentesnosautos.
Neste,orgoadquemanalisaojulgamentoemrelaoaosfatosreputadoscomprovadospelo
rgo a quo. Ora, no presente caso, a recorrente fundamenta o seu pleito no error facti

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judicando, uma vez que a sua inteno que este rgo julgador considere como no
comprovado algo queo rgo a quo entendeu comprovado. Inequvoco o reexameda prova,
noadmissvel,nalinhadoentendimentodoSuperiorTribunaldeJustia,emsedederecurso
especial.
IA
Tal questo fica clara pela anlise dos termos do Recurso Especial
apresentado.
De fato, conforme se depreende dos acrdos paradigmas, temse que, em

sntese, se negou provimento ao recurso voluntrio do contribuinte com base na ausncia de
comprovao,nodaexistnciadasempresasintermediriassituadasnoexterior,massimda
suaefetivaparticipaonaoperaodeexportao.Entendeuse,noacrdoparadigma,queo
contribuintenoapresentaraprovasqueatestassem,deformaclara,talparticipao.Tenhase
porpresenteasseguintespassagens:
Cabe ressaltar, tambm, que, como foi reiteradamente
afirmado tanto pela autoridade fiscal responsvel pelo feito
como pela a julgadora deprimeira instncia, no caso vertente,
noseencontraemdiscussoaexistnciaounodasempresas
controladas pela Recorrente (MIC e ILMOT), mas, sim, se tais
empresas efetivamente promoveram a revenda, no exterior, de
produtos adquiridos de sua controladora no Brasil (a
Recorrente)(acrdon10517.083).
8. No se discute nos presentes autos que uma empresa
transnacional brasileira no possa vislumbrar, alm de
benefcios tributrios, outras razes para realizar suas
operaes por intermdio de centros financeiros offshores. O
que efetivamente est em pauta que, instada a comprovar
(repisese, com documentao hbil e idnea) que suas
controladas efetivamente adquiriram e revenderam os seus
produtos, a Recorrente no traz ao processo sequer um nico
documentocapazderevelar,deformaefetiva,relaocomercial
entre suas controladas e os destinatrios finais dos referidos
produtos(acrdon10517.084).
No acrdo recorrido, entendeuse que o contribuinte logrou comprovar,

consoante os termos do referido acrdo, ainda que de forma incipiente, a efetiva
intermediaodasoperaes.
Analisando o acrdo recorrido em sua totalidade inclusive com as
declaraesdevoto,parecemequeasprovasforamanalisadasedeformadetalhada,inclusive
comcitaodedocumentosparaseconcluirqueacontribuintelogroucomprovar,aindaquede
forma inicial, a existncia das operaes. Enquanto quea fiscalizao no logrou comprovar
queascitadasoperaesdefatonoexistiram.
Assim, no vejo como fazer revalorao das provas. Mas, desde logo
esclareo que se eu tivesse que fazer nova anlise das provas seria para concluir que a
comprovaonofoiincipiente,masrobustaeefetiva.
Mas o acrdo recorrido no se resumiu questo da comprovao das

operaes, que levou ao cancelamento do lanamento do IRPJ e da CSLL. A este resultado
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chegouse,sobretudo,porqueseentendeu,noacrdorecorrido,terhavidoerronaconstituio
docrditotributrio.
Comefeito,estabeleceuse,noacrdorecorridoque:
IA
Logo,considerandoaexistnciaformalefticadeMICeIlmot,
bem como a participao dessas nas operaes, ainda que
incipiente, ao constatar irregularidades na apurao dos
resultados das controladas no exterior, o procedimento correto
do Fisco seria ajustar o valor para fins de tributao na
Marcopolo,observandooart.394doRIR/99.
(...)
O trecho do TVF acima transcrito, especialmente nas partes
grifadas,evidenciamqueafiscalizaoverificouapossibilidade
datributaodosresultadosobtidospelaMarcopolocomaMIC
eILMOTnaformadalegislaoderegncia.Mas,nadafizeram
diantedaconstataodequeemquem2001houveumvultuoso
prejuzo,fatoqueserepetiuem2002.Criouse,assim,umtotal
de prejuzos acumulados que, em 2004, ainda no havia sido
revertido.
Entendo que nesse ponto residiu o maior equvoco da
Fiscalizao:ocorretoseria,sobamparodalegislaovigente,
fiscalizar esse prejuzo e glosar eventuais valores deduzidos
indevidamentenosresultados.
Repito: se a participao de MIC e ILMOT nas operaes era
mesmo incipiente,sendoqueaintermediaofoiumaformada
Marcopolo viabilizar os negcios ou manter recursos no
exterior, ento oslucrosdessasempresasdeveriamseraltos.A
partir da MP 215835/2001 no h que se falar em fugir da
tributaodosresultadosnoBrasilviacontroladasnoexterior,
amenosqueexistamoutrasirregularidades.
No tocante ao segundo ponto, verificao dos Preos de
Transferncia,constatadasoperaescomerciaiscomempresas
subsidirias localizadas no exterior, ou empresas situadas em
pases com tributaofavorecida, inexistindo circunstnciaque
caracterize prtica de omisso de receitas na venda ao
adquirente final, deve a fiscalizao apurar eventuais valores
tributveisnaformadosartigos18,19e24dalein9.430/1996.
Citouse, no acrdo recorrido, expressamente como razes adicionais de

decidir o voto do Ilustre Conselheiro Alexandre Antonio Alkmim Teixeira, vencido no
acrdon1057.084,umdosparadigmas,doqualcitoaseguintepassagem:
Do que se extrai dos autos, os negcios realizados pela
Recorrente com os adquirentes finais dos produtos eram
intermediados por ambas as empresas, sendo que o auto de
infrao imputou, como rendimento da Recorrente, os valores
finaisdosnegciosrealizadosporestasempresasintermedirias
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
comosadquirentesnoexterior.

84
DF CARF MF
Fl. 5925
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.85
IA
No entanto, no foi este o tratamento legal dado pelo direito

brasileiro para os negcios realizados com empresas offshores
estabelecidasemPasescomRegimedeTributaoFavorecida.
A Lei n 9430/96 limitouse a verificar se o preo praticado
encontrarespaldonoscritriosdefinidospelosseusartigos18a
22 sendo que alcanadosestes parmetros mnimos, h de ser
respeitadooplanejamentonegocialrealizadopelocontribuinte.
(...)
Ressaltese, ainda, que aforma que o direito brasileiro definiu
para lidar com esta categoria de empresas no foi a
desconsiderao dos negcios por elas realizadas com as
empresas residentes, mas sim o controle dos preos praticados
nasoperaesrealizadascomestasempresas.
No fosse este argumento suficiente ao reconhecimento de
improcedncia dolanamento,verifico, ainda,queas empresas
MIC e ILMOT tiveram, ainda que parcialmente, seu lucro
tributado no Brasil por fora da residncia da empresa
controladora,orarecorrente.
Verificase, desta forma, queo acrdo recorrido ao cancelar o lanamento

tributrio sustentouse em quatro fundamentos i) a existncia das operaes realizadas pelas
empresasMICeILMOT(entendendoqueofisconoconseguiucomprovarainexistnciade
taisoperaes)ii)aempresarecorridaobedeceuasregrasdepreodetransfernciaiii)queo
lanamentofoifeitodeformaerrneapoisApartirdaMP215835/2001nohquesefalar
em fugir da tributao dos resultados no Brasil via controladas no exterior, a menos que
existamoutrasirregularidadesdetalmodoquesehouveaalegaodequeem2001houveum
vultosoprejuzo,caberiaafiscalizaoterfiscalizadoesseprejuzoeglosareventuaisvalores
deduzidosindevidamentenosresultadosiv)ademais,mantidoolanamento,todososcustose
despesasdevidamentecomprovadosdeveriamserreduzidosdabasedeclculo,poisasvendas
foramefetivamenterealizadas.
Assim, feitas estas consideraes, em especial que a argumentao de que
nonoscabemaisemsededeCSRFanovaanlisedasprovaseafimdemanteracoerncia
comoquantoatagoraexposto,queaCmaraSuperiordeRecursosFiscaisdeverestringira
sua anlise aos dados fticos expressamente delineados no acrdo recorrido, cuja prova
explicitouse.
Pois bem, no acrdo recorrido, consignouse que, conforme afiscalizao,
emmomentoalgumfoidesconsideradaapersonalidadejurdicadasempresasMICeILMOT,
tampouco a existncia formal e material de ambas, e principalmente, a efetividade dos
negcios.
Considerouse, por outro lado, no acrdo recorrido que, efetivamente, o
contribuinte,peloselementosdeprovacoligidosaosautos,logroucomprovaraintermediao
dasoperaesporpartedaMICedaILMOT.
Devo ainda considerar que o conhecimento do Recurso Especial se d, em
especial, porque as premissas fticas foram similares em todos os lanamentos, tanto os que
originaramoacrdorecorridocomoosacrdosparadigmas,almdissoasdemaisquestes
dedireitoequefundamentaramoacrdorecorridotambmrestaramanalisadasnosacrdos

85
DF CARF MF
Fl. 5926
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.86
paradigmas,detalmodo,queaindaquedeformamenordoqueapretendidapelarecorrente,a
divergnciasefazpresente.
IA
Assim concluindo a questo do conhecimento do Recurso Especial, no que

tange anlise das provas, entendo que o que se deve considerar para a anlise do mrito
recursalodadoreputadocomocomprovado,eque,portanto,deveservirdepremissaparao
desfechodojulgamentodorecursoespecial.
Partese, portanto, das seguintes premissas fticas: a MIC e a ILMOT

realmente existem, material e formalmente as operaes de exportao efetivamente
ocorreramaMICeaILMOTparticiparam,intermediando,asoperaesdeexportao.
Nestesentido,nosevislumbrapresente,primeiramente,acaracterizaoda
simulaonegocial.
Com efeito, o acrdo recorrido reputou comprovada a efetivao da
atividadedeintermediaonegocialpromovidapelasempresasMICeILMOT,dentrodaquilo
que lhes cabia (atividade de gesto, consistente, fundamentalmente, em prospeco, contato
com osclientes, gesto financeiraedeassistnciatcnica e garantiados produtosfabricados
pela empresa autuada). A base para tal constatao foi justamente os elementos de provas
trazidosaosautospelocontribuinte,queatestaramaperpetraodaquelasatividades,pormeio,
porexemplo,decontastelefnicas,correspondnciascomerciais,comprovantesdedespesasde
viagens dos gestores comerciais para visitas a clientes e representantes comerciais,
comprovantes de despesas de assistncia tcnica e de garantia dos produtos. Estas provas
comprovaramaintermediaodesconsideradapelafiscalizao.
No nos cabe, aqui, mergulhar na anlise das provas constantes dos autos,
poisqueistoconstituiriaoindevidoreexameprobatrio.Cabenosapenasconsideraraqueles
dadosretratadosnoacrdorecorrido.Casocontrrio,estergojulgadorestariaaanalisarum
eventual julgamento errneo da prova (error facti judicando), o que, nos termos do acima
exposto,nocabvelemsedederecursoespecial.
nestesentidoquesedeveanalisarorecursoespecial:estandocomprovadas
aexistnciadasempresasMICeILMOTeaefetividadedaintermediaodessasempresasnas
operaesdeexportao,estariapresenteasimulaonegocial?
Parecemequeno.
A autuao deuse porque a fiscalizao compreendeu que o contribuinte
autuado utilizou as empresas MIC e ILMOT para simular uma intermediao entre a
Marcopolo (autuado) e seus importadores finais, funcionando, aquelas empresas como
centrais de refaturamento. Com a perpetrao de tal simulao, a empresa tinha por efeito
reduorelevantenassuasreceitasdeexportao(naformaodabasedeclculodo IRPJe
CSLL)enaremessadedivisasaoexterior.
Sucede que, tendo por comprovada a efetiva participao das empresas
intermediriasnasoperaesdeexportao,nosetemporconfiguradaasimulao.
Comefeito,asimulaoprevista,noCdigoCivil,nosseguintestermos:


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DF CARF MF
Fl. 5927
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.87
Art.167.nuloonegciojurdicosimulado,massubsistiro
quesedissimulou,sevlidofornasubstnciaenaforma.
1oHaversimulaonosnegciosjurdicosquando:
IA
I aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas

diversas daquelas s quais realmente se conferem, ou
transmitem
IIcontiveremdeclarao,confisso,condioouclusulano
verdadeira
III os instrumentos particulares forem antedatados, ou ps
datados.
2oRessalvamseosdireitosdeterceirosdeboafemfacedos
contraentesdonegciojurdicosimulado
A simulao importa, por suaprprianatureza, a concretizao aparente de

umnegciojurdicoque,emverdade,noocorre,noquetangeaoprprionegciojurdico,ou
noqueserefereaosseusparticipantes.Nele,temseumaintenoemdesconformidadecomo
ordenamentojurdico.
NestorDuarte,discorrendosobreoinstituto,ensinaque:
Para se caracterizar a simulao so necessrios a
intencionalidadedadivergnciaentreavontadeeadeclarao,
oacordoentreasparteseoobjetivodeenganar.
(...)
No rol dos negcios simulados, encontramse aqueles que
aparentam negcio inexistente ou diverso do verdadeiro os
celebrados com pessoa diversa da que auferir o proveito os
que encerram falsidade ideolgica por conter disposies no
verdadeiras eosdocumentoscomdataanteriorouposterior
verdadeira.1
A simulao configurase, deste modo, na concretizao de um negcio

jurdicoqueencobertaalgumaviolaolei.
MiguelDelgadoGutierrez,discorrendosobreoassunto,discorrenoseguinte
sentido:
Paraqueocorraasimulaohanecessidadededosseguintes
requisitos: a) conluio entre as partes, na maioria dos casos
configurando uma declarao bilateral de vontade b) no
correspondnciaentrearealintenodasparteseonegciopor
elas declarado, apenas aparentemente querido c) inteno de
enganar,iludirterceiros,inclusiveoFisco.
Heleno Trres pe em relevo a presena do conluio entre as
partesnasimulao.Segundoele,arelaosimulatriaregida
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001
1
em 14/08/2012 por JORGE CELSO FREIRE DA SILVA, Assinado digitalmente em 14/
DUARTE,Nestor.CdigoCivilComentado.CoordenadorMinistroCezarPeluso.Manole:SoPaulo.2011.p.
08/2012 por JORGE
CELSO FREIRE DA SILVA, Assinado digitalmente em 15/08/2012 por SUSY GOMES HOFFMANN
134.
87
DF CARF MF
Fl. 5928
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.88
por duas normas jurdicas, a que cria o negcio simulado e a

queestipulaopactosimulatrio.
IA
As partes, no exerccio da sua autonomia privada, estabelecem

uma especfica relao entre elas, decorrente do concurso de
declaraesdevontade,visandocriarumaaparnciadenegcio
jurdicolegtimo,comcausaprpriaaterceirosdeboaf.
Paralelamente, as mesmas partes, tambm por um ato de
vontade, colocam outra norma jurdica no ordenamento, cujo
objetoamanifestaodedeclaraocontrriaaoatoaparente
e desconhecida dos terceiros de boaf. Essa seria a norma do
acordosimulatrio.
Oacordo simulatrionecessrioparahaversimulao.Tulio
Rosembuj ensina que a simulao sempre se apia em um
convnio, pacto, entendimento entre vrios sujeitos. Na
simulao, a divergnciaentreo queaspartesquerem e o que
declaram produzida deliberadamente, em decorrncia de
acordo entre os contratantes ou entre o declarante e o
destinatrio2
Ora, devese fazer, necessariamente, uma diferenciao, em termos de

simulao: dentro do negcio jurdico simulado, h um desvio de cunho subjetivo, entre a
vontadeefetivamentedeclaradaeavontadereal.Estedesvioimportaacaracterizao de um
conluio,entreaspartes,comvistasaenganarterceiros,encobrindoumnegcioquerealmente
sequerperpetrar,poroutro.Hsimulao,emsi,donegcio,quandohintentodeludibriar
terceiros.
Outro fato a realizao de um negcio jurdico, com a inteno de
realizao efetiva desse negcio jurdico, ainda que desse negcio, como ocorre no presente
caso,importeemumaeconomiatributriaemrelaoaosinteressados.
Realidade outra haveria se estivssemos a tratar de um negcio que apenas
formalmente existia, sem a sua concretizao material. No o caso, pois que temos como
premissa o fato de que, substancialmente, as intermediaes realmente ocorreram, conforme
depreendemosdoacrdorecorrido.
O contribuinte agiu de maneira legtima, de modo que concordo com a
concluso exposta no acrdo recorrido, pelo relator, de que o contribuinte realizou um
planejamentofiscallegtimo.
O contribuinte juntou farta documentao, com laudos, documentos fiscais,
procedimentosaceitospelasfiscalizaesfederaiseestaduais,e,consoantemeuentendimento
provouefetivamenteaocorrnciadasoperaes(aindaque,comosalientado,estaanliseno
maisobjetodesterecursoespecial).
Ressalteseque,paraacaracterizaodasimulao,fazsenecessrioqueos
atosnegociaispraticadostenhamfinalidadesubjacente,oculta,diversadaquelaqueassomado
negcioqueaparentementeviceja.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001
2
em 14/08/2012
por JORGE
CELSO
FREIRE
DA SILVA,
Assinado
digitalmente
em 14/ Revista
GUTIERREZ,
Miguel
Delgado.
Do
Negcio
Indireto
no Direito
Tributrio.
08/2012 por JORGE
CELSO FREIRE DA SILVA, Assinado digitalmente em 15/08/2012 por SUSY GOMES HOFFMANN
Tributrio.N190.p.63.

Dialtica de Direito
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DF CARF MF
Fl. 5929
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.89
Nocaso,aintermediaodavendadosprodutosdaautuadapelasempresas
MIC e ILMOT, deveria encobrir negcio outro, comoa fiscalizao concluiu, de exportao
direta da autuada para os seus importadores finais, sem efetiva participao das empresas
controladasnoexterior,comofimnicodediminuirasreceitas.
IA
Contudo,nosepodefugirdisso,aparticipaomaterialdasempresasMICe
ILMOT encontrase demonstrada e importante relevar que a prpria fiscalizao no
descaracterizaaexistnciadasempresasMICeILMOT.
As operaes tiverem o objetivo de concretizar exportaes, podendose

mesmo incluir, nesse objetivo, um abrandamento da carga tributria, mas um abrandamento
legtimo e lcito, dentro de um planejamento que no se choca com o ordenamento jurdico
brasileiro.
Nohsimulaonahiptese.
Nestesentido,cumpreterporpresenteaspectosdesumarelevncia.
O primeiro deles que a diferena entre as duas operaes, o que restou
comprovado ser, na mdia, no importe de 10%, totalmente consonante com a atividade da
segunda operao ou seja, o valor acrescentado pelas empresas controladas contempla os
custos da intermediao dos negcios (custos de representao comercial ou distribuio e
custos atinentes venda propriamente dito). Fosse este citado percentual muito maior, por
exemplo, na casa dos 25% em diante, haveria fortes indcios de que o valor da segunda
operaocontemplavavaloresdiversosaodavendaparaexportao.
O segundo argumento no sentido de que o contribuinte, ao perpetrar o
planejamentofiscal,peloquesedepreendedosautos,respeitoulimitesquecondizemcomas
regrasdepreosdetransferncia.
Com efeito, as regras de preos de transferncia, como sabido, no que aqui
nostoca,temporfinalidadeevitarosubfaturamentonasexportaesperpetradascompessoas
vinculadas.Asuapreviso,encontrasenoartigo19daLein9.430/96.
AfiscalizaoentendeuqueaMICeILMOTfuncionavam,nasoperaesde
exportao,comoverdadeirascentraisderefaturamento,servindounicamentepara abrigar,
porassimdizer,oslucrosdastransaesdeexportao.
No entanto, na medida em que se constata, como se concluiu no presente
caso, que o contribuinte autuado respeitou os limites estabelecidos pela Lei n 9.430/96,
referentesaospreosdetransferncia,nasexportaesporelepraticadas,cujasintermediaes
foramconcretizadasporempresasaeleligadas,nohcomopermanecerhgidaaassertivade
quetaisintermediriasseriamapenascentraisderefaturamento,anoserqueseconfiras
ditascentraisderefaturamentoumalegitimidaderesguardapelaobservnciadasmargensde
preosaceitveisnasexportaes,semqueestassejamconsideradassubfaturadas.
Reparese que a prpria fiscalizao reconheceu, alis como mencionado

expressamentenoacrdorecorrido,aobservncia,porpartedocontribuinte,dosparmetros
estabelecidospelosMtodosdePreosdeTransferncia.Textualmente,eisoquantoditopela
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Fiscalizao:

89
DF CARF MF
Fl. 5930
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.90
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: PREOS PRATICADOS X

PREOSDETRANSFERNCIA
IA
111. Em anlise preliminar, constatouse que os preos

praticados nas exportaesparaaMIC/ILMOT pareciamestar
em conformidade com o Mtodo de Preos de Transferncia.
Entretanto, ao confrontarmos essa adequao com o extenso
conjunto de indcios levantados sobre a simulao da
intermediaodaMIC/ILMOT,novainterpretaoemerge.
112. Como j observado, em casos de simulao, o ilcito
praticado de forma a dificultar a produo de provas diretas.
Mais que isso, medidas so tomadas para mascarlo com a
aparnciadelegalidade.Aemissodefaturas,acontrataode
empresasparaemprestardomiclioemoutrospases,contratose
pedidoseletrnicossoapenasalgunsdosmeiosparaprotegero
planejamentotributrioirregular.
113.Nessesentido,nadaseriamaisseguroparacoibiranlises
do Fisco do que se adequar a um mecanismo de fiscalizao.
Com o devido planejamento tributrio, possvel estar em
conformidadecomosPreosdeTransferncia,muitoemborao
importadorintermediriosequerexista.
114. Ao longo das fiscalizaes de 2005 e 2006 e,
perceptivelmente, na Impugnao ao auto de 2005, a
contribuinte alegou reiteradamente a sua adequao a esse
mecanismo,desconsiderandoofatobviodequenoeraessaa
constataodoFisco.Guardadasasdevidaspropores,como
se, aps averificaodeumaexportaofictcia,oexportador
invocasse o Mtodo de Preos de Transferncia para alegar a
conformidadedaoperao.
115.Essademasiadainsistncia,porsis,caracterizousecomo
maisumindciodequehouveumplanejamentotributrioilcito:
aoinvsde,desdeoprincpio,acontribuintebuscarcomprovar
a intermediao da MIC/ILMOT, buscou desviar, nos anos
anteriores, a ateno para a sua adequao aos Preos de
Transfernciaeparaaimpossibilidadedeprovarainexistncia
fticadessasempresas.
A intermediao fora comprovada por um valor condizente com o de

mercado (mdia de 10%). A adequao aos Preos de Transferncia, praticada pelo
contribuinte, no poderia ser levada em conta, desta forma, contra o prprio contribuinte,
quanto mais como um indcio da simulao (que no ocorrera), conforme concluiu a
Fiscalizao.
Aqui, acrescento os bem lanados argumentos aduzidos pela Conselheira
KaremJureidiniDiasaoprolataroseuvoto.EmsnteseexpsaeminenteConselheiraqueas
regrasdepreodetransfernciaconstituemseemregraespecficaantielisivaequeumavez
tratarse, no caso, de empresas relacionadas (Marcopolo autuada e ILMOT e MIC
controladas pela autuada) a nica via de constituio do crdito tributrio via lanamento
tributrioseriapelafundamentaonosdispositivoslegaisatinentesaoPreodeTransferncia.
Documento assinado

90
DF CARF MF
Fl. 5931
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.91
Assim,aautuaofiscalnopoderiaestarfundamentadanadesconsiderao
dasoperaesrealizadaspelaMICeILMOTe,emvistadasregrasdePreodeTransferncia
estabelecidasnoartigo19daLei9.430/96,spoderiaserfundamentadoeventuallanamento
tributriocombasenasregrasacimaespecificadas.
IA
Cabe ainda observar que no acrdo recorrido, foi adotada a declarao de

votovencidodoConselheiroAlexandreAlkmimTeixeiraquetratadotemadasoperaescom
empresasestabelecidasempasescomtributaofavorecida,cujostrechosprincipaistambm
citonestevoto:
Recorrente, quais sejam, MIC Marcopolo International
Corporation, localizado nas Ilhas Virgens Britnicas e ILMOT
International Corporation S/A, constituda sob a forma de
sociedade annima financeira de investimentos SAFI, no
Uruguai.
Recorrente com os adquirentes finais dos produtos eram
intermediados por ambas as empresas, sendo que o auto de
infrao imputou, como rendimento da Recorrente, os valores
finaisdosnegciosrealizadosporestasempresasintermedirias
comosadquirentesnoexterior.
No entanto, no foi este o tratamento legal dado pelo direito
brasileiro para os negcios realizados com empresas offshore
estabelecidasemPasescomRegimedeTributaoFavorecida.
A Lei 9.430/96 limitouse a verificar se o preo praticado
encontrarespaldonoscritriosdefinidospelosseusartigos18a
22sendoque,alcanadosestesparmetrosmnimos,hdeser
respeitadooplanejamentonegocialrealizadopelocontribuinte.
Portanto, no caso, entendo que no poderia a Fiscalizao
desconsiderar os negcios realizados pela Recorrente com as
suas subsidirias integrais para alm daquilo que a Lei no.
9.430/96 prev para a hiptese de empresas localizadas em
PasescomRegimedeTributaoFavorecida.
Estesargumentostambmrestamfortesefundamentamoacrdorecorrido.
Ademais,eparamim,defundamentalimportncia,argumentoestequeporsi
s seria suficiente para determinar a manuteno do acrdo recorrido, o fato do erro no
lanamentopelofatodequeafiscalizaodeveriaterlevadoemconta,naapuraodoquanto
devido pelo contribuinte a ttulo de IRPJ e CSLL, no apenas as receitas decorrentes das
operaes de exportao, pois, impunhase que considerasse os custos e despesas,
comprovadospelocontribuinte,nasoperaesdevendaparaoexterior,comvistasdeduo
corretadabasedeclculodaquelestributos.Istonoocorreu.
Ora,comolevarapenasasreceitasdasvendas?Comoafastarasdespesas?Se
a operao no ocorria por meio das empresas controladas, como alegou a fiscalizao, por
decorrncialgica,oscustosincorridospelascontroladas(equecertamenteexistiram)tambm
deveriamtersidotrazidosparaocmputodabasedeclculodostributosexigidos.
Documento assinado

91
DF CARF MF
Fl. 5932
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.92
IA
E, parece que resta claro o motivo pelo qual a fiscalizao no trouxe tais
despesas e custos, pois eles foram elevados e a fiscalizao acabou por optar por no entrar
nesta seara,oquenostermosdoacrdo recorridoinduziuaoutroerro nolanamento, qual
seja,segundoor.acrdorecorridoafiscalizaoapsoadventodaMP217835,deveriater
sido por meio deste veculo normativo e a, deveria ser verificado o contedo do prejuzo
fiscal.
Enfimeemsnteserestacertoque:a)nohfundamentojurdicoparafazer
umarevaloraojurdicadaprovab)
que a partir das premissas adotadas resta
indubitvelquenohouvesimulaoeportantoafundamentaofticadolanamentonose
sustenta c) a autuao teriaque ser feita via disposies relativas ao preo de transferncia,
pois,porseremempresasrelacionadashaobrigatoriedadedautilizaodanormaantielisiva
especficad)olanamento,aostrazerasreceitasdasoperaesdeintermediao,semtrazer
tambm as despesas e custos incorreu em erro que acarreta a nulidade do lanamento e) o
lanamentospoderiatersefundamentadonoprevistoparaaLei9.430/96noquesereferes
hipteses de empresas localizadas em pases com regime de tributao favorecida f) que o
argumento principal do acrdo recorrido de que houve erro na forma do lanamento
tributrio que deveria ter fiscalizado os prejuzos das controladas e glosar eventuais valores
deduzidosindevidamentedosresultadosnofoiatacadopeloRecursoEspecial.
Por todo o exposto e em vista de todos os argumentos no vejo como
entender como sustentvel o lanamento objeto deste processo administrativo e, por
conseqncia,negoprovimentoaoRecursoEspecialdaFazendaNacional.
(Assinadodigitalmente)
SUSYGOMESHOFFMANN
DeclaraodeVoto
ConselheiroALBERTOPINTOSOUZAJUNIOR
Peovniaaoilustrerelator,paradivergirdoseuvoto,pelasrazesquepasso
aexpor.
A questo posta em julgamento reside, inicialmente, em verificar se resta
demonstrada a simulao nas operaes de exportao por conta e ordem de empresas
subsidiriasnoexterior.
Aprimafacie,jsalientoqueirrelevante,incasu,queacontribuintetenha
observadoasregrasdepreosdetransferncia(Lei9.430/96).Ora,aobservnciadasregrasde
Documento assinado
preosdetransferncianotmocondodevalidaratossimulados.Sehouveatossimulados,
estessonuloselhesdevemsernegadososefeitosquelhessoprprios.

92
DF CARF MF
Fl. 5933
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.93
IA
Assim,oquesedeveperquirirseafiscalizaologroudemonstraropacto
simulatrio, o que s se pode constatar a partir de uma anlise minuciosa do conjunto
probatrio.Issoporquedificilmenteexistirumaprovadiretaparademonstrarasimulao.No
maisdasvezes,asimulaorestardemonstradapeladinmicadosfatosqueafloradaanlise
dasprovas.Casoultrapassadaafasededemonstraodopactosimulatrio,deveriatambma
fiscalizaodemonstrarqueoatodissimuladosofreriaumaincidnciatributriamaisgravosa
doqueoatosimulado.
Bem,porora,cabeverificarquaisasconclusesdosjulgadosadministrativos
que antecederam esta sesso de julgamento, pois, a eles, caberiam a anlise minuciosa do
conjuntoprobatrio.
A deciso da DRJ/Porto Alegre analisa com profundidade todo o conjunto
probatrio,conformeseverificadoitem2.6doAcrdoafls.3.156esegs..Vriospontosso
analisadosesustentados,para,alfim,concluirpelaexistnciadesimulao.
Por sua vez, o Acrdo recorrido se limita a transcrever os argumentos de
defesadacontribuinte,exaradosnorecursovoluntrio,senovejamososeguinteexcertodesse
julgado:
Nosexatostermosdoart.29doDecreto70.235/1972,Naapreciaodaprova,a
autoridadejulgadoraformarlivrementesuaconvico.Ameuver,aMarcopolo,
logrou provar a existncia formal e material de MIC e ILMOT, bem como que
intermediaram as operaes, ainda que de forma incipiente, conforme asseverado
pelarecorrentenosseguintestermos(verbis)
(...)ao longo dos cinco anos em que a Recorrente vem sendo
fiscalizadaacercadapresenteoperao,emnenhummomentoqualquer
indcio documentos, evidncia de ligaes telefnicas,
correspondncias, mensagens eletrnicas, etc... foi trazido pela
fiscalizao para demonstrar a primeira etapa da simulao por ela
apontada,qualseja,ocontatocomclientessituadosnoexteriorcoma
Recorrente.
........................................................................................
Da mesma forma, quanto assertiva de que o gestor

comercial da MIC e da ILMOT possua vnculo
empregatcio com a Marcopolo no perodo, inegvel o
reconhecimento da Recorrente de que as empresas MIC e
ILMOTcompemogrupoMarcopolo.Assim,bvioque
os servios prestados pelos trabalhadores das controladas
(MICeILMOT)impactamtodaaatividadedogrupo..(...)
Alis,empesecolocaremdvidaaexistnciaefetivadeMICe
ILMOT,aprpriaFiscalizaodeixaclaroqueissonoto
relevante.
Ora, causa espcie, que a deciso da DRJ/POA tenha sido reformada pelo
acrdorecorridosemoenfrentamentodequalquerdospontosporelalevantados.Oacrdo
recorridonoapreciouasprovas,poisquemselimitaatranscreveroqueocontribuintealega,
Documento assinado
n 2.200-2 no
de 24/08/2001
semdigitalmente
articularconforme
idiasMP
prprias,
fez qualquer juzo de valor sobre o conjunto probatrio.

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DF CARF MF
Fl. 5934
Processon11020.003681/200992
Acrdon.910101.402
CSRFT1
Fl.94
Ademais, h vrios pontos sustentados pela DRJ/POA que no foram enfrentados pela
contribuinteequeoRelatordoacrdorecorridopassouaolargo.
IA
Ademais,aalegaofinaldoRelatordoacrdorecorridomerecedora de
reparo,pois,emtodasimulao,osatossimuladossempresoaparentementevlidos,logo,o
fato deFiscalizao afirmarqueas empresasexistiamformalmente,no elimina,deplano, a
possibilidadedeterexistidosimulaonasoperaes.
Emfacedoexposto,votonosentidodedeclararnulaadecisoda2Turma
Ordinria da 4 Cmara, pois, reformou a deciso da DRJ/POA, sem analisar o conjunto
probatrio. Tal fato impede que impede que esta CSRF se pronuncie, porque, j que no
podemos revisitar a prova, ou tomamos como correto a concluso da DRJ/POA o que
significariasupressodeinstnciaparaocontribuinte,outomamoscomoverdadeirooqueo
contribuinte afirmou no recurso voluntrio (que fora transcrito pelo Relator no acrdo
recorrido),oquetambmseriaumasupressodeinstncia,jquenohouveapreciaopela
autoridadejulgadoradaTurmaRecorrida.
(Assinadodigitalmente)
ALBERTOPINTOSOUZAJUNIOR


94

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IRPJ E CSLL. OPERAES COM CONTROLADAS NO EXTERIOR.

Para melhor compreenso da matria, trascrevo abaixo o relatrio constante no

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internacionais na fatura de telefonia apresentada e ausncia de comprovao de

a) as controladas no tinham estrutura adequada para promover vendas no

k) o argumento de que MIC e Ilmot seriam fundamentais para a manuteno e

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O relatrio fiscal destaca tambm o contedo dos contratos de prestao de

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suspenso/reduo, o uso das Centrais de Refaturamento proporcionoulhe a

ESTIMATIVA. FALTA DE RECOLHIMENTO. MULTA ISOLADA. A falta ou

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MULTA DE OFCIO. AGRAVAMENTO. cabvel o agravamento da multa de

LANAMENTOS DECORRENTES. CSLL E IRRF. Aplicase aos lanamentos

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ainda mais para aaplicaodemultaqualificadade150%aindaemrelaos

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De fato, as certides de notrio uruguaio traduzidas por escrivo juramentado

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a) As empresas controladas no exterior estariam localizadas em parasos fiscais

b) No haveria evidncias da participao das controladas nas operaes de

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Notem que as atividades exercidas pelas empresas MIC e ILMOT consistiam

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Acerca dessa questo, trouxe a Recorrente, inclusive em Recurso Voluntrio,

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Da mesma formasegue oindcio levantando pelaFiscalizao de semelhana de

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custo financeiro absorvido pelas intermedirias que contrataram os

Dessa forma, a Recorrente demonstra que no h qualquer irregularidade nas

Ademais, nose podedeixardemencionarqueoevidenteintuitodefraude resta

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Recorrente, certo que se tratando de erro de proibio no tem cabimento a

At como forma de corroborar a completa ausncia de intuito doloso em burlar

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aplicaocumulativa damultaisolada,j que estasomente aplicvel de forma

Ademais, outro ponto que impossibilita a aplicao de multa isolada ao caso da

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Por fim, valecolacionarjurisprudnciadesteCARFmaterializadanoacrdon

Desta feita,no pairamdvidasacercadaimpossibilidadedeexignciado IRRF

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XII DA NECESSIDADE DE APLICAO DO ARTIGO 146 DO CTN AO

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Autos de Infrao lavrados contra a Recorrente, merecem integral reforma por

Diante do vnculo societrio entre a autuada e suas controladas, a fiscalizao

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